CONSULTORIA CONTABLE

TALLER DE CONSULTORIA

CONTABLE

ASIGNATURA

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ASIGNATURA: TALLER DE CONSULTORIA CONTABLE

Universidad ContinentalMaterial publicado con fines de estudioDistribución GratuitaSexta ediciónHuancayo, 2015

MISIÓN

Somos una universidad privada, innovadora y comprometida con el desarrollo del Perú, que se dedica a formar personas competentes, íntegras y emprendedoras, con visión internacional; para que se conviertan en ciudadanos responsables e impulsen el desarrollo de sus comunidades, impartiendo experiencias de aprendizaje vivificantes e inspiradoras; y generando una alta valoración mutua entre todos los grupos de interés.

VISIÓN

Ser una de las 10 mejores universidades privadas del Perú al año 2020, reconocidos por nuestra excelencia académica y vocación de servicio, líderes en formación integral, con perspectiva global; promoviendo la competitividad del país.

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INTRODUCCIÓN

La contabilidad viene trabajando para producir información financiera eficaz de aceptación mundial, para la cual, viene armonizando las normas contables de aprobación internacional a través de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs - NICs). La contabilidad en una economía globalizada permitirá el acceso a la información financiera internacional(a otros mercados), cumpliendo el rol de suministrar información para una adecuada toma de decisiones.

La contabilidad cumplirá estos objetivos, en la medida que provea información que pueda ser entendida, en forma uniforme y comparativa en los distintos países (y por distintos organismos); para tal efecto deberá apoyarse en normas comunes de aceptación universal, que permitan su comparabilidad en el marco de la globalización económica mundial. El lenguaje utilizado en la contabilidad responde a los usos y costumbres de los países, traducido en una armonización de principios contables y terminología común.

La solución del problema de comunicación se logra estandarizando los criterios para el registro de los datos relacionados con las transacciones y los formatos de presentación de la información. Los reportes a los que se ha hecho alusión anteriormente cumplen esta función de estandarización y poseen un nombre propio dentro del lenguaje contable: Estados Financieros.

Los principales estados financieros son:

- El Estado de Situación Financiera- El Estado de Resultados Integral- El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto- El Estado de Flujo de Efectivo- El Estado de Situación Financiera al inicio del ejercicio

La presente asignatura, tiene como objetivo el de reforzar y afianzar la capacidad de los alumnos, referente a lo siguiente:

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Registro contable de las operaciones Incidencia contable, tributaria, laboral y financiera de cada una de las operaciones Formulación de Estados Financieros Tratamiento contable y tributario de las importaciones y exportaciones Tratamiento contable, tributario y financiero de las empresas constructoras

El presente curso se presenta dentro de una estructura moderna, adaptándonos y concordando con las NICs y NIIFs vigentes y con el Nuevo Reglamento para la Preparación de Información Financiera de la Superintendencia de Mercado de Valores ( Ex CONASEV), de tal forma, que su adecuada aplicación permita formular y presentar a los interesados, información financiera de gran utilidad. Asimismo, se hará uso del Plan Contable Empresarial.

En el año 2005 y siguientes años se ha producido grandes cambios en la contabilidad, como muestra de ello ahora los estados financieros deben ser preparados en base a diferentes métodos de medición (valuación), tal es el caso que debemos abandonar el costo histórico debiendo migrar a una contabilidad medida a valor razonable (valor justo – fair value), al valor presente o al método de tipo de interés efectivo, lo que quiere decir que nuestros activos y pasivos y por diferencia el patrimonio neto deben ser medidos y presentados a valores presentes a la fecha de la formulación de los Estados Financieros.

Con la nueva normativa contable, el concepto de contabilidad cambia sustancialmente, anteriormente la contabilidad era percibida como el “arte de registrar”, ahora y en adelante la contabilidad (contador) tiene que ser capaz de valorar (medir) y luego registrar, por ende para desempeñarse como contador debemos de conocer finanzas, ya que éstas están implícitas dentro de la contabilidad.

Los principales cambios en las NICs y NIIFs que cambian sustancialmente el Análisis e Interpretación de los Estados Financieros, son los siguientes:

Desaparición del resultado extraordinario, ahora se presentan como riesgos del negocio dentro de lo operativo.

Las acciones preferenciales, si tienen fecha de devolución se presentan como pasivos

Los activos no corrientes disponibles para la venta se presentan dentro del activo corriente

En general, los gastos de constitución se consideran gastos del ejercicio Provisiones en base al criterio de probabilidad, no en base al criterio de prudencia NICs – NIIFs Plan Contable Empresarial Reglamento de Información Financiera (26-11-1999). Resolución de CONASEV

103-99-EF/94.10 Nuevo Manual para la Preparación de Información Financiera – CONASEV

(Resolución Gerencia General Nº 010-2008-EF/94.01.2, publicada el 07.03.2008). A partir del primer trimestre DEL 2008. Voluntariamente lo apliquen para efectos de la presentación de la información anual auditada correspondiente al 2007.

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Los Estados Financieros se obtienen directamente de los registros contables, por tanto deben ser elaborados de acuerdo con las NIIF y el Nuevo Plan Contable Empresarial (PCGE), mientras que el Estado de Flujos de Efectivo ha de obtenerse mediante procedimientos extracontables, para cuyo efecto necesitamos los dos últimos Estados de Situación Financiera y el Estado de Resultados Globales del ejercicio.

Por lo anterior, se requiere que en las universidades y centros de enseñanza se impartan conocimientos de contabilidad que involucren conceptos actuales, además de profundos. Ante este reto, son necesarias nuevas propuestas de solución, una de ellas es precisamente la contenida en este curso. Este curso busca explicar los conceptos y principios básicos que integran, dan estructura, pero sobre todo son razón de ser (por qué y para qué) de la presencia de la CONTABILIDAD en todo tipo de organización.

Si al terminar de estudiar el alumno sabe y conoce que es la contabilidad, pero sobre todo, si la entiende y la comprende, entonces me daré por bien servido, consciente de que el esfuerzo ha valido la pena.

Por último, queremos agradecer a todas las personas que participaron en la elaboración de la presente obra y el desarrollo del curso.

EL AUTOR

“DIOS CONCEDE AL SER HUMANO TODO LO QUEDESEA A CAMBIO DE SU ESFUERZO Y TRABAJO”

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CAPITULO I

TEORÍA CONTABLE

01. DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD

La contabilidad es la ciencia que se rige en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Leyes, Políticas y Normas Contables para obtener, ordenar, registrar, clasificar, controlar, analizar e interpretar las operaciones realizadas por la empresa o negocio en un tiempo determinado con el propósito de informar su situación económica y financiera pudiendo así tomar decisiones administrativas, económicas, financieras y contables.

02. OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD

El objetivo básico es informar la situación financiera de la empresa en cierta fecha y los resultados de sus operaciones; así como los cambios financieros por el periodo contable concluido en dicha fecha, mediante la formulación de los EE.FF.:

03. IMPORTANCIA (NECESIDAD DE INFORMACIÓN FINANCIERA)

La contabilidad no solo es necesaria, sino es la parte vital en todas las empresas. En todo organismo empresarial, sea privado o público, la contabilidad constituye el termómetro de la situación económica-financiera, por constituir una fuente inagotable de consultas y experiencias para operaciones futuras.

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El empresario en general que no tiene su contabilidad al día que por ley está obligado a utilizar o los tiene atrasados y/o mal llevados por falta de información, está expuesto a las multas y sanciones administrativas.

Una contabilidad bien llevada es la brújula que guía a la empresa por la senda del éxito y la prosperidad, mientras que una contabilidad deficiente, hace que la empresa esté funcionando bajo el manto de la incertidumbre y la zozobra, propenso al fracaso y al margen de la ley.

Dicho de otro modo, a pesar que a la contabilidad con frecuencia se le llama el lenguaje de los negocios, su utilidad va mucho más allá del mundo de los negocios. Cualquiera que vive en la sociedad moderna sin un conocimiento básico de la contabilidad es como alguien que vive en un país extranjero sin conocer el idioma. El conocimiento de la contabilidad es útil a personas de todas las edades y en todos los países para comprender su entorno económico y para administrar sus quehaceres cotidianos.

La contabilidad es el medio principal para comunicar información de las actividades financieras. Esta información se proporciona mediante los Estados Financieros. Los contadores diseñan sus sistemas contables (después de considerar los tipos de información que requieran los usuarios de ellos). Luego, los tenedores de libros y las computadoras realizan las tareas de seguir los procedimientos detallados y diseñados por los contadores.

La contabilidad ayuda a la toma de decisiones mostrando dónde y cómo se ha gastado el dinero y se ha hecho compromisos, evaluando el desempeño e indicando las implicancias financieras de escoger un plan en lugar de otro. La contabilidad también ayuda a predecir los efectos futuros de las decisiones, y ayuda a dirigir la atención hacia los problemas, las imperfecciones y las ineficiencias actuales, así como hacia las oportunidades.

Todo negocio debe llevar contabilidad para demostrar al estado (cuando éste lo requiera) lo que ha ganado o perdido durante un determinado año, en caso que la empresa haya generado utilidad tiene la obligación de entregar al gobierno parte de esa utilidad ( alícuota ) bajo el nombre de impuesto, ya que el estado, en la práctica, también ha participado en la obtención de esa utilidad al brindarle a la empresa carreteras que son utilizados para el traslado de los productos que compra y vende, proporciona hospitales para la atención de su personal, mantiene servicio de seguridad, etc.

En resumen, podemos manifestar sin temor a equivocarnos, que la contabilidad es el verdadero termómetro del progreso del comerciante y una garantía para las personas que con el trabajan

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RESUMEN DE LA IMPORTANCIA:

Es importante como medio de información en el mundo de los negocios y las finanzas

Toda empresa en general sea grande o pequeña requiere hacer uso de un sistema contable, para demostrar su consistencia y legalidad en el desarrollo económico

Mediante la contabilidad, el Estado controla y fiscaliza sus tributos y recursos económicos que le dan vida y progreso y pueda lograr sus objetivos

Por tener un lenguaje técnico, permite y facilita al Estado poder consolidar sus datos, que sirve para elaborar las Cuentas Nacionales

La contabilidad como ciencia universal de la información, utiliza procedimientos y principios uniformes a nivel mundial

Permite a los dueños de la empresa conocer sus situación económica y financiera

Toda empresa requiere obtener financiamiento, y la única herramienta de consistencia y legalidad que sirve como respaldo, es mediante el informe económico-financiero

En todo organismo empresarial sea público o privado, la contabilidad constituye un indicador de su situación económico-financiero, el cual sirve para operaciones futuras.

“LAS COSAS NO SON DIFÍCILES DE HACER; LO QUE ESDÍFICIL ES PONERSE EN DISPOSICIÓN DE HACERLAS”

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CAPITULO II

EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIALY SU ADECUACIÓN A LAS NICs - NIIFs

GENERALIDADES

1.- ARMONIZACIÓN CONTABLE

La globalización es un proceso imparable del cual difícilmente ningún país, empresa o persona puede quedar al margen. El mundo de los negocios no ha quedado exento de este proceso: Cada vez hay empresas sin patria real que tienen como único mercado el mundo como conjunto. Ahora el contador no se prepara con sentido de patria, sino con un sentido universal.

Sabemos que la contabilidad es el lenguaje que utilizan las empresas para comunicarse con los distintos usuarios de la información contable. Hasta hace pocos años este lenguaje era local. Si una empresa en Estados Unidos se tenía que comunicar únicamente con agentes Norteamericanos, entonces utilizaba el sistema legal obligatorio para hacerlo: USGAAP (Principios Contables Estadounidenses). ¿Pero qué pasaba cuando estas mismas empresas se tenían que comunicar con usuarios fuera del país que no entendían el lenguaje contable estadounidense?, vamos a suponer por ejemplo que tuvieran que comunicarse con un agente peruano que sólo conoce las NICs/NIIFs. Cómo podría tomar una decisión este agente Norteamericano si los activos, pasivos, ingresos y gastos se valoran de manera distinta en Estados Unidos y Perú.

En un mundo globalizado, el proceso de traducción de los lenguajes contables presentes en los diferentes países es poco ágil y pone ciertos obstáculos a la circulación de capitales. Es por ello, que se decidió que todos los países de la Unión Europea utilizarán un LENGUAJE COMÚN. Este lenguaje son las NICs/NIIFs, que son emitidas por un organismo de carácter privado con sede en Londres llamado Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). En algunos países (Estados Unidos, Japón, India, etc.), tienen en su agenda la implementación de este lenguaje universal.

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Los países que no utilicen un lenguaje contable común, lamentablemente no recibirán capitales, dado que, los inversionistas no querrán invertir en dichos países, debido al riesgo que representarán sus inversiones, porque los resultados obtenidos que se reflejan través de los Estados Financieros, no serán fiables. La globalización de los negocios sigue avanzando y va adquiriendo unas necesidades de información que no sólo se centran en las grandes empresas. Actualmente las MYPEs han adoptado este lenguaje.

En el Perú, hasta este momento, la utilización de las NICs/NIIFs es obligatoria desde el 01-01-1998 (artículo 223° LGS), pero muchas empresas no aplican las NICs-NIIFs a las que están obligadas, por ende su información no es fiable.

Actualmente debemos aplicar un nuevo Plan de Cuentas, el cual está inspirado en las NICs/NIIFs

A partir de la aprobación del PCGE, se ha dado un cambio de filosofía, porqué:

Deja de ser una rendición de cuentas al propietario sobre su patrimonio empresarial, para estar dirigida a qué los analistas e inversores conozcan la situación presente y las perspectivas futuras de la empresa.

La información que brinda los Estados Financieros deja de estar supeditada a la correcta medida del RESULTADO DEL PERÍODO (Estado de Resultados Integral), pasando a ser prioritaria la correcta determinación de la SITUACIÓN FINANCIERA (Estado de Situación Financiera).

El principio de PRUDENCIA pierde su supremacía

Se produce un importante avance en la prevalencia de la realidad financiera antes que la forma legal (prevalencia del fondo económico sobre la forma jurídica).

La contabilidad HISTÓRICA tiende a desaparecer y dar paso a una nueva contabilidad basada en el VALOR RAZONABLE (FAIR VALUE).

El objetivo de las nuevas normas, es que los elementos del Balance General presenten valores presentes a la fecha de formulación.

Por lo dicho anteriormente, los contadores debemos de MIGRAR (hacer una mudanza) de la vieja contabilidad a la nueva contabilidad, donde en la contabilidad histórica predominaba “EL ARTE DE REGISTRAR”, en la nueva contabilidad predomina “EL ARTE DE VALORAR”, o sea medir o valuar los activos y pasivos a través del valor razonable (Valor Presente)

3.- CONSIDERACIONES GENERALES

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Los Estados Financieros se elaboran considerando los PCGA (entiéndase por PCGA a las Normas Internacionales de Contabilidad conforme lo prescribe la resolución del CNC Nº 013-98-EF/93.01 del 23.07.98) conforme al mandato legal contenido en el artículo 223º de la LGS:

“Los Estados Financiero (Conforme a la Cuarta Disposición Final de la LGS se entiende por EE.FF. al ESF y el ER) se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con PCGA”. Sin perjuicio de lo anterior, téngase en cuenta que la NIC 1 considera como estados Financieros también al EFE, así como al ECPN considerando además a las notas a los Estados Financieros.

Al respecto, cabe señalar que tratándose de sociedades en general (no sujetas a regulación especial) tales disposiciones y principios son los siguientes:

- El artículo 221º, primer párrafo, según el cual los EE.FF. deben reflejar “con claridad y precisión” la situación económica y financiera de la sociedad y los resultados obtenidos en el ejercicio vencido.

- Las Resoluciones que expide el CNC al amparo del artículo 14º de la Ley Nº 28708 (publicada el 12.04.2006), como órgano del Sistema Nacional de Contabilidad creado por dicha ley, encargado de la emisión de normas que deben regir la contabilidad en el país para el sector privado.

- Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC`s)y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad – IASB (antes Comité de Normas Internacionales de Contabilidad), cuya aplicación a nivel nacional haya sido oficializada y no haya sido dejada sin efecto por el CNC; y, por excepción, tratándose de procedimientos operativos contables que no estén normados por las NIIFs, los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamérica (USGAAP). Así, lo han dispuesto el artículo 1º y 2º de la Resolución del CNC Nº 013-98-EF/93.01.

4.- OBJETIVOS DEL PCGE

Conforme lo prescribe el PCGE, los objetivos de éste son los siguientes:

1. La acumulación de la información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según sus actividades se efectúa acorde con los lineamientos de las NIIFs y bajo el empleo de las cuentas contables (códigos) reguladas por el PCGE

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2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro sistemático de sus transacciones facilitando con ello un adecuado análisis de las mismas.3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, así como a la SUNAT, información estandarizada de las transacciones que las empresas realizan y registran contablemente con la finalidad de identificar los detalles y los análisis que le permita cumplir sus funciones.

4. Proporcionar a las empresas códigos contables que permitan un análisis adecuado de las transacciones y reflejen la real situación financiera de la empresa.

5. ASPECTOS A CONSIDERAR PARA EL EMPLEO DE LAS CUENTAS CONTABLES

Para el adecuado empleo de las cuentas se ha de considerar lo siguiente:

- La contabilidad de las empresas debe encontrase detallada para viabilizar el registro contable de los hechos económicos.

- Las transacciones deben registrarse según las cuentas que corresponda según la naturaleza de la misma (transacciones).

- La empresa debe estructurar un Plan de Cuentas de hasta 5 dígitos. Cabe incorporar más dígitos según se requiera.

- La empresa debe establecer subcuentas y divisionarias necesarias en el supuesto que desarrolle actividad adicional a la principal separando así las transacciones de la actividad económica principal de la “adicional”.

- Es factible que las empresas soliciten autorización a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública a los efectos de emplear códigos de cuentas no fijados por el PCGE.

6. ASPECTOS A TENER EN CUENTA EN LO REFERENTE A LOS SISTEMAS Y REGISTROS CONTABLES

La entidad tomará en cuenta lo siguiente:

La técnica de la partida doble es empleada para efectos del registro de hechos económicos

El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal

Las transacciones se anotan en libros y registros contables que resulten necesarios, sin perjuicio de los establecidos por otras normas

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La conservación de los libros, registros, documentos y evidencias del registro contable serán conservados por el tiempo que resulte necesario, sin perjuicio de lo que establezcan otras normas.

7. EL PCGE

Un Plan o catálogo de cuentas es una herramienta contable necesaria para procesar INFORMACIÓN. Esta información contable responde a la aplicación de normas contables para el tratamiento de los efectos financieros de los hechos y estimaciones económicas que las empresas efectúan.

Como su nombre mismo lo indica este nuevo Plan está diseñado para todas las entidades que realicen ACTIVIDAD EMPRESARIAL que generen RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA.

EL PCGE ha sido homogeneizado con las NICs/NIIFs, contemplando aspectos relacionados con la presentación y revelación de información. En la parte final de cada cuenta se ha incluido referencias a las NICs- NIIFs.

También se ha contemplado en este PCGE lo que ha establecido la CONASEV en su Manual para la Preparación de Información Financiera, de tal manera de hacerlo compatible. Dicho Manual tiene como objetivo facilitar la preparación y presentación de información financiera.

8. ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS EN EL PCGE

8.1 ESTRUCTURA

Se encuentra desarrollado hasta un nivel de 5 dígitos, de acuerdo a la información que se pretende identificar como detalle.

8.2 CODIFICACIÓN

La codificación de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente:

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ELEMENTO.- Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los EE.FF., excepto para el dígito “8” que corresponde a la acumulación de información para indicadores nacionales.

-1,2 Y 3 para el Activo-4 para el Pasivo-5 para el Patrimonio Neto-6 para Gastos por Naturaleza-7 para Ingresos-8 para Saldos Intermediarios de Gestión-9 para Cuentas Analíticas de Explotación, o cuentas de función del gasto-0 para Cuentas de Orden

RUBRO O CUENTA (a nivel de 2 dígitos).- Es el nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas.

SUBCUENTA (a nivel de 3 dígitos).- Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro.

DIVISIONARIA (se compone de 4 dígitos).- Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información prevista por las subcuentas.

SUB DIVISIONARIA (se presenta a nivel de 5 dígitos).- Indica valuación cuando existe más de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor.

Por ejemplo:

En el caso de Inversiones Inmobiliarias En el caso de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

ESTRUCTURA DEL PCGE

NÚMERO DE DÍGITOS DENOMINACIÓNUn dígito ELEMENTODos dígitos RUBRO O CUENTATres dígitos SUBCUENTACuatro dígitos DIVISIONARIACinco dígitos SUBDIVISIONARIA

¿TÚ QUIEN ERES?: Para comprender quienes somos, debemos saber de dónde venimos.Cada uno de nosotros representa la suma de miles de millones de personas, y de haberseroto esta continuidad jamás hubiéramos existido. En nosotros viven todos los que ya se

fueron; somos el último modelo de la creación, la más avanzada versión del ser humano.

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LA RESPUESTA: EL TRIUNFADOR DE LA HISTORIA HUMANA. Un sobreviviente de laevolución, el más completo y último Modelo de la creación, un ser llamado por su pasado

a ser en su tiempo un auténtico campeón.

PROCESO CONTABLE

1.- ALCANCES – PROCESO CONTABLE

El proceso contable, se origina con la aparición de un hecho económico, que afecta la estructura patrimonial originando variaciones patrimoniales, en el Activo, Pasivo o Patrimonio Neto de una empresa y que por ende implican una anotación contable utilizando las cuentas debidamente aprobadas por el Plan Contable; que se registran en los Libros y Registros Contables para posteriormente presentarse en forma acumulada y resumida en los estados Financieros.

Hecho Económico Variaciones Patrimoniales: Activo, Pasivo o Patrimonio Neto Cuentas debidamente aprobadas por el Plan Contable Libros y Registros Contables Estados Financieros

A fin de comprender la importancia de la Normativa Contable en el Proceso Contable, es pertinente mostrar el siguiente gráfico de dicho proceso.

APARICIÓN DE UN HECHO ECONÓMICO que afecta ESTRUCTURA PATRIMONIAL

Originando

VARIACIONES PATRIMONIALES EN EL ACTIVO, PASIVO Y P. NETO

Requieren

PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES REGISTRO CONTABLE CUENTAS CONTABLES

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

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ESTADOS FINANCIEROS Deben ser elaborados

2.- HECHO ECONÓMICO

Actos o actividades desarrollados por una empresa: Preoperativos, operativos y finales. Afectan el Patrimonio de la unidad económica de forma directa y concreta.

Constituyen los insumos del sistema de información contable

3.- ELEMENTOS - CATEGORÍAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los Estados Financieros reflejan los efectos de las operaciones explicitas e implícitas, agrupándolas en grandes categorías, de acuerdo a sus características económicas. A los que se denominan elementos.

ACTIVOS, PASIVOS Y PATRIMONIO NETO Relacionados con En el ……. La medición de la

LOS INGRESOS Y LOS GASTOS Relacionados con En el…….. La medición del

3.1 ACTIVO

Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados u ocurridos, del cual la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

Se reconoce cuando es probable que la empresa obtenga beneficios económicos y además tiene un costo o valor medido confiablemente

3.2 PASIVO

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Es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados u ocurridos al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que contienen beneficios económicos

Se reconoce cuando es probable que del pago se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos y su cuantía pueda evaluarse confiablemente.

3.3 PATRIMONIO NETO

Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

3.4 INGRESOS

Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del ejercicio, en forma de:

Entradas o incrementos de valor de los activos

Como disminuciones de las obligaciones

Que dan como resultados aumentos del patrimonio neto. No están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

Se reconoce cuando surge un incremento en los beneficios y el importe puede medirse confiablemente

3.5 GASTOS

Son las disminuciones en los beneficios económicos, producidos a lo largo del ejercicio, en forma de:

Salidas o disminuciones del valor de los activos Da nacimiento o aumento de los pasivos

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Que dan como resultado disminuciones en el patrimonio neto. No están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio

Se reconoce cuando surge un decremento en los beneficios y además el gasto puede medirse confiablemente.

INGRESOS Y GASTOS: Se reconocen mediante un proceso de correlación de ingresos y gastos; sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de ingresos.

Si los beneficios surgen en varios períodos y la asociación con los ingresos puede determinarse únicamente de forma genérica o indirecta, los gastos se reconocen en el EGP utilizando procedimientos sistemáticos y racionales de distribución.

4.- LA PARTIDA DOBLE

FILOSOFÍA: Ley de la Causalidad

CONTABILIDAD: Teoría del Cargo y del Abono

NOTA: Manifestar y afirmar que un asiento contable está conforme implica sostener que está balanceado; esto quiere decir que la operación provoca 2 elementos de sentido contrario y de igual magnitud.

5.- LIBROS Y REGISTROS CONTABLESConstituyen las herramientas fundamentales para obtener información. Evaluar la

eficiencia y desempeño de las diversas áreas y cumplir adecuadamente sus obligaciones. Así en función a la información anotada en los libros y registros se elaboran los Estados Financieros.

Deben observar aspectos formales a fin que ofrezcan garantía y tengan validez legal (fuerza probatoria)6.- ESTADOS FINANCIEROS

Los Estados Financieros, constituyen el producto final del proceso de información financiera y que permite cubrir las necesidades comunes de información de una amplia gama de usuarios

El objetivo de la formulación de Estados Financieros confiables, es que reflejen la verdadera y real situación financiera de la empresa, en base a la cual los socios o terceros podrán tomar decisiones eficientes.

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PRINCIPIOS CONTABLES

1.- CONCEPTO

Los PC constituyen las reglas mínimas o pautas básicas sobre cuantificación de elementos del sistema contable que reflejan el patrimonio de una empresa y sus variaciones. Requisitos mínimos para homogeneizar la información contable.

Son verdades fundamentales o postulados sobre las cuales se desarrollan el conocimiento contable muy relacionado con el comportamiento económico.

Su inobservancia acarrea la distorsión de las cifras presentadas en los Estados Financieros afectando la información que se presenta a los diversos usuarios

2.- ¿QUÉ COMPRENDEN LOS PRINCIPIOS CONTABLES?

Marco Conceptual Normas de Contabilidad Normas Supletorias

Base Legal: Artículo 223° LGS, y Resolución N° 013-98-EF/93.013.- MARCO CONCEPTUAL - INTRODUCCIÓN

Es un conjunto de teorías, conceptos y fundamentos (principios) básicos y esenciales a partir del cual se ha desarrollado las NICs y se viene desarrollando las NIIFs.

Constituye la base general sobre la cual se establecen los fundamentos conceptuales que dan lugar a las Normas Contables. Expresado en términos “informáticos”, equivale a lo que en sistemas computarizados se denomina “Lenguaje de Programación”.

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4.- ALCANCE DEL MARCO CONCEPTUAL

Objetivo de los estados Financieros Características cualitativas de los Estados Financieros Definición, Reconocimiento y Evaluación de los Elementos de los Estados

Financieros Conceptos de Capital y Conservación de Capital

5.- CONCILIACIÓN DE LOS PRINCIPIOS BÁSICOS SEGÚN EL PLAN CONTABLE Y EQUIVALENCIA EN EL MARCO CONCEPTUAL

PRINCIPIOS BÁSICOS SEGÚN EL PCGR

EQUIVALENCIA EN EL MARCO CONCEPTUAL

1.- Equidad Asociada a la fiabilidad2.- Partida Doble Relacionado con el reconocimiento3.- Ente Relacionada con el objetivo de los estados financieros4.- Bienes Económicos Relacionado con los elementos de los estados financieros5.- Moneda Común Denominador Relacionado con la medición y reconocimiento6.- Empresa en Marcha Hipótesis básica o fundamental7.- Valuación al Costo Uno de los posibles criterios de valoración8.- Período Relacionado con la comparabilidad y se emplea para el devengo9.- Devengado Hipótesis básica o fundamental10. Objetividad Relacionado con el reconocimiento11. Realización Criterio de reconocimiento12. Prudencia Asociada a la fiabilidad13. Uniformidad Asociada a la comparabilidad14. Importancia Relativa Asociada a la relevancia15. Exposición Asociada a la fiabilidad

LAS NUEVAS ARMAS QUE CONQUISTAN EL MUNDO SON: CALIDAD TOTAL, CERO ERRORES, JUSTO A TIEMPO, SATISFACCIÓN PLENA, SERVICIO CON VALOR AGREGADO Y PRECIOS BAJOS,

TODOS ELLOS ELEMENTOS ESENCIALES DE LA PRODUCTIVIDAD

6.- CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN

Las características cualitativas son los atributos que hacen útil, para los usuarios, la información suministrada en los estados financieros

COMPRENSIBILIDAD (Claridad)

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Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es que sea fácilmente comprensible para los usuarios.

RELEVANCIA (Aplicabilidad: )

La información posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros.

- Los estados financieros contienen información predictiva y confirmativa

- Importancia de la información acerca de la situación financiera y la actividad pasada de un negocio

- Importancia relativa o materialidad

CONFIABILIDAD (Fiabilidad)

La información posee la cualidad de fiabilidad cuando:

- Está libre de error material y de sesgo o prejuicio- Los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende

representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente

Las características asociadas son:

- Representación fiel (manifestación fidedigna)- La esencia o el fondo sobre la forma (lo sustancial antes que lo formal)- Neutralidad- Prudencia- Integridad

COMPARABILIDAD

Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño.

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También deben ser capaces de comparar los estados financieros de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios en la situación financiera en términos relativos.

7.- NORMATIVA CONTABLE Y DINÁMICA DE CUENTAS

Las políticas contables que deben encontrarse alineadas con las NIIF, son seleccionadas y aplicadas por una empresa para el registro de sus operaciones y la preparación de sus estados financieros. Ambos, controles y políticas contables, deben ser identificados de acuerdo a las transacciones que realizan las empresas y a las características que le son propias.

Conocimiento y manejo de las Normas Internacionales de Contabilidad resulta imprescindible para todo profesional contable y todos aquellos vinculados con la situación económica y financiera de una organización empresarial y debe constituirse en el primer paso de adecuación al nuevo Plan Contable General Empresarial.

8.- PRINCIPIOS CONTABLES VS NORMAS TRIBUTARIAS

8.1. COMENTARIO

Si bien, la normativa tributaria fundamentalmente la legislación del Impuesto a la Renta, tiene sus disposiciones propias y particulares, es innegable, que en muchos aspectos las Normas Contables contienen el sustento y/o desarrollo sobre determinados tópicos que ella regula, ya sea en forma íntegra o parcial.

8.2. DEVENGO

BASE DE IMPUTACIÓNLas rentas de tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio en que se

devengan.

PRINCIPIOS CONTABLES (HIPÓTESIS)

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Los efectos de la transacción y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo).

8.3 COSTO COMPUTABLE

Se tendrán en cuenta supletoriamente las Normas Internacionales de Contabilidad y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la LIR y RLIR.

TRATAMIENTOS DIFERENTES

Revaluación Voluntaria (Art. 14º RLIR) Intereses Depreciaciones

8.4 DIFERENCIAS ENTRE LA DOCTRINA CONTABLE Y NORMAS TRIBUTARIAS

¿Qué procedimiento se debe observar para el registro de las transacciones?

El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal. En los caso en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento.

En este aspecto debe entenderse que sí resulta obligatoria su emisión, se refiere a que en dicho momento se encuentra pendiente de emisión.

8.5 DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIÓN DE PCGA

La contabilización de operaciones bajo PCGA, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionan la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción.

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Las diferencias temporales y permanentes obligaran al ajuste al resultado según los registros contables, en la DJ.

REGULACIÓN TRIBUTARIA REGISTRO DE puede coincidir total o parcialmente OPERACIONES

Deben condicionarse a PRINCIPIOS CONTABLES Las diferencias se concilian a

nivel de papeles de trabajo para determinar la base imponible

PCGE.- Los registros contables debenser preparados de acuerdo a las NICs-NIIFs

9.- POLÍTICAS-HIPÓTESIS FUNDAMENTALES

Dos hipótesis fundamentales guían el desarrollo, la adopción y la aplicación de políticas contables:

BASE DE ACUMULACIÓN O DEVENGO NEGOCIO EN MARCHA

10. MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las bases de medición, o determinación de los importes monetarios en los que se reconocen los elementos de los estados financieros son:

COSTO HISTÓRICO.- El activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas que representan obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición.

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El pasivo se registra, por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en una deuda, o, en otras circunstancias, por la cantidad de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda.

COSTO CORRIENTE.- El activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente.

El pasivo se lleva contablemente, por el importe, sin descontar, de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo, que se requeriría para liquidar el pasivo en el momento presente.

VALOR REALIZABLE (DE LIQUIDACIÓN).- El activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidas, en el momento presente de la venta no forzada del mismo.

El pasivo se lleva por sus valores de liquidación, es decir, por los importes, sin descontar, de efectivo u otros equivalentes del efectivo, que se espera utilizar en el pago de las deudas.

VALOR PRESENTE.- El activo se lleva contablemente a valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación.

El pasivo se lleva contablemente al valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal de las operaciones.

VALOR RAZONABLE.- Es el precio por el que puede ser adquirido un activo o pagado un pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas, en una transacción en condiciones de libre competencia.

El valor razonable es calculado por referencia a un valor de mercado fiable. En consecuencia, el precio de cotización en un mercado activo es la mejor referencia de valor razonable, entendiendo por mercado activo el que cumple las siguientes condiciones:-Los bienes intercambiados son homogéneos

-Concurren permanentemente compradores y vendedores; y

-Los precios son conocidos y de fácil acceso al público. Además, estos precios reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.

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11. CONCLUSIÓN

Uno de los cambios más trascendentes en el PCGE son los criterios de reconocimiento y medición de los elementos del ESF

El cambio no está en la mecánica del registro contable, sino en reconocer los elementos del ESF y determinar su medición o valoración inicial y posterior.

Mediante el empleo del PCGE, pasamos de una contabilidad basada en el costo histórico a una contabilidad basada en el valor razonable (valor presente de los activos y pasivos).

Ya no se van a contabilizar intereses diferidos en el activo ni el pasivo. Estos se van a determinar a través del método de tipo de interés efectivo y recién se afectarán a resultados en la medida que se vayan devengando.

“DEMOS BASTANTE SI QUEREMOS CONSEGUIR MUCHO”

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CAPITULO III

PRINCIPIOS DE CONTABILIDADGENERALMENTE ACEPTADOS

1.- CONCEPTO DE CADA UNO DE LOS PCGA

1.1. EQUIDAD

Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional contable y se enuncia así:

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en Contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se halle en conflicto. De esto se desprende que los EE.FF, deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa dada

1.2. PARTIDA DOBLE

Los hechos económicos y jurídicos de la empresa, se expresan en forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada conocimiento, cambios en el activo y pasivo (participaciones), que dan lugar a la ecuación contable

1.3. ENTE

Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto de la persona ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad

1.4. BIENES ECONÓMICOSLos estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir, bienes

materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende susceptible de ser valuados en términos monetarios

1.5. MONEDA COMÚN DENOMINADOR

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Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión, que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad

Generalmente se utiliza como común denominador, la moneda que tiene curso legal en el país en que funcione el ente. En el Perú, de conformidad con dispositivos legales, la Contabilidad se lleva en la moneda nacional

1.6. EMPRESA EN MARCHA

Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una “empresa en marcha”, considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección.

1.7. VALUACIÓN AL COSTO

El valor de costo-adquisición o producción constituye el criterio principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados de situación, en correspondencia también con el concepto de “empresa en marcha”, razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio

Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en el caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el costo adquisición o producción como concepto básico de valuación

Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda común denominador, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituye, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen simples ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos

1.8. PERÍODO

En la “Empresa en marcha” es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros

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El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del plan contable general, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de ejercicio

1.9. DEVENGADO

Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado económico son las que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo

1.10. OBJETIVIDAD

Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto, se deben reconocer formalmente en los registros contables; tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en términos monetarios

1.11. REALIZACIÓN

Los resultados económicos sólo se deben computar cuando sean realizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Se debe establecer como carácter general que el concepto “realizado” participa del concepto de “devengado”

1.12. PRUDENCIA

Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento de activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabiliza de tal modo que la participación del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar también diciendo: “contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado”

La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y del resultado de las operaciones

1.13. UNIFORMIDADLos principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares - principios de

valuación - utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se debe señalar por medio de una nota aclaratoria, el efecto de los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas particulares principios de valuación.

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Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares – principios de valuación - que las circunstancias aconsejen sean modificados.

1.14. SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA

Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares se debe necesariamente actuar con sentido práctico, frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos problemas porque el efecto que producen no distorsionan el cuadro general

Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en el resultado de las operaciones

1.15. EXPOSICIÓN

Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren

2.- COMENTARIO DE CADA UNO DE LOS PCGA

2.1. EQUIDAD O NEUTRALIDAD

Es sinónimo de Justicia, igualdad, rectitud, etc. Y tiene condición de postulado básico

Se refiere a la conducta a seguir, por ética todo contador siempre debe actuar con igualdad e imparcialidad de juicio, sin caer en la grave falta de reflejar en sus informes datos alterados, sino con la debida rectitud y justicia.

Ejemplo: a un contador se le solicita la formulación de los EE.FF., con la finalidad de solicitar un crédito bancario. Si la empresa atraviesa por una situación delicada y el contador no cumple con rectitud e imparcialidad la real situación del negocio estará actuando en contra del principio.

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La contabilidad es un servicio que se presta a la empresa y que afecta e interesa no sólo a la empresa sino también a terceros que mantengan relaciones con la misma. Todos ellos (empresa y terceros) deben confiar en la calidad de la información contable, sobre la cual pueden tomarse muchas decisiones. Y que la información que brinda sea lo más justa posible para los usuarios interesados, sin favorecer o desfavorecer a nadie en particular. Bajo el principio de equidad, se debe compatibilizar intereses opuestos.

Es una guía de orientación, en íntima relación con el sentido de lo ético y justo, para la evaluación contable; y se refiere a que la información contable debe prepararse con equidad respecto a terceros y a la propia empresa, a efecto de que los estados financieros reflejen equitativamente los intereses de las partes.

2.2. PARTIDA DOBLE O PRINCIPIO DE LA DUALIDAD ECONÓMICA

Esta regla corresponde más a aspectos de carácter técnico y se encuentra subordinada a lo establecido por los criterios de valuación y experiencia. Poco le importa a un tercero recibir un juego de estados financieros preparados sobre la base de datos obtenidos por un método distinto al generalmente empleado de la partida doble, si es que los mismos le suministran información útil

Es necesario aclarar que la partida doble, no es el único medio por el cual se pueda registrar contablemente las distintas operaciones pero si el más utilizado en la práctica.

“Toda cuenta que recibe o todo lo que entra es deudor, y toda cuenta que entrega o todo lo que sale, es acreedor”

La partida doble, es el principio pilar sobre la cual descansa el método contable. Este principio puede enunciarse de las siguientes formas:

No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor

La pérdida es deudora y la ganancia es acreedora

Todo valor que ingresa es deudor, todo valor que sale es acreedor

La doble dimensión de la representación contable de la entidad es fundamental para una adecuada comprensión de su estructura y relación con otras entidades.

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Se entiende por Partida Doble a una ecuación contable donde siempre se emplea el DEBE y el HABER debido a un razonamiento lógico cuya idea base es la matemática. La ecuación contable es: Activo = Pasivo + Patrimonio Neto.

Cuando se debita una cuenta del activo, según como sea la transacción, necesariamente deberá registrarse uno o más los siguientes créditos (ABONOS):

Puede disminuir una cuenta del activo Puede aumentar una cuenta del pasivo Puede aumentar una cuenta del patrimonio Puede disminuir una cuenta de gastos

2.3. ENTE, ENTIDAD O ENTIDAD MERCANTIL

La personalidad de un negocio es independiente de sus socios (accionistas) o propietarios y en sus estados financieros sólo deben incluirse los bienes, valores y obligaciones de este ente económico independiente. El principio de ente establece el supuesto de que el patrimonio de la empresa se independiza del patrimonio personal del dueño, considerado como un tercero.

Cada unidad de negocios debe ser considerada como una entidad separada del propietario. Las operaciones entre los dueños se conservan fuera de los tratos del negocio, para que de esta forma los EE.FF. nos informen exclusivamente sobre las transacciones que corresponden a la entidad económica.

Los contadores deben considerar que llevan la Contabilidad de un negocio determinado y no de sus propietarios o personas que lo administran. Mediante este principio debe entenderse que la empresa está separada y es distinta de las personas que la formaron, tiene vida y es sujeto de derecho y obligaciones. De esta forma los propietarios son acreedores y/o deudores de sus empresas. Dicho de otro modo, los propietarios son acreedores de las empresas que han formado y aunque tengan varias empresas, cada una se trata como una entidad separada, por lo que el propietario es un acreedor más de la entidad.

“LA AMISTAD NO PIDE NADA A CAMBIO, SALVO MANTENIMIENTO”

El Contador lleva las cuentas del negocio, no de los dueños. El capital aportado pertenece a la empresa y sólo las utilidades o pérdidas lo modifican no así los retiros para gastos personales de los dueños, ni las utilidades o pérdidas que éstos pudieran tener por separado. De acuerdo a lo enunciado, separar las transacciones de la entidad de la de(los)

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propietario (s) es un objetivo importante de la contabilidad. Así lograremos obtener información correcta de la administración y mediremos el desempeño de sus funciones.

Ejemplo: Un socio ordena al cajero girar un cheque para sufragar un gasto personal, si consideramos este importe como gasto de la empresa, al final del periodo contable veremos que nuestra utilidad se verá reducida, ya que nuestro gasto aumenta; en cambio aplicando el principio de entidad, este monto sería considerado como gasto personal del socio, obteniendo al final del periodo contable mayor utilidad

2.4. BIENES ECONÓMICOS

Los bienes pueden ser adquiridos o pueden haber sido donados o cedidos como parte de aportaciones al constituirse la empresa. Dichos bienes van a formar parte del activo de la empresa. Se entiende por bienes económicos a los derechos de propiedad tangible e intangible de la empresa para realizar sus operaciones. En el lenguaje contable se denominan “Activos “. Se registra en libros todo acto o bien susceptible de valor de intercambio, independientemente cómo se ha obtenido, y por lo cual alguien está dispuesto a pagar un precio.

2.5. MONEDA COMÚN DENOMINADOR “UNIDAD DE MEDIDA”

Las fluctuaciones importantes en el poder adquisitivo de la moneda especialmente en periodos de inflación, limitan el provecho de los estados financieros, preparados conforme a los datos históricos. La contabilidad sólo registra en los libros los hechos que son susceptibles de cuantificarse en unidades monetarias. Cada una de las partidas de los EE.FF. está medida en las unidades monetarias para poderlas manejar aritméticamente.

Los contadores registran sólo aquellos hechos económicos susceptibles de cuantificar en términos monetarios, ya que la moneda asume el papel de valorizador común y por lo mismo permite acumular o agrupar las operaciones y hacer comparable los datos que registra, ya que convierte todos los elementos patrimoniales heterogéneos en homogéneos y es la base para la elaboración de los EE.FF.

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión, que permita compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando a cada unidad un precio. Generalmente, se utiliza como común denominador, la moneda que tiene curso legal en el país en que funciona el ENTE.

Esta mezcla se da especialmente en el caso de los activos inmovilizados.

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No obstante lo expresado en los párrafos anteriores, la moneda es el único denominador de uso práctico para hacer homogéneo el registro de operaciones diferentes, sean estos referidos a adquisición de activos o gastos incurridos en fechas y períodos diferentes. La fluctuación de la moneda en el tiempo por pérdida de su poder adquisitivo no altera la validez de los PCGA.

2.6. EMPRESA EN MARCHA O NEGOCIO (CONTINUIDAD)

Se basa en la hipótesis de que el negocio va a continuar sus operaciones indefinidamente; por lo tanto, todos los informes contables se efectúan bajo el supuesto, salvo excepciones (liquidación), que la empresa se mantiene en actividad continua. Hasta el momento en que una empresa deja de funcionar, no es posible calcular con absoluta exactitud el resultado neto de su gestión

La valuación contable de los hechos serán los mismos, mientras no cambie su situación o cese en sus actividades.

Los negocios en su mayoría son continuados. El acto de cortar la corriente de los acontecimientos mercantiles en períodos de tiempo es arbitrario, puesto que las actividades comerciales no se detienen ni cambian de manera que puedan medirse cuándo un período contable termina y empieza otro.

No sería razonable dejar de efectuar cálculos provisionales durante la vida económica de la empresa, y se asume como principio que los informes contables expresan la situación y/o gestión de una empresa en marcha (que se encuentra en actividad)

Implica la continuidad indefinida de la unidad comercial; es decir, no se espera la liquidación de la empresa en un futuro cercano. Este supuesto permite la aplicación de muchas de las valuaciones e imputaciones características de la contabilidad, tales como las depreciaciones, amortizaciones, etc.

Dicho de otro modo, en contabilidad se asume que todo negocio se constituye para operar en forma continuada y por tiempo indefinido. En consecuencia, el activo que se use en operaciones futuras no necesita ser registrado en sucesivos informes a su valor de liquidación corriente.

