Connaissances de Gestion

FORMATPME & ECOLE SUPERIEURE DES AFFAIRES NAMUR

CONNAISSANCES DE GESTION TOME I

ASPECTS COMPTABLES & FINANCIERS

Thorie, applications & documentation

MARC FIEVET Matre Agrg en Sciences Economiques

Edition 2010-2011

PREFACE Ce cours est destin aux tudiants des sections patronat de lIFAPME, ainsi qu tout tudiant devant satisfaire un cours de connaissances de gestion de base. Il reprend du nouveau programme lgal de connaissances de gestion les aspects comptables (40 priodes - modules 1, 2 & 3), financiers (20 priodes - module 4) et fiscaux (Tome II - 20 priodes - module 5). Il est le fruit de nombreuses annes denseignement lIFAPME (Formatpme Namur) et de direction & coordination pdagogique lESA (Ecole Suprieure des Affaires, Namur). Le syllabus se veut avant tout un outil de travail pour les chargs de cours et les tudiants. Les contraintes de temps obligeront sans doute les formateurs oprer des choix et adapter la matire leur auditoire (mtier, ). Toute suggestion visant son amlioration est la bienvenue.

Ce cours est librement tlchargeable sur www.esa-namur.be, onglet cours en ligne .

Ecole Suprieure des Affaires & Formatpme - Namur

Marc R. FIEVET Cours de connaissances de gestion de base Aspects comptables, financiers & fiscaux module 1 : notions commerciales usuelles

1

CONNAISSANCES DE GESTION

MODULE 1 : NOTIONS COMMERCIALES USUELLES

CALCULS, DOCUMENTS, PAIEMENTS

Leon 1 : calculs commerciaux Leon 2 : documents commerciaux



2

Leon 1 : Calculs commerciaux

OBJECTIFS rappeler le fonctionnement de la rgle de trois ; effectuer les calculs usuels de larithmtique commerciale (pourcentage,

marges bnficiaires, intrts, ...) ; assimiler la terminologie spcifique.

PLAN FICHE 1 : les pourcentages en dehors et en dedans FICHE 2 : prix et marges FICHE 3 : intrt et escompte Dure maximale : 4 priodes



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FICHE n1 : les pourcentages en dehors et en dedans

Pourcentages en dehors Prendre les x % dune grandeur consiste multiplier cette grandeur par x et diviser le tout par 100 (raisonnement identique en ). Ce problme se prsente trs frquemment en matire commerciale : exemple typique : la TVA : un bien cote 46,50 HTVA ; la TVA est de 21% ; combien cote-t-il TVAC (ou TTC) ? Rappel : HTVA = hors TVA ; TVAC = TVA comprise ; TTC = toutes taxes comprises. La TVA slve : 46,50 * 21% = 9,765 soit en arrondissant 9,77 Le bien cote donc TVAC (46,50 + 9,77) = 56,27 Sur une calculatrice (de type commerciale ), on procde normalement comme

suit : 46,50 x 21 % = ou encore 46,50 x 0,21 = vrifiez votre rsultat !

Autre exemple : vous achetez un bien affich au prix TTC de 34 , et le commerant vous fait une remise de 5 % sur ce prix. Combien payez-vous ? La remise est de 34 * 5% = 1,70 Le prix sera : 34 1,70 = 32,30 (on peut aussi crire : 34 * 95%)

Pourcentages en dedans Le problme est linverse du prcdent : exemple typique : calculer le prix hors taxe ou la TVA partir dun prix TVAC : un bien cote 66 , TVAC 21% ; quel est son prix hors taxe ? Utilisons la rgle de trois : identifier linconnue : le PRIX HTVA (= 100%) identifier les valeurs connues : le prix TVAC (= 121%) dresser un tableau des grandeurs dont question dans le problme, en plaant

dans la colonne de droite celle qui renferme linconnue :

Pourcentage Prix

121%

100%

66

? x ?



4

Pourcentage Prix

121%

rduction lunit : 1%

100%

66

66 /121

x = (66 /121) * 100 = 54,55 Vrifiez : 54,55 * 1,21 = 66,0055 OK Autre exemple (voir ci-dessus) : jai achet un objet pour 32,30 ; le vendeur mayant fait une remise de 5 % sur le prix plein, quel tait celui-ci ? Si je considre que le prix plein vaut 100 %, alors, jai pay 95 % de ce prix.

Pourcentage Prix

95%

rduction lunit : 1%

100%

32,30

32,30 /95

x = (32,30 /95) * 100 = 34 Vrifiez : 34 * 5% = 1,70 ; 34 1,70 = 32,30 OK



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FICHE n2 : calculs sur prix et marges

Prix Le prix dachat (PA) est le prix auquel une entreprise achte ses biens et services (matires premires, marchandises, ) ses fournisseurs. Larticle 36 de lAR du 30 janvier 2001 (appel AR/CSOC) en donne une dfinition prcise :

LE PRIX DACQUISITION COMPREND, OUTRE LE PRIX A LACHAT, LES FRAIS ACCESSOIRES TELS QUE LES IMPOTS NON RECUPERABLES. Pour la notion de prix de revient (PR), voyez le module 4 (gestion financire).

Marges 1. On appelle marge bnficiaire sur le prix dachat ou de revient (dite aussi MARGE BRUTE) le rapport :

(PV PA) * 100 PA

Exemple : j'achte une marchandise (PA) 12 , et je la revends (PV) 15 ; ma marge bnficiaire (brute) sur le prix d'achat PA est :

(15 12) * 100 = 25% 12

2. On appelle marge bnficiaire sur le prix de vente le rapport :

(PV PA) * 100 PV

Pour le mme exemple que ci-dessus, on a une marge bnficiaire sur le prix de vente de :

(15 12) * 100 = 20% 15

note : ces calculs seffectuent sur des prix hors taxe.



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Problmes - type a) J'achte une marchandise 160 , et je veux raliser une marge de 30% sur le prix d'achat ; quel sera le prix de vente ? Il sagit dun problme de pourcentage en-dehors :

PV = PA + 30 % PA = PA * 1,30 PV = 160 * 1,30 = 208

b) J'achte une marchandise 160 , et je veux raliser une marge bnficiaire de 30%, mais sur le prix de vente. Quel sera ce prix ? Il sagit dun problme de pourcentage en-dedans :

PV - marge = PA et donc PV (30% PV) = PA 70% PV = PA Donc : 70% PV = 160 PV = 160 * (100/70) = 228,60

c) En gagnant 25 % sur le prix d'achat, quelle est la marge sur le prix de vente ? Raisonnement :

si PA = 100%, alors PV = 125%, et la marge est bien de 25% ; la marge sur PV est donc de (25/125) * 100 = 20%. d) Une marchandise achete 180 est tiquete (PE) 260 ; elle est vendue avec une remise de 5% ; quelle est la marge sur le prix d'achat, et celle sur le prix de vente ?

calcul du PV : PV = PE remise 5% = 95% PV PV = 260 * 95% = 247 marge sur PA : [(PV PA)/PA] * 100 = [(247 180)/180] * 100 = 37,2% marge sur PV : [(PV PA)/PV] * 100 = [(247 180)/247] * 100 = 27,1%



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Contrle des acquis a) J'achte des marchandises 250 ; je les revends en gagnant (1) 10% du PA ; (2) 10% du PV ; calculer le PV dans chaque cas . (R : (1) 275 ; (2) 277,78 ). b) J'achte des marchandises 300 ; mes frais s'lvent 5% du prix d'achat ; je les revends en gagnant (1) 25% du PR ; (2) 25% du PV; calculer le PV dans chaque cas. (R : (1) 393,75 ; (2) 420 ). c) Une marchandise est tiquete 500 . J'accorde une remise de 12%, et je veux gagner 25% du PV. A combien dois-je l'acheter mon fournisseur ? (R : 330 ). d) Je vends une marchandise 70 . Sachant que je gagne 25% du PA, calculez ce PA. (R : 56 ). e) Je vends une marchandise 110 . Je gagne 25% du PV, et mes frais s'lvent 10 % du PA. Calculez le PA. (R : 75 ). f) Une marchandise est tiquete 50 , et j'accorde sur ce prix une remise de 10%; je veux gagner 25% du PA. A combien dois-je l'acheter mon fournisseur ? (R : 36 ). g) J'achte une marchandise 40 . Je prends une marge de 30% du PA, et j'effectue une remise de 20% du prix affich PE. Quel doit tre ce prix ? (R : 65 ).



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FICHE n3 : intrt et escompte

Lintrt 1. Les problmes dintrts sont frquents en matire commerciale : emprunt (ou prt), retards de paiement, escompte (voir ci-dessous).

Lintrt est ce que produit une somme dargent dtermine place (prte) durant un certain temps, un taux dintrt convenu.

