Código de Normas y Procedimientos Tributarios Actualaizado Al 01-10-2012

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N 4755

LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPBLICA DE COSTA RICA

Decreta:

El siguiente

Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios

(Cdigo tributario)

TITULO I

DISPOSICIONES PRELIMINARES

CAPITULO UNICO

Normas Tributarias

Artculo 1.- Campo de aplicacin. Las disposiciones de este Cdigo son aplicables a

todos los tributos y las relaciones jurdicas derivadas de ellos, excepto lo regulado por la

legislacin especial.

No obstante lo indicado en el prrafo anterior, las disposiciones del presente Cdigo son

de aplicacin supletoria, en defecto de norma expresa.

(As reformado por el artculo 1 de la ley No.7900 de 3 de agosto de 1999)

Artculo 2.- Fuentes del Derecho Tributario. Constituyen fuentes del Derecho

Tributario, por orden de importancia jurdica:

a) Las disposiciones constitucionales;

b) Los tratados internacionales;

c) Las leyes; y

d) Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por los rganos administrativos facultados al efecto.

Artculo 3.- Resoluciones administrativas internas. Las rdenes e instrucciones

internas de carcter general impartidas por los rganos administrativos o sus

subordinados jerrquicos, no son de observancia obligatoria para los contribuyentes y

responsables.

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Artculo 4.- Definiciones. Son tributos las prestaciones en dinero (impuestos, tasas y

contribuciones especiales), que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con

el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.

Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin

independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.

Tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o

potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente; y cuyo producto

no debe tener un destino ajeno al servicio que constituye la razn de ser de la

obligacin. No es tasa la contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no

inherentes al Estado.

Contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador

beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales,

ejercidas en forma descentralizada o no; y cuyo producto no debe tener un destino ajeno

a la financiacin de las obras o de las actividades que constituyen la razn de ser de la

obligacin.

Artculo 5.- Materia privativa de la ley. En cuestiones tributarias solo la ley puede:

a) Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho generador de la relacin tributaria; establecer las tarifas de los tributos y sus bases de clculo; e indicar el

sujeto pasivo;

b) Otorgar exenciones, reducciones o beneficios;

c) Tipificar las infracciones y establecer las respectivas sanciones;

d) Establecer privilegios, preferencias y garantas para los crditos tributarios; y

e) Regular los modos de extincin de los crditos tributarios por medios distintos del pago.

En relacin a tasas, cuando la ley no la prohba, el Reglamento de la misma puede variar

su monto para que cumplan su destino en forma ms idnea, previa intervencin del

organismo que por ley sea el encargado de regular las tarifas de los servicios pblicos.

Artculo 6.- Interpretacin de las normas tributarias. Las normas tributarias se deben

interpretar con arreglo a todos los mtodos admitidos por el Derecho Comn.

La analoga es procedimiento admisible para "llenar los vacos legales" pero en virtud

de ella no pueden crearse tributos ni exenciones.

Artculo 7.- Principios aplicables. En las situaciones que no puedan resolverse por las

disposiciones de este Cdigo o de las leyes especficas sobre cada materia, se deben

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aplicar supletoriamente los principios generales de Derecho Tributario y, en su defecto,

los de otras ramas jurdicas que ms se avengan con su naturaleza y fines.

Artculo 8.- Interpretacin de la norma que regula el hecho generador de la obligacin tributaria. Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a

situaciones definidas por otras ramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse expresamente

de ellas, el intrprete puede asignarle el significado que ms se adapte a la realidad

considerada por la ley al crear el tributo.

Las formas jurdicas adoptadas por los contribuyentes no obligan al intrprete, quien

puede atribuir a las situaciones y actos ocurridos una significacin acorde con los

hechos, cuando de la ley tributaria surja que el hecho generador de la respectiva

obligacin fue definido atendiendo a la realidad y no a la forma jurdica.

Cuando las formas jurdicas sean manifiestamente inapropiadas a la realidad de los

hechos gravados y ello se traduzca en una disminucin de la cuanta de las

obligaciones, la ley tributaria se debe aplicar prescindiendo de tales formas.

(La Sala Constitucional mediante resolucin N 2639 del 21 de abril de 1998, declar

que este artculo no es contrario a los principios constitucionales de igualdad ante las

cargas pblicas, no confiscacin, razonabilidad y debido proceso, en tanto permite la

aplicacin de criterios de realidad econmica a favor del contribuyente, al momento de

analizar los descuentos comerciales que no se reflejan en las facturas de ventas...)

Artculo 9.- Vigencia de las leyes tributarias. Las leyes tributarias rigen desde la fecha

que en ellas se indique; si no la establecen, se deben aplicar diez das despus de su

publicacin en el Diario Oficial.

Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter general se

deben aplicar desde la fecha de su publicacin en el Diario Oficial, o desde la fecha

posterior que en las mismas se indique. Cuando deban ser cumplidas exclusivamente

por los funcionarios y empleados pblicos, se deben aplicar desde la fecha de dicha

publicacin o desde su notificacin a stos.

Artculo 10.- Cmputo de los plazos. Los plazos legales y reglamentarios se deben

contar de la siguiente manera:

a) Los plazos por aos o meses son continuos y terminan el da equivalente del ao o mes respectivo;

b) Los plazos establecidos por das se entienden referidos a das hbiles; y

c) En todos los casos, los trminos y plazos que venzan en da inhbil para la Administracin Tributaria, se extienden hasta el primer da hbil siguiente.

Los plazos no son prorrogables, salvo que la ley indique que s pueden serlo.

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TITULO II

OBLIGACION TRIBUTARIA

CAPITULO I

Disposiciones Generales

Artculo 11.- Concepto. La obligacin tributaria surge entre el Estado u otros entes

pblicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el hecho generador previsto en la ley; y

constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure

mediante garanta real o con privilegios especiales.

Artculo 12.- Convenios entre particulares. Los elementos de la obligacin tributaria,

tales como la definicin del sujeto pasivo, del hecho generador y dems, no podrn ser

alterados por actos o convenios de los particulares, que no producirn efectos ante la

Administracin, sin perjuicio de sus consecuencias jurdico-privadas.

(As reformado por el artculo 1 de la ley N 9069 del 10 de setiembre del 2012 "Ley

de Fortalecimiento de la Gestin Tributaria")

Artculo 13.- No afectacin de la obligacin tributaria. La obligacin tributaria no se

afecta por circunstancias relativas a la validez de los actos o a la naturaleza del objeto

perseguido por las partes, ni por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en

otras ramas del Derecho Positivo costarricense.

CAPITULO II

Sujeto Activo

Artculo 14.- Concepto. Es sujeto activo de la relacin jurdica el ente acreedor del

tributo.

CAPITULO III

Sujeto Pasivo

Seccin Primera: Disposiciones Generales

Artculo 15.- Concepto. Es sujeto pasivo la persona obligada al cumplimiento de las

prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.

Artculo 16.- Solidaridad. Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de

las cuales se verifique un mismo hecho generador de la obligacin tributaria.

En los dems casos la solidaridad debe ser expresamente establecida por la ley.

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Los efectos de la solidaridad son:

a) La obligacin puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores, a eleccin del sujeto activo;

b) El pago efectuado por uno de los deudores libera a los dems;

c) El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera a los dems cuando sea de utilidad para el sujeto activo que los otros obligados

lo cumplan;

d) La exencin o remisin de la obligacin libera a todos los deudores, salvo que el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este caso el sujeto

activo puede exigir el cumplimiento a los dems con deduccin de la parte

proporcional del beneficiado;

e) Cualquier interrupcin de la prescripcin, en favor o en contra de uno de los deudores, favorece o perjudica a los dems; y

f) En las relaciones privadas entre contribuyentes y responsables, la obligacin se divide entre ellos; y quien haya efectuado el pago puede reclamar de los dems

el total o una parte proporcional, segn corresponda.

Si alguno fuere insolvente, su porcin se debe distribuir a prorrata entre los otros.

Seccin segunda: Contribuyentes

Artculo 17.- Obligados por deuda propia (contribuyentes). Son contribuyentes las

personas respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria.

Dicha condicin puede recaer:

a) En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad, segn el Derecho Civil o Comercial;

b) En las personas jurdicas, en los fideicomisos y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho; y

c) En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional.

Artculo 18.- Obligaciones. Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos

y al cumplimiento de los deberes formales establecidos por el presente Cdigo o por

normas especiales.

Artculo 19.- Sucesores. Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido deben

ser ejercitados o, en su caso, cumplidos por su sucesin, o sus sucesores, entendindose

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que la responsabilidad pecuniaria de estos ltimos se encuentra limitada al monto de la

porcin hereditaria recibida.

Seccin tercera: Responsables

Artculo 20.- Obligados por deuda ajena (responsables). Son responsables las

personas obligadas por deuda tributaria ajena, o sea, que sin tener el carcter de

contribuyentes deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir con las obligaciones

correspondientes a stos.

