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Contabilidade SNC
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13-02-2015
1
CGE1 2012/2013_Semestre 1 1/85
LICENCIATURA EM GESTO
LICENCIATURA EM FINANAS
LICENCIATURA EM MAEG
LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE GERAL I
1
CGE1 2012/2013_Semestre 1 2/85
1 AULAOBJETIVO E PRINCIPAIS CONCEITOS
DA CONTABILIDADE GERAL
CONTABILIDADE GERAL I2
CGE1 2012/2013_Semestre 1 3/85
Contabilidade: sistema de recolha, processamento e reporte de informao financeira sobre a empresa.
Contabilidade
BalanoDemonstrao dos resultadosDemonstrao dos fluxos de caixaDemonstrao de alteraes no capital prprioAnexo
3
13-02-2015
2
CGE1 2012/2013_Semestre 1 4/85
Contabilidadegeral/financeira
Contabilidade de analtica/gesto
Contabilidade
Utilizadores externosInvestidores e credoresClientes e fornecedoresColaboradores
Utilizadores internosAdministradoresDiretores
Contabilidade
4
CGE1 2012/2013_Semestre 1 5/85
Contabilidade geral/financeira Contabilidade analtica/gesto
Obrigatoriedade
imposta por lei, servindo de suporte ao processo de prestao de contas.
A lei no obriga sua existncia; so os imperativos de gesto que a justificam e justificam o seu desenvolvimento.
Periodicidade
As demonstraes financeiras so publicadas anualmente, havendo situaes de exigncia semestral e trimestral (empresas com valores mobilirios cotados em bolsa).
Relatrios internos, sendo a frequncia de emisso e divulgao definida pela administrao da empresa.
Normalizao
Est sujeita normalizao nacional (SNC) ou internacional (IAS/IFRS)
No h sujeio a qualquer normalizao quer nacional quer internacional; no mbito dos grupos de empresas e designadamente daquelas cuja actividade est dispersa geograficamente existe alguma normalizao.
Natureza dos dados evidenciados
Os dados evidenciados so geralmente objetivos e verificveis.
Os dados evidenciados apresentam um cunho que em regra subjetivo.
Contabilidade
5
CGE1 2012/2013_Semestre 1 6/85
Objetivo
Prestar informao sobre a posio financeira, desempenho financeiro e alteraes da posio financeira teis para a tomada de deciso.
Objetivo das DF
BALANODEMONSTRAORESULTADOS
DEMONSTRAOFLUXOS DE CAIXA
6
13-02-2015
3
CGE1 2012/2013_Semestre 1 7/85
UTENTES
Fornecedores e outros credores
comerciaisClientes
Governo eseus
departamentos
Pblico
Empregados
Investidores
Mutuantes
Utentes
7
CGE1 2012/2013_Semestre 1 8/85
Caractersticas qualitativas das demonstraes financeiras:
Compreensibilidade
Relevncia
Fiabilidade
Comparabilidade
Caractersticas qualitativas
8
CGE1 2012/2013_Semestre 1 9/85
Caractersticas qualitativas
Compreensibilidade
A informao deve ser rapidamente compreendidapelos utilizadores.
9
13-02-2015
4
CGE1 2012/2013_Semestre 1 10/85
Caractersticas qualitativas
Relevncia
A informao deve influenciar as decises econmicasdos utilizadores.
Materialidade
10
CGE1 2012/2013_Semestre 1 11/85
Fiabilidade
A informao deve estar isenta de erros materiaise preconceitos.
Representao fidedignaSubstncia sobre a formaNeutralidadePrudnciaPlenitude
Caractersticas qualitativas
11
CGE1 2012/2013_Semestre 1 12/85
Caractersticas qualitativas
Comparabilidade
A informao deve ser comparvel no tempo e no espao.
12
13-02-2015
5
CGE1 2012/2013_Semestre 1 13/85
Pressupostos
Os efeitos das transaes e outros eventos so reconhecidos quando ocorrem (e no no momento do fluxo de caixa), sendo registados no perodo a que respeitam;
Regime de Acrscimo
A entidade continuar as suas operaes num futuro previsvel, no tendo a inteno nem a necessidade de liquidar ou reduzir materialmente as suas operaes.
Continuidade
13
CGE1 2012/2013_Semestre 1 14/85
2 AULAOBJETIVO E PRINCIPAIS CONCEITOS
DA CONTABILIDADE GERALDEMONSTRAES FINANCEIRAS
CONTABILIDADE GERAL I14
CGE1 2012/2013_Semestre 1 15/85
Patrimnio
Conjunto de valores (bens, direitos e obrigaes) sujeitos a uma gesto e afectos a um determinado fim.
Composio: natureza dos elementosconstituitivos
(Ativo e Passivo)
Valor:
valor do Ativodeduzido do
valor do Passivo
15
13-02-2015
6
CGE1 2012/2013_Semestre 1 16/85
Factos patrimoniais
Toda a ocorrncia que impliquevariaes no patrimnio.
Factos permutativosou qualitativos
Variao da composio
patrimnio, masno do valor do patrimnio
Factosmodificativos ouquantitativosVariao da
composio e do valor do patrimnio
16
CGE1 2012/2013_Semestre 1 17/85
Factos Modificativos
Aumentativos Diminuitivos
(Aumentam o valor (Diminuem o valor
do patrimnio) do patrimnio)
Factos patrimoniais
17
CGE1 2012/2013_Semestre 1 18/85
Balano
Demonstrao dos resultados
Demonstrao de fluxos de caixa
Demonstrao das alteraes no capital prprio
Anexo
Demonstraes financeiras
18
13-02-2015
7
CGE1 2012/2013_Semestre 1 19/85
Demonstrao financeira que apresenta aposio financeira (patrimonial) de umaentidade numa determinada data (pelomenos, uma vez por ano, geralmente comreferncia a 31 de Dezembro) e orespetivo comparativo.
