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Proyecto: "Fortalecimiento Comercial, Financiero, Gerencial y Empresarial de Pequeños Productores y Exportadores de
Café"FCPB/OIC/TWIN
PRIMER CURSO SUPERIOR EN ADMINISTRACIÓN COOPERATIVA
MODULO VIII
CONTABILIDAD BASICAFacilitador: LIC. FRANCISCO MARTINEZ.
JULIO-AGOSTO 2005
FCPB/OIC/TWIN-TECUILCAN
INDICE
CONCEPTOS BÁSICOS.......................................................................................................3INTRODUCCIÓN..............................................................................................................3DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD................................................................................5CARACTERÍSTICAS FUNDAMENTALES DE LA INFORMACION CONTABLE....5UTILIDAD DE INFORMAR:............................................................................................6LA CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN.............................................................6LA PROVISIONALIDAD DE LA INFORMACIÓN........................................................7
CONCEPTOS DE LA ESTRUCTURA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD......................7BALANCE GENERAL..........................................................................................................8
Introducción:.......................................................................................................................8Definición:..........................................................................................................................8IMPORTANCIA DEL BALANCE GENERAL:...............................................................9
Para la Empresa...............................................................................................................9Para los Agentes Económicos:........................................................................................9Ecuaciones Contables:..................................................................................................10Clasificación de las Cuentas:........................................................................................10
Clasificación de las Cuentas del Activo:...................................................................11Activo Circulante:.................................................................................................11Activos Fijos:........................................................................................................12Activos Intangibles:..............................................................................................12Otros Activos:.......................................................................................................12
Clasificación de las Cuentas de Pasivo:....................................................................12Capital Contable:...................................................................................................13Formas de Presentación:.......................................................................................13
ESTADO DE RESULTADO................................................................................................17Importancia:......................................................................................................................17Ecuaciones y Elementos que la componen:......................................................................18Ventas Netas:....................................................................................................................18Costos de Ventas:..............................................................................................................18Utilidad Bruta:...................................................................................................................19Gastos de Operación:........................................................................................................19Utilidad de operación:.......................................................................................................20Formas de Estructuración:................................................................................................21Esquema del Sistema Perpetuo:........................................................................................21EJEMPLO DE APLICACIÓN DE LAS ECUACIONES Y ESTRUCTURACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADO:...........................................................................................22
APLICACIONES DE LAS ECUACIONES CONTABLES:...............................................22Clasificación del activo:....................................................................................................26Clasificación del pasivo:...................................................................................................27Reglas de los Cargos y Abonos:.......................................................................................29Participaciones..................................................................................................................29
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Teorías de Cuentas, Movimientos, Saldos:.......................................................................30
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CONCEPTOS BÁSICOS
INTRODUCCIÓN
Las diferentes etapas socio – económicas por la que ha pasado la humanidad han ocasionado aspectos esenciales para su desarrollo. Desde el hombre primitivo, en cavernas, hasta el hombre en la era moderna, han experimentado un proceso de transformación en lo económico y lo social y en cada etapa por la que han atravesado en ese proceso han experimentado cambios que han generado necesidades a satisfacer cada vez más complejas.
El pasado del hombre aislado al constituido en comunidad, después de la producción de auto – consumo al del intercambio entre comunidades y el surgimiento de la medida de valor, son elementos esenciales en la evolución económico – social de la humanidad.
Estos cambios hacen que el hombre experimente necesidades más complejas de información a las que hay que darles respuestas, por lo que surge la escritura y los números y por ende la utilización de los primeros libros tales como: “EL ADVERSARIA (EFECTIVO EN CAJA) y el “CODEX” (CUENTAS CORRIENTES) y la aplicación de las primeras leyes como “PACTELIA PAPIRA” (325 años a.c.) creando derechos y obligaciones de los asientos contables. Estos son elementos básicos para el surgimiento de los primeros indicio de la contabilidad.
El incremento del número de las transacciones económicas y la ampliación de los mercados (Europa y Asia) incrementa más la necesidad y la expansión de los registros contables, siendo los primeros contadores en ROMA los plebeyos y los esclavos y “es donde se tienen testimonios fehacientes de una contabilidad en donde se encuentra el germen de una incipiente partida doble.
El surgimiento de los primeros escritores de la disciplina hace que ésta tenga una base de aplicación y aparezcan los criterios de la materia. Con el surgimiento de la imprenta comienza la etapa de divulgación de la materia y se dan los escritores más acabados de la época: BENEDETO CENTRUGLI RANGEO” y su libro “SUMA” y más aun “LUCAS PACCIOLO y su libro “SUMMA” que es donde se expresa la aplicación de la contabilidad por medio de la partida doble.
La diversidad de escritores y el surgimiento de la enseñanza contable hace que su práctica sea más amplia y que satisfaga poco a poco las necesidades de información.
El desarrollo científico – técnico, el surgimiento de la industria, la ampliación de los servicios bancarios y el surgimiento de las imposiciones fiscales, hacen que la contabilidad amplié su campo de acción y pasa del campo comercial al industrial (contabilidad de costos), al bancario (contabilidad bancaria) y al estado mismo (contabilidad gubernamental y fiscal). Por lo anterior se hace necesario definir aspectos importantes como: La naturaleza de las cuentas y aspectos jurídicos del negocio.
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En notaria la tendencia de los contadores de agruparse en asociaciones que normen sus actuaciones lo que sucede desde la edad antigua tanto en tiempo de la República como de Imperio Romano . Esta tendencia se mantuvo a través de las distintas edades, siendo una característica de la profesión contable .
La profesión de Contadores Públicos en forma organizada se inicio en Gran Bretaña( Inglaterra) , Escocia, Irlanda del Norte.
Como consecuencia de la Revolución industrial iniciada en el siglo XIX, la influencia de Gran Bretaña se hizo sentir en todos los países del mundo, esto hizo surgir las primeras transnacionales como: The Gran Empresa de las Indias del Este, Cecil Rodees & Co. Ltda. . y la Empresa de los Caballeros de Hudson Bay en Canadá. Los auditores Ingleses y Escoceses siguieron a sus inversionistas en todos los rincones del mundo por lo que la contabilidad Inglesa es la base de todas las contabilidades modernas. La inversión Inglesa en los Estados Unidos fue muy grande, su influencia fue mayor, por lo que exigieron que estas fueran auditadas por auditores ingleses, pero como el costo era muy alto contrataron profesionales de la Contabilidad, por lo que algunas firmas de Contadores Norteamericanos formaron sociedades con los Ingleses. Entre las primeras firmas de sociedades de contadores de Contadores Públicos fueron : Peat & Co de Londres con Marwick; Haskings & Sell en 1895; Price Waterhouse & Co 1900.
Los organismos regulares de la profesión contable en el mundo son los siguientes:
IASC. The International Accounting Standars Comité IFAC. The International Federation of Accounting
Existen también organismos regionales o continentales :
La Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC). Fundada 17 de Mayo de 1949 ( Día del Contador de las América.
La Unión Europea de Expertos Contables ( UEC), se unió con el CEE.
Federación de Expertos contables Europeos
The Confederation of Asian and pacific Accountants ( CAPA)
Las Asociaciones de Naciones del Sudeste Asiático ( ANASA)
La Asociación de Corporaciones de África Occidental (ABWA)
Después de un largo bregar en el Congreso Internacional de Sydney en 1972, se creo el comité de coordinación internacional para la profesión contable ( ICCAP), cuyo principal fue poner las bases sobre las que debería asentarse la organización de la profesión contable a nivel mundial. De 1971 a 1977 la labor principal del ICCAP fue la creación de dos organismos a nivel mundial de Contadores y auditores : La IASC y la IFAC y la organización de numerosos encuentros, contactos entre institutos profesionales de todo el
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mundo . Cumplida la misión la ICCAP fue cancelada en el Congreso Internacional celebrado en Munich en 1977.Con base en un informe de ICCAP se creo la International Federation Of. Accountants ( IFAC) , Federación Internacional de Contadores.Desde la creación de IFAC ( Federación Internacional de Contadores ), todas las actividades de los organismos contables fueron organizados por ella.
Actualmente son miembros de IFAC 90 corporaciones de 78 países con lo que la Federación cuenta con 900,000 profesionales en estos países.
DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD
Es un registro sistemático de todas las operaciones que realiza una empresa y que permite conocer el resultado económico de estas operaciones.
Proporciona historia financiera de una unidad económica cuyo objeto es brindar información; proporciona un testimonio de hechos económicos ocurridos en el tiempo.
Según el autor del libro de Revisoría fiscal, Yanel Blanco Luna, dice: Que la Contabilidad prácticamente ha llegado a ser reconocida como una ciencia con un cuerpo de conocimientos , una habilidosa disciplina y un sentido de ética propia que la preserva y la restringe dentro de la corriente de los negocios. Tiene la cualidad de la ciencia y del arte. Pero lo más importante, es que realiza un servicio vitalmente necesario, a una amplia variedad de partes interesadas o usuarios de la información contable.
En su concepto más general, la contabilidad puede ser definida como la disciplina ( sea ciencia o arte) de registrar y clasificar los impactos monetarios sobre una empresa de las transacciones y hechos de los negocios, con el propósito de informar e interpretar tales resultados a una variedad de usuarios.
La función primordial de la contabilidad es la de proporcionar la base informativa para la actuación, su calidad puede ser medida por su efectividad en servir a esta función, su costo puede ser justificado solamente en relación con su cumplimiento .
CARACTERÍSTICAS FUNDAMENTALES DE LA INFORMACION CONTABLE
Las características fundamentales de la información contable son las siguientes: LA UTILIDAD Y LA CONFIABILIDAD y demás impuestas por su función de toma de decisiones tiene también la característica de ser PROVISIONAL.
significado Contenido informativo veracidad 1. UTILIDAD comparabilidad
Oportunidad
estable2. CONFIABLE objetiva
Verificable
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3. PROVISIONAL
UTILIDAD DE INFORMAR:
La utilidad como característica de la información contable es la cualidad que tiene para adecuarse a los propósitos de los usuarios. Estos propósitos son diferentes en detalle para cada usuario, pero tienen la comunidad de intereses económicos en la entidad. Entre los usuarios de la información contable se encuentran: La administración de la empresa, los inversionistas, el Estado, proveedores, prestatarios, etc.
Dada la imposibilidad de conocer al usuario especifico de la información contable y sus necesidades particulares, la información se presenta de manera general en lo que se conocen como Estados Financieros; Estados de Resultados, Balance General, Estado de Cambio en la Posición Financiera; Flujo de Efectivo, Estado de Utilidades Retenidas.
La utilidad de la información contable esta en función de su CONTENIDO INFORMATIVO y de la OPORTUNIDAD de la información.
a) El contenido informativo está basado en el significado de la información, la relevancia, la veracidad y la comparabilidad
El significado de la información es la capacidad que se tiene de presentar simbólicamente con palabras y números la entidad y su evolución, su estado en los diferentes puntos en el tiempo y los resultados de sus operaciones.
La relevancia de la información es la cantidad de seleccionar los elementos de la misma que mejor permita al usuario captar el mensaje para operar sobre ellos y poder lograr sus fines particulares.
La comparabilidad es la cualidad de la información de ser validamente comparable en los diferentes puntos del tiempo para una entidad y de ser validamente comparable entre dos o más entidades entre sí, permitiendo juzgar la evolución de las mismas.
b) La oportunidad de la información contable es el aspecto esencial de que llegue a manos del usuario para que este pueda usarla y tomar decisiones en el momento oportuno y pueda lograr sus fines aún cuando las cuantificaciones obtenidas tengan que hacerse cortando convencionalmente de eventos cuyo efecto todavía no se conozca totalmente.
LA CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN
Es la características de la información contable por la que el usuario la acepta y la utiliza para tomar decisiones basándose en ella, esta no es una cualidad inherente a la información, es adjudicada por el usuario y refleja la relación entre él y la información. Debe prepararse conforme a los principios y normas que le otorguen el carácter de creíble, para la toma de decisiones.
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Este crédito que el usuario da a la información está fundamentado en el proceso de la cuantificación contable, o sea que las operaciones del sistema son ESTABLE, OBJETIVA y VERIFICABLE. Estas tres características abarcan la captación de datos, su manejo (clasificación, reclasificación y cálculo) y la presentación de la información en los Estados Financieros (firma, clasificación y designación de los conceptos que lo integran).
La Estabilidad del sistema nos indica que su operación no cambia en el tiempo y que la información que produce ha sido obtenida aplicando las mismas reglas para la captación de los datos, su cuantificación y presentación. Sin embargo, la necesidad de estabilidad del sistema no debe ser un freno a la evolución y perfeccionamiento de la información contable. Cualquier cambio que se haga y sea de efectos importantes debe ser dado a conocer para evitar errores a los usuarios de la información.
La Objetividad del proceso de cuantificación implica que las reglas del sistema no han sido deliberadamente distorsionadas y que la información representa la realidad de acuerdo con dichas reglas. El sistema al operar objetiva y parcialmente y al satisfacer las características de la veracidad de la información, obtiene la equidad de ésta, de tal manera que no se afecten los intereses de los usuarios de la información.
La Veracidad de toda la operación del sistema permite que pueda ser duplicado y que se puedan aplicar pruebas para comprobar la información producida, ya que son explicitas, son reglas de operación, la capacidad selectiva de los datos; transformación, arreglos y combinaciones de datos y clasificación, y presentación de la información.
LA PROVISIONALIDAD DE LA INFORMACIÓN
La provisionalidad de la información contable significa que no representa hechos totalmente acabados ni terminados. La necesidad de tomar decisiones obliga a realizar cortes en la vida de la empresa, para presentar resultados de operaciones, situaciones financieras y sus cambios, incluyendo eventos cuyos efectos no terminan a la fecha de la preparación de los estados financieros. Esta característica, más que una cualidad deseable, es una limitación a la provisión de la información.
CONCEPTOS DE LA ESTRUCTURA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD
Hay una abundante cantidad de términos en la literatura contable para denominar los conceptos y clases de los mismos que integran la teoría de la contabilidad.
La abundante terminología es un claro indicio de que no se ha logrado llegar a un acuerdo entre los tratadistas y los practicantes de la contabilidad en lo referente a la estructura básica de la teoría contable. Esta estructura es una base susceptible de ser modificada cuando se considere que entorpece en avance en la contabilidad.
Los conceptos que componen la estructura básica de la contabilidad son:
a) Los principios de contabilidad generalmente aceptados.
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b) Las reglas particulares.c) El criterio prudencial de aplicación de reglas.
En Nicaragua, por ejemplo se adopto las NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y DE AUDITORIA, denominadas: NIAs y las NIIF, por lo que constituyen parte de nuestra estructura contable.
Los principios son un concepto básico que establecen las delimitaciones del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa de los estados financieros.
Las reglas particulares son las especificaciones individuales y concretas de los conceptos que integran los estados financieros se dividen en:
Reglas de valuación: Se refiere a la aplicación de los principios y a la cuantificación de los conceptos específicos de los estados financieros.
Reglas de presentación: Se refiere al modo particular de incluir adecuadamente cada concepto en los estados financieros.
El Criterio Prudencial de la aplicación de las reglas, la medición o cuantificación contable no obedece a un modelo rígido, sino que requiere de la utilización de un criterio general para elegir alternativas que presenten como equivalentes, tomando en consideración los elementos de juicios disponibles.
BALANCE GENERAL
Introducción:
La contabilidad implica, el establecimiento de normas y procedimientos para el registro de las operaciones comerciales y financieras, que realizan las entidades económicas con el objeto de lograr obtener al final de cada período un informe resumido que presente las transacciones económicas que nos permitan tomar decisiones para el futuro de la entidad.
Este informe plasma en documentos que en contabilidad se les llaman Estados Financieros siendo más importantes: BALANCE GENERAL, ESTADO DE RESULTADOS, ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS Y ESTADO DE CAMBIO EN LA SITUACIÓN FINANCIERA.
Iniciamos el estudio de los Estados Financieros con el Balance General.
Definición:
El Balance General es un documento contable que demuestra la situación financiera de una entidad económica para un momento determinado, en la medida en que dicha situación sea expresable en términos monetarios y según sean reflejados por los registros contables. El
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Balance General es un documento contable que presenta los bienes y obligaciones así como el patrimonio de una entidad económica a una fecha determinada.
