會計基本概念與會計基本概念與分錄過帳試算分錄過帳試算Chapter 1Chapter 1

本章架構

第一節 會計是神奇的商業密碼 一、財務報表製造軟體會計交易 會計系統 財務報表

INPUT OUTPUT

圖 1-1 財務報表製造軟體

二、會計之多元觸角

政府會計 社團會計 家計會計

商業會計 工業會計 銀行會計

農業會計 航業會計會 計

財務報表分析

人力資源會計

企業合併會計

財務會計 成本會計 管理會計

稅務會計 審 計會 計

圖 1-2會計的種類（按應用對象分類） 圖 1-3會計的各種運用範圍

第二節 會計之意義與功能 一、會計的意義根據美國會計學會於 1966年對會計所下的定義為：「會計是對經濟資料的辨認、衡量與溝通之程序，以協助資訊使用者作審慎的判斷與決策。」 會計是以貨幣為單位，運用記錄、分類、彙總的技術，將企業個體的經濟資料轉化成有用的資訊，並透過分析與解釋以幫助資訊使用者作審慎的判斷與決策。

研究如何提供有用資訊，以幫助企業內部管理人員做決策者，稱為管理會計；其所注重者，乃規劃與控制過程中，公司內部資源分配的會計資訊。研究如何提供有用資訊，以幫助企業外部人士做決策者，稱為財務會計；其所注重者，乃公司與公司間之資源分配的會計資訊。由於外部資訊使用者眾，且其所需資訊各異，企業無法為其各人之所需而提供不同的資訊，為了合乎共同之需要，財務會計所提供之報表稱為

「一般目的財務報表」。一般目的財務報表（簡稱「財務報表」）係指意圖滿足那些無法要求企業針對其特定資訊需求編製報告之使用者所編之報表。三、會計之功能1.簿記的基本功能 2.系統的基本功能 3.溝通與報導的功能 4.分析與解釋的功能5.控制與規劃的功能6.評估的功能

第三節 會計方程式與借貸法則一、會計方程式所謂會計方程式（ Accounting equation ）也稱為會計恆等式，公式如下：資產 = 負債 + 權益 ( 一 ) 資產（ Assets ）資產係指企業所控制之資源，該資源係由過去交易事項所產生，且預期未來能可產生經濟效益之流入。( 二 ) 負債（ Liabilities ）負債係指企業之現有義務，該義務係由過

去交易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟資源之流出。( 三 ) 權益（ Equity ）權益係指企業之資產扣除其所有負債後之剩餘權益。故權益又稱為「剩餘權益」（ Residual Equity ）。由於權益為資產減負債，因此也叫做「淨資產」。

[ ]

業主增資 收益期末權益 期初權益

業主提取 費損

[ ]

業主增資 收益期末資產 期末負債 期初權益

業主提取 費損

會計方程式運用的關鍵在於期初與期末權益變化的涵意，也就是前述公式 1 － 2 、 1 －3 。舉例說明之，假設台泥公司今年度期初之資產有 $10,000，負債有 $3,000，期末之資產有$20,000，負債有 $5,000。則可計算期初與期末權益如下：期初權益 =$10,000-$3,000=$7,000期末權益 =$20,000-$5,000=$15,000今年度之權益淨增加了 $15,000-$7,000= $8,000

【狀況一】 如果今年度並無業主增資與業主提取，則 $8,000純綷是收益與費損的差額，也就是本期淨利有 $8,000。【狀況二】 如果權益的變動包含了業主提取現 金 $2,000 ， 則 今 年 度 的 淨 利 為 $10,000 ($8,000 + $2,000)。【狀況三】 如果權益的變動包含了業主提取現金 $2,000 ，以及業主增資 $4,000 ，則今年度的淨利為 $6,000 ($8,000 - $2,000 = $4,000)。

