BAB 13 INVESTASI(JANGKA PENDEK & JANGKA PANJANG)Bab 17/18: Investasi buku Kieso

Mengidentifikasi tiga kategori sekuritas utang dan menguraikan perlakuan akuntansi serta pelaporan untuk setiap kategori.Memahami prosedur amortisasi premi dan diskonto untuk investasi obligasi.Mengidentifikasi kategori sekuritas ekuitas dan menguraikan perlakuan akuntansi serta pelaporan untuk setiap kategori.Setelah mempelajari bab ini, anda harus mampu:Bab 13: Investasi (Jangka Pendek dan Jangka Panjang)

Menjelaskan metoda akuntansi ekuitas dan membandingkannya dengan metoda nilai wajar untuk sekuritas ekuitas.Menguraikan persyaratan pengungkapan untuk investasi dalam sekuritas utang dan ekuitas.Membahas akuntansi untuk penurunan nilai investasi utang dan ekuitas.Menguraikan akuntansi untuk transfer sekuritas investasi di antara kategori.Bab 13: Investasi (Jangka Pendek dan Jangka Panjang)

SFAS No. 115Kategori investasi menurut SFAS 115

Sekuritas ekuitasAPB No. 118

Instrumen utang mengambarkan Hubungan kreditor Perubahan nilaipasar dicatat sbg bag dr labaPerubahan nilaipasar dicatat sbg bag dr ekuitasPerubahan nilaipasar tidak diakuiSekuritas utang: Jenis dan Jumlah yang dilaporkan

Investor memiliki kedua hal berikut:Maksud positif untuk memilik/memegang sekuritas, danKemampuan memiliki sekuritas tsb sampai jatuh tempo.

Sekuritas ini dicatat dicatat pada nilai yang dapat diamortisasi, tidak pada nilai wajar.Sekuritas utang: dimiliki sampai jatuh tempo

Investasi jenis ini dilaporkan dalam neraca pada nilai wajar.Perbedaan antara nilai wajar dengan kos yang diamortisasi dilaporkan sebagai keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum direalisasi (bagian dari ekuitas).Pada saat direalisasi, untung atau rugi pada nilai wajar dilaporkan sebagai bagian dari laba bersih.Sekuritas utang: tersedia untuk dijual

Sekuritas diperdagangkan dimanfaatkan untuk memperoleh keuntungan jangka pendek dari adanya perbedaan harga.Perioda/masa kepemilikannya biasanya kurang dari 3 bulan.Sekuritas ini dilaporkan pada nilai wajar.Keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi dilaporkan sebagai bagian dari laba bersih.Premi dan diskonto yang terjadi tidak diamortisasi.Sekuritas utang: diperdagangkan (trading)

Masalah-masalah:Pada nilai berapa sekuritas tersebut ditransfer?Bagaimana keuntungan atau kerugian dihitung?Apa pengaruh keuntungan atau kerugian akuntansi terhadap laba dan ekuitas?Sekuritas utang: transfer diantara kategori

Transfer diantara kategori

Transfer diantara kategori

Transfer diantara kategori

Transfer diantara kategori

Sekuritas ekuitas menunjukkan kepentingan kepemilikan seperti saham biasa, saham preferen, atau modal saham laiinya.Kepemilikan didalamnya termasuk hak untuk membeli atau menjual kepentingan kepemilikan.Utang yang dapat dikonversi dan saham preferen redeemable tidak termasuk ekuitas sekuritas dalam bahasan ini.Perluasan kepemilikan saham biasa oleh invetor pada investee menentukan perlakuan akuntansi untuk ekuitas sekuritas.Sekuritas ekuitas

0%20%50%100%Persentase kepemilikansedikit SignifikanPengendalianatau tidakLevel pengaruh: Investasi dalam kepentingan ekuitas

FASB telah menyediakan contoh kasus yang didalamnya berisi pengaruh signifikan tidak ada:Investee menentang akuisisi sahamnya oleh investor.Investor menyerahkan/melepaskan hak-hak pemegang saham yang signifikan.Investor tidak bisa memperoleh informasi finansial yang diperlukan dari investee.Investor tidak bisa memperoleh perwakilan dalam dewan direksi investee.Contoh Tidak adanya pengaruh yang signifikan oleh investor