Artculo 21.- Obligaciones. Estn obligados a pagar los tributos al Fisco, con los

recursos que administren o de que dispongan, como responsables del cumplimiento de

la deuda tributaria inherente a los contribuyentes, en la forma y oportunidad que rijan

para stos o que especialmente se fijen para tales responsables, las personas que a

continuacin se enumeran:

a) Los padres, lo tutores y los curadores de los incapaces;

b) Los representantes legales de las personas jurdicas y dems entes colectivos con personalidad reconocida;

c) Los fiduciarios de los fideicomisos y los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personalidad

jurdica;

d) Los mandatarios, respecto de los bienes que administren y dispongan; y

e) Los curadores de quiebras o concursos, los representantes de las sociedades en liquidacin y los albaceas de las sucesiones.

Las personas mencionadas en los incisos precedentes estn adems obligadas a cumplir,

a nombre de sus representados y de los titulares de los bienes que administren o

liquiden, los deberes que este Cdigo y las leyes tributarias imponen a los

contribuyentes, para los fines de la determinacin, administracin y fiscalizacin de los

tributos.

Artculo 22.- Responsabilidad solidaria sobre deudas lquidas y exigibles. Quienes

adquieran del sujeto pasivo, por cualquier concepto, la titularidad de bienes o el

ejercicio de derechos, son responsables solidarios por las deudas tributarias lquidas y

exigibles del anterior titular, hasta por el valor de tales bienes o derechos.

Para estos efectos, los que sean socios de sociedades liquidadas, al momento de ser

liquidadas, sern considerados igualmente responsables solidarios.



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Artculo 23.- Agentes de retencin y de percepcin. Son agentes de retencin o de

percepcin, las personas designadas por la ley, que por sus funciones pblicas o por

razn de su actividad, oficio o profesin, intervengan en actos u operaciones en los

cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente.

Artculo 24.- Responsabilidad del agente de retencin o de percepcin. Efectuada la

retencin o percepcin del tributo, el agente es el nico responsable ante el Fisco por el

importe retenido o percibido; y si no realiza la retencin o percepcin, responde

solidariamente, salvo que pruebe ante la Administracin Tributaria que el contribuyente

ha pagado el tributo. Si el agente, en cumplimiento de esta solidaridad, satisface el

tributo, puede repetir del contribuyente el monto pagado el Fisco.

El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas

legales o reglamentarias que las autoricen; y en tal caso el contribuyente puede repetir

del agente las sumas retenidas indebidamente.

Artculo 25.- Responsabilidad del propietario de la empresa individual de

responsabilidad limitada. No obstante el rgimen especial establecido en el Cdigo de

Comercio y nicamente para los efectos de la responsabilidad en el cumplimiento de

todas las obligaciones concernientes a los tributos reglados por este Cdigo, el

patrimonio de la empresa individual de responsabilidad limitada y el de su propietario

se consideran uno solo.

-Ver artculos 9, 75 a 101 del Cdigo de Comercio.

Seccin cuarta: Domicilio fiscal

Artculo 26.- Domicilio fiscal. El domicilio fiscal es el lugar de localizacin de los

sujetos pasivos, en sus relaciones con la Administracin Tributaria, sin perjuicio de la

facultad de sealar un lugar de notificaciones diferente del domicilio, para efectos de un

procedimiento administrativo.



Artculo 27.- Domicilio fiscal de personas fsicas. Para las personas fsicas es el lugar

donde tengan su residencia habitual. No obstante, para las personas fsicas que

desarrollen principalmente actividades econmicas, en los trminos que

reglamentariamente se determinen, la Administracin Tributaria podr considerar como

domicilio fiscal el lugar donde est efectivamente centralizada la gestin administrativa

y la direccin de las actividades desarrolladas.



Artculo 28.- Domicilio fiscal de personas jurdicas. Para las personas jurdicas es su

domicilio social, siempre que en l est efectivamente centralizada su gestin

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administrativa y la direccin de sus negocios. En otro caso, se atender el lugar en el

que se lleve a cabo dicha gestin o direccin.

Las disposiciones de este artculo se aplican tambin a las sociedades de hecho, los

fideicomisos, las sucesiones y las entidades anlogas que carezcan de personalidad

jurdica propia.



Artculo 29.- Personas domiciliadas en el extranjero. En cuanto a las personas

domiciliadas en el extranjero, rigen las siguientes normas:

a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se deben aplicar a este las disposiciones de los artculos 26 y 27 de este Cdigo.

b) En los dems casos, el domicilio es el de su representante legal.

c) A falta de dicho representante, se debe tener como domicilio el lugar donde ocurra el hecho generador de la obligacin tributaria.


de Fortalecimiento de la Gestin Tributaria ")

Artculo 30.- Obligacin de comunicar el domicilio. Los sujetos debern comunicar

su domicilio fiscal y el cambio de este a la administracin tributaria que corresponda, de

la forma y en los trminos que se establezcan reglamentariamente. El cambio de

domicilio fiscal no producir efectos frente a la Administracin Tributaria hasta que se

cumpla con dicho deber de comunicacin, pero ello no impedir que, conforme a lo

establecido reglamentariamente, los procedimientos que se hayan iniciado de oficio,

antes de la comunicacin de dicho cambio, puedan continuar tramitndose por el rgano

correspondiente al domicilio inicial, siempre que las notificaciones derivadas de dichos

procedimientos se realicen de acuerdo con lo previsto en la ley.

Cada administracin podr comprobar y rectificar el domicilio fiscal declarado por los

sujetos pasivos en relacin con los tributos cuya gestin le competa, con arreglo al

procedimiento que se fije reglamentariamente.



CAPITULO IV

Hecho Generador

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Artculo 31.- Concepto. El hecho generador de la obligacin tributaria es el

presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el

nacimiento de la obligacin.

Artculo 32.- Momento en que ocurre el hecho generador. Se considera ocurrido el

hecho generador de la obligacin tributaria y existentes sus resultados:

a) En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzca los efectos que

normalmente le corresponden; y

b) En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.

Artculo 33.- Actos jurdicos condicionados. Si el hecho generador de la obligacin

tributaria es un acto jurdico condicionado, se le debe considerar perfeccionado:

a) En el momento de su celebracin, si la condicin es resolutoria; y

b) Al producirse la condicin, si sta es suspensiva.

En caso de duda se debe entender que la condicin es resolutoria.

Artculo 34.- Hecho generador condicionado. Si el hecho generador de la obligacin

tributaria est condicionado por la ley, se debe considerar perfeccionado en el momento

de su acaecimiento y no en el del cumplimiento de la condicin.

CAPITULO V

Extincin

Seccin Primera: Disposicin general

Artculo 35.- Medios de extincin de la obligacin tributaria. La obligacin tributaria

slo se extingue por los siguientes medios:

a) Pago;

b) Compensacin;

c) Confusin;

d) Condonacin o remisin; y

e) Prescripcin.

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La novacin se admite nicamente cuando se mejoran las garantas a favor del sujeto

activo, sin demrito de la efectividad en la recaudacin.

Seccin Segunda: Pago

Artculo 36.- Obligados al pago. El pago de los tributos debe ser efectuado por los

contribuyentes o por los responsables.

Artculo 37.- Pago por terceros. Subrogacin. Los terceros extraos a la obligacin

tributaria, tambin pueden realizar el pago, en cuyo caso se opera la subrogacin

correspondiente; y la accin respectiva se debe ejercer por la va ejecutiva. Para este

efecto tiene carcter de ttulo ejecutivo la certificacin que expida la Administracin

Tributaria.

Artculo 38.- Aplazamientos y fraccionamientos. En los casos y la forma que

determine el reglamento, la Administracin Tributaria podr aplazar o fraccionar el

pago de las deudas tributarias, incluso por impuestos trasladables que no hayan sido

cobrados al consumidor final, y siempre que la situacin econmico-financiera del

deudor, debidamente comprobada ante aquella, le impida, de manera transitoria hacer

frente al pago en tiempo.


Artculo 39.- Lugar, fecha y forma de pago. El pago debe efectuarse en el lugar, la

fecha y la forma que indique la ley o, en su defecto, el reglamento respectivo. La

Administracin Tributaria estar obligada a recibir pagos parciales.

(As reformado por el artculo 1 de la Ley de Justicia Tributaria No.7535 del 1 de

agosto de 1995)

Artculo 40.- Plazo para pago. Dentro de los plazos que fijen las leyes respectivas

deben pagarse el tributo que se determine as como los pagos parciales establecidos en

el artculo 22 de la Ley N. 7092, Ley de Impuesto sobre la Renta, de 21 de abril de

1988, y sus reformas, de acuerdo con las declaraciones juradas presentadas por el

contribuyente o el responsable, o con base en cualquier otra forma de liquidacin

efectuada por uno u otro, o la liquidacin correspondiente a pagos parciales o

retenciones. Cuando la ley tributaria no fije plazo para pagar el tributo debe pagarse

dentro de los quince das hbiles siguientes a la fecha en que ocurra el hecho generador

de la obligacin tributaria.

Todos los dems pagos por concepto de tributos resultantes de resoluciones dictadas por

la Administracin Tributaria, conforme al artculo 146 de este Cdigo, deben efectuarse

dentro de los treinta das siguientes a la fecha en que el sujeto pasivo quede legalmente

notificado de su obligacin.

