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Análise e Conciliação de Contas

(Adequada as Leis nºs 11.638/07, 11.941/2009 e 12.973/2014)

Expositor: Alberto Gonçalves

2015


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APRESENTAÇÃO

ANÁLISE E CONCILIAÇÃO DE CONTAS

Constantemente os meios de comunicações noticiam fatos relacionados à busca constante pela “QUALIDADE TOTAL”, termos como “erro zero” , “pós-vendas” “programas de fidelidade” “ISO 9000” entre outros, mostram a preocupação do fornecedor com seus clientes visto que a satisfação dos segundos permite a sobrevivência dos primeiros. Com a contabilidade não é diferente, devemos buscar sempre a melhoria de algo que já é bom, tomando-se por base que o objetivo a ser alcançado será sempre 100%.

Imagine uma empresa que tenha em seu quadro funcional o número de 10.000 (dez mil) empregados. Em determinado mês, houve um erro de 1% no processamento da folha de pagamentos, ocasionando o não pagamento a 100 (cem) funcionários. Se considerarmos que a família padrão brasileira e composta por 4 membros, verificaremos que aproximadamente 400 pessoas sofrerão as conseqüências diretas desse “pequeno erro” , que poderá ser resolvido pela empresa em um ou dois dias, mas que com certeza trará inseguranças quanto ao futuro. Sempre que oportuno, tanto nas empresas para as quais presto serviços, como nos cursos que ministro, faço questão de salientar algo vivenciado na vida profissional que se resume no seguinte:

“O Analista Contábil deverá sempre tomar a iniciativa de não só analisar as pendências mais principalmente de resolve-las”.

Alberto Gonçalves.

Perfil do Analista Contábil


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Grau de Instrução: Mínimo: Técnico em Contabilidade com registro no CRC;

Desejável: Estudante de Ciências Contábeis; Ideal: Estudante de Ciências Contábeis a partir do 7º período. Grau Técnico: Domínio de classificação de contas; Estrutura do Plano de Contas;

Domínio de todas as rotinas de um Departamento de Contabilidade; Conhecimentos fiscais (Federal, Estadual, Municipal) Complementos:

Aplicação correta do idioma Português (escrita e falada) e se possível conhecimentos de outros idiomas alem de apresentação pessoal completam o perfil e são diferenciadores nos processos seletivos.

Comentários: _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


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ANÁLISE E CONCILIAÇÃO DE CONTAS Conceito:

Análise - 1. Ação ou efeito de analisar ; - 2. Decomposição de um todo em seus componentes ; - 3. Exame; estudo; pesquisa; - 4. Dissecação .

Conciliar – harmonizar; pôr de acordo; combinar; atrair; aliar; unir.

Estas definições constam respectivamente nos Dicionário Aurélio da Língua Portuguesa e Pequeno Dicionário LUFT da Língua Portuguesa, ambos que se adaptam perfeitamente a realidade da conciliação contábil, que se dispõe em harmonizar os controles contábeis com os diversos controles existentes na empresa. A despeito disso, e que na aplicação das técnicas de Conciliação Contábil é que iremos nos preocupar apenas com o que está realmente irregular, pois os valores corretos já estarão corrigidos no processo de revisão das contas.

Independentemente da necessidade ou não de conferencias ou revisões, o trabalho do Analista é desenvolvido de acordo com a seguinte premissa:

1. confronto de controles para se apontar às divergências existentes entre ambos;

2. regularização das divergências apuradas, mediante ajuste em um dos controles;

3. aperfeiçoamento dos métodos de contabilização, para a eliminação dos focos de geração de pendências.


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Análise Contábil, Auditoria e Perícia Contábil – Diferenças Básicas. Análise de Contas

Ter o controle absoluto dos valores registrados na contabilidade. Para isso todos os valores devem estar suportados por documentos hábeis, bem como registrados em contas corretas e os saldos confrontados com relatórios ou documentos internos ou externos, pois só assim, pode-se assegurar a veracidade dos saldos.

Periodicidade de Análise das Contas

Todas as contas contábeis devem analisadas e conciliadas mensalmente. O contabilista precisa saber do que é composto um determinado saldo, ou seja, cada valor nele registrado.

Anotações ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


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Auditoria

O objetivo principal da auditoria é o exame normal das demonstrações financeiras pelo auditor independente, a fim de emitir um parecer que mostrará a realidade das demonstrações financeiras de acordo com os princípios contábeis e as normas de auditoria geralmente aceitas.

O foco da Auditoria Contábil está centrado em aspectos que já ocorreram, buscando encontrar conformidade e não causas de ineficiência operacional. A Auditoria Operacional atua no vetor tempo passado e presente, investigando e transformando erros acontecidos em experiências para que não voltem a acontecer e impeçam a funcionalidade adequada dos que estão envolvidos na organização.

Perícia Contábil

A perícia contábil constitui o conjunto de procedimentos técnicos e científicos destinado a levar à instância decisória elementos de prova necessários a subsidiar à justa solução do litígio, mediante laudo pericial contábil, e ou parecer pericial contábil, em conformidade com as normas jurídicas e profissionais, e a legislação específica no que for pertinente.

(item 2 NBC TP 01 – Normas Brasileiras de Contabilidade)

Anotações

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As causas das irregularidades

As principais irregularidades advem de:

lançamentos contábeis em contas incorretas

falta de lançamentos

lançamentos com valores a maior ou a menor

lançamento indevido

lançamentos sem documentação hábil

Anotações

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BALANÇO PATRIMONIAL (Ativo)

CIRCULANTE 2014 2013

Disponibilidades

Direitos Realizáveis até 12 meses

Despesas do Exercício Seguinte

ATIVO NÃO CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA

NÃO CIRCULANTE

Ralizável a Longo Prazo

Investimentos

Imobilizado

Intangível

(Passivo)

CIRCULANTE 2014 2013

Obrigações Exigíveis até 12 meses

OBRIGAÇÕES VINCULADAS AO ATIVO NÃO CIRCULANTE MANTIDO

PARA VENDA

NÃO CIRCULANTE

Obrigações Exigíveis após 12 meses

Receita Líquida Diferida

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Capital Social

Reservas de Capital

Ajustes de Avaliação Patrimonial

Reservas de Lucros

Ações em Tesouraria

Prejuízos Acumulados


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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

2014 2013

(+) Receita Bruta das Vendas e Serviços

(-) Devolução de Vendas

(-) Descontos Incondicionais

(-) Tributos sobre Vendas e Serviços

(=) Receita Líquida

(-) Custo de Mercadorias e Serviços Vendidos

(=) Lucro Bruto

(-) Despesas com Vendas

(-) Despesas Administrativas

(+/-) Resultados de Participações Societárias

(+/-) Ganhos e Perdas de Capital nos Investimentos

(+/-) Ganhos e Perdas de Capital no Imobilizado

(+/-) Ganhos e Perdas de Capital no Intangível

(+/-) Outras Receitas e Despesas das Operações Continuadas

(=) Resultado Antes das Receitas e Despesas Financeiras

(+) Receitas Financeiras

(-) Despesas Financeiras

(=) Resultado do Exercício Antes dos Tributos sobre o Lucro

(-) Tributos sobre o Lucro

(-) Participações de Debêntures, Empregados e Administradores

(-) Contribuições para Instituições ou Fundos de Assistência ou

Previdência de Empregados

(=) Resultado Líquido das Operações Continuadas

(+/-) Resultado Líquido de Operações Descontinuadas

(=) Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício


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CPC 26 – Resolução CFC nº 1.185/09 e Deliberação CVM nº 595/09

Comentários: ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


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Plano de Contas Comentado

Com a velocidade das informações verificada nos dias atuais aliadas a descentralização das operações, é fundamental que os procedimentos contábeis obedeçam a parâmetros definidos pela empresa de maneira a permitir a uniformização das informações. Assim, é necessária a implementação do “Plano de Contas Comentado”, ou seja, que o Plano de Contas seja acompanhado por um Manual de Contabilidade onde são apresentados:

a função de cada conta, ou seja, o que deve ser lançado na conta;

a natureza da conta, ou seja, natureza devedora ou credora;

em que situação será debitada a conta, e sempre que possível especificar a sua contrapartida;

fonte consulta, ou seja, onde o usuário do Plano de Contas poderá levantar mais detalhes sobre a conta, principalmente em relação às normas legais que a envolvem;

um Guia de Lançamentos Contábeis das operações que ocorrem com frequência na empresa, pois mais de 80% dos lançamentos são repetidos no decorrer dos meses.

Ex. Recebimento do boleto de cobrança em 30.06.X1 com vencimento para 10.07.X2 relativo a Nota Fiscal de Serviços de reparos em veículo da empresa (Furgão) no valor de R$ 5.500,00 (Cinco mil e quinhentos reais) Comentários: __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


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Caixa. Natureza: Devedora Saldo: Representa a quantidade de numerário existente na empresa.

Função: Debitada pelas entradas e creditada pelas saídas.

Conceito: Destina-se a registrar as entradas e saídas de numerário, bem como cheques em mãos, recebidos e ainda não depositados, pagáveis irrestrita e imediatamente. Material de apoio para análise: Livro Caixa e verificação física dos valores existentes. Comentários: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


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Observações:

1 - Caso o saldo contábil final se apresente credor, certamente estará errado, o que obriga ao Analista identificar o erro. Normalmente tal fato ocorre em função de lançamento relativo a período posterior provocando, o chamado “ESTOURO DE CAIXA”. O saldo credor poderá levar ao Fisco a concluir que ocorreu omissão de receita, conforme preconiza o RIR/99 em seu art. 281, contudo, é resguardado à empresa o direito de provar a improcedência da conclusão a que o Fisco chegou.

2 - Na possibilidade dos sócios, acionistas, administrador ou titular da empresa individual fornecer dinheiro para abastecer o caixa da empresa deverá ser comprovada a entrega efetiva dos numerários à empresa e a respectiva origem dos recursos que até então pertenciam aos sócios.

(art.282 do RIR/99)

3 – Havendo pagamentos ou recebimentos não identificados, recomenda-se a imediata notificação à administração da empresa evitando-se assim interpretação por parte da RFB no que se refere ao art.358 do RIR/99.

4 – Para que o saldo do caixa não se apresente elevado em função dos registros das saídas bancárias não identificadas, recomenda-se a transferência para Conta Corrente Pessoas Ligadas com liquidação no máximo em 31.12 do ano corrente.

(Verificar DIPJ - Linha 19 da Ficha 36A – Lucro Real)

Comentários: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


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Bancos Conta Movimento. Saldo: Representa a quantidade de numerário, cheques pendentes de liquidação e de compensação relativos às operações da empresa. Natureza: Devedora.

Função: Debitada pelas entradas e creditada pelas saídas.

Conceito: Destina-se a registrar as entradas e saídas de numerários, cheques depósitos, avisos de crédito e de débito relativos às operações da empresa.

Material de apoio para análise: Extratos bancários , livros ou fichas de contas correntes. Observações:

1 - Caso o saldo contábil final se apresente credor provavelmente representado por saques a descoberto, o mesmo deverá ser transferido para Passivo Circulante a título de Empréstimo Bancário.

2 – Conta Bancária no Exterior, a empresa deverá observar a quantidade de moeda estrangeira que tem na data do fechamento e realizar a conversão pela taxa de cambio, reconhecendo a Variação Cambial Ativa ou Passiva (receita ou despesa financeira).

Comentários: __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


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____________________________________________________________________________________________________________________________________ Aplicações Financeiras de Curto Prazo.

Saldo: Representa os valores aplicados no mercado financeiro ainda não realizados.

Natureza: Devedora.

Função: Debitada pelas aplicações e creditada pelos resgates efetuados pela empresa.

Conceito: Destina-se a registrar os valores aplicados pela empresa com o objetivo de captar recursos no mercado financeiro.

Material de apoio para análise: Notas de venda e de recompra, posição de custódia ou fichas de contas correntes. Observações: 1 – Aplicações de Renda Fixa – No fechamento do balancete ou balanço anual, acrescentar os rendimentos auferidos até a data do fechamento (pro rata dia), creditando os rendimentos proporcionais na conta de “Receita de Aplicações Financeiras”. Comentários: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


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____________________________________________________________________________________________________________________________________ Duplicatas a Receber de Clientes Nacionais Saldo: Representa os valores a receber de clientes através de vendas a prazo.

Natureza: Devedora.

Função: Debitada pelos valores relativos às vendas efetuadas a prazo e creditada pelos recebimentos dos mesmos.

