清流月刊中華民國九十八年中華民國九十八年一一 月號月號

論述 大陸透視 法令天地 資通安全 科技新知 健康生活 生態保育 文與藝 友善校園、快樂學習 其他

戰爭決策優勢來自於資訊的有利條件，而其基礎則在於資訊安全防護的確保。

建立「資安防護如同作戰整備」認知建立「資安防護如同作戰整備」認知

◎劉慶祥

　　根據媒體報導，美國國防部於去（97）年11月下旬緊急通令全球各單位的所有軍、文職人員，立即全面禁止在公務電腦上使用隨身碟，以防止進一

步遭到駭客破壞；而為了貫徹此一指令，美國軍方已對若干儲存極機密資訊的電腦，將其USB 槽進行設定處理，使其根本無法使用，以收「正本清

源」之效。眾所皆知，伴隨著資訊科技快速發展、科技產品樣貌多變與創新、無線網路傳輸的快速與普及，使得資料存取管道及傳輸更加便利；但同

樣的，機密資訊遭受竊取與破壞的風險也隨之大幅提升。網際網路已成為一個沒有邊界的無聲戰爭平台，技術卓越的網路駭客，隨時可能藉由網路侵

入防護能力薄弱的電腦並進行破壞。

　　為了保護重要基礎建設之資訊系統免於遭受破壞性入侵的威脅，進而達成保護經濟與人民安全的目的，美國早在2003年就制定「確保網路安全的國

家戰略」－即將戰略目標置於預防國家重要基礎建設遭受網路攻擊，降低遭受網路攻擊的弱點；即使遭受攻擊，亦可將損害及復原時間降到最低。除

被動防護外，美國也投入大量預算，積極建置網路及資訊作戰專業部隊，對可能攻擊美國資訊基礎建設或竊取重要資料的潛在敵國，採取進行攻勢的

反制行動。

　　根據「臺灣網路資訊中心」的調查，目前臺灣地區二千三百萬人口當中，上網人口即超過一千五百萬人，顯示網路與我們的關係真是密不可分。

資訊社會的發展是人類文明發展的重要里程，然而伴隨網路連線所構成的通路，更把世界各國聯結成天涯若比鄰的地球村，為人類文明發展的軌跡開

創革命性的進程。然則，資訊安全所造成的威脅，已出現在諸多層面，包括對個人、團體、企業、政府部門，乃至整個國家，幾乎無所不在。因此，

如何成為耳聰目明的資訊使用者，更需要高度智慧。如若不然，網路連結等同開門揖盜，將成為資訊叢林中輕易被獵殺的小白兔，面臨的將是災難而

不是甜美的滋味。

　　尤其在目前兩岸情勢詭譎多變的情況下，表面上，兩岸交流與互動頻繁，實際上中共以資訊為手段，對臺進行心理戰、輿論戰及統戰的手法，未

曾一日稍歇；透過網路駭客針對國軍資訊系統進行資訊竊取與系統破壞的行動，從未停止。近年來，政府部門及民間企業機構迭傳遭受網路駭客攻擊

的事件，雖然這類攻擊事件中有極少數是反社會分子或網路怪客的個別性攻擊行為，但是多數的攻擊行動經過查證之後，確屬中共網軍部隊所為。

　　也因此，面臨中共網軍無時無刻地入侵與破壞威脅之際，「保密習性」和「資安素養」的建立，已成為現代國民不可或缺的重要德行。因為在資

訊科技高速發達的現代，中共未來攻臺作戰能力將不僅僅侷限於武力手段，其在發動戰爭前及實戰進行全程，必將利用衛星、網軍及信息作戰部隊，

以電子干擾、電腦病毒及資訊炸彈等軟殺手法，先行對我發動資電作戰，企圖侵襲我方政府部門或重大政經建設的電腦網路系統，藉此擾亂民心士氣

與抗敵意志；甚至使用網路電子干擾及信息作戰等超限戰模式，破壞民間的交通、電力、通訊與金融網路，製造臺灣社會內部的混亂與恐慌。

　　根據一家防毒軟體公司對2006年下半年全球網路惡意攻擊活動所做的調查報告指出，中國大陸占全球網路惡意活動總數的10%，僅次於美國為全球

第二。隨著大陸地區網際網路用戶的增加，駭客侵擾和網軍的間諜活動為中共帶來的龐大利益，促使中共駭客大軍和網軍仍能繼續擴大中。在如此嚴