2.7. VALUACIÓN AL COSTO

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Los hechos y transacciones económicas, se registrarán de acuerdo a las cantidades de efectivo, o sea, según el costo de la adquisición o producción del bien. El principio de costo condiciona la valuación de los bienes al concepto de “erogación efectivamente producida” o costos comprometidos y necesarios para la incorporación del patrimonio.

Estos importes se podrán modificar en caso en que sucedan hechos posteriores, que crean la necesidad de ajustar dichas cifras.

Es un concepto fundamental de la contabilidad el que los activos se registran al precio que se pagó para adquirirlos, en consecuencia la valorización contable de los activos no reflejan necesariamente el valor actual de los mismos. En otras palabras, las cifras de los activos de acuerdo con la contabilidad, no muestran el valor al que estos podrían venderse.

Los fundamentos del uso del costo histórico son dos: En primer término, es una cifra objetiva y definida.

La segunda razón para el uso de los costos históricos es que son verificables,

Si bien los costos históricos son objetivos, su uso acarrea problemas. El registro de un recursos de larga vida en los libros contables a su costo y en la fecha de adquisición es acertado, pero el mantener dicho recurso a lo largo de su vida registrado en tal cantidad puede dar por resultado una presentación del todo errónea de la rentabilidad y la posición financiera.

2.8. PERÍODO CONTABLE

Toda unidad económica (empresa) debe conocer los resultados de su gestión económica, determinarlos, analizarlos e interpretarlos, con la finalidad de tener y/o llegar a conclusiones acerca de la gestión del negocio y fijar metas futuras. De allí la importancia de dividir la gestión en periodos contables que pueden ser un año fiscal, o también puede ser un año natural, etc.

Para proporcionar información contable, el contador puede subdividir la vida de una entidad en períodos, e informar acerca de sus actividades por tales períodos. La administración de la empresa no puede esperar hasta la liquidación del negocio para obtener información de la forma como va su desarrollo. Tal información es necesario prepararla abarcando períodos mucho más cortos. Por esta razón la práctica contable aconseja emitir información económica a intervalos regulares de tiempo, en tal forma que los propietarios puedan conocer con relativa frecuencia sobre las ganancias obtenidas o las pérdidas sufridas. Para efectos del Plan de Cuentas, este período es de 12 meses y se llama período.

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2.9. DEVENGADO

Se devengan los ingresos, los costos y gastos; es decir, se les da reconocimiento en la medida que se ganan o se incurren (y no cuando se cobran o pagan), se registran en los periodos financieros a los cuales se relacionan.

A los ingresos, los costos y los gastos se les da reconocimiento a medida que se ganen o incurran (y no cuando se cobran o pagan) y se registran como tal en los libros de los períodos a los cuales corresponden. De esta manera, contablemente los costos incurridos en un período, pero que guardan relación con las operaciones de uno o más ejercicios siguientes, deben prorratearse o aplicarse sistemáticamente sobre el período en el cual surtirán sus efectos.

Para aplicar debidamente este principio, es preciso por lo general, preparar asientos de ajustes en lo concerniente a:

Gastos pagados por anticipado Ingresos devengados durante el ejercicio contable Ingresos cobrados durante un ejercicio contable Reservas

2.10. REALIZACIÓN

La realización de ingresos no requiere necesariamente que intervenga un cobro en efectivo puesto que la venta válida a un deudor solvente es activo tan bueno como el efectivo. El momento de la venta se considera generalmente como el punto en que se realiza el ingreso (porque es el punto en que tiene lugar una conversión “cambio de un activo por otro” y la conversión se considera como prueba de realización)

Según el principio de Realización, el Ingreso (producto) se reconoce en el período contable en el cual se realiza. La realización ocurre cuando los productos (mercaderías) o los servicios se suministran a los clientes (se embarcan o se expiden) a cambio de efectivo o de algún otro valor. Para los servicios, el ingreso se reconoce en el período en el que se presta. Tratándose de productos tangibles, el ingreso no se reconoce cuando se recibe el pedido del cliente, ni cuando los productos se manufacturan.

En las operaciones a largo plazo, admite la atribución a resultados en función de las cuotas cobradas o puestas a disposición, lo que constituye una excepción al principio de “Devengado”.

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2.11. PRUDENCIA

Cuando se deba elegir entre dos valores hay que ser conservadores, más no llegar a la exageración para evitar informes pocos objetivos. Las pérdidas probables deben aparecer reflejadas en las cuentas apropiadas, pero las ganancias, el activo y la utilidad neta pueden ser sobreestimados. En cuanto a las pérdidas se considera que su registro no debe posponerse hasta que haya la certeza absoluta de la misma. Por lo tanto se aplican determinadas provisiones que pueden utilizarse como reservas para sus posibles pérdidas.

Lo enunciado implica que en el caso que el contador tuviera dos o más opciones contables a aplicar tiene que optar por el registro de aquella que muestre en libros un menor valor de activo o que incida en una menor utilidad de la empresa.

La aplicación de este principio se evidencia entre otros en la valuación de los valores negociables e inventarios.

2.12. UNIFORMIDAD O CONSISTENCIA

Sabemos que los estados financieros deben ser comparables, por lo tanto, es necesario para un buen análisis e interpretación de los estados financieros, que las prácticas y procedimientos contables sean uniformes o consistentemente, no solo para el ejercicio al que se refiere el estado financiero, sino también en relación con ejercicios anteriores.

Las empresas una vez que hayan decidido la aplicación de una norma o método contable, todas las operaciones siguientes deberán ser tratadas en la misma forma.

Sólo mediante la comparación de los EE.FF. se puede conocer la evolución o la marcha de una empresa, en este sentido, siendo la comparación con los periodos anteriores, es necesario que se mantenga el mismo patrón de conducta. Sin embargo, esto no significa que no se pueda modificar un principio adoptado, en la medida que la adopción de un principio mejore la calidad de la información (debe ser justificable), siendo de necesidad fundamental su advertencia indicando el efecto que dicho cambio produce en la información contable. El principio de la uniformidad no debe llevar a mantener inalterables aquellos principios que las circunstancias aconsejen sean modificados.

Cuando haya un cambio que afecte la comparabilidad de la información, debe ser justificado y es necesario advertirlo claramente en la información que se presenta, indicando el efecto que dicho cambio produce en las cifras contables.

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El principio de uniformidad aplicado a la comparabilidad de los estados financieros de un ejercicio a otro, puede ser afectado por distintas circunstancias:

Cambio en el método de valuación de existencias Cambios en los criterios de medición de los activos con incidencia en la situación

financiera y en el resultado económico

2.13. SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA

Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites lo que es y no es significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o el resultado de las operaciones

Por este principio, sólo se llevará cuenta de aquello que realmente valga la pena. Si una empresa compra una docena de lápices se le podría dar entrada a una cuenta del activo e ir llevando a gastos los valores a medida que los lápices se consumen. Por el principio de Materialidad llamado también de “Importancia “, la compra se llevará directamente a gastos, bajo el entendimiento de que esto no afectará mayormente los resultados.

2.14. EXPOSICIÓN

Siendo el propósito el de informar, la Contabilidad debe proveer los elementos de medición que auxilien a los interesados a tomar decisiones. Los estados financieros deben contener toda la información básica y adicional, que sea necesaria para poder realizar una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.

La Contabilidad produce ante todo una información cuantitativa, que es requerida para observar y evaluar el comportamiento de la empresa. De allí la importancia contable de que los informes deben ser confiables útiles, el ocultamiento y la distorsión deliberada de los hechos en la información financiera constituyen actos que van contra la ÉTICA PROFESIONAL; ya que la exposición necesaria no se da, desvirtuándola e incidiendo negativamente en la interpretación de los estados financieros por parte de los usuarios.

2.15. OBJETIVIDAD

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La objetividad consiste en evaluar contablemente los hechos y actividades económicas y financieras en que participa la empresa, tal como éstos se presentan, libre de prejuicios. Los estados Financieros deberán reflejar un punto de vista razonable y neutral de las actividades desarrolladas, y ser susceptibles de verificación por terceros.

Aquellos acontecimientos que afectan el activo, pasivo, ingresos y gastos de una entidad se denominan transacciones y se reconocen formalmente en los registros contables tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en términos monetarios.

En conclusión, se trata de una norma que teniendo en cuenta el objetivo de la contabilidad de informar a terceros, exige al profesional contable el registro de las transacciones o hechos económicos realizados por un ente, en base a documentación sustentatoria verificable medible imparcialmente.

“DIOS CONCEDE AL SER HUMANO TODO LO QUEDESEA A CAMBIO DE SU ESFUERZO Y TRABAJO “

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CAPITULO IV

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD Y ELPRINCIPIO DE DEVENGADO

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

1.- COMENTARIO

El criterio de causalidad se refiere a que los gastos a ser deducibles deben guardar relación con los ingresos que se genera; es decir que los hayan servido a aumentar o mantener la renta que se genera. Por ejemplo, si el rubro de la empresa es la confección de zapatos, la capacitación en la reparación de ascensores no puede ser deducido del Impuesto.

La LIR ha consagrado el principio de inmediatez causal entre los gastos y la renta gravada, lo que equivale a decir que entre dichos conceptos debe existir una relación de causa efecto. Así, sostiene que la definición de los gastos deducibles tiene el sentido de que debe tratarse de gastos necesarios para obtener, mantener y conservar las rentas gravadas, en contraposición de las erogaciones que podrían originarse no con esa finalidad, las que no son deducibles por inexistencia de relación de causalidad entre rentas y gastos.

Que, en forma genérica, puede afirmarse que todas las deducciones están regidas por el principio de causalidad, o sea que sólo son admisibles aquellas que guarden una relación directa con la generación de la renta, más específicamente, la relación de causalidad se establece con la generación de renta gravada por el impuesto a la renta.

“Los gastos necesarios son deducibles”. Son deducibles los gastos realizados durante el año o periodo gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad.

Los requisitos contenidos en las disposiciones tributarias hacen referencia a la causalidad, necesidad y proporcionalidad, los cuales se definen así:

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Relación de causalidad: Es el vínculo que guaran los costos y gastos realizados con la actividad productora de renta. Por tanto las erogaciones realizadas deben ser las normalmente acostumbradas dentro de una determinada actividad económica, ya que son el antecedente necesario (causa) para producir el ingreso (efecto) que se genera en el desarrollo de dicha actividad.

Necesidad: Se establece en relación con el ingreso y no con la actividad que lo genera. Implica que el costo sea indispensable para obtener el producto por cuanto está integrado al mismo: es indispensable que se trate de los normalmente acostumbrados en el desarrollo de la actividad productora de renta.

Proporcionalidad: Exige que el costo o gasto guarde una proporción razonable con el ingreso (real o potencial) debido a que la erogación debe tener un límite máximo cuantificable que éste medido por la relación que existe entre la magnitud del costo y el posible beneficio que pudiere generar.

2.- PRINCIPIO DE CAUSALIDAD CRITERIOS DE TRIBUNAL FISCAL

2.1 CAUSALIDAD EN LOS GASTOS

Como sabemos, para que proceda la deducción de los gastos realizados debe observarse, además del principio de lo devengado, el cumplimiento del principio de causalidad. Los contribuyentes deben tomar en cuenta los señalado por la RTF Nº 2411-4-96, la cual establece que la relación de causalidad entre los gastos y la producción de la renta gravada debe estar sustentada entre otros, con: 1) Comprobantes de pago debidamente emitidos: 2) Documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y, de ser el caso, su beneficiario; 3) si el monto del gasto corresponde al volumen de operaciones de negocio, es decir, su proporcionalidad y razonabilidad.

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PRINCIPIO DE DEVENGADO

1.- INTRODUCCIÓN

Al profesional contable le corresponde dirigir la tarea de la elaboración de los “Estados Financieros”: Los mismos deben ser elaborados de acuerdo a los PCGA (Normas Internacionales de Información Financiera) y las disposiciones legales tributarias.

Las Variaciones Patrimoniales que deben considerarse para establecer el Resultado Económico, son las que competen a un ejercicio, sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.

Siendo el Resultado Económico la diferencia entre ingresos y egresos (U ó P =I - G), deben fijarse reglas básicas para la imputación de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas a los diversos periodos o ejercicios.

2.- ASIGNACIÓN DE INGRESOS:

El hecho que genera el nacimiento debe haberse producido en el periodo. Ejemplo: Ventas de mercaderías: el ingreso se imputa al periodo en que la mercadería es entregada al comprador: Si se trata de ventas de servicios el ingreso se imputa al período en que el servicio es prestado.

3.- GASTOS IMPUTABLES AL PERÍODO

- Los gastos vinculados con ingresos determinados deben imputarse al periodo en que tales ingresos son reconocidos.

- Los gastos no vinculados con ingresos pero sí con periodos, deben ser imputados a éstos.- Si no se cumplen ninguna de las dos condiciones anteriores, el costo debe ser cargado al

periodo en que es conocido.

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EL PRINCIPIO DE DEVENGADOSEGÚN LAS NIIF

1.- HIPÓTESIS FUNDAMENTALES – MARCO CONCEPTUAL

- BASE DE ACUMULACIÓN:

El marco Conceptual define en su párrafo 22 lo que se entiende por devengo. Según esta hipótesis, las transacciones y demás sucesos económicos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo u otro medio liquido equivalente), registrándose en los libros contables e incluyéndose en los estados financieros de los ejercicios con las cuales están relacionados.

Asimismo, la NIC 1. 26 señala que cuando se utilice la base del devengo contable, las partidas se reconocen como activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos, cuando satisfagan los criterios de definición y reconocimiento establecidos en el Marco Conceptual.

- NEGOCIO EN MARCHA

El Marco Conceptual señala que los estados financieros se presentaran normalmente sobre la base de que la empresa está en funcionamiento, y continuará sus actividades de operación dentro del futuro posible. Por lo tanto, se asume que la entidad no tiene intención ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus operaciones.

Asimismo, establece la necesidad de que la gerencia realice una evaluación sobre la posibilidad de que la entidad continúe en funcionamiento (NIC 1. 23).

2.- RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS QUE COMPONEN LOS ESTADOS FINANCIEROS

El párrafo 82 del Marco Conceptual se ocupa en explicar lo que se entiende por reconocimiento. Este sería el proceso de incorporación, en el ESF o en el ER, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente.

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a. Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llega a, o salga, de la entidad. La medición del grado de incertidumbre, se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los estados financieros.

b. La partida tenga un valor que pueda ser estimado de manera fiable. El concepto de fiabilidad ya ha sido definido anteriormente. En ocasiones puede ser necesario realizar estimaciones razonables para determinar el reconocimiento de una partida.

El Marco Conceptual hace referencia a un concepto fundamental. Como es el hecho de que la falta de reconocimiento de las partidas no se puede paliar a través de la descripción de las políticas contables seguidas, ni tampoco a través de otra información incluida en la memoria (MC. 82).

Activos: Se reconoce un activo en el ESF cuando es probable que se obtengan del mismo beneficio económico futuro para la entidad, y además, el activo tiene un valor que puede ser estimado de manera fiable.

Pasivos: Se reconoce un pasivo, en el ESF, cuando es probable que, del pago de esa obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos, y además la cuantía de desembolso pueda ser evaluada con fiabilidad (MC. 91)

Ingresos: Se reconoce un ingreso en cuenta de pérdidas y ganancias cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado como un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y además el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad (MC. 94).

Gastos: Se reconoce un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gasto puede medirse con fiabilidad (MC. 96).

El Marco Conceptual señala que es necesario que exista una correlación entre los gastos e ingresos, si surgen de las mismas transacciones (MC. 95). No obstante, cuando se espera que los beneficios económicos surjan a lo largo de varios periodos contables, y la asociación con los ingresos puede determinarse únicamente de forma genérica o indirecta, los gatos se reconocen en la cuenta de pérdidas utilizando procedimientos sistemáticos y racionales de distribución.

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EL PRINCIPIO DE DEVENGADO SEGÚNLAS NORMAS TRIBUTARIAS

1.- APLICACIÓN DEL DEVENGADO EN ALGUNOS RUBROS

1.1 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

Si analizamos el rubro de “Efectivo y Equivalente de Efectivo” tendríamos dos ejemplos para aplicar el principio, si tuviéramos cuentas en moneda extranjera y sí en las mismas hubieran necesidad de aplicar un ajuste ya sea por mayor o menor cotización de la moneda, las diferencias de cambio generadas como utilidad representan derechos a percibir y las diferencias de cambio generadas como pérdidas suponen una obligación por cuanto que representan una disminución del patrimonio neto, aunque no exista un desembolso efectivo.

2.2. LOS CRÉDITOS

El rubro de “créditos” la aplicación de los devengamiento pueden estar relacionados con los intereses que debe percibir la empresa de sus clientes. La misma se debe a la relación contractual que imponen dichos pagos a los deudores en razón del tiempo transcurrido y en retribución del servicio financiero.

2.3. DEPRECIACIÓN - AMORTIZACIÓN

La depreciación de los bienes de uso y la amortización de los intangibles no son más que una forma de aplicación de lo devengado, por cuanto las cuotas anuales representan una aplicación a gasto o costos según el caso.

2.4 PAGOS ADELANTADOS

Los “Pagos Adelantados” analizados obligan a determinar que porción permanecerá en el activo y que porción se imputará a resultados. Los pagos vencidos deberán ser imputados al resultado, ya sea como costo, como gasto o en última instancia como pérdida. La porción no vencida permanecerá como activo.2.5 CARGOS DIFERIDOS

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Los “Cargos Diferidos” en función al tiempo transcurrido y las cuotas predeterminadas deben ser aplicados a gastos, costos o pérdidas, según el caso. Por consiguiente no son otra cosa que una aplicación del principio de lo “Devengado”. Igualmente del análisis de una cuenta de resultados de egresos se puede determinar que porción deberá pasar al activo en carácter de “Cargos Diferidos”. De una u otra forma se afecta el resultado del ejercicio.

2.6 DEUDAS

En el rubro del pasivo encontramos tres aplicaciones del principio de lo “Devengado”. Con respecto a las “deudas” tenemos los intereses que deben pagarse en función al tiempo transcurrido, por el servicio financiero recibido.

2.7 LAS PROVISIONES DE GASTOS

Las “Las Provisiones de Gastos” representan igualmente una aplicación de lo “Devengado” los gastos pendientes de pagos al cierre mensual o anual, afectan al resultado del ejercicio económico, son gastos causados u originados en el ejercicio.

2.8 GANANCIAS DIFERIDAS

Las “Ganancias Diferidas” representan una aplicación de los “devengado” se trata de un Pasivo Transitorio hasta tanto transcurra el tiempo por el cual se ha cobrado en forma anticipada, sin tener adquirida la propiedad del ingreso del pleno derecho, una vez transcurrido el periodo correspondiente se podrá imputarlo a resultados.

En todos los planteamientos se han demostrado como la aplicación del principio de lo “Devengado” tienen relación directa con el resultado del ejercicio económico. No en vano la LIR en el Art. 57 lo menciona expresamente y exige su aplicación.

3.- IMPORTANCIA DEL PRINCIPIO DE LO DEVENGADO

La aplicación de lo “Devengado” además de permitir determinar el resultado del ejercicio, con una certeza casi infalible, permite que se puedan mejorar las exposiciones de partidas de créditos o de deudas. Así si la empresa asume una obligación firmando un documento que incluye intereses a vencer, tiene la opción de utilizar una cuenta regularizadora tal como “Intereses a Pagar no Devengados”, que permitirá mostrar o exponer el saldo de la cuenta por el monto real de la deuda a esa fecha y no con los intereses que aún no han vencido.

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4.- EL PRINCIPIO DE DEVENGADO Y EL IMPUESTO A LA RENTA

La LIR establece el método de lo devengado como uno de los criterios para imputar las rentas netas al ejercicio fiscal, sin incluir en su texto ni en las normas reglamentarias correspondientes definiciones generales sobre al alcance de este método.

Ante la ausencia de definiciones generales en las normas legales y reglamentarias impositivas se hace imprescindible recurrir a los principios contables como guías ineludibles para la interpretación legal de cuestiones vinculadas con esta materia.

Mediante la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 979, publicado el 15 de marzo de 2007, el que entró en vigencia a partir del 01 de enero de 2008, la cual establece que los intereses en suspenso por créditos en situación de vencidos que, en estricto cumplimento de las disposiciones dictadas por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones, se contabilizan como ingresos o rendimiento en suspenso por las empresas del sistema financiero, no se consideran devengados para efectos del inciso a) del Artículo 57º de la Ley. Además señala que una vez percibidos se consideraran ingreso gravable en el ejercicio correspondiente.

DECIDIR, significa amputar, cortar para lograr hacer lo que deseas; necesitasrenunciar a ciertos hábitos y actividades que te impiden avanzar; y por supuesto,

estar dispuesto a crear nuevos hábitos a partir de este momento.

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EL PRINCIPIO DE LO DEVENGADO Y LOS GASTOS E INGRESOS DIFERIDOS

1.- COMENTARIO

A continuación pasamos a describir los principales PCGA que están relacionados con el cierre del ejercicio contable:

PRINCIPIO DE LO DEVENGADO

Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.

PRINCIPIO DE REALIZACIÓN

Los resultados económicos sólo deben computarse cuando se Han realizado, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación.

PRINCIPIO DE PRUDENCIA

Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo.

2.- DEFINICIÓN DE LO DEVENGADO PARA EFECTOS TRIBUTARIOS

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El inciso a) del artículo 57° de la LIR, establece que las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen, criterio que resulta de aplicación para la imputación de los gastos por expresa indicación de esta norma.

Conforme con el criterio recogido en la Resoluciones del Tribunal Fiscal N°s 8534-5-2001 y N° 467-5-03, resultan apropiadas la utilización de la definición contable del principio de lo devengado, a efectos de establecer la oportunidad en la que deben imputarse los ingresos y los gastos a un ejercicio determinado.

Conforme con la explicación establecida tanto en el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad como en la NIC 1, referida a la Revelación de Políticas Contables, una empresa debe preparar sus estados financieros, entre otros, sobre la base contable del devengado.

Normalmente los procedimientos adoptados para reconocer los ingresos se refieren a que éstos deben ser ganados. Es así que en los lineamientos particulares establecidos por la NIC 18, señala que “los ingresos en la venta de productos deben ser reconocidos cuando todas las siguientes condiciones han sido satisfechas:

- La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos;

- La empresa no refiere ni la continuidad de la administración en un grado que éste asociado a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos;

- El monto de ingresos puede ser medido confiablemente;- Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a

la empresa; y- Los costos incurridos o a ser incurridos respecto a la transferencia pueden ser

medidos confiablemente.

3.- PREPARACIÓN DE ASIENTOS DE AJUSTE

Las empresas están obligadas a utilizar las NICs que requieren el método de acumulación en la contabilidad. En la contabilidad de acumulación, una empresa registra los ingresos en el periodo contable en que éstos se devengan y realizan y registra los gastos en el período contable en que se incurren, independientemente de la entrada o salida de efectivo.

4.- CLASIFICACIÓN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTE

Los asientos de ajuste pueden clasificarse en tres categorías, estas y los tipos de cuentas de balance a que se refieren los asientos, son los siguientes: DISTRIBUCIÓN PROPORCIONAL DE LOS GASTOS E INGRESOS DIFERIDOS

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- CARGAS DIFERIDAS

Son gastos deducibles en la medida que se hayan devengado.

- INGRESOS DIFERIDOS

Son ingresos gravados en la proporción de que se hayan devengado.

REGISTRO DE PARTIDAS ACUMULADAS

- GASTOS ACUMULADOS

Intereses por pagar Remuneraciones por pagar Participaciones por pagar

- INGRESOS ACUMULADOS

Intereses por cobrar Servicios prestados devengados

REGISTRO DE PARTIDAS ESTIMADAS

Para cobranza dudosa Para fluctuación de valores Para desvalorización de existencias Por depreciaciones Por amortizaciones

4.1. DISTRIBUCIÓN PROPORCIONAL DE LAS PARTIDAS PAGADAS CON ANTICIPACIÓN O DIFERIDAS

4.1.1. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

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Un gasto pagado con anticipación (algunas veces llamado activo diferido) es un bien o servicio comprado por una empresa para la realización de sus operaciones, pero que no se ha agotado en su integridad al final del periodo contable. Cuando la empresa compra inicialmente el bien o servicio, registra el costo como adquisición de un activo (gasto pagado con anticipación).

4.2 REGISTRO DE PARTIDAS ACUMULADAS

Los acumulados sin ajustes hechos para reconocer partidas que se deberían incluir en el período del estado de ganancias y pérdidas, pero que no se registran todavía.

4.2.1. GASTOS ACUMULADOS

Un gasto acumulado es aquel que una empresa ha incurrido durante el periodo contable pero que no ha pagado ni registrado. Con el fin de vincular gastos contra ingresos y reflejar los pasivos adecuados al final del periodo.

Algunos tipos de servicios, como pólizas de seguro, casi siempre se pagan antes de utilizarse. Estos pagos adelantados son diferimientos. Otros tipos de servicios se pagan después que se ha prestado el servicio.

El importe de una partida tal como ésta, acumulada pero no pagada, al final del periodo contable, es tanto un gasto como un pasivo.

4.2.2. INGRESOS ACUMULADOS

Los ingresos acumulados son el ingreso que una empresa ha devengado durante el periodo contable, pero que no ha recibido ni registrado.

Durante un ejercicio contable, algunos ingresos se registran sólo cuando se recibe el efectivo. Por tanto, al concluir un ejercicio contable puede haber partidas de ingresos que se han devengado pero no se han registrado.

4.3. PARTIDAS ESTIMADAS

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Otros diversos asuntos de ajustes se basan en las cantidades estimadas porque son una función, por lo menos en parte, de hechos futuros que se espera que ocurran. Los ajustes relacionados con la:

CASOS PRÁCTICOS

TEMA: APLICACIÓN DE LOS PCGA

CASO PRACTICO Nº 1

El analista financiero de una empresa multinacional decide inscribirse en una clase de inglés para poder mejorar su comunicación con la casa matriz y para su provecho personal. Para ello, solicita al gerente financiero, quien tiene un buen concepto del él, que la compañía asuma el costo de dicho curso. El gerente aprueba su solicitud por considerarla razonable, recibe la factura y la entrega a contabilidad. El contador toma nota del documento, se acerca al gerente financiero y le indica que no es política de la empresa asumir los gastos de estudios particulares de los empleados. Además, no es un curso impartido por la compañía para todos sus empleados. Por ello, como ese gasto no le corresponde a la firma, no debe ser aceptado por la empresa. ¿Qué principio se está contradiciendo?

CASO PRÁCTICO Nº 2

Una empresa solicita un préstamo a un banco local y éste le exige sus estados financieros proyectados. El gerente general de la empresa sabe que su organización no atraviesa por un periodo de solvencia, por lo que decide simular la venta de parte del equipo de la empresa y ¨ cancelar ¨ parte de las deudas con terceros. Con estos ¨ cambios ¨ efectuados, el gerente se siente satisfecho porque la capacidad de endeudamiento de la empresa ha mejorado, y solicita al contador que firme los balances. Este último manifestó su sorpresa por los cambios, a lo que el gerente general respondió que se había supuesto esa venta de activo para conseguir el préstamo. ¿Qué principios se están violando?

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El jefe de compras de una empresa industrial compra repuestos por importe equivalente a 15,000 nuevos soles, un día viernes por la tarde. Debido a la hora avanzada, decide dejarlos en la maletera de su auto y descargarlo el día lunes. Este día, durante la mañana, se entera de que los mismos repuestos valen 16,500 nuevos soles, como consecuencia de una repentina escasez del insumo principal usado en su elaboración. Intentando mejorar el balance de la empresa en la cual trabaja, sugiere al contador que registre los repuestos a su nuevo precio de mercado, pues recién el día lunes ingresaron al almacén. ¿Con qué principio es incompatible dicha sugerencia?


Al acercarse la fecha de presentación del estado de resultados al director ejecutivo, el jefe de finanzas de la división de ventas de artículos electrónicos notó que las cobranzas no habían sido como se esperaban durante el periodo en curso, a pesar del elevado monto de ventas que mostraba el estado de resultados. El jefe de finanzas necesitaba que la gerencia le asignase un presupuesto de corto plazo, para cubrir las brechas que se avizoraban en el flujo de efectivo proyectado por él mismo. Con las excelentes ventas que mostraba el reporte, era imposible que se lo concediesen. Le pareció que una buena alternativa seria colocar en el estado de resultados, las ventas efectivamente cobradas durante el mes ( que eran menores al monto actual ) , para que el estado financiero no arrojase tantas ganancias. ¿Contra qué principio se atenta ?.


Muchas empresas tienen como política entregar dinero a los empleados para que realicen compras al contado, con la condición de presentar luego la factura y regularizar el voucher en contabilidad.

En este caso, el contador tenía cuatro días de plazo para recabar las facturas que el personal debía entregarle por concepto de entregas a rendir cuentas de los días anteriores. Un

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empleado había olvidado reiteradamente la presentación de la factura correspondiente, acercándose la fecha de cierre de libros contables. La factura pendiente era por un monto poco significativo, por lo que se decidió registrar el gasto sin el correspondiente documento sustentatorio. El gerente de contabilidad, revisando la documentación, noto que faltaba dicho documento, razón por la cual cito al contador y le explico que: No debía registrar ¿Por qué?


El ajuste de los estados financieros por efecto de la inflación es la actualización de los saldos de las cuentas nominales y reales de la contabilidad de las empresas, que busca corregir el fenómeno económico inflación. Como se verá en el capítulo correspondiente, dicho fenómeno origina la distorsión de los saldos históricos, con la consecuente distorsión de los resultados. Para el caso del ajuste del activo fijo, frecuentemente el nuevo valor calculado es mayor que el mercado, debido a la depreciación y/o a las mejoras permanentes de estos bienes. ¿Cuál alternativa se debe elegir, por qué?.


Existen varios métodos para la valuación de inventarios. Actualmente, en Perú solo se permite los métodos de primeras entradas y primeras salidas (PEPS) y el de identificación especifica. En algunos países, la elección del método de valuación de inventarios es libre. Si se desea replantear políticas de Producción o métodos contables dentro de la empresa, tales como un programa de just in time, con la intención de reducir los costos de almacenaje; o si se desea cambiar el método contable de valuación de inventarios, se deberá indicar en una ¨ nota a los estados financieros ¨ el cambio de políticas o métodos. Adicionalmente, se debe comunicar a los usuarios de la información directamente afectados, como pueden ser los clientes y la autoridad respectiva. ¿Por qué se debe aclarar?

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En el plan contable existe una cuenta denominada ¨gastos de viaje¨. Esta cuenta registra normalmente los gastos de transporte en que incurren tanto el personal de mensajería como los taxis y la gasolina. ¿Qué ocurre con los boletos del peaje o con los boletos de la playa de estacionamiento? Tal vez, la disyuntiva esté entre crear una cuenta ¨otros gastos de movilidad” o registrar esos gastos en la cuenta ya existente. ¿De qué dependerá la decisión?.

Porque el mundo te necesita, decidamos el cambio ahora, LA EXCELENCIA es la respuesta a nuestroPresente y a ese mañana que todos deseamos tener. La única garantía de nuestro futuro, es nuestro

Compromiso con la Excelencia, ¡AQUÍ Y AHORA¡

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CAPITULO V

VALOR RAZONABLE Y EL PCGE

1.- VALOR RAZONABLE

Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo.

Que determinan dos partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.

2.- VALOR NETO REALIZABLE

Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de las operaciones, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

3.- CUENTA: 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

Valor nominal Los saldos en moneda extranjera, se expresan en moneda nacional al tipo de cambio

de la fecha de cierre.

Ejemplo:

Se tiene $ 8,000 registrado en S/. 2.880 Cada Dólar.

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Al 31 de diciembre el tipo de cambio es: Compra S/………….., Venta…………….

4.- CUENTA: 11 INVERSIONES FINANCIERAS

Al costo de adquisición Después al valor razonable Cuando no existe un mercado activo al valor de costo La pérdida o ganancia a la cuenta 67 y 77.

Ejemplo:

Se tiene registrado acciones adquiridas por S/. 28,000.00

SUPUESTO 1: Al 31 de diciembre en la bolsa de valores las acciones se cotizan a S/. 32,000.00

SUPUESTO 2: Al 31 de diciembre en la bolsa de valores las acciones se cotizan a S/. 26,000.00

5.- CUENTA: 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

Inicialmente a su valor razonable - igual al costo Después al costo amortizado Si existe deterioro se deduce mediante una cuenta de valuación Los saldos en moneda extranjera, se expresan en moneda nacional al tipo de cambio


Ejemplo:

Se tiene un saldo de cuenta por cobrar a los clientes por S/. 36,000.00 (letras por cobrar)

Se ha determinado al 31 de diciembre un 10% de incobrables

Se tiene una factura por 18,000 dólares registrado a S/. 2.905

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Al 31 de diciembre el dólar está en:………………

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

Al valor nominal menos los consumos En caso de primas por opciones al valor razonable Los saldos en moneda extranjera, se expresan en moneda nacional al tipo de cambio


EJEMPLO

El mes de junio se pagaron seguros por S/. 24,000.00 (por un año)

Al 31 de diciembre se registra el devengado de los seguros consumidos.

20 MERCADERÍAS

Costo de adquisición mas todos los costos de compra Método PEPS, Promedio Ponderado o Costo Identificado Después Costo o Valor Neto Realizable, el menor Los productos agrícolas y forestales - en cosecha o recolección al valor razonable Las materias primas que los intermediarios miden de acuerdo a su cotización

internacional. La diferencia de cambio por pasivos se aplican a resultados Los intereses a resultados salvo que sean activos calificados

EJEMPLO

Se compra mercaderías por S/. 150,000.00; se paga además transporte 6,000.00, seguros 9,600.00 honorarios 1,500.00 e intereses 3,000.00

EJEMPLO:

Se tiene mercaderías cuyo valor de venta es de : 180,000.00 Gastos para terminar 10,000.00 Gasto de Venta 9,000.00

Valor registrado en libros 167,100.00

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Se compró mercaderías por $ 60,000, al tipo de cambio de S/. 2.807 (T.C. Venta vigente); (T.C. Venta publicado 2.805)

Al 31 de diciembre se mantiene la deuda estando el dólar a S/. 2.808

Se está construyendo unos departamentos para venta por los que se están pagando intereses por S/. 41,600.

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

Cuenta de valuación de existencias Cuando se aplica: el costo o valor neto de realización, el menor Relacionado con las divisionarias correspondientes Del total de S/. 105,000 de mercaderías se ha estimado una desvalorización del 10%

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Al costo de adquisición o de construcción, o al valor razonable determinado mediante tasación, en el caso de bienes aportados, donados, recibidos en pago de deuda, y otros similares.

Incluye todos los gastos necesarios para tener el activo en el lugar y condiciones que permitan su funcionamiento.

Se compra muebles y enseres por 30,000.00

- Se paga además transporte 1,000.00- Seguros 1,400.00- Honorarios 850.00- Intereses 1,000.00

Los intereses se cargan a gastos salvo que se trate de un activo calificado.

LA CALIDAD DE UNA NACIÓN SE GENERA EN BASE A LACALIDAD DE SUS HABITANTES, UNA GRAN RIQUEZA

HUMANA SE TRADUCE EN RIQUEZA MATERIAL Y ESPIRITUAL

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Los intereses devengados durante el periodo de construcción e instalación de activos calificados, se capitalizan

Los desembolsos posteriores a la adquisición, se añade al costo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros.

Se ha realizado desembolsos posteriores relacionado a un equipo de transporte contabilizado en S/. 80,000 por los siguientes conceptos

- Se compró para cambio un motor por S/. 24,000.00 y llantas por S/. 4,000.00

Se mantienen en libros a su costo, menos el importe acumulado de pérdidas por deterioro de valor y menos la depreciación acumulada.

A su valor revaluado, menos el importe acumulado de las perdidas por deterioro de valor y menos la depreciación acumulada.

Se tiene un activo inmovilizado (carro) registrado en libros por: - Costo 300,000.00, - Depreciación acumulada 150,000.00; Su valor de tasación es 200,000.00

37 ACTIVOS DIFERIDOS

Son los pagos por impuesto a la renta que la entidad espera compensarlos en el futuro. El reconocimiento inicial y posterior es el valor de costo, sin ningún descuento Al final del ejercicio se ha determinado los siguientes resultados:

Contable: 40,000.00Tributario: 50,000.00

EXISTENCIAS DE SERVICIOS

Datos:

a) Se consume suministros en la prestación de servicios por S/. 9,200.00

b) Se realizan gastos diversos de fabricación por S/. 4,800.00

c) Se ha pagado una planilla del personal que está relacionada con la prestación de los servicio por S/. 10,000.00

d) Se venden el 80% de los servicios producidos por S/. 24,000.00 más IGV.

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS

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Inicialmente al costo de adquisición Posterior a su valor razonable, al costo o a su valor revaluado menos importe acumulado

por deterioro y depreciación acumulada, cuando el valor razonable no puede ser determinado confiablemente.

Los intereses devengados durante el periodo de construcción se reconoce en el activo, cuando se trata de activo calificado.

En el proceso de construcción se registrara en el inmueble maquinaria y equipo hasta su culminación para ser transferido a esta cuenta

Se pagan por la construcción de tiendas para alquilar por 500,000.00, se paga intereses por la construcción 42,200.00

Al culminar la construcción se traslada el activo pagando un adicional de 6,000.00 por intereses

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Inicialmente el que resulte menor entre el valor razonable y el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento

Con posterioridad deben seguir las políticas de medición según NIC 16 y NIC 40

34 INTANGIBLES

Inicialmente al costo de adquisición que incluye todos los desembolsos identificables directamente.

Después del tratamiento inicial al costo menos amortización acumulada y menos las perdidas por deterioro.

Por el modelo de revaluación, se mide al valor revaluado menos su amortización acumulada y menos cualquier pérdida acumulada por desvalorización.

DESAFIÓ: ES DECIR SI A LA VIDA, ES ENTENDER QUE EL CORAJE NO ES PARAMORIR SINO PARA DECIDIRSE A VIVIR, DESAFÍA TUS PROPIAS LIMITACIONES

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CAPITULO VI

CIERRE DE LOS LIBROS CONTABLES:DIARIO Y MAYOR

1. CONCEPTO

Es una etapa dentro de todo el PROCESO CONTABLE, que consiste en realizar una ***serie de ASIENTOS CONTABLES que se realizan al FINAL del ejercicio o período contable, cuyo fin es “SALDAR TODAS LAS CUENTAS” que han intervenido en dicho ejercicio económico

2. CLASES DE CUENTAS PARA CERRAR

2.1 CUENTAS DEL ESTADO DEL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL

También reciben el nombre de cuentas temporales o nominales, porque su propósito es acumular las diversas operaciones de ingresos y gastos ocurridas durante un período económico; los cuales, NO se transfieren a los siguientes ejercicios

2.2 CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Llamadas también cuentas permanentes, debido a que sus saldos (Activo, Pasivo y Patrimonio) al final de un ejercicio económico, serán los saldos INICIALES para el próximo período contable

3. IMPORTANCIA

El proceso de cierre es importante, a fin de:

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Cerrar las cuentas de gastos e ingresos

Transferir el resultado neto del ejercicio (utilidad o pérdida) a la cuenta de resultados acumulados; (59), de tal manera de resumir en una sola cuenta el resultado neto del período

Cerrar las cuentas del balance, y determinar los saldos iniciales del siguiente ejercicio

4. PROCEDIMIENTO PARA EL CIERRE CONTABLE

1º Saldar las cuentas de gastos e ingresos contra una o varias cuentas del ELEMENTO 8:

a) Saldos Deudores

Se cargan: Se abona:

b) Saldos Acreedores

Se cargan: Se abonan:

2º Realizar las operaciones (asientos) que afectan al resultado del ejercicio: Distribución Legal de la Renta Neta

Participación de los trabajadores

Impuesto a la renta del ejercicio

Compensación de pérdidas contables de ejercicios anteriores

Cálculo de la reserva Legal

Cálculo de otras reservas

Cálculo de las participaciones al directorio

Dividendos etc.

“HAY PERSONAS QUE NO SABEN PERDER SU TIEMPO COMPLETAMENTESOLAS. SON EL AZOTE DE LAS PERSONAS OCUPADAS”

3º La cuenta del elemento 8 (89) se cerrará contra la cuenta resultados acumulados (59)

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A) Cuando el resultado es ganancia

Cargo: a la cuenta 89Abono: a la cuenta 59 (591)

B) Cuando el resultado es pérdida

Cargo: a la cuenta 59 (592)Abono: a la cuenta 89

4º Se procede a cerrar las cuentas permanentes (balance)

Los saldos Acreedores se Cargan Los saldos Deudores se Abonan

NOTA: En este asiento contable se adicionan las cuentas de balance que se utilizaron en los asientos anteriores (413, 4017, 592, 582, 58 y 591)

MÉTODOS PARA EL CIERRE DE LAS CUENTAS

En la actualidad se mantienen vigentes los 2 métodos siguientes:

Método I: “UTILIZANDO SOLAMENTE LA CUENTA 89”

Usado generalmente por las pequeñas empresas; las cuentas de gastos y ganancias se transfieren directamente a la cuenta 89

Método II: “Utilización de las cuentas 80 a 89”

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Método analítico que emplea las siguientes cuentas (categorías)

80 Margen Comercial81 Producción del ejercicio82 Valor agregado83 Excedente Bruto (insuficiencia bruta) de explotación84 Resultado de explotación85 Resultado antes de participaciones e impuestos

CIERRE DEL LIBRO DIARIO:

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UTILIZANDO TODAS LAS CUENTAS DEL ELEMENTO 8

ELEMENTO 8RESULTADO POR

NATURALEZA ELEMENTO 8GASTOS INGRESOS

80

82

80

82

80

82

83828384848584

80

81

81

8081

601

602603604

6091

609260936094

611

612613614

62636465666768

70917092

7093709470957096

71

741742

611

612613614

701

702703704

7172

73

75

767778

80

82

80

81

81

84

84

85

84CARGO ABONO

Al trasladar al libro diario

Al trasladar al libro diario

C A C A

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UBICACIÓN DE LAS CUENTAS DEL: BALANCE Y LAS CUENTAS DE ORDEN

CÓDIGO INVENTARIOACTIVO

PASIVO10 X104 X X11 X12 X122 X13 X132 X14 X16 X17 X18 X19 X20 A 28 X29 X30 X31 X32 X33 X34 X35 X36 X37 X38 X39 X40 X40111 X X40171 X X402 X41 X4152 X42 X422 X43 X432 X44 X45 X46 X47 X48 X49 X497 X50 A 58 X591 X592 X01 X02 X03 X04 X06 X07 X08 X09 X

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UBICACIÓN DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS

CÓDIGO

RESULTADO PORNATURALEZA

RESULTADO PORFUNCIÓN

GASTOS INGRESOS GASTOS

INGRESOS

601 X602 X603 X604 X609 X611 X X612 X X613 X X614 X X62 A 65 X655 X X66 X X67 X68 X69 X70 X X709 X X71 X X72 X73 X X74 X X75 X X76 X X77 X X78 X787994 X95 X9697 X

“JESUS OCUPO NUESTRO LUGAR PARA DARNOS PAZ”

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CAPITULO VII

DETERMINACIÓN DE RENTA NETADE TERCERA CATEGORÍA

1. CONCEPTO DE GASTO PARA EFECTOS TRIBUTARIOS

Para determinar la renta neta de tercera categoría se deducirán de la renta bruta los costos y los gastos necesarios para producir y mantener la fuente generadora de renta teniendo en cuanta el principio de causalidad y que no están expresamente prohibidos por la LIR. Dichos gastos deben ser razonables en cuanto a su monto y naturaleza y deben estar debidamente sustentados con comprobante de pago.

CONCEPTO DE GASTO PARA EFECTOS CONTABLES Y FINANCIEROS

Gasto: Es el conjunto de desembolsos pecuniarios, o de valores y bienes equivalentes realizados en el ejercicio o desempeño de una actividad periódica permanente.

Contabilización de los gastos

Sustentación con comprobantes de pago

Para efectos tributarios, esto es para determinar la renta neta, los gastos para que sean deducibles deben estar sustentados con los comprobantes de pago, los cuales deben reunir los requisitos establecidos en la Resolución N° 007-99/SUNAT, y representen costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta, teniendo en cuenta el principio de causalidad para mantener la fuente o generar la renta.

GASTO DEDUCIBLE, SUJETO A LÍMITE Y GASTO NO DEDUCIBLE

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- Gastos deducibles: Son aquellos gastos incurridos por la empresa durante el ejercicio gravable que tienen relación causal con la generación de renta sí como en el mantenimiento de la fuente productora de renta.

- Gastos sujetos a límite: Son aquellos gastos que por aplicación del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta están sujetos a un límite a efecto de establecer la renta neta, lo cual representa un reparo para establecer la renta neta, porque se contabiliza como gasto de acuerdo al principio contable.

- Gastos no deducibles: Son aquellos gastos en que incurre la empresa, en donde por aplicación de los principios contables se contabilizan como gasto. Para efectos de establecer la renta neta deberá agregarse a la utilidad o deducir de la pérdida, según sea el caso. Estos gastos están tipificados en el Art. 44° del D.S. N° 179-2004 T.U.O.

2.- GASTOS DEDUCIBLES

El artículo 37° de la LIR en forma taxativa enumera los gastos deducibles siempre que cumplan con el principio de causalidad y estén sustentados con comprobantes de pago.

