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CODE GENERAL DES IMPOTS Mis à jour au 1 er janvier 2017 Edition officielle (Direction Générale des Impôts) Site web : www.impots.cm N° gratuit : 82 00 (à partir d’un poste fixe ou d’un CT-phone).

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  • Code Gnral des Impts Edition 2017 1

    CODE GENERAL DES IMPOTS

    Mis jour au 1er janvier 2017

    Edition officielle (Direction Gnrale des Impts)

    Site web : www.impots.cm N gratuit : 82 00 ( partir dun poste fixe ou dun CT-phone).

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    TABLE DES MATIERES

    LIVRE PRELIMINAIRE : DISPOSITIONS GENERALES ......... 3

    LIVRE PREMIER : IMPOTS ET TAXES .. 5

    TITRE I : IMPOTS DIRECTS . 7

    CHAPITRE I : IMPOTS SUR LES SOCIETES . 7

    Section I : Gnralits ..... 7 Section II : Champ dapplication de lImpt .. 7 Section III : Bnfice Imposable ..... 9 Section IV : Lieu dimposition .... 22 Section V : Priode dimposition .... 22 Section VI : Calcul de limpt ... 22 Section VII : Obligations des personnes imposables ... 23 Section VIII : Etablissement de limpt .... 24 Section IX : Paiement de limpt ..... 24 Section X : Obligations des contribuables ... 26

    CHAPITRE II : IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES ... 28 Section I : Dispositions gnrales ..... 28

    Sous section I : Personnes imposables ..... 28 Sous section II : Exemptions...... 29 Sous section III : Lieu dimposition ......... 29

    Section II : Dtermination de lassiette de limpt sur le revenu des personnes physiques ....

    29

    Sous section I : Des traitements, salaires pensions et rentes viagres... 30 Sous section II : Des revenus des capitaux mobiliers ..... 31 Sous section III : Des revenues fonciers .. 35 Sous section IV : Des bnfices artisanaux, industriels et commerciaux ..... 37 Sous section V : des bnfices agricoles . 38 Sous section VI : Des bnfices des professions non commerciales . 38 Sous section VII : Des dispositions communes aux bnfices artisanaux, industriels et commerciaux, aux bnfices agricoles et aux bnfices non commerciaux ...

    40

    Sous section VIII : Taxation daprs les signes extrieurs de richesse 40 Sous section IX : Fait gnrateur et exigibilit ....... 43

  • Code Gnral des Impts Edition officielle 2017ii

    Section III : Calcul de limpt ... 43 Section IV : Obligations comptables ... 44 Section V : Obligations dclaratives ... 44 Section VI : Modalits de perception .... 45

    Sous section I : Traitements, salaires, pensions et rentes viagres .. 45 Sous section II : Revenus de capitaux mobiliers. 46 Sous section III : Revenus fonciers .... 46 Sous section IV : Bnfices artisanaux, industriels et commerciaux,

    bnfices agricoles et bnfices non commerciaux . 47

    CHAPITRE III : DISPOSITIONS GENERALES ET COMMUNES A LIMPOT SUR LES SOCIETES ET A LIMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES ...

    49 Section I : Rgimes dimposition ...... 49 Section II : Dpart du Cameroun .. 51 Section III : Lieu dimposition .... 51 Section IV : Obligations des chefs dentreprises et des socits de personnes .. 51 Section V : Mesures incitatives .... 53

    ANNEXES : LISTE DES EQUIPEMENTS ET MATERIELS DE LAGRICULTURE, DE LELEVAGE ET DE LA PECHE EXONERES DE LA TVA .......................................

    61

    TITRE II : DISPOSITIONS RELATIVES A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ET AUX DROITS DACCISES ...

    67

    CHAPITRE I : CHAMP DAPPLICATION.... 67 Section I : Personnes imposables ou assujetties.. 67 Section II : Oprations imposables..... 67 Section III : Exonrations........ 69 Section IV : Territorialit..... 71 Section V : Droit daccises... 72

    CHAPITRE II : MODALITES DE CALCUL . 72 Section I : Modalits dimposition .. 72 Section II : Fait gnrateur et exigibilit. 72 Section III : Liquidation .. 73

    CHAPITRE III : MODALITES DE PERCEPTION ET DECLARATIONS................... 80

    Section I : Perception .. 80 Section II : Obligations des redevables... 82

    ANNEXES DU TITRE II....

    84

  • Code Gnral des Impts Edition officielle 2017iii

    TITRE III : FISCALITE LOCAL 91 TITRE IV : IMPPOTS ET TAXES DIVERS . 91

    CHAPITRE I : TAXE SUR LES JEUX DE HASARD ET DE DIVERTISSEMENT.. 91

    Section I : Dispositions communes........................................... 91 Section II : Dispositions spcifiques aux casinos ............................................ 91 Section III : Dispositions spcifiques aux jeux de divertissement et machines sous. 93

    CHAPITRE II : TAXE DE SEJOUR ...... 94

    CHAPITRE III : TAXE SPCIALE SUR LE REVENU ... 95 TITRE V : FISCALITS SPCIFIQUES .. 99 CHAPITRE I : TAXE SPCIALE SUR LES PRODUITS PTROLIERS . 99 CHAPITRE II : DISPOSITIONS RELATIVES AU SECTEUR MINIER .. 101 CHAPITRE III : FISCALITS FORESTIRE .. 104

    Section I : Taxe dabattage.. 105 Section II : Redevance forestire annuelle ............................................. .... 105 Section III : Surtaxe lexportation et taxe dentre usine .... 105 Section IV : Cautionnement ............ 106 Section V : Autres droits et taxes. 107

    CHAPITRE IV : REGIME FISCALE DES CONCESSIONS DE SERVICES PUBLICS ...

    108

    Section I : Dispositions gnrales.... 108 Section II : Rgime des produits imposables....... 108 Section III : Rgles spcifiques aux charges.... 109

    CHAPITRE V : REGIME FISCAL APPLICABLE AUX INVESTISSEMENTS .. 111

    Section I : Rgles gnrales..... 111 Section II : Rgime de la zone franche .... 111

    TITRE VI : ENREGISTREMENT, TIMBRE ET CURATELLE ..... 113

  • Code Gnral des Impts Edition officielle 2017iv

    SOUS-TITRE I : LGISLATION HARMONISE EN ZONE CEMAC ... 113 CHAPITRE I : DROITS DENREGISTREMENT ET LEUR APPLICATION . 113

    Section I : Gnralits.. 113 Section II : Dispositions dpendantes e t indpendantes. 113 Section III : Enregistrement sur minutes, brevets, originaux ou sur dclaration ... 114 Section IV : Minimum de perception ...... 114 Section V : Mutation simultane des meubles et immeubles : prix unique . 114 Section VI : Dispositions communes.... 114

    CHAPITRE II : DLAIS DENREGISTREMENT DES ACTES ET DCLARATIONS .

    115

    CHAPITRE III : VALEURS SUR LESQUELLES SONT ASSIS LES DROITS

    PROPORTIONNELS, PROGRESSIFS OU DEGRESSIFS ... 117

    Section I : Baux et locations.... 117 Section II : Contrats de mariage . 117 Section III : Crances... 117 Section IV : Dlivrance de legs.... 117 Section V : Jugements...... 118 Section VI : Mainleves dhypothques ... .. 118 Section VII : Marchs... 118 Section VIII : Partages... . 118 Section IX : Prorogations de dlais..... 118 Section X : Quittances...... 118 Section XI : Rentes... 118 Section XII : Socits..... . 119 Section XIII : Transmission titre onreux de biens meubles et immeubles .. 119 Section XIV : Acte translatif de fonds de commerce et marchandises neuves .... 119 Section XV : Transmission entre vifs titre gratuit et mutation par dcs .............. 120 Section XVI : Dduction des dettes. 120 Section XVII : Valeur de la nue-proprit et lusufruit ....... 121

    CHAPITRE IV : BUREAU O LES ACTES ET MUTATIONS DOIVENT TRE ENREGISTRS ..

    122

    CHAPITRE V : PAIEMENT DES DROITS ET CEUX QUI DOIVENT LES ACQUITTER ...

    123

    Section I : Paiement des droits avant enregistrement ......................... 123 Section II : Obligation de paiement .... 123

  • Code Gnral des Impts Edition officielle 2017v

    Section III : Contribution au paiement ... 124 Section IV : Fractionnement de droits ...... . 124

    CHAPITRE VI : SANCTIONS . 126

    Section I : Dfaut denregistrement des actes et dclarations dans les dlais.... 126 Section II : Omissions ......... 126 Section III : Insuffisances 127 Section IV : Dissimulation ........... 127 Section V : Premption .................... 128 Section VI : Remise des pnalits .... 128

    CHAPITRE VII : DROITS ACQUIS ET PRESCRIPTIONS ... 128

    Section I : Droits acquis .................................................................. ... 128 Section II : Prescription .. 129

    CHAPITRE VIII : ACTES ENREGISTRER EN DBET ......... 129

    CHAPITRE IX : ACTES ENREGISTRER GRATIS ..... 130

    CHAPITRE X : ACTES EXEMPTS DE LA FORMALIT .. 131

    CHAPITRE XI : FIXATION DES DROITS ... 132

    Section I : Droit proportionnel ... 133 Section II : Droit de titre ......... 134 Section III : Droits dgressifs .. 134 Section IV : Droits progressifs ...... .... 135 Section V : Droits fixes .... 135

    CHAPITRE XII : OBLIGATIONS DES OFFICIERS PUBLICS ET MINISTERIELS,

    DES JUGES ET ARBITRES, DES PARTIES ET DES RECEVEURS ET DES PEINES QUI SANCTIONNENT LINOBSERVATION DE CES OBLIGATIONS ......

    137

    Section I : Actes en consquence et actes produits en justice ......................................... 137 Section II : Assistance judiciaire, dpens, transmission de lexcutoire au Receveur 141 Section III : Droit de communication......... 141

    Section IV : Rpertoires de notaires, huissiers, greffiers, secrtaires, commissaires-priseurs et courtiers de commerce .....

    142

    Section V : Ventes publiques de meubles.... 144

  • Code Gnral des Impts Edition officielle 2017vi

    Section VI : Obligations spciales concernant les mutations par dcs et forme des dclarations.. 145

    Section VII : Immeubles : obligations des acqureurs, des notaires et des conservateurs des hypothques et proprit foncire .

    146

    Section VIII : Notice de dcs ..... 146

    Section IX : Inscriptions nominatives de rentes sur un Etat-membre de la communaut et titres nominatifs ou ordre provenant du titulaire dcd-transfert...

    147

    Section X : Police dassurance contre lincendie souscrite par des personnes dcdes 147 Section XI : Avis donner par les assureurs... 148 Section XII : Obligations des dpositaires ou dbiteurs des sommes dues raison du dcs..... 148 Section XIII : Obligations des receveurs..... 149 Section XIV : Remises ou modration de pnalits et amendes ..... 150

    CHAPITRE XIII : RECOUVREMENT ET CONTENTIEUX ..... 150

    Section I : Recouvrement ........................ 150 Section II : Action des parties et instances ..... 150

    CHAPITRE XIV : TIMBRE ET CONTRIBUTION DU TIMBRE .. 151

    Section I : Dispositions gnrales.... 151 Section II : Timbre de dimension ........ 151 Section III : Timbres de dlivrances de certains documents et divers ... 157 Section IV : Timbre en dbet .......... 159 Section V : Exemptions gnrales....... 159 Section VI: Dispositions diverses.... 161

    CHAPITRE XV : CURATELLE DES SUCCESSIONS VACANTES ET BIENS SANS MATRE ..........................................................