( 四 ) 收益（ Income ） 收益係指當期經濟效益增加之部分，以資產之流入、資產之增加或負債之減少等方式，造成權益之增加，而該增加非屬業主所投入者。收益包括收入（ Revenue ）與利益(Gains ）。( 五 ) 費損（ Expenses and Losses ）費損係指當期經濟效益減少之部分，以資產之流出、資產之耗用或負債之增加等方式，造成權益之減少，而該減少非屬分配予業主者。費損包括費用與損失。

( 六 ) 業主增資（ Owner’s Investment ） 業主增資本就是業主投資，只不過有別於原始投資，故稱為業主增資。( 七 ) 業主提取（ Owner’s Withdrawal ）業主提取為業主從企業個體內領取資產作為私人之用。二、會計科目三、借貸法則 會計上對交易的記錄採用所謂的「雙式簿記」，就是一筆交易不僅要記錄其借方，也要同時記錄其貸方。不論是日記簿（ Journal ）還是分類帳（ Ledger ），每筆交易影響的科目增減，

都透過借記與貸記來完成。日記簿是記錄會計交易的原始記錄簿，以交易為單位來記錄。分類帳是以科目為單位，記錄每一會計科目的增減變化。

借方科目先記在左邊的位置，貸方科目的起始位置與借方相差兩個字；至於金額一樣分為借方金額與貸方金額，為分開的兩欄。

借方科目 100　　貸方科目 100

借方科目 50借方科目 50　　貸方科目 100

雖然科目有三個，但是重點是借方金額與貸方金額均為相同，所謂借貸平衡，也就是強調借貸方金額的平衡，並非科目的平衡。 至於分類帳之簡單格式，以兩欄式分類帳為主，可以用英文字母【 T】來區分借方（左方）與貸方（右方），故一般稱為 T 字帳（ T Account ）。格式如下：帳戶名稱

（借方）（左方） （貸方）（右方）

借貸法則可由會計方程式來看，就前述之（公式 1 － 4 ）說明：資產 + 費損 = 負債 + 權益 + 收益 凡是資產與費損類科目之金額增加，就要記在借方，如果金額減少，就要記在貸方。負債、權益與收益類正好相反。這就是借貸法則，並沒什麼大道理，約定俗成而已。彙總表示如右： 帳戶名稱

資產增加費損增加負債減少權益減少收益減少

資產減少費損減少負債增加權益增加收益增加

例題 1 － 1話說蒙其 D‧魯夫，立志成為海賊王，利用積蓄購買船隻航向大海，發生下列交易：1.魯夫利用積蓄 $100,000 ，成立「千陽號」流動商店。2.「千陽號」向錢莊借錢 $50,000，簽發票據一紙，半年到期。3.「千陽號」購置一艘船，作為運輸設備之，支付現金 $120,000。4.「千陽號」本月份收入 $30,000，全部收現。

5.「千陽號」本月份費用 $20,000，全已支付。試作：相關分錄。解析1.

分析：以「千陽號」為記帳對象，「現金」資產增加，記在借方。「魯夫資本」增加，記在貸方。2.

現金 100,000

魯夫資金 100,000

現金 50,000

應付票據 50,000

分析：「現金」資產增加，記在借方。「應付票據」負債增加，記在貸方。3.

分析：「固定資產－運輸設備」資產增加記在借方。「現金」資產減少，記在貸方。4.

分析：「現金」資產增加，記在借方。「營業收入」增加，記在貸方。

固定資產 - 運輸設備 120,000

現金 120,000

現金 30,000

營業收入 30,000

5.

分析：「營業費用」增加，記在借方。「現金」資產減少，記在貸方。

營業費用 20,000

現金 20,000

第四節 會計原則 目前「財務會計」已經架構出一套完整的觀念體系，用來評估會計實務，指導實務發展，或解釋現存實務。其中就包括了基本假設、基本原則、詳細的原則和程序等，這些泛稱「一般公認會計原則」，屬於廣義的一般公認會計原則。 我國會計研究發展基金會為了符合全球化之需求，將完全依照 IASB 所訂定之準則配合實施。基金會經過授權直接翻譯「國際會計 準 則 」 （ Statement of International Accounting