Balano
19
CGE1 2012/2013_Semestre 1 20/85
Balano
Ativo
Capital Prprio
Passivo
1 membro
2 membro
Formato vertical
20
CGE1 2012/2013_Semestre 1 21/85
Equao fundamental da contabilidade
ATIVO = PASSIVO + CAPITAL PRPRIO
Ativo > Passivo Capital prprio > 0
Ativo < Passivo Capital prprio < 0
Ativo = Passivo Capital prprio = 0
Balano
21
13-02-2015
8
CGE1 2012/2013_Semestre 1 22/85
Apresentao dos Ativos:
Ativos no correntes = ativos detidos com carcter de continuidade ou permanncia cuja deteno ultrapassa doze meses aps a data do Balano;
Ativos correntes = ativos que se espera que sejam utilizados ou realizados durante o decurso normal do ciclo operacional da entidade ou at doze meses aps a data do Balano.
Ativos
22
CGE1 2012/2013_Semestre 1 23/85
Classificao de Ativos:
Ativos fixos tangveis
Propriedades de investimento
Ativos intangveis
Inventrios
Ativos biolgicos
Clientes
Outras contas a receber
Caixa e depsitos bancrios
Ativos
23
CGE1 2012/2013_Semestre 1 24/85
Apresentao dos Passivos:
Passivos no correntes passivos que se espera que sejam liquidados a mais de doze meses aps a data do Balano.
Passivos correntes passivos que se espera que sejam liquidados durante o ciclo operacional normal da entidade ou num perodo at doze meses aps a data do Balano.
Passivos
24
13-02-2015
9
CGE1 2012/2013_Semestre 1 25/85
Classificao de Passivos:
Provises
Financiamentos obtidos
Fornecedores
Estado e outros entes pblicos
Outras contas a pagar
Passivos
25
CGE1 2012/2013_Semestre 1 26/85
Apresentao do Capital Prprio:
Por ordem de formao histrica dos respetivos valores.
Capital prprio
26
CGE1 2012/2013_Semestre 1 27/85
Classificao do Capital Prprio:
Capital realizado
Reservas legais
Outras reservas
Resultados transitados
Resultado lquido do perodo
Capital prprio
27
13-02-2015
10
CGE1 2012/2013_Semestre 1 28/85
3 AULADEMONSTRAES FINANCEIRAS
DEMONSTRAO DOS RESULTADOS
CONTABILIDADE GERAL I28
CGE1 2012/2013_Semestre 1 29/85
Fluxos da empresa
Bens e servios
Contraprestao dos bens e servios
29
CGE1 2012/2013_Semestre 1 30/85
tica Financeira (Balano):
Despesas: assuno da obrigao de pagar (reconhecimento da obrigao no Balano);
Receitas: obteno do direito de receber (reconhecimento do direito no Balano).
Fluxos da empresa
30
13-02-2015
11
CGE1 2012/2013_Semestre 1 31/85
tica Econmica (Demonstrao dos resultados):
Gastos: diminuies de benefcios econmicos resultantes da reduo de ativos ou do aumento de passivos e que provocam uma reduo do capital prprio;
Rendimentos: aumentos de benefcios econmicos resultantes do aumento de ativos ou reduo de passivos e que provocam um aumento do capital prprio.
Fluxos da empresa
31
CGE1 2012/2013_Semestre 1 32/85
tica de Tesouraria (Demonstrao de fluxos de caixa):
Recebimentos: entradas de dinheiro na empresa;
Pagamentos: sadas de dinheiro da empresa.
Fluxos da empresa
32
CGE1 2012/2013_Semestre 1 33/85
Fluxos da empresa
Os fluxos alteram a composio e a natureza do Patrimnio
Torna-se necessrio proporcionar informao que reflita as alterao do Patrimnio
(restantes DFs)
33
13-02-2015
12
CGE1 2012/2013_Semestre 1 34/85
Demonstrao dos resultados
Demonstrao financeira que tem como objetivodemonstrar como que a empresa gerou osresultados lquidos reflete o desempenhoeconmico da sociedade (performance) numdado perodo de tempo e respetivo comparativo.
34
CGE1 2012/2013_Semestre 1 35/85
Demonstrao dos resultados
Rendimentos
GastosFormato vertical
Resultado lquido
35
CGE1 2012/2013_Semestre 1 36/85
DR por natureza:
Os gastos so apresentados classificados de acordo com a sua natureza, independentemente da funo que os suportou.
DR por funes:
Os gastos so apresentados classificados por funo.
Demonstrao dos resultados
Obrigatria
Opcional
36
13-02-2015
13
CGE1 2012/2013_Semestre 1 37/85
Vendas e servios prestados
Custo das mercadorias vendidas e matrias consumidas
Fornecimentos e servios externos
Gastos com o pessoal
Imparidade
Provises
Outros rendimentos
Outros gastos
Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e impostos (EBITDA)
DR por natureza
37
CGE1 2012/2013_Semestre 1 38/85
Gastos de depreciao e amortizao
Resultado operacional
Juros e rendimentos similares obtidos
Juros e gastos similares suportados
Resultados antes de impostos
Imposto sobre o rendimento do perodo
Resultado lquido do perodo
DR por natureza
38
CGE1 2012/2013_Semestre 1 39/85
4 AULADEMONSTRAES FINANCEIRAS
DEMONSTRAO DE FLUXOS DE CAIXADEMONSTRAO DAS ALTERAES NO
CAPITAL PRPRIOANEXO
CONTABILIDADE GERAL I39
13-02-2015
14
CGE1 2012/2013_Semestre 1 40/85
Demonstrao financeira que tem como objetivo dar aconhecer a origem e o destino de caixa e seusequivalentes durante um determinado perodo detempo e respetivo comparativo.
Demonstrao de fluxos de caixa
40
CGE1 2012/2013_Semestre 1 41/85
.
