peruano.
3.
Características
3.3. El
Código Tributario y el Sistema Tributario nacional. 3.4. Ámbito de aplicación.
I. INTRODUCCION
Ia racionalización del Derecho en
aras de la seguridad
González,
guiándose
de
Vano-
y
segundo,
como
codificación en materia tributaria
según
mayor
un
desarrollo de la técnica
mediante el Decreto
Revisora
que
tan ligado
Trusurento
pERUANo
representantes
La Comisión
de la Universidad de
del
anteproyecto
sustitutorio
Modelo de
conjunto de
Perú). Dicha
Comisión Revisora tuvo a bien señalar que 1a finalidad del
Código Tributario
en la relación
en
el
tiempo,
puesto
necesariamente
más estable de relaciones
del esquema
las II
en
cumpiir Código
Revista del Instituto Peruano
1991,
diccionario
latinoame-
los
países
latinoamericanos,
que
fijen
sistemáticamente
y
ordenadamente
los
principios
generales
básicamente por
la Superintendencia
parezca estar
y permi-
tan la
adecuada aplicación
de aquéllos.
la
estabilidad
singular tributaria
mientos únicos.
códigos, trabajos
comentarios
y
recomendaciones
MERSÁN, Carlos Antonio.
T. III.
1969,
p.
1041.
Palabras
entrevista publicada en
rlos Nos. 19
Internacional
-lFA-
pERUANo
Hay
que
advertir,
el
aserto
anterior,
el
profesor
atribución
de
dictar
leyes,
estas
normas
mediante
leyes
autoritativas,
elaboración
cierto, con la
tributaria y que en su virtud se dictaron Decretos Legislativos
(Nos.
Tributario cuyo
disposiciones
de
la
Constitución
Política
de
el 2l de abril de 1996,
y a
modificado
por
la
Decretos
artículo
una
sumilla
de
su
contenido
y
1992
de enero de 1994
'l
996
entrada en vigencia se
de
la Ley N" 27038 la expedición de un TUO, se dictó
el Decreto Supremo
pp.
9
y
10.
831
B1 .
Asimismo,
las Tablas anexas
Tablas l, ll
del
Código
Tributano.
941
20.12.2003
64 del
17, 18, 23, 27, 29,
32,
50,53,
56,57,
y
Ordenado
del
87, 94, 104, 109, 114, 116, 118, 119, 120, 121-
A, 127
,
y
184.Asimismo,
se
dispuso
Decreto
que
forman
parte
del
referido
decreto.
La
primera
Disposición
incorporó
el
El artículo 3 de este Decreto mociificó el inciso c)
del numeral 1,
del
(segundo párrafo),
118 (segundo
del
TÍtulo
Preliminar
y
modificación de la Norma
del
pánafo
del
dispuso la
ultimo) 1 113
tributos,
las
(incluyendo
complementariamente,
o
como
desarrollo
Material o
Sustantivo, en
ejercicio
Cuarto
el
Derecho
Penal
Tributario.
3,2.
ReNco
DENTRo
el
Código
Tributario
tiene
el
rango
de
ha
previsto
un
referido
Código.tzol
En
ese
sentido
(parafraseando
a
Ménendez
Moreno),
siendo
visible
su
vulnerabilidad
terio contrario
del Código
Tributario que
el aprobado
Las
Ley
de
la Ley N"
Lex
Nova,
Valladolid,
2006,
p.
35.
rango de
se incluyó
al Código
país en un determinado
contribuciones
y
ciertos principios
3.4.
Áunrro
del
ordenamiento
jurídico
salvedades
que
aplicables
a
(por)
legales
(que
son
a determinadas
tributarias
municipales;
derechos
cuestiones no vinculadas a su ámbito de aplicación no serán
(o
no
Universidad
Superintendencia
N" 29816).
La Segunda Disposición Cornplementaria y Final de la Ley General de
Aduanas
(aprobada
por
Hay que precisar,
(por
[artículo
y
diversos dispositivos
establece que
las modifi-
ffi
Lo notificoción
de los
m¡entrls
2. COMENTARIO
conceptúa al
acto administrativo
señala
seis
elementos
jurídicos
del derecho público; que
.
y
del
en el
que
de
puede actuar
Tal
como
precisan
de administración
tinados a organizar
pero
las
garantías,
y
recelos
de
la
da
en
(2006:
129),
hechos
los órganos administrativos
que producen la
sus funciones
pegando
los realizados
en una
local).
que
TRIBUTARIA
Como
es, en cuanto
manifestación externa de
la actividad desplegada
en una esfera
de
entre
(Guzmán
Napurí
20ll:373).
855
misma, un acto
administrados, sea
tributarias, y supletoria-
agrega:
"habrá
acto
administrativo
tributario, cuando se trate de una decisión administrativa emitida por un
órgano
de
al ejercicio
de las
tintamente
la
Administra-
y
ejercicio
(como
culmina
una
clasificación
a
Morón
Urbina
(2006:
122-126),
necesarios para
formarse convicción
ordenación
(dirigidos
a
que
el
procedimiento
das
los actos de
concretas
prestación
de entidades exoneradas,
resoluciones; no cabe
Texto Unico Ordenado
1o dispuesto
Tributario.
De
otro
lado,
estos
actos
administrativos
tributarios
al orde-
tencia,
Sin perjuicio
de ello,
de validez de los actos
de
la
Admi-
pliendo los
para
su
emisión.
2.
Ob.ieto
su
respectivo
Io
dispuesto
en
el
ordenamíento
jurídico,
debiendo
ser
lícito,
preciso,
posible
físíca
y
jurídicamente,
y
comprender
las
alguna
Jinalidad
sea
personal
de
Ia
propia
motivado
en
proporción
al
contenido
ser conformado
actos
administrativos
debe ser emitido por el
órgano
de
la
y
en el cargo a
fin de cumplir sus
la competencia
o
mencionado textualmente
en el artículo 103, y aludido en el contenido del texto
del
artículo
I
del
Libro
debemos recordar lo regulado por el Código en los articulos
50
(competencia
En
emitidas por la
la Seguridad Social
caso
Véase
es
cobranza de
las obligaciones
sometido
jerárquicamente
[sin
perjuicio
que
pueda
(RTF
y
fTesl
17eó1
17e7l
Í7e81
860
funciones
que
cumple;
no
solo
consiste
en
expresar
el sustento
del
derecho
arbitraria
siendo
inconstitucional.tsool
Como bien se señala en Ia RTF N' 8727-5-2007, siguiendo
a Huergo Lora, la
un recurso,
debida motivación
la
STC
el cual
exista
un
razonamiento
jurídico
las leyes
jurídico-adntinistratir.o,
y
es
objeto
central
o
condición
añadir
la
estrecha
vi
la falta de
Ahora bien, aun cuando para algunos actos existe
un tratamiento
norma; asimismo, el
numeral 6.4 del artículo 6 de la LPAG), la falta de
motivación del acto de la
Ad-
ministración
Tributaria
determina
la
nulidad
nuevamente
a
con-
creta y directa de los hechos probados relevantes del caso específico, y
la
a
los
anteriores
justifican
el
acto
adoptado;
reiteramos,
este
lo
motivación
debe
permitir
dictámenes, decisiones o informes
la sustentan.tsoal
¡esolución de multa girada
y
se
sustenta
la multa; cabe indicar que de
acuerdo a las
qué
aunque respecto de otro
la motivación a
la naturaleza del
el conocimiento
85 de la
que tanto
cabal para
o vacías
de fundamentación
o in-
dante con lo dispuesto
por el artículo 85
Administrativos,
toda
de
Procedimientos
Administrativos,
'Análisis
1'
declarar irnprocedente
1a reclamación.
Po¡ cierto,
un informe
<rue la recose.
actos administrativos,
son actos
derechos, obligaciones, intereses o el fondo del asunto en cuestión,
se dictan usualmente
para impulsar el
del expediente,
(Morón
expedientes
(RTF
N'380-
trámite
mediante estos
proveídos,
ha
administrativos, son actos de mero trámite
que
no
debido a
entender, si la
está
recortando
contribuyente,
a interponer los recursos
ya
debe constar,
firma del
Rtf
N"
10106-5-2009
(sumilla
publicada
matizados,
de
la
LPAG:
Presunción
de
validez:
Todo
pretendida
nulí-
dad
artículo 86
sanciones
materia".
