Contabilidad 1 es una obra concebida y desarrollada para la enseñanza y el aprendizaje de la contabilidad, que describe la parte operativa de esta disci-plina, con orientación a la toma de decisiones.

Cada tema del libro se desarrolla a través de una estructura muy clara: al principio se establecen los objetivos, y luego se ofrece una explicación acerca de los orígenes del tema, posteriormente se definen los conceptos más impor-tantes, y por último, se proporcionan ejercicios de diversa complejidad.

Cada tema presenta cuatro tipos de ejercicios (resueltos, individuales, colecti-vos y optativos); algunos de ellos pueden ser resueltos con el software incluido en el libro.

Entre los temas más importantes que desarrolla esta obra se encuentran:

• Normas de Información Financiera • Cuentas de resultados, deudoras y acreedoras • Inventarios • El estado de resultados • Registro de operaciones en diario y en paquetes de cómputo • Ajustes y la nueva elaboración de estados financieros • Estado de cambios en la situación financiera • Análisis de estados financieros

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Contabilidad 1

Francisco Javier Calleja Bernal Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey,

Campus ciudad de México

Revisión técnica

Miguel Ángel Rodríguez Gutiérrez Universidad Iberoamericana

Prentice Hall

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Prentice Hall es una marca de

www.pearsoneducacion.net ISBN: 978-607-32-0334-0

Editor: GuillermoDomínguezChávez e-mail:guillermo.dominguez@pearsoned.comEditoradedesarrollo: ClaudiaCeliaMartínezAmigónSupervisordeproducción:EnriqueTrejoHernández

Primera edición, 2011

D.R.©2011porPearsonEducacióndeMéxico,S.A.deC.V. Atlacomulco500,5o.piso Col.IndustrialAtoto,CP53519 NaucalpandeJuárez,Edo.deMéxico

CámaraNacionaldelaIndustriaEditorialMexicana.Reg.Núm.1031.

Reservadostodoslosderechos.Nilatotalidadnipartedeestapublicaciónpuedenreproducirse,regis-trarseotransmitirse,porunsistemaderecuperacióndeinformación,enningunaformaniporningúnmedio,seaelectrónico,mecánico,fotoquímico,magnéticooelectroóptico,porfotocopia,grabaciónocualquierotro,sinpermisoprevioporescritodeleditor.

Elpréstamo,alquilerocualquierotraformadecesióndeusodeesteejemplarrequerirátambiénlaautorizacióndeleditorodesusrepresentantes.

ISBN versión impresa: 978-607-32-0334-0ISBN versión e-book: 978-607-32-0335-7ISBN e-chapter: 978-607-32-0336-4

ImpresoenMéxico.Printed in Mexico.1234567890-14131211

Datos de catalogación bibliográfica

Calleja Bernal, Francisco Javier

Contabilidad 1. Primera edición

PEARSON EDUCACIÓN, México, 2011

ISBN: 978-607-32-0334-0 Área: Administración

Formato: 20 × 25.5 cm Páginas: 536

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Para María Teresa, mi esposa, quien ha hecho mis sueños realidad.

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Introducción xvPrácticas seleccionadas resueltas con CONTPAQ i® CONTABIlIdAd xxi

Capítulo 1 Conceptosbásicosdelacontabilidad 1

Objetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2Dóndeusarlacontabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2Lacontabilidadcomounsistemadeinformación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5Características,objetivosylimitacionesdelainformaciónfinanciera . . . . . . . . . . 6Usuariosdelainformaciónfinanciera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13Definicióndecontabilidadfinanciera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14¿Quéhaceuncontadorpúblico? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16NormasdeInformaciónFinanciera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16Preguntaspararesponderenclase . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21Evaluacióndelectura1.1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22Evaluacióndelectura1.2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22Evaluacióndelectura1.3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22Evaluacióndelectura1.4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23Actividadessugeridas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23Ejerciciocolectivo1.1c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24Cuestionarioderepaso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25Apéndicedelcapítulo1.Otrasdefinicionesdecontabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . 26Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29

Capítulo 2 Antecedentesdelacontaduría.¿Quéhaceuncontadorpúblico? 31

Objetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32Laprehistoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32Losprincipiosdelaescritura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32Roma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33LaEdadMedia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34América . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

Contenido

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vi Contenido

Lapublicacióndelateoríadelapartidadoble ........................... 36Elapoyodelaley ................................................. 37LaexpedicióndeMagallanes ........................................ 37LosprimeroscontadoresenMéxico ................................... 38SemblanzadeloscontadoresenMéxico

ydelaevolucióndesunombre .................................... 38¿Quéenseñanlasinstitucioneseducativasaloscontadores? ............... 40¿Quémejorprofesiónparaestudiarquecontaduríapública? ............... 41Unavisiónsobreelestudiodelacontaduríapública

enfocadaalospadres ............................................ 43¿Cuálseríalamejoralternativaquepodríaescogersuhijo

ohijaparaestudiar? ............................................. 44¿Porquésonimportantesloscontadoreshoyendía? ..................... 44ElfuturodelaprofesióncontableenMéxico ............................ 45Lacertificacióndeloscontadorespúblicos .............................. 48Losgrandesdespachosdecontadores ................................. 49Éticaynormatividad ............................................... 51Laprofesióndecontadorpúblicoylaluchacontralacorrupción ............ 52Elcontadorpúblicoylasinstitucioneseducativas ........................ 54Enseñanzadelacontabilidad ........................................ 55Enseñarcontabilidadatodoelmundo ................................. 57Preguntaspararesponderenclase .................................... 59Evaluacióndelectura2.1 ........................................... 60Evaluacióndelectura2.2 ........................................... 60Evaluacióndelectura2.3 ........................................... 60Evaluacióndelectura2.4 ........................................... 60Actividadessugeridas .............................................. 61Cuestionarioderepaso ............................................. 61Bibliografía ....................................................... 62

Capítulo 3 NormasdeInformaciónFinanciera(antesPrincipiosdeContabilidadGeneralmenteAceptados) 65

Objetivos ........................................................ 65Antecedentes ..................................................... 66Másinformaciónacercadelosantiguosprincipiosdecontabilidad ........... 68Normatividadvigente .............................................. 68Brevedescripcióndelasnormasvigentes ............................... 70Lospostuladosbásicos ............................................. 73Internacionalmente ................................................ 78Preguntaspararesponderenclase .................................... 79Evaluacióndelectura3.1 ........................................... 80Evaluacióndelectura3.2 ........................................... 80Evaluacióndelectura3.3 ........................................... 80Evaluacióndelectura3.4 ........................................... 80Actividadessugeridas .............................................. 81Cuestionarioderepaso ............................................. 81Bibliografía ....................................................... 82

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Contenido vii

Capítulo 4 Elbalance 83

Objetivos ........................................................ 83Antecedentesdelbalance ........................................... 84Definicionesdebalance ............................................. 84Tendenciasenlapresentacióndelbalance .............................. 86Loselementosbásicosqueintegranunbalance .......................... 87Laecuacióndelbalance ............................................ 89Diferentesformasdelbalance ........................................ 89Elpostuladodedualidadeconómica .................................. 91Clasificacióndelbalance ............................................ 92Normasfinancierasaplicables ........................................ 106Aspectoslegales .................................................. 107Preguntaspararesponderenclase .................................... 107Evaluacióndelectura4.1 ........................................... 107Evaluacióndelectura4.2 ........................................... 107Evaluacióndelectura4.3 ........................................... 108Evaluacióndelectura4.4 ........................................... 108Evaluacióndelectura4.5 ........................................... 109Evaluacióndelectura4.6 ........................................... 110Evaluacióndelectura4.7 ........................................... 110Evaluacióndelectura4.8 ........................................... 112Evaluacióndelectura4.9 ........................................... 114Actividadessugeridas .............................................. 114Cuestionarioderepaso ............................................. 115Ejerciciosresueltos ................................................ 116Respuestas ....................................................... 118Ejercicioscolectivos ................................................ 121Ejerciciosindividuales .............................................. 124Ejerciciosoptativos ................................................ 128Caso4.1 ......................................................... 131Caso4.2 ......................................................... 133Apéndicedelcapítulo4.Tendenciasenlapresentacióndelbalance .......... 135Bibliografía ....................................................... 139

Capítulo 5 Registrodeoperaciones 141

Objetivos ........................................................ 141Definicióndelateoríadelapartidadoble .............................. 142Reglasdelateoríadelapartidadoble ................................. 143Elciclocontableyelmayor .......................................... 144Tecnicismoscontablesenelmayor .................................... 145Cuentasdeactivoenelmayor ....................................... 146Cuentasdepasivoenelmayor ....................................... 146Cuentasdecapitalenelmayor ....................................... 148Labalanzadecomprobaciónpormovimientosyporsaldos ................ 148Preguntaspararesponderenclase .................................... 150Evaluacióndelectura5.1 ........................................... 150

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viii Contenido

Evaluacióndelectura5.2 ........................................... 150Evaluacióndelectura5.3 ........................................... 150Evaluacióndelectura5.4 ........................................... 152Evaluacióndelectura5.5 ........................................... 154Evaluacióndelectura5.6 ........................................... 154Actividadessugeridas .............................................. 155Cuestionarioderepaso ............................................. 155Ejerciciosresueltos ................................................ 156Ejerciciocolectivo ................................................. 158Ejerciciosindividuales .............................................. 158Ejerciciosoptativos ................................................ 161Caso5.1 ......................................................... 168Caso5.2 ......................................................... 168Primerexamenparcial .............................................. 169Bibliografía ....................................................... 170

Capítulo 6 Cuentasderesultadosdeudorasyacreedoras 171

Objetivos ........................................................ 171Introducción ...................................................... 172Elusodelacuentadecapital ........................................ 172Cuentasderesultadosacreedoras ..................................... 173Cuentasderesultadosdeudoras ...................................... 175Elcatálogodecuentas .............................................. 179Elpostuladodeasociacióndecostosygastosconingresos ................. 180Diferenciasentrelosactivosylosgastos ............................... 181Saldodeunacuentaycuentasaldada ................................. 181Balanzadecomprobaciónpormovimientosysaldos ...................... 183Mercancíasentránsito ............................................. 184Preguntaspararesponderenclase .................................... 185Evaluacióndelectura6.1 ........................................... 185Evaluacióndelectura6.2 ........................................... 185Evaluacióndelectura6.3 ........................................... 185Evaluacióndelectura6.4 ........................................... 187Actividadessugeridas .............................................. 188Cuestionarioderepaso ............................................. 188Ejerciciosresueltos ................................................ 189Ejerciciocolectivo ................................................. 192Ejerciciosindividuales .............................................. 194Ejerciciosoptativos ................................................ 197Caso6.1 ......................................................... 201Bibliografía ....................................................... 202

Capítulo 7 Inventariosperpetuos 203

Objetivos ........................................................ 203Lavaluacióncomounpostuladobásico ................................ 204Procedimientosparadeterminarelcostodeventas ....................... 204ImpuestoalValorAgregado(IVA) ...................................... 206