Demonstrao de fluxos de caixa
Fluxos de caixa das atividades operacionais
Fluxos de caixa das atividades de investimento
Formato vertical
Fluxos de caixa das atividades de financiamento
Variao de caixa e equivalentesCaixa e seus equivalentes iniciaisCaixa e seus equivalentes finais
Balano
41
CGE1 2012/2013_Semestre 1 42/85
Demonstrao financeira que tem como objetivo dar aconhecer os factos que concorrem para a alterao docapital prprio, dum determinado perodo de tempo erespetivo comparativo.
Demonstrao das alteraes no capital prprio
Formato matricial
42
13-02-2015
15
CGE1 2012/2013_Semestre 1 43/85
Demonstrao financeira que tem como objetivoapresentar informao complementar e adicional apresentadas nas outras demonstraes financeiras(Balano, Demonstrao dos resultados,Demonstrao de fluxos de caixa e Demonstrao dasalteraes no capital prprio).
Anexo
43
CGE1 2012/2013_Semestre 1 44/85
Anexo
Demonstraodas alteraes
no capital prprio
Demonstraodos
resultados
Demonstraode
fluxos de caixa
Balano
Resultado lquidodo perodo
Caixa e seus equivalentes
Capital prprio
Notas
Demonstraes financeiras
Articulao entre as componentes das demonstraes financeiras
44
CGE1 2012/2013_Semestre 1 45/85
5 AULAMTODO E PROCESSO
CONTABILSTICOS
CONTABILIDADE GERAL I45
13-02-2015
16
CGE1 2012/2013_Semestre 1 46/85
Contas
Conjunto de classes de elementos patrimoniais com caractersticas comuns (homogeneidade e integralidade).
Partes constitutivas:
Ttulo (nome)
Valor (unidades monetrias)
46
CGE1 2012/2013_Semestre 1 47/85
Contas
Conta
DEBITAR UMA CONTA
CREDITAR UMA CONTA
000,00
INSCREVER UMA QUANTIA NA COLUNA DO DBITO
000,00
INSCREVER UMA QUANTIA NA COLUNA DO CRDITO
Dbito Crdito(Deve) (Haver)
47
CGE1 2012/2013_Semestre 1 48/85
Contas
Conta
SALDO de uma conta: diferena entre o total do dbito (D) e o total do crdito (C).Saldo devedor D>C Saldo credor D
13-02-2015
17
CGE1 2012/2013_Semestre 1 49/85
Contas
ContaDbito Crdito
SALDAR UMA CONTA inscrever o saldo na coluna de menor expresso, por forma a obter igualdade entre dbito e crdito.
Dbito = Crdito
700,00 675,55
1 020,00
255,55 3 895,55 3 895,55
Saldo credor
1 920,00 3 220,00
49
CGE1 2012/2013_Semestre 1 50/85
Contas
Necessidade de um plano de contas
CC do SNC
Classe 1: Meios Financeiros LquidosClasse 2: Contas a Receber e a PagarClasse 3: Inventrios e Ativos BiolgicosClasse 4: InvestimentosClasse 5: Capital, reservas e res. transit.Classe 6: GastosClasse 7: RendimentosClasse 8: Resultados
50
CGE1 2012/2013_Semestre 1 51/85
Mtodo contabilstico (Partidas dobradas/Digrafia)
O registo de um facto patrimonial implica a movimentao de, pelo menos, duas contas: sempre que se debita uma conta, h outra(s) que so movimentadas a crdito pelo mesmo montante.
51
13-02-2015
18
CGE1 2012/2013_Semestre 1 52/85
Mtodo contabilstico (Partidas dobradas/Digrafia))
Todas as operaes do lugar a registos em, pelo menos,
duas contas:
Dbito Crdito Dbito Crdito
um a dbito de uma conta, e outro a crdito de outra contaDbito(s) = Crdito(s)
Todas as operaes do lugar a dois lanamentos:
um a dbito de uma conta, e outro a crdito de outra contaDbito(s) = Crdito(s)
52
CGE1 2012/2013_Semestre 1 53/85
Mtodo contabilstico (Partidas dobradas/Digrafia)
Ativo Passivo
Capital prprio
BALANO
ATIVO = PASSIVO + CAPITAL PRPRIO
D C D C
D C
+
+
+
debitam-se pela extenso inicial e pelas variaes aumentativas
creditam-se pelas variaes diminutivasContas
Ativo
53
CGE1 2012/2013_Semestre 1 54/85
Mtodo contabilstico (Partidas dobradas/Digrafia)
Ativo Passivo
Capital prprio
BALANO
ATIVO = PASSIVO + CAPITAL PRPRIO
D C D C
D C
+
+
+
creditam-se pela extenso inicial e pelas variaes aumentativas
debitam-se pelas variaes diminutivasContas Passivo
54
13-02-2015
19
CGE1 2012/2013_Semestre 1 55/85
Mtodo contabilstico (Partidas dobradas/Digrafia)
Ativo Passivo
Capital prprio
BALANO
ATIVO = PASSIVO + CAPITAL PRPRIO
D C D C
D C
+
+
+
creditam-se pela extenso inicial e pelas variaes aumentativas
debitam-se pelas variaes diminutivas
Contas Capital Prprio
55
CGE1 2012/2013_Semestre 1 56/85
Mtodo contabilstico (Partidas dobradas/Digrafia)
Ativo Passivo
Capital prprio
BALANO
ATIVO = PASSIVO + CAPITAL PRPRIO
D C D C
D C
+
+
+
creditam-se (expressando variaes aumentativas do RL)Result lquido
Contas de Rendimentos
56
CGE1 2012/2013_Semestre 1 57/85
Mtodo contabilstico (Partidas dobradas/Digrafia)
Ativo Passivo
Capital prprio
BALANO
ATIVO = PASSIVO + CAPITAL PRPRIO
D C D C
D C
+
+
+
debitam-se (expressando variaes diminutivas do RL)Result lquido
Contas deGastos
57
13-02-2015
20
CGE1 2012/2013_Semestre 1 58/85
Lanamento o registo do facto patrimonial
Elementos do lanamento:
Data;
Ttulo das contas;
Descrio ou histrico (sntese do facto patrimonial);
Valores das variaes ocorridas nas contas.