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No obstante, en todos los casos los intereses se calcularn a partir de la fecha en que los

tributos debieron pagarse, segn las leyes respectivas. En los casos en que la resolucin

determinativa de la obligacin tributaria o la que resuelva recursos contra dichas

resoluciones se dicte fuera de los plazos establecidos en los artculos 146 y 163 de este

Cdigo, el cmputo de los intereses se suspender durante el tiempo que se haya

excedido para la emisin de dichos actos.

Cuando el exceso de dicho plazo se configure por conducta imputable a funcionarios,

estos tendrn las responsabilidades sealadas en la Ley N. 6227, Ley General de la

Administracin Pblica.

(As reformado por el artculo 1 de la ley N 8981 del 25 de agosto del 2011)

Artculo 41.- Retencin o percepcin por terceros. Existe pago por parte del

contribuyente en los casos de percepcin o retencin en la fuente previstos en el artculo

23 de este Cdigo.

La percepcin de los tributos se debe hacer en la misma fuente que los origina, cuando

as lo establezcan las leyes.

Artculo 42.- Facultad para disponer otras formas de pago. Cuando el Poder ejecutivo

considere, con base en la experiencia derivada de su aplicacin, que las disposiciones

relativas a las formas de pago de los tributos previstas por las leyes tributarias, no

resultan adecuadas o eficaces para la recaudacin, puede variarlas mediante decreto

emitido por conducto del Ministerio de Hacienda.

Artculo 43.- Pagos en exceso y prescripcin de la accin de repeticin

1. Crditos por pagos indebidos: los contribuyentes y responsables tienen accin para reclamar la restitucin de lo pagado indebidamente por concepto de

tributos, sanciones e intereses. Solo se reconocern intereses, si el pago fue

inducido o forzado por la Administracin Tributaria, en cuyo caso sern

intereses del tipo establecido en el artculo 58. Dicho inters correr a partir del

da natural siguiente a la fecha del pago efectuado por el contribuyente.

2. Crditos por pagos debidos: los contribuyentes y responsables tendrn accin para reclamar la restitucin de los pagos debidos en virtud de las normas

sustantivas de los distintos tributos que generen un derecho de crdito a su favor,

pagos a cuenta, siempre que no exista deber de acreditacin para el pago de

nuevas deudas, segn la normativa propia de cada tributo. En estos casos, la

Administracin deber reconocer un inters igual al establecido en el artculo 58

de este Cdigo, inters que correr a partir de los tres meses siguientes a la

presentacin de la solicitud de devolucin, si no se ha puesto a su disposicin el

saldo a favor que proceda de conformidad con la normativa propia de cada

tributo.

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En todos los casos, la accin para solicitar la devolucin o compensacin prescribe

transcurridos cuatro aos a partir del da siguiente a la fecha en que se efectu el pago, o

desde la fecha de presentacin de la declaracin jurada de la cual surgi el crdito.

Transcurrido el trmino de prescripcin, sin necesidad de pronunciamiento expreso de

la Administracin Tributaria, no procede devolucin ni compensacin alguna por saldos

acreedores.

De previo a ordenar la devolucin de un crdito, la Administracin Tributaria podr

compensar de oficio, conforme se indica en el artculo 45 de este Cdigo, en cuyo caso

se restituir el saldo remanente a favor, si existe.



Artculo 44.- Imputacin de pagos. Los contribuyentes y los responsables deben

determinar a cules de sus deudas deben imputarse los pagos que efecten cuando stos

no se hagan por medio de los recibos emitidos por la Administracin Tributaria. En su

defecto sta debe imputar los pagos a la deuda ms antigua.

La Administracin debe establecer la imputacin, cuando le sea factible, sobre la base

de que para cada impuesto haya una cuenta corriente. A ella se deben aplicar, asimismo,

todos los pagos que se hagan sin recibos emitidos por la Administracin, por orden de

antigedad de sumas insolutas.

Seccin Tercera: Compensacin

Artculo 45.- Casos en que procede. El contribuyente o responsable que tenga a su

favor crditos lquidos y exigibles por concepto de tributos y sus accesorios podr

solicitar que se le compensen con deudas tributarias de igual naturaleza y sus

accesorios, determinadas por l y no pagadas, o con determinaciones de oficio,

referentes a perodos no prescritos, siempre que sean administrados por el mismo

rgano administrativo. Asimismo, la Administracin Tributaria quedar facultada para

realizar la compensacin de oficio.

Tratndose del impuesto general sobre las ventas y el selectivo de consumo sern

tambin compensables las deudas o los crditos que por concepto de estos tributos se

generen en trmites aduaneros, con los generados ante la Direccin General de

Tributacin.

Tambin, son compensables los crditos por tributos con los recargos y las multas

firmes establecidos en este Cdigo.



Artculo 46.- Procedimientos para la compensacin. Para cumplir con lo dispuesto en

los artculos 43 y 45 de este Cdigo, la Administracin Tributaria establecer,

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reglamentariamente, los procedimientos necesarios, garantizando en todos sus extremos

el derecho del acreedor.

(As reformado por el inciso c) del artculo 27 de la Ley N 8114, Ley de Simplificacin

y Eficiencia Tributarias de 4 de julio del 2001).

Artculo 47.- Devolucin. La devolucin podr efectuarse de oficio o a peticin de

parte, siguiendo los trmites y procedimientos que reglamentariamente se establezcan.

No procede devolucin alguna por saldos acreedores correspondientes a perodos

fiscales respecto de los que haya prescrito el derecho del Fisco para determinar y

liquidar el tributo.

Toda devolucin por concepto de tributos, incluso los intereses respectivos, entre otros

cargos, si existen, independientemente del ejercicio econmico en que se gener el

crdito, se efectuar con cargo a la partida de ingresos del ejercicio econmico en que se

ejecute la devolucin.

(As reformado el prrafo 3) y 4) anterior por el artculo 2 de la ley N 8981 del 25 de

agosto del 2011)

El Director General de la Administracin Tributaria o los gerentes de las

administraciones tributarias y de grandes contribuyentes en quienes l delegue, total o

parcialmente, debern emitir y firmar toda resolucin referida a la devolucin de saldos

acreedores o su crdito, originados por concepto de tributos, pagos a cuenta, sanciones,

intereses o cualquier otro saldo, reclamado para la restitucin de lo pagado

indebidamente, por concepto de tributos a favor de los contribuyentes o responsables.


(As reformado por el inciso d) del artculo 27 de la Ley N 8114, Ley de Simplificacin

y Eficiencia Tributarias de 4 de julio del 2001)

Artculo 48.- Compensacin por terceros cesionarios. Los crditos lquidos y

exigibles del contribuyente por concepto de tributos pueden ser cedidos a otros

contribuyentes y responsables, llenando las formalidades legales, para el solo efecto de

ser compensados con deudas tributarias que tuviere el cesionario con la misma Oficina

de la Administracin Tributaria.

(Derogado por el artculo 5, inciso a), de la ley No.7900 de 3 de agosto de 1999)

(NOTA: El contenido del presente artculo se mantendr vigente hasta el 30 de

setiembre del ao 2000, de acuerdo con el Transitorio III de la indicada ley No.7900.

Las solicitudes de cesin a terceros realizadas antes de la derogacin del artculo 48

debern tramitarse de conformidad con dicho artculo)

Seccin cuarta: Confusin

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Artculo 49.- Cundo se opera. Hay extincin por confusin cuando el sujeto activo de

la obligacin tributaria, como consecuencia de la trasmisin de los bienes o derechos

afectos al tributo, quede colocado en la situacin del deudor.

Seccin Quinta: Condonacin o remisin

Artculo 50.- Procedimientos. La obligacin de pagar los tributos solamente puede ser

condonada o remitida por ley dictada con alcance general. Las obligaciones accesorias,

como intereses, recargos y multas, solo pueden ser condonadas por resolucin

administrativa, dictada en la forma y las condiciones que se establezcan en la Ley.


agosto de 1995)

Seccin Sexta: Prescripcin

Artculo 51.- Trminos de prescripcin. La accin de la Administracin Tributaria

para determinar la obligacin prescribe a los cuatro aos. Igual trmino rige para exigir

el pago del tributo y sus intereses.

El trmino antes indicado se extiende a diez aos para los contribuyentes o responsables

no registrados ante la Administracin Tributaria, o a los que estn registrados pero

hayan presentado declaraciones calificadas como fraudulentas, o no hayan presentado

las declaraciones juradas.

Las disposiciones contenidas en este artculo deben aplicarse a cada tributo por

separado.



Artculo 52.- Cmputo de los trminos. El trmino de prescripcin se debe contar

desde el primero de enero del ao calendario siguiente a aquel en que el tributo debe

pagarse.

Artculo 53.- Interrupcin o suspensin de la prescripcin. El curso de la

prescripcin se interrumpe por las siguientes causas:

a) La notificacin del inicio de actuaciones de comprobacin del cumplimiento material de las obligaciones tributarias. Se entender no producida la

interrupcin del curso de la prescripcin, si las actuaciones no se inician en el

plazo mximo de un mes, contado a partir de la fecha de notificacin o si, una

vez iniciadas, se suspenden por ms de dos meses. En los casos de liquidacin

previa, a que se refiere el artculo 126 de este Cdigo, la interrupcin de la

prescripcin se har con la notificacin del acto administrativo determinativo de

la obligacin tributaria.