Conceito: Como norma interna da empresa, todas as notas fiscais emitidas contra Clientes Nacionais devem compor o saldo da conta independentemente da venda ser a vista ou a prazo. Material de apoio para análise: Livro registro de duplicatas e ou posição física da área de cobrança.

Nota: A baixa através dos recebimentos deverá ser sempre com o valor original já que os recebimentos a menor ou a maior serão justificados através de descontos concedidos (Despesas Financeiras) ou juros recebidos (Receitas Financeiras). Comentários: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


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Duplicatas a Receber de Clientes no Exterior Saldo: Representa os valores a receber de clientes estabelecidos fora do País.

Natureza: Devedora.

Função: Debitada pelos valores relativos as vendas efetuadas a prazo tendo como contrapartida a conta de Receita de Vendas em resultado e creditada pelos recebimentos dos mesmos.

Conceito: Deverá representar o saldo a receber de Clientes domiciliados fora do País cujas vendas foram efetuadas diretamente em nome do cliente. As vendas equiparadas à exportação e/ou para Área Incentivada deverão estar registradas em clientes nacionais ou opcionalmente em conta especifica. Material de apoio para análise: Livro registro de duplicatas e ou posição física da área de cobrança.

.Comentários: ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


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Observações: 1 – O profissional contábil deverá preparar planilha para controle das Variações Cambiais. 2 – Orientar ao responsável pelo preenchimento da DCTF sobre os critérios de tributação das Variações Cambiais. 3 - A baixa através dos recebimentos deverá ser sempre com o valor original já que os recebimentos a menor ou a maior serão justificados através de Descontos Concedidos ou Variação Cambial Passiva (Despesas Financeiras) ou Juros Recebidos ou Variação Cambial Ativa (Receitas Financeiras). . Comentários: ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________


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Créditos vencidos e não liquidados. Saldo: Representa os valores relativos as vendas a prazo não recebidas no prazo contratual.

Natureza: Devedora.

Função:Debitada pela transferência do Contas a Receber e Credita na transferência para resultado. Conceito: Demonstrar o saldo que poderá ser utilizado como despesa dedutível na apuração do IRPJ e CSLL pelo Lucro Real.

Material de apoio para análise: Controle do Departamento Financeiro ou Contas a Pagar. Comentários: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


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Adiantamentos para Despesas de Viagens. Saldo: Representa os valores relativos aos recursos concedidos a funcionários, autônomos e profissionais liberais para custear suas despesas de viagens a serviço ou em representação da empresa.

Natureza: Devedora.

Função: São debitados por ocasião do pagamento em cheque, dinheiro ou transferência bancária. A baixa (credito) nessas contas é feita pelas prestações de contas ou relatórios de despesas apresentados.

Conceito: Destina-se a registrar os recursos concedidos a funcionários em período de viagens ou representando a empresa.

Material de apoio para análise: Controle do Departamento Financeiro ou Contas a Pagar. Comentários: __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


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Observações: 1 – Os valores adiantados a terceiros deverão ser suportados por documentos idôneos em nome da empresa. 2 – As despesas de viagens relativas à alimentação que não ultrapassem o valor diário de 20 (UFIR) R$ 16,57 eventualmente não precisarão ser comprovadas. (Instrução normativa nº. 74/89) 3 – Os descontos devem estar amparados no art.462 da CLT e não superiores a 30% conforme a Lei 10.820/2003. Comentários: __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


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Adiantamentos a Fornecedores.

Saldo: Representa os valores relativos a adiantamentos concedidos a fornecedores para futura entrega de produto, equipamento ou prestação de serviço.

Natureza: Devedora. Função: Debitada pelos valores relativos aos adiantamentos concedidos aos fornecedores de mercadorias, matérias primas, imobilizado, serviços ou consumo tendo como contrapartida as disponibilidades e creditada pela entrega do produto, equipamento ou conclusão do serviço.

Conceito: Destina-se a registrar os adiantamentos concedidos a fornecedores.

Material de apoio para análise: Controle do Departamento de Compras. EX. Empresa contrata serviços de escritório da assessoria jurídica no valor de R$ 30.000,00 em 10.06.X2. Conforme o contrato de prestação de serviços, deverá ser adiantado 40% do valor (R$ 12.000,00) em 15.06 e o restante em 31.07.X2 por ocasião da conclusão dos serviços. Demonstrar contabilmente as operações contábeis e os aspectos fiscais envolvidos. ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


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____________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________ Estoques.

Saldo: Representam ativos (insumos) adquiridos, em processo de elaboração e de produtos disponíveis para venda de acordo com a atividade fim da empresa, tendo como contrapartida à conta de fornecedores de matérias primas ou disponível.

Natureza: Devedora.

Composição:

matérias primas;

em processo;

acabados e ou mercadorias para revenda Conceito / Função:

matérias primas Debitada através das aquisições (compras) de insumos relacionados à atividade da empresa e creditada através das requisições para produção;

em processo Debitada através das requisições para produção, tendo como contrapartida à conta de matérias primas e creditadas no processo final de industrialização quando são transferidos para produtos acabados;

acabados Debitada pela transferência de produtos em processo oriundos da própria produção da empresa e disponíveis para venda, estando estocados na fábrica, ou em depósitos, ou em filiais, ou ainda com terceiros em consignação. São creditadas quando da emissão da nota fiscal de venda tendo como contra partida a conta de Custo dos Produtos Vendidos.

mercadorias para revenda Engloba todos os produtos adquiridos de terceiros para revenda, que não sofrem nenhum processo de transformação na empresa.

Material de apoio para análise: Livro Registro de Inventário, Ficha de Controle e Produção do Estoque, alem de controles individuais quantitativos (fábrica e filiais).


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Observações: 1 – Controle dos Estoques 1.1 - Controle Permanente – a empresa controla permanentemente as entradas

e saídas dos estoques no que se refere a:

quantidade em estoque;

custo das mercadorias vendidas ou.

Materiais consumidos, que é feito pelo custo médio de aquisição;

Valor do estoque final na data do fechamento ou balanço;

1.2 - Controle Periódico – a empresa não controla permanentemente sua produção; assim o Departamento de Contabilidade não tem condições de avaliar:

quantidade em estoque;

custo das mercadorias vendidas ou.

materiais consumidos, que é feito pelo custo médio de aquisição;

valor do estoque final na data do fechamento ou balanço; Quando a empresa não tem uma contabilidade de custos para controlar a produção, a legislação denomina esse não controle de produção pela contabilidade como “Sistema de Custo não Integrado à Contabilidade”.

Comentários:

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ATIVO CIRCULANTE (Avaliação dos Estoques)

Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio, assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em almoxarifado, serão avaliados pelo custo de aquisição ou produção, deduzidos de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior.

Nota:

Em nota explicativa deve ser divulgado o critério de mensuração dos estoques.

Lei n° 6.404/76 – Art. 183, inciso II e CPC 16

Comentários: ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


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Provisão Para Ajuste a Valor de Mercado.

Saldo: Representa os valores relativos a ajuste de direitos registrados no ativo circulante quando na data de fechamento de balancete ou balanço, o valor de mercado do direito esteja inferior ao valor contábil da aplicação.

Natureza: Credora. Função: Por se tratar de conta redutora do ativo, a conta deverá apresentar saldo credor que poderá ser debitada no caso de reversão de provisão.

Conceito: Destina-se a registrar os ajustes a valor de mercado

Comentários:

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Importações em andamento.

Saldo: Representa os valores relativos aos custos já incorridos no processo de importação de matérias primas, maquinários, etc, concedidos tanto ao exportador quanto os outros custos com desembaraço.

Natureza: Devedora.

Função: Debitada pelos valores relativos às antecipações concedidas pelo importador e creditado pelo disponível.

Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos aos custos ou gastos relativos a importações. Material de apoio para análise: Planilha de acompanhamento de gastos de importação.

Comentários: __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


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ICMS a Recuperar

Saldo: Representa os valores relativos aos créditos desse imposto nas aquisições de insumos utilizados no processo de comercialização ou produção relacionado à atividade da empresa.

Natureza: Devedora.

Função: Debitada pelos valores relativos aos créditos do imposto nas aquisições mercadorias ou insumos utilizados no processo produtivo da empresa, e creditado no momento da apuração do ICMS a Recolher registrado no Passivo Circulante.

Conceito: Destina-se a registrar os valores dos créditos relativos ao ICMS constante nas notas fiscais de entrada (compra) de mercadorias ou insumos relacionados com a atividade da empresa.

Material de apoio para análise: Livro Registro de Entradas. Comentários: __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________


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ICMS a Recuperar na Aquisição de Ativo Imobilizado

Saldo: Representa os valores relativos aos créditos desse imposto nas aquisições de bens tangíveis integrados ao “Ativo Não Circulante – Imobilizado” relacionados com a atividade fim da empresa.

Natureza: Devedora.

Função: Debitada pelos valores relativos aos créditos do imposto nas aquisições de bens incorporados ao Ativo Imobilizado e creditada à proporção de 1/48 (um quarenta e oito avos) a cada mês. (*)

Conceito: Destina-se a registrar os valores dos créditos relativos ao ICMS constante nas notas fiscais de entrada de bens relacionados com a atividade produtiva da empresa.

Material de apoio para análise: Livro Registro de Entradas.

Comentários: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ (*) Lei Complementar nº 87/96, arts. 20 e 33, III e nova redação dada pela Lei Complementar nº102/2000)


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IPI a Recuperar

Saldo: Representa os valores relativos aos créditos desse imposto nas aquisições de insumos utilizados no processo produtivo relacionado à atividade da empresa.

Natureza: Devedora.

Função: Debitada pelos valores relativos aos créditos do imposto nas aquisições de insumos utilizados no processo produtivo da empresa, e creditado no momento da apuração do IPI a Recolher registrado no Passivo Circulante.

Conceito: Destina-se a registrar os valores dos créditos relativos ao IPI constante nas notas fiscais de entrada(compras) de insumos relacionados com a atividade produtiva da empresa.

Material de apoio para análise: Livro Registro de Entradas.

Comentários: __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


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PIS e COFINS a Recuperar: Representa os valores relativos aos créditos nas aquisições de insumos utilizados no processo produtivo relacionado à atividade da empresa assim como as despesas relacionadas. (Ficha 06A – DACON)

Natureza: Devedora.

Função: Debitada pelos valores relativos aos créditos das contribuições nas aquisições de insumos utilizados no processo produtivo da empresa bem como determinadas despesas, e creditado no momento da apuração do PIS a Pagar registrado no Passivo Circulante.

Conceito: Destina-se a registrar os valores dos créditos relativos ao PIS no Regime da Não Cumulatividade tendo como contrapartida os estoques e resultado (PIS/COFINS Créditos s/Despesas).

Material de apoio para análise: Livro Registro de Entradas e Planilha com a relação das despesas geradoras de créditos.

Comentários: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


____________________________________________________________________________________


IRRF a Compensar Saldo:

1. Representa os valores relativos à retenção na fonte aplicações financeiras no momento do seu vencimento, resgate ou competência;

2. Representa os valores relativos a retenção na fonte na prestação de serviços (*)

Natureza: Devedora.

Função: 1. Debitada pelos valores relativos as retenções efetuados no momento do

resgate, vencimento ou competência das aplicações financeiras e creditada pela compensação do Imposto de Renda a Pagar conforme a período de apuração;

2. Debitada no momento da emissão da nota fiscal da prestação dos serviços

e creditada pela compensação do Imposto de Renda a Pagar conforme período de apuração

Conceito: 1. Destina-se a registrar os valores relativos ao Imposto de Renda Retido nas

aplicações financeiras;

2. Destina-se a registrar os valores relativos ao Imposto de Renda Retido na Fonte na prestação de serviços.

Material de apoio para análise:

1. Extrato bancário e relatórios do Departamento Financeiro;

2. Receita da Prestação de Serviços Comentários: __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________________________________________________________


____________________________________________________________________________________


____________________________________________________________________________________________________________________________________ PIS, COFINS e CSLL a Compensar Saldo: Representa o percentual de 4,65% (quatro ponto sessenta e cinco por cento) incidente sobre os serviços prestados.

(art.30 da Lei nº 10.833/2003, IN 459/2004 e Lei nº 10.865/2004)

Natureza: Devedora. Função: Debitada individualmente pelos valores retidos na emissão da nota fiscal de prestação de serviços e creditada pela compensação das retenções conforme o período de apuração.

Conceito: Destina-se a registrar os valores retidos na prestação de serviços.

Material de apoio para análise: Extratos bancários e posição de baixa do Duplicatas a Receber.

