PLAN

Introduction.I) Connexions et divergences: sur le plan

forme.II) Connexions et divergences : sur le

plan fond.III) Le tableau de passage: du résultat

comptable au résultat fiscal.

INTRODUCTION

D'après Carré (1969), la comptabilité, avant 1917, n'avait pas de rapport étroit avec la fiscalité en raison de la nature des impôts de l'époque;

selon Flower (1997), le système fiscal est l'un des éléments qui structurent le système des normes comptables.

Les entreprises jouent le fameux jeu d'options que permet la fiscalité; ce jeu peut impacter dans certains cas la comptabilité, elles pratiquent, ainsi, ce que l'on pourrait appeler une comptabilité fiscalo-créative.

La comptabilité est un instrument de gestion des rapports contractuels entre l'entreprise et l'administration fiscale (Théorie de l’agence).

Connexions et divergences sur le plan forme

Les modèles comptables

Types de modèles Caractéristiques

Modèle « super simplifié » -Modèle prévu par la loi n° 44-03 modifiant la loi comptable applicable à c de 2007;-Basé sur la trésorerie des entreprises;- Applicable aux personnes physiques dont le CA est inférieur ou égal à 2 MDH.

Modèle simplifié -Applicable aux entreprises dont le CA est inférieur ou égal à 10 MDH;- Dispense d’établir le TF, ETIC,ESG

Modèle normal -Applicable aux E/ses dont le CA dépasse 10 MDH;- Respect du modèle normal annexé à la loi 9-88.

Les régimes fiscauxTypes de modèles Observations

Résultat net réel -Obligatoire pour les personnes morales (IS)-Obligatoire en matière d’IR en fonction des seuils du CA (Cf CGI)

Résultat net simplifié -Optionnel en matière d’IR en fonction des seuils du CA.-Interdiction de passer les provisions et de reporter les déficits.

Régime du forfait Contribuables dispensés de la comptabilité (fiscalement).

Régime TVA Tout redevable doit tenir une comptabilité permettant de dégager le CA et les déductions.

Le décret n° 2-87-911 du 30 décembre 1987 fixe le nombre de pièces annexes devant accompagner la déclaration du résultat fiscal en matière d’impôt sur les sociétés à quatorze (14) états;

Le décret n°2-89-591 du 04 décembre 1989 fixe le nombre de pièces annexes devant accompagner la déclaration de résultat fiscal en matière d’impôt sur le revenu à douze (12) états.

Autres annexes : liasse fiscale

• En plus des états ci-dessus, le CGI a exigé d’autres annexes dans un but de contrôle.

Etat des honoraires;Etat explicatif des déficits;Etat du CA en devises pour les sociétés

hôtelières;Déclaration des traitements et salaires;Tenir une comptabilité séparée par projets

pour les promoteurs immobiliers(cités et campus universitaires…)

+

Les annexes comptables sont prévues par la loi n° 9-88 qui est entrée en vigueur à compter de 1994.

Pour le modèle normal: bilan, CPC, ESG, Tf, ETIC (22 états)

Pour le modèle simplifié: bilan, CPC, TF, ETIC (7 états). (sous réserve de la dispense prévue par l’article 21 de la loi 9-88)

Connexions et divergences sur le plan fond

Connexions et divergences: bases juridiques

Le paragraphe premier de l’article 8 du CGI prévoit que le résultat fiscal de chaque exercice comptable est déterminé d'après l'excédent des produits sur les charges de l’exercice, engagées ou supportées pour les besoins de l’activité imposable, en application de la législation et de la réglementation comptable en vigueur.

L’article 23 de la loi 9-88 relative aux obligations comptables permet à l’administration fiscale le rejet de toute comptabilité non tenue conformément à cette loi.

Cet excédent est rectifié, le cas échéant, conformément à la législation et à la réglementation fiscale en vigueur.

Il s’en suit donc qu’au lieu d’établir un calcul du résultat fiscal complètement séparé du résultat comptable, la loi fiscale exige la tenue d’une comptabilité qui permet de dégager un résultat comptable.

Le résultat fiscal est donc calculé sur cette base selon la formule ci-après:Résultat fiscal = Résultat comptable +

Réintégrations - Déductions

LES PRODUITS

• Principe: Le CA correspond aux créances acquises (livraisons, prestations effectuées) d’un exercice donné;

travaux immobiliers:• La date de réalisation de ces travaux correspond à celle portée

sur les attachements ou situations qui constituent la pièce justificative du chiffre d’affaires réalisé.

La notion du chiffre d’affaires dans ce cas se base sur un résultat annuel qui tient compte de l’avancement des travaux et plus particulièrement en ce qui concerne l’exécution des marchés de longue durée.