    165

    Section I : Dispositions gnrales.... 165 Section II : Ouverture de la succession vacante.......... 167 Section III : Gestion des successions vacantes et biens sans matre...... 168 Section IV : Fin de la curatelle............ 170 Section V : Enregistrement du timbre et frais de procdure 173

    SOUS-TITRE II : LGISLATION NON HARMONISE EN ZONE CEMAC . 174 CHAPITRE I : TARIFS DES DROITS DENREGISTREMENT..... 174

    Section I : Droits proportionnels........ 174 Section II : Droits dgressifs et droits progressifs.......... 175 Section III : Droits fixes....... 176

  • Code Gnral des Impts Edition officielle 2017vii

    Section IV : Exonrations et exemptions..... 177 Section V : Evaluation administrative..... 178

    CHAPITRE II : TARIFS DES DROITS DE TIMBRE ...... 179

    Section I : Timbre de dimension ......... 179 Section II : Timbre spcial certains documents et divers ........ 179

    CHAPITRE III : OBLIGATIONS ET SANCTIONS...... 184

    Section I : Dlais denregistrement et sanctions......... 184 Section II : Frais funraires.... 184 Section III : Prescription .... 184 Section IV : Droit de communication ........ 185 Section V : Rmunration des curateurs et des comptables publics .. 185 Section VI : Rparation des immeubles par le curateur...... 186 Section VII : Remise des titres et bis lEtat .... 186 Section VIII : Curatelles de faible valeur.... 186 Section IX : Amende contre le curateur...... 186 Section X : Remise, modration et majoration des pnalits de retard et amendes .. 186

    SOUS-TITRE III : CODE NON HARMONIS EN ZONE CEMAC .. 188 CHAPITRE I : TAXE SPCIALE SUR LES SOCITS ..... 188

    Section I : Cessions dactions et parts soumises au droit de mutation ....... 188 Section II : Prescriptions diverses .............. 189

    CHAPITRE II : TAXE FONCIRE SUR LES PROPRITS IMMOBILIRES....

    190

    Section I : Champ dapplication ............. 190 Section II : Exonrations...... 190 Section III : Fait gnrateur......... 191 Section IV : Dtermination de lassiette ......... 191 Section V : Lieu dimposition ...... 191 Section VI : Obligations spcifiques ....... 191 Section VII : Dispositions diverses... 192

    CHAPITRE III : TIMBRE GRADU ...... 192

    Section I : Rgles gnrales ............ 192 Section II : Assiette et tarif....... 193 Section III : Mode de perception ....... 193

  • Code Gnral des Impts Edition officielle 2017viii

    CHAPITRE IV : TIMBRE SUR LA PUBLICIT ..... 193

    Section I : Gnralits ............. 193 Section II : Tarif .......................................... 194 Section III : Mode de perception ..... 194 Section IV : Pnalits .......... 197

    CHAPITRE V : DROIT DE TIMBRE SUR LES AUTOMOBILES .... 198 CHAPITRE VI : EXEMPTIONS SUR LES DROITS DE TIMBRE .... 200 CHAPITRE VII : DROIT DE TIMBRE DAROPORT .. 201 CHAPITRE VIII : TAXE LESSIEU ... 201 LIVRE DEUXIME : LIVRE DES PROCDURES FISCALES . 211 SOUS-TITRE I : ASSIETTE DE LIMPOT .... 213 CHAPITRE UNIQUE : OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES .... 213

    Section I : Obligations dclaratives ........................ 213 Sous-section I : Principe gnral .. 213 Sous-section II : Mise en demeure de dclarer. 215

    Section II : Obligations et dlais de conservation des documents ..... 215 Section III : Obligations de paiement de limpt..... 215 Section IV : Obligations administratives ............ 217

    SOUS-TITRE II : CONTROLE DE LIMPOT ... 217 CHAPITRE I : DROIT DE CONTROLE .... 217

    Section I : Dispositions gnrales ....... 217 Section II : Dispositions particulires en matire de TVA .......... 218 Section III : Modalits dexercice du droit de contrle .......... 218

    Sous-section I : Vrification sur place ..... 218 Sous-section II : Contrles sur pices ... 221 Sous-section III : Demandes dclaircissements et de justifications 222

    Section IV : Procdures de redressement ........... 222 Sous-section I : Procdure de redressement contradictoire .... 222 Sous-section II : Procdure de taxation doffice .. 223

  • Code Gnral des Impts Edition officielle 2017ix

    Sous-section III : Procdure de labus de droit .... 224 Section V : Limites du droit de contrle .......... 225

    CHAPITRE II : DROIT DE COMMUNICATION .... 226

    Section I : Personnes soumises au droit de communication ........... 226 Section II : Porte et limite du secret professionnel opposable ladministration fiscale. 228

    CHAPITRE III : DROIT DENQUETE ET DE CONSTATATION DES STOCKS .. 228 SOUS-TITRE III : RECOUVREMENT DE LIMPOT ..... 230 CHAPITRE I : MODALITS DE RECOUVREMENT..... 230

    Section I : Comptence en matire de recouvrement .......... 230 Section II : Avis de mise en recouvrement ...... 231

    CHAPITRE II : POURSUITES ........ 231

    Section I : Poursuites de droit commun .............. 231 Sous-section I : Mise en demeure valant commandement de payer . 231 Sous-section II : Saisie .. 232 Sous-section III : Vente ..... 233

    Section II : Mesures particulires de poursuites ......... 234 Sous-section I : Avis tiers dtenteur.... 234 Sous-section II : Contrainte extrieure . 234 Sous-section III : Blocage des comptes bancaires 235 Sous-section IV : Fermeture de ltablissement ....... 235 Sous-section V : Mise en fourrire dun vhicule . 235 Sous-section VI : Exclusion des marchs publics . 235

    CHAPITRE III : GARANTIES DE RECOUVREMENT .. 236

    Section I : Privilge du trsor...................... 236 Section II : Hypothque lgale ............ 236 Section III : Solidarit de paiement ......... 236 Section IV : Prescription ............. 237 Section V : Admission en non-valeur des ctes irrcouvrables .................. 238

    CHAPITRE IV : LATTESTATION DE NON REDEVANCE 239

    SOUS-TITRE IV : SANCTIONS ...... 240 CHAPITRE I : SANCTIONS FISCALES ... 240

  • Code Gnral des Impts Edition officielle 2017x

    Section I : Pnalits dassiette ............ 240 Sous-section I : Insuffisance de dclaration ..... 240 Sous-section II : Absence de dclaration .. 240 Sous-section III : Absence dindication du numro identifiant unique . 241 Sous-section IV : Absence de facture ou fausse facture ........................... 241

    Section II : Sanctions particulires ............. 241 Section III : Pnalits de recouvrement .......... 242

    Sous-section I : Dfaut ou retard de paiement ..... 242 CHAPITRE II : SANCTIONS PENALES ... 242

    Section I : Peines principales .............. 242 Section II : Peines complmentaires ........... 243 Section III : Dpt de plaintes.......... 243

    SOUS-TITRE V : CONTENTIEUX DE LIMPOT .... 244 CHAPITRE I : JURIDICTION CONTENTIEUSE .... 244

    Section I : Recours pralable devant ladministration fiscale .... 244 Sous-section I : Gnralits ...... 244 Sous-section II : Rclamations .. 244 Sous-section III : Sursis de paiement .... 246 Sous-section IV : Dcision de ladministration ............................ 246 Sous-section V : Forme et dlai de la dcision de ladministration 246

    Section II : Transactions ............. 246 Section III : Procdure devant la juridiction administrative ..... 247

    Sous-section I : Dlai de prsentation de la requte ........ 247 Sous-section II : Forme de la requte ... 247 Sous-section III : Expertise ... 248 Sous-section IV : Dcision du tribunal administratif ....... 249

    CHAPITRE II : JURIDICTION GRACIEUSE ..... 249

    Section I : Comptence de la juridiction gracieuse ........................ 249 Section II : Demandes des contribuables ............ 250

    Sous-section I : Forme de la demande .......... 250 Sous-section II : Dcision de ladministration . 250

    LIVRE TROISIME : FISCALITE LOCALE ...... 253 TITRE PREMIER : DES DISPOSITIONS GENERALES .... 255

  • Code Gnral des Impts Edition officielle 2017xi

    CHAPITRE UNIQUE ........ 255 TITRE II : DES IMPOTS COMMUNAUX ..... 256 CHAPITRE I : DE LA CONTRIBUTION DES PATENTES ... 256

    Section I : Des dispositions gnrales...... 256 Section II : Des exemptions et des exonration ... 257

    Sous-section I : Des exemptions ........ 257 Sous-section II : De lexonration temporaire . 258

    Section III : Des tarifs ..... 258 Section IV : Des dispositions particulires ......... 259 Section V : De la personnalit de la patente ........... 260 Section VI : De lannualit de la patente ............ 260 Section VII : Des obligations des redevables .............. 261 Section VIII : De lmission et du paiement de la patente ..... 261 Section IX : Des pnalits............ 262

    Annexes du Chapitre I Tableau des activits soumises de plein droit la contribution des patentes

    264

    CHAPITRE II : DE LA CONTRIBUTION DES LICENCES ... 268

    Section I : Des dispositions gnrales ................ 268 Section II : Des tarifs de la contribution des licences ......... 269

    CHAPITRE III : DE LIMPOT LIBERATOIRE ... 270

    ANNEXES DU CHAPITRE III : ANNEXE I : Classification des activits soumises limpt libratoire

    273

    CHAPITRE IV: DE LA TAXE FONCIERE SUR LES PROPRIETES IMMOBILIERES.....

    275

    CHAPITRE V: DES DROITS DE MUTATION DIMMEUBLES ... 275

    CHAPITRE VI: DE LA TAXE SUR LES JEUX DE HASARD ET DE DIVERTISSEMENT....

