Cicle LFC 2011 - Comptabilitat basica per associacions

COMPTABILITAT I FISCALITAT BÀSICA PER ASSOCIACIONSBÀSICA PER ASSOCIACIONS

www.blasco.sellares.com 1

COMPTABILITATCOMPTABILITAT


Normativa reguladoraNormativa reguladora

LLEI 4/2008, del 24 d’abril, del llibre tercer del Codi civil de Catalunya, relatiu a les

persones jurídiques.


Article 313-1

Deures comptables

1. Les persones jurídiques han de portar una comptabilitat ordenada, diligent, que

s’adeqüi a llur activitat, que la reflecteixi fidelment i que els permeti fer el seguiment

cronològic de les operacions i elaborar els comptes anuals.

2. Les anotacions s’han de fer d’acord amb els principis de comptabilitat generalment

admesos i amb les disposicions que en cada cas siguin aplicables.


Article 313-2

Llibres de comptabilitat

1. Les persones jurídiques han de portar un llibre diari i un llibre d’inventaris i comptes

anuals, llevat de les entitats que no estan obligades a presentar la declaració de l’impost de societats, les quals tampoc no estan obligades a portar el llibre diari ni el

d’inventaris i comptes anuals, però han de portar almenys un llibre de caixa en què es d’inventaris i comptes anuals, però han de portar almenys un llibre de caixa en què es

detallin els ingressos i les despeses.

2. En el llibre diari s’han de consignar dia a dia les operacions relatives a l’activitat de

l’entitat. Tanmateix, s’hi poden fer anotacions conjuntes dels totals de les operacions

per períodes no superiors a un mes si aquestes es detallen en altres llibres o registres

concordants.

3. El llibre d’inventaris i comptes anuals s’ha d’obrir amb l’inventari inicial, i s’hi han de

transcriure anualment l’inventari de tancament de l’exercici i els comptes anuals


Article 322-15

Deures d’elaboració dels comptes i de transparència

1. L’òrgan de govern ha d’elaborar el pressupost i els comptes anuals, que s’han de

presentar a l’assemblea general perquè els aprovi en el termini que estableixin els

estatuts i, com a màxim, en els sis mesos següents a la data de tancament de l’exercici.

No cal elaborar comptes anuals si l’associació pot portar una comptabilitat simplificada en aplicació de l’article 313-2.1.simplificada en aplicació de l’article 313-2.1.

2. Les associacions declarades d’utilitat pública han de presentar al departament de la

Generalitat competent per a inscriure-les, en els sis mesos següents a la data de

tancament de l’exercici, els comptes anuals aprovats, una memòria d’activitats i, si

escau, d’acord amb llur normativa, l’informe d’auditoria.

3. Les associacions declarades d’utilitat pública, les que rebin periòdicamentsubvencions o altres ajuts econòmics de les administracions públiques i les que

recorrin a la captació pública de fons com a mitjà de finançament de llurs activitats

han d’elaborar en tots els casos els comptes anuals i fer-los accessibles al públic.


COMPTABILITAT SIMPLIFICADACOMPTABILITAT SIMPLIFICADA(per associacions que no han de presentar l’Impost sobre societats)


Operacions

Data Concepte Entrada Sortida Saldo

01/01/11 Saldo inicial 2.000,00

09/01/11 Quotes socis 1.500,00 3.500,00

10/02/11 Interessos 50,00 3.550,00

15/01/11 Material oficina 150,00 3.400,0015/01/11 Material oficina 150,00 3.400,00

15/03/11 Professor 100,00 3.300,00

20/04/11 IRPF (15%) 15,00 3.285,00

31/08/11 Ordinador 1.150,00 2.135,00

…..

…..