866
tOS
los
La ejecutividad del acto administrativo está referida al atributo de
efica-
deber
de
notificación; está
vinculada a
facultad
inherente
al
ejercicio
la
Administración
Pública
y
tiene
relación directa con la eficacia de dicho acto; en tal sentido, habilita a
la Administración a hacer
ejecución
no
acto administrativo
Pública- a
adminis-
la interposición
al
presente
ca-
pítulo.
107" del Código Tributario.
Mediante la
por
En
judiciales
su defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad.
[a
publicación
a
que
persona
identidad
que
corresponda
y
de no hallado o no habido o cuando el
domicilio
delrepresentante
SUNAT
podrá
tributario, al representante legal o apoderado, o con certificación de
la negativa a la recepción efectuada
por
personas
jurídicas
o
empreras
sin
personería
jurídica,
ser efectuada con el representante legal en el lugar en
que
se
le
ubique,
a
encargado
circulación de dicha localidad.
social de la
que
éstos
y
el
período
actos a
situaciones
que
en el
deberá realizarse
en la
además en el Diario
avisos
judiciales
dicha localidad.
persona
capaz
para
la
el
domicilio
procesal
habiéndose verificado
notificación alguna
efectúa cualquier
acto o
plazo
de
quin(e
(15)
días
de la notificación
de
de
los
actos
administrativos
cuando
en el
que permita
la
notificación
se
considerará
efec-
tuada al día hábil siguiente a la fecha del depósito del
mensaje de datos o documento.
La SUNAT medi¿nte Resolución de Superintendencia
establecerá los requisitos, formas, condiciones, el
proce-
dimiento
y
demás disposiciones
y
Finanzas.
de comunicoción electrónicos,
La
SUNAI
mediante
Resolución
de
procedimiento
y
posiciones
necesorias
pora
capaz alguna o estuviera cenado, se fijará un Cedulón en
dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarán
en sobre cerrado, bajo la
puerta,
número del documento
notificación.
(viii)
cenado, baio la
tributorio o número
notifrcoc¡ón.
En coso
el derecho
del interesado
eficacia
(de
fterza
jurídica
para
producir
interesado
(Morón
Urbina
20Q6-a:
170).
Con
criterio
general,
el
legalmente
realizada
surge
la
necesidad
y
De acuerdo
la
Administración,
por
frente
al
mismo
fin de dar Ia ejecución o cumplimiento debidos del acto
(por
ejemplo,
exhibiendo
la
información
requerida
o
indefensión o que el
convenio con
esta
se
Resoluciones
del
Tribunal
Fiscal.
877
observancia
administrativo) y
el derecho
efectividad
del
de oficio
los derechos
administrativo, que comprende
se rige por ios
regulación
propia
Sirva
expuso que
a
a un
autos,
implica el respeto,
dentro de todo
haber contradicho
del procedimiento
cuestionar los actos administrativos
la resolución de ejecución
sus argumentos, a ofrecer
personas particularmente
requisito ulterior a Ia constitución del acto dirigido a alcanzar
su eficacia; prepara
incurra
establecido por el
artículo 15 de
notificación
ser
nulo
en
procedimiento para
la
nulidad
la
notificación
entregando
en
su
momento
copia
su
existencia.
Por
tanto,
lo regulado expresamente
plazo
dejar de
está
que
tal
acto
(notificación)
realizado
en
para todo efecto tributario". La única excepción de la expresión
"todo
efecto
El concepto de domicilio
alegación, invocando la LPAG, referida a que
la notificación fue
la Ley
notificaciones se practicarán
día
hábil
siguiente.
883
el procedimiento,
en el domicilio
con el numeral
de
hacerlo
también
es
cierto
089-3-2001,
de su
o no
hora hábil.
4. PRÁCTICA
Tributario regula
[822]
la
751
-3-2007
Véase al respecto la RTF N'
12033-1-2008.
"Cuando
eI
deudor
tributario
hubiera
fiado
pueda
ser
realizada
por
encontrarse
fijará
y
se
procederá
o modo.[82e]
la importancia
del domicilio
son excepcionales
cuando
fiscal
los medios razonables para
recurrir a las demás formas.
Ahora
hecha por el Tribunal
exigible en
cobranza coactiva,
regulados por
el artículo
declara Ia pérdida
del benefcio de
cobranza
los originados en disposiciones
la Administración
el cumplimiento de sus funciones y el ejercicio de sus
facultades
(reca-udación,
reguladas
por el Código son aplicables a todos los actos administrativos
"tributarios"
y
a
los
procedimientos
notificación en los procedimientos de ejecución coactiva regulados por la
Ley
con acuse de recibo
En primer lugar, una parte del inciso a) del artículo I04
prescribe
textualmente
que
(por
lo
el
a la persona que recibe la notificación le corresponderá verificar
si
efectivamente
se
está
si
bien
el
do-
notificar, también puede
estar impreso en
realizando
efectivamente
la
la cédula o acuse
notificación, se podría sostener
no son de
ratificado por la
RTF N' 3709-2-2005.
en el mismo
acreditado que el acto
fiscal del contribuyente,
como lo exige
(RTF
N"
845-2-98).
queja
forma de
jurisprudencia
tributario y
su
representante
notificación por correo
recordarse
que
no
adicional
(de
datos
generales
vinculados
al
el
-2006,3692-5-2006,3412-4-2007
y
04036-
recepción
de
los
documentos
materiir
de
notificación,
kl
que
se
Tributario.tsael
que
deuCor tribut¿rrio o terccro a t1uien está dirigid¿r
la
rie eclad v c¿rp¿rz que se cncuentre en
el
dc'l docurneuto que
la constanci¿1
De otro lado, el
N"
135-99-
EF,
se
(arnbas),
se
considera
r'álida
ncrtiflcación
(en
rech¿rzo,
ñrma
y
número
y
En la RTF
N' 2037-4-2005
sc declarir f unclada unir queja en r¿zón de que
la: resolut-iones
ncgativa
con
dos fcchas tllstintas
señala
encuentre
o
ubique
en
el
dornicilio
la notificación
la
persona
último
párrafo
inciso
notificación
en el domicilio fiscal del
destinatario rechace
notificar
Ahora
bien,
por
se encuentra
dc btt.itt dc ínscripción
con-forme n Io
mensajero o
104
del
de tal negativa.
El inciso b)
del anterior artículo
siempre que los
efecto,
por
la misma vía.
Así pues, además
posibilidad de
ha ampliado sus alcances
Por medío
por
Ia
o documento.
de
señala
que
de
comunicación
telegráficos,
facsimilares,
electrónicos
y
"Evidentemente,
se
pretenda
notificar
-como
en
el
caso
del
los
debido
procedimiento
administrativo"
(Gamba
suscrito
un convenio con la SUNAT a fin de que esta se encargue de
las notificaciones de
en el cumplimiento del plazo para
la notificación
Fiscal. En ese sentido, Ia modificación
del artículo
más rápida notificación,
literal.
En
el
caso
del
Tribunal
Fiscal,
el
procedimiento,
Ministerial del Sector
Economía y Finanzas.
en
o apoderado
personas), se haga presente en las oficinas de la Administración
Tributaria
tributario o,
Ia reclamación
pago
y
atención a que
la Administración notificó
de representante de la
término de quince
de la Administración
Personas
|urídicas
apoderado, por Io que
otorgado
por
declarada se encuentra
de fiscalización.
los resultados,
artículo 104
del Código
se
administrativa,
con
entrega
personal,
le co-
la cali-
ficación de
La
los
casos
de
extinción
de
la
deuda
27
deI
Código
Tributario).
web
diario
de
judiciales
contener el nombre, denominación o razón social de la persona
notificada,
el
número
denominación) del documento en el que consta el acto administrativo.
4.5.
eI domicilio del re-
de no
cuenta
o cuando el domicilio
el
artículo
14
del
el
destinatario
constancia administrativa
regulada por
situaciones
descritas
o, tratándose
de personas
e), esta
web de la Admi-
de
esta
forma
de
notificación,
con
en
ia notificación o
de pago,
los fundamentos
ha podido
presumir que
que
(RTF
N'
1916-5-2002);
en
estos
impugnatorio. Otro ejemplo tenemos
que, habiéndose realizado
conocimiento del contenido
y
3517-2-2006.
