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Novedades ECOVIS info. Issue 47/ 28 de enero / 2015
Comercio internacional de bienes
IMESI - Combustibles
IVA – Operaciones con no residentes - crédito
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Comercio internacional de bienes
En la presente nota exponemos una respuesta dada por la DGI a una consulta presentada por un contribuyente sobre el tratamiento fiscal a darle a diversas transacciones con relación al IVA y al IRAE. Los criterios sostenidos por la Administración en la presente consulta entendemos que están ajustados con la normativa vigente. En la consulta se plantean diversas transacciones, las que vamos a ir presentando una a una junto con la respuesta dada.
1. El consultante actúa como nexo entre fabricantes del exterior y sus compradores cobrando una comisión por su participación, estando éstos:
a. En el Uruguay ob. En otros países de la región.
Respuesta:
IRAE
Dado que el IRAE grava las rentas de fuente uruguaya, en la medida en que las actividades realizadas o la utilización de otros factores productivos para obtener los ingresos lo sean en territorio nacional, los ingresos provenientes de estas operaciones estarán gravados por IRAE.
Ahora bien, agrega la consulta que si para la obtención de un ingreso en particular fuera necesaria la realización de actividades o la utilización de otros factores productivos tanto en el país como en el exterior, se estaría en presencia de una renta de fuente mixta en cuyo caso estará comprendida en el IRAE solamente la parte de la renta atribuible a la porción del capital o del trabajo, aplicados conjunta o separadamente en el Uruguay.
IVA
En lo que refiere a este impuesto lo que importa es donde efectivamente se realizan las actividades que motivan la contraprestación que constituye la materia imponible del impuesto.
Si las actividades realizadas que constituyen la prestación del servicio se realizan íntegramente en territorio nacional, perfeccionarán el hecho generador del impuesto; y si las mismas se realizan íntegramente en el exterior, los ingresos obtenidos no estarán comprendidos en el impuesto. Si se realizan parcialmente en el exterior y en territorio nacional, solo la parte nacional será la que quede
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comprendida en el impuesto. En consecuencia, los servicios de mediación que se realizaran desde el Uruguay se encontrarán comprendidos en el hecho generador del IVA.
Adicionalmente, en caso de tratarse de servicios de mediación “...prestados exclusivamente a personas del exterior en relación a exportaciones de bienes y servicios” (Numeral 15) del artículo 34º del Decreto Nº 220/998 de 12.08.998, los mismos constituirán exportaciones de servicios y no lo serán los que refieran a bienes provenientes del exterior que se encuentren en el país en exclaves aduaneros o zonas francas.
2. Compra de los bienes en el exterior y venta en territorio uruguayo.
Respuesta:
Las rentas obtenidas se encuentran comprendidas en el IRAE y la circulación de bienes en el IVA.
3. Reventa de los bienes adquiridos en el exterior a compradores también del exterior. Esta participación puede darse de dos formas posibles:
a. Los bienes ingresan a territorio nacional, ya sea éste aduanero, o sean exclaves.b. Sin que los bienes ingresen a territorio uruguayo.
Respuesta:
a. Los bienes ingresan a territorio nacional
IRAE
Con respecto al IRAE, estas operaciones perfeccionan el aspecto espacial del hecho generador del impuesto, sin perjuicio de la eventual aplicación de la exoneración establecida por el Literal I) del artículo 52 del Título 4 T.O. 1996. Esta exoneración refiere a las rentas provenientes de actividades desarrolladas en el exterior, y en los recintos aduaneros, recintos aduaneros portuarios, depósitos aduaneros y zonas francas, con mercaderías de origen extranjero manifestadas en tránsito o depositadas en dichos exclaves, cuando tales mercaderías no tengan origen en territorio aduanero nacional ni estén destinadas al mismo.