L’administration fiscale accepte la méthode d’achèvement et celle dite d’avancement.

Les SubventionsFiscalement, ces subventions sont rapportées

à l'exercice au cours duquel elles ont été perçues. Toutefois, s'il s'agit de primes d'équipement, l'entreprise peut, si elle le désire, les répartir sur la durée d’amortissement des biens financés par ladite subvention. (Art 9 II du CGI)

Les subventions d’exploitation reçues sont à rattacher à l'exercice au cours duquel elles sont perçues et sont retenues pour le calcul de la CM.

Produits des titres de participation et autres titres immobilisés :

 Les produits des titres de participation s'entendent des dividendes, intérêts du capital et autres produits de participation similaires  acquis ou perçus par une société en tant qu'associée ou actionnaire dans une autre société,

Les dividendes et autres produits de participation, ainsi que ceux de source étrangère, sont compris dans les produits financiers de la société bénéficiaire en tenant compte de l’abattement de 100%.

CHARGES

Par charges déductibles telles qu’elles sont citées par l’article 8 du C.G.I., il y a lieu d’entendre :les charges d’exploitation;les charges financières et les charges non courantes.

Quelque soit la charge, sa déductibilité est subordonnée aux conditions suivantes:

1-Se rattacher à la gestion de la société, ou être exposées dans l'intérêt de l'exploitation ou pour les besoins de l'activité.

2- Correspondre à une dépense effective et être appuyées de pièces justificatives régulières;

3- Être constatées en comptabilité ;4- Se traduire par une diminution de l'actif net

de la société.5- Se rattacher à l'exercice au cours duquel elle

a été engagée

Redevances de crédit-bail (leasing) 

Pour les véhicules de transport de personnes utilisés dans le cadre d'un contrat de crédit-bail ou de location, la part de la redevance ou du montant de la location, supportée par l'utilisateur et correspondant à l'amortissement au taux de 2O% par an, calculée sur la partie du prix du véhicule excédant trois cent mille (300 000) dirhams TVA comprise n'est pas déductible pour la détermination du résultat fiscal.

Entretiens et réparations

Les charges engagées ayant pour effet de maintenir (entretien) ou de remettre en état normal d'utilisation (réparations) les immobilisations, sans en augmenter la valeur, constituent des charges d'exploitation,

Dans le cas contraire, elles sont à passer en immobilisations en augmentation de l’immobilisation concernée.

Les primes d’assurance Assurance-vie :Les primes ne sont pas

déductibles.Mais en cas de décès de l'assuré, l’excédent du capital versé à la société par rapport aux primes constitue un produit taxable (cas des dirigeants)

Cas particulier des sociétés se constituant leur propre assureur :Pour ces sociétés, les provisions constituées et les sommes mises en réserve à cet effet ne sont pas déductibles.

Pour les employés, la charge est déductible, mais prise en compte pour le calcul IR/sce.

Cotisations et dons

Les dons octroyés en argent ou en nature aux habous et aux institutions énumérées par la loi sont déduits du résultat fiscal sans limitation.

Sont également déductibles les dons octroyés aux œuvres sociales des établissements publics et privés dans la limite de 2°/00 du CA HT.

Impôts et taxes

Les impôts et taxes admis en déduction sont ceux mis à la charge de la société (TP+TSC+DE+ taxes communales)

Les impôts sur résultat n’ouvrent pas droit à déduction (exp: IS , IR et CS).

Les rappels d’impôts effectués par l’administration sur les exercices antérieurs sont déductibles également.

Indemnités de licenciement

La société est en droit d’inclure dans ses charges déductibles le montant total des indemnités versées au personnel licencié calculées d'après la législation en vigueur.

 

Dotations d'exploitation

Dotations aux amortissements

Les dotations aux amortissements sont déductibles à partir du premier jour du mois d'acquisition des biens. Toutefois, lorsqu'il s'agit de biens meubles qui ne sont pas utilisés immédiatement, la société peut différer leur amortissement jusqu'au premier jour du mois de leur utilisation effective.

Conditions de déductibilité des amortissements:

1- les biens en cause doivent appartenir à la société et figurer à son actif immobilisé; 

2- les amortissements y afférents doivent avoir été constatés régulièrement en comptabilité.

3- Les amortissements pratiqués dans la limite des taux qui sont généralement admis d'après les usages de chaque profession

Cas particulier: Véhicules de transport Le taux d'amortissement du coût

d'acquisition des véhicules de transport de personnes ne peut être inférieur à 20% par an et la valeur totale fiscalement déductible, répartie sur cinq (5) ans à parts égales, ne peut être supérieure à trois cent mille (300 000) dirhams par véhicule, taxe sur la valeur ajoutée comprise.