Le taux dintrt (annuel) peut se dfinir comme lintrt de 100 prts pendant 1 an ; un taux de 5% signifie que lemprunteur de 100 paiera au prteur 5 dintrt au terme dune anne. Dans ces problmes, lintrt est directement proportionnel la somme emprunte, au taux et au temps (dure de lemprunt) ; il sagit donc dune application de la rgle de trois. La formule qui permet de calculer lintrt (dit simple ) est :

I = C * t * n 100

avec I = intrt

C = Capital (somme prte ou emprunte) n = temps (exprim ici en anne)

t/100 = taux exprim en % Exemples : a) une somme de 8.000 place 6% pendant 2 ans rapporte un intrt de :

I = (C * t * n)/100 = (8.000 * 6 * 2)/100 ou (8.000 * 6% * 2) = 960

b) une somme de 6.500 place 5% pendant 3 mois rapporte un intrt de :

I = 6.500 * 5% * 1 * (3/12) = 81,25



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Lescompte (facultatif) Lescompte est un autre problme frquemment rencontr en matire commerciale. Lorsquun fournisseur accorde un dlai de paiement son client, il arrive quil tire sur ce dernier une lettre de change (pour le mcanisme, voyez la leon suivante documents commerciaux usuels ). Ce document indique la somme payer (exemple : 2.000 ) et lchance (exemple : 90 jours). Le fournisseur, en possession de cette lettre de change peut lescompter auprs de sa banque, cest--dire demander celle-ci de lui acheter la lettre avant lchance. Le banquier paiera alors le montant nominal (celui inscrit sur la lettre) moins les agios, ceux-ci comprenant lescompte et les frais. Lescompte commercial ( ne pas confondre avec lescompte sur facture, qui lui ne dpend pas du temps, cfr infra), est lintrt de la valeur nominale pendant le temps qui scoule entre la date de ngociation la banque et la date dchance. Cest donc en fin de compte un problme dintrt : escompte quivaut intrt, valeur nominale capital, valeur actuelle capital diminu de lintrt. Exemple Quel sera lescompte dune lettre de change de 2.000 payable dans 90 jours, si le taux descompte est de 6% ?

Escompte = 2.000 * 6% * (90/360) = 30

Notes : 1. on considre que lanne commerciale compte 360 jours, soit 12 fois 30 jours ; 2. la valeur actuelle de la lettre est donc : 2000 30 = 1970 3. ne pas confondre lescompte DE lettres de change ou DE factures et lescompte SUR factures (leon 2, fiche 2).



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Leon 2 : documents commerciaux

OBJECTIFS identifier les documents commerciaux et financiers usuels et les

interprter ; tablir correctement les principaux documents commerciaux, en particulier

la facture et les documents assimils; percevoir le fonctionnement du compte bancaire ( vue), des instruments

courants de paiement et de la lettre de change, et leur utilit pour l'entreprise.

PLAN

FICHE 1 : demande & offre de prix bon de commande FICHE 2 : la facture et les documents assimils FICHE 3 : les instruments de paiement FICHE 4 : la lettre de change

Documentation facture virement IBAN lettre de change Dure maximale : 3 priodes



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FICHE n1 : demande & offre de prix bon de commande

Le schma complet dune opration commerciale peut se dcrire comme suit :

demande de prix offre de prix bon de commande facture paiement.

Analysons les documents dans cet ordre.

Demande de prix

La demande de prix, parfois accompagne dune demande de documentation, consiste en un simple courrier (lettre, fax, e-mail) adress un ou plusieurs fournisseurs, au texte en principe assez succinct et prcis (exemple : ...documentation et prix (ou liste de prix) relatifs [description la plus prcise du bien ou du service]). Cette demande seffectue sans aucun engagement dachat ultrieur ; il est conseill de ne pas montrer un intrt particulier pour le produit concern. Aprs rception de la rponse et de la documentation, une seconde demande plus prcise peut tre adresse, concernant notamment les conditions particulires de livraison et de paiement.

Offre de prix

Les fournisseurs sollicits rpondent par une offre de documentation et de prix, laquelle comportera en gnral : une formule de remerciement pour la demande ; la documentation demande (catalogue, ), ventuellement sous pli spar, ou

encore par rfrence un site internet ; une liste de prix ; ventuellement, une proposition de dmonstration, ou encore de visite dun

dlgu commercial. Loffre doit rpondre le plus rapidement et le plus exactement possible la demande, insister sur les points qui prsentent un intrt particulier pour le client ou qui mettent en exergue la comptitivit du fournisseur. Selon le type de demande, elle prcisera les conditions de livraison et de paiement. Il est important dindiquer dans loffre une date limite de validit, de faon ne pas se faire piger par des hausses de prix et/ou de salaires.



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Bon de commande

Une fois son choix effectu, le client rdigera un bon de commande. Certains fournisseurs proposent des modles prts lemploi (version papier ou lectronique) ; dans les autres cas, ce bon sera rdig sur papier libre ou en-tte ; il fera rfrence loffre, en rappelant ventuellement les conditions, demandera le cas chant une possible modification de celles-ci. Le bon doit tre sign par la personne autorise cet effet. En gnral, les entreprises font figurer leurs conditions gnrales de vente sur le bon de commande, et galement sur la facture. En signant le bon, le client est donc li par ces conditions.



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FICHE n2 : la facture et les documents assimils

Len-tte de la facture

La FACTURE, document de base de nombre d'oprations commerciales, se compose de deux parties : l'EN-TETE et le CORPS. L'en-tte comporte un certain nombre de mentions relatives l'entreprise : son nom ou sa raison sociale, son adresse, n de tlphone, de fax, de-mail, ses numros dentreprise, de TVA, de compte(s) en banque, le lieu et la date de rdaction de la facture, l'identification complte du client (y compris son n TVA ventuel), le n de la facture (dans l'ordre du facturier), des indications ventuelles relatives au mode de transport, au paiement, ...

Un peu de terminologie

Si le fournisseur doit EXPEDIER les marchandises, il prcisera les modalits de cette expdition ; signification des expressions spcifiques : non franco : frais d'envoi charge de l'acheteur ; franco domicile : envoi charge du vendeur ;

En ce qui concerne les modalits de paiement, on spcifie prcisment la date ou utilise les expressions suivantes : au grand comptant : ds rception du bien ; au comptant : trs bref dlai (quelques jours, le temps du virement) ; x jours de date : x jours aprs la date de facturation ; x jours de vue : x jours aprs la rception de la facture ; x jours fin de mois : x jours aprs la fin du mois de facturation.

Le corps de la facture

Le corps reprend la description complte des lments livrs et les diffrents calculs effectus pour aboutir au total payer ; on retrouve notamment :



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quantit et nature des marchandises ou services ; indication du prix unitaire et du prix global par article ; prix total hors TVA, par taux ; rductions ventuelles ou majorations de prix ; escompte commercial ventuel (= rduction pour paiement anticip) ; frais annexes : transport, assurances, emballages, ... TVA, au total (la mention par taux nest pas obligatoire, mais apporte de la

clart).

Encore de la terminologie : les RRR

Remise : rduction accorde en fonction de limportance de la vente ou encore de la profession du client ; Ristourne : rduction calcule sur lensemble des oprations avec un mme client (par exemple, si le client achte pour au moins 5.000 /an, on prvoit une ristourne de 2%) ; Rabais : rduction exceptionnelle accorde au client suite un dfaut de conformit ou de qualit des produits vendus.

Rgles applicables la base TVA

La question est : SUR QUELS MONTANTS FAUT-IL CALCULER LA TVA ? Et accessoirement : quels sont les lments non soumis la TVA ?

A. montants prendre en compte pour le calcul TVA :

le PRIX NET des marchandises, cest--dire DIMINUE de toutes les rductions : rabais, remises, ristournes (RRR), bon poids, ... ;

le COUT DU TRANSPORT, pour autant que le fournisseur le porte en compte au

client (application du taux le plus bas des marchandises transportes) ; les COUTS ANNEXES : assurances, emballages ou parties demballage non

repris ; l'ESCOMPTE SUR facture, mme si le client n'en bnficie pas. B. montants NE PAS prendre en compte pour le calcul TVA :

les intrts pour paiement tardif ; les cautions pour emballage, savoir la diffrence entre le prix factur et le prix

auxquels ils sont repris.



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La facturation des emballages

si les emballages sont consigns et donc seront rembourss, leur montant ne doit pas tre soumis la TVA, mme si le client les conserve ;

si les emballages sont consigns et seront partiellement rembourss, la

diffrence entre le prix factur et le prix de reprise sera tax ; si rien nest prvu, les emballages seront taxs

Rgles de calcul et arrondis

La rgle gnrale est simple :

ON MULTIPLIE LA BASE IMPOSABLE A LA TVA PAR LE TAUX Si le rsultat a plus de deux dcimales, il faut ARRONDIR : mthode 1 : on arrondit ARITHMETIQUEMENT le montant de la taxe indique sur la

facture ; exemples : 7,4215 7,42 ; 9,6378 9,64 . mthode 2 : s'il y a plusieurs taux applicables, on arrondit le montant

correspondant chaque taux ; mthode 3 : s'il y a plusieurs taux applicables, on arrondit le montant de chaque

poste. Exemple : soit la facture suivante : - marchandise x 6 % : 13,79 TVA : 0,8274 - marchandise y 6 % : 23,92 TVA : 1,4352 - marchandise z 21 % : 15,72 TVA : 3,3012 TOTAL 5,5638

Mthode 1 : 5,5638 5,56

Mthode 2 : total 6 % : 2,2626 2,26

total 21 % : 3,3012 3,30 5,56

Mthode 3 : marchandise x : 0,8274 0,83

marchandise y : 1,4352 1,44

marchandise z : 3,3012 3,30 5,57



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Exemples de factures 1. On facture un client 10 caisses de 6 bouteilles de vin Chteau du Roc 8,44 la bouteille, TVA 21%, paiement 30 jours, escompte conditionnel de 2% si paiement comptant.

Q Description PU RRR 6% 12% 21% TOTAL

60

Chteau du Roc 8.44 506.40

TOTAUX BASE Escompte 2% pour paiement comptant

506.40 - 10.13

496.27

TVA

104.22

TOTAL A PAYER 600.49

En cas de non paiement comptant, le total de cette facture est de 610,62

2. On facture les biens suivants : 50 bouteilles dapritif, PU 6,12 , remise 10 %, TVA 21 % ; 20 bacs bouteilles eau ptillante, PU/bac 5,74 , TVA 6 %, bac consign 3 ; 160 boites de margarine, PU 1,04 , TVA 12 % ; Livraison avec une palette facture 25 , reprise 20 .

