Conferencia sobre Valor en Aduana y Precios de Transferencia Dirección Nacional de Aduanas 25 de Noviembre de 2010 Juan Martín Jovanovich

Conferencia sobre Valor en Aduana y Precios de Transferencia

Dirección Nacional de Aduanas25 de Noviembre de 2010

Juan Martín Jovanovich

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Conferencia sobre Valor en Aduana y Precios de TransferenciaDirección Nacional de Aduanas

25 de Noviembre de 2010

Artículo 1 del Código de Valor del GATT/OMC:

El valor en aduana de las mercancías importadas será el valor de transacción, es decir, el precio realmente pagado o por pagar por las mercancías cuando éstas se venden para su exportación al país de importación, ajustado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 8, siempre que concurran las siguientes circunstancias:

Que no exista una vinculación entre el comprador y el vendedor o que, en caso de existir, que tal vinculación no haya influido en el precio.



… que se demuestre que con el precio se alcanza a recuperar todos los costos y se logra un beneficio que está en consonancia con los beneficios globales realizados por la empresa en un período de tiempo representativo … en las ventas de mercancías de la misma especie o clase, con lo cual quedaría demostrado que el precio no ha sufrido influencia.

Art. 1.2(a) y nota interpretativa

Si el precio se hubiera ajustado de manera conforme con las prácticas normales de fijación de precios seguidas por la rama de producción de que se trate o con el modo en que el vendedor ajuste los precios de venta a compradores no vinculados con él, quedaría demostrado que la vinculación no ha influido en el precio.

Primer Ejemplo

Segundo Ejemplo

Los ejemplos de las Notas son solamente ilustrativos. Deben ser utilizados únicamente como punto de partida y a efectos interpretativos.



Armonización de reglas/estándares sobre precios de transferencia.

Ley de Impuesto a la Renta

Derecho Aduanero

Reglas sobre Precios de

Transferencia

M: Valor en

Aduana Art 1.2(a)

M: Costo de Venta /

Costo de Adquisición



Valor de transacción Valor de transacción - PPOP- PPOP

Vinculación influyó Vinculación influyó en el precio?en el precio?

SISI

Métodos Métodos SecundariosSecundarios

Rechazo VT Rechazo VT - PPOP- PPOP

Hay venta para Hay venta para exportación al país de exportación al país de

importación?importación?

NONO

Valores Valores criterio Art. criterio Art.

1.2(b)1.2(b)

COS COS Test Test Art. Art.

1.2(a)1.2(a)

Precios de TransferenciaPrecios de Transferencia

Acepto VT - Acepto VT - PPOPPPOP

Valor de Valor de transacción - transacción -

PPOPPPOP

Precios de TransferenciaPrecios de Transferencia

Arm’s lengthArm’s length No Arm’s lengthNo Arm’s length

Acepto el Acepto el precioprecio

Ajusto o Ajusto o sustituyo el sustituyo el

precioprecio

ADUANAADUANA IMPUESTOSIMPUESTOS



• Pregunta: ¿Es fácil establecer valores de transacción que no estén afectados por la vinculación?

• Respuesta: En la gran mayoría de los casos no lo es.

• Elementos que hacen difícil la determinación de un valor arm’s length:



• El vendedor no vende productos comparables a ninguna empresa independiente.

• El comprador no compra productos comparables a ninguna empresa independiente.

• Los productos comparables se tranzan entre empresas vinculadas.• Los productos tienen características que los diferencian de otros

similares.• Existen marcas comerciales.• Las empresas compradoras actúan en niveles comerciales

diferentes.• Las empresas compradoras no son comparables con otras

empresas compradoras de productos idénticos o similares (niveles de gastos de A&P, activos, etc.)



• Art. 9 Modelo Convenio OCDE: “Cuando dos empresas estén, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que serían acordadas por empresas independientes, los beneficios, que habrían sido obtenidos por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que, de hecho, no se han realizado a causa de las mismas, podrán incluirse en los beneficios de dicha empresa y someterse a imposición en consecuencia.”



• 8 Capítulos• 4 Anexos• 230 hojas• Incluye explicaciones sobre análisis económico y de comparabilidad, 6 metodologías

para determinar precios de transferencia y capítulos especiales para intangibles, servicios, APAs y CCAs.

