Consolidation 2008 Neji Hergli

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Les tats financiers consolids: Principes et techniques dlaboration

E.C.SPar: Mohamed Neji Hergli E Expert tC Comptable t bl Tunis : 03-05 Dcembre 2008

Les tats financiers consolids: Principes et techniques dlaboration

ECS E.C.SPar: Mohamed Neji Hergli Expert Comptable Tunis : 03-05 Dcembre 2008

PLAN1. Cadre de rfrence, f , p primtre et mthodes de consolidation 2. Processus de consolidation 3. Ecart de premire consolidation, limination des titres, intrts minoritaires et bouclage des capitaux propres

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Expos prliminaireSoit deux entits identiques I et M cres au dbut de lanne 1 par mission dactions pour 700 UM et par mission demprunt pour 300 UM UM. . Avec ces ressources I acquiert des immobilisations pour 800 UM et des marchandises pour 200 UM UM. . Les actionnaires de M prfrent crer une filiale F en vue dexercer la mme activit. activit . Les bilans de ces trois entits se prsentent aprs constitution comme suit: suit: Bilan "I" Bilan "M" Immobilisations 800 Capital 700 Participation dans F 1 000 Capital 700 Stocks 200 Emprunt 300 Emprunt 300Bilan "F" 800 Capital 2003

Immobilisations StocksLes tats financiers consolids: Principes et techniques dlaboration

1 000

Expos prliminaireSupposons qu la fin de lanne 1, I et F ont chacune ralis un bnfice de 200 UM et que leurs bilans respectifs se prsentent comme suit: suit:

Immobilisations Stocks Crances

Bilan "I" I 800 Capital 200 Rsultat 200 Emprunt

700 Immobilisations 200 Stocks 300 Crances

Bilan "F" F 800 Capital 200 Rsultat 200

1 000 200

Malgr que les deux entits ont ralis les mmes oprations, F laisse entrevoir une meilleure position financire. financire. Ses capitaux propres slvent 1.200 UM contre 900 UM pour I . Toutefois, cette apparence est trompeuse, puisque lendettement de F est occult par lintermdiaire de M . Le bilan de F ne reflte pas la meilleure image du groupe groupe. .Les tats financiers consolids: Principes et techniques dlaboration 4

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Expos prliminaireOccupons nous maintenant de la situation de M . Tant que F ne distribue pas de dividendes, M nenregistrera aucun accroissement de sa situation nette

Participation dans F

Bilan "M" Bil 1 000 Capital Emprunt

700 300

Ainsi, considr en individuel, le bilan de M ne reflte pas laccroissement des richesses du groupe groupe. . En outre, il ne donne aucune indication sur la structure des actifs contrls par le groupe. groupe .

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Expos prliminaireLe bilan consolid permet de rtablir la vraie situation financire financi re ainsi que la performance du groupe

Bilan il consolid lid "M-F" Immobilisations 800 Capital Stocks 200 Rsultat Crances 200 Emprunt

700 200 300

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Les tats financiers consolids: Principes et techniques dlaborationI- Cadre de rfrence, primtre et mthodes de consolidation

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Modles et domaines de prise en compte des participations dominantes

Modle fond sur la participation directe. Modle fond sur les rsultats et actifs nets des entits domines.

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LE PERIMETRE ET LES METHODES DE CONSOLIDATION (AU SENS LARGE) - SCEEntreprise Participation dans Filiale Mre Entreprise associe E.C.C Entreprise Non Mre associe E.C.C Domaine de reporting E.F.Consolids E.F.Consolids E.F.Consolids Notes aux tats financiers dans lesquelles est applique la M.E Notes aux tats financiers dans lesquelles est applique la I.P Mthodes I.G M.E I.P M.E

I.P

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LE PERIMETRE ET LES METHODES DE CONSOLIDATION (AU SENS LARGE) - IFRSEntreprise Participation dans Filiale Mre Entreprise associe E.C.C E t Entreprise i Non Mre associe E.C.C Domaine de reporting E.F.Consolids E.F.Consolids E.F.Consolids E F dans E.F d lesquels l l est t applique la ME Mthodes I.G M.E I.P ou M.E ME M.E

E.F dans lesquels est I.P ou M.E applique lI.P ou la M.E10

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La Consolidation Cest quoi ?Cest une technique comptable:Ayant pour objectif de prsenter les tats financiers dun groupe de socits juridiquement distinctes mais dpendant dun centre de dcision commun,

Comme si ces socits ne formaient quune seule entit.

