99
 1 Les comptes consolidés  Aspects techniques et pratique s Gilbert CAULET Expert Comptable Commissaire aux Comptes Maître de Conférence Associé I S E C Université Paul Cézanne  AIX EN PROVENCE

Consolidation Caulet

  • Upload
    kamanni

  • View
    498

  • Download
    0

Embed Size (px)

Citation preview

Page 1: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 1/991

Les comptes consolidés

 Aspects techniques et pratiquesGilbert CAULET

Expert Comptable – Commissaire aux ComptesMaître de Conférence Associé

I S E C –Université Paul Cézanne AIX EN PROVENCE

Page 2: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 2/99T n° 2Consolidation : aspects théoriques et pratiques

S O M M A I R E

1- Objectifs 2- Sources 3- Définition du Périmètre et Choix des

Méthodes 4- Règles de Consolidation 5-Contenu des États Consolidés 6- Filiales Étrangères 7- Mise en Œuvre 8- La fiscalité Différée

Page 3: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 3/99T n° 3Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Utilité des comptes consolidés

Donne une meilleure vision de laréalité économique sous l’angle du patrimoine,

de la situation financière et des résultats

1

Page 4: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 4/99T n° 4Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Le Patrimoine

 Vision plus complète du patrimoinegéré par le groupe Les actifs de chaque société consolidée par

intégration en lieu et place des titres Les actifs à leur valeur d’entrée dans legroupe

La valeur des actifs est corrigée Juste valeur à la date d’entrée Les valeurs provenant de cession interne

sont corrigées1

Page 5: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 5/99T n° 5Consolidation : aspects théoriques et pratiques

La situation financière

Les créances et dettes intragroupesont éliminés

Seules apparaissent les créances et

dettes extérieures La situation financière du groupe

peut être très différente de celledes comptes individuels de lasociété mère

1

Page 6: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 6/99T n° 6Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Les résultats

Les résultats représentent celui del’ensemble des entreprisesconsolidées

Ils sont corrigés Des résultats et dividendes internes De l’amortissement des écarts d’acquisition  De la fiscalité différée Des amortissements sur valeurs corrigées

1

Page 7: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 7/99

T n° 7Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Les textes en France

Septiéme Directive Européenne 83/349(13-06-1983)

Code de commerce (loi du 03/01/1985) Décret du 17 février 1986 Règlement du C.R.C. 99.02 du 22 avril 1999  Avis complémentaires du CNC et Règlement du

C.R.C.(Passif, Amortissements, Actif) Recommandations de l’A.M.F. 

Règlement CE 1606/2002(19/07/2002)dit RegI.F.R.S. 2005

1

Page 8: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 8/99

T n° 8Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Les principales Normes IFRS liéesaux comptes consolidés

1 – Les états financiers2 – Le tableau de flux de trésorerie8 –  Résultat net de l’exercice,

erreurs fondamentales etchangements de méthodescomptables

12 – Impôts sur les résultats14 – Informations sectorielles

3

Page 9: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 9/99

T n° 9Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Les principales Normes IFRSliées aux comptes consolidés

21 – Effets des cours de monnaiesétrangères22 –  Regroupement d’entreprises 

27 – États financiers consolidés28 – Participation dans les

entreprises associés

31 – Participation dans lescoentreprises3

Page 10: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 10/99

T n° 10Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Conséquences des Normes IFRS

Identification des différences derègles appliquées Préparation du passage aux

nouvelles Normes Réalisation de la consolidation en

IFRS pour les sociétés Cotées Contrôle de la bonne application

3

Page 11: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 11/99

T n° 11Consolidation : aspects théoriques et pratiques

En synthèse

Les Normes françaises tendent à serapprocher des Normes IFRS Les règles d’évaluation et de

dépréciation sont clairement définies

L’application en 1ère année conduit àretraiter l’année précédente  Les informations à fournir sont beaucoup

plus riches

Il existe encore des divergences enconsolidation

3

Page 12: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 12/99

T n° 12Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Périmètre

Les entreprisesayant : un contrôle exclusif 

un contrôle conjoint une influence notable

dans une ouplusieurs

entreprises

Les sous groupesnon cotés

les petits groupes : 250 personnes 15 M €. de total du bilan 30 M €. de chiffres

d’affaires 

QUI PEUT NE PAS CONSOLIDER ?

L.233-16 L.233-17

QUI DOIT CONSOLIDER ?

1

Page 13: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 13/99

T n° 13Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Conséquences dela non publication

Délit de non présentation descomptes consolidés Délit d’entrave au comité

d’entreprise  Nullité relative des assemblées

générales Responsabilité civile des dirigeants

1

Page 14: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 14/99

T n° 14Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Périmètre

Contrôle exclusif = intégration globale Droit de vote majoritaire Contrôle majoritaire de fait Clause statutaire ou contractuelle

influence notable = mise en équivalence Présumée si contrôle si 20 % < 50 % Existence de critères d’influence notable 

Contrôle conjoint = intégrationproportionnelle

Existence d’un accord contractuel  Communauté d’intérêt  Nombre restreint de partenaires

L 233-16 L 233-17

1

Page 15: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 15/99

T n° 15Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Contrôle exclusif 

Majorité de droit Majorité des droits de vote

Majorité de fait Capacité de désigner les dirigeants

Présumé si plus de 40 % et le + gros associés Majorité contractuelle

Par les statuts ou par contrat Entreprise ad hoc

La loi LSF du 01/08/2003 prévoit la consolidation même si

la consolidante n’est pas actionnaire de l’entité Entreprise portée = consolidée par le bénéficiaire

