Classificação e Re-Classificação de

Ativos (Circulante, Mantido para

Venda e Não-Circulante) e Impactos

Tributários

Ana Cláudia Akie Utumiana.utumi@utumilaw.com

Ana Cláudia Akie Utumiana.utumi@utumilaw.com

• Advogada em São Paulo. Membro do Practice Council do International Tax Program da New York University

School of Law. Membro do Conselho de Administração do Financial Planning Standards Board (FPSB),

entidade responsável pela certificação CFP®. Membro do Conselho da Fundação Visconde de Porto Seguro.

Diretora da ABDF/IFA Brasil. Chair da filial brasileira da Associação STEP. De 2010 a 2017, foi Membro do

Comitê Científico Permanente da International Fiscal Association (“IFA”), a mais importante associação

tributária internacional, credenciada como órgão consultivo para a Comissão Tributária da ONU, para a OCDE

e para a Comissão Europeia.

• Formação Acadêmica: Doutora em Direito Econômico-Financeiro (USP); Mestre em Direito Tributário (PUC/SP);

MBA em Finanças (IBMEC/SP-Insper); Graduada em Direito (USP) e Administração de Empresas (FGV). Certified

Financial Planner (CFP®). Certified Trust and Estate Practitioner (TEP®). Autora de diversos artigos sobre temas

tributários, e professora convidada em cursos de pós-graduação e MBAs, incluindo FIPECAFI, IBET e

Universidade de Zurique.

• Prêmio em 2015 de Best Female Tax Lawyer in Latin America. Frequentemente incluída entre os profissionais

de maior destaque na Área Tributária por publicações especializadas (Chambers & Partners, PLC Which

Lawyer, Análise Advocacia, Who´s Who Legal, International Tax Review, etc).

Ativo Circulante Mantido para

Venda x Ativo Não-circulante

• Classificações dos ativos levam em conta os objetivos da empresa

ou de seus acionistas em relação a esses ativos

• No passado, o que era verificado, em geral, era apenas se a

intenção de permanência era superior ou não a 1 ano para

classificar o ativo como “circulante” ou “permanente”

▪ O fato de a empresa pretender alienar um ativo permanente ou uma

divisão de negócios não necessariamente era levado em conta para fins

de contabilização

▪ Por conta disso, em geral, a baixa da conta de ativo permanente / ativo

fixo era somente quando da efetiva alienação

Importância da análise de

objetivos e essência econômica

• Como sabido, a adoção do IFRS melhorou sobremaneira a

qualidade das demonstrações financeiras brasileiras

▪Agora, por meio das demonstrações financeiras e notas

explicativas, é possível ter a informação quanto à posição

econômica da empresa, e não somente posição patrimonial

histórica

▪Na medida em que as demonstrações financeiras refletem

análises de objetivos e propósitos negociais, os investidores

podem tomar melhores decisões baseadas nessas informações

Importância da análise de

objetivos e essência econômica

•A classificação dos ativos leva em conta não apenas os

objetivos da empresa

▪Mas também a questão dos riscos e benefícios gerados

por tais ativos

▪A propriedade deixou de ser um fator determinante para

registro de ativo no balanço de determinada empresa

➢Tanto é assim que, nos casos de autos de infração que podem

gerar arrolamento, o fisco tem pedido para o contribuinte listar

os bens de sua propriedade que possam ser objeto de

arrolamento

Importância da análise de

objetivos e essência econômica

• A análise de objetivos e essência econômica é justamente

a análise de substância e propósito negocial que se faz

quando se vai avaliar planejamentos tributários

▪A adoção do IFRS acaba fazendo com que as demonstrações

financeiras revelem quais os reais objetivos e a

substância/essência econômica

Reclassificação de ativos – Não-

circulante x mantidos para venda

• A análise da necessidade de reclassificação dos ativos não-circulante para

“ativo circulante mantido para venda” auxilia os investidores a saber se há

ou não atividades ou negócios que a empresa pretenda descontinuar

▪ Assim, mantém-se no ativo não-circulante aqueles bens utilizados no

desenvolvimento das atividades econômicas que a empresa pretenda manter

ao longo dos anos

▪ Isso não quer dizer que não possa aparecer uma oportunidade de venda para

negócios que, em princípio, a empresa quer manter

➢Questão: em se recebendo uma oferta de venda e tendo a empresa interesse em

prosseguir com as negociações, porém sem a certeza de que a venda de fato

ocorrerá, deve-se reclassificar os ativos a serem negociados ou não?