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Le cadre rglementaire de la consolidation

LoisLoi 96-112 du 30 dcembre 1996 Loi 2001-65 du 10 juillet 2001 Loi 2001-117 du 6 dcembre 2001

NormesNCT 35, 36, 37 et 38

IAS 27, 28, 31 et IFRS 3

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LES TEXTES DE LOI Loi 96 96-112 du 30 dcembre 1996 1996: : larticle 24 soumet les entreprises qui : - contrlent totalement dautres entreprises, - les contrlent partiellement, ou - y exercent une influence f notable

ltablissement dtats financiers consolidsLes tats financiers consolids: Principes et techniques dlaboration 13

LES TEXTES DE LOI Loi 20012001-65 du 10 j juillet 2001: 2001: larticle 22 oblige les tablissements de crdit participant dans le capital de socits exerant dans le domaine des services financiers, financiers tablir des tats financiers consolids conformment la lgislation comptable. comptable.Les tats financiers consolids: Principes et techniques dlaboration 14

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LES TEXTES DE LOILoi 20012001-117 du 6 dcembre 2001 ( (Titre 6 du CSC): - larticle 461 du CSC a dfini le Groupe de socits, la Socit Mre et la Filiale - larticle 471 du CSC oblige la mre tablir des tats financiers consolids conformment la lgislation comptableLes tats financiers consolids: Principes et techniques dlaboration 15

LES AUTRES OBLIGATIONSArticle 23 alina 2 du Rglement du Conseil du March Financier relatif lappel public lpargne tel quapprouv par les arrts du ministre des f p finances du 17 novembre 2000 et du 7 Avril 2001 2001. . (Contenu du prospectus)

Dans le cas o une socit contrle une ou plusieurs entreprises au sens de larticle 10 de la loi n 9494-117 117, , elle doit prsenter outre ses tats financiers individuels les tats financiers consolids conformment la rglementation en vigueur vigueur. .Les tats financiers consolids: Principes et techniques dlaboration 16

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Les exemptions en Tunisie (NC 35 et article 21 ter de la loi n n 9494-117) Il n'est pas ncessaire qu'une entreprise mre qui est une filiale d'une autre entreprise tablie en Tunisie, prsente des tats financiers consolids consolids. .

Cette exemption est subordonne la double condition que que: : (a) Les titres de capital ou donnant accs au capital de la socit mre ne sont pas admis la cote de la Bourse Bourse. . [Art 21 ter t de d la l loi l i n 94 94-117 tel t l quajout j t par lart l t 18 de d la l loi l i n 20052005-96 du 18 octobre 2005 "L "L. .S.R.F"] (b) des intrts minoritaires reprsentant 5% du capital social ne s'y opposent pas pas. . [NC 35 35. .6]Les tats financiers consolids: Principes et techniques dlaboration 17

Illustration:

M90 % 10 % Minoritaires 55 % 70 %

SM80%

F1

F2

F3

La socit SM la tte d dun un sous sous-groupe, groupe n nest est pas tenue d dtablir tablir des tats financiers consolids si si: : Elle nest pas cote en bourse bourse. .

La moiti des intrts minoritaires ne soppose pas la non publication des tats financiers consolids. consolids.Les tats financiers consolids: Principes et techniques dlaboration 18

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LE REFERENTIEL DE CONSOLIDATIONLa Technique Comptable de Consolidation est rgie par: - des Normes Comptables Nationales - des Normes Comptables Internationales

Que prcisent ces normes? Comment se positionnent les Nationales par rapport aux Internationales?Les tats financiers consolids: Principes et techniques dlaboration 19

LES NORMES COMPTABLESL Normes Les N i internationales: t ti l - Une norme traite spcifiquement de la consolidation IAS 27: tats financiers consolids et individuels

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LES NORMES COMPTABLESLes Normes internationales: Trois autres normes concernent concernent, galement, galement la consolidation

IAS 28: Participations dans des entreprisesassocies

IAS 31: Participations dans descoentreprises

IFRS 3: Regroupements dentreprisesLes tats financiers consolids: Principes et techniques dlaboration 21

LA QUESTION QUI SE POSE: Les Normes Internationales pourraientpourraientelles tre appliques en Tunisie ?REPONSE: OUI pour la plupart des traitements de consolidation (existence, toutefois, de certaines divergences) NON pour les traitements dans les tats financiers individuels

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Comment se prsentent, alors, les normes tunisiennes ?

Le principe tait dadopter les dispositions internationales de consolidation au moment de l