5.2

Page 16: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 16/99

T n° 16Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Contrôle conjoint

Existence d’un accord contractuel  Contrat Pacte d’actionnaire 

Des associés peuvent être exclus del’accord  Communauté d’intérêt

Nombre limité d’associés 

5.2

Page 17: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 17/99

T n° 17Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Influence notable

Présumée si plus au moins 20 % desdroits de vote Existe si :

Poste au conseil d’administration  Participation aux décisions stratégiques Opérations inter entreprises Échange de personnel Lien de dépendance technique

Entreprise exclue si aucun critèred’influence n’existe 

5.2

Page 18: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 18/99

T n° 18Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Les entreprises exclues

Restrictions sévères et durables sur lecontrôle et le transfert des fonds  Acquisition des titres en vue de la

revente : portage de titres /Achatspéculatif 

Entreprises non significatives  Approche multi-critères Critères écrits dans l’annexe  Significatif ensemble ou séparément

L’exclusion est l’exception  Pas d’exclusion si activité hétérogène  Pas d’exclusion pour documents difficiles à obtenir 

5.2

Page 19: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 19/99

T n° 19Consolidation : aspects théoriques et pratiques

un Organigramme

SOCIÉTÉ MÈRE

ENTREPRISE 1 ENTREPRISE 2 ENTREPRISE 3

ENTREPRISE 4 ENTREPRISE 5 ENTREPRISE 6

ENTREPRISE 8ENTREPRISE 7

60%

70%

30% 70%

40%

80%

90%

33 1/3 %

40%

5.2

Page 20: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 20/99

T n° 20Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Lien de détention directe %DD %CG Méthode %IG

SM E1 60% 60% 60%

SM E2 80% 80% 80%

SM E3 33.33% 33.33% 33.33%

E1 E4 70% 80% 50%E2 E4 10%

E2 E5 40% 40% 32%

E3 E6 90% 30% 30%

E4 E7 30% 30% 15%

E5 E8 70% 0%

Tableau des pourcentages

I.G.

M.E.

I.G.

I.G.

I.P.

I.P.

M.E.

5.2

Page 21: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 21/99

T n° 21Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Les règles et les principes

Continuité d'exploitation Permanence des méthodes Comparabilité des comptes

Séparation des exercices Prudence Importance relative Intangibilité du bilan

Coût historique Homogénéité des évaluations Primauté de la réalité sur l’apparence 

Principes comptables du code de commerce

L 233-22

1

Page 22: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 22/99

T n° 22Consolidation : aspects théoriques et pratiques

les Méthodes d'évaluation

Méthodes d'évaluation prévuesdans le code de commerce

 Application des méthodes

d'évaluation préférentielles Si les comptes sont hétérogènes :

Un retraitement est nécessaire

L 233-22

1

Les méthodes d'évaluation

Page 23: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 23/99

T n° 23Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Les méthodes d'évaluationpréférentielles

Le groupe doit justifier la nonapplication des méthodespréférentielles Location financement Engagements à long terme des salariés Écarts de conversion en résultat financier Frais financiers sur la durée de l’emprunt  Méthode de l’avancement 

Conséquence chiffrée dans l’annexe de la non-application

Application irréversible

CNC § 300

1

Page 24: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 24/99

T n° 24Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Processus de consolidation

Consolidation par les soldes : Totalisation des soldes finals des comptes Insertion des écritures de l’exercice avec

effets sur les réserves

Consolidation par les flux Reprise des à nouveaux Insertion des données en flux Gestion des écritures en flux Traitement des variations de périmètre

4

Page 25: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 25/99

T n° 25Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Modes de consolidation

Consolidation directe : constatationdes données de chaque entitéconsolidée

Consolidation par paliers :

remontée de sous ensemble dansun ensemble plus grand Consolidation modulaire :

consolidation avec compte deliaison pour gestion des donnéespar axe

4

Page 26: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 26/99

T n° 26Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Organigramme et périmètre

Écritures de consolidation

Conversion des comptesdes entreprises étrangères

Collecte des données

Fiscalité différée

CentralisationPrésentation

F

I

S

C

A

L

I

T

E

D

I

F

F

E

R

EE

• Retraitements• Ajustements•

Éliminations

• Comptes consolidés• Plaquette• Tableau de financement

Variations de périmètreet de capitaux propres

•Cours de clôture,•Ou cours historique

•Acquisitions•Cessions•Tableau de bouclage de

capitaux propres

•Report variable(conception étendue)

4

Démarche centralisée

Page 27: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 27/99

T n° 27Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Dans les entreprisesconsolidées Homogénéisation des

comptes Retraitements

Éliminations  Ajustements

Éliminations Dividendes Provisions entreprises

consolidées

Fiscalité différée Envoi des liasses deconsolidation

 Au service deconsolidation Réception et vérification Conversion  Ajustements Gestion des comptes intra-

groupe  Variations de périmètre Bouclage des capitaux

propres Publication

Démarche décentralisée

4

Page 28: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 28/99

T n° 28Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Contenu des comptes consolidés

Les comptes consolidés sont composés du bilan du compte de résultat et de l'annexe (incluant variation des capitaux

propres et tableau de financement) Ils forment un tout indissociable Les comptes consolidés doivent être :

réguliers (respect des règles) sincères (sincérité objective) et donner une image fidèle du groupe

L 233-20

L 233-211

Page 29: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 29/99

T n° 29Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Les documents de synthèse

Le bilan Le compte de résultat par nature ou par

destination L’annexe qui se décompose entre

plusieurs parties : Référentiel comptable, modalités de consolidation, méthodeset règles d’évaluation (20)