Comentários: ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


____________________________________________________________________________________


IRPJ e CSLL Estimativa

Saldo: Representa os valores relativos aos recolhimentos de IRPJ e CSLL no regime de estimativa, saldo este que deverá constar da DIPJ como antecipações na apuração anual do IRPJ e CSLL devidos pelo Lucro Real Anual.

Natureza: Devedora.

Função: Debitada pelos valores relativos ao IRPJ e CSLL apurado por estimativa e creditada pela conta IRPJ e CSLL Estimativa a Recolher no passivo circulante.

Material de apoio para análise: Planilha de Cálculo e DARF´S com código específico.

Comentários: ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


____________________________________________________________________________________


Seguros a Apropriar

Saldo: Representa os valores relativos as despesas antecipadas de seguros a serem apropriadas em períodos subseqüentes, observando o regime de competência.

Natureza: Devedora.

Função: Debitada pelos valores relativos aos pagamentos ou apropriações de apólices de seguros e creditada pela conta de despesa de seguro de acordo com o item segurado.

Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as apólices de seguros que serão apropriadas por competência na conta de despesa específica.

Material de apoio para análise: Apólices de seguros e controle analítico do Departamento de Contas a Pagar.

Comentários: ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


____________________________________________________________________________________


ATIVO NÃO CIRCULANTE

Investimentos

Saldo: Representa os valores relativos em participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa.

Natureza: Devedora.

Função: Debitada pelos valores relativos aos pagamentos efetuados a empresas pela aquisição de parte ou de todo do seu patrimônio líquido tendo como contrapartida à conta de disponível, como também é debitada pelo momento do cálculo do ganho na equivalência patrimonial, tendo como crédito em resultados à conta de ganho de equivalência patrimonial.

Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as participações que a empresa tem em outras sociedades.

Material de apoio para análise: Extratos bancários, Caixa, Controles Internos e Balanços das sociedades investidas. Comentários: __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


____________________________________________________________________________________


Imobilizado Saldo: Representa os valores relativos as aquisições de bens duráveis relacionados com a atividade da empresa ou exercidos com essa finalidade inclusive os de propriedade industrial ou comercial .

Natureza: Devedora.

Função: Debitada pelos valores relativos as aquisições de bens componentes do ativo imobilizado e creditada pela baixa dos mesmos em conta de resultado.

Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as aquisições de bens componentes do ativo imobilizado.

Material de apoio para análise: Extratos bancários, Caixa, Controles Internos e Razão Auxiliar das Aquisições e Baixas do Ativo Imobilizado. Comentários: ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


____________________________________________________________________________________


Intangível Saldo: Representa os valores relativos aos direitos que tenham por objetivo bens incorpóreos destinados à manutenção de companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. Natureza: Devedora.

Função: Debitada pelos valores relativos aos investimentos em direitos que tenham por objetivo bens incorpóreos destinados à manutenção de companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido.

Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as Marcas, Patentes, Fundo de Comércio e Software próprios.

Material de apoio para análise: Extratos bancários, Caixa, Controles Internos e Razão Auxiliar das Aquisições e Baixas do Ativo Imobilizado. Comentários: ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


____________________________________________________________________________________


PASSIVO CIRCULANTE

Fornecedores

Saldo: Representa os valores relativos as aquisições de matérias primas, ativo permanente, uso e consumo , serviços e etc, no momento da data da transmissão do direito de propriedade que, usualmente, corresponde a data do recebimento da mercadoria.

Natureza: Credora.

Função: Creditada pelos valores relativos às aquisições diversas para pagamento a prazo, tendo como contra partida a conta respectiva objeto da aquisição.

Conceito: Destina-se a registrar as aquisições de matérias primas, ativo imobilizado, uso e consumo, serviços adquiridos para pagamentos a prazo.

Material de apoio para análise: Controle do Departamento de Contas a Pagar. Comentários: ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


____________________________________________________________________________________


ISS a Pagar e ISS a Recolher - Terceiros

Lei Complementar nº 116 de 31 de julho de 2003

Saldo: Representa os valores relativos ao ISS retido de terceiros no pagamento por serviços prestados por pessoas jurídicas.

Natureza: Credora.

Função: Creditada através das provisões de fornecedores de serviços com retenção do ISS conforme legislação municipal, e debitada pelo pagamento da obrigação.

Conceito: Destina-se a registrar as obrigações a recolher relativas ao ISS descontado de prestadores de serviços domiciliados em outros Municípios de acordo com o art.3º da Lei Complementar nº 116/2003.

Material de apoio para análise: Despesas com serviços prestados por terceiros pessoas jurídicas.

Comentários: ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


____________________________________________________________________________________


ICMS a Recolher

Saldo: Representa os valores relativos ao saldo do Livro de Apuração do ICMS.

Natureza: Credora.

Função: Creditada através das vendas efetuadas tendo como contrapartida a conta de ICMS sobre Vendas.

Conceito: Destina-se a registrar o valor a recolher de ICMS conforme Livro de Apuração.

Material de apoio para análise: Livro Registro de Saídas e Apuração do ICMS.

Comentários: ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


____________________________________________________________________________________


IPI a Recolher

Saldo: Representa os valores relativos ao saldo do Livro de Apuração do IPI.

Natureza: Credora.

Função: Creditada através das vendas efetuadas tendo como contrapartida a conta de IPI sobre Vendas.

Conceito: Destina-se a registrar o valor a recolher de IPI conforme Livro de Apuração.

Material de apoio para análise: Livro Registro de Saídas e Apuração do IPI.

Comentários: ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


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Provisão para CSLL/ IRPJ

Saldo: Representa os valores relativos a CSLL e IRPJ devidos pelo Lucro Real conforme demonstrado na Parte A do Livro Lalur.

Natureza: Credora.

Função: Creditada através do valor apurado na “Parte A” do LALUR (Livro de Apuração do Lucro Real) e debitada em resultado. Conceito: Destina-se a registrar os valores apurados mensalmente (suspensão/redução) ou por ocasião do encerramento do exercício.

Material de apoio para análise: Parte A do Lalur.

Comentários: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


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IRPJ e CSLL Estimativa a Recolher

Saldo: Representa os valores relativos ao IRPJ e CSLL apurados segundo o regime de estimativa (com Base na Receita Bruta e Acréscimos).

Natureza: Credora.

Função: Creditada através do valor apurado com base na Receita Bruta e acréscimos e deduções permitidas, sendo debitada pela conta IRPJ e CSLL Estimativa no Ativo Circulante.

Conceito: Destina-se a registrar as antecipações de Imposto de Renda recolhidas durante o exercício ou determinado período.

Material de apoio para análise: Receita Bruta de Vendas, Serviços, Impostos Incidentes sobre Vendas e Vendas Canceladas ou Devolvidas.

Comentários: __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________


____________________________________________________________________________________


PIS e Cofins a Recolher

1. Regime Cumulativo (Empresas optantes pelo Lucro Presumido)

2. Regime Não-Cumulativo(Empresas optantes pelo Lucro Real)

Saldo: 1. Representa os valores relativos às contribuições PIS/PASEP e COFINS

devidos mensalmente ao sobre o faturamento.

2. Representa os valores relativos ao PIS/PASEP e COFINS devidos mensalmente ao apurado sobre o faturamento diminuído dos créditos permitidos de acordo com a legislação vigente, registrados no Ativo Circulante.

Natureza: Credora.

Função: Creditada através do valor apurado com a aplicação do percentual específico de acordo com o Regime Cumulativo ou Não Cumulativo sobre a Receita Bruta de Mercadorias, Serviços sendo debitada no momento do pagamento da contribuição. Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos ao PIS e COFINS devidos.

Material de apoio para análise: Receita Bruta de Vendas, Serviços, Impostos Incidentes sobre Vendas, Vendas Canceladas ou Devolvidas.

Comentários: ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


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____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


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IRRF a Recolher Pessoas Jurídicas

Saldo: Representa os valores relativos às retenções efetuadas na contratação de prestadores de serviços sujeitos a retenção do IR Fonte (Alíquotas 1,0 % ou 1,5%).

Natureza: Credora.

Função: Creditada através dos valores retidos no registro das Notas Fiscais dos prestadores de serviços pessoas jurídicas sendo debitada por ocasião do recolhimento no mês subsequente.

Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos ao IRF descontado de Pessoas Jurídicas.

Material de apoio para análise: Contratos ou Pedidos relativos à contratação de prestadores de serviços pessoas jurídicas.

Comentários: ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


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IRRF a Recolher Pessoas Físicas

Saldo: Representa os valores relativos às retenções efetuadas na contratação de prestadores de serviços pessoas físicas sujeitos a retenção do IR Fonte de acordo com a Tabela Progressiva do Imposto de Renda.

Natureza: Credora.

Função: Creditada através dos valores retidos na apropriação do Recibo de Pagamentos a Autônomos e debitada por ocasião do recolhimento da GPS Empresa/Funcionários.

Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos ao Imposto de Renda Retido na Fonte de prestadores de serviços autônomos.

Material de apoio para análise: Folha de Pagamentos e Recibos de Pagamentos a Autonomos e Despesas com Serviços Prestados por Terceiros Pessoas Físicas.

Comentários: ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


____________________________________________________________________________________


INSS a Recolher Terceiros Pessoas Jurídicas

Saldo: Representa os valores relativos aos descontos de INSS na contratação de prestadores de serviços pessoas jurídicas de acordo com a I.N 971/2009.

Natureza: Credora.

Função: Creditada através dos valores relativos aos descontos nas Notas Fiscais dos serviços contratados e debitada pelo recolhimento da GPS em nome do prestador do serviço.

Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos às retenções de INSS na Fonte na contratação de serviços caracterizados como cessão de mão-de-obra ou empreitada.

Material de apoio para análise: Contratos celebrados com as empresas prestadoras de serviços.

Comentários ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


____________________________________________________________________________________


OBRIGAÇÕES SOCIAIS (Salários - FGTS – INSS – Contribuição Sindical)

Saldo: Representa os valores relativos as obrigações da empresa para com os empregados e respectivos encargos sociais.

Natureza: Credora.

Função: Creditada pelo reconhecimento da obrigação (provisão) e debitada na conta respectiva em despesas.

Conceito: Destina-se a registrar as obrigações da empresa com os empregados e respectivos encargos sociais.

Material de apoio para análise: Resumo da Folha de Pagamentos e demais Controles do Departamento de Pessoal.

Comentários: ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


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Provisões

Provisões para Férias e 13 Salário

Saldo: Representam os valores relativos a percentuais predeterminados sobre o valor bruto da folha de pagamentos, os salários pagos, os respectivos encargos, cuja apropriação ocorre mensalmente.

Natureza: Credora.

Função: Creditada através dos percentuais aplicados sobre a folha e debitada na conta de despesa respectiva.

Conceito: Destina-se a registrar os valores provisionados a serem pagos no momento do período aquisitivo das férias e/ou quitação do 13º salário.

Material de apoio para análise: Folha de pagamento e outros relatórios utilizados pelo Departamento de Pessoal.

Comentários: ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


____________________________________________________________________________________


Capital Social

Saldo: Representa os valores recebidos pela empresa, ou por ela gerados, e que estão formalmente incorporados ao Capital.

Natureza: Credora.

Função: Creditada na criação da empresa ou quando do aumento de capital através de reserva e ou reservas de lucros e debitada no momento da dissolução da sociedade.

Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos ao capital social conforme Contrato Social ou Estatuto

Material de apoio para análise: Contrato Social ou Estatuto.

Comentários: ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


____________________________________________________________________________________


Reservas de Capital

Saldo: Representa os valores recebidos que não transitaram por seu Resultado como receitas.

Natureza: Credora.

Função: Creditada pelos valores destinados através da AGO ou AGE tendo como contrapartida a conta geradora do crédito.

Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos às transferências entre contas do Patrimônio Líquido.

Material de apoio para análise: Contrato Social ou Estatuto, Atas de Reuniões e Assembleias.

Comentários: ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


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Ajustes de Avaliação Patrimonial

Saldo: Representa o valor das as contrapartidas de aumentos ou diminuição de valor atribuido a elementos de ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a preço justo.

Natureza: Credora.

Função: Creditada pelo aumento ou diminuição de valor atribuído a elementos do ativo e do passivo e debitada pelo reconhecimento em resultado. Conceito: Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuição de valor atribuido a elementos de ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a preço justo.