    275

    CHAPITRE VII: DU DROIT DE TIMBRE AUTOMOBILE ... 275

  • Code Gnral des Impts Edition officielle 2017xii

    CHAPITRE VIII: DE LA REDEVANCE FORESTIERE ANNUELLE .. 275 CHAPITRE IX: DE LA TAXE DE SEJOUR .. 276 TITRE III : DES CENTIMES ADDITIONNELS COMMUNAUX ET CONSULAIRES... 277 TITRE IV : DES TAXES COMMUNALES .... 279 CHAPITRE I: DE LA TAXE DE DEVELOPPEMENT LOCAL ..................... 279 CHAPITRE II: DES AUTRES TAXES COMMUNALES ......................... 280

    Section I : Des gnralits sur les taxes communales ..... 280 Section II : De la taxe dabattage du btail ........ 280 Section III : De la taxe communale sur le btail ......... 281

    Sous-section I : Du champ dapplication ......... 281 Sous-section II : Des exemptions ..... 281 Sous-section III : De lassiette, des taux et du paiement ...... 281 Sous-section IV : Des pnalits . 281

    Section IV : De la taxe sur les armes feu ......... 282 Sous-section I : Du champ dapplication ...... 282 Sous-section II : Des exemptions .. 282 Sous-section III : De la liquidation et du paiement .. 282 Sous-section IV : Des pnalits . 282

    Section V : De la taxe dhygine et de salubrit ......... 282 Section VI : Des droits de fourrire ............ 283 Section VII : Des droits de places sur les marchs ......... 283

    Sous-section I : Des droits fixes ........ 284 Sous-section II : Des droits journaliers .... 285

    Section VIII : Des droits sur le permis de btir ou dimplanter...... 285

    Section IX : Des droits doccupation temporaire de la voie publique .... 286

    Section X : De la taxe de stationnement ..... 286

    Section XI : Des droits doccupation des parcs de stationnement ...... 287

    Section XII : Du ticket de quai ........ 287

    Section XIII : De la taxe sur les spectacles ......... 288 Section XIV : Des droits de stade ............ 288

    Section XV : De la taxe sur la publicit .......... 289

    Section XVI : Du droit de timbre communal .......... 289

    Section XVII : De la redevance pour la dgradation de la chausse ..... 289

    Section XVIII : De la taxe communale de transit ou de transhumance ...... 290

  • Code Gnral des Impts Edition officielle 2017xiii

    Section XIX : De la taxe sur le transport des produits de carrires ....... 291

    Section XX : Des droits doccupation des parkings ........ 291 Section XXI : De la taxe sur les produits de rcupration ...... 291

    TITRE V : DES DISPOSITIONS PARTICULIERES APPLICABLES AUX COMMUNAUTES URBAINES ..

    293

    CHAPITRE UNIQUE : DE LA REPARTITION DES IMPOTS ET TAXES ENTRE LES COMMUNAUTES URBAINES ET LES COMMUNES DARRONDISSEMENT.....

    293

    TITRE VI : DES RECETTES FISCALES DINTER-COMMUNALITE ET DE PEREQUATION .......

    295

    TITRE VII: DES IMPOTS ET TAXES DES REGIONS ...... 297

    TITRE VIII: DES PROCEDURES FISCALES SPECIFIQUES AUX IMPOTS LOCAUX .......

    299

    CHAPITRE I: DES DISPOSITIONS GENERALES ......... 299 CHAPITRE II: DES OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ..... 299

    Section I : De lobligation dimmatriculation pralable .... 299 Section II : De lobligation de dclaration ......... 299

    CHAPITRE III: DE LEMISSION DES IMPOTS LOCAUX ....... 299 CHAPITRE IV: DU RECOUVREMENT DES IMPOTS LOCAUX .... 300

    Section I : Du recouvrement amiable ............. 300 Section II : Du recouvrement forc ............. 301 Section III : Du contrle .......... 302 Section IV : De la prescription ........ 302

    CHAPITRE V: DU CONTENTIEUX DES IMPOTS LOCAUX ....... 302

    Section I : De la juridiction contentieuse ............ 302 Section II : De la juridiction gracieuse ............... 303

    CHAPITRE VI: DU REGIME DES SANCTIONS ......... 304

  • Code Gnral des Impts Edition officielle 2017xiv

    TITRE IX : DES DISPOSITIONS DIVERSES TRANSITOIRES ET FINALES 305 ANNEXE 1: PARTIE LEGISLATIVE ........................ 309 Loi n 77-10 du 13 juillet 1977 portant institution dune contribution au Crdit Foncier.. 311

    Loi N 83/001 du 29 Juin 1983 portant loi de finances de la Rpublique Unie du Cameroun pour lexercice 1983/1984 315

    Loi N 84/02 du 30 Juin 1984 portant loi de finances de la Rpublique Unie du Cameroun pour lexercice 1984/1985 320

    Loi N 85/01 du 29 Juin 1985 portant loi de finances de la Rpublique Unie du Cameroun pour lexercice 1985/1986 329

    Loi N 86/01 du 1er Juillet 1986 portant loi de finances de la Rpublique du Cameroun pour lexercice 1986/1987 335

    Loi N 88/005 du 29 Juin 1988 portant loi de finances de la Rpublique du Cameroun pour lexercice 1988/1988 337

    Ordonnance N 89/004 du 12 dcembre 1989 portant institution dune redevance audiovisuelle.. 339

    Loi N 90/050 du 19 dcembre 1990 modifiant la loi n77/10 du 13 juillet 1977 portant institution dune contribution au Crdit Foncier et fixant la part de cette contribution destine au Fonds national de lemploi.... 342

    Loi N 96/08 du 1er Juillet 1996 portant loi de finances de la Rpublique du Cameroun pour lexercice 1996/1997 345

    Loi N 2001/01 du 18 dcembre 2001 portant ramnagement des procdures de recouvrement des cotisations sociales ...... 350

    Loi N 2004/026 du 30 dcembre 2004 portant loi de finances de la Rpublique du Cameroun pour lexercice 2005 . 351

    Loi N 2005/008 du 19 dcembre 2005 portant loi des finances de la Rpublique du Cameroun pour lexercice 2006......

    353

    Loi N 2007/006 du 26 dcembre 2007 portant rgime financier de lEtat ..... 354

    Loi N 2008/009 du 16 juillet 2008 fixant le rgime fiscal, financier et comptable applicable aux contrats de partenariat .... 378

    Loi N 2009/011 du 10 juillet 2009 portant rgime financier des collectivits territoriales dcentralises 382

    Loi N 2009/018 du 15 dcembre 2009 portant loi de finances de la Rpublique du Cameroun pour lexercice 2010 (Autres dispositions fiscales et financires) ... 402

  • Code Gnral des Impts Edition officielle 2017xv

    Loi N 2013/004 du 18 avril 2013 fixant les incitations linvestissement priv en Rpublique du Cameroun. 404

    Loi N 2013/011 du 16 dcembre 2013 rgissant les zones conomiques au Cameroun 417

    Ordonnance N 2014/001 du 07 juillet 2014 portant rduction de la taxe spciale sur les produits ptroliers (TSPP) et de certaines taxes dues par les transporteurs de personnes et de marchandises .

    428

    Ordonnance N 2015/002 du 02 juin 2015 modifiant et compltant certaines dispositions de la loi N 2002/003 du 19 avril 2002 portant code gnral des Impts .

    430

    Loi N 2015/011 du 16 juillet 2015 portant ratification de lordonnance n 2015/002 du 02 juin 2015 modifiant et compltant certaines dispositions de la loi n 2002/003 du 19 avril 2002 portant code gnral des Impts...

    432

    Loi N 2016/018 du 14 dcembre 2016 portant loi de finances de la rpublique du Cameroun pour lexercice 2017

    433

    ANNEXE 2 : PARTIE REGLEMENTAIRE ... 469 DECRETS ... 471 Dcret N 97/283/PM du 30 juillet 1997 fixant les modalits dapplication de certaines dispositions de la loi n 97/14 du 18 juillet 1997 portant loi de finances de la Rpublique du Cameroun pour lexercice 1997/1998...

    473

    Dcret N 98/009/PM du 23 janvier 1998 fixant lassiette et les modalits de recouvrement des droits, redevances et taxes relatifs lactivit forestire .

    479

    Dcret N 2000/961/PM du 08 dcembre 2000 fixant lassiette ainsi que les modalits de recouvrement et de contrle des taxes applicables aux productions animales et halieutiques

    485

    Dcret N 2011/0975/PM du 04 avril 2011 fixant les modalits de rvaluation des immobilisations amortissables et non amortissables des entreprises ... 489

    Dcret N 2011/1137/PM du 12 mai 2011 modifiant et compltant certaines dispositions du dcret N 2000/002/PM du 06 janvier 2000 portant organisation des activits des centres de gestion et fixant les avantages fiscaux des adhrents des centres de gestion agrs, et ses modificatifs subsquents ..

    497

    Dcret N 2011/1731/PM du 1er juillet 2011 fixant les modalits de centralisation, de rpartition et de reversement du produit des impts communaux soumis prquation

    499

    Dcret N 2011/1732/PM du 18 juillet 2011 portant organisation et fonctionnement du comit national des finances locales .

    504

    Dcret N 2013/299 du 09 septembre 2013 portant cration, organisation et fonctionnement du comit paritaire de suivi de la stabilit des incitations linvestissement priv au Cameroun...

    510

  • Code Gnral des Impts Edition officielle 2017xvi

    Dcret N 2013/298 du 09 septembre 2013 portant cration, organisation et fonctionnement du comit de contrle de leffectivit des investissements .

    514

    Dcret N 2014/1881/PM du 04 Juillet 2014 fixant les modalits dvaluation administrative des immeubles en matire fiscale .

    517

    Dcret N 2014/609 du 31 dcembre 2014 Portant Ratification de la Convention entre le gouvernement de la rpublique du Cameroun et le gouvernement du Royaume du Maroc, tendant viter la double imposition et prvenir lvasion fiscale en matire dimpt sur le revenu ...

    523

    Dcret N 2015/2517/PM du 16 juillet 2015 fixant les modalits dapplication de la loi N 017/2001 du 18 dcembre 2001 portant ramnagement des procdures de recouvrement des crances des cotisations sociales ...... 524 ARRETES.... 543 Arrt N 0000402/MINFI du 17 Novembre 2013 Portant organisation du Centre des Impts des Moyennes Entreprises...

    545

    Arrt N 00366/MINFI/SG/DGI/DGD du 19 novembre 2013 prcisant les modalits de mise en uvre des avantages fiscaux et douaniers de la loi n 2013/004 du 18 avril 2013 fixant les incitations linvestissement priv en Rpublique du Cameroun..

    552

    Arrt N 00000313/MINFI du 24 Juin 2014 Portant organisation des Centres Divisionnaires des Impts ....

    564

    Arrt N 004263/MINMIDT DU 03 Juillet 2014 Fixant la composition du dossier dagrment aux avantages prvus par la loi n2013/004 du 18 avril 2013 fixant les incitations linvestissement priv en Rpublique du Cameroun ....

    571 Arrt N 00000331/MINFI/SG/DGI/DGD du 17 Juillet 2014 Modifiant et compltant certaines dispositions de larrt N00366/MINFI/SG/DGI/DGD du 19 Novembre 2013 prcisant les modalits de mise en uvre des avantages fiscaux et douaniers de la loi N 2013/004 du 18 avril 2013 fixant les incitations linvestissement priv en Rpublique du Cameroun ..

    574

    Arrt conjoint N 0000017/MINFI/MINCOMMERCE du 12 fvrier 2015 fixant les modalits de mise en uvre des droits daccises sur les boissons alcoolises . 578

    Arrt N 000002/MINFI/DGI du 12 Janvier 2017 fixant la liste des socits prives, des socits dconomie mixte, des socits capital public, des tablissements publics administratifs et des collectivits territoriales dcentralises, tenus doprer la retenue la source de la taxe sur la valeur ajoute et de lacompte de limpt sur le revenu au titre de lexercice 2017 .....