Informations relatives au périmètre de consolidation (8) Comparabilité des comptes (5) Explications des postes du bilan et du compte de

résultat et de leurs variations (45)  Autres informations (8)

5.1

Page 30: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 30/99

T n° 30Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Le bilan consolidé

Rubriques plus synthétiques Rubriques présentées en net à

l’actif  

Capitaux propres groupe etminoritaire Présentation sur deux exercices

5.1

é

Page 31: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 31/99

T n° 31Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Le compte de résultat

Rubriques plus synthétiques Participation dans frais de

personnel

Résultat financier et résultatexceptionnel simplifié  Amortissement d’écart d’acquisition

en bas du compte de résultat Résultat par action

5.1

Page 32: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 32/99

T n° 32Consolidation : aspects théoriques et pratiques

L’annexe comprend notamment : 

Les principes, règles et référentiels Des explications sur certains postes Immobilisations et amortissements Provisions Créances et dettes par échéance

Écarts d’acquisition, titres mise en équivalence  Fiscalité différée, etc.

Tableau de variations des capitauxpropres

Engagements hors bilan Etc.

5.1

bl d fl d é i

Page 33: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 33/99

T n° 33Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Tableau de flux de trésorerie

Flux d’exploitation  Tous les flux qui contribuent à l’activité et

générateur de revenus

Flux d’investissement  Flux liés aux acquisitions et cessions

d’immobilisations 

Flux financement Flux liés aux prêts et emprunts

5.1

FILIALES EN DEVISES

Page 34: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 34/99

T n° 34Consolidation : aspects théoriques et pratiques

FILIALES EN DEVISESETANGERES

Choix de la méthode de

Page 35: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 35/99

T n° 35Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Choix de la méthode deconversion

Si la monnaie fonctionnelle et différentede la monnaie locale Méthode du cours historique

Si la monnaie fonctionnelle et la monnaielocale est la même Méthode du cours de clôture

Pays à forte inflation

Méthode du cours historique Ou réévaluation de la monnaie locale et méthode

du cours de clôture

CNC 300

5.3

l Méth d d hi t i

Page 36: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 36/99

T n° 36Consolidation : aspects théoriques et pratiques

la Méthode du cours historique

 Au bilan Éléments non

monétaires cours historique

Éléments monétaires cours de clôture

Résultat : par différence entre

l’actif et le passif  

Pas d’écart deconversion

 Au compte derésultat Charges décaissées

et produits encaissés

cours moyen Charges et produits

calculés cours historique

Résultat

celui du bilan Écart de conversion :

oui

CNC 3200

5.3

l Méth d d d lôt

Page 37: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 37/99

T n° 37Consolidation : aspects théoriques et pratiques

la Méthode du cours de clôture

 Au bilan  Actifs et dettes :

cours de clôture

Capitaux propres cours historique

Résultat : Cours moyen

Écart de conversion :

Oui

 Au compte derésultat Charges et produits :

cours moyen

Résultat : cours moyen

Pas d’écart deconversion

C.N.C. 3201

5.3

Les critères de forte inflation

Page 38: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 38/99

T n° 38Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Les critères de forte inflation

Opérations qui tiennent compte dela perte du pouvoir d’achat  Taux d’intérêt, salaires et prix liés à

l’indice des prix  Inflation de 100 % sur trois ans Prix exprimé dans une monnaie

étrangère et pas locale

5.3

Évaluations homogènes

Page 39: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 39/99

T n° 39Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Évaluations homogènes

La consolidation impose desévaluations homogènes

Les comptes sont établis selon lesméthodes d’évaluation du groupe  Des retraitements sont opérés pour

rendre les évaluations homogènes

C.N.C. 300

C.N.C. 2015.4

Les principaux retraitements

Page 40: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 40/99

T n° 40Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Les principaux retraitements

Les retraitements d’harmonisation  Les retraitements liés à législation

fiscale

Les méthodes préférentielles Les actifs et passifs inscrits à juste

valeur La fiscalité différée

5.4

Les retraitements

Page 41: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 41/99

T n° 41Consolidation : aspects théoriques et pratiques

d’harmonisation 

 Amortissements Mode et durée d’amortissement 

Provisions Politique de constitution de provision

Subventions d’investissement  Stocks Les non-valeurs

Frais d’établissements  Charges à répartir (n’existe plus depuis 2005) 

5.4

Les protocoles d’écritures

Page 42: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 42/99

T n° 42Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Les protocoles d écritures 

 Approche par les cumuls Protocoles qui ne doivent plus être

employés du fait du tableau de flux detrésorerie consolidé et des progiciels de

consolidation  Approche par les flux

Écriture avec ou sans partage des capitauxpropres entre groupe et les minoritaires

Écriture avec ou sans impôts différés

5.4

Un exemple

Page 43: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 43/99

T n° 43Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Un exemple

Retraitement d’amortissement  antérieur à l ’exercice : 1500 de l ’exercice : 200 cumulé : 1700