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Contenido ix

AplicacióndeunaecuacióndeprimergradoparadesglosarelIVA ............ 210Rebajas,bonificaciones,devolucionesydescuentos

porprontocobroypago .......................................... 211Cuentaspuente ................................................... 215Cuentascolectivas ................................................. 215Métodosderegistrodesalidasdealmacén ............................. 217PEPSoUEPSmonetario ............................................... 219Inventariosfísicos .................................................. 219Aspectosfiscales .................................................. 220Preguntaspararesponderenclase .................................... 220Evaluacióndelectura7.1 ........................................... 221Evaluacióndelectura7.2 ........................................... 221Evaluacióndelectura7.3 ........................................... 221Evaluacióndelectura7.4 ........................................... 222Actividadessugeridas .............................................. 222Cuestionarioderepaso ............................................. 223Ejerciciosresueltos ................................................ 223Ejercicioscolectivos ................................................ 229Ejerciciosindividuales .............................................. 233Ejerciciosoptativos ................................................ 243Segundoexamenparcial ............................................ 257Bibliografía ....................................................... 258

Capítulo 8 Elinventarioperiódico,analíticoopormenorizado 259

Objetivos ........................................................ 259Lavaluacióncomounpostuladobásico ................................ 260Procedimientosparadeterminarelcosto ............................... 260Comparacióndeinventarios ......................................... 261ImpuestoalValorAgregado .......................................... 262Cargosyabonosenlascuentasdelsistema ............................. 266Determinacióndelcostodeventas .................................... 267Rebajas,bonificaciones,devolucionesydescuentos

porprontocobroypago .......................................... 268Ventasnetas ...................................................... 272Inventariosfísicos .................................................. 272Preguntaspararesponderenclase .................................... 273Evaluacióndelectura8.1 ........................................... 273Evaluacióndelectura8.2 ........................................... 274Evaluacióndelectura8.3 ........................................... 274Evaluacióndelectura8.4 ........................................... 275Actividadessugeridas .............................................. 275Cuestionarioderepaso ............................................. 276Ejerciciosresueltos ................................................ 276Ejercicioscolectivos ................................................ 278Ejerciciosindividuales .............................................. 281Ejerciciosoptativos ................................................ 283Bibliografía ....................................................... 289

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x Contenido

Capítulo 9 Elestadoderesultados 291

Objetivos ........................................................ 291Cuentasderesultados .............................................. 292Cuentaspuente ................................................... 292Asientosdepérdidasyganancias ..................................... 292Estadoderesultados ............................................... 296Elementosqueintegranelestadoderesultados .......................... 297Relaciónentreestadoderesultadosybalance ........................... 299Aspectoslegales .................................................. 299Preguntaspararesponderenclase .................................... 299Evaluacióndelectura9.1 ........................................... 300Evaluacióndelectura9.2 ........................................... 300Evaluacióndelectura9.3 ........................................... 300Evaluacióndelectura9.4 ........................................... 300Actividadessugeridas .............................................. 301Cuestionarioderepaso ............................................. 301Ejerciciosresueltos ................................................ 302Ejercicioscolectivos ................................................ 306Ejerciciosindividuales .............................................. 308Ejerciciosoptativos ................................................ 310Caso9.1 ......................................................... 313Caso9.2 ......................................................... 314Apéndicedelcapítulo9.Tendenciasenlapresentación

delestadoderesultados .......................................... 315Bibliografía ....................................................... 316

Capítulo 10 Registrodeoperacioneseneldiarioyenpaquetesdecómputo 317

Objetivos ........................................................ 317Eldiario ......................................................... 318Ventajasactualesdeldiario .......................................... 319Elementosdeldiario ............................................... 320Paquetesdecómputoparamanejodelacontabilidad ..................... 321Preguntaspararesponderenclase .................................... 321Evaluacióndelectura10.1 .......................................... 321Evaluacióndelectura10.2 .......................................... 321Evaluacióndelectura10.3 .......................................... 321Evaluacióndelectura10.4 .......................................... 322Actividadessugeridas .............................................. 322Cuestionarioderepaso ............................................. 323Ejerciciosresueltos ................................................ 323Ejercicios ........................................................ 324Ejerciciocolectivo ................................................. 327Ejerciciosindividuales .............................................. 331Ejerciciosoptativos ................................................ 334Tercerexamenparcial .............................................. 336Bibliografía ....................................................... 337

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Contenido xi

Capítulo 11 Ajustesylanuevaelaboracióndeestadosfinancieros 339

Objetivos ........................................................ 339Conceptodeajuste ................................................ 340Lahojadetrabajo ................................................. 341Diversostiposdeajuste ............................................. 342Traspasoapérdidasyganancias ...................................... 350Lanuevaelaboracióndelbalanceydelestadoderesultados ............... 351Fechasdelabalanzadecomprobaciónydelosestadosfinancieros .......... 351Revelaciónsuficiente ............................................... 352Asientodecierre .................................................. 353Preguntaspararesponderenclase .................................... 355Evaluacióndelectura11.1 .......................................... 355Evaluacióndelectura11.2 .......................................... 355Evaluacióndelectura11.3 .......................................... 358Evaluacióndelectura11.4 .......................................... 358Actividadessugeridas .............................................. 359Cuestionarioderepaso ............................................. 359Ejerciciosresueltos ................................................ 360Ejercicioscolectivos ................................................ 361Ejerciciosindividuales .............................................. 369Ejerciciosoptativos ................................................ 375Bibliografía ....................................................... 379

Capítulo 12 Estadodecambiosenlasituaciónfinancieraoestadodeflujodeefectivo 381

Objetivos ........................................................ 381Objetivosdelosestadosfinancieros ................................... 382Antecedentesdelestadodecambiosenlasituaciónfinanciera .............. 383Elestadodecambiosenlasituaciónfinanciera

oestadodeflujodeefectivo ....................................... 383Formadeelaboracióndelestado ..................................... 384Lautilidaddelejercicioyelcapitalcontable ............................. 386Aspectoslegales .................................................. 389Conceptodecapitaldetrabajo ....................................... 389Estadodecambiosenlasituaciónfinancieraconbase

enefectivooestadodeflujodeefectivo .............................. 389Preguntaspararesponderenclase .................................... 392Evaluacióndelectura12.1 .......................................... 393Evaluacióndelectura12.2 .......................................... 393Evaluacióndelectura12.3 .......................................... 393Evaluacióndelectura12.4 .......................................... 393Evaluacióndelectura12.5 .......................................... 394Actividadessugeridas .............................................. 394Cuestionarioderepaso ............................................. 394Ejerciciosresueltos ................................................ 395Ejercicioscolectivos ................................................ 398Ejerciciosindividuales .............................................. 401

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xii Contenido

Ejerciciosoptativos ................................................ 406Caso12.1 ....................................................... 417Caso12.2 ....................................................... 418Bibliografía ....................................................... 420

Capítulo 13 Estadodevariacionesalcapitalcontable 421

Objetivos ........................................................ 421Objetivosdelosestadosfinancieros ................................... 422Elestadodevariacionesalcapitalcontable ............................. 423Utilidadesretenidas ................................................ 424Aspectoslegales .................................................. 424Diferentesformasdelestadodevariacionesalcapitalcontable ............. 425Preguntaspararesponderenclase .................................... 425Evaluacióndelectura13.1 .......................................... 425Evaluacióndelectura13.2 .......................................... 425Evaluacióndelectura13.3 .......................................... 426Ejerciciosresueltos ................................................ 426Actividadessugeridas .............................................. 429ApéndiceAdelcapítulo13.Tendenciasenlapresentacióndelestado

deflujodeefectivoydelestadodevariacionesalcapitalcontable ......... 430Bibliografía ....................................................... 430

Capítulo 14 Análisisdeestadosfinancieros 431

Objetivos ........................................................ 431Lasnotasalosestadosfinancieros .................................... 432Herramientasdeanálisis ............................................ 433Reducciónaporcentajesdelosestadosfinancieros ....................... 433Elanálisisfinanciero ............................................... 438Razonesfinancierassimples ......................................... 438Razonesfinancierasestándar ........................................ 452Tendencias ....................................................... 453Preguntaspararesponderenclase .................................... 453Evaluacióndelectura14.1 .......................................... 454Evaluacióndelectura14.2 .......................................... 454Ejercicioscolectivos ................................................ 454Ejerciciosindividuales .............................................. 457Ejerciciosoptativos ................................................ 461Cuartoexamenparcial .............................................. 462Bibliografía ....................................................... 465

ApéndiceA.Escenarios 467

ApéndiceB.Ejerciciosintegradores 479

ApéndiceC.Prácticasfinales 483

Bibliografíageneral 501

Índice 505

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Existeenelmercadoeditorialunbuennúmerodelibrossobreinformaciónfinancieraocontabilidadfinancieradeautorestantomexicanoscomoextranjeros,loscualestienencaracterísticasmuydiversas.Aunqueestaobranaciócomouncomplementoadiferen-testextos,desdehacealgúntiemposepresentóformalmentecomounlibrosobrelamateria,peropensadonosóloparatratarladesdeelaspectotécnico,sinoqueesunlibroconcebidoparaqueenelprimersemestredecontabilidad,elprofesorenseñeestamateriayelalumnolaaprenda.

Esdedestacarsequeelmaterialqueconformaestaobraseoriginódesde1981,medianteejerciciosqueerandictadosofotocopiadosporlosalumnos,enlaUniver-sidadAnáhuacdelSur.En1992,enelInstitutoTecnológicoydeEstudiosSuperioresdeMonterrey,campusciudaddeMéxico,lasmateriasdeláreacontableempezaronaimpartirseensalonespara99personas,aulasmagnas,gruposdeexcelenciaogruposmasivos,yyaqueelautorimpartíaclasesadichosgrupos,uncolegalesugirióqueeraconvenientequelosalumnoscontaranconunacopiadelosacetatosolaspantallasdecomputadoraqueibanautilizarseenclase,conunespacioalladoparahacerano-taciones.Elpropósitoeraevitarquelassesionesseconvirtieranenclasesenlasquealalumnosólocopiaraloqueelprofesoribamostrandoyfavorecerquecadaquientomaralasnotasquejuzgarapertinentes.Enesemomento,elautorapreciólaventajadeestructurarunsólo“paquete”queintegraralateoríaylapráctica,yquepudieraponerenmanosdelalumnodesdequeseiniciaraelcurso.

Loanterior fueelpuntodepartidadel libroquehoyestáensusmanos, loquetambiénexplica,porquéalolargodeltextoaparecenespaciosdestinadosanotas,asícomolaimportanciaqueadquierenlosejerciciosyotrosapoyosdidácticos.