    580

    Arrt N00002 /MINFI/SG/DGI du 05 Janvier 2017fixant la liste des grandes entreprises habilites appliquer un abattement de 50% sur la base de calcul du prcompte sur achats de leurs distributeurs adhrant aux centres de gestion agrs ...

    607

  • Code Gnral des Impts Edition officielle 2017xvii

    Arrt N 000509 MINFI/DGI/LRI/L DU 04 JUILLET 2016 Portant dlimitation des zones conomiquement sinistres bnficiaires pour une dure de cinq ans des avantages fiscaux prvus par les dispositions de larticle 105 du Code Gnral des Impts. .

    609

    Dcision N 0000127/MINFI/DGI du 12 fvrier 2016 fixant la liste des primes caractre statutaire exclues du champ dapplication de la retenue de lIRPP au titre des RNC 611 CIRCULAIRES ET INSTRUCTIONS .... 615 Circulaire N 002/CAB/PM du 24 octobre 2003 relative la signature des conventions, accords et protocoles daccord par les chefs de dpartements ministriels ..

    617

    Circulaire N 002/C/MINEPAT/DGEP/DPI du 29 dcembre 2008 fixant les modalits et procdure de mobilisation des fonds de contrepartie de toutes natures relatives aux projets financement conjoint

    619

    Instruction interministrielle N 0060/MINFI/DIPLM du 28/03/2010 relative lapplication des privilges diplomatiques en matires fiscale et douanire .....

    625

    Circulaire conjointe N 0002335/MINATD/MINFI du 20 octobre 2010 Prcisant les modalits dapplication de la loi n2009/19 du 15 dcembre 2009 portant fiscalit locale ......

    636

    Circulaire N 001 CF/MINFI/CAB du 09 janvier 2012 Prcisant les modalits dapplication des dispositions de larticle 128 (6) et(17) du Code Gnral des Impts .....

    691

    Circulaire N 002/MINFI/CAB du 31 janvier 2012 Prcisant les modalits dapplication du dcret n2011/0975/PM du 04 avril 2011 fixant les modalits de rvaluation des immobilisations amortissables et non amortissables des entreprises ...

    700

    Circulaire N 008/MINFI/DGI/LC/L du 02 mars 2012 prcisant les modalits dapplication de larticle 92 bis du Code Gnral des Impts .

    723 Circulaire N 006/MINFI/SG/DGI/DER du 28 Avril 2014 Prcisant les critres de rattachement des contribuables aux units de gestion de la Direction Gnrale des Impts....

    727

    Circulaire N 00000661 MINFI/DGI/DGTCFM du 03 dcembre 2014 Prcisant les modalits dapurement des restes recouvrer (RAR) ..

    730

    Circulaire conjointe N00000369/MINFI/MINCOMMERCE DU 08 septembre 2015 portant classification de certaines boissons alcoolises soumises aux droits daccises spcifiques.

    742

    Circulaire N004119/MINFI/DGI du 18 juillet 2016 Prcisant les modalits de gestion des machines timbrer. ..

    744

    Circulaire conjointe N027/MINFI/SG/DGI/DGTCFM du 05 Dcembre 2016 prcisant les modalits de passation technique de service au sein des recettes des Impts. .

    751

    Circulaire N 006150/MINFI/DGI/LRI/L DU 07 DECEMBRE 2016 Prcisant les modalits dapplication de la rforme du mode de collecte des droits de timbre automobile. .

    773

  • Code Gnral des Impts Edition officielle 2017xviii

    Circulaire N001/MINFI/DGI/LRI/L du 12 janvier 2017 Prcisant les modalits dapplication des dispositions fiscales de la loi N 2016/018 du 14 dcembre 2016 portant loi de finances de la Rpublique du Cameroun pour lexercice 2017. ..

    784

    CIRCULAIRE N 002/MINFI/DGI/DC/CCX du 16 DECEMBRE 2017 Prcisant les modalits de mise en uvre de la procdure de taxation doffice. ..

    829

    Note explicative de lutilisation du barme de lIRPP ..... 837

  • Code Gnral des Impts Edition 2017 3

    LIVRE PRELIMINAIRE

    DISPOSITIONS GENERALES

    Article premier.-

    (1) La prsente loi porte Code Gnral des Impts.

    (2) Le livre premier traite de diffrents types dimpts (Articles 2 613).

    (3) Le livre deuxime rgit les procdures fiscales (Articles L1 L146).

    (4) Le livre troisime traite de la fiscalit locale (Articles C 1er C 149)

    (5) Larticle 614 porte sur les dispositions finales.

    (6) Pour le prsent Code, au lieu de :

    - Directeur des Impts, lire Directeur Gnral des Impts ;

    - Direction des Impts, lire Direction Gnrale des Impts ;

    - Centre Principal des Impts, lire Centre Rgional des Impts ;

    - Chef de Centre Principal des Impts, lire Chef de Centre Rgional

    des Impts.

  • Code Gnral des Impts Edition 2017 4

  • Code Gnral des Impts Edition 2017 5

    LIVRE PREMIER

    IMPOTS ET TAXES

  • Code Gnral des Impts Edition 2017 6

  • Code Gnral des Impts Edition 2017 7

    TITRE I IMPOTS DIRECTS

    CHAPITRE I

    IMPOT SUR LES SOCIETES

    SECTION I GENERALITES

    Article 2.- Il est tabli un impt sur lensemble des bnfices ou revenus raliss par les socits et autres per-sonnes morales. Cet impt est dsign sous le nom dimpt sur les socits.

    SECTION II CHAMP DAPPLICATION

    DE LIMPOT

    Article 3.- Sous rserve des disposi-tions de lArticle 4 ci-dessous et des rgimes fiscaux particuliers, sont pas-sibles de limpt sur les socits : 1) Les socits par actions, mme uni-personnelles, les socits responsabi-lit limite (SARL), mme uniperson-nelles, les socits de fait, les socits coopratives et les tablissements ou organismes publics : quel que soit leur objet, les socits

    anonymes, mme unipersonnelles, les socits responsabilit limite, mme unipersonnelles, les socits de fait, les socits coopratives et leurs unions ;

    les tablissements publics, les orga-nismes d'tat jouissant de lautonomie financire et toutes autres personnes morales se livrant une exploitation ou des opra-tions caractre lucratif.

    2) Les socits civiles

    a) mme lorsquelles ne revtent pas lune des formes vises au paragraphe 1, les socits civiles qui se livrent une exploitation ou des oprations de nature commerciale, industrielle, arti-sanale ou agricole, notamment : lorsquelles se livrent des opra-

    tions d'intermdiaire pour lachat ou la vente d'immeubles ou de fonds de commerce, dactions ou parts de so-cits immobilires ou lorsqu'elles achtent habituellement en leur nom les mmes biens en vue de les re-vendre ;

    lorsquelles procdent au lotissement et la vente, aprs excution des travaux d'amnagement et de viabili-t de terrains acquis titre onreux ;

    lorsquelles donnent en location un tablissement commercial ou indus-triel muni du mobilier et du matriel ncessaire son exploitation, que la location comprenne ou non tout ou partie des lments incorporels du fonds de commerce ou d'industrie ;

    lorsquelles louent ou sous-louent en meubl tout ou partie des immeubles leur appartenant ou quelles exploi-tent ;

    b) les socits civiles qui comprennent parmi leurs membres une ou plusieurs socits de capitaux ou qui ont opt pour ce rgime dimposition ;

  • Code Gnral des Impts Edition 2017 8

    c) les socits civiles ayant opt pour limpt sur les socits dans les condi-tions fixes pour les socits de personnes. 3) Les socits de personnes ayant opt pour limpt sur les socits : les socits en nom collectif ; les socits en commandite simple ; les socits en participation ; les syndicats financiers. Cette option est irrvocable et ne peut tre exerce par les socits de fait ou les socits de personnes issues de la transformation antrieure de socits de capitaux. Pour tre valable, l'option doit tre signe par tous les associs et notifie l'inspecteur du lieu d'imposi-tion dans les trois mois du dbut de l'exercice fiscal ; dfaut d'option, l'impt sur les socits s'applique la part de bnfices correspondant aux droits : des commanditaires dans les socits

    en commandite simple ; des associs non indfiniment res-

    ponsables ou dont les noms et adresses n'ont pas t communiqus l'Administration dans les socits en nom collectif, les socits en par-ticipation et les syndicats financiers.

    4) Les tablissements publics et col-lectivits territoriales dcentralises : les tablissements publics autres que les tablissements scientifiques, denseignement et dassistance, ainsi que les associations et collectivits territoriales dcentralises non sou-mises limpt sur les socits en vertu dune autre disposition, raison de la location de leurs immeubles btis et non btis, des revenus de capitaux mo-biliers non soumis limpt sur le re-venu des valeurs mobilires dont ils disposent ainsi que de toute autre acti-

    vit but lucratif ; ces dispositions sappliquent aux socits, associations et organismes viss lArticle 4 ; ces revenus et activits doivent faire lobjet dune comptabilit spare, tenue selon les rgles et procdures du droit com-mercial. 5) Les tablissements de microfi-nances quelles que soient leur forme juridique et leur nature. Article 4.- Sont exonrs de limpt sur les socits : 1) les socits coopratives de produc-tion, transformation, conservation et vente des produits agricoles, de llevage, et leurs unions fonctionnant conformment aux dispositions lgales qui les rgissent, sauf pour les opra-tions ci-aprs dsignes : ventes effectues dans un magasin

    de dtail distinct de leur tablisse-ment principal ;

    oprations de transformation portant sur les produits ou sous-produits autres que ceux destins l'alimen-tation de l'homme et des animaux ou pouvant tre utiliss titre de ma-tires premires dans l'agriculture, llevage ou l'industrie ;

    oprations effectues par les socits coopratives ou unions susvises avec des non socitaires.

    2) Les syndicats agricoles, pastoraux, et les coopratives lapprovisionne- ment et dachat fonctionnant confor-mment aux dispositions qui les rgissent. 3) Les caisses de crdit agricole mutuel. 4) Les socits et unions de socits de secours mutuel. 5) Les bnfices raliss par les associations sans but lucratif

  • Code Gnral des Impts Edition 2017 9

    organisant, avec le concours des communes ou des organismes publics locaux, des foires, expositions, runions sportives et autres manifesta-tions publiques correspondant lobjet dfini par leurs statuts et prsentant un intrt conomique et social certain. 6) Les collectivits territoriales dcen-tralises ainsi que leurs rgies de ser-vices publics. 7) Les socits ou organismes recon-nus dutilit publique chargs du dve-loppement rural. 8) Les offices publics dhabitation bon march. 9) Les clubs et cercles privs pour leurs activits but non lucratif. 10) Les tablissements privs denseignement lorsquils ne poursui-vent pas un but lucratif. Cette exonra-tion sapplique galement dans les mmes conditions en matire de bn-fices industriels et commerciaux. 11) La Caisse Nationale de Pr-voyance Sociale pour la partie des b-nfices provenant des cotisations sur salaires. 12) Les socits dinvestissement capital variable, les fonds communs de placement et les fonds communs de crances pour les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal. 13) Les groupements dintrt cono-mique, pour la quote-part de leur bn-fice distribue leurs membres per-sonnes physiques. 14) Les tablissements publics admi-nistratifs hospitaliers.