Taux d’impôt sur les sociétés  en n-1 35 1/3 % en n 34 1/3 %

Pourcentage d’intérêts : 70 % Méthode de consolidation :

intégration globale 

5.4

Ecriture avant partage et avant

Page 44: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 44/99

T n° 44Consolidation : aspects théoriques et pratiques

p gimpôts

Flux6811 Dotation aux amortissements 200

2815 Amortissements matériels 200

A nouveaux

2815 Amortissements matériels 15001070 Réserves consolidées 1500

5.4

Ecriture avant partage et avec

Page 45: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 45/99

T n° 45Consolidation : aspects théoriques et pratiques

impôts différés

Flux6811 Dotation aux amortissements 200

6915 Impôts différés à 34 1/3% 69

6916 Résultat sur changement taux 15

4445 Actifs d'impôts différés 542815 Amortissements matériels 200

A nouveaux

2815 Amortissements matériels 1500

4445 Actifs d'impôts différés à 35 1/3% 530

1070 Réserves consolidées 970

5.4

Ecriture répartie avant impôts

Page 46: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 46/99

T n° 46Consolidation : aspects théoriques et pratiques

différés6811 Dotation aux amortissements 200

7920 Résultat du groupe gestion 140

7950 Résultat minoritaire gestion 60

2815 Amortissements matériels 200

1220 Résultat du groupe bilan 140

1250 Résultat minoritaire bilan 60

A nouveaux

2815 Amortissements matériels 1500

1072 Réserves du groupe 10501075 Intérêts minoritaires 450

5.4

Ecriture répartie après impôtsé é

Page 47: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 47/99

T n° 47Consolidation : aspects théoriques et pratiques

différés6811 Dotation aux amortissements 200

6915 Impôts différés 696916 Résultat sur changement taux 15

7920 Résultat du groupe gestion 102

7950 Résultat minoritaire gestion 44

2815 Amortissements matériels 200

4445 Actifs d'impôts différés 541220 Résultat du groupe bilan 102

1250 Résultat minoritaire gestion 44

A nouveaux

2815 Amortissements matériels 1500

4445 Actifs d'impôts différés 5301072 Réserves du groupe 356

1075 Intérêts minoritaires 6145.4

Contrat de location financement

Page 48: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 48/99

T n° 48Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Contrat de location financement

Frais financiers 597 305Emprunts 283 640

Redevance crédit bail 880 945Dotations aux amortissements 200 000

 Amortissements constructions 200 000

Constructions 6 000 000Amortissements constructions 1 000 000Emprunts 4 977 538

Réserves consolidées 22 462

« A nouveau » deconsolidation

Flux de l'exercice

1 - faire apparaître le bien à l'actif et l'emprunt au passif,2 - Remplacer les redevances de crédit bail,par les frais financiers et l'amortissement de l’emprunt 

3 - Amortir le bien.

Cette écriture est fiscalisée

Principe D 248 - 8 e

5.4

Amortissements

Page 49: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 49/99

T n° 49Consolidation : aspects théoriques et pratiques

 Amortissements

Mode d’amortissement  Dégressif, linéaire, progressif 

Durée d’amortissement  Le groupe définit des durées

d’amortissement  Retraitement

Si significatif 

5.4

les Provisions réglementées

Page 50: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 50/99

T n° 50Consolidation : aspects théoriques et pratiques

les Provisions réglementées

Reprise de provision 240Dotations aux provisions 450

 Amortissements dérogatoires 210

Amortissements dérogatoire 1 240Réserves consolidées 1 240

« A nouveau » deconsolidation

Flux de l'exercice

Faire comme si elles n'avaient

 jamais été enregistréesExemple : Amortissements dérogatoires de S1 se décomposeainsi :

Amortissements au 1.1.n 1 240

Dotation 450- Reprise - 240Amortissements au 31.12.n 1 450

Cette écriture est fiscalisée

D 248 - 8 cPrincipe

5.4

Les retraitements liés à la justel

Page 51: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 51/99

T n° 51Consolidation : aspects théoriques et pratiques

valeur

Principe Lors de l’acquisition des titres d’une entreprisenouvellement consolidée, les actifs et passifs sontinscrits à la juste valeur pour la détermination del’écart d’acquisition 

Conséquences Les éléments sont inscrits pour une nouvelle valeur

brute en lieu et place d’une valeur nette etd’amortissements 

En cas de cession d’actifs la plus-value ou la moins-value sont calculées sur cette juste valeurImpôts différés5.4

La juste valeur

Page 52: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 52/99

T n° 52Consolidation : aspects théoriques et pratiques

La juste valeur

Titres de participation consolidés Prix d’acquisition plus les dépenses liées à

l’opération 

 Autres titres Valeur d’utilité  Valeur en bourse pour titres cotés

 Actifs incorporelles Valeur d’utilité si nécessaire à l’activité 

5.4

La juste valeur

Page 53: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 53/99

T n° 53Consolidation : aspects théoriques et pratiques

j

 Actifs corporelles Valeur de marché Valeur de remplacement Valeur à neuf moins usure

Stocks et encours Valeur d’utilité  Coût historique

Dettes et créances Actualisées en fonction des échéances

5.4

La juste valeur

Page 54: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 54/99

T n° 54Consolidation : aspects théoriques et pratiques

j

Engagements à long terme vis-à-visdes salariés Provision actualisé Méthode rétrospectif 

Provision pour restructuration Annonce du plan de restructuration

 Autres provisions pour risques Pas de provision pour pertes futures

5.4

 Actifs non identifiables

Page 55: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 55/99

T n° 55Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Écarts d’acquisition  Fonds de commerce non identifiés Écarts de conversion sur créances

ou provision Subventions d’investissement 

5.4

Conséquences post-acquisition

Page 56: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 56/99

T n° 56Consolidation : aspects théoriques et pratiques

q p q

Ces évaluations sont rectifiées encas d’erreur d’estimation jusqu’à lafin de l’exercice suivant 