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b) La determinacin del tributo efectuada por el sujeto pasivo.

c) El reconocimiento expreso de la obligacin, por parte del deudor.

d) El pedido de aplazamientos y fraccionamientos de pago.

e) La notificacin de los actos administrativos o jurisdiccionales tendentes a ejecutar el cobro de la deuda.

f) La interposicin de toda peticin o reclamo, en los trminos dispuestos en el artculo 102 del presente Cdigo.

Interrumpida la prescripcin no se considera el tiempo transcurrido con anterioridad y el

trmino comienza a computarse de nuevo a partir del 1 de enero del ao calendario

siguiente a aquel en el que se produjo la interrupcin.

El cmputo de la prescripcin para determinar la obligacin tributaria se suspende por

la interposicin de la denuncia por el presunto delito de fraude a la Hacienda Pblica,

establecido en el artculo 92 de este Cdigo, hasta que dicho proceso se d por

terminado.



Artculo 54.- Interrupcin especial del trmino de prescripcin. En los casos de

interposicin de recursos contra resoluciones de la Administracin Tributaria se

interrumpe la prescripcin y el nuevo trmino se computa desde el 1 de enero siguiente

al ao calendario en que la respectiva resolucin quede firme.

Artculo 55.- Prescripcin de intereses. La prescripcin de la obligacin tributaria

extingue el derecho al cobro de los intereses.

Artculo 56.- Repeticin de lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita. Lo

pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser materia de repeticin,

aunque el pago se hubiera efectuado con o sin conocimiento de la prescripcin.

CAPITULO VI

Intereses

Artculo 57.- Intereses a cargo del sujeto pasivo. Sin necesidad de actuacin alguna

de la Administracin Tributaria, el pago efectuado fuera de trmino produce la

obligacin de pagar un inters junto con el tributo adeudado. Esta obligacin tambin se

produce cuando no se realicen pagos parciales conforme al artculo 22 de la Ley N.

7092, Ley de Impuesto sobre la Renta, de 21 de abril de 1988, y sus reformas. Mediante

resolucin, la Administracin Tributaria fijar la tasa del inters, la cual deber ser

equivalente al promedio simple de las tasas activas de los bancos estatales para crditos

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del sector comercial y, en ningn caso, no podr exceder en ms de diez puntos de la

tasa bsica pasiva fijada por el Banco Central de Costa Rica.

Dicha resolucin deber hacerse cada seis meses por lo menos. Los intereses debern

calcularse tomando como referencia las tasas vigentes desde el momento en que debi

cancelarse el tributo hasta su pago efectivo. No proceder condonar el pago de estos

intereses, excepto cuando se demuestre error de la Administracin.

(As reformado por el artculo 1 de la ley N 8981 del 25 de agosto del 2011)

Artculo 58.- Intereses a cargo de la Administracin Tributaria. Los intereses sobre el

principal de las deudas de la Administracin Tributaria se calcularn con fundamento en

la tasa de inters resultante de obtener el promedio simple de las tasas activas de los

bancos comerciales del Estado para crditos al sector comercial. Dicha tasa no podr

exceder en ningn caso en ms de diez puntos de la tasa bsica pasiva fijada por el

Banco Central de Costa Rica.


CAPITULO VII

Privilegios

Artculo 59.- Privilegio general. Los crditos por tributos, intereses, recargos y

sanciones pecuniarias, gozan de privilegio general sobre todos los bienes y las rentas del

sujeto pasivo y, an en caso de concurso, quiebra o liquidacin, tendrn prelacin para

el pago sobre los dems crditos, con excepcin de:

a) Los garantizados con derecho real, salvo cuando existiere, anotado o inscrito en el respectivo Registro Pblico, un gravamen o medida cautelar, decretado para

garantizar el pago de los tributos adeudados o en discusin, segn el caso, a la

fecha de inscripcin de la correspondiente garanta real. (As reformado por el

artculo 8 de la Ley de Ajuste Tributario No.7543 del 14 de setiembre de 1995)

b) Las pensiones alimenticias, el preaviso, la cesanta, los salarios, los aportes de seguridad social y los dems derechos laborales. (As reformado por el artculo

1 de la Ley de Justicia Tributaria No.7535 del 1 de agosto de 1995)

Artculo 60.- Privilegio especial. En los casos de crditos por tributos con privilegio

especial sobre determinados bienes, se deben aplicar las disposiciones de los artculos

conducentes del Cdigo de Comercio, Cdigo Civil y Cdigo Procesal Civil.


agosto de 1995)

Ver artculos 993 a 996 del Cdigo Civil, 901 y 902 del Cdigo de Comercio y 640,

668, 687, 719 a 721, 763 a 766 y 768 del Cdigo Procesal Civil.

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CAPITULO VIII

Exenciones

Artculo 61.- Concepto. Exencin es la dispensa legal de la obligacin tributaria.

Artculo 62.- Condiciones y requisitos exigidos. La ley que contemple exenciones debe

especificar las condiciones y los requisitos fijados para otorgarlas, los beneficiarios, las

mercancas, los tributos que comprende, si es total o parcial, el plazo de su duracin, y

si al final o en el transcurso de dicho perodo se pueden liberar las mercancas o si

deben liquidar los impuestos, o bien si se puede autorizar el traspaso a terceros y bajo

qu condiciones.

Sern nulos los contratos, las resoluciones o los acuerdos emitidos por las instituciones

pblicas a favor de las personas fsicas o jurdicas, que les concedan, beneficios fiscales

o exenciones tributarias, sin especificar que estas quedan sujetas a lo dispuesto en el

artculo 64 de la presente ley.

En todos los casos, las personas fsicas o jurdicas que soliciten exenciones debern

estar al da en el pago de los impuestos que administre la Administracin Tributaria del

Ministerio de Hacienda, como condicin para su otorgamiento.

(As reformado el prrafo anterior por el artculo 1 de la ley N 9069 del 10 de

setiembre del 2012 "Ley de Fortalecimiento de la Gestin Tributaria")


Artculo 63.- Lmite de aplicacin. Aunque haya disposicin expresa de la ley

tributaria, la exencin no se extiende a los tributos establecidos posteriormente a su

creacin.

(As reformado por el artculo 50 de la ley N 7293 de 26 de marzo de 1992)

Artculo 64.- Vigencia. La exencin, aun cuando fuera concedida en funcin de

determinadas condiciones de hecho, puede ser derogada o modificada por ley posterior,

sin responsabilidad para el Estado.

(As reformado por el artculo 52 de la ley N 7293 de 26 de marzo de 1992)

TTULO III

HECHOS ILCITOS TRIBUTARIOS

CAPTULO I

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DISPOSICIONES GENERALES

Artculo 65.- Clasificacin. Los hechos ilcitos tributarios se clasifican en infracciones

administrativas y delitos tributarios.

La Administracin Tributaria ser el rgano competente para imponer las sanciones por

infracciones administrativas, que consistirn en multas y cierre de negocios.

Al Poder Judicial le corresponder conocer de los delitos tributarios por medio de los

rganos designados para tal efecto.


Artculo 66.- Comprobacin de hechos ilcitos tributarios. La comprobacin de los

hechos ilcitos tributarios deber respetar el principio "non bis in idem", de acuerdo con

las siguientes reglas:

a) En los supuestos en que las infracciones puedan constituir delitos tributarios, la Administracin trasladar el asunto a la jurisdiccin competente, segn el

artculo 89, y se abstendr de seguir el procedimiento sancionador mientras la

autoridad judicial no dicte sentencia firme. La sancin de la autoridad judicial

excluir la imposicin de sancin administrativa por los mismos hechos.

De no haberse estimado la existencia del delito, la Administracin continuar el

expediente sancionador con base en los hechos considerados por los tribunales

como probados.

b) En los supuestos en que la Administracin Tributaria ya haya establecido una sancin, ello no impedir iniciar y desarrollar la accin judicial. Sin embargo, si

esta resulta en una condenatoria del sujeto, las infracciones que puedan

considerarse actos preparatorios del delito, sean acciones u omisiones incluidas

en el tipo delictivo, se entendern subsumidas en el delito. Por tanto, las

sanciones administrativas impuestas debern ser revocadas, si su naturaleza lo

permite.


Artculo 67.- Responsabilidad en persona jurdica. Los representantes, apoderados,

directores, agentes, funcionarios o los empleados de una persona jurdica, sern

responsables por las acciones o las omisiones establecidas en la presente ley. Tal

responsabilidad no se presume y, por tanto, est sujeta a la demostracin debida.


Artculo 68.- Concepto de salario base. La denominacin salario base utilizada en esta

ley debe entenderse como la contenida en el artculo 2 de la Ley No. 7337.

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Artculo 69.- Concepto de Administracin Tributaria. Para efectos del presente

ttulo III, la frase Administracin Tributaria debe entenderse como los rganos de la

Administracin Tributaria adscritos al Ministerio de Hacienda.


CAPTULO II

INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

SECCIN I


Artculo 70.- Principios y normas aplicables. Las disposiciones de este Cdigo se

aplican a todas las infracciones tributarias, salvo disposicin expresa de las normas

propias de cada tributo.