Processo contabilstico Lanamentos
58
CGE1 2012/2013_Semestre 1 59/85
Processo contabilstico Lanamentos
Classificao dos lanamentos quanto ao nmero de contas movimentadas:
Lanamentos simples;
Lanamentos complexos.
59
CGE1 2012/2013_Semestre 1 60/85
Nota de Encomenda
Guia de Remessa
Fatura
Recibo
Nota de Dbito
Nota de Crdito
Cheque
Letra (ttulo de crdito)
Processo contabilsticoDocumentos
60
13-02-2015
21
CGE1 2012/2013_Semestre 1 61/85
Processo contabilstico
Registo por ordem de datas
Dirio
Registo por conta
Razo Quadro com dbitos e crditos de cada conta
Balancete
61
CGE1 2012/2013_Semestre 1 62/85
DOCUMENTOS PROCESSODEMONSTRAESFINANCEIRAS
Processo contabilstico
62
CGE1 2012/2013_Semestre 1 63/85
6 AULAATIVIDADES OPERACIONAIS
INVENTRIOS
CONTABILIDADE GERAL I63
13-02-2015
22
CGE1 2012/2013_Semestre 1 64/85
Ativos detidos para venda no decurso da actividade empresarial
Ativos detidos no processo de produo para venda
Ativos detidos na forma de materiais a serem aplicados no processo de produo ou prestao de servios
Conceito
Mercadorias
Prod. AcabadosPTC
Mat.-primasMat.
subsidrias
64
CGE1 2012/2013_Semestre 1 65/85
Inventrios adquiridos
Custo de aquisio
Preo de compra + Gastos suportados directa ou
indirectamente para colocar o bem no seu estado actual e no local de
armazenagem
Inventrios produzidos
Custo de produo
Matrias-primas e outros materiais directos consumidos + Mo-de-
obra directa + Custos industriais variveis + Custos industriais
fixos necessariamente suportados para o produzir e colocar no
estado em que se encontra e no local de armazenagem.
Mensurao no reconhecimento
65
CGE1 2012/2013_Semestre 1 66/85
Ao menor entre
Custo de aquisio ou custo de produo
Valor realizvel lquido
Mensurao aps reconhecimento
Preo de venda estimado - Custos estimados para concluso
- Custos necessrios para efectuar a venda.
66
13-02-2015
23
CGE1 2012/2013_Semestre 1 67/85
O preo de aquisio varia no tempo (os preos no so estveis dependem, entre outros fatores, da oferta e da procura).
No havendo uniformidade nos preos aquando da entrada dosbens na empresa, impe-se a adoo de critrios para mensuraras respetivas sadas.
Frmulas de custeio das sadas
67
CGE1 2012/2013_Semestre 1 68/85
Frmulas de custeio das sadas
Inventrios mensurados pelo seu preoreal ou efectivo.
Custo especfico
Inventrios mensurados pelos preos maisantigos, ficando, em armazm, inventriosmensurados pelos preos mais recentes.
FIFO
Inventrios mensurados a um preounitrio determinado pela mdiaponderada do preo de compra pelaquantidade em armazm.
Custo mdio
ponderado
68
CGE1 2012/2013_Semestre 1 69/85
Sistemas de inventrio
Sistema de inventrio permanente
Este sistema de inventrio permite conhecer permanentemente os inventrios em armazm e apurar os resultados obtidos com as vendas.
Obrigatrio para as empresas de maior dimenso
69
13-02-2015
24
CGE1 2012/2013_Semestre 1 70/85
Sistemas de inventrio
Sistema de inventrio peridico (intermitente)
As contas de inventrios no so movimentadas por cada entrada e sada de inventrios. A contagem fsica dos inventrios e a respetiva mensurao requisito essencial para a operacionalizao de todo o sistema de informao.
70
CGE1 2012/2013_Semestre 1 71/85
Sistemas de inventrio
Sistema de inventrio permanenteCOMPRAS FORNECEDORES / DORDEM
Compras propriamente ditas
MERCADORIAS
Entrada em armazm
Mercadorias
COMPRASMercadorias
71
CGE1 2012/2013_Semestre 1 72/85
Sistemas de inventrio
Sistema de inventrio permanente
VENDAS
Vendas propriamente ditas
CUSTO MERC VENDIDAS MERCADORIAS
Sada de armazm
CLIENTES / DORDEM / CAIXA Mercadorias
72
13-02-2015
25
CGE1 2012/2013_Semestre 1 73/85
Sistemas de inventrioSistema de inventrio peridico (intermitente)
COMPRAS FORNECEDORES / DORDEM
Compras propriamente ditas
VENDAS
Vendas propriamente ditas
Mercadorias
CLIENTES / DORDEM / CAIXA Mercadorias
73
CGE1 2012/2013_Semestre 1 74/85
7 AULAATIVIDADES OPERACIONAIS
INVENTRIOSIVA
CONTABILIDADE GERAL I74
CGE1 2012/2013_Semestre 1 75/85
Expresses fundamentais
Compraslquidas
Comprasbrutas
Devolues a fornecedores
Descontos comerciais obtidos
= - -
75
13-02-2015
26
CGE1 2012/2013_Semestre 1 76/85
Expresses fundamentais
Vendaslquidas
Vendasbrutas
Devolues de clientes
Descontos comerciais concedidos
= - -
76
CGE1 2012/2013_Semestre 1 77/85
Expresses fundamentais
Custo das mercadorias vendidas
Existncia inicial
Compras lquidas
Existncia final
=+
- Regularizao de
inventrios
-
77
CGE1 2012/2013_Semestre 1 78/85
Expresses fundamentais
Resultado bruto das vendas
Vendaslquidas
Custo das mercadorias vendidas
= -
78
13-02-2015
27
CGE1 2012/2013_Semestre 1 79/85
Expresses fundamentais
Preo de venda
Custo de aquisio
Margem= +
% sobre o preo de vendaou
% sobre o custo de aquisio79
CGE1 2012/2013_Semestre 1 80/85
Imposto sobre valor acrescentado
Imposto indirecto, que incide sobre o consumo
Imposto plurifsico, pois incide sobre todas as fases do circuito econmico
Imposto com pagamentos fraccionados
Empresa actua como colectora do imposto
80
CGE1 2012/2013_Semestre 1 81/85
Imposto sobre valor acrescentado
Imposto sobre o valor acrescentado (IVA):
EMPRESA
MontanteMontanteMontanteMontante JusanteJusanteJusanteJusante
Fornecedores
Clientes
Liquida imposto
Suporta / Deduzimposto
81
13-02-2015
28
CGE1 2012/2013_Semestre 1 82/85
IVA suportado
IVA dedutvel
IVA liquidado
IVA regularizaes
IVA apuramento
IVA a pagar
IVA a recuperar
IVA reembolsos pedidos
IVA liquidaes oficiosas
Imposto sobre valor acrescentado
82
CGE1 2012/2013_Semestre 1 83/85
Imposto sobre valor acrescentado
Esquema geral de apuramento do IVA
IVA liquidado
IVA dedutvel
IVA regularizaes
IVA apuramento- =
Vendas merc e produtos; Prestaes de servios; Adiantamentos de clientes;
Compras merc, mat-primas; Compras de activos fixos tang.; Compras de out bens e serv; Adiantamentos a fornecedores.
