CONSOLIDACIÓN DE EMPRENDEDORES

PILDORAS DE CONOCIMIENTOCOMERCIO INTERNACIONAL

A Coruña, 7 de Mayo de 2012

OBJETIVOS DEL CURSO

. Análisis de la capacidad exportadora de la empresa

. Conceptos básicos del comercio internacional. Conceptos básicos del comercio internacional

. Herramientas para la internacionalización

PROGRAMA DEL CURSO

1. Operaciones internacionalesp

2. Gestión de clientes. Medios de cobro y pago

3. Cobertura de riesgos

4 El IVA y las operaciones exteriores4. El IVA y las operaciones exteriores

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4 1 Aspectos generales

IVA: impuesto indirecto que grava el consumo de bienes y

4.1. Aspectos generales

IVA: impuesto indirecto que grava el consumo de bienes y

servicios

- Impuesto general y estatal sobre el consumo.

-Impuesto neutral (Deducción de cuotas soportadas en fasesp ( p

anteriores).

-El hecho imponible se desdobla en:El hecho imponible se desdobla en:

-Operaciones interiores

-Operaciones exteriores o internacionales-Operaciones exteriores o internacionales

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4 1 Aspectos generales4.1. Aspectos generales

El IVA en operaciones internacionales:El IVA en operaciones internacionales:

- Existencia de un único gravamen. En las operaciones

internacionales intervienen dos sistemas jurídicos que puedeninternacionales intervienen dos sistemas jurídicos que pueden

gravar una misma operación.

-Tributación en destino-Tributación en destino.

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4 1 Aspectos generales4.1. Aspectos generales

Unión Aduanera de la Unión Europea (UAUE):Unión Aduanera de la Unión Europea (UAUE):

- Libre circulación de mercancías dentro del territorio.

- Canarias, Ceuta y Melilla son territorios terceros no incluidos enCanarias, Ceuta y Melilla son territorios terceros no incluidos en

la Unión Aduanera.

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4 1 Aspectos generales4.1. Aspectos generales

Clasificación de operaciones exteriores:

- Comercio internacional:- Comercio internacional:

-Intracomunitario

Con países terceros-Con países terceros

- Servicios internacionales:

S-Servicios intracomunitarios

-Servicios con o desde países terceros

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4 2 Comercio intracomunitario4.2. Comercio intracomunitario

Comercio intracomunitario:

- Traslado de mercancías entre dos países pertenecientes a la Unión

Aduanera de la UE (UA, en la que no se incluyen Canarias; Ceuta y Melilla).

S li l d ib ió l í d d i d l bi- Se aplica la norma de tributación en el país de destino de los bienes.

- Alta (AEAT, declaración censal modelo 036), en el Registro de Operadores

Intracom nitarios (ROI) disponer de CIF intracom nitario (ES CIF) para sIntracomunitarios (ROI) y disponer de CIF intracomunitario (ES+CIF) para su

inclusión en el VIES (“Vat Information Exchange System”).

Listado de empresas incluidas: https://aeat es/viescoes html- Listado de empresas incluidas: https://aeat.es/viescoes.html

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES

Entrega intracomunitariaEntrega intracomunitaria

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4 2 Comercio intracomunitario4.2. Comercio intracomunitario

Entregas intracomunitarias:

- Entrega de un bien transportado desde España con destino a otro estado

miembro de la UE, siendo el adquirente un empresario o profesional

identificado a efectos del IVA en otro estado miembro distinto de España

(VIES).

- Se facturan con IVA cero.

l d d d d d l d d l- El vendedor puede deducir las cuotas soportadas en sus declaraciones.

- Si el adquirente es consumidor final o empresa sin CIF comunitario, la

t h d f t IVA ñ lentrega ha de facturarse con IVA español.

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES

Adquisición intracomunitaria

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4 2 Comercio intracomunitario4.2. Comercio intracomunitario

Adquisiciones intracomunitarias:

-Obtención del poder de disposición sobre un bien mueble corporal

expedido o transportado desde un estado miembro de la UE hasta España.

- Se recibe la mercancía sin IVA.

- Como la adquisición no esta exenta, se auto repercute el IVA (Efecto

neutro, excepto al realizar operaciones exentas o se esté en prorrata).

