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C O M P T A - G L E

B I L A N C O M P T A B L E I - Concepts C'est une image du patrimoine de l'entreprise un instant donn. Il sert calculer le rsultat et faire certaines analyses. EExxeemmppllee Lquilibre financier, le bilan est demand par le banquier avant qu'il ne prte de l'argent l'entreprise, c'est une analyse qui est gnre grce aux analyses faites des rsultats du bilan comptable.

Actif (Emplois des ressources) Passif (Origines des ressources)

Ce qui est dans lentreprise au moment t

Les ressources qui ont permis dacqurir les actifs

1 Actif immobilis (fixe) 2 Actif circulant (ex : stocks) 3 Trsorerie de lActif - Argent que possde lentreprise et dpos sa banque

1 Financement permanent - Capitaux propres : (Capital social, Rserves, Rsultat) - Dettes de financement (Dettes long terme > 1 an) 2 Passif circulant - Dettes moyen terme : dettes envers les fournisseurs, lEtat, les organismes sociaux tel la CNSS 3 Trsorerie du Passif - Dettes court terme (ex : dcouvert bancaire, facilit de caisse)

A tout moment : Total actif = Total passif

II - Actif 1 - L'actif immobilis : C'est l'ensemble des investissements qu'a fait l'entreprise, et sont classs en quatre types :

- Immobilisation en non valeur : (actif fictif) Frais de constitution de l'entreprise (droits de timbre, taxes, tudes divers lies la cration de l'entreprise, frais de prospection). Ces frais sont amortis rapidement en 2 ou 3 ans.

- Immobilisations incorporelles : Exemple du Fonds de commerce. C'est la valeur que prend un local commercial du fait d'lments comme son emplacement, sa clientle, ... Brevet. Immobilisations en recherche et dveloppement.

- Immobilisations corporelles : Biens dont l'entreprise est propritaire. (Terrains, construction, matriels et outillage, matriels de transport, mobilier, matriel de bureau). Ces biens ne sont pas destins tre vendus mais tre utiliss comme moyen d'exploitation d'une manire durable.

- Immobilisations financires : Placements faits par l'entreprise long terme pour lui rapporter de l'argent. Placements sous forme de prts que fait l'entreprise des tiers.

EExxeemmppllee

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Achat d'obligation : C'est un titre reprsentant une partie d'un emprunt long terme mis par une entreprise. L'entreprise qui met l'emprunt obligation va le diviser en x obligations, les gens qui sont dans le public et donc extrieur l'entreprise peuvent acheter ces obligations ce qui est quivaut pour eux prter de l'argent l'entreprise. Si l'emprunt est sur 3 ans, la personne qui a achet l'obligation va rcuprer son argent la fin des 3 ans en rcuprant des intrts annuels, le taux d'intrt est en gnral lev pour intresser le public, pour l'entreprise qui met ce sorte d'emprunt est un moyen de financement coteux.

Prts accorde par l'entreprise des tiers ou ses salaris long terme. Les titres qui donnent l'entreprise un droit de proprit sur d'autres socits, le

but de la 1ere entreprise tant de contrler l'autre socit. (Les actions que l'entreprise va acheter pour les garder long terme).

2 - L'actif circulant : C'est des lments possdes par l'entreprise de manire temporaire car ils vont se transformer par la suite. Les stocks : On distingue :

- Les stocks en cours, lments ou produits en cours de transformation travers un processus de production.

- Les produits intermdiaires, c'est ceux qui ont atteint un stade d'achvement mais qui sont destins entrer dans une nouvelle phase de production.

- Les produits rsiduels, produits qu'on obtient lors du processus de production et qui ne sont pas utiliss par la suite.

- Les produits finis, produits fabriqus par l'entreprise et destins la vente. - Les marchandises, biens achets par lentreprise pour tre revendus tels quels. Matires

et fournitures consommables. Crances de l'actif circulant : Exemple : Sommes d'argent dues par les clients l'entreprise. Titres et valeurs de placement : Ils sont acquis en vue de la ralisation d'un gain bref

chance en gnral moins d'un an. (Actions et ventuellement des obligations, les bons de trsor).

