O Contributo da Auditoria Interna para o Governo das Sociedades

CONFERÊNCIA DE HOMENAGEM À PROFESSORA ANA MARIA RODRIGUES

28 de abril de 2018

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Enron

WorldCom

Tyco

Royal Ahold

Skandia Insurance ofSweden

Parmalat

Regulaçãoe

Autorregulação

Nos EUA Na Europa

Escândalos financeiros

Em Portugal

BPN

BPP

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Governo da sociedade

Direção Geral

Direção A Direção B Direção C

consultores

Controlo?Teoria de agência

Assunção de responsabilidades?Auditoria Interna

Investidor

Objetivos gerais

A adoção dos Códigos de governo das sociedades melhoram as suas práticaAtrai investidores com expectativas de valor acrescentado

Collier, et al., 2005Mckinsey e BM, 2002

Sinhg, et al., 2003Campbell, et al., 2012

A atividade de auditoria interna está mais desenvolvida e há mais tempo nas sociedades cotadas na bolsa

KPMG/IPAI, 2009;Castanheira, et al., 2010;Sarens, et al., 2006b;Sarens, et al., 2010;Sarens, et al., 2011b;Donnelly, et al., 2008; D’Silva, et al., 2007

A auditoria interna, devidamente articulada com a comissão de auditoria reduz a oportunidade da gestão manipular resultados

García et al., 2012

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Governo das sociedades

Auditoria Interna

Teoria da agência

• Berle e Means (1932)• Jensen (1976, 1983)• Holmstrom (1991)• Kakabadse (2001)• Koladkiewicz 2002)• Parada (2003)• Morales (2003)• Salas (2003)• Esperança (2011)• Alves (2012)

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Governo das sociedades

O Governo das sociedades é a forma como o Conselho de Administraçãoorganiza, dirige e supervisiona a entidade a fim de garantir que os princípiosde integridade, transparência e responsabilidade são assegurados nosnegócios.

www.ecgi.org

Últimos desenvolvimentos• EUA – Lei de SOX (2002)• Europa – Relatório Cadbury (1992);

Viénot (1995); Olivencia (1998); Preda (1999); Recomendações CMVM (1999),revistas bianalmente

Relatório Winter, UE (2002)Livro verde (2011)

Portugal – IPCG – 2013

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Auditoria

• Auditoria - Reguladores da atividade: IFAC, SEC, OROC.

• Organismos de Supervisão – IOSCO, PCAOB, CESR; CNSA

• Livro Verde da UE (2010)

• “desaparecimento” Arthur Anderson

• Audit Committee Institute (1999) EUA; Portugal (2007)

• Comissões de Auditoria (Silva 2007), KPMG (2009), Zang (2009)

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Auditoria interna

A auditoria interna é uma atividade independente, de garantia e de consultoria, destinada a acrescentar valor e a melhorar as operações de uma organização. Ajuda a organização a alcançar os seus objetivos, através de uma abordagem sistemática e disciplinada, na avaliação e melhoria da eficácia dos processos de gestão de risco, de controlo e de governação.

IPAI (2009)

• IIA; IPAI• Lavoie (2011)• Marks (2012)

Certificação da profissão

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Auditoria interna e o governo das sociedades

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Auditoria interna e o governo das sociedades

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Auditoria interna e o governo das sociedades

Garantia: governo, risco, controlo

Objetividade: integridade, responsabili-

dade, independência

Visão interna: cataliza, análisa,

avalia

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Governo das sociedades Auditoria Interna

População: 47 sociedades cotadas na Euronext Lisbon(foram excluídas 3 SAD)

2010 IIA Global Internal AuditSurvey(CBOK2010)

relatórios de governo das sociedades cotadas relativos ao exercício findo em 31 de dezembro de 2010

13.582 respostas válidas, repartidas por 107 países, com inquéritos realizados em 22 idiomas, incluindo o português

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Perceção da contribuição da auditoria interna

• a relação entre as características organizacionais e a contribuição percebida de uma atividade de auditoria interna;

• como é que as de características de uma atividade de auditoria interna afetam contribuição percebida;

• a forma de medir a desempenho da atividade de auditoria interna afeta a sua contribuição percebida; e

• existe uma relação entre os serviços prestados por uma atividade de auditoria interna e sua contribuição percebida.

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Anglo-saxónico Dualista Latino

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32

N.º Empresas

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40%

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60%

70%

Administradores Executivos Administradores NãoExecutivos

34%

66%

48%52%

Anglo-saxónico Latino

Modelo de governo adotado

Tipologia dos Administradores

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Independentes no CA Independentes NãoExecutivos

36%

54%

24%

30%

Anglo-saxónico Latino

Independência dos Administradores

PWC; 11

Deloitte; 17

KPMG; 4

E&Y; 4

BDO; 3

Outros; 5

Número de empresas por auditor

Comissões especializadas

• auditoria• matérias financeiras• governo societário• estratégica e investimentos• nomeações

• 32 – unidade orgânica de auditoria interna

• 38 - sistema de controlo interno• 6 – não possuem sci são não

financeiras

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Idade (em %)

menos de 25 anos

26 a 30 anos

35 a 44 anos

45 a 54 anos

55 a 64 anos

mais de 65 anos

Género (em%)