Erros e omisses; Devolues, descontos e abatimentos; Anulao de recebimentos antecipados; Anulao de pagamentos antecipados; Crditos incobrveis; Roubos, sinistros, etc. Outros.
IVAa recuperar
IVA a pagar
Sd Sc
83
CGE1 2012/2013_Semestre 1 84/85
8 AULAATIVIDADES OPERACIONAIS
CONTAS A RECEBER E A PAGAR
CONTABILIDADE GERAL I84
13-02-2015
29
CGE1 2012/2013_Semestre 1 85/85
Contas a receber e a pagar
Clientes
Fornecedores
Pessoal
Estado e Outros Entes Pblicos
Financiamentos obtidos
Outras contas a receber e a pagar
85
CGE1 2012/2013_Semestre 1 86/85
Clientes
Regra geral: mensurados pelo valor recebido ou a receber;
Em consequncia de uma situao concreta de dificuldades financeiras de um cliente, a empresa dever avaliar a necessidade de reconhecer uma perda por imparidade:
Perda por imparidade
Valor contabilstico do cliente
Valor que a empresa estima
receber= -
86
CGE1 2012/2013_Semestre 1 87/85
Pessoal
Processamento dos ordenados, salrios e outras remuneraes, dentro ms a que respeitem
1 Fase
Processamento dos encargos sociais (parte da entidade empregadora), dentro do ms a que respeitem
2 Fase
Pelos pagamentos ao pessoal e s outras entidades3 Fase
87
13-02-2015
30
CGE1 2012/2013_Semestre 1 88/85
Pessoal
Remuneraes a pagar: Dbito Crdito MontanteMontante ilquido Gastos com o pessoal
Reteno - IRSEOEP
- Reteno imp s/ rendimentoReteno - TSU
Outros descontos
Montante lquido
Encargos da entidade empregadora GASTOS C/ PESSOAL- Encargos s/ remuneraes
Pagamento aos beneficirios
2 Fase
1 Fase
3 Fase
EOEP
- Contribuies p/ Seg SocialOUTRAS CONTAS A RECEBER E A PAGAR
Pessoal - Remuneraes a pagar
ESTADO E OUTROS ENTE PBLICOS - Contribuies p/ Seg Social
PESSOAL - Remuneraes a pagar
ESTADO E OUTROS ENTES PBLICOS - Reteno imp s/ rendESTADO E OUTROS ENTES PBLICOS - Contribuies p/ Seg Social
OUTRAS CONTAS A RECEBER E A PAGAR
DEPSITOS ORDEM
DEPSITOS ORDEM
DEPSITOS ORDEM
DEPSITOS ORDEM
88
CGE1 2012/2013_Semestre 1 89/85
Acrscimos e Diferimentos
Pressuposto do regime do acrscimo
Os rendimentos e os gastos soreconhecidos quando obtidos ouincorridos, independentementedo seu recebimento oupagamento, devendo incluir-senas demonstraes financeirasdos perodos a que respeitam.
89
CGE1 2012/2013_Semestre 1 90/85
Gastos a reconhecer: regista as despesas ocorridas no perodo cujo consumo ou utilizao se verificar em perodos seguintes. Ex: Rendas adiantadas, juros antecipados, publicidade adiantada, etc.
DIFERIMENTOS
31/12/X
Despesa Gasto
90
13-02-2015
31
CGE1 2012/2013_Semestre 1 91/85
Pagamento anual do seguro da viatura da empresa para operodo de Maio de X a Maio de X+1, no valor de 360 .
DIFERIMENTOS
31 Maio
X
31 Maio
X+1
1 Jan.X+1
7 meses 5 meses
FORNECIMENTOS E SERVIOS EXTERNOS
Seguros
210
DEPOSITOS ORDEMBanco X
360
DIFERIMENTOSGastos a reconhecer
150
360 Valor
12 meses= 30 por ms=
X
91
CGE1 2012/2013_Semestre 1 92/85
Pagamento anual do seguro da viatura da empresa para operodo de Maio de X a Maio de X+1, no valor de 360 .
DIFERIMENTOS
31 Maio
X
31 Maio
X+1
1 Jan.X+1
7 meses 5 meses
X+1
FORNECIMENTOS E SERVIOS EXTERNOS
Seguros
150
DIFERIMENTOSGastos a reconhecer
150
360 Valor
12 meses= 30 por ms=
92
CGE1 2012/2013_Semestre 1 93/85
Rendimentos a reconhecer: compreende as receitas obtidas no perodo mas imputveis a perodos seguintes. Ex: Rendas recebidas adiantadamente, etc.