Artculo 71.- Elemento subjetivo en las infracciones administrativas. Las infracciones

administrativas son sancionables, incluso a ttulo de mera negligencia en la atencin del

deber de cuidado que ha de observarse en el cumplimiento de las obligaciones y deberes

tributarios.


Artculo 72.- Elemento subjetivo en las infracciones de las personas jurdicas y que

constituyan unidad econmica o patrimonio afectado. Los sujetos pasivos indicados

en los incisos b) y c) del artculo 17 de este Cdigo sern responsables en el tanto se

compruebe que, dentro de su organizacin interna, se ha faltado al deber de cuidado que

habra impedido la infraccin, sin necesidad de determinar las responsabilidades

personales concretas de sus administradores, directores, albaceas, curadores, fiduciarios

y dems personas fsicas involucradas y sin perjuicio de ellas.


Artculo 73.- Concurrencia formal. Cuando un hecho configure ms de una

infraccin, debe aplicarse la sancin ms severa.


Artculo 74.- Plazo de prescripcin. El derecho de aplicar sanciones prescribe en el

plazo de cuatro aos, contado a partir del 1 de enero del ao siguiente a la fecha en que

se cometi la infraccin.

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La prescripcin de la accin para aplicar sanciones se interrumpe por la notificacin de

las infracciones que se presumen, y el nuevo trmino comienza a correr a partir del 1

de enero del ao siguiente a aquel en que la respectiva resolucin quede firme.

El cmputo de la prescripcin de la accin para aplicar sanciones se suspende por la

interposicin de la denuncia de presuntos delitos de defraudacin o retencin,

percepcin o cobro indebido de impuestos, establecidos en los artculos 92 y 93 del

presente Cdigo, hasta que se d por terminado dicho proceso.


Artculo 75.- Pago de intereses. Las sanciones pecuniarias establecidas devengarn los

intereses citados en el artculo 57 de este Cdigo, a partir de los tres das hbiles

siguientes a la firmeza de la resolucin que las fije.

(As reformado por el inciso f) del artculo 27 de la Ley N 8114, Ley de Simplificacin


Artculo 76.- Autoliquidacin de sanciones. El contribuyente podr autodeterminar la

multa correspondiente. En este caso, utilizando los medios que defina la Administracin

Tributaria, podr fijar el importe que corresponda de acuerdo con la sancin de que se

trate y, una vez realizada la autoliquidacin, podr pagar el monto determinado. La

Administracin Tributaria deber verificar la aplicacin correcta de la sancin.


Artculo 77.- Normativa supletoria. La Administracin Tributaria deber imponer las

sanciones dispuestas en este captulo, con apego a los principios de legalidad y al

debido proceso. En materia de procedimientos, a falta de norma expresa en este Cdigo,

debern aplicarse las disposiciones generales del procedimiento administrativo de la

Ley General de la Administracin Pblica.


SECCIN II

INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS

Artculo 78.- Omisin de la declaracin de inscripcin, modificacin o

desinscripcin. Los contribuyentes, responsables y dems declarantes que omitan

presentar a la Administracin Tributaria la declaracin de inscripcin, desinscripcin o

modificacin de informacin relevante sobre el representante legal o su domicilio fiscal,

en los plazos establecidos en los respectivos reglamentos o leyes de los diferentes

impuestos, debern liquidar y pagar una sancin equivalente al cincuenta por ciento

(50%) de un salario base por cada mes o fraccin de mes, sin que la sancin total supere

el monto equivalente a tres salarios base.

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Artculo 79.- Omisin de la presentacin de las declaraciones tributarias. Los

sujetos pasivos que omitan presentar las declaraciones de autoliquidacin de

obligaciones tributarias dentro del plazo legal establecido, tendrn una multa

equivalente al cincuenta por ciento (50%) del salario base.


Artculo 80.- Morosidad en el pago del tributo determinado por la Administracin

Tributaria. Los sujetos pasivos que paguen los tributos determinados por la

Administracin Tributaria, mediante el procedimiento ordenado en los artculos 144 a

147 de este Cdigo, o el procedimiento establecido en los artculos 37 a 41 de la Ley

Reguladora de Todas las Exoneraciones Vigentes, su Derogatoria y sus Excepciones,

despus del plazo de quince das dispuesto en el artculo 40 de este Cdigo, debern

liquidar y pagar una multa equivalente al uno por ciento (1%) por cada mes o fraccin

de mes transcurrido desde el vencimiento de dicho plazo.

Esta sancin se calcular sobre la suma sin pagar a tiempo y en ningn caso superar el

veinte por ciento (20%) de esta suma. No se aplicar la sancin ni se interrumpir su

cmputo cuando se concedan los aplazamientos o fraccionamientos establecidos en el

artculo 38 del presente Cdigo.



Artculo 80 bis.- Morosidad en el pago del tributo. Los sujetos pasivos que paguen

los tributos determinados por ellos mismos, despus del plazo fijado legalmente,

debern liquidar y pagar una multa equivalente al uno por ciento (1%) por cada mes o

fraccin de mes transcurrido desde el momento en que debi satisfacerse la obligacin

hasta la fecha del pago efectivo del tributo. Esta sancin se aplicar, tambin, en los

casos en que la Administracin Tributaria deba determinar los tributos por disposicin

de la ley correspondiente.

Esta sancin se calcular sobre la suma sin pagar a tiempo y, en ningn caso, superar el

veinte por ciento (20%) de esta suma. No se aplicar la sancin ni se interrumpir su

cmputo cuando se concedan los aplazamientos o fraccionamientos indicados en el

artculo 38 del presente Cdigo.

(As adicionado por el artculo 2 de la ley No.7900 de 3 de agosto de 1999)

Artculo 81.- Infracciones materiales por omisin, inexactitud, o por solicitud

improcedente de compensacin o devolucin, o por obtencin de devoluciones

improcedentes.

1. Constituyen infracciones tributarias:

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a) Omitir la presentacin de declaraciones autoliquidaciones. Esta infraccin se configura cuando los sujetos pasivos dejen de ingresar, dentro de los plazos

legalmente establecidos, las cuotas tributarias que correspondan, por medio de la

omisin de las declaraciones autoliquidaciones a que estn obligados.

En este caso, la base de la sancin estar constituida por el importe determinado de

oficio.

b) Presentar declaraciones autoliquidaciones inexactas. Esta infraccin se configura cuando los sujetos pasivos dejen de ingresar, dentro de los plazos legalmente

establecidos, las cuotas tributarias que correspondan, por medio de la presentacin

de declaraciones autoliquidaciones inexactas. Para estos fines, se entender por

inexactitud:

i. El empleo de datos falsos, incompletos o inexactos, de los cuales se derive un menor impuesto o un saldo menor por pagar o un mayor saldo a favor del

contribuyente o responsable.

ii. Las diferencias aritmticas que contengan las declaraciones presentadas por los sujetos pasivos. Estas diferencias se presentan cuando al efectuar

cualquier operacin aritmtica resulte un valor equivocado o se apliquen

tarifas distintas de las fijadas legalmente que impliquen, en uno u otro caso,

valores de impuestos menores o saldos a favor superiores a los que deban

corresponder.

iii. Tratndose de la declaracin de retenciones en la fuente, la omisin de alguna o la totalidad de las retenciones que debieron haberse efectuado, o las

efectuadas y no declaradas, o las declaradas por un valor inferior al que

corresponda.

La base de la sancin ser la diferencia entre el importe liquidado en la

determinacin de oficio y el importe autoliquidado en la declaracin del

sujeto pasivo.

c) Solicitar la compensacin o la devolucin de tributos que no proceden. Esta infraccin se configura cuando el sujeto pasivo haya solicitado la compensacin o

la devolucin de tributos sobre sumas inexistentes o por cuantas superiores a las

que correspondan.

La base de la sancin estar constituida por la diferencia entre la cuanta solicitada

y la procedente.

d) Obtener indebidamente devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo. Esta infraccin se configura cuando el sujeto pasivo haya obtenido indebidamente

la devolucin de tributos sobre sumas inexistentes o por cuantas superiores a las

que correspondan.

En este caso, la base de la sancin ser la cantidad devuelta indebidamente.

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2. Calificacin de las infracciones tributarias. Cada infraccin tributaria, establecida en este artculo, se calificar de forma unitaria, con arreglo a lo dispuesto en el

inciso 3) de este mismo artculo. La multa que proceda se aplicar sobre la totalidad

de la base de la sancin que en cada caso corresponda.

Sin perjuicio de lo anterior, cuando de la determinacin de oficio practicada

resulten importes no sancionables, deber excluirse de la base de la sancin la

proporcin correspondiente a los importes no sancionables, con el fin de que tales

importes no resulten afectados por la sancin que se pretende imponer. Para estos

fines, la base de la sancin ser el resultado de multiplicar el importe a ingresar por

el coeficiente, que se establecer al multiplicar por cien el resultado de una fraccin

en la que figuren:

a) En el numerador, la suma del resultado de multiplicar los incrementos sancionables por el tipo del tributo dispuesto en el subinciso c) de este inciso,

ms los incrementos sancionables realizados directamente en la cuota del

tributo o en la cantidad a ingresar.

b) En el denominador, la suma del resultado de multiplicar todos los incrementos, sancionables o no, por el tipo del tributo dispuesto en el

subinciso c) de este inciso, ms los incrementos sancionables realizados

directamente en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar.

c) Para efectos de lo dispuesto en los subincisos a) y b) anteriores, si los incrementos sancionables se producen en la parte de la base gravada por un

tipo impositivo proporcional, ser ese tipo el que se aplicar. Cuando los

incrementos se produzcan en la parte de la base gravada por una escala de

tipos o tarifas se aplicar el tipo medio que resulte de la aplicacin de esa

escala.