S l d ñ l C á l d l- Si el adquirente español no tiene CIF comunitario ni está incluido en el

VIES, el vendedor emitirá la factura con el IVA del país de origen (Que no

d d ibl l E t d ñ l)es deducible en el Estado español).

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4 2 Comercio intracomunitario4.2. Comercio intracomunitario

Adquisiciones intracomunitarias.

Soporte de cuotas repercutidas en otros países de la UE:

-El empresario no figura en el VIES

-Combustibles, comidas y hoteles

No son deducibles en las declaraciones interiores de IVA

Solicitud de devolución a la Hacienda del país en cuestión.Solicitud de devolución a la Hacienda del país en cuestión.

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4 2 Comercio intracomunitario4.2. Comercio intracomunitario

Comercio intracomunitario: Obligaciones formales

Las operaciones intracomunitarias (entregas o adquisiciones) han de declararseLas operaciones intracomunitarias (entregas o adquisiciones), han de declararse

en:

-Modelos 303 y 390/392 del IVA. Modelo 340, en su caso.

-Trimestralmente, en modelo 349 (Declaración Recapitulativa de Operaciones

Intracomunitarias).

- Mensualmente, Declaraciones Estadísticas Intrastat (Si se superan límites anuales

de exención).

No se incluyen en el 347 (Declaración Anual de Operaciones)- No se incluyen en el 347 (Declaración Anual de Operaciones)

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4 3 Comercio con territorios y países terceros4.3. Comercio con territorios y países terceros

Comercio con territorios y países terceros

-Se entienden como países o territorios terceros los no incluidos en la UA

de la UE, recogiendo por lo tanto a Canarias, Ceuta y Melilla.

-Las operaciones de importación y exportación son objeto de trámites

aduaneros y la mercancía debe ir acompañada por, entre otros, el

Documento Único Administrativo (DUA).

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4 3 Comercio con territorios y países terceros4.3. Comercio con territorios y países terceros

Comercio con territorios y países terceros

-Operaciones realizadas con territorios exteriores a la Unión Aduanera de

la UE.

-Número de Registro e Identificación de Operadores Económicos

(“Economic Operator Registration Identification – EORI Number)

http://ec.europa.eu/taxation_customs/dds2/eos/eori_validation.jsp?Lang

=es

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4 3 Comercio con territorios y países terceros

C i i i í E i

4.3. Comercio con territorios y países terceros

Comercio con territorios y países terceros: Exportaciones

-Operaciones de venta de bienes corporales a países o territorios externosp p p

a la UA de la UE.

-Transporte fuera de la UE (pasan por Aduanas) y acreditación de la salida

efectiva (DUA exportación).

-Se facturan con IVA cero (mención expresa a la exención).

-Tributan en destino (Tanto si el destinatario es empresa o consumidor

final).

-El exportador puede deducir todas las cuotas soportadas.

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4 3 Comercio con territorios y países terceros4.3. Comercio con territorios y países terceros

Comercio con territorios y países terceros: Exportaciones

-Los exportadores pueden solicitar la devolución del IVA (Registro de

devoluciones mensuales)devoluciones mensuales).

-Obligación de declarar: Modelos 303 y 390/392 del IVA. Modelo 340, en su

caso.caso.

-El importador asumirá los aranceles e impuestos locales en destino

(Incoterm). Encarece la exportación en el mercado de destino.( ) p

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4 3 Comercio con territorios y países terceros

C i i i í I i

4.3. Comercio con territorios y países terceros

Comercio con territorios y países terceros: Importaciones

-Entrada en España de un bien no comunitariop

- Bienes no originarios de la UE

- Bienes originarios de un país europeo pero calificado como territorio

tercero a efectos del IVA (ej: Canarias).

-Transporte hacia dentro de la UE (pasan por Aduanas) y acreditación de la

entrada efectiva (DUA importación).

-Factura del proveedor sin IVA y sujeto pasivo el destinatario de los bienes

(Aranceles comunitarios TARIC e IVA español).

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4 3 Comercio con territorios y países terceros

Comercio con territorios y países terceros: Importaciones

4.3. Comercio con territorios y países terceros

-La entrada del bien coincide con el momento de aplicación del gravamen.

-Se exige la entrada física de productos (No se da la importación deSe exige la entrada física de productos (No se da la importación de

servicios).