31/12/11 Saldo final 2.135,00


Resum anual

Concepte Entrada Sortida Saldo

Saldo inicial 2.000,00

Ingressos Quotes socis 4.500,00

Subvencions 10.000,00

Donacions 150,00Donacions 150,00

Despeses Material oficina 1.150,00

Lloguer 5.250,00

Subministraments 1.750,00

Ordinador 1.150,00

Total 14.650,00 9.300,00 7.350,00


COMPTABILITAT NO SIMPLIFICADACOMPTABILITAT NO SIMPLIFICADA


Normativa reguladora

REAL DECRET 1514/2007, de 16 de novembre, pel qual s'aprova el Pla General de

Comptabilitat

REAL DECRET 1515/2007, de 16 de novembre, pel qual s'aprova el Pla General de

Comptabilitat de Petites i Mitjanes Empreses i els criteris contables especificos per a Comptabilitat de Petites i Mitjanes Empreses i els criteris contables especificos per a

microempresas

DECRET 259/2008, de 23 de desembre, pel qual s’aprova el Pla de comptabilitat de les

fundacions i les associacions subjectes a la legislació de la Generalitat de Catalunya

DECRET 125/2010, de 14 de setembre, de modificació del Pla de comptabilitat de les

fundacions i les associacions subjectes a la legislació de la Generalitat de Catalunya,

aprovat pel Decret 259/2008, de 23 de desembre.


Estructura del Pla de comptabilitat

El Pla de comptabilitat de Fundacions i associcions (PCFundAss) té una estructura molt

similar a la del PGC i es divideix en les parts següents:

- Marc Conceptual de la Comptabilitat- Marc Conceptual de la Comptabilitat

- Normes de registre i valoració

- Comptes anuals

- Quadre de comptes

- Definicions i relacions comptables


Operacions

01/08/11 4.000,00 Deutors, subvencions Subvencions 4.000,00

09/01/11 1.500,00 Deutors, quotes Quotes 1.500,00

10/02/11 50,00 Bancs Interessos 50,00

15/01/11 125,00 Material oficina Bancs 125,00

15/03/11 100,00 Professor Bancs 85,0015/03/11 100,00 Professor Bancs 85,00

Hisenda pública 15,00

15/08/11 110,00 Electricitat Bancs 110,00

30/12/11 1.150,00 Ordinadors Bancs 1.150,00

31/12/11 118,00 Telèfon Telefònica 118,00


Resum anualCompte de resultats

Subvencions 4.000,00

Quotes 1.500,00

Interessos 50,00

Material oficina -125,00Material oficina -125,00

Professor -100,00

Electricitat -100,00

Telèfon -118,00

Resultat 5.107,00


Resum anualBalanç de situació

Actiu Passiu

Ordinadors 1.150,00 Fons propis 2.560,00

Resultat any 5.107,00

Deutors 5.500,00 Hisenda pública 15,00

Telefònica 118,00

Bancs 1.150,00

Total 7.800,00 Total 7.800,00


FISCALITAT BÀSICA PER ASSOCIACIONSASSOCIACIONS


RETENCIONSRETENCIONS


Obligació

- Retenir una part del pagament.

- Ingressar-la al Tresor Públic.

Pagaments subjectes a retenció

RETENCIONS


Pagaments subjectes a retenció

- Sous

- Factures de professionals

- Lloguers.

Moment de la retenció

- En el moment de fer el pagament.

Import de la retenció

L’import de la retenció que s’haurà de practicar estarà en funció del tipus de

pagament que es faci sous

- Sous, segons el tipus de contracte, l’import del sou i situació personal i familiar

del treballador.

- Professionals: el tipus de retenció és el 15% de les quantitats pagades.

- Lloguers: el tipus de retenció és el 19% de les quantitats pagades.

RETENCIONS


- Lloguers: el tipus de retenció és el 19% de les quantitats pagades.

Ingrés de les retencions a hisenda

- Primer trimestre (gener - març), des de l’1 fins al 20 d’abril.

- Segon trimestre (abril -juny) des de l’1 de fins 20 de juliol.

- Tercer trimestre (juliol – setembre) , des de l’1 fins al 20 d’octubre.

- Quart trimestre (octubre - desembre), des de l’1 fins al 20 de gener.

En el moment de la presentació de la declaració del quart trimestre també s’ha

de presentar un resum anual.

Models oficials de declaració

Declaracions trimestrals:

- Treballadors i professionals, model 110.

- Lloguers, model 115.

Resums anuals:

RETENCIONS


Resums anuals:

- Treballadors i professionals, model 190.

- Lloguers, model 180.