Ces corrections apparaissent lors de

la cession de ces actifs durant cettepériode

5.4

Les ajustements

Page 57: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 57/99

T n° 57Consolidation : aspects théoriques et pratiques

jD 248 - 8 aPrincipe

Rendre les comptes intra-groupe réciproques

SITUATION  SOLUTION COMPTABLE 

Règlement en transit

Marchandises en transit

Dettes et créances enmonnaies étrangères

Effets escomptés non échus

Erreur

Litige

Enregistrement du règlement

Comptabilisation des achats

Régularisation des cours

Constatation du crédit bancaire

RégularisationGestion comptable du litige

5.5

Liste des principales éliminations

Page 58: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 58/99

T n° 58Consolidation : aspects théoriques et pratiques

des résultats

internes

des provisionssur sociétéconsolidée

des titres

Dividendes

Marge sur stocksCession interne d'actifs

provision sur titresprovision sur créancesprovision pour risques

D 248 - 6 d

D 248 - 6 d

D 248

des comptesréciproques

Clients - FournisseursPrêts - EmpruntsAchats - Ventes

D 248 - 6 f 

5.5

Éliminations des dividendes

Page 59: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 59/99

T n° 59Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Produits de participation 1 846Réserves consolidées 1 846

Flux de l'exercice

Ce sont des résultats déjà constatésà affecter en réserves

Montant des dividendes reçus des filialesconsolidées par la société mère 1 846

Quelques cas particuliers:- Acomptes sur dividendes

-Dividendes reçus de l’étranger  

- Précompte ou retenue à la source- Dividendes sur titres vendus

Principe

5.5

Marge sur stocks

Page 60: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 60/99

T n° 60Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Compte de liaison bilan 422 Ventes 422 

Réserves consolidées 847Compte de liaison bilan 847  

Compte de liaison bilan 422 Stocks 422

Variation de stocks 422Achats 422 

Compte de liaison bilan 847 Stocks 847

Chez l'acheteur

Chez le vendeur

1 - Élimination de la marge sur stocks

chez le vendeur2 - Correction des stocks chez l'acheteur

n-1 n  Marge sur stocks 847 1 269 422

Impôts différés

C.N.C. 2610Principe

5.5

Le pourcentage d’élimination 

Page 61: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 61/99

T n° 61Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Vendeur 

AcheteurIntégration

globaleIntégration

proportionnelleMise en

équivalence

Intégration globale à 100 % Au % de l’intégration

proportionnelle Au % de l’entreprisemise en équivalence

Intégrationproportionnelle

 Au % de l’intégrationproportionnelle

Au + petit du %des deux sociétés

Au produit du % desdeux sociétés

Mise en équivalence Au % de l’entreprisemise en équivalence

Au produit du %des deux sociétés

Au produit du % desdeux sociétés

Vendeur  

AcheteurIG IP 50 % ME 30 %

IG 100 % 50 % 30 %IP à 40 % 40 % 40 % 12 %

ME à 20 % 20 % 10 % 6 %

5.5

Cessions internes d’actif  

Page 62: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 62/99

T n° 62Consolidation : aspects théoriques et pratiques

PRINCIPE

EXEMPLEF1 filiale à 85 % vend à la société mère uneconstruction pour un montant de 8 645Prix d'achat d'origine 4 867Amortissements pratiqués 1 225

Élimination du profit chez le vendeur

Correction du plan d'amortissementchez l'acheteur

C.N.C. 2610

Compte de liaison 5 003  (8 645 - 4 867 + 1 225)  

Prix de cession 8 645Valeur comptable des actifs cédés 3 642

Compte de liaison 5 003 

Constructions (8 645 - 4 867) 3 778Amortissements constructions 1 225

Chez l'acheteur

Chez le vendeur

Cette écriture estfiscalisée5.5

Provisions sur entrepriseconsolidée

Page 63: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 63/99

T n° 63Consolidation : aspects théoriques et pratiques

consolidée

Dotations aux provisions 648Provisions sur titres 648

Provision sur titres 1 267Réserves consolidées 1 267

« A nouveau » de

consolidation

Flux de l'exercice

Faire comme si elles n'avaient jamais été enregistréesn-1 n  ∆ 

Provision sur titres consolidées 1 267 1 915  648

Impôts différés

D 248 - 8 c

Principe

5.5

L’élimination des titres d'unefiliale

Page 64: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 64/99

T n° 64Consolidation : aspects théoriques et pratiques

filiale

La société consolidante possède70 % des titres S3 pour 700 000 Capitaux propres de S3 :Capital 1 000 000Réserves 900 000Résultat 250 000

S.M.

S2

70 %

Capital 1 000 000

Réserves 900 000Résultat 250 000Titres 700 000Réserves groupe 504 000(1 900 000 x 56 % - 700 000 x 80 %)Résultat groupe 140 000

250 000 x 56 % Intérêts hors groupe 696 000Résultat hors groupe 110 000250 000 x 44 %

S3

80 %

5.5

Objectifs des impôts différés

Page 65: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 65/99

T n° 65Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Corriger les distorsions entre lerésultat comptable et le résultatfiscal

Constater en face du résultatéconomique les impôtscorrespondants

 Assurer la comparabilité desperformances du groupe

 Appliquer les dispositions IFRSsauf dispositions françaisesdifférentes5.6

LA FISCALITE DIFFERE

Page 66: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 66/99

T n° 66Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Les grandes distorsions possibles

Page 67: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 67/99

T n° 67Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Les écritures de consolidation quiaffectent le résultat ou les réservesconsolidées

Les écarts temporaires entre la

valeur comptable et la valeur fiscaledes postes du bilan Les déficits fiscaux qui n’ont pas été

traduits dans les comptes

individuels par des actifs d’impôtdifféré5.6

Impôts différés sur écritures deconsolidation

Page 68: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 68/99

T n° 68Consolidation : aspects théoriques et pratiques

consolidation

Constatation des impôts différés surles retraitements, les éliminationset les ajustements qui modifient lerésultat ou les réserves