-Se grava independientemente de la persona y fin para el que se importe.g p p y p q p

-No están sujetas las entradas de bienes con destino directo a zonas

francas, depósitos francos o vinculación a regímenes aduaneros y fiscales

del art. 24 LIVA.

-Obligación de declarar: Modelos 303 y 390 del IVA. Modelo 340, en su

caso.

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4 3 Comercio con territorios y países terceros4.3. Comercio con territorios y países terceros

Comercio con territorios y países terceros: Importaciones

Cálculo de la base imponible en las importacionesCálculo de la base imponible en las importaciones

-Valor de los bienes en la aduana, que incluye:

-Gravámenes que se devenguen fuera del territorio de aplicación delGravámenes que se devenguen fuera del territorio de aplicación del

impuesto y con motivo de la importación.

-Gastos accesorios (comisiones, embalajes, seguros, transporte, etc),( , j , g , p , ),

hasta el primer lugar de destino de los bienes en el interior de la

Comunidad (frontera comunitaria).

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4.4. IVA y servicios exteriores en el marco de la UEy

La prestación o recepción de servicios al o del exterior tiene tratamientos

de IVA según la naturaleza del adquirente y según se trate de operaciones

con la UE o con países terceros

-Servicios intracomunitarios entre empresarios (B2B) la regla de tributación en

destino e inversión del sujeto pasivo. Se factura con IVA tipo cero.

-Tributación en origen para servicios intracomunitarios prestados a consumidores

(B2C). Se factura con IVA interno español.

-Servicios a países fuera de la UE (Incluyendo Canarias Ceuta y Melilla)-Servicios a países fuera de la UE (Incluyendo Canarias, Ceuta y Melilla),

independientemente del destinatario, se facturan con IVA cero.

-Servicios recibidos de países de fuera de la UE, se recibirá sin IVA, siendo un

supuesto de inversión del sujeto pasivo. El receptor se emitirá auto factura.

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4.4. IVA y servicios exteriores en el marco de la UEy

T i ió d l ti L 2/2010 d 1 dTrasposición de la normativa europea: Ley 2/2010, de 1 de marzo y

el Real Decreto 192/2010, de 26 de febrero

1. Los empresarios europeos que prestan servicios intracomunitarios deben

di d d 01/01/2012 d CIF i t it i t i it ldisponer desde 01/01/2012 de CIF intracomunitario y estar inscritos en el

VIES (ROI español).

2 Cuando un empresario establecido en España (excepto Canarias Ceuta y2. Cuando un empresario establecido en España (excepto Canarias, Ceuta y

Melilla) presta servicios a particulares residentes en otro país de la UE,

debe facturar con el IVA interno españoldebe facturar con el IVA interno español.

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4.4. IVA y servicios exteriores en el marco de la UEy

T i ió d l ti L 2/2010 d 1 dTrasposición de la normativa europea: Ley 2/2010, de 1 de marzo y

el Real Decreto 192/2010, de 26 de febrero

3. Si se factura a otros territorios exteriores, tanto a particulares como a

empresas, normalmente se hace con IVA cero, siempre que exista

reciprocidad (Existen excepciones).

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4.4. IVA y servicios exteriores en el marco de la UEy

T i ió d l ti L 2/2010 d 1 dTrasposición de la normativa europea: Ley 2/2010, de 1 de marzo y

el Real Decreto 192/2010, de 26 de febrero

4. Si un empresario establecido en España y registrado en el ROI (excepto

C i C t M lill ) t i i t iCanarias, Ceuta y Melilla), presta servicios a otros empresarios

identificados con CIF de otro país de la CE, facturará con IVA cero ya que

se entiende que el servicio se presta en sede de destino con inversión delse entiende que el servicio se presta en sede de destino con inversión del

sujeto pasivo. Comprobar en VIES que el cliente está identificado con VAT

Number intracomunitarioNumber intracomunitario .

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4.4. IVA y servicios exteriores en el marco de la UEy

T i ió d l ti L 2/2010 d 1 dTrasposición de la normativa europea: Ley 2/2010, de 1 de marzo y

el Real Decreto 192/2010, de 26 de febrero

5. Si un empresario establecido en España y registrado en el ROI (excepto

C i C t M lill ) ib i i d t i t bl idCanarias, Ceuta y Melilla) recibe servicios de otro empresario establecido

en a UE, debe recibir de su proveedor de servicios factura sin IVA, y auto

repercutirla de forma similar a como se ha descrito para las adquisicionesrepercutirla de forma similar a como se ha descrito para las adquisiciones

intracomunitarias.