Material de apoio para análise: Laudo de Reavaliação. Nota: Os saldos existentes na conta “Reservas de Reavaliação” deverão ser mantidos até a sua efetiva realização ou estornados até o final de 31-12-2008. Lei n° 6.404/76 – Art. 182, § 3° (redação dada pela Lei n° 11.638/07 – Art. 6° e Lei n° 11.941/09 – art. 37) e CPCs 38 a 40

Comentários: ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


____________________________________________________________________________________


____________________________________________________________________________________________________________________________________ Reservas de Lucros

Saldo: Representa as destinações advindas do lucro líquido.

Natureza: Credora.

Função: Creditada na pelos valores relativos aos lucros destinados com finalidade especifica e debita pela conta de origem geradora do crédito.

Conceito: O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingências, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, não poderá ultarpassar o capital social. Atingindo esse limite, a assembléia deliberará sobre aplicação do excesso na integralização ou no aumento do capital social ou na distribuição de dividendos.

Material de apoio para análise: Contrato Social.

Comentários: ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


____________________________________________________________________________________


Ações em Tesouraria

Saldo: Representa os valores das aquisições das ações da própria empresa junto ao mercado.

Natureza: Devedora.

Função: Debitada pelos valores relativos as aquisições de ações da própria empresa. Conceito: As ações da companhia que forem adquiridas pela própria sociedade são denominadas Ações em Tesouraria. Material de apoio para análise: Extratos Bancários.

Comentários: __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


____________________________________________________________________________________


Prejuízos Acumulados

Saldo: Representa os prejuízos obtidos pela empresa de acordo com o artigo 182 da Lei nº. 11.638 de 28.12.2007.

Natureza: Devedora

Função: Debitada pela transferência do resultado (prejuízo) do exercício.

Conceito: Destina-se a registrar os Prejuízos auferidos pela empresa em exercícios anteriores.

Material de apoio para análise: Contrato Social. Comentários: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


____________________________________________________________________________________


______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ IMPOSTO DE RENDA NA FONTE

Fato gerador do imposto de renda Aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica da, RENDA – o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos;

DOS PROVENTOS – de qualquer natureza, assim entendidos os

acréscimos patrimoniais não compreendidos no item acima.

(art.43 do CTN)

Estão sujeitas à incidência do imposto de renda na fonte, à alíquota de 1,5% as

importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas, civis ou mercantis, pela

prestação de serviços caracterizadamente de natureza profissional exigindo dessa

forma alto grau de natureza intelectual, a saber;

(art. 647 do RIR/99)

Todos os rendimentos estão sujeitos à retenção na fonte

(art. 7º da Lei nº. 7.713/88)

O imposto de fonte só não incide sobre determinados rendimentos quando houver a isenção expressa na Lei nº. 7.713/88 ou legislação posterior.


Art. 623. Não estão sujeitos à incidência do imposto de renda na fonte os rendimentos especificados no art. 39.

Prazo de recolhimento

O prazo do recolhimento é o dia 20 do mês subseqüente ao fato gerador.

(art.5º da Lei nº. 11.933/09)


____________________________________________________________________________________


Serviços sujeitos à retenção Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas de direito privado, pela prestação de serviços de:

Serviços profissionais (profissões regulamentadas);

Serviços de limpeza e conservação, segurança, vigilância e locação de mão-de-obra;

Serviços de mediação de negócios, propaganda e publicidade;

Serviços propaganda e publicidade;

Cooperativa de trabalho;

Serviços de Factoring. Das Alíquotas Serviços Profissionais – 1,5%

Estão sujeitas à incidência do imposto na fonte, à alíquota de um e meio por cento, as importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas, civis ou mercantis, pela prestação de serviços caracterizadamente de natureza profissional.

(art.647 do RIR/99)

Pessoas Jurídicas Ligadas – Tabela Progressiva

Aplicar-se-á a tabela progressiva prevista no art. 620 aos rendimentos brutos referidos no artigo anterior, quando a beneficiária for sociedade civil prestadora de serviços relativos a profissão legalmente regulamentada, controlada, direta ou indiretamente.

(art.648 do RIR/99)

I - por pessoas físicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurídica que pagar ou creditar os rendimentos; ou


____________________________________________________________________________________


II - pelo cônjuge, ou parente de primeiro grau, das pessoas físicas referidas no inciso anterior.

Serviços de Limpeza, Conservação, Segurança, Vigilância e Locação de Mão de Obra – 1,0%

Estão sujeitos à incidência do imposto na fonte à alíquota de um por cento os rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas civis ou mercantis pela prestação de serviços de limpeza, conservação, segurança, vigilância e por locação de mão-de-obra.

(art.649 do RIR/99)

Mediação de Negócios, Propaganda e Publicidade – 1,5% Estão sujeitas as incidências do IRF, à alíquota de 1,5% as importâncias pagas ou creditadas por Pessoa Jurídica a outra Pessoa Jurídica.

I – a título de comissões e corretagens; II – por serviços de propaganda ou publicidade, excluindo-se das BC, as importâncias pagas diretamente repassadas a empresas de rádio e televisão, jornais e revistas.


Cooperativas de Trabalho e Associações Profissionais ou Assemelhadas – 1,5%

Estão sujeitas à incidência do imposto na fonte à alíquota de um e meio por cento as importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a cooperativas de trabalho, associações de profissionais ou assemelhadas, relativas a serviços pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados à disposição.

(art.652 do RIR/99)

§ 1º O imposto retido será compensado pelas cooperativas de trabalho, associações ou assemelhadas com o imposto retido por ocasião do pagamento dos rendimentos aos associados.

(Parágrafo 1º)

Simples Federal


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A empresa enquadrada no Simples Federal é responsável pelo desconto do IR Fonte, quando contratar prestadores de serviços conforme artigos 647 e 649 do RIR/99). A dispensa da retenção do IR Fonte aplica-se somente quando a prestadora de serviço for enquadrada na Simples Federal.

Pagamentos Efetuados por Órgãos Públicos Federais

Os pagamentos efetuados por órgãos, autarquias e fundações da administração pública federal a pessoas jurídicas, pelo fornecimento de bens ou prestação de serviços, estão sujeitos à incidência do imposto, na fonte, na forma deste artigo, sem prejuízo da retenção relativa às contribuições previstas no art. 64 da Lei nº 9.430, de 1996.

(art.653 do RIR/99)

§ 1º O imposto de renda a ser retido será determinado mediante a aplicação da alíquota de quinze por cento sobre o resultado da multiplicação do valor a ser pago pelo percentual de que trata o art. 223, aplicável à espécie de receita correspondente ao tipo de bem fornecido ou de serviço prestado (Lei nº 9.430, de 1996, art. 64, § 5º).

§ 2º A obrigação pela retenção é do órgão ou entidade que efetuar o pagamento (Lei nº 9.430, de 1996, art. 64, § 1º).

§ 3º O valor do imposto retido será considerado como antecipação do que for devido pela pessoa jurídica (Lei nº 9.430, de 1996, art. 64, § 3º).

§ 4º O valor retido correspondente ao imposto de renda somente poderá ser compensado com o que for devido em relação a esse imposto (Lei nº 9.430, de 1996, art. 64, § 4º).

§ 5º A retenção efetuada na forma deste artigo dispensa, em relação à importância paga, as demais incidências na fonte previstas neste Livro.

§ 6º Os pagamentos efetuados às pessoas jurídicas optantes pelo SIMPLES não estão sujeitos ao desconto do imposto de que trata este artigo.

Lucros Apurados a partir de 1º de janeiro de 1996

Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do mês de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real, não estão sujeitos à incidência do imposto na fonte, nem integram a base de cálculo do imposto do beneficiário, pessoa física ou jurídica, domiciliado no País ou no exterior.

(art.654 do RIR/99)

Lucros Apurados nos Anos-calendário de 1994 e 1995


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Os dividendos, bonificações em dinheiro, lucros e outros interesses, relativos aos lucros apurados nos anos-calendário de 1994 e 1995, quando pagos ou creditados a pessoas físicas ou jurídicas, residentes ou domiciliadas no País, estão sujeitos à incidência do imposto na fonte à alíquota de quinze por cento.

(art.655 do RIR/99)

Lucros Apurados no Ano-calendário de 1993

Os lucros apurados no ano-calendário de 1993, pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real, não estão sujeitos à incidência do imposto na fonte quando distribuídos a pessoas físicas ou jurídicas, residentes ou domiciliadas no País

(art.659 do RIR/99)

Resultados Apurados a partir de 1º de janeiro de 1996

Art. 662. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do mês de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro presumido, não estão sujeitos à incidência do imposto na fonte, nem integram a base de cálculo do imposto de renda do beneficiário, pessoa física ou jurídica, domiciliado no País.

(art.662 do RIR/99)

Firma Individual

Estão isentos do imposto os lucros e dividendos pagos a sócios, acionistas ou titular de empresa individual, que não ultrapassarem o valor que serviu de base de cálculo do imposto de renda da pessoa jurídica, deduzido do imposto correspondente

(art.663 do RIR/99)

Parágrafo único. Os lucros e dividendos que ultrapassarem o valor do lucro presumido deduzido do imposto correspondente, sujeitam-se à incidência do imposto na fonte na forma do art. 620.

Art. 664. Não estão sujeitos à incidência do imposto na fonte os lucros efetivamente pagos a sócios ou acionistas, pessoas jurídicas, pelas empresas tributadas com base no lucro presumido.(art.664 do RIR/99)

Parágrafo único. A parcela do lucro distribuído que ultrapassar o valor do lucro presumido, deduzido do imposto sobre a renda correspondente, proporcional à


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sua participação no capital social, ou no resultado, se houver previsão contratual, deverá integrar:

I - o lucro líquido para efeito de determinação do lucro real; II - os demais resultados e ganhos de capital das pessoas jurídicas que optarem pelo recolhimento do imposto sobre a renda mensal, calculado por estimativa, ou se submeterem à tributação com base no lucro presumido ou arbitrado.

Beneficiário Pessoa Física

Estão sujeitos à incidência do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620, os lucros efetivamente pagos a sócios ou titular de empresa individual, tributados pelo regime do lucro presumido, e escriturados no Livro Caixa ou nos livros de escrituração contábil, que ultrapassarem o valor do lucro presumido deduzido do imposto correspondente (art.665 do RIR/99).

Limite para a retenção (Valor mínimo para retenção)

É dispensada a retenção do imposto de renda na fonte, de valor igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais)


Recebimentos com retenção sobre pagamentos efetuados por órgãos públicos federais.

(Retenção de IRPJ / CSLL / PIS-PASEP / COFINS)

Estão sujeitos a retenção os pagamentos efetuados pelas Entidades Governamentais Federais conforme abaixo, no fornecimento de bens e serviços:

(I.N 480/04 e 539/05)

Órgão da Administração Federal direta, as Autarquias e as Fundações Federais;

Empresas Públicas Federais; Sociedades de Economia Mista; e Demais entidades em que a União, direta ou indiretamente, detenha a

maioria do capital social

(Lei nº 9.430/96, art.64 e Lei nº 10.833/03, art.34)

Nota:


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Adiantamento de Importância – O fato gerador do Imposto de Renda é a

aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica de renda ou proventos de

qualquer natureza.

“O simples adiantamento de certa importância para o prestador de serviços (por

conta de serviço ainda a ser realizado) não representa a aquisição da

disponibilidade econômica ou jurídica, pois ainda não ocorreu a efetiva prestação

do serviço”.

(art. 43 do CTN)

Momento do desconto do imposto

O desconto do imposto deverá ser feito no dia do pagamento ou do crédito do

rendimento, o que primeiro ocorrer.

Responsável pelo recolhimento

O imposto incidente na fonte deverá ser recolhido pela pessoa jurídica que pagar

ou creditar os rendimentos (fonte pagadora/tomador do serviço), inclusive quando

o tomador for pessoa jurídica inscrita no Simples Federal e o prestador esteja

sujeito à retenção.

(art. 647 e 649 do RIR/99)

A responsabilidade exclusiva da fonte pagadora subsiste ainda que ela não tenha retido o imposto.

P.N. S.R.F. nº. (01/2002)

Retenção do imposto sem o respectivo pagamento

Ocorrendo a retenção do imposto sem o respectivo pagamento aos cofres públicos, a fonte pagadora, responsável pelo imposto, será enquadrada no crime de apropriação indébita e considerada como depositária infiel.

(art.11 da Lei nº. 4.357/1964 e Lei nº. 8.866/1994)

Não-retenção do imposto – Penalidades Antes do encerramento do período de apuração (trimestral ou anual)

Recolhimento do principal, dos juros de mora e da multa de ofício.