Existióunaprimeraedicióndeestaobraque tuvobuenaacogidaporpartedeprofesoresyalumnosdediversasinstitucioneseducativas.Conbaseenlassugerenciasrecibidasyenlaexperienciadelaulasehanhechoconsiderablesmejorasyadicionesparaestanuevaedición.

Estelibronopretendesustituiralmaestro;sehacehincapiéenquesehatratadodeevitarqueelalumnodediquesutiempodeclaseacopiarlainformacióndelosace-tatosolaspantallasdecomputadoraquesepresentan.Esindispensableunapresenciaactivaenelaula,pueslasexplicacionesdelprofesor,laspreguntasqueelalumnohagaylasaportacionesdeloscompañerosdeclasesiempreenriqueceránelaprendizaje.Intentaseruntextosencilloyaccesibleparaaprendercontabilidad.Hasidoalteradomuchasvecesdesdesuredacciónoriginalyenningúnmomentosepretendequeyanotendrámásmodificaciones.Elconocimientocambia,elestadodelartecontableydeladidácticadelacontabilidadevolucionanconstantementeyunaobrasobreeltemadebesersiempredinámicaparaestaractualizada.

Introducción

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xiv Introducción

Laestructuradeestematerialeslasiguiente:

a) Cadatemasedesarrollasegúnsupropiaestructura.Enprincipio,seestablecensiemprelosobjetivosyluegosedaunaexplicaciónacercadelosorígenesdelacuestión. Después, se definen los conceptos más importantes, y por último, seproporcionanejemplos.

b) Eneltratamientodecadatemaaparecenintercaladoslosacetatosolaspantallasdecomputadoraqueelprofesorpuedeusarensuexposicióndeclaseyqueelau-torconsideraindispensablesparaunmejorentendimiento.Ellectorlosidentificaráfácilmenteporque,comosedijoantes,tienenunespacioconrenglonesparahaceranotaciones.

c) Losconceptosprincipalestambiénaparecenenidiomainglés,conelobjetodequeelalumnoverifiquelassemejanzasylasdiferenciasquetienenrespectoalenfoquequelesdaenotrospaíses.Además,estoseráútildadoqueenmateriacontableesfrecuenteelcontactoconempresasextranjeras—sobretodoestadounidenses—ymuyprobablementesehagausodeesaterminologíaenlaactividadprofesional.

d) Cadacapítuloterminaconunaseriedetemasparadiscusiónenclase,enocasio-nesplanteadoscomopreguntas,quepuedenserviralalumnoparadespejarsusdudasconbaseenlaspreguntasquenopuedaresponder.

e) Encadacapítuloaparecenevaluacionesdelecturaenformadepreguntasestruc-turadas,demanera talquepuedaevaluarse la comprensióndelalumno.Se re-comiendaqueelprofesorsolicite la lecturadelcapítulodesde laclaseanterior,contestelasdudasenlasesióndestinadaaltemayapliqueentonceslaevaluacióndelectura.

f ) Cadatemapresentacuatrotiposdeejercicios:

En losprimerosse integrasurespuestaafindequepuedanseranalizadosytomadoscomoguía;aéstos les llamaremosejercicios resueltosypodránseridentificadosconlaletra“r”.

Sesugierequelossegundosseanresueltosconlosalumnosenelsalóndeclase,porloquerecibenelnombredeejercicioscolectivos yseclasificanconlaletra“c”.

Lostercerossonpararesoluciónindividualdetareaporpartedelosalumnos,por lo tantoseclasificancomoejercicios individualesysedistinguiráncon laletra“i”.

Los últimos son denominados ejercicios optativos y se les reconocerá con laletra“o”.

Enuncursodelicenciatura,normalmentebastaráconquelosalumnosleandeteni-damenteunejercicioresuelto,elprofesorresuelvaconellosunodeloscolectivosysedejedetareaunoindividual,mientrasquelosoptativossonparaquienesconsideranquerequierenmayorpráctica.Seproporcionaunnúmeroampliodeejerciciosdecadabloqueparapermitirqueelprofesorlosalternealolargodevariossemestresyevitecualquiertentacióndecopiadoodetransmisiónde lasrespuestasaotrosalumnos.Sienalgúncapítulosehaomitidounciertotipodeejercicio,esporqueelautornolohaconsideradonecesario,perodebeestarseatentoa lapáginaWebdeapoyoquePearsontendrádisponibleparaestaobra,yaqueallíseestaránincorporandonuevosejercicios.

g) Encadatemaseincorporanpequeñoscasosquepermitenalalumnoreflexionaracercadelusoquepuededarsealainformacióncontableycómoadministrarla.Setratadecasosficticios(arm-chair cases,lesllamanlosestadounidenses),esdecir,

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Introducción xv

noserefierenaempresasconcretasqueexistanenrealidady,porlotanto,nohansidoavaladosporunaautoridadempresarial,sinembargo,encasitodaslasoca-siones,sederivandevivenciasdelautorodeexperienciascercanasaél.Loscasossirvenparainsistirenlaexpresión(quecualquierusuariodelosdatoscontablesdebetenerpresente)enelsentidodequela contabilidad es un problema de juicio y no de aritmética.

h) Lamayoríadeloscapítulosincorporanelaprendizajebasadoenproblemas(pro-blem based learning)planteándoseun“escenario”.Sielprofesorlodesea,puedepresentareltemaatravésdedichametodología.LosescenariosaparecenenelapéndiceAenordenalfabético;paraelmaestroseráfácilidentificaraquécapítulocorresponden;denoserasí,puedeconsultarlapáginaWebdeapoyo.

i) Despuésdeloscapítulos5,7,10y14sepresentanexámenes,cuatroparcialesconlaideadequeelalumnorepaselosconocimientosaprendidosanteposiblespreguntasteóricasyprácticas.Puedenservir,también,alprofesorqueinicia,comomodeloparaelaborarsuspropiosexámenes.

j) EnelapéndiceCseproporcionantresprácticasfinalesdelamateria,quepreten-denintegrarlosprincipalestemastratadosyqueseadaptanfácilmenteacualquierpaquetecomputacional.Serecomiendaqueelprofesoruseunadeellasencadasemestreylasalterne.Lasprácticasfinalesyalgunosejerciciosdebidamenteseña-ladospuedenserresueltosenelpaquetedecontabilidaddelCONTPAQ.

Es importante destacar que este libro se puede utilizar de diferentes maneras:paraaquellosqueloestudianenlicenciaturasdistintasacontaduríapública,sesugiereiniciarporelcapítulo1,peroomitirloscapítulos2y3(propiosexclusivamenteparacontadores)ycontinuarconelcapítulo4.Delmismomodo,quienesnoseránconta-dorespuedenomitirelcapítulo10.Enalgunosplanesdeestudioelcapítulo14noseconsidera,sinembargoserámuyútilendiplomadosenlosqueseadopteestelibroparadarunaideabásicadelainformaciónfinanciera.

Elautoragradeceloscomentariosdelasversionespreliminaresdeestaobraalosprofesores: Lic.ÁngelesAguilaryC.P.GraciaMoya (delTecnológicodeMonterrey,campusciudaddeMéxico),alC.P.MiguelÁngelRodríguez(delaUniversidadIbero-americana)yalC.P.HéctorTrujeque(profesoryafallecidodelaUniversidadAnáhuacdelSur).

Agradecetambiénasusasistentesyalumnosqueapoyaronideasysugerenciasinteresantesparaaumentar lacalidaddelmaterial,enespeciala laC.P.GiselaRo-dríguez,quiencolaboródemaneramuyimportanteenlosejerciciosquepuedenserresueltosenelpaquetedecontabilidadde .

Generalidades

EstudiarInformación fi nanciera tienecaracterísticasmuyespecialesporlamateriamis-ma y vale la pena reflexionarlas desde un principio, sobre todo porque en muchasinstitucionesdeeducaciónsuperiorescomúnqueesténenelmismogrupoalumnosdecontaduríapúblicaydeotrascarrerasdeláreaadministrativa,obviamenteconen-foquesdiferentesensuestudioyensuaproximaciónaltema.

Unadelasinnovacionesdeestematerialessutratamientodelascuestionescon-tablesenfocadasdesdedospuntosdevista:desdequienesestudianlalicenciaturadecontadorpúblico—y,por lo tanto,entiendenestamateriacomoparte fundamental

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xvi Introducción

desucarrera—,ydesdequienesestudianotraslicenciaturasoingenieríasyvenenelestudiodelainformaciónfinancieraocontabilidadfinancieraelconocimientodeunaherramientamásensudesempeñoprofesional.

Nosehaqueridoacentuardemasiadoelcontenidoparahacerloaccesiblesóloafuturosespecialistas,sinoquemásbienseprefiriómostrartambiénlafacetadelusua-rioquenecesitaentenderciertascuestiones.

Contabilidad fi nanciera o Información fi nanciera

El tema de este libro está sujeto a reglas profesionales muy estrictas que delimitan con toda claridad el campo de trabajo y que facilitan su estudio.

Lo anterior es válido para: a) Aquellos que estudian esta materia considerándola

básica para su licenciatura. b) Quienes estudian la materia con la intención de co-

nocer una herramienta de uso común, pero que se dedican a otras actividades en su campo laboral.

Objetivos

a) Identifi car a la contabilidad como un sistema de in-formación.

b) Utilizar el sistema de información fi nanciera en el proceso de toma de decisiones.

c) Elaborar estados fi nancieros con fi nes de informa-ción externa.

¿Cuál es el motivo de estudiar Contabilidad fi nanciera o Información fi nanciera?

Debeaclararsequeestelibronopretendeprepararalestudianteparaunpuestoconta-bleespecífico,sinoofrecerunpanoramageneraldelamateriaycómousardemaneragerenciallainformacióncontable,sobretodoparaapoyaraotrasáreasdelaempresadiferentes al departamento de contabilidad. Se trabaja en la parte operativa, perotambiénenelaspectodetomadedecisiones.Esuncursoquerequieredeconstantereflexión.Conviene,enprimerlugar,revisarlosobjetivosdeestelibro,comoseveráacontinuación.

Recomendaciones para tener éxito en el curso de Información fi nanciera

Iniciaelsemestreescolaryenciertaslicenciaturaslacontabilidadesunamásdelasmateriasdelplandeestudios.Enalgunoscasosesvistaconpreocupaciónporloses-tudiantesquelacursanporprimeravez.