Directrices sobre Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias –

Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos



Complementar el artículo 1.2(a) del

Acuerdo

Comparar arts. 2 a 7 del Acuerdo:

Precio de Mercaderías Idénticas o similares ≠ CUP

Valor deducido ≠ RPM

Valor reconstruido ≠ C+

MNT y Profit Split = ØLos arts. 2 a 7 NO son normas sobre precios de transferencia



Método CUP

Precio pagado o por pagar entre partes

vinculadas

$ 35

Comparable 1 = $40

DE

TE

RM

INO

CO

MP

AR

AB

ILID

AD

DE

LA

S T

RA

NS

AC

CIO

NE

SComparable 2 = $38

Comparable 3 = $37

Comparable 4 = $35

Comparable 5 = $34

Comparable 6 = $33

Rango Intercuartil

3er cuartil

37,75

Mediana

36

1er cuartil

34,25

PPOP



Tested Party

Margen Bruto

40%

Comparable 1 = 80%

DE

TE

RM

INO

CO

MP

AR

AB

ILID

AD

DE

LA

S T

RA

NS

AC

CIO

NE

S

An

ális

is F

un

cio

nal

Comparable 2 = 45%

Comparable 3 = 40%

Comparable 4 = 37%

Comparable 5 = 36%

Comparable 6 = 1%

Rango Intercuartil

3er cuartil

43,75%

Mediana

38,5%

1er cuartil

36,25%

Margen Tested Party

Cost plus

Margen bruto: utilidad bruta sobre

costo ventas

(UB/CV)

Resale Price

Margen bruto: utilidad bruta sobre

ventas netas

(UB/VN)



Tested Party

Margen Bruto

13%

Comparable 1 = 30%

DE

TE

RM

INO

CO

MP

AR

AB

ILID

AD

DE

LA

S T

RA

NS

AC

CIO

NE

S

An

ális

is F

un

cio

nal

Comparable 2 = 15%

Comparable 3 = 12%

Comparable 4 = 11%

Comparable 5 = 10%

Comparable 6 = 1%

Rango Intercuartil

3er cuartil

14,25%

Mediana

11,5%

1er cuartil

10,25%

Margen Tested Party

TNMM (versión cost plus)

Margen operativo: utilidad operativa (EBIT) sobre costo producción y

SGAE

También pueden utilizarse otros factores de rentabilidad

TNMM (versión resale)

Margen operativo: utilidad operativa (EBIT)

sobre ventas netas

También pueden utilizarse otros factores de rentabilidad



Estudio de Caso 1



• Importación de colorantes– Precio FOB unitario declarado por ICO por producto

Colorex001:• Año 07, despacho IC05aaa, fecha 8/sep: 2,80• Año 07, despacho IC04bbb, fecha 15/nov: 2,80• Año 08, despacho IC05ccc, fecha 8/feb: 2,85• Año 08, despacho IC05ddd, fecha 19/jun: 2,85Vendedor: XCO Brasil

– Precio FOB unitario aportado por Aduana por producto Colorex001 – Importador: Textilex S.A.:

• Año 07, despacho IC05XXX, fecha 7/dic: 3,60• Año 08, despacho IC05YYY, fecha 15/feb: 3,65• Año 08, despacho IC05ZZZ, fecha 25/abr: 3,65• Año 08, despacho IC05VVV, fecha 25/jun: 3,80Vendedor: XCO Brasil



• Antecedentes:– Aduana notifica un requerimiento de información con relación a

importaciones de tres productos, y solicita justificar que la vinculación no influyó en el precio según art. 1.2(b) (valores criterio)

– Efectúa un ajuste con respecto a otros productos y períodos no incluidos en el requerimiento

– No da oportunidad al importador de brindar detalles adicionales

• Conclusiones de la Aduana:– Precios a Textilex son “valores criterio”– Diferencia entre precios de venta de XCO a Textilex y a ICO

demuestran que vinculación influyó en el precio– Aduana rechaza el valor de transacción como base de

valoración– Valora la mercadería según método del art. 2 (valor de

transacción de mercaderías idénticas)



• Errores de la Aduana - Procedimiento– No da oportunidad de brindar detalles adicionales y

justificar que vinculación no influyó en el precio– Exige al importador utilizar “valores criterio” - No toma

en cuenta art. 1.2(c).