Q Description PU RRR 6% 12% 21% TOTAL

50 20 160 1

Apro 0.75 Bacs eau ptillante Botes margarine palette

6.12 5.74 1.04 5.00

0.612 114.80 5.00

166.40

275.50

TOTAUX BASE

119.80 166.40 275.50 561.70

TVA

7.19 19.97 57.86 85.02

20 1

Sous total TVAC Bacs consigns Palette consigne

3.00 20.00

646.72 60.00 20.00

TOTAL A PAYER 726.72



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Notes de dbit et de crdit

Lorsque la facture a t tablie et enregistre, plus question de la modifier ; si on constate une erreur, il faut la rectifier laide de documents spcifiques. La NOTE DE DEBIT s'utilise en complment de la facture, lorsque celle-ci comporte une erreur qui amne une sous-estimation du total ; exemples : erreur de prix, de taux de TVA, de calcul ; frais postrieurs la facture. La note de dbit est un document identique la facture dans sa conception. La NOTE DE CREDIT s'utilise galement en complment de la facture, dans les cas suivants : surfacturation (erreur de quantit, de prix, de TVA, de calcul) ; retour de marchandises ; RRR ou escompte accord ultrieurement la facture ; retour d'emballages. Sur ces documents, la TVA doit tre applique selon les mmes normes.

Contrle des acquis 1. Rdiger le corps de la facture partir des donnes suivantes : article A : 2 pices 11,35 /pice, TVA 6 % ; article B : 3 pices 48,76 /pice, TVA 12 % ; article C : 1 pice 135,35 , TVA 21 % ; frais de transport pour 10,41 ; emballages consigns pour 29,03 , repris pour 21,77 . 2. Donnes : article A : 8 pices 20,71 /pice, TVA 6 % ; article B : 2 pices 84,18 /pice, TVA 21 % ; emballages non repris : 7,26 ; escompte commercial pour paiement dans les 8 jours : 2,5 % ; intrts pour retard de paiement de la facture antrieure : 14,51 .



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FICHE n3 : les instruments de paiement

Le compte vue Tout commerant est lgalement tenu de disposer d'un compte bancaire professionnel. Ce compte est dit vue, car il permet d'effectuer des oprations de retrait d'argent sans dlai. En Belgique, le compte tait caractris par un numro 12 chiffres, par exemple 250-0088390-11. Etait , car les banques travaillent maintenant dans le systme europen SEPA (= Single Euro Payments Area), couvrant les 27 membres de lUE plus lIslande, la Norvge, la Suisse, le Lichtenstein, et dont lobjectif est de faciliter les paiements dans toute la zone. Le numro de compte actuel, appel IBAN (Internatinal Banking Account Number), comporte 16 caractres alphanumriques : deux lettres pour le code ISO du pays (BE pour la Belgique), un numro de contrle deux chiffres, et un numro compos de trois groupes de quatre chiffres (qui est en fait lancien n 12 chiffres) ; ainsi, le numro ci-dessus devient par exemple BE68 2500 0883 9011. Pour les paiements internationaux dans la zone SEPA, il faut galement mentionner lidentifiant bancaire dnomm BIC, qui se compose dune suite de lettres (ex. : GEBABEBB). Les codes IBAN et BIC se trouvent notamment sur les extraits.

Le fonctionnement du compte vue Le banquier : CREDITE le compte de toutes les rentres (dpts d'argent, virements de tiers,

encaissements de chques, ...) ; DEBITE le compte de toutes les sorties (retraits d'argent au guichet de la banque

ou au distributeur, virements des tiers, chques mis, encaisss par des tiers, excution d'ordres permanents, ...).

Un SOLDE CREDITEUR (positif) indique une disponibilit de fonds; un SOLDE DEBITEUR (ngatif) constate une dette vis--vis du banquier. Un solde dbiteur est en gnral autoris, sous forme d'un crdit automatique limit (li la carte de banque). En fait, au-del de cette limite, il est obligatoire de conclure avec le banquier une ouverture de crdit (crdit de caisse).



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Lextrait de compte Priodiquement, le banquier tablit un extrait de compte qui sera transmis au titulaire. Cet extrait, dat et numrot, indique : l'ancien solde ; la nature et le montant des diffrentes oprations, ainsi que leur DATE VALEUR ; le nouveau solde. La date valeur indique QUAND le crdit ou le dbit prend effet (et donc partir de quand les intrts commencent courir !).

Les instruments de paiement lis au compte : le chque Le CHEQUE tir sur le compte permet de payer un tiers, mais aucune garantie nest offerte ; autrement dit, si le compte du tireur (= celui qui a rdig le chque) nest pas approvisionn, le bnficiaire ne sera pas pay. Le banquier ne crditera dailleurs le compte du bnficiaire que sauf bonne fin , lopration ntant dfinitive quaprs quil ait lui-mme encaiss le chque auprs de la banque du tireur. Les banques mettent galement des chques circulaires, indiquant au bnficiaire que le montant est bloqu, et donc que le paiement est garanti. Les chques peuvent tre mis : au porteur : il sera pay sans autre formalit celui qui le prsente ; nominativement ou ordre : il sera alors pay la personne dont le nom est

mentionn ; barr : le bnficiaire ne peut l'encaisser que sur un compte en banque, ou

directement au guichet de l'agence domicile du tireur (moyennant relev de l'identit du bnficiaire); si en outre, un numro de compte y est mentionn, le

chque sera vers sur ce compte-l vous recevez un chque ? Pour vous protger, BARREZ-LE, et inscrivez ventuellement votre numro de compte.

A noter que le dlai de prsentation d'un chque est de 8 jours, et qu'un chque postdat est malgr tout payable vue.

L'EMISSION DE CHEQUES SANS PROVISION EST UN DELIT.

Attention si vous recevez des chques trangers (franais, notamment) : les banques prlvent des frais parfois importants (ex. : 16 pour un chque de 100 !) lors de leur encaissement ! faites-vous payer par virement !



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Les instruments de paiement lis au compte : le virement Le VIREMENT est une opration par laquelle la banque, suivant les instructions de son client, prlve la somme du compte vue de celui-ci pour la transfrer un autre compte bancaire, en Belgique ou ltranger. Pour effectuer les virements, on utilise un document dnomm bulletin de virement communication structure . (cfr document SEPA ci-joint).

Les instruments de paiement lis au compte :

ordre permanent & domiciliation LORDRE PERMANENT est donn par le dtenteur dun compte la banque afin quelle paie automatiquement et rgulirement (tous les mois, trimestres,..., date fixe) une certaine somme un mme bnficiaire. Ce moyen est pratique par exemple pour le paiement dun loyer ou de la mensualit dun prt. La DOMICILIATION est un document par lequel le dtenteur dun compte demande la banque de payer automatiquement (pour autant que le compte soit approvisionn) certains fournisseurs leurs factures (ex. : facture dlectricit, de tlphone,...). La domiciliation est source de simplification : pas dordre systmatique donner, pas de documents priodiques rdiger, pas doubli ou derreur. Aujourd'hui, il est possible d'effectuer un ensemble d'oprations bancaires partir d'un tlphone, grce l'ELECTRONIC-BANKING, ou encore partir dun terminal en agence. Les entreprises peuvent galement se connecter informatiquement leur banque via le rseau ISABEL.

Autres instruments de paiement Le bulletin de versement permet une personne qui na pas de compte bancaire de transfrer de largent sur le compte dun tiers, en payant en liquide un guichet de poste . Lassignation postale permet une personne qui na pas de compte bancaire de transfrer de largent un tiers qui nen a pas non plus ; via les guichets de poste, le premier paye en liquide et le second encaisse en liquide galement. EN RESUME :

crancier dbiteur a un compte na pas de compte a un compte virement; ou chque, ordre

permanent, domiciliation versement

na pas de compte chque assignation postale



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FICHE n4 : la lettre de change

Mcanisme La LETTRE DE CHANGE, appele galement traite ou effet de commerce est un document par lequel une personne dnomme TIREUR donne ordre une autre personne dnomme TIRE de payer une date dtermine (chance), en un lieu indiqu, une somme dtermine au porteur (bnficiaire) de la lettre. Elle constitue un moyen de paiement, et galement un instrument de crdit. Exemple : le 10 septembre, la firme X vend Y des marchandises pour un montant de 2.478

, payables dans 3 mois. X (le tireur) va tablir son propre bnfice une lettre de change de 2.478 sur Y (le tir), chance le 10 dcembre.

Y doit accepter la lettre ; au cas o il refuse, X fera dresser par huissier un

prott pour refus d'acceptation (dit prott blanc). A l'chance, le 10 dcembre, Y doit payer le montant de la lettre, au lieu qui lui

est indiqu (domiciliation : souvent une banque). En cas de non-paiement, le bnficiaire dispose de 48 heures ouvrables pour faire dresser un prott pour refus de paiement (dit prott rose); celui-ci sera publi au Moniteur du Commerce si la traite n'est pas paye avant le 10 du mois suivant la date du prott, ce qui a pour consquence de couper toute facilit de crdit au tir.

La lettre de change peut tre AVALISEE, c'est--dire qu'une tierce personne, dnomme AVAL, se porte garante des obligations du tir. L'aval est caution solidaire du tir; il en va de mme des diffrents endossataires de la lettre de change.