Al referirnos al balance general como una igual entre bienes y obligaciones, partimos de:
1. el término balance significa relación de igualdad entre dos partes significa igualdad entre los bienes económicos que posee una empresa y las obligaciones que ésta contrajo para adquirir estos bienes; por lo tanto, al elaborar el balance general la empresa conocerá monto de sus propiedades y el monto de sus obligaciones adquiridos tanto para sus acreedores como para sus propietarios.
1. en el concepto de Balance General nos referimos a éste en una fecha determinada, esto significa que los valores monetarios de sus partes (bienes, obligaciones y capital) les las pérdidas.
IMPORTANCIA DEL BALANCE GENERAL:
De acuerdo a lo expresado anteriormente, podemos enumerar algunos aspectos por los que el Balance General como documento financiero es importante, tanto para la empresa como para los agentes económicos.
Para la Empresa
1. el Balance General presenta una relación de bienes, propiedades y derechos que posee el negocio, así como las obligaciones que tiene, tanto con los acreedores como con los propietarios, determinando a través de esta relación la situación financiera del negocio.
2. el Balance General no es útil para nadie, si sólo se recibe para conocer las utilidades o pérdidas obtenidas o las cantidades de activos y pasivos que presenta. Es importante si éste al ser recibido se analiza. El Balance General es útil para los interesados, si después de analizado e interpretado se toma decisiones.
Para los Agentes Económicos:
1. El Balance General es importante para los socios o propietarios de la empresa, por que a través de él, se puede saber de la administración que se realiza en la empresa sobre los bienes invertidos y también que tan rentable es la actividad que se desarrolla.
2. El Balance General es importante para los acreedores y prestatarios de la empresa, por que en este documento pueden determinar si la empresa es capaz de poder cumplir con sus obligaciones y por consiguiente, si es digna de crédito o financiamiento.
3. El Balance General es importante para el Estado por que le suministra la información sobre las obligaciones fiscales que la empresa tiene por conceptos de impuestos directos e indirectos, originados por el desarrollo de su actividad durante el ejercicio económicos, los cuales tienen que ser cancelados en las fechas que lo establecen las leyes fiscales
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Ecuaciones Contables:
El Balance General esta compuesto por Activo (bienes y derechos), Pasivo (deudas y obligaciones) y el Capital (Inversión de los accionistas o propietarios) entre los cuales debe existir una relación de igualdad, de donde podemos determinar las ecuaciones contables que compone el Balance General:
1. ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
Esta ecuación nos indica que lo que posee la empresa es igual a lo que debe más lo que aportó el propietario o los socios del negocio es la ecuación fundamental, de donde se derivan las otras.
Ejemplo: Una empresa comercial posee C$ 20,000.00 en efectivo, de los cuales C$ 5,000.00 les fueron prestados y C$ 15,000.00 los aportó el propietario.
ACTIVO = PASIVO + CAPITALEFECTIVO = PRESTAMO + APORTACIÓNC$ 20,000.00 = C$ 5,000.00 + C$ 15,000.00
2. PASIVO = ACTIVO – CAPITAL
Tomando como base el ejemplo de la ecuación anterior, tenemos lo siguiente: PASIVO = ACTIVO – CAPITALPRESTAMO = EFECTIVO - APORTACIÓNC$ 5,000.00 = C$ 20,000.00 - C$ 15,000.00
3. CAPITAL = ACTIVO – PASIVO
Tomando el ejemplo de la ecuación anterior tenemos
PASIVO = ACTIVO – CAPITALAPORTACIÓN = EFECTIVO - PRESTAMO C$ 15,000.00 = C$ 20,000.00 - C$ 5,000.00
Clasificación de las Cuentas:
Las entidades económica en su información financiera presentan bienes, derechos y obligaciones que en términos contables se conocen como ACTIVOS, así como también deudas y obligaciones, las cuales se conocen como Pasivos y la aportaciones del propietario, conocido como PATRIMONIO O CAPITAL los que relacionados entre sí, presentan la situación financiera de la entidad.
Las normas Internacionales de contabilidad lo Clasifican en:
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Activos corrientes y No corrientesPasivos corrientes y No corrientes.
Los PCGA norteamericanos lo clasifican en :
Activos Circulantes y No Circulantes-.Pasivos de Circulantes y No Circulantes.
EL ACTIVO, PASIVO y CAPITAL como elementos esenciales del balance general de la empresa, deberán ser clasificados de tal forma que faciliten una adecuada presentación de la información y por ende la situación de la empresa.
Atendiendo la necesidad de clasificación de los tres elementos antes mencionados, estos se deben clasificar de la siguiente manera:
Clasificación de las Cuentas del Activo:
El activo presenta a todos los bienes de la misma especie o naturaleza (ejemplo: Efectivo, Mercadería, Terrenos, etc.) por lo que esos bienes requieren de diferente tiempo para recuperar lo invertido en ellos, o sea poseen diferentes grados de disponibilidad y/o convertibilidad en efectivo lo que determina su clasificación dentro del activo en el Balance General.
Atendiendo al grado de disponibilidad o convertibilidad de los activos, o sea el tiempo que la empresa necesitará para recuperar lo invertido en sus bienes, derechos y propiedades, éstos se clasifican de la siguiente manera:
Clasificación tradicional:
a) ACTIVO CIRCULANTEb) ACTIVO FIJOc) ACTIVO INTANGIBLEd) ACTIVOS DIFERIDOS.e) OTROS ACTIVOS
Activo Circulante:
Se conoce como activo circulante el efectivo y otros activos que se esperan sean convertidos en efectivo, vendidos o consumidos durante un año o un ciclo normal de operaciones, si éste es mayor de un año. Por lo tanto, este término involucra activos tales como : - Efectivo en caja y Banco – Cuentas y Documentos por Cobrar – Estimación para Cuentas Incobrables – Inventarios. (Mercadería, Materia Prima, Productos en Proceso,
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Productos terminados, etc.) – Gastos Pagados por Anticipado (Primas de seguros, Intereses pagados por publicidad, Papelería y útiles de oficina, impuestos anticipados, etc.)
Activos Fijos:
Se define al Activo fijo como propiedades tangibles relativamente permanentes que se han adquiridos con el propósito de usarlos y no de venderlos, ya que son la base fundamental para el funcionamiento del negocio.
El Activo fijo puede ser vendido siempre y cuando la empresa lo considere necesario, ya sea que ese activo no esté prestando un servicio adecuado a la empresa o por ser un activo obsoleto, por encontrarse en malas condiciones, etc.
El valor invertido en el activo fijo se recupera durante el tiempo que lo utiliza la empresa (vida útil) o cuando la empresa considera necesario venderlo.
Las principales cuentas que forman el activo fijo las podemos clasificar de la siguiente manera: Terreno, Edificio, Maquinarias y equipos, Mobiliario y equipos de oficina, Equipo Rodante, Mejoras en activos, Depreciación Acumulada.
Activos Intangibles:
Son bienes que no tienen sustancias corpórea y su valor se determina por medio de los derechos que su posesión confiere a su propietario, o sea son aquellos activos no circulantes que sin ser materiales, son aprovechables en el negocio. Las cuentas más características que la forman son: Patentes, Derechos de autor, Mejoras en arrendamientos, Marcas de fabricas, Licencia.
Otros Activos:
Son bienes y derechos propiedad del negocio, pero que se relacionan poco con el giro normal del negocio, o sea que estos activos forman parte de las pérdidas o de las utilidades normales que obtiene el negocio. Las cuentas que forman este grupo son: Depósitos en garantía, Comisariato, Activos fuera de uso.
Clasificación de las Cuentas de Pasivo:
Hemos mencionado anteriormente que el pasivo son deudas y obligaciones que tiene que pagar el negocio. El pasivo se clasifica de acuerdo al mayor o menor grado de exigibilidad que tengan sus grupos, entendiendo por grado de exigibilidad el tiempo que tiene la empresa para cancelar sus deudas con sus acreedores o prestatarios.