    SECTION III BENEFICE IMPOSABLE

    Article 5.- Les bnfices passibles de limpt sur les socits sont dtermins en tenant compte uniquement des

    bnfices obtenus dans les entreprises exploites ou sur les oprations ralises au Cameroun, sous rserve des dispositions des conventions internationales. Article 5 bis.- (1) Sont rputes exploi-tes au Cameroun : - les entreprises dont le sige social

    ou le lieu de direction effective est situ au Cameroun ;

    - les entreprises qui ont au Cameroun un tablissement permanent ;

    - les entreprises qui disposent au Cameroun dun reprsentant dpendant.

    (2) Le bnfice des entreprises ne remplissant pas les conditions vises lalina 1 ci-dessus est imposable au Cameroun ds lors quelles y ralisent des activits formant un cycle commercial complet. Article 6.- (1) Le bnfice imposable est le bnfice net dtermin daprs les rsultats densemble des oprations de toute nature effectues par les entreprises au cours de la priode servant de base limpt, y compris notamment les cessions dlments quelconques de lactif soit en cours, soit en fin dexploitation. (2) Le bnfice net est constitu par la diffrence entre les valeurs de lactif net la clture et louverture de la priode dont les rsultats doivent servir de base limpt, diminue des supplments dapports et augmente des prlvements effectus au cours de cette priode par les associs. Lactif net sentend de lexcdent des valeurs dactif sur le total form au passif par les crances des tiers, les amortissements et les provisions justifies.

  • Code Gnral des Impts Edition 2017 10

    (3) Les stocks sont valus au cot rel dacquisition ou de production du bien. Si la valeur dinventaire est infrieure la valeur dentre, la dprciation est constate par le biais de la provision pour dpr-ciation de stocks. Les travaux en cours sont valus au cot rel.

    Article 7.- Le bnfice net imposable est tabli sous dduction de toutes charges ncessites directement par lexercice de lactivit imposable au Cameroun, notamment :

    A - Frais gnraux

    Les frais gnraux de toutes natures, les dpenses de personnel et de main-duvre, les dpenses relatives aux locaux, matriels et mobiliers, les frais divers et exceptionnels, les primes dassurance, les libralits, dons et subventions ; Toutefois, les charges ci-aprs sont traites de la manire suivante :

    1. Rmunrations et prestations diverses

    a) Les rmunrations alloues un salari ne sont admises en dduction des rsultats que dans la mesure o, ntant pas excessives par rapport au service rendu, elles correspon-dent un travail effectif et sont con-formes aux normes convention-nelles.

    Cette disposition sapplique toutes les rmunrations directes et indirectes, y compris les indemnits, allocations, avantages en nature et remboursements de frais. Toutefois, sont dductibles dans la limite de 15 % du salaire de base et lexclusion des autres cotisations so-ciales, les seules cotisations patronales

    verses ltranger en vue de la consti-tution de la retraite dun expatri ayant un caractre obligatoire. b) Les jetons de prsence allous aux

    membres du Conseil dAdminis- tration ne sont dductibles que pour autant quils reprsentent la rmunration du travail effectu.

    c) Les allocations forfaitaires quune socit attribue ses dirigeants ou aux cadres de son entreprise pour frais de reprsentation et de dplacement sont exclues de ses charges dductibles pour lassiette de limpt lorsque, parmi ces charges, figurent les frais habituels de cette nature rembourss aux intresss.

    Sont rintgres aux rsultats de lexploitation, les sommes verses aux dirigeants ou aux cadres dune socit titre dindemnit de frais demploi ou de service et ne correspondant pas une charge relle de la fonction exerce. Pour lapplication de cette disposition, les dirigeants sentendent, dans les socits de personnes et les socits en participation, des associs en nom et des membres desdites socits. Sont galement exclues des charges dductibles, que ce soit sous la forme dallocations forfaitaires ou de remboursement de frais, les dpenses et charges de toute nature ayant trait lexercice de la chasse, de la pche sportive, lutilisation de bateaux de plaisance, davions de tourisme ou de rsidences dagrment. d) Sous rserve des Conventions inter-

    nationales, sont admises comme charges, condition quils ne soient pas exagrs :

  • Code Gnral des Impts Edition 2017 11

    les frais gnraux de sige pour la part incombant aux oprations faites au Cameroun et les rmunrations de certains services effectifs (tudes, assistance technique, financire ou comptable) rendus aux entreprises camerou-naises par les personnes physiques ou morales trangres ou camerou-naises.

    En aucun cas, il ne sera accept ce titre une somme suprieure 5 % du bnfice imposable avant dduction des frais en cause. En cas de dficit, cette disposition sapplique sur les rsultats du dernier exercice bnficiaire non prescrit. Cette limitation ne sapplique pas sur les frais dassistance technique et dtudes relatives au montage dusine. La limitation prvue ci-dessus est fixe 2,5 % du chiffre daffaires pour les entreprises des travaux publics et 7,5 % du chiffre daffaires pour les bu-reaux dtudes fonctionnant confor-mment la rglementation relative aux bureaux dtudes et dingnieurs-conseils. Les commissions ou courtages por-

    tant sur les marchandises achetes pour le compte des entreprises si-tues au Cameroun, dans la limite de 5 % du chiffre des achats profite-ront aux entreprises camerounaises. Ces commissions doivent faire lobjet dune facture rgulire jointe celle des fournisseurs.

    Les sommes verses pour lutilisation des brevets, marques, dessins et modles en cours de vali-dit dans la limite globale de 2,5% du bnfice imposable avant dduc-tion des frais en cause. Cette limita-

    tion ne sapplique pas aux sommes verses aux entreprises ne partici-pant pas directement ou indirecte-ment la gestion ou au capital dune entreprise camerounaise.

    Toutefois, lorsquelles profitent une entreprise situe hors de la Commu-naut conomique et Montaire de lAfrique Centrale (CEMAC) et parti-cipant directement ou indirectement la gestion ou au capital dune entre-prise camerounaise, elles sont consid-res comme distribution des bnfices. A loccasion de congs de leurs asso-cis salaris de lentreprise, les socits sont admises porter en dduction de leur bnfice, condition que le voyage ait t effectu, les frais de transport aller et retour desdits asso-cis, de leurs pouses et de leurs en-fants charge. En aucun cas, ces charges ne peuvent donner lieu des dotations un compte de provisions. 2. Dpenses locatives Le montant des locations concdes une socit est admis dans les charges la seule condition quil ne prsente aucune exagration par rapport aux locations habituellement pratiques pour les immeubles ou installations similaires. Cependant, lorsquun associ dtient au moins 10 % des parts ou des actions dune socit, le produit des locations autres que celles des immeubles con-sentis cette socit ne peut tre admis dans les charges de lentreprise. Pour lapplication de cette disposition, les parts ou actions dtenues en toute proprit ou en usufruit par le conjoint, ascendant ou descendant de lassoci, sont rputes appartenir ce dernier.

  • Code Gnral des Impts Edition 2017 12

    3. Impts, taxes et amendes Seuls sont dductibles les impts professionnels mis en recouvrement au cours de lexercice et qui sont bien la charge de lentreprise pour la part incombant aux oprations faites au Cameroun. Limpt sur les socits et limpt sur le revenu des personnes physiques ne sont pas admis dans les charges dduc-tibles pour ltablissement de limpt. Les dgrvements accords sur les impts dductibles entrent dans les recettes de lexercice au cours duquel lentreprise est avise de leur ordon-nancement. Ne sont pas admises en dduction des bnfices soumis limpt : les tran-sactions, amendes, confiscations, pna-lits de toute nature mises la charge des contrevenants aux dispositions lgales, conomiques et fiscales. 4. Primes dassurance Sont dductibles des bnfices impo-sables et pour la part incombant aux oprations faites au Cameroun : les primes dassurance contractes

    au profit de lentreprise, si la rali-sation du risque couvert entrane, di-rectement et par elle-mme, une di-minution de lactif net ;

    les primes dassurance constituant par elles-mmes une charge dexploitation ;

    les primes dassurance maladie ver-ses aux compagnies dassurances locales au profit du personnel et de leurs poux et enfants charge lors-que ne figurent pas dans les charges dductibles les remboursements de frais au profit des mmes personnes.

    Par contre, ne sont pas admises en d-duction du bnfice imposable, les sommes constitues par lentreprise en vue de sa propre assurance. les primes verses par lentreprise

    aux compagnies dassurance locales dans le cadre de contrats relatifs aux indemnits de fin de carrire.

    5. Libralits, dons et subventions

    Les libralits, dons et subventions ne constituent pas des charges dductibles du bnfice imposable. Cependant, les versements des orga-nismes de recherche et de dveloppe-ment et des uvres ou organismes dintrt gnral caractre philan-thropique, ducatif, sportif, scienti-fique, social et familial, condition que ceux-ci soient situs au Cameroun, sont admis en dduction ds lors quils sont justifis et dans la limite de 0,5 % du chiffre daffaires de lexercice. Les dons et subventions allous aux clubs participant aux comptitions nationales officielles dlite, ou aux organismes agrs en charge de lorganisation des comptitions spor-tives officielles, sont admis en dduc-tion ds lors quils sont justifis et dans la limite de 5 % du chiffre daffaires de lexercice. Toutefois, sont totalement admis en dduction ds lors quils sont justifis, les versements effectus : - lEtat ou aux collectivits territo-

    riales dcentralises en vue de lacquisition des antirtroviraux dans le cadre du traitement du VIH/SIDA ;

    - des organismes de recherche et dveloppement agrs et domicilis au Cameroun et intervenant dans le

  • Code Gnral des Impts Edition 2017 13

    domaine de lagriculture, de la sant et de llevage.

    De mme, les dons faits loccasion des calamits sont dductibles dans les formes et les conditions fixes par arrt du ministre charg des Finances.

    B - Charges financires

    Les intrts servis aux associs raison des sommes quils laissent ou mettent la disposition de la socit en sus de leurs parts de capital, quelle que soit la forme de la socit, sont admis dans la limite de ceux calculs au taux des avances de la Banque Centrale majors de deux points. Toutefois, cette dduction nest pos-sible, en ce qui concerne les associs qui possdent directement ou indirec-tement 25% au moins du capital ou des droits de vote de la socit, que dans la mesure o : - les sommes mises disposition

    nexcdent pas, pour lensemble des-dits associs, une fois et demie le montant des capitaux propres. Dans le cas contraire, les intrts affrents la fraction excdentaire ne sont pas dductibles ;

    - les intrts servis auxdits associs nexcdent pas 25% du rsultat avant impt sur les socits et avant dduc-tion desdits intrts et des amortis-sements pris en compte pour la d-termination de ce mme rsultat. Dans le cas contraire, la fraction ex-cdentaire des intrts nest pas d-ductible.