峻的網路攻擊威脅情勢中，我國防部雖早已成立資訊專業部隊，並吸納軍中與民間的高科技人才，積極防範中共網軍攻擊行動；然而我們絕不可劃地

自限，尤須認清資訊安全維護的基礎，除了資訊安全建設與管理，更在於全民良好的保密習性與資訊化條件的提升。

　　值得一提的就是，現今國軍各級單位除了在資訊基礎建設更新與資安防護設備提升等作業上，已做了大幅度的改善外，對於人員資安防護概念教

育的強化，也做了相當的努力，例如，國軍有關「加密式隨身碟」已於去年6月1日起配發至全軍使用。為落實管理，國軍公發「加密式隨身碟」，各

單位應確依國防部令頒之相關規定管制使用，以符合資訊安全規範，確保資訊共通作業環境及資料傳輸安全，避免人為誤失肇生洩密情事及資安風

險，建立安全無虞之資料交換環境。

　　總之，戰爭決策優勢來自於資訊的有利條件，而其基礎則在於資訊安全防護的確保。為有效防護電腦設備與資訊媒體之管制及安全，必須制定相

關作業的管制與規範。也因此，「保密」和「資安」習性的建立，已成為全民保防不可或缺的基本素養。吾人呼籲，全民要建立「資訊安全、人人有

責」的正確態度與共識，才能有效瓦解來自中共網軍資訊攻擊的威脅，也才能讓資安危害因素消弭於無形，進而確保國家整體戰力，維護國家與人民

的安全。

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採用與時俱進的新科技，以降低安檢漏洞，提升保護國土安全。

簡介美國新型貨櫃安檢科技簡介美國新型貨櫃安檢科技

◎ 伍姿蓉

壹、前言壹、前言

　　在全球貿易繁忙的現代，貨櫃運輸量之增長及對國家經濟影響程度的重要性，自不待言！臺灣因地處東南亞交通要衝，且因經濟主要依賴進出

口，其龐大貨櫃量是可以預期的。在進出口業務持續成長與貨櫃安檢的有限人力與物力限制下，全面對貨櫃實施安檢，已是不可能的方式。因此，不

法集團很有可能利用此種抽檢式的安檢漏洞，牟取不法利益；而這種事件並非戔戔之數，有關貨櫃走私的事件時有所聞。以往不法集團利用貨櫃走私

毒品或槍械，現在貨櫃運輸除了繼續非法走私之外，尚可能被恐怖分子用以運送毀滅性武器。

　　從911事件之後，貨櫃安檢就一直是美國國土安全防衛中，一項深受矚目的焦點，因此，有識之士呼籲重視貨櫃安檢之聲不絕於耳。他們認為：貨

運業極可能成為恐怖分子攻擊的目標，或為恐怖分子運送武器(含大型毀滅性武器)，或為不法集團走私毒品或用以人口販運的途徑。雖然我國受恐怖分

子鎖定為攻擊目標的可能性較小，但不表示我們就可高枕無憂；依據以往查獲的貨櫃走私，貨櫃安檢的議題不容小覷。本文係提供美國對貨櫃安檢的

最新作為，以供國內參考。

貳、美國作為貳、美國作為

　　據統計，現在每日約有一千七百萬個貨櫃進入美國國土，如何平衡貨櫃運輸業者要求快速檢查及達到國土安全防衛的目標，一直是美國政府努力

的方向。為提升貨櫃安檢的效能，以降低貨櫃成為不法集團覬覦的管道，政府部門借重新科技於貨櫃安檢，乃是必然的趨勢。美國亦囿於人力與物

力，未能對所有進港貨櫃實施全面快速又有效的安檢，此一侷限造就了貨櫃安檢的大漏洞，而這一漏洞長久以來一直受到詬病。

　美國對於貨櫃安檢現行改善的主要三部分為：　美國對於貨櫃安檢現行改善的主要三部分為：

1. 強調辨認高危險群之貨櫃，俾利對其實施詳盡檢查。

2. 在貨櫃入港前（理想的時間點是在貨櫃於輸出國出港時），實施檢查及評估危險程度。

3. 運用新科技於貨櫃安檢。

　　2002年1月，國土安全部門管轄下的海關與邊境防衛單位，改採新型貨櫃檢查系統（Container Security Initiative, 簡稱CSI），例如利用雷射掃瞄器及原