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Atendiendo a ese mayor o menor grado de exigibilidad el pasivo se clasifica de la siguiente manera:
PASIVO CIRCULANTEPASIVO FIJO O LARGO PLAZO
Pasivo Circulante:
Son deudas y obligaciones cuya liquidación s espera llevar acabo dentro de un año o de un ciclo normal de operaciones si éste es mayor de un año. La clasificación de las principales cuentas del pasivo circulante son: Proveedores, Retenciones por pagar, Impuestos por pagar, Gastos acumulados por pagar, Cobros anticipados, Acreedores varios.
Pasivo Fijo:
Representa todas las deudas y obligaciones contraídas por la empresa pagaderos a largo plazo, que generalmente es mayor de un año a contar de la fecha de elaboración dl Balance General. Las cuentas más características son: Préstamos por pagar (largo plazo) Documentos por pagar (largo plazo), Hipotecas por pagar (largo plazo).
Capital Contable:
El Capital esta formado por los aportes que hacen los socios o realiza el propietario del negocio, el cual se puede expresar en: Efectivo, Bienes inmuebles, Mobiliarios, Mercadería, etc. además de la aportación de los socios o el propietario, el Capital contable está formado por las utilidades o pérdidas que se obtienen de las operaciones, de las reservas que se hacen para cualquier eventualidad, de las utilidades acumuladas, etc. por lo tanto, el capital contable está formado principalmente por las siguientes cuentas:
Capital SocialUtilidades por DistribuirUtilidad o Pérdida del ejercicioReservas
Formas de Presentación:
Al estructurar el Balance General, éste debe contener los siguientes tres elementos:
1. El Encabezado: Está formado por tres datos importantes:
a) Nombre de la empresa a la cual pertenece el documentob) Nombre del Estado Financiero
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c) Fecha de la información que abarca el documento
2. El Cuerpo: El cuerpo del balance general está formado por los tres grupos que hemos estudiado anteriormente: ACTIVO, PASIVO y CAPITAL, presentándose de acuerdo a lo estudiado en la clasificación de los grupos que forman el balance general.
3. Las Firmas: Por lo general las firmas que se reflejan en los Estados Financieros son las de las personas que tienen mayor responsabilidad dentro de la empresa.
a) La del Contador Generalb) La del Gerente Financieroc) La del Gerente General
Existen dos formas para la presentación de la información de las cuentas que forman el Balance General, formas que se presentan a continuación:
Forma de Cuenta: Esta forma ubica las cuentas de Activo al lado izquierdo y las Cuentas del pasivo y capital al lado derecho.
Forma de Reportes: Ubicadas de manera continua
Ejemplos:
Comercial “La Garantía” presenta los siguientes saldos para elaborar el Balance General para el período fiscal 2003/2004Cuentas y documentos por cobrar C$ 7,695.87Gastos pagados por anticipados 6,031.91Patentes 530.00Proveedores C$ 20,117.63Terreno 16,135.00Utilidades acumuladas 8,104.00 Licencia 536.00Hipotecas por pagar 14,950.00Gastos acumulados por pagar 2,167.50Reserva legal 247.00Mobiliario 6,552.00Préstamos por pagar 23,160.00Mejoras en bienes arrendados 4,000.00Impuestos por pagar 2,527.20Edificios 11,911.00Inventario 15,796.69Otras cuentas por pagar 567.00Capital social 34,319.28Equipo de reparto 38,720.00Documentos por pagar 25,200.00Efectivo en caja y banco 17,566.64Retenciones por pagar 1,877.50Marcas de fabricas 2,400.00
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Otros Activos 3,162.00Mejoras capitalizables 2,200.00
Comercial “La Garantía”Balance General
Al 30 de Junio del 2004
Activos
Circulantes:Efectivo en caja y banco C$ 17,566.64Cuentas y documentos por cobrar 7,695.87Inventario 15,796.69Gastos pagados por anticipados 6,031.91 C$ 47,091.11Fijos: Terreno C$ 16,135.00Edificios 11,911.00Mobiliario 6,552.00Equipo de reparto 38,720.00Mejoras capitalizables 2,200.00 C$ 75,518.00Intangibles:Patentes C$ 530.00Marcas de fabricas 2,400.00Licencia 536.00Mejoras en bienes arrendados 4,000.00 C$ 7,466.00Otros Activos C$ 3,162.00
TOTAL ACTIVOS C$ 133,237.11PASIVOSCirculantes:Proveedores C$ 20,117.63Retenciones por pagar 1,877.50Impuestos por pagar 2,527.20Gastos acumulados por pagar 2,167.50Otras cuentas por pagar 567.00 C$ 27,256.83Fijos: Préstamos por pagar C$ 23,160.00Hipotecas por pagar 14,950.00Documentos por pagar 25,200.00 C$ 63,310.00
TOTAL ACTIVOS C$ 90,566.83CAPITAL CONTABLECapital social C$ 34,319.28Utilidades acumuladas 8,104.00 Reserva legal 247.00
TOTAL CAPITAL CONTABLE C$ 42,670.28TOTAL PASIVO MAS CAPITAL C$ 133,237.11
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Ejercicios:
1. Comercial “La Moderna” presenta los siguientes saldos para elaborar el balance general para el periodo fiscal 2003/2004. Depreciación acumulada C$ 2,800.00 – Gastos pagados por anticipado C$ 2,172.00 – Proveedores C$ 13,500.00 – Equipo de reparto C$ 8,153.00 – Marca de fabrica C$ 1,300.00 – Edificio C$ 19,300.00 – Efectivo en caja y banco C$ 11,600.00 – Hipotecas por pagar C$ 11,200.00 – Inventario C$ 9,550.00 – Patente C$ 500.00 Reserva C$ 285.00 – Gastos acumulados por pagar C$ 700.00 – Cuentas por cobrar C$ 2,100.00 – Utilidades acumuladas C$ 3,250.00 – Terreno C$ 1,350.00 – Impuestos por pagar C$ 1,200.00 – Documentos por pagar L/P C$ 10,500.00 – Otras cuentas por pagar C$ 900.00 – Estimación para cuentas incobrables C$ 320.00 – Capital social __________ - Otros activos C$ 280.00 – Mobiliario C$ 3,389.00 – Préstamos por pagar L/P C$ 12,300.00
2. Comercial “La Moda” con los siguientes saldos prepara el balance general para el período comercial año 2004. – Proveedores C$ 16,875.00 – Efectivo en caja y banco C$ 14,500.00 – Patente C$ 625.00 – Pagos por anticipados C$ 1,090.00 – Edificio C$ 24,125.00 – Otros activos C$ 325.00 – Impuestos por pagar C$ 1,500.00 - Depreciación acumulada C$ 1,265.00 – Utilidades acumuladas C$ 4,062.00 – Hipotecas por pagar C$ 14,000.00 – Equipo de reparto C$ 10,191.00 – Otras cuentas por pagar C$ 1,125.00 – Reserva legal C$ 326.00 – Cuentas por cobrar C$ 2,625.00 – Terreno C$ 1,687.00 – Gastos acumulados por pagar C$ 875.00 – Estimación para cuentas incobrables C$ 150.00 – Documentos por pagar L/P C$ 13,125.00 – Marca de fabrica C$ 1,625.00 – Mobiliario C$ 2,986.00 – Inventario C$ 11,937.00 – Préstamos bancarios C$ 15,375.00 – Capital social C$ _________
3. Comercial “La Palmera” necesita preparar el balance general para el período comprendido del 01/ 07/2004 al 30/06/2005. – Otros activos C$ 525.00 – Marca de fabrica C$ 2,437.50 – Mobiliario C$ 4,479.37 – Terreno C$ 2,531.00 – Estimación para cuentas incobrables C$ 289.25 – Otras cuentas por pagar C$ 1,687.50 – Utilidades acumuladas C$ 6,093.75 – Efectivo en caja C$ 6,562.50 – Cuentas por cobrar C$ 3,937.50 – Edificio C$ 36,187.50 – Patente C$ 937.50 – Capital social C$ _____ - Proveedores C$ 25,312.50 – Inventario C$ 17,906.25 – Documentos por pagar L/P C$ 19,687.50 – Equipo de reparto C$ 15,286.87 – Reserva legal C$ 537.57 – Hipotecas por pagar C$ 21,000.00 – Gastos acumulados por pagar C$ 1,312.30 – Gastos pagados por anticipados C$ 3,472.50 – Efectivo en banco C$ 15,187.50 – Préstamos por pagar L/P C$ 23,062.50 – Depreciación acumulada C$ 8,950.00.