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(incisos I e II do art.44 da Lei nº. 9.430/1996) (art.957 do RIR/1999)

(art. 9º da Lei nº. 10.426/2002)

Após o encerramento do período de apuração (trimestral ou anual)

A responsabilidade pelo pagamento do valor principal do imposto passará a ser do contribuinte (prestador dos serviços). Da fonte pagadora serão exigidos a multa de ofício e os juros de mora.

(art.957 do RIR/1999) (art. 9º da Lei nº. 10.426/2002)

Compensação do imposto retido

A pessoa jurídica que sofreu a retenção poderá deduzir do IR do valor apurado no

encerramento do período de apuração trimestral ou anual.

(art. 647 e 649 do RIR/99)

Remuneração Indireta (DARF 2063) Pagamentos a Beneficiários Não Identificados (DARF 5217)

Retenção na Fonte sobre os pagamentos feitos pela pessoa jurídica a beneficiários não identificados a título de: 1. Contraprestação de arrendamento mercantil 2. de aluguel 3. Encargos de depreciação:

de veículo utilizado no transporte de administradores, diretores, gerentes e seus

assessores, ou de terceiros em relação à pessoa jurídica;

de imóvel cedido para uso de qualquer pessoa dentre as referidas acima.

4. Despesas com benefícios e vantagens concedidas pela empresa a administradores, diretores, gerentes e seus assessores, pagas direta ou indiretamente mediante a contratação de terceiros, tais como: 4.1 - a aquisição de alimentos ou quaisquer outros bens para utilização pelo beneficiário fora do estabelecimento da empresa; 4.2 - os pagamentos relativos a clubes e assemelhados;


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4.3 - o salário e respectivos encargos sociais de empregados postos à disposição ou cedidos pela empresa a administradores, diretores, gerentes e seus assessores ou de terceiros; Fato Gerador do Imposto de Renda na Fonte

O imposto deverá ser descontado no ato do pagamento da remuneração. (art.717 do RIR/99)

Cálculo do Imposto de Renda na Fonte Recolher Considerando que a remuneração é de R$ 10.000,00 - Reajustamento do rendimento de acordo com o art. 725 do RIR/99 RR = RP:[ 1 – (T/100)] Onde: RP = rendimento pago, correspondente à base de cálculo T = alíquota aplicável RR = rendimento reajustado Logo, RR = R$ 10.000,00: [1 – (35/100) ] RR = R$ 10.000,00: [1- 0,35] RR = R$ 10.000,00: 0,65 RR = R$ 15.384,62 Cálculo do valor do IR Fonte a ser descontado e do valor a pagar líquido do IR Fonte. R$ 15.384,62 X 35% = R$ 5.384,62 (IR Fonte a Recolher) R$ 15.384,62 – R$ 5.384,62 = R$ 10.000,00 (Valor líquido a pagar ao beneficiário) Responsável pelo recolhimento

A responsabilidade pelo recolhimento será da fonte pagadora. (art.717 do RIR/99)

Prazo do recolhimento

O imposto deverá ser pago na data do pagamento da remuneração (§ 2º do art.675 do RIR/99)


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PIS-PASEP/COFINS / CSLL RETIDOS NA CONTRATAÇÃO DE SERVIÇOS

(art. 30 da Lei nº. 10.833/2003 I.N 459 e 475/2004)

Serviços Sujeitos à Retenção

Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas de direito privado, pela prestação dos serviços a seguir estão sujeitos a retenção na fonte da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL, da COFINS e da contribuição para o PIS/PASEP.

Limpeza, conservação, manutenção, segurança, vigilância, transporte de valores e locação de mão-de-obra, pela prestação de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber, bem como pela remuneração de serviços profissionais.

§ 1º O disposto neste artigo aplica-se inclusive aos pagamentos efetuados por:

I - associações, inclusive entidades sindicais, federações, confederações, centrais sindicais e serviços sociais autônomos;

II - sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas;

III - fundações de direito privado; ou

IV - condomínios edilícios.

Serviços de manutenção;

Fica dispensada a retenção quando o serviço de manutenção for prestado em caráter isolado.

Os serviços de manutenção relativos a reformas não estão sujeitos à retenção.

(IN. 459/04, art. 1º, § 2º, inc. II)

Aplicar a retenção quando o serviço for prestado sobre um contrato de manutenção ou de forma sistêmica.

(Solução de Consulta nº. 349/04 – 9ª R.F)


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Art. 35. Os valores retidos na quinzena, na forma dos arts. 30, 33 e 34 desta Lei, deverão ser recolhidos ao Tesouro Nacional pelo órgão público que efetuar a retenção ou, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurídica, até o último dia útil da quinzena subseqüente àquela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica fornecedora dos bens ou prestadora do serviço. (art.35 da Lei nº. 10.833/2003 e Redação dada pela Lei nº 11.196, de 21/11/2005)

Os valores retidos na forma dos arts. 30, 33 e 34 serão considerados como antecipação do que for devido pelo contribuinte que sofreu a retenção, em relação ao imposto de renda e às respectivas contribuições.

(art.36)

Emissão da Nota Fiscal por parte do prestador

O prestador do serviço deverá informar no documento fiscal o valor referente às retenções das contribuições incidentes sobre a operação.

(I.N 459/04, art.1º, § 10º)

Nesta hipótese, caso a retenção a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago, a retenção será efetuada até o valor deste. (paragr. 5º)

(I.N 459/2004 - art. 1º,§,§ 3º a 5º)

Tributos e Contribuições pagos na Aquisição de Imobilizado

Os impostos efetivamente pagos pela empresa na aquisição de bens do ativo permanente poderão, a seu critério, ser registrados como custos de aquisição ou ser lançados diretamente como despesa dedutível, salvo os pagos na importação de bens, que obrigatoriamente comporão o custo de aquisição.

(§ 4º do artigo 41 da Lei nº 8.981/95)

Notas:

O usual é a empresa efetivamente pagar como contribuinte:

1ª - O ICMS ( diferença entre a alíquota interna e a interestadual) na aquisição de imobilizado de um fornecedor localizado fora do seu Estado, conforme artigo 155, § 2º, inciso VIII, da Constituição Federal.

2ª - O Imposto de Transmissão de Imóveis, nos casos em que lei atribua à parte adquirente a obrigação de pagá-lo.


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3ª - Os impostos na importação de imobilizado.

Conclui-se, então, que a diferença de ICMS que a empresa recolhe pela aquisição de bem de fornecedor localizado fora de seu Estado e o Imposto de Transmissão de Imóveis pago pela empresa adquirente podem ser lançados diretamente como despesa.

Já os impostos incidentes na importação de imobilizado não são alcançados pelo benefício acima; assim, tais impostos deverão compor o custo de aquisição do imobilizado.

Os impostos constantes na Nota Fiscal do Fornecedor do bem(ICMS, IPI, ISS) integram o custo de aquisição do imobilizado, devido à empresa adquirente não ser contribuinte destes impostos, mas sim o seu fornecedor, ou seja, quem pagou tais impostos não recuperáveis foi o fornecedor, tendo sobre a empresa adquirente recaído o ônus destes encargos.

Parecer Normativo da Receita Federal nº 2/79.

Remuneração de dirigentes

432.Qual o critério adotado pela legislação fiscal para conceituar o que sejam diretores ou administrador da pessoa jurídica?

De acordo com o entendimento da Administração Tributária, considera-se:

I - Diretor - a pessoa que dirige ou administra um negócio ou uma soma determinada de serviços. Pessoa que exerce a direção mais elevada de uma instituição ou associação civil, ou de uma companhia ou sociedade comercial, podendo ser ou não acionista ou associado. Os diretores são, em princípio, escolhidos por eleição de assembléia, nos períodos assinalados nos seus estatutos ou contratos sociais.

II - Administrador - a pessoa que pratica, com habitualidade, atos privativos de gerência ou administração de negócios da empresa, e o faz por delegação ou designação de assembléia, de diretoria ou de diretor.

III - Conselho de Administração - o órgão instituído pela Lei das Sociedades por Ações, cujos membros recebem, para os efeitos fiscais, o mesmo tratamento de diretores ou administradores.

NOTA:

São excluídos do conceito de administrador os empregados que trabalham com exclusividade para uma empresa, subordinados hierárquica e juridicamente, e, como meros prepostos ou procuradores, mediante outorga de instrumento de mandato, exercem essa função cumulativamente com as de seus cargos efetivos, percebendo remuneração ou salário constante do respectivo contrato de trabalho,


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provado por carteira profissional, bem como o assessor, que é a pessoa que tenha subordinação direta e imediata ao administrador, dirigente ou diretor, e atividade funcional ligada à própria atividade da pessoa jurídica (IN SRF nº 02/69 e PN CST nº 48/72).

433.Como deverão ser considerados no resultado da pessoa jurídica os valores pagos ou creditados, mensalmente, ao titular, sócios, diretores ou administradores das empresas, a título de remuneração (retiradas pro labore)?

Os valores pagos ou creditados, mensalmente, ao titular, sócios, diretores ou administradores das empresas, a título de remuneração (retiradas pro-labore), fixados livremente e correspondentes à efetiva prestação de serviços, poderão ser considerados integralmente como custo ou despesa operacional, no resultado da pessoa jurídica, independentemente de qualquer restrição, condição ou limite de valor.

NOTA:

A Lei nº 9.430/96, art. 88, XIII, revogou, a partir de 01/01/97, os limites existentes para dedutibilidade do pagamento das remunerações a título de pro-labore. (Acerca dos limites existentes até 31.12.96, vide RIR/99, art. 357).

434.O que se entende por remuneração?

Remuneração é o montante mensal, nele computados, pelo valor bruto, todos os pagamentos ou créditos em caráter de remuneração pelos serviços efetivamente prestados à empresa, inclusive retribuições ou benefícios recebidos em decorrência do exercício do cargo ou função como, por exemplo, o valor do aluguel de imóvel residencial ocupado por sócios ou dirigentes pago pela empresa, e outros salários indiretos (PN CST nº 18/85).

Incluem-se no conceito de remuneração, no caso de sócio, diretor ou administrador que seja, concomitantemente, empregado da empresa, os rendimentos auferidos, seja a título de remuneração como dirigente, seja como retribuição do trabalho assalariado. Igualmente, tal entendimento se aplica ao dirigente ou administrador que for membro, simultaneamente, da diretoria executiva e do conselho de administração da companhia.

Os salários indiretos, igualmente, incluem-se no conceito de remuneração, assim consideradas as despesas particulares dos administradores, diretores, gerentes e seus assessores, nelas incluídas, por exemplo, as despesas de supermercados e cartões de crédito, pagamento de anuidade de colégios, clubes, associações, etc. (RIR/99, art. 358 e PN CST nºs 18/85 e 11/92).

NOTAS:

1) Os valores considerados como remuneração, inclusive os salários indiretos, quando pagos ou creditados aos administradores, diretores, gerentes e seus


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assessores, integram os rendimentos tributáveis dos beneficiários pessoas físicas, com vistas à incidência do imposto de renda na fonte, pela pessoa jurídica que pagar ou creditar os rendimentos, com base na tabela progressiva mensal, podendo o respectivo imposto ser compensado com o devido na declaração de ajuste anual da pessoa física.

2) Os valores pagos ou creditados a beneficiário não identificado não serão dedutíveis como custo ou despesa da pessoa jurídica, para fins da apuração do lucro real, e serão tributados exclusivamente na fonte à alíquota de 35% (RIR/99, arts. 304 e 622).

3) Para efeito da apuração do lucro é vedada a dedução das despesas com alimentação, contraprestações de arrendamento mercantil e do aluguel de bens móveis ou imóveis, bem assim de despesas de depreciação, amortização, manutenção, reparo, conservação, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens móveis ou imóveis, exceto quando intrinsecamente relacionados com a produção ou comercialização dos bens e serviços. Entretanto, tais valores poderão ser considerados como dedução quando se enquadrarem como remuneração dos administradores, diretores, gerentes e seus assessores, hipótese em que deverão ser tributados pelo imposto de renda de pessoa física, na fonte e na declaração de ajuste (Lei nº 9.249/95, art. 13, II, III e IV).

435.Quais os pagamentos que, embora efetuados no período de apuração, não serão considerados dedutíveis a título de retirada pro-labore?

Não serão consideradas como dedutíveis na determinação do lucro real as retiradas não debitadas na conta de custos ou despesas operacionais, ou contas subsidiárias, e aquelas que, mesmo escrituradas nessas contas, não correspondam a remuneração mensal fixa por prestação de serviço.

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Lei n° 9.430/1996

Seção III Perdas no Recebimento de Créditos

Dedução

Art. 9º As perdas no recebimento de créditos decorrentes das atividades da pessoa jurídica poderão ser deduzidas como despesas, para determinação do lucro real, observado o disposto neste artigo.