A continuación se detallan aquellos gastos deducibles en su totalidad o sujetos a límite

ANÁLISIS DE LOS GASTOS DEDUCIBLES

a. TRIBUTOS

Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.

Tratándose del IGV y el ISC pagados por la adquisición de bienes y servicios, éstos constituyen gasto o costo según sea el caso, si la empresa está exonerada o inafecta de tales tributos.

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BASE LEGAL: inciso b) Art. 37° TUO

b. PRIMAS DE SEGURO

Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, así como las de accidente de trabajo de su personal y lucro cesante (utilidad dejada de percibir por algún siniestro).

Tratándose de personas naturales, la prima se deducirá como gasto hasta el 30% de la prima cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina o cuando el predio es ocupado como casa habitación y además como establecimiento comercial.

BASE LEGAL: Inciso c) Art. 37° T.U.O.; inciso b) Art. 21° D.S.

c. PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS

Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente, por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso, salvo que la empresa demuestre a satisfacción de la Administración Tributaria que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.

BASE LEGAL: Inciso d) Art. 37° T.U.O.

d. GASTOS DE COBRANZA

Los gastos de cobranza de rentas gravadas.

BASE LEGAL: Inciso e) Art. 37° T.U.O.

e. DEPRECIACIONES Y MERMAS

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DEPRECIACIÓN DE LOS BIENES DE ACTIVO FIJO

1. Concepto del Activo Fijo y depreciación para efectos del Impuesto a la Renta

Activo fijo

Las normas del IR no definen lo que es AF. Para dar una definición nos basaremos en la NIC 16, la misma que lo define como activos tangibles que posee una empresa para ser utilizados en la producción o suministro de bienes y servicios, para alquilar a terceros o para propósitos administrativos, los cuales se espera usarlos más de un período.

Depreciación

Es la distribución del importe depreciable de un activo fijo durante su vida útil estimada.

Concepto para efectos de Impuesto a la Renta

El artículo 38° de la LIR define la depreciación como la recuperación de la inversión en bienes del activo fijo por el desgaste, agotamiento o deterioró que sufren dichos bienes por el uso que se les da en la realización de la actividad generadora de rentas de tercera categoría.

Para efecto del Impuesto a la Renta la depreciación se calculará anualmente; en ningún caso puede incidir en otro ejercicio gravable las depreciaciones de ejercicios anteriores.

2. Cálculo de la Depreciación para efecto del Impuesto a la Renta

Las empresas generadoras de rentas de tercera categoría, a efectos de determinar la renta, deberán deducir del ingreso bruto la depreciación de los bienes del activo fijo, esto es por desgaste o agotamiento que sufran dichos bienes por la utilización en la actividad generadora de renta.

La depreciación deberá calcularse sobre el valor ajustado de los bienes del activo fijo.

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Cuando los bines del activo fijo afectan sólo parcialmente la producción de rentas gravadas, la depreciación se efectuará en la proporción correspondiente.

Depreciación aceptada para efectos del IR

La depreciación aceptada para establecer la renta neta será aquella que se encuentra contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido en la tabla por cada unidad de activo fijo, salvo que se trate de activos fijos mediante arrendamiento financiero los cuales se podrán depreciar en función al plazo del contrato.

BASE LEGAL: Inciso b) Art. 22° del D.S.

2.1. Determinación del costo del activo fijo para efectos de depreciación

Las depreciaciones se calcularán sobre el valor de adquisición o producción de los bienes del activo fijo. Dentro del valor de adquisición o producción se incluyen los gastos incurridos con motivo de su compra, tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalaciones, montaje, comisiones, otros similares que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, excluidos los intereses.

BASE LEGAL: Art. 41° T.U.O.

3. Depreciación de los bienes del activo fijo cuya adquisición o construcción es por etapas

En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisición, construcción o producción se efectúe por etapas, la depreciación de la parte de los bienes del activo que corresponde a cada etapa se debe computar desde el mes siguiente al que se afecta a la producción de rentas gravadas.

BASE LEGAL: Inciso g) Art. 22° D.S. N° 122-94-EF.

4. Las mejoras en un local alquilado debe ser activado y depreciado

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Las mejoras introducidas por el arrendamiento en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre obligado a rembolsar, serán depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspondientes a los bienes que constituyen las mejoras; para tal efecto se aplicará la tabla correspondiente.

Si al devolver el bien por terminación del contrato aún existiera un saldo por depreciar, el íntegro de dicho saldo se deducirá en el ejercicio en que ocurra la devolución.

BASE LEGAL: Inciso h) Art. 22° D.S. N° 122-94-EF.

5. Bienes del activo fijo que queden obsoletos

Cuando los bienes del activo fijo, excepto inmuebles, quedan fuera del uso y obsoletos, el contribuyente podrá optar por:

a. Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción de su valor aplicando los porcentajes de depreciación previsto en la tabla; o

b. Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo.

BASE LEGAL: Inciso i) Art. 22° D.S.N°122-94-EF

6. Casos en que bienes del activo fijo pueden considerarse como gasto

La inversión de bienes del uso (activo fijo) cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de UIT, a opción del contribuyente, podrá considerarse como gasto del ejercicio en que se efectúe la compra.

7. Revaluación voluntaria de los bienes del activo fijo

Cuando se efectúe revaluación voluntaria, se tendrá en cuenta los siguientes:

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a.En los casos en los que por efecto de la revaluación voluntaria se efectúe reajustes en los valores de los activo que excedan del valor reexpresado por aplicación del decreto legislativo N° 797 y dicho mayor valor deberá ser contabilizado en las cuentas del activo y depreciación acumuladas que correspondan según la naturaleza del bien revaluado, en forma independiente del valor anterior, con abono a una cuenta del patrimonio denominado “Excedente de Revaluación Voluntaria”.

b. El mayor valor resultante de dicha reevaluación, no dará lugar a modificaciones en el costo computable ni en la vida útil de los bienes y tampoco será considerada para el cálculo de la depreciación ni para la determinación del valor de los activos netos, salvo las realizadas al amparo del numeral 1) del artículo 104° de la Ley del Impuesto a la Renta.

BASE LEGAL: Inciso b) Art. D.S.

MERMAS Y DESMEDROS DE LAS EXISTENCIAS

Cuando la SUNAT lo requiere, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.

Destrucción de las existencias

Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz a falta de aquel, siempre que comunique previa ente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes.

BASE LEGAL: Inciso c) Art. 21° D.S.

f. GASTOS DE ORGANIZACIÓN

Los gastos de organización, los gastos pre operativos iniciales, los gastos pre operativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el periodo pre-operativo (inicial o de expansión), podrán deducirse totalmente en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de 10 años

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BASE LEGAL: Inciso g) Art. 37° T.U.O.; Inciso d) Art. 21° D.S.

h. CASTIGO Y PROVISIONES POR DEUDAS INCOBRABLES

Provisión por cuentas Incobrables.- Para efectos del IR, son deducibles de rentas de tercera categoría las provisiones de cuentas incobrables y el castigo de las mismas, para tal efecto el carácter de deuda incobrable no deberá verificarse en el momento en que se efectúe la provisión contable. A continuación se especifica el tratamiento para cada caso:

1. Provisión por Cobranza Dudosa

Para efectuar la provisión por cuenta de cobranza dudosa, se requiere que:

a. Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad mediante análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie la gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha; y

b. Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.

BASE LEGAL: Inciso f) Art. 21° del D.S.

2. Castigo de cuentas incobrables

Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla, además, con alguna de las siguientes condiciones.

1. Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es inútil ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) UIT.

BASE LEGAL: Inciso g) Art. 21

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I. BENEFICIOS SOCIALES

El monto de CTS se determinará de acuerdo con el D.S. N° 001-97-TR TUO del D. Leg. N° 650 y D.S. N° 004-97-TR (Reglamento).

La CTS que se devengue desde el 1 de noviembre del 2004 se rige por las normas generales de compensación por tiempo de servicios, esto es D.S. N° 001-97-TR y su Reglamento D.S. N° 004-97-TR. Dichas normas establecen que por el depósito semestral correspondiente al periodo 1 de noviembre del 2004 al 30 abril de 2005 el monto de CTS se depositará dentro de los primeros quince días del mes de mayo del 2005.

BASE LEGAL: Inciso j) Art. 37° T.U.O.; Inciso h) Art. 21° D.S.

J. AGUINALDOS Y GRATIFICACIONES

Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese, entendiéndose que la terminación del mencionado vinculo se produzca bajo cualquier forma. Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial a que corresponde cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido para la presentación de la DJ del Impuesto a la Renta correspondiente a dicho ejercicio.

BASE LEGAL: Inciso l) Art. 37° T.U.O.; Inciso i) Art. 21 D.S. N° 122-94-EF modificado por D.S.

K. GASTOS DE SALUD, EDUCATIVOS, ETC.

Los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.

Deducción adicional

Son gastos deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de seguro de salud del cónyuge o concubina(o) e hijos del trabajador, siempre que los hijos sean menores de 18 años, también están comprendidos los hijos mayores de 18 años que se encuentran incapacitados.

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Gastos recreativos a partir del ejercicio 2001

Los gastos recreativos del personal de la empresa son deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 UIT.

BASE LEGAL: Inciso ll) Art. 37° T.U.O.; inciso k) Art. 21° D.S.

L. REMUNERACIONES AL DIRECTORIO

Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de S.A., en la parte que en conjunto no exceda el 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.

El importe abonado en exceso a la deducción antes referida constituirá renta de cuarta categoría gravada para el director que la percibida, y para la sociedad representada gasto no deducible.

BASE LEGAL: Inciso n) Art. 37° T.U.O.; inc. l) Art. 21° D.S.

M. REMUNERACIONES A LOS ACCIONISTAS DE PJ

Son deducibles las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una EIRL, accionistas, participaciones y en general a los socios o asociados de PJ, en tanto se pruebe que trabajan en la empresa.

BASE LEGAL: Inciso n) Art. 37° T.U.O.; Art. 19°-A del D.S.

N. GASTOS DE REPRESENTACIÓN

Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que en conjunto no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta (40) UIT.

Se consideran gastos de representación propio del giro del negocio, los efectuados con el objeto de representar a la empresa fuera de sus oficinas, locales o establecimientos y

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aquellos gastos destinados a presentar una imagen que les permita mantener o mejorar su posición en el mercado.

BASE LEGAL: Inciso q) Art. 37° T.U.O. ;Inciso m) Art. 21° D.S.

Ñ. GASTOS DE VIAJE

Los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. No existe límite para los gastos de viajes siempre que la necesidad de éste quede acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentación pertinente. Los gastos deberán acreditarse con las facturas de pasajes y otros. En sustitución de los gastos no relacionados con pasajes, se aceptará como gasto los viáticos que no podrán exceder del doble del monto que, por viático, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.

BASE LEGAL: Inciso r) Art. 37° T.U.O.; inciso n) Art. 21° D.S.

Límite de gastos de viaje en el interior del país

Límite de gastos de viaje en el extranjero

Para comisiones fuera del país, el D.S. N° 048-2001-EF aprueba la escala siguiente por cada día:

Viáticos al exterior

ContinenteViáticos por día

para funcionario delEstado D.S. N° 048-

2001-PCMÁfrica US$ 200América Central US$ 200América del Norte US$ 220América del Sur US$ 200Asia US$ 260Caribe US$ 240Europa US$ 260Oceanía US$ 240

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O. ARRENDAMIENTO DE PREDIOS

El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada. Tratándose de PN, cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para efecto de obtener renta de tercera categoría, sólo se aceptará como deducción el 30% del alquiler.

BASE LEGAL: Inciso s) Art. 37° T.U.O.

P. GASTOS DE PREMIOS

Son gatos deducibles los gastos por premios, en dinero o en especie que realicen las empresas con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carácter general a los consumidores reales y el sorteo de los mismos se efectúe ante Notario Público.

BASE LEGAL: Inciso u) Art. 37° T.U.O.

Q. DEDUCCIÓN POR DONACIONES

Son gastos deducibles para establecer la renta neta de tercera categoría las donaciones otorgadas a favor de:

a. Entidades y dependencias del Sector Público nacional, excepto empresas

b. Entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda exclusivamente uno o varios de los siguientes fines: Beneficencia, asistencia o bienestar social, educación, culturales, científicas, artísticas, literarias, deportivas, salud, patrimonio histórico cultural indígena y de fines semejantes siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificaciones previa por parte del MEF. La deducción no podrá exceder del 10% de la renta neta, luego de efectuada la compensación de Pérdida Tributaria.

BASE LEGAL: Inciso x) Art. 37° T.U.O.

R. DEDUCCIÓN ADICIONAL POR EMPLEAR A PERSONAS CON DISCAPACIDAD

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A partir del ejercicio 2005, las empresas que contraten a personas con discapacidad tendrán derecho a una deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a dichas personas.

Mediante el D.S. N° 102-2004-EF se estableció los siguientes porcentajes de deducción adicional.

Porcentaje de personas con discapacidad que

laboran para el generador de rentas de

tercera categoría calculado sobre el total

de trabajadores

Porcentaje de deducción adicional

aplicable a las remuneraciones

pagadas por cada persona con

discapacidad.

Hasta 30% 50%Más de 30% 80%

Límite de deducción:

El monto adicional deducible anual por cada persona con discapacidad no podrá exceder de 24 RMV. Tratándose de trabajadores con menos de un año de relación laboral, el monto adicional deducible no podrá exceder de 2 RMV por mes laborado por cada persona con discapacidad.

BASE LEGAL: Inciso z) Art. 37° T.U.O.

OTRAS DEDUCCIONES

A. GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETAS DE VENTA O TICKETS

El costo de bienes y servicios adquiridos con Boletas de Venta o tickets emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RUS es deducible hasta el límite del 6% del costo de los bienes y servicios adquiridos y que están acreditado con comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que estén registrados en RC. Dicho límite no deberá superar en el ejercicio gravable de 200 UIT.

BASE LEGAL: Segundo párrafo del Art. 37° T.U.O.; Inciso ñ) Art. 21° D.S.

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Empresas 1er Limite 2do. Limite Ejercicio

a. Empresas en general que acrediten costo o gasto

6% del total de comprobantes que representan gasto o costo deducible

Hasta 200 UIT

b. Empresas Agrarias acogidas a la Ley N° 27360

10% del total de comprobante que representan gasto o costo deducible

Hasta 200 UIT

B.- COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR NO DOMICILIADOS

Los comprobantes de pago emitidos por personas no domiciliadas por la adquisición de bienes y servicios, serán deducibles aun cuando no reúnan los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre que conste en dicho comprobante el nombre denominación o razón social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación, fecha y el monto.

BASE LEGAL: Inciso o) Art. 21° del Reglamento.

C. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS-Ley N° 28194

El ITF es gasto deducible para establecer la renta neta de tercera categoría, para tal efecto está sujeto a las normas generales del Impuesto a la Renta en lo que respecta a las deducciones.

De acuerdo con el inciso u) del artículo 21° del Reglamento, la deducción del ITF se realizará por el monto consignado en la “Constancia de retención o percepción del ITF” o, en el documento donde conste el monto del Impuesto retenido o percibido, y/o en las DJ mensuales presentados.

BASE LEGAL: Inciso u) Art. 21° del Reglamento.

D. GASTOS POR REGALÍAS, SERVICIOS Y OTROS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS

Las PJ, empresas unipersonales y entidades generadoras de rentas de tercera categoría que paguen regalías, servicios, cesión en uso u otros de naturaleza similar a personas no domiciliadas, deberán retener el impuesto en el mes de devengo es decir en el

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mes en que se conoce la generación de dicho gasto, donde se contabiliza como tal, independientemente de la fecha de pago de la renta.

E. GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES (Último párrafo del Art. 57° T.U.O.)

Los gastos de ejercicios anteriores son deducibles siempre que se demuestre que por razones ajenas al contribuyente no se conocía en su oportunidad, es decir en el ejercicio a que corresponde, y siempre que la SUNAT compruebe que su imputación en el ejercicio en que se conozca no implica la obtención de algún beneficio fiscal; se acepta como deducción en dicho ejercicio en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados íntegramente antes del cierre del ejercicio.

F. INVERSIÓN EN BIENES DE USO-ACTIVO FIJO

La inversión de bienes de uso (activo fijo) cuyo costo por unidad no sobrepasa de un cuarto (1/4) de la UIT, podrá considerarse como gasto en el ejercicio en que se efectúe la compra, debiendo llevar un control mediante cuentas de orden.

Lo indicado no es aplicable cuando los referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento.

ANÁLISIS DE GASTOS NO DEDUCIBLES

1. GASTOS PERSONALES DEL DUEÑO, SOCIO, ACCIONISTA Y DE SUS FAMILIARES

Están comprendidos los gastos propios del dueño, titular, socios o accionistas de la empresa, así mismo los gastos que correspondan a sus familiares de éstos.

BASE LEGAL: Inciso a) Arts. 44 T.U.O.

2.- IMPUESTO A LA RENTA

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El IR, PAC, así como regularización. Tampoco se acepta como gasto el IR que la empresa haya asumido por cuenta de terceros.BASE LEGAL: Inciso b) Art. 44° y 47° T.U.O.

3.- MULTAS, RECARGOS E INTERESES MORATORIOS

Están comprendidas las multas impuestas por el sector Público Nacional, incluidos las del Concejo Municipal. También comprende recargos e intereses moratorios por pago del Impuesto fuera del plazo.

BASE LEGAL: Inciso c) Art. 44° T.U.O.

4.- DONACIONES Y ACTOS DE LIBERALIDAD

Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del artículo 37° de la Ley

BASE LEGAL: Inciso d) Art. 44° T.U.O.

5.- INVERSIONES EN MEJORAS

Comprende las sumas invertibles en la adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente.

BASE LEGAL: Inciso e) Art. 44° T.U.O.

6.- PROVISIONES NO ADMITIDAS

Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite la LIR, distintos a las provisiones depreciación, cuentas incobrables, desvalorización de existencias, compensación por tiempo de servicios.

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BASE LEGAL: Inciso f) Art. 44° T.U.O.

7.- AMORTIZACIÓN DE LLAVES, MARCAS, PATENTES DE DURACIÓN ILIMITADA

La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros intangibles similares.

Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años.

La regla antes mencionada no es aplicable a los intangibles aportados cuyo valor no podrá ser considerado para determinar los resultados.

BASE LEGAL: Inciso g) Art. 44° T.U.O.; Art. 25° D.S.

8.- GASTOS CUYA DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA NO CUMPLE CON LOS REQUISITOS SEÑALADOS EN EL RCP

Los gastos necesarios para generar renta o mantener la suerte generadora de renta deben estar sustentados con comprobantes de pago, conforme lo señala la Resolución N° 007-99/SUNAT. Si dichos gastos no están sustentados con comprobantes de pago, o existiendo no reúnen los requisitos y características establecidas por la norma, no representan deducción.

BASE LEGAL: Inciso j) Art. 44° T.U.O.

9.- IGV POR RETIRO DE BIENES

El IGV por reitero de bienes no es gasto deducible para establecer la renta neta de tercer categoría.

BASE LEGAL: Inciso k) Art. 44° T.U.O.

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10. A PARTIR DEL EJERCICIO 1999 NO ES DEDUCIBLE LA DEPRECIACIÓN DEL ACTIVO FIJO POR REVALUACIÓN VOLUNTARIA

De acuerdo con el inciso l) del artículo 44° del D.S. N° 179-2004. El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos efectuados al amparo de la Ley N° 26283 y su reglamento N° 120-94-EF, sean con motivo de una reorganización de empresas o sociedades o fuera de esto actos; no se aceptan como gasto deducible en los ejercicios 1999,2000, 2001, 2002, 2003, 2004 y siguientes salvo que las empresas en reorganización hayan celebrado convenio de estabilidad tributaria.

BASE LEGAL: Inciso l) Art. 44° T.U.O.

OPERACIONES SIN UTILIZAR MEDIOS DE PAGO

De acuerdo con el artículo 8° de la Ley N° 28194, los pagos realizados a partir del 27 de marzo del 2004 sin utilizar Medios de Pago no dan derecho a deducir gastos, costos para establecer la renta neta de tercera categoría, esto es cuando exista obligación de hacerlo

Obligación de utilizar Medios de Pago

De conformidad con los artículos 3° y 4° de la Ley N° 28194 existe la obligación de utilizar Medios de pago cuando el monto de la obligación es de S/. 3,500.00 ó más ó $ 1,000.00.

DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIÓN DE PCGA

La contabilización de operaciones bajo PCGA, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el reglamento condicionen la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción. Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros contables, en la DJ.

BASE LEGAL: Art. 33° D.S.

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RENTAS EXONERADAS

a. INTERESES

Está exonerado cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasión de un depósito conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N° 26702, así como los incrementos de capital de los depósitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera.

BASE LEGAL: Inciso i) Art. 19° T.U.O.; Art. 9° D.S.

b. LA GANANCIA DE CAPITAL POR VENTA DE VALORES

La ganancia de capital proveniente de:

1. La venta de valores mobiliarios inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores a través de mecanismos centralizados de negociación a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores; así como la que proviene de la enajenación de valores mobiliarios fuera de mecanismos centralizados de negociación siempre que el enajenante sea una persona natural, como sucesión indivisa o sociedad conyugal.

2. La enajenación de los títulos representativos y de los contratos sobre bienes o servicios efectuados en las Bolsas de Productos.

3. La redención o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente, mediante oferta publica, por personas jurídicas constituidas o establecidas en el país; así como de la redención o rescate de los certificados de participación y otros valores mobiliarios, emitidos por oferta pública, en nombre de los fondos mutuos de inversión en valores, fondos de inversión o patrimonios fideicometidos, constituidos en el país.

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BASE LEGAL: Inciso l) Art. 19° T.U.O.

c. RENTAS OBTENIDAS POR UNIVERSIDADES PRIVADAS CONSTITUIDAS DE ACUERDO A LA LEY N° 23733

Las rentas de la Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurídica a que se refiere el Art. 6° de la Ley 23733, en tanto cumplan con los requisitos que señala dicho dispositivo.

BASE LEGAL: Inciso m) Art. 19° T.U.O.

RENTAS INAFECTAS

a. DIVIDENDOS Y CUALQUIER OTRA FORMA DE DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES

De acuerdo con el artículo 24° -B de la LIR está inafecto del IR los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades percibidas por personas jurídicas domiciliadas, sean empresas domiciliadas o no domiciliadas en el país. Dicha percepción puede ser en efectivo, bienes muebles e inmuebles, así como en acciones, los cuales no se computara para la determinación de su renta imponible.

b. INDEMNIZACIÓN DE SEGUROS

Están igualmente exoneradas del IR las indemnizaciones recibidas que excedan el costo computable del bien, sea destinado a la reposición total o parcial de dicho bien, y siempre que para ese fin la adquisición se contrate dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha en que se perciban el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deberá exceder de dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percepción.

BASE LEGAL: Inciso c) Art. 1° D.S.

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OTRAS DEDUCCIONES PARA DETERMINARLA RENTA IMPONIBLE

a. PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DEL EJERCICIO ANTERIOR

Las empresas generadoras de rentas de tercera categoría podrán compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable de acuerdo a las siguientes alternativas:

Alternativa a): Compensar la pérdida neta total de tercera categoría que registren en el ejercicio, imputándola año a año, hasta agotar a las rentas netas inmediatas posteriores computadas a partir del ejercicio siguiente al de su generación.

Alternativa b): Compensar la pérdida neta total que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe al 50% de las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.

BASE LEGAL: Art. 50º del T.U.O.

b. PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES

Tienen derecho a participar en la utilidades de las empresas generadoras de rentas de tercera categoría, los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada que cumplen la jornada máxima de trabajo establecida en la empresa, sean trabajadores con contrato a plazo indefinido o sujetos a cualquiera de las modalidades de contratos contemplados en el TUO del D.Leg N° 728.

Los trabajadores con jornada inferior a la máxima establecida en la empresa participarán en las utilidades en forma proporcional a la jornada de trabajo.

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BASE LEGAL: Arts. 2° y 5° D. Leg N° 892

b.1. BASE DE CÁLCULO DE UTILIDADES

El porcentaje de participación en las utilidades se calculara sobre la renta imponible del ejercicio gravable que resulte después de haber compensado pérdidas de ejercicios anteriores de acuerdo al Art. 50 ° del D. Leg N° 774.

BASE LEGAL: Art. 4° D. Leg N° 892

CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA

1.- CRÉDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN

A. IMPUESTO A LA RENTA DE FUENTE EXTRANJERA

Representa crédito, siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior.

BASE LEGAL: Inciso e) del art. 88° del TUO

B. CRÉDITO POR REINVERSIÓN

Las Instituciones educativas Particulares que reinviertan total o parcialmente su renta reinvertible en sí misma o en otras Instituciones Educativas Particulares constituidas en el país, tendrán derecho a un crédito tributario por reinversión equivalente al 30% del monto reinvertido.

BASE LEGAL: Art. 13° D.Leg. N° 882

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2.- CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN

2.1 CRÉDITOS POR IGV-SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

BASE LEGAL: Art. 35° D.S. N° 055-99-EF TUO; D.S. N° 029-94-EF

2.2 PAGOS A CUENTA DURANTE EL EJERCICIO

BASE LEGAL: Art. 85° tuo Y Art. 7° D.Leg. N° 797

2.3 SALDOS A FAVOR DE EJERCICIOS ANTERIORES

BASE LEGAL: Inciso c) Art. 88° TUO

BASE LEGAL: Art. 87° TUO; Art. 55° D.S.

2.4 CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR DE EMPRESAS PRODUCTORAS DE MAQUINARIAS

Tendrán derecho a un crédito tributario equivalente al 3% del valor de venta de dichos bienes.

BASE LEGAL: Ley N° 26782: D.S. N° 083-97-EF; D.S. N° 01-98-EF

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“SI ESTA NAVIDAD BUSCAMOS ESPERANZA, PAZ Y AMOR, MIREMOS A DIOS”

“ESTADO DE RESULTADOS”

1.- COMENTARIO

Estado Financiero que tiene una presentación netamente administrativo, para efectos de toma de decisiones, muestra los ingresos con sus respectivos costos, con la finalidad de mostrar los resultados operacionales y no operacionales. En nuestro país la SMV ha adoptado el modelo de Estado de Resultados que clasifica a los gastos de acuerdo con su FUNCIÓN o MÉTODO DE COSTO DE VENTAS

2.- CONCEPTO

Es el ER, en donde los gastos se clasifican de acuerdo con las fases de producción, distribución y administración general. Dicho de otro modo, los gastos se clasifican en: Costo de Ventas, Gastos Administrativos, Gastos de Ventas, Gastos Financieros, etc.

3.- UBICACIÓN DE LAS CUENTAS QUE CONFORMAN EL ER POR FUNCIÓN

CÓDIGO GASTOS INGRESOS655 XXX66 XXX69 XXX701 a 708 XXX709 XXX73 XXX74 XXX75 XXX76 XXX77 XXX94 XXX95 XXX96 XXX

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97 XXXTOTAL XXX XXXXResultado del Ejercicio X

XXXX XXXX

4.- ESTRUCTURA SEGÚN EL PCGE

MODELO DEL ESTADO DE RESULTADOS

CÓDIGO CONCEPTO IMPORTEVentas Brutas XDevoluciones sobre ventas (X)Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos (X)VENTAS NETAS XCosto de Ventas (x)UTILIDAD BRUTA XGastos de Ventas (x)Gastos de Administración (x)Ganancia (Pérdida) por Venta de ActivosDescuentos, Rebajas y Bonificaciones ObtenidosIngresos DiversosOtros GastosUTILIDAD OPERATIVA XOtros Ingresos y GastosIngresos Financieros XGastos Financieros (x)RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO A LA RENTA XImpuesto a la Renta (x)

UTILIDAD (PÉRDIDA) NETA DEL EJERCICIO X

CASO PRÁCTICO

1) Ventas de mercaderías 3´800,000.002) Devoluciones sobre ventas de mercaderías 400,000.003) Costo neto por enajenación de activos inmovilizados tangibles (unidad de transportes) 50,000.004) Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 160,000.005) Ingresos financieros (intereses comerciales) 90,000.006) Ingresos financieros 10,000.00 (dividendos percibidos)7) Costo de ventas 2´600,000.008) Ingresos por enajenación de activos inmovilizados (unidad de transportes) 80,000.009) Gastos administrativos 200,000.0010) Ingresos diversos 70,000.0011) Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 40,000.0012) Gastos de ventas 100,000.0013) Gastos financieros varios 30,000.00

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14) Gastos financieros 60,000.00 (gastos por intereses)15) La Reserva Legal acumulada al 31/12/2013 es 80,000.0016) El capital social de la empresa asciende a 500,000.00

DATOS ADICIONALES:

a) Por concepto de gastos de viaje ha contabilizado 7,000.00 (corresponde a 10 días)b) Tiene gastos por donaciones 12,000.00 a terceras personasc) Ha registrado por concepto de gastos de representación 50,000.00d) Pérdidas por concepto de multas e intereses moratorios 10,000.00e) Ha registrado por concepto de remuneraciones al directorio 90,000.00f) Tiene gastos por depreciación de activos por 11,000.00, pero debió ser tributariamente

10,000.00g) Ha registrado por concepto de movilidad por 500.00 (correspondiente a 10 días), sin

documentaciónh) Los pagos a cuenta del impuesto a la renta efectuados durante el ejercicio asciende a

S/………………………..i) Al 31/12/2014 ha realizado una estimación por desvalorización de existencias por S/. 4,000.00

(aún no cumple con los requisitos)j) La pérdida contable del año anterior asciende a 88,800.00

SE PIDE:

a) Formular el Estado de Resultadosb) Calcular la participación de los trabajadoresc) Establecer el impuesto a la renta anuald) Calcular la utilidad netae) Calcular la reserva legal correspondiente al ejerciciof) Establecer la utilidad a distribuirg) Realizar los asientos de cierre respectivos

ESQUEMA GENERAL PARA LA DETERMINACIÓNDEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL

UTILIDAD CONTABLE 000( + ) Adiciones tributarias permanentes 000( + ) Adiciones tributarias temporales 000( - ) Deducciones tributarias permanentes (00)( - ) Deducciones tributarias temporales (00)

000( - ) Pérdidas Tributarias Compensables de Ejercicios Anteriores (000)UTILIDAD O PÉRDIDA NETA TRIBUTARIA 000( - ) Participaciones 000RENTA NETA IMPONIBLE 000( - ) Impuesto a la Renta 000

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Impuesto a la Renta Anual ( 30% de la RNI ) 000( - ) Créditos sin derecho a devolución (00)Impuesto a la renta de fuente extranjera ( inciso e artículo 88º)Créditos por reinversión

( - ) Créditos con derecho a devolución (00)Créditos por IGV – Saldo a favor del exportadorPagos a cuenta durante el ejercicioSaldo a favor de ejercicios anteriores

SALDO POR PAGAR O SALDO A FAVOR 000

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“TU PORVENIR ESTA EN TUS PROPIAS MANOS; EN TU VOLUNTAD YOPTIMISMO PARA PROPONERTE METAS ELEVADAS Y EN TU TENACIDAD

PARA LUCHAR HASTA ALCANZARLA “

RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA

“NORMAS GENERALES PARA LAS DEDUCCIONES”

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL

INGRESO BRUTO XXXXX

(-) DEVOLUCIONES (XXXX)

(-) DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS (XXXX)

INGRESO NETO XXXXX

(-) COSTO COMPUTABLE (XXXX)

RENTA BRUTA XXXXX

(-) GASTOS (XXXX)

RENTA NETA XXXXX

(+) ADICIONES XXXXX

(-) DEDUCCIONES (XXXX)XXXXX

(-) PÉRDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES DE EJERCICIOS ANTERIORES (XXXX)XXXXX

(-) PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES (XXXX)

RENTA NETA IMPONIBLE O PÉRDIDA TRIBUTARIA XXXXX

IMPUESTO A LA RENTA ANUAL RESULTANTE (30% DE LA RNI) XXXXX

IMPUESTO A LA RENTA ANUAL XXXXX

(-) CRÉDITOS (XXXX

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)SALDO POR REGULARIZAR O SALDO A FAVOR XXXX

X

1.- DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA

Una vez conocida la renta bruta de tercera categoría, corresponde conocer el procedimiento para determinar la renta neta de dicha categoría

Para tal efecto, es necesario sustraer de la Renta Bruta de tercera categoría, dos elementos importantes, por un lado las deducciones (GASTO) y por otro lado las desgravaciones.

2.- CRITERIOS PARA EVALUAR EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

2.1 DOCTRINA CONTABLE

La NIC N° 1 (párrafo 7): Expresa, que tres son las consideraciones que deben regir en la selección y aplicación que haga la administración de la empresa, de la políticas contables y en la preparación de los estados financieros, entre las cuales está LO SUSTANCIAL ANTES QUE LO FORMAL.

Para efectos contables, se debe registrar y considerar como gasto de la empresa aquellos vinculados al giro del negocio independientemente que cumplan o no determinados requisitos tributarios

2.2 ENFOQUE TRIBUTARIO

A.- REQUISITOS TRIBUTARIOS QUE DEBEN CONFLUIR PARA QUE SE CUMPLA EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Artículo 37° del TUO.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta Ley.

2.3 CRITERIOS ESTABLECIDOS POR EL TRIBUNAL FISCAL

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La Resolución del Tribunal Fiscal N° 2439-4-96, del 21.11.96 proporciona criterios importantes para evaluar el principio de causalidad tributaria. Señala que es necesario acreditar una relación de causalidad directa entre los gastos efectuados y el mantenimiento de la fuente y/o producción de renta, para calificar determinados conceptos como deducibles. La acreditación del principio de causalidad tributaria debe encontrarse, entre otros parámetros, en los siguientes:

Comprobantes de pago debidamente emitidos conforme al reglamento de Comprobantes de Pago

La sustentación de los gastos, se acreditan con los comprobantes de pago emitidos de acuerdo al Reglamento que los regula; empero debe tomarse en consideración, que el incumplimiento de algunos de dichos requisitos, no es determinante para el desconocimiento de un gasto como concepto deducible.

Documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto:

Se requiere la presentación de documentación sustentatoria adicional respecto al destino del gasto; la misma que podría estar constituida por contratos celebrados con clientes de la empresa cotizaciones, órdenes de compra, libros contables en los cuales figura el registro de gastos, entre otros.

Proporcionalidad y Razonabilidad de Gastos en función al Volumen de operaciones del Negocio

En realidad estamos frente a dos criterios distintos y complementarios. La Proporcionalidad alude a un parámetro meramente cuantitativo, centrado en verificar si la cantidad de gastos realizados por una empresa guarda debida proporción con el volumen de sus operaciones. Si los gastos excedieran dicha proporcionalidad, se presumirá que ello se ha efectuado con propósitos distintos al giro del negocio. Empero, al tratarse de un criterio meramente cuantitativo, no permite analizar las razones por las cuales una determinada empresa incurre en gastos no proporcionales al volumen de sus operaciones. Es entonces, que resulta de imperiosa necesidad apelar al criterio de la razonabilidad, mediante el cual puede sustentarse que el incremento de gastos o simplemente la regularidad de gastos realizados por la empresa obedece a diversas causas.

¿QUÉ IMPLICA EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD?

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Determinar la renta neta en base a la CAUSALIDAD de los gastos con la actividad generadora de renta resulta ser el método más exacto y justo

En aplicación del principio de causalidad entre el gasto y la fuente productora de renta, se requiere para calificar al desembolso efectuado como gasto deducible de la renta bruta, de la presencia de los siguientes elementos:

Que sean necesarios para producir y/o mantener su fuente generadora de renta. Que el gasto sea necesario implica que sin la realización del mencionado desembolso no habría renta o la misma no podría subsistir.

Que se encuentren debidamente sustentados documentalmente con C/P Que no se encuentre expresamente prohibido por Ley Que el gasto cumpla con el criterio de proporcionalidad y razonabilidad

3.- PRINCIPIO DEL DEVENGADO (Inciso a del artículo 57° TUO)

Otra condición importante que debe ser cumplida a efecto que el gasto sea deducible en un ejercicio gravable respectivo, es que el mismo se haya devengado. Según este postulado, los efectos de las operaciones y otros hechos se reconocen cuando se producen (y no cuando su valor en efectivo o equivalente del efectivo, se cobra o se paga) y su contabilización e inclusión en estados financieros se hacen en el período en el cual tienen lugar. Siendo su aplicación analógica para la imputación de los gastos.

4.- CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS POR SU FUNCIÓN

De acuerdo al destino o fin por el cual se han incurrido los gastos, pueden clasificarse en:

a. Costo de las Unidades Vendidas o Costo del Servicio.b. Gastos de Ventasc. Gastos de Administraciónd. Gastos Financierose. Otros Gastos no operacionales: Comprende las pérdidas o gastos como

consecuencia de operaciones ajenas al giro de la actividad principal de la entidad y que son esporádicas o eventuales.

IMPORTANTE: Se debe tener en cuenta que la contabilización de los desembolsos se realizará de acuerdo al destino del mismo, ya que puede tratarse de desembolsos que deben ser capitalizables.

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CIERRE CONTABLE, FINANCIERO,SOCIETARIO Y TRIBUTARIO 2014

1.- PROCESOS A CONSIDERAR PARA UN CIERRE CONTABLE, FINANCIERO, SOCIETARIO Y TRIBUTARIO

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1. Revisión2. Periodificación3. Determinación y contabilización de provisiones y estimaciones del ejercicio4. Conciliación de saldos contables5. Determinación del Impuesto a la Renta6. Cierre de Cuentas

1.1 REVISION

Consiste en analizar el registro de las operaciones contabilizadas durante el ejercicio materia del cierre; muchas veces conllevando a los siguientes aspectos:

1.2 PERIODIFICACION

La vida de una empresa comprende desde su puesta en marcha hasta el momento de su desaparición.

Pero…: ¿Quienes no están dispuestos a esperar a que se produzca tal situación?

Los accionistas El fisco Otros

Gastos Anticipados:

Ejemplo: Supongamos que la empresa tiene alquilado un inmueble que lo utiliza como almacén; el pago del alquiler es trimestral y por anticipado, siendo las fechas convenidas para el pago entre el día 1 y el día 5 de los meses de febrero, mayo, agosto y noviembre de cada año. El importe del alquiler es S/. 200.00 mensuales

Ingresos anticipados

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Se celebra un contrato por la prestación de servicio de asesoría. El 01/11/2014 nos pagan por trimestre adelantado 3,000.00

Otros casos:

Intereses pagados por anticipado Intereses cobrados por anticipado Provisión para pensiones y obligaciones similares Etc.

1.3 DETERMINACIÓN Y CONTABILIZACIÓN DE PROVISIONES Y ESTIMACIONES DEL EJERCICIO

A.- PROVISIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas siempre que se determine las cuentas a las que corresponde.

BASE LEGAL: inciso i) del artículo 37° de la LIR

a.1 REQUISITOS PARA QUE LA PROVISIÓN SEA DEDUCIBLE (artículo 21°, inciso f, numeral 2 del reglamento

a) Debe tratarse de deudas vencidas y a la vez demostrarse:

Dificultades financieras del deudor Morosidad del deudor

b) La provisión debe encontrarse registrada en forma discriminada en el Libro de Inventarios y Balances.

a.2 REQUISITOS PARA QUE EL CASTIGO SEA ACEPTADO (artículo 21°, inciso g del Reglamento)

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a) Ejercicio de acciones judiciales

Establecer la imposibilidad de cobranza Salvo: Inutilidad demostrada; ó Monto no mayor a 3 UIT

b) Condonación: Nota de Abono a favor del deudor

Deudor (renta de tercera categoría): Ingreso gravable

B.- DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

MERMA.- Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionadas por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

DESMEDRO.- Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados

BASE LEGAL: Inciso f) del Art. 37° del TUO de la LIR; inciso c) del art. 21° del Reglamento de la LIR

C.- DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES

La depreciación y amortización es el proceso mediante el cual el valor de los elementos del inmovilizado material e inmaterial aplicado por la empresa a la consecución de sus objetivos se incorpora al precio de coste de los productos fabricados o de los servicios prestados, para asi recuperar dicho valor y permitir la reposición de los elementos mencionados cuando éstos lleguen al final de su vida útil, técnica o económica.

ASPECTOS A CONSIDERAR

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Deben estar contabilizados en los libros contables

La depreciación se computa a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de renta

Mejoras introducidas en un bien alquilado del cual el propietario no se encuentra obligado a reembolsar, serán depreciadas de acuerdo a los porcentajes establecidos

Opciones de bienes en desuso u obsoletos

BASE LEGAL: Artículo 22° del Reglamento de la LIR

OPCIONES EN BIENES EN DESUSO U OBSOLETOS (inciso i del artículo 22° del reglamento)

1° Puede seguir depreciándose anualmente hasta su total extinción

2° Dar de baja por el valor aún no depreciado a la fecha en que se efectúe el retiro del activo fijo.

ASPECTOS A CONSIDERAR PARA LA DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS (Artículo 22º RLIR)

En el caso de bienes del activo fijo cuya adquisición o construcción sea por etapas, la depreciación se debe realizar también por etapas, computándose desde el mes siguiente al que se afecta a la producción de rentas gravadas

Mejoras introducidas en un bien alquilado, del cual el propietario no se encuentra obligado a reembolsar, serán depreciadas de acuerdo a los porcentajes establecidos

Si al devolver el bien por terminación del contrato aún existiera un saldo por depreciar, el íntegro de dicho saldo se deducirá como gasto del período.

D.- GASTOS DE VIAJE-VIÁTICOS

Los gastos deben ser aquellos que sean indispensables de acuerdo a la actividad productora de renta gravada. La necesidad del viaje debe quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentación pertinente y los gastos con el pasaje.

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Asimismo, se acepta un viático que no podrá exceder del doble del monto que por ese concepto concede el Gobierno central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.

BASE LEGAL: Inciso f) del art. 37° de la LIR; inciso i) del artículo 22º RLIR

LÍMITE ACEPTADO

E.- GASTOS DE REPRESENTACIÓN

Es aceptado como gasto de representación en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos brutos anuales, con un límite de 40 UIT.

No son deducibles los gastos de bar y restaurantes realizados por el Gerente General de una empresa cuando no se acredita el motivo, ni los clientes con los que se realizó dicho egreso.

RTF Nº 6610-3-2003

Es deducible como gasto incurrido en la compra de cajas de whisky, siempre que se demuestre fehacientemente la entrega de los mismos a los clientes y proveedores.

Sin embargo, en cualquier gasto de este tipo la empresa deberá acreditar el motivo del mismo, identificar a los clientes que recibieron los presentes y acreditar su efectiva recepción.

F.- CANASTAS NAVIDEÑAS ENTREGADAS A LOS TRABAJADORES

Es renta de 5ta categoría Se ejerce el derecho al Crédito fiscal del IGV consignado en comprobante de pago de la compra El IGV pagado por la entrega no es costo ni gasto (Art. 69° TUO LIGV) Existe obligación de emitir comprobante de pago con valor referencial.

1.4 CONCILIACIÓN DE SALDOS

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En este momento procederemos a la conciliación de los saldos de clientes, proveedores, bancos y existencias. La conciliación consiste en comparar los saldos contables con los saldos reales y, en su caso, corregir las diferencias que puedan existir.

Bancos Existencias Clientes y proveedores

1.5 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES

La participación en las utilidades constituye gastos deducibles para la determinación de la renta neta imponible (D.L. 892), Concordancia en la norma del IR: Art. 37° inc. V) del TUO de la LIR; Art. 21° inc. Q) del reglamento de la LIR.

IMPUESTO A LA RENTA

Legislación Tributaria Vigente sobre el Impuesto a la Renta. Determinación del impuesto a la renta y su traslado a la cuenta pasiva

1.6 CIERRE DE CUENTAS

Cuentas de Saldos Intermediarios u otro método

Cierre de cuentas del Balance

2.- AREAS DE INTERÉS EN EL CIERRE CONTABLE

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1° Caja y Bancos2° Clientes y Otras Cuentas por Cobrar3° Existencias4° Inversiones Financieras5° Activo Fijo Tangible6° Activo Fijo Intangible7° Proveedores y Obligaciones a Corto Plazo8° Acreencias a Largo Plazo9° Provisiones Diversas-Contingencias10° Cargas Diferidas y Ganancias Diferidas11° Patrimonio Neto

2.1 CAJA Y BANCOS

Aspectos a considerar:

Efectivo y cheques correspondan a montos reales Efectuar la conciliación bancaria Analizar saldos de depósitos

ARQUEO DE CAJA

Arqueo de las cuentas de caja y bancos al finalizar el ejercicio, el cual implica un recuento o verificación física del efectivo y otros comprobantes en caja que forma parte de la divisionaria 101.