1E721
Véase
eI caso del incíso
localidad: el nombre,
el primer
actos
administratiyos
generales
(aquellos
que
normativo, como
sucede en
el
de
los
avisos
judiciales
virtud
del
su
naturaleza,
menciones a otros
judiciales
entrega
a
que
eld¡ar¡o
aún cuando
la entrega
partir
del
lntendencia
o
En alguna
de las
norma bajo comentario
numeral 2)
del primer
el
artículo
De otro lado,
RTF
será de aplicación
ls83l
Y
del requerimiento,
87 del
los
y período
tributario establezca
proced¡m¡ento
posterior
resolución
{ue
se
notifique.{*)
[a
sus actos,
según corresponda.
sustitución
será expedida
que
les
corresponde
falsos
tributaria;
otros
valores
similares).
N'002-97/5UNAT
y
con la información
Legislativo Nos.
último
párrafo.
en el
contemplodos
cosos de connivencia
modificada, sustituida o
del
ya
ha
encausado
dentro
de
ADMINISTRATIVA
en motivos de oportunidad
principios de servicialidad
por
por razones
desarrollarla
en
sus
artículos
107
y
108
la sistematiza
Código
Tributario,
y
consi-
derando
que
el
acto
de
[tt4]
concepto de revocación
distinto al contemplado
tipo de concepto.
por
\a
propia
administración.
y
tal que, en
Tributaria y
los
en el numeral
el personal de la
tales
como
procedimiento de
tanto
de los actos nulos
en algunos casos de subsanación pueda
tratarse
de
errores
108, la
calización
Código,
imponible o al saldo
de
apreciación o evaluación de
para
revocar,
modificar,
es posible
período
resoluciones han
detectadas
deben
haber
sido
los
contribuyentes.
mentación debe ser sustentada
ser
debidamente
7.1.2. Casos de connivencia entre el
personal
//
inferiores o súbditos
revocar, modificar,
de fiscalización o de
del Estado).
motivado.
anteriores
(7.1.1
y
de fiscalización
a que hace
o
aplicación
108
del
Código
Tributario,
como
del
artículo
numeral I
1703-4-2003, 4345-2-2003, 4265-4-2004,
señala:
"Que
en
se
acreditado el supuesto
del Requerimiento N" 00093285 con los
que
aprecia que la
Administración no ha
notificar
nuevamente
a
la
a la acreditación resulta oportuno recordar uno delos considerandos
de la RTF N'5881-5-2004; ante la notificación de un requerimiento para iniciar una nueva
fiscalización con Ia finalidad
de la Administración, se señaló:
"Que
sin
embargo,
u otro
fiscalizar nuevamente el año
200i, siendo pertinente, además, mencionar que los requerimientos a través de los cuales
se pretende fiscalizar
justifique
procedimiento de
fiscalización, razón
que deben permitir una determinación suplementaria deben ser la constatación posterior
de que hut¡o connivencia entre el administrado
y
formularse esta determinación
correcta determinaciónl En la línea de lo reseñado, Medrano Cornejo
(2005:27)
si el contribuyente ha actuado con transparencia, proporcionando toda ia
información
y
jurídicamente
viable.
Irel]
920
corrige
actos
válidos,
eficaces
voluntad administrativa
será de
como vías alternativas
del artículo 108
párrafo
cuando
establece
que
la
Resolución de
para su aplicación en diversos casos. Si bien el artículo
108 se
la SUNAT) pueden
recurrir a tal
tencia de alguna
puede ser
casos
Superintendencia anotada
mantener
se
requiere
[8%]
Por
cierto
mediante
la
Téngase en cuenta que en este caso se está refiriendo
artículo 109 del Código Tributario.
922
 
consignando
por
error,
el
Tribunal
un
así, el Tribunal, recordando
de
en la medida en
Deuda
y
Cobranza
108
del
Código
Tributario;
modificar,
obligación
error material en
0E t0s 0cl0s
siguientes:
inferior;
ordenamiento
jurídico
o trámites
ile 2007.
o circunstanc¡as
el
primer
párrafo
del
artículo.
926
TEXTOVIGENTE
Libro ll del
nistrativo dictado
-
silencio
administrativo
positivo,
por
los
que
adquisición.
"Se
pleno
consecuencias
características:
(de
B1 del Código), se
estableció que al haberse
vulnerado lo establecido por
no
pudiendo
norma ha restringido
entendemos
ble, en los
II del
presente Código"leozt.
En este
a
la
SUNAT,
a
los
les ha asignado
de
las
facultades
y
funciones,
[e03]
obligatoria, publicada el 30.08.03, estableció:
"Son
ámbito
distintos al alcalde, tales como el di¡ector municipal o
funcionario competente
finalidad de
por
del artículo 109:
de la
y Cobranza de la División de Cont¡ol de la
Deuda de la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia
Nacional
y
de
Reclamaciones
que
carecía
de competencia, por lo que en virtud del numeral I del artículo
109 del Código Tributario, procede declarar nula la apelada'l
[eos]
LaRTFN'sú-t-zoos,deoibservanciaobligatoria,publicada
"La
artículo i08'del
Legislativo N'816, modificado
por el Decreto Legislativo N" 953, no tiene la facultad
de
revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos cuando éstos se encuentren
impugnados en la instancia de apelación, inclusive,
tratándose
para
tal efecto, recurrió al numeral 2 del artículo 109 del
Código. No obstante, en las RTF
Nos. 2406-4-2006,3814-2-2006 y 5219-l-2006, dentro dei
.mismo
del numeral l.
ante supuestos en que Ia
"resolución'
la interposición
Código
recurra
a
aplicar
la
sanciones
(inciso
3.1.5.Los
que
resulten
establecidos
del tributo ornitido y
La
notificación
de
una
resolución
nulidad de la
o
de apelación,
pago
y
éste(a)
y 1os motivos cleterminantes
la
impugnación
contra
tales
Distinto será el caso
del acto,
no trascendentes
el incumplimiento
a interponer
fercera Disposición
del Código
en el numeral 202.3
COMSNTARIOS
fue
el
autotutela
dar satisfacción al
agravio
de
prevista en el CT o la LPAG,
y se produzca con ello
un
agravio
al
mente:
La
Administración
Tributaria,
Tribunal
Fiscal
los demás
15
de
su
validez),
o
del
Poder
Judicial.
Si bien Io dispuesto por el artículo 202 de la LPAG establece
que la facultad
fecha
en
que
y más
bien considera
en cuenta
el
Fiscal), no puede pronunciarse
una vía de
impugnativo especial
para casos
el artículo
contencioso
tributario
(actos
reclamables
tengan relación
reclamación por denegatoria
plantear la
la LPAGIe20I.
El Tribunal
la doctrina
resolución estimará en todo o en parte o desestimará
las
pretensiones
fondo
los
artículo 13 de la LPAG.
Los
del acto, salvo derechos
están
obligados
a
su
cumplimiento
y
retrotraer sus efectos,
caso
de
la
materia
(véase
al
respecto
to
(lo
que
y
evaluando
la
validez
a
las
otras
partes
del
acto
parte
no
obstante
permanecido
originales, contengan
variado.
DISPOSICIONES
CONCORDANTES
declaración de
que se
había conñgurado
RTF Nos.
surten
(que
adolecían
(no
aplicación
el
Judicial
a
los
Civil
(TUPA)
el
añadido
Todos estos
bien en innumerables supuestos
Es preciso y oportuno
"tiene
la
de
de
y,
juridiccionalmente,
sino
en
ningún
caso
la
Administración
puede
administrativa que
es
de
la
controversia-
fuerza de verdad
del Estado, cuyas
observando los derechos
Perú,
158
y
cada una de las funciones del Estado no se agota
en un solo acto,
sí
por
un
efecto
jurídico
único.
Cuando
el
Estado
legisla,
juzga
el procedi-
serie
de actos heterogéneos emanados de la Administración o de la Administración
y
del particular dirigidos a la producción de un acto administrativo
adecuado al
no estatal;
la preparación e
para
la
procedimiento
admi-
Para finalizar
del interés público, y
definitiva
y
parcial-],
sanción
[aun
un proccdimiento
reglas y principios
a
porque las reglas referidas
y
recaudación
de
las
de un acto administrativo que produzca
efectos
jurídicos
individuales
ha sido diferenciar entre
cedimientos
administrativos)
es
inocua
pues
bien
se
puede
asumir como ya distinguidos a cada uno de estos por
su finalidad específica
ción-, contencioso-tributario
[e28]
Sin duda, en su función administrativa la Administración Tributaria, en su relación
con
calificados como procedimientos administrativos tributarios.