    C - Pertes proprement dites

    Sont dductibles du bnfice : - les pertes proprement dites constates

    sur des lments de lactif immobili-s ou ralisable ;

    - les pertes relatives aux crances irrcouvrables ayant fait lobjet dpuisement de lensemble des voies et moyens de recouvrement amiable ou forc prvus par lActe Uniforme OHADA portant Organisa-tion des Procdures Simplifies de Recouvrement et des Voies dexcution ;

    - les pertes relatives aux avaries d-ment constates et valides en pr-sence dun agent des impts ayant au moins le grade dInspecteur dans les conditions dfinies au Livre des Pro-cdures Fiscales.

    D- Amortissements

    Les amortissements rellement comp-tabiliss sur la base de la dure pro-bable dusage telle quelle ressort des normes accuses par chaque nature dexploitation, y compris ceux qui au-raient t antrieurement diffrs en priode dficitaire sans que les taux puissent tre suprieurs ceux fixs ci-dessous.

    Petit matriel et outillage

    Le seuil du petit matriel et outillage devant tre inscrit lactif du bilan est fix cinq cent (500 000) francs CFA.

  • Code Gnral des Impts Edition 2017 14

    Constructions

    Btiments commerciaux, industriels, garages, ateliers, hangars : 5 %

    Cabines de transformations : 5 %

    Installations de chute deau, barrage : 5 %

    Usine : 5 %

    Maisons dhabitation : 5 %

    Fours chaux, pltre : 10 %

    Fours lectriques : 10 %

    Btiments dmontables ou provisoires : 20 %

    Matriel et outillage fixe

    Chaudires vapeur : 10 %

    Cuve en ciment : 5 %

    Lignes de transport dnergie lectrique :

    - en matriaux dfinitifs : 15 %

    - en matriaux provisoires : 20 %

    Machines papier et coton : 10 %

    Matriel de raffinage de ptrole (reforming, visbreaking) :

    - Matriel de distillation : 10 %

    - Presses hydrauliques : 10 %

    Presses compresseurs : 10 %

    Moteurs huile lourde : 10 %

    Rservoirs ptrole : 10 %

    Transformateurs lourds de forte puissance : 10 %

    Turbines et machines vapeur : 10 %

  • Code Gnral des Impts Edition 2017 15

    Matriel mobile

    Ptrins mcaniques, malaxeurs : 15 %

    Excavateurs : 15 %

    Foudre cuves de brasserie, de distillation ou de vrification : 10 %

    Appareil dcouper le bois : 20 %

    Appareil dpuration, de tirage : 10 %

    Appareil de laminage, dessorage : 10 %

    Machine outils lgers, tours, mortaiseuses, raboteuses, perceuses : 20 %

    Matriels dusine y compris machines outils : 20 %

    Marteaux, pneumatique : 20 %

    Perforatrices : 20 %

    Outillage main dit petit outillage : 100 %

    Matriel de transport

    Charrettes : 25 %

    Matriel naval et arien : 20 %

    Fts de transport (bire, vin) : 20 %

    Fts de transport mtalliques : 20 %

    Containers : 25 %

    Matriel automobile

    - Lger utilis en ville : 25 %

    - Lger de location ou auto-cole : 33 ,33 %

    - Lourd ou utilis en brousse : 33 ,33 %

    Tracteurs : 20 %

    Tracteurs utiliss par les forestiers : 33 ,33 %

  • Code Gnral des Impts Edition 2017 16

    Matriel de manutention portuaire

    - Vhicules lvateurs : 20 %

    - Grosses grues : 10 %

    - Grues automotrices : 10 %

    Voies de chemin de fer

    Traverses bois : 6,67 %

    Rail : 5 %

    Bi block : 5 %

    Aciers : 5 %

    Ballast : 10 %

    Plate-forme : 5 %

    Voies de chemin de fer mises en concession : 1 %

    Wagons de transport : 5 %

    Ouvrages dart

    Buses - dalots - talus - OA en terre : 6,67 %

    Ponts, tunnels viaducs : 5 %

    Passages niveaux : 5 %

    Ouvrages dart mis en concession : 2 %

    Locomotives

    Acquisitions neuves ou moins de 10 ans : 5 %

    Rhabilitation :

    Corps de la locomotive : 5 %

    Moteurs diesel : 5 %

    Moteurs de traction 5 %

    Rvision gnrale locomotives CC 8,33 %

    Rvision gnrale locomotives BB : 12,50 %

    Rvision limite locomotives CC 16,67 %

    Rvision limite locomotives BB 25 %

    Autorails doccasion : 10 %

    Engins de voie 5 %

  • Code Gnral des Impts Edition 2017 17

    Autres matriels utiliss dans le cadre de lactivit ferroviaire

    Radios et modems : 15 %

    Antennes, faisceaux et signalisation passages niveau : 20 %

    Matriels de tlcommunications et de signalisation mis en concession 5 %

    Voitures de transport des voyageurs : 5 %

    Wagons de transport des marchandises 5 %

    Mobiliers, agencements et installations

    Agencements, amnagements, installations : 10 %

    Mobilier de bureau ou autre : 10 %

    Matriel informatique : 25 %

    Matriel reprographique : 33,33 %

    Amortissements spciaux

    Armement de pche :

    Navires de pche : 15 %

    Htels, cafs, restaurants

    Verrerie, vaisselle, ustensiles de cuisine : 50 %

    Lingerie : 33,33 %

    Argenterie : 20 %

    Amnagements dcoratifs : 20 %

    Tapis : 25 %

    Rideaux, tentures : 25 %

    Fourneaux de cuisine : 20 %

  • Code Gnral des Impts Edition 2017 18

    Matires plastiques (moulage)

    Moules : 33,33 %

    Prchauffeurs ou tuves : 20 %

    Pastilleuses : 20 %

    Presses injection : 20 %

    Machines former par le vide : machines mtalliser : 20 %

    Machines souder et dcouper 20 %

    Presses compression : 10 %

    Machines glifier, boudiner : 20 %

    Presses transfert : 10 %

    Matriels soumis laction des produits chimiques

    Lessiveuses, diffuseurs : 20 %

    Appareils de rcupration des produits 20 %

    Appareils de blanchissement : 20 %

    Appareils de cuisson : 20 %

  • Code Gnral des Impts Edition 2017 19

    E - Provisions

    Les provisions constitues en vue de faire face des pertes ou charges nettement prcises et que les vne-ments en cours rendent probables, condition quelles aient t effective-ment constates dans les critures de lexercice. Pour les tablissements de crdit, lexception des provisions pour crances douteuses dont la dotation est facultative, la dduction des provisions pour crances et engage-ments douteux est tale sur : - deux ans lorsquil sagit des

    crances et engagements douteux dont les risques ne sont couverts ni par des garanties relles, ni par la garantie de lEtat. Dans ce cas, la dduction ne peut tre sup-rieure 50 % des crances et enga-gements douteux par anne ;

    - trois ans lorsquil sagit des crances et engagements douteux dont les risques sont couverts par les garanties relles. Dans ce cas, la dduction ne peut tre sup-rieure : 25 % pour la premire anne, 50 % pour la deuxime anne et, 25 % pour la troisime anne.

    Le sort de ces provisions doit tre dfinitivement dtermin lissue de la troisime anne de leur constitution, exclusion faite de celles se rapportant aux crances et engagements douteux pendants devant les tribunaux. En aucun cas, il ne sera constitu de provisions pour des charges qui sont par nature prises en compte lanne de leur ordonnancement.

    F- Crances et dettes libelles en devises

    Les pertes de change ne peuvent donner lieu constitution des provisions dductibles. Toutefois, les carts de conversion des devises ainsi que les crances et dettes libelles en monnaies trangres par rapport aux montants initialement comptabiliss sont valus la clture de chaque exercice en fonction du cours de change et pris en compte pour la dtermination du rsultat im-posable de lexercice. Les carts de conversion constats sur les dettes de moins dun an libelles en devises sont dductibles pour la dtermination du rsultat imposable du mme exercice. Par contre, les carts de conversion constats sur les dettes long terme libelles en devises sont dductibles la cadence du remboursement effectif. Il en va de mme pour les crances court et long terme. Article 8.- Supprim.

    Article 8 bis.- (1) Les charges vises larticle 7 ci-dessus de valeur gale ou suprieure cinq cent mille (500 000) F CFA ne sont pas admises en dduc-tion lorsquelles sont payes en es-pces. (2) Sont galement non dductibles : - les charges justifies par des fac-

    tures ne comprenant pas de Num-ro dIdentifiant Unique, lexception des factures des four-nisseurs trangers ;

    - les charges relatives aux r-munrations de toutes natures

  • Code Gnral des Impts Edition 2017 20

    verses aux professionnels libraux exerant en violation de la rglemen-tation en vigueur rgissant leurs pro-fessions respectives.

    Article 8 ter (nouveau).- (1) Les charges et rmunrations de toutes natures, comptabilises par une per-sonne physique ou morale domicilie ou tablie au Cameroun et lies aux transactions avec des personnes phy-siques ou morales domicilies ou ta-blies dans un territoire ou un Etat considr comme un paradis fiscal, ne sont pas dductibles pour la dtermi-nation de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu des personnes physiques au Cameroun. (2) Toutefois, les achats de biens et de marchandises ncessaires lexploitation acquis dans leur pays de production et ayant t soumis aux droits de douanes, ainsi que les rmu-nrations des prestations de services y relatives sont dductibles. (3) Est considr comme un paradis fiscal, un Etat ou un territoire dont le taux de limpt sur le revenu des per-sonnes physiques ou morales est inf-rieur au tiers de celui pratiqu au Ca-meroun, ou un Etat ou un territoire considr comme non coopratif en matire de transparence et dchanges dinformations des fins fiscales par les organisations financires interna-tionales.

    Article 9.- Les plus-values, autres que celles ralises sur les marchandises rsultant de lattribution gratuite dactions, de parts bnficiaires, de parts sociales ou dobligations, la suite de la fusion des socits ano-nymes, mme unipersonnelles, des socits responsabilit limite,

    mme unipersonnelles, sont exonres de limpt frappant les bnfices rali-ss par ces socits, condition que la socit absorbante ou nouvelle ait son sige social au Cameroun ou dans un autre Etat de la CEMAC. Le mme rgime est applicable lors-quune socit anonyme, ou une so-cit responsabilit limite apporte lintgralit de son actif deux ou plusieurs socits constitues cette fin - cas de scission - ou une partie de ses lments dactif une socit constitue sous lune de ces formes - cas dapport partiel - condition que : la ou les socits bnficiaires de

    l'apport aient leur sige social au Cameroun ou dans un autre Etat de la CEMAC ;

    les apports rsultant de ces conven-tions prennent effet la mme date pour les diffrentes socits qui en sont bnficiaires et entranent ds leur ralisation, en cas de fusion ou de scission, la dissolution imm-diate de la socit apporteuse.

    Toutefois, lapplication des disposi-tions du prsent article est subordon-ne lobligation constate dans lacte de fusion ou dapport de calculer, en ce qui concerne les lments autres que les marchandises comprises dans lapport, les amortissements annuels prlever sur les bnfices, ainsi que les plus- values ultrieures rsultant de la ralisation de ces lments daprs le prix de revient quils com-portaient pour les socits fusionnes ou les socits apporteuses, dduction faite des amortissements dj raliss par elles. Cette obligation incombe dans le cas vis lalina (1) ci-dessus la soci-t absorbante ou nouvelle et, dans le

  • Code Gnral des Impts Edition 2017 21

    cas vis lalina (2) soit respective-ment aux socits bnficiaires des apports proportionnellement la va-leur des lments dactif qui leur sont attribus, soit la socit bnficiaire de lapport.