Endossement, escompte Le tireur n'est pas oblig d'attendre l'chance; il peut : soit ENDOSSER la traite un tiers, pour s'acquitter d'une dette, par exemple, ce

tiers devenant alors le bnficiaire; soit ESCOMPTER la traite la banque, dans le cadre d'un contrat d'un crdit

d'escompte, la banque lui versant alors sauf bonne fin (la banque reprendra les fonds si le tir ne paie pas) le montant de la traite moins les AGIOS (= frais + intrts).


Marc R. FIEVET Cours de connaissances de gestion de base Aspects comptables, financiers & fiscaux module 2 : notions de TVA & applications comptables

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CONNAISSANCES DE GESTION

MODULE 2 : Notions de T.V.A.

& applications comptables

Leon 1 : mcanisme de la TVA Leon 2 : lassujetti TVA et ses obligations Leon 3 : le principe de la dduction TVA Leon 4 : les rgimes spciaux dassujettissement Leon 5 : les rgimes particuliers de perception Leon 6 : applications comptables



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Leon 1 : Mcanisme gnral de la TVA

OBJECTIFS analyser le mcanisme gnral de la perception de la T.V.A. ; dterminer dans son cadre professionnel les oprations soumises la

T.V.A.

PLAN

FICHE 1 : valeur ajoute et principe de taxation FICHE 2 : les oprations imposables Dure maximale : 1,5 priodes



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FICHE n1 : valeur ajoute et principe de taxation

Calcul de la valeur ajoute et taxation

La T.V.A. est un IMPOT INDIRECT qui frappe les livraisons de biens et les prestations de services, faites dans les conditions prvues par la loi (nombreuses exceptions).

Eclairons le mcanisme par un exemple chiffr (rgime intrieur) : l'entreprise BOIS vend l'entreprise SCIERIE du bois pour 300 , TVA 21% ; celle-ci le dbite en planches, et vend son produit l'entreprise MEUBLE, pour 500 , TVA 21% ; cette dernire fabrique un meuble, qu'elle vend un particulier pour 800 , TVA 21%.

Entreprise Achats Ventes VA TVA paye au fournisseur

TVA reue du client

TVA paye lEtat

BOIS 0 300 300 0 63 63 (21% de 300)

SCIERIE 300 500 200 63 105 42 (21% de 200)

MEUBLE 500 800 300 105 168 63 (21% de 300)

TOTAL 800 168

Schma des oprations La FACTURE de lentreprise BOIS l'entreprise SCIERIE : marchandises 300 TVA 21 % 63 TOTAL A PAYER 363 L'entreprise BOIS va donc percevoir une RECETTE de 363 ; mais les 63 de TVA ne lui appartiennent pas: elle devra les verser l'ETAT. L'entreprise SCIERIE tablit son client MEUBLE la facture suivante : marchandises : 500 TVA 21 % : 105 TOTAL A PAYER 605



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L'entreprise SCIERIE va percevoir une RECETTE de 605 , dont 105 de TVA ; mais elle ne devra verser l'ETAT que 42 , car elle dduit d'abord des 105 de TVA perue les 63 qu'elle a elle-mme verss son fournisseur BOIS.

C'est le principe fondamental de la DEDUCTION des TVA payes.

Remarquez que ces 42 correspondent 21% de la diffrence entre le prix de vente et le prix d'achat (soit 200 ), ce que lon qualifie de valeur ajoute. L'entreprise MEUBLE facture au consommateur un montant de 800 plus TVA 21%, soit 968 ; elle ne verse l'ETAT que la diffrence entre la T.V.A. perue et la T.V.A. paye son fournisseur SCIERIE, soit 63 (= 168 105).

Conclusions

LA TAXE A ETE COLLECTEE PAR LES DIFFERENTES ENTREPRISES. L'ETAT a peru une TVA de 168 , soit 21% du prix de vente final au particulier ; ELLE A ETE ENTIEREMENT PAYEE PAR LE CONSOMMATEUR FINAL. LA T.V.A. NE FAIT PAS PARTIE DU PRIX DE REVIENT.

Contrle des acquis A votre tour de complter le tableau suivant : l'entreprise SOURCE met de l'eau en bouteille, bouteilles achetes un fournisseur pour 25 , plus TVA 6% ; elle vend son produit un grossiste BOISSON, pour 100 plus TVA 21% ; celui-ci approvisionne le dtaillant EPICERIE, au prix de 120 plus 21% de TVA, lequel vend aux consommateurs pour 150 plus TVA 21%.

Entreprise Achats Ventes TVA paye TVA reue TVA verse

SOURCE

BOISSON

EPICERIE

TOTAL

a) Dans le tableau ci-dessous, pourquoi le total TVA vers ne correspond-il pas la TVA paye par le consommateur final? b) Le bnfice de chaque entreprise dpend-il de la TVA, et pourquoi?



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FICHE n2 : les oprations imposables

Notions

La T.V.A. frappe LES LIVRAISONS INTERIEURES & LES PRESTATIONS DE SERVICES (y compris les livraisons soi-mme), LES OPERATIONS INTRA-COMMUNAUTAIRES (de la Belgique avec les autres pays de lUE) et galement LES IMPORTATIONS en provenance des pays tiers (hors UE). Ces oprations doivent toutefois rpondre certaines conditions gnrales : (1) le fournisseur doit tre ASSUJETTI ; (2) il doit agir dans le cadre de son ACTIVITE PROFESSIONNELLE ; (3) l'opration doit tre VISEE PAR LE CODE T.V.A..

Exemptions article 44 CTVA Ne sont pas soumises TVA les prestations des notaires, avocats, professions mdicales ; l'enseignement et la formation (par des organismes reconnus) ; la location (sans but lucratif) de livre, disques, ..., les prestations culturelles but non lucratif (muses, thtres, ...) ; la livraison de biens immeubles par nature (sauf immeubles neufs) ; les oprations d'assurance; les oprations courantes de banque, quelques exceptions (liste non exhaustive). Les articles 39 et 39 bis exonrent, sous certaines conditions, les exportations, tant vers les pays de lUE qu'au-del.

Oprations hors champs (pas de TVA) - exemples un particulier revend son frigo un voisin (non-respect des conditions 1, 2, et 3) ; un picier (assujetti) revend son mobilier de salon un particulier (non-respect de

la condition 2) ; un agent immobilier vend un terrain un particulier (non-respect de la cond. 3

opration soumise par contre au droit denregistrement module fiscal)

Contrle des acquis La T.V.A. est-elle due sur les oprations suivantes ? Pourquoi ? a) vente d'un salon par un marchand de meuble ; b) vente d'essence par une station service ; c) vente d'un meuble par un antiquaire un collgue allemand ; d) coupe de cheveux chez le coiffeur ; e) vente un tudiant d'un ordinateur d'occasion par un avocat. (R : O ; O ; N ; O ; N)



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Leon 2 : Lassujetti TVA et ses obligations

OBJECTIFS

appliquer correctement les obligations de lassujetti la T.V.A. :

assujettissement en dbut dactivit, modification, cessation ; dlivrance des documents : factures, ; tenue des livres obligatoires ; dpt priodique de la dclaration et autres documents ; paiement.

PLAN

FICHE 1 : lassujetti TVA FICHE 2 : obligations de lassujetti : documents FICHE 3 : obligations de lassujetti : livres FICHE 4 : obligations de lassujetti : dclarations & paiements Dure maximale : 2 priodes



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FICHE n1 : lassujetti TVA

Dfinitions

Lassujetti est une personne dont lactivit consiste effectuer dune manire habituelle et indpendante, titre principal ou titre dappoint, avec ou sans esprit de lucre, des livraisons de biens ou des prestations de service qui sont considres comme imposables (article 4 CTVA).

LASSUJETTI MIXTE est une personne qui effectue la fois des oprations conomique permettant la dduction et dautres ne le permettant pas. Exemple typique : le pharmacien.

Comment devenir assujetti ? ? ? Lindpendant ou la socit qui va exercer des oprations imposables est tenu de prendre une IMMATRICULATION (604.A) la T.V.A., opration ralise par le guichet dentreprise, interlocuteur unique de lentreprise. La Banque Carrefour des entreprises attribue alors un numro 10 chiffres ; exemple : 0405.273.423. En cas de changement ou de cessation dactivit, il y aura lieu davertir le bureau de contrle TVA (604.B & 604.C) Si vous cessez vos activits, noubliez pas de rayer votre assujettissement ; sinon, vos obligations ne s'arrtent pas et vous risquez des amendes.

Contrle des acquis En justifiant laide de la dfinition ci-dessus, et des conditions vues la leon 1, fiche 2, sont-ils assujettis ? un picier ; un expert-comptable ; un stagiaire coiffeur, travaillant pour un patron ; un avocat ; une esthticienne, travaillant comme salarie, qui fait manucure indpendante

deux soires par semaine ; une socit dimport-export ; une indpendante qui donne des formations payantes linformatique ; un vendeur de voitures doccasion. (R : O ; O ; N ; N ; O ; O ; O ; O)



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FICHE n2 : obligations de lassujetti : documents

Etablir une facture Les assujettis doivent dlivrer une facture leurs cocontractants, tablie en double exemplaire, lorsque : une livraison de biens ou une prestation de services a t effectue pour un

assujetti la TVA ou une personne morale non assujettie, comme une ASBL ; la taxe est exigible sur tout ou partie du prix de lopration, suite une facturation

ou un encaissement du prix total ou partiel ; dans une livraison intracommunautaire de biens, le prix est encaiss totalement

ou partiellement au pralable ; il y a livraison de moyens de transport neufs (article 39 bis, 2 du Code TVA). Cette facture doit tre dlivre au plus tard le 5me jour ouvrable du mois qui suit celui au cours duquel la taxe devient exigible. Les factures rcapitulatives sont admises. Lassujetti est dispens de dlivrer la facture lorsquil fournit des biens ou des services des personnes physiques qui les destinent leur usage priv, SAUF : livraison de vhicules, neufs ou doccasion, de plus de 48CC (ou plus de 7,2 kW),

ainsi que les livraisons de pices dtaches, accessoires, quipements et les entretiens, lorsque le prix TVAC atteint 125 ;

livraison de btiments neufs et travaux immobiliers ; ventes temprament et locations ventes ; oprations de dmnagement ou de garde-meuble. (liste non exhaustive AR n1, article 1) En outre, cet assujetti doit tablir en deux exemplaires un document pour les biens et services destins son activit, qui lui sont livrs titre onreux ou gratuit par un non-assujetti ou un assujetti exempt (par larticle 44) nayant aucun droit la dduction. Il y a dispense lorsque le cocontractant lui dlivre un document constatant lopration (AR n1, article 10).