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ESTADO DE RESULTADO
La empresa al terminar un ejercicio económico a través del Balance General están en capacidad de saber cual es su situación financiera a esa fecha, sin embargo si se preguntan: Qué operaciones se tuvieron que realizar para llegar a presentar esa posición financiera? Cómo se obtuvieron las utilidades o pérdidas del ejercicio?, seguro que no encontrarán respuestas en el Balance General, entonces se verán precisados a pagar otro documento que les sirva de consulta para poder conocer además de las preguntas anteriores las siguientes: Cuál es el volumen de las ventas del período?, A Cuánto ascendieron los costos y gastos del ejercicio económicos?
Esta información únicamente la suministra un documento que en términos contables llamaremos ESTADO DE RESULTADO O ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
Definición:
Es un documento financiero que muestra detallada y ordenadamente la forma que se ha obteniendo la utilidad o pérdida de una unidad económica durante un período determinado.
El Estado de Resultado o Estado de pérdidas y Ganancias se considera un documento complementario del Balance General puesto que éste muestra únicamente la utilidad o pérdida del ejercicio y el Estado de Resultado muestra la forma de cómo se obtuvo esa ganancia o esa pérdida.
Importancia:
El Estado de Resultado es importante tanto para la empresa como para los agentes económicos ya que a través de el se conoce.
1. El monto de las ventas. Para la empresa es importante por que se dará cuenta si cumplió con los programas de ventas así también estará en capacidad de saber a cuanto ascenderá los impuestos indirectos recaudados para su posterior entero al fisco.
2. El monto de costo de venta. Es de utilidad para la empresa ya que se dará cuenta si se obtiene utilidades o pérdidas en la comercialización de sus productos.
3. El monto de los Gastos de operación. Se hace de gran importancia a la empresa ya que solo así conocerá si el nivel de gastos es adecuado a las operaciones que esta realizando.
4. Es importante para la empresa saber cuanto es la utilidad del ejercicio para así poder calcular los impuestos directos que deberá enterar al Estado, además de conocer cuanto será la utilidad por distribuir a los propietarios. También es importante para la empresa saber que esta desarrollando.
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Ecuaciones y Elementos que la componen:
Para hacer un mejor análisis e interpretación del Estado de Resultado es necesario que todas las cuentas estén debidamente clasificadas y ordenadas. Esto lo facilita teniendo un dominio sobre los diferentes conceptos que lo componen, determinados a través de sus ecuaciones contables.
El dominio de estas ecuaciones contables facilita la estructuración e interpretación del Estado de Resultado ya que nos van indicando paso a paso como la empresa obtiene la utilidad o pérdida del ejercicio.
Las ecuaciones contables que forman el Estado de Resultado se detallan a continuación definiendo cada uno de los elementos que la componen:
Ventas Netas: Es el resultado que se obtiene de restarle a las ventas totales las devoluciones sobre ventas y las rebajas sobre ventas. La ecuación contable es la siguiente:
Ventas Netas
Igual Ventas Totales
Menos Devoluciones S/ ventas
Menos Rebaja S/ ventas
a) Ventas Totales: Es el valor total de las ventas realizadas durante un período determinado.
b) Devoluciones Sobre Ventas: Es el importe de la mercadería que los clientes devuelven por no estar de acuerdos con lo solicitado, por estar en malas condiciones, etc.
c) Rebajas Sobre Ventas: Es el importe de las bonificaciones que sobre el precio de venta de la mercadería se le concede a los clientes ya sea para aumentar las ventas, por ser de mala calidad, etc.
Costos de Ventas: Representa el costos de adquisición de la mercadería vendida durante un período determinado. El costo se determina sumando el valor de la adquisición de la mercadería existente (inventario inicial) a las compras realizadas durante el período lo que nos da como resultado la mercadería disponible para la venta. A esta disponibilidad le restamos el costo de la mercadería que nos queda al finalizar el período (inventario final) y el resultado es el costo de venta. La ecuación contable es la siguiente:
Costos de Ventas
Igual Inventario Inicial
Más Compras Netas
Menos InventarioFinal
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a) Inventario Inicial: Es el costo de adquisición de la mercadería existentes al iniciar el período de operaciones.
b) Compras Netas: Es el resultado que se obtiene de restar a las compras totales las rebajas y devoluciones sobre las compras. Las compras totales se obtienen de sumar a las compras todos los gastos que esta ocasiona (traslado a las bodegas de la empresa, Almacenaje, seguros, etc.)
La ecuación contable para las compras totales es la siguiente:
Compras Totales Igual Compras Más Gastos de Compras
La ecuación contable para las compras netas es la siguiente:
Compras Netas
Igual Compras Totales
Menos Devoluciones S/ Compras
Menos Rebajas S/Compras
c) Inventario Final: Es el costo de la mercadería existente al momento de terminar un período de operaciones y con el cual iniciamos el próximo período.
Utilidad Bruta:
Es la utilidad que se obtiene como resultado de restar a las ventas netas el costo de la mercadería vendida. La ecuación contable que determina la utilidad bruta es:
Utilidad Bruta Igual Ventas Netas Menos Costos de Ventas
Las ecuaciones mencionadas anteriormente son las que forman la primera parte del Estado de Resultado iniciando con la determinación de las ventas netas hasta encontrar la utilidad bruta.
Gastos de Operación:
Son aquellas erogaciones que son originadas por la actividad principal del negocio, así como productos o egresos que dicha actividad origina. La ecuación contable es la siguiente:
Gastos deOperación
Igual
Gastos de Venta
Más Gastos de Administración
Más Gatos Financieros
Menos ProductosFinancieros
a) Gastos de Ventas: Son aquellos gastos que tienen relación directa con la comercialización, publicidad y distribución de la mercadearía que vende la empresa.
b) Gastos de Administración: Son todos los gatos que forman parte del sostenimiento de la actividad principal de la empresa, destinada a mantener la dirección y administración
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de la misma y que sólo están relacionada de una manera directa con las operaciones de venta.
c) Gastos Financieros: Son aquellos gastos que la empresa realiza y que no son clasificados en los dos grupos anteriores pero son ocasionados por el movimiento financiero de la empresa.
d) Productos Financieros: Son ingresos que recibe la empresa por pronto pago o proveedores, intereses ganados por certificados de depósitos a plazo, etc.
Utilidad de operación:
Es el resultado que se obtiene de restar a la utilidad bruta los gastos de operación. La operación contable es:
Utilidad de operación Igual Utilidad Bruta Menos Gastos de operación
El resultado que podemos obtener puede ser también una pérdida de operación ya que los gastos de operación pueden ser mayor que la utilidad bruta, por lo tanto el resultado es negativo.
Utilidad Antes del I.R.: Se determina sumándole a la utilidad de operación los otros productos y restándole los otros gastos. La ecuación contable es la siguiente:
Utilidad antes del I.R.
Igual Utilidad deOperación
Más Otros Productos
Menos Otros Gastos
a) Otros Productos: Son los Ingresos que obtiene la comercial producto de operaciones que forman parte de la actividad principal del negocio.
b) Otros Gastos: Son los gastos que tiene que realizar la empresa que no corresponden a la actividad principal del negocio.
Hay que señalar que la utilidad antes del impuesto sobre la renta también puede ser una pérdida del ejercicio, ya que si obtenemos pérdidas de operación, lo más probable es que esa pérdida se mantenga, ya que los otros productos y otros gastos no deben ser relevantes en el resultado económico. Si el resultado de las ecuaciones es una utilidad se procede al cálculo No. 7.
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b) El Cuerpo: Es la presentación ordenada de la s ecuaciones que nos determinan los diferentes conceptos que forman el Estado de Resultado. Presentar las ecuaciones en el orden a como se estudiaron anterior (Inciso 3 – 4 de esta Unidad)
c) Las Firmas: La del contador general
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La del gerente financieroLa del gerente general
Formas de Estructuración:
Decimos anteriormente que la aplicación de las ecuaciones contables del Estado de Resultado dependen de la información que se tenga y del sistema contable que se utiliza en la empresa.