Revisemosalgunasideasquepuedenserútilesparateneréxitoenesteaprendizaje:

a) la contabilidad se aprende al realizarla. Es muy antigua la idea de que lacontabilidadseaprendehaciéndola,esdecir,esunamateriapráctica,enlacualconstantementeserealizanejercicios.Estepuntoledaunaseriedecaracterísticas

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Introducción xvii

quedebentenerseencuentaparaenfrentarla,sabiendoquedebemosestarcons-tantementeenactividadentodaslassesiones.

b) Asista a todas las sesiones de la materia.Adiferenciadealgunasmateriasteóricas,enlascualeslaausenciaaunaomássesionespuedesersustituidafá-cilmenteconunalecturaatentadellibrodetexto,lascaracterísticasprácticasdelacontabilidadhacenquelainasistenciaaclaseseaprácticamenteimposibledesuperar.Sileesimposibleacudir,póngasealdíaantesdelasiguientesesión.

c) Realice usted mismo los ejercicios.Eshabitualquelosprofesoresdecontabili-dadresuelvanejerciciosenclaseydejenalgunospararealizarencasa.Laprácticaviciosadedependerdelcompañeroquesíhaestudiadopuedeserfatalenestamateria, y no se diga de recurrir a copiar los ejercicios de tarea. La progresivacomplicacióndelostemasgeneraque,siunalumnonoescapazderesolverlosejerciciosdecadatema,leseaprácticamenteimposibleavanzarconéxitomásalládelamitaddelcurso.

d) Considérela una materia difícil. En las áreas económico-administrativas y decienciassocialesseconsideraalacontabilidadcomounadelasmateriasdifícilesycausadeunaltonúmerodecalificacionesreprobatorias.Estoesverdad,ymuchasvecessedebeaqueelalumnonolaconsideraconlaimportanciadebidaynoal-canzaaverquesenecesitaciertogradodeabstracciónparatrabajarconella.

e) No se conforme sólo con aprobar.Muchosalumnossesientenfelicescuandohanaprobadoelprimerparcialconcalificaciónapenassuficiente.Noseconformeconestosresultados,quecasileaseguranquereprobaráelsegundoparcialyloquevendrádespués. Intenteobtenerlamejorcalificaciónposibleenelprimerysegundoparciales,cuyostemassonlosmásfácilesdelcurso,paraquealllegarlapartemásdifícilnoestépreocupadoporsusnotas,sinoporentenderlamateria.

f) Aprenda a usar su criterio.Nodebeolvidarsequelacontabilidadesunacues-tióndeacuerdosentrelosdiversosintegrantesdelmundodelosnegociosyquesusleyes,adiferenciadelafísicaodelaquímica,sonmutablesatravésdeltiempoyrequierendelserhumanoparasuaplicación.Muchosalumnossepierdenenlascuestionesnuméricasquesondivertidas,peroquenoconstituyenelfondodelacuestióncontable.Lacontabilidadnoesasuntodearitméticasinodecriterio.

g) Ponga atención desde el principio.Enalgunasotrasmateriaspodemosdarnosellujodeestardistraídosenlasprimerassesiones,puesloimportantevendrádes-pués;enelcasodelacontabilidadnoesasí,yaquesetratadeunlenguajenuevo,de manera que perder los primeros pasos implica probablemente no entendernadadespués.Unprimeresfuerzobiendirigidoycontinuopuede,además,brindarbuenascalificacionesdesdeelprincipio,locualpermitiráverconmástranquilidadtemasdifícilesqueaparezcanalfinaldelcurso.

h) No se deslumbre con la tecnología.Lamayoríadelasuniversidadesactualescuentaconalgunosimplementostecnológicosquehacenmásatractivaestama-teria,peroquenoson lacontabilidadensímisma.Además, losnegociosestándesarrolladosdemaneramuydispar,yustedtienecasitantasposibilidadesdequealtérminodesulicenciaturaingrese,yaseaaunagranempresa,obien,aunadecaracterísticaselementales;sinembargolegarantizoqueenambaslaesenciadelacontabilidadeslamisma,aunquelasherramientastecnológicasseantotalmentedistintas.

i) El profesor acelerará paulatinamente el ritmo del curso.Tomeencuentaqueunavezentendidolobásico,elprofesorexplicarácadavezmenosyellorequerirádeustedmayorparticipaciónatravésdeejerciciosycasos.Enlaetapamediadelcursonoseráextrañoquecadaclasehayaunconceptonuevoqueseapliquede

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xviii Introducción

inmediatoynohabrá tiempoparadetenersea repasar lo anterior. Suprofesorempezarámuydespacioperoiráacelerandoprogresivamente,queestonolosor-prenda.

j) Recuerde que es una herramienta.Mientrasestudiecontabilidadnoolvidequeestáaprendiendoausarlaque,probablemente,eslaherramientamásútildesuvidaprofesional.Noimportasuprofesión,llegaráundíaenquetoquealapuertadesuoficinaelcontadordelaempresayrequieraentablarconustedundiálogoanivelprofesionalyesosóloleseráposiblesisehaaprendidocorrectamentelacontabilidadbásicaqueestáapuntodecomenzaraestudiar.

Evidentementenosonlasúnicasideasquedebentenerseencuenta,perosonlasmásindispensables,sígalasynodudoquetendráéxitoenestenuevoretoqueeselaprendizajedelacontabilidad.

Nota.LaprimeraversióndeestasrecomendacionessepublicóenEl Economistaelmartes5deagostode2008coneltítulo“Elaprendizajedelacontabilidad”.

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Estaediciónofrecealoslectoreslaposibilidadderesolverlasprácticasseleccionadasenellibroeidentificadasconelícono tomandocomobaseelsoftwareres-pectivo,paralocualesnecesarioacudiralwebsitedellibrowww.pearsoneducacion.net/callejayobtenerloscatálogosdecuentaqueserviránparaprocesarlainformación.

Elprofesortendrádeestaformaunavinculacióninteractivadelaenseñanzateóri-cadelostemasdecontabilidadylacompetenciadelusoprácticodeunaherramien-tatecnológica,yelalumnocontaráconunaprendizajemássignificativoalaplicarloaprendidoenelsalóndeclasesconunaherramientaqueesusualenlavidaprofesionaldequienessedesempeñanenlasdistintasactividadesdelacontaduría.

Es importantemencionarqueelsoftwarenoformapartedeeste libro,pero losalumnospuedenaccederalmismoatravésdeloslaboratoriosdecómputodesuses-cuelasyaqueungrannúmerodeinstitucioneseducativascuentanconél.LosusuariosdeestaobratendránaccesoalosrecursospararesolverlasprácticasingresandoalapáginaWebdiseñadaparatalfin:www.pearsoneducacion.net/calleja.

Sepidealalumnoresolverejerciciosquelepermitiránasegurarelaprendizajedetemasespecialmenteseleccionados;asípues,loscincoprimerosestándiseñadosparaqueelprofesorlosdejedetareadespuésdequelosalumnoshayanrealizadoejerciciosdeformamanual,obien,despuésdequehayatrabajadoconlosalumnosenelcentrodecómputo.Losrestantessonejerciciosqueelalumnopuederesolversolo.

1.Capítulo6.Ejercicio6.1iLaMexicanaS.A. 2.Capítulo7.Ejercicio7.3iElDía,S.A. 3.Capítulo7.Ejercicio7.4iLaNoche,S.A. 4.Capítulo8.Ejercicio8.1oDúo,S.A. 5.Capítulo8.Ejercicio8.2oDueto,S.A. 6.Capítulo10.Ejercicio10.1cLaempresaOnce,S.A. 7.Capítulo10.Ejercicio10.1iLaempresaTrece,S.A. 8.Capítulo11.Ejercicio11.3cLaComercial,S.A. 9.Capítulo11.Ejercicio11.4cLaNacional,S.A.10.Prácticafinal1.Nieve,S.A.11.Prácticafinal2.Fuego,S.A.12.Prácticafinal3.Frío,S.A.

¿Qué debo saber de CONTPAQ i® CONTABILIDAD?

Esunsistemacontableintegradorquefacilitaelprocesodelainformacióncontable,financierayfiscaldeunaempresa,brindándoleademásunavisiónglobaldelestadodelnegocio.

Prácticas seleccionadas resueltas con

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xx Prácticas seleccionadas resueltas con CONTPAQ i® CONTABILIDAD

¿Qué me ofrece este sistema?

CONTPAQ i® CONTABIlIdAdbrindagrandesahorrosdetiempoalcontarconhe-rramientasqueevitanla“doblecaptura”,listadosqueagilizanlabúsquedayconsultadeinformación,facilitandoademáslaintegraciónconotrosprocesosdelaempresa.Cuentaconactualizaciónfiscalpermanenteybrindagranversatilidadydetalleenlageneraciónydiseñodereportes.

¿Qué puedo hacer en CONTPAQ i® CONTABILIDAD?

Elaboraruncatálogodecuentas,pólizas,obtener informaciónporcentrosdecosto,consultarpresupuestospor segmentosdenegocio,el cierredeunperiodoodeunejerciciocontable,depreciaciones,entreotros.Además,ayudaaelaborardemaneraeficienteloscálculosdelospagosprovisionalesyapresentarfácilmentelasdeclara-cionesanuales.

Botones de la Barra de herramientas

Catálogo de empresas. Es la opción que permite el manejo de empresas instaladas. Con un sólo sistema se puede llevar la contabilidad de hasta 999 empresas.

Teclas rápidas <Ctrl+E>

Listado de pólizas. Es una herramienta que incrementa la velocidad de consulta y búsqueda de pólizas con tan sólo capturar una palabra, número o letra.

Pólizas. Abre la ventana de pólizas para capturar los movimientos de las cuentas.

Teclas rápidas <Ctrl+P>

Hoja electrónica. Permite el diseño de reportes y cédulas en Excel® ya que consulta de forma directa las pólizas y sus movimientos.

Catálogo de cuentas. Permite capturar, eliminar, modifi car o simplemente consultar todos los datos relacionados con una cuenta.

Teclas rápidas <Ctrl+F3>

Saldos de cuentas. Permite abrir directamente el diálogo de saldos desde donde podrá efectuar la consulta de saldos, cargos y abonos de cualquier cuenta del catálogo, tanto en moneda local como en moneda extranjera.

Estado del negocio. En esta ventana se presenta información sobre el estado actual de la empresa, tanto en saldos, cargos y abonos del periodo vigente así como del ejercicio. También permite consultar los movimientos a la cuenta de cuadre.

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Prácticas seleccionadas resueltas con CONTPAQ i® CONTABILIDAD xxi

Saldos iniciales

EsmuyprobablequecuandosecomienceautilizarCONTPAQ i® CONTABIlIdAd,laempresadetrabajoyaestéenmarcha.Esnecesarioaclararcuándovaacomenzarlaempresaenelsistemaparacapturarlapólizadesaldosinicialesdelascuentas.

Estapólizadeberásercapturadaenunperiodoanterioraliniciodelaempresaenelsistema(oenlafechaqueindiquelaprácticaarealizar)paraquelossaldosinicialesdelascuentasempiecenenelmesinicial(porejemplo,silaempresacomenzóopera-cionesenfebrero,lapólizadesaldosinicialessecapturaeldía31deenero).

Consideraciones especiales

Almomentodedefinirlosperiodosyejerciciosdelaempresaesnecesarioconsiderarque:

ElsistemadefiniráelFin de ejercicioconbaseenloindicadocomoInicio de ejer-cicio;porejemplo:silafechadeiniciodelaempresaesel1demarzode2009,terminaráel28defebrerode2010.