Establecimiento de las diferencias si las hubiere Vales que faltan regularizarse Elaborar el acta de arqueo de caja

CONCILIACIONES BANCARIAS

La conciliación Bancaria es un procedimiento que consiste en comparar metódicamente el extracto de Cuenta Corriente con el Libro Auxiliar de Bancos, para determinar las diferencias existentes entre los asientos contables y el extracto bancario

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De esta manera determinaremos a su vez el saldo correcto que deberá mostrar la cuenta 104 Cuentas Corrientes reflejado en los libros: Caja y Bancos y Mayor el cual deberá coincidir con nuestro Libro Auxiliar de Bancos, por cada cuenta corriente

GASTOS FINANCIEROS O INGRESOS FINANCIEROS

Analizar saldos de depósitos para:

Caso práctico: Conciliación Bancaria

La empresa PERÚ S.A.A. realiza su conciliación bancaria del mes de diciembre del 2014 en donde detecta vía Conciliación Bancaria que el 15.12.2014 el cheque del Banco Continental N° 123-789653-456 del cliente CC S.A. por el importe de S/. 4,500.00 ha sido devuelto por el banco por falta de fondos.

2.2 CLIENTES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR (NIC 1, NIC 10, NIC 12, NIC 21)

Circularización de cuentas por cobrar Incidencia de la diferencia de cambio en saldos en ME

Provisión para cobranza dudosa: Efectuar evaluación de cartera de clientes Cálculo mediante un sistema adoptado

- Sistema individual- Sistema Global

Anticipos recibidos de clientes: Revisión de saldos con clientes cuyo saldo resulta acreedor.

Intereses presuntos

El día 31.12.2014 debemos elaborar un inventario detallado y pormenorizado de las cuentas por cobrar de todos nuestros clientes.

De esta manera verificaremos:

Si se han contabilizado el íntegro de las cobranzas

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El registro de las letras canceladas por el banco en situación de cobranza y en descuento.

Si todas las facturas emitidas han sido incluidas en el Registro de Ventas. Verificar que la cuenta clientes no tenga un saldo acreedor.

CASO PRÁCTICO: PROVISION PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

El 31.12.2014 la empresa “SIEMPRE NUEVA” S.A. producto de un análisis de la cuenta 12 ha determinado que existe las siguientes cuentas de cobranza dudosa por tener un periodo de antigüedad de año y medio:

Cliente N° Factura ImporteFARALLON S.A. 001-

1245782,350.00

CAMPOKAL S.R.L. 001-568978

3,680.00

BONAFEX S.A. 001-567898

4,780.00

Total 10,810.00

2.3 EXISTENCIAS

Tener en cuenta el artículo 35° del Reglamento de la LIR

Elaborar o actualizar instructivo para la toma de inventario físico Situación de existencias por recibir o en almacén del proveedor

Toma física de inventarios Faltantes y Sobrantes

- Faltantes- Sobrantes

Provisión para existencias Mermas y desmedros Existencias en consignación

- Verificar los bienes que se encuentren en poder de terceros en consignación- Análisis de las cuentas de orden por los bienes recibidos en consignación

El artículo 35° del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta no señala que:

Inventario Físico de Existencias al finalizar el ejercicio

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Situación que obligaría a los generadores de renta de tercera categoría que no superen las 500 UIT de ingresos anuales en el ejercicio 2012 a practicar inventarios físicos de existencias al cierre del ejercicio.

Faltantes y Sobrantes

También es importante el inventario de existencias porque de esta manera podremos detectar si hay faltantes, sobrantes por una equivocación en el registro de las operaciones o si somos víctimas de un robo sistemático a reflejar en nuestros libros contables.

Desvalorización de existencias

De la misma manera deberemos de observar el estado en que se encuentren las mercaderías, porque de acuerdo a la NIC 2 Existencias nos precisa que las existencias deben ser valuadas a su costo o valor neto de realización, el que sea menor.

Merma

Asimismo es posible que se haya producido una merma, traducida en una perdida física en volumen, peso, cantidad por causas inherentes al proceso productivo.

Desmedro

De la misma manera en caso de desmedro que produzcan una pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines que estaban destinados.

Caso Práctico: ROBO DE MATERIAS PRIMAS

Durante el inventario final de la compañía AMÉRICA S.A. dedicada a la fabricación de prendas de vestir encuentra de que existe un faltante de telas del almacén de materias primas, pero el Gerente de Producción recuerda que el 20.12.2014 la empresa fue víctima de un robo por el encargado del almacén por un valor de S/. 41,000.00, por lo que se efectúo la denuncia y se emitió el informe policial además como las materias primas estaban aseguradas se cuenta con el informe de la compañía aseguradora la cual repondrá el valor de dichas mercaderías el día 30.12.2014.

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2.4 VALORES (NIC 1, 10, 12, 24, 27, 28, 32 y 39)


Valores permanentes

- Participación menor a 20%- Participación 20% a 50%- Participación mayor a 50%

Efectuar control físico de los valores registrados Obtener información del valor de mercado y/o patrimonial Revisión de inversiones que generan intereses para registro de ingresos devengados Recepción de acciones por capitalización de excedente de revaluación voluntaria Recompra de acciones

2.5 ACTIVO FIJO TANGIBLE (NICs: 1, 8, 12, 16, 17, 23, 36, 40 y 41)


Practicar un inventario físico de los activos fijos tangibles y confrontarlo con el saldo en libros

Revisión de los métodos y tasas de depreciación del activo fijo tangible por la variación de la vida útil estimada

Uso de activos fijos totalmente depreciados Baja de activos fijos Contratos por bienes obtenidos en Arrendamiento Financiero Bienes arrendados a terceros Desembolsos relacionados con mejoras

Intereses y diferencia de cambio relacionados con obligaciones por activo fijo Diferencias temporales referidas a la depreciación del Activo Fijo

Caso Práctico: ACTIVOS FIJOS OBSOLETOS Y COMPUTADORA NO CONTABILIZADA

El 31.12.2014 en el momento de levantar un inventario físico de sus activos fijos la empresa PACÍFICO S.A.A. descubrió que en sus estados financieros:

Incluía una maquinaria obsoleta en desuso debido al constante uso en el proceso de producción tal como consta en un informe técnico emitido por profesional competente y colegiado cuyo valor en libros es de S/. 10,200.00 y su depreciación acumulada S/. 8,200.00

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No se encontrara registrada contablemente una computadora adquirida en el mes de enero del 2011 por haber sido cargada como un gasto administrativo a la cuenta 65, como 659 valorizada en S/. 3,200.00

2.6 CARGAS DIFERIDAS

Al efectuar el análisis de fin de año de la cuenta 18 y 373, observaremos si existen: intereses seguros o alquileres pagados por adelantado que hubiésemos dejado de contabilizar o devengar.

De la misma manera exigir la rendición de cuentas que pueda haber quedado pendiente por: gastos de caja chica, gastos de pasajes, viáticos y alojamiento que se puedan haber incurrido con motivo de viajes con la finalidad de expandir las ventas.

De la misma manera esta cuenta también contiene el Impuesto a la Renta Diferido Activo en caso de existir diferencias temporales de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a la Renta.

CASO PRÁCTICO

Como producto del análisis de la cuenta 18 y 373, la empresa “MM” S.A.A. ha determinado que:

No se contabilizó el devengamiento de intereses originados por las cuotas de Noviembre y Diciembre del 2014 del préstamo al Banco Continental ascendente a S/. 12,500.00

Al solicitarle la rendición de cuentas al agente viajero Paúl Rojas se determinó un gasto pasajes ascendientes a S/. 2,500.00

2.7 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA

Realizar una revisión exhaustiva activo por activo si las depreciaciones han sido calculadas correctamente y de esta manera evitar:

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Duplicidad de depreciaciones Depreciar bienes que estén valorizados únicamente a su valor residual

Asimismo es conveniente tener discriminada la depreciación proveniente de la cuenta………...de la originada de la cuenta……………………, Maquinaria y Equipo, para que en caso ésta última no sea deducible se efectúa el reparo correspondiente.

Finalmente, indicaremos que el saldo reflejado en el Libro Auxiliar de Control de Activo Fijo o Tarjetas de Control Permanente de Bienes del Activo Fijo debe de coincidir con los saldos del Libro Mayor y del Libro de Inventarios y Balances.

2.8 PROVEEDORES Y OBLIGACIONES A CORTO PLAZO

Obligaciones Comerciales: Efectuar un inventario detallado de las cuentas por pagar comerciales

Reclasificación de anticipos otorgados, según su propósito Saldos que serán reclasificados en el activo corriente Canje de facturas con letras No provisión de las facturas pero si su pago Cancelación de una cuenta por pagar diversa en vez de un proveedor

Obligaciones Fiscales: Hacer un inventario de todos los tributos que tengamos pendiente al cierre del ejercicio

Crédito Fiscal Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta Control de diferencias temporales por Impuesto Diferido Evaluar contingencias tributarias

Obligaciones con trabajadores

Remuneraciones Vacaciones S.N.P. y/o A.F.P. Compensación por Tiempo de Servicios Participación de Utilidades

Otras obligaciones

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Dividendos caducados

CONTABILIDAD DELSECTOR CONSTRUCCIÓN

1.- PROYECTOS Y COSTOS

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1.1 ASPECTOS GENERALES

En todas las fases de la elaboración de proyectos (Pre inversión, inversión y la fase operacional), tenemos que elaborar presupuestos, es quizás la parte más importante y vital para la toma de decisiones, por lo tanto esta labor debe ser realizada teniendo el mayor cuidado.

En el análisis económico de un proyecto, el costo del producto debe compararse con los flujos económicos que se simulan en el tiempo.

Esta rentabilidad esta medida respecto al tipo de proyecto que se esté realizando. Es decir la rentabilidad puede ser económica,…………………. o ……………

Una vez diseñado y aprobado técnicamente, un producto este debe ser costeado.

1.2 PROYECTOS

Desde que tenemos el racionamiento suficiente, estamos realizando (haciendo) proyectos, desde que amanece hasta cuando nos vamos a descansar. Por lo tanto, es una de las actividades que más realizamos en nuestras vidas.

Hacemos proyecto cada vez que tenemos una necesidad, es decir un proyecto es una solución a un problema o una necesidad.

Los proyectos son planteamientos de solución a una necesidad en particular, que serán sometidos a evaluaciones, para que finalmente se tome la decisión de cuál o cuáles son las soluciones más pertinentes.

Para la formulación y evaluación de proyectos no sólo se consideran los costos actuales, sino que se hace una proyección de los costos e ingresos en el futuro.

En cualquiera de las etapas de un proyecto, la parte más importante es la económica, los costos y presupuestos. Es por ello que se debe buscar la información necesaria en cualquiera de los niveles.

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CONCLUSIÓN:

Los costos y presupuestos son parte de un………………………..

Los costos son diferentes de acuerdo a la……………………. En la que se encuentra el proyecto

Los costos son determinantes para la toma de ……………………..

1.3 GLOBALIZACIÓN DE PROYECTOS

Todos los proyectos están relacionados con otros, es decir existe una vinculación en diferentes niveles.

Cuando estamos elaborando (formulando) proyectos debemos considerar la planificación local, que debe estar dentro de un proyecto o planificación regional, que a su vez debe ser parte de una planificación nacional, que debe estar dentro de una planificación regional, sudamericana y finalmente estar dentro de una planificación mundial. Este último párrafo lo tomamos como un ideal. Pero la práctica de lo contrario nos está llevando a la destrucción de nuestro planeta. Ejemplo: “La carretera Interoceánica Perú – Brasil”, fue uno de los retos sudamericano. Uno de los proyectos mundiales de desarrollo de sistemas viales de transporte para el desarrollo de nuestra región, de América, fue el proyecto vial de Brasil.

2.- CARACTERISTICAS GENERALES DE LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIÓN

La actividad de construcción, tiene características especiales que la diferencian de las demás actividades económicas:

a) Cada obra es…………………..b) Generalmente la fecha de inicio y culminación de las obras no coincide en un

mismo ejercicio.c) Uso de gran variedad de recursosd) Mano de obra especializada.e) Existen diversas modalidades para la obtención y ejecución de obras.f) La industria de la construcción tiene un efecto multiplicador en la economía de un

país

3.- UBICACIÓN DE LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIÓN DENTRO DEL CIIU

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La actividad de construcción se encuentra ubicada en la Gran División F del grupo 45 de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. El principal objetivo de la CIIU es clasificar de una manera uniforme todas las actividades económicas que se desarrollan en el mundo.

4.- CONCEPTO DE CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN

Aquel relativo a la construcción de un activo o de una combinación de activos

5.- TIPOS DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

5.1 CONTRATO A PRECIO FIJO – CONTRATO POR OBRA VENDIDA

En este tipo de contrato, el contratista o empresa constructora conviene un precio fijo para el contrato, en algunos casos el contrato puede estar sujeto a cláusulas de reajustes de precio, por variación de los mismos o por premios o castigos.

5.2 CONTRATOS POR ADMINISTRACIÓN, A BASE DE COSTOS MAS HONORARIOS

En este tipo de contrato, la empresa o contratista recibe el reembolso de los costos permisibles definidos en el contrato, efectuados por cuenta del cliente, más un porcentaje de los mismos costos o un honorario fijo.

6. COSTOS ATRIBUIBLES A LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

6.1 COSTOS QUE SE RELACIONAN DIRECTAMENTE CON UN CONTRATO ESPECÍFICO

a) Costos de los materiales usados en la construcciónb) Costos de la mano de obra atribuible a la construcción, incluyendo supervisiónc) La depreciación del activo fijo tangible

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6.2 COSTOS QUE PUEDEN ATRIBUIRSE A LA ACTIVIDAD CONTRACTUAL DE LA CONSTRUCCIÓN EN GENERAL Y QUE PUEDEN ASIGNARSE A CONTRATOS ESPECÍFICOS

a) Segurosb) Arriendo de inmueblesc) Asistencia técnica

6.3 COSTOS QUE SE RELACIONAN CON LAS ACTIVIDADES DE LA EMPRESA EN GENERAL, QUE SE GENERAN AL DESARROLLAR LA ACTIVIDAD CONSTRUCTIVA PERO QUE NO SON ASIGNABLES A CONTRATOS ESPECÍFICOS DE CONSTRUCCIÓN

a) Los gastos administrativosb) Gastos de ventas

7.- BASES PARA DAR RECONOCIMIENTO A LOS INGRESOS DERIVADOS DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

7.1. METODO DEL GRADO DE AVANCE

El monto de los ingresos a los que se da reconocimiento, se determina de acuerdo con la etapa de ejecución en que se encuentra el contrato de construcción al final de cada período contable.

El grado de avance del contrato se puede determinar de varias formas a saber:

a) Calculado la proporción que guardan los costos incurridos hasta la fecha de la medición, con relación a los costos totales estimados actualizados del contrato.

b) Por Inspecciones Técnicas que miden el grado de avance físico de la obra.c) Por un procedimiento que incluya una combinación de los dos métodos

anteriores

Dado que el método puede estar sujeto a un eventual margen de error, es necesario hacer algunos ajustes a objeto de considerar sólo los costos que están realmente incorporados al grado de avance del contrato.

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En este método no se da reconocimiento en los estados financieros a una utilidad a menos que el resultado final del contrato pueda ser estimado con un grado razonable de seguridad.

7.2 CONTRATOS A PRECIO FIJO

Las condiciones que normalmente reflejan un grado razonable de seguridad son las siguientes:

A) Que se pueda hacer una estimación confiable de los ingresos totales por recibir con relación al contrato respectivo.

B) Que tanto los costos para terminar el contrato como la etapa de ejecución terminada a la fecha de los estados financieros, pueda estimarse con seguridad razonable.

C) Que los costos atribuibles al contrato puedan ser claramente identificados, de tal forma que la ejecución real, pueda compararse con estimaciones anteriores.

7.3 CONTRATOS POR ADMINISTRACIÓN, DE BASE DE COSTOS MÁS HONORARIOS

CONSTRUCCIÓN

1.- INTRODUCCION

El sector de la Construcción constituye en la actualidad uno de los sectores más dinámicos de la economía nacional, y, por ello tiene uno de los índices más altos de crecimiento dentro de los sectores económicos.

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Una de las razones para este crecimiento es el apoyo que viene dando el gobierno a la construcción de viviendas para las familias, bajo los programas Mi vivienda, Techo Propio, entre otros, que han hecho de este sector, una muy importante fuente generadora de mano de obra, así como una fuente consumidora de bienes y servicios conexos.

De otro lado, debemos tomaren cuenta que las características propias de esta actividad, son distintas a la de otros sectores, por cuanto una de las características es que muchas veces las obras requieren plazos de ejecución que abarcan varios ejercicios económicos, por lo que bajo esa situación el tratamiento dispensado debe ser acorde con dicha realidad.

2.- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El sector Construcción ha sido objeto de gravamen por parte del TUO de la LIGV. Esta norma expresa en el artículo 1o, que se encuentran gravadas con el impuesto, entre otras operaciones, en general en cuanto se refiere al Impuesto a la Renta e IGV.

2.1 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

a) DEFINICIÓN

Se entiende como Contratos de Construcción, a las actividades clasificadas como tales en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas (Gran División F Construcción División 45), las que comprenden: * Preparación del terreno * Construcción de edificios * Acondicionamiento de edificios

b) BASE IMPONIBLE

La Bl para calcular el IGV en los Contratos de Construcción está constituida por el valor de construcción, entendido como la suma total que queda obligado a pagar quien encarga la construcción, la que está integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago 'de la construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquel y aun cuando se originen en la prestación de servicios

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complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gastos de financiación de la operación.

c) NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria en los contratos de construcción, nace, en la fecha que ocurra primero:

- La emisión del comprobante de pago, o- La percepción del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones periódicas.

En ese sentido, el Reglamento de Comprobantes de Pago, señala que se debe entregar comprobante de pago, tratándose de los contratos de construcción, en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.

De lo señalado anteriormente, podemos concluir que en el caso de los Contratos de Construcción, cuando se percibe un ingreso sea parcial o total, sea este por concepto de adelanto, de valorización periódica, por avance de obra o los saldos respectivos, nace la obligación tributaria y por lo tanto la obligación de afectar con el IGV. No obstante su naturaleza preparatoria y transitoria el Reglamento del Impuesto ha señalado que tratándose de “arras de retractación”, la obligación tributaria también nace cuando estas superan el……....% del valor total de la construcción.

2.2 PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN LOS CONSTRUCTORES DE LOS MISMOS

a) DEFINICIÓN

Se entiende por Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, a la transferencia de aquellos ubicados en el territorio nacional realizados por el constructor, entendiendo como tales a aquellas personas que se dediquen en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.

b) OPERACIONES ESPECIALES

- Venta de inmueble a empresa vinculada

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Está gravado con el Impuesto, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con el mismo,

Si el precio de la venta es igual o mayor al valor de mercado, la posterior venta que efectúe la empresa vinculada con el constructor no estará gravada con el impuesto.

Para tal efecto, se entiende por valor de mercado, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasación, el que resulte mayor.

- Ampliación o Remodelación o Restauración de inmuebles

Tratándose de inmuebles en los que se efectúen trabajos de ampliación, entendida como toda área nueva construida la venta de la misma se encontrará gravada con el Impuesto, aun cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliación.

También se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelación o restauración, por el valor de los mismos.

Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de remodelación o restauración, se deberá establecer la proporción existente entre el costo de la ampliación, remodelación o restauración y el valor de adquisición del inmueble actualizado con la variación del IPM hasta el último día del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos señalados anteriormente, más el referido costo de la ampliación, remodelación o restauración. El resultado de la proporción se multiplicara por………..El porcentaje resultante se expresara hasta con dos decimales.

Este porcentaje se aplicara al W del bien, resultando así la Bl de la ampliación, remodelación o restauración.

c) BASE IMPONIBLE

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Para determinar la base imponible del impuesto, en la primera venta de inmueble realizada por el constructor, se excluirá del monto de la transferencia, el valor del terreno. Para tal efecto, se considerara que el valor del terreno representa el………% del valor de transferencia del inmueble.

Para efectos de la determinación del crédito fiscal se considera como operaciones no gravadas la transferencia del terreno.

d) NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

En la primera venta de inmuebles, nace la obligación tributaria en la fecha de percepción del ingreso por el monto que se perciba, sea parcial o total, inclusive cuando se le denomine arras de retractación

E) EXONERACIÓN DEL IGV A LA PRIMERA VENTA DE BIENES INMUEBLES

De acuerdo al inciso b) del Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere las……UIT, estará exonerada del impuesto, siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentación de la solicitud de Licencia de Construcción admitida por la municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo señalado por la Ley N° 27157 y su reglamento.

Así también se debe señalar que a través de la Directiva N° 012-99/SUNAT, esta institución ha señalado que la primera venta de inmuebles futuros, se encuentra incluida en lo dispuesto en el literal b) del Apéndice I de la Ley del IGV.

F) INAFECTACIÓN DEL IMPUESTO DE ALCABALA

La venta de inmuebles gravados con el IGV no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala.

G) TRATAMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL DEL IGV

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Cuando una empresa efectúe la construcción y adicionalmente venda inmuebles cuyo valor no exceda de…….UIT, entonces el IGV pagado en la adquisición de los materiales, insumos y gastos destinados a dicha construcción deberá ser considerado como costo o gasto según corresponda.

4.- CASUISTICAS PARCIALES

4.1 CREDITO FISCAL NO DECLARADO

1.- SITUACION PLANTEADA

“Inmobiliaria “MM” EIRL dedicada a la construcción y posterior venta de inmuebles, ha construido un edificio de 14 departamentos cuyos valores estimados iniciales eran de SI. 110,000.00 cada uno. Dicha construcción se inició en el mes de marzo 2014, y fue terminada en octubre 2014, efectuándose la venta de la totalidad de los departamentos en el mes de noviembre.2014 a un valor de venta de SI. 140,000.00 cada uno.

Al respecto nos consulta qué procedimiento debe seguir para el pago del IGV teniendo en cuenta que el IGV de adquisiciones fue considerado y declarado como parte del costo o gasto según corresponda.

2. ANALISIS Y COMENTARIOS

Como sabemos la primera venta de inmuebles efectuada por el constructor de los mismos, cuyo valor de venta no supere las………..UITs siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentación de la solicitud de Licencia de Construcción admitida por la Municipalidad correspondiente, esta exonerada del IGV.

En este sentido, el artículo 18° de la LIGV, señala que solo otorgan derecho a crédito fiscal, las adquisiciones de bienes, prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:

Por lo tanto, si un contribuyente vende bienes inmuebles afectos al IGV, el impuesto pagado en las adquisiciones constituirá crédito fiscal. De otro lado, si vende bienes inmuebles inafectos o exonerados del IGV, el impuesto pagado por las adquisiciones no constituirá crédito fiscal.

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En nuestro caso, la empresa vendió la totalidad de los 14 departamentos, a un valor unitario de SI. …………………, monto superior a 35 UITs; por lo que dicha venta está gravada con el impuesto, teniendo el derecho a utilizar el crédito fiscal de las adquisiciones.

En ese sentido, la empresa debió considerar el IGV de las adquisiciones como Crédito Fiscal, informando de tal situación a la Administración Tributaria

Sin embargo, como proyectaba vender los departamentos a un valor de SI. …………….., monto menor a 35 UITs, el IGV de adquisiciones fue considerado como costo o gasto, informando de dichas compras en el PDT 621.

En tal razón, dichas declaraciones juradas, no han sido efectuadas correctamente por lo que debe proceder a rectificar sus DDJJ, a efecto de considerar el IGV de adquisiciones como crédito fiscal.

No obstante, deberá tenerse en cuenta que el artículo………..del CT señala que la declaración referida a la determinación de la OT podrá ser sustituida dentro del plazo de presentación de la misma. Vencido éste, la declaración podrá ser rectificada, dentro del plazo de prescripción, presentando para tal efecto la declaración rectificadora respectiva.

Agrega que, dicha declaración rectificadora sustituirá efectos con su presentación, siempre que determine mayor o igual obligación. En caso contrario, surtirá efectos si dentro de un plazo de..............días hábiles siguientes a su presentación la SUNAT no emitiera pronunciamiento sobre la exactitud y veracidad de los datos contenidos en ella.

En consecuencia, “Inmobiliaria MM” S.A. deberá gravar con el IGV la enajenación de los departamentos, asimismo, deberá rectificar la DDJJ de los periodos…………….. a ………………… 2013, arrastrando el crédito fiscal respectivo.

4.2 CREDITO FISCAL EN LA TRANSFERENCIA DEL TERRENO

1.- SITUACIÓN PLANTEADA

“Constructora GG” SRL ha construido y vendido un edificio a la empresa “Importaciones del Sol” S.A, por un valor de SI. 2'000,000.00. Para tal efecto, ha efectuado las siguientes adquisiciones:

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Detalle VC IGV P.C.Adquisición de materiales 420,000.00Adquisiciones de suministros 110,000.00Servicios de terceros 230,000.00

Total

Al respecto, se pide determinar el IGV del mes, teniendo en cuenta que las ventas de los últimos once meses fueron de:

Detalle VV IGV PVVenta gravada 20´000,000.00Ventas no gravadas 15`000,000.00

Total

2.2 ANÁLISIS Y COMENTARIOS

Como sabemos, está gravada con el IGV entre otras operaciones la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

En este sentido, la Bl de dicha operación está constituida por el ingreso percibido, con exclusión del correspondiente valor del……………….......Para tal efecto se considerara que el valor del terreno representa el...........% del valor total de la transferencia del inmueble.

Al respecto, cabe preguntarse, que figura representa la exclusión del terreno del valor de la transferencia del inmueble? Inafectación pura, Inafectación Legal o exoneración. La respuesta a esta interrogante es de importancia, pues tendrá consecuencia en la utilización del Crédito Fiscal del IGV. Al respecto, partiendo de la premisa que la naturaleza principalísima del IGV es gravar el consumo tanto de bienes o servicios, podemos expresar que “Inafectación legal" es una figura jurídica que aparece en la LIGV, se refiere a aquellas operaciones que aun estando alcanzadas con el impuesto, no son gravadas en virtud a una norma expresa que las libera de tal afectación. En tal razón, la exclusión del terreno de la Bl, calificaría como “Inafectación legal”, por cuanto constituye una “exclusión permanente” de la Bl para el cálculo del impuesto.

De otro lado, es preciso señalar que el artículo……….…de la LIGV, señala que para efectos de la determinación del CF, cuando el sujeto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deberá seguirse el procedimiento señalado en el numeral 6 del artículo 6o del RIGV.

El citado numeral 6 del artículo 6o del Reglamento, señala que los sujetos que efectúen operaciones gravadas y no gravadas aplicaran el siguiente procedimiento:

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1° Contabilizarán separadamente las adquisiciones, destinadas a operaciones gravadas y de exportación, de aquellas destinadas a operaciones no gravadas.

En este caso solo podrán utilizar como CF, el impuesto que hayan gravado las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y de exportación.

2° Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no, con el impuesto, el CF se calculara proporcionalmente con las reglas de la “prorrata”.

No obstante lo expuesto, el segundo párrafo del citado artículo 23° de la LIGV, señala que sólo para efectos de la determinación del CF, se considerarán como operaciones no gravadas, la transferencia del terreno.

En consecuencia, la exclusión del valor del terreno, en la primera veta de bienes inmuebles, se considerara como una operación no gravada para efectos de la LIGV.

a) Determinación de las operaciones de los últimos doce meses

Detalle V.V. IGV P.V.

Operaciones gravadas (últimos 11 meses) 20’000,000.00Operaciones gravadas del mes 1'000,000.00

Tota! operaciones gravadasOperaciones no gravadas (últimos 11 meses) 15`000,000.00Operaciones no gravadas del mes 1'000,000.00

Total Operaciones no gravadasTotal

b) Determinación del porcentaje

c) Determinación del Crédito Fiscal a utilizar

d) Liquidación del IGV

DETALLE BASE IMPON. IGVVentas gravadasVentas no gravadasAplicación de prorrata

IGV A PAGAR O SALDO A FAVOR

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5.- IMPUESTO A LA RENTA

5.1 ACTIVIDAD DE CONSTRUCCION

1. Régimen Tributario

El IR como expresión en el país, de los impuestos a las ganancias grava también las rentas derivadas de las actividades de construcción, considerándolas como rentas de la tercera categoría. Sin embargo, se debe tomar en cuenta que las empresas de este sector, tienen características propias que las diferencian de otras, tal es el caso de la realización de obras que se pueden ejecutar en plazos mayores a 1 año.

Es por ello que nuestra legislación del IR, Les concede la posibilidad de determinar la renta bruta anual de manera diferenciada, atendiendo a su realidad.

Así, se debe señalar que en el artículo……..de la LIR, se establecen……….métodos para determinar la renta bruta del ejercicio, solo para el caso de aquellas empresas de construcción y similares que ejecuten contratos cuyas plazos sean mayores a un año. Asimismo, en el artículo………del RLIR encontramos la forma como estas empresas deben efectuar sus pagos a cuenta, el que está relacionado con el método elegido para determinar la renta bruta anual.

2.- Empresas comprendidas

Como se señaló en el punto anterior, el artículo 63° de la LIR establece la posibilidad de que “las empresas de construcción o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a más de un (1) ejercicio gravable puedan acogerse a uno de los siguientes métodos, sin perjuicio de los pagos a cuenta que se encuentren obligados, en la forma que establezca el RLIR. Tal es el caso de una empresa constructora que inicia una obra de construcción en el mes de…………….….y termina en…………..……..del año siguiente. Ahora, que debemos entender por empresas constructoras y similares?.

3.- Métodos para determinar la Renta Bruta

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El artículo........de la LIR, establece…………….métodos para calcular la Renta Bruta afecta, a saber:

A) Método del Percibido

Este método está regulado por el inciso a) del artículo 63° de la Ley, y toma en cuenta lo efectivamente…………….……por cada obra por la empresa constructora en el periodo.

Consiste en asignar a cada ejercicio gravable, la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra.

EJEMPLO:

Asumamos que la empresa constructora “ALF" S.A.C., está llevando a cabo la construcción de una planta industrial, obra que tiene un plazo de ejecución de dos años, el que se inicia el 2014. En el primer año la empresa ha efectuado valorizaciones y facturación por un monto de SI. 1'800,000.00 de los cuales sólo ha cobrado la suma de SI. 1'300,000.00. Asimismo, se sabe que, de acuerdo al presupuesto, la empresa proyecta obtener ingresos de SI. 2'300,000.00 y los costos estimados del proyecto ascienden a SI. 1'900,000.00

Por lo tanto el margen bruto de la obra se determinaría de la siguiente manera:

Ingresos totales de la obraCostos estimados totales de la obraMargen/Ganancia bruta de la % del Margen bruto de la obra% del Margen bruto de la obra

Determinando el porcentaje del margen o ganancia bruta de la obra, se procede a determinar la ganancia bruta tributaria del periodo 2014:

Importe cobrado por cada obraMargen de la obraRenta bruta asignado al ejercicio

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Como se puede apreciar, en el caso expuesto, la empresa ha determinado la renta bruta tributaria en base a la que efectivamente ha cobrado durante el periodo y no sobre las valorizaciones y ganancias contables obtenidas, por lo que para este ejercicio fiscal, vía DJ, la empresa constructora asignara una renta bruta tributaria de SI……………...

B) Método del Devengado

Este método está regulado por el inciso b) del artículo 63° de la Ley y se basa en los lineamientos del principio del………………...Consiste en asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos.

EJEMPLO:

Tomando los mismos datos del ejemplo anterior, tenemos que la empresa constructora “ALF” S.A.C., está llevando a cabo la construcción de una planta industrial, obra que tiene un plazo de ejecución de dos años; en el primer año la empresa tiene devengado ingresos por SI. 2'500,000.00. Asimismo, se sabe que por dichos avances de la obra, la empresa ha incurrido en costos que ascienden a SI. 2 '200,000.00, por lo tanto el margen bruto se determina de la siguiente manera:

Ingresos devengados del Costos devengados del periodoMargen bruto del periodo

Como observamos, bajo este método, el margen bruto se calcula por la diferencia entre los ingresos y los costos devengados del periodo, por lo que en este caso la renta bruta que se asignara, vía DJ, al año 2014 será de SI.....................

4.- NORMAS GENERALES APLICABLES A TODOS LOS MÉTODOS

a) Diferencia entre la Renta Bruta Real y la determinada en aplicación de los métodos del percibido y del devengado

En los casos de aplicación de los métodos del percibido y del devengado, la diferencia que resulte en definitiva de la comparación de la renta bruta real y la establecida mediante los procedimientos establecidos para esos métodos, se imputara al ejercicio gravable en el que se concluya la obra.

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b) Aplicación uniforme del método adoptado

El método que se adopte, según lo establecido en este artículo, deberá aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no podrá ser variado sin autorización de la SUNAT, la que determinara a partir de qué año podrá efectuarse el cambio.

MÉTODOS DE IMPUTACIÓN DE RENTAS

A) MÉTODO DEL PERCIBIDO

RENTA BRUTA DEL EJERCICIO: Son los importes cobrados por cada obra X porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra

B) MÉTODO DEL DEVENGADO

RENTA BRUTA DEL EJERCICIO: Es el importe cobrado y/o por cobrar de trabajo ejecutado por cada obra durante el ejercicio ( - ) costo de tales trabajos.

5.- PAGOS A CUENTA

El artículo……….del RLIR señala que las empresas de construcción o similares para efectos del impuesto determinaran sus pagos a cuenta, de acuerdo al método de determinación escogido:

A) MÉTODO DEL PERCIBIDO

Las empresas que se acojan al método del percibido señalado en el inciso a) del Artículo 63° de la Ley, consideraran como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra.

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EJEMPLO:

Durante el mes de Julio del 2014, la empresa “SIGLO XXI” ha cobrado SI. 350,000.00 por la ejecución de una obra, de los cuales 80,000.00 corresponden al mes anterior y 270,000.00 corresponden a facturas emitidas en el mes.

Asumiendo que la empresa no obtuvo utilidades tributarias en el año 2013, entonces los pagos a cuenta debe realizarse utilizando………….………………….por lo tanto el pago a cuenta que le corresponde hacer es:

Ingresos cobrados en el mes p/a/c sistema de porcentaje Pago a cuenta

B) MÉTODO DEL DEVENGADO

En caso de acogerse al inciso b) del artículo 63° de la LIR, considerarán como ingresos netos del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante dicho mes. En el caso de obras que requieran la presentación de valorizaciones por la empresa constructora o similar, se considerará como importe por cobrar el monto que resulte de efectuar una valorización de los trabajos ejecutados en el mes correspondiente.

EJEMPLO:

Si la empresa “SIGLO XXI” ha devengado ingresos por 800,000.00, de los cuales ha cobrado solamente 740,000.00. Entonces el pago a cuenta que le corresponde hacer será tomado en cuenta de la totalidad de los ingresos devengados, independientemente si se cobraron o no:

Ingresos cobrados en el mesIngresos por cobrar en el mes

TotalP/A/C sistema del porcentajePago a cuenta

C) INGRESOS DISTINTOS DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

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Las empresas que obtengan ingresos distintos a los provenientes de la ejecución de los contratos de obra a que se contrae el Artículo 63° de la LIR, calcularan sus pagos a cuenta del Impuesto sumando tales ingresos a los ingresos por obras, en cuanto se hayan devengado en el mes correspondiente.

6.- VENTA A PLAZOS DE INMUEBLES REALIZADAS POR LOS CONSTRUCTORES DE LOS MISMOS

1. VENTA DE BIENES A PLAZO

El artículo………...de la LIR establece un Régimen especial para aquellas empresas que efectuaron enajenación de bienes a plazos mayores a un año, señalando que: “los ingresos provenientes de la enajenación de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) año, computado a partir de la fecha de enajenación, podrán imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.

De acuerdo al artículo 31° del RLIR, para efectos de la enajenación de bienes a plazo y su diferimiento en las rentas de la tercera categoría se aplican las siguientes reglas:

a) Los ingresos se determinaran por la diferencia que resulte de deducir del ingreso neto el costo computable a que se refiere el inciso d) del Artículo 11o y los gastos incurridos en la enajenación.

b) El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable será aquel que se haga exigible de acuerdo a las cuotas convenidas par el pago, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plazo.

c) El costo computable deberá tener en cuenta las definiciones establecidas en el quinto párrafo del Artículo 20° de la LIR.

2. DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS

FAY

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Así, los ingresos en cada ejercicio se determinan por la diferencia que resulte del ingreso neto, el costo computable y los gastos incurridos en la enajenación.

Dónde:

Ingreso neto computable

Aquel que se haga exigible de acuerdo a las cuotas convenidas para el pago, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.

Costo computable

Se entiende por costo computable de los bienes enajenados el costo de adquisición, producción o construcción, o, en su caso, el valor del ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a Ley, ajustado de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria. En el caso de venta a plazo diferido, la determinación del costo computable imputable a cada periodo, tiene el siguiente procedimiento:

1.- Se dividirá el ingreso exigible en el citado ejercicio por concepto de la enajenación, entre los ingresos totales provenientes de la misma.

2- El coeficiente obtenido en el numeral anterior será redondeado considerando cuatro (4) decimales y se multiplicará por el costo computable del bien enajenado

Gastos incurridos en la enajenación

Abarcan comisiones de vendedores, embalajes y fletes, entre otros similares

3. PAGOS A CUENTARespecto de los pagos a cuenta que deben efectuar las personas que efectúen

enajenaciones de bienes a plazos mayores a un (1) año, la atribución de ingresos mensuales se efectúa considerando las cuotas convenidas para el pago que resulten exigibles en cada mes.

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APLICACION PRÁCTICA

1.- METODO DEL PERCIBIDO

Constructora “SATURNO” S.A. ha celebrado un contrato con la empresa Inmobiliaria “SP” SRL para la construcción de un edificio de departamentos, por el valor de SI. 1'900,000.00, el que se llevará a cabo en un plazo de 19 meses, iniciándose las obras en el mes de Abril del 2013. De otro lado, nos indican que la empresa constructora ha facturado cada fin de mes las valorizaciones por avance de la obra a la empresa “SP” SRL (Ver Anexo N° 01)

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Asimismo, Constructora “SATURNO” S.A. nos comenta que ha elegido el sistema del inciso a) del artículo 63° de la LIR, para lo cual proyecta incurrir en los costos que se muestran en el Anexo N° 02.

Al respecto, desarrollaremos la determinación del IR del año 2013 teniendo en cuenta que los costos y gastos reales incurridos en la ejecución de las obras correspondientes al primer año, se muestras en el anexo N° 03.

Anexo N° 01Valorizaciones (facturaciones) ycobranzas por avance de obra

Detalle 2013Valorizaciones Cobrado

EneroFebreroMarzoAbril 100,000.00Mayo 100,000.00 100,000.00Junio 100,000.00 100,000.00Julio 100,000.00 100,000.00Agosto 100,000.00 100,000.00Setiembre 100,000.00 100,000.00Octubre 100,000.00 100,000.00Noviembr 100,000.00 100,000.00Diciembre 100,000.00 100,000.00

Total

Anexo N° 02Ingresos y Costos proyectados de la obra

Detalle TotalMateriales Directos 1'000,000.00Mano de obra 420,000.00Gastos Generales 100,000.00

Total

Anexo N° 03Costos y gastos incurridos

Detalle TotalCosto de la obra (700,000.00)

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Materiales DirectosMano de obraGastos Generales

Gastos operativos (50,000.00)Otros gastos (10,000.00)Otros ingresos 20,000.00

CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL AÑO 2013

Para determinar el IR del año 2013 de la empresa constructora, debemos seguir los siguientes procedimientos:

a) Determinación del Porcentaje de Ganancia Bruta Calculado

Ingresos totales de la obra 1`900,000.00Costos totales de la obra 1`520,000.00Margen bruto de la obra 380,000.00% del Margen bruto de la obra 380,000.00/1`900,000.00% del Margen Bruto de la 20%

Teniendo en cuenta los supuestos de la empresa, el porcentaje de Ganancia Bruta calculado para el total de la obra es de……20….%

b) Determinación de la Renta Bruta Estimada para el año 2013

Renta Bruta Importe cobrado X % margen brutaRenta Bruta 800,000.00 x 0.20Renta Bruta 160,000.00

c) Diferencia entre la Renta Bruta Contable y la Renta Bruta determinada de acuerdo al sistema a) del artículo 63°

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Importe Renta Bruta Contable 200,000.00 Renta Bruta Tributaria 160,000.00 Por deducir vía DDJJ Anual (Diferencia 40,000.00

d) Estado de Resultados Año 2013

De acuerdo a los datos expuestos, tenemos el siguiente Estado de Resultados para el año 2013:

Ingresos del período 900,000.00 Costo de la obra (700,000.00)2 Utilidad bruta 200,000.00 Gastos operativos (50,000) Otros gastos e ingresos 10,000.00 Utilidad según Estado de Situación 160,000.00

e) Determinación del Impuesto a la Renta

Detalle I.R.Contable

I.R. Tributario

Diferencias

Utilidad Contable Diferencias Temporales Resultado Antes de Participaciones e Impuestos Participación de los trabajadores Resultado antes de Impuestos Impuesto a la Renta 30%

f) Aplicación de la NIC 12, impuesto a la renta diferido

Como podemos observar de los cálculos efectuados, hay una diferencia temporal de SI……………..por un menor impuesto a la Renta que pagar, debido a que la renta bruta tributaria es menor que la renta bruta contable.

CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA POR EL AÑO 2014

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Suponiendo que en el año 2014 se efectúan las siguientes valorizaciones y cobranzas, así como se incurren en los siguientes costos y gastos, calcular el impuesto a la renta del año 2014 (Ver anexo N°04 y 05).

Anexo N° 04Ingresos y cobranzas por valorizaciones

Detalle 2013 2014Valorizacione Cobrad Valorizacione Cobrado

Enero 100,000.00 100,000.00Febrero 100,000.00 100,000.00Marzo 100,000.00 100,000.00Abril 100,000 100,000.00 100,000.00Mayo .100,000 100,000 100,000.00 100,000.00Junio 100,000 100,000 100,000.00 100,000.00Julio 100,000 100,000 100,000.00 100,000.00Agosto 100,000 100,000 100,000.00 100,000.00Setiembre 100,000 100,000 100,000.00 100,000.00Octubre 100,000 100,000 100,000.00 100,000.00Noviembr 100,000 100,000 100,000.00Diciembre 100,000 100,000Total

ANEXO N°05COSTOS Y GASTOS INCURRIDOS; INGRESOS

Detalle 2013 2014Costos de la obra (700,000) (870,000)Materiales directosMano de obraGastos generales

Gastos operativos (50,000) (80,000)Otros gastos (10,000) (5,000)Otros ingresos 20,000 10,000

a) Determinación de la renta bruta del año 2014

Detalle 2013 2014 Total Importe cobrado % ganancia bruta de la obra Renta bruta Diferencia de la utilidad de la obra Renta bruta asignada

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Detalle Importe Renta bruta real de la Renta bruta proyectada Diferencia

b) Estado de Resultados año 2014

De acuerdo a los datos descritos, el Estado de Resultados para el año 2014, es el siguiente:

Ingresos del período

Costo de la obra

UTILIDAD BRUTA

Gastos operativos

Otros ingresos y gastos (neto)

UTILIDAD CONTABLE

c) Determinación del impuesto a la renta 2014

Detalle I.R.CONTABLE

I.R.TRIBUTARIO

DIFERENCIAS

Utilidad contable Diferencias temporales Resultado antes de participaciones e impuestos Participaciones de los trabajadores Resultado de impuestos Impuesto a la renta

d) Asientos Contables

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2.- METODO DEL DEVENGADO

Con los mismos datos del caso anterior determinar el Impuesto a la Renta de los años 2013 y 2014, utilizando el método del inciso b) del artículo 63° de la LIR

Por lo tanto el IR que corresponde al ejercicio 2013 sería el siguiente:

a) Estado de Resultados del año 2013

Ingresos del períodoCosto de la obra

UTILIDAD BRUTAGastos OperativosOtros ingresos y gastos (neto)

UTILIDAD

b) Determinación del Impuesto a la Renta

Detalle I.R. CONTABLE I.R. TRIBUTARIO Utilidad contable Diferencias Temporales Resultado Antes de Participaciones e Impuestos Participaciones de los trabajadores Resultado antes de impuestos Impuesto a la renta

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c) Asientos contables

Asimismo el Impuesto a la Renta que corresponde al ejercicio 2014 sería el siguiente:

a) Estado de Resultados

Ingresos del períodoCosto de la obra

UTILIDAD BRUTAGastos OperativosOtros ingresos y gastos (neto)

UTILIDAD

b) Determinación del IR

Detalle IR. CONTABLE I.R. TRIBUTARIO Utilidad contable Diferencias Temporales Resultado antes de participaciones e impuestos Participaciones de los trabajadores Resultados antes de impuestos Impuesto a la Renta

c) Asientos contables

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TRATADO LABORAL DE TRABAJADORESDE CONSTRUCCION CIVIL

ENFOQUE LEGAL

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1. GENERALIDADES

Los trabajadores que presten servicios en esta actividad se encuentran sujetos al régimen laboral especial de construcción civil. Estas características especiales han sido descritas por el Tribunal Constitucional señalando que el régimen laboral de los trabajadores de construcción civil se caracteriza por la eventualidad de las labores y la ubicación relativa o rotabilidad de sus trabajadores.

'"En tal sentido, este régimen se encuentra normado esencialmente por los convenios colectivos que año a año celebran las organizaciones de trabajadores y de empleadores de la rama del sector de la construcción.