子重量偵檢器，大幅改善貨櫃安檢問題。目前美國境內約有350個港口已可達成快速及安全的雙重要求。

　　傳統的貨櫃檢查依單純的X光儀器(x-rays)以掃瞄貨櫃裝載物，這種有如醫界利用X光檢查骨骼結構的原理，藉由X光顯現貨櫃內物品的形狀。雖然

用於醫療及貨櫃安檢的X光儀器有所不同，但兩者都僅提供對於檢查物之內部結構或裝載物粗淺的外緣影像。新一代改良型的貨櫃X光檢查儀器比傳統

型更具強力的透視能力，因此可針對深藏在貨櫃內或藏在金屬外殼內的物品，提供檢查人員更明確的資訊，俾利其判斷。傳統X光儀器的缺點在於它只

能傳遞平面影像，這種功能侷限了檢查者對貨櫃內裝載物品所具威脅程度做出正確評估；新一代的X光科技，可有效傳遞彩色的立體影像，增進操作人

員精準偵測貨櫃裝載違禁物或危險物之能力，大大減低了貨櫃的安檢漏洞。

　　利用幅射偵測(radiation detectors)以提升貨櫃安檢是近年來相關人士熱門討論的話題，尤其是美國國土安全部提供了執行單位預算金額，使港口及機

場得以裝設此種偵測機器，大幅加強了貨櫃安檢的能力。目前由於裝設幅射偵測機尚未普及至各地，現在的執法單位仍得靠傳統的情資作戰，利用情

資分析以過濾高危險群貨櫃，而後加以詳細檢查該等貨櫃；雖然這種做法遺留不少漏洞，但在有限的人力與物力及傳統侷限的偵測能力等種種限制之

下，此乃不滿意但可接受的模式。美國國土安全部有鑑於此，乃編列預算於2008年終前廣泛裝置新型檢查儀器，以期達到對所有進入美國國境的貨櫃進

行全面性的檢查，以降低安檢漏洞，提升保護國土安全。

　　幅射偵測機的原理乃是利用源能幅射量以偵測密封貨櫃內物品的幅射層級，藉由幅射層級可讓檢查者判斷貨櫃內裝物是否構成幅射威脅。目前美

國國土安全部利用此種幅射偵測機，企圖阻絕外來敵人利用貨櫃運送具威脅性的武器進入美國國境。X光儀器及幅射偵測器的使用，會釋放少量的幅

射，雖然其劑量不多，對貨櫃並不構成嚴重性的毀壞，但這些放射量在長期的累積或是對某些特定物品的使用，仍可能造成負面的影響。為改善此一

疑慮，另有一種更精準的偵測儀器，那就是原子重量偵測機(atomic weight detector)，這種偵測機在偵測過程中不會釋放幅射物質，且能提供明確的掃瞄檢