El coeficiente se expresar redondeado con dos decimales y en su clculo no se

tendrn en cuenta los importes determinados que reduzcan la base, la cuota o la

cantidad a ingresar.

3. Sanciones aplicables. Las infracciones materiales descritas en los subincisos a), b), c) y d) del inciso 1 de este artculo sern sancionadas con una multa pecuniaria del

cincuenta por ciento (50%) sobre la base de la sancin que corresponda.

Para todas las infracciones anteriores que pudieran calificarse como graves o muy

graves, segn se describe a continuacin, y siempre que la base de la sancin sea

igual o inferior al equivalente de quinientos salarios base, se aplicarn las sanciones

que para cada caso se establecen:

a) Se calificarn como graves aquellas infracciones que se hayan cometido mediante la ocultacin de datos a la Administracin Tributaria, siempre y

cuando el monto de la deuda producto de la ocultacin sea superior al diez por

ciento (10%) de la base de la sancin.

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Se entender que existe ocultacin de datos cuando:

i. No se presenten declaraciones.

ii. Se presenten declaraciones en las que se incluyan hechos u

operaciones inexistentes o con importes falsos, o en las que se omitan

total o parcialmente operaciones, ingresos, rentas, productos, bienes o

cualquier otro dato que incida en la determinacin de la deuda tributaria.

En aquellos casos en que la infraccin sea calificada como grave, se impondr

una sancin del cien por ciento (100%) sobre la totalidad de la base de la

sancin que corresponda.

b) Se calificarn como muy graves aquellas infracciones en las que se hayan utilizado medios fraudulentos, entendindose por tales:

i. Las anomalas sustanciales en la contabilidad y en los libros o los

registros establecidos por la normativa tributaria. Se consideran

anomalas sustanciales: el incumplimiento absoluto de la obligacin de

llevar la contabilidad o los libros o los registros establecidos por la

normativa tributaria; el llevar contabilidades distintas que, referidas a una

misma actividad y ejercicio econmico, no permitan conocer la

verdadera situacin de la empresa; el llevar de forma incorrecta los libros

de contabilidad o los libros o registros establecidos por la normativa

tributaria, mediante la falsedad de asientos, registros o importes, o la

contabilizacin en cuentas incorrectas de forma que se altere su

consideracin fiscal. La aplicacin de esta ltima circunstancia requerir

que la incidencia de llevar incorrectamente los libros o los registros

represente un porcentaje superior al cincuenta por ciento (50%) de la

base de la sancin.

ii. El empleo de facturas, justificantes u otros documentos falsos o

falseados, siempre que la incidencia de los documentos o soportes falsos

o falseados represente un porcentaje superior al diez por ciento (10%) de

la base de la sancin.

iii. La utilizacin de personas o entidades interpuestas cuando el sujeto

infractor, con la finalidad de ocultar su identidad, haya hecho figurar a

nombre de un tercero, con o sin su consentimiento, la titularidad de los

bienes o derechos, la obtencin de las rentas o las ganancias

patrimoniales o la realizacin de las operaciones con trascendencia

tributaria de las que se deriva la obligacin tributaria, cuyo

incumplimiento constituye la infraccin que se sanciona.

Cuando la infraccin sea calificada como muy grave, se impondr una

sancin del ciento cincuenta por ciento (150%) sobre la totalidad de la

base de la sancin que corresponda.

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4. Para establecer las cuantas equivalentes a los quinientos salarios base a que se hace referencia en este artculo, debe entenderse que:

a) El monto omitido no incluir los intereses, ni los recargos automticos, ni las multas o los recargos de carcter sancionador.

b) Para determinar el monto mencionado cuando se trate de tributos cuyo perodo es anual, se considerar la cuota que corresponda a ese perodo y para los

impuestos cuyos perodos sean inferiores a doce meses, se considerarn los

montos omitidos durante los doce meses que comprenda el perodo del impuesto

sobre la renta del sujeto fiscalizado.

En los dems tributos, la cuanta se entender referida a cada uno de los

conceptos por los que un hecho generador sea susceptible de determinacin.



Artculo 82.- Resistencia a las actuaciones administrativas de control. Constituye

infraccin tributaria la resistencia a las actuaciones de control del cumplimiento de

deberes materiales y formales debidamente notificadas a un determinado sujeto pasivo.

Se entender como actuacin de la Administracin toda accin realizada con la

notificacin al sujeto pasivo, conducente a verificar el cumplimiento de las obligaciones

tributarias referidas al impuesto y el perodo del que se trate.

Se entiende producida esta circunstancia, cuando se incurra en cualquiera de las

siguientes conductas:

a) No facilitar el examen de documentos, informes, antecedentes, libros, registros, ficheros, facturas, justificantes y asientos de contabilidad principal o auxiliar,

programas y archivos informticos, sistemas operativos y de control, y cualquier

otro dato con trascendencia tributaria.

b) No atender algn requerimiento debidamente notificado.

c) La incomparecencia, salvo causa justificada, en el lugar y el tiempo que se haya sealado.

d) Negar o impedir indebidamente la entrada o permanencia en fincas, locales o establecimientos a los funcionarios actuantes o el reconocimiento de locales,

mquinas, instalaciones y explotaciones, relacionados con las obligaciones

tributarias.

Las sanciones sern las siguientes:

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a) Multa pecuniaria de dos salarios base, si no se comparece o no se facilita la actuacin administrativa o la informacin requerida en el plazo concedido, en el

primer requerimiento notificado al efecto.

b) Multa pecuniaria de cinco salarios base, si no se comparece o no se facilita la actuacin administrativa o la informacin exigida, en el plazo concedido en el

segundo requerimiento notificado al efecto. Tambin, se aplicar esta multa

cuando la infraccin cometida corresponda a la enunciada en el inciso d) de este

artculo.

c) Multa pecuniaria proporcional del dos por ciento (2%) de la cifra de los ingresos brutos del sujeto infractor, en el perodo del impuesto sobre las utilidades,

anterior a aquel en que se produjo la infraccin, con un mnimo de diez salarios

base y un mximo de cien salarios base, cuando no se haya comparecido o no se

haya facilitado la actuacin administrativa o la informacin exigida en el plazo

concedido en el tercer requerimiento notificado al efecto. En caso de que no se

conozca el importe de las operaciones o el requerimiento no se refiera a

magnitudes monetarias, se impondr el mnimo establecido en este apartado.

Las multas previstas en este artculo no podrn ser objeto de acumulacin, por lo que

deber imponerse una nica sancin que se determinar en funcin del nmero de veces

que se haya desatendido cada requerimiento.

Los plazos otorgados por la Administracin Tributaria para que los sujetos pasivos

cumplan los deberes tributarios indicados en el presente artculo debern ser razonables

y proporcionados, a la mayor o menor complejidad que represente para el sujeto pasivo

el cumplimiento del requerimiento respectivo.



Artculo 83.- Incumplimiento en el suministro de informacin. En caso de

incumplimiento en el suministro de informacin, se aplicar una sancin equivalente a

una multa pecuniaria proporcional del dos por ciento (2%) de la cifra de ingresos brutos

del sujeto infractor, en el perodo del impuesto sobre las utilidades, anterior a aquel en

que se produjo la infraccin, con un mnimo de diez salarios base y un mximo de cien

salarios base. De constatarse errores en la informacin suministrada, la sancin ser de

un uno por ciento (1%) del salario base por cada registro incorrecto, entendido como

registro la informacin de trascendencia tributaria sobre una persona fsica o jurdica u

otras entidades sin personalidad jurdica.



Artculo 84.- Incumplimiento del deber de llevar registros contables y financieros.

Sern sancionados con una multa equivalente a un salario base quienes no lleven los

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registros contables y financieros al da, segn lo dispuesto en las normas tributarias y en

el Cdigo de Comercio.



Artculo 84 bis.- Incumplimiento del deber de llevar el registro de accionistas.

Sern sancionados con una multa equivalente a un salario base, las personas jurdicas

que no tengan al da el registro establecido en el artculo 137 del Cdigo de Comercio.

(As adicionado por el artculo 1 de la ley N 9068 del 10 de setiembre del 2012 "Ley

para el cumplimiento del estndar de Transparencia fiscal")



Artculo 85.- No emisin de facturas. Se sancionar con una multa equivalente a dos

salarios base, a los sujetos pasivos y declarantes que no emitan las facturas ni los

comprobantes debidamente autorizados por la Administracin Tributaria o no los

entreguen al cliente en el acto de compra, venta o prestacin del servicio, sin perjuicio

de lo establecido en el artculo 92.