3 - Trsorerie de l'actif : C'est les fonds immdiatement disponibles en liquidit. III - Passif 1 - Financement permanent : a - Les capitaux propres : CCaappiittaall ssoocciiaall : apports de ou des propritaires, qu'ils mettent la disposition de l'entreprise lors de sa cration. Ces apports sont soit en argent (numraire) ou en nature (terrains, locaux, marchandises...). Le montant du capital ne change pas dans le bilan sauf si on veut augmenter la taille de l'entreprise, alors l on augmente le capital (trs rarement, on voit diminuer le capital social). AAccttiioonn : On en trouve dans un type d'entreprise, celle qui est constitue sous forme de socit (SA, SARL, SNC ) plusieurs associs, ce qui est important ce n'est pas l'identit de l'associ mais l'argent qu'il apporte. Seules les socits anonymes (SA) peuvent tre cotes en bourse. Dans cette dernire, le capital social est divis en actions, l'associ s'appelle un actionnaire cest dire qu'il possde des actions, ces dernires matrialisent l'apport en capital qu'il a fait. Le montant de l'action (Montant du capital / Nombre d'actions) est dcid par les associs la cration. La valeur sur le march de l'action peut changer pour les SA cotes en bourse. Quand la valeur augmente, il y a une demande forte pour l'action car l'entreprise est en bonne sant. Quand la valeur diminue, il y a une faible demande.

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Il existe deux types d'actionnaires : Principaux Actionnaires, c'est ceux qui possdent une partie importante du capital, ils

participent la gestion ou et la prises des dcisions importantes, ce sont souvent les crateurs de l'entreprise ou des gens ou des institutions qui sont rentres dans le capital aprs la cration.

Petits porteurs, On les trouve dans les SA cotes en bourse, ce sont les individus ou entreprises qui ont achets des actions dans l'entreprise afin d'avoir un gain rapidement en les revendant sur le march boursier.

L'intrt d'une S.A d'tre cotes en bourse c'est de pouvoir bnficier d'apports en capitaux de manire relativement simple en crant des nouvelles actions en les vendant au public. Un actionnaire a un droit de regard sur la gestion de la socit, ce droit se concrtise lors des runions des actionnaires pour le vote afin de participer la prise de dcisions. Aussi il a un droit d'information et le droit de recevoir le revenu de l'action (dividende) LLeess rrsseerrvveess : Les ressources qui sont laisses dans l'entreprise partir du bnfice en vertu soit de la dcision de l'Assemble Gnrale des Associs (conformment la loi), on parle alors de rserve lgale ou soit des statuts de l'entreprise (le rglement interne des entreprises), on parle alors de rserve statutaire. LLee rrssuullttaatt : peut tre bnfice ou perte. Si bnfice, l'entreprise doit payer un impt sur son bnfice, au Maroc c'est l'IS (impt sur la socit) 35% du bnfice net. B - Les capitaux propres assimils : Exemple : - subventions (donne par l'tat pour aider certaines entreprises - Provision rglementaires ... C - Dettes de financement : elles sont suprieures un an, (emprunt obligataire, ... ) en gnral sont auprs des banques. 2 - Le passif circulant : On a principalement un poste qui s'appelle les dettes du passif circulant, dettes qui doivent tre rembourses brve chance, en gnral sans grand intrt. (fournisseurs, CNSS, tat, ) 3 - La trsorerie du passif : Ce que doit l'entreprise rembourser court terme. A titre dexemple, le dcouvert bancaire. EExxeemmppllee Mr X cre une entreprise le 1er Juillet N avec les lments suivants :

- Stock de marchandise 30.000 DH - Matriel de bureau 15.000 DH - Mobilier 8.000 DH - Fond de commerce 75.000 DH - Dpt la Caisse national de crdit agricole (CNCA) 17.000 DH - Emprunt la banque 48.000 DH - Dpt en caisse 4.000 - Capital social 101.000 DH

T.A.F : Etablir le bilan au 1er Juillet N : Actif Passif

Actif immobilis : Immobilisations incorporelles : 75.000 Immobilisations corporelles : 1.500 + 8.000 Actif circulant : Stock : 30.000 Trsorerie de lActif : 40.000 + 17.000

Financement permanent : Capital social : 101.000 Dettes de financement : 48.000

Total de lActif : 149.000 Total du Passif : 149.000

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Au 30 Juin N+1, le patrimoine de l'entreprise est le suivant :