Por cierto,
Bajo
en
el
Código
-es
decir
de
que resulte
pertinente, la
^
supletoriamente la ley
nos
permitimos
citar
los
principios
del
procedimiento
administrativo
la LPAG:
Artículo IV-
Principios del
con respeto a la Constitución, la ley y al derecho,
dentro de las
Procedimiento Administrativo
General, prescribe:
supletoriamente
por
Ia
presente
o se oPongan, cuyo caso prevalecen
las
disposiciones
especiales".
del Título Preliminar del
hecho usual
201, sobre
213
para
cuando el recur¡ente ha incurrido en error al calificarlo.
949
Ie3rl
final
los
partícipes
del
colaboración
y
alguna conductet contrq
adminístrativo
en
Ia
decisión
final,
no
principio,
Ia
finalidad
marco
las
medidas
eximirse
de
ellas.
deberán
ser
racionales
y
proporcionales
a
los
fines
que
se
persigue
cumplir.
l.I4.Principio
representantes información
tal c1ue
a su
información presentada
no sea
disposiciones
admínistrativas
de la
entidades
para
satisfacer
sus
falta
o
estrictamente
a
las
condiciones
y
FAGULTA0
IRIBUIARIA
C'
facultad de la Administración
de los Auxiliares
la
norma
que
reglamente
el
Procedimiento
de
(obranza
Coactiva
respecto
y
expedido o revalidado
conforme a ley;
c. No haber
Tributaria;
y,
g.
la carrera
de confianza.
Leydel ProcedimientoAdministrativo
internos, mediante la
fundamental respecto
se modificó
Administración Tributaria. Su
misma se ejerce a través
del Ejecutor
(procedimien-
Código Tributario
que
administra
o
recauda)
Coactivos.
del procedimiento de
de
los
gobiernos
locales;
presente
Título.
TEXTO
VI6ENTE
ciones
a
que
[05.02.2004]:
Tercera
Disposición
Transitoria
(Extinción
de
Costas
y
gastos).
embargados o comisados,
Pago notificada conforme
notifique al
no
actos
administrativos
distintos
por
por
concluido.
3.
En
caso
que
carta fianza bancaria o financiera, corresponderá suspender el Procedimiento de Cobranza
Coactiva
respectivo.
lnforme
la
establecida
por
Resolución
puro
Procedimiento
párrafo del
párrafo del
de medidas cautelares
Determinación
pérdida
del
fraccionamiento
notificadas
por
de
pérdida
del
plazq
notificación de los
líquidas
que
la
se
realiza
el
hecho
previsto
en
la
le¡
como
bamos que para aquélla se requería de un acto administrativo
(materializado
en
se
les
conste
la
deuda
judicial,
Ios
llaman
títulos
exigibles
actos administrativos
afirmado el
derecho de
cobro de
del contribuyente"
de
determinados
l. Cuando
falta
al
yencimiento
del
plazo
fiado
en
el
Artículo
artículo.
2.
la base cuando se trate de
deudas fraccionadas.
de
la
cobranza).
5.
las
el
plazo
de
ley
(véase
con
el
pago
de
del
lo dispuesto
en el
observancia
obligatoria;
"La
se
(véase
(que
sean
ciertas,
líquidas
y
coactiva
sobre
762-3-2001
una
deuda
una resolución que
ha
vencido
artículo
146
resuelven
las
no han
zo legal
respectiva);
vencido
apele, el acto queda
exigible la
confirmada
(total
En este caso
las
pago, considérese
la RTF
N' 5464-4-2007
de observancia
que la reclamación fue presentada fuera del plazo, se estará
normalmente
del artículo.
I 19, en cualquier
la
calidad
declare inadmisible
dicho recurso.
se
(aun
dispuesto la emisión de resolución de cumplimiento o se esté
en pleno procedimiento de
"en
forma
conjunta,
por
ser partes integrantes de una decisión unitaria que en última
instancia administrativa"
la
I
valor
siendo
que la Administración,
que
cuando
sin que ello
criterio,
la
notificación
simultánea
procedimiento, estableció
facultad
vía
de
esperado el plazo señalado
por la propia Administración
además, por abusar
tributarias, tal como lo ha
establecido el Tribunal Constitucional
en las STC Nos.
y
aclaración
(de
marzo
,v
setiembre
de
,v
-precisando,
pública
en
general
y
de
la
constitucionalidad;
ésta
que
otorga
[
. . .
]
Orden de
pago se
pronunciamiento
(RTF
pago y de
hay que tener en cuenta que aquella actuación indebida determinaba,
usualmente,
solo
la
invalidez
del
no
968
precedentes de
pago
la
vía
de
la
la legalidad
existencia de circunstancias
amparo del numeral3 del inciso
a) del
artículo 119"
tiva
si
con
posterioridad
a
la
vía de la queja emita pronunciamiento
sobre la
el quejoso solicita que se ordene su conclusión y el
ejecutor
coactivo
acredita
que
Las
Procedimiento
de
y
no
gastos
incurridos
en
las
medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los artículos
56 al
resarcimiento a los gastos
tributaria,
espontá-
nealesTl. Para el cobro de las costas se requiere que estas
se encuentren fijadas en
han sido razonablemente discutidos por
la doctrina
Gamba Valega
considerados deuda tributaria
Yábar
Santillán
(2001:
de
quien
por parte
N" 8438-5-2004.
RTF N'3207-2-2004
se
iniciado un procedimiento
tributaria a fin de iniciar
el Procedi-
(oactivo
las entidades
que
interviene
nulidad
del
que
no
cumpla
gravamen que pese
la
do
a
que
se
establezcan
Legislativo
Coactiva.
CONSULTAS
ABSUELTAS
POR
ordenar se
S¡stema Financiero.
10.
11.
12.
13.
14.
972
de
emitir
requerimientos
de
información;
en
el
numeral
en
el
de cumplir
Se
podrá
efec-
su
forma,
el
rubro
del
negocio
de la citada
del
Código.
d)
en
lleve a
cabo el
embargo o
en
los
colaborar
procedimiento de
Tributaria,
está
subordinado
al
ción
que se
Io
ameríten.
de cancelación de las 0rdenes de Pago o Resoluc¡ones
en cobranza, dentro de
mismas, en caso
l. El nombre del
la cobranza.
como de los intereses
4. Eltributo o multa
La nulidad únicamente estará referida a Ia 0rden de Pago
o Resolución objeto de
se
antes señalados.
En el
El
(obranza
la
notificación
(oactiva,
salvo
que
la
cobranza
se
fespecto
pertinente.
t.t
en
extinción de costas
Complementar¡a Transitoria
o comisados,
internos, mediante
CONSULTAS ABSUELTAS POR LA
de retención
o
más
proceso
y que
mantiene tal
condición a
la fecha
de costas
procesales y
página
Web.
"Deuda
que
que
la
página
Web
y
que
las
Riesgo
del
la
liquidación
de los gastos, asumiéndose que ha sido realizada por la Adminis-
tración Tributaria, podrá ser
para
dicha
finalidad
(el
artículo
al
Ejecutor
Coactivo).
El Ejecutor Coactivo,
(sea
cierta)
Coactivo:
"Verificar
la
exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento
de Co-
Debe, obviamente, verificar que tal deuda no se encuentre extinguida.
En
su
pago,
(RTF
de observancia
 
el
cual se da
inicio al procedimiento
Coactiva
N'0230070016229
presentada
procedimientos se llevó
vía de queja se
cobranza coactiva'.
que
ordenan
981
El
importe
DE COBRANZA
A este
de dicho
procedimiento se
Tributario.
cabe recordar Io establecido
previsto
por
pertinente,
principios
y
en el
pago
Para
efecto
de
lo
de su recepción
y/o
derechos
poder
embargo
siguientes:
1. En forma de intervención en recaudac¡ón, en información o en
admi-
de
(on
que
se
eje-
resolución coactiva
que dispuso la acumulación de expedientes y amplió el embargo en
forma de inscripción
no
los
983
tipificada
medida
hasta
que
y/o
a lo señalado
y
designado
por
delArtículo
descerraje o similares,
de veinticuatro
plazo
N"s.931
y
en el
Superintendencia se establecerán los sujetos obligados a utilizar el sistema
informático
(*)(*)
(.)
N" 981,
y
vigente
de 2007.
de medidas de
Coactiva seguido
de la contraprestación
adm¡nistrativa
de servicios.