Si chaque écriture enregistrée dansles comptes consolidés était taxableou déductible dans les comptes

individuels: impôts différés5.6

Les distorsions temporaires enFrance

Page 69: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 69/99

T n° 69Consolidation : aspects théoriques et pratiques

 Actifs au bilan ayant une valeur fiscaleinférieure à la valeur comptable  Apport en fusion Frais financiers dans les actifs Demande de dégrèvement de la taxe

professionnelle n’ayant pas été encore obtenue  Charges à répartir  Amortissement du fonds commercial Écarts d’évaluation 

Passifs d’impôts différés5.6

Les distorsions temporaires

Page 70: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 70/99

T n° 70Consolidation : aspects théoriques et pratiques

 Actifs au bilan ayant une valeurfiscale supérieure à la valeurcomptable Plus-value sur OPCVM de trésorerie Provisions clients Terrain issu d’un crédit-bail dont la valeur

comptable n’aurait pas été constaté  Déficits fiscaux non constatés

 Actifs d’impôts différés5.6

Les distorsions temporaires

Page 71: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 71/99

T n° 71Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Passifs au bilan ayant une valeur fiscaleinférieure à la valeur comptable Provisions pour :

indemnités de fin de carrière restructuration

ORGANIC, participation, aide au logement et divers taxe professionnelle (dont le rôle n’a pas été émis),  litige et risque de change maintenue en consolidation

Écart de conversion passif maintenu enconsolidation

 Actifs d’impôts différés5.6

Les distorsions temporaires

Page 72: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 72/99

T n° 72Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Passifs au bilan ayant une valeurfiscale supérieure à la valeurcomptable Subventions d’investissements inscrites au

résultat et qui n’auraient pas encore étéencaissées

Étalement de plus-values fiscales quin’auraient pas fait l’objet decomptabilisation

Passifs d’impôt différé5.6

Calcul de l'impôt différé

Page 73: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 73/99

T n° 73Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Impôts différés 342 454

Passifs d ’impôts différés 342 454

Passif d ’impôts différés 247 416Réserves consolidées 247 416

Nature des opérations n-1 n Variation  

Amortissements dérogatoires -1 258 000 -984 000

Crédit-bail -458 900 -622 500

Organic 57 600 59 400

Participation 959 000

Déficit -122 500

Totaux -700 300 -1 669 600 -969 300

35.33% 35.33%

-247 416 -589 870 -342 454

5.6

Calcul de l'impôt différé

Page 74: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 74/99

T n° 74Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Impôts différés 332 761

Profits sur report d’impôt 7 003

Passifs d ’impôts différés 325 758

Passif d ’impôts différés 247 416Réserves consolidées 247 416

Nature des opérations n-1 n Variation  

Amortissements dérogatoires -1 258 000 -984 000

Crédit-bail -458 900 -622 500Organic 57 600 59 400

Participation 959 000

Déficit -122 500

Totaux -700 300 -1 669 600 -969 300

35.33% 34.33%

-247 416 -573 174 -325 758

7 003 -332 761 -325 758

5.6

Informations sur les impôtsdifférés

Page 75: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 75/99

T n° 75Consolidation : aspects théoriques et pratiques

 Ventilation entre impôts différés et impôts

exigibles Preuve de l’impôt Indication des actifs et passifs d’impôts non

comptabilisés Méthode d’actualisation des impôts différés   Ventilations des actifs et passifs d’impôts

écarts temporaires, crédits d’impôts et reports déficitaires 

Justification de la comptabilisation d’un actif d’impôt lorsque la société a connu une perterécente

5.6

LES ECARTS D’ACQUISITION

Page 76: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 76/99

T n° 76Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Entrée en périmètre enintégration globale

Page 77: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 77/99

T n° 77Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Calcul de l’écart d’acquisition à ladate de prise de contrôle del’entreprise 

Compte de résultat de la date

d’entrée en intégration globale jusqu’à la fin de l’exercice 

Informations dans l’annexe sur les

variations de périmètre5.7

Écart d’acquisition 

Page 78: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 78/99

T n° 78Consolidation : aspects théoriques et pratiques

+ Valeur des titres de participation(plus les frais accessoires)

- Quote-part des capitaux propresretraités à la juste valeur à la date

d’acquisition  = Écart d’acquisition 

5.7

Capitaux propres àla date d’intégration globale 

Page 79: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 79/99

T n° 79Consolidation : aspects théoriques et pratiques

+ Capital et réserves issus descomptes individuels

± Retraitements d’harmonisation  ± Retraitements à juste valeur

± Fiscalité différée ± Résultat du début de l’exercice à

la date d’acquisition  = Capitaux propres retraités à juste

valeur5.7

 Acquisition complémentaire

Page 80: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 80/99

T n° 80Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Pas de modification des écartsd’évaluation 

Calcul d’un écart d’acquisition  Compensation possible entre écarts

d’acquisition positif et écartsnégatifs

5.7

 Amortissements des écartsd’acquisition 

Page 81: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 81/99

T n° 81Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Écart positif  Amortissement obligatoire Durée : en rapport avec les objectifs fixés

(durée en lien avec l’acquisition) 

Écart négatif  Amortissement obligatoire Durée : en rapport avec les objectifs fixés

(durée en lien avec l’acquisition) 

5.7

 Augmentation du capitalune entreprise sous contrôle exclusif 

Page 82: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 82/99

T n° 82Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Si diminution du pourcentaged’intérêt : affectation de la plus-value ou la moins-value en résultat