IVA
Con respecto al IVA, deberá distinguirse si los bienes ingresan al territorio aduanero nacional, de la situación en que estos permanezcan en exclaves aduaneros o zonas francas. En el primer caso, las operaciones constituyen exportaciones de bienes, mientras que si los bienes no ingresan a territorio aduanero nacional, estas no se hallarán comprendidas en el impuesto. En este último caso, su monto sólo deberá ser considerado a los efectos de lo dispuesto por el inciso cuarto del artículo 9 del Título 10 del T.O. 1996, es decir a los efectos de la determinación de la parte de IVA compras
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indirecto que puede recuperar la empresa.
b. Los bienes no ingresan a territorio nacional
IRAE
En este caso, a los efectos del IRAE, deberán distinguirse dos alternativas:
i. Que la operación se realizara desde el territorio de la República, en cuyo caso estaríamos ante la obtención de una renta de fuente mixta, debiendo optar el contribuyente entre determinar las rentas de fuente uruguaya sobre base real, utilizando en forma consistente un procedimiento técnicamente fundamentado, o calcular las rentas de fuente uruguaya de acuerdo con lo previsto por la Resolución de la DGI Nº 51/997 de 19.03.997. Recordamos que esta resolución establece un porcentaje de renta de fuente uruguaya ficto fijándola en un 3% de la diferencia entre el precio de venta y el precio de compra de los referidos bienes y servicios.
ii. Si para la obtención de la renta no se desarrollaran actividades en la República ni las rentas provinieran de bienes situados o derechos utilizados económicamente en la República, las rentas obtenidas no estarían alcanzadas por el impuesto.
IVA
Con respecto al IVA, las operaciones no perfeccionan el aspecto espacial del hecho generador del impuesto, debiéndose tomar el monto del ingreso de la operación no gravada en consideración a los efectos del cálculo de la proporción a que se refiere el inciso cuarto del artículo 9º del Título 10 del T.O. 1996 (recupero de IVA compras indirecto).
4. Promoción de los productos, ya sea en territorio nacional, como en países de la región. En todos los casos el consultante traslada los costos incurridos sin que la actividad le genere beneficios
IRAE
Con respecto al IRAE, la operación de reventa de servicios de publicidad y promoción, efectuados tanto en el país como en el exterior, y con independencia que esta se haga a precio de costo, al realizarse en territorio de la República, perfecciona el hecho generador del impuesto.
Asimismo menciona la posibilidad de aplicación de la Resolución DGI Nº 51/1997. Si bien no lo aclara, suponemos que aplicaría para la reventa de servicios de publicidad y promoción en el exterior.
Por último menciona que en la medida que no haya vinculación entre las partes, no corresponderá la aplicación de la normativa de Precios de Transferencia.
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IVA
Con respecto al IVA, la reventa de los servicios de publicidad realizada en territorio nacional estará comprendida en el impuesto, en tanto que si la reventa refiere a publicidad realizada en el exterior, no se hallará comprendida. Como en los casos anteriores, estos últimos ingresos deberán tomarse en consideración para proporcionar el IVA compras de bienes y servicios no destinados exclusivamente a unas o a otras ventas.
5. Prestación de servicio técnico a los productos de su representada, si se presta en Uruguay lo hace en forma directa mientras que si se presta en el exterior lo hace a través de la contratación de empresas locales.
En el caso de servicios técnicos prestados en el país a los productos de la empresa del exterior representada, los mismos perfeccionan los hechos generadores del IRAE y del IVA, tributando dichos impuestos en el régimen general.
En el caso de servicios técnicos prestados en el exterior por parte de empresas locales subcontratadas por el consultante y refacturados a su representada, el tratamiento fiscal para ambos impuestos será similar al expuesto en el punto anterior para la intermediación de servicios de publicidad.
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La DGI recientemente publicó en su página web información referente a Facturación Electrónica. Ha informado que los Comprobantes Fiscales Electrónicos representan el 29% de la documentación emitida en el país.Asimismo publicó otros datos:
Empresas incorporadas al nuevo sistema :• 752 emisores electrónicos operando• 374 en proceso de homologación• 461 en proceso de testing
Documentación emitida :• + 20.4 millones de Facturas/Notas• + 336.1 millones de eTickets/Notas
El proceso sigue durante el año 2015, es así que se proyecta la incorporación obligatoria al régimen de más de 1.000 empresas, de las cuales 700 ya fueron citadas para su postulación antes de julio y setiembre.
