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MAIO E JUNHO 2012 | N.º 15 | 2ª SÉRIE

ENTREVISTA��

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CONTABILIDADE& EMPRESAS

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JOAQUIM FERNANDO DA CUNHA GUIMARÃES

29/07/1958 – 01/05/2012

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��Até sempre amigo, por Guilherme Osswald ...................................................... 5

��Domingues de Azevedo, bastonário da OTOC .................................................. 6

��Reflexões sobre o SNC ................................................................................. 10

XIII – As depreciações e amortizações (POC vs SNC e CIRC),por Joaquim Fernando da Cunha Guimarães

Sistemas de Controlo de Gestão: uma abordagem operacional, por Paulino Silva .... 16CNC rejeita proposta de diretiva da Comissão Europeia ............................... 19Anunciada morte da contabilidade é um exagero .......................................... 20Contabilidade sempre teve preocupações éticas ............................................. 21Harmonização pretendida por Bruxelas terá efeitos negativos na qualidade das demonstrações contabilísticas ....................................................................... 22

�� Código de Insolvência e Recuperação de Empresas sofre alterações ............... 24O Governo das Sociedades e a Crise Financeira, por Catarina Fernandes ....... 26

�� PREMAC permite redução nos custos dos recursos humanos ....................... 30Modelo comum do IVA ainda sofre de muitas deficiências ............................ 31União Europeia assiste a agravamento generalizado da carga tributária .......... 33IMI suscita forte polémica ........................................................................... 34Preços de transferência merecem atenção da administração fiscal ................... 35

�� Revisores oficiais de contas contra proposta de diretiva contabilística ............ 36Qual é o diagnóstico da sua empresa? ........................................................... 37

��Comissão e tribunais rejeitam “comissões interbancárias multilaterais” .......... 40Maioria das ONG não está sujeita ao pagamento de impostos ...................... 41Reforçados mecanismos de recapitalização das entidades financeiras .............. 42Preços de transferência utilizados para prática de evasão fiscal ....................... 43

�� Fusões e aquisições em tempos de crise, por Tomás Pessanha e Manuel Liberal Jerónimo....................................................................................................... 44AT faz adaptações ao sistema de avaliação ..................................................... 45Grupo Contabilistas quer disponibilização atempada das aplicações de entrega declarativa ................................................................................................... 46

�� OTOC prepara maior congresso de sempre .................................................. 47Amnistia fiscal tem várias vantagens ............................................................. 47Fisco esclarece regime de avaliação de incapacidade das pessoas com deficiência ...... 48Fraude e corrupção são matérias de conferência do OBEGEF ....................... 48

�� Caso prático nº 17 – Provisões, passivos contingentes e ativos contingentes ............ 49

��Cláusula geral antiabuso e procedimento de aplicação .................................. 50Relato financeiro .......................................................................................... 50Manual da prestação de contas nas entidades do setor não lucrativo .............. 50

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PROPRIEDADEVida Económica - Editorial S. A.

EDITORGuilherme Osswald

COLABORADORESAbílio MarquesAgostinho Manuel dos Santos CostaBruno José Machado de AlmeidaCatarina FernandesCristina Costa PintoGuilherme OsswaldJosé Alberto Pinheiro PintoJosé Joaquim Marques de AlmeidaManuel LiberalMaria José FernandesMário da Cunha GuimarãesPaulo Moura CastroRui AlmeidaSílvia MouraTomás Pessanha

O conteúdo dos artigos é da exclusivaresponsabilidade dos autores

PAGINAÇÃOJosé Barbosa

REDAÇÃO E ADMINISTRAÇÃO R. Gonçalo Cristóvão, 142º Esq. 4000-263 Porto Telef.: 223 399 400Fax: 222 058 098E-mail: [email protected]

DELEGAÇÃO EM LISBOAAv. Fontes Pereira de Melo, nº 61069-106 Lisboa Telef.: 217 937 747Fax: 217 937 748

IMPRESSÃOUniarte Gráfica - Porto

Registo nº 108640 no ICS

MAI/JUN 2012 | Nº 15 - 2ª SÉRIE

Assinatura anual: 64 euros

Maio/Junho 2012 – Este suplemento faz parte integrante da Vida Económica nº 1450, de 22.06.2012

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Até sempre amigo

O sentimento de perda é enorme, um vazio imenso toma conta de todos os profissio-nais da Contabilidade, bem como de todos aqueles que mais de perto conviveram com o Joaquim. Mais do que um excelente professional, o Joaquim deixa a sua marca indelével enquanto ser humano. Nos dias do materialismo e do consumismo desenfreados, a amizade sempre se sobrepos a tudo o resto. O Joaquim deixa um espaço que não é substituível, por-que quem com ele privou sabe o quão especial era.

Escrever este artigo de opinião não é simples, sobretudo porque a adjetivação não faz sentido. No caso do Joaquim não haveria espaço suficiente. As palavras que aqui deixo mais não são do que uma singela homenagem a uma pessoa que nos marcou a todos profunda-mente. A sua exuberância, o seu espírito de interajuda, o seu humor inteligente e subtil são aspetos identificadores de alguém muito especial. Mesmo nos momentos mais difíceis, o Jo-aquim manteve a dignidade, enfrentou a doença de peito e alma abertos, sempre conseguiu arrranjar tempo para ajudar quem precisava. Um ser humano fora do comum, que colocava os interesses dos outros antes dos seus.

A revista “Contabilidade & Empresas” foi um projeto que o Joaquim abraçou de alma e coração. Três dias antes do seu falecimento, ainda teve o discernimento de ver as provas finais daquele que seria o seu derradeiro número. Foi de alegria e tranquilidade a sua postu-ra, como que nos a dizer que mais uma tarefa estava cumprida. O seu voluntarismo e a sua bondade eram caraterísticas inatas, fez o bem por que lhe dava prazer, não esperava qualquer retorno.

É verdade que para escrever estas linhas o peito se me aperta e sinto até angústia. Mas de outra forma não poderia deixar de ser, o Joaquim leva consigo um pouco de todos nós, mas deixou-nos uma grande parte de si próprio. Todos aprendemos a ser melhores, enquanto pessoas e profissionais. A alegria contagiante quando nos via deixa uma eterna saudade. Em momentos difíceis, a sua mão estava estendida para nos dar força e alento. O seu riso acom-panhava essa bondade em igual proporção. Sobretudo, o Joaquim era sincero e transparente. Dizia o que tinha a dizer diretamente, olhos nos olhos, sabia perdoar e mais, quando errava tinha a humildade de o admitir, algo quase impensável nos tempos que correm.

Este é um projeto que a Vida Económica quer manter, dar continuidade a uma ideia do Joaquim, que de alguma forma possamos estar perto dos nossos leitores. A vida continua, melhor ou pior, mas fica a eternal saudade de uma amigo verdadeiro e que fica junto de nós. Não é um adeus, apenas até qualquer dia em qualquer sítio. Até sempre, amigo Joaquim.

*Editor

GUILHERME OSSWALD*

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O que se passa atualmente com a tributação autónoma é uma autêntica “balbúrdia”, em que se perverte o princípio que lhe esteve na base. Quanto aos problemas que as empresas nacionais estão a sofrer, não têm tanto a ver com o pagamento de impostos ou a forma como são geridas. Domingues de Azevedo, bastonário da Ordem dos Técnicos Oficiais de Contas (OTOC), defende que deve ser introduzido um novo espírito empresarial, em que se apoiem projetos novos e inovadores. O PEC, por seu lado, tem razão para existir, na medida em que as empresas não podem dar constantemente prejuízos.

Contabilidade & Empresas – A contração da economia e o encerramento de empresas está a afetar a procura dos serviços de contabilidade?Domingues de Azevedo – A contabilidade como

meio de avaliar a variação patrimonial das empresas só é necessária enquanto existirem como entidades, eco-nómica e juridicamente. A acentuada diminuição do consumo interno gerou excedentes de produção e, natu-ralmente, um aumento da oferta e uma diminuição da procura. As empresas ficaram perante situações incom-portáveis, em que a única saída que lhes restava, numa tentativa de estancar o seu endividamento, era o respe-tivo encerramento. Os TOC, embora tenham resistido à crise instalada, sofrem as suas consequências, tendo diminuído de forma drástica a procura do seu trabalho,

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Domingues de Azevedo, bastonário da OTOC, critica

Tributação autónoma transformou-se numa verdadeira “balbúrdia”

Domingues de Azevedo lembra que as funções do técnico oficial de contas estão definidas no Estatuto e que a sua responsabilidade fiscal se limita ao dever declarativo.

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lançando-se, por vezes, em aventuras de avenças deve-ras comprometedoras da credibilidade da profissão e da sua sustentabilidade num futuro próximo. Atendendo à necessária sustentabilidade económica e financeira das empresas, os profissionais da contabilidade têm de equa-cionar a forma como exercem a profissão, bem como o papel que a informação contabilística deve desempenhar no quotidiano das empresas.

Temos de nos convencer que não ninguém dá nada a ninguém e que se queremos, de facto, defender a nossa profissão temos de começar por alterar alguns dos nos-sos comportamentos, aproximarmo-nos da realidade concreta das empresas e acompanhar estas a ultrapassar o momento difícil da economia.

C&E – Em termos muito concretos, será isso possível?DA – Sim, se os profissionais conseguirem libertar-se

de um conjunto de hábitos e concessões inadequados à situação que vivemos. Os profissionais têm de ser nas empresas criadores de valor e tal faz-se pela interven-ção atempada nos problemas das empresas, com espe-cial relevo para as PME. Sei que essa criação de valor é contrariada com hábitos desde há muito instalados na profissão de comodismo e, muitas vezes, até alguma sobranceria, aparecendo uma vez por ano com informa-ção completamente desatualizada e não valorizada pelos próprios empresários. Aqueles que tiverem a virtude de compreender a importância da profissão, não obstante o sacrifício extra exigido, vão vencer os problemas que o momento cria, mas uma vez vencidas as resistências na-turais a este processo, os técnicos oficiais de contas serão recompensados pelo seu sacrifício.

Problema das empresas não tem a vercom a carga fiscal

C&E – Seria desejável prever novos estímulos à criação de empresas e reduzir as atuais obrigações, como a adoção de regimes simplificados de tributação?DA – O problema das empresas nacionais, nesta altu-

ra, não é tanto os impostos que pagam ou a forma como em termos técnicos e oficiais se gerem. Portugal – embo-ra correndo alguns riscos controlados – introduziu alte-rações de grande profundidade que mudaram de forma radical o modo de funcionamento e gestão das empresas. Atualmente, o nascimento ou morte de qualquer empre-

sa efetua-se com uma simples ata, com um documento de manifestação dos sócios. Também é possível criar uma empresa em apenas duas horas. Por outro lado, temos desenvolvido um conceito de subserviência das empresas aos apoios do Estado. Repare-se o que tem acontecido nas empresas públicas ou participadas pelo Estado. Sem a pre-ocupação de juízos valorativos quanto à sua ação ultrapas-sam todos os dias os valores que lhes são atribuídos. Penso que é necessário introduzir um novo espírito empresarial no nosso país, em que sejam apoiados projetos novos e inovadores, se acompanhe a sua evolução e se destrua um conceito enraizado nos cidadãos que ser empresário é um passaporte para se ser rico.

C&E – De alguma forma a tributação está a ter um impacto negativo ao nível da atividade empresarial?DA – Quando se compara a tributação sobre as em-

presas e a tributação noutros país comprova-se que não são os impostos que justificam a diferença de competiti-vidade das entidades nacionais com outras congéneres. As razões têm de ser encontradas na diferença de menta-lidades. Nada nos move contra os regimes simplificados. Até agora têm funcionado como uma espécie de moeda de troca do pagamento dos impostos pela falta de orga-nização das empresas, criando no universo empresarial situações muito complexas de sobrevivência, pois a dis-puta do mercado acontece em situações completamen-te diferenciadas. A organização das empresas deve ser uma exigência normal e uma espécie de garantia da sua continuidade, pois só ela é capaz de gerar a informação necessária para avaliar o estado económico e financeiro da empresa a que se destina.

PEC também foi desvirtuado

C&E – Não seria conveniente eliminar o pagamento especial por cnta, de modo a fomentar a atividade económica?DA – O PEC, a exemplo de muitas outras coisas,

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Simplificação

Os regimes simplificados têm funcionado como uma espécie de moeda de troca do pagamento de impostos pela falta de organização das empresas, criando no universo empresarial situações muito complexas de sobrevivência.

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como acontece com a tributação autónoma, sofreu uma desvirtuação do seu espírito. Tem a sua justificação no facto de ser injustificá-vel que as empresas deem sempre prejuízo. O que se pretendia com este imposto era ga-rantir que as empresas tenham de resultado mínimo a remuneração mínima mensal, o que correspondia, ao tempo, a um resultado bruto de exploração de 5 200 euros por ano. Não se afigura exagerada aquela pretensão, pelo que o pagamento do PEC – dado que pode ser consumido nos resultados – consti-tua um fator de desmotivação para a existên-cia ou a vida das empresas. Mais complicado para as empresas é o que se passa hoje com a tributação autónoma. Verifica-se uma autên-tica balbúrdia, em que se perverte totalmente o princípio que esteve na sua base.

C&E – Concorda que os TOC continuem a ser obrigados a participarem o não pagamento de impostos das empresas, apesar da AT já ter disponível a informação necessária?DA – Há que clarificar o alcance do ar-

tigo 58º, nos últimos tempos maltratado e mal utilizado pela autoridade tributária. As funções do TOC estão completamente definidas no artigo 6º do Estatuto e a sua responsabilidade fiscal limita-se ao dever declarativo. Se o TOC, pelos mais diversos motivos, não pode cumprir com tal dever, terá de informar a Autoridade Tributária para que esta na sua função de interesse pú-blico averigue e aja no sentido da reposição da legali-dade tributária. A partir do momento em que o TOC cumpriu com a sua responsabilidade declarativa ou deu a conhecer a quem de direito, no caso a AT, a impossibi-lidade do seu cumprimento, não mais é responsável pela evolução do processo tributária.

C&E – Mas nem sempre as coisas são como diz...DA – Tem havido, nalguns casos, penso que por in-

capacidade de compreender a lei, uma atuação indevida e ilegal de alguns chefes de serviços de Finanças, os quais escrevem de forma a que deixam indiciar essa respon-sabilidade. A verdade é que esses serviços não têm ca-

pacidade legislativa, muito embora, em certas situações, parece ter sido descoberta uma nova fonte de direito de-nominada “sistema informático”. No entanto, conforme se descreve, a responsabilidade do TOC não é definida pelos serviços de Finanças, nem pela AT, mas pelo seu estatuto e pela sua interpretação, que, nos seus termos, é competência do Conselho Diretivo da Ordem.

Concluindo, o pagamento dos impostos não é da responsabilidade dos TOC, mas dos sujeitos passivos da relação tributária. A nenhum TOC pode ser incumbida a responsabilidade tributária para além da prevista no artigo 24º da LGT e 8º do RGIT. A responsabilidade do profissional termina com o envio das declarações fiscais,

“O Pagamento Especial por Conta tem a sua justificação no facto de ser perfeita-mente injustificável que as empresas deem constantemente prejuízos.”

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pois as mesmas contêm todos os elementos necessários a que a Autoridade Tributária cumpra a sua missão, isto é, liquide, sendo o caso, ou cobre as importâncias que lhes são comunicadas através do ato declarativo fiscal.

Alargamento da atuação representa novas oportunidades

C&E – Na sua opinião, a liquidação das contribuições para a Segurança Social deveria ser uma competência exclusiva dos TOC?DA – Com o devido respeito por interpretações di-

ferentes, penso que quanto mais amplo for o quadro de intervenção de uma profissão, maiores são as oportuni-dades profissionais oferecidas a quem as executa. Infe-lizmente, nem sempre tal tem sido compreendido pelos profissionais da contabilidade e sempre que há um alar-gamento da sua atuação veem nisso não uma oportuni-dade, mas um aumento da sua responsabilidade.

Há muitos TOC que ainda têm receio de exercer ple-namente a sua profissão. Por vezes, enviam-nos mensa-gens descrevendo o incumprimento da lei por parte de alguns serviços de Finanças, por exemplo, no que respeita ao atendimento preferencial consagrado no seu Estatuto, sem que se revoltem, sem que obriguem ao cumprimento da lei, referindo depois junto da Ordem o ocorrido, como se competisse a esta instituição tomar as atitudes que, no momento certo, o técnico oficial de contas tem de tomar.

C&E – O que propõe então que o profissional deve fazer?DA – Considero que exigir o cumprimento da lei

aos que connosco se relacionam mais não é do que cum-prir a sua obrigação e sendo os TOC os profissionais que lidam com muita legislação, mais obrigação têm de quando confrontados com os fatos descritos exigirem o seu cumprimento. O que se consagrou no Estatuto – versão de 2009 – até pela sua complexidade, não é as-sumir a responsabilidade pela veracidade dos elementos das declarações de rendimentos, dado que poderíamos estar a colocar o TOC perante situações que nada se co-adunam com as suas funções, mas com a responsabili-dade de supervisionar os documentos de processamento de salários, não só pelas responsabilidades que podem ter perante a Segurança Social, mas também pela co-nexão direta que aqueles atos têm com a liquidação de impostos, como é o caso do IRS retido na fonte pelos trabalhadores por conta de outrem.

C&E – E o que prevê para o futuro próximo?DA – É natural que, em breve, a intervenção e a res-

ponsabilidade do TOC aumente neste segmento muito importante na vida das empresas, não só pela sua impor-tância social, mas também porque o TOC tende, cada vez mais, a ser o garante da regularidade e da aderência das situações relatadas à realidade efetiva das empresas. O que acabo de dizer não tem nada de novo e insere-se num processo sustentado de credibilização da profissão, pois não concebo aquela sem uma responsabilização a ela inerente.

A nova redação do Código de Insolvência e Recu-peração de Empresas (CIRE), embora mal formulado e concebido, uma vez que não acompanha o proceso com um mecanismo contraditório ou comprovativo da res-ponsabilidade atribuída, não deixa de ser uma evidência quanto ao que se descreve. Por isso, e respondendo ob-jetivamente à questão, penso que num futuro próximo serão atribuídas mais responsabilidades aos profissionais na área da Segurança Social.

MUDANÇA DE DESIGNAÇÃO

A Ordem dos Técnicos Oficiais de Contas está a estudar a possibilidade de alterar a designação de TOC, abrindo um maior leque de oportunidades. Assim, Domingues de Azevedo está a considerar a hipótese de se passar da nomenclatura TOC para Contabilista Certificado. Esta alteração também se prende com a evolução que a profissão passou nos últimos anos. Por outro lado, o bastonário criticou o facto de não fazer sentido a profissão ter associações privadas ao lado, espartilhando-se assim a sua capacidade de intervenção junto do poder político.Estas afirmações foram proferidas durante um seminário sob o tema da ética e da deontologia na profissão de técnico oficial de contas. Domingues de Azevedo acredita que a contabilidade terá cada vez mais importância na sociedade. Mas também terá mais exigências e uma maior responsabilização. Aliás, a própria Ordem tem feito um esforço para transmitir uma ideia diferente da profissão junto do público, em geral.Quanto à vertente ética e deontológica, são aspetos que resultam sobretudo da vontade própria. “Devem constituir, acima de tudo, uma forma de estar na vida. Qualquer profissional deverá ter valores que são inultrapassáveis, são princípios em que deve assentar a vida das pessoas. Por seu lado, cabe às entidades representativas de qualquer profissão darem o exemplo.”

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INTRODUÇÃOEm janeiro de 1997 (já lá vão 15 anos) elaborámos

um artigo sob o título “As Reintegrações/Amortizações do Imobilizado”1.

A entrada em vigor, em 1 de janeiro de 2010, do novo modelo contabilístico designado de Sistema de Normali-zação Contabilística (SNC), aprovado pelo decreto-lei n.º 158/2009, de 13 de julho, que revogou o anterior modelo contabilístico constituído pelo Plano Oficial de Conta-bilidade (POC), 29 Diretrizes Contabilísticas e 5 Inter-pretações Técnicas, revogado pelo art.º 15.º daquele di-ploma, bem como a alteração do Código do IRC, através do Decreto-Lei n.º 159/2009, daquela mesma data, por força da adaptação ao SNC, e o subsequente novo regime das depreciações/amortizações aprovado pelo Decreto Re-gulamentar n.º 25/2009, de 14 de setembro, constituem a principal motivação para voltarmos ao tema.

Neste contexto, o presente artigo não é mais do que uma atualização daquele artigo que, diga-se em abono da verda-de, nos principais aspetos concetuais contabilísticos e fiscais consideramos aqui reproduzidos, com as devidas ressalvas de alteração em termos da terminologia contabilístico-fiscal.