Artculo 86.- Infracciones que dan lugar al cierre de negocios. La Administracin

Tributaria queda facultada para ordenar el cierre, por un plazo de cinco das naturales,

del establecimiento de comercio, industria, oficina o sitio donde se ejerzan la actividad

o el oficio, en el cual se cometi la infraccin, para los sujetos pasivos o declarantes que

reincidan en no emitir facturas ni comprobantes debidamente autorizados por la

Administracin Tributaria o en no entregrselos al cliente en el acto de compra, venta o

prestacin del servicio.

Se considerar que se configura la reincidencia cuando se incurra, por segunda vez, en

una de las causales indicadas en el prrafo anterior, dentro del plazo de prescripcin.

Podr aplicarse la sancin de cierre una vez que exista resolucin firme de la

Administracin Tributaria o resolucin del Tribunal Fiscal Administrativo que impone

la sancin prevista en el artculo 85 de este Cdigo a la primera infraccin y, una vez

que tal resolucin firme exista respecto de la segunda infraccin, pero s podrn

iniciarse los procedimientos por la segunda infraccin, aun cuando no haya concluido el

de la primera. Aplicado el cierre por reincidencia, el hecho anterior no ser idneo para

configurar un nuevo supuesto de reincidencia.

Tambin se aplicar la sancin de cierre por cinco das naturales de todos los

establecimientos de comercio, industria, oficina o sitio donde se ejerza la actividad o el

oficio, de los sujetos pasivos que, previamente requeridos por la Administracin

Tributaria para que presenten las declaraciones que hayan omitido, o ingresen las sumas

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que hayan retenido, percibido o cobrado; en este ltimo caso, cuando se trate de los

contribuyentes del impuesto general sobre las ventas y del impuesto selectivo de

consumo, que no lo hagan dentro del plazo concedido al efecto.

La imposicin de la sancin de cierre de negocio no impedir aplicar las sanciones

penales.

La sancin de cierre de un establecimiento se har constar por medio de sellos oficiales

colocados en puertas, ventanas u otros lugares del negocio.

En todos los casos de cierre, el sujeto pasivo deber asumir siempre la totalidad de las

obligaciones laborales con sus empleados, as como los dems beneficios sociales a

cargo del patrono.

La sancin de cierre de negocio se aplicar segn el procedimiento ordenado en el

artculo 150 de este Cdigo.

La Administracin, a la hora de aplicar el cierre, desconocer cualquier traspaso, por

cualquier ttulo, del negocio o del establecimiento que se perfeccione luego de iniciado

el procedimiento de cierre del negocio, por lo que el local podr ser cerrado si llega a

ordenarse la sancin, con independencia del traspaso.

Quien adquiera un negocio o establecimiento podr solicitar a la Administracin

Tributaria una certificacin sobre la existencia de un procedimiento abierto de cierre de

negocios, el cual deber extenderse en un plazo de quince das. Transcurrido tal plazo

sin haberse emitido la certificacin, se entender que no existe ningn procedimiento de

cierre incoado salvo que el negocio sea calificado de simulado en aplicacin del artculo

8 de este Cdigo.

(As reformado por el artculo 75 de la ley N 8343 de 27 de diciembre del 2002, Ley de

Contingencia Fiscal)

Artculo 87.- Destruccin o alteracin de sellos. Constituyen infracciones tributarias

la ruptura, la destruccin o la alteracin de los sellos colocados con motivo del cierre de

negocios, provocadas o instigadas por el propio contribuyente, sus representantes, los

administradores, los socios o su personal. Esta sancin ser equivalente a dos salarios

base.


Artculo 88.- Reduccin de sanciones. Las sanciones indicadas en los artculos 78, 79,

81 y 83 se reducirn cuando se cumplan los supuestos y las condiciones que se

enumeran a continuacin:

a) Cuando el infractor subsane, de forma espontnea, su incumplimiento sin que medie ninguna actuacin de la Administracin para obtener la reparacin, la

sancin ser rebajada en un setenta y cinco por ciento (75%). El infractor podr

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autoliquidar y pagar la sancin en el momento de subsanar el incumplimiento;

en cuyo caso la reduccin ser del ochenta por ciento (80%).

b) Cuando el infractor repare su incumplimiento despus de la actuacin de la Administracin Tributaria, pero antes de la notificacin del acto determinativo,

tratndose de la infraccin del artculo 81, o antes de la resolucin sancionadora,

tratndose de los artculos 78, 79 y 83, la sancin se rebajar en un cincuenta por

ciento (50%). El infractor podr autoliquidar y pagar la sancin en el momento

de subsanar su incumplimiento; en cuyo caso la reduccin ser del cincuenta y

cinco por ciento (55%).

c) Cuando, notificado el acto determinativo y dentro del plazo establecido para recurrirlo, tratndose de la infraccin del artculo 81, el infractor acepte los

hechos planteados en este y subsane el incumplimiento, la sancin ser rebajada

en un veinticinco por ciento (25%). Tratndose de las infracciones de los

artculos 78, 79 y 83, el infractor, dentro del plazo establecido para impugnar la

resolucin sancionadora, acepte los hechos planteados y subsane el

incumplimiento, la sancin ser rebajada en un veinticinco por ciento (25%). El

infractor podr autoliquidar y pagar la sancin en el momento de reparar el

incumplimiento; en cuyo caso la reduccin ser del treinta por ciento (30%). En

estos casos, el infractor deber comunicar a la Administracin Tributaria, por los

medios que ella defina, los hechos aceptados y adjuntar las pruebas de pago o

arreglo de pago de los tributos y las sanciones que correspondan.

Para los efectos de los prrafos anteriores, se entender como actuacin de la

Administracin toda accin realizada con la notificacin al sujeto pasivo, conducente a

verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias referidas al impuesto y el

perodo fiscal del que se trate.



CAPTULO III

DELITOS

SECCIN I


Artculo 89.- Principios y normas aplicables. Los delitos tributarios sern de

conocimiento de la justicia penal, mediante el procedimiento estatuido en el Cdigo

Procesal Penal; en igual forma, les sern aplicables las disposiciones generales

contenidas en el Cdigo Penal. Si en las leyes tributarias existen disposiciones

especiales, estas prevalecern sobre las generales.


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Artculo 90.- Procedimiento para aplicar sanciones penales. En los supuestos en que

la Administracin Tributaria estime que las irregularidades detectadas pudieran ser

constitutivas de delito, deber presentar la denuncia ante el Ministerio Pblico y se

abstendr de seguir el procedimiento administrativo sancionador y de determinacin de

la obligacin tributaria, hasta que la autoridad judicial dicte sentencia firme o tenga

lugar el sobreseimiento.

En sentencia, el juez penal resolver sobre la aplicacin de las sanciones penales

tributarias al imputado. En el supuesto de condenatoria, determinar el monto de las

obligaciones tributarias principales y las accesorias, los recargos e intereses,

directamente vinculados con los hechos configuradores de sanciones penales tributarias,

as como las costas respectivas.


Artculo 91.- Reglas de prescripcin. La prescripcin de los delitos tributarios se

regir por las disposiciones generales del Cdigo Penal y las del Cdigo Procesal Penal.


SECCIN II

DELITOS

Artculo 92.- Fraude a la Hacienda Pblica. El que, por accin u omisin, defraude a

la Hacienda Pblica con el propsito de obtener, para s o para un tercero, un beneficio

patrimonial, evadiendo el pago de tributos, cantidades retenidas o que se hayan debido

retener, o ingresos a cuenta de retribuciones en especie u obteniendo indebidamente

devoluciones o disfrutando beneficios fiscales de la misma forma, siempre que la

cuanta de la cuota defraudada, el importe no ingresado de las retenciones o los ingresos

a cuenta o de las devoluciones o los beneficios fiscales indebidamente obtenidos o

disfrutados exceda de quinientos salarios base, ser castigado con la pena de prisin de

cinco a diez aos.

Para los efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior debe entenderse que:

a) El monto de quinientos salarios base se considerar condicin objetiva de punibilidad.

b) El monto no incluir los intereses, las multas ni los recargos de carcter sancionador.

c) Para determinar la cuanta mencionada, si se trata de tributos, retenciones, ingresos a cuenta o devoluciones, peridicos o de declaracin peridica, se estar a lo

defraudado en cada perodo impositivo o de declaracin y, si estos son inferiores a

doce meses, el importe de lo defraudado se referir al ao natural. En los dems

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supuestos la cuanta se entender referida a cada uno de los distintos conceptos por

los que un hecho imponible sea susceptible de liquidacin.

Se considerar excusa legal absolutoria el hecho de que el sujeto repare su

incumplimiento, sin que medie requerimiento ni actuacin de la Administracin

Tributaria para obtener la reparacin.

Para los efectos del prrafo anterior, se entender como actuacin de la Administracin

toda accin realizada con la notificacin al sujeto pasivo, conducente a verificar el

cumplimiento de las obligaciones tributarias.



Artculo 93.- No entrega de tributos retenidos o percibidos. El agente retenedor o

perceptor de tributos o el contribuyente del impuesto general sobre las ventas y del

impuesto selectivo de consumo que, tras haberlos retenido o percibido o cobrado no los

entregue al Fisco dentro del plazo debido, ser sancionado con prisin de cinco a diez

aos, siempre que la suma supere doscientos salarios base.