Standards ，簡稱 IAS ）或是「國際財務報導準 則 」 （ International Financial Reporting Standards ，簡稱 IFRS ），作為我國會計處理之公認原則。根據 IAS1 第 7 段之規定：「國際財務報導準則」係指國際會計準則理事會（ IASB ）所採用之準則及解釋，包括： (a) 國際財務報導準則； (b) 國際會計準則；及 (c)國際財務報導解釋委員會（ IFRIC ）或先前之常務解釋委員會（ SIC ）所制定之解釋。這些準則都包含了如何認列與衡量、如何表達及揭露等等規範，可稱為狹義的一般公認會計原則。

一、財務會計之觀念性架構財務報表使用人

（會計資訊使用人）

1. 財務狀況：資產、負債、權益2. 經營績效：收益、費損

詳見各章節

一、Who 誰要用

二、Why 為何用

三、What 有什麼品質

四、How 品質如何呈現

五、When & How何時認列如何衡量

六、GAAP

第一層：

第二層：

第三層： 詳見各章節

1.內部使用人2.外部使用人

請參考第二節「會計的功能」

財務報表之目的（會計資訊之用途）

1.可了解性2.攸關性3.可靠性4.可比性

財務報表之品質特性（會計資訊應具品質）

HOW品質如何呈現財務報表之要素

（會計資訊之表達工具）

財務報表要素之認列與衡量準則

基本假設、原則、限制詳細會計原則與程序

圖 1-4 財務會計之觀念性架構

二、財務報表之品質特性IASB 所述財務報表有四個主要品質：

(1) 可了解性， (2) 攸關性， (3) 可靠性， (4) 可比性。 ( 一 ) 可了解性（ Understandability）可了解性係指財務報表與會計資訊可以讓使用者了解。 ( 二 ) 攸關性（ Relevance）所謂攸關性亦即資訊與決策相關，能幫助問題之解決。

( 三 ) 可靠性（ Reliability） 所謂可靠性，亦即資訊能夠忠實表達真相，並避免人為的偏差與錯誤。資訊是否可靠可用下列五個因素衡量：1.忠實表達2.實質重於形式3.中立性4.審慎性5.完整性( 四 ) 可比性（ Comparability）可比性即比較性，意指能使資訊使用者，從兩組經濟情況中區別出異同點。

三、品質限制因素( 一 ) 時效性（ Timeliness）( 二 ) 成本和效益的均衡( 三 ) 品質特性間的均衡四、會計基本假設會計基本假設，主要是因為會計環境受經濟、文化、社會等因素影響而受到規範，又稱「基本環境假設」 。( 一 ) 企業個體慣例會計上將企業視為一個與業主分開的經濟個體，可擁有資源、承擔義務並計算損益， 故

企業之資產與負債得以與業主之資產與負債完全劃分，不相混淆。( 二 ) 繼續經營慣例 ( 三 ) 貨幣評價慣例 ( 四 ) 會計期間慣例 會計期間可長可短，通常以一年為準，稱為會計年度（ Fiscal Year ）。會計年度又分：1.曆年制（即商業會計年度）2.自然營業年度（又稱自然會計年度）

五、基本會計原則( 一 )成本原則 成本原則又稱歷史成本原則，就是以「成本」來評價與入帳，除非有新的交易發生或消耗，入帳的成本將不再變動。( 二 )收益原則 1. 商品交易，在商品所有權移轉時，亦即銷貨 時可以認列收益。2.勞務交易在勞務完成時（全部履行法），承認收益。如節目表演完認列表演收入。

3.其他營業外收入，通常隨著時間經過而承認部分收入（比例履行法），如利息收入、租金收入等。( 三 )配合原則 配合原則又稱成本收益配合原則，意指當某項收益在當期認列，則與該收益相關的成本，也要在當期轉為費用。 1.因果關係直接配合 2.系統而合理的分攤 3.立即列為費用

