Číslo projektu: CZ.1.07/1.5.00/34.0188 Název projektu: Moderní škola

Autor: Ing. Soňa ŠestákováNázev materiálu: Dlouhodobý hmotný majetek a odpisyOznačení materiálu: VY_32_INOVACE_UCE1.OA1.1409Datum vytvoření: 12.2.2013 Vzdělávací oblast: Účetnictví 1Ročník: první – Obchodní akademieNázev školy:Střední škola, základní škola a mateřská škola pro zrakově postižené, Brno, Kamenomlýnská 2

Anotace

Charakteristika dlouhodobého hmotného majetku DHM. Odpisy – jejich význam, jejich dělení, možné způsoby

odpisování. Ukázky příkladů na výpočet odpisů.

Metodické pokyny

Ve výuce pro výklad charakteristiky dlouhodobého hmotného majetku a odpisů.

Na závěr učebního materiálu je zařazeno krátké cvičení, které lze použít k ověření pochopení učiva nebo jako samostatnou práci s hodnocením pro žáky.

Zdroje

ŠTOHL, Pavel. Učebnice účetnictví 2012: pro střední školy a veřejnost. 12., upr. vyd. Znojmo: Pavel Štohl, 2012, 9 sv. ISBN 978-80-87237-35-9.

DOC.JUDR.HANA MARKOVÁ, CSc. Daňové zákony: úplná znění platná k 1.1.2012. Praha: Grada, 2012, sv. ISBN 978-80-247-3206-0.

Dlouhodobý hmotný majetek a odpisy

Charakteristika DHM

Mezi DHM řadíme samostatné movité věci s dobou použitelnosti delší jak jeden rok a od výše ocenění stanovené účetní jednotkou. My budeme počítat výši ocenění stanovenou zákonem o dani z příjmu 40 000 Kč.

Mezi DHM řadíme pozemky, budovy a stavby bez zřetele na výši pořizovací ceny.

DHM se eviduje na inventárních kartách nebo v inventární knize.

Na inventární kartě DHM musí být uveden název DHM, ocenění, datum a způsob pořízení, částky odpisů, zůstatková cena, datum a způsob vyřazení.

Oceňování DHM při pořízení

Pořizovací cenou – při pořízení nejčastějším způsobem tj. koupí. Pořizovací cena = cena pořízení plus vedlejší pořizovací náklady, které s pořízením DHM souvisí (doprava, montáž, clo).

Reprodukční pořizovací cenou – cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje.

Vlastními náklady – v případě, že DHM je pořízen vlastní činností.

U plátce DPH daň nevstupuje do pořizovací ceny DHM.

U neplátce DPH je DPH součástí pořizovací ceny.

Odpisování DHM

DHM se při používání opotřebovává, a tak jeho hodnota postupně přechází do hodnoty nových výrobků či výkonů.

Opotřebení DHM je

fyzické morálnívzniká v důsledku užívání vzniká v důsledku

zaostávání po technickéstránce

Úhrn odpisů za celou dobu užívání se nazývá oprávky k DHM.

Zůstatková cena se vypočítá, odečteme-li oprávky od pořizovací ceny.

Odpisy

U DHM počítáme odpisy, jejichž částka vstupuje následně do nákladů.

Odpisy rozeznáváme

účetní daňové

odpovídají skutečnému opotřebení vypočítávají se podle

DHM, sazby těchto odpisů si účetní zákona o dani z příjmu

jednotka stanoví sama zákon stanoví jasná

pravidla pro výpočet

Daňové odpisy a postup výpočtu

DHM zařadíme do příslušné odpisové skupiny a zjistíme jeho minimální dobu odpisování.

Stanovíme způsob odpisování.

Rovnoměrný způsob odpisování vstupní cena × roční odpisová sazba Zrychlený způsob odpisování první rok: vstupní cena : koeficient pro 1. rok odpisovánídalší roky: 2 × ZC : koeficient pro další léta odpisování – počet let, po které již bylo odepisováno

Výši odpisových sazeb a koeficientů nalezneme v zákoně o dani z příjmů.