En caso
forma de retención,
relaciones comerciales
f¡nanciera a
practicar
la
determine
que
el
procedimiento
de
cobranza
la
sustituyó
el texto completo; respecto del previo, se ha reordenado su estructura,
y
se
las
formas
de
embargo,
en
el
inciso
b) se trata sobre el descerraje, y en el inciso c), tema agregado, sobre
la
cautelares. Asimismo,
se incorporó
el último párrafo del
numeral 2 del tercer párrafo del inciso a), y el inciso d).
El segundo
forma,
plazo
y
condiciones
en
que
se
deberá
cumplir
el
embargo.
plazo
y
las
formas
las medidas
cautelares y en el inciso d) a los embargos por medio
de
sistemas
informáticos.
3.
de
cancelación
(Resolución
de
citado, que
ya referido,
Para tal efecto,
el
"medidas
caute-
lares"
a 58
[e86]
jurisdiccional,
tir la existencia de
una apariencia de derecho y el peligro que puede significar la
demora
producida
por
prueba"
(Monroy
asegurar
la
interés
general
en
(2012:
distinto al de la medida
cautelar,
ya
que
no
ineficaz, sino que
porque
ya
y
establecido,
por
está
118 del Código
plazo de caducidadlesTl.
el plazo de 7 días a que se refiere el artículo I17,
siempre que se cumpla
establecidas en el Título II del Libro III del Código
Tributario. Su cumplimiento
Tribunal también señaló que
(RTF
Procedimiento de
su ejecución se
guientes reglas:
a cabo la
están
en dicho Decreto
dispone una segunda
bienes del
Deudor que se encuentren en poder de un tercero, inclusive cuando
éstos
Cuando medien circunstancias
gencia,
el
Ejecutor
judicial
efecto,
de
oficio,
aquellas
que
tributaria,
costas
trabadas no guarda proporción con la deuda,
de
oficio,
el
Ejecutor
deberá
c) del artículo 118 del
Código.
cautelares consideradas
del procedimiento de cobranza coactiva, la medida cautelar clásica: el
embargo.
La segunda parte del artículo 642 de nuestro Código Procesal
Civil prescribe
afectación
jurídica
de
un
bien
o
Fenech, citado por Arias
ser objeto de
los
que
posee
como contenido una
del ejecutado
La existencia
una unidad
familiar, así
Armadas y de
cinco Unidades de
parte.tee3l
Cuando
el embargo pro-
del
total
de
los
ingresos,
con
se depositen las
remuneraciones de
debido a que
con acompañar
cargos de
que se ha dictado secuestro
conservativo o embargo, puede ser retirada por el afectado; en buena cuenta, la
información
señala que
de
prelaciónleesl
(discrecionalmente),
cual-
quiera
de
las
limitaciones
de intervención: en
[ee4]
con el numeral
(cambio
de
negocio u oficina
de profesionales independientes
para
la
cancelación
de
la
o
varios
interventores.
Tratándose
cutor
establecimiento, inclusive
de un tercero, incluso cuando los citados bienes
estuvieran
Coactivo podrán designar como
[ee6]
en forma de
interventores informadores
nombrados por
y
presentar
determinado ejercicio en la
sección Cobranza Coactiva de
la Administración,
excede las
facultades conferidas
'
por
donde
limitándose
tiva de la SUNAT.
según
corresponda
(se
trata,
sin
duda,
de
del Reglamento
de Procedimiento
de Cobranza
valores y fondos
poder
de
terceros
(sean
entidades
bancarias,
financieras
u
otros
terceros).lral
EI
texto
respecto de
esta forma
de embargo,
es amplio
párrafo
del
inciso
en el
tributaria
materia
no se
requiere su
los efectos
Aquí también, para
su notificación
Estado.
Esta
disposición
fue
reglarnentada
vía las
ticos"). Esta
notifique
118
el
siguiente
texto:
Sin
perjuicio
medidas
cautelares
previstas
en
modificó
el
se-
la Resolución de
en
comentario,
Ia
Constitución
-derecho
a
la
las propiedades-,
(solo
pago, y
Pago. En
órgano
(ompetente.
que
establecido
los
hasta
y
se
disponga
la medida
dicha medida los ejecutores
sus
por
costas
y
los
gastos.
notifi<ación
(uando
o146'.
el
Ejecutor
(oactivo
Cobranza
(oactiva,
de
deudor
pul:licado
(fraccionamiento y/o
(preferencia
de
de amparo; medida
Admin¡stración Tributaria distintos
artículo
119'del
TUO
los casos en
de
pago
emitida
respecto
de
una
declaración
jurada
de Cobranza
materia de un
flnanciera, corresponderá
Legislativo N' 816). Respecto del previo se
varió
sustancialmente:
antes
solo
se
hablaba
de
suspensión,
algunos
supuestos, se
2.
(uando
expresamente.
3.
Excepcionalmente,
tratándose
de
Órdenes
de
Pago,
y
cuando
medien
ración deberá admitir
cln
contro
persona
distinto
al monto
suspenda
(o,
ahora,
even-
tualmente,
el procedimiento.
En efecto,
a
trámite,
no
suspende
-no
interrum-
la Administración Tributaria
esta situación ha sido
evitar un perjuicio al deudor
tributario
a trámite
"nuevamente"
exigible,
en tal
no
permite
la
dis-
crecionalidad;
señala
imperativamente
"suspenderá"
el
procedimiento,
de
aquí también
cautelar dictada dentro
a) ya referido, señala:
cautelar
de medidas cautelares y de suspensión de acto
violatorio
señala:
"El
de
las
causales
detalladas
119' del Código'l
modo
(RIF
N'
publicada
del
Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva, Ley No 26979, modifr.cada
por
procedirniento
un
se evalúe la
abonado la
veinte días de notificada
dicte Ia
"circunstancias"
(véase
la
RTF
N"
1791-2-2011).
Por
una
del procedinriento
si
una
cobranza, debería admitirse el
recurso sin la exigencia
Tribunal Fiscal en la
la
cobranza,
pese
a
que
la
reclan'ración
fondo del asunto dejanclo
improcedencia
de
su
cobranza
incluso
los veinte
días hábiles que exige la norma. No tiene sentido que en
tales
inadnlisibilicl¿d,
(RTF
Nos.
oportuna
tributario
presentar
estas
solicitudes,tro22l
las
mismas
que
deberán
fundadas
en
los
supuestos
establecidos
en
el
de
señala:
trabado
una
medida
dimiento
(obviamente,
formalmente
iniciado
y
en
curso
El Ejecutor Coactivo
archivo de los actuados, cuando:
queja se evalúe la validez de una orden de pago, según el artículo 78" del Código T¡ibutario, a
efecto
de
verificar
de
que
evidencien
que
la
al amparo
dicho
lrrocedimiento
sin
que
se
hava
notificado
legalidad de
un procedimiento
RTF N'2221-2-2001.
ofrecido bienes en
lo
que
de
acuerdo
con
a
levantar
las
rnedidas
cuenta
que
no
es
posible
la
Adrninistración'Iiibutaria
entre ellas Bancos y entidades
financieras,
(situación
viable
des-
presentar
la
con
el
artículo
el contribuvente
es usual que
(RTF
de cobranza coactiva y
l"
resolución de intendencia que
119'de dicho
código. Se
indica que
interposición de
la prescripción
de la
acción de
1a causal
de conclusión
por
cuanto
se en-
"Se
coactiva
['*]
de solicitud
no contenciosa.
artículo
la deuda no es
acreditado
que
publicada en Ia
página web dei
en rea-
Iidad naturaleza
de resolución
el
2006-PA/TC
(y
y
proceso y el derecho
de defensa; en ese sentido, tal como se resolvió en la RTF N'
091-1-2009
(entre
otras),
Concursal, el
Coac-
y
108 de la Ley General del Sistema Concursal aprobado por la Ley
N'
27809.Ítos31
El último párrafo del artículo 119 señala que en cualquier
caso que se inter-
inadmisible
dicho
recurso. Lo cual quiere decir que no se dispondrá la conclusión del
procedimiento
impugnación de resoluciones
tendrá
que
declarar
de
insolvencia.
1021
plazo,
para pronun(iarse
presente
artículo.
contra la resolución
plazo
de
palabra
podrá
solicitarlo,
únicamente,
excluyente de
administrativa,
pudiendo
las
partes
contradecir
publicado
eI
981,
publicado
el
y
vigente
desde
eI
I
de
abril
de
2007.