查和分析結果。此種分析有賴於分析物品的分子結構特性，而非藉由傳統的目視判斷，例如鈾、鈽等可用以製造大型毀滅性武器的原料，其分子結構

具有高原子能；而一般的鋁、鉛等金屬只具低原子能。透過分子結構分析，可藉由分子反射途徑的不同，而提供檢查者更精準的評估，此一超強功能

乃傳統的檢查儀器所望塵莫及的！此種重要新型儀器之價值，美國政府經評估之後，認為值得編列預算，乃於機場與港口等地裝置。

參、結語參、結語

　　貨櫃安檢之重要性與日俱增，傳統的貨櫃安檢措施因侷限於舊有的科技檢測能力及有限的人力資源，而讓不法之徒可能有機可乘；美國政府鑑於

貨櫃安全性的重要而投入經費，採用與時俱進的新科技，此一作為值得讓以貨物進出口為經濟命脈的我國採行。雖然目前我國偏重以傳統的貨櫃安檢

方式尚能維持檢測所需，但此種方式必須仰賴檢測人員豐富的經驗；惟經驗傳承不易，且誤差值可能較高，難以達成現代社會「快速」與「安全」兼

顧的雙重標準。

　　經濟是國家營運的重要命脈，而貨櫃進出口則為臺灣地區經濟成長的重要一環，希望我國在既有訓練有素、經驗豐富的檢測人員的基礎上，能加

入新發展的科學儀器，相信在軟、硬體兩者相輔相成的結合下，必能發揮迅速與精確的相乘效果，達成民主國家以保障國家安全並達到經濟成長的兩

大目標。在此一方向的設定下，利用新科技以改良現行的儀器是政府應有的作為，而且，持續利用更進步有效的科技以提升貨櫃安檢能力是我們應努

力的方向。

（作者是美國德州聖休士頓大學刑事司法博士生）（作者是美國德州聖休士頓大學刑事司法博士生）

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人民幣雖非臺灣地區通行的紙幣，但仍屬有一定經濟價值的有價證券。