"Asimismo, el legislador ha optado por señalar un límite de carácter cuantitativo respecto a la aplicación del régimen laboral de construcción civil, puesto que no toda labor de construcción podría calificar dentro de este régimen laboral especial. En ese sentido, como lo veremos más adelante, el decreto Legislativo N° 727 señala que aquella construcción de obra que no supera l a s … . . . U I T s , se encontrará dentro del régimen laboral general.

2. ACTIVIDADES DE CONSTRUCCION Y EXCLUSIONES AL REGIMEN

Teniendo en cuenta la CIIU, la actividad de la construcción civil se encuentra dentro de la división 450, categoría F, la cual comprende:

- Preparación del terreno, contemplándose en ello la demolición de edificios- La construcción de edificios completos, partes de edificios y obras de ingeniería

civil, tales como carreteras, túneles, puentes, entre otros.- Acondicionamiento de edificios- Terminación de edificios- Alquiler de equipo de construcción y demolición dotados de operarios.

El régimen laboral de la construcción civil se encuentra regulado, entre otras disposiciones, por el Decreto Legislativo N° 727, el cual en su artículo 12° excluye a las empresas y personas naturales que si bien pueden encontrarse dentro de las actividades de construcción descritas, los costos individuales de la ejecución de las obras de éstas no excedan las…….UITs.

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Cuando se trate de la ejecución de un conjunto de obras, para establecer si la empresa respectiva queda comprendida en lo dispuesto en el párrafo anterior se tomara el costo individual de cada obra

En estos supuestos excluidos, conforme lo señala el artículo 14° del Decreto Legislativo N° 727, los trabajadores que sean contratados por dichas empresas o PN, para la ejecución de obras civiles, regirán sus contratos y remuneraciones mediante acuerdo individual o colectivo con sus empleadores conforme a la legislación laboral común, esto es, el régimen laboral de la actividad privada. En tal sentido, los contratos se celebran por obra o servicio y las remuneraciones se podrán fijar libremente, por……………..,…………………,………………..,………………………u otra modalidad.

3.- CARACTERISTICAS ESPECIALES DE LA ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCION CIVIL

Conforme lo ha señalado el Tribunal Constitucional en la Sentencia recaída en el Expediente N° 0261-2003-AA/TC, en el régimen laboral especial de los trabajadores de construcción civil, podemos encontramos dos rasgos particulares:

a. La eventualidad:b. La ubicación relativa:

4.- FORMAS ESPECIALES DE REMUNERACION

De acuerdo a los convenios colectivos celebrados en la actividad de la construcción y de los beneficios y remuneraciones que en este régimen laboral se aplica, podemos señalar que los trabajadores de construcción civil perciben los siguientes conceptos:

Remuneración básica Remuneración por los días de descanso: Bonificaciones:

- Bonificación Única de Construcción Civil- Bonificación por movilidad acumulada- Bonificación por altura- Bonificación por altitud- Bonificación por trabajo nocturno- Bonificación por contacto directo con agua- Bonificación por especialización

Asignaciones- Sepelio

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- Escolar Gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad Horas extras Compensación por Tiempo de servicios Compensación vacacional

5.- TRABAJADORES DE CONSTRUCCION CIVIL

Se consideran trabajadores de construcción civil a todos aquellos que realicen labores propias de esta actividad. En el presente régimen se establecen tres (3) categorías:…………………………………………………….

5.1. OPERARIOS

Son los albañiles, carpinteros, tierreros, pintores, electricistas, gasfiteros, plomeros, almaceneros, choferes, mecánicos, operadores de mezcladoras de winchas y demás trabajadores calificados.

De albañilería: Asentado de ladrillos de toda clase de muros interiores fachadas, cercos, etc., tartajeos con mezclas de techos y paredes, enlucido con yeso en techos y paredes, falsos pisos de concreto y mezcla, trabajador en molduraje ya sea en yeso o cualquier material, asentados en losas de toda dimensión y dibujo, enchapados de mayólicas, colocación de cerámicas, colocación de tejas, colocación de pepelma, pisos de mezcla frotachadacs, para parquet, vestiduras de escaleras con toda clase de materiales, vestiduras de fachadas con el material que en las vestiduras se emplea, trabajos de pistas veredas y otros que se realicen en las urbanizaciones, vestiduras de derrame y volteado de arcos, trabajo de zócalo con toda clase de materiales; pisos de granito martelinado, lavado de terrazo y otros materiales; pisos con mezcla, enlucidos con cemento y cualquier otro material, trabajos de jambas, jardineras en puerta y ventanas y demás labores calificadas de albañilería.

De carpintería: Toda clase de encofrados en paredes, techos, sobre cimientos, dinteles, columnas, vigas, escaleras; trabajos de pisos en madera machihembrada de 1x3 y 1x6; pisos de toda clase de parquet, toda clase de zócalos de maderas, colocación de marcos, puertas y ventanas, jampas y chapas, colocación de celotex, vestiduras de columnas y balautradas, vestiduras de escaleras.

Electricista: Toda clase de instalaciones para luz y fuerza, aclarando que los servidores que realicen las labores de picado de canales quedan comprendidos dentro de la categoría de peones.

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Instalaciones sanitarias y de aire acondicionado: Toda clase de trabajos de instalaciones sanitarias y de aires acondicionado.

Armaduras de acero: Trabajos de toda clase de doblados de fierro y su armadura de vigas, columnas, losas de concreto armado.

Pintores: Toda clase de pinturas en general; está aclarado que se considera como trabajo correspondiente a los oficiales los efectuados con agua de cola, mano de agua de jabón, así como el masillado en general

Otras ramas de trabajo en construcción civil considerando a las categorías de operación:

Maquinistas wincheros, almaceneros, choferes, mecánicos obreros de instalación de ascensores; trabajadores que se ocupan en la construcción de puentes, caminos, túneles y demás ramas de la industria.

5.2. OFICIALES

Son los trabajadores que realizan las mismas actividades que los operarios pero en calidad de ayudantes o auxiliares.

Los trabajadores oficiales son aquellos que no han alcanzado calificación en el tramo de una especialidad; no pudiendo ejecutar los trabajos que correspondan a operarios.

Los trabajos que efectuaran los oficiales serán de pañeteado para tartajeo, asentado de ladrillos pasteleros en la rama de albañilería. En carpintería, los oficiales efectuaran los trabajos de desencofrado.

5.3. PEONES

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Son los trabajadores no calificados que se ocupan indistintamente de diversas tareas de la industria.

6.- PLANILLAS Y BOLETAS

Conforme a las disposiciones establecidas en el decreto Supremo N° 018-2007-TR, y normas complementarias, los empleadores sujetos al régimen laboral de construcción civil deberán llevar las planillas electrónicas, debiendo declarar obligatoriamente por este medio la información relativa a sus trabajadores inscritos en dichas planillas.

Asimismo, en relación a las boletas de pago, éstas deben obtener la información mínima que señala la Resolución Ministerial N° 020-2008-TR

7.- REMUNERACIÓN

La remuneración básica para los trabajadores .de construcción civil se creó mediante Decreto Supremo del 02 de marzo de 1945 la cual estableció él jornal básico para cada una de las categorías de trabajadores de este régimen.

En tal sentido, la remuneración .básica diaria de partida fue, a partir del 01 de agosto de 1995, tal como sigue:

Categoría MontOperarioOficialPeón

Estas remuneraciones básicas diarias fueron incrementadas, posteriormente, mediante una serie de resoluciones las cuales han aumentado dichos básicos de la siguiente manera:

CATEGORIA Res. Dir. N° 024-2002- DRTPSL-

DPSC(10.04.2002)

Res. Dir. N° 010-2003- DRTPSL-

DPSC(01.03.2003)

Res. Dir. N°090-2003- DRTPSL-

DPSC(10.10.2003)2001-2002 2002-2003 2003-2004

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JORNAL JORNAL JORNALOperario SI. 26.89 SI. 27.39 SI. 29.09Oficial SI. 24.21 SI. 24.66 SI. 26.26Peon SI. 21.43 SI. 21.83 SI. 23.33

CATEGORIA

Acta de Negociación

Colectiva Acumulada de Construcción

ACTA Final de Negociación Colectiva en Construcción Civil 2005-2006, Expediente

N° 70963- 2005-DRTPEL-DPSC-SDNC (21.09.2005)

Acta Final de Negociación DPSC-SDNC-Expediente N° 82052-2006-

2004-2005 2005-2006 2006-2007JORNAL JORNAL JORNAL

Operario SI. 32.09 S/.33.59 SI. 35.09Oficial S/. 28.76 SI. 30.06 SI. 31.36Peon SI. 25.63 SI. 26.83 SI. 28.03CATEGORI

AActa de

Negociación Colectiva

Acumulada de Construcción

Civil- Expediente

Acta Final de Negociación Colectiva en Construcción

Civil- Expediente N° 105463-200 8-MTPE-

MTPE/2/12.210(08.07.2008)

Acta Final de Negociación Colectiva en

Construcción Civil-Expediente N° 45767-2009-2007-2008 2008-2009 2009-2010

JORNAL JORNAL JORNALOperario SI. 36.59 SI. 38.79 SI. 39.80Oficial S/. 32.56 SI. 34.56 SI. 36.10Peon S/. 29.13 SI. 30.93 SI. 32.30

Actualmente, mediante Acta Final de Negociación Colectiva en Construcción Civil 2010-2011, firmado entre la Cámara de Comercio Peruana de la Construcción (CAPECO) y los representantes de los Trabajadores de Construcción Civil Colectiva en Construcción Civil, Expediente N° 48500-2010- MTPE/2/12.210, de fecha 20 de Julio de 2010, se ha incrementado a partir del 1o de Junio de 2010 los jornales básicos de los trabajadores de construcción civil a nivel nacional, quedando establecido de la siguiente manera:

CATEGORIA

JORNAL 2009-2010

INCREMENTO

JORNAL VIGENTE

PERIODO 2010-

JORNAL VIGENTE

PERIODO 2011-Operario SI. 39.80 SI. 2.00Oficial SI. 36.10 SI. 1.40Peón SI. 32.30 SI. 1.30

8. DESCANSOS REMUNERADOS

8.1 DESCANSO SEMANALES

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''El día de descanso semanal obligatorio será equivalente al de........jornada ordinaria y se abonará en forma directamente proporcional al número de días efectivamente trabajados.

'Cuando se labore en el día de descanso semanal obligatorio, sin sustituirlo por otro día en la misma semana, el trabajador tendrá derecho al pago de la retribución a la labor efectuada más una sobretasa del cien por ciento (100%).

Cuando los requerimientos de la producción lo hagan indispensable, el empleador podrá establecer regímenes alternativos o acumulativos de jornadas de trabajo y de descanso, respetando la debida proporción, o designar como día de descanso uno distinto al domingo, determinando el día en que los trabajadores disfrutarán del descanso sustitutorio en forma individual o colectiva.8.2. " DESCANSO EN DÍAS FERIADOS

Los trabajadores de construcción civil tienen derecho a descanso remunerado en los días feriados establecidos en el decreto legislativo N° 713, Ley de Descanso Remunerados. Estos días son los siguientes:

Año Nuevo (01 de enero) Jueves Santo y Viernes Santo (movibles) Día del Trabajador (01 de mayo) San Pedro y San pablo (29 de junio) Fiestas Patrias (28 y 29 de Julio) Santa Rosa de Lima (30 de agosto) Combate de Angamos (8 de octubre) , Todos los Santos (01 de noviembre)

Inmaculada Concepción (08 de diciembre) Navidad del Señor (25 de diciembre)

Adicionalmente, según Ley N° 24324, se considera feriado:

Día de los Trabajadores de Construcción Civil (25 de Octubre)

8.2.1. OPORTUNIDAD DEL DESCANSO

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Los feriados establecidos se celebran en la fecha respectiva, con excepción del “día de los Trabajadores de Construcción Civil", el cual se celebrara e\ ………... inmediato posterior a la fecha.

8.2.2. REMUNERACIÓN POR EL DÍA FERIADO

La remuneración por estos días, de acuerdo con el decreto Legislativo N° 713, es el equivalente a la remuneración ordinaria, la que se abonará en forma proporcional a los días efectivamente laborados, salvo el día del trabajo que se abonará sin condición alguna. .

''Cuando se labore en día feriado, sin sustituirlo por otro día, el trabajador tendrá derecho al pago de la retribución a la labor efectuada más una sobretasa del cien por ciento (100%).

9. BONIFICACIONES

En el régimen laboral de construcción civil, podemos encontrar las siguientes bonificaciones:

9.1 BONIFICACIÓN UNIFICADA DE CONSTRUCCIÓN (BUC)

La BUC tiene carácter de condición de trabajo y, de conformidad con la R.S.D. 193-91-1-1SD- NEC, se refiere a:

La bonificación por desgaste de herramientas y ropa La bonificación por alimentación La bonificación por agua potable la cual reemplaza la compensación por falta de

agua potable y se otorga con prescindencia del hecho de que la obra cuenta o no con agua potable.

La bonificación por especialización para el operario

Esta bonificación es abonada al trabajador en base a un porcentaje del jornal básico percibido, de acuerdo a la categoría a la que pertenezca. Según la Resolución Directoral N° 155-94-DPSC, estos porcentajes son los siguientes:

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CATEGORIA PORCENTAJE DEL BUC

OperarioOficialPeón

Asimismo, se debe tener presente las siguientes características:

Se otorga por el día laborado Para el cálculo de la BUC, no se considera el dominical ni la bonificación por

movilidad No es computable para el cálculo de las gratificaciones ordinarias (julio y

diciembre), compensación vacacional, Compensación por Tiempo de Servicios, asignación por escolaridad ni participación en las utilidades.

9.2. BONIFICACIÓN POR MOVILIDAD ACUMULADA

Las R.S.D. N° 367-85-SD-NEC; R.S.D. N° 232-1SD-NEC y R.D. N° 77787-DL-LIM (10.07.1987) disponen que se debe pagar a los trabajadores de construcción civil por concepto de movilidad urbana e interurbana, el valor de..........pasajes urbanos.

Esta bonificación tiene algunas precisiones:

Se abona por el día trabajado, sin distinción de categoría

No se paga cuando se trata de obreros en campamento. Esta bonificación no está afecta a los aportes ni descuentos que se efectúen por

planillas. No constituye base de cálculo para el pago de ningún beneficio social. La Bonificación Acumulada por Movilidad para los trabajadores que laboren

domingos o feriados será la equivalente a......pasajes urbanos.

9.3. BONIFICACIÓN POR ALTURA

La bonificación por altura es equivalente al ……% sobre el jornal básico, según los siguientes supuestos:

a. Trabajo en altura por revestimiento de fachada a partir del…….piso

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b. Trabajo en andamios en los exteriores-de edificios: a partir del......piso.c. Trabajo en tanques elevados: a partir de los…………metros de alturad. Trabajo en andamios que importen los mismos riesgos que el trabajo en

edificios.e. Aquellas labores que se realicen sobre los………….metros de altura, en el

caso de las edificaciones en las que no se pueden precisar los 4 pisos.f. Trabajos en el tendido de cables eléctricos en torres, en el montaje de

estructuras metálicas prefabricadas o soldadas, en el montaje in situ de partes prefabricadas de puente, y en todas las actividades electromecánicas que generan riesgo de caída. En este último caso, este beneficio será de aplicación a partir de los cinco (5) metros de altura contados a partir de la cota de suelo y son en aquellas labores que impliquen riesgo de caída para el trabajador.

9.4. BONIFICACIÓN POR ALTITUD

Los empleadores de construcción civil que contraten los servicios de trabajadores que habitualmente residen en ciudades de la costa para que lo presten en obra o en centros de trabajos ubicados a partir de los 3,000 metros sobre el nivel del mar, deberán pagarle una bonificación por altitud ascendente a SI...........por día laborado.

9.5. BONIFICACIÓN POR TRABAJO NOCTURNO

Se considera horario nocturno, las labores realizadas a partir de las…………pm. El horario en trabajo nocturno se pacta, y es retribuido con el equivalente a un salario básico por una jornada de ocho (8) horas con una bonificación del………% La media hora de descanso para tomar refrigerio está incluida dentro de las 8 horas (R.M N° 480; R.M N° 072 y R.D. N°100-72-DPRTEES).

9.6. BONIFICACIÓN POR CONTACTO DIRECTO CON EL AGUA

"La bonificación por contacto directo con el agua es equivalente al…….% sobre el salario básico. En tal sentido, se entiende por contacto directo con el agua a la situación por la cual el trabajador de construcción civil tenga que ingresar al agua, e incluso sumergirse en ella; tal es el caso específico de trabajo en inundaciones, ríos, lagos, represas y demás que le sean semejantes.

En tal sentido, mediante Convenio Colectivo N° 2007-2008, este beneficio se extendió a los trabajadores que laboraban en contacto directo con aguas servidas en los

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sistemas de alcantarillado y recolectores, entendiéndose que dicha bonificación es expresa y taxativamente aplicada para el trabajo que está en contacto directo con el agua servida.

9.7. BONIFICACIÓN POR ESPECIALIZACIÓN

De conformidad con el Convenio Colectivo de Construcción Civil 2010-2011, los trabajadores operarios especializados en soldadura de alta precisión o trabajos de montaje electromecánicos percibirán de los empleadores de construcción civil una bonificación extraordinaria por especialización, equivalente al……..% sobre su jornal básico a diferencia del……..% que se les otorga al resto de operarios. Es decir, los operarios especializados por concepto de BUC recibirán el.......% de la remuneración básica, en tanto que los demás operarios recibirán por este concepto el…….....% de la remuneración básica.

"Esta bonificación sólo se abonará por día laborado.

10. ASIGNACIONES

10.1 ASIGNACIÓN POR ESCOLARIDAD

Esta asignación es equivalente a..........jornales básicos al año, por cada hijo menor de 18 años que curse estudios de nivel inicial, primario o secundario. Para acreditar ello, el trabajador podrá hacerlo con las partidas de nacimiento y el documento otorgado por la autoridad de educación correspondiente.

Mediante Convenio Colectivo de Construcción Civil 2006-2007, las partes acordaron en hacer extensiva esta bonificación a los hijos de los trabajadores que cursen estudios técnicos o superiores, hasta los…….años de edad.

Para el cálculo de esta asignación se tendrán presente los días que dure el descanso médico del trabajador, debidamente certificados, con un límite que no supere los sesenta (60) días al año.

10.2 ASIGNACIÓN POR FALLECIMIENTO

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La asignación por sepelio que se abona a los familiares del trabajador fallecido durante el contrato de trabajo es de...........UIT, siempre y cuando el costo de la obra presupuestada sea igual o mayor a 350 UITs.

11. GRATIFICACIONES POR FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD

De conformidad con la Resolución Directoral N° 777-87-DR-LIM, los trabajadores de construcción civil tienen derecho al pago de lo siguiente:

Por Fiestas Patrias, a……...jornales básicos, si es que el trabajador laboró en una misma obra los siete (7) meses anteriores, y se abona a razón de un sétimo (1/7) por mes calendario completo de labor, contando desde enero a julio.

Por navidad, a..….....jornales básicos, siempre y cuando el trabajador haya laborado cinco (5) meses anteriores a las fiestas de navidad, y se paga a razón de un quinto (1/5) por mes calendario completo laborado en la obra, contando desde agosto a diciembre.

En caso que el trabajador cesara antes de cumplir un………calendario, percibirá tantas partes proporcionales (treintavos) de los sétimos y quintos del monto de cada una de las gratificaciones, como días haya laborado.

El trabajador podrá percibir gratificaciones sólo en una obra; de lo contrario, el monto cobrado indebidamente será descontado de la liquidación de beneficios sociales.

12. VACACIONES

Los trabajadores de construcción civil tienen derecho a treinta (30) días calendario de descanso vacacional, por cada año de trabajo para un mismo empleador, siempre y cuando cumplan con los requisitos que menciona el decreto Legislativo N° 713.

En tal sentido, se consideran días efectivos de trabajo los siguientes:

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La jornada ordinaria mínima de………horas. La jornada cumplida en día de descanso cualquiera que sea el número de horas

laborado. Las horas de sobretiempo en número de cuatro (4) o más en un (1) día. Las inasistencias por enfermedad común, por accidente de trabajo o enfermedad

profesional, en todos los casos siempre que no supere sesenta (60) días al año. El descanso previo y posterior al parto. El permiso sindical. Las faltas o inasistencia autorizadas por ley, convenio individual o colectivo o

decisión del empleador. El periodo vacacional correspondiente al año anterior; y, Los días de huelga, salvo que haya sido declarada improcedente o ilegal.

12.1 COMPENSACIÓN VACACIONAL

El pago compensatorio del descanso físico vacacional, cuando no se ha alcanzado el derecho al descanso físico, dependerá de la motivación del cese (despido o renuncia) y del tiempo de servicios:

a. Si el trabajador fue despedido:

El día seis (6) de labor efectiva no tendrá derecho a percibir compensación vacacional.

Después de seis (6) días de labor efectiva percibirá como compensación vacacional un monto equivalente al………% de todos los salarios básicos percibidos durante su periodo de trabajo

El día dieciocho (18) de labor efectiva percibirá una compensación vacacional equivalente a dos jornales y medio (2 ½)

b. Si el trabajador renuncia:

Antes de los dieciocho (18) días de labor efectiva no tendrá derecho a percibir compensación vacacional.

El día dieciocho (18) de labor efectiva, la compensación vacacional equivale a dos jornales y medio (2%).

Después de haber laborado dieciocho (18) días tendrán derecho a percibir una compensación vacacional equivalente al diez por ciento (10%) de todos los salarios básicos percibidos durante su permanencia en el trabajo.

12.2 PÉRDIDA DE LA COMPENSACIÓN VACACIONAL

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Si el trabajador comete falta grave debidamente comprobada perderá su derecho al pago de la compensación vacacional.

13. COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIOS

La CTS para los trabajadores de construcción civil es equivalente al.........% de las remuneraciones básicas percibidas por el trabajador durante el tiempo de servicios que laboro para un mismo empleador.

A dicho cálculo también se le incluyen las horas extras, las cuales son computadas como horas simples y no como sobretasa.

A partir del 01 de junio de 1990 por R.S.D. 450-90-2SD-NEC de fecha 25 de mayo de 1990 se estableció que el cálculo de la CTS se determina aplicando el último jornal vigente a la fecha de cese del trabajador.

El…….… % en mención está conformado por........% q u e corresponde realmente a la CTS y un…....% es una sustitución de la participación de las utilidades.

Para determinar el tiempo de servicios sólo se computa los. días efectivamente trabajados, no incluyéndose los días feriados, los dominicales, ni las faltas.

El pago de la CTS debe efectuarse dentro de las cuarenta y ocho (48) horas siguientes al cese del trabajador.

Finalmente, los empleadores de la actividad de construcción civil presentarán a la Autoridad Administrativa de Trabajo, cuando las obras lleguen a las………...partes de su totalidad, una carta fianza para garantizar el abono de la CTS.

14. PAGO DE LOS BENEFICIOS SOCIALES

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Los empleadores pagarán las indemnizaciones por tiempo de servicios y demás beneficios que correspondan a los obreros dentro de las 48 horas siguientes al vencimiento del respectivo contrato de trabajo.

En el supuesto de que el pago de los beneficios sociales se efectúe a trabajadores con domicilio diferente al de la prestación de sus servicios se deberá especificar en la liquidación el pago del valor del pasaje de regreso al lugar de residencia habitual del trabajador.

15. PAGO TOTAL DE BENEFICIOS POR DESCANSO MEDICO

Conforme se acordó en el Acta de Negociación Colectiva de Construcción Civil 2004-2005, los empleadores convienen en computar para el cálculo de los abonos, las Gratificaciones por Fiestas Patrias, Navidad y Año Nuevo, indemnización, vacaciones y asignación escolar, los días en que dure el descanso médico del trabajador, debidamente certificado con un límite que no supere los sesenta (60) días al año.

16. HORAS EXTRAS

El cálculo de las horas extras para los trabajadores de construcción civil se realizará conforme al Pacto Colectivo del 08 de mayo de 1951 el cual señala lo siguiente:

a. Por las horas extras a la jornada normal de trabajo, y hasta las diez (10) horas, se pagará una sobretasa del..........% sobre el jornal ordinario.

b. Por las extras a la jornada normal de trabajo, desde la diez (10) horas hasta las 11:00 pm, se pagará una sobretasa del cien por ciento (100%) sobre el jornal ordinario.

c. Pasadas las 11:00 pm de la noche, el valor de la hora extra se fijara por acuerdo entre las partes.

d. Tratándose de trabajos en turnos si se trabajara durante las horas intermedias, se tendrá derecho a doble remuneración, siempre y cuando el trabajo sea de necesidad y urgencia.

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17. TURNOS CORRIDOS DE TRABAJO

La Resolución Ministerial N° 082 del 24 de abril de 1964 que aclara la Resolución Ministerial N° 480 del 20 de marzo de 1964 señala que; las partes están en total libertad de acordar las condiciones bajo las cuales deberá trabajar en horarios corridos cuidando de respetar los derechos adquiridos. Sobre este tema, podemos encontrar dos (2) clases:

a. Diurno: Los trabajadores que laboren en turno corridos diurnos percibirán ocho horas y media (8 1/2) de salario por ocho (8) horas de labor, con un descanso intermediario de media (1/2) hora para que el trabajador pueda tomar sus alimentos.

b. Nocturno: Los trabajadores que laboren a partir de las 11:00 pm percibirán una bonificación del………..% sobre el jornal básico previsto para la jornada de 8 horas diarias. Para este turno se encuentra previsto la media (1/2) hora de salario señalado para el turno diurno, en la medida en que el refrigerio se tomará dentro de la jornada nocturna.

18. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

Los constructores de obras así como los constructores, en su caso, incluirán en los contratos que celebren, cláusulas que garanticen el goce de los beneficios sociales indemnizatorios y compensatorios de los obreros que trabajen con intermediarios o subcontratistas.

El propietario de la obra es responsable solidariamente con los contratistas, subcontratistas o destajeros que tome a su cargo para la ejecución de la obra o parte de ella, por el incumplimiento de las obligaciones salariales y económicas correspondientes.

Asimismo, en las obras ejecutadas en (2/3) de su avance total se genera la obligación para los empleadores de presentar ante la autoridad administrativa de trabajo una carta fianza para garantizar el pago de los beneficios sociales de los trabajadores

19. REGISTRO NACIONAL DE EMPRESAS CONTRATISTAS Y SUBCONTRATISTAS DE CONSTRUCCION CIVIL (RENECOSUCC)

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Están obligados a inscribirse en el RENECOSUCC las empresas contratistas y subcontratistas que brinden ocupación a trabajadores de la industria de construcción civil

En tal sentido, el RENECOSUCC se encuentra a cargo de la Dirección de Promoción del Empleo y Formación Profesional del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo, o de quien haga sus funciones.

De acuerdo a la exclusión cuantitativa de las empresas contratistas en el régimen laboral de construcción civil, se excluye, en tal sentido, de las obligaciones de la inscripción del registro a las empresas contratistas y subcontratistas de construcción civil de inversión limitada, es decir, aquellas que ejecuten obras cuyo valor particular no excedan de……..UITs o las personas naturales que construyan directamente sus propias unidades de vivienda en la medida que no excedan del monto señalado.

Para la inscripción en dicha entidad se deberá presentar una solicitud ante la Autoridad Administrativa de Trabajo donde se realizan las obras. En la medida que la solicitud sea declarada procedente se emitirá una constancia de inscripción, la que tendrán una vigencia de…………años

Antes del vencimiento de la inscripción en este registro, las empresas contratistas o subcontratistas de construcción civil podrán solicitar su renovación, adjuntando una declaración jurada en la que se señale que cumple con los requisitos para su inscripción y el cambio de domicilio de ser el caso.20. PERMISOS REMUNERADOS

Los trabajadores de construcción civil tienen derecho a los siguientes permisos remunerados.

20.1. PERMISO POR A TENCIÓN EN ESSALUD

Se otorgará permiso por atención de enfermedad, siendo el número de horas ocupadas, incluyendo el tiempo en regresar a la obra, remuneradas sin pérdida del dominical, siempre que cumpla con las formalidades siguientes:

Solicitar permiso escrito de su principal el mismo día de atención, después de haber ingresado a la obra.

Recabar en EsSalud la constancia de asistencia, la que debe consignar la fecha y duración de la atención. Se exceptuara de esta obligación el trabajador que acuda a

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EsSalud a partir de las……….pm, en cuyo caso presentará la documentación sustentatoria al día siguiente.

Regresar a obra el mismo día y entregar a su principal, la constancia de asistencia extendida por EsSalud.

20.2. PERMISO POR DUELO

Por motivo de duelo en caso de fallecimiento de padres, cónyuge e hijos se otorgara…......días de permiso al trabajador, con goce de salario.

20.3 PERMISO PARA FIRMAR NACIMIENTO DE HIJO

Se otorga conforme a la R.S.D 46 CDR y R.D. 40-70 DRTL,………..día de permiso para que el padre concurra a firmar el nacimiento de su hijo. El trabajador no perderá el dominical. Este hecho deberá comprobarse con documento otorgado por el registro civil correspondiente.

20.4 PERMISO POR ACTIVIDAD SINDICAL

EI empleador deberá otorgar permiso por este concepto hasta.......dirigentes sindicales del comité de obra cuando deban acudir ante la Autoridad Administrativa de Trabajo.

Adicionalmente, si en la obra prestan servicios dirigentes del sindicato o federación, se les deberá otorgar, previa solicitud de su otorgamiento sindical, una licencia sindical pagada.

21. CONDICIONES DE TRABAJO Y OTROS BENEFICIOS

21.1 BECA PARA ESTUDIOS

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Conforme lo señalado en el Convenio Colectivo 2007-2008 se estableció que anualmente el……..% del total recaudado por Aportes de las Empresas Constructoras por SENCICO sea destinado al Programa de Certificación Ocupacional y de Competencia (COCO), y que con cargo a esos mismos aportes recaudados de la misma empresa constructora, se subsidien los cursos de capacitación de los trabajadores operativos de la construcción en un………% de sus costos

21.2 UNIFORME

Conforme lo señala R.S.D. 450-90-2SD-NEC del 25 de junio de 1990, los empleadores de obras de construcción civil que en su conjunto necesiten de más de............trabajadores deberán entregarles uniformes para la prestación de trabajo.

En tal sentido, de acuerdo al Convenio Colectivo de Construcción Civil 2006-2007, se precisa que cuando la obra pública o privada requiera de............o más trabajadores, los empleadores deberán entregar al inicio de sus relación laboral a cada uno de sus trabajadores...........uniformes consistentes en overoles tipo estándar, sin que exista la obligación del trabajador de devolverlos al término de la relación laboral.21.3 BOTIQUÍN DE PRIMEROS AUXILIOS

Es obligación de los empleadores contar con el botiquín para atender a los obreros que eventualmente sufran de accidentes y que no revistan de gravedad. Además se dispone la existencia de duchas y servicios higiénicos.

EI artículo 45° de la R.S. 021-83-TR que aprobó las normas básicas de seguridad e higiene en obras de edificación señala que “toda obra dispondrá de un botiquín de primeros auxilios”.

21.4 AGUA POTABLE

La R.M. N° 910 del 06 de agosto de 1965 señala que las empresas constructoras tienen la obligación de proporcionar a los trabajadores agua potable en los lugares donde se realiza la construcción

21.4 INSTALACIONES PROVISIONALES

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Se establece que el empleador destinará un ambiente protegido para facilitar el cambio de vestimenta de los trabajadores.

21.6 CERTIFICACIÓN DE TRABAJO

Los empleadores tienen la obligación de entregar al trabajador el Certificado de Trabajo que acredite, entre otros aspectos, el tiempo de servicios laborados, la modalidad de su prestación, el jornal percibido y cualquier otro detalle que el trabajador pueda solicitar.

22. DESCUENTOS Y APORTACIONES

22.1 DESCUENTOS DEL TRABAJADOR

APORTE PENSIONARIO

a) En el Sistema Nacional de Pensiones

Los trabajadores tienen calidad de asegurados obligatorios. Los descuentos para asegurados obligatorios es del……...% de la remuneración asegurable.

Dada la naturaleza eventual de la relación laboral de los trabajadores de construcción civil así como las planillas de pago son llevadas por obra, o en conjunto por varias obras, la relación de dependencia de los trabajadores sólo se mantiene hasta la……………………………..…………….….motivo por el cual la ONP, mediante Resolución Jefatural N° 161-2001-JEFATURA/ONP (05.09.2001), exonera a los trabajadores de Construcción Civil del procedimiento de Inscripción y Permanencia en el Sistema Nacional de Pensiones.

b) En el Sistema Privado de Pensiones

Las aportaciones a este régimen se distribuyen de la siguiente manera:

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Fondo de pensiones a cargo del trabajador,.......% de la remuneración asegurable (……....% + ……..% por aporte complementario - Ley N° 27252)

Fondo de pensiones a cargo del empleador,…....% de la remuneración asegurable Prima de seguro, de acuerdo a la AFP que elijan Comisión variable, de acuerdo a la AFP que elijan

22.1.2 CONAFOVICER (Comité Nacional de Administración del Fondo para la Construcción de Viviendas y Centros Recreacionales)

22.1.3 Contribución a Favor de la Federación de Trabajadores de Construcción Civil

Equivale a.......veces el monto del aumento de los jornales básicos y el incremento sobre el BUC, todo ello correspondiente únicamente al día 1° de junio de cada año (Acta de Negociación Colectiva de Construcción Civil 2004-2005)

22.2 APORTES DEL EMPLEADOR

22.2.1 ESSALUDEl aporte a Essalud es de cargo del empleador y equivale al……….% de la

remuneración asegurable.

Es importante precisar que en materia de subsidio, Essalud realiza el pago directamente al trabajador de construcción civil que tiene una incapacidad sea por enfermedad o maternidad. Así también, realiza el pago de subsidio de lactancia y los gastos de sepelio.

22.2.2 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR)

Otorga cobertura por accidente de trabajo y enfermedades profesionales a los afiliados regulares del Seguro Social de Salud

La actividad de construcción civil se encuentra considerada como una actividad de riesgo, de acuerdo con el Anexo 5 de la Ley N° 26790, Ley de Modernización de la Seguridad Social y el Decreto Supremo N° 003-98-SA.

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Este seguro comprende las siguientes coberturas:

a) La cobertura de salud por trabajo de riesgob) La cobertura de invalidez y sepelio por trabajo de riesgo

a) Cobertura de salud por trabajo de riesgo

Tiene por objetivo cubrir las prestaciones de asistencia y asesoramiento preventivo promocional en salud ocupacional; atención médica farmacológica, hospitalaria y quirúrgica cualquiera fuere el nivel de complejidad de la lesión, hasta la recuperación total del asegurado, o en su defecto, la declaratoria de invalidez permanente total o parcial o el fallecimiento; aparatos ortopédicos y prótesis; rehabilitación y readaptación laboral que podrá ser contratada libremente con EsSalud o Una Entidad Prestadora de Salud y que no incluye los subsidios económicos.

b) Cobertura de invalidez y sepelio por trabajo de riesgo

Tiene por finalidad otorgar las pensiones de invalidez total o parcial temporal o permanente, o de sobrevivientes así como la de cubrir los gastos de sepelio.

Según lo establecido en el artículo 21° del D.S.003-98-SA, la cobertura de invalidez y sepelio por trabajo de riesgo será contratada por el empleador a su libre elección en la ONP o ¡as Compañías de Seguros

22.2.3 SEGURO DE VIDA

Los empleadores de construcción civil, conforme lo señalado por el convenio de construcción 2008-2009, deben realizar la contratación a favor de sus trabajadores con contrato vigente de póliza de seguro Essalud + Vida, cuando el costo de la obra presupuestada sea mayor de…….UIT's.

22.2.4 SENCICO (Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción)

23. SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO

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En relación al tema de la seguridad y salud en el trabajo, encontramos una regulación genérica establecida por el D.S. N° 009-2005-TR y en las normas especiales sectoriales del sector de la construcción: La norma G.050, la Norma Técnica de Edificaciones E-120, que regula la seguridad durante la construcción, las normas básicas de seguridad e higiene en obras de edificación, entre otras

Entre las principales obligaciones que requiere la Autoridad Administrativa de Trabajo, encontramos:

La elaboración de un plan de seguridad y obra, el mismo que deberá garantizar la integridad física y salud de los trabajadores sean estos de contratación directa o subcontratista.

Que la obra cuente con un……………. La conformación de un comité de seguridad, el cual debe estar constituido de la

siguiente forma: Hasta.........trabajadores, es necesario contar con un profesional responsable. De…….a......., además de este profesional con un representante de los trabajadores y con más de………se debe contar con un ingeniero especialista en………….., un Ingeniero responsable y un representante de los trabajadores.

Un registro de accidentes e incidentes en el que deberá constar las investigaciones realizadas y La implementación de medidas correctivas en materia de seguridad y salud en el trabajo

24. JUBILACIÓN

Los trabajadores se encuentran bajo el régimen de ………………………….para afiliados que realizan labores de riesgo para la vida y la salud.

Dentro los requisitos que se exigen tenemos el contar con 20 años completos de aportación al sistema administrado por la ONP o al SPP con anterioridad al 31.12.2004 y que el afiliado tenga 50 años de edad.

De acuerdo con la normativa, la tasa de aporte complementario se aplicará para trabajadores de construcción civil sobre la remuneración. Este aporte es de 1% a cuenta del trabajador y 1% a cuenta del empleador.

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APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO N° 01: CTS

Jesús Muñoz R. es un trabajador de construcción civil que tiene la categoría de oficial dentro de una importante obra en el centro de la ciudad a la cual ingreso el 25 de noviembre del año 2013. Debido a la envergadura y dimensiones del proyecto permaneció laborando en dicho lugar hasta el 20 de abril del año 2014.

SE PIDE:

Determinar el monto de la CTS que el empleador deberá abonar al cese del vínculo laboral.

CASO N° 02: ASIGNACIÓN DE LAS HORAS EXTRAS

Un trabajador labora en una empresa constructora bajo el cargo de oficial, es padre de tres niños menores de edad y afiliado a la ONP.

Por necesidades de la empresa, en el mes de agosto de 2013, el empleador decidió que este trabajador realice labores después de su horario habitual, en razón de 5 horas diarias durante 3 días en la última semana del referido mes.

SE PIDE:

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Establecer el procedimiento para el cálculo del importe a pagar por las horas extras laboradas por el trabajador.

CASO N° 03: CÁLCULO DE LAS HORAS EXTRAS

“CONSTRUYENDO EL FUTURO” S.A.C. es una constructora que contrató el día 07 de junio de 2013 a Luis Escalante para que trabaje en la construcción de un condominio la cual se ha extendido hasta estos días.

Tomando en cuenta las fiestas de fin de año, el Sr. Escalante laboró horas extras durante la semana del…….al…….de diciembre con la finalidad de terminar los encargos asignados así como los pendientes existentes.

Ante lo expuesto, dicha persona nos consulta a cuánto debió ascender el pago por esas horas extras toda vez que se trataba de la primera vez que había efectuado esos trabajos en sobretiempo.

DATOS ADICIONALES:

Categoría: Oficial Horario de trabajo: Lunes a Viernes de 9:00 a.m. a 05 p.m. (para efectos didácticos,

consideraremos como laborada la ½ hora que utilizan los trabajadores para tomar sus alimentos).

Horas extras: - Lunes…..: 05:00 pm a 08:00 pm - Martes…..:- Miércoles…….:- Jueves………:- Viernes……….:

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CASO 4: BENEFICIOS SOCIALES

Un trabajador de construcción civil, afiliado a una AFP que tiene el cargo de operario, ingresó a laborar el 5 de junio de 2013 y cesó en sus labores el día 28 de febrero de 2014. Durante ese tiempo laboró 208 días (incluidos domingos y feriados), además de horas extras acumuladas por el importe de 1,250.00

SE PIDE:

Determinar el importe de los beneficios sociales

CASO N° 05: PAGO DEL CONAFOVICER EN EL RÉGIMEN DE CONSTRUCCIÓN CIVIL

La empresa constructora “SS” SAC tiene registrado en la planilla de remuneraciones de jornales del mes de julio de 2014, conceptos diversos que importan un total de 429,774.71.

SE PIDE:

Establecer el aporte al CONAFOVICER por el período de julio, considerando que el pago efectivo se realizará recién el 12/09/2014

CASO N° 06: APLICACIÓN DEL SENCICO SOBRE LOS INGRESOS DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA

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“SJ” S.A.C. en el mes de junio realizó valorizaciones por avance de obras, facturando y cobrando en el período el importe de SI. 1 '963,587.00

DETERMINAR:

El importe a pagar al SENCICO

CASO N° 07: PAGO DE VACACIONES Y CTS

Un trabajador afiliado al SNP, que mantenía la categoría de peón, ingresó a laborar el 1 de junio de 2014 y cesó en sus labores el 31 de diciembre de 2014.

Durante este período, laboró un total de 190 días y acumuló un total de horas extras por la suma de 990.00

SE PIDE:

Determinar el cálculo de las vacaciones y CTS del trabajador.

CASO N° 08: PAGO DE LA ASIGNACIÓN ESCOLAR Y LA BONIFICACIÓN POR TRABAJO EN CONTACTO CON EL AGUA

Un trabajador de construcción civil con el cargo de oficial se encuentra afiliado a una AFP y tiene a su cargo 4 hijos en edad escolar y sus labores las realiza constantemente en contacto con el agua.

SE PIDE:

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Determinar la remuneración semanal de este trabajador.

CASO N° 09: TRABAJADORES DE CONSTRUCCIÓN CIVIL QUE LABORAN EN EDIFICIOS UBICADOS EN LA SIERRA CENTRAL

Un trabajador de construcción civil con el cargo de operario se encuentra afiliado a una AFP, no tiene hijos en edad escolar y realiza sus labores en un edificio de 10 pisos en la ciudad de Huancayo.

SE PIDE:

Determinar su remuneración semanal considerando las características del centro de trabajo

SOLUCIÓN:

DATOS:

CategoríaJornal básicoLabor en edificioCondición

CÁLCULO DE LA BONIFICACIÓN POR ALTURA

Jornal diario………% por cada……pisosPiso10 S/……….x…….dias

CÁLCULO DE LA BONIFICACIÓN ADICIONAL:

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SI...........x……….días: v

DETERMINACIÓN DE LA REMUNRACIÓN SEMANAL Y SU INCIDENCIA EN LA CONTRIBUCIÓN Y APORTACIONES SOCIALES:

Importe semanal DominicalMovilidad (pasaje urbano) .Bonificación por alturaBonificación por altitudGratificación por fiestas Compensación vacacional CTS

TOTAL BRUTO

REMUNERACION OPERARIO OFICIAL PEONBásico diarioDescanso semanal (domingo o sustitutorio)Domingo laborado sin descanso (…....%)Descanso feriadoFeriado laborado sin descanso sustitutorio (+ ....%)BUC diario (…….%operario,....% oficial y peón)Bonificación diaria por altura (...■?...% cada ..4...pisos)

De....a..&....pisos (i«-/ i De..'?... a.. <!?... pisos O-*“/-/Bonificación diaria por altitud (geográfico)Bonificación por día de trabajo nocturno (..?;?..% por Asignación escolar por mesci)Asignación por sepelio ? )Gratificaciones por fiestas patrias:Por año (...í!.®..jornales básicos) ^é’mT _ Por mes ( Vis de jornales básicos)Por día (....V0.?.?.....de ...^o...jornales básicos)Horas extras: ^0 Hora simple (jornal diario entre ^ ) '

De la 10a hpra las 11:00 p m (sobretasa %)A partir de las 11:00 p.m.Bonificación diaria por movilidad acumulada -'Compensación por tiempo de servicios r

Compensación vacacional 'JRecord trunco vacacional yo

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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTASE IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1. OPERACIONES GRAVADAS (artículo 1º)

La venta en el país de bienes muebles. La prestación de servicios en el país La utilización de servicios en el país Los contratos de construcción La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. La importación de bienes

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3. DEFINICIÓN DE VENTA

a. Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.

b. El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación, tales como:

- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros

- La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.

- El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas.

- La entrega de bienes a los trabajadores cuando sea de su libre disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios.

BASE LEGAL: Literal a) del artículo 3º LIGV; literales a, b y c del numeral 3 del artículo 2º del Reglamento

3. DEFINICIÓN DE BIENES MUEBLES (Literal b del artículo 3º LIGV)

Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves.

4. DEFINICIÓN DE SERVICIOS (Literal b del artículo 3º LIGV)

Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.

a. SERVICIO PRESTADO EN EL PAÍS

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Cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en el país a efectos del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebración del contrato o del pago de la retribución.

b. SERVICIO UTILIZADO EN EL PAÍS

El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato.

5. DEFINICIÓN DE CONSTRUCCIÓN (Literal d del artículo 3º)

Las actividades clasificadas como construcción en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.

6. DEFINICIÓN DE CONSTRUCTOR (Literal e del artículo 3º)

Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Para este efecto, se entenderá que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero, cuando este último construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado.

7. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA (artículo 4º LIGV)

8. OPERACIONES INAFECTAS

El arrendamiento por persona naturales. La transferencia de bienes usados que efectúan las personas naturales o jurídicas que

no realicen actividad empresarial. La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganización de

empresas. Los juegos de azar y apuestas. Contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente

9. OPERACIONES EXONERADAS

Se encuentran exoneradas del IGV las operaciones de venta en el país de los bienes detallados en el Apéndice I de la LIGV. Asimismo, respecto de las operaciones de

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prestación de servicios se encontraran exoneradas aquellas contenidas en el Apéndice II de la Ley.