8
(facultades
b¡enes
embargados); 118"
-Ley
(intervención
[08.03.2011]:
Facilita
presentaclón
tributos
de
muebles
embargados
considerarse
perfeccionada
cuando el Tribunal Fiscal haya desestimado con
anterioridad una sobre el m¡smo bien materia de embargo, si se sustenta en la
presentación
de
cual
se
cautelar.
Por
consiguiente, cuando el numeral 3) del artículo 23" de la Resolución
de Superintendencia N"
excluyente
de
propiedad
pago
el numeral 3) del artículo 118" del Texto Único Ordenado
del Código Tr¡butario,
se ha restructurado
j).
L024
TEXTO
VIGENTE
TEXTO
ANTTRIOR
en
cuenta
el
hecho
que
sobre la materia, de ser
el caso,
la muerte
del otorgante,
desde su
presentación ante
que
legalice o certifique las firmas de los otorgantes, desde su difusión a través
de
Admitida
Intervención
Excluyente
de
que el ejecutado emita su pronunciamiento en un plazo no
mayor de cinco
el riesgo
de dete-
podrá ordenar
hasta el resultado
el Ejecutor Coactivo emitirá
citado
párrafo
precedente
de Propiedad respecto a un
bien
inscrito
trabado embargo
otros derechos, de con-
Código Tributario.
3.5. Apelación
Tributario, señala
Fiscal:
Resolver
en
vía
la notificación
la
presentación
de
tados
a
partir
de
la
fecha
cinco días
párrafo
del
literal
a)
Ejecutor
procederá a
apelación
de apelación,
(acto
ésta, el
terceras
partes
del
la
primera
convocatolia
tributaria constituya
de
infraes-
tructura
del
emita
la
autorización
correspondiente.
Transcurido
dicho
plazo
sin
que
En virtud del
artículo 3 del
segundo
párrafo:
mismo decreto, se incorporó
la
venta
pública
del
juez
o
de
nos remitimos.[1064]
tor
(oactivo
convocará
a
partes
la
que
presentan
p0st0res,
se
convocará
innecesoria ésto,
el Ejecutor
tererls
partes
del
volor
de
tosatión.
Si
tzmplrc se
Si
habiéndose
procedido
la
venta,
los
transferencia,
también
fines
propios
de
la
entidad
o
beneficioda.
DISPOSICIONES
(medidas
cumplido
el Decreto Ley
distinto
(que
con el inciso c) del numeral 3l.l del
artículo 3l'del TUO
de
Ejecución
Coactiva
(apiicable
para
con lo establecido
e1 procedimiento de Cobranza Coactiva, el mismo solo es
susceptible
con
requiera
de
un
puede
fin
niega a
haya sido emitida
(proced¡m¡ento
aplicación el artículo 13
lnversión
Privada
aprobado
por
(contenido);
lV
(principios
del
procedimiento
administrativo);
SO.
r037
del 01
sustancial,
del procedimiento contencioso-tributario
es
tributaria"
(Sevillano
2002:59).
1038
-
sea
sentido restrinqido, el recurso es un remedio adrninistrativo es¡recífico
por
el
que
lo
tanto,
su
disposiciones
solamente que
se corrijan
que
la resolución
regulada
dereclto o
srrs erfi,--tos.
109.3 La
se sltpone
o
interés
legítitno,
procede
su
contradicción
en
Ia
t,ía
adtninistrativa
tnediante
Ios
recursos
admínistrativos
señalados
deftnitivos que ponen
el
procedimiento
o
produzcan
inde-
fensión.
La
contradicción
por
corr
el
acto
deJtnitivo.
anteriores clue ha1,an
por
culados a la
del deudor tributario
1'afianzar
deberemos referirnos
genérico
lr07ól
pertinente para
cuestionar resoluciones
formalmente emitidas
su
verdadero
carácter
-por
ejemplo,
vinculados a la determinación de deuda tributaria o cuestione lo
resuelto
por
se
sociales
DEL
PROCEDIMIEN-
ADMINISTRATIVO
GENERAT
Siendo
procedimiento
contencioso
tributario
un
procedimiento
administra-
aplicación,
en
lo
indica
Danós
(2002:199),
conforme
administración tributaria
por
las
disposiciones
del
Código
Tributario,
y
que cuando
la resolución se expida por un alcalde distrital, antes de recurrirse al Tribunal Fiscal,
debía
respectivo). A este
(2003:42),
en
segunda
instancia
permitía
realizar
una
revisión
de
el
02.07.2003,
Físcal es
contencioso, toda vez
que dicha norma
s
prov
liibutario el
Procedimiento Administrativo
con-
tencioso
tributario
artículo
I12.
las
pruebas
ofrecidas
por
el
deudor
tributario.
Tratándose
de
por
escrito,
otorgando
un
plazo
no
menor
de
dos
(2)
publicado
126'(pruebas
úni-
del
derecho
probatoria del procedimiento
'
u objeto
en lo
la prueba
se entiende por documentos
humana o
microfilm como
por el deudor
tributario o desvirtuar
lo
dispuesto
la verificación,
(poniendo
hacen a
la disminución
características
para
1048
modo, las manifestaciones,
y
de ser asesorado).
declara nula e insubsistente la apelada, debido a que por
sí
sola
la
manifestación del emisor de la factura reparada no basta para
desconocer la realidad de la
operación, más
aún cuando
referida
operación,
el
recurso
de
neceslrios para
en
el
del
tributario.
resolver será
de
vencido
Tribunal Fiscal haya
un nuevo
para verificar
rectif,catorias
en blanco, no
habiéndose consignado si la recurrente cumplió o no con exhibir lo solicitado,
ni la fecha
de cierre, ni
ni la
del auditor
de aquélla.
apelada,
la recurrente no cumplió
acreditado."
Sumilla
la SUNAT al recurrente
para
con lo dispuesto
en el artículo 125 del Código Tributario, que dispone que para
la
presentación
de resolver será
hábilesl' De la sumilla publicada
en la
presentadas
por
haberlas
cuestión a
pelicia,
Administración
Tributaria
para
solicita
peritajes
ley del
2007
y
abril de
comentario
Decreto Legislativo No
para el
N"
816.
Mediante
el
que
deben
de
las
afirmaciones
Preliminar de la LPAG:
que
las
pruebas
que
tiene
se debe
una resolución expedida
verificación
de
emisión de la Resolución de Alcaldía N" 097-2003-X'IDSM/A,
amparándose
en
que
la
Administración
¡-r¿¡¿
recurso
de
RTF
N'
cumplió
con
practique
revisión
resulta
mayor
Administración
o
de
facultades
Sobre este tema, Ruiz Secada
(1990:
134)
apunta:
((por
123nr301 mencionado, deben
limitarse a los mismos medios probatorios que se le permiten a los contribuyentes.
De
no
ser
debe
existir para las partes de un proceso. Sin la existencia de un sano equilibrio
no
justicia".
órgano de la
estén vinculados
las
disposiciones
constitucionales
que
res-
guardan
los
derechos
secreto profesional; asimismo,
del
artículo
anterior,
aplicable
del asunto
del
artículo
IV
mercadoi')
que se efectuara
el caso
entidades técnicas
la
Para
efectos de lo señalado en el párrafo anterior se estará a lo dispuesto
en el
Disposición
en(argado de resolver
o
verificación
que
feparos impugnados, el
yvigente
de
2007.
[rr3r]
Véase
Tributario se computará a
vigencia la
que
hubieren
lo
relacionado con la autotutela
completo de
a efecto
(Admi-
nistraciones
se
entiende
fiscalización,
sus
"pruebas"
y
ver
refiere
que
de la recurrente, en la etapa de reclamación
'
a aplicar
los art.
12-6 y
l2i delCódigo
de reexamen,
de
multa.