使用假的「人民幣」，該當何罪？使用假的「人民幣」，該當何罪？

◎ 葉雪鵬

　　自從政府開放大陸客來臺觀光至今，雖尚未出現大陸客來臺觀光的熱潮，但只要我們這裡準備好了，且大家都能坦誠相待，舉雙手熱忱歡迎，想

信陸客來臺觀光的風氣很快就會帶動。有些動腦筋要搶商機的人士，早在各觀光景點怖下接待的路線，想以服務博取大陸客的青睞，賺取這些不需煙

囪的觀光財。正在業者全力以赴的時候，卻有不肖的臺灣地區居民，想渾水摸魚，組成犯罪集團，假冒大陸客的身分，把箭頭對準想賺取大陸客消費

的業者身上，利用業者目前對「人民幣」的真偽辨別能力還不十分純熟，竟使用偽造的「人民幣」向業者消費購物，找回新臺幣來「洗錢」。前陣子

有則新聞報導：刑事警察局南部打擊犯罪中心，已經偵破這個犯罪集團，並逮捕主嫌楊姓歹徒，當場在他家的陽台夾層中搜出偽造百元面額的「人民

幣」465張；另外在他家的浴室天花板上查獲「安非他命」數包，還有吸食器、夾鏈袋與電子磅秤等物品，並依據楊犯口供，查獲共犯7人。全案已被警

方依販賣毒品、偽造貨幣的罪名移送檢察官偵辦。

　　上面所看到的這件案例，有關販賣「安非他命」，係屬販賣二級毒品的重罪，情節重大者最高可處無期徒刑，社會大眾對這種重罪，都能知之甚

詳，誰都不敢輕易去碰它，這裡就不多饒舌。有關「使用偽造人民幣」部分，警方係以「偽造貨幣」的罪名移送法辦，這移送的罪名是否允當，在法

理上則有探討餘地。

　　「偽造貨幣罪」，是刑法分則第12章中所定的罪名，共有6條條文，所處罰的行為，除了偽造、變造通用貨幣罪以外，還包括偽造、變造通用的紙

幣與銀行券的罪名，以及行使偽造、變造這些幣券的行為。偽造、變造的行為規定在刑法第195條，條文是這樣規定的：「意圖供行使之用，而偽造、

變造通用之貨幣、紙幣、銀行券者，處5年以上有期徒刑，得併科5千元以下罰金」（有關罰金部分，貨幣單位目前已改為新臺幣，並提高為30倍）。這

法條中所指的「貨幣」，刑法學者都認為所謂貨幣，是指由國家製造、發行，有一定的形式且在交易上有一定的價值，並有強制的流通力，公認為交

易上的媒介，包括正幣與輔幣的硬幣而言。這些學說上的論點，也可由刑法第197條至第199條有關減損通用貨幣的分量相關罪名得到證明，因為貨幣若

不是硬幣，就沒有分量減損的問題。至於通用的紙幣，是指由政府指定國家銀行發行，與貨幣同性質的幣券。臺灣地區目前流通使用的新臺幣，以前

是由中央銀行委託臺灣銀行發行，現在發行權已由中央銀行收回自行發行。新臺幣便是紙幣的一種。不過若有偽造新臺幣的行為，因為新臺幣是特別

法妨害國幣懲治條例第1條第1項規定所稱的「國幣」，如果有偽造新臺幣的行為，依這條例第3條的規定，最重可以判處無期徒刑；也無普通刑法第195

條的適用。另外，法條中所指的「銀行券」，是指由政府許可，由銀行自己發行，性質上類似通行紙幣的幣券。目前臺灣地區尚無此類銀行券的發

行。這次破獲的歹徒是持偽造的大陸地區通行的人民幣百元紙鈔來騙購物品並洗錢，所以並不符合上面所述的刑法第195條偽造、變造通用貨幣罪與第

196條所定的行使偽造、變造通用貨幣罪的要件。如此說來似乎對於持用偽造的人民幣騙人洗錢無法可治，任由他們到處橫行？

　　其實不然，人民幣是大陸地區通用的紙幣，在金融市場上有其一定的地位，只是政府為因應臺灣地區與大陸地區人民間的往來，於民國81年間制

定「臺灣地區與大陸地區人民關係條例」來規範。有關大陸地區發行幣券的使用，在這條例的第38條內規定「大陸地區發行之幣券，不得進出入臺灣

地區，但在進入時自動向海關申報者，准予攜出。」去（97）年6月25日政府為增進兩岸民間的交流，又修正第38條的第1項條文：「大陸地區發行之幣

券，除其數額在行政院金融監督管理委員會所定限額以下外，不得進出入臺灣地區。但其數額逾所定限額部分，旅客應主動向海關申報，並由旅客自

行封存於海關，出境時准予攜出。」第2項部分則修正為：「行政院金融監督管理委員會得會同中央銀行訂定辦法，許可大陸地區發行之幣券，進出入

臺灣地區。」主管機關行政院金融監督管理委員會依據修正條文，已於去年6月27日，以金管銀（一）字第09710002010號函訂定大陸地區發行之貨幣

（以下稱人民幣）進出入臺灣地區之限額為人民幣2萬元。也就是自這天開始，自大陸地區攜帶人民幣2萬元入境，係屬合法行為，未來民間以人民幣

往來的情形勢必增多。人民幣雖非臺灣地區通行的紙幣，但仍屬有一定經濟價值的有價證券，如有偽造或行使偽造人民幣的行為，自可依刑法第201條

的規定，偽造者可處以3年以上10年以下有期徒刑，行使者可處1年以上7年以下有期徒刑。都可以併科新臺幣9萬元以下罰金。（本文登載日期為97年10

月2日，文中所援引之相關法規如有變動，仍請注意依最新之法規為準）

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不清楚有無欠稅嗎？沒關係，記得去電確認清楚。

我真的有欠稅嗎？我真的有欠稅嗎？

◎ 施乃萍

　　「小芳，你看看這張單子，是不是法院寄來的，不知是什麼事？」「媽，別緊張，我看看再說，最近詐騙集團這麼多，也不知是真是假？」

「咦！法務部行政執行署xx行政執行處通知，奇怪！是什麼單位呀？」「96年度房稅執字第xxxx號，應納金額新臺幣7,838元」「96年度房屋稅都還沒開

徵呢！會不會是騙人的？」「小芳啊！我看上面雖然有電話，但還是打104確認後，再打去詢問好了；萬一這張通知是真的，上面還寫依法得拘提、限

制住居耶，好像很嚴重。」

　　執行處：「喂！xx行政執行處禮股您好，請問有什麼事可為您服務嗎？」

　　小芳：「喔！我收到一張通知書，想確認一下是不是真的？」(小芳心想服務態度還真不錯，很有禮貌)

