Circolare 5/E del 23 gennaio 2008

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In alcune circostanze le risultanze degli studi di settore possono assumere solamente la natura di presunzione semplice e come tali non autonomamente sufficienti a permettere l’emissione automatica di avvisi di accertamento.

Chi intende trarre vantaggio da una presunzione semplice deve dimostrare il fatto su cui si fonda, l’esistenza dei requisiti di gravità, precisione e concordanza e sarà il giudice a valutarne la presenza. L’esistenza di tali requisiti rende la presunzione qualificata.

Circolare 5/E del 23 gennaio 2008

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Per emettere l’avviso di accertamento è necessaria:

esistenza gravi incongruenze riscontrabili in caso di scostamenti significativi tra dichiarato e congruo. È considerata lieve entità attestarsi all’interno dell’intervallo di confidenza

capacità dello studio di settore di rappresentare in modo adeguato l’effettiva realtà del contribuente ovvero gli elementi presi a base per la formulazione dello studio/appartenenza al cluster coincidono con situazione specifica contribuente.

Circolare 5/E del 23 gennaio 2008

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Vengono analizzati gli strumenti di accertamento presuntivo succedutisi negli ultimi venti anni

coefficienti presuntivi di compensi e ricavi parametri studi di settore

includono variabili strutturali elaborati con il coinvolgimento delle associazioni di

categoria

Excursus su modifiche normative e prassi ministeriale

RELAZIONE CASSAZIONE 94/2009

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Conclusioni su studi di settore:

natura di presunzione semplice principi in tema di contraddittorio prevalenza dell’ultimo studio di

settore approvato

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L’accertamento necessita di motivazioni precise che trascendono il mero dato di non congruità derivante da Gerico.E’ pertanto obbligatorio il passaggio del contraddittorio con il quale il contribuente dovrà fornire elementi a sua difesa

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Il dato risultante dagli studi di settore costituisce un possibile parametro di calcolo della redditività e di conseguenza non preclude l’accertamento ex articolo 39 comma 1 lett. d) Dpr 600/1973 (da scritture contabili)

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Principi l’accertamento è nullo se non preceduto

dal contraddittorio non è obbligatorio per l’amministrazione

finanziaria specificare nella richiesta di chiarimenti le discordanze tra ricavi dichiarati e quelli risultanti dalgi studi. Netto contrasto con legge 2/2009 che prevede l’obbligo per il Fisco di riportare le motivazioni sottostanti alla determinazione di maggiori imposte

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l’eventuale avviso di accertamento successivo al contraddittorio deve contenere, pena nullità, una adeguata replica alle deduzioni formulate dal contribuente

l’assenza del contribuente al contraddittorio o la mancata formulazione di deduzioni a sostegno di quanto dichiarato, legittima l’Agenzia delle Entrate ad emettere avviso di accertamento esclusivamente sulla base delle risultanze degli studi di settore

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l’assenza del contribuente al contraddittorio o la mancata formulazione di deduzioni a sostegno di quanto dichiarato, non preclude al contribuente la possibilità di presentare in giudizio eventuali eccezioni

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Rilevanza indirizzo Sezione Unite Cassazione

direttiva giurisprudenziale definita direttiva superabile con successive

modifiche legislative innovative dell’impianto degli studi di settore

SENTENZE CASSAZIONE SEZIONI UNITE n. 26635-26636-26637-26638 DEP. 18.12.09

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La non congruità derivante dall’applicazione degli studi di settore deve essere supportata con prove riferite specificamente all’attività monitorata in quanto trattasi comunque di elaborazione statistica.

Non sono sufficienti elementi solo genericamente riferibili al contribuente e non alle concrete modalità di svolgimento dell’attività ed alla concreta realtà reddituale.


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Il binomio studi di settore – redditometro non permette di far acquisire ai risultati degli studi stessi le caratteristiche di gravità, precisione e concordanza


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Viene ribadita

la centralità del contraddittorio. L’astrattezza degli strumenti standardizzati può essere verificata e corretta in tale sede

la legittimazione dell’Agenzia delle Entrate ad emettere avviso di accertamento esclusivamente sulla base degli studi di settore in caso di assenza del contribuente al contraddittorio o di mancata formulazione di deduzioni a sostegno di quanto dichiarato


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la possibilità per il contribuente di proporre nuove eccezioni innanzi il giudice tributario

la necessità che l’eventuale avviso di accertamento successivo al contraddittorio debba contenere, pena nullità, una adeguata replica alle deduzioni formulate dal contribuente in sede di contraddittorio


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per analogia si ritiene che l’eventuale avviso di accertamento in assenza di contraddittorio debba contenere, pena nullità, una adeguata replica alle deduzioni formulate dal contribuente in sede di modello Unico (esempio annotazioni attestate da professionista qualificato)


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ai fini dell’onere della prova

all’amministrazione finanziaria spetta dimostrare l’assenza di elementi oggettivi tali da ritenere inadeguato l’iter tecnico metodologico seguito dallo studio per giungere alla stima e la corretta imputazione al cluster di riferimento (gravità dello scostamento, caratteristiche specifiche del contribuente compatibili con quelle normali del campione di riferimento, reiterazione degli scostamenti nel tempo, anomalia di indicatori ….)