DIFERIMENTOS
31/12/X
Receita Rendimento
93
13-02-2015
32
CGE1 2012/2013_Semestre 1 94/85
Renda recebida em Dezembro, no valor de 500 ,relativamente ao arrendamento de uma loja.
DIFERIMENTOS
1 Dez.
X
31 Jan.X+1
31 Dez.
X
Recebimento
DEPOSITOS ORDEMBanco X
500
DIFERIMENTOSRendimentos a reconhecer
500
X
94
CGE1 2012/2013_Semestre 1 95/85
Renda recebida em Dezembro, no valor de 500 ,relativamente ao arrendamento de uma loja.
DIFERIMENTOS
X+11 Dez.
X
31 Jan.X+1
31 Dez.
X
Rendimento
31 Dez.
500
DIFERIMENTOSRendimentos a reconhecer
500
OUTROS RENDIMENTOS E GANHOSRendimentos suplementares
95
CGE1 2012/2013_Semestre 1 96/85
Acrscimos de gastos (Credores por acrscimos de gastos): Gastos imputveis ao perodo econmico, cujo documento justificativo s emitido no perodo seguinte. Ex: Consumos de gua, energia, telefone do ltimo ms, Juros, Remuneraes de frias e subsdio de frias etc..
ACRSCIMOS
31/12/X
Gasto Despesa
96
13-02-2015
33
CGE1 2012/2013_Semestre 1 97/85
FORNECIMENTOS E SERVIOS EXTERNOSEnergia e outros fluidos
Eletricidade
100100
Estimativa do valor da fatura de eletricidade do ms de Dezembro deX no valor de 100 .
1 Dez.
X
31 Jan.X+1
31 Dez.
X
Gasto
OUTRAS CONTAS A RECEBER E A PAGARDevedores e credores por acrscimos
Credores por acrscimos de gastos
ACRSCIMOS
X
97
CGE1 2012/2013_Semestre 1 98/85
Estimativa do valor da fatura de eletricidade do ms de Dezembro deX no valor de 100 .
1 Dez.
X
31 Jan.X+1
31 Dez.
X
Gasto
ACRSCIMOS
X+1
100100
OUTRAS CONTAS A RECEBER E A PAGARDevedores e credores por acrscimos
Credores por acrscimos de gastosDEPOSITOS ORDEM
Banco X
98
CGE1 2012/2013_Semestre 1 99/85
Acrscimos de rendimentos (Devedores por acrscimos de rendimentos): Rendimentos imputveis ao perodo econmico em curso, mas cuja receita apenas ocorrer no perodo ou perodos seguintes.
Ex: Juros de depsitos a prazo, rendimentos de participaes de capital
ACRSCIMOS
31/12/X
Rendimento Receita
99
13-02-2015
34
CGE1 2012/2013_Semestre 1 100/85
Juros de Depsito a Prazo no valor de 60 correspondentes ao perodode Novembro de X a Abril de X+1.
1 Nov.
X
1 Maio
X+1
1 Jan.X+1
2 meses 4 meses
OUTRAS CONTAS A RECEBER E A PAGARDevedores e credores por acrscimos
Devedores por acrscimos de rendimentos
20
RENDIMENTOS E GANHOS DE FINANCIAMENTO
Juros obtidos
2060
Valor
6 meses= 10 por ms=
ACRSCIMOS
X
100
CGE1 2012/2013_Semestre 1 101/85
Juros de Depsito a Prazo no valor de 60 correspondentes ao perodode Novembro de X a Abril de X+1
1 Nov.
X
1 Maio
X+1
1 Jan.X+1
2 meses 4 meses
OUTRAS CONTAS A RECEBER E A PAGARDevedores e credores por acrscimos
Devedores por acrscimos de rendimentos
20
RENDIMENTOS E GANHOS DE FINANCIAMENTO
Juros obtidos
4060
Valor
6 meses= 10 por ms=
DEPSITOS ORDEM Banco X
60
ACRSCIMOS
X+1
101
CGE1 2012/2013_Semestre 1 102/85
9 AULAATIVIDADES DE INVESTIMENTO
ATIVOS FIXOS TANGVEISATIVOS INTANGVEIS
CONTABILIDADE GERAL I102
13-02-2015
35
CGE1 2012/2013_Semestre 1 103/85
INVESTIMENTOS
Bens detidos em continuidade ou permanncia e queno se destinem a ser vendidos ou transformados nodecurso normal das operaes da entidade, querseja de sua propriedade, quer estejam em regime delocao financeira.
103
CGE1 2012/2013_Semestre 1 104/85
INVESTIMENTOS
Ativos fixos tangveisAtivos intangveis Propriedades de investimentoInvestimentos financeiros Ativos no correntes detidos para venda
104
CGE1 2012/2013_Semestre 1 105/85
Bens com existncia fsica que, sendo utilizadospela empresa, destinam-se ao desenvolvimento dasua atividade e que no sejam de carcterfinanceiro.
Inclui-se assim as propriedades ocupadas pelaempresa, as unidades fabris e todo o equipamentode apoio produo, comercializao ou apoioadministrativo.
ATIVOS FIXOS TANGVEIS CONCEITO
105
13-02-2015
36
CGE1 2012/2013_Semestre 1 106/85
ATIVOS FIXOS TANGVEIS MENSURAAO NO RECONHECIMENTO
Preo de compra
Custos directamente atribuveis para colocar o activo na localizao e condio pretendidas
Estimativa inicial dos custos de desmantelamento e remoo
106
CGE1 2012/2013_Semestre 1 107/85
ATIVOS FIXOS TANGVEIS MENSURAAO APS RECONHECIMENTO
Custo de aquisio deduzido das depreciaes acumuladas e perdas por imparidade acumuladas
Modelo do custo
Justo valor com as variaes ocorridas reconhecidas no capital prprio
Modelo de revalorizao
107
CGE1 2012/2013_Semestre 1 108/85
So bens que no tm existncia fsica, e que aempresa controla e permitem obter benefcios nofuturo e cujo valor possa ser obtido fiavelmente.