Elsistemasiemprecreará12 periodosdentrodelejercicio(12meses). ElInicio de ejerciciosiempreseráelInicio periododelprimerperiododelejer-

cicio;esdecir,elmesdeenero.(Seencuentraenlaventanadeinstalacióndelaempresa,enelcampo“Periodovigente”ysecapturaelnúmero1paraqueinicieenenero).

TodoslosperiodoscomenzaránconelnúmerodedíaindicadoenelInicio de ejer-cicio,porlogeneralsiempredesdeeldíaprimerodelmes.

Cómo trabajar con CONTPAQ i® CONTABILIDAD

1. Ingresoalsistema.

ParaingresaralsistemavayaalmenúInicio,enlaopciónTodos los programas,localiceelgrupodeprogramasCONTPAQ i®ydelsubgrupoCONTPAQ i® CONTA-BIlIdAd (local)seleccioneCONTPAQ i® CONTABIlIdAd obiendesdeelescritorioeneliconodeCONTPAQ i® CONTABIlIdAd.

Cambiar periodo. Esta opción despliega las fechas de inicio y fi n de periodo en el cual desee trabajar (ejemplo: si se desea trabajar en el mes de marzo, en-tonces se capturaría el número 3).

Modulo de capacitación. Es una herramienta que funciona como Manual del usuario ya que a través de audio y video, guía paso a paso acerca de cómo operar el sistema.

Salir de CONTPAQ i® CONTABILIDAD. Esta opción cierra la información de la empresa y las ventanas y reportes abiertos de la aplicación.

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xxii Prácticas seleccionadas resueltas con CONTPAQ i® CONTABILIDAD

Unavezabiertoelsistema,enCódigo del usuarioescribasunombreenma-yúsculas

Aparecerálasiguienteventanaparallenarlosdatosdelaempresa:

Nota importante:Paracapturarlosdatosenestaventana,deberádesplazarseencadaespacioconla

tecla<tab> paraqueelsistemarealiceloscambiosynotengaerrorespos-teriormente.

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Prácticas seleccionadas resueltas con CONTPAQ i® CONTABILIDAD xxiii

2.Cómocapturarelcatálogodecuentas.

Antesde iniciar lacapturadeuncatálogodecuentas,elsistemasolicitaqueseasignelaCuenta de fl ujo de efectivo;éstadeberácorresponderalacuentademayordebancosyseráconsideradaporelsistemaencasodecontrolarelflujodeefectivoyparaefectosdelcontroldeIVA.

Nota:sinorequiereelreportedeflujodeefectivopresioneelbotónCerrarysemos-trarálaventanaparalacapturadelcatálogodecuentas.

Paradardealtaunacuentaejecutelospasosquesedescribenacontinuación:

VayaalmenúCatálogoyseleccionelaopción Catálogo de cuentas,obien,haga

clicsobreelbotón Catálogo de cuentasqueseencuentraenlaBarradeherra-

mientas;recuerdeutilizarlatecla<tab>parapasardeuncampoaotro.Porúltimo,presioneelbotónGuardar,seguardarálacuentaypresentarálaven-

tanalistaparalacapturadeunanuevacuenta.ParasalirdelcatálogohagaclicenelbotónCerrar.

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xxiv Prácticas seleccionadas resueltas con CONTPAQ i® CONTABILIDAD

Datosparalacapturadecuentas(ejemplo).

Núm. de cuenta 0001

Nombre Activo

Subcuenta de 0000 (Para esta primera cuenta, este espacio se queda en ceros, ya que es la primera cuenta que se está capturando, pero posteriormente se le indicará si tiene alguna subcuenta de acuerdo al catálogo de cuentas que elaboró).

Tipo de la cuenta Activo deudora (esto indica la naturaleza de la cuenta que está captu-rando; debe defi nir muy bien este espacio, ya que de eso depende que las cuentas aparezcan en el segmento al que pertenecen, es decir, activo, pasivo, capital o cuentas de resultados).

Cuenta de Mayor No (Para este ejemplo es NO, ya que en los estados fi nancieros que tiene el sistema, aparecen ya las cuentas de activo, pasivo, capital y cuentas de resultados como ventas y productos y compras, costos y gastos, por lo que ya no es necesario que aparezcan nuevamente, para otras cuentas como son circulante, fi jo y otro(activo) y corto y largo plazo (pasivo) serán de “título” y para las cuentas que se cargan y abonan, es decir, las que tienen movimientos serán “Sí”, ya que si no se les da esta defi nición, no aparecerán al desplegar el reporte de los estados fi nan-cieros).

Segmento de neg. en movimientos

No aplica (se queda en esta opción si el catálogo que está capturando NO es por departamentos).

Moneda Pesos

Dígito agrupador 0

Otras funciones del catálogo

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Dentrodelcatálogodecuentas,podráinsertarcuentasnuevas,oconsultardefor-madirecta sus saldosypresupuestos.Tambiénpodráverificar cuáleselproveedorasociado(paracontroldeIVA)ysilacuentaestáasignadaaunactivofijo.

PÓLIZAS

Capturar saldos iniciales

Antesdecapturarlapólizadeapertura,deberáconsiderarqueestapólizadeberásercapturada(enunperiodoantesdeliniciodelaempresa)enelsistema(elmesanterioraldeinicioobien,lafechaqueindiquelaprácticaquevaarealizar),paraquelossaldosinicialesdelascuentasaparezcanseparadosdelosmovimientosdelmesenelreportedelabalanzadecomprobación.

Existen 3 diferentes formas de ingresar a la ventana de pólizas:

a) AlseleccionardelmenúPólizasenlaopciónPólizas. b) Alpresionarlasteclas<Ctrl+P>. c) Alpresionarelbotón queseencuentraenlaBarradeherramientas.

Una vez abierta la ventana de pólizas podrá capturar los siguientes datos:Fecha:seráladelossaldosiniciales,enesteejemploseráel30deabril.Tipo:eseltipodepóliza,enestecaso,será“Diario”.Número:serefierealnúmerodelapólizayelsistemalodarádesdeel1.Concepto:seescribiráloqueindiqueelmovimiento,enesteejemploserá“saldos

iniciales”.Movimientos:aquísecapturanlascuentasconsusrespectivoscargosyabonos

quedeberánserigualesparaquelapólizapuedagrabarseconsolodarleunclicenelbotónAceptar.

Estaventanamuestracómosecapturanlosdatosdelapóliza.

Prácticas seleccionadas resueltas con CONTPAQ i® CONTABILIDAD xxv

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xxvi Prácticas seleccionadas resueltas con CONTPAQ i® CONTABILIDAD

La capturademovimientos se realizaenuna ventanaadicionalque semuestraautomáticamente,puedeconsultarelcatálogodecuentasconlatecla<F3>oescribirdirectamenteelnúmerodelacuenta;alpresionar<tab> o <Enter>pasaráalcam-poCargo,ydelamismaformapuedepasaralcampoAbono.

Enestoscampospuedeutilizarelsímbolo+paraagregar3cerosalimporte;escri-balacantidadsincomas,únicamentelosnúmerosynuevamente<tab> o <Enter>hastaterminarlacapturadelmovimiento.Sisetratadelúltimomovimientodelapólizapuedeutilizar<*>o<F9>paracuadrarlapóliza(elsistemadeformaautomáticareconoceráelimportefaltanteyloasignaráalmovimiento).

Tambiénpuedeutilizar la calculadoraalpresionar la tecla<C>, yel resultadollevarloalimportedecargooabonoalpresionarelbotónAceptar.

Cuandohayaterminadolacapturadelascuentas,verifiqueenlapartedeabajolasSumas iguales, estoindicaquelapólizaestá“cuadrada”,lapuedegrabarhaciendoclicenelbotónGuardarqueestáenlapartesuperiordelaventanadepólizas.

Cuenta de cuadre

LaCuenta de cuadreesunacuentadecontrolqueutilizaelsistemaparaqueaquellaspólizasquenosoncapturadascompletamente,esdecir,quelasumadesuscargosnocoincideconlasumadesusabonos,yparaquequedencuadradosseagregaunmovi-mientoporladiferencia,endichomovimientoseutilizalaCuenta de cuadre.

LaCuenta de cuadrenopuedesercapturadaporelusuariodebidoaqueesunacuentadefinidaautomáticamenteporelsistema,esporesoqueesllamadacuenta de control.

¿Cómo saber si se ha utilizado la cuenta de cuadre?

Esposiblesabersisehautilizadolacuentadecuadresisehapresentadounadelassiguientessituaciones:

CuandonosehayaterminadoderegistrarmovimientosdecargoyabonoenunapólizacapturadaenelsistemayladiferenciaseregistróenlaCuenta de cuadre.

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Prácticas seleccionadas resueltas con CONTPAQ i® CONTABILIDAD xxvii

SieldiálogodeEstado de cuadre del sistemamuestralaleyendala cuenta de cuadre tiene movimientos.

Cuando al final de cada estado financiero aparece el mensaje: Precaución; la cuenta de cuadre tiene movimientos, la información pudiera no ser correcta.

Localización de pólizas descuadradas

ParalocalizarpólizasalasqueseleshayaasignadolaCuenta de cuadre,realiceelsiguienteprocedimiento:

1.SeleccioneenelmenúReportes,elsubmenúReportes auxiliares,laopciónMo-vimientos,auxiliares del catálogo.

Resultado:Elsistemadespliegalaventanaparacapturarlosdatosdelreporte.

2. Indiqueel rangode fechasenelquedesea realizar labúsquedadepólizasconcuentadecuadre.

3.SeleccionelaopciónCuenta de cuadreenelcampoTipo de cuentas. 4.DejelosdatosrestantescomoseasumenporomisiónypresioneelbotónAceptar.

Resultado:aparecerálaventanaSalida de reportes.

5.SeleccioneeliconoPantallaypresioneelbotónAceptar.

Resultado:Elsistemadesplegaráunreporteconlaspólizasquetienenmovimien-tosalacuentadecuadre.

Reportes e impresión de estados fi nancieros

Paraobtenerinformacióndelaempresa,esnecesarioejecutarreportesquemuestranlainformacióngeneralodetalladadelosmovimientosocatálogosquenecesiteanalizar.

Paraingresaralosreportes,vayaalmenúReportes,submenúEstados fi nancie-rosyelijaelquenecesiteveroimprimir,puedeseralgunodelossiguientes:

Posición fi nanciera, Balance general. Estado de resultados. Balanza de comprobación. libro mayor(paraverlossaldosdetodaslascuentasdelcatálogo).

Despuésdeelegiralgunodelosestadosfinancieros,enlasiguienteventanaqueapareceespecifiquelafechadelreporte(siyaterminódecapturarpólizasdebeponerelperiodoquedice“al fi nal del ejercicio”),despuéspresionelatecla<Enter>hastadesplegarenpantallaelreportequeeligió,verifiquequelossaldosesténcorrectosyentoncesyapuedeenviarlaimpresión.