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ai fini dell’onere della prova

al contribuente spetta dimostrare l’esistenza di cause particolari tali da inficiare per il caso di specie le risultanze degli studi di settore

Quanto sopra solo quando la presunzione semplice risultata formata e rilevata è cioè quando l’Ufficio ha assolto il suo onere probatorio


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Possibili cause particolari

ubicazione dell’attività nel settore commercio e somministrazione in quanto in tali attività rilevante la zona

area geografica diversità rispetto al cluster di appartenenza

(tipologia attività, specializzazioni, dimensione struttura sia in termini di spazi che di volumi, tipologia clientela e n° committenti, dotazione beni strumentali, materiali utilizzati per produzione)

Studi di settore Ipotesi situazioni specifiche

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soggetto multiattività con attività rientranti in settori particolari (holding mista di partecipazioni e locazione)

soggetto multiattività con modifica attività principale nell’anno e mantenimento vecchia struttura dei costi

soggetto operante in mercati con clientela particolare (soggetti no profit)


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stato di salute età anagrafica e mancanza di

investimenti apertura centri commerciali avvenimenti eccezionali altri accadimenti specifici dell’anno …………………………..


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contribuente all’interno dell’intervallo di confidenza

contribuente appena al di sotto dell’intervallo di confidenza

contribuente che si adegua all’interno di un valore dell’intervallo di confidenza


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L’Agenzia delle Entrate continuerà ad utilizzare elementi indice quali autovetture ed immobili in quanto elementi che rappresentano capacità contributiva superiore a quella espressa dai redditi dichiarati, pur tenendo conto dell’esistenza di redditi di altra natura.

CIRCOLARE TELEFISCO 2010 – QUESITO 8.2

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La sentenza della Corte Suprema afferma diversamente:

per supportare le tesi devono essere utilizzati elementi relativi all’attività in relazione alla quale lo studio di settore ha determinato l’ammontare dei compensi o dei ricavi attesi

Quindi sono irrilevanti elementi inerenti la sfera personale

CIRCOLARE TELEFISCO 2010 – QUESITO 8.2

24

In caso di avvisi di accertamento basati su studi di settore applicati senza l’attivazione del contraddittorio con il contribuente, l’Ufficio chiederà la cessazione della materia del contendere in caso il contribuente rilevi tale omissione nel corso del giudizio di prime cure

CIRCOLARE 19/E del 14 aprile 2010

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La mancata indicazione nella motivazione dell’atto impositivo delle ragioni per le quali non si è tenuto conto delle osservazioni del contribuente non determinano la nullità dell’atto se le medesime sono state prima riportate nei verbali di contraddittorio.In senso negativo Cassazione 4626/2008.


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Conseguenza per contenziosi in essere:

la mancata indicazione nella motivazione dell’atto impositivo delle ragioni per le quali non si è tenuto conto delle osservazioni del contribuente in sede di contraddittorio determinano la nullità dell’atto se eccepite dal contribuente nel primo grado di giudizio


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ALTERNATIVE PER IL CONTRIBUENTE

RISULTANZE DA STUDIO DI SETTORE

CONGRUO

ADEGUAMENTOIN DICHIARAZIONE

NO ADEGUAMENTOIN DICHIARAZIONE

NON CONGRUO

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NO ADEGUAMENTO IN DICHIARAZIONE

ADESIONE A SEGUITOINVITO A COMPARIRE

NO ADESIONE A SEGUITO INVITO A COMPARIRE E

CONSEGUENTE CONTRADDITORIO

ADESIONE

CONTENZIOSO

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CONTENZIOSO

CONCILIAZIONE GIUDIZIALE

A SENTENZA

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Adesione a seguito di invito a comparire

l’invito contiene sinteticamente gli elementi rilevanti ai fini dell’accertamento

comunicazione al competente ufficio e versamento dovuto entro il 15° giorno antecedente la data fissata per la comparizione allegando quietanza di pagamento


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sanzioni ridotte ad 1/8 versamento rateale somme dovute

senza obbligo di rilascio garanzie limitazioni ad eventuali accertamenti

presuntivi


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Adesione a seguito di contraddittorio

sanzioni ridotte ad 1/4 versamento rateale somme dovute con

obbligo di rilascio garanzie no limitazioni ad eventuali accertamenti

presuntivi


33

Conciliazione giudiziale

entro la prima udienza della Commissione Tributaria Provinciale

sanzioni ridotte ad 1/3 versamento rateale somme dovute con

obbligo di rilascio garanzie no limitazioni ad eventuali accertamenti

presuntivi


34

Sentenze sfavorevoli in contenzioso

sanzioni piene versamento senza rateazione delle

somme dovute rischio di pagamento spese di giudizio no limitazioni ad eventuali accertamenti

presuntivi


35

In caso di congruità, di adeguamento in dichiarazione od in sede di invito a comparire, eventuali accertamenti presuntivi sono possibili solo se viene superato uno dei due seguenti limiti:

attività non dichiarate > 40% dei ricavi/compensi dichiarati attività non dichiarate > € 50.000,00


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oppure se

comunicazione dati rilevanti ai fini studi di settore è infedele/omessa

la rettifica riguarda componenti reddituali diversi da ricavi/compensi


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Iniziativa del contribuente

in presenza di accessi ispezioni e verifiche

avviso di accertamento non preceduto da invito a comparire

Adesione a seguito contraddittorio

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Iniziativa dell’ufficio

invito a comparire

Adesione a seguito contraddittorio

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Due ipotesi :

adesione pvc

adesione invito a comparire se non preceduto da notifica pvc emissione successiva al 01.01.09

Adesione senza contraddittorio

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Caratteristiche comuni:

prestata acquiescenza a tutti i rilievi mossi, salvo errori materiali e di calcolo

sanzioni ridotte ad 1/8 perfezionamento con il pagamento

della prima od unica rata


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no prestazione garanzie in caso di pagamento rateale

iscrizione a ruolo a titolo definitivo delle somme dovute non pagate


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Circolare 5/E del 23 gennaio 2008