Finalmente, informa que en el mes de marzo se difundirá un cronograma de largo plazo que establecerá las fechas topes en que todas las empresas deberán incorporarse al sistema, de forma de lograr la universalización de la factura electrónica al año 2019.
Mediante el Decreto 2/2015 se determinó que a efectos de la aplicación práctica de los valores de referencia que recoge la normativa vigente en materia de vehículos de transporte de carga y de pasajeros por carretera para la explotación de servicios de transporte carretero, en lo referente a términos de capacidad de carga y de peso bruto total, deberá tomarse en cuenta las equivalencias que se detallan a continuación:
a) Vehículos que poseen una capacidad de carga de 2000 kg, se entenderán equivalentes a los vehículos con peso bruto total de 3.500 kg.
b) Vehículos que poseen una capacidad de carga de 3500 kg, se entenderán equivalentes a los vehículos con peso bruto total de 6.500 kg.
c) Vehículos que poseen una capacidad de carga de 5000 kg, se entenderán equivalentes a los vehículos con peso bruto total de 8.500 kg.
Si bien fueron introducidos dichos cambios, estos no implican que deba modificarse la situación registral de los vehículos actualmente inscriptos en la Dirección Nacional de Transporte.
Facturación electrónica
Vehículos de transporte – Nuevos criterios en la normativa para la explotación de servicios de transporte carretero
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Mediante Decreto Nº 13/015 de 13/01/15, se busca eliminar la acumulación de la reducción de IVA en el ámbito de la Ley de Inclusión Financiera, con la deducción del mencionado impuesto previsto en el Decreto Nº 378/012, en el que se establece devolución total o parcial del IVA incluido en las adquisiciones de bienes de origen nacional o extranjero, realizadas por turistas no residentes en el país, siempre que tales bienes estén destinados a ser utilizados o consumidos en el exterior de la República.
Por lo anterior y a partir de la entrada en vigencia del presente Decreto, no serán objeto de la reducción del IVA las operaciones comprendidas en el régimen de devolución del referido tributo a turistas no residentes, establecido por el Decreto Nº 378/012.
Asimismo, a través del Decreto Nº 12/015 se agrega a la ciudad del Chuy al régimen de devolución del IVA a turistas no residentes, regulado por el Decreto Nº 378/012. Esta disposición será aplicable a las operaciones que se realicen desde la entrada en vigencia del Decreto hasta el 30 de abril de 2015.
Actualmente, los pasos de frontera que integraban el régimen eran: Aeropuerto Internacional de Carrasco, Aeropuerto Laguna del Sauce, Puerto de Montevideo, Puerto de Colonia, Terminal de Arribos de Cruceros de Punta del Este, Puente de Salto - Concordia, Puente Paysandú - Colón y Puente Fray Bentos - Puerto – Unzué.
Mediante Decreto Nº 28/015 se fija el valor de la Base de Prestaciones y Contribuciones en $ 3.052, a partir del 1º de enero de 2015.
Recordamos que entre otros aspectos fundamentales, este cambio modifica las escalas de IRPF 2015.
Devolución de IVA a Turistas No Residentes
Base de Prestaciones y Contribuciones - Nuevo Valor
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Depuración de sociedades con participaciones al portador, que no efectuaron comunicación a BCU y liquidación de sociedades
Sanciones aplicables a los titulares de las participaciones patrimoniales al portador y a las entidades por incumplimiento
Como hemos comentado en ediciones anteriores, el pasado 1º de Noviembre entró en vigencia la Ley Nº 19.288 de 26/09/14, la cual establece que las sociedades con participaciones al portador que no informen sus participaciones al BCU (al menos en un 50% del capital integrado), antes de 29/01/2015, quedaran disueltas de pleno derecho. Asimismo, esta Ley establece otro aspecto muy importante, modifica el procedimiento actual de cancelar la inscripción registral de sociedades que se liquiden.
Debido a lo anterior se modificó el artículo 181 de la Ley 16.060, estableciendo que una vez aprobados el balance final y el proyecto de distribución de utilidades, y realizadas las transferencias a los socios/accionistas, los liquidadores formularán una declaración clausurando actividades de la sociedad ante la DGI y el BPS. En dicha declaración, se indicará la extinción de la totalidad del pasivo social y adjudicación de la totalidad de los activos remanentes a los socios por concepto de reembolso de capital.