　　執行處：「您收到的應該是傳繳通知書，請問上面有看到案號嗎？」

　　小芳：「有，96年度房稅執字第xxxx號，可是96年度的房屋稅又還沒開徵。」

　　執行處：「是這樣的，經由電腦查詢，您的確有這筆欠稅，麻煩您看一下通知書案號右邊是不是有欠稅年度：95年」

　　小芳：「對耶！是寫95年，這樣我好像記起來了，是有這麼一回事，去年太忙了，忘記去繳。不過上面金額怎麼這麼多？滯納金新臺幣1,022元又

是什麼？」

　　執行處：「是您當初忘記繳納，遭稅捐機關依法加徵上限15%的滯納金，所以勸您，以後遇到政府開徵各項稅金時，一定不要忘了按時報繳，免得

逾期還要被罰，多繳錢划不來啦。」

　　小芳：「謝謝，我了解了，我會儘快找時間處理一下。」………。

　　以上情景，幾乎天天都看得到在各執行處上演，民眾不了解何謂執行處？不清楚欠稅(費)的內容，心存疑慮。所以，您知道嗎？各地行政執行處是

於民國90年成立，將原由法院強制執行之公法上金錢給付義務逾期不履行之案件，改由法務部行政執行署所屬各行政執行處辦理；而根據統計，計算90

年成立至96年4月份為止，各執行處在有限之人力下，已終結了2,637萬餘件之執行案件。另外，您收到看不懂的通知書嗎？怕被詐騙集團騙嗎？不清楚

有無欠稅嗎？沒關係，記得去電確認清楚，各行政執行處執行人員目前雖僅有四百六十餘人，但均會耐心地解釋清楚，並在法令准許之範圍內，為您

儘速辦理各項業務，協助您解決問題。

（作者現任法務部行政執行署桃園行政執行處統計主任）（作者現任法務部行政執行署桃園行政執行處統計主任）

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利用實物捐贈以規避稅負，非但侵蝕財政稅收，並違反租稅公平與社會正義原則。

淺析虛報捐贈之刊事責任淺析虛報捐贈之刊事責任

◎ 陳炎輝

壹、前言壹、前言

　　依所得稅法第17條第1項第2款第2目之1規定：「對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈總額最高不超過綜合所得總額百分之二十為限。但

有關國防、勞軍之捐贈及對政府之捐獻，不受金額之限制。」其立法目的，乃個人對國防、勞軍之捐贈及對政府之捐獻，具有增進公共利益之效益，

故給予減免租稅負擔之優惠，因此受贈者須因受贈而具有實際效益，其中最具效益的捐贈莫過於現金捐贈。惟近幾年來，法務部調查局及各國稅局發

現，部分民眾係購買偽造之捐款收據，或是以實物（如既成巷道）捐贈之方式，利用虛偽之買賣安排及資金流程等方法，來墊高捐贈實物之成本，申

報綜合所得稅捐贈扣除，藉以逃漏稅捐，甚至有不肖仲介業者居間協助。渠等作法不僅不符所得稅捐贈列舉扣除之精神，亦淪為租稅規避之不良示

範。

　　另外自民國93年底起，各國稅局陸續發現有民眾將未上市（櫃）公司股票，捐贈予政府機關或學校之情形；經查該等公司大多是虧損累累，或是

有鉅額債務，亦有無稅籍資料或已辦理減資等疑似空殼公司之情事。因未上市（櫃）公司股票流通性不高，並無公開市場進行交易，難有客觀標準以

衡量其價值；此類公司未有充分資訊揭露其本質，其實際經營情形如何，股票究竟有無價值？均難加以掌握。為避免捐贈列舉扣除之規定，成為逃漏

稅捐之管道，各稽徵機關已針對申報捐贈扣除之案件，加強查核是否有偽造或變造捐贈收據、無捐贈事實或墊高捐贈物價值之情形。

　　民眾對政府或教育、文化、公益、慈善機關或團體之捐贈，原應予鼓勵，但民眾利用實物捐贈以規避稅負之情形日益增加，非但嚴重侵蝕財政稅

收，並違反租稅公平與社會正義原則。此等不法行為，稽徵機關不僅須加以補稅並處以罰鍰，對於故意不法以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐之人

士，亦應移送檢調機關偵辦，追究其刑事責任，以嚴懲不法，遏止逃漏杜絕傚尤。

貳、故意逃漏稅涉及刑事罰貳、故意逃漏稅涉及刑事罰

　　納稅人逃漏稅捐之類型及方式不一，以綜合所得稅而言，其類型有短漏報所得、虛列扶養親屬免稅額及虛報列舉扣除額；漏稅之原因有故意逃漏

者，亦有不諳或誤解稅法規定，或因本身疏失（過失）所致者。因故意逃漏稅捐之惡性十分明顯，稅捐稽徵法第41條乃明定，納稅義務人以詐術或其

他不正當方法逃漏稅捐者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣6萬元以下罰金。另外教唆或幫助犯本條之罪者，同法第43條亦明定應處3年以