Para determinar el monto mencionado, se considerarn las sumas percibidas, retenidas o

cobradas, pero no enteradas en el lapso del ao calendario.

Se considera excusa legal absolutoria el hecho de que el sujeto pasivo repare su

incumplimiento sin que medie requerimiento ni accin alguna de la Administracin

Tributaria para obtener la reparacin.

Para los efectos del prrafo anterior, se entender como actuacin de la Administracin

toda accin realizada con la notificacin al sujeto pasivo, conducente a verificar el

cumplimiento de las obligaciones tributarias referidas al impuesto y perodo de que se

trate.


Artculo 94.- Acceso desautorizado a la informacin. Ser sancionado con prisin de

uno a tres aos quien, por cualquier medio tecnolgico, acceda a los sistemas de

informacin o bases de datos de la Administracin Tributaria, sin la autorizacin

correspondiente.


Artculo 95.- Manejo indebido de programas de cmputo. Ser sancionado con pena

de tres a diez aos de prisin, quien sin autorizacin de la Administracin Tributaria, se

apodere de cualquier programa de cmputo, utilizado por ella para administrar la

informacin tributaria y sus bases de datos, lo copie, destruya, inutilice, altere,

transfiera, o lo conserve en su poder, siempre que la Administracin Tributaria los haya

declarado de uso restringido, mediante resolucin.

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Artculo 96.- Facilitacin del cdigo y la clave de acceso. Ser sancionado con prisin

de tres a cinco aos, quien facilite su cdigo y clave de acceso, asignados para ingresar

a los sistemas de informacin tributarios, para que otra persona los use.


Artculo 97.- Prstamo de cdigo y clave de acceso. Ser sancionado con prisin de

seis meses a un ao quien, culposamente, permita que su cdigo o clave de acceso,

asignados para ingresar a los sistemas de informacin tributarios, sean utilizados por

otra persona.


Artculo 98.- Responsabilidad penal del funcionario pblico por accin u omisin

dolosa. Ser sancionado con prisin de tres a diez aos, y con inhabilitacin, de diez a

quince aos, para el ejercicio de cargos y empleos pblicos, cualquier servidor pblico

que, directa o indirectamente, por accin u omisin dolosa, colabore o facilite en

cualquier forma, el incumplimiento de la obligacin tributaria y la inobservancia de los

deberes formales del sujeto pasivo.

La misma pena se le impondr al servidor pblico que, sin promesa anterior al delito,

ayude de cualquier modo a eludir las investigaciones de la autoridad sobre el

incumplimiento o la evasin de las obligaciones tributarias, a substraerse de la accin de

estas, u omita denunciar el hecho cuando est obligado a hacerlo. Asimismo, ser

reprimido con prisin de ocho a quince aos, y con inhabilitacin de quince a

veinticinco aos para ejercer cargos y empleos pblicos, el servidor pblico que, por s

o por persona fsica o jurdica interpuesta, reciba ddivas, cualquier ventaja o beneficios

indebidos, de carcter patrimonial o no, o acepte la promesa de una retribucin de

cualquier naturaleza, para hacer, no hacer o para un acto propio de sus funciones, en

perjuicio directo o indirecto del cumplimiento oportuno y adecuado de las obligaciones

tributarias.

(As reformado por el inciso g) del artculo 27 de la Ley N 8114, Ley de Simplificacin


Artculo 98 bis.- Responsabilidad penal del funcionario pblico por accin u

omisin culposa. Ser sancionado con prisin de uno a tres aos y con inhabilitacin de

diez a veinte aos para ejercer cargos y empleos pblicos, el servidor pblico que por

imprudencia, negligencia o descuido inexcusable en el ejercicio de sus funciones,

posibilite o favorezca en cualquier forma, el incumplimiento de las obligaciones

tributarias, o entorpezca las investigaciones en torno a dicho incumplimiento.

(As adicionado por el inciso h) del artculo 27 de la Ley N 8114, Ley de

Simplificacin y Eficiencia Tributarias de 4 de julio del 2001).

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TITULO IV

PROCEDIMIENTOS ANTE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

CAPITULO I

Facultades y Deberes de la Administracin

Artculo 99.- Concepto y facultades. Se entiende por Administracin Tributaria el

rgano administrativo encargado de gestionar y fiscalizar los tributos, se trate del fisco o

de otros entes pblicos que sean sujetos activos, conforme a los artculos 11 y 14 del

presente Cdigo.

Dicho rgano puede dictar normas generales para los efectos de la aplicacin correcta

de las leyes tributarias, dentro de los lmites fijados por las disposiciones legales y

reglamentarias pertinentes.

Las normas generales sern emitidas mediante resolucin general y consideradas

criterios institucionales. Sern de acatamiento obligatorio en la emisin de todos los

actos administrativos y sern nulos los actos contrarios a tales normas.

Tratndose de la Administracin Tributaria del Ministerio de Hacienda, cuando el

presente Cdigo otorga una potestad o facultad a la Direccin General de Tributacin,

se entender que tambin es aplicable a la Direccin General de Aduanas, a la Direccin

General de Hacienda y a la Direccin General de la Polica de Control Fiscal, en sus

mbitos de competencia.



Artculo 100.- Revisin por el superior jerrquico. Las normas a que se refiere el

artculo precedente pueden ser modificadas o derogadas por el superior jerrquico, por

medio de resoluciones razonadas.

(As modificado por el artculo 3 de la Ley de Justicia Tributaria No.7535 del 1 de

agosto de 1995, que derog el contenido del antiguo artculo 100 y traspas el antiguo

numeral 106 a la posicin actual)

Artculo 101.- Publicidad de las normas y jurisprudencia tributarias. Sin perjuicio

de la publicidad de las leyes, las reglamentaciones y las dems disposiciones de carcter

general dictadas por la Administracin Tributaria en uso de sus facultades legales, la

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dependencia que tenga a su cargo la aplicacin de los tributos debe dar a conocer de

inmediato, por medio de la divulgacin en su portal web, redes sociales, publicaciones

en diarios de circulacin nacional, impresos o electrnicos u otros medios idneos

conformes al avance de la ciencia y la tcnica, adecuados a las circunstancias, las

resoluciones o las sentencias recadas en casos particulares que a su juicio ofrezcan

inters general, omitiendo las referencias que puedan lesionar intereses particulares o la

garanta del carcter confidencial de las informaciones que instituye el artculo 117 de

este Cdigo.



Artculo 102.- Plazo para resolver. El director general de la Administracin Tributaria

o los gerentes de las administraciones tributarias y de grandes contribuyentes en quienes

l delegue, total o parcialmente, estn obligados a resolver toda peticin o recurso

planteado por los interesados dentro de un plazo de dos meses, contado desde la fecha

de presentacin o interposicin de una u otro

(As reformado el prrafo anterior por el inciso i) del artculo 27 de la Ley N 8114,

Ley Simplificacin y Eficiencia Tributarias de 4 de julio del 2001).

Por peticin se debe entender la reclamacin sobre un caso real, fundado en razones de

legalidad.

Vencido el plazo que determina el prrafo primero de este artculo sin que la

Administracin Tributaria dicte resolucin, se presume que sta es denegatoria, para

que los interesados puedan interponer los recursos y acciones que correspondan.

En los casos de consultas se debe aplicar lo dispuesto en el artculo 119 (*) de este

Cdigo.

(As modificado por el artculo 3 de la Ley de Justicia Tributaria No.7535 del 1 de

agosto de 1995, que derog el contenido del antiguo artculo 102 y traspas el antiguo

numeral 108 al actual)

(*) (As reformado tcitamente por el artculo 6 de la indicada Ley de Justicia

Tributaria, que corri la numeracin del antiguo artculo 114, siendo ahora 119).

Artculo 103.- Control tributario. La Administracin Tributaria est facultada para

verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias por todos los medios y

procedimientos legales. A ese efecto, dicha Administracin queda especficamente

autorizada para:

a) Requerir a cualquier persona fsica o jurdica, est o no inscrita para el pago de los tributos, que declare sus obligaciones tributarias dentro del plazo que al efecto le

seale, por los medios que conforme al avance de la ciencia y la tcnica disponga

como obligatorios para los obligados tributarios, garantizando a la vez que las

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personas que no tengan acceso a las tecnologas requeridas para declarar cuenten

con facilidades dispuestas por la misma Administracin.

b) Cerciorarse de la veracidad del contenido de las declaraciones juradas por los medios y procedimientos de anlisis e investigacin legales que estime

convenientes.

c) Requerir el pago y percibir de los contribuyentes y los responsables los tributos adeudados y, en su caso, el inters, los recargos y las multas previstos en este

Cdigo y las leyes tributarias respectivas. El titular de la Direccin General de

Tributacin est facultado para fijar, mediante resolucin con carcter general, los

lmites para disponer el archivo de deudas tributarias en gestin administrativa o

judicial, las cuales en razn de su bajo monto o incobrabilidad no impliquen crditos

de cierta, oportuna o econmica co

Documents

Código de Normas y Procedimientos Tributarios Actualaizado Al 01-10-2012