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4.4. IVA y servicios exteriores en el marco de la UEy

T i ió d l ti L 2/2010 d 1 dTrasposición de la normativa europea: Ley 2/2010, de 1 de marzo y

el Real Decreto 192/2010, de 26 de febrero

6. Si recibe los servicios de países externos a la UE (incluidos Canarias

C t M lill ) l t l ibi á i l IVA t ib t i ilCeuta y Melilla) normalmente los recibirá sin el IVA o tributo similar, en

cuyo caso debe también auto repercutirlo por “inversión del sujeto pasivo”

incluida emisión de auto factura Existen varias excepciones a estas reglasincluida emisión de auto factura. Existen varias excepciones a estas reglas

generales, y en especial el Comercio Electrónico está sometido a

normativa especialesnormativa especiales.

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4.4. IVA y servicios exteriores en el marco de la UEy

T i ió d l i L 2/2010 d 1 dTrasposición de la normativa europea: Ley 2/2010, de 1 de marzo y

el Real Decreto 192/2010, de 26 de febrero

7. Obligación de declarar: A partir de 2010 los servicios intracomunitarios

d b l l d l l ll l ddeben incluirse en el modelo 349, incluso aquellos en los que se produzca

la inversión del sujeto pasivo.

8. El Comercio Electrónico está sometido a normativa específica.

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4.4. IVA y servicios exteriores en el marco de la UEy

S i i t d í l t ó iServicios prestados por vía electrónica

L t l l d ti t i i f i l- La pauta la marca que el destinatario sea un empresario o profesional o

que sea un consumidor final. En este último caso, las prestaciones de

servicios a clientes que radiquen fuera del territorio español estaríanservicios a clientes que radiquen fuera del territorio español estarían

gravados con IVA. En el resto de los casos, no se aplicaría IVA.

- Dada la complejidad de los supuestos sería aconsejable que se realizaraDada la complejidad de los supuestos, sería aconsejable que se realizara

una consulta por escrito a la Administración Tributaria para que confirmara

la aplicación del IVA al caso concreto.la aplicación del IVA al caso concreto.

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4.5. Casos prácticosp

Resolución de casos prácticos

Determinación del tipo de operación (entrega de bienes o prestación de-Determinación del tipo de operación (entrega de bienes o prestación deservicios).

-Lugar de tributación del impuesto (España o tercer país)Lugar de tributación del impuesto (España o tercer país).

-Tratamiento de la operación desde el punto de vista del impuesto.

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4.5. Cuotas de IVA soportadas en la UE. Recuperaciónp p

Si se soportan por un empresario cuotas en el exterior no sonSi se soportan por un empresario cuotas en el exterior, no son

deducibles en las declaraciones interiores de IVA, pero, en

principio, son recuperables.

https://www.agenciatributaria.gob.es

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4.5. Cuotas de IVA soportadas en la UE. Recuperaciónp p

d l d “ ll ú ” d h-Desde el 01.01.2010, sistema de “ventanilla única” (vs despachos que

comisionan).

O d EHA/789/2010 d 18 d M d l 360 361 l-Orden EHA/789/2010 de 18 de marzo: Modelos 360 y 361 para la

recuperación de cuotas.

Firma digital + DEU (Dirección Electrónica Única)-Firma digital + DEU (Dirección Electrónica Única).

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4.6. Las consultas

Ante la duda, la consulta:,

-Oficinas Comerciales del ICEX en el exterior

l b-Consultas D.G. Tributos

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4.7. Devolución mensual del IVA

-Exportadores y operadores

intracomunitarios con IVA a su favorintracomunitarios con IVA a su favor

- Inscripción en el Registro de

Declaraciones Mensuales (036).

Presentación junto al modelo 303 de- Presentación, junto al modelo 303 de

IVA, el modelo 340

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4.8. La inversión del sujeto pasivo en el IVAj p

En el IVA, en las operaciones interiores “normales”, el sujeto pasivo del

tributo es el vendedor o prestador del servicio. Al facturar a su

adquirente carga en factura la cuota de IVA correspondiente y se ingresa

en el Tesoro mediante su declaración en el modelo 303. Por su parte el

adquirente, si su actividad no está exenta, se deducirá la cuota

soportada en su siguiente declaración.