• Errores de la Aduana – Técnicos– No analiza diferencias de nivel comercial

• Textilex es cliente de ICO en otros productos e, incluso, en algunos de los productos ajustados

• Textilex utiliza los productos como insumo: Es fabricante de textiles – ICO es importador, fabricante y distribuidor mayorista de colorantes.

– No analiza diferencias de volumen• Textilex compra a XCO 7% de lo que compra ICO.



• ICO probó – Que el rechazo del valor de transacción (art. 1) fue incorrecto y– Que el V.A. determinado (art. 2) también fue incorrecto

• Sin embargo, esto solamente no alcanza…• La carga de la prueba acerca de los efectos de la

vinculación sobre el precio recae sobre ICO• => ICO debe probar este extremo• Caso contrario, la Aduana podría utilizar otro método

secundario para determinar el V.A.• ¿Cómo utilizar en forma adecuada un EPT en sede ¿Cómo utilizar en forma adecuada un EPT en sede

aduanera?aduanera?



• ICO tiene dos actividades– Fabricación de colorantes– Distribución mayorista de colorantes (importación de producto y reventa

en el mismo estado)• El EPT analiza estas dos actividades en forma separada. Utiliza el

MNT• Rango de márgenes de utilidad operativa ajustada de comparables:

Estudio Precios de Transferencia – ICO – 2007

Ventas: $ 200.000

Costo ventas: ($ 130.000)

Gastos generales y administración: ($ 30.000)

Utilidad Operativa (UO): $ 40.000

Margen operativo (como % sobre ventas): 20 %

Márgenes operativos ajustados - Distribución – Rango arm’s length

Comparable 1 25%

Comparable 2 15%

Comparable 3 8%



ANÁLISIS DE TRANSACCIONES COMBINADAS

Estado de Resultados de MG Distributor

Ventas $ 200.000

Costo de ventas ($ 130.000)

Gtos Gen y Adm ($ 30.000)

UO $ 40.000

Margen UO 20 %

(como % sobre ventas)

Colorex001Precio arm’s length

$ 100.000

Colormix100Precio arm’s length

$ 30.000

Total$ 130.000

XCOCommercial InvoicePurchaser: ICO SA.Date: 15/11/2007

Qty Product Unit Price Total Price

23214 Colorex001NCM 3203.00.19

$ 2,80 $ 65.000

6500 Colormix100NCM 3203.00.11

$ 10,00 $ 65.000

TOTAL $ 130.000



Valor de transacción

% DIE DIE

Colorex001NCM 3203.00.19

$65.000 10% $6.500

Colormix100NCM 3203.00.11

$65.000 2% $1.300

Impacto tributario total $7.800

Valor arm’s length

% DIE

DIE

Colorex001NCM 3203.00.19

$100.000 10% $10.000

Colormix100NCM 3203.00.11

$30.000 2% $600

Impacto tributario total $10.600

El análisis combinado de transacciones es muy común al aplicar los métodos RPM, C+ y MNT.

Sólo puede realizarse con propósitos de comparabilidad.

El Acuerdo es de carácter transaccional, pero el art. 1.2(a) no prohíbe la posibilidad de analizar combinadamente un número de transacciones.

Debe efectuarse una asignación apropiada del precio global entre los distintos bienes (o servicios).

Se pueden encontrar ciertos lineamientos en el Comentario 8.1 del CTVA.

ANÁLISIS DE TRANSACCIONES COMBINADAS



• Necesidad de segmentar estado de resultados• Se puede analizar el ejercicio completo• No es necesario (ni, en general, adecuado) analizar una sola

transacción

Estudio Precios de Transferencia – ICO – 2007

Ventas de Colorex001 (o línea de productos misma NCM): $ 100.000

Costo ventas: ($ 65.000)

Gastos generales y administración (asignados en forma razonable): ($ 15.000)

Utilidad Operativa del segmento (UO): $ 40.000


Márgenes operativos ajustados - Distribución – Rango arm’s length

Comparable 1 25%

Comparable 2 15%

Comparable 3 8%

… que se demuestre que con el precio se alcanza a recuperar todos los costos y se logra un beneficio que está en consonancia con los beneficios globales realizados por la empresa en un período de tiempo representativo … en las ventas de mercancías de la misma especie o clase, con lo cual quedaría demostrado que el precio no ha sufrido influencia.