- Stock de marchandise 25.000 - Matriel de bureau 17.000 - Mobilier 11.000 - Fond de commerce 75.000 - Crance clients 19.000 - Dettes fournisseurs 12.000 - Dpt la CNCA 22.000 - Emprunt la Banque Populaire 40.000 - Caisse 3.000 - Impts dus l'tat 2.500 - Montant due la CNSS 1.700 - Capital inchang 101.000

Le bilan au 30 Juin N+1 : Actif Passif

Actif immobilis : Immobilisations incorporelles : 75.000 Immobilisations corporelles : 17.000 + 11.000 Actif circulant : Stock : 25.000 Crances : 19.000 Trsorerie de lActif : 22.000 + 3.000

Financement permanent : Capital social : 101.000 Dettes de financement : 40.000 Rsultat : 14.800

Total de lActif : 172.000 Total du Passif : 172.000

COMPTABILITE A DOUBLE PARTIE

I - Le Plan comptable marocain (PCM) Le PCM est un livret rouge qui est dit tous les ans et mis en vente libre sur le march. Il prend la forme d'un mmento, il prsente de faon claire et pratique, le cadre comptable, la liste intgrale des comptes du modle normal et du modle simplifi et les tats de synthse du modle normal et du modle simplifi. Donc, ce PCM comprend deux modles, 1 modle normal et un modle simplifi (plus simple : moins de comptes) utilise par les PME dont le chiffre daffaire est infrieur 7.5 MDH. Le fonctionnement des comptes Un compte est la plus petite unit d'enregistrement d'une opration comptable. Prenons l'exemple o on voudrait augmenter le capital social d'une entreprise de 10.000 DH. Cette augmentation est une opration comptable qu'il faut enregistrer. Il va falloir crer un compte " capital propre " qu'on va crditer de 10.000 DH. Au contraire, si on veut diminuer le capital social, on va dbiter ce compte. Classement des comptes dans le PCM :

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Actif : - Actif immobilis : classe 2 - Actif circulant : classe 3 - Trsorerie actif : classe 5

Passif : - Financement permanent : classe 1 - Passif circulant : classe 4 - Trsorerie passif : classe 5

Exemple : on prend le compte 3111 Classe 3 : Lactif circulant

Rubrique 31 : Stocks Poste 311 : Marchandises Compte 3111 : Marchandises (groupe A)

3 1 1 1 Prsentation d'un compte :

Exemple d'application : Mr X cre une entreprise avec des membres de sa famille. Le 01/07/N fait un apport de capital de 500 000 DH qu'il verse au compte bancaire de la socit nouvellement cre :

Le 02/07/N l'entreprise a command une photocopieuse au prix de 50.000 DH ; Le 20/07/N la photocopieuse est livre et payable dans les 15 jours :

Le 05/08/N la photocopieuse est paye au fournisseur par chque :

D Comptes dActif C

D Comptes du PassifD Terrains 2310 C

100 (acquisition du terrain)

Exemple

Compte Dbit Crdit

D 5141 Banque C

500.000

D 1111 Capital Social

500.000

D 2352 Matriel bureau

50.000

D 4411 Fournisseurs

50.000

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Le 06/08/N l'entreprise commande des marchandises ; Le 20/08/N les marchandises sont livres, l'entreprise verse aux fournisseurs un chque de 200.000 DH :

Le 24/08/N l'entreprise fait sa premire vente de marchandises pour 3000 DH, le client paye comptant par argent liquide :

La prsentation de l'ensemble des comptes de l'entreprise se fait dans un document appel le grand livre. Un 2me document trs important pour la tenue de la comptabilit est le journal, il enregistre les oprations, par ordre chronologique, et permet de vrifier chaque opration que la partie double est respecte. Le journal de l'exemple d'application :

Le troisime document comptable : La balance : un support comptable qui rcapitule pour chaque compte les mouvements de la priode et permet d'obtenir le solde de chaque compte

Comptes Intituls Mouvements de la priode

Soldes

Dbit Crdit Dbit Crdit 1111 Capital social --- 500.000 --- 500.000 5141 Banque 500.000 200.000