10. RENUNCIA DE LA EXONERACIÓN

Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apéndice I, es decir, operaciones de venta exoneradas, podrán renunciar a la exoneración optando por pagar el Impuesto por el total de dichas operaciones.

11. BASE IMPONIBLE

El valor de venta, en las ventas de bienes. El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios El valor de construcción, en los contratos de construcción. El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión del correspondiente al

valor del terreno.

El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación pertinente, más los derechos e impuestos que afecten la importación, excepción del Impuesto General a las Ventas, en las importaciones.

12. TASA DEL IMPUESTO

La tasa del IGV es del 16 %, sin embargo, su aplicación se efectúa conjuntamente con el Impuesto de Promoción Municipal correspondiente a un 2 % adicional.

13. CRÉDITO FISCAL

El crédito fiscal está constituido por el IGV, consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.

14. REQUISITOS SUSTANCIALES Y FORMALES PARA APLICAR EL CRÉDITO FISCAL

14.1 REQUISITOS SUSTANCIALES

FAY

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Que la adquisición sea permitida como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta

Que las adquisiciones se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.

14.2 REQUISITOS FORMALES

Que el impuesto esté consignado por separado en el comprobante de pago Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número de RUC del emisor Anotación en el Registro de Compras (dentro del plazo que establezca el reglamento) de

los comprobantes de pago, las notas de débito o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados

15. REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL

a. EN EL CASO DE VENTA DE BIENES DEPRECIABLES cuando estos fueron destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos años de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la proporción que corresponda a la diferencia de precio.

b. EN EL CASO DE DESAPARICIÓN, DESTRUCCIÓN O PÉRDIDA DE BIENES, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito fiscal, así como la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisición también generó crédito fiscal, determina la pérdida del mismo. En todos los casos, el reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo.

Se excluye de la obligación del reintegro:

- La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor.

- La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros.

16. DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL CUANDO SE REALICEN OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS

FAY

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Existen dos procedimientos: el método 1 se utilizará si el contribuyente puede discriminar el integro de sus adquisiciones en dos grupos: destinadas a operaciones gravadas y destinadas a operaciones no gravadas. El método 2 se utiliza si el contribuyente adicionalmente cuenta con un grupo de adquisiciones destinadas conjuntamente a operaciones gravadas y no gravadas.

a. MÉTODO 1

Se contabilizarán separadamente la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportación, de aquellas destinadas a operaciones no gravadas.

Solo podrán utilizar como crédito fiscal el Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones destinados a operaciones gravadas y de exportación.

b. MÉTODO 2 (PRORRATA)Se deberá contabilizar separadamente sus adquisiciones clasificándolas en:

- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones gravadas y de exportación,

- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones,

- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.

Para determinar el crédito fiscal correspondiente a este último grupo de adquisiciones el crédito fiscal se calculará proporcionalmente con el siguiente procedimiento:

FAY

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“SÓLO CABE PROGRESAR CUANDO SE PIENSA EN GRANDE,SÓLO ES POSIBLE AVANZAR CUANDO SE MIRA LEJOS”.

IMPUESTO A LA RENTA

ESQUEMA GENERAL PARA LA DETERMINACIÓN DE LAS PARTICIPACIONES

DE LOS TRABAJADORES Y DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL

DETALLE CONTABLE TRIBUTARIO DIFER. I.RENTADIFERIDO

RESULTADO CONTABLE(+)Adiciones Tributarias Permanentes

(+)Adiciones Tributarias Temporales

(-)Deducciones Tributarias Permanentes

(-)Deducciones Tributarias Temporales

FAY

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SUBTOTAL( - ) Pérdidas Tributarias Compensables de Ejercicios AnterioresUTILIDAD O PÉRDIDA NETA TRIBUTARIA( - ) Participaciones

RENTA NETA IMPONIBLE( - ) Impuesto a la Renta (30% de la RNI)

Impuesto a la Renta Anual ( 30% de la RNI ) 000( - ) Créditos sin derecho a devolución (00)

Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera Crédito por Reinversiones

( - ) Créditos con derecho a devolución (00) Crédito por IGV –Saldo a Favor del Exportador Pagos a cuenta durante el ejercicio Saldos a favor de ejercicios anteriores

SALDO POR PAGAR O SALDO A FAVOR 000

APLICACIÓN TEORICA - PRÁCTICA

CASO N° 01: VENTA ANTES DE DESPACHO A CONSUMO

Una empresa que estaba trayendo existencias de Brasil adquiridas bajo la modalidad CIF con un costo de S/. 140,000.00 (según consta en la factura emitida por el proveedor del exterior), vende dichos bienes antes de su despacho a consumo por un importe de S/. 160,000.00 ¿Cuál es el tratamiento contable y tributario de esta operación?

SOLUCIÓN:

1.- TRATAMIENTO CONTABLE

FAY

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De conformidad con los términos de comercio internacional bajo la modalidad CIF la propiedad del bien, es decir los riesgos y beneficios inherentes del mismo; se trasladan al comprador una vez que los bienes pasan la borda del buque en el puerto de destino.

Lo anterior explica el derecho de la empresa a disponer de ellas (venta) antes de su nacionalización y las variaciones patrimoniales que se producen se muestran a continuación:

2.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO

De conformidad con el último párrafo del artículo 3° de la LIR constituye renta gravada de las empresas toda ganancia obtenida de operaciones con terceros.

Además, debe tenerse en cuenta que el valor de la transacción debe estar acorde con el valor de mercado según lo dispone el artículo 32º TUO LIR.

En este sentido, constituye ingreso gravable el importe de S/………………………., que se incluirá en la base imponible del periodo en que se efectúe la transferencia de los bienes para el cálculo de los pagos a cuenta. Para efectos del Impuesto a la Renta Anual, se deducirá de dicho ingreso, el costo de adquisición ascendente a S/…………………….., en virtud al artículo 20º TUO LIR. Asimismo, cuando la transferencia se realiza antes de la importación definitiva, la operación no se encuentra gravada con el IGV, dado que solo se grava los bienes que se hubieren importado en forma definitiva, tal como lo señala el literal a) del numeral 1 del artículo 2º del RLIGV.

Finalmente, procede referir que se encuentra obligado a emitir comprobante de pago por la transferencia de los bienes, aun cuando no se encuentra afecto al IGV, de conformidad con los dispuesto en los artículos 1º y 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago.

CASO Nº 02: EMISIÓN DE LIQUIDACIONES DE COMPRA

La empresa “HH” S.A.C. fabricante de artículos de plástico, efectuará una compra de desperdicios de caucho el 04 de Julio, por el precio de S/. 2,000.00 al señor Julio Rojas Arenas. El pago por dicha compra lo realizará al contado. Al respecto, la empresa nos consulta cómo deberá sustentar la compra de dichos desperdicios, si el señor Rojas no otorga comprobante de pago por no tener número de RUC. Asimismo, nos consulta respecto del tratamiento contable que debe seguir.

SOLUCIÓN:

FAY

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1.- INCIDENCIA TRIBUTARIA

1.1. Emisión del Comprobante de Pago

Los CP, acreditan la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestación de servicios según lo define el artículo 1º del RCP.

Ahora bien, en el caso materia de consulta es claro que se debe emitir CP puesto que se trata de la venta de bienes. De otro lado, considerando que en el caso planteado la venta la realiza una PN acopiadora de desperdicios de caucho y que no cuenta con RUC, en virtud, al numeral 1.3. del artículo 6º del RCP, el comprador deberá emitir una Liquidación de Compra. Asimismo, califica el comprador como agente de retención de los tributos que gravan la operación. Con dicho comprobante se podría sustentar el costo de dichos productos y permitirán a la empresa ejercer el derecho al crédito fiscal, siempre que el Impuesto sea retenido y pagado por el comprador.

Finalmente, la emisión de la Liquidación de Compra deberá realizarse en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago lo que ocurra primero, de acuerdo a lo señalado en el numeral 1 del artículo 5º del RCP. En este caso la Liquidación de Compra debe ser emitida el………de julio, dado que en dicha oportunidad se produce la entrega de los bienes y coincidentemente la cancelación puesto que se trata de una compra al contado.

1.1. Impuesto General a las Ventas

El inciso a) del artículo 1º del TUO de la LIGV prescribe que está gravada con el referido impuesto, la venta en el país de bienes muebles, salvo que se trate de bienes que se encuentran comprendidos en el Apéndice I de la LIGV.

Por consiguiente, teniendo en cuenta que los desperdicios de caucho no figuran dentro del referido Apéndice I, dichos bienes se encontraran gravados con IGV.

Ahora bien, es importante tener en cuenta en qué oportunidad nace la obligación tributaria para este impuesto, respecto de la venta de bienes. Al respecto, de acuerdo a lo prescrito en el literal a) del artículo 4º del TUO de la Ley de IGV, el IGV nace en la fecha de emisión del CP de acuerdo al RCP o a la entrega del bien lo que ocurra primero.

En tal sentido, HH SAC, deberá efectuar la retención, la cual figurará en la Liquidación de Compra debiendo ser abonada al fisco dicha retención dentro del plazo de vencimiento de sus obligaciones tributarias correspondientes al mes de julio a través del PDT 0617- Otras Retenciones, que se declara en agosto.

FAY

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El numeral 2.1. del artículo 6º del RLIGV señala que en el caso de operaciones sustentadas con Liquidaciones de Compra, el derecho al crédito fiscal, se ejercerá con el documento donde conste el pago del impuesto (IGV) en este caso con la constancia emitida por el banco autorizado al momento de la presentación del referido PDT.

Asimismo, es importante señalar que el impuesto retenido podrá deducirse como crédito fiscal en el periodo tributario en que se realizó el pago del impuesto según lo prescrito en el artículo 2º Ley Nº 29215.

1.2. Impuesto a la Renta

La compra de dichos desperdicios de caucho, deberá registrarse al costo de adquisición que comprende el total del importe pagado por la adquisición, incluyendo los tributos no reembolsables, en virtud al artículo 20º del TUO de la LIR.

De otro lado, según lo establecido en el artículo 5º de la R.S. Nº 234-2005/SUNAT (18.11.2005) cuando se realicen operaciones en los cuales el adquiriente se encuentra obligado a emitir Liquidaciones de Compra, le es aplicable el Régimen de Retenciones del IR mediante el cual el adquiriente deberá retener al vendedor de estos bienes por concepto del Impuesto a la Renta, el………..% sobre el importe de la operación, debiendo figurar dicha retención en la Liquidación de Compra.

El agente de retención (adquiriente) deberá realizar la retención del impuesto al momento del pago o acreditación de la renta siempre que el importe de dicha operación sea mayor a S/………………

La empresa adquiriente deberá declarar las retenciones realizadas en el periodo en este caso julio con vencimiento en el mes de agosto empleando el PDT-0617 “Otras Retenciones”.

2.- REGISTRO CONTABLE

MES DE JULIO

a.- Por la compra de desperdicios de caucho

b.- Por el pago con la retención del 1.5% por Impuesto a la Renta

MES DE AGOSTO

FAY

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a.- Por el pago de la retención del IR e IGV

b.- Por el reconocimiento del IGV

CASO Nº 03: AJUSTE DE PRECIOS POR BIENES DEFECTUOSOS ENTREGADOS

La empresa “SOL Y LUNA” S.A. realiza la venta de mercaderías (4,000 unidades) por el importe de S/. 20,000.00 más IGV con factura Nº 001-4512. El costo de dichas mercaderías asciende a S/. 10,000.00. posteriormente el cliente reclama aduciendo que dentro de los bienes entregados se hallan 500 unidades defectuosas que el proveedor reconoce y procede a emitir una Nota de Crédito por el monto de S/. 1,000.00 más IGV, a fin de ajustar el precio de dichos bienes en función a las condiciones en que estos se encuentran.SOLUCIÓN:

1.- REGISTRO CONTABLE

A.- Por la venta

B.- Por la Nota de Crédito

C.- Por el cobro


Como se ha podido observar, en este caso se produce un ajuste a la operación inicial debido a que las condiciones en que se encuentran los bienes no se ajusta a la calidad de los mismos, consecuencia de ello en virtud a lo dispuesto por el artículo……….del RCP resulta procedente la emisión de la Nota de Crédito por parte del vendedor.

FAY

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En lo que respecta al IGV, debemos señalar que el ajuste del débito fiscal (impuesto bruto) del proveedor(vendedor) según lo dispuesto en el artículo………de la LIGV, se efectuará en el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales, Si bien la deducción debe estar respaldada por la nota de crédito que el vendedor debe emitir de acuerdo con las normas reglamentarias, debe tenerse presente que es conveniente contar con medios que comprueben la condición de los bienes defectuosos por parte de la empresa.

Para efectos de los pagos a cuenta del IR, este ajuste (en la medida que resulte objetivo) debe disminuir los ingresos netos gravables del mes en que se produce el mismo; así, de conformidad con lo establecido en el artículo 85º de la LIR se calculará la base imponible del pago a cuenta considerando los ingresos netos gravables del mes, es decir, disminuyendo los ajustes, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas.

CASO Nº 04: APORTE DE MERCADERÍAS EN LA CONSTITUCIÓN DE UNA S.R.L.

Una PN con negocio ha decidido aportar parte de su stock de mercadería en la constitución de una PJ (S.R.L.), cuyo importe asciende a S/. 77,350.00. Nos consulta si dicha operación se encuentra gravada con el IGV e IR y si se debe emitir comprobante de pago por la misma, además del tratamiento contable correspondiente a la empresa en constitución.

SOLUCIÓN:

1.- IGV e IR

El inciso a) del artículo 1º LIGV, establece que el IGV grava la venta en el país de bienes muebles. Al respecto, el inciso a) del numeral 3 del artículo 2º del Reglamento de la Ley, define como venta a todo acto a título oneroso que conlleva la transmisión de propiedad de bienes, independientemente de la denominación que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.

En tal sentido, el aporte de parte del stock de mercadería califica como una operación que se encuentra comprendida dentro del ámbito de aplicación del IGV y por ende gravada con dicho impuesto.

Igualmente, en virtud al artículo…….de la LIR, la operación genera un ingreso gravable por lo que deberá incluirse como parte de la base imponible para efectos de los pagos a cuenta.

FAY

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2.- COMPROBANTES DE PAGO

Con relación a la emisión del CP, debemos señalar que según lo dispuesto por el artículo 1º del RCP, éste es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios. Por lo cual, en el presente caso se debe emitir el CP dado que se está efectuando una transferencia de bienes (aporte social) a la PJ que se constituye.


a) Suscripción

b) Por la recepción

c) Cancelación

d) Formalización

CASO Nº 05: EL SORTEO DE BIENES CON FINES PROMOCIONALES

La empresa “FF” S.R.L. dedicada a la comercialización de abonos y fertilizantes en la zona central del país ha decidido realizar un sorteo entre sus “clientes” de una camioneta de carga pick-up, cuyo valor de adquisición asciende a S/. 40,500 más IGV, el día 18 de agosto. Dicho sorteo tiene por motivo realizar una promoción entre sus clientes.

Se informa que se trata de un bien que será entregado el día 08 de setiembre. Asimismo, se tiene conocimiento que el valor de los ingresos de los últimos doce meses incluyendo el mes de setiembre asciéndete a la suma de S/. 7`000,000.00

Sobre el particular, la empresa “FF” S.R.L nos solicita determinar el tratamiento tributario y contable aplicable al presente caso.

SOLUCIÓN:


FAY

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1.1. IGV

Debemos partir por el hecho que el sorteo que realizará la empresa “FF” SRL entre todos sus clientes tiene un fin netamente promocional, toda vez que a través de este medio (estrategia) busca estimular la demanda y reforzar la publicidad. En consecuencia, considerando que el sorteo que ésta realizará entre la totalidad de sus clientes tiene un fin promocional y que el bien a obsequiar no se comercializa, se le otorgara el tratamiento relacionado con la entrega de bienes con fines promocionales, el cual se encuentra regulado en el inciso c) numeral 3 del artículo 2º del reglamento de la Ley del IGV; dicho dispositivo precisa que no se encuentra gravada la entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, la prestación de servicios o contratos de construcción, siempre que el valor del mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del……..de sus ingresos brutos promedios mensuales de los últimos doce meses, con un límite máximo de………..UIT. En los casos en que este límite se exceda, solamente se encontrara gravado con el IGV dicho exceso, el cual será determinado en forma mensual, claro ésta en el mes en que se produzca la salida de los bienes del almacén destinados para este fin.

A efectos de poder determinar si la entrega realizada en el caso materia de análisis se encuentra gravado con el IGV se deberá realizar el siguiente cálculo:

Se debe considerar el limite menor, que para este caso es el Limite…….que asciende a S/…………... En consecuencia, dado que en el caso materia de consulta, el importe de la entrega del bien con fines promocionales supera el límite establecido, el exceso de dicho límite se encontrará gravado.

1. 2. IMPUESTO A LA RENTA

El artículo………de la LIR, consagra el principio de causalidad de los gastos para efectos de la deducibilidad de la renta bruta. Así, se señala que para establecer la renta neta de tercera categoría se deberá deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto dicha deducción no se encuentre expresamente prohibida por esta Ley.

Ahora bien, el referido artículo 37º recoge de manera enunciativa y según un listado de incisos una serie de gastos deducibles de la renta bruta. Uno de dichos incisos es el literal……….el cual establece que son deducibles como gastos para la determinación de la renta neta los gastos por premios, en dinero o en especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:

1. Que dichos premios se ofrezcan con carácter general a los consumidores reales.

2. El sorteo de los premios se debe efectuar ante Notario Público.3. Se cumplan con las normas legales vigentes sobre la materia.

FAY

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Con respecto al primer requisito: De la consulta se aprecia que el premio a entregar consistente en una camioneta de carga pick up es otorgada con carácter general a todos aquellas personas que cumplan la condición de “Clientes” (habida cuenta, consumidores reales) de la empresa “FF” S.R.L.

Con respecto al segundo requisito: Tal como lo establece el artículo 98º de la Ley del Notario, aprobado mediante Decreto Legislativo Nº 1049 (26.06.2008), el Notario Público extenderá las actas en las que se consigne actos, hechos o circunstanciales que presencie o le conste y que no sean la competencia de otra función.

El literal h) del artículo 94º de la mencionada norma establece que se debe emitir actas en el caso de sorteos y entrega de premios.

Es por ello que, si el sorteo se realiza con la presencia de un Notario Público, éste debe otorgar un acta en la cual deja constancia de la entrega del premio. Como se observa, de presentarse esta situación

Con respecto al tercer requisito: El procedimiento aplicable en el caso de las autorizaciones para la realización de sorteos está consignado en el D.S. Nº 006-2000-IN (01-06-2000), dispositivo que aprobó el Reglamento de Promociones Comerciales y Rifas con Fines Sociales, el cual fue modificado posteriormente por el D.S. Nº 011-2002-IN

El procedimiento está descrito en los artículos 6º al 10º del D.S. Nº 006-2000-IN, dentro de los cuales se puede mencionar los siguientes:

a) Las autorizaciones para efectuar promociones comerciales y rifas con fines sociales, así como las ampliaciones, modificaciones, postergación y cancelación de las mismas, se efectúa mediante Resolución del Director General del Gobierno Interior, dependiente del Ministerio del Interior

b) Las empresas o entidades que hayan sido autorizadas para efectuar promociones comerciales y/o rifas con fines sociales, deberán hacer entrega de los premios ofrecidos a las personas ganadoras sin la exigencia de pago alguno por ningún concepto.

c) La forma como se desarrollen y los mecanismos que se utilicen en las Promociones Comerciales y Rifas con Fines Sociales, deben ser detallados tanto en la solicitud de autorización, así como en la publicidad que se haga.

En el caso de rifas o promociones comerciales con modalidad de sorteos o concursos y similares, se debe publicar la fecha de su realización; y, en el caso de canje o venta-canje, debe señalarse el período de duración de la promoción.

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d) En los sorteos, concursos o cualquier otra modalidad similar de Promociones comerciales donde intervenga el azar, participará un representante de la Dirección General de Gobierno Interior.

1.3. ¿SE DEBE EMITIR EL CP POR LA ENTREGA DEL PREMIO?

Conforme lo determina el numeral 1) del artículo 6º del RCP aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT y normas modificatorias, las personas naturales o jurídicas que realicen transferencias a título gratuito están obligadas a emitir CP, en el que de acuerdo a lo establecido en el numeral 8 del artículo 8º de la referida norma se debe consignar en el referido comprobante la frase “Transferencia a Título Gratuito”.


En el caso planteado nos encontramos ante prácticas comerciales para lo cual la empresa emplea estrategias como la realización de un sorteo, a través del cual busca influir en el público y recordarle al mercado la existencia de un producto. Así debe considerarse que la promoción de ventas (actividad estimuladora de la demanda) incluye diversas actividades tales como concursos, exhibiciones, bonificaciones, muestras gratuitas, premios (sorteos) descuentos y cupones.

De otro lado a efectos de realizar el registro contable, es importante tener en cuenta que la camioneta de carga Pick – up que adquiere la empresa en el mes de agosto para ser entregado como premio a uno de sus clientes que resulte ganador del sorteo debe reconocerse como un activo (existencias), no pudiendo reconocerse inmediatamente a su adquisición como gasto, toda vez que la salida del bien (camioneta) se producirá posteriormente en la oportunidad que sea entregado como premio al cliente que resulte ganador del sorteo, oportunidad en la que se considerará como gasto afectando a resultados y descargando la cuenta del activo.

Por la compra

Por la salida de la camioneta

Reconocimiento del IGV como gasto

En la media que para su anotación en el Registro de Ventas, resulte necesario su registro, debe procederse a eliminar dicho registro a través del Libro Diario. Los asientos serian:

Por la anotación en el Registro de Ventas

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Por la eliminación del ingreso y la cuenta por cobrar

CASO Nº 06: IGV OMITIDO POR RETIRO DE BIENES

La empresa destiladora “MM” S.A.C. dedicada a la producción y venta de alcohol industrial en el mercado nacional, nos informa que en el mes de diciembre del ejercicio 2012 ha donado 1,000 litros de alcohol medicinal a una clínica privada. Sin embargo, por negligencia, el comprobante de pago que acredita dicha operación ha sido emitido a finales del mes de enero del 2013.

SE PIDE:

Establecer si ha incurrido en alguna infracción y de ser el caso cual sería la sanción aplicable a la empresa.

SOLUCIÓN:

Para efecto de la LIGV, las transferencias a título gratuito como en este supuesto lo es la donación, califican como una operación de venta, la cual se encuentra dentro del ámbito de aplicación del referido Impuesto, situación que se encuentra denominada legislativamente como un retiro de bienes, definición establecida en el numeral 2 del literal a) del artículo 3º de la LIGV. Al respecto, del enunciado se desprende, que el retiro de bienes consistentes en la transferencia gratuita de 1,000 litros de alcohol fue efectuado por la empresa destiladora en el mes de diciembre del ejercicio 2012.

Ahora bien, en el presente caso se nos informa que por descuido el comprobante de pago respectivo (……………) que acredita la operación, no fue emitida en la oportunidad que establece la legislación de la materia.

Como punto de partida debemos precisar el momento del nacimiento de la obligación tributaria en el caso de producirse un retiro de bienes. Así, tenemos que él literal b) del artículo 4º de la LIGV, establece dos momentos en el supuesto en mención: i) en la fecha en que se efectué el retiro o, ii) en la fecha en que se emita el comprobante de pago.

Por otro lado, al haberse producido el retiro, surge adicionalmente la obligación de emitir el CP, siendo aplicable en el supuesto en análisis, lo establecido en el numeral 2, del artículo 5º del RCP, el mismo que dispone, que en el caso de efectuarse un retiro de bienes, el CP que sustente la operación realizada, deberá emitirse en la fecha en que se concrete el mismo, y siguiendo la premisa antes señalada, tenemos que al haberse efectuado el retiro de bienes en el mes de diciembre del ejercicio 2012, es en ese mes en que el contribuyente se encontró obligado a expedir el CP respectivo al donatario. Pero es el caso que por negligencia del personal encargado, el CP no se entregó en la oportunidad

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que la ley señala, sino que la emisión del mismo se produce en el mes de enero del ejercicio 2013.

Pues bien, cabe señalar que al no haber cumplido con la declaración y pago del IGV en el mes que correspondía (………………….), el contribuyente se encontraría incurso en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario al no haber incluido dentro de su declaración un acto gravado como lo constituye el retiro de bienes. Dicha infracción es sancionada con una multa equivalente al………..del…………………………, y no puede ser menor al……….% de la UIT. Además, hay que tener presente lo concerniente al régimen de Incentivos establecido en el artículo 179º del CT. El mencionado régimen, establece un conjunto de disposiciones aplicables al caso en cuestión, siendo relevante recalcar que las mismas serán de aplicación de acuerdo a la circunstancia en que se encuentre el deudor tributario. Así, a manera de ejemplo se dispone una rebaja del 90% de la multa, si se subsana y paga ésta así como el tributo omitido con sus correspondientes intereses moratorios antes de cualquier verificación por parte de la Administración Tributaria.

Cabe advertir, que si bien el CP fue emitido extemporáneamente, no se estaría configurando la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del CT, toda vez que la citada infracción sanciona la no emisión del CP más no su emisión extemporánea como sucede en el presente caso.

Finalmente, resulta necesario precisar que al haberse cumplido con la declaración y pago del IGV que grava el retiro en el mes de enero del 2013, debiendo haberse efectuado en el mes anterior, estamos frente a un supuesto de pago indebido, y en ese sentido el contribuyente se encontrará en la posibilidad de solicitar la devolución de dicho pago en virtud a lo establecido en el artículo 38º del CT.

CASO Nº 11: ¿SE PUEDE TOMAR EL CRÉDITO FISCAL POR REPARACIÓN DE BIEN SINIESTRADO?

La empresa industrial “BB” S.A.C nos señala que una de sus embarcaciones valorizada en S/. 30,000.00 sufrió un siniestro originado por un maretazo, lo cual trajo como consecuencia una serie de averías en la nave. La embarcación estaba cubierta contra riesgos por accidente; sin embargo, debido a que el reembolso de los gastos por parte de la empresa aseguradora no sería inmediato y la necesidad de su reparación, la empresa opto por asumir provisionalmente los gastos que correspondían a la reparación, realizando para ello una serie de compras de repuestos ascendentes a S/. 3,400.00 más IGV y el pago por los servicios de los técnicos encargados de la reparación por la suma de S/. 1,800.00 más IGV. Con fecha posterior la empresa aseguradora les desembolso el dinero que cubría todos los gastos en lo que incurrió con anterioridad.

La empresa industrial “BB” S.A.C nos consulta si puede utilizar el crédito fiscal generado por los desembolsos incurridos.

SOLUCIÓN:

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1º TRATAMIENTO TRIBUTARIO

De acuerdo al artículo 18º de la LIGV, uno de los requisitos para gozar del crédito fiscal es que las adquisiciones de bienes sean permitidas como costo o gasto para efectos del IR. Sobre el particular, el literal d) del artículo 37º de la LIR menciona que son deducibles las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros. En ese orden de idea, en el presente caso no se podría considerar como gasto deducible los desembolsos realizados a causa de las averías en la embarcación, ya que los mismos habrían sido cubiertos en su totalidad por la póliza del seguro contra accidentes.

Por lo expuesto, podemos señalar que al no cumplirse con uno de los requisitos sustanciales para gozar del crédito fiscal, es decir que el desembolso sea aceptado como costo o gasto para efectos del IR, el IGV consignado en las facturas de las compras y de los servicios de reparación efectuados para habilitar la embarcación; no otorgara derecho a tomar el crédito fiscal al contribuyente.

2º TRATAMIENTO CONTABLE

A efectos de mostrar el tratamiento contable, cabe indicar que no podría considerarse costo para la empresa porque se trataría simplemente de la reposición de la embarcación a su estado anterior al choque, no habiéndose variado la vida útil ni la capacidad del activo fijo por lo cual se consideraría como gastos.

a) Por la compra de repuestos

b) Por los servicios prestados

c) Por el consumo de repuestos

d) Por la indemnización

CASO Nº 12: TRATAMIENTO DEL IGV COMO COSTO O GASTO

La empresa “WW” S.A. realiza ventas gravadas y no gravadas con el IGV, por lo que ha determinado a través de la aplicación de la prorrata del IGV, que el porcentaje que se deberá aplicar para determinar el IGV que le otorgara derecho a utilizar crédito fiscal por sus compras comunes del mes de mayo 2013 es de 94.64%. Para tal efecto nos presente la relación de los conceptos por lo que se han realizado dichas compras:

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Compra de activo fijo 7,850.00Servicio telefónico 980.00Alquiler 2,845.00Artículos de ferretería 180.50Gastos vinculados con las compras 2,500.00Servicio de Luz 580.00Útiles de escritorio S 520.00Servicio de transporte originado en la venta de

productos720.00

Seguros contra incendio y robo 2,540.00Servicio de mantenimiento de equipos de computo 600.00

SE PIDE:

Determinar el tratamiento contable y tributario que se deberá aplicar

SOLUCIÓN:

1.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO

A. Impuesto General a las Ventas

De conformidad con el inciso b) del artículo 18º de la LIGV, sólo otorgan derecho a crédito fiscal, las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas.

El numeral 6.2. del artículo 6º del RLIG dispone el procedimiento a seguir en este supuesto, indicándose que se determinará el crédito fiscal proporcionalmente en función a las ventas gravadas frente al total de operaciones de los últimos doce meses.

Por lo tanto, el crédito fiscal en este caso se determinará aplicando dicho porcentaje al IGV de adquisiciones destinadas a ambas actividades, obteniéndose por diferencia el importe que no otorga dicho derecho.

A continuación, mostramos numéricamente la explicación de lo expuesto.

CUADRO DE DISTRIBUCIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Conceptos Valor de Compra

IGV(18%)

Porcent. IGV Crédito Fiscal

IGV sin derecho a

Crédito Fiscal

Clasificación

Activo Fijo 7,850.00 94.64% Gastos vinculados con las

compras2,500.00 94.64%

FAY

194


Alquiler 2,845.00 94.64% Seguro contra incendio y robo 3,240.50 94.64% Servicio Telefónico 980.00 94.64% Servicio de mantenimiento de

equipos de computo600.00 94.64%

Servicio de electricidad 580.00 94.64% Servicio de Transporte (Gastos de

venta, según enunciado)720.00 94.64%

Total 19,315.50

B.- Impuesto a la Renta

Conforme a lo establecido en el artículo 69º de la LIGV, no constituye gasto ni costo para efectos del IR, el IGV que constituya crédito fiscal. En consecuencia cuando dicho impuesto no califique como tal, este si formará parte del costo o gasto.

De otro lado, es elemental precisar que el IGV que constituya costo será deducible cuando afecte a resultados a través de su uso o consumo.


Contablemente el IGV que se pague en las adquisiciones y que no otorgue derecho a utilizarlo como crédito fiscal se asignara a cada uno de los conceptos por el cual se realizó dicha compra.

En aplicación de lo señalado, a continuación se presenta la contabilización como costo o gasto del IGV que no será utilizado como crédito fiscal.

CASO Nº 13: CONTABILIZACIÓN DEL IGV QUE GRAVÓ LAS ADQUISICIONES COMUNES

La empresa “FF” S.A., dedicada a la comercialización de productos gravados y no gravados con el IGV, nos consulta como deberá efectuar la contabilización del impuesto correspondiente al periodo tributario mayo que habría gravado las adquisiciones de bienes y servicios cuyo destino habría incidido de manera conjunta en operaciones gravadas y no gravadas con el referido impuesto, hecho que genero la aplicación del prorrata del Crédito Fiscal. Cabe señalar que para ese efecto nos ha proporcionado la siguiente información:

- Compra de muebles a la empresa “MM” S.A., según factura Nº 001-445 por S/. 71,428.57 impuesto………………(destino común).

FAY

195


- Compra de cajas a la empresa “Envases LC” S.A, según factura Nº 001-215 por S/. 20,168.07, impuesto…………………(destino común).

- Servicios de suministro de energía eléctrica brindado por la empresa “LZ” S.A., según factura Nº 001-545 por S/. 15,126.05, impuesto………………(destino común).

- El coeficiente determinado por aplicación del procedimiento de la prorrata corresponde a 84.30%.

SOLUCIÓN:

De acuerdo a la consulta formulada, debemos señalar que una vez aplicado el coeficiente determinado a través de la prorrata sobre aquellas adquisiciones de bienes y servicios cuyo destino haya incidido de manera conjunta en la realización de operaciones gravadas y no gravadas con el IGV, se ha calculado el IGV que constituye crédito fiscal, así como el importe del tributo que deberá reconocerse como gasto o costo de acuerdo a la naturaleza de la adquisición y en virtud a lo dispuesto en el artículo 69º de la LIGV. De acuerdo a ello, para efectos de una adecuada ilustración presentamos seguidamente el asiento de centralización del registro de compras únicamente respecto a las adquisiciones comunes y seguidamente el registro de la distribución del impuesto que grava las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas de manera conjunta.Contabilización de las adquisiciones comunes en el Registro de Compras – Periodo tributario mayo

Distribución del IGV que grava las adquisiciones comunes como crédito, costo o gasto

A continuación se presenta la determinación del IGV que deberá ser aplicado como crédito fiscal, o incorporado al costo o gasto de los bienes o servicios, respectivamente.

FECHA Nº DEFACTUR

A

PROVEEDOR IGVCOMÚN

COEFIC. CRÉDITO A

UTILIZAR

DIFERENCIA

COSTO GASTOEXISTENCIA ACTIVO

FIJO07.05.2014

001-445

13.05.2014

001-215

30.05.2014

001-545

TOTALES

FAY

196


Contabilización de la distribución del IGV que gravo las adquisiciones destinadas a operaciones comunes.

CASO Nº 14: BANCARIZACIÓN PARCIAL

En el mes de junio los equipos de cómputo de la empresa “MM” S.A. son objeto de mantenimiento por parte de un tercero, quien con fecha 30 de junio emite una factura que asciende a S/. 5,900.00 (incluye IGV) siendo la forma de pago el 70% a la culminación del servicio (fecha de emisión del comprobante) mediante deposito en cuenta y el 30% restante el 07 de junio sin utilizar medios de pago (dinero de baja).

¿Cómo sería el tratamiento tanto contable como tributario?

SOLUCIÓN:

I. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

El artículo 8º de la Ley Nº 28194 (26.03.2004) señala que para efectos tributarios, los pagos que se efectúe sin utilizar Medios de Pago, no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos, entre otros, siendo el monto a partir del cual se utilizará Medios de pago de tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500.00) o mil dólares americanos (US$ 1,000). Cabe señalar, que la norma menciona que aun cuando se cancele mediante pagos parciales menores a los montos antes señalados se deberá utilizar medios de pago.

Como podemos notar en nuestro caso, la empresa “MM” S.A. realiza el pago de dicha operación utilizando por un lado medios de pago (cancelación del 70%) y por otro lado dinero en efectivo (30%). De esto la empresa solo podrá deducir el gasto de esta operación en forma parcial (……….% del monto total) para efectos tributarios, dado que únicamente para la cancelación de este monto se utilizó medios de pago. Asimismo, es importante señalar que respecto al IGV, también se tendrá derecho en forma parcial al crédito fiscal, puesto que uno de los requisitos sustanciales para poder gozar de dicho crédito es que sean permitidos como costo o gasto, tal como lo señala el artículo 18º de la Ley del IGV. Por lo tanto, el IGV se debe disgregar como sigue:

GASTO S/. IGV S/. TOTAL Deducible 3,500.00 Reparable 1,500.00 Totales 5,000.00

FAY

197


Del cuadro anterior, observamos que la empresa “MM” S.A. tiene un gasto reparable ascendente a S/……………………………………. que deberá adicionar a su utilidad contable vía papeles de trabajo al final del ejercicio para determinar su utilidad tributaria.

II.TRATAMIENTO CONTABLE

Dado que nos encontramos ante un gasto (mantenimiento que no debe afectar el costo del activo fijo) que surge durante la actividad ordinaria de la empresa, debe reconocerse en libros la disminución patrimonial y el surgimiento de un incremento en los pasivos tal como se muestra a continuación:

CASO Nº 15: VENTA DE VEHÍCULO DESTINADO A OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS

La empresa Comercial “CH CH” S.A., dedicada a la venta de productos gravados y no gravados con el IGV, nos ha señalado que con fecha 15.11.2014 efectúo la adquisición de un vehiculó repartidor valorizado en US$ 32,500.00, más el IGV, el cual fue puesto en funcionamiento a partir del 01.12.2014. La referida empresa nos ha señalado que con fecha 13.09.2015 procedió a realizar la venta del referido activo el cual fue valorizado en US$ 20,740.00 más el IGV. De acuerdo con lo anteriormente expuesto se nos consulta a cuánto ascenderá el importe a reintegrar y el tratamiento contable a realizar.

Adicionalmente, se nos ha señalado la siguiente información de las operaciones del mes en que se produce la venta: Periodo tributario setiembre 2015:

- Ventas gravadas : S/. 232,154.00- IGV : S/. 41,787.72- Ventas no gravadas : S/. 83,542.00- Monto de las adquisiciones Gravadas : S/. 98,454.00- Crédito fiscal : S/. 17,721.72- Monto de las adquisiciones

Destinadas a operaciones Gravadas y no gravadas : S/. 145,656.00

- Crédito fiscal determinado en Aplicación de la prorrata(S/. 26,218.08 x 73.54%) : S/. 19,280.78

Finalmente, es importante señalar que al haberse empleado el activo en operaciones gravadas y no gravadas con el IGV, la empresa nos ha señalado que en su oportunidad se

FAY

198


habría aplicado un crédito fiscal asociado a la adquisición del activo ascendente a S/. 13,174.56 el cual fue determinado a partir de la aplicación de un coeficiente equivalente a 75.55% (por la aplicación de la prorrata del crédito fiscal) sobre una base imponible de 91,780.00

SOLUCIÓN:

De conformidad con el artículo 22º LIGV, se establece que en los casos en que se enajenen bienes conformantes del activo fijo dentro de un período…………………

En el caso planteado, es importante tener en consideración que en su oportunidad la empresa no habría aplicado íntegramente el crédito fiscal asociado a la adquisición del vehículo repartidor al destinar sus uso a operaciones gravadas y no gravadas, por lo cual del total del IGV ascendente a S/……………………………sólo utilizó el importe equivalente a ………….% que corresponde a S/………..…….En función a ello, para efectos del reintegro del IGV debe comparar el IGV resultante de la venta del activo fijo con el importe utilizado efectivamente como crédito fiscal.

VALOR DE FECHA IMPORTEEN M.E.

TIPO DECAMBI

O

IMPORTEEN M.N.

IGV IGV UTILIZADOCOMO C.FISCAL

Adquisición 15.11.2012

Venta 13.09.2013

IGV A REINTEGRAR

CASOS PRÁCTICOS INTEGRALES DERENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

PRÁCTICA DE CLASE

Empresa : PERÚ S.A.C. Actividad : Empresas industrial y comercial RUC N° : 20766120654

OPERACIONES DEL EJERCICIO 2014

FAY

199


1. En el mes de mayo, ante un posible desalojo por parte de la Municipalidad donde se encuentra ubicado el local comercial, esta empresa decide alquilar otro local por lo que incurre en un gasto de S/. 13,000.00 (no incluye IGV) durante todo el 2014. Se sabe que no se produjo el traslado del negocio por lo que no se acreditó el uso efectivo de este inmueble alquilado.

Por el alquiler del nuevo local comercial, la empresa ha venido realizando el siguiente asiento contable:

635. 1,083.3340111 195.004699 1,278.33

Respecto a este tema el Tribunal Fiscal a través de la RTF N° 03458-3-2005 debido a la posibilidad de un inminente desalojo por parte de la Municipalidad se evidencia la necesidad que tuvo la empresa de arrendar otro local a fin de asegurar la continuidad de su actividad económica.

2. En agosto de 2014, se sufre el robo de S/. 15,000.00 en mercaderías por lo que dedujo dicha suma como gasto para la obtención de la renta neta. Al 31 de diciembre, cuenta con un documento emitido por la Policía Nacional donde se hace referencia a la ocurrencia del robo, un parte donde se detalla el avance de las investigaciones con relación a la denuncia, una constancia en la que se indica que no se ha identificado a los autores del hecho y una resolución de la fiscalía donde se dispuso el archivo provisional del caso y se ordenó que la División de Investigación Criminal continúe con la investigación del robo.

El registro contable se ha realizado de la forma siguiente:

659 15,000.0020111 15,000.00

El inciso d) del artículo 37° de la LIR, establece que son deducibles las pérdidas extraordinarias.

Por su parte la RTF N° 016-5-2004, señala que si procede deducir como gasto las pérdidas por el robo de mercaderías, cuando el Ministerio Público, a través de un Fiscal, ha dispuesto el archivo provisional de la investigación preliminar por la falta de identificación de los autores del delito, pues tal circunstancia acredita que es inútil ejercer la acción penal en forma indefinida.

FAY

200


3. Se contratan los servicios del señor Mario Salinas para la capacitación del personal de ventas para un proyecto de técnicas y expansión de ventas. Se tiene como único sustento de dicho gasto recibos por honorarios por un importe de S/. 6,000.00. Además se sabe que tanto el pago de los honorarios como la retención y la cancelación de la misma fueron efectuados en los plazos establecidos.

El registro contable se ha efectuado de la forma siguiente:

632 6,000.0040172 600.004699 5,400.00

La RTF N° 017-5-2004, señala que en caso no se acredite la existencia del gasto con indicios razonables, la deducción de este gasto no será aceptado tributariamente, no siendo válido para tal fin la sustentación del gasto con tan sólo el R/H emitido por el profesional que supuestamente realizó los trabajos.

4. En el mes de octubre se incrementan las ventas de un local de la empresa en un 20% por lo que esta empresa decide entregar a dos de los seis trabajadores que allí trabajan una gratificación extraordinaria de S/. 5,000.00 a cada uno de ellos.

Según el inciso l) del artículo 37° de la LIR, son deducibles para el cálculo del IR; los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y…………….....................

El incremento de los ingresos de una empresa constituye el resultado de la participación de todos los trabajadores. En el caso que alguno haya tenido una participación sobresaliente que lo haga merecedor de un incentivo mayor al obtenido por los demás, esto podría justificarse por las funciones que dicho trabajador cumple en la empresa.

5. En el mes de diciembre se realiza el sorteo de 100 canastas navideñas entre sus clientes, para ello se entregó a cada uno de ellos un cupón por cada S/. 100 de compra. Estas canastas tuvieron un costo total de S/. 9,000.00. El sorteo se realiza el 23 de diciembre, y no contó con la presencia de un notario público.

FAY

201


El registro contable es el siguiente:

659 9,000.0025 9,000.00

641 1,620.0040111 1,620.00

El inciso u del artículo 37° de la LIR, establece que serán deducibles los gastos por premios, ya sea en dinero o en especie, que realicen con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre……………………..

6. Durante el 2014, se realizan dos agasajos para los trabajadores: uno por el día del trabajo y otro por las fiestas navideñas. Por tal motivo, los gastos recreativos del año ascienden a S/. 6,000.00. Se sabe que los ingresos netos del ejercicio suman S/. 900,000.00

7. Al 31 de diciembre de 2014 se presentaban gastos sustentados solo con la copia de los comprobantes de pagos por S/. 20,000.00

RTF N° 03113-1-2004.- La no tenencia del original del C/P no acarrea la pérdida del derecho a deducción del gasto

8. En el mes de diciembre se realiza el conteo físico de la mercadería obteniéndose un faltante de carteras de cuero del modelo GG por un costo que asciende a S/. 11,000.00. El valor de mercado de estas es de S/. 13,000.00. Asimismo se percatan de que 50 unidades del mismo producto, cuyo costo es de S/. 4,000, se encuentran dañadas por lo que ya no podrán ser vendidas. Estas son destruidas ante la presencia de un notario el día 5 de diciembre de 2014.

FAY

202


POR EL FALTANTE

695 4,000.0029 4,000.00

29 4,000.0020 4,000.00

POR EL DESMEDRO

9. Asimismo, al realizar el conteo físico se percatan de que existe un sobrante de billeteras cuyo valor de mercado es de S/. 2,000.00

Como la empresa no puede justificar la procedencia de la mercadería sobrante, entonces se puede deducir que estos se han derivado de su relación con los proveedores.

10. La empresa, en julio de 2014 sufre un siniestro en una de sus maquinarias, la cual se encontraba asegurada contra todo riesgo, por lo que recibe del seguro una indemnización ascendiente a S/. 150,000.00. la referida maquinaria fue adquirida el 1 de junio de 2005, por lo que a la fecha del siniestro habían transcurrido nueve años de depreciación, siendo su valor en libros S/. 305,689.00 y su depreciación acumulada S/. 213,982.00. En el mes de julio reponen la referida maquinaria con la indemnización, adquiriéndola al precio de S/. 203,596.00, desembolsando la empresa un adicional de S/. 53,596.00

Costo neto de la maquinaria

Resultado de la indemnización

Esta ganancia no está afecta al IR.