ATIVOS INTANGVEIS CONCEITO
108
13-02-2015
37
CGE1 2012/2013_Semestre 1 109/85
ATIVOS INTANGVEIS MENSURAAO NO RECONHECIMENTO
Preo de compra
Custo directamente atribuvel preparao do activo para o uso pretendido.
109
CGE1 2012/2013_Semestre 1 110/85
ATIVOS INTANGVEIS MENSURAAO APS RECONHECIMENTO
Custo de aquisio deduzido das amortizaes acumuladas (se AI tiver vida til definida) e perdas por imparidade acumuladas
Modelo do custo
Justo valor com as variaes ocorridas reconhecidas no capital prprio
Modelo de revalorizao
Apenas se existir mercado activo
110
CGE1 2012/2013_Semestre 1 111/85
10 AULAATIVIDADES DE INVESTIMENTO
DEPRECIAES E AMORTIZAESINVESTIMENTOS FINANCEIROS INSTRUMENTOS FINANCEIROS
CONTABILIDADE GERAL I111
13-02-2015
38
CGE1 2012/2013_Semestre 1 112/85
A depreciao/amortizao econmica de umativo - tangvel ou intangvel - corresponde aoreconhecimento da sua depreciao pelo uso.
DEPRECIAES E AMORTIZAES
112
CGE1 2012/2013_Semestre 1 113/85
DEPRECIAES E AMORTIZAES
A depreciao pode ser calculada em funo:
Do tempo previsto para a sua vida til; ou
Da atividade desenvolvida pelo ativo (medida em unidades que se planeia que o ativo produza ao longo da vida til (Kms percorridos, horas de funcionamento ou outra varivel).
113
CGE1 2012/2013_Semestre 1 114/85
DEPRECIAES E AMORTIZAES
Vida til
Perodo durante o qual se esperaque um ativodeprecivel/amortizvel sejausado pela empresa ou o n deunidades de produo ousimilares que uma entidadeespera obter do ativo.
114
13-02-2015
39
CGE1 2012/2013_Semestre 1 115/85
Vida til
Finita
Indefinida
Deprecia/Amortiza
No deprecia/amortiza
DEPRECIAES E AMORTIZAES
115
CGE1 2012/2013_Semestre 1 116/85
DEPRECIAES E AMORTIZAES
Quantia deprecivel
Custo de um ativo ou outraquantia substituta docusto, menos o seu valorresidual.
116
CGE1 2012/2013_Semestre 1 117/85
DEPRECIAES E AMORTIZAES
Valor residual
Quantia estimada que se obteriacorrentemente pela alienao doativo, aps deduo dos custos dealienao estimados, se o ativo jtivesse a idade e as condiesesperadas no final da sua vida til.
117
13-02-2015
40
CGE1 2012/2013_Semestre 1 118/85
DEPRECIAES E AMORTIZAES
Quantia escriturada Quantia pela qual um ativo
reconhecido no Balano,aps a deduo dequalquer depreciao/amortizao acumulada ede perdas por imparidadeacumuladas.
Custo de aquisio depreciaes/amortizaesacumuladas perdas por imparidade acumuladas.
118
CGE1 2012/2013_Semestre 1 119/85
RgidosQuando as quotas de depreciao/amortizao so fixadas data da aquisio de bens imobilizados. Tm apenas em ateno fator tempo.
ElsticosQuando a fixao das quotas de amortizao/depreciao se efetua no fim de cada perodo a que respeitam e em funo de determinados acontecimentos (grau de utilizao, preos de mercado, etc. )
Critrios de depreciao/ amortizao
DEPRECIAES E AMORTIZAES
119
CGE1 2012/2013_Semestre 1 120/85
DEPRECIAES E AMORTIZAES
Critrios
Rgidos
Linha recta
Quotas variveis
Mtodo dgitos
Quotas degressivas
Elsticos
Desgaste funcional
Base dupla
120
13-02-2015
41
CGE1 2012/2013_Semestre 1 121/85
A quota de depreciao/amortizao de cada perodo contabilstico (Qt) obtm-se da expresso seguinte:
Mtodo da linha recta(Straight Line Method)
Vo Valor de aquisio do ativo
n==Qt
A
n
Vo R
R Valor residualA Valor a amortizar: A = Vo-RQt Quota de depreciao/amortizao no perodo tn Nmero de anos de vida til ou econmica
DEPRECIAES E AMORTIZAES
121
CGE1 2012/2013_Semestre 1 122/85
Nesta rubrica registam-se os ativos financeirosque no sejam mensurados ao justo valor ou queno integrem a Classe 1.
INVESTIMENTOS FINANCEIROS
122
CGE1 2012/2013_Semestre 1 123/85
Aplicaes em instrumentos financeiros, que nosejam caixa ou depsitos bancrios, que sejammensurados ao justo valor cujasalteraes sejam reconhecidas naDemonstrao de resultados.
INSTRUMENTOS FINANCEIROSCONCEITO
123
13-02-2015
42
CGE1 2012/2013_Semestre 1 124/85
Preo de compra
Custos de transao no so de incluir namensurao no reconhecimento, sendo reconhecidoscomo gastos.
INSTRUMENTOS FINANCEIROSMENSUR. NO RECONHECIMENTO
124
CGE1 2012/2013_Semestre 1 125/85
Justo valor.
Variaes do justo valor reconhecidascomo:
Ganhos por aumentos de justo valor; ou
Perdas por redues de justo valor.