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Notes ou reus TVA Au lieu de factures, certains assujettis sont tenus de dlivrer leurs clients des notes ou reus T.V.A. (AR n1, article 22) sur modle officiel, imprim par un imprimeur agr ou directement par un systme informatique adquat, et ce dans les cas suivants : fourniture de logements meubls (htels, ...); fourniture de repas (+ boissons), (restaurants, ...); lavage de vhicule (car wash, ...). Le client est tenu dtre en possession du reu au moment o il quitte ltablissement.

NE PAS DELIVRER FACTURE OU REU = FRAUDE ! ! !



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FICHE n3 : obligations de lassujetti : livres comptables

Lassujetti doit TENIR UNE COMPTABILITE ( leon 6 et leon 3 module comptable), approprie ltendue de ses activits, en vue de permettre lapplication et le contrle de la taxe. Cette comptabilit doit respecter la fois les dispositions reprises par les articles 14 16 de lAR n1 (TVA), ET les dispositions lgales et rglementaires de la loi du 17 juillet 1975 relative la comptabilit des entreprises, et des AR dexcution. Les livres et registres tenir en matire de T.V.A. sont : les facturiers dentre et de sortie ; le journal des recettes (sauf les assujettis forfaitaire, cfr infra) ; le registre des restitutions ; le tableau des biens dinvestissement ; les comptes clients ; des registres spcialiss ventuels.

Les facturiers Les facturiers sont des documents qui reprennent les donnes manant des factures reues par l'entreprise pour ses diffrents achats (facturier d'entre), soit mises par l'entreprise lors de ses ventes et prestations (facturier de sortie). Ces documents sont importants, surtout en matire de TVA ; correctement tenus, ils permettent de remplir la dclaration de TVA avec rigueur et facilit.

Article 15 2 de l'AR n1 : les inscriptions relatives la comptabilit s'appuient sur des pices justificatives, dates et conserves, selon le cas, en original ou en copie. Les inscriptions dans les registres sont faites sans retard, par ordre de dates, sans blanc ni lacune ; en cas de rectification, l'criture primitive doit rester lisible ; les totaux de chaque page sont reports en haut de la page suivante .

Dans les comptabilits informatises, les facturiers sont en gnral coupls aux journaux (entre = achats ; sortie = ventes). La pratique des facturiers, avec modles, sera aborde la leon 6. Nous y parlerons galement du journal des recettes, et du registre des restitutions. Voyons maintenant les quelques autres documents.



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Le tableau des investissements Lorsque lassujetti acquiert un bien dinvestissement (machines, mobilier, vhicule, ), il doit tablir un tableau damortissement ( modules 3 et 5), qui indique notamment la date dachat et le montant. Ces tableaux sont indispensables, puisquen cette matire, la dduction de la TVA nest dfinitivement acquise quau bout de 15 ans (immeubles) ou de 5 ans (meubles).

Les comptes clients Lassujetti doit galement tenir des comptes client ( module comptable), et ce en vue de satisfaire lobligation du dpt de la liste des clients assujettis (voir ci-dessous), dune part, et du relev des oprations intra-communautaires, dautre part.

Registre des garagistes Parmi les registres spcialiss, citons celui des garagistes, o doivent tre inscrits : avant le dbut de travail : la date et le numro de plaque du vhicule; aprs le travail : une rfrence la facture dlivre, ou la justification de non-

dlivrance de la facture. Tout assujetti qui livre habituellement des moyens de transport doit galement tenir un registre dans lequel il inscrit chaque vhicule quil destine la vente ou quil est charg de vendre.



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FICHE n4 : obligations de lassujetti : dclarations & paiements

Dclarations priodiques Les assujettis sont tenus de dposer priodiquement par voie lectronique (programme INTERVAT/EDIVAT) une dclaration la T.V.A., et dacquitter les taxes dues. Il existe deux rgimes priodiques en matire de T.V.A. : MENSUEL et TRIMESTRIEL. En principe, le rgime normal est le rgime mensuel. Le rgime trimestriel est drogatoire; il implique notamment que lassujetti verse ses acomptes (voyez ci-dessous).

Rgime trimestriel Pour les entreprises dont la CA annuel hors taxe nexcde pas 1.000.000 : lassujetti dpose quatre dclarations par an, les 20 avril, juillet, (dlai 10/8),

octobre et janvier, pour le trimestre coul ; il PAIE, pour le 20 des deuxime et troisime mois du trimestre, un acompte gal

1/3 de la T.V.A. due pour le trimestre prcdent et il rgularise lors du dpt de la dclaration.

Schmatisons : 1er T 2me T 3me T 4me T J F M A M J J A S O N D x o o x o o x o o x O o

x = dclaration et paiement du solde o = acompte

Rgime mensuel Pour les assujettis ordinaires, ne pouvant bnficier du rgime ci-dessus : lassujetti dpose une dclaration pour le 20 de chaque mois, pour le mois coul

(dlais 10/08 et 10/09);



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il paie la T.V.A. cette mme date ; en dcembre, il paie en outre un acompte rcuprable en janvier. Cet acompte

peut tre calcul de deux manires : soit de manire forfaitaire : il faut alors verser pour le 24 dcembre un montant

gal celui de la grille 71 ; soit sur base de la T.V.A. rellement due pour la priode qui court du 1er au

20 dcembre; lassujetti doit joindre alors sa dclaration une note explicative sur le calcul effectu.

J F M A M J J A S O N D

20 20 20 20 ... ... ... ... ... ... 20

Paiements

paiement novembre + acompte dcembre

paiement dcembre - acompte

Changement de rgime Volontairement (si les conditions sont remplies !) : avertir loffice de contrle

avant le 1er dcembre, pour lanne civile suivante ; obligatoirement : lassujetti trimestriel qui lchance dun trimestre ne remplit

plus les conditions doit passer en rgime mensuel et en avertir le contrle au plus tard pour le 10 du mois concern.

Attention aux amendes ! Le non-dpt de la dclaration entrane : une ventuelle taxation doffice ; une amende (500 pour non-dpt; 25 250 pour dpt tardif) ; le non-remboursement de lventuel excdent. Le non-paiement entrane des intrts de retard et une amende, mais aussi

Non paiement : la redoutable arme de ladministration ! Vous ne payez pas ? Larticle 88 bis du CTVA stipule que ladministration peut ordonner la fermeture temporaire de votre tablissement (magasins, bureaux, ateliers, garage, ). Ladministration considre comme non paiement : pour les assujettis trimestriels : deux dettes chues sur lanne ; pour les assujettis mensuels : trois dettes chues sur lanne.



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Listing des clients assujettis Lassujetti doit dposer avant le 31 mars de chaque anne la liste des clients assujettis identifis la T.V.A. en Belgique ( lexception des assujettis exonrs par larticle 44), auxquels il a fourni pour lanne coule des biens et services pour un montant global de plus de 250 hors taxe (exemple : le garagiste qui entretient la camionnette du boulanger).

Listing intracommunautaire Tout assujetti qui effectue des livraisons intra-communautaires exonres (cfr. infra) doit dposer trimestriellement (20 avril, 10 aot, 20 octobre et 20 janvier) un tat rcapitulatif des acqureurs, identifis par leur numro de T.V.A. auxquels il a livr des biens en exonration de la T.V.A.

QUID si la TVA vous doit de largent ? Votre dclaration TVA prsente un solde en votre faveur (crdit dimpt). En principe, ce solde est report au mois ou au trimestre suivant. Vous pouvez toutefois en obtenir la restitution aux conditions suivantes : 1. crdit minimum :

dclaration mensuelle : 1.485 dclaration trimestrielle : 615 SAUF en fin danne : 245

2. Remboursement sur un compte bancaire uniquement jamais en liquide. 3. Lassujetti doit avoir cocher la rubrique demande de restitution de la dclaration. 4. Lassujetti doit avoir dpos toutes ses dclarations dans les dlais. 5. Lassujetti doit tre en rgle de paiement auprs des administrations fiscales.



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Et en cas de contrle TVA ? La lgislation soumet lassujetti certaines obligations afin de permettre le contrle de la correcte application de la T.V.A. : conservation pendant 7 ans de tous documents affrents lactivit (livres

comptables, tickets de caisse, carnets souches, inventaire, bordereaux dencaissement de chque, ...) ; les tableaux dinvestissement doivent tre conservs 7 ans aprs la priode de rvision ;

communication des livres et documents aux agents de ladministration,

lendroit o ils sont conservs ; le contrleur en chef peut toutefois se faire communiquer le registre des restitutions, ou, en son absence, le facturier de sortie, son office ;

fourniture de renseignements la rquisition des agents de ladministration.