( 四 )充分揭露原則充分揭露原則又稱財務報告原則，意指凡對使用者重要而有用的資訊，均應以適當方式完整的提供。揭露的方式包括：1.完整的主要報表（綜合損益表、財務狀況 表、權益變動表及現金流量表）。2.適當的格式與分類。3.需要的補充報表。4.括弧與附註的說明。5.有關科目之相互引註。

( 五 )穩健原則穩健原則又稱保守原則，意指損益取決與資產評價時，若有兩種以上的方法或金額可供選擇，應該用比較不利之方法。其作法包括：1.不預計收益，但預計可能之損失。2.不高估資產，不低估負債。 例如存貨之淨變現價值低於成本，則認列 存貨跌價損失。( 六 )行業特性原則行業特性原則，係指對特定行業採用特殊的會計處理方法，以配合該行業之需要，達到財務報表最大之用途。

例如：允許金融業採取和一般企業不同之會計處理方式。( 七 )客觀性原則客觀性原則，意指會計交易應依客觀事實及交易憑證入帳，並能忠實表達經濟實況，避免會計人員主觀判斷與偏見之影響。例如：根據發票、收據入帳。( 八 )一致性原則一致性原則又稱一貫性原則，意指會計原則、方法或程序，前後年度應該一貫採用，不得任意變動，使各期財務報表具有比較性。

但是一致性並非不能改變，若有正當理由，如新方法比原方法更能允當表達，企業可改變方法，但應在財務報表附註中，說明變更之理由及其對本期損益之影響。( 九 )重要性原則重要性原則，意指對於不重要事項，可以權宜處理，而不必遵守嚴格之會計原則，但是會影響公正表達之重要事項，足以影響使用者的判斷與決策，應嚴格遵守會計原則。例如稅法規定，購置或修繕在 $80,000 以下，或耐用年限在二年內，得逕作費用入帳。

第五節 會計循環會計處理程序，包括六大步驟：分錄、過帳、試算、調整、結帳以及財務報表的編製。這六大步驟在每個會計期間循環發生，故稱為 「 會 計 循 環 」 。

會計憑證

日記簿

分類帳

試算表

日記簿分類帳

日記簿分類帳

財務報表

分錄 過帳 試算 調整 結帳 編表

圖 1-5 會計處理程序及相關帳冊表單

一般常用之符號意涵：(1) 「 # 」表示「號數」：如第 8 號以「 #8 」表 示。(2) 「 $ 」表示「元」：如台幣十元以「 N.T. $10」表示，美金十元以「 U.S. $10」表示。(3) 「 @ 」表示「單位」：如每件五元以「 @$5」表示。(4) 「 % 」表示「百分數」，「‰」表示「千分 數」：如百分之五以「 5%」表示。千分之六以「 6‰」表示。

(5)「」表示「核對」。(6)「〃」表示「同上」。(7) 「 98/12/24」表示 98 年 12 月 24日，「 5/6」表示 5 月 6 日。

第六節 分錄－左借右貸 一、交易之意義與種類( 一 ) 交易之意義會計上所謂交易又稱為會計事項，係指能以貨幣衡量，足以影響一個企業之資產、負債、權益、收益與費損等會計要素發生增減變動之經濟事項。( 二 ) 交易之種類1.依交易的內容（科目多寡）分

(1)簡單交易（單項式交易）：分錄僅有 一借一貸兩個會計科目。

(2)複雜交易（多項式交易）：分錄至少 有三個會計科目者。2.依交易的主體（對象）分

(1)外部交易：與企業以外的個體相關， 如償債、購貨、業主投資等。(2)內部交易：僅與企業本身相關，如調 整、結帳等。

3.依與現金之關係分(1)現金交易：意指現金收付之交易，亦 即借方或貸方僅有現金科目者。例如 收帳，借「現金」，貸「應收帳 款」。

(2)轉帳交易：意指交易之借貸均無現金 收付者。例如賒銷商品，借「應收帳 款」，貸「銷貨收入」。(3)混合交易：部分收付現金又部分轉帳 之交易，亦即借貸任一方同時具有現 金及其他科目者。如購貨時部分付現 部分賒欠，借「購貨」，貸「現金」 與「應付帳款」。