Las ecuaciones de la primera parte del documento son aplicables a al sistema analítico ya que este sistema establece las cuentas de manera más detallada, pero no son aplicables al sistema perpetuo ya que este establece cuentas más directas para la determinación de la utilidad.
Las ecuaciones de la segunda parte del Estado de Resultado son aplicables para ambos sistemas, ya que estos de establecen para el análisis, registro y control de las operaciones que únicamente están relacionadas con la actividad de compra – venta de mercadería. Por lo tanto el registro y control de los gastos operacionales se detallan de igual manera en los sistemas contables utilizados en nuestro medio.
Para u mayor entendimiento de lo que se ha expresado anteriormente, en las siguientes páginas se presentan los esquemas del Estado de Resultado aplicando las cuentas particulares de cada uno de los sistemas más utilizados en nuestro ambiente económico (analítico y perpetuo).
El primer esquema que se presenta es aplicando el sistema ANALÍTICO el tiene como cuentas principales las que son aplicables en las ecuaciones antes mencionadas. Este sistema es más detallado en el registro de las operaciones de compra – venta de mercadería.
Esquema del Sistema Perpetuo:
COMRCIAL “LA ESTRELLA”ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
DEL 01/07 ___ AL 30/06 ___
Ventas C$ XXXCostos de ventas XXXUtilidad bruta C$ XXXGastos de venta C$ XXXGastos de administración XXXGastos financieros XXXProductos financieros C$ XXXGastos de operación C$ XXXUtilidad de operación C$ XXXOtros productos C$ XXXOtros gastos C$ XXX C$ XXXUtilidad antes del I.R. XXX
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Impuesto sobre la renta C$ (XXX)Utilidad del ejercicio C$ XXX
Podemos apreciar la diferencia que existe en la estructuración del Estado de Resultado en los dos sistemas contables más utilizados en nuestro medio. Como mencionamos anteriormente la diferencia se presenta en la forma de determinar la utilidad bruta ya que la forma de presentar los gastos en la misma. También que la diferencia en la determinación de la utilidad bruta se debe a las cuentas que utiliza cada sistema en el control y registro de las operaciones de compra – venta.
EJEMPLO DE APLICACIÓN DE LAS ECUACIONES Y ESTRUCTURACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADO:
En los incisos anteriores, estudiamos las ecuaciones que forman el Estado de Resultado y definimos cada una de las cuentas que forman cada concepto. A continuación se presenta un ejemplo de aplicación de las ecuaciones contables y la forma de cómo estructurar un Estado de Resultado.
Ejemplo:
Comercial “El Crucero” presenta la siguiente información para conocer la utilidad que se obtuvo y el impuesto a pagar (IR), durante el período comprendido del 01/07 __ al 30/06 __Ventas totales C$ 15,500.00 – Devoluciones sobre ventas C$ 500.00 – Rebajas sobre ventas C$ 700.00 – Inventario inicial C$ 5,000.00 – Compras C$ 8,000.00 – Gastos de compras C$ 580.00 – Devoluciones sobre compras C$ 380.00 – Rebajas sobre compras C$ 600.00 – Inventario final C$ 4,300.00 – Gastos de ventas C$ 800.00 – Gastos de administración C$ 1,100.00 – Gastos financieros C$ 120.00 – Productos financieros C$ 200.00 – Otros productos C$ 105.00 – Otros gastos C$ 120.00. El impuesto sobre la renta (IR) su cálculo en base a lo que establecen las leyes fiscales para las empresas comerciales.
APLICACIONES DE LAS ECUACIONES CONTABLES:
1. Ventas Netas.Ventas Totales – (Devoluciones S/Ventas + Reb. S/Ventas)15,500.00 - (550.00 + 700.00 )15.500 - 1,200.00
Ventas Netas C$ 14,300.00
2. Costos de Ventas(Inv. Inicial + Compras Netas - Inv. Final)
Compras Netas = Comp. Totales - (Dev. S/comp. + Reb. S/comp.)Compras Totales = Compras + Gastos de ComprasCompras Totales = 8,000.00 + 580.00Compras Totales = 8,580.00Compras Netas = 8,580.00 - (380.00 + 600.00)
= 8,580.00 - 980.00
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Compras Netas = 7,600.00Costos de Venta = (5,000.00 + 7,600.00 - 4,300.00)
(12,600 - 4,300.00)Costos de Ventas C$ 8,300.003. Utilidad Bruta:
Ventas Netas - Costos de Ventas14,300.00 - 4,300.00
Costos de Ventas C$ 8,300.00
4. Gastos de Operación:(Gtos. de Vta. + Gtos. de Admón. + Gtos. Financ.) - Prod. Finac.800.00 + 1,100.00 + 120.00 ) - 200.00
2,020.00 - 200.00Gastos de Operación C$ 1,820.00
5. Utilidad de Operación: Utilidad Bruta - Gastos de Operación6,000.00 - 1,820.00
Utilidad de Operación C$ 4,180.00
6. Utilidad antes del I.R.:Utilidad de Operación + (Otros Prod. - Otros Gastos)4,180.00 + (105.00 - 120 )
El resultado de la operación (105.00 – 120.00) es negativo, por lo tanto se resta de la utilidad de operación, ya que si aplicamos las leyes matemáticas el resultado negativo multiplicado por el signo positivo que le precede nos da siempre negativo.
4,180.00 - 15Utilidad Antes del I.R. C$ 4,165.00
7. Utilidad del Ejercicio:Utilidad antes del I.R. - Impuesto Sobre la Renta
El impuesto sobre la renta se calcula en base a un 35.5% del monto de la utilidad anterior, el monto de éste es C$ 1,478.58
Utilidad del Ejercicio = 4,165.00 - 1,478.58Utilidad del Ejercicio C$ 2,686.42
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A continuación presentamos la forma de estructuración del Estado de Resultado basado en ejemplo anterior.
COMERCIAL “EL CRUCERO”ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
DEL 01/07 ___ AL 30/06 ___
Ventas Totales ........................................................... C$ 15,500.00(-) Dev. Sobre ventas ................................................ C$ 500.00(-)Reb. Sobre ventas .................................................. 700.00 1,200.00Ventas Netas ............................................................ C$ 14,300.00
Inventario Inicial ....................................................... C$ 5,000.00Compras ................... C$ 8,000.00Gtos de compras ...... 580.00Compras Totales ...... C$ 8,580.00(-) Dev. Sobre comp..C$ 500.00(-)Reb. Sobre comp.. 600.00 980.00Compras Netas ......................................................... C$ 7,600.00Mercadería Disponible ............................................. 12,600.00(-) Inventario final .................................................... C$ 4,300.00
Costos de Ventas .................................................... C$ 8,300.00
Utilidad Bruta ......................................................... C$ 6,000.00
Gastos de ventas ..................................................... C$ 800.00Gastos de administración ...................................... 1,100.00Gatos financieros ................................................... 120.00Productos financieros ............................................ ( 200.00)
Gastos de Operación ............................................ C$ 1,820.00
Utilidad de operación .......................................... C$ 4,180.00
(+) Otros productos ............................................. C$ 105.00(-) Otros gastos ................................................... ( 200.00) ( 105.00)utilidad antes del I.R. ......................................... C$ 4,165.00(-) Impuestos sobre la renta ............................... 1,478.58
Utilidad antes del Ejercicio ............................ C$ 2,686.42
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Ejercicios:
1. Comercial “El Valle” prepara el Estado de Resultado para el período comprendido del 01/07 __ al 30/06 __ para lo cual presenta la siguiente información:Devoluciones sobre ventas C$ 75,000.00 – Productos financieros C$ 1,000.00 - Ventas totales C$ 1,590,000.00 – Rebajas sobre ventas C$ 63,000.00 – Inventario inicial C$ 535,000.00 – Compras C$ 1,082,000.00 – Gastos de compras C$ 150.000.00 – Devoluciones sobre compras C$ 131,000.00 – Rebajas sobre compras C$ 92,000.00 – Inventario final C$ 853,000.00 – Gastos de ventas C$ 194,000.00 – Gastos de administración C$ 230,000.00 – Gastos financieros C$ 2,500.00 – Otros productos C$ 2,000.00 – Otros gastos C$ 1,800.00.