下有期徒刑、拘役或科新臺幣6萬元以下罰金；執行業務之律師、會計師或其他合法代理人，若有教唆或幫助逃漏稅者，並應加重其刑至二分之一。其

中所謂「故意以其他不正當方法逃漏稅捐」乙語，其立法精神，並不以積極作為為限，尚包括積極不作為在內。

　　再以公司組織之營利事業為例，銷售貨物除應開立統一發票外，並負有設置詳實帳簿及誠實申報之義務。曾有某美容事業公司銷售化妝品給加盟

店，經法務部調查局臺中縣調查站查獲，短漏報兩年度銷售額達三億三千四百餘萬元，稽徵機關除予補稅並按其漏稅額處以罰鍰。該公司不服主張並

未故意或以不正當方法逃漏稅捐，訴經臺中高等行政法院判決敗訴，判決指出：依臺中縣調查站啟封扣押證物時所製作之調查筆錄，該公司已供陳扣

押證物營業收入帳載，係按各加盟店訂貨數量、金額製作出貨單，85年度實際營業收入近一億五千萬元，惟向稽徵機關申報金額僅約一千萬元，顯然

係積極漏開發票並製作二套帳藉以規避稽徵機關查核，該公司明知並有意使其發生逃漏稅之違法行為，促使租稅之徵收成為不可能或發生顯著之困

難，且未依法開立發票短漏報銷售額，時間連續達2年，當具有應受社會非難之違法性，難謂未構成故意以其他不正當方法逃漏稅捐之可責要件。

　　另外以不實之收據虛列捐贈扣除之案件，其行為人及共同行為人，除涉及稅捐稽徵法第41條或第43條之罪外，另亦涉及刑法偽造文書等罪。曾有某

協會理事長某甲及執行長某乙，負有對外募款及執行會務之職務，為從事業務之人，竟共同基於概括之犯意，明知某丙等納稅人並未捐贈或僅捐贈少

部分款項予該協會，竟先後開立業務上登載不實之捐款證明單，予知情且意圖逃漏綜合所得稅之某丙等人，俾於申報當年度綜合所得稅之用，以幫助

渠等逃漏稅捐，案經法務部調查局嘉義市調查站移送嘉義地方法院檢察署檢察官偵查起訴。嗣某甲經臺灣高等法院臺南分院判決略以，被告甲所為，

係犯刑法第215條、第216條之行使業務登載不實文書罪及稅捐稽徵法第43條第1項幫助以詐術逃漏稅捐罪，有方法結果之牽連關係，為牽連犯，應從一

重幫助以詐術逃漏稅捐罪處斷，處有期徒刑拾月。

　　至於執行長某乙部分，因共同連續幫助納稅義務人以詐術逃漏稅捐，判處有期徒刑陸月。其餘某丙等人均係犯刑法第216條、第215條之行使業務登

載不實文書罪及稅捐稽徵法第41條詐術逃漏稅捐罪，渠等施用詐術使國稅局人員陷於錯誤，足以生損害於稅捐機關對稅務管理之正確性，因共同行使

從事業務之人，明知為不實之事項，而登載於其業務上作成之文書，足以生損害於公眾，分別判處有期徒刑參月或肆月在案。

參、節稅逃稅與避稅之分際參、節稅逃稅與避稅之分際

　　由於稅務法規及解釋函令相當繁雜，大家都想節稅以減輕負擔，節稅乃是依據稅捐法規所預定之方法，來減少稅捐負擔之行為，亦即有多種途徑

可循時，納稅人可選擇稅負最輕之途徑行之，以獲減輕或免稅之行為而言。例如繼承人將被繼承人遺產捐給政府或慈善機構，此時不僅不用課遺產

稅，對於國家財政或社會公益都具有正面助益，此種行為不但合法，且符合立法精神，同時亦為道德觀念所嘉許。至於前述之相關案例，均屬逃稅之

行為，逃稅係指納稅人違反稅法規定，以達免納或少納租稅目的之行為；此種行為不僅需受法律制裁，且不為社會道德所容，而應加以譴責非難。

　　至於避稅又稱稅捐規避，一般係指藉由鑽法律漏洞，以達到免納或少納稅捐目的之行為。通常是利用稅法所未預定之異常或不相當的形式，意圖