Se
procede
artículo 109' del
en primera
instancia, ade-
suscitado el
tación o
Administración a fin
lrr6rl
RTF 6111-
dejados
sin
efecto
la
solicitud
Tribunal
Fiscal.
rrró21
RTFNos. S2l-l-97,612-3-97,1139-1.-97,208-3-98,446-l-99,216-3-2000,312-1-2001,592-
I
-200
1,
deber de oficialidad y satisfacción de
intereses públlcos, debe
la inadmisibilidad de un
recurso, no procede, en
hoja
de
al amparo
Resoluciones del
Tribunal Fiscal,
cabe que este órgano, de oficio o a petición de parte
(formulada
Artículo 6.- Motivación
motivación deberá ser expresa, mediante una relación concreta y directa
de los hechos
de las
con
los
fun-
certero, y que
qtte
intpnlsan
el
procedinúento.
sin
perjuicio
de
la
potestad
(contenido);
lV
(principios
del
procedimiento
administrativo);
115.2
(poder
especial
para
el
procedimiento);
el Decreto Ley
N'25859 y el
artículo se ubicaba
en el artículo
tributario
podrá
desistirse
de
sus
recursos
en
cualquier
Considerando
6. POTESTAD DE ACEPTAR
público, es
potestativo[uE3]
a algún
7. APLICACIÓN¡ SUPT,ETORIA
DE LA LPAG
si se trata de un desistimiento
de
la
pretensión
que se
trata de
un desistimiento
optó
por
en Ios párrafos
aceptar
de aceptarse éste, se tendría que
los vicios de
que ha sido recogido
00605-5-2003 emitidas
numeral
6.2
,
plazo
podría
por
desistimiento
al
producido
efectos.
190.2
Ia resolución
fl
Tratándose
de
procedimientos
acceso a los expedientes
que
se
encuentra
Tratándose de
tendrán a(ceso únicamente
de
los
procedimientos
a los
resolución, el nuevo
de no
hacer, empero sólo de la información que afecte la reserva tributaria de
terceros;
la
información
la
emisión
ha solicitado acceso
sustentan
los
valores
impugnados),
y
la cuantía y
obtenga por
actuación o procedimiento
de terceros; toda
encuentre comprendida
Transparencia y
deberá
informar
a
procedimiento
administrativo
tributario
(de
fiscalización,
de
(procedimientos
Ley del Proced¡miento
Admin¡strat¡vo General
(ámbito
por
(TUPA)
desde
No
obstante,
(derecho
al recurso; contradicción en la vía administrativa) los actos de la
Administración
Tributaria
que
denominado
procedimiento
contencioso
(instancia),
02.04.2005.
EI
Formulario
N"
194
"Comunicación
para
la
revocación,
Ia
voluntad
la
mencionada
Resolución,
procede
que
la
Administración
Tributaria
le
otor-
gue a dicha comunicación el trámite de recurso de reclamación, en aplicación
del artículo
Están
facultadostr206l
(y
legitimados)
a
interponer
reclamación
representantes legales, directamente
contradicción administrativa
el recurso),
se
estableció
que
en
de
Ia
fusión
con
es decir cada Ad-
administre
(véase
los
3.
señala:
"La
nistración
de
tributos
internos
el
de la Superintendencia
Nacional de Administración
de
de Aduanas, asumiendo
sobre
derechos
Decreto
también está
facultada para
licencias
de Municipalidades
al
expida
[1S.01.2000],
establece
de enero de 1999, se adecuarán
a lo dispuesto por
respecto de los procedimientos
Social anteriores
-Ley
No
señale), no puede ser
(se
cambió
la
frase
"Resolución
(se
sólo la
y
nuevamente
ubicaba como
artículo 128.
los
actos
admi-
o respecto
identificación el recurso
sido giradas
las observaciones
límites constitucionales.
es contraria a
defensa del
considerándose
ley
cinco
días
hábiles,
imperfecta del
silencio adminis-
pagos en
exceso, indebidos
la
Renta;
etc.
que
tener
en
cuenta
lo
establecido
efecto
que
el deudor tributario,
dichos
tributostr230l,
los
avisos
de cobranza
-97.
[12301
que resuelven las
Plena
Fiscal.
Distinto
la
por la deuda identificada por el interesado
en su
con
para que dé
de acogimiento al beneficio
26782, al
por
1o
Tiibutario,
ante
la
Administración
y
este
Tribunal.
t092
-
99, de
pago previo
acreditar el
pago previo
el numeral 3 del
N" 953,
hacer
las
remisiones
respectivas.
2.
que en contienda
de los conceptos considerados
(tributo
vía
de pago
ft271t
Administrqción
pública,
Ia existencia
que
sustenta
Los
criterios
sido razonablemente
de
Sala
Plena
20IO-17
se deberá adjuntar
la
hubiese sido renovada
plazos
señalados
normas
de
precios
de
transferencia.
las
condiciones
Decreto Legislativo N"
y'146'del
Código
los recursos
presente
norma").
que
Tr¡butario.
actualizada
hasta
por
nueve
(9)
meses
posteriores
a
l0 deuda tributoria
artículo 1 l3
de hecho
saber firmar
por
tal,
en
lo
Ia
jerarquía,
por no
y
que
debe
reunir
de Multa, alegando que
no le es imputable
toda
vez
regulan sus deberes
con indica¡ el acto impugnado y
señalar las
emitir pronunciamiento".
de la facultad
de reexamen del
(15)
al haber vencido
y
[r2es]
tiación no debió
de
las sumillas publicaclas
se
recurso de reclamación
no se aprecia
correspondía
web del Tribunal
Fública
de
Otorgamiento
de
Poder
a
favor,
con
Hay
que
apuntar
oportuna y correctamente
número
de
registro
(o
co-
legiatura)
habilitado
(por
su
por
"Se
coñfirman
presentados,
ya
cual el recurrente
que
una escritura pública de Aumento de Capital y
Modificación Parcial de
que
recurrente, toda
vez que
expuesto, toda vez que
inadmisible el
fraccionamiento
otorgado
ai
v/o
fraccionamiento
el original
ni copia
certificada del
poder que
con el artículo
125 del Código,
toda vez que
limite el derecho de
hubiera sido aprobado
mediante Resolución de
-formu-
083-99/
SUNAT. Por
forma
como
deben
ser
debidamente
llenadas
(cumplimentadas).
no han
ción Sumaria como requisito
en forma sistematizada
no
máxime si
pugnados.
Asimismo,
como
el recurso
en
forma
expresa en el recurso. En esa misma línea, si la Hoja de Información
Sumaria presentada con el
por
el
representante
el
requisito
que
establece
firmada
por
el
revocar
.
para
será
obstáculo
para
su
tramitación
siempre
pago
de
Fiscal).
lr3r3l
Dichos
plazos
obligaciones tributarias
el caso
prescritos
debe añadirse
no exista
228-2-2007,
198-4-2008,
40ó5-4-2008
y
4066-4-2008,
entre
otras,
el
¡evocó
resoluciones
5.1.
Administración
declarará
inadmisible
la
reclamación
(esta
se
derecho
actos firmes,
Impuesto a
la Renta
improcedencia de la acotación
87 5,
de Fallos Empleados por el Tri-
bunal Fiscal
Y
el
dad, procede obviar los
procesal). Véase
Código
Tributaria
de
2004,
por
gira-
Tributario
que
a la Renta de quinta categoría desde
el 10 de
diciembre de 2005, mes por el cual se le ha
girado Ia multa impugnada,
trabajadores a su
comisión
137'del Código Tributario, sin acreditar el
pago
recurrente
infracción
de
multa
del
del criterio
de observancia obligatoria
Tribunal Constitucional
presentación
de
la
declaración
jurada
rectificatoria
-
ditaría que no
habría
generado
lo
qr.re
corresponde
admitirse a trárnite la reclamación
interpuesta contra la Resolución de
l,lulta
-2008:
de
los
según ei criterio conteni<lo
en la Resolución N'07285-3-2002, entre otras, que señala que
para que
que
habiéndose
pagarlo
en
caso
sc
hubiesc
1115
interponer
acto
o
N" 2003-03
del 17
de febrero
de 2003,
exigible recién en setiembre
impuesta carecería de sustento,
que evidencian que
trabajador se hubiera
del
le
expuesto en los considerandos
carácter
excepcional
tre interprovincial
de Información
prin-
a
"OTROS
TIPOS
al criterio contenido en la RTF N' 9658-2-2007,
que
en
el
presente
caso
ción admita a trámite las reclamacionesl'
lr325l
ción
(o
exigir las formalidades,
aun en los
que
prescrita), declara la inadmisibilidad
(aunque
en
otros
casos
el londo del
efecto de
reclamo de resoluciones
y
efecto el reparo c1ue sustentó la emisión de tales valores.
virtud
de
lo
señalado,
resultarían
admisibles
para tal efecto es
de veinte días hábiles computados desde el día hábil siguiente
a
aquél
en
De
no
interponerse
las
reclamaciones
contra
los
actos
vinculados
antes
citado,
dichos
actos
quedarán
firmes.