2. Comercial “Carla” prepara el Estado de Resultado para el período comprendido del 01/07 __ al 30/06 __ para lo cual presenta la siguiente información:Ventas C$ 124,600.00 – Gastos de compras C$ 21,000.00 – Otros productos C$ 350.00 – Gastos de ventas C$ 27,160.00 – Compras C$ 151,480.00 Rebajas sobre ventas C$ 8,820.00 Inventario final C$ 110,950.00 – Gastos financieros C$ 350.00 – Devoluciones sobre compras C$ 19,500.00 – Otros gastos C$ 400.00 – Productos financieros C$ 400.00 - Devoluciones sobre ventas C$ 10,500.00 – Gastos de administración C$ 32,200 – Rebajas sobre compras C$ 18,340.00 – Inventario inicial C$ 74,900.00
3. “La Flor” prepara el Estado de Resultado para el período comprendido del 01/07 __ al 30/06 __ para lo cual presenta la siguiente información:– Devoluciones sobre compras C$ 2,751.00 – Otros productos C$ 120.00 - Ventas C$ 25,400.00 – Gastos financieros C$ 52.50 – Inventario inicial C$ 11,235.00 – Gastos de ventas C$ 2,751.00 – Productos financieros C$ 64.00 - Rebajas sobre ventas C$ 1,323.00 - Otros gastos C$ 80.00 – Rebajas sobre compras C$ 2,450.00 – Gastos de administración C$ 4,830.00 - Devoluciones sobre ventas C$ 1,575.00 – Gastos de compras C$ 1,500.00 – Compras C$ 22,700.00 Inventario final C$ 17,752.00
4. Con los siguientes saldos, comercial “Diana” prepara el Estado de Resultado para el período fiscal 2003 /2004Rebajas sobre compras C$ 824.00 – Ventas C$ 15,235.00 – Otros gatos C$ 15.00 – Inventario inicial C$ 7,820.00 – Gastos de ventas C$ 1,135.00 – Productos financieros C$ 15.00 – Rebajas sobre ventas C$ 1,210.00 – Inventario final C$ 3,215.00 – Compras C$ 5,675.00 – Gastos de administración C$ 1,185.00.
5. Almacén “El Hogar” necesita preparar el Estado de Resultado para el año que finalizó el 31 de diciembre del 2004.Inventario final C$ 6,955.00 – Otros productos C$ 20.00 – Rebajas sobre ventas C$ 1,840.00 – Compras C$ 9,700.00 – Ventas C$ 24,200.00 – Rebajas sobre compras
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C$ 2,400.00 – Gastos de ventas C$ 1,210.00 – Devoluciones sobre ventas C$ 1,375.00 – Inventario inicial C$ 10,000.00 – Gastos de admón. C$ 2,100.00 – Devoluciones sobre compras C$ 1,200.00.
NOMBRE DE LA CUENTA: Nos da una idea clara del valor que se refiere. Ejemplo: Cuenta que maneja el efectivo se le llama caja.
ACTIVOS: Son todos los bienes y derechos propiedades del negocio para la realización de sus actividades.
PASIVO: Son todas las deudas y obligaciones a cargo del negocio.
CAPITAL: Diferencia aritmética entre el Activo y el Pasivo. A – P = C
Clasificación del activo:
El Activo de una Empresa puede considerarse en tres grandes grupos : Activo Circulante, Activo Fijo y Activo Diferido
Activo Circulante: En este rubro se clasifican los elementos que conforman la base operativa de un negocio como es el dinero, las mercancías y los derechos.
Activo Fijo: En está sección se clasifican los elementos que posee la empresa para el desempeño de sus actividades pero no sujetas a la venta.
Activo Diferido: Que no son otra cosa que erogaciones de dinero que se han efectuado de manera anticipada, pero que mientras no llegue su vencimiento, representa un derecho de la empresa y por lo tanto tiene un valor que debe registrarse.
Cuentas de Activo:
Circulante: CajaBanco ClientesDocumentos por cobrarPagos anticipadosAnticipos a justificar.
Fijos:TerrenosEdificiosMobiliarios y equipos de oficinasMaquinariasEquipos de repartos
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Diferidos: Gastos de organización e instalación Alquileres pagados por anticipadosIntereses pagados por anticipadoOtros activos diferidos (depósitos en garantía, activos fuera de uso)
Caja: Dinero en efectivo.Esta cuenta Aumenta cuando vendemos y cobramos en efectivo. Disminuye cuando pagamos en efectivo.
Banco: Es el efectivo propiedad del negocio que se maneja en Cuentas Corrientes en la Instituciones Bancarias.Aumenta cuando depositamos en efectivoDisminuye cuando libramos, expedimos cheques.
Clientes: Son personas y negocios que nos deben por haberles vendido servicios, mercancías al Crédito sin ninguna garantía documental.Aumenta cada vez que vendemos mercancías al crédito sin garantía documentalDisminuye cuando nos pagan parcial o totalmente la deuda o nos devuelven mercancías.
Documentos por Cobrar: Títulos valores, Ejemplo: Pagaré, Letras de cambioAumenta cuando vendemos mercancías o cualquier bien y nos firman documentos.Disminuye cuando nos pagan total o parcialmente o devuelven el artículo.Deudores Diversos: Personas o casa comerciales que deben al negocio por un concepto distinto a la venta de la mercancías.
Gastos de Instalación: Son aquellos gastos que se realizan para acondicionar el local según las necesidades del negocio.
Clasificación del pasivo:
El pasivo se divide en dos grandes grupos:
Pasivo Circulante: Llamado también de corto plazo, registra los créditos y obligaciones que deberán cubrirse dentro del año o período de trabajo.
Pasivo Fijo: Llamado también de largo plazo, registra todos los créditos y obligaciones que deberán cubrirse en períodos mayores de un año.
CUENTAS DE PASIVOS:
Pasivo Circulante (C.P): ProveedoresDocumentos por pagar (C.P)Préstamos BancariosIntereses bancariosCobros anticipados
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Otras cuentas por pagar
Pasivo Fijo (L.P)Documentos por pagar (L.P)Préstamos BancariosOtras cuentas por pagar
Proveedores: Son casa comerciales a quienes les debemos por habernos vendido mercancías de crédito sin ninguna garantía documental.
Documentos por Pagar: Son Títulos valores a cargo del Negocio.Aumenta cada vez que firmamos documentos por compras de mercancías o cualquier bien.Disminuye cuando paga parcial o totalmente la cuenta.
Préstamos Bancarios: Se refiere a créditos que nos otorga una Institución Financiera. Ejemplo: Banco.Aumenta cuando se nos concede el financiamiento.Disminuye cuando se paga total o parcialmente la deuda
Intereses Bancarios: Se refiere al recargo que generó una deuda original (intereses).Aumenta por los intereses que genera la deuda.Disminuye cuando los intereses son pagados parcial o totalmente.
Cobros Anticipados: Se refiere a anticipos recibidos por futuras ventas de bienes o servicios.Aumenta cuando recibimos anticipos.Disminuye cuando se entrega el producto (Facturación)
Otras Cuentas por Pagar: Son personas o casas comerciales a las que les debemos por un concepto distinto a la compra de mercancías.
Préstamos Bancarios (L.P.) Se refiere a créditos que nos otorga una Institución Financiera con plazo mayor de un año.Aumenta y Disminuye igual que la cuenta de Préstamos Bancarios de corto plazo.
Intereses Bancarios (L.P.) Se refiere al recargo que genera una deuda original (Intereses)Aumenta y Disminuye igual que la cuenta de Intereses Bancarios de corto plazo.
Hipoteca por Pagar: Son préstamos que hace el negocio poniendo como garantía algún bien inmueble.
Documentos por Pagar (L.P.): Son todos los documentos que son préstamos cuyo vencimiento es mayor de un año a partir del Balance.
Movimiento: Es la suma de la cantidad de una cuenta.
Movimiento deudor: Es la suma del debe de una cuenta.
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Movimiento acreedor: Es la suma de las cantidades del haber de una cuenta.
Saldo deudor: Cuando el movimiento deudor es mayor que el movimiento acreedor.
Saldo Acreedor: Cuando el movimiento acreedor es mayor que el movimiento deudor.
Reglas de los Cargos y Abonos:
Cuentas de Activos: Las cuentas de activos inician con una anotación en el debe, aumenta cargándose, disminuyen abonándose y su saldo es deudor.