Sekuritas pada saat diperoleh dicatat pada harga perolehan (cost).Setelah diperoleh, investasi dinilai dan dilaporkan pada nilai wajar (fair value).Dividen tunai dilaporkan sebagai laba.Keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum direalisasi dilaporkan sebagai:Bagian dari laba komprehensif, danMenjadi komponen ekuitas pemegang saham

Sekuritas ekuitas: tersedia untuk dijual

Petunjuk akuntansi adalah sama dengan sekuritas yang tersedia untuk dijual, dengan satu pengecualian:Sekuritas pada saat diperoleh dicatat pada harga perolehan (cost).Setelah diperoleh, investasi dinilai dan dilaporkan pada nilai wajar (fair value). Dividen tunai dilaporkan sebagai laba.KECUALI: Keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum direalisasi dilaporkan dalam laba bersih.

Sekuritas ekuitas: diperdagangkan

Investor memiliki pengaruh yang signifikan terhadap investee.Pada awalnya investasi dicatat pada harga perolehan.Nilai tercatat (carrying value) investasi meningkat dengan pembagian laba yang proporsional bagi investor.Nilai tercatat investasi menurun karena: pembagian rugi yang proporsional bagi investor pengumuman dividenn oleh investee Metoda ekuitas

Kepentingan hak suara lebih dari 50% menghasilkan kepentingan pengendalian.Investor menjadi perusahaan induk; investee menjadi perusahaan anak.Investor menyusun laporan keuangan konsolidasi untuk perusahaan induk dan perusahaan anak.

Investasi dalam sekuritas ekuitas: konsolidasi

Investasi dalam sekuritas ekuitas: ringkasan

Sekuritas ekuitas: akuntansi berdasarkan kategori

Investasi sekuritas harus dilaporkan jumlahnya menurut masing-masing kategori :Diperdagangkan: dilaporkan pada nilai wajar keseluruhan sebagai aktiva lancar.Tersedia untuk dijual: dilaporkan pada nilai wajar keseluruhan sebagai aktiva lancar atau aktiva tidak lancar.Dimiliki sampai jatuh tempo: dilaporkan pada kos yang diamortisasi sebagai aktiva lancar atau aktiva tidak lancar.Penyajian

Penurunan nilai terjadi pada saat ada penurunan nilai yang bersifat tidak sementara. Jika hal ini terjadi, nilai tercatat harus diturunkan.Sekuritas utang: jika investor tidak akan mengumpulkan uang yang dipinjamkan.Sekuritas ekuitas: harus mempertimbangkan kondisi finansial investee untuk menentukan apakah penurunan tidak bersifat sementara.Penurunan nilai

Contoh soal investasi obligasi1. Apabila harga beli obligasi sama dengan nilai nominal obligasi.PT X membeli obligasi PT Y tgl 1/5/05 dg nominal 1.000.000 bunga 12% dg harga beli 1.000.000 & biaya pembelian 25.000. Bunga obligasi dibyrkan tiap tgl 1/3 & 1/9.Buatlah jurnal dan perhitungan investasi obligasi tsb

JawabanHrg perolehan obl= Hrg beli + biaya pemb 1.000.000 + 25.000 = 1.025.000Bunga berjalan (1/3 1/5) = 2/12 X 12% X 1.000.000 = 20.000 -------------------Jlh uang yg dibyrkan = 1.045.000Jurnal:Investasi-obligasi Rp 1.025.000Pendpt bunga obl 20.000 Kas Rp 1.045.000

Lanjutan jawabanPendapatan bunga 1/9/05:= 6/12 X 12% X 1.000.000= 60.000Jurnal 1/9/05:Kas Rp 60.000 Pendapatan bunga Rp 60.000Atau:Kas Rp 60.000 Piutang bunga obl Rp 20.000 Pendapatan bunga obl 40.000

Contoh soal2. Apabila harga beli obligasi di bawah nilai nominalnya.Tgl 1/3/05 dibeli obligasi nominal 1.000.000 bunga 12% yg jth tempo 31/12/07 dg hrg beli termasuk biaya pemb 966.000. Bunga dibyrkan tiap tgl 1/1 & 1/7 tiap thn.Buat jurnal dan perhitungannya utk th 2005

JawabanHrg perolehan 966.000Bunga berjln: 2/12X12%X1jt= 20.000 ------------Jlh uang yg dibyrkan = 986.000 =========Disagio= 1.000.000 966.000 = 34.000 yg diakumulasi selama umur obl 34 bln (1/3/05 31/12/07)Akm disagio = 34.000 : 34 = 1.000 per bulanAkm disagio 31/12/05 = 1.000X10 bl=10.000