例題 1 － 21.09 年 1/1 神鵰俠用儲蓄款 $500,000 ，投資開設神鵰鑣局。2.09 年 1/1 神 鵰 鑣 局 向 韋 小 寶 借 $200,000，年利率 6%，每年底付息一次，三年到期。3.09 年 1/2 神鵰鑣局於終南山腳的鎮上，以現金 $400,000購買一幢莊院，土地成本$100,000，餘額為莊院成本。4.09 年 1/3 神鵰鑣局招聘苗人鳳、胡斐、袁承志、令狐沖、任盈盈及石破天等六人為鏢師，言明月薪每人 $30,000 ，月底支付。

5.09 年 1/6 鑣局購置辦公設備一批，支出現金 $100,000。6.09 年 1/10 鑣局購置文具用品共計 $5,000，言明下個月付款。7.09年 1/11 鑣局購置運輸設備一批，共計支出現金 $70,000。8.09年 1/12 鑣局接到大理段氏家族鏢單，護 送 其 家 族 8 人 前 往 靈 鷲 宮 ， 訂 金 $120,000 ，約定平安回來，可另外收取押鏢金 $360,000。9.09年 1/28 押鏢護送平安回來，收取押鏢金 $360,000。

10.09年 1/31 鑣局支付六位鏢師薪資。11.09 年 1/31 鑣局統計之當月雜項開銷共計支出 $100,000。試作：上述交易之分錄。解析簡易分錄如下：09年 1/109年 1/1 現金 500,000

　　神鵰俠資本 500,00009年 1/1 現金 200,000

　　長期借款 200,000

09年 1/2 固定資產－土地 100,000固定資產－房屋 300,000　　現金 400,000

09年 1/3 無分錄（僅作備忘記錄）09年 1/6 固定資產－辦公

設備 100,000　　現金 100,000

09年 1/10 用品盤存 5,000　　應付帳款 5,000

09年 1/11 固定資產－運輸設備 70,000　　現金 70,000

09年 1/12 現金 120,000　　預收收入 120,000

09年 1/28 現金 360,000預收收入 120,000　　營業收入 480,000

09年 1/31 薪資費用 180,000　　現金 180,000

09年 1/31 雜項費用 100,000　　現金 100,000

第七節 過帳－心心相印過帳的意義，就是將日記簿記載的各項交易，按照科目（帳戶）的分類，過至分類帳之意。

第八節 試算－照本宣科 一、試算之意義所謂試算，意指驗證分類帳之各帳戶借方總額（餘額）與貸方總額（餘額）是否相等。 二、試算之功用

1.驗證借貸方是否平衡，對分錄與過帳 有一初步的檢查。2.對當前之財務狀況與經營成果，有一 概括性的了解。3.便於財務報表的編製。

三、試算表之格式試算表的表頭（表首）有三項資料：公司名稱、報表名稱（即試算表）與日期，日期為表達計算至過帳的最後日期。四、試算表之編製

神鵰鑣局試算表09年 1 月 31日

科　目　名　稱 借方餘額 貸方餘額現　金 $330,000固定資產－土地 100,000固定資產－房屋 300,000固定資產－辦公設備 100,000固定資產－運輸設備 70,000用品盤存 5,000應付帳款 $5,000預收收入 0長期借款 200,000神鵰俠資本 500,000營業收入 480,000薪資費用 180,000雜項費用 100,000合　計 $1,185,000 $1,185,000

五、試算表無法發現之錯誤有一些錯誤則無法透過試算表發現的。略述如下：1.交易遺漏入帳或過帳。2.交易重複入帳或過帳。3.交易之借貸顛倒記錄。4.科目記錯或過錯。5.借貸雙方發生同樣金額之錯誤。6.混合交易時，借貸之一方發生互相抵 的錯誤。六、試算表不平衡之原因與追查