    Article 10.- Par drogation aux dispo-sitions de lArticle 6 (1) du prsent Code, et dans le cas de cession totale ou partielle, de transfert ou de cessa-tion de lexercice de la profession, les plus-values nettes, cest--dire celles obtenues aprs imputation, le cas chant, des moins-values ralises loccasion de cession des lments de lactif immobilis, et les indemnits reues en contrepartie de la cessation de lexercice de la profession ou de transfert de la clientle, sont imposes comme suit : - pour la moiti de leur montant lors-

    que la cession, le transfert ou la cessation interviennent moins de cinq ans aprs la cration, lachat du fonds de commerce ou de la clientle ;

    - pour le tiers de leur montant dans le cas contraire.

    Article 11.- En ce qui concerne les socits coopratives de consomma-tion, les bonis provenant des opra-tions faites avec les associs et distri-bus ces derniers au prorata de la commande de chacun deux, sont admis en dduction du bnfice.

    Article 12.- En cas de dficit subi pendant un exercice, ce dficit est considr comme une charge de lexercice suivant et dduit du bn-fice ralis pendant ledit exercice. Si ce bnfice nest pas suffisant pour que la dduction puisse tre intgra-lement opre, lexcdent du dficit

    est report successivement sur les exercices suivants jusquau quatrime exercice qui suit lexercice dficitaire.

    Article 13.- Lorsquune socit par actions ou responsabilit limite possde soit des actions nominatives dune socit par actions, soit des parts dintrts dune socit respon-sabilit limite, les produits nets des actions ou des parts dintrts de la seconde socit touchs par la pre-mire au cours de lexercice, sont retranchs du bnfice net total de celle-ci, dfalcation faite dune quote-part de frais et charges. Cette quote-part est fixe 10 % du montant desdits produits. Toutefois, cette disposition nest ap-plicable qu condition : - que les actions ou parts dintrts

    possdes par la socit-mre re-prsentent au moins 25 % du capi-tal de la socit filiale ;

    - que les socits-mres et leurs filiales aient leur sige social dans un tat de la CEMAC ;

    - que les actions ou parts dintrts attribues lmission soient tou-jours restes inscrites au nom de la socit participante ou, sil ne sagit pas de titres souscrits lors de leur mission, que celle-ci prenne lengagement de les conserver pendant deux annes conscutives au moins sous la forme nomina-tive.

    La rupture de cet engagement est sanctionne par limposition des reve-nus indment exonrs sans prjudice des pnalits applicables pour insuffi-sance de dclaration.

  • Code Gnral des Impts Edition 2017 22

    Sont exclus de la dduction prvue ci-dessus, en ce qui concerne les tablis-sements de banque ou de crdit ainsi que les entreprises de placement ou de gestion des valeurs mobilires, tous arrrages, intrts ou autres produits exonrs de limpt sur le revenu des capitaux mobiliers.

    SECTION IV LIEU DIMPOSITION

    Article 14.- Limpt sur les socits est tabli sous une cote unique au nom de la personne morale ou association pour lensemble de ses activits impo-sables au Cameroun, au sige de la direction de ses entreprises ou dfaut au lieu de son principal tablissement. Toutefois, pour certaines entreprises, la dclaration et le paiement sont ef-fectus auprs de la structure charge par voie rglementaire de leur gestion. En ce qui concerne les personnes mo-rales situes hors du Cameroun et ayant des liens de filiation ou dinterdpendance avec dautres per-sonnes morales ou entreprises instal-les au Cameroun, le lieu dimposition sera le mme que celui des personnes morales ou entreprises avec lesquelles elles ont ces liens. Ces dernires sont solidairement responsables du paie-ment de limpt d par les personnes morales situes hors du Cameroun. Dans les cas viss au paragraphe 3de lArticle 3 du prsent Code, limpt est tabli au nom de la socit ou du grant connu des tiers et au sige de la direction de lexploitation commune, ou du principal tablissement.

    SECTION V PERIODE DIMPOSITION

    Article 15.- Limpt sur les socits est assis sur les bnfices obtenus sur une priode de 12 mois correspondant lexercice budgtaire. Toutefois, les entreprises qui com-mencent leur activit au cours des 6 mois qui prcdent la date de clture obligatoire peuvent arrter leur pre-mier bilan la fin de lexercice budg-taire suivant celui au cours duquel a commenc leur activit.

    Article 16.- Lorsquil est dress des bilans successifs au cours dune mme anne fiscale, les rsultats en sont totaliss pour lassiette de limpt d au titre de lanne budgtaire suivante.

    SECTION VI CALCUL DE LIMPOT

    Article 17.- (1) Le taux de limpt est fix 30 %. (2) Toutefois, pour les entreprises bnficiant dun rgime fiscal droga-toire ou dun rgime fiscal incitatif particulier, le taux applicable demeure celui en vigueur au 1er janvier 2014. (3) Pour le calcul de limpt, toute fraction du bnfice imposable inf-rieure FCFA 1 000 est nglige. (4) Lorsquune socit a encaiss des revenus de capitaux mobiliers ou une plus-value sur cession dimmeuble soumis au prlvement libratoire de 10% prvu larticle 90 du CGI, limpt ainsi calcul est diminu par voie dimputation de limpt dj support raison de ces revenus. Ce rgime nest pas applicable aux soci-ts vises larticle 13 ci-dessus.

  • Code Gnral des Impts Edition 2017 23

    SECTION VII OBLIGATIONS DES PERSONNES

    IMPOSABLES

    Article 18.- (1) Pour lassiette du prsent impt, les contribuables sont tenus de souscrire une dclaration des rsultats obtenus dans leur exploita-tion au cours de la priode servant de base limpt au plus tard le 15 mars. Ladite dclaration est prsente con-formment au systme comptable OHADA. (2) Les redevables doivent, en outre, fournir obligatoirement les documents tablis, conformment au plan comp-table OHADA. (3) Les entreprises qui relvent de la Direction charge de la gestion des grandes entreprises doivent galement dposer, dans le mme dlai, sur un imprim fourni par lAdministration, le relev des participations quelles dtiennent dans dautres socits lors-que ces participations excdent 25 % de leur capital social. Elles devront y joindre un tat dtaill des transac-tions effectues avec les entreprises qui les contrlent ou qui sont sous leur contrle, quelles soient situes au Cameroun ou ltranger. Pour lapplication de cette disposition, la notion de contrle doit sentendre au sens de larticle L 19 bis (2) du Livre des Procdures Fiscales. (4) Les entreprises agres un r-gime fiscal drogatoire ou spcial souscrivent dans le mme dlai, une dclaration rcapitulative des opra-tions pour lesquelles elles ont bnfi-ci dune exonration, dune prise en charge, dune rduction dimpt ou de toute autre mesure dallgement fis-cal, assortie des impts et taxes tho-

    riques correspondant auxdites opra-tions. (5) Les entreprises communiquent dans le mme dlai le rcapitulatif de lensemble des mouvements de stocks de lexercice concern, accompagn du logiciel de gestion desdits stocks. Pour les comptabilits informatises, le rcapitulatif des mouvements de stocks doit tre produit sous forme dmatrialise. (6) Demeurent galement soumises ces obligations, les personnes morales nayant pas opt pour limpt sur les socits ou qui en sont exonres.

    Article 18 bis (nouveau).- (1) Les socits anonymes doivent galement tenir un registre des titres nominatifs quelles mettent. Le registre est tenu et mis jour par chaque socit ou par chaque personne habilite cet effet. (2) Le registre ct et paraph par le greffe du tribunal du lieu de situation de lentreprise contient les mentions ci-aprs : - les oprations relatives aux opra-

    tions de transfert, de conversion, de nantissement et de squestre des titres ;

    - la date de lopration ; - les noms, prnoms et domicile de

    lancien et du nouveau titulaire des titres, en cas de transfert ;

    - les noms, prnoms et domicile du titulaire des titres, en cas de conver-sion des titres au porteur en titres nominatifs.

    (3) En cas de transfert, le nom de lancien titulaire des titres peut tre remplac par un numro dordre per-mettant de retrouver ce nom dans les registres. Toutes les critures conte-

  • Code Gnral des Impts Edition 2017 24

    nues dans les registres doivent tre signes par le reprsentant lgal de la socit ou son dlgu. (4) En cas dmission de titres au porteur, les socits commerciales sont astreintes aux obligations prvues par lacte uniforme OHADA relatif au droit des socits commerciales et au groupement dintrt conomique.

    SECTION VIII ETABLISSEMENT DE

    LIMPOT

    Article 19.- Pour ltablissement de limpt sur les socits d par les entreprises qui sont sous la dpen-dance ou qui possdent le contrle dentreprises situes hors du Came-roun, les bnfices indirectement transfrs ces dernires soit par voie de majoration ou de diminution des prix dachat ou de vente, soit par tout autre moyen, sont incorpors aux r-sultats accuss par les comptabilits. Il est procd de mme lgard des entreprises qui sont sous la dpen-dance dune entreprise ou dun groupe possdant galement le contrle dentreprises situes hors du Came-roun. La comptabilit dune succursale ou dune agence dune entreprise situe hors du Cameroun nest opposable lAdministration fiscale que si elle fait ressortir les bnfices raliss par cette succursale ou cette agence. A dfaut dlments prcis pour d-terminer les bnfices de ces sortes dentreprises ou pour oprer les re-dressements prvus par le prsent article, les profits imposables sont dtermins par comparaison avec ceux

    des entreprises similaires exploites normalement au Cameroun.

    Article 20.- En ce qui concerne les oprations dexportation et les activi-ts assimiles, le chiffre daffaires minimum retenir pour la dtermina-tion du rsultat imposable est consti-tu par la valeur FOB des marchan-dises.

    SECTION IX PAIEMENT DE LIMPOT

    Article 21.- (1) Limpt sur les soci-ts est acquitt spontanment par le contribuable au plus tard le 15 du mois suivant daprs les modalits ci-aprs : a. Pour les personnes assujetties au

    rgime du rel, un acompte repr-sentant 2% du chiffre daffaires ralis au cours de chaque mois est pay au plus tard le 15 du mois suivant. Cet acompte est major de 10% au titre des centimes addi-tionnels communaux ;

    b. Pour les entreprises de production relevant du secteur de la minoterie, un acompte reprsentant 2% du chiffre daffaires ralis aprs abattement de 50%. Cet acompte est major de 10% au titre des cen-times additionnels communaux ;

    c. Pour les entreprises assujetties au rgime du rel et relevant des sec-teurs marge administre, un acompte reprsentant 14% de la marge brute est pay au plus tard le 15 du mois suivant. Cet acompte est major de 10% au titre des cen-times additionnels communaux.