FAY

203


Composición de costo del activo fijo

AÑO DEDUCIBLE DEDUCIBLE NODEDUCIBLE

TOTAL

COSTO20142015201620172018201920202021202220232024TOTAL

11. La empresa analiza sus ingresos y los gastos vinculados a estos obteniendo la siguiente información

INGRESOS

Ingresos exonerados o inafectos:

- Ingresos por drawback S/. 42,729- Ingresos por indemnización inafectos S/. 150,000

S/. 192,729

Ingresos Gravados

- Ventas S/. 750,000- Ingresos financieros S/. 30,430- Ingresos diversos S/. 119,570

S/. 900,000

Total Ingresos S/. 1’ 092,729

FAY

204


GASTOS

Gastos destinados a ingresos gravados y/o exonerados o inafectos

- Costo de venta de exportación 530,000- Remuneración personal de operaciones

19,596

- Asesoría comercial 9,789- Asesoría contable, legal y tributaria 6,879.00

Total

DATOS ADICIONALES

- La empresa determinó una utilidad comercial de S/. 80,000.00- La empresa va a calcular la participación de los trabajadores con un 10%

PRÁCTICA PARA EL ALUMNO

TEMA: IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

Impuesto a la Renta – Declaración Jurada 2014 Empresa : Santa Rosa S.A.A. Actividad : Industria manufacturera

OPERACIONES:

1. En el periodo 2014, se regularizó la depreciación de un vehículo de la empresa que fue adquirido el año anterior (abril 2013) registrándose en la cuenta 68, el importe de S/. 16,933.00 (depreciación de los dos años). La tasa de depreciación aplicada en las unidades de transporte es el 20% anual y el valor de adquisición del vehículo fue de S/. 48,380.00

FAY

205


NOTA: El vehículo se adquirió y se comenzó a utilizar a partir de abril del 2013

a) Depreciación al 31/12/2014

Depreciación del 2013

Depreciación del 2013

2. El 01/08/2014 la empresa contrató una póliza de seguro con una compañía aseguradora contra todo riesgo de sus existencias, abonándose una prima de S/. 37,250.00 con vigencia de un año. Se registra el total de pago a la cuenta 65.

Al suscribir el contrato de seguro, la empresa ha observado lo dispuesto por el inciso C del artículo 37° de la LIR, el cual precisa:…………………

Corrección de la contabilización

3. En el mes de setiembre viajaron a Chile dos funcionarios de la empresa para realizar estudios de mercado y buscar nuevos clientes potenciales, su permanencia fue de tres días. Al rendir cuenta de los gastos efectuados (viáticos) presentaron los siguientes conceptos:

Total del gasto realizado por los dos funcionarios 15,340.00Gastos sustentados con comprobantes de pago del lugar de origen

11,420.00

Para deducir los gastos del exterior, estos deben cumplir los requisitos establecidos por el artículo 51°-A de la LIR.

Determinación del gasto aceptado tributariamente

4. Durante el ejercicio, la empresa ha realizado compras con boletas de venta y tickets a proveedores que en algunos casos pertenecen al régimen general y otros al Nuevo RUS:

FAY

206


Adquisiciones sustentadas con boletas de venta y tiques emitidos por contribuyentes pertenecientes al Nuevo RUS

635,400.00

Adquisiciones sustentadas con boletas de venta y tiques por contribuyentes pertenecientes el régimen general

170,500.00

Total de adquisiciones que sustentan costo o gasto que han sido registradas en el registro de compras (incluido IGV)

9´780,300.00

Cálculo del gasto deducible

5. Se tomó un inventario físico al 30 de noviembre de 2014 de los productos terminados, encontrándose en uno de los almacenes productos deteriorados, siendo imposible la venta al público. El costo de producción es de 91,520.00, el cual fue provisionado como una desvalorización de existencias. En enero de 2015, se realizan los trámites legales y tributarios para el retiro definitivo de las mercaderías que al 31/12/2014 aún se encontraban físicamente en los almacenes.

Ver artículo 37° literal f de la LIR; los productos deteriorados en la toma de inventarios son considerados desmedros, esto es una pérdida de orden cualitativo e irrecuperable

Ver artículo 21° inciso C del RLIR.

El asiento se realizó de la forma siguiente:

Párrafo 34 de la NIC 2:

6. La empresa suscribió un contrato de arrendamiento por dos años (2014-2015) de un local que lo utiliza como almacén de sus productos terminados. En junio de 2014 se realizaron mejoras y ampliaciones en el mencionado local por el importe de S/. 51,850.00, los mismos que no serán devueltos por el propietario; los desembolsos fueron cargados como gastos a la cuenta 65.

Ver artículo 20° literal a de la LIR

Ver artículo 44° literal e de la LIR

Aplicar artículo 22° inciso h del RLIR

Ver párrafo 7 de la NIC 16

Corrección contable

Cálculo de la depreciación del activo fijo

FAY

207


7. En el mes de abril de 2014, se celebró un contrato de leasing de una máquina industrial con una entidad financiera, cuya vigencia es de 3 años, hasta marzo de 2017 siendo el valor total de arrendamiento de S/. 125,420.00, intereses del arrendamiento de S/. 34,140.00 y el IGV de S/. 28,720.80

Registro del arrendamiento

Devengo de los intereses

Por el IGV

Depreciación al 31/12/2014

8. En diciembre se solicitó los servicios de una persona natural para efectuar un estudio e investigación de mercado, siendo sus honorarios la suma de S/. 28,000.00

Se ha determinado que no se pagará el servicio del estudio practicado hasta después de presentar la declaración jurada anual, así como el pago de la retención del 10% del Impuesto a la Renta

Resulta de aplicación el inciso V del artículo 37° de la LIR; sin embargo

El inciso Q del artículo 21° del RLIR

9. Se realizan tres (3) provisiones por cobranza dudosa con las características siguientes:

a. Operación comercial con una empresa vinculada, el monto de la provisión es de S/. 62,720.00

b. Por la venta a un tercero no vinculado se provisionó la suma de S/. 47,140.00, venta que se realizó previa solicitud al cliente de una garantía bancaria por S/. 40,000.00

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c. Cuentas por cobrar comerciales a un tercero no vinculado (sin carta de garantía) por S/. 59,410.00

Inciso i del artículo 37° de la LIR.

Literal b numeral 4, inciso f RLIR

10. Con ocasión de las gratificaciones ordinarias, en diciembre se entregó canastas de víveres solo a los jefes de áreas, registrándose un gasto por S/. 22,450.00 y vales de compra a todo el personal de la empresa por el importe de S/. 42,360.00

Inciso l del artículo 37° de la LIR

Decima octava disposición transitoria y final de la LIR

11. Al 30/11/2014 tiene un acumulado por gasto de representación el importe de S/,. 69,420 y en diciembre por motivos de fiestas navideñas, realiza gastos de representación por S/.14,520, se sabe además que los ingresos brutos al 31/12/2014 son de S/. 15´412,000.

Inciso Q del artículo 37° de la LIR

12. Durante el ejercicio se pagó remuneración al directorio por el importe de S/. 132,310.00 con las retenciones del caso en su oportunidad.

Inciso m del artículo 37° de la LIR

Cálculo de la utilidad comercial

DATOS ADICIONALES:

Sus ingresos brutos anuales por el periodo 2014 fueron S/. 15´412,000.00

La empresa determinó una utilidad contable antes del examen tributario de S/. 1´380,420.00

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En el periodo 2013, obtuvo una pérdida contable y tributaria de S/. 221,320.00, eligiendo el sistema de compensación de pérdidas en el inciso a) del artículo 50 de la LIR.

DIVIDENDOS

DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES Y SUS EFECTOS SOCIETARIOS

1. CONCEPTO

Es la utilidad o ganancia que una sociedad entrega a sus socios, según el número de acciones que posea y en que esté dividido el capital social.

FAY

210


Una sociedad debe distribuir dividendos cuando el balance efectivamente arroje utilidad.

2. IMPLICANCIA SI DISTRIBUYEN UTILIDADES CUANDO NO EXISTE SEGÚN BALANCE

Cuando una sociedad, según EGP, refleja una utilidad, pero a nivel de balance no existe tal utilidad por tener pérdidas en los ejercicios anteriores, y sin embargo distribuye en la práctica, ocurre que está devolviendo capital aportado.

Distribuir utilidades cuando la sociedad no tiene, o cuando el reparto es por una suma superior a lo que tiene, significa una reducción de capital disfrazada, que no cumple con los requisitos exigidos por la Ley.

3. DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES CUANDO EXISTEN PÉRDIDAS ACUMULADAS

El segundo párrafo del artículo 40° de la LGS establece que si se ha perdido una parte del capital, no se distribuye utilidades hasta que el capital sea reintegrado o sea reducido en la cantidad correspondiente”.

4. DERECHO DE LOS ACCIONISTAS AL DIVIDENDO

Los accionistas tienen derecho a los dividendos, teniendo en cuenta las siguientes limitaciones:

a. Que exista utilidades de libre disposición;b. Que exista un acuerdo de distribución de dividendos de JGA;c. Que las utilidades de libre disposición reflejen en el balance ;yd. Que la distribución de dividendos – utilidades no ponga en grave peligro la situación

financiera de la sociedad.

5. DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS SEGÚN LA LEY DE SOCIEDADES

FAY

211


El artículo 40° de la LGS trata sobre la distribución de utilidades, cuyo texto del primer párrafo es como sigue: ”La distribución de utilidades sólo puede hacerse en merito a los estados financieros preparados al cierre de un período determinado o a la fecha de corte en circunstancias especiales que acuerde el directorio. La suma que se reparte no pueden exceder del monto de las utilidades que se obtengan”.

La redacción de la norma no es precisa, más aún cuando hace mención al acuerdo del directorio cuando la norma está referida a todas las sociedades, donde existan directorio o no. La redacción de la Ley anterior era más clara, estableciendo en su artículo 20° que “La distribución de utilidades sólo puede hacerse después del balance que efectivamente arroje utilidad”.

El sentido del artículo 40° de la Ley es que una sociedad debe repartir utilidades-dividendos cuando realmente exista utilidades de acuerdo al balance; lo cual implica que, en un ejercicio puede tener utilidad, sin embargo en los años anteriores tiene pérdida, lo cual deberá compensar con la utilidad obtenida; si una vez compensado existiera utilidad en el balance procede su distribución.

Si una sociedad obtiene pérdida, éste afecta directamente al capital. Si en los ejercicios siguientes obtiene utilidad, este debe cubrir primero la pérdida, es decir compensar primero las pérdidas acumuladas con cargo a utilidades obtenidas.

Si no se realiza la compensación, los socios deben asumir directamente la pérdida, esto es efectuando nuevos aportes y de este modo cubrir la pérdida, luego distribuir las utilidades.

6. SANCIONES POR EL INCUMPLIMIENTO DE LA NORMA PREVISTA

El tercer párrafo del artículo 40° de la LGS establece la sanción cuando los socios hayan distribuido utilidades sin que exista tales utilidades, es decir cuando el balance no arroja utilidad. Si en un ejercicio hay utilidad, pero en los ejercicios anteriores hay pérdida, dicha utilidad debe ser compensado previamente; en estos casos la sociedad, asi como sus acreedores, tiene derecho a pedir repetición por cualquier distribución de utilidades efectuada sin tener en cuenta las normas previstas en el primer y segundo párrafo del artículo 40° de la Ley.

FAY

212


7. REQUISITOS PARA EL PAGO DE DIVIDENDOS

a. EXISTENCIA DE UTILIDADES DE LIBRE DISPOSICIÓN

Sólo pueden ser pagados dividendos cuando existan utilidades obtenidas o de reservas de libre disposición y siempre que el patrimonio neto no sea inferior al capital pagado.

El concepto de utilidades obtenidas se refiere a utilidades ciertas que se refleja en el balance general después de compensar las pérdidas acumuladas, si hubiera. Es materia de distribución como dividendo las reservas de libre disposición; no pueden ser distribuidas las reservas legales ni las estatutarias.

b. TODAS LAS ACCIONES TIENEN DERECHO A PARTICIPAR EN DIVIDENDOS AUN CUANDO NO ESTEN PAGADAS

Todas las acciones de la sociedad, aun cuando no se encuentran totalmente pagadas, tienen el mismo derecho al pago de dividendos, independientemente de la oportunidad en que hayan sido emitidas o pagadas, lo cual implica que las acciones que aún no han sido pagadas tienen derecho al pago de dividendos.

Al respecto se debe tener en cuenta que el segundo párrafo del articulo 79° de la LGS establece que los dividendos que corresponden al accionista moroso, por la parte pagada así como los de sus acciones íntegramente pagadas , se aplican obligatoriamente por la sociedad a amortizar los dividendos pasivos, previo pago de los gastos e intereses moratorios. Cuando el dividendos se pague en especie o en acciones de propia emisión, la sociedad venderá dichas acciones o bienes por el proceso de remate en ejecución forzada y aplicar el producto de la venta a la amortización de los dividendos pasivos, es decir del capital pendiente de pago.

8. PAGO DE DIVIDENDOS A CUENTA

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La LGS permite el pago de dividendos a cuenta durante el ejercicio; lo cual está sujeto a los requisitos establecidos en el artículo 40° de la Ley, es decir que al finalizar dicho ejercicio haya utilidad, caso contrario estará sujeta a las sanciones establecidas en el artículo 40ª de la Ley.

9. LOS ACCIONISTAS SON RESPONSABLES CUANDO DISTRIBUYEN DIVIDENDOS SIN PREVIA OPINIÓN DEL DIRECTORIO

La norma contempla la responsabilidad solidaria de los accionistas cuando en junta general hayan acordado la distribución de dividendos sin contar con la opinión favorable del directorio; en este caso la responsabilidad solidaria sobre el pago recae sobre aquellos accionistas que votaron a favor del acuerdo.

10. DISTRIBUCION OBLIGATORIA DE DIVIDENDOS

El artículo 231° regula la obligación de distribuir dividendos en dinero hasta por un monto igual a la mitad de la utilidad distribuible de cada ejercicio , luego de detracción de la reserva legal, si así lo solicitan accionistas que representan cuando menos el 20% de las acciones suscritas con derecho a voto. Esta solicitud sólo debe referirse a las utilidades del ejercicio económico inmediato anterior.

Como se puede observan la distribución obligatoria de los dividendos está sujeto a las siguientes consideraciones:

a. Que exista utilidad de libre disposición en cada ejercicio después de detracción de la reserva legal.

b. Que exista solicitud de los accionistas titulares no menos del 20% de las acciones suscritas con derecho a voto.

c. La solicitud debe referirse a las utilidades del ejercicio económico inmediato anterior.

11. CADUCIDAD DEL COBRO DE DIVIDENDOS

EL artículo 232° de la Ley de Sociedades regula sobre la caducidad del cobro de dividendos. Dicho norma ha sido modificada por la Primera Disposición Final de la Ley N° 26985 en el sentido que el derecho a cobrar dividendos caduca a los tres años contado a partir de la fecha en que su pago es exigible, según acuerdo de declaración de dividendo.

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Es decir la junta debe especificar a partir de qué fecha debe efectuarse el pago, siendo dicha fecha exigible.

Solamente en caso de Sociedades Anónimas Abiertas, el plazo de caducidad para el pago de dividendos anteriormente señalados es de 10 años.

APLICACION PRÁCTICA

CASO1: DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS EN EFECTIVO, ESPECIE Y EN ACCIONES

Con fecha 20 de marzo de 2014, la Junta General de la Empresa “DNI” S.A.A. acuerda distribuir dividendos (utilidades acumuladas al 31.12.2013). Dicha distribución se realiza en función a la proporción de su aporte.

La distribución es en efectivo, en especie (mercaderías) y una parte en acciones, lo cual se detalla a continuación:

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ACCIONISTAS % APORTE EFECTIVO MERCADERÍAS ACCIONES T O T A LBeta S.A 80% 40,000.00 16,000.00 80,000.00 136,000.00Juan Duarte Salas 10% 5,000.00 2,000.00 10,000.00 17,000.00María Tello Gómez

10% 5,000.00 2,000.00 10,000.00 17,000.00

50,000.00 20,000.00 100,000.00 170,000.00

El costo de las mercaderías entregados en pago de dividendos es S/. 12,580.00

CASO 2: DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS EN BIENES DONDE EL VALOR DE MERCADO ES MENOR QUE EL COSTO

Con fecha 5 de marzo de 2014, la Junta General de la empresa “RNC” S.A. cuya actividad es vendedor de computadoras, acuerda distribuir utilidades por S/. 23,232.00 en mercaderías (computadora). El cuadro de distribución se presenta a continuación:

ACCIONISTAS UTILIDADES COSTO DE COMPUTADORA VALOR DE MERCADO (PRECIO DE VENTA)Juan Tello Prado 10,560.00 2,816.00 c/u x 5u = 14,080.00 2,112.00 c/u x 5u =10,560.00María García López 6,336.00 2,816.00 c/u x 3u = 8,448.00 2,112.00 c/u x 3u = 6,336.00Luis Navarro Duarte

6,336.00 2,816.00 c/u x 3u = 8,448.00 2,112.00 c/u x 3u = 6,336.00

S/. 23,232.00 2,816.00 c/u x 11u =30,976.00 2,112.00 c/u x 11u =23,232.00

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APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO 1:

Con fecha 20 de marzo del 2014, la JG de la empresa “LIBERTAD”S.A. acuerda distribuir utilidades acumuladas al 31.12.2013. Dicha distribución se realiza en función a la proporción de su aporte.

Las utilidades que se distribuye han sido generadas en los siguientes ejercicios:

Ejercicio 2012 40,760.00Ejercicio 2013 28,620.00Ejercicio2014 27,489.00Total al 31.12.2014 96,869.00Reserva Legal: 10% (9,687.00)Utilidad libre disposición al 31.12.2014

Socios Efectivo Mercaderías Acciones Total“PERÚ”S.A 80%VALERIA CORDVA CARRASCO 10%MARIO BULLON VARELA 10%

100% 30,000.00 20,000.00 30,000.00 80,000.00

El costo de las mercaderías entregados en pago de dividendos es S/. 14,260.00

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CASO N° 02: DISTRIBUCION DE UTILIDADES EN EFECTIVO

La empresa Distribuidores S.A. mediante acuerdo la Junta General de Accionistas celebrada el 26-03-2014, ha decidido distribuir dividendos a sus accionistas en efectivo, la composición accionaria y el porcentaje de distribución se muestra a continuación:

Monto de utilidades a distribuir: 125,780.00

Situación del Accionista Porcentaje en

el Capital

Distribución deUtilidades

Retención

4.10%

Dividendos Neto

Jorge Aguilar Icho P. Natural domiciliado 30.00%Luis Gonzáles Paredes

P. natural domiciliado 25.00%

ADAPTACION INC. P. Jurídica no domiciliado 22.50%ATLANTICO S.A.C. P. Jurídica domiciliado 22.50%

100.00% 125.780.00

CASO N° 03: DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES CON APORTACIONES DE ACCIONISTAS EN TIEMPO DISTINTO

Representaciones “SOL DE MAYO” S.A.A. que han aportado S/. 4´000,000.00 en diferentes fechas, de la forma siguiente:

Accionista “A” 30%(12 meses) Accionista “B” 25%(10 meses) Accionista “C” 15%(8 meses) Accionista “D” 20%(6 meses) Accionista “E” 10%(4 meses)

La utilidad distribuible del ejercicio 2014 asciende a S/. 1’424,000.00, lo cual se acuerda distribuir en efectivo

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CASO N° 04: CAPITALIZACIÓN DE UTILIDADES DE EJERCICIOS ANTERIORES Y REDUCCIÓN DEL CAPITAL

La JG en marzo del 2014 acuerda capitalizar las utilidades del ejercicio anterior por S/. 100,000.00 y luego reducir el capital en un 20% (el valor nominal de cada acción es S/. 15.00)

Una vez capitalizada las utilidades, la composición del capital es el siguiente:

Capital 960,000.00Utilidades Capitalizadas en ejercicios anteriores 80,000.00Utilidades capitalizadas en el ejercicio 2008 99,990.00Total Capital Social 1´139,990.00

“EL HOMBRE BUENO, DEL BUEN TESORO DE SU CORAZÓN SACA LO BUENO; YEL HOMBRE MALO, DEL MAL TESORO DE SU CORAZÓN SACA LO MALO”

Lucas 6:45

CAPITULO I

COMERCIO EXTERIOR - ASPECTOS GENERALES

1.- INTRODUCCIÓN

La globalización en la que vive el mundo actual, ha hecho que cada vez más, las economías abran sus mercados, permitiendo que los productos ingresen y salgan con mayor facilidad de lo que ocurría hace 20 ó 25 años, incrementando significativamente el tráfico internacional de bienes y servicios.

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En ese sentido, noticias importantes como la firma de un Tratado de Libre Comercio con los Estados Unidos de Norteamérica, hacen que él panorama se vislumbre favorable para el comercio exterior peruano, aunque deben existir mecanismos internos que morigeren el impacto de dicha apertura en aquellos sectores económicos que inevitablemente serán afectados fuertemente con el ingreso de bienes con precios mucho más competitivos.

2.- BASE LEGAL

Decreto Legislativo N° 1053 (27.06.08): Ley General de Aduanas Decreto Supremo N° 010-2009-EF (16.01.2009): Reglamento de la Ley

General de Aduanas

3.- REGÍMENES, OPERACIONES Y DESTINOS ADUANEROS

3.1 REGÍMENES DEFINITIVOS

Importación Exportación

3.2 REGÍMENES SUSPENSIVOS

Tránsito Transbordo Depósito de Aduana

3.3 REGÍMENES TEMPORALES

Importación Temporal para Reexportación en el mismo estado Exportación temporal

3.4REGÍMENES DE PERFECCIONAMIENTO

Admisión temporal para perfeccionamiento activo Drawback Reposición de mercancías en franquicia

4.- IMPORTACIÓN PARA EL CONSUMO

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4.1 DEFINICIÓN

Régimen Aduanero que permite el ingreso legal de mercancías provenientes del exterior, para ser destinadas al consumo interno.

Así, para que se permita el ingreso legal de las mercancías, el importador tiene que cumplir con una serie de requisitos antes que las autoridades aduaneras le concedan el levante de la mercancía, que es el momento donde el importador tiene la autorización de aduanas para disponer de los bienes.

4.2 TRIBUTOS APLICABLES A LA IMPORTACIÓN PARA EL CONSUMO

La obligación tributaria nace, en el caso de la importación, en la fecha de numeración de la Declaración.

A. Derechos Ad-Valorem CIF

Son aquellos impuestos establecidos en el arancel de aduanas a las mercancías que entren al territorio aduanero.

B. Derechos variables adicionales y rebajas arancelarias

Los derechos adicionales se aplican cuando los precios internacionales de referencia de dichos productos, son inferiores a determinados niveles de precios pisos.

C. Sobretasa adicional arancelaria

Además de los tributos que gravan la importación, y en su caso, de los derechos variables adicionales, determinadas mercancías están gravadas con una sobretasa adicional arancelarias.

D. Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)

Como sabemos el ISC grava la importación de los bienes contenidos en los apéndices III y IV del TUO de la Ley del IGV e ISC.

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E. Impuesto General a las Ventas

De acuerdo al inciso e) del artículo 1° del TUO de la Ley del IGV e ISC, está gravada con el IGV la importación de bienes.

F. Impuesto de Promoción Municipal (IPM)

El Impuesto de Promoción Municipal grava con el 2% todas las operaciones que grava el IGV.

4.3PROCEDIMIENTO

El procedimiento que se debe seguir a efecto de efectuar la nacionalización de las mercancías provenientes del exterior, es el siguiente:

a. Una vez arribada y desembarcada la mercancía proveniente del extranjero, el importador tiene un plazo de 30 días hábiles, contados a partir del día siguiente del desembarque, para destinarla al régimen de importación definitiva.

1. Conocimiento de embarque, guía aérea, aviso posta! o carta porte según el medio de transporte utilizado.

2. Factura comercial3. Informe de verificación, de ser el casob. Una vez presentada la DUA, éste será numerada, fechada y será objeto de

revisión, para tal efecto, aleatoriamente, le corresponderá:

Canal verde No requiere de revisión física ni documentaria

Canal naranja

Consiste en la revisión documentaria, para lo cual la autoridad aduanera verificará que la DUA coincida con la documentación que se adjunta.

Canal rojo Consiste en el reconocimiento físico de los bienes

c. Una vez realizado, los trámites indicados, la autoridad aduanera autoriza el levante de la mercancía.

5.- REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACION DE BIENES

5.1 ÁMBITO DE APLICACIÓN

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Consiste en la entrega, por parte del importador a la SUNAT, de un monto de dinero por concepto del impuesto que causara aquel, en sus operaciones posteriores.

5.2 OPERACIONES NO INCLUIDAS EN EL RÉGIMEN

El régimen de Percepciones del IGV no se aplicara a las operaciones de importación definitiva:

a. De mercancías mediante Declaración Simplificada de Importación o al amparo del reglamento de equipaje y menaje de casa.

b. Realizada por agentes de retención del IGV designados por la SUNAT.

c. Efectuada por el sector público nacional excepto empresas.

d. Realizaba al amparo de la Ley de Promoción de la Amazonia.

e. De mercancías consideradas envíos de socorro.

5.3MONTO DE LA PERCEPCIÓN

Para determinar el monto de la percepción correspondiente, se aplicará alguno de los siguientes porcentajes sobre el importe de la operación:

a) 10%: Cuando el importador se encuentre en alguno de los siguientes supuestos:

- Tenga la condición de domicilio fiscal no habido- La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el

RUC- Hubiera suspendido temporalmente sus actividades- No cuente con N° de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA- Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero

b) 5%

c) 3.5%

5.4LIQUIDACIÓN DE COBRANZA- CONSTANCIA DE PERCEPCIÓN

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Para el cobro de la percepción, la SUNAT emitirá una liquidación de Cobranza - Constancia de Percepción por el monto de la percepción que corresponda

5.5 APLICACIÓN DE LAS PERCEPCIONES

Para la aplicación de las percepciones, el importador sujeto del IGV podrá deducir del impuesto a pagar, las percepciones que le hubieran efectuado.

5.6 SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN DE LAS PERCEPCIONES

El importador podrá solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas siempre que:

a. Consten en las DDJJ:b. Hubieran mantenido un monto no aplicado por dicho concepto.c. Presentar la solicitud de devolución.

6.- EXPORTACIÓN DEFINITIVA

6.1 DEFINICIÓN

Es el régimen aduanero aplicable a las mercancías en libre circulación que salen del territorio aduanero para su uso o consumo definitivo en el exterior.

De otro lado, y de acuerdo al artículo 33° TUO de la Ley del IGV e ISC, también se consideran operaciones de exportación, a las siguientes:

a. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los puertos y aeropuertos de la República.

b. La remisión al exterior de bienes muebles como consecuencia de la fabricación por encargo de clientes del exterior, aun cuando estos últimos hubieran proporcionado, en todo o en parte los insumos utilizados en la fabricación del bien encargado.

c. También se considera exportación, la prestación de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través de un paquete turístico, por el periodo de su permanencia, no mayor de 60 días.

d. Asimismo, también se considera exportación, las operaciones consideradas como exportación de servicios, contenidas en el Apéndice V de la Ley del IGV e ISC, siempre que cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:

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- Se presten a título oneroso.- El exportador sea una persona domiciliada en el país.- El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el

país.- El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no

domiciliado tengan lugar íntegramente en el extranjero.

6.2 RÉGIMEN TRIBUTARIO

a. Inafectación de la exportación

De acuerdo a la LGA, la exportación no está afecta a ningún tributo,

b. Saldo a Favor del Exportador

Respecto del IGV, debemos señalar que el capítulo IX del TUO de la Ley del IGV, regula el tratamiento de las exportaciones para efectos del IGV, disponiendo en concordancia con lo establecido en el TUO de la LGA, que la exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en el exterior no están afectos con el IGV.

De otro lado, se expresa que el monto del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación, dará lugar a un saldo a favor del exportador.

c) Saldo a Favor del Exportador

d) Saldo a Favor por Exportación

e) Saldo a Favor Materia del Beneficio

7.- REGIMENES DE PERFECCIONAMIENTO

7.1 DRAWBACK

a. Definición

Es el régimen aduanero que permite, como consecuencia de la exportación de mercancías, obtener la restitución total o parcial de los derechos arancelarios, que hayan gravado la importación de las mercancías contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su producción.

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b. Beneficiarios del régimen

Las empresas exportadoras que importen o hayan importado a través de terceros, las mercancías incorporadas o consumidos en la producción del bien exportado, así como las mercancías elaboradas con insumos o materias primas importadas adquiridas de proveedores locales.

c. Requisitos

Los requisitos para obtener el Drawback, se expresa en lo siguiente:

- El valor CIF de los bienes incorporados no supere el 50% del valor FOB del producto exportado.

- La partida arancelaria del producto exportado no se encuentre en la lista de partidas arancelarias excluidas.

- Los bienes incorporados en el producto exportado hayan sido importados dentro de los 36 meses anteriores a la fecha de exportación.

d. Monto a restituir

La tasa de restitución será el equivalente al 5% del valor FOB de los productos exportados.

APLICACIONES PRÁCTICAS

1.- IMPORTACIÓN DEFINITIVA

Comercial “EL NUEVO MUNDO” S.A. se dedica a la comercialización e instalación de bombas de agua para edificios, las cuales adquiere del mercado local. Con fecha 13.10.2014 el Directorio de la empresa ha decidido incursionar en la importación de dichos bienes con la finalidad de eliminar al intermediario y aumentar sus beneficios. Al respecto con fecha 15.11.2014 efectúan la adquisición de 20 unidades a un valor unitario de US$ 3,000, a la empresa “SÚPER BOMBAS” de Brasil.

Asimismo, el día siguiente cancela los seguros y fletes correspondientes. Dichos bienes son nacionalizados el 26.11.2014. El departamento contable de la empresa nos consulta cómo debería contabilizar dicha importación, sobre la base de la siguiente información.

Valor FOB US $ 60,000.00

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Seguros US$ 300.00Fletes US$ 600.00Derechos arancelarios (17%)IGVIPM

2.- TRANSFERENCIA DE BIENES ANTES DE SU DESPACHO A CONSUMO

La empresa “ELLA” SA. ha efectuado la importación de bienes procedentes de China por un importe de SI. 600,000.00, los que antes de solicitar su despacho a consumo transfirió a la empresa “LUZ DEL CAMINO” S.A. por un valor de SI. 650,000. Al respecto, nos consultan la incidencia tributaria de esta operación.

3.- RESTITUCIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOS - DRAWBACK

“Inversiones GG” S.A. nos pide asesoría para determinar si tiene derecho a la Restitución de Derechos Arancelarios - Drawback teniendo en cuenta que durante el periodo ha efectuado ventas al exterior por un valor FOB de US $ 100,000 para lo cual, ha utilizado insumos importados por un valor CIF de US$ 28,000. Asimismo nos consulta si la referida restitución está gravada con el Impuesto a la Renta.

SOLUCIÓNEn ese sentido, a través del D.S. N° 104-95-EF “Reglamento del

Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos Arancelarios, se establece que la restitución de los Derechos Arancelarios Ad Valorem será otorgada por un monto equivalente al cinco por ciento (5%) del valor FOB del producto exportado.

De otro lado, el numeral 9 del rubro VI del Procedimiento de Restitución, dispone que los requisitos para acceder al régimen, son entre otros, que el valor CIF de los insumos importados utilizados no supere el 50% del valor FOB del producto exportado.

PROCEDIMIENTO PARA CALCULAR LA RESTITUCIÓN DE LOS DERECHOS ARANCELARIOS

a. Relación del Valor CIF de los insumos importados con el valor FOB de la exportación.

Relación (Valor CIF de insumos importados / Valor FOB de productos exportados) RelaciónRelación

b. Importe de la Restitución de los Derechos Arancelarios.

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Valor FOB de productos exportadosPorcentaje Restitución de DerechosRestitución Derechos Arancelarios

c. Importe de la Nota de Crédito

Restitución Derechos ArancelariosTC por DólarNota de Crédito

d. Contabilización del Drawback

4.- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

“Textiles DJ” S.A. con N° de RUC 30993099309, ubicada en la ciudad de Lima se dedica a la producción y comercialización de prendas de vestir de algodón, tanto para la venta en el mercado interno como para la exportación.

Durante el mes de Noviembre del 2014 ha realizado las siguientes operaciones:

a. Ha efectuado las siguientes ventas

Ventas del mesDetalle V.V. IGV P. Venta

Ventas en el país 150,000.0Ventas al extranjero 290,000.0

Total 440,000.0

b. Ha realizado las adquisiciones de insumos, suministros y de servicios siguientes:

Adquisiciones del mesDetalle V.C. IGV P.

Telas y otros 200,000.00Suministros diversos 80,000.00Servicios públicos 30,000.00Otros 50,000.00

Total 360,000,00

Al respecto nos solicita determinar el saldo a favor materia del beneficio que puede solicitar por devolución, teniendo en cuenta que durante el ejercicio 2013 ha obtenido perdida tributaria.

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SOLUCIÓN:

1. APLICACIÓN DEL SALDO A FAVOR

Para hacer uso del saldo a favor, debemos tomar en cuenta que podrá compensarlo con:

a. El Impuesto Bruto del IGV dé cargo del sujeto si lo hubiera.

b. De quedar un saldo, este se denominará Saldo a Favor Materia del Beneficio, y podrá compensarlo automáticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularización de Impuesto a la Renta.

c. Si hubiera todavía un saldo, podrá compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Público.

d. En caso de quedar un saldo, podrá solicitar su devolución mediante las Notas de Crédito Negociables, para lo cual deberá tomar en cuenta lo establecido en el reglamento de Notas de Crédito Negociables, aprobada mediante D.S. N° 126-94-EF (29.09.1994) y normas modificatorias.

2. LÍMITES DEL BENEFICIO

El artículo 4o del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, señala que la compensación o devolución tendrá como límite un porcentaje equivalente a la tasa del IGV e IPM sobre las exportaciones realizadas en el periodo.

3. DEVOLUCIÓN DEL SALDO A FAVOR MATERIA DEL BENEFICIO

El sujeto exportador, a efecto de solicitar la devolución del saldo a favor deberá presentar:

a. Formulario 4949 “Solicitud de Devolución".b. Copia de la Declaración pago en donde conste el saldo a favorc. Constancia de aceptación del COA Exportador y el Formulario N° 3435

“Resumen de datos de exportadores”.

4. PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL SALDO A FAVOR A SOLICITAR DEVOLUCIÓN

a. Determinación del Saldo a Favor Materia del Beneficio

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Detalle IGVImpuesto Bruto IGV 27,000.00Saldo a Favor del Exportador (64,800.00)Saldo a Favor Materia del Beneficio 37,800.00

b. Determinación del Límite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)

Detalle ImporteExportaciones Embarcadas 290,000.00Tasa IGV e IPM 18%Limite SFMB 52,200.00SFMB 37,800.00Saldo no utilizado 0

c. Determinación del p/a/c del IR de Noviembre 2014

Detalle ImporteIngresos Gravados 440,000.00Sistema 1.5%p/a/c 6,600.00

d. Compensación con otros tributos

Detalle ImporteSaldo a Favor Materia del Beneficio 37,800.00(-) Compensación p/a/c IR noviembre 2014 (6,600.00)Saldo a solicitar devolución 31,200.00

e. Contabilización de Operaciones

e.1 Ventas efectuadas en el mes de noviembre del 2014

e.2 Cobranza de las ventas realizadas en el mes

e.3 Por las adquisiciones del mes de noviembre del 2014

e.4 Destino de los bienes y servicios adquiridos en el mes

e.5 Por la cancelación de las adquisiciones del mes

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e.6 Por la determinación del saldo a favor por exportación

e.7 Compensación con el impuesto bruto

e.8 Saldo a Favor Materia del Beneficio

e.9 Compensación del SFMB

e.10 Devolución del Saldo a Favor Materia del Beneficio

5.- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR CON APLICACIÓN DE PRORRATA DEL IGV

Agroindustria “MANTARO” S.A. ubicada en la ciudad de Concepción, se dedica al cultivo de alcachofas. Una parte de estos productos son vendidos en el mercado interno, en estado natural y otra parte son enlatados y vendidos tanto en el mercado local como en el mercado externo

Durante el mes de Noviembre de 2014 ha realizado las siguientes operaciones:

a. Ha efectuado las ventas siguientes:

VENTAS DEL MESDETALLE V.V. I.G.V

.P.

VENTAVentas no gravadas 68,000.00Ventas gravadas 10,000.00Exportaciones 130,000.00

TOTAL 208,000.00

b. Ha realizado las adquisiciones de insumos, suministros y de servicios que se muestra a continuación:

ADQUISICIONES DEL MES

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DETALLE V.C. I.G.V. P. COMPRA

Bienes no gravados destinados a operaciones no gravadas

80,000.00 000.00 80,000.00

Bienes gravados destinados a operaciones gravadas

80,000.00

Servicios públicos 30,000.00Suministros diversos 10,000.00Adquisición de Activo Fijo (almacén) 150,000.0

0TOTAL 350,000.0

0

c. Las operaciones de venta de los últimos once meses se muestran a continuación

VENTAS ÚLTIMOS ONCE MESESDetalle Ventas

GravadasVentas no Ventas

alTotal

VentasDiciembre 2013 120,000 40,000 280,000 440,000Enero 2014 120,000 50,000 230,000 400,000Febrero 2014 130,000 60,000 300,000 490,000Marzo 2014 140,000 45,000 240,000 425,000Abril 2014 170,000 55,000 350,000 575,000Mayo 2014 70,000 50,000 180,000 300,000Junio 2014 80,000 60,000 270,000 410,000Julio 2014 80,000 55,000 170,000 305,000Agosto 2014 40,000 65,000 260,000 365,000Setiembre 2014 70,000 70,000 240,000 380,000Octubre 2014 170,000 50,000 210,000 430,000

Total 1´190,000 600,000 2 4

d. Asimismo ha calculado un p/a/c/i/r para dicho mes de SI. 4,160.00SE PIDE: Determinar el saldo a favor materia del beneficio por el que puede solicitar devolución.

Para determinar el crédito fiscal a utilizar, deben:

a. Contabilizar separadamente las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas de aquellas destinadas a operaciones no gravadas.

b. En el caso de adquisiciones cuyo destino no es posible determinar, el sujeto aplicará las reglas de la prorrata

De otro lado, como el sujeto realiza exportaciones de bienes, entonces tendrá derecho al saldo a favor del exportador, el cual podrá compensar con los tributos a cargo del mismo, y solicitar la devolución del saldo en caso que corresponda.

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Procedimiento para determinar el saldo a favor a solicitar devolución:

1° Aplicación de la prorrata

a. Operaciones de los últimos doce meses

Ventas gravadas de los últimos doce meses (VG) 1 '200,000Ventas no gravadas de últimos doce meses (VNG) 668,000Exportaciones de últimos doce meses (X) 2'860,000

Total operaciones de últimos doce meses 4'728,000

b. Determinación del porcentaje

Porcentaje

Porcentaje

Porcentaje

c. Aplicación de la prorrata

IGV operaciones gravadas y no gravadas (………….+………….+…………..) S/……………

Porcentaje …………..%

IGV a utilizarS/……………

IGV que representa costo o gastoS/……………

2° Determinación del Crédito Fiscal del mes

IGV operaciones gravadasIGV a utilizar (prorrata)Total Crédito Fiscal del mes

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3° Determinación del Saldo a Favor Materia del Beneficio

Detalle IGVImpuesto Bruto IGVSaldo a Favor del ExportadorSaldo a Favor Materia del Beneficio

4° Determinación del Límite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)

Detalle ImporteExportacionesTasa IGVLimite SFMBSFMBSaldo no utilizado (mes siguiente)

5° Compensación con otros tributos

Detalle ImporteSaldo a favor Materia del Beneficio(-) Compensación p/a/c IR Noviembre 2014

Saldo a solicitar devolución

6.- SFMB DE PERÍODO ANTERIOR

Comercial “SB” S.A., se dedica a la exportación de artesanías al mercado de Estados Unidos y Europa. Durante el mes de Diciembre de 2014, ha efectuado las siguientes operaciones:

a. Ha exportado artesanías por un valor de S/. 300,000.00

b. Ha adquirido a proveedores mercaderías por un valor de SI. 280,000.00 más IGV.

c. Ha calculado un p/a/c de I R. por dicho mes de SI. 6,000.00

SE PIDE: Calcular el saldo a favor materia del beneficio de dicho mes, teniendo en cuenta que se está arrastrando un SFMB del periodo anterior, que no fue solicitado en devolución por un monto de SI. 2,000.00

En el caso expuesto, la empresa, está arrastrando un SFMB del período anterior, el cual no fue solicitado en devolución.

Para esta situación, se debe revisar lo establecido por el artículo 4o del D.S. N° 126-94-EF Reglamento de Notas de Crédito Negociables, modificada por el artículo 1o del D.S. N° 017-2004-EF, que señala que, el SFMB cuya compensación o devolución no hubiera sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el límite establecido, podrá arrastrase a los meses siguientes como saldo a favor por Exportación. El monto del referido saldo a favor incrementara el límite del SFMB.

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En ese sentido, el SFMB que se arrastre de periodos anteriores, debe agregarse al Saldo a Favor por Exportación, incrementando dicho saldo. Además, dicho SFMB del periodo anterior incrementará el límite del SFMB para ese periodo.

1.- Operaciones realizadas en el periodo

Operación Valor IGV TotalVentas exportación 300,000.0Adquisiciones 280,000.0

2.- Determinación del Saldo a Favor por Exportación

IGV de adquisiciones del períodoSaldo a favor por exportación del período anteriorTotal saldo a favor por exportación del período

3.- Determinación del Saldo a Favor Materia del Beneficio

DETALLE IGVImpuesto BrutoSaldo a Favor del Exportador – del períodoSaldo a Favor Materia del Beneficio

4.- Determinación del Límite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)

DETALLE IMPORTEExportacionesTasa IGVLímite SFMB

Limite SFMBSFMB del mes anteriorTotal límite del mesSFMBSaldo no utilizado

5.- Compensación con otros tributos

DETALLE IMPORTESaldo a Favor Materia del Beneficio(-) Compensación P/A/C IR Diciembre 2014Saldo a solicitar devolución

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CAPITULO II

INTERNACIONAL COMMERCE TERMS

1.- REGÍMENES ADUANEROS

La destinación aduanera es la manifestación de voluntad del dueño o consignatario de la mercancía, mediante la cual designa a que régimen aduanero desea que tramite su mercancía. Tratamiento aplicable a las mercancías que se encuentran bajo potestad aduanera y que según la naturaleza y fines puede ser:

a) DEFINITIVOS

- Importación- Exportación

b) TEMPORALES

- Importación Temporal - Exportación Temporal.

c) SUSPENSIVOS

- Tránsito - Transbordo- Depósito de Aduanas

d) PERFECCIONA- Admisión Temporal - Drawback- Reposición en Franquicia

e) OPERACIONES ADUANERAS

- Reembarque

1.1 REGÍMENES DEFINITIVOS

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a. Importación definitiva.- Es el régimen aduanero que permite el ingreso legal de mercancías provenientes del exterior, para ser destinadas al consumo.

Las mercancías extranjeras se consideran nacionalizadas cuando haya sido concedido el levante, momento en que culmina el despacho de importación.

b. Exportación definitiva.- Es el régimen aduanero aplicable a las mercancías de libre circulación que salen del territorio aduanero para su uso o consumo definitivo en el exterior.

1.2 REGÍMENES TEMPORALES

a. Importación para el consumo.- Es el régimen aduanero que permite el ingreso al territorio nacional, con suspensión del pago de los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación, de las mercancías extranjeras que se determinen por Resolución, Ministerial de Economía y Finanzas, siempre que sean identificables y estén destinadas a cumplir un fin determinado en un lugar específico, para ser reexportadas en el plazo establecido sin sufrir modificación alguna en su naturaleza, excepto la depreciación normal como consecuencia del uso.

El plazo máximo es de 12 meses desde la fecha que se numera la solicitud de importación temporal.

b. Exportación Temporal.- Es el régimen aduanero que permite la salida temporal al exterior de mercancías nacionales o nacionalizadas con la obligación de reimportarlas en un plazo determinado, en el mismo estado o luego de haber sido sometidas a una reparación, cambio o mejoramiento de sus características.

El plazo de la exportación temporal será automáticamente concedido por doce (12) meses, computados a partir de la fecha del término del embarque de la mercancía, dentro del cual deberá efectuarse la reimportación.

1.3 REGÍMENES SUSPENSIVOS

a. Tránsito.- Es el régimen aduanero mediante el cual las mercancías pueden ser trasladadas solo con destino al exterior, con suspensión del pago de los tributos y en medios de transporte acreditados para operar internacionalmente

b. Transbordo.- Es el régimen aduanero por el cual, bajo Control de Aduanas, se efectúa la trasferencia de mercancía con destino al extranjero, del medio de transporte utilizado para la llegada a aquel utilizado para su salida, con la sola presentación de la copia del manifiesto.