Cuentas de Pasivo: Las cuentas de pasivos inician con una anotación en el haber, aumenta abonándose, disminuyen cargándose y su saldo es acreedor.
Las cuentas de Capital: Las cuentas de capital inician con una anotación en el haber, aumenta abonándose, disminuyen cargándose y su saldo por lo general es acreedor.
Las cuentas de Resultado o Capital: Gastos de ventas, Gastos de administración, Gastos financieros y Otros gastos. Como representan disminuciones de Capital solamente se cargan y su saldo es deudor.
Las cuentas de Resultado o Capital: Productos Financieros y Otros Productos. Como representan únicamente aumento de Capital solamente se abonan y su saldo es acreedor.
Principios de la Partida Doble:Se fundamente en causa y efecto. No puede haber un cargo si no existe un abono, por lo tanto la regla de cargos y abonos aplicables a la cuentas de Activos, Pasivos, Capital y de resultado lo definen.
Las propiedades de un negocio son llamados activos.
Los derechos de varios individuos o grupos sobre estos activos son llamadas
Participaciones.
Existen dos tipos de Participaciones:
Pasivos: Son los derechos de los acreedores.
Participación del o los propietarios (Capital o Valor Neto)
Clasificación del Capital: En los negocios pequeños el Capital puede manejarse a través de una sola cuenta que lleva ese nombre. Siendo que es la diferencia entre el Activo y el Pasivo, representa no solo la inversión inicial de los propietarios, sino también los aumentos y disminuciones que ha tenido a través de las operaciones de la negación.
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Aumenta con nuevas aportaciones, revalorización de activos, ajustes cambiariosDisminuye con retiros de efectivos, cuando hay pérdidas por ajustes cambiarios devaluados.
Preparación de los Estados Financieros: Se elabora a partir de los datos acumulados en los registros de contabilidad. El contador los prepara en períodos regulares para dar a conocer los resultados de la situación financiera de la Empresa, de Intereses para los dueños o accionistas, Instituciones financieras y otras Instituciones.
Teorías de Cuentas, Movimientos, Saldos:
Concepto de Cuentas: Registro donde se anotan ordenada y detalladamente los aumentos y disminuciones que sufre un valor como consecuencia de las operaciones practicadas por un negocio.
Cuenta T : Es el registro donde se anotan ordena y detalladamente los aumentos y disminuciones que sufren los valores producto de las operaciones practicadas por un negocio.
Debe: Es anotar una cantidad en el debe de una cuenta (lado izquierdo)
Haber: Es anotar una cantidad en el haber de una cuenta (lado derecho
Débitos: El lado Izquierdo de una cuenta se le llama debe, o sección de los débitos o cargos.
Créditos: El lado derecho, haber o sección de los créditos o abonos se le llama crédito o abono.
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Ejercicios:
1. La entidad denominada “ Solucionando Necesidades de Información”, presenta la siguiente información, habiendo iniciado sus operaciones el 1º de Enero del 2003.
CUENTAS SALDOS AL 31/07/03
CAJA 2.000.00PROVEEDORES 3.500.00COSTOS DE VENTAS 85.000.00EQUIPOS DE TRANSPORTES 60.000.00OTROS GASTOS 800.00INVENTARIOS 11.000.00HIPOTECA POR PAGAR 100.000.00INMUEBLES 400.000.00PAGOS ANTICIPADOS 1.200.00ACREEDORES 25.000.00BANCOS 13.200.00VENTAS 130.000.00CLIENTES 23.000.00DOCUMENTOS POR PAGAR (2 AÑOS) 36.000.00GASTOS FINANCIEROS 12.000.00DEUDORES 1.200.00INVERSIONES (INMEDIATA REALIZACIÓN) 30.000.00GASTOS DE OPERACIÓN 21.000.00IMPUESTOS POR PAGAR 2.200.00OTROS PRODUCTOS 1.000.00EQUIPO DE OFICINA 18.000.00DOCUMENTOS POR COBRAR 6.200.00PRODUCTOS FINANCIEROS 4.200.00DOCUMENTOS POR PAGAR 3.000.00CAPITAL 380.000.00
Con la información anterior se solicita:
Formular el Balance General
Integrar el Estado de Resultado
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2. El 1º de febrero del 2003, inicia sus operaciones la empresa “ Participantes Excelentes”. Después de una serie de transacciones presenta los siguientes saldos al último día del mes de agosto.
Caja y Bancos 20.000.00Gastos financieros 6.000.00Depreciación equipo de oficina 18.000.00Proveedores 24.000.00Capital 50.000.00Amortización de gastos de instalación 8.000.00Cobros anticipados 9.000.00Equipos de transportes 180.000.00Ventas 650.000.00Anticipos de clientes 12.000.00Pagos anticipados 11.000.00Equipo de oficina 60.000.00Acreedores 14.000.00Documentos por cobrar 19.000.00Hipoteca por pagar 100.000.00Depreciación de maquinaria 40.000.00Anticipos a proveedores 22.000.00Gastos de operación 130.000.00Impuestos por pagar 18.000.00Gastos de instalación 32.000.00Terreno 200.000.00Depreciación de equipos de transporte 120.000.00Inversiones (C.P) 60.000.00Clientes 34.000.00Documentos por pagar (420 días) 50.000.00Costos de ventas 280.000.00Funcionarios y empleados 14.000.00Maquinarias 90.000.00Almacén 44.000.00Documentos por pagar 26.000.00Productos financieros 13.000.00Créditos Bancarios (a 2 años) 70.000.00Otros gastos 20.000.00
Con la información anterior se solicita:
Formular el Balance General
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Formular el Estado de Resultado
3. Con fecha 1º de Junio del 2003, inicia sus operaciones la empresa denominada “ Refrescos Calientes” de esta fecha al último día de los meses de agosto presenta los siguientes saldos:
CUENTAS SALDOS AL 31 AGOSTO 2003Acreedores 70.000.00Gastos de operación 95.000.00Almacén 210.000.00Proveedores 120.000.00Costos de ventas 690.000.00Pagos anticipados 2.000.00Acreedores hipotecarios 210.000.00Equipo de oficina 60.000.00Clientes 42.000.00Impuestos por pagar 12.000.00Capital social 340.000.00Deudores 3.000.00Ventas 870.000.00Documentos por cobrar 22.000.00Bancos 98.000.00Terrenos 400.000.00
Del siguiente planteamiento se solicita elaborar:
Balance General
Estado de Resultado
4. La empresa “Reyes S.A.:” inició sus operaciones el 1º. de Junio del 2004. de esta fecha al 31 de Diciembre del mismo año realizó una serie de transacciones después de las cuales dispone de los siguientes saldos:
Gastos de instalación 200.000.00Documentos por pagar 750.000.00Caja 10.000.00Equipo de transporte 550.000.00Pagos anticipados 95.000.00Impuestos por pagar 470.000.00Edificio 2.000.000.00Gastos de operación 850.000.00
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Deudores 120.000.00Equipos de oficina 300.000.00Acreedores 200.000.00Costos de ventas 1.000.000.00Almacén 450.000.00Proveedores 1.700.000.00Documentos por cobrar 500.000.00Clientes 1.200.000.00Ventas 3.500.000.00Bancos 500.000.00Capital 1.155.000.00
Del siguiente planteamiento se solicita elaborar:
Balance General
Estado de Resultado
5. El 24 de Mayo de 2004, dan inicio las operaciones de la entidad “Dulces de Dulces” de esta fecha, al 31 de Agosto del mismo año, efectúa una serie de operaciones, después de las cuales, los saldos de sus cuentas son las siguientes:
Bancos 130.000.00Ventas 560.000.00Clientes 210.000.00Costos de ventas 195.000.00Impuestos por pagar 20.000.00Maquinaria 150.000.00Deudores 60.000.00Gastos de operación 115.000.00Acreedores 50.000.00Otros gastos 10.000.00Almacén 105.000.00Pagos anticipados 70.000.00Proveedores 200.000.00Equipo de oficina 100.000.00Otros productos 15.000.00Documentos por cobrar 175.000.00Hipoteca por pagar 150.000.00Capital 330.000.00Gastos financieros 5.000.00
Se requiere:
Formular el Balance General
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Integrar el Estado de Resultado
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