En caso la Administración
renovada
como
y vigencias.
contribuyente no
carta fianza supone una suerte
de seguridad para el Fisco de que el deudor tributario no
está
monto
que
extienda
que
Final
y
se
hubieran
otorgado
mantener,
otorgar,
renovar
en
variarán
normas
de precios de transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento para su
pre-
(para
7.
bilidad,
establecidos
en
140
(requerimiento
para
extemporáneamente
resoluciones
de
de admisibilidad, tal pronun-
ha
establecido
en que la
voluntad del administrado es cuestionar el acto de cobro y, en consecuencia,
contra
otor-
en aplicación
del
rá entenderse que el misrno corresponde a una ampliación de
la reclamación
ARItCUtfl
de
la
deuda
tributaria,
siempre
que
éstos
N"
N' 953 se
Adrrinistración
vinculadas directamente
exige el pago previo
deba
es
culadas
(y
(una
declaración
rectificatoria)
interpuesto contra las
resoluciones de determinación
del citado recurso
febrero, abril a
del Código Tributario. Sc indica
que los citados
que
€ruardan
vinculación
inde .encliente. respecto
que
7535-3-2007,v
11017-4-2008.
Ir33el
se
ajustan
a lo dis¡ruesto por el artículo 78 del Código Tributario, tales valores tienen naturaleza de
resolución de determinación,
realizarse el
de la reclamación; considerando
pagar
el
una
tt23
el pago
modiJicado
por
del Impuesto
que ha
de
Sumilla
aplicable el último
la RTF
de
[...],
artículo 176"
para reclamar resoluciones
recurso separado,
infbrmado al recurrente, por
r)
[a
bienes, internamiento
inadmisible la leclamación,
sean sustanciales,
Tributaria
podrá
la
misma
naturaleza
y
alguna
previstos
admitido a trámite sólo respecto de las resoluciones
que
cumplan
publicada
el
publicado
eI
(reclamación;
resoluciones
que
resuelven
solicrtudes
1a reclamación por haber
de Detenninación y
nuevo recurso de reclamación
a dar
II25
garantias).
N"
773)
estuvo
es
primer
párrafo;
en
este
impugnatorio en las
de la Adrninistración
trámite.
3.
-
Ir34e]
y
con requc'rir
de la omisión de la lalta de firnra de letrado
en
el
recurso
que
no
además derechos del contribui'ente) acarreirrá la nulidad de la notificacicin del
reilueri-
lt26
de defensa,
(incluyendo
la
cabe la verificación
de plazos.
en
la
revisión
10, San
no se
de autos que
104 del Código).
san-
temporal de vehículos
tuyan,
expresamente
(RTF
N"
766-4-2002).
lr3ssl
No
(mucho
"Se
declara
nula
plazo
'liibutario'l
cle de 200,1
de Linra en que
recurso
esto
fue
presentado
luego
por io
conforme
a
137"
y
la reclamación contra
la repre-
sentación de la persona que suscribió clicho recurso dentro del plazo
d:rdo en el requerimiento;
mencionado requerimiento,
140'.
clel
proceso
lación del
mantener
(omo (onse(uencia
de oficio.(*)
de Superintendencia,
()
publicada
publicada
1121,
publicado
julio
-TUO
aprobado
por
artí-
del
artículo
134.
El
texto
aprobado
por
el
27038; posteriormente, mediante Ley N"
27335,
se
dispuesto
(se
han
adecuado
los
plazos
de
nulidad
del
procedimiento
habiendo sido requerido expresamente por la Administración Tributaria durante el
proceso
y
la
Administración
(RTF
fueron solicitados
la recurrente, conforme se da cuenta en el Resultado del
Requerimiento
N'00197-P-05-98,
por
vinculado a las
por
dicho
resoluciones
emitidas
de
las
prorcso
de
verificoción
pruebos
presentodas
por
c0m0 clnsecuenrio
interposición de
lo reclomoción.
material
(numerales
1.3
mediante
monto
(monto
reclamado
vinculado
reclamación de resoluciones
resolución, éste deberá mantener la
vigencia de
la carta
fianza durante
la etapa
así
como
el
la Admi-
las condiciones y seguirá
verificación
fotostáticas, o de
contra
resoluciones
que
establezcan
sanciones
contado a partir de la fecha de presentación
del recurso
la
fecha
de
presentación
del
favor
de la denegatoria
plazo
plazos se
la fecha
hasta
la
hasta
el
vencimiento
(téngase
torio
ha prescrito que
tratándose de reclamaciones
(cuando
la
reclamación
no contiene controversia sobre los hechos y por lo tanto no existen hechos que
probar ni
analizaru3ttl),
las mismas antes
f
13871
RTF
N"
1801-l-2006:
"Que
requerimiento N'0560550000138
de
2003
y
mismo
referida reclamación
sino
por
dos
días,
por
lo
que
-teniendo
en
cuenta
ficta
(8
de
[.
. .
]
trámite contra
Si
existiendo
del plazo probatorio
aplicación de las
que acreditaran que
presentar
de
declaró inadmisible
la reclamación
en
la
del
cómputo
Durante el
pr,'iu,tu de'sttspensión
se tendrán en
(TUPA)
de
la
SUNAT:
48
(Tribunal
Fiscal)
sobre aportaciones
a la
por apelaciones
En esa línea,
y
analizando
competente
Fiscal.
tt44
el siguiente
la
del
tributaria
(artículo
163)ttao:l'
de actos administratirrcs")ttrorl.ttrosl
Aquí cabe recordar
que si bien es cierto las peticiones, solicitudes o los re-
cursos deben ser
refiere el primer
135-99-EF,
Administración Tributaria,
de una
corresponda,
apelables.luooJ
[t'ro3]
A excepción de las resoluciones sobre solicitudes de devolución, Ias mismas que
son
reclamables.
{rsl
1743-3-2005, de
observancia obligatoria
"El
es una reclamación
cuestionar el acto
dentro de
comunicación el t¡ámite de recurso de reclamación, en apiicación
del artículo
27444, considerando
como tal en el
Nos 6l7l-l-2009
con la base lesal corresDondiente. oor lo oue dicho acto.
constituve un acto aoclable v en
tal sentido, correspondía que
la Administración remitiera el
recurso de apelación a
Tributario. Se indica que
recurso
que la Administración
no
debió
del
.Procedimiento
Administrativo
1
148
N"
en los artículos
puede
c0nsiderar
de una reclama(ión
plazo
de
seis
(6)
de la aplicoción
de
devolución
de
saldos
o
(20)
días
hábiles
respecto
2. lnterponer opelación nnte el Tribunol fiscal, s¡ se tr0t0
de
este debe
"el
silencio
respecto
oPte
recurrir
a
por el contrario
plantea
que
en
ción;
determina
legalmente
resolución
de
una
una reclamación
ante la
Administración Tributaria
reclamación
del Código Tributario,
'
petición, al
siendo
la
queja
la
y
Código Tributario
el
155).
que
admisibilidad
establecidos
para
Fiscal dentro de
presentación
temporal de vehículos
quince
(15)
953,
publicado
el
5
de
febrero
de
2004.
lo señalado
se sustenta fundamentalmente
en enorme carga
en el incremento
así como
Tribunal Fiscal constituve órgano
anterior indica que el
el
más
antiguos
en
ingreso,
que
corresponden
mencionado
-Ley
N"
27444
111.04.20011:
'130'
(presentación
de
Ley
del plazo
resoluciones
profesionales
independientes,
presentada
emitir
la
DE ADMTSTBIITDAD
Este órgano
de lo
o si el recurso no cumple
con dichos
En caso el recurso cumpla con los requisitos de admisibilidad
exigidos por
siguientes
plazos:
rr428l
circunstancias. RTF Nos. 831-I
de obsen'ancia
que
las respectivas instancias
Tribunal, recordando
materia de contribuciones o
aportaciones de seguridad social,
instancia
de sujetarse a las disposiciones establecidas en el Código Tributario,
resolvió lijando
deberá elevar los autos al T¡ibunal Fiscal dentro de
los treinta días
conjuntamente con los
debido a que la
del Código
con
expediente original, proceder a
Fiscal.
así como las
aclaración tratándose
referidos recursos o
solicitudes, con excepción
casos en
Tributaria mediante proveído
o RTF que
que se acompañe
a dicho pedido
el original del
la copia certificada por
del expediente. Se
en forma definitiva
a la Administración
de la
resoluciones
(de
las
sumillas
publicadas
N" 5061-7-2009:
no
elevación
de su
recurso; siendo
notificación
del
al
Tribunal
Fiscal,
en cuenta que
contener el
de
las
normas
de