Dotations aux provisions Conditions de déductibilité fiscale des

provisions:1- La provision doit être destinée à faire face

à une dépréciation, à une perte ou à une charge déductible;

2- Les pertes et charges doivent être nettement précisées quant à leur nature;

3- Les pertes et charges doivent trouver leur origine dans l'exercice en cours

 4- les provisions doivent être effectivement

constatées dans les écritures comptables de l’exercice.

5- La déductibilité de la provision pour créances douteuses est conditionnée par l’introduction d’un recours judiciaire dans un délai de douze (12) mois suivant celui de sa constitution.

Provision devenue sans objet

La provision qui devient sans objet au cours d'un exercice déterminé doit être réintégrée au résultat dudit exercice. Étant précisé que si l'exercice concerné est prescrit, la réintégration est effectuée sur le premier exercice de la période non prescrite en application des dispositions du 5ème alinéa de l’article 10 (I-F-2°) du C.G.I.

LES CHARGES FINANCIERES

Conditions de déductibilité des intérêts des comptes courants créditeurs:

Les intérêts constatés ou facturés relatifs aux sommes avancées par les associés à la société pour les besoins de l'exploitation ne sont déductibles qu’à condition que le capital social soit entièrement libéré

  le montant total des sommes portant intérêts déductibles ne peut excéder le montant du capital social et le taux des intérêts déductibles ne peut être supérieur à un taux fixé annuellement, par arrêté du Ministre chargé des finances.

TAUX CCA: Evolution

Année Taux

1997 9 %

2011 3,44 %

2012 3,33 %

2013 3,45 %

2014 4,03 %

Les intérêts sur délai de paiement

Avec l’adoption de la loi sur le délai de paiement entre commerçants (loi 32-10), l’administration fiscale a autorisé la déductibilité des indemnités de retard au niveau des charges financières chez les clients et comme PF chez les fournisseurs.

Le fait générateur de la déduction ou de l’imposabilité coïncide avec l’encaissement ou le décaissement selon les cas.

Charges non déductibles en totalité

pénalités et amendes fiscales ou pénales: portent sur toutes les amendes et pénalités payées par la société pour diverses infractions à la législation et à la réglementation en vigueur. (législation du travail ; législation et réglementation de la circulation et de contrôle de change ou des prix)

créances devenues irrécouvrables: déductibles sur la base d’un jugement définitif.

l’abandon de créances ;

CHARGES NON DÉDUCTIBLES EN PARTIE

 Ne sont déductibles du résultat fiscal qu'à concurrence

de 50% de leur montant, les dépenses afférentes à certaines charges dont le montant facturé est égal ou supérieur à dix mille (10 000) DH hors TVA, et dont le règlement n'est pas justifié par chèque barré non endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement, virement bancaire, par compensation ou par procédé électronique.

• Les dotations aux amortissements relatives aux acquisitions d’immobilisations dont le montant facturé est égal ou supérieur à dix mille DH sont également concernées.

• les cadeaux publicitaires dont la valeur unitaire dépasse cent (100) DH.

Le passage du résultat comptable au résultat fiscal

Passage du RC au RF: Principe

Les réintégrations sont:- Soit, une neutralisation de l'effet d'une charge

comptable sur le résultat fiscal,- Soit , une imposition d’un produit non comptabilisé;

Les déductions extra-comptables correspondent à des éléments qui sont enregistrés en comptabilité mais non imposables fiscalement.

- soit parce qu'ils sont totalement ou partiellement exonérés, ou soumis à abattement;

- soit parce qu'ils ont été antérieurement taxés ou que leur taxation est différée.

Tableau de passage du RC au RF

I) Résultat comptable -664 695,00

II) Réintégrations fiscales 2 822 011,67

III) Déductions fiscales 190 000,00

IV) Résultat brut fiscal 1 967 316,67

V) Reports déficitaires imputés (N-4 à N-1)

- 400 000,00

VI) Résultat net fiscal 1 567 316,67

Cas des écarts de conversion passif

En ce qui concerne les écarts de conversion passif qui sont comptabilisés au niveau du bilan de la société et qui sont relatifs aux augmentations des créances et aux diminutions des dettes libellées en monnaies étrangères, ils sont évalués, à la clôture de chaque exercice, selon le dernier cours de change.

Ces écarts sont imposables au titre de l’exercice de leur constatation.

Fiscalement, ils sont appréhendés de manière extra-comptable (règle de prudence et la notion de créances acquises).

Report des déficits fiscaux

Pour les déficits, il y a lieu de distinguer ceux d’exploitation et ceux provenant des amortissements;

Les déficits d’exploitation sont imputables dans la limite de l’exercice N-4;

Les déficits d’amortissements sont reportables sans limitation.