Cette mesure sapplique non seulement aux assujettis, mais aux tiers, sauf secret professionnel ;

droit de visite accord aux agents contrleurs, dans les locaux professionnels (+

droit de perquisition), contrle des moyens de transport.

Contrle des acquis Fin mars, la comptabilit dun assujetti trimestriel prsente un solde de T.V.A. due lEtat de 1.149 . Il a vers deux acomptes de 320 chacun. Expliquer ce quil doit faire (dclaration, paiement) : a) en avril ; b) en mai ; c) en juin.



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Leon 3 : Le principe de la dduction TVA

OBJECTIFS

appliquer correctement la dduction T.V.A. sur lensemble de ses factures dentre.

PLAN

FICHE 1 : le principe gnral FICHE 2 : les exceptions Dure maximale : 1 priode



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FICHE n1 : le principe gnral

Les assujettis ont le droit de dduire de la T.V.A. perue de leurs clients (et due lEtat) la T.V.A. quils ont paye EN AMONT. Mais attention : ce nest pas si simple !

Conditions de la dduction quotit professionnelle

tre assujetti ; utiliser les biens et services concerns dans le cadre de lactivit

professionnelle (donc, usage priv exclu) ; lorsque le bien sert la fois lusage priv ET lusage professionnel (ex.: tlphone, lectricit, ...), la dduction ne pourra soprer que sur la quote-part (le pourcentage) professionnelle.

Exemple : un commerant a reu une facture dlectricit de 132 + TVA 21% (27,72 ), relative lensemble du btiment quil occupe ; la quotit professionnelle (part de llectricit consomme titre professionnel) est de 40% ; la T.V.A. dductible sera de (27,72 x 40%) = 11,09 . ATTENTION : cette quotit professionnelle peut tre revue en matire dimpt sur le revenu; le traitement de la dclaration fiscale tant postrieur celui de la dclaration T.V.A., cela peut donner lieu rvision des dductions dj opres. Exemple : ladministration fiscale opre une rectification de la quotit de notre commerant, finalement admise 30% ; ladministration de la T.V.A. ramnera rtroactivement la dduction de 11,09 (27,72 x 30%) = 8,32 , et il devra restituer (11,09 8,32) = 2,77 .

La dduction sur les investissements La T.V.A. est dductible sur les INVESTISSEMENTS, MAIS il est prvu une rvision quinquennale (biens meubles) ou sur 15 ans (biens immeubles). Cela signifie que si un investissement mobilier quitte le patrimoine de lentreprise avant son 5me anniversaire sans quil y ait revente, perte ou destruction, ladministration de la T.V.A. procdera une rvision de la dduction initiale. Exemple : mobilier achet 2.000 + TVA 420 ; au bout de 2 ans, ce mobilier passe dans le patrimoine priv de lassujetti ; rvision TVA : 420 * 3/5 = 252 rembourser.



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FICHE n2 : les exceptions

Dduction partielle

Pour les voitures automobiles servant au transport de personnes, y compris les vhicules qui peuvent servir tant au transport de personnes quau transport de marchandises, la dduction ne peut dpasser 50 % de la T.V.A. paye lors de lachat ; la limitation sapplique galement aux frais qui se rapportent aux vhicules : carburant, rparations, entretien, ... Deux cas peuvent se prsenter : lassujetti utilise le vhicule des fins EXCLUSIVEMENT professionnelles ; exemple :

achat 14.000 + TVA 21% 2.940 ; TVA dductible : (2.940/2) = 1.470 lassujetti utilise partiellement le vhicule des fins prives : supposons une

utilisation professionnelle 60% (et donc priv = 40 %), puis 30% (priv = 70%)

quotit profess.

TVA professionnelle TVA prive

TVA dductible TVA non dductible (non dductible)

60% 1.470 (50%) 294 (10%) 1.176 (40%) 30% 882 (30%) /////////////////////////////////// 2.058 (70%) Cette limitation ne sapplique pas : aux vhicules destins tre vendus ou lous (garagistes, ...) ; aux vhicules servant aux transports rmunrs de personnes (taxis, ...) ; aux vhicules totalement utilitaires.

NON dductibles

les achats de tabacs fabriqus (rgime spcial) ; les achats de boissons spiritueuses (sauf revente ou utilisation professionnelle,

en restauration par exemple) ; les frais de logement, nourriture et boissons (sauf frais exposs pour le

personnel charg de lexcution, hors de lentreprise, dune mission dtermine) ; les frais de rception (sauf ceux caractre social, destins aux membres du

personnel) ; les cadeaux daffaires, SI le montant hors taxe du cadeau atteint 50 .



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Contrle des acquis

La T.V.A. est-elle totalement ou partiellement (combien ?) dductible sur les fournitures suivantes, et pourquoi ? votre note dlectricit pour le btiment, utilisation professionnelle de ce btiment

20% ; lachat de votre voiture, utilisation professionnelle 45% ; votre repas au restaurant avec un important client ; les fleurs que vous offrez votre vendeuse loccasion de son mariage (80 ,

TVAC 21%) ; le repas que votre ouvrier prend en cours de route lors du dplacement chez un

client lointain ; le calendrier (valeur : 5 TVAC) que vous offrez vos bons clients en fin

danne ; la bouteille dalcool (valeur : 25 TVAC) que vous offrez vos trs bons clients

en fin danne ; le colis cadeau de 2 bouteilles de vin (valeur 26 HTVA chacune) offert un

client ; la rception lors de votre rouverture aprs transformation ; la nuite dhtel lors de votre visite un client lointain ; la rception et le cadeau offert votre ouvrier pour sa mise la retraite ; la facture de rparation de votre camionnette.



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Leon 4 : Les rgimes spciaux dassujettissement

OBJECTIFS

apprhender le mcanisme forfaitaire ventuellement applicable son secteur dactivit;

identifier le rgime de franchise applicable aux petites entreprises ; tablir le document ad hoc lors dachats un exploitant agricole .

PLAN

FICHE 1 : les rgimes forfaitaires FICHE 2 : le rgime de franchise FICHE 3 : note sur le rgime des exploitants agricoles

Note : cette leon sera vue en tenant compte des spcificits de lauditoire ; si aucun tudiant nest susceptible dexercer ultrieurement au forfait, nul besoin de dtailler cette matire. De mme pour le rgime de franchise : il faut savoir que cela existe. Dure maximale : 1,5 priodes



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FICHE n1 : les rgimes forfaitaires

Principe gnral : pas de journal des recettes

Les dtaillants qui vendent ou prestent au comptoir sans facture doivent porter leurs recettes au journal ad hoc, ce qui peut se rvler complexe dans la mesure o les ventes seffectuent par petites quantits de nombreux clients ; par le systme de forfait, on a voulu viter ce travail fastidieux, afin de faciliter la gestion de ces entreprises, et la tche des agents chargs du contrle. Le forfait nest pas obligatoire : cest un choix de lindpendant.

Le montant des ventes de ces entreprises seront dtermines partir partir de ses entres, ou de ses prestations, laide de bases forfaitaires tablies par ladministration, en accord avec les groupements professionnels concerns.

Conditions dadmission

tre personne physique, ou socit de personnes (exemple : SPRL), dont le chiffre daffaires annuel hors taxe nexcde pas 500.000 ;

exercer des activits comportant pour au moins 75% du chiffre d'affaires des

oprations pour lesquelles la dlivrance dune facture nest pas obligatoire ; si le montant des oprations qui doivent faire lobjet dune facture se situe entre

25 et 40% du chiffre d'affaires, ladministration tolre le forfait lorsque les oprations sont conclues avec un petit nombre de clients importants, ou lorsque les oprations facturer portent sur des quantits qui ne sont pas sensiblement suprieures celle qui sont habituellement livres des particuliers ;

lassujetti forfaitaire nest pas dispens de tenir un facturier de sortie, o il

classera les factures quil a d dlivrs compte tenu de la lgislation en vigueur. De mme, sil fournit des produits non prvus au forfait, il doit tenir, pour ceux-l uniquement, un journal des recettes.

ATTENTION : si le commerant vend des prix manifestement plus levs que ceux qui rsulteraient du forfait, ladministration rejettera le forfait, pour en revenir une taxation sur des bases relles ; MAIS inconvnient majeur : elle rclamera alors le livre des recettes, alors que lentrepreneur ne la pas tenu, car tant au forfait !!!

Changement de rgime : avertir son contrleur par recommand, avant le 15 mars ; loption prend cours le 1er avril, et lie lassujetti pour 2 ans.



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Secteurs concerns

alimentation gnrale (dtaillants) ; bouchers, volailles et gibiers (dtaillants) ; boulangers et ptissiers ; cafetiers ; coiffeurs ; cordonniers, marchands de chaussures ; droguistes ; forains ; friteries ; marchands de journaux, librairies ; poissonniers (dtaillants et ambulants) ; produits laitiers (dtaillants), glaciers ; quincaillerie (dtaillants) ; textiles (dtaillants) et articles de cuir ; tabacs fabriqus (dtaillants). (liste non exhaustive)

1re base forfaitaire : marges bnficiaires brutes

Mthode applique aux dtaillants, dont le chiffre daffaires dcoule principalement de la livraison de biens ;

les marchandises sont rparties en groupes, et, pour chaque groupe, on fixe un coefficient tabli sur base du bnfice brut moyen pris par les dtaillants.