Cómo ver un listado de pólizas

VayaalmenúReportes,submenúReportes auxiliaresyseleccionelaopcióndiarios y pólizas;apareceráunaventanadondesedebeindicarelrangodefechasparaverenpantallaelreportedellistadodepólizas(porejemplo,sicapturópólizasdesdeenerohastadiciembreentonceslasfechasseránde01/01/2007a31/12/2007).

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xxviii Prácticas seleccionadas resueltas con CONTPAQ i® CONTABILIDAD

Impresión de estados fi nancieros y pólizas

Paralaimpresióndecualquieradelasopcionesanteriores,sólodebeseguirlospasosparaverenpantallaelreporteolistadodepólizasyenesamismaventanasehallaelbotónImprimir,enelquehayquehacerclicyacontinuaciónapareceráunaventanaenlaquesedeberevisarqueenlaparteinferiorestéseleccionadalaopción Ajustar al tamaño de la hoja,hacerclicenelbotónAceptar ylaimpresiónseefectuará.

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Objetivos

Ubicarlainformaciónfinanciera.

Identificarlasaplicacionesdelacontabilidad.

Definirelconceptodeentidad.

Valorarlaimportanciadelsistemadeinformacióncontable.

Distinguirlascaracterísticas,objetivosylimitacionesdelainformacióncontable.

Identificaralosdiferentesusuariosdelainformacióncontable.

Definirquéeslacontabilidadfinanciera.

Reconocerlasactividadesdeuncontador.

IdentificarlasNormasdeInformaciónFinanciera.

1

Conceptos básicos de la contabilidad

Capítulo

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2 Contabilidad 1

Información fi nanciera

El tema de la información fi nanciera está sujeto a reglas profesionales muy estrictas que demarcan con toda cla-ridad su campo de trabajo, lo que, a fi n de cuentas, faci-lita su estudio.

Lo anterior es válido para:

1. Aquellos que estudian esta materia considerándola básica para su licenciatura.

2. Quienes estudian la materia con la intención de co-nocer una herramienta de uso común, pero que se dedican a otras actividades en su campo laboral.

Objetivos del curso de información fi nanciera

Al finalizar este curso el estudiante deberá ser capaz de identificar y elaborar los estados financieros básicos de una empresa, además de comprender y efectuar el proceso contable con ajustes y cierre a un periodo.

Lo anterior se logrará a través del planteamiento, discusión y solución de ejercicios aplicados en cada blo-que temático, incluyendo su reforzamiento con otras actividades de aprendizaje.

Introducción

EstelibroestádiseñadoparaunprimercursodelasmateriasdecontabilidadI,conta-bilidadfinancieraoinformaciónfinanciera.

Comopuedeverse,se tratadeunenfoquetotalmente incluyente.Dadanuestraexperienciaen la imparticióndeunprimercursodecontabilidad,podemosconcluirquesibienlosestudiantesdecontaduríapúblicadebenaprenderconprofundidadlamateria,elrestodelosprofesionalesdelasáreasdenegociostambiéndebentenerunsólidoconocimientodesusconceptosbásicosparafacilitarsutrabajoenelfuturoyaprovecharalmáximolalabordeldepartamentodecontabilidad.

Esimportantedeclarardesdeeliniciolosobjetivosdelcurso:

Dónde usar la contabilidad

Antesdedefinirquéeslacontabilidad,loprimeroquedebeconocertodapersonaqueseiniciaenelestudiodeestamateriaeselsitioenquesevaaplicar,esdecir,enunaentidad.

Aunqueenprincipiopodríahablarsedelarelaciónqueexisteentrecontabilidadypersonafísica,noestemadeestelibrodetenerseenestacuestión.Sinembargo,es

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Capítulo 1 Conceptos básicos de la contabilidad 3

Norma de Información Financiera A-2

La parte fundamental del concepto de entidad que re-tomaremos para nuestro estudio aparece en la Norma de Información Financiera A-2 de los Postulados básicos. Estas normas fi nancieras fueron emitidas por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (), y los antiguos Principios contables por la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Ambos documentos forman en la actualidad un conjunto, aun-que paulatinamente los boletines de principios serán sustituidos por las normas fi nancieras.

La vigencia de las normas comenzó el 1 de enero de 2006.

Uso de la contabilidad

La contabilidad y la información derivada de ella se usan en todos los ámbitos del mundo moderno, desde nues-tra vida personal hasta el diario funcionamiento de las grandes organizaciones. La contabilidad es el lenguaje de los negocios. Todos la usamos de forma cotidiana desde el momento en que nos preguntamos, por ejem-plo: ¿cuánto debemos?, ¿cuánto nos deben?, ¿cuánto gastamos?, ¿cuánto pagamos? Esto adquiere mayor im-portancia cuando nos ubicamos en una organización de cualquier tipo, porque la contabilidad se usa en todas las entidades.

ciertoquetodos,sepamosonocontabilidad,llevamosunregistro—físicoomental—deloqueganamos,denuestrosgastospersonalesyfamiliaresodenuestrosahorros,locualconstituyeunacontabilidadrudimentariaoempírica.

Conbaseenloanteriorelegimosunadefinicióndeentidad quetalveznoesperfec-ta,peroquenospermitetrabajarconellayqueestámuycercanaalostemastratadosenestelibro.

Debeinsistirseenquelacontabilidadylainformaciónqueéstagenera,serealizaentodaslasorganizaciones,lucrativasono,privadasopúblicas,nacionalesoextranje-ras.Noexisteorganizaciónenquepuedaignorarselacontabilidad,ariesgodellevarlaalaruina.Noobstante,ennuestroestudiosóloestableceremoslarelaciónentreconta-bilidadypersonamoral,esdecir,unaentidad.Paraestefin,sehabuscadounadefini-cióndeentidadadecuadaaestaexplicaciónyaclararlasfuentesdedichainformación.

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4 Contabilidad 1

Concepto de entidad económica

La entidad económica es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por com-binaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recur-sos), conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumpli-miento de los fines específicos para los que fue creada; la personalidad de la entidad económica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores. [Norma de Información Financiera A-2, Postulados básicos, párr. 13.]

Tipos de entidad (I)

Empresas de servicio. Normalmente son las primeras que se presentan a quien estudia la contabilidad, dada la sencillez de su operación. Podríamos subdividirlas entre las que prestan servicios a personas y las que ofrecen ser-vicios a otras empresas. Es importante aclarar que pocas compañías prestan sólo servicios y que la mayoría mane-ja una mezcla de servicio y manufactura de productos.

Empresas comerciales. Implican un paso más avanza-do, por las cuestiones contables que conlleva la comercia-lización. Se trata de compañías que distribuyen bienes.

Empresas industriales. Concentran todos los aspectos contables en relación con la manufactura de productos, sean primarias (agrícola o extractiva) o secundarias (manu-factureras).

Comopodemosapreciar,esteconceptoessuficientementeamplioparaimaginarcualquier tipodeentidadyaque,porpeculiarque sea, cualquier empresa siempretendránecesidaddeunacontabilidad.Asípues,éstaesaplicableatodotipodeorga-nizaciones,esdecir,sirveentodotipodeentidadesparatomardecisiones.Conocerestoesdevitalimportanciaparaquienseiniciaenestosestudios.Apesardequelacontabilidadesenesencialamisma(unabasededatosgeneral),puedenencontrár-selediversasaplicacionesousosespecíficos.Poresoenocasionesescucharemosqueexistendiferentestiposdecontabilidad:financiera,decostos,administrativa,fiscalointernacional,entreotras.

Asimismo,deacuerdoconeltipodeentidad,podremoshablardeunacontabilidadparaempresasdeservicio,comerciales,bancarias,hoteleras,deserviciospúblicos,etc.,dondeloúnicoquecambiasonalgunosaspectosdedetalle,peroelfondoeselmismo.

Eslógicosuponerquecadatipodeentidadofrececaracterísticasespecialesyproble-masespecíficosquerequeriránquelacontabilidadseadaptedelamejormaneraposibleaellas.Sipensamosenlatradicionalclasificacióndeempresas,tenemosporejemplo:

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Capítulo 1 Conceptos básicos de la contabilidad 5

Existenmuchasydiversasformasdeclasificara lasempresasqueel interesadopuederevisar,perosiempreencontraráquelacontabilidadseadaptaalaformapar-ticulardeoperardecadaorganización.Alolargodeestetextoseabordancuestionesrelativasacompañíasdeservicioycomerciales;lascaracterísticasdelasindustrialessetrataránennuestrolibroContabilidad de costos.

Hayotraclasificacióndelasentidadesdesdeelpuntodevistadesuobjetivo:lucra-tivoonolucrativo.Aunqueestaclasificaciónesmásgeneral,tambiénpuedeserútil.

Tipos de entidad (II)

Entidad lucrativa. Cuando su principal propósito es resarcir y retribuir a los inversionistas su inversión a tra-vés de reembolsos o rendimientos.

Empresas con propósitos no lucrativos. Cuando su objetivo es esencialmente de benefi cio social, sin que busque resarcir económicamente las contribuciones a sus patrocinadores.[Norma de Información Financiera A-2, Postulados básicos, párr. 20.]

Sistemas de información

1. Conjunto sistemático y formal de componentes, capaz de realizar operaciones de procesamiento de datos.

[Burch, 1992: 19.] 2. Sistema de información es un conjunto de proce-

dimientos ordenados que, al ser ejecutados, propor-cionan información para apoyar la toma de decisio-nes y el control en la organización.

[Lucas, 1988: 8.]

La contabilidad como un sistema de información

Unsegundomensajequeescrucialdejarenclaroesqueentodaempresa,cualquieraqueseasugiro,existensistemas de información,yquelacontabilidaddebeservistayconsideradacomounodeellos;adecirverdad,comoelmásimportante.

Laafirmaciónanteriorcobragranvigenciaenestaépoca,debidoaquevivimosunmomentohistóricoenelquelainformaciónes,talvez,unodelosfactoresmásimportan-tesenlosnegociosyenmuchosotroscamposdelaactividadhumana.Sedice,incluso,quequien tiene la información, tiene el poder.Sinembargo,debeaclararseque,enelcasodelainformacióncontable,éstaexisteparaprestarunservicioalosusuariosy,enestesentido,debeestarorientadalaéticaporloscontadores.Eslógicodeducir,entonces,quelainformaciónquelacontabilidadgeneradebeservirparalatomadedecisiones.

Vamosahoraadefinir,de lamaneramássencillaposible,quéesunsistemadeinformación.