Lanjutan jawabanJurnal 1/3/05 (pembelian obl):Investasi-obl Rp 966.000Pendpt bunga obl 20.000 Kas Rp 986.000Jurnal 1/7/05 (pendapatan bunga):Kas Rp 60.000 Pendapatan bunga Rp 60.000Jurnal 31/12/05 (akumulasi disagio):Investasi-obl Rp 10.000 Pendptn bunga obl Rp 10.000

Contoh soal3. Apabila harga beli obligasi di atas nilai nominal.Tgl 1/4/05 dibeli obligasi nominal 1.000.000 bunga 12% yg jth tempo 31/12/07 dg harga beli termasuk by pemb 1.066.000. Bunga dibyrkan tiap tgl 1/3 & 1/9.Buatlah jurnal dan perhitungannya

JawabanHarga perolehan obl = 1.066.000Bunga berjln= 1/12 X 12% X 1jt= 10.000 -------------Jumlah uang yg dibyrkan 1.076.000 ==========Agio obligasi= 1.066.000-1.000.000= 66.000 akan diamortisasi selama 33 bln (1/4/05 31/12/07).Akm agio = 66.000 : 33 =2.000 per blnAkm agio 31/12/05 = 2.000 X 9 bl = 18.000

Lanjutan jawabanJurnal 1/4/05 (pembelian obligasi):Investasi-obl Rp 1.066.000Pendapatan bunga obl 10.000 Kas Rp 1.076.000Jurnal 1/9/05 (pendapatan bunga obl):Kas Rp 60.000 Pendapatan bunga obl Rp 60.000Jurnal 31/12/05 (akumulasi agio):Pendapatan bunga obl Rp 18.000 Investasi-obl Rp 18.000

CONTOH SOAL Tgl 1/1/05 PT X membeli obligasi PT Y dg nilai nominal Rp10.000.000, bunga obligasi 7% per th yg dibayarkan tiap tgl 31 Des. Obligasi jth tempo tgl 31/12/09. Investasi ini memberikan hasil pd PT X sebesar 8% (tarif efektif).

Pertanyaan1.Hitung harga beli obligasi2.Buat tabel pendapatan bunga & amortisasi disagio dg metode garis lurus & bunga efektif serta perhitungannya.3.Buat jurnal utk mencatat penerimaan bunga & amortisasi disagio pd tgl 31/12/05 dg metode garis lurus & bunga efektif.

Jawaban soal 1Harga beli obligasi=nilai tunai jatuh tempo+nilai tunai bunga yg diterima=(10.000.000 X tabel 6-2) + (700.000 X tabel 6-4)=6.805.800+2.794.897=9.600.697

Jawaban soal 2aBunga obligasi=10jt X 7% = 700.000Akm disagio=10.000.000-9.600.697 = 399.303 = 79.860 per th (dibulatkan).Pendpt bunga=700.000+79.860 = 779.860

Tabel Akm Disagio (Grs lrs)

TahunBunga obligasiAkm disagioPendptn bunga2005700.00079.860779.8602006700.00079.860779.8602007700.00079.860779.8602008700.00079.860779.8602009700.00079.860779.860Total3.500.000399.3033.839.303

Jawaban 2b (bunga efektif)Bunga obligasi=10.000.000X7%=700.000Pendapatan bunga =9.600.697 X 8%=768.056(dibulatkan)Akumulasi disagio =768.056-700.000=68.056Nilai buku obligasi =9.600.697+68.056 =9.668.753

Tabel Akm Disagio (Tarif 8%)

TahunBunga ObligasiPendapatan BungaAkm DisagioNilai Buku Obligasi1-1-059.600.69731-12-05700.000768.05668.0569.668.75331-12-06700.000773.50073.5009.742.25331-12-07700.000779.38079.3809.821.63331-12-08700.000785.73085.7309.90736331-12-09700.000792.59092.59010.000.000 (bulat)

Jawaban soal 3aJurnal 31/12/05 (met garis lurus): Bunga obligasi 700.000 Akm Disagio 79.860 Pendapatan bunga 779.860

Jawaban soal 3bJurnal 31/12/05 (met bunga efektif): Bunga obligasi 700.000 Akm Disagio 68.056 Pendapatan bunga 768.056

*2************************