Exemple : dtaillant en alimentation gnrale : fromage (groupe de marchandises 12 - TVA 6% - coefficient de marge brute 1,35)

Achats facturs Ventes calcules TVA dd. TVA due TVA payer

2.300 * 1,35 = 3.105 138 186,30 48,30

2me base forfaitaire : rendements normaux

Mthode applique dans des secteurs dactivit o le chiffre daffaires dpend du rendement de matires premires ou de produits achets ou imports (boulangerie, boucherie, ...) ;

on estime les rendements normaux par produits, en fonction de leur nature.



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Exemple : boulangerie (catgorie administrative 4 - vente de pain de mnage pour plus de 50 %) :

dtermination du CA TVAC (pains uniquement) : nombre de sacs de farine (100 kg) affects la fabrication de ces produits * multiplicateur forfaitaire (141) nombre de pains * prix affich TVAC CA TVAC (6%).

Achats facturs Ventes calcules (prix du pain 1,80) TVA due

20 T (200 sacs) 200 * 141 * 1,80 = 50.760 50.760*6/106=2.783,21

3me base forfaitaire : prestations prsumes

Mthode applique dans les petites entreprises fournissant principalement des services (coiffure, ) ;

le chiffre daffaires est obtenu en multipliant le nombre prsum dheures ou de

jours de travail effectus par la rmunration horaire ou la recette journalire prsume.

Exemple : coiffeuse (dames)

Dtermination du prix TVAC de la prestation-type par comparaison de quatre prestations standardises laide de coefficients : on prend le plus lev :

prestation coefficient prix affich par la coiffeuse prix de comparaison

mise en plis 1 16,50 16,50 service Brushing 0,85 19,80 16,83

coupe de transformation 0,79 23,50 18,57

service permanente 0,33 50 16,50

recette patronale trimestrielle = prix TVAC de cette prestation * 486, soit ici

(18,57 * 486) = 9.025,02 TVA due : (9.025,02 * 21)/121 = 1.566,33 ; cette recette est module en fonction de certains critres (importance du salon,

).



24

FICHE n2 : le rgime de franchise

Principe gnral

Pour les petites entreprises dont le CA annuel nexcde pas 5.580 , rgime drogatoire applicable de plein droit mais lentreprise peut opter pour le rgime normal ;

lentreprise ne doit verser aucune T.V.A. au Trsor, ni faire apparatre la taxe sur

ses factures; elle ne dpose donc aucune dclaration, MAIS ne peut dduire aucune T.V.A. verse en amont.

Obligations dclarer le dbut, la modification et la fin dactivit ; en cas de dlivrance de facture, y mentionner PETITE ENTREPRISE SOUMISE AU

REGIME DE LA FRANCHISE DE TAXE - TVA NON APPLICABLE ; dposer le listing annuel des clients assujettis (31 mars) ; conserver et numroter les factures reues par ordre dentre, de mme que les

factures dlivres ; tenir un journal des recettes et un tableau des biens dinvestissement ; pour des acquisitions intra-communautaires de produits de mise en

consommation soumis accises, acquitter la taxe au bureau des accises.

Changement de rgime (franchise normal) par envoi dune lettre recommande au contrle T.V.A., avec effet la fin du mois

qui suit celui de lenvoi, pour au moins deux annes, en sus de celle au cours de laquelle est intervenue la modification ;

dpassement exceptionnel du plafond de 5.580 (une seule anne), lentreprise reste en franchise si son CA 6.140 ; sinon, elle sera soumise au rgime normal ds lexpiration du mois au cours duquel le plafond est dpass.

si au cours dune anne civile, le CA ne dpasse plus 5.580 , rgime de

franchise de plein droit au 1er juillet de lanne qui suit, sauf opposition avant le 1er juin. Pour bnficier de ce rgime partir du 1er janvier, demande avant le 15 dcembre, preuve lappui.



25

FICHE n3 : note sur le rgime des exploitants agricoles

Cette note sadresse aux indpendants (piciers, fleuristes, ) qui achtent des produits des exploitants agricoles qui se livrent llevage, lexploitation des ppinires, la sylviculture (poissons), la culture marachre, fruitire, florale, .... En effet, une procdure particulire sy applique : ces exploitants ne dlivrent JAMAIS de facture, et cest lacheteur qui doit tablir un bordereau TVA, qui comporte les mentions dune facture. Sur ce bordereau, il applique une T.V.A. de : 2 % sur les bois ; 6 % pour les autres produits. Exemple : un fleuriste achte des plantes (taux 21%) un horticulteur, 500 HTVA. le fleuriste tablit un bordereau dachat, de 500 plus une TVA forfaitaire de 6%,

soit 30 ; sur sa dclaration TVA, le fleuriste indiquera, en grille 56, la diffrence entre le

taux du bordereau et le taux normal, soit (21 6) =15% de 500 (75 ) et dduira en grille 59 le total pay, soit 105 .



26

Leon 5 : Les rgimes particuliers de perception

OBJECTIFS

identifier et appliquer le mcanisme prvu par larticle 20 de lAR n1 (T.V.A. cocontractant) ;

identifier et appliquer dans le cas dimportation de marchandises le

mcanisme des livraisons intra-communautaire .

PLAN

FICHE 1 : le rgime cocontractant FICHE 2 : importations et exportations de marchandises

Dure maximale : 1 priode



27

FICHE n1 : le rgime cocontractant (AR n1, article 20)

Principe gnral : TVA paye lETAT par lassujetti acheteur

Le rgime cocontractant est essentiellement en vigueur dans le SECTEUR IMMOBILIER ; il vise y combattre la fraude fiscale. Lassujetti qui excute des travaux immobiliers pour un autre assujetti NE PEUT PAS PORTER LA T.V.A. SUR SA FACTURE, mais y indique obligatoirement la mention suivante :

T.V.A. A ACQUITTER PAR LE COCONTRACTANT - A.R. N1, ARTICLE 20

Lassujetti acheteur doit acquitter lui-mme la T.V.A., en la portant dans sa dclaration (grille 56) ; il peut bien entendu la dduire (grille 59) dans les limites autorises. Exemple : un assujetti reoit de son chauffagiste une facture de 220 HTVA pour rparation de la chaudire de son magasin. Dans son facturier dentre, il indique : ( modle leon 6) :

colonne Code Montant

services et biens divers 82 220 Oprations cocontractants 87 220 TVA payer cocontractant 56 46,20 (220 * 21%) TVA dductible 59 46,20

Travaux concerns

tout travail immobilier (construction, rparation, amnagement, dmolition dun immeuble) ;

fourniture et fixation au btiment de chauffage central, installation sanitaire, installation lectrique, tlphone intrieur, installation de dtection ou de protection, armoires de rangement, viers, arateurs, ... ;

fourniture et placement de revtement de mur ou de sol ; rparation, entretien et nettoyage de ces catgories de biens.



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FICHE n2 : importation et exportations de marchandises

Acquisition intracommunautaire de marchandises

Exemple : un assujetti belge achte pour vente en Belgique des produits un producteur franais, qui se charge du transport. Prix HTVA : 1.408 ; livraison le 20 octobre. Le producteur franais est exempt de TVA (livraison, voyez ci-dessous) ; il tablit donc une facture en exonration de TVA (sans TVA), pour 1.408 Le distributeur belge effectue une ACQUISITION INTRA-COMMUNAUTAIRE soumise la TVA belge (21%) ; dans son facturier dentre, il indique :

Colonne code Montant

achats de marchandises 81 1.408 acquisitions intracommunautaires 86 1.408 TVA payer intracommunautaire 55 295,68 (1.408 * 21%) TVA dductible 59 295,68 Attention : la facture finale doit parvenir au plus tard le 15me jour du mois qui suit la date du fait gnrateur de la taxe (20/10 ici) ; si le 15/11, lacheteur nest pas en possession de la facture, il doit lui-mme tablir un document qui constate lopration. Si lopration se fait avec un pays nutilisant pas l, il faut, pour dterminer le montant de la taxe, appliquer le taux de change euro/devise adquat (AR n 42).

Livraison intracommunautaire de marchandises

Le vendeur intra-communautaire bnficie de lexemption de la taxe ds lors quil prouve que la livraison est faite un assujetti identifi valablement la TVA dans un autre Etat membre. Cest lui qui doit tablir son droit lexemption, par documents (contrat, facturation, opration de change, connaissement ou lettre de voiture, avis de rception, ...). Il est donc vivement conseill aux vendeurs belges dobtenir confirmation de lassujettissement TVA de leurs clients trangers ladministration (Bureau Central pour la Coopration avec les autres Etats membres). Le vendeur belge indique dans son facturier de sortie la vente dans la colonne ad hoc, et dpose en fin de trimestre un tat rcapitulatif des acqureurs auxquels il a livr des biens en exonration de TVA.



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NOTE : Achats intracommunautaires par des non assujettis

Lorsque lacquisition intra-communautaire est faite par un particulier, les biens sont soumis la taxe dans le pays dacquisition, de telle manire que le particulier puisse les emporter sans aucune formalit. Toutefois, les moyens de transport neufs chappent cette rgle: la taxe continue a tre paye dans le pays de lacheteur (au bureau de douane). Afin dviter toute combine , les mesures suivantes sont dapplication : est considr comme moyen de transport neuf celui dont la livraison est effectue

dans les 6 mois de sa premire mise en service ou qui na pas encore parcouru plus de 6.000 Km (vhicules terrestres) ;

toute personne qui effectue une livraison intra-communautaire occasionnelle dun

moyen de transport neuf est considr comme assujetti. Donc, si je demande un ami rsident luxembourgeois dacheter une voiture (20.000 ) au Grand-Duch (TVA 15%, soit 3.000 ), puis de me la revendre immdiatement au prix cotant (20.000 ), je devrai de toute manire payer une TVA de 4.200 (21%) lEtat Belge, et lami pourra rcuprer 3.000 (15%, limit toutefois au prix de revente du vhicule) auprs de ladministration fiscale luxembourgeoise.