O novo diploma acima referido que regulamenta as depreciações e amortizações, revogou (art.º 15.º), a partir de 1 de janeiro de 2010, o anterior regime do Decreto Regulamentar n.º 2/90, de 12 de janeiro, embora, diga-se desde já, se tivessem mantido praticamente inalteradas as taxas de depreciações e amortizações. O próprio preâm-bulo do diploma prevê isso mesmo:

“Embora a nova regulamentação mantenha a estrutura e os elementos essenciais já constantes do regime apro-vado pelo Decreto Regulamentar n.º 2/90, de 12 de janeiro, entendeu-se ser adequado proceder à revogação daquele decreto regulamentar, aprovando-se um novo enquadramento jurídico em matéria de depreciações e amortizações. Assim se dá cumprimento, por um lado, à preocupação de aproximação entre fiscalidade e con-tabilidade e à necessidade de evitar constrangimentos

1 - Publicado na revista Eurocontas n.º 25, de fevereiro de 1997, pp. 18-25, e no Boletim da CROC n.º 11, de abril/junho de 1997, pp. 40-7 e no nosso primeiro livro sob o título “Contabilidade, Fiscalidade, Auditoria: Breves Reflexões”, Ed. do Autor, Braga, março de 1997, pp. 349-72.

à plena adoção das NIC, e, por outro, ao intuito re-formador que presidiu à alteração do quadro jurídico nacional em matéria contabilística.”.

1. AS PRINCIPAIS ALTERAÇÕES DO DECRETO REGULAMENTAR N.º 25/2009,DE 14 DE SETEMBRO

Comparativamente ao Decreto Regulamentar n.º 2/90, de 12 de janeiro, as principais alterações foram as seguintes (cf. publicado nesse diploma):

a) A dedutibilidade fiscal das depreciações e amorti-zações deixa de estar dependente da respetiva con-tabilização como gasto no mesmo período de tribu-tação, passando a permitir -se que as mesmas sejam também aceites quando tenham sido contabilizadas como gasto nos períodos de tributação anteriores, desde que, naturalmente, não fossem dedutíveis por excederem as quotas máximas admitidas;

b) Prevê-se a inclusão, no custo de aquisição ou de produção dos elementos depreciáveis ou amortizá-veis, de acordo com a normalização contabilística es-pecificamente aplicável, dos gastos de empréstimos obtidos, incluindo diferenças de câmbio a eles as-sociados, quando respeitarem ao período anterior à sua entrada em funcionamento ou utilização, desde que este seja superior a um ano, e elimina-se a exi-gência de diferimento, durante um período mínimo de três anos, das diferenças de câmbio desfavoráveis relacionadas com os ativos e correspondentes ao pe-ríodo anterior à sua entrada em funcionamento, dos encargos com campanhas publicitárias e das despe-sas com emissão de obrigações;

c) Elimina-se a exigência de evidenciar separadamente na contabilidade a parte do valor dos imóveis cor-respondente ao terreno, transferindo-se tal exigência para o processo de documentação fiscal;

d) Passa a prever-se expressamente a possibilidade de, mediante autorização da Direcção-Geral dos Impos-tos (agora AT – Autoridade Tributária e Aduaneira), serem praticadas e aceites para efeitos fiscais depre-ciações ou amortizações inferiores às quotas míni-

Reflexões sobre o SNC

XIII – As depreciações e amortizações (POC vs SNC e CIRC)

JOAQUIM FERNANDO DA CUNHA GUIMARÃES*

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mas que decorrem da aplicação das taxas das tabelas anexas ao decreto regulamentar;

e) Finalmente, houve a preocupação de se atender às especificidades dos ativos não correntes detidos para venda e das propriedades de investimento.

Note-se que, embora o preâmbulo do diploma, nada refira sobre o assunto, também adaptou a terminolo-gia do SNC, de forma a existir coerência na lingua-gem contabilístico-fiscal.

Como podemos verificar, as alterações não são muito significativas, notando-se uma aproximação, naqueles ca-sos, da Fiscalidade à Contabilidade.

Naturalmente que outras alterações pontuais foram consideradas no novo diploma que nos abstemos de co-mentar remetendo para a leitura do excelente livro “Regime Fiscal das Depreciações e Amortizações”, de Cristina Pinto e André Alpoim Vasconcelos, Ed. Areal Editores, Porto, 2011, que desenvolve do ponto de vista teórico-prático to-das as disposições do Decreto Regulamentar n.º 25/2009, numa dupla ótica contabilística (SNC) e fiscal (CIRC).

2. AS DISPOSIÇÕES DO CIRCVS DECRETO REGULAMENTAR N.º 25/2009

No nosso artigo em referência defendemos a elimi-nação das disposições do Código do IRC relativamente às depreciações e amortizações, uma vez que as mesmas constam também do Decreto Regulamentar n.º 25/2009, sendo que este diploma contém também muitas outras informações não previstas no CIRC.

Nesse mesmo artigo apresentàmos três quadros com os seguintes títulos:

- Disposições comuns no CIRC e no Decreto Regula-mentar n.º 2/90;

- Disposições previstas no Decreto Regulamentar n.º 2/90 e não referidas no CIRC;

- Disposições previstas no CIRC e não referidas no Decreto Regulamentar n.º 2/90.

Pelo seu interesse, atualizamos os quadros, mantendo o seu conteúdo, e fazendo, agora, a comparação com o atual Decreto Regulamentar n.º 25/2009.

DISPOSIÇÕES COMUNS NO CIRC E NO DECRETO REGULAMENTAR N.º 25/2009N.º Assunto CIRC DEC. REG. N.º 25/20091 Elementos depreciáveis ou amortizáveis Art.º 29.º Art.º 1.º, n.º 12 Entrada em funcionamento Art.º 29.º, n.º 3 Art.º 1.º, n.º 2, al. a)

3 Quotas constantes Art.º 30.º, n.º 1Art.º 31.º, n.º 1 Art.º 4.º, n.º 1

4 Quotas decrescentes Art.º 30.º, n.º 2Art.º 31.º, n.º 3 Art.º 4.º, n.º 2

5 Outros métodos Art.º 30.º, n.º 3 Art.º 4.º, n.º 36 Consistência (uniformidade) dos métodos utilizados Art.º 30.º, n.º 4 Art.º 8.º7 Não prejudica a variação das quotas Art.º 30.º, n.º 5 Art.º 18.º, n.º 18 Quotas mínimas Art.º 30.º, n.º 6 Art.º 18.º, n.º 29 Ativos não correntes detidos para venda Art.º 30.º, n.º 7 Art.º 18.º, n.º 310 Base de depreciação ou amortização Art.º 31.º, n.º 1 Art.º 2.º, n.º 111 Elementos sem taxas fixadas nas tabelas Art.º 31.º, n.º 2 Art.º 5.º, n.º 312 Coeficientes para aplicação do método das quotas decrescentes Art.º 31.º, n.º 3 Art.º 6.º, n.º 113 Período de vida útil Art.º 31.º, n.º 4 Art.º 3.º, n.º 1

14 Utilidade esperada dos bens usados e grandes reparações e beneficiações Art.º 31.º, n.º 5 Art.º 5.º, n.º 2, al. a)

Art.º 5.º, n.º 2, al. c)15 Depreciações/amortizações por duodécimos Art.º 31.º, n.º 6 Art.º 7.º, n.º 1

16 Depreciações/amortizações nas alienações e nos abates (regime duodecimal) Art.º 31.º, n.º 7 Art.º 7.º, n.º 2

17 Despesas de investigação e desenvolvimento Art.º 32.º, n.º 1 Art.º 17.º, n.º 118 Aplicação de despesas de investigação e desenvolvimento Art.º 32.º, n.º 2 Art.º 17.º, n.º 219 Não aplicação de despesas de investigação e desenvolvimento Art.º 32.º, n.º 3 Art.º 17.º, n.º 320 Elementos de reduzido valor (conceito) Art.º 33.º Art.º 19.º, n.º 121 Gastos de imóveis/terrenos Art.º 34.º, n.º 1, al. a) e b) Art.º 10.º, n.os 1 e 5

23 Depreciações e amortizações praticadas para além do período máximo

Art.º 34.º, n.º 1, al. d) e n.º 2 Art.º 3.º, n.º 5

24 Depreciações de viaturas ligeiras, barcos de recreio e aviões de turismo Art.º 34.º, n.º 1, al. e) Art.º 11.º, n.º 1

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DISPOSIÇÕES PREVISTASNO DECRETO REGULAMENTAR N.º 25/2009

E NÃO REFERIDAS NO CIRC

N.ºAssunto

DEC. REG. N.º 25/2009

1Amortizações na data de aquisição ou no início de

atividade (ativos intangíveis)Art.º 1.º, n.º 2, al. b)

2Depreciações e amortizações aceites e contabilizadas

como gastosArt.º 1.º, n.º 3

3Valorimetria (conceitos de custo de aquisição e de custo

de produção)Art.º 2.º, nºs 2, 3, 5 e 6

4Valorimetria (inclusão do IVA não dedutível)

Art.º 2.º, n.º 4

5Valorimetria (inclusão dos juros de empréstimos)

Art.º 2.º, n.º 5

6Valorimetria (não inclusão das diferenças cambiais)

Art.º 2.º, n.º 6

7Conceitos de períodos mínimo e máximo de vida útil

Art.º 3.º, n.º 2

8Período de vida útil das despesas de investigação e

desenvolvimentoArt.º 3.º, n.º 3

9Início dos períodos mínimos e máximos

Art.º 3.º, n.º 4

10Quotas constantes (forma de consulta das tabelas)

Art.º 5.º, n.º 1

11Período de utilidade esperada (correções)

Art.º 5.º, n.º 2

12Utilidade esperada dos bens adquiridos em estado de uso

Art.º 5.º, n.º 2, al. a) e n.º 4

13Utilidade esperada dos bens avaliados para abertura de

escrita e obras em edifícios alheiosArt.º 5.º, n.º 2, al. b) e d)

14Grandes reparações e beneficiações e obras em edifícios

alheiosArt.º 5.º, 5

15Quotas decrescentes

(regularização do valor contabilístico para eliminação do valor residual)

Art.º 6.º, nºs 2, 3 e 4

16Depreciações/amortização por duodécimos em casos

especiaisArt.º 7.º, n.º 3

17Regime intensivo de utilização de elementos

patrimoniaisArt.º 9.º

18Depreciações de viaturas ligeiras, barcos de recreio e

aviões de turismoArt.º 11.º, n.º 2

19Ativos revertíveis

Art.º 12.º

20Locação Financeira

Art.º 13.º

21Peças e componentes de substituição ou de reserva

Art.º 14.º

22Depreciações de bens reavaliados

Art.º 15.º

23Ativos intangíveis

Art.º 16.º

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24Elementos de reduzido valor que não podem ser avaliados e utilizados individualmente

Art.º 19.º, n.º 2

25Elementos de reduzido valor cujos custos de aquisição ou de produção não ultrapassem �1000 devem constar dos mapas

Art.º 19.º, n.º 3

26Depreciações e amortizações tributadas

Art.º 20.º

27Mapas de depreciações e amortizações

Art.º 21.º

28Disposição transitória

Art.º 22.º

29Norma revogatória

Art.º 23.º

30Entrada em vigor e produção de efeitos

Art.º 24.º

DISPOSIÇÕES PREVISTAS NO CIRCE NÃO REFERIDAS NO

DECRETO REGULAMENTAR N.º 25/2009N.º Assunto CIRC

1 Flutuações que afetem os valores patrimoniais Art.º 29.º, n.º 2

2 Depreciações que excedam os limites estabelecidos Art.º 34.º, n.º 1, al. c)

3. CONCEITOS DE DEPRECIAÇÃOE AMORTIZAÇÃO

Com o SNC passaram a utilizar-se os conceitos de “depreciação” para os ativos fixos tangíveis e de “amortiza-ção” para os ativos intangíveis.

No Decreto Regulamentar n.º 2/90 utilizava-se a ex-pressão “reintegrações e amortizações”, pelo que o Decre-to Regulamentar n.º 25/2009, ao utilizar a terminologia do SNC eliminou o termo “reintegrações”, o que também aconteceu no próprio CIRC.

4. PERÍODO DE VIDA ÚTILO n.º 1 do art.º 3.º do Decreto Regulamentar n.º

25/2009 determina:

“1 - A vida útil de um elemento do activo depreciável ou amortizável é, para efeitos fiscais, o período durante o qual se deprecia ou amortiza totalmente o seu valor, excluído, quando for caso disso, o respectivo valor resi-dual.”.E o n.º 2 prevê:“2 - Qualquer que seja o método de depreciação ou amor-tização aplicado, considera-se:a) Período mínimo de vida útil de um elemento do acti-vo, o que se deduz da quota de depreciação ou amortiza-ção que seja fiscalmente aceite nos termos dos n.os 1 e 2 do artigo 5.º;b) Período máximo de vida útil de um elemento, o que se deduz de quota igual a metade da referida na alínea anterior.”.O n.º 5 do art.º 3.º preceitua:“Não são aceites como gastos para efeitos fiscais as depre-ciações ou amortizações praticadas para além do período máximo de vida útil, ressalvando-se os casos devidamente justificados e aceites pela Direcção-Geral dos Impostos.”.Desta forma, a não ser que a AT autorize previamen-

te2, essa depreciação ou amortização terá que ser acrescida no campo 719 do Quadro 07 da Declaração de Rendi-mentos Modelo 22 do IRC.

No que diz respeito ao SNC, a vida útil é definida como sendo:

a) O período durante o qual uma entidade espera que um ativo esteja disponível para uso; ou

b) O número de unidades de produção ou similares que uma entidade espera obter do activo.

5. CRITÉRIO ECONÓMICO VS CRITÉRIO FISCAL3

O reconhecimento das depreciações/amortizações dos ativos não correntes podem ser efetuadas de numa dupla perspetiva:

��Critério económico (ou “critério de gestão”)4 - Corres-ponde à perda real ou efetiva do valor do bem e poderá basear-se em estudos elaborados por técnicos especiali-zados na avaliação do ativo não corrente em causa que definem a sua utilidade económica (vida útil)5;

2 - O articulado não menciona expressamente que terá de ser previamente autorizado mas depreende-se da sua leitura.3 - Este item corresponde com algumas correções e adaptações, no âmbito da terminologia do SNC, ao item 4 do nosso artigo em referência.4 - Há quem utilize também a designação “critério contabilístico”.5 - As especificações técnicas dos bens constantes, por exemplo, dos certifi-cados de garantia ou dos contratos de aquisição, poderão contribuir para a definição da vida útil.

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��Critério fiscal - Baseado em regras e tabelas que fi-xam as taxas de depreciação/amortização dos bens, assentes numa vida útil estimada pela AT6.

Aqui, poderíamos questionar: não deveria exis-tir uma regulamentação contabilística, proposta pela Comissão de Normalização Contabilística (CNC) e aprovada por diploma legal, sobre as depreciações dos ativos fixos tangíveis e das amortizações dos ativos in-tangíveis, de forma idêntica à fixada pela AT? Será que a não existência dessa regulamentação constituirá uma atitude de “comodidade” por parte da CNC em relação à AT?

Não nos parece que haja tal necessidade, pois, em nossa opinião, isso seria subverter o sentido subjacen-te à definição do critério económico ou de gestão. Na verdade, este deve ser aferido caso a caso pelas enti-dades, ou seja, cada entidade, assente na sua realidade económica (v.g., produção, concorrência, qualidade de gestão), deverá fixar a utilidade desses ativos e, conse-quentemente, reconhecer as depreciações/amortizações que melhor traduzem a sua situação, de forma a que as demonstrações financeiras reflitam essa realidade eco-nómica.

Outra questão se coloca: reconhecendo a entidade as depreciações/amortizações pelo critério económico, a AT aceita tal prática?

Numa primeira abordagem, poderíamos ser tentados a responder negativamente, i.e., a AT só aceita a contabili-zação das depreciações/amortizações de acordo com as ta-xas fixadas nas tabelas com algumas nuances (v.g., método das quotas degressivas, variação de taxas, regime duodeci-mal, regime intensivo). A contabilização das depreciações/amortizações à revelia destas regras implica correções ex-tracontabilísticas no apuramento do lucro tributável do IRC (campo 719 do Quadro 07 da DR22).

Contudo, o art.º 30.º do CIRC, embora defina, no seu n.º 1, que a regra de cálculo das depreciações/amorti-zações é o método das quotas constantes (método da linha reta, de acordo com o SNC), admite exceções e, estabele-cendo no n.º 3 desse articulado o seguinte:

“Podem, ainda, ser aplicados métodos de depreciação e amortização diferentes dos indicados nos números ante-riores, desde que, mediante requerimento, seja obtido o reconhecimento prévio da Direcção-Geral dos Impostos, salvo quando daí não resulte uma quota anual de de-

6 - É óbvio que a AT efetuou os seus estudos sobre a utilidade económica dos bens tabelados. Porém, essas taxas não atendem, de uma forma geral, a alguns aspetos específicos de certas atividades, i.e., o mesmo bem em setores de ativi-dade diferentes provavelmente não terá a mesma vida útil e o mesmo desgaste.

preciação ou amortização superior à prevista no artigo seguinte.”.7

Destes clausulados realça-se que a AT, sob reconheci-mento prévio, admite a utilização de critérios que tradu-zam melhor a realidade económica da entidade, ou seja, nestes casos, poderá prevalecer o critério económico, não dando lugar, como é óbvio, a qualquer correção extracon-tabilística no apuramento do lucro tributável.

Assim, a flexibilidade da regulamentação fiscal das de-preciações/amortizações permite que as entidades possam ajustá-la ao seu critério de gestão.

Esta proximidade resulta, essencialmente, da possi-bilidade de utilização simultânea de diversos métodos, a saber:

��quotas constantes (regime anual);��quotas constantes (regime duodecimal);��quotas degressivas (com restrição a certos tipos de

bens);��quotas mínimas (metade das taxas máximas fixadas

segundo o método das quotas constantes);��variação da taxa desde metade até ao dobro da taxa

fixada.Na verdade, perante tal diversidade, que é reforçada

pelo facto de a entidade poder ainda submeter à aprova-ção da AT outros métodos, para além dos atrás referidos, julgamos que, neste capítulo, a entidade poderá utilizar o método fiscal que mais se ajusta à sua realidade económi-ca, o que, nesta perspetiva, proporciona uma aproximação entre os dois critérios.

Salientamos, por último, que a regulamentação fiscal impõe, como princípio geral que admite exceções, a ma-nutenção do mesmo método de depreciação/amortização desde a entrada em funcionamento do bem até à sua de-preciação ou amortização total, transmissão ou inutiliza-ção (n.º 4.º do art.º 30.º do CIRC e art.º 8.º do Dec. Reg. 25/2009), i.e., a política da entidade deverá ser coerente e consistente.

7 - Nos outros métodos incluem-se, por exemplo, os seguintes: método da soma dos dígitos, método das unidades de produção (v.g. horas/máquina e método das horas/homem). Sublinhamos que o n.º 3 do art.º 4.º do Decre-to Regulamentar n.º 25/90 estabelece a mesma redação.

O art.º 31.º do Código da Contribuição Industrial continha uma regra idêntica: “O cálculo dos encargos de reintegração e de amortização far-se-á, em regra, pelo método das quotas constantes. Poderão, todavia, utilizar-se outros métodos, quando a natureza do deperecimento ou a tradição conta-bilística da empresa o justifique, se a Direcção-Geral das Contribuições e Impostos não se opuser ao critério utilizado pelo contribuinte.”.

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6. OS DIPLOMAS DE CARÁCTER FISCAL

O primeiro diploma que estabeleceu as tabelas fiscais de depreciações/amortizações foi a Portaria n.º 21867, de 12 de fevereiro de 1966, que vigorou até ao período de 1980, e foi, posteriormente, revogado pela Portaria n.º 737/81, de 29 de agosto, que entrou em vigor para os bens que entraram em funcionamento a partir de 1 de janeiro de 1981.

Essas duas portarias sofreram algumas alterações, das quais se destaca a Portaria nº 95/88, de 9 de fevereiro, e acompanharam a vigência do Código da Contribuição Industrial (CCI).

A partir de 1989, com a entrada em vigor dos Códigos do IRC e do IRS, passou a aplicar-se o Decreto Regu-lamentar n.º 2/90, de 12 de janeiro, que também teve algumas alterações8.

É de salientar que, para os bens que entraram em fun-cionamento até 31 de dezembro de 1988, continuaram a aplicar-se, nos anos subsequentes, as tabelas das portarias anteriores (art.º 23.º do Decreto Regulamentar n.º 2/90), pelo que poderá haver entidades em que haja necessidade de se utilizar as três tabelas.

Da passagem do CCI para o CIRC, constatamos que as taxas máximas fixadas foram mantidas nuns casos e au-mentadas noutros, em resultado da reapreciação efetuada pela AT.

Com a entrada em vigor, em 1 de janeiro de 2010, do Decreto Regulamentar n.º 25/2009, de 14 de setembro, como já referimos, não se registaram grandes alterações no diploma fiscal das depreciações e amortizações, haven-do, porém, nos casos mencionados, uma maior aproxi-mação da fiscalidade à contabilidade. De notar que este diploma apenas se aplica aos bens adquiridos a partir de 1 de janeiro de 2010.