Oferta de aquisição sem a certeza da

venda – reclassificam-se os ativos ou

não?

•CPC/31

Classificação de ativos

• Exemplo

▪ Construção de imóvel para a venda, porém já locado

➢1. construção das unidades imobiliárias

➢2. oferta para locação

➢3. Efetiva locação

➢4. Venda das unidades imobiliárias já ocupadas por locatários

o Garantia de renda para o comprador

▪ Período incorrido entre finalização do imóvel e locação de todas unidades –

18 a 24 meses

• Questão

▪ Unidades imobiliárias devem ser classificadas como “ativo não-circulante”, já

que são locadas e, enquanto não há venda, geram renda, ou devem ser

classificadas desde o início como “ativos mantidos para venda”? Ou devem

ser classificadas como estoque?

Classificação de ativos

• Imóvel que gera receita de aluguel, mas será

vendido em 18-24 meses

Classificação de ativos

• Imóvel que gera receita de aluguel, mas será

vendido em 18-24 meses

Por que a classificação como “circulante”,

“mantido para venda” ou “não-circulante” é

relevante para fins tributários

• Para se estabelecer se as receitas de venda desses ativos

▪ São operacionais ou não-operacionais

➢Classificação afeta a tributação por PIS e COFINS e compensação de perdas e ganhos

➢ Perdas não-operacionais somente podem ser compensadas com ganhos de mesma natureza

o Lei 12.973/2014 - Prejuízos Não Operacionais

o Art. 43. Os prejuízos decorrentes da alienação de bens e direitos do ativo imobilizado, investimento e

intangível, ainda que reclassificados para o ativo circulante com intenção de venda, poderão ser

compensados, nos períodos de apuração subsequentes ao de sua apuração, somente com lucros de mesma

natureza, observado o limite previsto no art. 15 da Lei no 9.065, de 20 de junho de 1995. (Vigência)

o Parágrafo único. O disposto no caput não se aplica em relação às perdas decorrentes de baixa de bens ou

direitos em virtude de terem se tornado imprestáveis ou obsoletos ou terem caído em desuso, ainda que

posteriormente venham a ser alienados como sucata.

➢ Se empresa no lucro presumido, determinação se as receitas/ganhos são incluídas diretamente

na base de cálculo, ou se são reduzidas mediante a aplicação do percentual de presunção de

lucro

Por que a classificação como “circulante”,

“mantido para venda” ou “não-circulante” é

relevante para fins tributários

• Para se estabelecer se as receitas de venda desses ativos

▪ São operacionais ou não-operacionais

➢Classificação afeta a tributação por PIS e COFINS e compensação de perdas e

ganhos

Art. 1o A Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins, com a

incidência não cumulativa, incide sobre o total das receitas auferidas no mês pela

pessoa jurídica, independentemente de sua denominação ou classificação contábil.

(...)

§ 3o Não integram a base de cálculo a que se refere este artigo as receitas:

(...)

II - de que trata o inciso IV do caput do art. 187 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro

de 1976, decorrentes da venda de bens do ativo não circulante, classificado como

investimento, imobilizado ou intangível;

(...)

Por que a classificação como “circulante”,

“mantido para venda” ou “não-circulante” é

relevante para fins tributários

• Para se estabelecer se as receitas de venda desses ativos

▪ São operacionais ou não-operacionais

➢Perdas não-operacionais somente podem ser compensadas com ganhos de mesma

natureza

Lei 12.973/2014 - Prejuízos Não Operacionais

Art. 43. Os prejuízos decorrentes da alienação de bens e direitos do ativo imobilizado,

investimento e intangível, ainda que reclassificados para o ativo circulante com intenção de

venda, poderão ser compensados, nos períodos de apuração subsequentes ao de sua

apuração, somente com lucros de mesma natureza, observado o limite previsto no art. 15 da

Lei no 9.065, de 20 de junho de 1995. (Vigência)

Parágrafo único. O disposto no caput não se aplica em relação às perdas decorrentes de

baixa de bens ou direitos em virtude de terem se tornado imprestáveis ou obsoletos ou terem

caído em desuso, ainda que posteriormente venham a ser alienados como sucata.

➢Se empresa no lucro presumido, determinação se as receitas/ganhos são incluídas

diretamente na base de cálculo, ou se são reduzidas mediante a aplicação do

percentual de presunção de lucro