Cuando se trate de Sociedades Anónimas o en Comandita por Acciones deberán acreditar la anulación o destrucción de la totalidad de los títulos representativos del capital accionario. Cumplidos los extremos dispuestos precedentemente, la DGI comunicará los referidos datos a la Dirección General de Registros a los efectos de la cancelación de oficio de la inscripción registral de la sociedad. La inscripción se efectuara a través de medios informáticos, la misma no será objeto de calificación registral siendo admitidas como inscripciones definitivas.
Este régimen simplificado se aplicará a las sociedades disueltas que concluyan el proceso de extinción de la totalidad del pasivo y adjudicación de sus activos a partir del 1º de noviembre de 2014, y no aplica a las sociedades disueltas de pleno derecho por no haber comunicado al BCU antes del 29 de enero, como mencionáramos anteriormente. Estas sociedades, tienen hasta el 29 de mayo del 2015 para liquidarse siguiendo el procedimiento especialmente previsto para ellas en la Ley Nº 19.288.
A través del Decreto Nº 10/015 se redujo en un 50% el monto de las sanciones dispuestas por el artículo 17 del Decreto Nº 247/012 del 2 de agosto de 2012 (estableció el monto de las sanciones aplicables a los titulares de las participaciones patrimoniales al portador y a las entidades, que no hayan cumplido en plazo con la obligación de informar) , siempre que se cumpla con la obligación de presentar la declaración jurada hasta el 29 de enero de 2015, y se realice el pago de las correspondientes sanciones antes del 30 de abril de 2015.
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IRAE-IRPF/ enajenaciones de inmuebles rurales
IMESI - Combustibles
A través del Decreto Nº 27/015, se estableció el Índice Medio del Incremento de los Precios de Venta de los Inmuebles Rurales (IMIPVIR) en 2.36 al 31 de diciembre de 2014.
Asimismo, estableció que a los efectos de determinar el IRAE y el IRPF generado en las enajenaciones ocurridas entre el 1º de enero de 2015 y la fecha de publicación del Decreto mencionado, lo que ocurrió el 26 de enero pasado, se aplicará el IMIPVIR vigente al 30 de setiembre 2014.
A partir del 8 de enero comenzaron a regir los nuevos valores de IMESI para la primera enajenación de combustibles por litro según el siguiente detalle:
Combustibles Impuesto p/litro ($)Nafta Premium 97 S.P. SP 30-S 20.12Nafta Super 95 S.P. SP 30- S 18.99Queroseno 5,27Nafta de aviación 21.66Jet A1 0.00Jet B 1.05Diesel Oil 6.26Nafta de aviación a ser utilizada por aviación nacional o de tránsito 2.01Alcohol carburante 19.01
Asimismo, se fijó en $ 0 el monto del IMESI aplicable a las enajenaciones de alcohol carburante realizadas por el fabricante en forma directa a las empresas industriales que produzcan naftas (gasolinas) y lo utilicen como materia prima. A dichos efectos la empresa industrial compradora debe presentar por cada compra al fabricante de alcohol carburante, una declaración jurada donde conste que el destino del mismo es la manufacturación de naftas (gasolinas) de su propia producción. En caso de incumplimientos se aplicaran sanciones.
Por otro lado, los fabricantes de alcohol carburante deben presentar ante la DGI una relación de las ventas de dichos bienes con destino a elaborar naftas (gasolinas) nacionales.
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IVA – Operaciones con no residentes - crédito
En 2012 el Poder Ejecutivo fijó la reducción total en la tasa del IVA aplicable a las siguientes operaciones, siempre que los adquirentes sean personas físicas no residentes y en tanto sean abonadas mediante la utilización de tarjetas de crédito o débito emitidas en el exterior.
A) Servicios gastronómicos, cuando sean prestados por restaurantes, bares, cantinas, confiterías, cafeterías, salones de té y similares, o por hoteles, moteles, apart hoteles, hosterías, estancias turísticas, hoteles de campo, granjas turísticas, posadas de campo, casas de campo y camping hoteles, siempre que dichas prestaciones no integren el concepto de hospedaje.