Lloc de presentació

La presentació i/o pagament podrà fer-se a qualsevol banc o caixa d’estalvis

-quan el resultat sigui a ingressar- o directament a l’Agència Tributària -quan el

resultat no sigui a ingressar-.

IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGITAFEGIT


Obligació

L’IVA és un impost general sobre el consum que grava totes les entregues de béns

i prestacions de serveis fetes pels empresaris en el desenvolupament de les seves

activitats.

IVA


Totes les associacions que entreguin béns i serveis de forma habitual, seran “empresaris” a efectes de l’impost, i per tant, hi quedaran subjectes:

- Quan entreguin béns i prestin serveis, hauran de repercutir (cobrar) l’IVA en el

preu dels béns i serveis que venguin.

- Quan comprin béns i serveis, hauran de suportar (pagar) l’IVA en el preu dels

béns i serveis que comprin.

Exempcions

La normativa estableix, per motius relacionats amb l’interès general, que

determinades entregues de béns i serveis estan exemptes de l’impost.

L’exempció implica que, quan una associació entregui béns i presti serveis

IVA


L’exempció implica que, quan una associació entregui béns i presti serveis

exempts, no haurà de repercutir (cobrar) l’impost en el seu preu; no implica, en cap cas, que no l’haurà de pagar quan en compri (excepte que també es tracti de

béns i serveis exempts).

L’exempció, arriba a les entregues de béns i serveis, no a qui les fa: hi han entregues exemptes, no associacions exemptes.

Activitats exemptes

- Serveis mèdics i sanitaris.

- Serveis de caràcter social, prestats per entitats de caràcter social.- Serveis relacionats amb l’educació.

- Serveis relacionats amb l’esport.

IVA


- Serveis relacionats amb l’esport.

- Serveis culturals, prestats per entitats de caràcter social.- Quotes de soci.

Sol·licitud de les exempcions

Totes les exempcions operen directament pel simple exercici de l’activitat,

excepte la de la quota de soci, que s’ha de sol·licitar a l’Agència Tributària.

Entitat de caràcter social

Les exempcions relacionades amb els serveis de caràcter social i cultural,

requereixen que, prèviament, l’associació sigui reconeguda per l’administració

com a entitat de caràcter social.

Una associació serà reconeguda com de caràcter social si compleix els següents

IVA


Una associació serà reconeguda com de caràcter social si compleix els següents

requisits:

- No haurà de tenir finalitat lucrativa (si obté superàvit ,caldrà que el reinverteixi).

- Els càrrecs de la junta directiva hauran de ser gratuïts, no tenint interès en els

resultats econòmics.

- Els socis, els seus cònjuges o parents consanguinis, fins al segon grau inclòs, no

podran ser els destinataris principals de les activitats (aquest requisit, però, no

s’exigeix en tots els casos).

Prorrata

L’IVA estableix que només serà possible deduir l’IVA suportat en les compres de

béns i serveis, quan aquests s’utilitzin en vendes en les quals s’hi repercutirà

l’IVA.

Els qui, com és el cas de les associacions, de forma simultània, entreguin béns i

prestin serveis subjectes i exempts, es trobaran en una de les tres situacions

següents:

IVA


següents:

- Si repercuteixen l’IVA en la totalitat dels béns i serveis que entreguen, podran

deduir la totalitat de l’IVA suportat en els béns i serveis que compren.

- Si no repercuteixen l’IVA en cap dels béns i serveis que entreguen, no podrandeduir l’IVA suportat en els béns i serveis que compren.

- Si repercuteixen l’IVA en una part dels béns i serveis que entreguen, podran

deduir una part de l’IVA suportat en els béns i serveis que compren.

La part de l’IVA suportat deduïble ve donat per la regla de la prorrata.

Ingrés de l’IVA a hisenda

- Primer trimestre (gener - març), des de l’1 fins al 20 d’abril.

- Segon trimestre (abril -juny) des de l’1 de fins 20 de juliol.

- Tercer trimestre (juliol – setembre) , des de l’1 fins al 20 d’octubre.

- Quart trimestre (octubre - desembre), des de l’1 fins al 30 de gener.