7. CONCLUSÕES

Com a entrada em vigor do SNC, a matéria das depre-ciações dos ativos fixos tangíveis e das amortizações dos

8 - Através da seguinte legislação:��Decreto-Lei n.º 420/93, de 28 de dezembro, que alterou o regime

fiscal da locação financeira e revogou, nomeadamente, a alínea e) do n.º 1 do art.º 32.º do CIRC.

��Decreto Regulamentar n.º 16/94, de 12 de julho.��O art.º 42.º da lei n.º 39-B/94, de 27 de dezembro, (OGE/95) per-

mitiu a reintegração total do equipamento destinado à luta contra a fraude e evasão fiscal adquirido até ao fim do período de 1994.

��O art.º 30.º da lei n.º 52-C/96, de 27 de dezembro (OGE/97), alterou o art.º 4.º do Decreto Regulamentar n.º 2/90.

ativos intangíveis tem vindo a suscitar debate no que tan-ge aos seus principais aspetos concetuais contabilísticos (POC vs SNC) e fiscais (IRC)9.

Na verdade, com o Decreto Regulamentar n.º 25/2009, de 14 de setembro, que revogou o anterior di-ploma (Decreto Regulamentar n.º 2/90, de 12 de janei-ro), registaram-se ligeiras aproximações entre a fiscalidade e a contabilidade das depreciações/amortizações, as quais estão devidamente destacadas no preâmbulo do primeiro diploma.

Ou seja, a AT manteve na essência o regime das depre-ciações/amortizações do Código do IRC e no menciona-do Decreto Regulamentar n.º 2/90, como evidenciámos no capítulo 2 do presente trabalho.

No que concerne à abordagem contabilística, as Nor-mas Contabilísticas e de Relato Financeiro nos 6 e 7, in-cluídas no SNC, contemplam os principais aspetos conce-tuais sobre as depreciações/amortizações, os quais deverão servir de base para a definição da política contabilística da entidade.

Contudo, verificamos que, na prática contabilística, mantém-se o status quo, na medida em que a grande maioria das microentidades e das PME continua a utili-zar as taxas de depreciações/amortizações fiscais, previstas naqueles diplomas, não o referindo, porém, nas demons-trações financeiras, e, em particular, no Anexo.

Finalmente, esclarecemos que não foi nosso objetivo efetuar uma abordagem mais pormenorizada da temática, pois a mesma está suficiente e muito bem desenvolvida no livro “Regime Fiscal das Depreciações e Amortizações” da autoria de Cristina Pinto e André Alpoim Vasconcelos, referido neste artigo.

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*Este é um dos artigos elaborado por Joaquim da Cunha Guimarãesantes do seu falecimento

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Será que os colaboradores de uma organização atuam na defesa do superior interesse da mesma, ou, pelo con-trário, condicionam o seu comportamento ao seu pró-prio interesse pessoal?

Na literatura de controlo de gestão tem-se abordado esta temática ao longo dos últimos anos havendo diferen-tes propostas, consoante os investigadores, de modelos de sistemas de controlo de gestão que permitam alinhar os interesses dos colaboradores com os da organização.

Kenneth Merchant, um investigador em contabilida-de que se tem dedicado a estas temáticas, acredita que os indivíduos podem falhar na defesa do melhor interesse das organizações para as quais trabalham. Aponta três razões fundamentais para que tal aconteça: falta de dire-ção, falta de motivação e falta de capacidades.

A falta de direção traduz-se quando as pessoas não percebem o que se espera delas. Nestas situações, os co-laboradores não possuem uma linha orientadora e, como tal, não são capazes de alinharem o seu trabalho com as necessidades da organização. Quando tal acontece, os gestores devem explicar aos colaboradores como é que podem maximizar a sua contribuição no sentido da or-ganização atingir os seus objectivos.

Por outro lado, a falta de motivação ocorre quando os colaboradores, percebendo perfeitamente o que se espera deles, não estão interessados em comportar-se da forma apropriada. Isto pode acontecer, porque os seus incentivos individuais não são adequados para fazer com que obte-nham um bom desempenho, determinando que os objeti-vos da organização não sejam coincidentes com os objetivos dos indivíduos. É por isso que, por vezes, os colaboradores agem em primeiro lugar no seu próprio interesse, colocan-do a organização em segundo plano. Exemplos desastrosos de problemas motivacionais são o roubo ou a fraude. Uma forma especial de “roubo” dentro das organizações, aconte-ce quando os colaboradores manipulam os seus relatórios de desempenho, quer forjando dados, quer tomando deci-sões que artificialmente provoquem o efeito desejado.

A falta de capacidades, quer inatas a todos os seres humanos, quer específicas a uma pessoa em particular, acontece quando se verifica a inadequação do indivíduo ao lugar que ocupa na organização. Esta situação pode

dever-se a problemas de estruturação da função, nome-adamente pela falta ou ineficaz descrição de funções. Também pode acontecer que a função seja tão comple-xa e exigente que nenhum ser humano pode esperar ser capaz de a desempenhar. Existem pessoas que falham porque lhes faltam algumas capacidades, especialmente experiência ou informação, necessárias para que tenham sucesso nas suas funções. Este problema de falta de capa-cidades pode ocorrer mesmo em pessoas extremamente motivadas. É também um problema que, em alguns ca-sos, pode conduzir a situações extremas, tais como aci-dentes de trabalho e tomada de decisões erradas.

No sentido de prevenir as organizações para o efeito indesejado destes três tipos de problemas de comporta-mento, são apresentados três tipos de sistemas de controlo:

1. sistemas de controlo de resultados;2. sistemas de controlo de ação;3. sistemas de controlo pessoais.

Sistemas de Controlo de Gestão:uma abordagem operacionalPAULINO SILVA*

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Sistemas de controlo de resultados

Os controlos podem ser normalmente eficazes se forem focalizados nos resultados. A forma básica deste tipo de controlos é a responsabilização pelos resulta-dos. Apesar de os controlos de resultados envolverem medições históricas, retorno e recompensa, estes são orientados para o futuro. As promessas de recompen-sas (ou penalizações) futuras são criadas para motivar as pessoas a terem um comportamento adequado no futuro e obterem um determinado resultado. No en-tanto, existem alguns procedimentos que os gestores devem ter para a implementação deste tipo de con-trolos:

1) Fixar as dimensões ao longo das quais os resultados são desejados e instituir normas de desempenho;

2) Avaliar o desempenho nas dimensões definidas e compará-lo com as normas pré-estabelecidas;

3) Atribuir recompensas pelos resultados desejados, de forma a encorajar o comportamento que leva a esses mesmos resultados.

O controlo pelos resultados apresenta algumas van-tagens, nomeadamente, porque possibilitam influenciar o comportamento das pessoas, apesar de lhes ser permi-tida uma autonomia significativa; porque podem forne-cer um controlo eficaz, mesmo em situações onde falta o conhecimento para as ações desejáveis; e porque são normalmente pouco dispendiosos.

Existem também algumas desvantagens no controlo pelos resultados. Por um lado, se as medidas utilizadas fornecerem indicadores pouco eficazes, mesmo nas si-tuações em que foram executadas boas ações, é possível a existência de problemas. Por outro lado, pode existir uma competição entre os alvos dos resultados, uma vez que estes podem desempenhar várias funções de contro-lo, provocando alguma confusão na avaliação.

Sistemas de controlo de ação

Os controlos de ação asseguram que os indivíduos exe-cutem determinadas ações entendidas como desejáveis e não executem ações consideradas indesejáveis. Estes contro-los ajudam os colaboradores a compreenderem o que se es-pera deles e motiva-os para aquilo que é esperado. Existem algumas formas básicas num sistema de controlo de ação. Primeiro, as restrições de comportamento. Estas restrições podem ser físicas, por exemplo, através de chaves, de siste-mas de identificação pessoal e mesmo palavras-passe para acesso a determinados programas informáticos. E também

podem ser administrativas, por exemplo, através da segrega-ção de funções.

Segundo, as revisões de pré-ação. Estes controlos consistem em observar o trabalho dos outros antes de a tarefa estar completa e efetuar as correções que forem necessárias. Alguns exemplos são as revisões de planos formais, as aprovações em propostas de investimento de capital ou mesmo a supervisão direta em atividades in-dustriais.

Terceiro, os controlos de ação-responsabilidade. Nestes casos, é necessário definir os limites de compor-tamentos aceitáveis, manter-se informado sobre o com-portamento dos colaboradores e punir nas situações em que existam desvios aos limites definidos.

Os controlos de ação possuem algumas vantagens. Por exemplo, fornecem uma ligação direta entre o con-trolo e o objeto último a ser controlado, isto é, as ações. Assim, estes controlos direcionam a atenção da gestão nas ações desenvolvidas na empresa, o que leva a que os debates e discussões que se levantem sejam focaliza-dos nas questões corretas. As ações pretendidas são as prováveis ou possíveis. Para além disso, os controlos de ação permitem levar à documentação do conhecimento acumulado acerca das práticas organizacionais eficazes, são uma forma eficiente de ajudar a coordenação da or-ganização e podem mesmo prever a primeira ocorrência de ações indesejáveis.

A título exemplificativo, são apresentadas quatro des-vantagens dos controlos de acão:

1) Corre-se o risco de desperdiçar recursos, pois é muito fácil implementar controlos de ação em situ-ações em que as ações são fáceis de definir e moni-torizar, mas que têm pouca importância;

2) Na maior parte dos casos os controlos de ação de-sencorajam e até desmotivam os aspetos criativos e inovadores dos colaboradores;

3) Quando se exige um julgamento profissional em determinadas ações, os controlos são dispendiosos;

4) Na maior parte dos casos os colaboradores não se sentem satisfeitos em desempenhar as suas funções debaixo de um extenso leque de controlos de ação por um longo período de tempo.

Sistemas de controlo pessoais

As formas básicas deste tipo de controlos são o auto-controlo individual e o controlo social. O autocontrolo individual é algo que impele naturalmente a maior par-te das pessoas a quererem fazer um bom trabalho, pelo

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menos na maior parte do tempo. O controlo social pode ser traduzido na pressão exercida por grupos de trabalho naqueles que se desviam das normas e valores do grupo.

Para encorajar a existência destas formas básicas de controlo, os gestores podem desenvolver as seguintes ações:

1) Aumentar as qualificações do pessoal em po-sições relevantes na organização através da me-lhoria nos processos de seleção e nas políticas de colocação;

2) Instituir programas de formação adequados a cada função exercida dentro da organização;

3) Melhorar as comunicações de forma a que os tra-balhadores consigam compreender melhor os seus papéis e as suas funções;

4) Fornecer os recursos necessários para que os cola-boradores possam fazer um bom trabalho;

5) Encorajar o controlo através dos pares, estabe-lecendo, por exemplo, grupos de trabalho coesos com os mesmos objetivos;

6) Construir uma cultura organizacional forte que

aumente a identificação dos colaboradores com os objetivos e valores da organização.

De seguida apresenta-se um quadro resumo, onde são apresentados os três tipos de problemas de compor-tamento e as várias propostas de controlo, de acordo com os três tipos previamente desenvolvidos.

Concluindo, poder-se-á afirmar que os colaborado-res colocam, muitas vezes o seu interesse pessoal à frente do interesse da organização, podendo criar alguns pro-blemas ao desempenho organizacional. Tal comporta-mento nem sempre resulta da iniciativa propositada do colaborador. São as organizações, em alguns casos, que não possuem os sistemas adequados para evitar estas si-tuações. Assim, compete aos gestores criarem e mante-rem os controlos necessários dentro da organização que permitam um alinhamento o mais perfeito possível entre os interesses dos colaboradores e os interesses da própria organização.

*Investigador e Docente do ISCAP - IPP

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Impactos negativos para as empresas

CNC rejeita proposta de diretivada Comissão Europeia

A Comissão de Normalização Contabilística (CNC) analisou e de-bateu o projeto de diretiva proposto pela Comissão Europeia e que pre-tende substituir as quarta e sétima diretivas. Algumas das soluções – au-mento dos limites para classificação das pequenas entidades e redução na qualidade da informação financeira – suscitam fortes preocupações, ten-do em conta os impactos negativos para as empresas nacionais e para a economia, em geral.

Os objetivos presentes na elabo-ração da nova diretiva, de acordo com a Comissão Europeia, são a re-dução de encargos administrativos das pequenas empresas, a simplifi-cação dos procedimentos de relato financeiro, a redução da informação nas notas anexas às demonstrações fi-nanceiras, a flexibilização da obriga-toriedade de auditoria nas pequenas empresas, a dispensa da preparação de demonstrações financeiras con-solidadas para grupos de pequenas empresas e a redução do número de opções disponíveis atualmente exis-tentes para os Estados-membros.

Considera a CNC que princípios como a redução de encargos admi-nistrativos ou a simplificação de pro-cedimentos são louváveis, “mas não devem prejudicar a transparência, a segurança e a credibilidade das de-monstrações financeiras das empresas para todos os utilizadores, desde logo para a administração fiscal, no que se refere à veracidade dos elementos ne-cessários ao cumprimento das obriga-ções fiscais e para outros departamen-

tos do Estado que gerem os diversos sistemas de incentivos e apoios aos níveis nacional e comunitário”.

Considera aquela entidade que os problemas também se colocam para os setores bancário e segurador, tendo em conta a avaliação de risco dos seus clientes. “O enfraquecimen-to da informação contabilística das empresas irá obrigar a que se exijam e ponderem elementos de suporte complementares sobre a respetiva si-tuação financeira, com custos adicio-nais para todas as partes e potencial perda de eficácia na avaliação.”

Faz notar a CNC que no nosso país existem, há cerca de dois anos, sistemas contabilísticos autónomos baseados nas IAS/IFRS, mas mais simplificados, em que se apresentam soluções simples e acessíveis para as pequenas e microentidades e para os preparadores e utilizadores da infor-mação financeira. “É ainda de real-çar o esforço financeiro significativo que foi exigido às empresas e aos seus colaboradores, quer no investimento em software, quer na formação.”

Consequências graves na transposição da diretiva

A CNC manifesta uma grande preocupação pelas consequências que resultem da transposição para o direi-to interno da proposta de diretiva em apreciação. Desde logo, o aumento considerável dos encargos adminis-trativos para mais de 98% das empre-sas nacionais, em vez da redução que a revisão da diretiva visa introduzir,

uma vez que Portugal dispõe, desde há dois anos, de um Sistema de Nor-malização Contabilística (SNC), que tem como base as práticas adotadas na União Europeia. E o aumento dos encargos não se limita exclusivamente às empresas. “Devem ser ponderados todos os encargos de ajustamento da administração pública, salientando a administração fiscal e as instituições gestoras dos programas comunitários. Para além dos gastos efetivos, existem quebras de eficácia e de agilização de-rivados de um período de adaptação a uma nova situação.”

Por outro lado, os limites previs-tos para classificação das categorias de entidades e grupos não se en-contram minimamente adaptados à realidade do tecido económico na-cional. “Desde 2006 que existe em Portugal uma plataforma eletrónica integrada – denominada IES – em sistema de balcão único, hoje conci-liada com os sistemas contabilísticos em vigor por via da adoção do SNC e que representou uma redução ad-ministrativa apreciável ao concentrar na mesma a informação dirigida an-teriormente a quatro entidades.”

Avança ainda aquela instituição que “com a aprovação do projeto de diretiva em apreço, uma vez que não é dada a possibilidade aos Estados-Membros de exigirem mais informa-ção do que a prevista, corre-se o risco elevado de ver proliferar as formas de relato e de prestação de informação em modelos diferenciados, conso-ante os objetivos pretendidos pelos mais variados utilizadores”.

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A anunciada morte da contabilidade é um manifesto exagero. A contabilidade não é nem nunca foi um fardo e quem pensa o contrário tem uma visão simplista e redu-tora, defende Ana Maria Rodrigues, professora auxiliar e investigadora em Contabilidade na Faculdade de Econo-mia da Universidade de Coimbra, em entrevista concedida à Revista TOC.

Defensora do papel das PME como motor económico propõe políticas de apoio público a este segmento empre-sarial, devidamente acompanhadas de uma tributação com base numa simplificação de formalidades fiscais. Adianta que “a passagem do modelo POC para o SNC foi pacífi-ca”, mas tem dúvidas que o novo normativo seja adequa-damente entendido por todos. “Ainda assim, a circunstân-cia de a generalidade do tecido empresarial poder aplicar a NCRF-PE ou o normativo das microentidades – onde a complexidade é menor – pode ter contribuído para dimi-nuir algumas das dificuldades”.

Enquanto investigadora, Ana Maria Rodrigues tem al-gumas reservas quanto ao facto de a adoção dos novos nor-mativos contribuir para o aumento da qualidade da infor-mação, quer por força da complexidade das normas, quer pelas insuficiências da sua aplicação. Gostaria de ver essa evidência provada cientificamente. “Cabe a nós, enquan-to docentes universitários, orientar os nossos estudantes de mestrado e de doutoramento para comprovar as ditas evidências. Até porque, para avaliarmos esse aumento de qualidade, importa definir rigorosamente o que se enten-de por qualidade da informação financeira e encontrar as ferramentas necessárias para a avaliar.”

A docente é muito crítica no que se refere às normas internacionais de contabilidade. De facto, considera que possuem opções estranhas à verdadeira ciência da contabi-lidade e são moldadas para dar resposta às necessidades par-ticulares dos investidores do mercado financeiro. “Todo o processo de harmonização contabilística internacional tem sido pensado e desenvolvido para responder às necessida-des desse universo particular, sem atender às necessidades de informação destinatários da informação contabilística. Grande parte das limitações só pode ser ultrapassada se as normas se apoiarem na mais sólida teoria da contabilidade, em detrimento de soluções de utilidade discutível.”

E vai mais longe nas suas afirmações, ao afirmar que “gostaria de acreditar que as IAS/IFRS asseguram e concor-rem para a construção de um eficiente e integrado mercado da capitais, mas tenho reservas sobre algumas das opções to-madas e tenho ainda mais reservas sobre a dita independên-cia desse organismo internacional, quando se vem a provar que parte do seu financiamento é assegurada pelas maiores empresas de auditoria a nível mundial”.

Poder público não pode ignorar realidade empresarial

Defende ainda que o poder público não pode igno-rar que estrutura empresarial nacional assenta em micro e pequenas empresas. Pelo que adianta: “Para apoiar este segmento empresarial são necessárias políticas de apoio público adequadas ou mesmo formas inovadoras de finan-ciamento. Estas políticas deveriam ser acompanhadas de uma tributação baseada numa simplificação das formali-dades fiscais, com a aplicação de métodos simplificados do cálculo do resultado ou do pagamento de imposto. Deve-ria ser realizada uma profunda simplificação das normas jurídicas, reduzindo em muito os custos de cumprimento que essas entidades empresariais suportam.”

Na sua opinião, os custos suportados com a preparação da informação financeira devem ser rentabilizados pelas empresas, aproveitando a sua obrigatoriedade como uma vantagem para si mesmas, “pois estas exigências transpor-tam consigo alguma disciplina nos processos organizati-vos, particularmente relevantes para entidades muito fra-gilizadas por insuficiência de organização administrativa. A utilidade da contabilidade como fonte de informação – quase única para entidades deste tipo – é algo de muito relevante e que não deve ser posto em causa”.

Está frontalmente contra “os ventos de mudança” que advogam a dispensa da contabilidade organizada, pois a exigência de contabilidade não deve ser entendida como um mero custo administrativo. Os benefícios associados à existência da informação contabilística são inúmeros. Bas-ta referir que a contabilidade permite fornecer informações sobre os negócios, possibilitando aos credores tomarem as suas decisões com base em informações credíveis.

De acordo com Ana Maria Rodrigues

Anunciada morte da contabilidadeé um exagero

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A contabilidade sempre teve preocupações éticas, en-volvendo a criação, a gestão e a distribuição da riqueza criada, quer se tratem de bens materiais ou imateriais, impostos, lucros ou subsídios, de acordo com Alberto da Silva Barata, docente do ISCAL. São funções que têm um profundo cunho ético-moral e a contabilidade desempe-nha uma importante função social, assegurar que ativida-de económico-financeira se desenvolve dentro de padrões, princípios e valores comuns ao ser humano.

Para o conseguir, a contabilidade foi construindo um conjunto de teorias, técnicas, princípios, regras e proce-dimentos que procuraram responder aos desafios lança-dos pelo desenvolvimento económico, moral, político e cultural. É o que se chama hoje o Direito Contabilístico, que integra o ramo do Direito Privado e que rege a Con-tabilidade (SNC), os contabilistas (OTOC) e os auditores (OROC). “O enquadramento técnico-prático e legal, se devidamente observado, levará, com elevado grau de razo-abilidade, a que as contas expressem de forma verdadeira e apropriada.”