INSTRUMENTOS FINANCEIROSMENSUR. APS RECONHECIMENTO
125
CGE1 2012/2013_Semestre 1 126/85
1 1 AULAACTIVIDADES DE FINANCIAMENTO
FINANCIAMENTOS OBTIDOSCAPITAL PRPRIO
CONTABILIDADE GERAL I126
13-02-2015
43
CGE1 2012/2013_Semestre 1 127/85
ACTIVIDADES DE FINANCIAMENTO
As empresas podem financiar-se com recurso a emisso de:
Dvida Passivo (financeiro)
Instrumentos de capital prprio Capital prprio
127
CGE1 2012/2013_Semestre 1 128/85
Obrigao, resultante de um acordo celebrado, de entregar dinheiro ou outro ativo financeiro a uma outra entidade
PASSIVO FINANCEIRO
128
CGE1 2012/2013_Semestre 1 129/85
INSTRUMENTO DE CAPITAL PRPRIO
Qualquer contrato que evidencie um interesse residual nos ativos de uma entidade aps deduo de todos os seus passivos.
129
13-02-2015
44
CGE1 2012/2013_Semestre 1 130/85
Registam-se nesta rubrica todos os financiamentos obtidosque no sejam resultantes de compras a crdito ou porimpostos.
FINANCIAMENTOS OBTIDOS
A origem do financiamento pode provir:
- Instituies de crdito e sociedades financeiras;
- Mercado de valores mobilirios;
- Participantes de capital;
- Subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos;
- Outros financiadores.
130
CGE1 2012/2013_Semestre 1 131/85
CAPITAL
Apenas se deve reconhecer um aumento de capital quando, eapenas quando, os proprietrios da sociedade contriburem combens para a sua efetivao, e na exata medida da suacontribuio (justo valor dos bens contribudos);
O capital social subscrito mas no realizado no deve serreconhecido no Balano enquanto no for realizado;
Todas as despesas suportadas com o aumento de capital abatem-se, diretamente, ao capital prprio.
131
CGE1 2012/2013_Semestre 1 132/85
CAPITAL
Nas sociedades annimas o capital representado por aes.Quanto a estas podemos distinguir trs conceitos:
- Valor nominal da ao: a quantia (montante) inscrita no ttulo.
- Valor contabilstico da ao: o quociente entre o capital prprioe o nmero de aes emitidas:
Capital Prprion de aes
- Valor de mercado da ao: valor que indica o montante por que cada ao poder ser transacionada. No caso de empresas cotadas em Bolsa, o valor de mercado facilmente verificvel pela sua cotao.
132
13-02-2015
45
CGE1 2012/2013_Semestre 1 133/85
12 AULAAPURAMENTO DE RESULTADOS E
APRESENTAO DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS
CONTABILIDADE GERAL I133
CGE1 2012/2013_Semestre 1 134/85
Apuramento de resultados
Consiste na determinao do resultado lquido do perodo, enquantomedida de desempenho (performance) da gesto.
Para se determinar o resultado das operaes realizadas emdeterminado perodo, tem de se comparar os rendimentos com osgastos que lhe competem.
134
CGE1 2012/2013_Semestre 1 135/85
Apuramento de resultados
Vendas
Prestaes de servios
Variao nos inventrios da produo
Trabalhos para a prpria entidade
Subsdios explorao
Reverses
Ganhos por aumento de justo valor
Rendimentos e ganhos de financiamento
CMVMC
Fornecimentos e servios externos
Gastos com o pessoal
Gastos de depreciao e amortizao
Perdas por imparidade
Perdas por reduo de justo valor
Provises do perodo
Gastos e perdas de financiamento
Outros gastos e perdas Outros rendimentos e ganhos
As contas subsidirias dos resultados
RendimentosGastos
Resultado lquido do perodo
Dividendos antecipados
Resultados
- Contas de rendimentos, gastos e resultados:
135
13-02-2015
46
CGE1 2012/2013_Semestre 1 136/85
Apuramento de resultados
Classe 8
Classe 6 Classe 7
Ideia geral: as contas de Gastos e as contas de Rendimentos so transferidas para as contas de Resultados:
136
CGE1 2012/2013_Semestre 1 137/85
Apuramento de resultados
Transferem-se para a subconta Resultado antes de impostos os saldos das contas de gastos e rendimentos:
CMVMC
FSE
Vendas
Prestaes de servios
Resultado antes de impostos
Outros e gastos e perdas
Gastos Rendimentos
Ganhos por aumento de justo valor
Rendimentos e ganhos de financiamento
Gastos e perdas de financiamento
137
CGE1 2012/2013_Semestre 1 138/85
Apuramento de resultados
Na subconta Imposto sobre o rendimento do perodo inscrita a quantia de imposto que recai sobre o resultado (quantia estimada do imposto que incidir sobre o resultado contabilstico corrigido para efeitos fiscais).
EOEP
Imposto sobre o rendimento do perodo
138
13-02-2015
47
CGE1 2012/2013_Semestre 1 139/85
Apuramento de resultados
Resultado antes de impostos
Resultado lquido
A subconta Resultado lquido recolhe os saldos das subcontas anteriores:
Resultado antes de impostos
Imposto estimadopara o perodo
139
CGE1 2012/2013_Semestre 1 140/85
Apuramento de resultados
Depois de efectuados os lanamentos deapuramento dos resultados, o Balancete Finalevidencia as contas de rendimentos, gastos eresultados (com excepo da conta doresultado lquido do perodo) saldadas.
140
CGE1 2012/2013_Semestre 1 141/85
Apuramento de resultados
Balancete deVerificao
BalanceteRetificado
Balancete deEncerramento
Lanamentos deRegularizao
Lanamentos deApuramento de Resultados
Demonstrao resultados Demonstrao fluxos de caixa Anexo
Balano Demonstrao alteraes capital prprio
141
13-02-2015
48
CGE1 2012/2013_Semestre 1 142/85
LICENCIATURA EM GESTO
LICENCIATURA EM FINANAS
LICENCIATURA EM MAEG
LICENCIATURA EM ECONOMIA
CONTABILIDADE GERAL I
142