En el moment de la presentació de la declaració del quart trimestre també s’ha


IVA




Declaracions trimestrals, model 303.

Resums anuals, model 347 i 390.


Igual que en el cas de les retencions.

Obligacions comptables associades

En el cas que les associacions entreguin béns i serveis subjectes a l’IVA, hauran de

complir les següents obligacions comptables:

- Emetre una factura completa ,quan els ho demanin.

IVA


- Emetre una factura completa ,quan els ho demanin.

- Portar una comptabilitat que permeti determinar l’IVA repercutit i suportat,

portant els llibres següents:

-Llibre factures emeses: s’hi anoten totes les factures de vendes.

- Llibre de factures rebudes: s’hi anoten totes les factures de compres.

-Llibre de béns d’inversió: s’hi anoten de compres corresponents a béns

d’inversió (mobiliari, ordinadors...).

IMPOST SOBRE SOCIETATS


IMPOST SOBRE SOCIETATS

Obligació

L’Impost sobre societats és un impost que grava les rendes obtingudes per les

associacions.

L’absència d’ànim de lucre i l’eventual ús dels beneficis obtinguts en activitats

d’interès general, no eximeixen de l’impost, ni alliberen, si arriba el cas, de

l’obligació de pagar-lo.

IMPOST SOCIETATS


Exempcions

1. Total

2. Parcial (ordinària)

3. Parcial (Fundacions i associacions declarades d’utilitat pública).

L’exempció consisteix en que una part dels ingressos (ingressos subjectes) tributa

i un altra part (ingressos exempts) no tributa.

Rendes exemptes

Les rendes que procedeixin de la realització d’activitats que constitueixin el seu

objecte social.

1. Les quotes dels socis.

2. Les aportacions fundacionals.

3. Les subvencions obtingudes per a la realització d’activitats relacionades amb

IMPOST SOCIETATS


3. Les subvencions obtingudes per a la realització d’activitats relacionades amb

les finalitats fundacionals de l’associació.

Rendes subjectes

1. Explotacions econòmiques.

2. Rendes del patrimoni.

3. Guanys patrimonials .

Despeses deduïbles

La base imposable es calcula deduint, dels ingressos subjectes, totes les despeses

vàlides (deduïbles) necessàries per a obtenir-los.

Perquè una despesa sigui deduïble haurà de complir els següents requisits:

Ha d’estar comptabilitzada.

IMPOST SOCIETATS


Ha d’estar comptabilitzada.

Ha de ser certa i estar justificada (normalment amb una factura completa).

Ha d’estar relacionada amb l’ingrés.

Despeses no deduïbles

Hi ha despeses que, tot i complir els requisits esmentats anteriorment, no podran

deduir-se en cap cas: són correccions fiscals sobre el resultat comptable, és a dir,

es tracta de despeses comptables però no fiscals.

IMPOST SOCIETATS

Ingressos

Cursos, quotes i

subvencions

22.150,00

Interessos 50,00Interessos 50,00

Despeses

Professors cursos 10.000,00

Material cursos 9.500,00

Telèfon 118,00

Resultat 2.582,00


IMPOST SOCIETATS

Activitats subjectes Activitats exemptes

Ingressos Ingressos

Cursos 11.150,00 Quotes 1.000,00

Interessos 50,00 Subvencions 10.000,00

Despeses DespesesDespeses Despeses

Professors

cursos

10.000,00 Telèfon 118,00

Material

cursos

500,00 Material oficina 9.000,00

Resultat 700,00 Resultat 1.882,00


Moment del pagament

Declaració anual, des de l’1 fins al 25 de juliol de l’any següent.

Pagaments a compte:

- Primer pagament a compte, des de l’1 fins al 20 d’abril.

- Segon pagament a compte, des de l’1 fins al 20 d’octubre.

- Tercer pagament a compte, des de l’1 fins al 20 de desembre

IMPOST SOCIETATS


- Tercer pagament a compte, des de l’1 fins al 20 de desembre


Declaració anual, model 200.

Pagaments a compte, model 202.


Igual que en el cas de les retencions i l’IVA.

Documents

Cicle LFC 2011 - Comptabilitat basica per associacions