§ 1º Poderão ser registrados como perda os créditos:

I - em relação aos quais tenha havido a declaração de insolvência do devedor, em sentença emanada do Poder Judiciário;

II - sem garantia, de valor:


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a) até R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operação, vencidos há mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;

b) acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) até R$ 30.000,00 (trinta mil reais), por operação, vencidos há mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porém, mantida a cobrança administrativa;

c) superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos há mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;

III - com garantia, vencidos há mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias;

IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurídica declarada concordatária, relativamente à parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, observado o disposto no § 5º.

§ 2º No caso de contrato de crédito em que o não pagamento de uma ou mais parcelas implique o vencimento automático de todas as demais parcelas vincendas, os limites a que se referem as alíneas a e b do inciso II do parágrafo anterior serão considerados em relação ao total dos créditos, por operação, com o mesmo devedor.

§ 3º Para os fins desta Lei, considera-se crédito garantido o proveniente de vendas com reserva de domínio, de alienação fiduciária em garantia ou de operações com outras garantias reais.

§ 4º No caso de crédito com empresa em processo falimentar ou de concordata, a dedução da perda será admitida a partir da data da decretação da falência ou da concessão da concordata, desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessários para o recebimento do crédito.

§ 5º A parcela do crédito cujo compromisso de pagar não houver sido honrado pela empresa concordatária poderá, também, ser deduzida como perda, observadas as condições previstas neste artigo.

§ 6º Não será admitida a dedução de perda no recebimento de créditos com pessoa jurídica que seja controladora, controlada, coligada ou interligada, bem como com pessoa física que seja acionista controlador, sócio, titular ou administrador da pessoa jurídica credora, ou parente até o terceiro grau dessas pessoas físicas.

Registro Contábil das Perdas

Art. 10. Os registros contábeis das perdas admitidas nesta Lei serão efetuados a débito de conta de resultado e a crédito:


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I - da conta que registra o crédito de que trata a alínea a do inciso II do § 1º do artigo anterior;

II - de conta redutora do crédito, nas demais hipóteses.

§ 1º Ocorrendo a desistência da cobrança pela via judicial, antes de decorridos cinco anos do vencimento do crédito, a perda eventualmente registrada deverá ser estornada ou adicionada ao lucro líquido, para determinação do lucro real correspondente ao período de apuração em que se der a desistência.

§ 2º Na hipótese do parágrafo anterior, o imposto será considerado como postergado desde o período de apuração em que tenha sido reconhecida a perda.

§ 3º Se a solução da cobrança se der em virtude de acordo homologado por sentença judicial, o valor da perda a ser estornado ou adicionado ao lucro líquido para determinação do lucro real será igual à soma da quantia recebida com o saldo a receber renegociado, não sendo aplicável o disposto no parágrafo anterior.

§ 4º Os valores registrados na conta redutora do crédito referida no inciso II do caput poderão ser baixados definitivamente em contrapartida à conta que registre o crédito, a partir do período de apuração em que se completar cinco anos do vencimento do crédito sem que o mesmo tenha sido liquidado pelo devedor.

Encargos Financeiros de Créditos Vencidos

Art. 11. Após dois meses do vencimento do crédito, sem que tenha havido o seu recebimento, a pessoa jurídica credora poderá excluir do lucro líquido, para determinação do lucro real, o valor dos encargos financeiros incidentes sobre o crédito, contabilizado como receita, auferido a partir do prazo definido neste artigo.

§ 1º Ressalvadas as hipóteses das alíneas a e b do inciso II do § 1º do art. 9º, o disposto neste artigo somente se aplica quando a pessoa jurídica houver tomado as providências de caráter judicial necessárias ao recebimento do crédito.

§ 2º Os valores excluídos deverão ser adicionados no período de apuração em que, para os fins legais, se tornarem disponíveis para a pessoa jurídica credora ou em que reconhecida a respectiva perda.

§ 3º A partir da citação inicial para o pagamento do débito, a pessoa jurídica devedora deverá adicionar ao lucro líquido, para determinação do lucro real, os encargos incidentes sobre o débito vencido e não pago que tenham sido deduzidos como despesa ou custo, incorridos a partir daquela data.

§ 4º Os valores adicionados a que se refere o parágrafo anterior poderão ser excluídos do lucro líquido, para determinação do lucro real, no período de apuração em que ocorra a quitação do débito por qualquer forma.

Créditos Recuperados


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Art. 12. Deverá ser computado na determinação do lucro real o montante dos créditos deduzidos que tenham sido recuperados, em qualquer época ou a qualquer título, inclusive nos casos de novação da dívida ou do arresto dos bens recebidos em garantia real.

Parágrafo único. Os bens recebidos a título de quitação do débito serão escriturados pelo valor do crédito ou avaliados pelo valor definido na decisão judicial que tenha determinado sua incorporação ao patrimônio do credor.

§ 1o Os bens recebidos a título de quitação do débito serão escriturados pelo valor do crédito ou avaliados pelo valor definido na decisão judicial que tenha determinado sua incorporação ao patrimônio do credor. (Incluído pela Medida Provisória nº 517, de 2010).

§ 2o Nas operações de crédito realizadas por instituições autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, nos casos de renegociação de dívida, o reconhecimento da receita para fins de incidência de imposto sobre a renda e da contribuição social sobre o lucro líquido ocorrerá no momento do efetivo recebimento do crédito nas seguintes hipóteses: (Incluído pela Medida Provisória nº 517, de 2010).

I - operação de financiamento rural; (Incluído pela Medida Provisória nº 517, de 2010).

II - operação de crédito concedido a pessoa física no montante de até R$ 30.000,00 (trinta mil reais). (Incluído pela Medida Provisória nº 517, de 2010).

§ 1o Os bens recebidos a título de quitação do débito serão escriturados pelo valor do crédito ou avaliados pelo valor definido na decisão judicial que tenha determinado sua incorporação ao patrimônio do credor. (Incluído pela Lei nº 12.431, de 2011).

§ 2o Nas operações de crédito realizadas por instituições autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, nos casos de renegociação de dívida, o reconhecimento da receita para fins de incidência de imposto sobre a renda e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido ocorrerá no momento do efetivo recebimento do crédito nas seguintes hipóteses: (Incluído pela Lei nº 12.431, de 2011).

I - operação de financiamento rural; (Incluído pela Lei nº 12.431, de 2011).

II - operação de crédito concedido a pessoa física de valor igual ou inferior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), apurado no momento da perda dos créditos. (Incluído pela Lei nº 12.431, de 2011).

Compras com Nota Fiscal Simplificada ou Cupom

O documento previsto nas legislações estaduais para acobertar saídas de mercadorias é a nota fiscal.

Nas vendas efetuadas a consumidores, em que as mercadorias forem retiradas pelo comprador, emite-se Nota Fiscal de Venda a Consumidor que consiste em

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2010/Mpv/517.htm#art8








http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2011-2014/2011/Lei/L12431.htm#art9







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documento menos rico em detalhes, mas também com dados bastantes para que se identifiquem as mercadorias adquiridas; em decorrência, tal nota fiscal é aceita como comprovação de despesas.

Conclusão: Dispêndios através de Nota Fiscal Simplificada ou Cupom de máquina Registradora deverão ser adicionados na Parte A do LALUR.

(Parecer Normativo nº. 83/76)

Obrigatoriedade de Cupom Fiscal na Venda a Varejo (Venda a Consumidor Final) e Prestação de Serviços.

As empresas que exercem atividade de venda ou revenda de bens a varejo e as empresas prestadoras de serviços estão obrigadas ao uso de equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF).

Para efeito de comprovação de custos e despesas operacionais, os documentos emitidos pelo ECF devem conter, em relação à pessoa física ou jurídica compradora, no mínimo:

a) a sua identificação, mediante a indicação do número de inscrição no CPF ou CNPJ conforme o caso;

b) a descrição dos bens ou serviços objeto da operação, ainda que

resumida ou por códigos;

c) a data e o valor da operação.

Bolsas de Estudos(Formação Profissional)

Poderão ser deduzidos, como despesa operacional, os gastos realizados com a formação profissional de empregados

(art.368 do RIR/99)

Empréstimos sem encargos

Para efeito do imposto de renda, serão considerados adiantamentos quaisquer valores fornecidos ao beneficiário, pessoa física, mesmo a título de empréstimo, quando não houver previsão, cumulativa, de cobrança de encargos financeiros, forma a prazo de pagamento.

(art.621, § 2º, do RIR/99)

Prova Emprestada


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O lançamento do imposto poderá ser efetuado mediante prova emprestada pelo fisco de outro poder tributante. Assim, por exemplo, a fiscalização estadual do ICMS apurou omissão de receita e efetuou o lançamento do imposto.

(1º C.C, Ac.n° 101-81.537/91(DOU de 05.06.92)

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Cartões de Crédito

Os débitos assumidos pela pessoa jurídica, em virtude da utilização de cartões de crédito por seus dirigentes ou empregados, cujos dispêndios quando não demonstrem como usuais, normais e necessários à atividade da empresa e à manutenção da fonte produtora de rendimentos são considerados despesas operacionais indedutiveis.

(Parecer Normativo nº. 8/80)

Despesas com Assistência Social dos empregados

São admitidas como despesas dedutíveis os gastos realizados pela empresa com serviços de assistência médica, odontológica, farmacêutica e social, desde que destinados indistintamente a todos os empregados.

(art.360 do RIR/99)

Nota: Caso algum funcionário não deseje ter acesso a algum beneficio, recomenda-se que a empresa tenha um formulário impresso padronizado para que este funcionário manifeste por escrito sua desistência. Tal recomendação se justifica para evitar qualquer tipo de indagação fiscal, inclusive previdenciária, quanto à dedutibilidade da parcela da despesa assumida pela empresa, pois nessa circunstância o beneficio é estendido a todos, entretanto foi o funcionário que não aceitou a condição interna.

Gastos com Alimentação em Viagens de Empregados e diretores

São consideradas despesas dedutíveis, os gastos de alimentação de diretores e empregados no local em que se encontram temporariamente em viagem, desde que não excedentes ao valor de 20 UFIR equivalentes a R$ 16,57 por dia de viagem sem a necessidade de comprovação documental.

(Instrução normativa nº. 74/89)

Importante: A permissão se restringe aos gastos de alimentação em viagem.

Assim, não se enquadram nesta autorização os gastos com alimentação que ocorrerem em simples deslocamentos dentro do próprio município em que está estabelecida a empresa ou mesmo deslocamento para municípios vizinhos visto que a viagem deverá ser comprovada através de recibo de estabelecimento


____________________________________________________________________________________


hoteleiro, ou bilhete de passagem quando a viagem não incluir qualquer estadia, devendo no recibo ou bilhete constar o nome do funcionário a serviço da pessoa jurídica.

(item 2, Instrução normativa nº. 74/89).

IR MENSAL ESTIMADO Como apurar:

Identificar a atividade operacional da empresa

Aplicar o % específico sobre a atividade

DETERMINAÇÃO DO LUCRO PRESUMIDO O lucro presumido será determinado aplicando-se, sobre a receita bruta de vendas de mercadorias e/ou produtos e/ou de prestação, apurada em cada trimestre, os percentuais constantes da tabela seguinte, conforme a atividade geradora.

(arts. 518 e 519, parágrafo único, do RIR/99) (arts. 3º, §§ 1º e 2º, e 36, I, da IN SRF nº. 93/97)

N.º ESPÉCIES DE ATIVIDADES GERADORAS DA RECEITA %

1

Revenda para consumo de combustíveis (petróleo, álcool etílico

carburante e gás natural).

1,6%

2

Venda de mercadoria ou produto (exceto revenda de combustíveis)

Transporte de cargas

Serviços hospitalares

Atividade rural

Industrialização com materiais fornecidos pelo encomendante

Construção por empreitada com emprego de materiais próprios

Qualquer outra atividade (exceto prestação de serviços) para a qual não

esteie previsto percentual específico.

8%

3

Serviços de transporte (exceto o de cargas)

Serviços (exceto hospitalares de transporte e de sociedade civil de

profissão regulamentada, cuja receita bruta anual não seja superior a R$

120.000,00)

16%


____________________________________________________________________________________


Instituições financeiras e as entidades a elas equiparadas

4

Serviços em geral, para os quais não esteja previsto o percentual

específico, inclusive os prestados por sociedades civis de profissão

regulamentada

Intermediação de negócios

Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direito de

qualquer natureza.