Masculino

Feminino

% de profissionaisEnsino básico / Secundário

Bacharelato / Diplomaprofissional na área denegóciosBacharelato / Diplomanoutras áreas de negócio

Mestrado / Licenciatura /Diploma na área negócios

Mestrado / Licenciatura /Diploma noutras áreas denegóciosDoutoramento (PhD oumais)

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10,00%

20,00%

30,00%

40,00%

50,00%

60,00%

Área de formação

% auditores

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Certificações Profissionais

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Reporte hierárquico com (em %)

Comissãoexecutiva/Presidente doCA

Comissão de auditoria ouequivalente

Diretor financeiro

Outros

Emissão de relatório formal sobre controlo interno (em %)

Comissão de Auditoria oualta administração

Não emite relatórioescrito

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Responsabilidade pela monitorização das ações coretivas (em %)

Não existe umacompanhamento formal

Auditoria interna eauditado

Auditor interno

Auditado

Outros

22%

68%

10%

Sim Não Não aplicável

Coação sobre auditor para alterar relatório

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Relatório de controlo interno como parte do relato anual %

Sim, é um relatório detalhado baseado na estrutura de controlos

geralmente aceites (ex. COSO, CoCo, UK Combined Code, AMF Code)25,2%

Sim, o relatório é baseado na responsabilidade da administração para

identificar e lidar com os riscos organizacionais19,7%

Sim, o relatório é baseado principalmente na responsabilidade da

gestão pela integridade e fiabilidade da informação financeira17,5%

Não é elaborado qualquer relatório de controlo interno 29,6%

Não aplicável – não é emitido qualquer relatório anual 8,0%

TOTAL 100%

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es Avaliação do desempenho do CAE

Avaliador %

Comissão executiva/presidente do conselho de administração 56,2%

Comissão de auditoria/presidente da comissão de auditoria 45,0%

Conselho de administração 32,5%

Conselho de administração/comissão de supervisão 17,2%

Auditado 15,0%

Próprio 15,0%

Presidente do conselho de administração/comissão de supervisão 14,2%

Supervisor 13,0%

Pares (colegas auditores internos) 7,7%

Subordinados 6,1%

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Perceção da Contribuição da Auditoria interna

• É uma atividade de garantia, independente, objetiva e de consultoria (A1, com 93,1%);

• Acrescenta valor à organização (A2, com 92,2%);

• Faz uma abordagem sistemática para avaliar a eficácia dos controlos internos (A4, com 91,2%); e

• Examina proactivamente questões financeiras, risco e de controlo interno (A6, com 81,6%).

• a independência (A10, com 92,3%) e a objetividade (A11, com 96,1%) são fatores chave para acrescentar.

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Relação entre as caraterísticas de Auditoria interna e a concordância com a definição

• Os fatores mais importantes:• o acesso adequado à comissão de auditoria; e

• a não coação para alterar a avaliação de uma classificação ou retirar uma.

A emissão de um relatório escrito sobre o controlo interno para uso da comissão de auditoria ou o conselho de administração não parece importar os respondentes na perceção do valor acrescentado pela atividade de auditoria interna. Consideram-no importante aquando da abordagem sistemática para o governo, gestão de riscos e controlo dos processos

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ApresentaçãoRevisão da Literatura

MetodologiaResultados da Investigação

Conclusões

Relação entre métodos de avaliação de desempenho e a contribuição percebida

• Maior correlação com “percentagem do plano completado”

• Seguido “recomendações aceites/implementadas” e “questionário / reação do conselho, comissão de auditoria e, ou conselho.

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Relação entre as atividades de auditoria interna e a perceção de contribuição

• A correlação é mais elevada para o processo de Governo e para a gestão de risco;

• A correlação é mais baixa para as atividades de controlo interno e governo das sociedades.

Serviços auditoria de

realizados

Acrescenta

valor (A2)

Gestão de risco

(A3)

Controlo Interno

(A4)

Processo de

Governo (A5)

1 - Controlo Interno 0,150 0,206 0,204 0,216

2 - Gestão de Risco 0,123 0,254 0,212 0,210

3 - Governo da Sociedade 0,103 0,188 0,114 0,286

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Conclusões

• Relativamente ao governo societário as empresas cumprem genericamente o regulamentado

• A auditoria externa encontra-se concentrada em 4 consultoras globais – problema da independência e objetividade

• Das 44 empresas, 38 referem possuir um sistema de controlo de riscos e 23 possuem a função / atividade de auditoria interna –confirmando – Sarens et al., 2011 – existe maioritariamente nessas empresas.

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Conclusões

• Uma das principais missões da auditoria interna é ajudar os órgãos de governo na assunção das suas responsabilidades, ao proporcionarem-lhes, de forma atempada e útil, informação credível acerca do controlo interno, gestão de riscos e processo de governo – confirmando Shen, 2012; Sarens, et al. 2011b; Castanheira, et al., 2010.

• Os membros dos órgãos de gestão podem, de forma consciente, assinar as declarações de responsabilidade perante os órgãos reguladores, fiscais, acionistas e outros interessados. De outra forma, o órgão de gestão não poderá conhecer o que se passa ao longo da hierarquia, nem tão-pouco os riscos que correm, atuais e potenciais.