50.000

250.000

---

D 4411 Fournisseurs

50.000

D 5141 Banque C

50.000

D 6111 Achat M/ses

200.000

D 5141 Banque C

200.000

D 5161 Caisse C

3.000

D 7111 Vente M/ses

3.000

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II - Le compte des produits et charges (CPC) Un Produit correspond une entre d'argent (recettes principalement issues de la vente). Une Charge, correspond une sortie d'argent (Somme des dpenses) investissement (ex. acquisition d'un terrain). Le but du CPC est de connatre le rsultat final Rsultat = Produits Charges Le rsultat est mieux compris travers le CPC qu' travers le Bilan. Prsentation du CPC Ancienne prsentation

Nouvelle prsentation

1 Liste et 3 Parties

Niveau dexploitation (a) Niveau financier (b) Niveau non courant (c)

a Niveau dexploitation On y met les charges et les produits qui relvent de l'activit habituelle de l'entreprise : Les produits d'exploitation :

- Ventes de marchandises ; - Ventes de biens et services produits (chiffre daffaires) ; - Variation des stocks des produits = SF (stock final) - SI (stock de dpart) =

production non vendu ; - Subvention d'exploitation (Aide reue de l'tat pour compenser la faiblesse

du C.A) ; - Autres produits d'exploitation (ex : revenue des immeubles lous donc non

affect l'exploitation). Les charges d'exploitation : Elles reprsentent ce qui a servi produire le revenu de la vente, c'est galement le cot des marchandises ou produits vendus. On y retrouve les variations de stock de marchandises, de matire et fourniture, puisquune

Charges Produits - Achats

utiliss - Frais du

personnel - Impts

- Ventes de marchandises et/ou services et/ou produits finis.

- Produits non vendus

D Charges

Les comptes des charges fonctionnent comme les comptes dactif

D Produits

Les comptes des produits fonctionnent comme les comptes du passif

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augmentation de stock reprsente un produit, les variations de marchandises, matire et fournitures vont venir en rduction des charges.

- Achats revendus de marchandises : Achat de marchandises qui ont t vendus = achat de la priode + SI de marchandises - SF de marchandises.

- Achats consomms de matire et fournitures = Achat de la priode + SI de matire et fourniture - SF de matire et fournitures.

- Autres charges externes (ex : location, frais d'assurance, frais de transport, frais postaux, pub ).

- Impts et taxes (taxe urbain, patente, TVA ) Mais pas l'IS (limpt sur le bnfice ne figure pas ici).

- Charges du personnel : salaires et charges sociales (CNSS, Retraite, mutuelle, ).

- Autres charges d'exploitation : ex : jetons de prsence (SA) : il reprsentent la rmunration des administrateurs de la SA en contrepartie de leur prsence au conseil d'administration.

- Dotations d'exploitation : celles aux amortissements des immobilisations en non valeurs, incorporelles et corporelles ; Les amortissements se retrouvent dans les charges car ils font diminuer le rsultat.

- Dotations d'exploitation aux provisions pour dprciation des immobilisations corporelles.

b Niveau financier 1 - Produits financiers (rubrique 72)

- Intrts reus sur les prts accords (Exemple : une entreprise a achet 1000 obligations 100 DH l'une, le taux dintrt de l'emprunt obligataire 8% => Produits finis par an = 8.000 DH).

- Plus-values rsultant des cessions de titres et valeurs de placement ex : l'entreprise X possde 1000 actions de l'entreprise Y achetes 150 DH l'unit. Elle les revends 170 DH => plus-value = 20.000 DH.

- Les revenues des titres de placement, des titres de participation et des titres immobiliss ; (ex : dividende rapport par l'action).

- Les escomptes obtenus : c'est la rduction de prix, accorde par le fournisseur son client pour payement comptant ou avant la date d'exigibilit.

- Gains de change (devise) 2 - Charges financiers :

- Intrts dus aux tiers ou aux tablissements de crdit : (ex: L'entreprise a emprunter 300.000 DH sa banque sur 5 ans taux dintrt 7%. intrt d la fin de la premire anne 21.000 DH, la fin des 5 ans, l'entreprise rembourse les 300.000 DH).

- Perte de change (rubrique 633 ).