Trata-se da posição financeira da empresa, o desem-penho, as alterações na posição financeira, satisfazendo os objectivos das demonstrações financeiras. Adianta o docente: “Aquele enquadramento técnico-prático e legal assenta na estrutura conceptual que fundamenta a ela-boração e a apresentação da informação financeira – de forma lógica – racionalmente sustentada e consistente – em consonância com a formulação e a interpretação das normas emergentes daquela estrutura e que envolve os objectivos das demonstrações financeiras, as suas ca-raterísticas qualitativas e o a definição, o reconhecimen-to e a mensuração dos elementos dessas demonstrações financeiras, bem como o conceito de capital e respetiva manutenção.”

Pode-se concluir que à estrutura conceptual em que se baseia a preparação e a interpretação das demonstrações financeiras está subjacente uma clara preocupação ética, o que está em conformidade com a importância para a comunidades das entidades que gerem recursos com os quais produzem e distribuem bens, serviços e riqueza à comunidade. A estrutura conceptual e as normas que nela se enquadram são indispensáveis para prevenir ou

minimizar problemas com que os TOC se confrontam, objectivos que são reforçados pela sua aceitação e prática universais, impedindo que qualquer entidade elabore as suas próprias normas, daí a sua relevância para a verdade e a comparabilidade das contas.

SNC implica mais exigências e desafios

O Sistema de Normalização Contabilística implica mais exigências e desafios aos profissionais. “A densida-de, complexidade, profundidade, ambiguidade e soluções alternativas do SNC acrescem significativamente as res-ponsabilidades, em termos de exigência e rigor nos seus julgamentos/opiniões, impondo-lhes também que tudo façam para que a fiscalidade não distorça a contabilidade e vice-versa.”

Neste contexto, o SNC constitui um guia para os TOC, o qual deve ser seguido de forma crítica e não au-tomática, “o que implica a interiorização e a plena obser-vância dos mais elevados padrões de estudo e preparação técnico-profissional, de índole ético-mora, de desempe-nho e de defesa do interesse público”.

Ora, estes aspectos são da maior importância, uma vez que a “flexibilidade das regras contabilísticas” é o que mais negativamente afeta a independência dos contabilis-tas e dos auditores. Essa flexibilidade deve-se à existência de uma larga gama de opções contabilísticas à disposição preparadores das demonstrações financeiras que tornam mais difícil detetar interpretações abusivas das normas de contabilidade.

O referido é reforçado pelo facto de na contabilidade actual prevalecer o justo valor e critérios afins – salvo para as microentidades – e estar mais orientada para a relevân-cia das decisões dos investidores e do mercado de capitais, “em detrimento da verificabilidade e objectividade da in-formação, enfatizando a vertente utilitarista desta”. Pelo contrário, a contabilidade ao custo histórico associado à prudência, privilegia a verificabilidade e a objectivida-de no interesse dos credores, relativamente à relevância, preocupando-se com os efeitos das transações realizadas, enquanto a contabilidade actual está centrada sobretudo no potencial dos benefícios económicos futuros.

Na perspectiva de Alberto da Silva Barata

Contabilidade sempreteve preocupações éticas

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O projeto de diretiva proposto pela Comissão Europeia e que passa pelo aumento dos limites para clas-sificação das pequenas entidades e a redução da qualidade da informação financeira está a preocupar Isabel Castelão Silva, vice-presidente da Comissão de Normalização Con-tabilística (CNC). Em entrevista à revista TOC, está receosa da aber-tura e flexibilidade das entidades europeias , face ao re-conhecimento e à mensuração, ao mesmo tempo que há inflexibilidade quanto à possibilidade de introduzir de-monstrações financeiras e notas de anexo adicionais. Não entende a necessidade de “uma harmonização máxima”.

Quanto às críticas que com o Sistema de Normaliza-ção Contabilística (SNC) veio potenciar os atritos entre contabilidade e fiscalidade, a responsável da CNC é de opinião que “o sistema de normalização contabilística as-senta mais em princípios do que em regras, havendo que fazer, em certos momentos, juízos de valor profissionais sobre determinadas matérias, pelo que é natural que surja alguma conflitualidade. Apesar disso, a tendência é para haver uma convergência crescente entre a contabilidade e a fiscalidade, com esta última a aceitar a algumas das normas que contabilidade prescreve”.

No âmbito das alterações introduzidas nas quarta e sétima diretivas, Isabel Castelão Silva é de opinião que a revisão em causa representa um retrocesso. E adianta: “Não consigo perceber o alcance da harmonização pre-tendida. O que me preocupa é o facto da Comissão e da presidência europeia demonstrarem grande abertura quanto à flexibilidade de reconhecimento e à mensu-ração, mostrando-se, por outro lado, inflexíveis face à possibilidade de introduzir demonstrações financeiras e notas adicionais.”

A CNC fez um percurso no sentido de acompanhar e evoluir para a possibilidade aberta pela Comissão Eu-ropeia de os Estados-membros adotarem as normas in-

ternacionais de contabilidade, não só para as contas consolidadas das entidades cotadas, mas também para as próprias contas individuais. “Como entendo que revisão destas diretivas é um retrocesso, temos tentado manter o sistema em mol-des similares aos que existem atual-mente. A harmonização a um nível máximo em certos aspetos é criticá-

vel. Questiono se a comparabilidade não será afetada se cada país puder adotar os critérios de reconhecimento e mensuração que estão tão flexibilizados.”

Em termos negociações, a vice-presidente da CNC ga-rante que o processo técnico já está concluído. Está-se ago-ra num patamar mais político. “Os promotores desta ini-ciativa tencionam aprovar a revisão até ao final do primeiro semestre do ano. Temo que se não existir uma minoria de bloqueio e no atual estado das negociações o mais provável é que tal não ocorra, não restará outra alternativa que não seja a transposição das referidas diretivas.”

Faz notar que esta revisão importa sobretudo aos países de maior dimensão e mais poderosos economica-mente, para quem as pequenas entidades são no contexto económico dos seus países verdadeiramente pequenas, existindo mesmo alguns países que pretendem limiares mais elevados. As realidades económicas não são compa-ráveis, diz a profissional, como tal uma pequena entidade num país com a França ou a Alemanha será diferente de uma pequena entidade em Portugal.

Isabel Castelão Silva rejeita a possibilidade do papel do TOC ser desvalorizado. Isto porque existe informa-ção que se vai manter e outra que terá de continuar a ser fornecida, ainda que fora do conjunto das demonstrações financeiras. Mas a qualidade da informação ficará em causa, na medida em que há elementos que deixam de constar, como a demonstração dos fluxos de caixa. “Te-nho dúvidas que a harmonização máxima que a Comis-são defende seja a melhor.”

Isabel Castelão Silva, vice-presidente da CNC, considera

Harmonização pretendida por Bruxelas terá efeitos negativos na qualidadedas demonstrações contabilísticas

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Mudanças de carácter estrutural

Código de Insolvência e Recuperação de Empresas sofre alterações

Foi publicada a Lei nº 16/2012, a qual consubstancia a sexta alteração legislativa ao Código de Insolvência e Recu-peração de Empresas (CIRE). O diploma visa, sobretudo, simplificar formalidades e processos e instituir o proces-so especial de revitalização. As novas regras obedecem aos compromissos assumidos com a “troika”, nota a PLMJ na sua análise sobre esta matéria.

“Não obstante a desjudicialização ter pautado a refor-ma das leis de insolvência introduzidas pelo CIRE, assiste-se a um reforço dos poderes do juiz em determinadas ma-térias. Nomeadamente ao nível do reforço dos poderes de gestão processual concedidos ao juiz da causa em matéria de suspensão da assembleia de credores, flexibilizando as regras relativas a esta matéria, por forma a que a assembleia possa ser suspensa tantas vezes quanto se mostrar necessá-rio para a obtenção de um acordo, bem como por forma a ampliar o prazo máximo de suspensão.” É ainda proposto o reforço dos poderes do juiz da causa no que respeita à satisfação do direito a alimentos a menores que dependam do insolvente, permitindo-lhe fixar alimentos a menores, assegurando a sua proteção e a tutela efetiva desses direitos.

Para agilizar e simplificar o processo de insolvência, al-gumas diligências anteriormente obrigatórias passaram a estar na livre apreciação do juiz, devendo este aferir da per-tinência dos atos em cada caso, dispensando-os caso ache desnecessário. “É o caso da realização da assembleia de credores para apreciação do relatório de insolvência, que poderá não se realizar, salvo se o insolvente se tiver apre-sentado à insolvência e requerido a exoneração do passivo restante, em que for previsível a apresentação de um plano de insolvência ou em que se determine que a administra-ção da insolvência seja efetuada pelo devedor.” Também no âmbito do incidente de verificação e graduação de cré-ditos, a tentativa de conciliação passa a ser facultativa.

Mas a lei pretende ainda operar profundas alterações no regime e na tramitação do incidente de qualificação da insolvência, passando o mesmo a depender de um pres-suposto, a existência de indícios de que a situação de in-solvência foi criada com culpa do devedor ou de algum dos seus responsáveis. “O que representa uma mudança de paradigma, uma vez que, atualmente, o incidente de

qualificação era sempre declarado aberto na sentença de declaração de insolvência e só após abertura do mesmo – e já no âmbito deste incidente – se avaliava a (in)existência de factos consubstanciadores de insolvência culposa.”

Simplificação da venda antecipada de bens

Atendendo à urgência do processo de insolvência e de alguns atos praticados pelo administrador de insolvência, foi também simplificado o procedimento a observar em matéria de venda antecipada de bens. Adianta a PLMJ sobre este assunto: “Atualmente, tal procedimento apenas era possível em relação a bens da massa insolvente que não pudessem ou não se devessem conservar por estarem sujeitos a deterioração ou depreciação e mediante prévia concordância da comissão de credores ou, na sua falta, do juiz. Com esta alteração, o administrador de insolvência passa a ser titular de poderes bastantes para que possa to-mar a decisão de vender bens antecipadamente, desde que se encontre verificado um conjunto de condições, sendo concedida aos credores e ao juiz a possibilidade de reação, mas numa fase posterior.”

Por sua vez, todos os atos que anteriormente eram pu-blicados em Diário da República passam a sê-lo no portal Citius, dando-se ainda a substituição da citação edital tra-dicional por citação edital através de processo eletrónico, no âmbito de ações intentadas para a verificação ulterior de créditos. “Destaca-se ainda não menos importante alteração no sentido da redução do prazo para efeitos de cumprimento pelo devedor da sua obrigação legal de se apresentar à insolvência de 60 para 30 dias, após o conhe-cimento da situação de insolvência.” E é reduzido de um ano para seis meses o prazo para lançar mão ao instituto da verificação ulterior de créditos, bem como de três meses para 30 dias o prazo para que – por inação negligente do autor – a ação se possa extinguir.

Atos resolvidos em benefício da massa insolvente

Os atos que podem ser resolvidos em benefício da mas-sa insolvente passam a ser apenas os praticados dentro de

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dois anos – e não quatro – anteriores à data do início do processo de insolvência. E passa a caducar o direito de im-pugnar a resolução no prazo de três meses, enquanto até agora vigorava o prazo de seis meses.

De notar ainda que o código em questão, com esta alteração, passa a prever expressamente a possibilidade de o juiz – a pedido de qualquer interessado – nomear mais do que um administrador de insolvência em casos que assumam particular complexidade. “Por outro lado, com vista a assegurar uma maior rapidez e eficácia do proces-so de insolvência, os respectivos administradores passam a ter o direito de substabelecer a prática de atos concretos em administrador da insolvência com inscrição em vigor nas listas oficiais.” É clarificado que os administradores de insolvência só respondem pelas condutas ou omissões da-nosas ocorridas após a sua nomeação e que as responsabi-lidades fiscais e de apresentação de contas incumbem aos administradores do insolvente.

Quanto aos órgãos sociais do devedor, deixa de ser possível os mesmos renunciarem aos cargos com efeitos imediatos. Apenas poderão renunciar após procederem ao depósito de contas anuais, com referência à data da de-cisão de liquidação em processo de insolvência. “Merece destaque um reforço dos poderes do juiz relativamente ao proferimento imediato de decisão quando o administra-dor de insolvência ou o Ministério Público propuserem a insolvência como gratuita. O CIRE deixa de prever a obri-gatoriedade de ser proferida sentença no mesmo sentido, acompanhando o entendimento que era defendido pela doutrina e jurisprudência maioritárias.”

Processo especial de revitalização

O Processo Especial de Revitalização tem como objec-tivo apresentar-se como um sistema alternativo ao proces-so de insolvência nos casos em que as empresas, apesar de apresentarem dificuldades económicas ou em situação de insolvência iminente, são ainda suscetíveis de recuperação. “É um sistema menos burocrático, com uma intervenção diminuta do tribunal e que tem como ulterior escopo evi-tar que a empresa tenha de apresentar-se à insolvência – e em última instância à liquidação – na medida em que a sua recuperação tem um impacto social e económico po-sitivo.”

O processo especial de revitalização inicia-se pela mani-festação de vontade do devedor e de, pelo menos, um dos seus credores, por meio de declaração escrita, encetarem negociações conducentes à revitalização, por meio da apro-vação de um plano de recuperação. “Com a apresentação

desta pretensão perante o tribunal será proferido despacho a nomear um administrador judicial provisório, incumbindo ao devedor, posteriormente, comunicar por escrito a todos os seus credores que não tenham assinado a referida declara-ção, que iniciou um processo de revitalização, convidando-os a participar nas negociações em curso.”

Após a publicação de despacho no portal Citius, os credores têm 20 dias para reclamarem créditos, findo o qual será elaborada uma lista provisória de créditos pelo administrador judicial provisório. Terminado o prazo para impugnações, os declarantes têm dois meses para conclu-írem as negociações, o que poderá ser prorrogado por um máximo de um mês. Explica a PLMJ: “O administrador judicial provisório participa nas negociações, orientando e fiscalizando o decurso dos trabalhos e a sua regularidade. A decisão do devedor de se apresentar em tribunal com vista a iniciar a um processo de revitalização, durante o tempo em que perdurarem as negociações, obsta à instauração de quaisquer acções para cobrança de dívidas e suspen-de quanto ao devedor as acções com idêntica finalidade, extinguindo-se as mesmas logo que seja aprovado e homo-logado o plano de recuperação.”

Concluindo-se as negociações com a aprovação do plano de recuperação tendente à revitalização do devedor, cabe ao juiz homologá-lo, sendo esta decisão vinculativa para todos os credores, mesmo que não tenham participa-do nas negociações. “Caso não seja possível chegar a um acordo, o processo negocial é encerrado, extinguindo-se todos os efeitos do processo de revitalização. No entanto, caso o devedor já esteja em situação de insolvência, o en-cerramento do processo acarreta a insolvência do devedor, devendo a mesma ser declarada pelo juiz no prazo de três dias úteis a contar da comunicação de impossibilidade dos credores chegarem a acordo.” Por fim, importa referir que o Processo Especial de Revitalização pode iniciar-se pela apresentação pelo devedor de acordo extrajudicial de re-cuperação, assinado pelo devedor e por uma significativa maioria de credores.

Em conclusão, adianta a PLMJ, “este procedimento judicial de aprovação de planos de reestruturação nego-ciados entre credores e devedor fora dos tribunais visa que em caso de acordo para a recuperação do devedor assinado entre o devedor e um conjunto significativo de credores – não necessariamente a sua totalidade – o devedor possa solicitar a homologação do acordo por um juiz, através de um procedimento célere e, assim, garantir a vinculação de todos os credores ao acordo, incluindo daqueles que não o celebraram, tornando o mecanismo de procedimento ex-trajudicial de conciliação mais aliciante”.

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O debate sobre o governo das sociedades1 tem vindo a ganhar crescente relevo no meio académico e no meio empresarial desde o final da década de 80. Este maior destaque foi originado por diversos factores de que se destacam, a crise na Ásia, na América Latina e no Leste Europeu, os escândalos financeiros que assolaram grandes empresas cotadas norte-americanas e algumas empresas de auditoria e, mais recentemente, a crise financeira mundial.

Embora há muito defendida a necessidade de aperfei-çoamento dos instrumentos existentes e/ou a descoberta de novos mecanismos de modo a encontrar um sistema de governo das sociedades que minimize os custos de agên-cia, a crise financeira mundial com origem nos EUA veio dar novo “fôlego” ao corporate governance. E, agora, com especial ênfase na banca.

Após anos de expansão do mercado imobiliário, num período de baixas taxas de juro e preços crescentes das ha-bitações, sendo muitos empréstimos concedidos a quem dava escassas garantias de pagamento, assistiu-se em 2007 à queda do mercado imobiliário norte-americano e, em consequência, ao despoletar de uma crise financei-ra global, comummente considerada como a mais séria crise financeira desde a Grande Depressão (Brunnermeier (2009), Eichengreen e O’Rourke (2009) e Beltratti e Stulz (2010), entre outros).

Um número sem precedentes de instituições finan-ceiras entraram em colapso ou foram salvas da falência por ajudas públicas desde o início da crise financeira. Na verdade, em todo o mundo muitos grandes bancos assisti-ram à destruição do seu património, provocada pela crise iniciada em 2007 no sector de crédito subprime nos EUA e os governos tiveram que injectar fundos nas instituições bancárias, em diversos países, para evitar a sua falência.

As imperfeições no governo das sociedades, especial-mente no que respeita à actuação dos Conselhos de Admi-nistração, têm sido frequentemente responsabilizadas pela turbulência financeira global. As demissões de vários exe-cutivos de topo, as diversas recomendações contra a ree-leição de Conselho de Administração e mais recentemente

1 - Versão portuguesa da expressão anglo-saxónica “corporate governance”, conforme tradução proposta pela CMVM (CMVM (1999) Recomendações sobre o Governo das Sociedades Cotadas. http://www.cmvm.pt.)

a recusa na atribuição aos executivos de topo, incluindo o CEO, do pacote remuneratório proposto, (caso do Ci-tigoup, em Abril de 2012), revelaram que os Conselhos de Administração são, pelo menos em parte, acusados do mau desempenho das suas empresas. Os elevados bónus auferidos pelos executivos, com especial ênfase na banca, estão agora a ser sucessivamente contestados pelos accio-nistas, cujo descontentamento advém sobretudo da per-cepção do desajustamento entre o valor criado pela gestão e a remuneração por ela auferida.

Conceito de Governo das Sociedades:diferentes perspectivas

Com o advento do século XX assistiu-se ao crescimen-to das empresas, à concentração do poder económico e, simultaneamente, à dispersão da propriedade. A expansão das empresas exigindo a reunião de capitais em larga es-cala, originou uma separação entre gestores e accionistas. O crescente acréscimo da dimensão, passando a envolver cada vez maior delegação de autoridade, com fluxos de informação mais complexos e caros e requerendo volumes mais elevados de capital, tornou-se incompatível com a existência de um único investidor individual. A possibi-lidade dos gestores das empresas com capital disperso de-cidirem de modo contrário aos interesses dos accionistas, de que se tem noção pelo menos desde o estudo de Berle e Means (1932), obriga a existência de mecanismos que induzam à prossecução dos fins para que haja sido criada a empresa. Os mecanismos que se têm desenvolvido para minimizar as perdas associadas à separação entre a pro-priedade e o controlo são designados de modelos ou sis-temas de corporate governance. Estes sistemas utilizam de forma integrada um conjunto de instrumentos que per-mitem, pelo menos parcialmente, limitar os denominados custos de agência (associados à existência de interesses não coincidentes entre os accionistas e os gestores).

Embora o conceito de corporate governance seja utiliza-do frequentemente em diversas áreas científicas, todas elas preocupadas em estudar a empresa, no limite pretenden-do saber no interesse de quem a empresa deve ser gerida, a sua definição está longe de ser consensual. Para Shleifer

O Governo das Sociedadese a Crise FinanceiraCATARINA FERNANDES*

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e Vishny (1997) “corporate governance deals with the ways in which suppliers of finance to corporations assure them-selves of getting a return on their investment”; na mesma linha Mathiensen (2002)2 considera que “Corporate gov-ernance is a field in economics that investigates how to secure/motivate efficient management of corporations by the use of incentive mechanisms, such as contracts, organizational de-signs and legislation. This is often limited to the question of improving financial performance, for example, how the cor-porate owners can secure/motivate that the corporate manag-ers will deliver a competitive rate of return.”; já para Monks e Minow (2001) “Corporate governance is the relationship among various participants (chief executive officer, manage-ment, shareholders, employees) in determining the direction and performance of corporations.” Próximo de Monks e Minow (2001), Blair (1995) define corporate governance como “the whole set of legal, cultural, and institutional ar-rangements that determine what public corporations can do, who controls them, how that control is exercised, and how the risks and return from the activities they undertake are allocated.” Também para Tirole (2001) “The traditional shareholder approach is too narrow a view of an economic analysis of corporate governance.” Assim, define corporate governance, “as the design of institutions that induce or force management to internalize the welfare of stakeholders.”

Conclui-se, portanto, que não existe um consenso so-bre a definição deste conceito, sintoma provável da sua complexidade e abrangência. Apesar disso, todas as defini-ções enunciadas têm em comum a ideia de que existe uma questão de partilha de poder e de resultados na empresa, entre os stakeholders (agentes económicos com interesses legítimos) e os gestores, com interesses não perfeitamente coincidentes que é preciso articular.