    Sont considrs comme secteurs marge administre au sens du prsent

  • Code Gnral des Impts Edition 2017 25

    article, les secteurs de la distribution ci-aprs :

    - produits ptroliers et gaz do-mestique; - produits de la minoterie ; - produits pharmaceutiques ; - produits de la presse.

    Ladministration fiscale procde en tant que de besoin aux contrles et vrifications de leffectivit des marges pratiques. d. Pour les personnes assujetties au

    rgime simplifie, un acompte re-prsentant 5% du chiffre daffaires ralis au cours de chaque mois, et pay au plus tard le 15 du mois suivant. Cet acompte est galement major de 10% au titre des cen-times additionnels communaux.

    e. Pour les entreprises ne relevant pas du fichier dun centre des impts, le taux de lacompte est fixe 10%. Ce taux est port 20% pour les entreprises forestires lorsquen plus, elles ne justifient pas dune autorisation dexploitation dment dlivre par lautorit comptente.

    (2) Lacompte vis lalina (1) ci-dessus est retenu la source par les comptables publics et assimils lors du rglement des factures payes sur le budget de ltat, des collectivits territoriales dcentralises, des tablis-sements publics administratifs, des socits partiellement ou totalement capital public, des entreprises du sec-teur priv dont les listes sont fixes par voie rglementaire. Pour les entreprises forestires, il est retenu la source lors du rglement des factures dachat du bois en grumes ou dbits.

    Limpt retenu est revers au Rece-veur des impts dans les mmes con-ditions que les impts versements spontans. (3) Donnent lieu perception dun prcompte : - les importations effectues par les

    commerants, y compris ceux rele-vant de limpt libratoire ;

    - les achats effectus par des com-merants auprs des industriels, agriculteurs, importateurs, gros-sistes, demi-grossistes, exploitants forestiers ;

    - les achats de produits ptroliers par les exploitants de stations services et les achats de produits de base par les exportateurs ;

    - les oprations ralises par les en-treprises non dtentrices de la carte de contribuable.

    Ne donnent pas lieu perception dun prcompte : - les importations effectues par les

    contribuables relevant des units de gestion spcialises de la Direction gnrale des impts ;

    - les achats effectus par ltat, les communes et les personnes domici-lies ltranger auprs des indus-triels, agriculteurs, importateurs, grossistes, demi-grossistes, exploi-tants forestiers ;

    - les achats effectus par les indus-triels immatriculs et soumis au r-gime du rel pour les besoins de leur exploitation.

    Le taux du prcompte est de : - 15% du montant des oprations,

    pour les contribuables ne relevant pas du fichier dun centre des im-pts et effectuant des oprations

  • Code Gnral des Impts Edition 2017 26

    dimportation. Ce taux est port 20% lorsque ce contribuable pro-cde des ventes sous douane ;

    - 14% sur la marge brute pour lachat des produits prix administrs vi-ss lalina 1. c. ci-dessus ;

    - 10% du montant des oprations pour les contribuables ne relevant pas du fichier dun centre des im-pts ;

    - 10% du montant des oprations pour les contribuables relevant du rgime de limpt libratoire et ef-fectuant des importations ;

    - 5% du montant des oprations ef-fectues, pour les commerants re-levant du rgime simplifi ;

    - 5% du montant des oprations, pour les contribuables relevant de lImpt Libratoire ;

    - 2% du montant des oprations, pour les commerants relevant du rgime du rel.

    La base du prcompte est constitue pour les importations, par la valeur en douane des marchandises. Il est peru ainsi quil suit : - en ce qui concerne les importations,

    par le service des douanes, dans les mmes conditions que les droits de douanes ;

    - dans les autres cas, par le fournis-seur ou lacheteur de marchandises sous douane, qui doit en effectuer le versement dans les quinze (15) premiers jours du mois qui suit ce-lui au cours duquel les oprations ont t ralises.

    Le prcompte nest pas rcuprable sur le prix. Il est calcul sans majora-tion des centimes additionnels com-munaux.

    Pour les personnes assujetties limpt sur les socits ou limpt sur le revenu des personnes physiques (IRPP), la somme prcompte consti-tue un acompte faire valoir sur les acomptes mensuels ou trimestriels. (4) Les trop perus font lobjet dune imputation sur les acomptes futurs. En cas de cessation dactivits, ils sont rembourss.

    SECTION X OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES

    Article 22.- (1) Pour le reversement de limpt collect, les industriels, impor-tateurs, grossistes, demi-grossistes et exploitants forestiers doivent : - tenir un registre des achats et un

    registre des ventes ou des docu-ments en tenant lieu ;

    - effectuer des reversements laide dun carnet souches dlivr par lAdministration fiscale ;

    - adresser au service des impts en mme temps que leur propre dcla-ration des revenus, la dclaration des ventes par client lexception des ventes au dtail.

    En vue de dduire le prcompte pay au moment des achats, les contri-buables sont tenus de joindre leur dclaration la liste nominative des fournisseurs, comportant le montant des achats et celui de limpt retenu la source. (2) Le montant de limpt d par chaque socit ou collectivit ne peut tre infrieur celui qui rsulterait de lapplication du taux de 2 % la base de rfrence telle que dfinie lArticle 23 ci-aprs.

  • Code Gnral des Impts Edition 2017 27

    Ce minimum de perception est major de 10 % au titre des centimes addi-tionnels communaux. Ce montant constitue le minimum de perception au titre de limpt sur les socits. Toutefois, en ce qui concerne les con-tribuables relevant du rgime simpli-fi, ce taux est port 5%.

    Article 23.- La base de rfrence pour le calcul du minimum de perception est constitue par le chiffre daffaires global ralis au cours de lexercice prcdent.

    La base ainsi obtenue est arrondie au millier de francs infrieur. Par chiffre daffaires global, il faut entendre le chiffre daffaires brut hors taxe ralis sur toutes les oprations entrant directement dans le cadre des activits de la socit. Pour les entreprises relevant des acti-vits marge administre telle que dfinie larticle 21 ci-dessus, le chiffre daffaires servant de base au calcul de lacompte de limpt sur les socits est constitu de la marge brute, des gratifications et des com-missions de toute nature reues.

  • Code Gnral des Impts Edition 2017 28

    CHAPITRE II IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES

    SECTION I

    DISPOSITIONS GENERALES

    Article 24.- (1) Il est tabli un Impt sur le Revenu des Personnes Phy-siques assis sur le revenu global net ralis.

    (2) Sont constitutifs de revenus au sens de lalina 1 ci-dessus les reve-nus catgoriels ci-aprs : les traitements, salaires, pensions, et

    rentes viagres ; les revenus de capitaux mobiliers ; les revenus fonciers ; les bnfices des activits artisa-

    nales, industrielles et commerciales ; les bnfices des exploitations agri-

    coles ; les bnfices des professions non

    commerciales et assimiles.

    SOUS-SECTION I PERSONNES IMPOSABLES

    Article 25.- Sous rserve des disposi-tions des Conventions internationales et de celles de lArticle 27 ci-aprs, lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques est d par toute personne physique ayant au Cameroun son do-micile fiscal. - Sont considres comme ayant au Cameroun un domicile fiscal : a) les personnes qui ont au Cameroun

    leur foyer ou le lieu de leur sjour principal ;

    b) celles qui exercent au Cameroun

    une activit professionnelle sala-rie ou non, moins quelles ne justifient que cette activit y est exerce titre accessoire ;

    c) celles qui ont au Cameroun le centre de leurs intrts cono-miques.

    - Sont galement considrs comme ayant leur domicile fiscal au Came-roun, les fonctionnaires ou agents de ltat exerant leurs fonctions dans un pays tranger et qui ne sont pas sou-mis limpt dans ce pays. - Les personnes dont le domicile fiscal est situ hors du Cameroun, sont passibles de lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques quant leurs gains de source camerounaise. - Sont galement passibles de lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques, les personnes de nationali-t camerounaise ou trangre ayant ou non leur domicile fiscal au Cameroun qui recueillent des bnfices ou reve-nus dont limposition est attribue au Cameroun par une Convention inter-nationale relative llimination de la double imposition. - Les personnels des organisations internationales et des missions diplo-matiques et consulaires recruts loca-lement ou non et nayant pas la qualit dagent diplomatique au sens des con-ventions internationales demeurent assujettis de plein droit lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques au Cameroun.

  • Code Gnral des Impts Edition 2017 29

    Article 26.- Les associs des socits en nom collectif et les commandits des socits en commandite simple nayant pas opt pour lImpt sur les socits sont personnellement soumis lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques pour la part des bnfices sociaux correspondant leurs droits dans la socit. Il en est de mme des membres des socits civiles (personnes physiques), des socits en participation et des socits de fait non passibles de lImpt sur les socits.

    SOUS-SECTION II EXEMPTIONS

    Article 27.- Sont affranchis de lImpt sur le Revenu des Personnes Phy-siques : (1) le chef de mission diplomatique, les consuls, les agents des missions diplomatiques et consulaires de natio-nalit trangre titulaires dune carte diplomatique dlivre par le Ministre des Relations Extrieures, mais seu-lement dans la mesure o les pays que ces missions diplomatiques et consu-laires reprsentent accordent des avantages analogues aux agents di-plomatiques et consulaires camerou-nais ; (2) les membres du personnel des organisations internationales de statut diplomatique, mais seulement dans la mesure o la Convention dtablissement ou lAccord de Sige de ces organisations internationales prvoit explicitement cette franchise ; (3) les personnels administratifs et techniques des missions diploma-tiques, postes consulaires et organisa-tions internationales ds lors quil est

    tabli quils sont soumis lImpt sur le Revenu dans leur pays dorigine ; (4) les personnes physiques, exclusi-vement pour leurs activits soumises limpt libratoire.

    SOUS-SECTION III LIEU DIMPOSITION

    Article 28.- Si le contribuable a une rsidence unique au Cameroun, limpt est tabli au lieu de cette rsi-dence. Sil possde plusieurs rsidences au Cameroun, il est assujetti limpt au lieu o il est rput possder sa rsi-dence principale. Les personnes domicilies ltranger, les fonctionnaires et agents de ltat exerant leurs fonctions dans un pays tranger sont, lorsquils sont redevables de lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques et lorsquils ne possdent pas de rsidence au Ca-meroun, imposables, les premires au lieu de leurs principaux intrts au Cameroun, et les seconds au sige du service qui les administre.

    SECTION II DETERMINATION DE

    LASSIETTE DE LIMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES

    PHYSIQUES

    Article 29.- Lassiette de lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques est dtermine pour chaque type de revenus nets catgoriels dont dispose le contribuable au titre dune anne dimposition, aprs abattement dun montant forfaitaire de 500.000 FCFA en ce qui concerne les traitements et salaires.

  • Code Gnral des Impts Edition 2017 30

    Les revenus nets catgoriels sont d-termins par les dispositions qui sui-vent.

    SOUS-SECTION I DES TRAITEMENTS, SALAIRES,

    PENSIONS ET RENTES VIAGERES

    I - REVENUS IMPOSABLES

    Article 30.- Sont imposables, les re-venus provenant des traitements, des salaires, indemnits, moluments, des pensions et rentes viagres, et les gains raliss par les producteurs dassurance, les voyageurs reprsen-tants placie