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4.8. La inversión del sujeto pasivo en el IVAj p

Sin embargo en determinadas operaciones (no solo de comercio exterior)

se produce la “inversión del sujeto pasivo”. El caso más característico, esp j p ,

el de las adquisiciones intracomunitarias de bienes (y también de

servicios) entre empresarios identificados con CIF intracomunitario, VAT

Number, en dos países de la UE.

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4.8. La inversión del sujeto pasivo en el IVAj p

Ejemplo de inversión de sujeto pasivo

Un fabricante alemán de equipos vende los mismos a una empresa española y no carga el IVA

en su factura, es decir la emite técnicamente con IVA cero. Será la empresa española

adquirente la que se convierte en “sujeto pasivo” es decir es quien debe auto repercutirse a sí

misma la cuota de IVA correspondiente. Bastará que en la propia factura recibida de la

empresa alemana se anote a lápiz el IVA correspondiente que es el vigente en España

(actualmente sería el 18%).Contabilizará esta cuota así calculada como debida al tesoro en

una cuenta 477 de “IVA devengado por Operaciones Intracomunitarias” y las incluirá como

cuotas devengadas de su siguiente declaración liquidación modelo 303.

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4.8. La inversión del sujeto pasivo en el IVAj p

Ejemplo de inversión de sujeto pasivo

Si esta empresa adquirente no realiza exclusivamente actividades exentas, entonces las cuotas

así auto repercutidas, serán deducibles. Contabilizará las mismas en cuentas 472 de “IVA

soportado en Operaciones Intracomunitarias”, y las deducirá en su siguiente declaración

liquidación modelo 303.

Para una empresa que pueda deducirse las cuotas de IVA soportadas por no realizar actividades

exentas, la Inversión del sujeto pasivo mantiene la neutralidad del impuesto y no tiene

siquiera consecuencias de tesorería, siendo algo puramente contable y formal.

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4.9. Cuadro resumen del comercio internacional

TERRITORIO ADQUISICION/COMPRA ENTREGA/VENTAUE (Territorio Adquisición Entrega(AduaneroComún)

qIntracomunitariaSUJETA a IVA.Auto repercusión mod 303(ROI- VIES)

gIntracomunitariaIVA CERO (ROI-VIES)Modelo 303.Efectosinformativos.

Res. anual modelo 390/392Modelo 349.RecapitulativaOperaciones

Resum. anual mod. 390/392Modelo 349.Recapitulativa

IntracomunitariasDeclaraciones Intrastat

Operac. IntracomunitariasDeclaraciones Intrastat

Países yterritorios

ImportaciónSUJETA a IVA

ExportaciónIVA CERO

terceros(inc. Canarias,Ceuta y Melilla)

Liquidación en AduanasModelo DUARes. anual IVA. Mod.390/392

Declaración AduanasModelo DUARes. anual IVA. Mod.390/392

Fuente: EOI Escuela de Negocios. Curso Comercio Internacional.

4. EL IVA Y LAS OPERACIONES EXTERIORES4.10. Obligaciones formales. Modelosg

MODELO PERÍODO DESCRIPCIÓNMODELO PERÍODO DESCRIPCIÓN303 Trimestral/Mensual Declaración/Liquidación general

del IVA390/392 Anual Resumen Anual de IVA340 Mensual Declaración contenido libros

registro de IVA (A partir de 2014, obligatorio para todos)

349 M l/T i t l/A l D l ió it l ti O 349 Mensual/Trimestral/Anual Declaración recapitulativa. Oper. Intracomunitarios (Inc. Servicios)

Intrastat Mensual Estadística de Operadores Intracomunitaria (Sup. 250.000 €)( p )

347 Anual Declaración Anual de Operaciones (No se incluyen las del 349, ni DUA, ni 340)

Fuente: EOI Escuela de Negocios. Curso Comercio Internacional.

CONSOLIDACIÓN DE EMPRENDEDORES

PILDORAS DE CONOCIMIENTOCOMERCIO INTERNACIONAL

A Coruña, 7 de Mayo de 2012

GRACIAS POR VUESTRA ASISTENCIA

Noela Burés GrandíoNoela Burés Grandíonburesn@qualinnova.com

@Buresn