O Corporate Governance e a crise financeira de 2007-2008

Um número sem precedentes de instituições financei-ras entraram em colapso ou foram salvas da falência por ajudas públicas desde o início da crise financeira global em 2007: Bear Stearns, Lehman Brothers, Citigroup e o Merrill Lynch (nos EUA), o HBOS e o RBS (no Reino Unido) e o Dexia, o Fortis, o Hypo Real Estate e o USB (na Europa Continental).

Muitos, destacados académicos, profissionais, autori-dades públicas e diversos organismos, atribuem tal situ-ação a falhas e até mesmo a negligência no governo das

2 - Definição retirada de http://www.vectorstudy.com/management_topics/corporate_governance.htm

sociedades, nomeadamente a “branda” fiscalização do Conselho de Administração, e a imperfeições nas práti-cas remuneratórias dos executivos, que encorajaram po-líticas agressivas de risco. Para Kirkpatrick (2009) por exemplo,“the financial crisis can be to an important extent attributed to failures and weaknesses in corporate governan-ce arrangements.”, sendo os incentivos perversos conside-rados uma das causas fundamentais da crise financeira (Blinder (2009)). O argumento parece ser o de que a re-muneração dos executivos não foi adequadamente asso-ciada ao desempenho de longo prazo.

No sentido de explicar a performance, quer empresas não financeiras quer das empresas financeiras, diversas características do Conselho de Administração têm sido analisadas com especial destaque para a independência e a dimensão.

Um administrador, por definição, é não executivo e independente se não for funcionário da empresa nem com ela tiver qualquer relação comercial.

Em Portugal a definição de independência consta do Regulamento da CMVM nº10/2005 e do nº5 do art. 414.º do Código das Sociedades Comerciais, referindo este último que se considera independente “a pessoa que não esteja associada a qualquer grupo de interesses espe-cíficos na sociedade nem se encontre em alguma circuns-tância susceptível de afectar a sua isenção de análise ou de decisão, nomeadamente em virtude de: a) Ser titular ou actuar em nome ou por conta de titulares de participação qualificada igual ou superior a 2% do capital social da sociedade; b) Ter sido reeleita por mais de dois mandatos, de forma contínua ou intercalada.”

Em particular no caso dos bancos, devido à especifici-dade da sua actividade3, vários economistas defendem que a maior independência pode ter um efeito negativo no desempenho, na medida em que administradores inde-pendentes poderão não ter os conhecimentos suficientes para monitorar as acções do CEO. No estudo desenvol-vido por Erkens et al. (2010), abrangendo 296 empresas financeiras de 30 países, conclui-se que as empresas carac-terizadas por maior independência do Conselho de Admi-nistração foram precisamente as que registaram pior ren-dibilidade durante a crise. Já anteriormente, analisando os EUA, Guerrera e Larsen (2008) haviam demonstrado que mais de dois terços dos administradores de oito gran-

3 - Nos bancos, o governance desempenha um papel especial dada a espe-cificidade destas organizações (Andres e Vallelado (2008)). Existem, pelo menos, quatro particularidades relativas ao corporate governance dos bancos que os tornam especiais e justificam uma análise cuidada: maior opacidade, maior complexidade e maior regulação governamental do que em outros sectores de actividade e existência de garantia de depósitos.

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des instituições financeiras norte americanas não tinham qualquer experiência significativa recente na banca e mais de metade não tinha experiência em qualquer serviço fi-nanceiro, sendo muitos deles ex-políticos ou individíduos cuja rede de contactos poder-se-ia revelar útil num negó-cio altamente regulado, e não detentores de background em serviços financeiros.

Não obstante, os argumentos teóricos sustentam que a independência tem um efeito positivo no desempenho, o que justifica que os Códigos de Boas Práticas preconizem a existência de um número específico e/ou percentagem de administradores independentes no Conselho de Ad-ministração.

Embora os Conselhos de Administração de menor di-mensão devam ser mais eficazes dado que os custos da to-mada de decisões são menores e, não obstante a dimensão dos Conselhos de Administração dos bancos ser maior, a realidade não sustenta a ideia de que a maior dimensão dos bancos seja prejudicial para os accionistas.

Apesar de menos frequentemente, outras característi-cas têm sido alvo de análise: a estrutura de propriedade e a (não) separação das funções de Chairman e CEO. Há muito que se defende que quando o Chairman é também o CEO a motivação do Conselho de Administração para acompanhar e supervisionar a gestão está comprometida devido à falta de independência e a conflitos de interes-ses, reduzindo a capacidade do Conselho para garantir que a gestão prossegue o desenvolvimento de actividades criadoras de valor e rapidamente adopta novas estratégias durante uma crise financeira. Esta questão foi considera-da suficientemente importante para que o Relatório Cad-bury4 (1992) recomendasse a separação de funções entre o Presidente do Conselho de Administração e o CEO e, mais recentemente, a NYSE (New York Stock Exchange) e a London Stock Exchange tenham incluído essa recomen-dação nos seus Códigos de Boas Práticas com a opção de ‘’comply ou explain.’’

No entanto, os defensores da “não separação” argu-mentam que a “união” das duas posições fornece uma li-

4 - O Relatório Cadbury (1992) pioneiro em alguns aspectos do governo das sociedades, como seja o enfoque dado ao órgão de administração, teve um impacto fundamental nas práticas do Corporate Governance no Reino Unido. Na sequência da experiência britânica, os códigos foram colocados no centro das soluções respeitantes ao governo societário (Para consulta dos códigos ver http://www.ecgi.org/codes/all_codes.htm). Com efeito, na dé-cada de noventa, os códigos de governo tiveram uma afirmação pujante na Europa, sendo comum à maioria deles a exigência de um número específico e/ou percentagem de administradores independentes no Conselho de Ad-ministração e ainda a separação de funções entre o Chairman e o CEO.Nos EUA, em 2002, foi promulgada a lei Sarbanes-Oxley (SOX), como res-posta aos escândalos contabilísticos que assolaram diversas empresas norte-americanas.

derança forte e inequívoca, capaz de tomar decisões no melhor interesse da empresa, e que a separação entre as duas posições poderia levar à transferência incompleta de informações sobre a empresa, entre os dois detentores dos cargos, e à confusão sobre quem é responsável pelo seu funcionamento. A não separação de funções parece ser ainda mais importante durante uma inesperada e brus-ca “queda” financeira, que exige rápidas recomendações e decisões, no sentido de lidar com novas ameaças e opor-tunidades. Em tais circunstâncias a “unidade” de funções permite uma liderança clara, sem restrições para o foco em acções estratégicas para lidar com a crise.

A estrutura de propriedade é, também, um impor-tante mecanismo de governance, nomeadamente no que respeita aos bancos. Estudos acerca do governance fora dos EUA, particularmente em países em desenvolvimento, focam-se frequentemente sobre o papel da propriedade em reduzir os problemas de agência devido à fraca protec-ção legal que, muitas vezes, não protege adequadamente os investidores (por exemplo, Shleifer e Vishny (1997)). Embora seja da responsabilidade dos administradores não executivos a monitorização e avaliação de desempenho dos administradores executivos, possuindo aqueles pou-ca ou nenhuma participação accionista na empresa não terão (potencialmente) incentivos a controlar e discipli-nar eficazmente a actividade dos gestores. A maior posse de acções é susceptível de aumentar o compromisso dos administradores não executivos para com a empresa para além da superficial fiscalização dos negócios da empresa e de uma identificação inconsequente com os interesses dos accionistas. Bhagat e Black (1999), por exemplo, referem que “There is some evidence that greater share ownership may improve independent directors’ performance. […] wha-tever number of independent directors a firm has, they may perform better if they have stronger stock-based incentives to do so.”

No que respeita à concentração da propriedade há argumentos divergentes acerca do seu efeito no desem-penho. Alguns estudos evidenciam que a concentração da propriedade assegura o alinhamento de interesses, en-quanto outros defendem que pode conduzir a maior as-sunção de risco e, portanto, ao desenvolvimento de estra-tégias mais arriscadas antes da crise e, consequentemente, a maiores perdas durante a crise.

A assunção do risco, aspecto central na explicação da crise, está relacionada com o tipo de incentivos, aspecto já anteriormente referido, com a regulação e ainda com a es-trutura de propriedade. A Teoria da Agência sugere que a estrutura de propriedade influencia a tomada de riscos pe-

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las empresas (Jensen e Meckling (1976)). Assim, as mes-mas medidas de regulação podem ter diferentes efeitos na assunção do risco por parte dos bancos dependendo do poder dos accionistas dentro da estrutura de propriedade de cada banco. A regulação bancária interage, pois, com a estrutura de propriedade na definição do comportamento da assunção de risco de cada banco.

Mais recentemente outras características do Conselho de Administração têm sido analisadas como a percenta-gem de mulheres, o número de reuniões anuais e a assi-duidade nas referidas reuniões.

Conclusão

O pânico e as repercussões globais severas associadas à crise financeira global de 2007-2008 vieram reforçar a necessidade de aperfeiçoamento dos instrumentos de cor-porate governance de modo a minimizar os custos de agên-cia e conduzir ao alinhamento dos interesses nem sempre convergentes de gestores e stakeholders.

O funcionamento e crescimento dos mercados finan-ceiros exige que os investidores se sintam protegidos pela acção de outros investidores, pelo funcionamento dos órgãos de fiscalização, pela eficiência dos auditores, pela actuação das autoridades de supervisão e pela acção dos tribunais (Alves, 2003). É imprescindível, então, que se garanta a existência de mecanismos que assegurem de for-ma adequada essa protecção.

Têm sido desde logo apontadas fragilidades ao fun-cionamento do mercado no que respeita à actuação dos gestores, nomeadamente a escassez de situações em que os gestores são penalizados por maus desempenhos no-meadamente despedimentos, bem como no que con-cerne ao desempenho dos administradores externos enquanto fiscalizadores da performance dos administra-dores internos.

Acresce que, a concorrência entre as agências de ra-ting não conduziu a uma avaliação imparcial dos riscos, necessária aos investidores (Rötheli (2010)). Para tornar estes efeitos mais gravosos, nos últimos anos as agências de rating foram solicitadas a avaliar activos financeiros novos e complexos para os quais não existia registo de da-dos históricos nem modelos adequados de quantificação do risco (Buiter (2007)). Por outro lado, a transacção de empréstimos subprime titularizados ocorrendo, por vezes, juntamente com outros activos menos arriscados, tornou difícil conhecer que investidores estavam expostos ao risco de incumprimento.

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*Professora Adjunta no Instituto Politécnico de BragançaDoutoranda em Finanças na Faculdade de Economia da Universidade do Porto

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No âmbito do Plano de Redução e Melhoria da Administração Central (PREMAC), o Governo assume um controlo efetivo na evolução dos re-cursos humanos. A redução, no ano passado, terá sido de 19 mil. A medi-da de redução dos salários, que vigora também este ano, produziu um efei-to de redução anual dos gastos com pessoal na ordem dos cinco pontos percentuais.

“A redução nos gastos com pes-soal que se está a operar, ainda sem as medidas de redução dos salários, é de efeito superior ao verificado em 2011, o que não pode deixar de ser considerado surpreendente. Sendo os gastos com pessoal uma despesa rígida, ainda sem poupança associada à suspensão/redução dos subsídios, esta redução poderá ser entendida como uma inversão da despesa”, de acordo com o Ministério das Finan-ças. Duas razões estarão subjacentes à referida inversão.

O efeito quantidade, isto é, a re-dução do número de trabalhadores da administração central, que ocor-reu maioritariamente por passagem à situação de aposentação, por redução de contratos a prazo e pela aplicação de medidas restritivas em matéria de novas admissões para as administra-ções públicas. Por outro lado, o efeito preço. Num contexto em que foram mantidas as posições remuneratórias, a redução dos gastos com pessoal também é explicada pela componen-te de outros abonos variáveis, com contributos da redução do número de dirigentes por força da aplicação do PREMAC, da alteração aos mo-delos de governação, da composição

da gestão de topo e das respetivas re-munerações e da redução da retribui-ção por trabalho suplementar.

Faz notar aquele ministério: “Não se espera uma redução substancial, nem é esse o objetivo do PREMAC, ao nível do número de trabalhadores. As reduções verificadas deveram-se sobretudo às naturais passagens à aposentação/reforma e a um efetivo controlo sobre as novas admissões. O que se verifica é que o facto de se ter agilizado os instrumentos de mo-bilidade, permitindo às pessoas de organismos envolvidos em processos de reorganização/fusão, de procurar noutros organismos para os quais tenham competências, tem registado resultados visíveis na movimentação proativa do pessoal.”

Procedimentos de agilizaçãoe colocação de trabalhadores

Adianta ainda o Governo que num contexto de restrição às admis-sões e de objetivos anuais de redução do pessoal, a tónica tem de ser dada a procedimentos de agilização e co-locação dos trabalhadores “onde são efetivamente necessários, investindo igualmente na respetiva qualifica-ção”.

Nesse mesmo contexto, além de

um novo organismo vocacionado para a gestão da mobilidade e da qualificação dos trabalhadores em funções públicas, têm-se verificado outras iniciativas, como o protocolo APEX (Aliança para a Excelência), que permite o acesso dos trabalha-dores do Estado a cursos de pós-graduação e mestrados em escolas de negócios de referência em condições bastante favoráveis para os trabalha-dores do Estado.

Entretanto, destaque ainda para o facto de “as leis orgânicas estão a concretizar a missão e as atribui-ções de cada ministério, refletindo as estruturas e as composições da administração central que resultam do exercício de supressão e raciona-lização de serviços e organismos do Estado, tal como do número de di-rigentes”. Assim, em termos de di-rigentes de nível superior – para o universo de entidades consideradas no PREMAC – o número de 440 dirigentes superiores, que representa-va uma redução na ordem dos 38%, foi concretizada, apresentando-se um número final ainda inferior em cinco. “Comparando com o número de dirigentes superiores previstos nos diplomas orgânicos anteriores (715), têm-se efetivamente extintos 280 cargos de direção. No total apurado de 435 dirigentes, 160 são cargos de direção superior de primeiro grau e 275 são cargos de direção superior de segundo grau. Este quadro ilustra também o efeito de reorganizações subsequentes ao PREMAC, no que respeita a transferências e definições de superintendência de algumas en-tidades.”

PREMAC permite redução nos custos dos recursos humanos

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O modelo comum do IVA na União Europeia apre-senta ainda muitas deficiências, as quais se devem sobre-tudo a um grau de harmonização legislativa insuficiente, mas também às várias interpretações e aplicações práticas das regras comunitárias deste tributo e a algumas derro-gações ao sistema comum. Acresce a sua complexidade, a burocracia e os custos de cumprimento, refere Clotilde Palma, em trabalho publicado na revista TOC.

“O insatisfatório grau de harmonização do imposto, pondo em causa o princípio da neutralidade, abre por-tas a relevantes problemas, concretamente a distorções significativas de concorrência em diversos domínios, tais como os da delimitação negativa de incidência das entida-des públicas e das isenções.” Como tal, a profissional do Direito considera que a Comissão está a caminhar no sen-tido correto, mas ainda há que saber em que medida será concretizada e como a comunicação sobre esta matéria. Assume que a racionalização do sistema existente passa pela adoção de algumas medidas importantes.

Desde logo, o alargamento da base de incidência do

imposto e a revisão das isenções, a revisão das taxas com a reintrodução da possibilidade de aplicação da taxa agra-vada e uma maior harmonização do direito à dedução do IVA. Não menos importante é a simplificação do regime transitório de tributação das operações no seio da UE e a simplificação generalizada de procedimentos, a conceção de mecanismos favoráveis aos grupos de empresas que aí atuam, bem como o reforço da comunicação administra-tiva, a par da criação de mecanismos que controlem a con-corrência fiscal prejudicial em IVA.

“Atentas as dificuldades de consenso que desde sempre existiram quanto ao desenho de um regime definitivo de tributação no Estado-Membro de origem, a manutenção do regime transitório com pequenos aperfeiçoamentos afigura-se como uma solução mais pragmática, mais viável que o mito da origem. A manter-se a tributação no lugar do destino, o balcão único continuará a ser conveniente por representar uma medida de simplificação e favorecer o cumprimento das regras e o comércio transfronteiras”, explica Clotilde Palma na sua intervenção.

De acordo com Clotilde Palma

Modelo comum do IVAainda sofre de muitas deficiências

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Há anacronismo nas regras do Direito da UE

Relativamente ao tratamento das entidades públicas, entende que se tornou num dos símbolos do “anacro-nismo das regras do Direito da União Europeia, encon-trando-se em rutura com o princípio da neutralidade, sendo cada vez mais premente proceder à sua revisão”. Pelo que defende um modelo de tributação generalizada, tipo o neozelandês. No entanto, avisa que tratando-se de uma revolução, terá de se adotar uma solução gradual, começando-se por introduzir aperfeiçoamentos nas regras atuais. E, associada a esta problemática, está a questão das isenções e dos subsídios, dado estes serem atribuídos por entidades públicas.

Chama a atenção que, na atual diretiva IVA, as isen-ções nas operações internas reportam-se a atividades de interesse geral, sendo pouco provável que os mesmos se consigam restringir ou eliminar. “Contudo, poder-se-á aventar a redução de algumas das isenções, desde que precedida de estudos aprofundados, de natureza es-sencialmente técnica. Um imposto totalmente neutro parece estar fora de questão, sempre se concedendo al-gumas isenções, existindo, eventualmente, diferencia-ções na taxa aplicável às diferentes transações de bens e serviços.”

De notar ainda que uma questão não é tratada pela Comissão, a das subvenções. “As soluções que têm sido sugeridas pela Comissão no quadro das propostas alterna-tivas de tributação das entidades públicas em IVA podem resumir-se nas opções de tributar todos os subsídios ou manter o atual estado de coisas, procedendo a algumas alterações pontuais.”

Clotilde Palma defende uma revisão urgente das re-gras de delimitação negativa de incidência das entidades públicas a par das isenções e da tributação dos subsídios, com tendência para a adoção de um sistema generaliza-do de tributação. “No tocante à simplificação do sistema existente – e em especial à diminuição de custos de cum-primento – seria desejável um alargamento do mecanismo do balcão único a outras situações.”

O problema da harmonização entre os vários países

Certo é que o exercício do direito à dedução não se encontra suficientemente harmonizado nos vários Estados-Membros, o que leva a situações que colocam em causa o princípio da neutralidade. Adianta a este propósito: “Há despesas que são indedutíveis nalguns

Estados-Membros e dedutíveis noutros, não obstante se-rem afetas ao exercício da actividade profissional. Dever-se-ia, no mínimo, permitir uma percentagem do direito à dedução, relativamente a certas despesas, como, por exemplo, veículos afetos ao exercício da atividade profis-sional do contribuinte.”

Não é a favor de uma taxa única de IVA, nem de um mecanismo generalizado de “reverse charge”, que desvir-tuaria as caraterísticas do imposto. “As diferenças das ta-xas e as interpretações e aplicações que são dadas a certos conceitos fazem variar o âmbito de aplicação do impos-to, provocando distorções de concorrência significativas, nomeadamente em situações transfronteiriças relativas ao consumo de bens alimentares e combustíveis. Por outro lado, existem casos em que produtos semelhantes mere-cem taxas distintas. A aplicação de taxas reduzidas do im-posto deveria ficar delimitada a uma lista curta.”

Embora seja difícil uma maior aproximação dos níveis das taxas, tal seria desejável. Além disso, em tempos de crise – e depois de se assistir a aumentos do nível máximo de IVA – dever-se-ia reintroduzir, ao nível da União Eu-ropeia, a possibilidade de os Estados-Membros aplicarem taxas agravadas de IVA.

Mas colocam-se outros problemas, como a de se al-cançar uma maior harmonização quanto à interpretação e aplicação das regras da Diretiva IVA. “A existência de casos de dupla tributação em sede de IVA, decorrentes de divergências na interpretação das normas da directiva por administrações fiscais diferentes ou da diferente qualifica-ção da mesma operação, transversal a mais de um Estado-Membro, na área das operações intra-UE, pode justificar uma nova iniciativa comunitária.”

Quanto à burocracia e aos custos de cumprimento, os principais problemas prendem-se com a existência de duplicação de obrigações e de obrigações declarativas des-necessárias. “A esta situação acresce ainda o facto de a Di-retiva ‘faturação’ não cumprir os objectivos que a propos-ta da Comissão visava, e com exceção das alterações em matéria de facturação eletrónica, não introduzir qualquer simplificação ou verdadeira harmonização em matéria de facturação.”.

Conclui Clotilde Palma: “A Diretiva IVA deveria ser alterada, no sentido de eliminar algumas das obrigações declarativas que estão previstas e harmonizar os prazos de entrega de outras. O sistema comum necessita de ser adaptado às novas exigências, mas sem desvirtuar o meca-nismo do imposto tal como foi concebido e respeitando a equidade.”