錯誤的可能原因 錯誤的追查( 一 ) 試算表錯誤

1.借方或貸方總數算錯。 1.重新計算借方與貸方總額。2.科目遺漏抄寫。 2.查核分類帳科目有無漏抄。3.科目餘額抄錯。 3.查核各科目餘額有無抄錯。

4. 借方金額錯置於貸方，或反之。 4.查核是否錯置借貸方向。( 二 ) 分類帳餘額計算錯誤

1.借方與貸方相減錯誤。 1.重新計算相減之餘額。2.借方或貸方加計總數錯誤。 2.重新計算相加之總數。

錯誤的可能原因 錯誤的追查( 三 ) 分類帳過帳錯誤

1.分錄之一方重複過帳。 1.逐一檢查過帳情形。2.分錄之一方遺漏過帳。 2.同上。

以上追查的方向為逆查法，就是分錄、過帳與試算的相反順序，因為分錄錯過帳與試算就會錯，但是過帳錯，分錄不見得錯，採逆查法可以節省人力與時間。

3.分錄之一方金額過錯。 3.同上。4.分錄之兩方均過至同一方。 4.同上。

( 四 ) 日記簿錯誤1.分錄之一方多記。 1.逐一檢查日記簿之記錄。2.分錄之一方漏記。 2.同上。

3.分錄之一方金額記錯。 3.同上。

七、追查技巧1.假設一方漏記此時可查閱日記簿或分類帳中，所有與差額相同之數字，可核對是否有遺漏之情形。 2.假設一方重複過帳或過錯方向當差額為偶數時，查閱日記簿或分類帳中所有與差額之半數相同之數字 。3.若無漏記也無重複過帳或過錯方向。再檢查是否有移位（ slide ）或換位（ transposition ）移位是數字的位數記錯，如 $500寫成 $5,000

或 $50。換位是數字的位數倒置，故又稱為倒置。如 $3,626 ，寫成 $3,662 或 $3,266 。此時錯誤的差額均可以 9 整除。因此要找尋日記簿或分類帳中容易移位或換位之數字來查核。

八、錯誤之更正1.若是日記簿上文字或數字書寫錯誤（尚未過帳），不可塗改擦銷，應該用紅色雙線註銷，再記上正確的文字或數字，並加蓋圖章證明。2.若是分類帳有錯誤（日記簿沒有錯誤），亦可按（ 1.）之方式處理。3.若是過帳後才發現分錄的記載有錯誤（也就是日記簿與分類帳同時錯誤），則不可按上述之「註銷更正法」，而必須採用「分錄更正法」，也就是必須另外做「更正分錄」 。

茲舉例說明更正分錄之作法：1.假設神鵰鑣局 1 月 2 日購置莊院之分錄，誤記為：

錯誤之分錄造成土地虛增 $200,000，而房屋虛減 $200,000。更正分錄為：

09年 1/2 固定資產－土地 300,000

固定資產－房屋 100,000

　　現金 400,000

固定資產－房屋 200,000

固定資產－土地 200,000

2. 假設神鵰鑣局於 1 月 10日購置文具用品之應付帳款，誤記為：

此錯誤造成應收帳款虛減 $5,000 （多貸記），而應付帳款虛減 $5,000（少貸記）。更正分錄為：

09年 1/10 用品盤存 5,000　　應收帳款 5,000

應收帳款 5,000　　應付帳款 5,000

3. 假設神鵰鑣局於 1 月 28日押鏢護送平安回來，收取押鏢金 $360,000。誤記為：

此錯誤為 1 月 12日預收之訂金 $120,000沒有轉為收入。故預收收入虛增 $120,000（漏借記），營業收入虛減 $120,000（漏貸記）。更正分錄為：

09年 1/28 現金 360,000

　　營業收入 360,000

預收收入 120,000

　　營業收入 120,000

其實更正分錄類似「負負得正」的味道，也類似「要畫一個圓，先畫成半圓，再畫上另外一半」，或者「要畫彎月，先畫半圓，再消去一部分，而成彎月」。想想看這些比喻，或許能夠更加了解更正分錄。