Factoring

Construção para administração ou empreitada unicamente de mão de

obra

32%

ADIÇÕES

(+) Demais receitas (não operacionais); (+) Ganhos de capital; (+) Resultados positivos (não operacionais); (=) (Base de cálculo do imposto de renda estimado)

(art.223 a 225 do RIR/99)

Não se incluem na base de cálculo do imposto de renda apurado

1) Vendas canceladas e ou devolvidas;

2) Descontos incondicionais constantes das notas fiscais;

3) Imposto sobre produtos industrializados;

4) ICMS substituição tributária;

5) Lucros ou dividendos recebidos;

6) Resultado positivo da equivalência patrimonial;

7) Recuperação de despesas;

8) Reversão de provisões;

9) Receitas provenientes de atividade incentivada;

10) Juros sobre capital próprio auferido.

(art.224, parágrafo .único, do RIR/99)


____________________________________________________________________________________


INVESTIMENTOS - INFLUENTES (Critérios de Avaliação)

No Balanço Patrimonial, as participações em coligadas, em controladas e em outras sociedades que façam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum serão avaliados pelo método da equivalência patrimonial. Nota:

São coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influência significativa, que ocorre quando a investidora detém ou exerce o poder de participar nas decisões das políticas financeiras ou operacional investida, sem controlá-la. Presume-se influência significativa quando a investidora for titular de 20% ou mais do capital votante da investida, sem controlá-la.

Lei n° 6.404/76 – Arts. 243 248 (nova redação) e CPC 18

ATIVO NÃO CIRCULANTE - IMOBILIZADO (Critérios de Contabilização)

NÃO CIRCULANTE

Imobilizado

(-) Drepeciação, Amortização ou Exaustão Acumulada

Contabilizar no ativo imobilizado os direitos que tenham por objetivo bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à empresa os benefícios, riscos e controle desses bens.

Lei n° 6.404/76 – Art. 179. Inc. IV (redação dada pela Lei n° 11.638/07 – art.

1°) e CPC 27

DEPRECIAÇÃO


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(Novo Cálculo)

A depreciação do ativo se inicia quando este está disponível para uso.

Vida útil econômica – vida útil total, considerando o uso do bem até o seu final, enquanto ele estiver em condições reais de proporcionar benefício econômico.

Vida útil empresarial – vida útil interna, considerando o uso do bem até a data definida pela empresa, segundo sua gestão estratégica, podendo o uso ser por prazo determinado ou indeterminado.

Depreciação contábil – a taxa deve se pautar pela vida útil empresarial.

CPC 27 – Resol. CFC n° 1.177/09 e Delib. CVM n° 583/09

ATIVO NÃO CIRCULANTE INTANGÍVEL (Critérios de Contabilização)

NÃO CIRCULANTE

Intagível

(-) Amortização Acumulada

No intangível constarão os direitos que tenham por objetivo bens incorpóreos destinados à manutenção de companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. Nota 1:

Os direitos classificados no intangível serão lançados pelo custo incorrido na aquisição deduzido do saldo da respectiva conta de amortização.

Nota 2:

A amortização será contabilizada na medida da perda do valor do capital aplicado na aquisição de direitos da propriedade da marca ou patente e quaisquer outros direitos com existência ou exercício de duração limitada.

Lei n° 6.404/76 – Arts. 179 (inc. VI) e 183 (inc. VII e § 2°, b) (na redação dada pela Lei n° 11.941/09 – art. 37 e CPC 04

ATIVO INTANGÍVEL

(Identificação)

Ativo intangível é um ativo não monetário identificável e sem substância física


____________________________________________________________________________________


preponderante. Um ativo é identificado como intangível, quando:

a) For separável, ou seja, puder ser separado do patrimônio e vendido, tranferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da intenção de uso pela empresa; ou

b) Resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente

de tais direitos serem tranferíveis ou separáveis do patrimônio da empresa ou de outros direitos e obrigações.

CPC 04 (R1) – Resol. CFC n° 1.303/10 e Delib. CVM n° 644/10

Instrução Normativa ° 971/2009 Cessão de mão-de-obra - conceito

Cessão de mão-de-obra é a colocação à disposição da empresa contratante, em suas dependências ou nas de terceiros, de trabalhadores que realizem serviços contínuos, relacionados ou não com sua atividade fim, quaisquer que sejam a natureza e a forma de contratação, inclusive por meio de trabalho temporário.

(art.115)

§ 1º Dependências de terceiros são aquelas indicadas pela empresa contratante, que não sejam as suas próprias e que não pertençam à empresa prestadora dos serviços.

§ 2º Serviços contínuos são aqueles que constituem necessidade permanente da contratante, que se repetem periódica ou sistematicamente, ligados ou não a sua atividade fim, ainda que sua execução seja realizada de forma intermitente ou por diferentes trabalhadores.

§ 3º Por colocação à disposição da empresa contratante, entende-se a cessão do trabalhador, em caráter não eventual, respeitados os limites do contrato.

Dos serviços sujeitos à retenção

(arts.117 e 118)

É exaustiva a relação dos serviços sujeitos à retenção, constante dos arts. 145 e 146, conforme disposto no § 2º do art. 219 do RPS.

(art.119)


____________________________________________________________________________________


A pormenorização das tarefas compreendidas em cada um dos serviços, constantes nos incisos dos arts. 117 e 118, é exemplificativa.

(Parágrafo único)

LUCRO REAL (Base de Cálculo do IRPJ)

(+/-) Lucro / Prej. Líquido Contábil antes do IRPJ (Lei das S/A) (+) Adição Exigidas (-) Exclusões Permitidas ____________________________________________________________ (=) Lucro Real antes das Compensações / Prejuízo Fiscal (-) Compensação de PNO (-) Compensação de PF (=) Lucro Real

RIR/99 – Arts. 247 e 248

LUCRO LÍQUIDO AJUSTADO (Base de Cálculo da CSLL)

(+/-) Lucro / Prej. Líquido Contábil antes do IRPJ (Lei das S/A) (+) Adição Exigidas (-) Exclusões Permitidas ____________________________________________________________ (=) Lucro Líquido Ajustado antes da Compensação / BC Negativa (-) Compensação da BC Negativa ______________________________________________________________________ (=) Lucro Líquido Ajustado


____________________________________________________________________________________


IN 390/04 – art. 37

QUADRO SINÓTICO DE OBRIGATORIEDADES

(Observado o Tipo Societário)

OBRIGATORIEDADE

S/A –

Capital

Aberto

(1)

S/A –

Capital

Fechado

(GP)

(2)

S/A -

Capital

Fechado

(PL-R)

(3)

S/A –

Capital

Fechado

(PL-E)

(4)

LTDA.

(GP)

(5)

LTDA.

(PMP)

(6)

LTDA.

(ME /

EPP)

(7)

MEI

(8)

Escrituração contábil

completa e de acordo

com a Lei n°

11.638/07.

Sim

Sim

Sim

Sim

Sim

Sim

Sim

Não

Balanço Patrimonial

(BP)

Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Não

Demonstração do

Resultado (DRE)


Demonstrações das

Mutações do

Patrimônio Líquido

(DMPL)

Sim Sim Sim Sim Sim Sim

(9)

Sim

(10)

Não

Demonstração dos

Fluxos de Caixa

(DFC)

Sim Sim Não

(11)

Sim Sim Não

(12)

Não Não

Demonstração do

Valor Adicionado

(DVA)

Sim Não Não Não Não Não Não Não

Demonstração do

Resultado

Abrangente (DRA)



____________________________________________________________________________________


Auditoria das

Demonstrações

Contábeis

Sim Sim Não Não Sim Não Não Não



OBRIGATORIEDADE

S/A –

Capital

Aberto

(1)

S/A –

Capital

Fechado

(GP)

(2)

S/A -

Capital

Fechado

(PL-R)

(3)

S/A –

Capital

Fechado

(PL-E)

(4)

LTDA.

(GP)

(5)

LTDA.

(PMP)

(6)

LTDA.

(ME /

EPP)

(7)

MEI

(8)

Publicação das

Demonstrações

Contábeis

Sim

Sim

Não

(13)

Sim

Não

Não

Não

Não

Sujeita às

Normatizações

Contábeis da CVM

Sim

Sim

Não

Não

Sim

Não

Não

Não

Sujeitas às

Normatizações

Contábeis do CFC


Sujeita à Fiscalização

da CVM

Sim Não Não Não Não Não Não Não

2 (cont.)


____________________________________________________________________________________




Notas: (1) Sociedade Anônima de Capital Aberto é aquele cujos valores mobiliários de sua emissão

(Ex: Ações e Debêntures) são negociados no mercado, com prévio registro na CVM (Órgão Regulador) e os seus acionistas respondem apenas pelo valor da participação subscrita ou adquirida (arts 1° a 4° da Lei n° 6.404/76).

(2) Sociedade Anônima de Capital Fechado de Grande Porte (GP) é aquela cujos valores

mobiliários de sua emissão (Ex: Ações e Debêntures) não são negociados no mercado, os seus acionistas respondem apenas pelo valor da participação subscrita ou adquirida e que, no exercício social anterior, tiver ativo total superior a R$ 240.000.000,00 ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (arts. 1° e 4° da Lei n° 6.404/76 e 3° da Lei n° 11.638/07).

(3) Sociedade Anônima de Capital Fechado com Patrimônio Líquido Reduzido (PL-R) é aquela cujos valores mobilários de sua emissão (Ex: Ações e Debêntures) não são negociados no mercado, os seus acionistas respondem apenas pelo valor da participação subscrita ou adquirida e cujo patrimônio líquido seja inferior a R$ 2.000,000,00 (arts. 1°, 4°, 176, § 6° e 294 da Lei n° 6.404/76 e art. 1°da Lei n° 11.638/07).

(4) Sociedade Anônima de Capital Fechado com Patrimônio Líquido Elevado (PL-E) é aquela cujos valores mobiliários de sua emissão (Ex: Ações e Debêntures) não são negociados no mercado, os seus acionistas respondem apenas pelo valor da participação subscrita ou adquirida e cujo patrimônio líquido seja igual ou superior s R$ 2.000.000,00 (arts. 1°, 4°, 176, § 6° e 294 da Lei n° 6.404/76 e art. 1° da Lei n° 11.638/07).

2 (cont.)


____________________________________________________________________________________




(5) Sociedade Limitada de Grande Porte (GP) é aquela cujo capital divide-se em

quotas não negociáveis no mercado, os seus sócios respondem solidariamente pela integralização do valor total do capital social e que, no exercício social anterior, tiver ativo total superior a R$ 240.000.000,00 ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (arts. 1.052 da Lei n° 10.406/02 e 3° da Lei n° 11.638/07).

(6) Sociedade Limitada de Pequeno e Médio Porte (PMP) é aquela cujo capial

divide-se em quotas não negociáveis no mercado, os seus sócios respondem solidariamente pela integralização do valor total do capital social e cujo ativo total ou receita bruta anual não tenham ultrapassado, no exercício social anterior, os limites mencionados na nota anterior (arts. 1.052 da Lei n° 10.406/02 e 3° da Lei n° 11.638/07).

(7) Sociedade Limitada enquadrada como Microempresa ou Empresa de Pequeno Porte (ME/EPP) é aquela cujo capital divide-se em quotas não nogociáveis no mercado, os seus sócios respondem solidariamente pela integralização do valor total do capital social, cuja receita bruta anual não seja superior a R$ 2.400.000,00 ou, no caso de início de atividades, no limite proporcional de R$ 200.000,00 multiplicados pelo numero de meses de atividades (inclusive frações de meses) no ano-calendário e não se enquadre em nenhuma das situações impeditivas relacionadas no § 4° do art. 3°e no caput art. 17 da Lei Complementar n° 123/08.

(8) Microempreendedor individual (MEI) é empresário individual a que se refere o art. 966 da Lei n° 10.406/02 – código civil, optante pelo Simples Nacional e que tenha auferido receita bruta, no ano-calendário anterior, de até R$ 36.000,00 ou, no caso de início de atividades, de até o limite proporcional de R$ 3.000,00 multplicados pelo numero de meses compreendido entre o início da atividade e o final do respectivo ano-calendário, consireradas as frações de meses como um mês inteiro, e não se enquadre em nenhuma das situações previstas no § 4° do art.18-A da Lei Complementar n°123/06, acrescido pela Lei Complementar n° 128/08.

2 (cont.)


____________________________________________________________________________________




(9) A norma fiscal (RIR/99 – art. 274) requer a Demonstração dos Lucros ou

Prejuízos Acumulados (DLPA), que recomenda-se substituir pela Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL), a qual é mais completa.