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A taxa média do IVA, na União Europeia, tem regis-tado um forte crescimento desde há quatro anos. A mes-ma varia entre entre os 15% no Luxemburgo e 17% no Chipre até 27% na Hungria e 25% na Dinamarca e na Suécia. O mesmo se passa com a tributação sobre os ren-dimentos de empresas e particulares.

A taxa média de IRS aumentou este ano em toda a União Europeia. As taxas mais elevadas tiveram lugar na Suécia (56,6%), na Dinamarca (55,4%), na Bélgica (53,7%), na Holanda e em Espanha (ambos com 52%). As taxas mais reduzidas aconteceram em países como a Bulgária (10%), a República Checa e a Lituânia (ambos com 15%). No que toca ao IRC, verificou-se um ligeiro crescimento na taxa média ao longo deste ano, depois de uma longa tendência de descida. As taxas mais altas ocor-rem em França (36,1%), Malta (35%) e Bélgica (34%), enquanto as mais baixas têm lugar na Bulgária e no Chi-pre (ambos com 10%) e na Irlanda (12,5%), de acordo com o Eurostat.

Em comparação com o resto do mundo, o rácio da taxa média de tributação na UE permanece, de uma maneira geral, elevada. Todavia, a carga fiscal varia de forma muito significativa entre os Estados-Membros. Com efeito, oscila entre os 30% na Lituânia até mais de 45% na Dinamarca e de quase 46% na Suécia. Entre os anos de 2009 e 2010, as quebras mais acentuadas nas taxas de rendimentos relativamente ao PIB ocorre-ram na Hungria (de 40,1% para 37,7%), na Lituânia (de 29,2% para 27,1%) e na Bulgária (de 29% para 27,4%). Em contrapartida, os maiores crescimentos ti-veram lugar em Espanha (de 30,7% para 31,9%), no Reino Unido (de 34,8% para 35,6%) e na Letónia (de 26,7% para 27,3%).

Mercado de trabalho é principal fonte de receita

A principal fonte de receita fiscal na União Europeia é através da tributação sobre o mercado de trabalho. Re-presenta cerca de metade das receitas, seguindo-se os im-postos sobre o consumo, com perto de um terço, e os impostos sobre o capital, com um peso de um quinto. A taxa média da tributação sobre o trabalho tem aumentado

ligeiramente nos últimos anos, depois de uma tendência de descida até ao passado ano 2000.

Entre os Estados-Membros, a taxa implícita sobre o trabalho, em termos médios, variou, há dois anos, de 21,7% em Malta até 23,4%, em Portugal, 24,4% na Bul-gária e 25,7% no Reino Unido, tendo chegado a 42,6% em Itália e 42,5% na Bélgica. A França registou um nível médio de 41%, enquanto a Áustria registou apenas menos uma décima.

Quanto ao consumo, a tributação média desceu a par-tir de 2007, mas inverteu a tendência a partir de 2010. Neste ano, os impostos sobre o consumo foram mais bai-xos em Espanha (14,6%), na Grécia (15,8%), em Itália (16,8%) e Portugal (17,4%). As taxas mais elevadas ti-veram lugar na Dinamarca (31,5%), na Suécia (28,1%) e no Luxemburgo (27,3%). Na União Europeia, os im-postos sobre o capital decresceram em 2010, face ao ano anterior. A tributação sobre o capital apresentava enormes discrepâncias, variando entre os 6,8% na Lituânia e mais de 37% em França.

Finalmente, quanto aos impostos sobre o património imobiliário, no ano em análise, verificava-se uma variação entre 0,4% do PIB na República Checa e Eslováquia até 3,4% no Reino Unido ou França, com cerca de 2,3%. Também nesta área era evidente uma variação muito am-pla entre os vários Estados-Membros.

União Europeia assiste a agravamento generalizado da carga tributária

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O IMI está a suscitar forte polé-mica. O Sindicato dos Trabalhadores dos Impostos (STI) deu o primei-ro passo ao pedir a suspensão das penhoras e vendas coercivas sobre imóveis. Entretanto, uma decisão do Tribunal Fiscal do Porto coloca em causa a notificação dos contribuintes para liquidação do imposto, situação contestada pelo Ministério das Fi-nanças.

O STI propôs a impenhorabili-dade e a suspensão imediata das pe-nhoras e vendas coercivas pendentes sobre imóveis destinados a habitação própria e permanente, com origem em dívidas relativas a IMI desses imóveis. Isto no caso dos seus pro-prietários se encontrarem em situa-ção de desemprego ou de insuficiên-cia económica e quando a habitação em causa for de valor patrimonial inferior a 175 mil euros. “Pretende-se com esta ação evitar, neste contex-to de grave crise financeira e social, o despejo de devedores mais caren-ciados e das suas famílias que, sem qualquer possibilidade de pagarem o IMI veem a sua habitação em perigo de penhora e de venda.”

Considera o sindicato que o des-pejo de uma família nunca é uma oportunidade, mas antes um ataque à dignidade humana e ao seu direi-to à habitação, como consagrado na Constituição. E adianta: “Se o pro-blema é conseguir mais receitas para o Estado, o caminho não pode ser despejar quem se encontra fragiliza-do, mas antes exercer uma verdadeira autoridade tributária junto dos que revelam maior poder contributivo. O caminho a seguir deverá ser o de reforço dos poderes de autoridade dos profissionais da AT, a bem da

luta contra a criminalidade e o com-bate contra a fraude e a evasão fis-cais.”

É chamada ainda a atenção para o facto desta medida representar que uma ligeira despesa fiscal pode evi-tar, em tempo de crise, uma despesa social de custos incomparavelmente superiores para o país. “Na base da nossa proposta está a consciência que possuímos daqueles que acorrem de-sesperados aos serviços de Finanças, por força da situação atual de he-catombe social que se vive no país, com destaque para o desemprego, o corte nos subsídios de férias e de natal, bem como o aumento de im-postos. É esta a ressalva legislativa/administrativa que se impõe e que o sindicato propõe aos responsáveis políticos do país.”

SIADAP não está operacional

Entretanto, o sindicato fez saber que está em negociações com a tute-la sobre um assunto que se reveste, na sua óptica, da maior importância, ou seja, as propostas de alterações

ao sistema de avaliação de desem-penho (SIADAP). Considera que a exequibilidade da sua aplicação nos seis meses/ano que a lei determina é tarefa quase impossível, tendo em conta a falta de tempo disponível. Seja como for, os responsáveis sindi-cais garantem que estão dispostos a negociar desde que existe boa-fé.

Quanto ao novo diploma de car-reiras, a proposta agora apresentada – e os anexos adjacentes – vai condi-cionar a sua negociação. “O mesmo é dizer que a extemporaneidade reside no facto de se começar a construção do edifício da Autoridade Tributária e Aduaneira (AT) pelo telhado.” No mínimo, a portaria do SIADAP de-verá conter uma cláusula inequívoca de salvaguarda, “por forma a que a negociação das carreiras não seja es-partilhada antes mesmo de se ter ini-ciado, sendo que a solução ideal, a mais sensata, seria a negociação em simultâneo dos dois diplomas”. O Sindicato dos Trabalhadores dos Im-postos deu conhecimento destas suas posições ao diretor-geral da Autori-dade Tributária e Aduaneira.

IMI suscita forte polémica

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Preços de transferência merecem atenção da administração fiscal

O problema das transferências internas tem merecido uma atenção particular da investigação mais recen-te, no sentido de encontrar as prin-cipais caraterísticas que diferenciam o processo de afetação de custos dos preços de transferência, de acordo com Lucília Marques, técnica oficial de contas e docente universitária.

Adianta sobre esta matéria: “A concentração nas caraterísticas orga-nizacionais permite reconhecer que os preços de transferência contêm aspetos estratégicos, táticos e opera-cionais, que poderão ser encarados como fatores de diferenciação. A identificação do nível da gestão que pode decidir sobre a existência ou não das transferências ou do comércio in-terno é de particular importância. A problemática em torno dos preços de transferência interna tem mereci-do uma crescente atenção por parte das autoridades fiscais e das empresas e é considerada uma área de grande importância no âmbito da fiscalidade internacional.”

A quantidade significativa de transações realizadas entre empresas e os montantes nelas envolvidos são as razões para que os estados sintam necessidade de intervir de forma a salvaguardar as respetivas bases tri-butárias. Acrescenta Lucília Mar-ques: “As operações comerciais entre empresas relacionadas devem efetu-ar-se em condições idênticas às que seriam praticadas entre entidades independentes. Existem obrigações declarativas de alguma informação sobre preços de transferência, in-cluindo tipos de transações, volume e métodos, que terá de ser incluída

nos respetivos anexos da declaração de Informação Empresarial Simplifi-cada (IES).”

Processo de documentação fiscal

Deve existir na organização do dossier dos preços de transferência um processo de documentação fiscal, pois é uma das obrigações acessó-rias dos contribuintes. “Este proces-so deve incluir toda a informação e documentação que respeitem à po-lítica adotada em termos de preços de transferência e toda a informação deve estar organizada de forma a pro-var a sua determinação.”

Como tal, deve ser provada a pari-dade de mercado nos termos e condi-ções acordada, aceite e praticado nas operações efetuadas com entidades relacionadas, a seleção e utilização do método ou métodos mais apro-priados de determinação dos preços de transferência que proporcionem uma maior aproximação aos termos e condições praticados por entidades independentes e assegurem o mais elevado grau de comparabilidade das operações ou séries de operações efe-tuadas com outras substancialmente idênticas realizadas por entidades independentes. De salientar que os sujeitos passivos – sempre que notifi-cados – estão obrigados à entrega do processo de documentação (dossier fiscal) e da documentação respeitante à política adotada em matéria de pre-ços de transferência. “É importante referir que as entidades que no exercí-cio anterior tenham atingido um va-lor anual de vendas líquidas e outros proveitos num valor inferior a três

milhões de euros estão dispensadas de apresentar o processo de documenta-ção fiscal indicado.”

Os contribuintes terão de obter ou produzir e manter elementos in-formativos, designadamente quanto à descrição e caraterização da situação de relações especiais, caraterização da atividade exercida pelo contribuinte e pelas entidades relacionadas, identifi-cação detalhada dos bens, direitos ou serviços que são objeto das operações vinculadas, bem como a descrição das funções exercidas, ativos utilizados e riscos assumidos e os estudo técnicos com incidência em áreas essenciais do negócio.

Não menos importante é a expli-cação sobre a aplicação do método ou métodos adotados para a determina-ção do preço de plena concorrência, a informação sobre os dados compa-ráveis utilizados e os detalhes sobre as análises efetuadas para avaliar o grau de comparabilidade entre operações vinculadas e não vinculadas e entre as empresas envolvidas. Por fim, as estratégias e as políticas de negócio, designadamente quanto ao risco, e quaisquer outras informações, dados ou documentos considerados rele-vantes para a determinação do preço de plena concorrência, da compara-bilidade das operações ou dos ajusta-mentos realizados.

OrganizaçãoDeve existir na organização do dossier dos preços de transferência um processo de documentação fiscal, pois é uma das obrigações acessórias dos contribuintes.

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Revisores oficiais de contas contra proposta de diretiva contabilística

A Ordem dos Revisores Oficiais de Contas já se ma-nifestou contra a proposta de Bruxelas da Diretiva Con-tabilística. Os auditores consideram que são muitas as vantagens da auditoria, designadamente disponibilizar in-formação aos “stakeholders”, proteger os investidores, es-tabilidade dos mercados, redução dos custos de transações e o custo de capital, bem como acesso ao financiamento também são importantes para as PME.

A falta de auditoria na informação financeira pode re-sultar numa quebra significativa na qualidade e utilização da informação financeira necessária aos utilizadores, como credores, parceiros comerciais, investidores, funcionários, entre outros. Uma informação financeira credível contri-bui significativamente para o funcionamento eficiente da economia e do próprio mercado interno. Também apoia a integração de novas economias na União Europeia e a disseminação das melhores práticas.

Os auditores, por seu lado, estão na disposição de irem ao encontro das necessidades crescentes dos utilizadores de

relatórios financeiros e tornar aqueles mais informativos, compreensíveis e exaustivos. Os membros do Parlamen-to Europeu deverão estar particularmente atentos a estas matérias. Até porque um relatório financeiro consistente e independente torna-se ainda mais importante numa al-tura em que a economia europeia precisa de recuperar. Os revisores oficiais de contas estão preocupados que o tecido económico europeu – maioritariamente composto por pequenas e médias empresas – venha a sofrer as con-sequências da proposta de diretiva apresentada pela UE. Ou seja, a maioria das empresas deixará de ser auditada, o que será contraproducente e vai minar mesmo a economia europeia.

O critério para o requerimento geral de auditoria de-verá ser, como proposto pela Comissão Europeia, deter-minado pelo Estado-membro, no que respeita quer aos re-latórios individuais, quer aos consolidados Ou seja, deve caber a cada país qual a decisão a tomar nesta matéria, sob pena de ser introduzida uma séria distorção no mercado.

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Qual é o diagnóstico da sua empresa?

“Aquele que se empenha a resolver dificuldades resolve-as antes que elas surjam”

Sun Tzu

Para descobrir uma doença e tomar os medicamentos necessários para a combater, é preciso uma análise criteriosa (exames clínicos, Raios X, …), do corpo ou da área proble-mática em questão.

O mesmo se aplica à descoberta de como está o desem-penho económico e financeiro duma determinada empresa.

Neste caso, a ação a ser realizada é a análise das Demons-trações Financeiras e documentação complementar que pos-sa esclarecer alguns dos valores destas demonstrações.

Diagnosticar mal um problema é muito perigoso. Mas diagnosticá-lo bem e não nos organizarmos para o combater também não implica a sua resolução.

Sugere-se então que sejam dados os seguintes passos:1. O 1º passo será fazer um diagnóstico claro da situa-

ção, identificando as causas do problema. 2. Em seguida, analisar o conjunto de Medidas suscetí-

veis de serem aplicadas. 3. Depois, escolher as que mais se adequem e comunicá-

-las aos principais responsáveis. Precisamos de atuar como uma equipa na procura dum objetivo comum.

Jack Welch, Ex-CEO da GE–General Electrique, con-siderado um dos melhores gestores do séc. XX, dizia: “Comunique tudo o que você puder aos seus co-laboradores. Quanto mais eles souberem, mais en-tenderão”.

4. O passo seguinte será a sua implementação. Uma equipa que sabe quais os obstáculos que tem que

enfrentar mas que conjugando esforços, coopera com a tomada de medidas adequadas, rumo ao objetivo que se predispõe alcançar, terá uma maior probabilidade de conseguir atingir os objetivos.

5. Por fim, acompanhar a implementação e avaliar os desvios que possam ocorrer, a fim de reajustar algumas das medidas ou alguns dos desempenhos de algumas áreas operacionais.

O aperfeiçoamento desta sequência de passos conduzirá a equipa a um desempenho excecional. Se não procedermos desta forma, ficaremos, na melhor das hipóteses, por um de-sempenho mediano.

Mas, nos tempos atuais, empresas com desempenhos medianos não sobrevivem.

O que acontecerá, se os procedimentos acima referidos implicarem um conjunto de mudanças em diversos níveis na organização, como, por exemplo, a necessidade de alterar com-portamentos habituais já há muito tempo institucionalizados?

Normalmente, isso irá implicar uma grande resistência à mudança e, em muitos casos, as mudanças na gestão aca-bam por não se fazer, ou, quando muito, opta-se pela toma-da de medidas que terão um impacto irrelevante no combate à degradação da situação económica e financeira da empresa.

Consequências?

Penso que W. Edwards Denning responde a essa ques-tão, quando diz:

“Não é necessário mudar. A sobrevivência não é obri-gatória”.

O diagnóstico é, pois, crucial, uma vez que orientará a estratégia a seguir.

Quando conhecemos as causas da perda de rentabilida-de, ou as causas do desequilíbrio financeiro, ou as causas do aumento do endividamento da nossa organização, e nos estamos a afastar cada vez mais dos objetivos inicialmente estabelecidos, quanto mais crítica for a situação, menos tem-po há para reagir.

Se perante tal situação, não tomarmos as medidas ade-quadas para resolver os problemas diagnosticados, estamos a cometer um erro estratégico. E um erro estratégi co, em período difícil, pode trazer consequências graves, levando muitas vezes ao desaparecimento da empresa.

Já tem um diagnóstico completo da sua empresa?

Uma grande parte das empresas não tem um verdadeiro diagnóstico.

Embora pensem que sabem qual a sua verdadeira situ-ação económica e financeira, que sabem quais as causas da mesma e, como tal, que já estão a tomar medidas no terreno, para combater as que estão a condicionar o desempenho da organização.

Acredito que muitas empresas possam estar nesta situa-ção, mas também acredito que uma grande parte delas não tem um diagnóstico correto e, como tal, não irão resolver os problemas.

Infelizmente, muita gente ainda considera que todos os problemas têm a ver com Quebra de Vendas. Em mui-

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tas situações, a Quebra das Vendas pode ser o menor dos problemas duma empresa. Tenham pois um bom diagnós-tico, para não perderem tempo nem recursos a combater causas que não irão resolver os verdadeiros problemas da sua empresa.

Os verdadeiros problemas não se resolvem ignorando-os, ou combatendo as causas erradas.

Um mau diagnóstico conduz a uma má resposta por parte dos gestores e da sua equipa, para atuarem de forma a assegurar a recuperação no mais breve espaço de tempo possível.

Principais causas de erro nos diagnósticos

Sem pretendermos ser exaustivos, podemos agrupar al-gumas das causas de erro de certos diagnósticos:

- A cosmética das contas Quando uma empresa é rentável, o lucro real é frequen-

temente superior ao lucro contabilizável. Em contra-partida, quando uma empresa é deficitária, o nível dos prejuízos reais é normalmente superior aos prejuízos contabilísticos.

Acontece que, após um diagnóstico sério, acompanhado por vezes duma auditoria, o que parecia ser uma situ-ação de equilíbrio revela-se na realidade uma situação de prejuízo.

- Planeamento financeiro pouco realistaAs dificuldades duma grande parte dos clientes vão tra-

duzir-se num adiamento do pagamento efetivo.Isto, já para não falar dos clientes que começam a apre-

sentar uma situação difícil, alguns, perto de rutura financeira, aumentando assim a probabilidade de vir a ser incobrável, mas a quem se continua a vender a crédito.

“Ocultando” a gravidade da situação no momento e o seu agravamento a curto prazo, por um diagnóstico errado, podemos estar a anestesiar a nossa capacidade de reação em determinado momento, face à gravidade do problema em que a empresa já se encontra.

Poderemos não estar a querer ver a realidade dura e desa-gradável do momento actual e como tal não estaremos a tomar as medidas de gestão que o momento requer.

- Ler os números errados com as análises e os indica-dores errados

Se as demonstrações financeiras estiverem erradas e utilizarmos as análises e os indicadores errados nun-ca vamos saber as causas dos problemas. Então como combatê-los?

Desta forma, o tempo passa e os problemas agravam-se.

Poderemos dizer que “o medicamento para combater a doença não foi tomado”.

Não foi tomado, nem poderia ser. Se não sei qual a do-ença, como posso saber qual o medicamento?

Pode, contudo, ter acontecido que, apesar de ter sido diagnosticado bem o problema, a organização não tomou a terapêutica adequada para o resolver (É uma situação análoga à do paciente que, depois de ter ido ao médico, e de lhe ter sido diagnosticado o problema de saúde, guardou o diagnósti-co do médico e não seguiu a terapêutica prescrita no mesmo.)

Que sinais começam a ser visíveisem tais organizações?

Com a situação a agravar-se, em virtude de não estarmos a combater as verdadeiras causas dos problemas, estes vão começar a repercutir-se na eficiência da empresa.

As tarefas diárias irão começar a refletir esse facto. Os problemas começam a absorver uma parte significativa do tempo.

À medida que a situação se degrada, as urgências do dia a dia, são cada vez mais. Parece que não há tempo para tratar do que realmente é importante para o futuro da organização. Perante esta situação, começa a ser compreensível a razão pela qual, em muitas empresas, os gestores reagem de for-ma tardia e lenta, no combate aos principais problemas da organização. Os gestores e as suas equipas estão demasiado absorvidos pelas urgências com que diariamente se deparam.

Tais organizações apresentarão desperdício de recursos (materiais, financeiros, ), equipas desmotivadas, produtivi-dades baixas,

Isso parece querer dizer que o futuro de tais empresas irá ser complicado. Estiveram ocupadíssimos com as urgências. Andaram sistematicamente “a apagar fogos”.

Como tal, …:1. Não “repararam” na degradação do ciclo de explora-

ção da empresa.• O seu ativo corrente corresponde a quantos meses

de faturação? • E como evolui nos últimos 12 meses?

2. Não “repararam ” na degradação da rentabilidade da empresa

• Quais os produtos e os serviços que representam 80% da margem criada?

• Quais os 10 produtos e os serviços que ocupam o melhor ranking das suas margens?