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6 Contabilidad 1

Esevidentequeatravésdediversosmediospuedencaptarsemuchosdatos(porejemplo:lasedadesdelosalumnosdeunaclase,lospreciosdeventadeunaseriedeproductosenunatienda,lostamañosdeunaseriedeartículosfabricadosenunain-dustria,etc.).Noobstante,alestaragrupados,losdatossonmuydifícilesdemanejar,yaquenormalmentenopuedenobtenerseconclusionesdesusimpleobservaciónygeneran,incluso,confusión.Porello,losdatosdebenserprocesadosypresentadosdeformaordenadaysignificativaparaquienlosutiliza(lasedadesdelosalumnosdelaclaseantesmencionada,lospreciosdeventadelosproductosylostamañosdelosartículos fabricadosseagrupandemanerasignificativaysenosmuestrangráfica-mentedelmásaltoalmásbajo,porejemplo).Esdecir,losdatossehanconvertidoeninformación,yelusuarioentoncespuedeleerlosy,graciasaltrabajoprevio,apoyarseenellosparatomar decisiones.

Sistemas de información contable o fi nanciera

1. El sistema contable es el principal sistema de infor-mación cuantitativo en casi cualquier organización. [Horngren, 1991: 5.]

2. Un sistema de información contable es la combina-ción del personal, los registros y los procedimientos que usa un negocio para cumplir con sus necesida-des de información fi nanciera.[Horngren, 1991: 225.]

Recapitulandotodoloanterior,podemosdecirquelosdatosdecaráctercontableofinancierosonmuyabundanteseinclusodiversos,yaqueafectantodaslasáreasdelaempresa,yquelacontabilidadcumpleelpropósitofundamentaldeprocesarlosparaconvertirloseninformaciónasequiblealosusuariosafindequeéstospuedantomarlasdecisionescorrespondientes.

Nótesequesehainsistidoenlospárrafospreviosenquelainformaciónfinancieranoesunobjetivoensímisma,noseproduceporquesí,sinoparaquelaspersonasinteresadastomen decisiones.Eseessuverdaderoobjetivo.

Características, objetivos y limitaciones de la información fi nanciera

Sivamosa trabajarcon informaciónfinanciera,deentrada tenemosquedefinir suscaracterísticasparaquelaspersonasqueinicianelestudiodelamaterianosegenerenfalsasexpectativas.ParaestonosapoyamosenloquediceelConsejoMexicanoparalaInvestigaciónyDesarrollodeNormasdeInformaciónFinanciera(CINIF)ensunormaA-1deinformaciónfinanciera.

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Capítulo 1 Conceptos básicos de la contabilidad 7

Ahoravamosaanalizar,unaporuna,lascaracterísticasdelainformaciónfinancie-rayloselementosquelasintegran.

Característica cualitativa

Para que la información fi nanciera sea útil, debe ade-cuarse a las necesidades de cualquier usuario, además de cumplir, de forma equilibrada, con las características cualitativas de las .

La premisa fundamental es la utilidad de la informa-ción. Sobre ésta descansan las otras cuatro características cualitativas de la información que ya hemos mencionado:

Confi abilidad, Relevancia, Comprensibilidad y Comparabilidad.

Características cualitativas de la información fi nanciera

1. Utilidad. 2. Confi abilidad. 2.1 Veracidad. 2.2 Representatividad. 2.3 Objetividad. 2.4 Verifi cabilidad. 2.5 Información sufi ciente. 3. Relevancia. 3.1 Posibilidad de predicción y confi rmación. 3.2 Importancia relativa. 4. Comprensibilidad. 5. Comparabilidad.[Apéndice de la Norma de Información Financiera A-1, “Es-tructura de las Normas de Información Financiera”, párr. 23.]

Lautilidadquieredecirquela informaciónquegeneralacontabilidaddebeserútil,yaquedeotramaneranotienesentidosuexistencia.Lainformaciónfinancieranosegeneraportenerunvalorensímisma,comoyasedijo,sinoquesuvalorseloatri-buyenlosdemás,esdecir,quieneslautilizanparadecidir.Lainformaciónfinancieraocontabletienemúltiplesusuarios,quienestomandeesagranbasededatosloquene-cesitan.Quienesproducen,apartirdedatoscontables,lasinformacionespertinentes,tienenquehomogeneizarloquedicenalexterioreinclusoalinteriordelaempresa,atravésdedocumentosformalesllamadosestados fi nancieros.Sehabladeunusuariogeneralporquemuchasveceselcontadornopuedepensarenalguienenconcreto,sinotrabajarparaquecualquierpersonaconcaracterísticaspromedioqueseacerque

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8 Contabilidad 1

Confi abilidad

La información fi nanciera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con las transacciones, transfor-maciones internas y eventos sucedidos, y el usuario ge-neral las utiliza para tomar decisiones basándose en ella.

Para ser confi able, la información fi nanciera debe:

a) refl ejar transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos (veracidad);

b) tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar (representatividad);

c) encontrarse libre de sesgo o prejuicio (objetividad); d) poder validarse (verifi cabilidad), y e) contener toda aquella información que ejerza in-

fl uencia en la toma de decisiones de los usuarios generales (información sufi ciente).

[Norma de Información Financiera A-4, “Características cuali-tativas de los estados financieros”, párr. 8.]

asuinformaciónpuedautilizarla.Enresumen,yaquelosusuariostienennecesidaddeinformaciónútilypertinenteparalatomadedecisiones,elcontadordebecerciorarsedeproducirlaconlacalidadrequerida.

Veracidad

Significaquehayatotalidentidadentreloquesedaaconoceryloqueexisterealmen-tetraslainformación.Másadelanteseveráquehaymanerasdeasegurarnosdequeestacaracterísticasecumpla.

Representatividad

Implicaquelainformaciónqueseproducereflejeefectivamentealaentidad,yaquenosetratadedeciralgoounaparte,sinotodoaquelloquepermitaformarnosunaimagenclaraycompletadelaorganización.

Objetividad-imparcialidad

Significaquelasreglasdelsistemanoesténdistorsionadasyrepresentenlarealidad;esdecir,noesténsesgadasnitratendeinfluirenunsentidouotrooenfavordealguien.Objetividad-imparcialidad hace referencia a la sana distancia que el contador debeguardarrespectodelaempresa;esdecir,aunqueseaempleadodeciertaorganización,debebuscarelregistrodeloqueefectivamenteestáobservando,deloqueconstaenladocumentación,sinprocurarunbeneficiooundesvíohacia lasautoridadesde laempresa,haciasímismoohaciacualquierotrousuario.

Verifi cabilidad

Permitequelaoperacióndelsistemapuedaduplicarseyqueseapliquenpruebas.Laverificabilidadcierracualquierposibilidaddedudasobrelascifrasfinancieras.Elsiste-

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Capítulo 1 Conceptos básicos de la contabilidad 9

macontabledebeestarestructuradodemaneraquepodamosrecorrerlounayotravezy,lomásimportante,permitirqueserealicencuantaspruebasseannecesarias.

Quienesestudienlascifrasdeunainformacióncontableytengandudas,puedanirhaciaatrásyrevisarelprocesamientodelosdatos;irmásatrásyrevisarlosdatosmismosconsignadosendocumentosycómofueroncapturados,eiraúnmásatrásyverfísicamentelosbienes,losmecanismosmedianteloscualesseejercenlosderechosoconsultarconaquellaspersonasconquienessetienenlasobligacionesrepresenta-dassimbólicamenteenlainformacióncontable.Laverificabilidadeselelementodelaconfiabilidadmásimportante,yaquepermiteasegurarnosdelaveracidaddetodoloquemuestralacontabilidad.Siunacontabilidadnoesverificable,nosedebeconfiarenella,nosirveparanada.

Información sufi ciente

Implicaque lacontabilidadfinancieradebecontenertodoaquelloqueseanecesarioparaqueelusuariopuedatomardecisiones;esdecir,nodebeomitirsenadaqueseaim-portante.Comopuedesuponerse,estotienemucharelaciónconlarepresentatividad.

Diferencia entre contabilidad y auditoría

Captar, procesar y presentar es hacer contabilidad. Revisar que lo presentado coincida con lo procesa-

do y con lo capturado es hacer auditoría.

Comovemos,alprocesodeconstruirlainformaciónlellamamoscontabilidad,yalderevisarla,auditoría.Laauditoríapuedetenerdiversosobjetivosyorígenes.Porejem-plo,laauditoríafinancieraclásicaescontratadaporlaasambleadeaccionistasoporelconsejodeadministracióndeunaempresaparacerciorarsedequelascifrassoncorrec-tas;laauditoríafiscalsepracticaconelobjetivodeverificarsielpagodelosimpuestoshasidocorrecto;laauditoríainterna,adiferenciadelasdosanteriores,espracticadaporelpersonaldelapropiaempresaparaapoyaryprofundizareltrabajodelosauditoresexternos.

Porsupuesto,laconfiabilidaddebeestarpresenteentodoelsistema,nosóloenunaetapaopasodelmismo;esdecir,estetododebeserestableyobjetivo;debepre-valecerlasustanciasobrelaforma,yserverificable,yaquelafallaenunapartenosharíacuestionareltodo.

Confi abilidad en los pasos del sistema

Un sistema confi able consta de los siguientes pasos que tienen que ver con la forma, nomenclatura y clasifi ca-ción de los datos.

1. Captación de datos. 2. Manejo de datos. Clasifi cación.

(continúa)

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10 Contabilidad 1

Envistade loanterior,en lasprimerasetapasdeunestudiosedebeponeres-pecialatenciónencuestionesdeformatoydenomenclatura,queaciertaspersonaspocoaprensivaslesparecenminucias,peroquesiseolvidaran,haríanininteligibleslosinformescontables.Lacuestióndecómoclasificamoslosconceptosenlacontabilidadtambiénrequeriránuestramáximaatención.

Relevancia

La información fi nanciera posee esta cualidad cuando infl uye en la toma de decisiones económicas de quienes la utilizan. Para que la información sea relevante debe:

a) servir de base en la elaboración de predicciones y en su confi rmación (posibilidad de predicción y confi rmación), y

b) mostrar los aspectos más signifi cativos de la entidad reconocidos contablemente (importancia relativa).

[Norma de Información Financiera A-4, “Características cuali-tativas de los estados financieros”, párr. 20.]

Posibilidad de predicción y confi rmación

La contabilidad fue creada como un registro histórico, pero es un hecho que en laactualidadsirvetambiénparavisualizarelfuturo.Estacaracterísticadeposibilidaddepredicciónyconfirmaciónnospidenoolvidarquenosólodebemospredecirelfuturovanamente,sinoaveriguarcómosehacomportadoelpasadoytratardequenossirvacomoreferenciaparavisualizarelfuturoy,cuandoéstesepresente,verificarsisucom-portamientofueelesperado.

Importancia relativa

Mostrarlosaspectosmássignificativosdelaentidadhaestadodesdesiemprevincu-ladocon lacontabilidad,característicaquesemanifiestaalexponeraquelloqueesrelativamenteimportante.