Si augmentation du pourcentage

d’intérêt : constatation en écartd’acquisition 

5.7

Cession

Page 83: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 83/99

T n° 83Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Compte de résultat jusqu’à la date de

cession Constatation d’un résultat sur la cession  Si cession envisagée et si risque de

moins-value : constitution d’uneprovision

En cas de cession d’une branched’activité sans vente de titre : mise à

 jour des actifs et passifs liés et de laquote-part de l’écart d’acquisition 5.7

Tableau de variations de capitauxpropres consolidés

Page 84: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 84/99

T n° 84Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Justification des variations decapitaux sur deux exercices

S’établit à partir des tableauxindividuels de bouclage de capitaux

propres

5.8

Exemple de tableau de variationsde capitaux propres consolidé

Page 85: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 85/99

T n° 85Consolidation : aspects théoriques et pratiques

    É  c  a  r   t  s   d  e

  c  o  n  v  e  r  s   i  o  n

    É  c  a  r   t  s   d  e

  r   é   é  v  a   l  u  a   t   i  o  n

   T   i   t  r  e  s   d  e

   l   ’  e  n   t  r  e  p  r   i  s  e 

  c  o  n  s  o   l   i   d  a  n   t  e

   A  u   t  r  e  s  v  a  r   i  a   t   i  o  n  s

   T  o   t  a   l   A  u   t  r  e  s

Situation à la clôture N - 2 10 000 800 5 610 1 710 152 152 18 272  

Affectation du résultat 1 210 -1 710 -500

Résultat de la période 2 316 2 316Variations de change 39 39 39

Variations de périmètre

Situation à la clôture N - 1 10 000 800 6 820 2 316 191 191 20 127  

Augmentation de capital 1 000 -1 000

Affectation de résultat 1 316 -2 316 -1 000

Résultat de la période 2 102 2 102

Variations de change -61 -61 -61

Variations de périmètre

Situation à la clôture N 11 000 800 7 136 2 102 130 130 21 168

Autres

   T  o   t  a   l  c  a  p   i   t  a  u  x

  p  r  o  p  r  e  s

   R   é  s  u   l   t  a   t   d  e

   l   '  e  x  e  r  c   i  c  e

Part du groupe   C  a  p   i   t  a   l

   P  r   i  m  e  s

   R   é  s  e  r  v  e  s  g  r  o  u  p  e

5.8

Exemple de tableau de bouclageindividuel de capitaux propres

Entreprise : F euro euroT bl i di id l d Devise locale Devise de conso

Page 86: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 86/99

T n° 86Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Entreprise : F euro euro

n-1 n n-1 n

% d'intérêt du groupe 60% 60% Cours de début d'exercice 1.00 1.0

% d'intégration 100% 100% Cours de fin d'exercice 1.00 1.0

Méthode de consolidation IG IG Cours moyen 1.00 1.0

   D   é   b   u   t   d   '   e   x   e   r   c   i   c   e

   A   f   f   e   c   t   a   t   i   o   n   e   n

   r   é   s   e   r   v   e   s

    A   u   g   e   m   e   n   t   a   t   i   o   n

   d   e   c   a   p   i   t   a   l

   R   é   d   u   c   t   i   o   n   d   e

   c   a   p   i   t   a   l

   D   i   v   i   d   e   n   d   e   s

   v   e   r   s   é   s

   D   i   v   i   d   e   n   d   e   s

   r   e   ç   u   s

   R   é   s   u   l   t   a   t

   R   é   é   v   a   l   u   a   t   i   o   n

   C   h   a   n   g   e   m   e   n   t   d   e

   m   é   t   h   o   d   e

   C   o   n   v   e   r   s   i   o   n

   V   a   r   i   a   t   i   o   n   s   d   e

   p   é   r   i   m   è   t   r   e

   A   u   t   r   e   s   v   a   r   i   a   t   i   o   n   s

   F   i   n   d   '   e   x   e   r   c   i   c   e

Capital 1 000 1 000 2 00

Prime 100 10

Autres réserves 820 200 -1 000 2

Ecart de réévaluation

Ecart de conversion

Report à nouveau 20 10 3

Résultat 810 -210 -600 900 90

Capitaux propres individuels 2 750 -600 900 3 05

Capitaux propres quote-part 2 750 -600 900 3 05

Crédit-bail -520 120 -40

Provisions réglementées 640 80 72

Capitaux propres retraités 2 870 -600 1 100 3 37

Titres 600 60

Ecart d'acquisition

Minoritaires 1 148 -240 440 1 34

Part du groupe 1 122 -360 660 1 42Dont écart de conversion

Dont écart de réévaluation

Dont réserves et résultat 1 122 -360 660 1 42

Tableau individuel de

bouclage des capitaux

propres

Devise locale Devise de conso

5.8

Les points clés des missions deconsolidation

Page 87: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 87/99

T n° 87Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Le manuel de consolidation, Le calendrier des opérations La liasse de consolidation

6

Objectifs d’un manuel deconsolidation

Page 88: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 88/99

T n° 88Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Normaliser la collecte des donnéesnécessaires à la consolidation,

Standardiser les règles d’évaluationdu groupe,

Permettre à tous les acteurs de laconsolidation de participerefficacement aux travaux de

consolidation y compris lesnouvelles entreprises à consolider.6

Le contenu général du manuelde consolidation

Page 89: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 89/99

T n° 89Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Les objectifs de la consolidation Les règles de consolidation Les méthodes d’évaluation  Le calendrier des opérations

le plan comptable du groupe la procédure de rapprochement des

comptes intragroupe La liasse de consolidation Les moyens informatiques

6

Calendrier des opérations

Page 90: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 90/99

T n° 90Consolidation : aspects théoriques et pratiques

15/12/n-1 Envoi des liasses à saisir

5/01/n Périmètre des entreprises consolidés30/01/n 1er arrêté comptable et

rapprochement des comptes intra-groupe

15/02/n Dernier arrêté comptable

28/02/n Envoi des liasses et visa des CAC15/03/n 1er arrêté des comptes consolidés25/03/n Transmission des données fiscales31/03/n Arrêté définitif des comptes

consolidés

6

Exemple d’informations à incluredans une liasse de consolidation

Page 91: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 91/99

T n° 91Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Les données de la balance Bilan et compte de résultat Données comptables par les flux

Les comptes et flux intragroupe Des données monétaires pour l’annexe 

Dettes par échéance ou par devise Engagements hors bilan, etc.