3. Confundiram Clientes que mais compram, com Clientes mais rentáveis.

4. …

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5. Não se organizaram nem criaram competências para responder às questões anteriores.

Então, no futuro vão estar ainda mais ocupadas a resol-ver os problemas que não souberam evitar.

O importante será sermos eficazes e eficientes, ou seja: fazer o que deve ser feito e cada vez melhor.

Será um grande desperdício para a organização estarmos a desperdiçar recursos, humanos, materiais e financeiros. Não estaríamos a ser eficazes, não estaríamos a fazer o que precisava ser feito, não estaríamos a fazer a coisa certa.

Quantas organizações confundem eficácia(fazer o que é certo) com eficiência (fazer melhor)?

Precisamos utilizar os nossos recursos de forma eficaz. O diagnóstico é pois fundamental.

A falta dum diagnóstico correto poderá pôr em risco o futuro da organização. Gradualmente, a situação da empresa degradar-se-á. Por vezes lentamente, o que faz com que não se sinta a necessidade de mudança.

Até que chega o momento em que a empresa se debate com uma situação em que os responsáveis constatam que já deviam ter atuado sobre as verdadeiras causas mais cedo, no sentido de inverter a tendência da degradação, que re-flete um abaixamento significativo dos níveis de desempenho e numa diminuição significativa da saúde económica e finan-ceira na redução da sua capacidade de autofinanciamento e no aumento do risco de crédito da empresa junto dos organismos financiadores da mesma.

Só então é reconhecida a importância da comunicação dentro da organização, a todos os membros da equipa desta nova realidade.

Os membros da equipa não podem estar alheados das mudanças que estão a ocorrer, no sector, na economia e que influenciarão o posicionamento da empresa no mercado, a sua forma de atuar. E, como tal, os comportamentos de cada membro da equipa. Caso os membros da equipa não estejam sensibilizados para tais factos, vamos sempre sentir resistên-cias às mudanças em termos de adaptação às novas exigên-cias necessárias, à postura de cada um no seu trabalho, ao seu maior envolvimento, para que os objetivos da empresa não passem apenas de meras ilusões.

Necessitamos que a organização possa ter melhor desem-penho cada dia que passa. Para que isso ocorra é preciso que a equipa como um todo faça o que realmente é importante e, dentro da equipa, cada membro se envolva, cooperando com os demais, para que tal aconteça.

Cada organização deve escolher a forma mais adequa-da, em termos de comunicação, para fazer passar a sua

mensagem junto da sua equipa, tendo em consideração os elementos que a constituem.

Mas, sem um diagnóstico correto, como poderão

• … Os elementos das nossas equipas aplicar correta-mente as medidas que possibilitem atingir os objetivos da empresa?

• … Os elementos das nossas equipas estar envolvidos num desempenho eficaz da organização?

Não esqueçamos que, sem uma noção clara do que é importante ser feito, vamos ter nas organizações muita gen-te ocupada a fazer o que não era necessário.

Terá que haver uma comunicação eficaz, do gestor para com a sua equipa, para que o que é importante seja total-mente apreendido por todos os membros da organização e em simultâneo se crie um envolvimento de toda a equipa para vencer esta etapa da vida da empresa, rumo aos seus objetivos.

Numa organização em que existe algum desconhecimento das mudanças necessárias a realizar, face ao diagnóstico atual e ao contexto externo do momento, como poderá ser comu-nicada a necessidade das verdadeiras mudanças, em termos de procedimentos e de comportamentos nos elementos da equi-pa, para que os objetivos da organização sejam alcançados?

Numa organização em que os membros de cada equipa apenas se limitam a fazer o trabalho operacional que sempre fizeram, como poderemos atuar de forma eficaz?

Tais elementos não compreendem por que razão devem ter atitudes diferentes daquelas que sempre tiveram, porque terão de mudar, porque lhes estarão a fazer exigências que habitualmente não faziam.

Tais elementos, estão condicionados mentalmente pela forma como sempre atuaram.

Conseguir mudanças numa equipa, sem que lhes seja explicada a necessidade de tais mudanças, indicar-lhes as medidas corretas, os seus efeitos e as suas consequências em caso de má execução das mesmas, é extremamente difícil.

Como dizia Peter Drucker:“Eficiência é fazer as coisas bem feitas. Eficácia é fazer as

coisas certas”.

Numa organização excelente, precisamos de ser eficazes e eficientes ao mesmo tempo.

Que ganhará uma organização em ser eficiente naquilo que não é necessário?

Para que tal seja possível, o 1º passoé ter um Bom Diagnóstico

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Comissão e tribunais rejeitam “comissões interbancárias multilaterais”

A Comissão Europeia considerou contrárias ao direito da concorrência as ditas “comissões interbancárias multilaterais” (CIM), aplicadas no sistema de pagamento por cartão Mastercard. Correspondem a uma parte das transações com cartões de pagamento que reverte, de uma ma-neira geral, para o banco emissor do cartão.

Acontece que o custo das CIM acaba por ser cobrado aos operado-res comerciais, tendo em conta as comissões que lhes são imputadas pela utilização dos cartões de paga-mento por parte da entidade finan-ceira que gere as suas transações, as chamadas “taxas de serviço a comer-ciantes” (TSC). Bruxelas assume que as CIM aplicáveis no espaço comunitário têm um efeito de “pa-tamar mínimo” para as TSC e re-presentam uma restrição à concor-rência através do preço. A Comissão entendeu ainda que não estava de-monstrado que as CIM pudessem estar na origem de ganhos de efici-ência suscetíveis de justificar os seus efeitos restritivos da concorrência.

Perante este cenário, a Master-card foi indiciada para colocar termo à infração e revogasse formalmente as CIM, num prazo de seis meses, sob pena da aplicação de penalida-des. Entretanto, a empresa recorreu para o Tribunal Geral, solicitando a anulação daquela entidade comu-nitária, com a argumentação que as CIM eram necessárias para o fun-cionamento do seu sistema de pa-gamento com cartões. É que sem a cobrança das CIM, as instituições

financeiras seriam levadas a propor outros tipos de cartões de pagamen-to aos seus clientes ou a reduzir as vantagens concedidas aos titulares de cartões.

Foi diferente o entendimento do Tribunal Geral, sendo que con-siderou ser pouco provável que sem as CIM uma parte considerável dos bancos cessassem ou reduzissem sig-nificativamente as condições da sua emissão, levando os consumidores a darem prioridade a outros métodos ou cartões de pagamento. Sendo que as CIM não foram consideradas objetivamente necessárias ao fun-cionamento do sistema Mastercard, a Comissão podia analisar de forma autónoma os seus efeitos na concor-rência, em vez de o fazer conjunta-mente com os do respetivo sistema.

A mesma análise dos efeitos das CIM na concorrência foi sustentada pelo Tribunal Geral, uma vez que a

Comissão podia, de forma válida, concluir que sem elas os comercian-tes teriam a possibilidade de exercer maior pressão concorrencial quanto ao montante das TSC.

Manutenção da qualificaçãodas CIM

Mas existem outras questões en-volvidas. Apesar das alterações veri-ficadas na sequência da empresa em bolsa, tinha-se mantido como uma forma institucionalizada de coorde-nação do comportamento das insti-tuições financeiras participantes. O tribunal argumentou que a Comis-são podia manter a qualificação das CIM como decisões de uma asso-ciação de empresas.ç Por seu lado, a Mastercard alegou que a Comissão deveria ter concedido uma isenção às CIM, tendo em conta a contribuição do seu sistema para o progresso técni-co e económico, designadamente no tocante às vantagens objetivas que os cartões daquela marca representam para os seus titulares e comerciantes,

O tribunal também rejeitou este tipo de argumento, na medida em que os métodos de fixação do montante das CIM tendiam a so-breavaliar os custos suportados pelas entidades financeiras na emissão de cartões de pagamento e a avaliar de forma insuficiente as vantagens que os comerciantes retiram dessa forma de pagamento. Em conclusão, o Tri-bunal Geral acabou por negar pro-vimento na totalidade ao recurso da Mastercard e confirmou a decisão da Comissão.

BruxelasBruxelas assumeque as CIM aplicáveis no espaço comunitário têm um efeitode “patamar mínimo”

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A análise das organizações não governamentais é tarefa complexa e multifacetada. Influenciam o seu tra-tamento jurídico e fiscal não só consi-derações sociais, culturais ou religiosas, como fatores de natureza económica e supervisão administrative, de acordo com o docente João Paulo Guimarães.

Acontece que na generalidade das jurisdições as ONG não estão sujeitas ao pagamento de impostos. Há uma si-tuação de isenção fiscal se forem cum-pridos determinados requisites. Para além das premissas básicas, os sistemas fiscais exigem que estas organizações exerçam de um modo exclusive as suas atividades. “Este conceito de exclusi-vidade está sujeito ao preenchimento de determinados pressupostos, nome-adamente a prossecução das atividades específicas das ONG, o caráter não lucrativo dessas atividades, a proibi-ção da distribuição de resultados e a conformidade com os princípios da razoabilidade e proporcionalidade no pagamento de salaries aos membros ou representantes dessas organizações.”

Alguns sistemas jurídicos vão ainda mais longe e exigem mesmo o preen-chimento cumulativo de alguns crité-rios. De facto, as atividades deverão ser exercidas diretamente e de um modo imediato pelas ONG. Tais critérios im-pedem o exercício de atividades con-juntas com outras entidades que não qualifiquem como ONG. João Paulo Guimarães chama a atenção para a circunstância da situação de “favoreci-mento fiscal” ser cuidadosmente anali-sada pelas administrações fiscais, tendo em conta a potencial perda de receita

fiscal, a eficácia do “efeito sustitutivo” alocado ao “setor social” e os aspetos de organização da máquina fiscal dire-tamente relacionados com a supervisão deste tipo de organizações.

“A maior parte das administra-ções fiscais dispõe já de informações atualizadas, produzidas anualmente e apresentadas nos respetivos relatórios fiscais. “Cumpre indicar as deficiên-cias atuais do sistema fiscal nacional, especialmente a ausência de informa-ção atualizada e produzida atempada-mente pelas instâncias competentes”, adianta o docente.

Escolha da via da perdade receita fiscal

Há que reconhecer que ao conce-der as referidas isenções fiscais, os es-tados escolhem deliberadamente a via da “perda de receita fiscal”, em lugar da atribuição direta de subsídios ou sub-venções. É ainda de salientar que para o cômputo da despesa fiscal neste setor concorrem não só as despesas fiscais as-sociadas com os regimes de isenção fis-cal aplicáveis às ONG, mas também as despesas fiscais relacionadas com possí-veis deduces ou abatimentos atribuídos em sede de impostos sobre o rendi-mento. Por norma, este “favorecimento fiscal” aplica-se apenas a “contribuições monetárias”, não contemplando as “contribuições em espécie”. Na doutri-na fiscal internacional existe, nesta area, uma ausência de neutralidade fiscal.

Este tratamento fiscal mais favo-rável é defensável, devido, sobretudo, ao facto de se aceitar e reconhecer o

contributo social e económico pelas ONG à sociedade civil. “Por outras palavras, estas organizações defendem também o interesse public e, como tal, merecem o apoio do Estado”. João Paulo Guimarães adianta que se têm colocado várias questões neste domí-nio, designadamente ao nível da efi-cácia de atuação das ONG e eventual intervenção do Estado em áreas até então alocadas ao setor social.

No atual patamar da investigação jurídico-fiscal comparada, não exis-tem ainda respostas satisfatórias a es-tas questões. Do mesmo modo, não existem ainda resultados concluden-tes quanto à mais-valia da atual opção dos legisladores fiscais, isto é, atribui-ção de isenções e deduces fiscais, em vez de atribuição de incentives finan-ceiros diretos a estas organizações. “Na generalidade das jurisdições há lugar ao pagamento de impostos, sob a forma de retenção na fonte, caso a ONG aufira rendimentos de capital ou provenientes de bens imóveis.”

O trabalho das administrações fis-cais consiste não só em analisar for-malmente as as atividades das ONG, mas na análise substantive dessas mes-mas atividades. Também são objeto de particular supevisão por parte das administrações fiscais as remunera-ções – em dinheiro ou espécie – fei-tas pelas ONG aos seus membros ou representantes. Na generalidade dos países, as leis fiscais proibem, expres-samente, a distribuição de resultados das ONC, bem como o pagamento de salários exagerados aos seus membros ou representantes.

Análise é complexa e multifacetada

Maioria das ONG não está sujeitaao pagamento de impostos

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O Ministério das Finanças pu-blicou uma portaria que visa re-forçar os mecanismos de recapita-lização das entidades financeiras e cuja estabilidade importa acautelar. A Portaria nº 150-A/2012, de 17 de maio, dedica especial atenção às regras de remuneração dos capitais públicos investidos nas instituições de crédito beneficiárias de operações de recapitalização.

Pretende não só evitar a distor-ção das condições de concorrência no acesso às condições de finan-ciamento por parte das entidades de crédito recapitalizadas, em face das demais, que não necessitaram de recorrer à recapitalização pelo Estado, bem como garantir uma adequada remuneração do investi-mento público, tendo em vista as-segurar a proteção dos contribuin-tes, titulares últimos dos dinheiros públicos aplicados nas operações de recapitalização.

Também se procede à densifi-cação dos requisitos exigidos aos planos de recapitalização a apresen-tar pelas instituições de crédito que pretendam aceder a investimento público desta natureza, “dos quais sobressaem a descrição da estratégia de gestão a adotar pela instituição durante o decurso do prazo estima-do para o investimento público, em particular no que se refere ao contri-buto da instituição de crédito para o financiamento da economia, nome-adamente das famílias e das PME, sobretudo no âmbito dos setores de bens e serviços transacionáveis”,

refere o preâmbulo da portaria em análise.

Definem-se ainda regras exi-gentes no que respeita às políticas de remuneração dos titulares dos órgãos sociais das instituições de crédito recapitalizadas e no que se refere à distribuição de dividendos aos seus acionistas. “Estabelece-se, claramente, que as remunerações dos titulares dos órgãos sociais das instituições recapitalizadas – duran-te o período da intervenção – de-vem sofrer limites que incidem tan-to sobre a componente fixa, como sobre a variável, de tal forma que o cômputo global não ultrapasse 50% da respetiva remuneração média au-ferida nos dois anos anteriores ou,

se superior, o valor da remuneração em vigor em instituições de crédito públicas.”

Distribuição de dividendos

No que se refere à distribuição de dividendos – e com vista a ga-rantir a efetiva concretização do dividendo prioritário de que o Es-tado é titular –, é determinado que, havendo montantes distribuíveis gerados no exercício, e ainda que seja deliberada a sua não distribui-ção, a remuneração da participação do Estado não pode ser inferior, em qualquer caso, àquela que lhe seria atribuída, na proporção da sua par-ticipação, caso fosse deliberada a distribuição de 30% do total dos montantes distribuíveis gerados no exercício. Salvo se daí resultar o in-cumprimento dos níveis mínimos de fundos próprios, designadamen-te de “core tier 1”.

Assim, a presente portaria pro-cede à definição dos procedimentos necessários à execução da Lei nº 63-A/2008, no âmbito de operações de capitalização de instituições de crédito com recurso a investimento público, “designadamente quanto aos termos e às condições de investi-mento e do desinvestimento públi-cos, incluindo os critérios aplicáveis à sua remuneração, aos termos e elementos adicionais do plano de recapitalização e ao limiar a partir do qual o Estado pode exercer os direitos de voto inerentes à sua par-ticipação”.

Para garantir a estabilidade do sistema

Reforçados mecanismos de recapitalização das entidades financeiras

ConcorrênciaPretende não só evitar a distorção das condições de concorrência no acesso às condições de financiamento por parte das entidades de crédito recapitalizadas

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Preços de transferência utilizadospara prática de evasão fiscal

A utilização dos preços de transferência é uma ferra-menta que as multinacionais usam para a prática da eva-são fiscal. “Pelos volumes de negócios transacionados por estas empresas torna-se apetecível o objetivo da rentabi-lidade e da redução do risco, procurando os paraísos fis-cais que apresentem as maiores vantagens”, refere Lucília Marques, docente universiária, em trabalho publicado no “Jornal de Contabilidade”.

A transferência de lucros entre empresas relaciona-das situadas nos paraísos fiscais é uma forma de essa empresas – através da manipulação dos preços – difi-cultarem a comparabilidade direta. “Paraíso fiscal é um argumento que economias muito pequenas utilizam para canalizar para os seus países negócios, apresentan-do-se como centros financeiros offshore, centros de ne-gócios offshore ou jurisdições de serviços de negócios offshore.”

São considerados paraísos fiscais os países que não cumprem com os padrões internacionais de partilha de informação bancária e fiscal, de acordo com os critérios da OCDE. “A caraterização imediata de um paraíso fiscal tem a ver com a sua limitação geográfica e por proporcio-nar aos não residentes a isenção ou a redução de impostos,

tendo em conta os praticados no país de origem. O termo “paraíso fiscal” tem hoje uma carga muito negativa, muito em especial pela relação que é feita com a crise financeira e as instituições financeiras de todo o mundo e de todas as consequências decorrentes.

De acordo com os parâmetros da OCDE, existem qua-tro fatores que indicam que se trata de um paraíso fiscal. Primeiro, impostos insignificantes ou inexistentes. “É, à cabeça, o fator mais determinante para a sua caraterização. Não sendo uma condição necessária, é o ponto de partida para a classificação de uma jurisdição como paraíso fiscal.” Segundo, a carência de intercâmbio de informação fiscal com outros países. Permite a ocultação dos intervenientes quanto à sua identidade e ao teor dos negócios, ou seja, com absoluto sigilo das operações, não havendo troca de informações.

Um outro aspeto que define o conceito de paraíso fis-cal é a ausência de transparência no regime fiscal, sendo que não conhecidas as disposições legais ou administrati-vas. Finalmente, o quarto e último ponto, atrair empresas de fachada, as quais desempenham uma atividade fictícia. Dado o secretismo utilizado pelos paraísos fiscais, propi-ciam atividades ilícitas ligadas ao crime.

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Fusões e aquisições em tempos de crise

Haverá quem, ouvindo falar de fusões & aquisições ten-da a associá-las, as mais das vezes, a tempos de bonança económico-financeira. Na mesma linha, é comum pensar-se que se trata de “exercícios” exclusivos de empresas de maior dimensão e/ou sofisticação.

Nada mais errado.

As fusões & aquisições poderão ser, porventura, hoje mais do que nunca, um caminho para a viabilização eco-nómico-financeira de muitas empresas portuguesas (em especial as de pequena e média dimensão), podendo, nes-sa medida, contribuir para a regeneração do tecido em-presarial nacional.

Ao promoverem a concentração empresarial e as naturais sinergias que daí possam resultar, as fusões & aquisições poderão funcionar como verdadeiros instru-mentos de reestruturação económico-financeira. Para uma empresa com arcaboiço financeiro, espécie rara nos tempos que correm, esta pode ser a via privilegiada para aumentar quota de mercado ou perdas de rentabilidade. Inversamente, para uma empresa com constrangimentos financeiros, ainda que economicamente viável, a aber-tura do seu capital a terceiros ou a fusão com outra(s) poderá ser a única forma de renovar fontes de capitali-zação, podendo mesmo constituir, em muitos casos, a única alternativa ao cada vez mais escasso e oneroso – financiamento bancário.

Estamos assim convencidos que o panorama presente – e o dos anos mais próximos – incentivará várias empre-sas portuguesas a encontrar fontes alternativas de finan-ciamento na dispersão/venda do respectivo capital ou em processos de concentração como aquele a que já se está a assistir, por exemplo, no setor da construção. E, quan-do não forem elas a tomar voluntariamente essa decisão, poderão ser outros, designadamente os seus credores, a impor-lhes o mesmo fim, ainda que mais tarde e, natu-ralmente, em condições mais desfavoráveis para os atuais detentores do respetivo capital.

Na senda dos compromissos assumidos no âmbito do “Memorando da Troika”, o Governo português lançou, recentemente, através da Resolução do Conselho de Mi-nistros n.º 11/2012, de 3 de Fevereiro, as bases de um

novo programa de apoio institucional às empresas portu-guesas, denominado “Revitalizar”.

O programa visa dar uma resposta estratégica global às necessidades – prementes – de revitalização do tecido empresarial português, tendo como objectivos primor-diais, entre muitos outros, (i) reforçar os instrumentos financeiros disponíveis para a capitalização das empresas, com particular enfoque no capital de risco e em fundos de revitalização e de expansão empresarial (“fundos de tur-naround”) e (ii) facilitar os processos de transação de em-presas ou de ativos empresariais tangíveis ou intangíveis.

Não são ainda conhecidas todas as medidas, legisla-tivas e outras, que darão corpo aos objetivos do progra-ma antes enunciados e muito menos foi possível testar a respetiva eficácia. Fica registado, em todo o caso, o re-conhecimento, pelo Estado, do importante papel que as fusões & aquisições poderão desempenhar nos tempos mais próximos, ficando as empresas e os empresários a aguar-dar – cremos que interessada e ansiosamente – pela sua implementação e, mais ainda, pelo sucesso da respetiva concretização.