Ajustes de Precios de Transferencia al Final del Ejercicio

Caso 2



Despacho de Importación Servicio Aduanero

Importador: MG Argentina Distributor SA. País MFecha: 3/5/2005Posición arancelaria #: 8517.11

Cant.1

Descripción-- Teléfonos de auricular inalámbrico combinado con micrófono- Teléfonos; videófonos

Valor de transacción

$ 100

% DIE30

Valor en Aduana

$ 100

DIE$ 30

MG US Manufacturing CoCommercial InvoicePurchaser: MG Argentina Distributor SA.

Date: 3 May 2005

Qty Product Price

1 TelephoneHS 8517.11

$ 100

Total $ 100

Estudio Precios de Transferencia - TNMM – 7 Feb 2006

Ventas: $ 200

Costo ventas: ($ 100)

Derechos importación: ($ 30)

Gastos generales y administración: ($ 10)

Utilidad Operativa (UO): $ 60


Márgenes Op de Comparables – Rango arm’s length

Comp 1 25%

Comp 2 15%

Comp 3 8%

Resultados si la UO de MG Distributor fuera la mediana:

Costo ventas: $ 123

Derechos Importación: $ 37

Utilidad operativa: $ 30

Margen operativo: 15%



Valor de transacción declarado: $ 100 NO ARM’S LENGTH

Valor de transacción luego de ajustes: $ 123

La Administración Tributaria no tiene interés en el ajuste

Reduce la ganancia imponible a efectos del impuesto a las gananciasPero John, como valorador del servicio aduanero, tiene que

rechazar el valor de transacción como base de valoración:

ARM’S LENGTH

Sin embargo, John no puede efectuar ajustes de precios de transferencia a efectos de la valoración en aduana.

Art. 8.4 del Acuerdo



Solución posible:Cláusula de Revisión de

Precios / Precios Fórmula

Demorar la determinación definitiva del valor en aduana –

Arts 1 y 13

Los ajustes compensatorios (o year-end adjustments) generalmente se efectúan al finalizar el ejercicio fiscal, cuando los costos y gastos del importador ya se han cerrado, lo que obviamente ocurre con posterioridad al despacho de importación. MG Distributor probablemente no podría efectuar estos ajustes al momento de la declaración de las mercaderías ante el Servicio Aduanero.

COMENTARIO 4.1 DEL CTVA



Inconsistencias al determinar los efectos de la vinculación sobre el precio en sede aduanera e

impositiva

Caso 3



Durante el día, John trabaja en el Equipo de Valoración del Servicio Aduanero del País M

MG Distributor importó teléfonos en el País M. El vendedor fue MG Manufacturing SA, una compañía vinculada residente en el País X. John tiene dudas con respecto a la aceptabilidad del precio pagado o por pagar.

John examina las circunstancias de la venta y decide que el precio no estuvo afectado por la vinculación entre el comprador y el vendedor.



John es muy trabajador y sufre de insomnio, por lo que consiguió un trabajo de noche en la División de Precios de Transferencia de la Administración Tributaria del País M.

MG Distributor Co está bajo una inspección de precios de transferencia y, casualmente, John fue asignado al caso. Una de las transacciones bajo examen es la compra de teléfonos a MG Manufacturing SA. MG Distributor Co le presenta a John su estudio de precios de transferencia, el cual evalúa el carácter arm’s length de la transacción a través del método TNMM. John no está satisfecho con el estudio de precios de transferencia y decide que el precio de compra no es arm’s length.



Durante el día, John piensa que el precio pagado o por pagar no ha estado afectado por la vinculación entre las partes.

Por la noche, John piensa que el precio difiere del que habría sido acordado entre partes independientes.

Esto es claramente contradictorio



Juan Martin Jovanovich Abogado Jovanovich, Pallaoro & Wurcel Esmeralda 718 - Piso 16CC1007ABH – Buenos Aires – Argentina Tel +54 11 5277 2823 Fax +54 11 5277 2824 Cel +54 9 11 5102 3434 [email protected]

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