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c Niveau non courant Niveau non courant, on y trouve les oprations qui ne font pas partie de l'activit ordinaire de l'entreprise :

- Produits non courants : ex : le prix de vente des immobilisations cdes par l'entreprise ; les libralits reues, les dgrvements dimpt

- Charges non courantes : La valeur nette d'amortissement (VNA) des immobilisations cdes, pnalits et amandes fiscales, dotations non courantes

Exemple : Une entreprise vend une immobilisation : Valeur d'entre au bilan (prix d'achat) : 30.000 ; Dure de vie : 5 ans taux damortissement annuel 20% le montant de

l'amortissement annuel 6.000 DH ; Lentreprise vend l'immobilisation au bout de 3 ans au prix de 9.000. Au bout de ces trois ans : VNA = 30.000 - Amortissement cumul = 30.000 (3 x 6.000) = 12.000 Perte de 3.000 Comptabilisation de cette vente : On va montrer que l'entreprise fait rentrer 9.000, et c'est un produit non courant car il rsulte d'une vente d'une immobilisation.

On doit montrer que la valeur au bilan de cette immobilisation tait de 12.000 pour faire apparatre finalement la diffrence.

Remarque : A la fin du CPC on calcule le rsultat avant l'impt, aprs avoir dduit L'IS (35% du bnfice) on obtient le rsultat net qui est celui qui figure sur le bilan.

L E S F A C T U R E S CONCEPT : Une facture est une pice justificative d'une opration d'achat ou de vente. Les lments qui doivent figurer dedans sont le nom d'entreprise, les identifiants : capital social, forme juridique, adresse, ... Il existe 2 types de facture :

D6513 VNA des

imob. Corp. cdes C

12.000

D

7513 Prix de cession des imob.

Corp. cdes C

9.000

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1- Les factures simples sans rduction ni majoration : Exemple de comptabilisation d'une facture simple : Un atelier vend le 25 Avril 97 contre paiement immdiat en espce des articles en cuir non produits par l'atelier un client X au prix de 20.500 DH. Le journal chez le vendeur :

5161 7111

Caisse Vente de marchandise

20.500 20.500

Le journal chez l'acheteur :

6111 5161

Achat de marchandise Caisse

20.500 20.500

La facture est tablie ensuite de la manire vue plus haut. 2 - Les factures avec rduction : Il existe deux types de rduction :

Les rductions commerciales Les rductions financires.

A Les rductions commerciales : - Le rabais : C'est une rduction exceptionnelle pratique pour tenir compte

d'un dfaut de qualit ou d'articles non conformes. - La remise : C'est une rduction pratique en raison de l'importance de la

vente. - La ristourne : C'est une rduction calcule sur l'ensemble des oprations

fates avec un mme client sur une priode donne. Les rductions de type commerciales se calculent en cascade. Les rductions commerciales qui figurent dans la facture ne sont pas comptabilises part dans un compte. On va enregistrer uniquement le net payer qu'on appelle le Net commercial, les rductions commerciales sont comptabilises en tant que telles si elles figurent sur une autre facture c'est dire qu'elles ont t accordes aprs la vente. Exemple : Soit une facture de 1.000 DH comportant un rabais de 5% Une premire remise de 10% et une deuxime remise de 2% Le calcul en cascade donne --> Le Net commercial = 837,9 Le 16 Juillet 98, l'atelier vend un client X des articles en cuir avec la facture suivante :

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Total brut 35.985 Rabais de 10% (Articles dmods)

- 3.598,5

32.386,5 Remise 8% (Achat en gros)

- 2.590,92

29.795,58 Remise 2% - 595,91 Net payer 29.199,67

Arrondi 29.200

Rduction hors facture : Le 20/07/98, le client X demande l'atelier de lui accorder un rabais supplmentaire de 5% car les articles qu'il a achet le 16/07/98 sont mal finis. le fournisseur accepte. Montant du rabais sur le net commercial (calcul en cascade) = 1460 (hors facture) Comptabilisation chez le client :

4411 6119

Fournisseur R.R.R obtenus par lentreprise

1.460 1.460

Comptabilisation chez le vendeur :

7129 3421

R.R.R accords par lentreprise Client

1.460 1.460

B Les rductions financires : Dans pratiquement tout les secteurs d'activit, le dlai de paiement est de 1 3 mois. Si le client prfre payer avant, parce qu'il a de la trsorerie, le fournisseur peut lui accorder un escompte. Un escompte est toujours comptabilis, il se calcule sur le Net commercial. Pour lacheteur, c'est un produit et plus prcisment un produit financier (rubrique 73). Pour le vendeur, c'est une charge financire (rubrique 73). Exemple : Une facture crdit comporte un montant brut de 9.200 DH, une remise de 10%, un escompte de rglement de 8%.