*Sócio PLMJ – Sociedade de Advogados**Associado PLMJ – Sociedade de Advogados)

*TOMÁS PESSANHA**MANUEL LIBERAL JERÓNIMO

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AT faz adaptaçõesao sistema de avaliação

A Autoridade Tributária e Adu-aneira apresentou uma portaria que pretende a adaptação do Sistema de Avaliação de Desempenho dos Diri-gentes e Trabalhadores (SIADAP 2 e 3) que reflita a situação específi-ca do novo organismo. “Este é do-tado de um conjunto diversificado de unidades orgânicas de dimensão variável e atribuições distintas, com funções diversas e geograficamente dispersas pelo país, envolvendo mais de uma dezena de milhar de traba-lhadores, cujas tarefas são muito di-ferenciadas, comparativamente com as das carreiras gerais.

Como tal, justifica a AT que a diversidade geográfica e de funções determina uma adequação do sis-tema de avaliação do desempenho, “assente em critérios e princípios transversais ao universo dos traba-lhadores e dirigentes, sendo im-perioso que, com salvaguarda dos princípios da igualdade e da impar-cialidade, se adotem soluções de ca-ráter gestionário que garantam que os resultados obtidos sejam compa-ráveis em cada serviço ou unidade orgânica”. Em conclusão, a presente adaptação à AT dos SIADAP 2 e 3 – consagrando os aspetos essenciais do regime previsto na lei – encontra-se concebida de forma a que a sua apli-cação seja estruturada por serviços ou unidades orgânicas, dentro dos quais o estabelecimento de regras de avaliação comparativa se torna mais equitativo e objetivo.

Os trabalhadores em período ex-perimental são objeto de avaliação específica adaptada à respetiva situ-

ação, prevista nas correspondentes normas estatutárias e regulamenta-res. Os trabalhadores que concluam o período experimental durante o primeiro semestre do ano civil a que se reporta a avaliação, são objeto da avaliação prevista nesta portaria, de-vendo, após conclusão daquele pe-ríodo, ser-lhes fixados os respetivos objetivos no prazo de dez dias úteis. Nas situações em que a conclusão do período experimental ocorra durante o segundo semestre do ano civil a que se reporta a avaliação, re-leva para efeitos desta a avaliação de desempenho atribuída no período experimental.

Articulação com sistemade planeamento do MF

De salientar que o sistema inte-grado de gestão e avaliação do de-sempenho na AT articula com o sis-tema de planeamento do Ministério das Finanças e integra os princípios, conceitos e objetivos do ciclo e mo-delo de gestão deste organismo. De acordo com a medição do grau de cumprimento de cada objetivo, a avaliação dos resultados obtidos em

cada um deles é expressa em três níveis, “objetivo superado”, corres-ponde a pontuação de cinco, “obje-tivo atingido”, pontuação de três, e “objetivo não atingido”, pontuação de um.

A contratualização dos objetivos e metas “visa obter o compromisso dos dirigentes intermédios e as che-fias tributárias e aduaneiras com os objetivos estratégicos da AT, pro-movendo uma cultura de qualidade, responsabilização e otimização de resultados, tendo em consideração a proporcionalidade entre estes e os meios disponíveis e o tempo em que são prosseguidos. Sempre que, depois de realizada a fase de contra-tualização para o ciclo de avaliação, se verificar a mudança do avaliado para para outra unidade orgânica ou dentro da mesma unidade, des-de que daí resulte a necessidade de fixação de novos objetivos por um novo avaliador, há lugar a nova con-tratualização.

A avaliação final é o resultado da média ponderada nas pontuações obtidas nos parâmetros de avalia-ção, designadamente “resultados” e competências”. Ao parâmetro “re-sultados” corresponde uma ponde-ração de 70% e ao parâmetro “com-petências” a ponderação restante. “O nível de avaliação crítico corres-ponde em cada serviço ou unidade orgânica ao nível de avaliação que permitirá, em cada ano e serviço, que o desempenho de um deter-minado dirigente, chefia tributária e aduaneira possa ser considerado relevante.”

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“Impõe-se a criação de legislação que impeça que a Autoridade Tribu-tária e Aduaneira continue a adiar continuadamente a disponibilização das aplicações de entrega declarativa. E que disponha de mecanismos au-tomáticos de fixação de alteração dos prazos de entrega, que acompanhem eventuais atrasos nas disponibiliza-ções das referidas aplicações.” Esta posição crítica assumida pelo Grupo Contabilistas, no âmbito da necessi-dade concreta de fixação de uma nova data adequada para cumprimento da entrega da Informação Empresarial Simplificada e que tanta polémica tem suscitado.

Considera o grupo que é essencial desenvolver uma regulamentação que estabilize as entregas das obrigações declarativas fiscais e a criação de um quadro normativo em que se evitem os constantes adiamentos e a instabi-lidade daí resultante. “Parece verda-deiramente imperioso que se legisle em tempos mínimos necessários e adequados para a entrega das diversas obrigações declarativas por parte das empresas, profissionais da contabili-dade e contribuintes.”

O Grupo Contabilistas dá preci-samente como exemplo a IES, docu-mento que deveria ter um tempo mí-nimo de quatro meses, possibilitando que pudesse ser entregue desde 15 de março, tal como o modelo 22 deveria ser possível entregar, pelo menos, des-de o início de fevereiro. E adiantam os seus responsáveis: “Aliás, é de referir que os prazos para entrega se encur-

taram desde que o envio é por meio eletrónico. Quando a entrega era feita em papel, era possível entregar muito mais cedo do que atualmente.”

As alterações e a disponibilização nas alturas devidas das aplicações informáticas de envio de obrigações declarativas estarem disponíveis logo no princípio de cada ano, “permitiria que os profissionais de contabilidade encerrassem as contas das empresas e depois elaborassem logo a modelo 22 e a IES, libertando, desta forma, mui-to tempo e recursos para o apoio à gestão das empresas, designadamente das micro, pequenas e médias empre-sas, em que são os únicos profissio-nais a disporem das mesmas”.

Carga burocráticacontinua a ser excessiva

O conceito de que o prazo para o cumprimento de uma obrigação declarativa deve ser aquele que per-mita o adequado cumprimento das obrigações é o que está a ser posto em causa pelos serviços competentes da administração tributária, com os seus adiamentos da disponibilização das declarações. Pelo que é forçoso, na

ótica daquele grupo de pressão, “per-mitir o adequado cumprimento das obrigações a todos os contribuintes”.

A tudo isto acrescem outros pro-blemas. Refere o Grupo de Conta-bilistas: “Atualmente, por força da enorme carga burocrática que foi sen-do criada na legislação e nas diversas obrigações declarativas das empresas, agravada por um incompreensível adiamento e deficiente funcionamen-to das aplicações e plataformas infor-máticas dos serviços do Estado, con-cretamente da Autoridade Tributária e Aduaneira, os profissionais da con-tabilidade são desviados das suas fun-ções de apoio à gestão das empresas para o preenchimento e o tratamento de informação estatística correspon-dente ao ano anterior”.

Quanto à questão da IES, o grupo em causa pretendia que fosse fixado um novo limite para a sua entrega, no dia 14 de setembro, preferencial-mente, terminando assim com com o adiamento sucessivo da mesma. E lembra: “Se a IES e o modelo 22 estivessem disponíveis desde março, seguramente que num prazo de tem-po curto muitas das IES já estariam elaboradas e entregues. Aliás, os pro-fissionais da contabilidade desejariam ter elaborado e entregue muitas das IES em antecipação ao prazo defini-do, na medida em que têm perfeita consciência da importância que este documento tem para os seus clien-tes, em especial para o financiamento bancário e para a elaboração de mui-tos negócios.”

Atrasos

É essencial desenvolver uma regulamentação que estabilize as entregas das obrigações declarativas fiscais e a criação de um quadro normativo em que se evitem os constantes adiamentos

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Grupo Contabilistas quer disponibilização atempada das aplicações de entrega declarativa

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OTOC prepara maior congresso de sempreA Ordem dos Técnicos Oficiais de

Contas (OTOC) organiza, nos dias 14 e 15 de setembro, o IV Congresso dos TOC. Os trabalhos têm lugar no Pavilhão Atlântico, em Lisboa, sob o tema “TOC – Uma nova atitude”. A Ordem prepara o maior evento algu-ma vez organizado por uma associação profissional, estando prevista a presen-ça de cerca de sete mil profissionais.

O programa, ainda em atualiza-ção, conta com a presença de indivi-dualidades políticas e representantes de todos os países da CPLP. “Na edi-ção deste ano há uma grande inova-ção no decurso normal dos trabalhos, a participação efetiva de todos, pelo que está lançado o desafio a cada um dos profissionais.” No primeiro dia de trabalhos, será o orador de cada sessão o TOC que submeter o melhor trabalho sobre os temas apresentados, nomeadamente a formação profissio-nal dos TOC, a adequação do ensino académico às necessidades das empre-sas, os novos espaços de intervenção profissional e as tendências e a evo-lução da contabilidade/fiscalidade. O profissional escolhido terá cerca

de vinte minutos para realizar a sua intervenção. Os trabalhos são selecio-nados pela Comissão da Ordem.

“Com esta iniciativa, a Ordem espera despertar junto dos seus mem-bros o interesse de participar num mo-mento de grande afirmação em termos profissionais”, refere aquela entidade. As inscrições já se encontram abertas na página da Ordem, sendo que a participação tem o custo de 30 euros. Entretanto, está disponível no seu ca-nal do “Youtube” o vídeo promocional do evento. Tem cerca de um minuto de duração, sendo feito o lançamento do congresso, com uma mensagem do bastonário, Domingues de Azevedo.

Considera que os profissionais têm ainda um enorme espaço a percorrer na criação de informação contabilís-tica, “fundamental para orientar as tomadas de decisão”. O bastonário defende que há que mudar a forma de conceber e viver a profissão. E adian-ta: “Urge uma atitude orientada para as necessidades e a transformação dos profissionais em parceiros dos empre-sários. Apesar dos malefícios da crise e algum desrespeito pelo trabalho ár-duo da maioria dos profissionais, o congresso pode representar uma mu-dança radical no papel que os técnicos oficiais de contas desempenham junto das empresas e da sociedade.”

Amnistia fiscal tem várias vantagensEstá em vigor a amnistia fiscal,

permanecendo a mesma até final de ju-nho, não só para os Portugueses, como para os estrangeiros residentes ou aque-les que se tornem residentes fiscais du-rante este ano no nosso país. O fiscalis-ta Tiago Caiado Guerreiro admite que o novo regime tem várias vantagens.

A amnistia pretende dar oportuni-dade às pessoas residentes em Portugal por motivos fiscais e declarar contas

bancárias ou outros ativos que não te-nham sido declarados e sujeitos a im-postos. Estes ativos encontram-se su-jeitos a uma taxa única de 7,5% sobre o valor dos mesmos e não têm de ser repatriados para Portugal. “Este regi-me é consideravelmente mais favorá-vel se comprado com outros em vigor, como são os casos do Reino Unido e da Alemanha. Consiste numa opera-ção simples e transparente e é também

fácil tornar-se residente por motivos fiscais em Portugal.” É ainda uma grande oportunidade para os estran-geiros que se encontram sob escrutí-nio das suas administrações fiscais.

Tiago Caiado Guerreiro avança ainda que é preferível, “uma vez que a maior parte dos países se encontra a negociar acordos de dupla tributação com troca de informações e penali-dades acrescidas para a evasão fiscal”.

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O Observatório de Economia e Gestão da Fraude (OBEGEF) vai realizar uma conferência que visa o estudo interdisciplinar da fraude. O evento tem lugar no Porto, nos dias 13 a 15 de setembro. Em debate vão estar também a economia paralela e o branqueamento de capitais.

Pretende a organização intensi-ficar o combate e a prevenção in-tegrados daqueles fenómenos, de

crescente importância quantitativa e qualitativa na sociedade. A frau-de (incluindo a corrupção), a eco-nomia paralela (incluindo a frau-de fiscal e as atividades ilegais) e o branqueamento de capitais afetam as empresas pelos prejuízos, pela concorrência desleal, pela assime-tria da informação, pela destruição da imagem.

Mas também os estados são afeta-

dos pelos desequilíbrios estruturais, pela redução das receitas, pela degra-dação dos serviços públicos e pela in-segurança. Afetam as sociedades pela anemia das relações éticas, pelo en-fraquecimento da democracia, pela degradação das condições de vida. Todos os setores estão contaminados – nacional e internacionalmente – pelo que é imperioso combater este tipo de fenómenos.

Fraude e corrupção são matériasde conferência do OBEGEF

Surgiram dúvidas quanto ao regi-me de avaliação de incapacidade das pessoas com deficiência, tendo em conta a sua incapacidade fiscalmente relevante para efeitos de IRS. A Au-toridade Tributária e Aduaneira veio sancionar o seu entendimento sobre esta matéria.

Os atestados médicos de incapa-cidade multiusos mantêm-se válidos, desde que certifiquem incapacidades definitivas, isto é, não suscetíveis de reavaliação. Caso os mesmos atesta-dos comprovem a detenção de uma incapacidade temporária, tendo como condição a reavaliação desta ao fim de determinado prazo, serão também de aceitar como válidos, en-quanto estiverem dentro do seu pra-zo de validade.

Nas situações de revisão ou reava-liação da incapacidade, sempre que resulte desse procedimento a atribui-ção de grau de incapacidade inferior

ao anteriormente certificado, man-tém-se inalterado esse outro, mais favorável ao contribuinte, desde que respeite à mesma patologia clínica que determinou a atribuição da in-capacidade. Quando desse mesmo procedimento resulte a atribuição

de grau de incapacidade inferior ao anteriormente certificado, aplicável a outra patologia – passando a pessoa em causa a considerar-se curada da anterior –, o grau de deficiência fisi-camente relevante é o grau adquirido dessa revisão ou reavaliação.

Fisco esclarece regime de avaliaçãode incapacidade das pessoas com deficiência

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Provisões, passivos contingentes e ativos contingentes

CASO PRÁTICO NO 17

No exercício N, a entidade multinacional ABC, S.A. foi processada por 5.000 colaboradores, em virtude de terem sido despedidos sem qualquer justificação e de não terem sido pagos os salários em atraso e a indemnização correspon-dente aos anos de serviço. O pedido colectivo de indemnização ascende a 3.000.000 euros. No entanto, o departamento jurídico da entidade estima que o valor a indemnizar não ultrapassará os 2.000.000 euros.

Resolução:De forma a auxiliar na tomada de decisão em sede de provisões, passivos contingentes e ativos contingentes, o Anexo

A da NCRF 21 – “Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes” apresenta a seguinte árvore de decisão:

Uma vez que o processo em apreço cumpre com todos os requisitos de reconhecimento de uma provisão, con-forme §13, estamos perante uma provisão.

Em termos de mensuração, «A quantia reconhecida como uma provisão deve ser a melhor estimativa do dispêndio exigido para liquidar a obrigação presente à data do balanço.» (§35), sendo que «As estimativas do desfecho e do efeito financeiro são determinadas por julgamentos (…) e, em alguns casos, por relatos de peritos independentes (…)» (§37)

Assim, a entidade deverá reconhecer a provisão pelo montante de 2.000.000 euros, uma vez que é esta a estima-tiva apontada pelos seus advogados e a que consideramos ser mais fiável e prudente.

O §45 da Norma estabelece que «Quando o efeito temporal do dinheiro for material, a quantia de uma provisão deve ser o valor presente dos dispêndios que se espera que sejam necessários para liquidar a obrigação.».

Partindo do pressuposto que o efeito temporal do dinheiro não é significativo, a contabilização a efectuar em 31/12/N, é a seguinte:

Débito Crédito Valor673 - Provisões para processos judiciais

em curso (Gastos - DRN) 293 - Provisões para processos judiciais em curso

(Passivo - Balanço) 2.000.000�

Em termos fiscais, esta provisão é relevante (aceite) para efeitos da determinação do lucro tributável em IRC, nos termos do artigo 39.º, n.º 1, alínea a) do Código do IRC, o qual determina que «1- Podem ser deduzidas para efeitos fiscais as seguintes provisões: a) s que se destinem a fazer face a obrigações e encargos derivados de processos judiciais em curso por factos que determinariam a inclusão daqueles entre os gastos do período de tributação.».

Nota: Em casos raros, não está claro se há uma obrigação presente. Nestes ca-sos, considera-se que um acontecimen-to passado dá origem a uma obrigação presente se, tendo em consideração toda a evidência disponível, for mais provável do que não que uma obriga-ção presente exista à data do balanço (parágrafo 15 desta Norma).

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Esta é uma obra inovadora. Resulta do livro que a cláusula geral antiabuso e o seu procedimento de aplicação – consagrados na Lei Geral Tributária e no Código de Procedimento e de Processo Tributá-rio – levantam várias dúvidas e problemas ao nível da sua interpretação e conjugação.

São ainda bem poucos os casos em que a admi-nistração tributária aplicou a cláusula geral antiabu-so e mais escassas ainda as decisões judiciais sobre a matéria, de tal forma que esta foi, inicialmente, tida como de muito difícil aplicação pela doutrina. Esta obra contribui para

uma melhor compreensão da cláusula e do seu pro-cedimento de aplicação. Destina-se sobretudo a ad-vogados, juristas, consultores, financeiros e gestores.

A obra está estruturada em introdução, evasão fiscal, o abuso de direito no Código Civil, prin-cípios de direito fiscal conexos com o abuso de direito, figuras afins, a cláusula geral na Lei Geral Tributária, aplicação da cláusula e o seu procedi-mento, entre outros. A autora é Patrícia Meneses

Leirião, o preço é de 15 euros e trata-se de mais uma edição do grupo editorial Vida Económica.

Esta uma obra que dá resposta às necessidades emergentes do SNC-ESNL, sobretudo quanto à elaboração do Relatório de Atividades e das De-monstrações Financeiras que integram o Relatório de Contas. O único manual de prestação de contas para sociedades comerciais que condensa as obriga-ções referentes ao Relatório de Gestão e ao Anexo às Contas.

Consiste num repositório completo de todas as obrigações de divulgação no relatório e contas que contribui de forma decisiva para a disciplina e a cultura da boa presta-ção de contas do terceiro setor e auxilia o leitor na análise e na

interpretação das peças financeiras apresentadas. A obra está estruturada em sete capítulos, a impor-tância da prestação de contas, os referenciais con-tabilísticos vigentes, as demonstrações financeiras, a estrutura concetual, as bases para a apresentação das demonstrações financeiras, a estrutura, o con-teúdo e os modelos das demonstrações financeiras e, ainda, a prestação de contas em regime de caixa.

Os autores são os economistas Duarte Nuno Araújo e Patrícia Cardoso e José Novais. Trata-se de mais uma publicação do grupo editorial Vida Económica e está disponível ao público por 20 euros.

Este é um livro que abarca um conjunto hetero-géneo de públicos. A obra está estruturada em três capítulos e um caso prático. Houve a preocupação de utilizar uma linguagem simples e objetiva.

No primeiro capítulo é feito o enquadramento contabilístico das entidades e apresentados os con-ceitos gerais pertinente à compreensão da informa-ção financeira. No segundo apresenta-se, de uma forma exemplificada, o conteúdo das diferentes rubricas constantes nas principais demonstrações financeiras. No terceiro capítulo são apresentados conceitos úteis à análise

económica e financeira de uma empresa.O caso prático exemplifica a elaboração das

demonstrações financeiras e a análise económi-ca e financeira das entidades. Todos os capítulos incluem múltiplas figuras, quadros e exemplos, de forma a tornar mais compreensíveis os vários temas. Os autores são José Rodrigo, Santa´Ana Fernandes, Cristina Gonçalves e Dolores Santos. Trata-de de uma publicação do grupo editorial

Vida Económica e o preço de venda ao público é de 25 eu-ros. A obra tem 400 páginas.

Cláusula geral antiabusoe procedimento de aplicação

Manual da prestação de contasnas entidades do setor não lucrativo

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� Solicito o envio de exemplar(es) do livro Sociedade da Austeridade e direito do trabalho de

exceção, com o PVP unitário de 10,90€.

� Para o efeito envio cheque/vale nº , s/ o , no valor de € ,

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ASSINATURA

Autor: António Casimiro Ferreira

Páginas: 160

P.V.P.: €10,90

(recortar ou fotocopiar)

R. Gonçalo Cristóvão, 14, r/c

4000-263 PORTO

“É como se tivéssemos a assistir a uma suspensão dos princípios

básicos do direito do trabalho estando eles a ser substituídos por

outros princípios, mais virados para a completa flexibilização, para o

funcionamento do trabalho, etc.” António Casimiro Ferreira

NOVIDADE

O livro resulta de uma reflexão profunda sobre

os impactos sociais, especialmente ao

nível laboral, do vasto conjunto de medidas de

austeridade impostas pela Troika.

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