(10) De acordo com a NBC T 19.13, aprovada pela Resolução CFC n° 1.115/07, as

sociedades limitadas enquadradas como ME e EPP estão sujeitas à elaboração do BP e da DRE, sendo-lhes facultada a elaboração das demais demonstrações contábeis (DLPA ou DMPL). Caso o Contrato Social prever a aplicação supletiva das normas da sociedade anônima (art. 1.053 do Código Civíl), a ME e a EPP deverá elaborar o BP, a DRE e a DLPA, sendo de todo recomendável substituir essa última pela DMPL, por ser mais completa.

(11) A S/A de Capital Fechado fica dispensada da DFC, desde que seu PL, na data do balanço, seja inferior a R$ 2.000.000,00, conforme o art. 1° da Lei n° 11.638/07 (nova redação dada ao § 6° do art. 176 da Lei n° 6.404/76).

(12) A PMP fica dispensada da elaboração da DFC desde que seu patrimônio líquido não seja superior a R$ 2.000.000,00.

(13) A S/A de Capital Fechado fica dispensada da publicação das demostrações contábeis, desde que seu PL, na data de balanço, seja inferior a R$ 1.000.000,00 conforme o art. 294 da Lei n° 6.404/76.

2 (cont.)


____________________________________________________________________________________


Perdas no Recebimento de Créditos

Dedução

Art. 9º As perdas no recebimento de créditos decorrentes das atividades da pessoa

jurídica poderão ser deduzidas como despesas, para determinação do lucro real,

observado o disposto neste artigo.

§ 1º Poderão ser registrados como perda os créditos:

I - em relação aos quais tenha havido a declaração de insolvência do devedor, em

sentença emanada do Poder Judiciário;

II - sem garantia, de valor:

a) até R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operação, vencidos há mais de seis meses,

independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;

b) acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) até R$ 30.000,00 (trinta mil reais), por operação,

vencidos há mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais

para o seu recebimento, porém, mantida a cobrança administrativa;

c) superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos há mais de um ano, desde que

iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;

III - com garantia, vencidos há mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os

procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias;

IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurídica declarada concordatária,

relativamente à parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar,

observado o disposto no § 5º.

§ 2º No caso de contrato de crédito em que o não pagamento de uma ou mais parcelas

implique o vencimento automático de todas as demais parcelas vincendas, os limites a

que se referem as alíneas a e b do inciso II do parágrafo anterior serão considerados em

relação ao total dos créditos, por operação, com o mesmo devedor.

§ 3º Para os fins desta Lei, considera-se crédito garantido o proveniente de vendas com

reserva de domínio, de alienação fiduciária em garantia ou de operações com outras

garantias reais.


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§ 4º No caso de crédito com empresa em processo falimentar ou de concordata, a

dedução da perda será admitida a partir da data da decretação da falência ou da

concessão da concordata, desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais

necessários para o recebimento do crédito.

§ 5º A parcela do crédito cujo compromisso de pagar não houver sido honrado pela

empresa concordatária poderá, também, ser deduzida como perda, observadas as

condições previstas neste artigo.

§ 6º Não será admitida a dedução de perda no recebimento de créditos com pessoa

jurídica que seja controladora, controlada, coligada ou interligada, bem como com pessoa

física que seja acionista controlador, sócio, titular ou administrador da pessoa jurídica

credora, ou parente até o terceiro grau dessas pessoas físicas.

Registro Contábil das Perdas

Art. 10. Os registros contábeis das perdas admitidas nesta Lei serão efetuados a débito

de conta de resultado e a crédito:

I - da conta que registra o crédito de que trata a alínea a do inciso II do § 1º do artigo

anterior;

II - de conta redutora do crédito, nas demais hipóteses.

§ 1º Ocorrendo a desistência da cobrança pela via judicial, antes de decorridos cinco anos

do vencimento do crédito, a perda eventualmente registrada deverá ser estornada ou

adicionada ao lucro líquido, para determinação do lucro real correspondente ao período

de apuração em que se der a desistência.

§ 2º Na hipótese do parágrafo anterior, o imposto será considerado como postergado

desde o período de apuração em que tenha sido reconhecida a perda.

§ 3º Se a solução da cobrança se der em virtude de acordo homologado por sentença

judicial, o valor da perda a ser estornado ou adicionado ao lucro líquido para

determinação do lucro real será igual à soma da quantia recebida com o saldo a receber

renegociado, não sendo aplicável o disposto no parágrafo anterior.

§ 4º Os valores registrados na conta redutora do crédito referida no inciso II do caput

poderão ser baixados definitivamente em contrapartida à conta que registre o crédito, a

partir do período de apuração em que se completar cinco anos do vencimento do crédito

sem que o mesmo tenha sido liquidado pelo devedor.

Encargos Financeiros de Créditos Vencidos


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Art. 11. Após dois meses do vencimento do crédito, sem que tenha havido o seu

recebimento, a pessoa jurídica credora poderá excluir do lucro líquido, para determinação

do lucro real, o valor dos encargos financeiros incidentes sobre o crédito, contabilizado

como receita, auferido a partir do prazo definido neste artigo.

§ 1º Ressalvadas as hipóteses das alíneas a e b do inciso II do § 1º do art. 9º, o disposto

neste artigo somente se aplica quando a pessoa jurídica houver tomado as providências

de caráter judicial necessárias ao recebimento do crédito.

§ 2º Os valores excluídos deverão ser adicionados no período de apuração em que, para

os fins legais, se tornarem disponíveis para a pessoa jurídica credora ou em que

reconhecida a respectiva perda.

§ 3º A partir da citação inicial para o pagamento do débito, a pessoa jurídica devedora

deverá adicionar ao lucro líquido, para determinação do lucro real, os encargos incidentes

sobre o débito vencido e não pago que tenham sido deduzidos como despesa ou custo,

incorridos a partir daquela data.

§ 4º Os valores adicionados a que se refere o parágrafo anterior poderão ser excluídos do

lucro líquido, para determinação do lucro real, no período de apuração em que ocorra a

quitação do débito por qualquer forma.

Créditos Recuperados

Art. 12. Deverá ser computado na determinação do lucro real o montante dos créditos

deduzidos que tenham sido recuperados, em qualquer época ou a qualquer título,

inclusive nos casos de novação da dívida ou do arresto dos bens recebidos em garantia

real.

Parágrafo único. Os bens recebidos a título de quitação do débito serão escriturados pelo

valor do crédito ou avaliados pelo valor definido na decisão judicial que tenha determinado

sua incorporação ao patrimônio do credor.

§ 1º ( Vide Medida Provisória nº 517, de 30 de dezembro de 2010 )

§ 2º ( Vide Medida Provisória nº 517, de 30 de dezembro de 2010 )

I – ( Vide Medida Provisória nº 517, de 30 de dezembro de 2010 )

II -( Vide Medida Provisória nº 517, de 30 de dezembro de 2010 )

§ 1º Os bens recebidos a título de quitação do débito serão escriturados pelo valor do

crédito ou avaliados pelo valor definido na decisão judicial que tenha determinado sua

http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/MPs/2010/mp517.htm





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incorporação ao patrimônio do credor. ( Incluído pela Lei nº 12.431, de 24 de junho de

2011 )

§ 2º Nas operações de crédito realizadas por instituições autorizadas a funcionar pelo

Banco Central do Brasil, nos casos de renegociação de dívida, o reconhecimento da

receita para fins de incidência de imposto sobre a renda e da Contribuição Social sobre o

Lucro Líquido ocorrerá no momento do efetivo recebimento do crédito nas seguintes

hipóteses: ( Incluído pela Lei nº 12.431, de 24 de junho de 2011 )

I - operação de financiamento rural; ( Incluído pela Lei nº 12.431, de 24 de junho de 2011 )

II - operação de crédito concedido a pessoa física de valor igual ou inferior a R$ 30.000,00

(trinta mil reais), apurado no momento da perda dos créditos. (Incluído pela Lei nº 12.431,

de 24 de junho de 2011 )

§ 2º Nas operações de crédito realizadas por instituições financeiras autorizadas a

funcionar pelo Banco Central do Brasil, nos casos de renegociação de dívida, o

reconhecimento da receita para fins de incidência de imposto sobre a renda e da

Contribuição Social sobre o Lucro Líquido ocorrerá no momento do efetivo recebimento

do crédito. ( Redação dada pela Lei nº 12.715, de 17 de setembro de 2012 ) ( Vide art. 78,

§ 1º da Lei nº 12.715/2012 )

http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/leis/2011/lei12431.htm







http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/leis/2012/lei12715.htm#art78

http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/leis/2012/lei12715.htm#art78


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REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS HIGUCHI, Hiromi e HIGUCHI, Fábio Hirochi. Imposto de Renda das Empresas. 39ª Ed.São Paulo,IR Publicações,2014. Brasil, Lei nº 12.973/2014 - Altera a legislação tributária federal relativa ao Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas - IRPJ, à Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL, à Contribuição para o PIS/Pasep e à Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins; revoga o Regime Tributário de Transição - RTT, instituído pela Lei no 11.941, de 27 de maio de 2009; dispõe sobre a tributação da pessoa jurídica domiciliada no Brasil, com relação ao acréscimo patrimonial decorrente de participação em lucros auferidos no exterior por controladas e coligadas; altera o Decreto-Lei no 1.598, de 26 de dezembro de 1977 e as Leis nos 9.430, de 27 de dezembro de 1996, 9.249, de 26 de dezembro de 1995, 8.981, de 20 de janeiro de 1995, 4.506, de 30 de novembro de 1964, 7.689, de 15 de dezembro de 1988, 9.718, de 27 de novembro de 1998, 10.865, de 30 de abril de 2004, 10.637, de 30 de dezembro de 2002, 10.833, de 29 de dezembro de 2003, 12.865, de 9 de outubro de 2013, 9.532, de 10 de dezembro de 1997, 9.656, de 3 de junho de 1998, 9.826, de 23 de agosto de 1999, 10.485, de 3 de julho de 2002, 10.893, de 13 de julho de 2004, 11.312, de 27 de junho de 2006, 11.941, de 27 de maio de 2009, 12.249, de 11 de junho de 2010, 12.431, de 24 de junho de 2011, 12.716, de 21 de setembro de 2012, e 12.844, de 19 de julho de 2013; e dá outras providências.

Brasil, Comite de Pronunciamentos Contábeis,2008, 2009,2010,2011,2012,2013. Brasil, Instrução Normativa 971/2009, Lei nº 10.833/2003, Lei nº 10.865/2004. Brasil. Código Tributário Nacional. Organização dos Textos, Notas Remissivas e índices organizados por Juarez de Oliveira, 28º edição. São Paulo: Saraiva. 2008

Brasil. Rio de Janeiro, Lei nº 4533 de 04 de abril de 2005

Rio de Janeiro (Estado). Decreto nº. 27427 de 17.11.2000. Aprova o Regulamento do Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e Comunicação. Publicado no DOE de 12.12.2000. Brasil. Decreto n º 4544 de 26.12.2002. Aprova o Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados. Publicado no Dou de 27.12.2002. Brasil. Lei Complementar nº. 123 de 14 de dezembro de 2006 DOU de

15.12.2006.Institui o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte; altera dispositivos das Leis nº.s 8.212 e 8.213, ambas de 24 de julho de 1991, da Consolidação das Leis do Trabalho – CLT, aprovada pelo Decreto-Lei nº 5.452, de 1º de maio de 1943, da Lei nº. 10.189, de 14 de fevereiro

http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Leis/2001/lei10189.htm


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de 2001, da Lei Complementar nº. 63, de 11 de janeiro de 1990; e revoga as Leis nº. 9.317, de 5 de dezembro de 1996 9.841, de 5 de outubro de 1999.

Brasil. Lei nº. 11.774 de 17 de setembro de 2008 DOU de 18.09.2008.Altera a legislação tributária federal, modificando as Leis nos.10865, de 30 de abril de 2004, 11.196 de 21 de novembro de 2005, 11.033 de 21 de dezembro de 2004, 11.484, de 31 de maio de 2007, 8.850, de 28 de janeiro de 1994, 8.383, de 30 de dezembro de 1991, 9.481, de 13 de agosto de 1997, 11.051, de 29 de dezembro de 2004, 9.493, de 10 de setembro de 1997, 10.925, de 23 de julho de 2004; e dá outras providencias, Alterada pela Lei nº. 11.827, de 20 de n0vembro de 2008.

http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Leis/2001/lei10189.htm

http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Leis/Ant2001/lei931796.htm

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