- Brut : 9.200 - Remise 10% : -920 = 8.280 (net commercial) - Escompte 3% : -248,4 = 8.031,6 (Net payer)

Comptabilisation chez le vendeur :

3421 6386 7111

Clients Escomptes accords

ventes de marchandises

8.031,6 248,4

8.280

Deuxime tape : - On enregistre le paiement - On va crditer le compte client et dbiter le copte caisse.

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C H A R G E S D U P E R S O N N E L

I - L'IGR (L'impt gnral sur le revenu) C'est un impt direct sur le revenu des personnes physiques (et non pas morales). Le prlvement se fait la source par l'entreprise qui verse l'impt l'tat Calcul de l'IGR 1re tape : Connatre le montant du revenu imposable, il sert comme base de calcul de l'IGR Salaire de base = rmunration stable fixe l'avance entre l'entreprise et

le salari Salaire brut = salaire de base + Les heures Sup + Elments accessoires

(primes, frais de dplacement) Salaire brut imposable (SBI) = Salaire brut - Des retranchements

Retranchements ou lments non imposables : - Abattement pour frais professionnels (17% du salaire brut) ; Plafond

mensuel : 2000 DH - Cotisation salariale la CNSS (sur salaire brut plafonn 5000 DH) - Cotisation une caisse de retraite (plafonne 6% du salaire brut) - Allocation familiale - Cotisation salariale aux assurances maladie, dcs, etc ... ) - Les remboursements des prts pour l'acquisition d'un logement conomique - Intrts des prts pour logement usage d'habitation principale - Indemnits de dplacement ou de reprsentation

2me tape :Taux de l'IGR (Depuis 1994)

Tranche de revenu mensuel

imposable

Taux applicable sur

la tranche

Somme

dduire 0 1.500

1.500 2.000 2.000 3.000 3.000 5.000 5.000 et plus

0 % 13 % 21 % 35 % 44 %

0 195 355 775

1225 IGR = Somme des impts payer sur chaque tranche

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EExxeemmppllee ::

Salaire brut mensuel imposable : 2600 IGR = 600x21% + 500x13% + 1.500x0% = 191 ou IGR = 2600x21% - 355 = 191

EExxeemmppllee ::

La rmunration mensuelle d'un salari est : Salaire de base :

Prime danciennet : Indemnit de fonction :

Logement gratuit : Allocation familiale :

Frais de dplacement :

15.000 5.000 3.000 4.000

162 1.500

Salaire brut : 28.662

Il paye les cotisations suivantes : - Retraite : 6% du salaire de base - Cotisation la CNSS : 2.62% du salaire brut (salaire brut plafonn 5.000

DH) - Assurance maladie : 3% du salaire de base (plafond annuel de la cotisation

: 1.750 DH)

EExxeemmppllee ::

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II - Les charges sociales 1 - La CNSS Les cotisations la CNSS sont de deux types :

- Les cotisations des salaris : Prleves par l'entreprise sur le salaire de chaque salari et verse la CNSS au nom du salari, c'est la part salariale.

- Contribution de l'entreprise la CNSS : En son nom propre, c'est la part patronale.

Taux en vigueur : Part patronale :

- 11% de la masse salariale brute ( dont 1.6% va l'OFPTT ) - 5.24% sur chaque salaire brut mensuel plafonn 5.000 DH

Part salariale : - 2.62% du salaire brut mensuel plafonn 5000 DH

EExxeemmppllee ::

Une entreprise a deux salaris qui gagnent 7.000 et 2.800 par mois. Les charges de scurit sociale dont sont redevables l'entreprise et les salaris sont : Part patronale :

- 11% x 9800 = 1078 - 5.24% x 7800 = (5.24 x 5.000) + (5.24 x 2.800) = 408.27 Total = 1486.72

Part salariale : - 2.62% x ( 5.000 + 2.800 ) = 204.36 Total gnral = 1681

2 - La retraite Certaines entreprises adhrent des caisses de retraite comme la CIMR. Une partie des cotisations est supporte par le salari et une partie par l'entreprise la comptabilisation est similaire celle de la CNSS.