B) Servicios de catering para la realización de fiestas y eventos. C) Servicios para fiestas y eventos, no incluidos en el literal anterior. D) Arrendamiento de vehículos sin chofer.
Con el fin de aplicar la reducción, los establecimientos prestadores de los servicios enumerados facturan y liquidan el tributo a la alícuota vigente sin reducción, y tienen derecho a un crédito computable exclusivamente en la liquidación del IVA, equivalente a aplicar la reducción de alícuota al total de la operación excluido el impuesto,
Mediante el Decreto 07/2015 se establece que si de la liquidación del impuesto al cierre del ejercicio surgiera un excedente por la aplicación del presente régimen, el crédito no trasladable será el equivalente a 9 (nueve) puntos porcentuales de la alícuota del IVA.
El crédito correspondiente a la reducción de los restantes 13 (trece) puntos de la alícuota del impuesto, podrá trasladarse a posteriores liquidaciones del IVA o ser compensado con otras obligaciones propias de tributos administrados por la DGI. De subsistir un excedente, el contribuyente podrá optar por compensarlo en futuras liquidaciones o solicitar a la DGI certificados de crédito para el pago de tributos ante ese organismo o ante el BPS.
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Contactos
Montserrat Gonzá[email protected]
Alejandro [email protected]
Marcelo Caiafa [email protected]
Impuesto para Fondo Permanente de Indemnización - prórroga
Mediante el Decreto 20/2015 se prorrogó hasta el 31 de diciembre de 2015 la recaudación del impuesto de 0,21% (cero punto veintiuno por ciento) sobre el total de las exportaciones de:
A) Animales en pie de las especies bovina, ovina, equina, caprina, suina y aves. B) Carne, productos, subproductos cárnicos y derivados de las especies bovina, ovina, equina, suina
y aves. C) Productos lácteos y derivados. D) Lanas sucias. E) Cueros y pieles (excepto peletería) crudos y salados de las especies bovina, ovina y equina.
La recaudación tiene como destino el Fondo Permanente de Indemnización para la campaña de control y erradicación de la fiebre aftosa y enfermedades exóticas. Dicho fondo es utilizado para indemnizar en caso de pérdidas por sacrificio sanitario y es el instrumento para lograr la notificación de una enfermedad por parte del productor, en la oportunidad requerida para un control/erradicación eficaz de enfermedades.
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ACERCA DE ECOVISEcovis es una empresa internacional de consultoría, con origen en Europa continental, que dispone de más de 4.000 colaboradores en más de 50 países. Sus competencias en torno a la consultoría están basadas en el asesoramiento fiscal, la contabilidad y la auditoría, así como en el asesora-miento jurídico y los servicios de consultoría de gestión. La particular fortaleza de Ecovis radica en la combinación del asesoramiento personalizado a nivel local con el expertise interdisciplinario que proporciona su red de profesionales a nivel internacional, en base al cual cada una de las oficinas de Ecovis se beneficia del know-how de los especialistas en todo el mundo. Este expertise tan diversificado supone un apoyo efectivo para los cli-entes, especialmente en cuanto a transacciones e inversiones internacionales – comenzando por las gestiones preparativas en el país de origen del cliente y terminando por la asistencia en el país de destino. Los servicios de consultoría que ofrece Ecovis están particularmente enfocados a media-nas empresas. Su concepto de “one-stop-shop” garantiza una asistencia integral, tanto a nivel nacional como internacional, en todas las cuestiones legales, fiscales, administrativas y de gestión que puedan surgir.
Como indica el nombre Ecovis, surge de la combinación de los términos “economía” y “visión”, y se caracteriza tanto por su internacionalidad como por su orientación al futuro y al crecimiento.
ACLARACIÓN LEGALEcovis Uruguay - J. Ellauri 468 - Montevideo, Uruguay - Tel (598) 2712 4968Departamento de ComunicaciónEl contenido de esta publicación no constituye un asesoramiento, por lo que no debe tomarse una decisión sin realizar la consulta profesional correspondiente. Queda prohibida su reproducción parcial o total sin el consentimiento del autor.
