Cheltuieli cu produse perisabile. Cum tratam costurile din punct
de vedere fiscal? 03 Iun. 2013 ExclusivAnalizam mai jos cazul unei
societati de alimentatie publica in cadrul careia produsele expuse
spre vanzare devin marfuri perisabile daca nu se vand in doua zile
dupa ce au fost expuse la vanzare.
Vom vedea astfel daca se poate considera scaderea acestora din
gestiune pe costul marfii 607 =371 sau daca se considera marfa
depreciate cu nota contabila 658 =371. In plus, vom stabili si care
este tratamentul fiscal al costurilor aferente.
Solutia consultantului:
Pentru marfurile de natura alimentara, cheltuiala cu
perisabilitatile, respectiv TVA aferenta achizitiilor ce corespunde
nivelului de perisabilitati sunt sume deductibile, conform art. 21
alin.(3) lit. d) coroborat cu art. 148 alin.(2) lit. c) din Codul
fiscal.
Pentru cheltuielile cu marfa degradata pentru care nu exista
asigurare, cheltuiala cu stocul degradat este nedeductibila la
calculul impozitului pe profit, conform art. 21 alin (4) lit.c) din
Codul fiscal.
Se necesita analiza TVA dedus la achizitia marfurilor sau a
materiilor prime si a materialelor utilizate de dvs. cand productia
este efectuata de societate. Sunt posibile 2 situatii:
a) cand nu se ajusteaza TVA dedus la achizitie
b) se ajusteaza TVA dedus la achizitie iar societatea trebuie sa
anuleze deducerea.
Nu se impune ajustarea TVA in conditiile stabilite de normele
pentru art. 148 alin. (2) din Codul fiscal, dupa cum urmeaza:
"Potrivit prevederilor art. 148 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal
nu se fac ajustari ale taxei deductibile:
a) in cazul bunurilor de natura stocurilor degradate calitativ,
care nu mai pot fi valorificate, respectiv cele care indeplinesc in
mod cumulativ urmatoarele conditii:
1. degradarea calitativa a bunurilor se datoreaza unor cauze
obiective dovedite cu documente. Sunt incluse in aceasta categorie
si produsele accizabile pentru care autoritatea competenta a emis
decizie de aprobare a distrugerii;2. se face dovada ca bunurile au
fost distruse;
b) in situatia casarii activelor corporale fixe, altele decat
bunurile de capital prevazute la art. 149 din Codul fiscal.
(12) In conformitate cu prevederile art. 148 alin. (2) lit. c)
din Codul fiscal, persoana impozabila nu are obligatia ajustarii
taxei in cazul perisabilitatilor, in limitele stabilite prin lege,
al pierderilor tehnologice sau, dupa caz, al altor consumuri
proprii, in limitele stabilite potrivit legii ori, in lipsa
acestora, in limitele stabilite de persoana impozabila in norma
proprie de consum. In cazul depasirii limitelor de perisabilitate
sau a limitelor privind normele tehnologice ori consumurile
proprii, astfel cum sunt prevazute la prima teza, se ajusteaza taxa
aferenta depasirii acestora.
Prin exceptie, in cazul societatilor de distributie a energiei
electrice, nu se face ajustarea taxei pentru cantitatile de energie
electrica consumate la nivelul normei proprii de consum tehnologic
sau, in lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de catre
Autoritatea Nationala de Reglementare in Domeniul Energiei pentru
fiecare societate de distributie a energiei electrice, care include
si consumul propriu comercial."
Observam asadar ca se impune neaparat existenta documentelor
justificative, prin care stocul degradat este distrus/reciclat. In
lipsa documentelor justificative se va ajusta TVA dedus la
achizitii si se efectueaza inregistrarea:
635"Cheltuieli cu alte taxe si impozite" = 4426 "TVA
deductibila"
In ce priveste scaderea din gestiune a stocurilor, din punct de
vedere contabil, consideram aplicabila inregistrarea:
607"Cheltuieli cu marfurile" = 371 "Marfuri"