Importations de marchandises hors UE

Limportateur belge doit acquitter la taxe. La lgislation prvoit que les biens non communautaires qui sont introduits dans le pays sont soumis la rglementation douanire, mme sils ne sont pas passibles de droit de douane. Limportateur remet au Receveur des Douanes le document unique , qui est une dclaration en consommation ; le paiement seffectue par lapposition de lempreinte du systme automatis de validation dont chaque bureau est quip, sauf dans les cas o la T.V.A. est paye en espces contre remise dune quittance.



30

Leon 6 : Applications comptables

OBJECTIFS visualiser les livres obligatoires : entre, sortie, recettes, et les liens avec la

dclaration TVA ; assimiler lenregistrement des oprations les plus courantes ; raliser un exercice complet.

PLAN

FICHE 1 : tenue du facturier-livre des entres et dclaration TVA FICHE 2 : tenue du facturier-livre des sorties et dclaration TVA FICHE 3 : tenue du livre des recettes FICHE 4 : application

Dure maximale : 5 priodes Note mthodologique : faire visualiser les trois documents (entres, sorties, recettes) ; passer lapplication et renvoyer aux tableaux explicatifs.



31

FICHE n1 : tenue du facturier livre des entres et dclaration TVA

Contenu du facturier - livre des entres

Les factures entrantes (et pices assimiles) doivent tre numrotes dans un ordre croissant continu, transcrites sans retard au livre des entres et classes. Pour certaines professions fonctionnant au forfait TVA, le facturier livre des entres doit suivre un modle prcis. Pour les autres, il doit reprendre obligatoirement les indications suivantes : le n de rfrence de la facture (attribue par l'assujetti) ; la date de la facture ; le nom du fournisseur ; le montant total de la facture ; le montant net (hors TVA, mais y compris TVA non dductible) de l'achat, avec

ventilation minimum : marchandises, frais gnraux (SBD), investissements ; le montant des acquisitions intracommunautaires (double inscription) ; le montant des achats cocontractants (article 20 - double inscription) ; le montant de la TVA dductible ; le montant des TVA dues en rgime cocontractant (article 20) ; le montant des TVA reportes pour importations intracommunautaires ; le montant de lventuelle part prive des oprations (mixtes) ; lindication de la date du paiement, du mode (caisse, banque, ...) et du montant ;

toutefois, ces indications peuvent tre portes directement sur les factures, ou sur les fiches fournisseur.

En outre, en labsence dun livre spcifiquement ddi aux notes de crdit reues, ce livre DOIT galement enregistrer : le montant des notes de crdit, ventiler entre NC sur oprations

intracommunautaires, dune part, et NC relatives toutes les autres oprations, dautre part ;

la TVA due ( reverser) sur ces NC.



32

LIVRE DES ENTREES (ACHATS)

N

date fournisseur total ACHATS HORS TVA Notes crdit MONTANTS DES TVA PRIVE PAIEMENT

march SBD Invest acqu. intra-comm

ops.co contractant

acqu. intra-comm

autres ops

dductibles

dues/acqu. intra-comm

dues/ops.cocontractant

import dues/ NC reue

HTVA TVA date montant mode

DECLARATION

CADRE III

CADRES IV et V

REPORT DECLARATION

TVA

81

82

83

86

87

84

85

59

55

56

(57)

63

Le tableau indique comment enregistrer les factures. Les couleurs montrent les liens entre lenregistrement et la dclaration TVA. Ainsi, la TVA relative aux montants enregistrs dans les grilles 81, 82 et 83 (bleues) est dductible en grille 59 (bleue galement) ; la TVA relative aux montants enregistrs dans la grille 87 (oprations cocontractant article 20 - verte & bleue) est dductible en grille 59 (bleue galement) et DUE en grille 56 (verte) Nous allons maintenant voir dans le dtail quelques oprations explicatives. Avant denregistrer une opration dentre, il faut se poser quelques questions : 1. quelle est la nature de lopration ( quoi correspond-elle dans le cadre III) ? 2. la TVA est-elle dductible, et si oui, de combien ? 3. lentre donne-t-elle lieu une TVA due ?



33

oprations 1 : factures classiques en rgime intrieur

1. Achat de marchandises (ou matires premires), 1.000 + TVA 210 = 1.210 Questions : 1. achat marchandise ; 2. TVA dductible 100% ; 3. non.

Intitul montant colonne

Total 1.210,00 total

base imposable 1.000,00 81

TVA dductible 210,00 59

2. Achat de matriel, 5.600 + TVA 1.176 = 6.776 Questions : 1. investissement ; 2. TVA dductible 100% ; 3. non.

intitul Montant colonne

total 6.776,00 total


TVA dductible 1.176,00 59

3. Entretien du vhicule, 480 + TVA 100,80 = 580,80 Questions : 1. Services & biens divers (SBD) ; 2. TVA dductible 50% ; 3. non.


total 580,80 total

base imposable = 480 + TVA nd 50,40 530,40 82

TVA dductible = 50% de 100,80 50,40 59

4. Achat mazout chauffage, 1.200 + TVA 252 = 1.452 ; quotit prof. 60% Questions : 1. frais gnraux (SBD) ; 2. TVA dductible 60% ; 3. non.

Intitul Montant colonne

Total 1.452,00 total

base imposable = 60% de 1.200 720,00 82

TVA dductible = 60% de 252 151,20 59

partie prive HTVA = 40% de 1.200 480,00 PRIVE HTVA

partie prive TVA = 40% de 252 100,80 PRIVE TVA



34

opration 2 : facture cocontractant article 20

Rparation de la chaudire, 840 . La TVA est 21%, soit 176,40 Questions : 1. frais gnraux en article 20 ; 2. TVA dductible 100% ; 3. OUI.

Intitul montant colonne

Total 840,00 Total

base imposable 840,00 82

ops cocontractant (double enregistrement) 840,00 87


TVA due/oprations cocontractant 176,40 56

Les 840 sont enregistrs deux fois : une fois comme tous les frais gnraux, en colonne 82 une fois spcifiquement en colonne 87, cocontractant. Puisque la TVA nest pas paye au fournisseur, elle est due directement par lassujetti, qui peut galement la dduire.

opration 3 : acquisition intracommunautaire

Achat marchandise un assujetti FR, 1.000 . La TVA BE est 21%, soit 210 Questions : 1. marchandises en intracom ; 2. TVA dductible 100% ; 3. OUI.

intitul montant colonne

total 1.000,00 Total


acqu. intracom (double enregistrement) 1.000,00 86


TVA due/ acquisitions intracommunautaire 210,00 55

Les 1.000 sont enregistrs deux fois : une fois comme tous les achats, en colonne 81 une fois spcifiquement en colonne 86, acquisitions intracommunautaires Puisque la TVA nest pas paye au fournisseur, elle est due directement par lassujetti, qui peut galement la dduire. ATTENTION : ne pas dclarer une TVA due est une fraude ! ne pas dduire une TVA est de la mauvaise gestion !



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oprations 4 : NC classiques en rgime intrieur

1. NC pour ristourne sur achat de marchandises, 200 + TVA 42 = 242 Questions : 1. NC/achat marchandises ; 2. NON ; 3. OUI.


total en ngatif 242,00 (-) total

base imposable en ngatif (*) 200,00 (-) 81

note de crdit / autres oprations 200,00 85

TVA due sur NC 42,00 63

(*) La lgislation TVA prvoit quen ce qui concerne les NC sur achats de marchandises (matires premires) UNIQUEMENT, le montant HTVA doit faire lobjet dun double enregistrement : en colonne 81, en ngatif ; en colonne 85.

2. NC pour remise sur facture publicit, 100 + TVA 21 = 121 Questions : 1. NC/frais gnraux ; 2. NON ; 3. OUI.

intitul montant colonne

total en ngatif 121,00 (-) total

note de crdit / autres oprations 100,00 85

TVA due sur NC 21,00 63



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FICHE n2 : tenue du facturier livre des sorties et dclaration TVA

Contenu du facturier - livre des sorties

Les factures sortantes doivent tre numrotes dans un ordre croissant continu ( choisir par lassujetti, par exemple anne/n), transcrites sans retard au livre des sorties et classes. Le livre doit reprendre les indications suivantes : le n de rfrence de la facture ; la date de la facture ; le nom du client ; le montant total de la facture ; la ventilation de la base taxable par taux de TVA, y compris pour les oprations

exonres ; la TVA due l'Etat ; pour le paiement, mme procd que pour les entres. En outre, en labsence dun livre spcifiquement ddi aux notes de crdit dlivres, ce livre DOIT galement enregistrer : le montant de ces notes de crdit ; la TVA dductible ( rcuprer) sur ces NC.

Le registre des restitutions - les notes de crdit (reue/dlivres)

Pour ce qui est des NOTES DE CREDIT ventuelles, il est prfrable de tenir des feuilles particulires, plutt que de les inscrire dans les facturiers. Toutefois, comme nous lavons vu, cette dernire pratique est tolre ; dans ce cas, l'criture se fait en rouge, ou est prcde de la mention CR.



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LIVRE DES SORTIES (VENTES)

N date client Total rgime

particulier montant htva des ventes au taux de

factures exemptes de TVA

notes de crdit TVA PAIEMENTS

0% 6% 12% 21% art 20 livraisons intracom

Documents

Connaissances de Gestion