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c. Depósito de aduanas.- Es el régimen aduanero que permite almacenar las mercancías que llegan al territorio aduanero bajo control de la Aduana, en lugares autorizados, sin el pago de los derechos arancelarios y demás tributos que gravan la importación, siempre que no hayan sido solicitadas por ningún régimen aduanero ni se encuentran en situación de abandono.

1.4REGÍMENES DE PERFECCIONAMIENTO

a. Admisión Temporal.- Es el régimen aduanero que permite el ingreso de ciertas mercancías extranjeras al territorio aduanero con suspensión del pago de los derechos arancelarios y demás impuestos que gravan su importación, para ser exportadas dentro de un plazo determinado, luego de haber sufrido una transformación o elaboración.

b. Reposición de mercancía en franquicia.- Es el régimen aduanero por el cual se importa sin el pago de los derechos arancelarios y demás impuestos que gravan la importación, mercancías equivalentes a las que habiendo sido nacionalizadas han sido transformadas, elaboradas o materialmente incorporadas en productos exportados definitivamente.

c. Drawback.- Es el régimen aduanero que permite, como consecuencia de la exportación de mercancías, obtener la restitución total o parcial de los derechos arancelarios, que hayan gravado la importación de las mercancías contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su producción.

1.5 OPERACIÓN ADUANERA

A. Reembarque.- Operación que permite devolver la mercancía al exterior por no ser la mercancía deseada, o por encontrarse en mal estado.

2.- INCOTERMS (INTERNACIONAL COMMERCE TERMS)

2.1 CONCEPTO

Son un conjunto de reglas internacionales, regidas por la Cámara de Comercio Internacional, que determinan el alcance de las cláusulas comerciales incluidas en el contrato de compraventa internacional. Constituye un código de uso universal en el comercio internacional.

También se denominan cláusulas de precio, pues cada término permite determinar los elementos que lo componen. La selección del Incoterm influye el costo del contrato.

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El propósito de los incoterms es el de proveer un grupo de reglas internacionales, para la interpretación de los términos más usados en el comercio internacional

2.2¿QUÉ DETERMINAN LOS INCOTERMS

a) El alcance del precio

b) En qué momento y donde se produce la transferencia de riesgos sobre la mercadería del vendedor hacia el comprador.

c) El lugar de entrega de la mercadería.

d) Quien contrata y paga el trasporte

e) Quien contrata y paga el seguro

f) Que documentos tramita cada parte y su costo.

a. CFR (Cost And Freight) – Costo y Flete (Puerto de destino convenido)

Para el vendedor los alcances son los mismos que la cotización FOB con la única diferencia de que la empresa debe encargarse de contratar la bodega del barco y pagar el flete hasta destino.

El riesgo de pérdida o daño de las mercaderías, así como cualquier costo adicional debido a eventos ocurridos después del momento de la entrega, se trasmiten del vendedor al comprador.

Obligaciones del vendedor

- Entregar la mercadería y documentos necesarios- Empaque y embalaje- Flete- Aduana (documentos, permisos, requisitos e impuestos)- Gastos de exportación (maniobras, almacenaje y agentes)- Gastos de exportación (maniobras, almacenaje y agentes)- Flete (del lugar de exportación al lugar de importación)

Obligaciones del comprador

- Pago de la mercadería- Gastos de importación (maniobras, almacenaje y agentes)- Aduana (documentos, permisos, requisitos e impuestos)- Flete y seguro- Demoras

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b. CIF (Cost, Insurance and Freight) - Costo, Seguro y Flete (puerto de destino convenido)

Significa que el vendedor entrega la mercadería cuando esta sobrepasa la borda del buque en el puerto de embarque convenido.

El vendedor debe pagar los costos y el flete necesarios para conducir las mercaderías al puerto de destino convenido.

En condiciones CIF el vendedor debe también contratar un seguro y pagar la prima correspondiente, a fin de cubrir los riesgos de pérdida o daño que pueda sufrir la mercadería durante el trasporte.

El comprador ha de observar que el vendedor está obligado a conseguir un seguro solo con cobertura mínima. Si el comprador desea mayor cobertura necesitara acordarlo expresamente con el vendedor o bien concertar su propio seguro adicional.


- Entregar la mercadería y documentos necesarios- Empaque y embalaje- Flete (de fábrica al lugar de exportación)- Aduana (documentos, permisos, requisitos e impuestos)- Gastos de exportación (maniobras, almacenaje y agentes)- Flete (del lugar de exportación al lugar de importación)


- Pago de la mercadería- Gastos de importación (maniobras, almacenajes y agentes)- Aduana (documentos, permisos, requisitos e impuestos)- Flete y seguro (lugar de importación a planta)- Demoras

c. CIP (Carriage and Insurance Paid to) - Transporte y Seguro Pago (hasta el lugar de destino convenido)El vendedor entrega las mercaderías al trasportista designado por él pero,

además, debe pagar los costos del trasporte necesario para llevar las mercaderías al destino convenido. El vendedor también debe conseguir un seguro contra el riesgo, que soporta el comprador, de pérdida o daño de las mercaderías durante el transporte.

El comprador asume todos los riesgos y cualquier otro costo ocurrido después de que las mercaderías hayan sido así entregadas.


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- Entregar la mercadería y los documentos necesarios- Empaque y embalaje- Flete (de fábrica al lugar de exportación)- Aduana (documentos, permisos, requisitos e impuestos)- Gastos de exportación (maniobras, almacenaje y agentes)- Flete y seguro (de lugar de exportación al lugar de importación)- Gastos de importación (maniobras, almacenaje y agentes) (Parcial)


- Pago de la mercadería- Gastos de importación (maniobras, almacenajes y agentes)- Aduana (documentos, permisos, requisitos e impuestos)- Flete y seguro (lugar de importación a planta)- Demoras

d. CPT (Carriage Paid To) - Transporte Pagado (hasta el lugar de destino convenido)

El vendedor entrega las mercaderías al trasportista designado por él pero, además, debe pagar los costos del transporte necesarios para llevar las mercaderías al destino convenido.

El comprador asume todos los riesgos y cualquier otro costo ocurrido después de que las mercaderías hayan sido así entregadas.


- Entregar la mercadería y los documentos necesarios- Empaque y embalaje- Flete (de fábrica al lugar de exportación)- Aduana (documentos, permisos, requisitos e impuestos)- Gastos de exportación (maniobras, almacenaje y agentes) (Parcial)- Flete (de lugar de exportación al lugar de importación)- Gastos de importación (maniobras, almacenaje y agentes) (parcial)

Obligaciones del comprador- Pago de la mercadería- Aduana (documentos, permisos, requisitos e Impuestos)- Flete y seguro (lugar de importación a planta)- Gastos de importación (maniobras, almacenaje y agentes) (Parcial)- Demoras

e. DAF (Delivered At Frontier) - Entregadas en Frontera (lugar convenido)

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Significa que el vendedor ha cumplido su obligación de entregar, cuando ha puesto la mercancía despachada en la Aduana para la exportación en el punto y lugar convenidos de la frontera, pero antes de la aduana fronteriza del país comprador.


- Entregar la mercadería y documentos necesarios- Empaque y embalaje- Flete (de fábrica al lugar de exportación)- Aduana (documentos, permisos, requisitos e impuestos)- Gastos de exportación (maniobras, almacenaje y agentes)- Flete (de lugar de exportación al lugar de importación ) (Parcial)- Seguro (parcial)


- Pagos de mercadería- Flete (de lugar de exportación al lugar de Importación) (Parcial)- Seguro (parcial)- Gastos de importación (maniobras, almacenaje y agentes)- Aduana (documentos, permisos, requisitos e impuestos)- Flete y seguro (lugar de importación a planta)- Demoras

f. DDP (Delivered Duty Paid) - Entregas Derechos Pagados (lugar de destino convenido)

Significa que el vendedor entrega las mercadeáis al comprador, despachadas para la importación, y no descargadas de los medios de trasporte utilizados en el lugar de destino acordado.

El vendedor debe asumir todos los costos y riesgos ocasionados al llevar las mercaderías hasta aquel lugar, incluyendo los trámites aduaneros y el pago de los trámites, derechos de aduanas, impuestos y otras cargas para la importación al país de destino.


- Entregar la mercadería y documentos necesarios- Empaque y embalaje- Acarreo (de fabrica al lugar de exportación)- Aduana (documentos, permisos, requisitos e impuestos)- Gastos de exportación (maniobras, almacenaje y agentes)- Flete (de lugar de exportación al lugar de importación ) (Parcial)- Seguro- Gastos de importación (maniobras, almacenaje y agentes)- Aduana (documentos, permisos, requisitos e impuestos)

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- Acarreo y seguro (lugar de importación a planta)- Demoras

Obligación del comprador

- Pagar la mercadería

g. DDU (Delivered Duty Unpaid) - Entregadas Derechos No Pagados (lugar de destino convenido)

Significa que el vendedor ha cumplido su obligación de entregar cuando ha puesto la mercancía a disposición del comprador en el lugar convenido del país de importación y el vendedor ha de asumir todos los gastos y riesgos relacionados con llevar la mercancía, hasta aquel lugar (excluidos derechos, impuestos y otros cargos oficiales exigibles a la importación). Así como los gastos y riesgos de llevar a cabo las formalidades aduaneras.


- Entregar la mercadería y documentos necesarios- Empaque y embalaje- Flete (de fábrica al lugar de exportación)- Aduana (documentos, permisos, requisitos e impuestos)- Gastos de exportación (maniobras, almacenaje y agentes)- Flete y seguro (de lugar de exportación al lugar de importación )


- Pago de la mercadería- Gastos de importación (maniobras, almacenaje y agentes)- Aduana (documentos, permisos, requisitos e impuestos)- Flete y seguro (lugar de importación a planta)- Demoras

h. DEQ (Delivered Ex - Quay) - Entregadas en Muelle (puerto de destino convenido)

Significa que el vendedor entrega cuando se ponen las mercaderías a disposición del comprador, sin despachar para la importación, en el muelle (desembarcadero) en el puerto de destino acordado. El vendedor debe asumir los costos y riesgos ocasionados al conducir las mercaderías al puerto de destino acordado y al descargar las mercaderías en el muelle (desembarcadero). El termino DEQ exige que el comprador despache las mercaderías para la importación y que pague todos los tramites, derechos, impuestos y demás cargas de importación.


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- Entregar la mercadería y documentos necesarios- Empaque y embalaje- Flete (de fábrica al lugar de exportación)- Aduana (documentos, permisos, requisitos e impuestos)- Gastos de exportación (maniobras, almacenaje y agentes)- Flete y seguro (de lugar de exportación al lugar de importación )- Aduana (documentos, permisos, requisitos e impuestos)


- Pagos de mercadería- Gastos de importación (maniobras, almacenaje y agentes)- Aduana (documentos, permisos, requisitos e impuestos)- Flete y seguro (lugar de importación a plañía)- Demoras

i. DES (Delivered Ex Ship) - Entregadas Sobre Buque (puerto de destino convenido)

Significa que el vendedor entrega cuando se ponen las mercaderías a disposición del comprador a bordo del buque, no despachadas para la importación, en el puerto de destino acordado.


- Entregar la mercadería y los documentos necesarios- Empaque y embalaje- Flete (de fábrica al lugar de exportación)- Aduana (documentos, permisos, requisitos e impuestos)- Gastos de exportación (de lugar de exportación al lugar de importación).


- Pago de la mercadería- Gastos de importación (maniobras, almacenaje y agentes)- Aduana (documentos, permisos, requisitos e impuestos)- Acarreo y seguro (lugar de importación a planta)- Demorasj. EXW (Ex - Works) - En fabrica (lugar convenido)

Significa que el vendedor entrega cuando pone la mercadería a disposición del comprador en el establecimiento del vendedor o en otro lugar convenido (es decir, fábrica, almacén, etc.).

Este término representa, así la menor obligación del vendedor y el comprador debe asumir todos los costos y riesgos.


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- Entrega de la mercadería y documentos necesarios- Empaque y embalaje

Obligación de comprador

- Pago de la mercadería- Flete interno (de fábrica al lugar de, exportación)- Aduana (documentos, permisos, requisitos e impuestos)- Gastos de exportación (maniobras, almacenaje y agentes)- Flete internacional (de lugar de exportación al ligar de importación)- Seguro- Gastos de importación (maniobras, almacenaje y agentes)- Transporte y seguro (lugar de importación a planta)

k. FAS (Free Along Ship) - Libre al costado del buque (puesto de carga convenido)

Significa que la responsabilidad del vendedor finaliza una vez que la mercadería es colocada al costado del buque en el puerto del embarque convenido.


- Mercadería y documentos necesarios- Empaque y embalaje- Flete (de fábrica al lugar de exportación)- Aduana (documentos, permisos, requisitos e impuestos)- Gastos de exportación (maniobras, almacenaje y agentes)


- Pagos de la mercadería- Flete y seguro (lugar de exportación al lugar de importación)- Gastos de importación (maniobras, almacenaje y agentes)- Aduana (documentos, permisos, requisitos e impuestos)- Seguro y flete (lugar de importación a planta)- Demoras

l. FCA (Free Carrier) - Libre Transportista (Lugar convenido)

Significa que el vendedor entrega la mercadería para la exportación al transportista propuesto por el comprador, en el lugar acordado.

El lugar de entrega elegido influye en la obligación de carga y descarga de las partes. Si la entrega tiene lugar en los locales del vendedor este es responsable de la carga. Si la entrega ocurre en cualquier otro lugar, el vendedor no es responsable de la descarga.

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- Entregar la mercadería y documentos necesarios- Empaque y embalaje- Flete (de fábrica al lugar de exportación)- Aduana (documentos, permisos, requisitos e impuestos)- Gastos de exportación (maniobras, almacenaje y agentes)


- Pagos de la mercadería- Flete (de lugar de exportación al lugar de importación)- Seguro- Gastos de importación (maniobras, almacenaje y agentes)- Aduana (documentos, permisos, requisitos e impuestos)

APLICACION PRÁCTICA: IMPORTACIÓN DE VARIOS PRODUCTOS

La empresa “FF” S.A. está realizando la importación de distintos bienes de su proveedor del exterior “OP” Inc, respecto del cual ha adquirido 4 productos bajo la modalidad FOB según Invoice 9479, expresado en dólares americanos, tal como se muestra a continuación:

ART.

DESCRIPCION

CANT.

VALOR FOB

A Exs. 450 5,060.00B Exl. 550 4,895.00C Exm. 350 3,324.00D Exo. 280 2,964.00

TOTAL

El tipo de cambio aplicable al INVOICE es de 2,81

Adicionalmente se ha contratado al transportista quien cobra US$ 1,050.00, el seguro contratado es por US$ 815.00. Ei tipo de cambio aplicable para estas operaciones es de SI. 2.78.

De acuerdo con la DUA, el Ad Valorem corresponde a US$ 2,173.86, mientras que el IGV y el IPM de manera conjunta ascienden a US$.....................El tipo de cambio de la fecha de pago es SI. 2.79.

SE PIDE:

Efectuar los asientos contables y la determinación del costo de los bienes importados.

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1. POR EL INVOICE

2. POR EL FLETE Y LOS SEGUROS

3. POR LOS DERECHOS DE ADUANA Y EL IGV

4. POR EL COSTO DE ADQUISICIÓN

ART. COSTOINICIAL

PROPORCION TRANSPORTE

SEGURO AD-VALOREM

COSTO TOTAL

ExsExlExmExo

Total

CAPITULO III

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IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS - TLC

1.-INTRODUCCIÓN

Los tratados de libre comercio tienen como objetivo principal eliminar las barreras arancelarias y no arancelarias, lo que trae como consecuencia un incremento en las transacciones entre los países que son parte. En ese sentido, la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú - EE.UU., le ha permitido a nuestro país el acceso preferencial permanente a un mercado de grandes proporciones

En el presente capitulo se presenta los aspectos relevantes que deben tenerse en cuenta al efectuar la importación y/o exportación de bienes desde o hacia Estados Unidos, sobre la base de la implantación del tratado de libre comercio firmado entre Perú y Estados Unidos.

2.- ¿QUÉ ES UN TRATADO DE LIBRE COMERCIO?

Un tratado de libre comercio es un acuerdo comercial que celebran los países, ya sea de forma bilateral o multilátera!, con la finalidad de ampliar el nivel de intercambio comercial entre ellos. Jurídicamente, este tipo de tratados internacionales requiere, para su vigencia, de la firma de los Gobiernos y la ratificación de sus respectivas asambleas legislativas.

Un TLC, en el caso del acceso al mercado de bienes, aborda aspectos relacionados con barreras arancelarias y no arancelarias, salvaguardias, normas de origen, obstáculos técnicos, medidas sanitarias y fitosanitarias y mecanismos de defensa comercial.

El TLC incorpora también asuntos relativos al comercio de servicios (telecomunicaciones, financieros, profesionales, construcción, software, entre otros), comercio electrónico y las compras gubernamentales, la promoción y protección recíproca de inversiones y la protección de los derechos de propiedad intelectual, el cumplimiento de las normas laborales y medioambientales.

3.- ¿CUÁL ES EL FUNDAMENTO DE LOS TRATADOS DE LIBRE COMERCIO?

El fundamento de los tratados de libre comercio es el proceso de integración económica, el que es complejo e implica varias fases o niveles de integración.

Estas etapas, de menor a mayor grado de integración, son las siguientes:

a. Acuerdo preferencial: Son acuerdos comerciales de caracteres bilaterales y/o multilaterales respecto de un conjunto limitado de productos del universo

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arancelarios. Se dan desgravaciones arancelarias diferentes según los productos y los países intervinientes.

b. Área de libre comercio: Área en la cual se eliminan los aranceles entre los Estados participantes, así como las restricciones no arancelarias. Política arancelaria con respecto a terceros estados al arbitrio de cada Estado parte.

c. Unión aduanera: Se eliminan los aranceles y las restricciones no arancelarias intrazonales (área de libre comercio), y se fija un arancel externo común. Además, se coordinan políticas comerciales, sectoriales y macroeconómicas.

d. Mercado común: Unión aduanera y libre circulación de los factores productivos y de servicios. Ello implica la armonización de legislaciones en las áreas pertinentes y la coordinación de políticas macroeconómicas.

e. Unión económica y monetaria: Forma superior de integración a la del mercado común. Añade a este un cierto grado de armonización de las políticas económicas nacionales en un intento de eliminar la discriminación que puede derivarse de las disparidades en dichas políticas. Exige la unificación y la armonización de las legislaciones nacionales que inciden directa o indirectamente en el sistema económico, además de la coordinación, bajo la protección de una autoridad común, de las políticas económicas, financieras y monetarias de los Estados miembros.

Una última etapa de integración, pero que va más allá de lo meramente económico, sería la definida por Bela Balassa acerca de “Unión total”, que es una etapa que supera la mera armonización de las políticas económicas suponiendo la unificación monetaria y de las políticas coyunturales, fiscales y sociales requiriendo la aparición de una autoridad supranacional cuyas decisiones son vinculantes para los Estados Miembros, convertidos ahora en partes de un macro estado del área integrada, inidentificable con un Estado Federal. En ese sentido, la integración se da a nivel económico, político y social, donde los países ceden de soberanía en estos tres ámbitos.

Dentro de estos niveles de integración, el tratado de libre comercio se encuadra en el segundo nivel de integración llamado área de libre comercio.

4.- ¿CUÁLES FUERON LOS ANTECEDENTES DEL TLC SUSCRITO ENTRE PERÚ Y EE.UU?

El 18 de noviembre de 2003, el representante comercial de Estados Unidos, embajador Robert Zoellick, anuncia la intención del Poder Ejecutivo de su país de negociar un tratado comercial entre Estados Unidos y los denominados países andinos: Colombia, Perú y Ecuador, exceptuando a Venezuela, iniciándose las negociaciones el 18 de mayo de 2004 en Colombia.

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Después de 19 meses (13 rondas de negociación), los miembros de los equipos del Perú y de Estados Unidos dieron por cerradas las discusiones del TLC el 7 de diciembre de 2005 en Washington.

Aprobado por el Gobierno peruano el 12 de abril de 2006. El TLC fue ratificado por el Perú el 29 de junio de 2006.

El protocolo de Enmienda fue suscrito en Junio de 2007 por los Gobiernos de Perú y EE.UU.

Fue ratificado por el Congreso de Estados Unidos en forma definitiva el 4 de diciembre de 2007.

5.- ¿QUIENES NEGOCIARON Y APROBARON EL TLC PERÚ - ESTADOS UNIDOS?

El TLC es un instrumento de política comercial y, como tal, es negociado por entidades rectoras de cada Gobierno. En el caso del TLC Perú – Estados Unidos, la negociaciones oficiales fueron llevadas a cabo por el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo (Mincetur), en coordinación con otros ministerios e instituciones públicas, y por el United States Trade Represnetative (USTR) o representante de Comercio de los Estados Unidos, quienes diseñan las estrategias negociadoras.

El texto del acuerdo fue aprobado por el Poder Legislativo de cada uno de ambos países.

6.- ¿CUÁLES SON LOS TEMAS QUE SE NEGOCIAN EN UN TLC?

Un TLC constituye un acuerdo integral, que incluye temas claves de la relación económica entre las partes. En el caso del acceso al mercado de bienes, aborda aspectos relacionados con barreras arancelarias y no arancelarias, salvaguardias, normas de origen, obstáculos técnicos, medias sanitarias y fitosanitarias y mecanismos de ofensa comercial.

El TLC incorpora también asuntos relativos al comercio de servicios (telecomunicaciones, financieros, profesionales, construcción, software, entre otros), al comercio electrónico y las compras gubernamentales, la promoción y protección recíproca de inversiones, la protección de los derechos de propiedad intelectual, el cumplimiento de las normas laborales y medioambientales, y la aplicación de mecanismos de solución de controversias.

Las negociaciones de un TLC trascienden la esfera del comercio y abarcan otros ámbitos relacionados con una visión de desarrollo más comprensiva, por lo que suponen la generación de espacios de dialogo en la sociedad peruana para alcanzar consensuadas y socialmente aceptadas.

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7.- CUANDO ENTRA EN VIGENCIA EL TLC CON EE.UU.?

La fecha proyectada para la vigencia del TLC con EE.UU. fue el 1 de enero de 2009, pero ello no se pudo concretar, pues no se culminó con el proceso de implementación de las normas que hicieran viables dicho tratado. Al respecto, podemos señalar que con la publicación de la Ley Nº 29316 – Ley que modifica, Incorpora y Regula diversas disipaciones a fin de implementar el Acuerdo de Promoción Comercial suscrito entre el Perú y los Estados Unidos de América, publicada el día 14 de enero en el diario oficial, se culmina con la implementación de las normas pendientes cuyo compromiso fue asumido por el Gobierno Peruano. Mediante decreto Supremo Nº 009-2009-MINCETUR se dispone la puesta en vigencia y la ejecución del “Acuerdo de Promoción Comercial Perú – Estados Unidos” con fecha 1 de febrero del año 2009.

8.- BENEFICIOS

El TLC con los Estados Unidos ofrece la oportunidad de vender nuestros productos a un mercado con un poder de compra 180 veces mayor que el peruano.

Los hechos nos indican que el Perú se encuentra en una posición comercial y productivamente expectante, a la que puede sacarle provecho. En el año 2010 supero los 12,000 millones de dólares en exportaciones.

Con la firma de TLC, el Perú ha dado un paso decidido hacina una verdadera expansión exportadora, pues a través de él obtendrá el combustible necesario para proporcionarle a los productores y a la industria nacional los mercados externos que requieren para expandirse.

Con los TLC ganan especialmente los países pequeños y, particularmente, su agricultura e industria. Estados Unidos es mucho más grande que el Perú, pero esa es una característica que juega a nuestro favor, porque poseemos un mercado pequeño con un bajo poder de compra, mientras que nosotros, con solo penetrar 0.1% más de su mercado, con productos en los que tenemos ventajas, incrementaríamos nuestro PBI en 4%.

Según la experiencia de otros países, el significado potencial exportador del Perú, su evolución exportadora reciente y el TLC con Estados Unidos representará más exportaciones, más empresas exportadoras (mayormente pequeñas), más empleos mejor pagados y mayor diversificación de la oferta exportable.

Se debe precisar que el TLC no conlleva beneficios automáticos. Por ello, es necesario adecuar tanto la institucionalidad pública como la privada a los desafíos de una económica abierta y global. Los sectores públicos y privados tienen que continuar haciendo su tarea para superar los problemas estructurales del país y elevar la competitividad de las empresas con el fin de maximizar los beneficios potenciales del TLC.

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El Perú ya cuenta con acceso preferencial al mercado norteamericano a través de la Ley de Promoción Comercial Andina y Erradicación de la Droga (ATPDEA), que beneficia al 53% de las exportaciones del Perú, las que ingresan liberadas del pago de aranceles a los Estados Unidos.

Sin embargo, estos mecanismo resultan insuficientes para promover y planificar las exportaciones y la inversión a largo plazo, al haber otorgado unilateralmente y de manera transitoria.

Con el TLC se buscara asegurar un acceso preferencial permanente para todos los productos que conformen la oferta exportable peruana, así como la eliminación de las barreras no arancelarias.

CAPITULO IV

CÁLCULO DE TRIBUTOS EN EL REGIMENDE IMPORTACION PARA EL CONSUMO

1.- INTRODUCCION

Al momento de importar una mercancía' existen obligaciones tributarias aduaneras que surgen al momento de nacionalizar dichos bienes, dentro de estas obligaciones tributarias aduaneras encontramos a los impuestos, derechos arancelarios y la tasa de despacho aduanero.

El cálculo de estas obligaciones depende de la base imponible que aplique para cada uno y de la tasa o alícuota establecida por las normas legales correspondientes a cada uno de ellos.

La importancia del cálculo de nuestras obligaciones aduaneras no sólo reside en que el cumplimiento de las mismas nos permitirá nacionalizar nuestra mercancía de manera adecuada y disponer de ella, sino que un cálculo correcto de

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nuestras obligaciones tributarias nos evitará caer en infracciones y con ello al pago de multas innecesarias.

Considerando la importancia de un correcto cálculo de los tributos que puedan gravar nuestra importación, en el presente capítulo veremos las principales precisiones sobre los tributos que gravan el régimen de Importación para el Consumo y cálculo definitivo.

2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

En la obligación tributaria aduanera encontramos la interacción de dos agentes que concurren para dar forma y perfeccionar este hecho, tenemos así al Gobierno Central representado por la administración aduanera que actúa como sujeto activo en su calidad de acreedor tributario, puesto que será quien recaude el monto de la deuda aduanera; por otro lado, tenemos al importador que en su calidad de contribuyente se encuentra obligado a liquidar la deuda aduanera que se haya generado por sus operaciones de importación.

De acuerdo al artículo 140° de la Ley General de Aduanas (D.L. N° 1053), la obligación tributaria aduanera nace en la fecha de numeración de la declaración. Es decir, en la fecha en que es numerado el Documento Único de Aduanas (DUA) utilizado para este régimen independientemente del tipo de despacho escogido por el importador.

Recordemos que existen dos tipos de despecho actualmente, veamos:

Despacho anticipado:

Bajo este sistema la DUA debe ser numerada con anterioridad a la llegada de los bienes al territorio aduanero. Las mercancías deben llegar al país en un plazo no mayor a 30 días hábiles contados a partir del día siguiente de la fecha de numeración de la DUA de importación.

Despacho normal:

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En este caso la llegada de los bienes a nacionalizar se da como primer hecho, para luego proceder a la numeración de la DUA y posteriormente a la liquidación de la deuda aduanera tributaria. Además la mercancía debe ser solicitada a despacho dentro de los 30 días hábiles computados a partir del día siguiente al término de la descarga.

Vale precisar que actualmente el denominado despacho normales la modalidad más utilizada por los importadores peruanos; sin embargo, recordemos que uno de los compromisos asumidos por nuestra Aduanas en el Acuerdo de Promoción Comercial firmado con EE.UU. es el despacho aduanero de las mercancías dentro de las 48 horas después del término dé descargas de las mismas. Es por ello que la nueva Ley General de Aduanas apunta a que el despacho anticipado se la regla y no la excepción en las operaciones de importación.

3.- DEUDA TRIBUTARIA ADUANERA

Según el artículo 148° de la nueva Ley General de Adunas, tenemos que:

Vale ampliar entonces que otros tributos, además de los derechos arancelarios, vienen grabando una operación de importación.

4.- DERECHOS ARANCELARIOS

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Detallado en el artículo 142° de la nueva LGA, la base imponible para la aplicación de los derechos arancelarios se determina conforme al sistema de valoración vigente. Es decir, que la tasa arancelaria que corresponda a la importación de un determinado producto será aplicada tomando como base imponible el valor CIF aduanero de dicho producto.

Las normas de valoración aduanera nos indican que forman parte del valor en aduana todos los gastos incurridos hasta el lugar de importación con excepción de los gastos de descarga y manipulación en el puerto o lugar de importación, siempre que se distingan de los gastos totales de transporte.

Sin embargo, de acuerdo a la legislación de valoración aduanera, este valor puede ser ajustado en caso la autoridad aduanera proceda a ajustar el valor declarado por el importador, este nuevo valor en aduana corresponde a la nueva base imponible para la determinación del total de adeudos aduaneros.

La tasa de derechos arancelarios que se aplican sobre el valor en aduana (base imponible) corresponde a lo indicado por el Arancel de Aduanas de acuerdo a la subpartida arancelaria correspondiente. Actualmente las tasas aplicadas son de tres niveles:……%,…...% y…....% y la tendencia es a reducir los niveles arancelarios.

Los derechos arancelarios son liquidados en dólares americanos y se encuentran consignados en el formato “C” de la DUA. Debe ser cancelado en moneda nacional dentro del plazo de los tres días hábiles contados a partir del día siguiente de numerada la DUA y puede ser cancelado en efectivo o en cheque en las oficinas bancarias autorizadas.

Tenemos a un importador que acaba de pactar a términos CIF la compra de equipos eléctricos desde Alemania, veamos el detalle de los gastos incurridos para traer dichos equipos hasta el puerto del Callao.

Operador concepto MontoExportador alemán Valor FOB Hamburgo $

355,000.00

Agencia de carga

Flete internacional a términos FIP (Free in and out) por dos contenedores de 40 FCL/FCL

$ 4.200.00

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internacional Recargo en origen: THC (Terminal Handling Charge)

$ 35.00

BAF (Bunker Adjustment Factor) $ 45.00Gastos de aduanas en origen (Bremenhaven)

$ 65.00

Compañía de seguros Prima de seguro $ 235.00Emision de Póliza $ 15.00Valor CIF total $

359.595.00

Estos equipos se encuentran clasificados en la subpartida arancelaria 8518.50.00.00 a la que le corresponde un arancel del 17%, veamos el cálculo de los derechos arancelarios que deberá pagar este importador.

Calculo de los derechos arancelarios Calculo Monto $Valor CIF aduanero

FOB + Flete + seguro

…..…....+…..….…+…….…

Derecho arancelario

17 % del valor CIF 0.17 x ……….

4.1 SOBRETASA ADICIONAL ARANCELARIA

En principio entendamos que esta sobretasa tiene la naturaleza de un derecho arancelario, por lo tanto el método de cálculo y liquidación es el mismo; es decir, que se aplica sobre el valor CIF aduanero, es liquidado en dólares y debe ser cancelado dentro de los tres días siguientes de numerada la DUA contado a partir de la fecha de numeración de la misma.

Este tributo es aplicado de manera temporal sobre determinados productos.

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Veamos el cálculo de la sobretasa aplicada a la importación de carne de bovino:

Subpartida arancelaria descripción Sobretasa0201.30.00.00 Carde bovino, fresca o refrigerada,

deshuesada5%

Veamos los detalles de la operación:

Calculo de la sobretasa $FOB 5,245.00Flete internacional 1,230.00Seguro a la Carga 650.00Valor CIF FOB + Flete + SeguroSobretasa 5% del Valor CIF

4.2DERECHOS ARANCELARIOS ESPECÍFICOS

Este tributo también tiene la naturaleza de un derecho arancelario y es aplicado a la importación de determinados productos agropecuarios cuyos precios internacionales son variables, por ello se establece una franja de precios con derechos adicionales variable

Los derechos adicionales variables yx las rebajas arancelarias se determinan en base a las Tablas Aduaneras vigentes a la fecha de numeración de la DUA de importación, aplicando los precios CIF de referencia de la quincena anterior a dicha fecha en dólares de los Estados Unidos de América por cada tonelada métrica: en caso de existir fracción en el peso neto se cobrará la parte proporcional que corresponda.

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Los derechos variables adicionales y las rebajas arancelarias se calculan de acuerdo a la metodología establecida en el anexo III del decreto Supremo N° 115-2001-EF.

5.- IMPUESTOS A LA IMPORTACIÓN

5.1IGV e IPM

El Impuesto General a las Ventas que grava la venta interna de bienes, grava también la importación de bienes y se cobra de manera conjunta con el Impuesto de Promoción Municipal. Las tasas impositivas para cada impuesto son del 16% y 2%, respectivamente, cuya base imponible viene a ser el valor CIF declarado en aduanas más los derechos arancelarios e impuestos que graven la importación.

Veamos esto con un ejemplo: Se tiene una importación de hilos textiles afecta a los siguientes tributos:

Tributos aduaneros Tasa aplicable

Base imponible

Arancel Ad Valorem 17%Sobretasa 5%IGV 16%IPM 2%

5.2IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Este impuesto es aplicado a las importaciones de mercancías comprendidas en los Apéndices…….y……. el TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.

En las operaciones de importación este impuesto se aplica bajo dos sistemas:

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a. SISTEMA AL VALOR:

Toma como base imponible el valor........declarado en aduanas determinado de acuerdo a las normas de valoración más los derechos arancelarios que graven dicha importación,

Supongamos que se importa de Chile Ia Partida Arancelaria 2204.10.00.00 con un valor CIF $10,000, la misma que esta afecta a una tasa del 20% del ISC, veamos:

Calculo del ISC detalle $FOB 38.520.00Flete internacional 2.560.00Seguro a la carga 1.360.00Valor CIF aduaneroAd ValoremSobretasaBase imponible para el ISC

ISC

Por lo tanto, si deseamos calcular el IGV para este ejemplo, tendríamos lo siguiente:

Calculo del IGV/IPM en una importación afecta al ISCValor CIF aduaneroAd valoremSobretasaBase imponible para el IGV/IPMIGVIPM

b. SISTEMA ESPECÍFICO:

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En este caso, NO se toma como referencia el valor declarado en aduanas, sino la cantidad o volumen importado. Expresado en unidades de medida y montos fijos por cada uno de ellos,

Supongamos que se importa 10,000 botellas de licor con una capacidad de $70 mi c/u, con la partida 2208.20.21.00 ¿Cuál sería la tasa de ISC a aplicar y a cuánto asciende el monto?

# botella 0.75 ml 10.00# litros 7,500Base imponible ISCTasa ISC S/. 1.50 (x L)ISC

6.- TASA DE DESPACHO ADUANERO

La tasa de despacho aduanero es aplicable a la tramitación de la declaración Única de Aduanas destinada al régimen de Importación definitiva, para aquellas mercancías cuyo valor en aduanas declarado sea superior a.......UIT vigente a la fecha de numeración de la DUA, la tasa aplicada equivale al …..% de la UIT vigente al año de numeración de la DUA.

Fecha de numeración de la DUA 25/08/2014Tipo de cambio vigente a la fecha de numeración de la DUAUIT vigente al año de numeración la DUATasa de Despacho Aduanero (TDA)TDA expresada en DolaresTDA expresa en soles

7.- ¿QUÉ SUCEDE CON AQUELLA MERCANCÍA DECLARADA Y NO ENCONTRADA?

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A solicitud del importador, pueden considerarse como vigentes aquellas mercancías declaradas y que no fueron encontradas en el reconocimiento físico llevado a cabo en zona primaria, siempre y cuando la deuda tributaria aduanera correspondiente a la totalidad de lo declarado ya hubiera sido cancelada.

En estos casos se mantiene vigente el pago efectuado por el importador de aquellos bultos o paquetes que estuvieron declarados en el envió anterior y cuyos impuestos y derechos fueron cancelados.

De este modo, el despacho posterior de las mercancías vigentes se realiza sin el pago de tributos. Para este efecto, se consigna el código N°… en la casilla 7.24 de la DUA y se deberá adjuntar la fotocopia de la DUA precedente debidamente cancelada en la cual se haya determinado el faltante.

Esta mercancía será sometida a una revisión física obligatoria al momento de su llegada, con la finalidad de corroborar el valor, cantidad y calidad de los bienes anteriormente declarados

8.- APRECIACIONES FINALES

Para efectuar un correcto cálculo de la obligación tributaria aduanera que nos corresponde al momento de importar un bien, son precisas dos cuestiones previas importantes:

8.1CORRECTA CLASIFICACIÓN ARANCELARÍA DE LAS MERCANCÍAS QUE DESEAMOS NACIONALIZAR

8.2PARA DETERMINAR EL VALOR EN ADUANAS SE' DEBE APLICAR LASA NORMAS DE VALORACIÓN

8.3CORRECTO CÁLCULO DE LOS DERECHOS, IMPUESTOS Y TASAS

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CASO PRÁCTICO INTEGRAL

1.- DATOS GENERALES:

Denominación Social “RR” S.AA. RUC:20546734569

2.- ENUNCIADO

La empresa “RR”, realiza una importación de materias primas, celebrando un contrato bajo la modalidad FOB con el proveedor “MM INC.”, quien le exige el pago anticipado del 50%, efectuándose el 09.06.2014 vía transferencia bancaria, cobrándose adicionalmente una comisión por la suma de US $ 90.00

Posteriormente se emite el INVOICE N° 6354 con fecha de emisión 14.06.2014, fecha en que son embarcadas las materias primas (pasan la borda del

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buque) por un total de US $ 64,536. En esa misma fecha se cancela el saldo de la factura vía transferencia bancaria con un cargo de US $, 100 por comisiones.

3.- OBLIGACIONES DE LA EMPRESA “RR” S.A.C.

1o (14.06.2014) Flete de importación marítima que asciende a US $ 7,000, según Bill Of Lading N° 0204 fe “FF International", la cual es cancelada en la fecha de emisión.

2o (14.06.2014) Seguro de las materias primas mediante contrato con “II Company” según comprobante N° 02034, por el importe de US $ 704.00. La anotación del documento y cancelación se efectúa en la fecha de emisión.

3o (01.07.2014) Servicio de movilidad de carga que asciende a US$ 198.00 (incluido el IGV) emitida por “TT” S.A., según F/: 001-6364, el servicio se culmina en la fecha de la emisión.

4o (02.07.2014) Servicio, de almacenamiento prestado por la empresa “AA” S.A., según F/. 001-5354 por el importe de US $ 169.00 (incluido el IGV)

5o Derechos Aduaneros que ascienden a US $........, según DUA N° 119-2011-10-25353-02-1 emitida con fecha 28.06.2014 y cancelada el 01.07.2014

6o (01.07.2014) Pago de Percepciones del………% según comprobante de liquidación N° 030455

7° (05.07.2014) Comisión de Agencia de Aduanas y transporte ascendente a US $ 360.00 según F/. 002-4665 emitido por “JJ” S.A.

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SOLUCIÓN

I.- TRATAMIENTO DEL BIEN ADQUIRIDO EN EL EXTERIOR

1.- ANTICIPO OTORGADO

Respecto de la comisión por la transferencia bancaria, debe considerarse que al no haber efectuado aún la transferencia de riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, el pago por comisión se mostrará como un desembolso anticipado, para luego formar parte de los costos vinculados con la importación.

2.- RECONOCIMIENTO DE EXISTENCIAS

La empresa “RR” soporta los riesgos y beneficios bajo la modalidad FOB, una vez que sobrepasan la borda del buque en el puerto de embarque

3.- POR LA RECLASIFICACIÓN DEL ANTICIPO, COMISIÓN POR TRANSFERENCIA BANCARIA Y LA CANCELACIÓN DEL SALDO

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4.- TRATAMIENTO RESPECTO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Dado que la adquisición de bienes se ha efectuado en el exterior, no se ha generado renta de fuente peruana, por lo cual el ingreso obtenido por el proveedor del exterior no se encontrará gravado con el IR.

II. TRATAMIENTO POR EL SERVICIO DE TRANSPORTE INTERNACIONAL

1.- POR EL RECONOCIMIENTO DEL SERVICIO

El servicio debe ser considerado como parte del costo de las existencias

2.- TRATAMIENTO RESPECTO AL IMPUESTO A LA RENTA

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El servicio prestado por la empresa no domiciliada, responde a un servicio internacional

En virtud a los artículos 12° y literal d) del artículo 48° de la LIR, se establece que los contribuyentes no domiciliados en el país, que realicen actividades de transporte marítimo entre la República y el extranjero obtienen una renta de fuente peruana equivalente al......% de los ingresos brutos por dicho transporte.

Por lo tanto, corresponde efectuar la retención del IR con una tasa equivalente al....%

3.- REGISTRO POR LA CANCELACIÓN DEL SERVICIO

III. TRATAMIENTO CONTABLE POR EL SEGURO CONTRATADO

1.- RECONOCIMIENTO DEL SERVICIO COMO PARTE DEL COSTO E INCIDENCIA RESPECTO AL IGV

El desembolso por el seguro no debe reflejarse directamente como un gasto, sino por el contrario, debe formar parte del costo de las existencias

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El servicio al ser prestado por un no domiciliado, configura para efectos del IGV dentro de la hipótesis de utilización de servicios, constituyéndose en contribuyente el usuario del servicio.

El nacimiento de la OT ocurre en la oportunidad en que se anota el C/P en el R/C o en la oportunidad en que se efectúe el pago del servicio, lo que ocurra primero.

Se podrá tomar el I.G.V. como crédito fiscal en tanto se observen los requisitos sustanciales y formales regulados en los artículos…….y………. El IGV podrá utilizarse como crédito fiscal en el período en que se efectúe el pago del tributo.

2.- ANÁLISIS RESPECTO AL IMPUESTO A LA RENTA

El servicio de seguro brindado por la empresa no domiciliada, en forma similar al servicio de transporte de carga internacional, genera Renta de Fuente Peruana.

En tal sentido, la empresa importadora deberá retener con carácter de pago definitivo por renta de fuente peruana el importe de S/:……………..X…….% X ………..% = …………….

3º CANCELACIÓN DEL SERVICIO

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4.- PAGO DEL IGVPOR UTILIZACIÓN DE SERVICIOS Y USO COMO CRÉDITO FISCAL

IV.- TRATAMIENTO CONTABLE DEL SERVICIO DE MOVILIDAD

1.- POR EL RECONOCIMIENTO DEL SERVICIO COMO PARTE DEL COSTO

El servicio de movilidad constituye un servicio complementario necesario para que los bienes adquiridos se encuentren en el lugar y condiciones actuales

Respecto a la oportunidad en que procede reconocer el servicio debe tenerse en cuenta lo que dispone el párrafo 22 del Marco Conceptual

2.- TRATAMIENTO RESPECTO AL IGV

Se encuentra exonerado el servicio de transporte de carga que se realicen desde el país hacia el exterior y los que se realicen desde el exterior hacía el país, así como los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo dicho transporte.

Al respecto cabe inferir que uno de los servicios complementarios lo constituye justamente el servicio de movilidad.


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V.- TRATAMIENTO DEL SERVICIO DE ALMACENAMIENTO

El servicio de almacenamiento debe formar parte del costo de adquisición

En forma similar al servicio de movilidad de carga, su reconocimiento debe efectuarse en la oportunidad de su devengo.

Vl. TRATAMIENTO CONTABLE DE: LOS DERECHOS ADUANEROS E IGV-IPM

La empresa “RR” debe pagar ante SUNAT - Aduanas, los conceptos siguientes:

Ad-Valorem IGV IPM

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Respecto a dichos conceptos, en la medida que el IGV-IPM sean recuperables a través de su utilización como crédito fiscal no deberá formar parte del costo de los bienes

1o POR LA EMISIÓN DE LA DU A

2o POR LA CANCELACIÓN DE LOS DERECHOS ADUANEROS

3o POR LA RECLASIFICACIÓN DEL IGV COMO CRÉDITO FISCAL

Bajo el entendido que la empresa puede utilizar el IGV como crédito fiscal; se ejercerá este derecho en la oportunidad en que se efectúa el pago. Para dicho efecto deberá anotarse la DUA en el Registro de Compras, en el periodo al que corresponde el pago.

VII. TRATAMIENTO CONTABLE DE LA PERCEPCIÓN DEL IGV "

La percepción no se trata propiamente de un costo o gasto, sino por el contrario de un derecho y que por ende debe reflejarse contablemente como tal. Para el cálculo de la percepción, la conversión en M.N. del importe de la operación se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado publicado, en la fecha de numeración de la DUA o DSI.

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Debe advertirse que la tasa aplicada del…...% resulta procedente en la medida que el importador no se encuentra dentro de los supuestos señalados en los literales a) y b) del artículo 4o de la Resolución de Superintendencia N° 203-2003/SUNAT, es decir que el importador sea no habido, estuviera de baja en el RUC,

VIII. TRATAMIENTO CONTABLE POR EL SERVICIO DE LA AGENCIA DE ADUANAS

El desembolso incurrido por el operador logistico o agente de aduana es un desembolso necesario para desaduanar los bienes y que éstos se encuentren en la condición y ubicación prevista.

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