減少稅捐負擔之行為。換言之，避稅乃是指利用私法自治、契約自由原則，對於私法上法律選擇之可能性，從私經濟活動交易之正常觀點來看，欠缺

合理之理由，而選擇通常所不使用之法律形式，於結果上實現所意圖之經濟目的或經濟成果，但因不具備通常使用之稅法規定之課稅要件，以致得減

輕或排除稅捐負擔。

　　因量能課稅為法治國家稅法之基本原則，租稅負擔應依其經濟之給付能力來衡量，而定其適當的納稅義務，故凡負有相同之負擔能力即應負擔相

同之租稅。納稅人如利用避稅行為以取得租稅利益，其私法上效果依契約自由原則固應予尊重，但在稅法上仍應依實質負擔能力予以調整。蓋避稅行

為本質為脫法行為，當事人為迴避強行規範之適用，而以迂迴之手段，達成該強行法規所禁止之相同效果；惟稅法本身屬強行法，因而不容規避性，

是以租稅規避並非合法之節稅。

肆、結語肆、結語

　　納稅義務為人民與國家間最主要之行政法律關係，稅捐稽徵法第41條及第43條之規定為租稅刑事罰，本質上與刑罰無異，對於違反租稅刑事罰所為

之制裁與一般犯罪同其性質，均係對於不道德或反社會行為之處罰。鑒於少數納稅人藉由脫法安排，規避其應納之稅負，以致廣大的受薪階層承受大

部分租稅負擔，嚴重影響稅捐負擔分配之公平，自應嚴加查緝防杜，否則社會正義與稅捐公平，勢將遭到破壞與淘空。

　　對於逃漏稅捐之案件，尤其教唆或幫助他人逃漏稅捐者，稽徵機關自應移送偵辦。目前查獲之不法類型如下：捐贈納骨塔、數位軟體給政府機

關、取具虛設行號之營利事業開立之統一發票、墊高購買之成本，以此等不正當方法逃漏鉅額稅捐，並疑有犯罪集團居間教唆或幫助；例如向廠商購

買毒品快速檢驗試紙劑，並委由該商號向政府機關辦理捐贈，再以該廠商開立之發票價格，列報為捐贈扣除，惟查發票價格與原始廠商報價相差懸

殊，該廠商並已擅自歇業他遷不明，涉有開立不實發票，幫助他人逃漏稅捐之情事；又如納稅人以購入之土地捐贈，惟土地價款由仲介者安排虛偽資

金流程，不實墊高捐贈成本，是該居間仲介者涉有教唆、幫助他人逃漏稅捐。

　　對於侵蝕稅基減損國庫財源之逃漏稅行為，固然應予譴責並加以制裁，惟亦有因欠缺稅捐事務之認識能力，以致誤蹈稅法之違章行為，此無心之

過在所難免。基於刑事犯之自首，可使犯罪偵查趨於容易之法理，刑法第62條對於未發覺之罪自首而受裁判者，設有得減輕其刑之規定。為減少查緝

違章稽徵之成本，並鼓勵納稅人誠實報繳稅捐，予以改過自新之機會，稅捐稽徵法第48條之1明定：納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅

款者（註：須加計利息繳納），凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，左列之處罰一律免除；其涉及刑事責任者，

並得免除其刑。此一自動補報補繳免罰之規定，除可保障納稅人合法權益外，並有助於財稅行政目的之達成。故民眾如有逃漏稅情事者，應在未經他

人向稽徵機關或其他職司調查之機關檢舉前，儘速向稽徵機關補報並補繳所漏稅款，以免被補稅罰鍰之外，尚須背負刑事責任，反而得不償失。

（作者是財政部臺灣省中區國稅局法務二科審核員）（作者是財政部臺灣省中區國稅局法務二科審核員）

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