Odpisové skupiny v roce 2013

Odpisová skupina Minimální doba odpisování

Příklady

1 3 roky kancelářské stroje, pc, kamery…

2 5 let automobily, rozhlasové a televizní přijímače…

3 10 let klimatizační zařízení, kotle, jeřáby…

4 20 let budovy ze dřeva a plastů…

5 30 let výrobní budovy, komunikace…

6 50 let obchodní domy, budovy hotelů…

Odpisové sazby pro rovnoměrný způsob odpisování v roce 2013

Odpisová skupina V prvním roce odpisování v %

V dalších letech odpisování v %

1 20,0 40,0

2 11,0 22,25

3 5,5 10,5

4 2,15 5,15

5 1,4 3,4

6 1,02 2,02

Koeficienty pro zrychlený způsob odpisování v roce 2013

Odpisová skupina V prvním roce odpisování

V dalších letech odpisování

1 3 4

2 5 6

3 10 11

4 20 21

5 30 31

6 50 51

Pravidla pro daňové odpisování

Odpisuje se DHM, který byl zařazen do užívání. Neodpisují se pozemky. DHM se odpisuje do výše své vstupní ceny. Daňové odpisy se vyjadřují jako roční. Odpisy není podnikatel povinen uplatnit, je to jeho právo. Odpisovat může jen vlastník DHM. Pokud dojde k

technickému zhodnocení DHM, může se souhlasem vlastníka odepisovat i nájemce majetku.

Technické zhodnocení je výdaj na přístavbu, rekonstrukci či modernizaci DHM za cenu vyšší, jak 40 000 Kč.

Vypočtené odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.

Rovnoměrný způsob odpisování - příklad

Pan Záhorský si do své firmy pořídil roku 2010 digitální fotoaparát v pořizovací ceně 45 000 Kč, který používá při své práci. Zvolil si způsob rovnoměrného odpisování. Fotoaparát se řadí do 1.odpisové skupiny.

Zdaňovací období

Roční odpisová sazba

Výpočet odpisů Roční výše odpisů

2010 20% 45 000 × 0,20 9 000

2011 40% 45 000 × 0,40 18 000

2012 40% 45 000 × 0,40 18 000

Zrychlený způsob odpisování - příklad

Pan Záhorský si do své firmy pořídil roku 2010 digitální fotoaparát v pořizovací ceně 45 000 Kč, který používá při své práci. Zvolil si způsob zrychleného odpisování. Fotoaparát se řadí do 1.odpisové skupiny.

Zdaňovací období

Koeficient Výpočet odpisů

Roční odpisy

Oprávky Zůstatková cena

2010 3 45 000 : 3 15 000 15 000 30 000

2011 4 2×30000:4-1 20 000 35 000 10 000

2012 4 2×10000:4-2 10 000 45 000 0

Cvičení na výpočet odpisů rovnoměrným způsobem

Pan Záhorský si do své firmy pořídil roku 2010 notebook v pořizovací ceně 65 000 Kč, který používá při své práci. Zvolil si způsob rovnoměrného odpisování. Notebook se řadí do 1.odpisové skupiny.

Zdaňovací období

Roční odpisová sazba

Výpočet odpisů Roční výše odpisů

2010 20% 65 000 × 0,20 13 000

2011 40% 65 000 × 0,40 26 000

2012 40% 65 000 × 0,40 26 000

Cvičení na výpočet odpisů zrychleným způsobem

Pan Záhorský si do své firmy pořídil roku 2010 notebook v pořizovací ceně 65 000 Kč, který používá při své práci. Zvolil si způsob zrychleného odpisování. Notebook se řadí do 1.odpisové skupiny.

Zdaňovací období

Koeficient Výpočet odpisů

Roční odpisy

Oprávky Zůstatková cena

2010 3 65 000 : 3 21 667 21 667 43 333

2011 4 2×43333:4-1 28 889 50 556 14 444

2012 4 2×14444:4-2 14 444 65 000 0

Použité značení v učebním materiálu

DPH – daň z přidané hodnoty

DHM – dlouhodobý hmotný majetek

ZC – zůstatková cena