Les informations sur les titres des entités

consolidées6

Exemple d’informations à incluredans une liasse de consolidation

Page 92: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 92/99

T n° 92Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Des données non monétaires pour

l’annexe  Effectifs

Des données de retraitement Location financement Provision retraite, etc.

Des données d’élimination  Dividendes Cession d’immobilisation interne 

Le bouclage des capitaux propres6

Les outils informatiques

Page 93: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 93/99

T n° 93Consolidation : aspects théoriques et pratiques

AAAvvvaaannntttaaagggeeesss IIInnncccooonnnvvvééénnniiieeennntttsss 

TTTaaabbbllleeeuuurrr FFFaaaccciiillliiittteee llleeesss aaauuutttooommmaaatttiiisssmmmeee AAAdddaaappptttaaabbbllleee 

NNNéééccceeessssssiiittteee dddeeesss mmmiiissseeesss ààà j j jooouuurrr eeennn cccaaasss dddeee ccchhhaaannngggeeemmmeeennnttt dddeee 

pppééérrriiimmmèèètttrrreee 

LLLooogggiiiccciiieeelll 

cccooommmppptttaaabbbllleee 

AAAssssssuuurrreee llleeesss cccuuummmuuulllsss FFFaaavvvooorrriiissseee lllaaa sssééécccuuurrriiitttééé 

cccooommmppptttaaabbbllleeesss 

PPPeeerrrmmmeeettt lll’’’ééédddiiitttiiiooonnn dddeeesss  j j jooouuurrrnnnaaauuuxxx bbbaaalllaaannnccceeesss eeettt 

gggrrraaannndddsss llliiivvvrrreeesss 

NNNéééccceeessssssiiittteee uuunnneee bbbooonnnnnneee eeexxxpppééérrriiieeennnccceee pppooouuurrr llleeesss 

ééécccrrriiitttuuurrreeesss PPPaaasss ddd’’’ééétttaaatttsss aaannnnnneeexxxeeesss 

LLLooogggiiiccciiieeelll dddeee cccooonnnsssooollliiidddaaatttiiiooonnn 

OOOf f f f f f rrreee pppllluuusss dddeee sssééécccuuurrriiitttééésss PPPeeerrrmmmeeettt dddeeesss 

aaauuutttooommmaaatttiiisssmmmeeesss eeettt dddeeesss 

ééétttaaatttsss qqquuuaaallliiitttaaatttiiif f f sss GGGaaaiiinnnsss dddeee ppprrroooddduuuccctttiiivvviiitttééé 

LLLeee ppprrriiixxx LLLaaa mmmiiissseee eeennn ppplllaaaccceeesss 

6

Les caractéristiques d’un bonprogiciel

Une collecte des données complète

Page 94: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 94/99

T n° 94Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Une collecte des données complète Des paramétrages riches

Rubriques monétaires – non monétaires États de la liasse Écritures automatiques Règles de calcul États de restitution

Une puissance de traitement Une décentralisée Une communication avec les outils bureautique Des analyses hyper cube Des états de restitution personnalisables Une approche multi

Multi périmètres Multi devises Multi période Multi axes Multi langues

6

Les missions professionnelles

U i i lé l

Page 95: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 95/99

T n° 95Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Une mission légale

La mission de certification des comptes consolidésdans le cadre d’un Co-Commissariat aux Comptes

Les missions contractuelles Organisation et mise en place

Installation de progiciel Réalisation des comptes consolidés  Aide à la finition Consultation technique Mise en œuvre de reporting  Formation aux techniques de consolidation

2

Outil de communication

i à i d

Page 96: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 96/99

T n° 96Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Externe vis-à-vis des Actionnaires Banquiers, investisseurs Fournisseurs

Interne vis-à-vis des : Salariés Dirigeants

1

La mission de certification descomptes consolidés

P i d i d

Page 97: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 97/99

T n° 97Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Prise de connaissance du groupe  Appréciation du contrôle interne Contrôle des comptes des

entreprises consolidées Contrôle des opérations de

consolidation Synthèse et rapport

2

Les missions contractuelles

O i ti t i l d l

Page 98: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 98/99

T n° 98Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Organisation et mise en place de la

consolidation légale Mise en service et paramétrage

d’un progiciel de consolidation  Réalisation des comptes consolidés

Les missions de consolidation relèvent dumonopole de l’expert comptable 

2

Démarche d’audit 

Prise de connaissance du

Page 99: Consolidation Caulet

5/11/2018 Consolidation Caulet - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/consolidation-caulet-55a35acccbfa5 99/99

T n° 99Consolidation : aspects théoriques et pratiques

Contrôles des

comptes

Contrôle des comptesdes entreprises

consolidées

 Appréciation ducontrôle interne

Événements non liés àl ’exploitation 

Prise de connaissance dugroupe

Rapport decertification2