Obviamente,habrámomentosenquenospreocupeeldetalle,ytendremosqueverificarinclusoquelassumasesténcorrectamentecalculadaspero,alfinal,lacontabi-lidadsealejadelassimplesoperacionesdenúmerosparaconvertirseenunacuestiónderazonamientoycriterio.Unusuarioexperimentadodelainformaciónfinancieraha-bráaprendidoenquéáreasdebefijarsuatenciónynoseperderáenlagrancantidaddenúmerosquecontiene,puesconocerálaimportancia relativadecadaunodeellos.

Confi abilidad en los pasos del sistema (continuación)

Reclasifi cación. Cálculo. 3. Presentación de la información. Forma. Clasifi cación. Designación de los conceptos.

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Capítulo 1 Conceptos básicos de la contabilidad 11

Comprensibilidad

Una característica esencial de la información proporcio-nada en los estados fi nancieros es que facilite su enten-dimiento a los usuarios generales.[Norma de Información Financiera A-4, “Características cuali-tativas de los estados financieros”, párr. 32.]

Comparabilidad

Debe permitir a los usuarios generales identifi car y ana-lizar las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y con la de otras entidades a lo largo del tiempo.[Norma de Información Financiera A-4, “Características cuali-tativas de los estados financieros”, párr. 32.]

Objetivos del uso de la información contable

Dos objetivos importantes ha cumplido la información contable desde que hizo su aparición en la historia de las civilizaciones: el control y la planeación. Sus caracterís-ticas se ejemplifi can en el siguiente esquema.

1. Control. a) Operación. Comunicación. Motivación. b) Verifi cación. 2. Planeación.[Anthony, 1976: 3.]

Comprensibilidadimplicaquetodoloconsideradodentrodelainformaciónfinancie-radebeestaralalcancedelosusuariosgenerales,perotambiénqueéstostendránlacapacidadnecesariaparaaccederaestainformación.Poresoustedymuchasperso-nasmásenelmundotomancursosdecontabilidad:paraentenderellenguajedelosnegocios.

Lacomparabilidades,talvez,unadelascaracterísticasquehacenmáspoderosalainformacióncontableporqueimplicaponerencontextolascifrascontablesyfacilitalatomadedecisiones.Loscontadoressiempredecimosquelacifrafría(solayaislada)nodicenada.Escuandoselecomparaconotrascuandoadquieresignificado.

Enestemomentoesoportunopensarenlosobjetivosdelainformacióncontabledesdedistintosenfoques.Elprimerodeellosserámuyinteresanteparalosadminis-tradores de empresas,yaquerelacionalafuncióncontablecondosdelasetapasdelprocesoadministrativo.

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12 Contabilidad 1

Control

Losobjetivosantesenunciadosestánescritosenelordenenquesurgieronhistórica-mente,pueslacontabilidadseoriginócomouninstrumentodecontrol,ynoseaver-güenzadeello.Quienquieraquetengaelmandodeunaorganizacióndecualquiertiposabrávalorarlaimportanciadelcontrolparaguiaralaorganización.Haceyamuchosaños,Finneydecíaquelacontabilidaderael lenguaje de los negocios,esdecir,elme-diodecomunicaciónfundamentalendichoambiente.Sedicequeestanecesidaddecontrolesmásantiguaqueelalfabetomismo.

Losantropólogoscreenquelosprimerosintentosdeescrituratuvieronqueverconelpropósitodemanteneruncontrolsobrelosbienes,yquelaescrituracuneiformesedebióalanecesidadsumeriadecontarcontécnicaspropiasdecontabilidad[Hansen,1996:3].Sehanencontrado,asimismo,tablillasbabilónicasqueconservanelregistrodetransaccionesrealizadas3600añosa.C.,yesunhechoqueelprimerlenguajecono-cidoenMesopotamiaseusóinicialmenteparaescribirregistroscontables,inventariosdemercancíayrelacionesdeimpuestosrecibidos.Asimismo,varioscódicesprehispá-nicossonrecuentoscontablesdetributos,ysesabequeelpeculiarsistemadecomuni-cacióndelosincas,abasedecuerdastrenzadasllamadasquipús,servíatambiéncomounregistrocontablerudimentario.

Planeación

Debereconocersequeestesegundoobjetivo,eldelaplaneación,naciócuando,des-puésdemuchotiempodemanejardatoshistóricos,losempresariosysuscontadoressedieroncuentadequeesepasadopodíaservirdebaseparaanticiparelfuturo.Apartirdeentonceshacen suaparición losquepiensanen la contabilidaddesdeunpuntodevistamuypragmático.

Enconsecuencia,elprimeryvitalpropósitodelacontabilidadesayudaraquienestomandecisionesenunaentidadaescogerentrecursosalternativosdeacción[Meigs,1993:3].Lacontabilidadesútil,ycomodijimos,existeparaserviralosencargadosdetomardecisiones.

Sibienhastaaquísehancomentadolosaspectospositivos,tambiéndebetratarselaslimitacionesdelainformacióncontable.

Limitaciones de las características cualitativas

Como podrá apreciarse en el siguiente listado, las limi-taciones de las características cualitativas de la infor-mación contable son un importante factor a tomar en cuenta, porque el usuario que las ignore podría pedirle a la contabilidad lo que ésta no puede dar.

1. La oportunidad. Este valor signifi ca emitir la infor-mación fi nanciera a tiempo, antes de que pierda su capacidad de infl uir en la toma de decisiones. Lo anterior implica que en los datos contables convi-ven cifras exactas y cifras estimadas, por eventos cuyos efectos no han terminado.

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Capítulo 1 Conceptos básicos de la contabilidad 13

2. Los benefi cios derivados de la información contable deben exceder el costo de obtenerla.

3. Equilibrio entre características cualitativas. Es nece-sario buscar un equilibrio que optimice la informa-ción, más que buscar los niveles máximos de todas las características cualitativas.

4. La contabilidad sólo da cabida a información expre-sada en términos monetarios.

5. En la información contable se utiliza el costo de bie-nes y servicios, no su valor.

Comopuedeapreciarse,esimportantetenerencuentaestaslimitaciones,sobretodoporqueelusuarioquelasignorepodríapedirlealacontabilidadloqueéstanopuededar.

Engeneral,esnecesariotenerencuentaquecualquierpersonaqueestérelaciona-daconlosnegociospuedeconsiderardatosquenosonsusceptiblesdeexpresarseentérminosmonetarios;sinembargo,nopodráobtenerlosdelacontabilidad.Losdatosnomonetariospuedenserimportantes,peronosondatoscontables.

Normalmente,losempresariosquierenconocerelvalordesuempresa,empero,debenestarenteradosdequeloscontadoresnosonvaluadoresdesunegocio.Recor-demosqueelvaloressubjetivoyquelacontabilidadseapegadeentradaalcostoconelfindeserobjetiva.Aunqueenlaactualidadyaaceptamoslapresenciadeciertos“valores”enlosregistroscontables,losdospárrafosanterioressiguensiendoválidos.

Lacontabilidadproduce información,partede lacualnoseráexactasisequierecumplirconelobjetivodeseroportuna;vayaunacosaporlaotra,entendiendo,porsu-puesto,quelascifrasestimadassonmenoresennúmeroeimportanciaquelasexactas,yquelaestimaciónesrazonable,bienintencionada,hechaconelafándeoportunidad.

Todalainformacióncontabletienenecesariamenteuncosto,ylasgrandesorga-nizacionesnormalmentelopaganparatenerunacontabilidadmuyelaborada;talvezunpequeñonegocionopuedahacerlo,ysusdirectivostienenqueevaluarsialgunoscontrolescontablessonnecesariosenfuncióndelcostoquetendránparalaempresaydelriesgoqueentrañaprescindirdeellos.

Usuarios de la información fi nanciera

Unode losaspectos fundamentalesquedebequedarclaroesquequienelabora lainformacióncontablelohacesujetoareglasestrictas,yaquenoexisteunsolousuariodeésta,sinounagrandiversidaddeusuarios.Portanto,lainformaciónfinancieradebeprepararseparaquetodospuedantrabajarconella;poresosehablaysepiensaenunusuariogeneraloenunusuariopromedio.

Noolvidemosque lacontabilidadesunagranbasededatos, lacualpuedeserconformadadediferentemaneraporlasorganizaciones.Peroalmomentodequecual-quierentidadextraedesubasededatoslonecesarioparapublicarinformacióncon-tablequeseráleídaporelpúblicoengeneral,lasreglasseránlasmismas,aligualquelasobligacionesdeclaridadyuniformidaddetérminos.

Elenteeconómicoescomplejoyaúndistamosdehaberencontradounametodo-logíademediciónperfecta,poresodebemosecharmanodereglasquenospermitantrabajarconrazonableseguridadacercadeloqueinformamos.

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14 Contabilidad 1

Defi nición de contabilidad fi nanciera

La contabilidad fi nanciera es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan econó-micamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información fi nanciera. Las ope-raciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos.[Norma de Información Financiera A-1, “Estructura de las Nor-mas de Información Financiera”, párr. 3.]

Unacuestión fundamentalesdejarleclaroalusuario internoquenoeselúnicointeresadoenlainformación,quefueradelaempresaexistenusuariospoderososquenecesitanseratendidos(Haciendaeselejemplomásclarodeesto),yporelloelconta-dor,alprepararlacontabilidad,debeestaratentoacumplirlasreglasbásicas,aunquesetrabajeconlosnúmerosespecíficosdeunaempresa.

Ésteesunbuenmomentoparaconcretarunadefinicióndecontabilidad,porloquemencionaremosprioritariamenteladelasnormasdeinformaciónfinanciera.

Defi nición de contabilidad fi nanciera

Existenmuchasdefinicionesdecontabilidad,algunasdelascualessemencionanpos-teriormente;sinembargo,enprimerlugarcitaremosladelasNIF,yaqueestelibroestáorientadoaexplicarlasreglasfundamentalesquedebenobservartodosaquellosquepreparanyusaninformaciónfinanciera.

Usuarios de la información fi nanciera

1. Internos:a) Accionistas, dueños o patrocinadores.b) Órganos de supervisión y vigilancia corporativos.c) Consejo de administración.d) Gerencia general.e) Gerencias departamentales.f) Empleados en general.

2. Externos:a) Hacienda.b) Órganos de supervisión y vigilancia corporativos.c) Bancos.d) Futuros inversionistas.e) Sindicato.f) Clientes (en casos especiales).g) Proveedores y acreedores.h) Organismos reguladores.

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Capítulo 1 Conceptos básicos de la contabilidad 15

Conceptos de la defi nición de contabilidad fi nanciera

La técnica implica la posición teórica de que los princi-pios de contabilidad son guías de acción y no verdades fundamentales, a las que se les adjudica poder explicati-vo y de predicción.

La información y el proceso de cuantifi cación de-ben cumplir una serie de requisitos para que satisfagan las necesidades que mantienen vigente su utilidad.[Boletín A-1, “Esquema de la Teoría Básica de la Contabilidad Financiera”.]

Financial accounting

General-purpose information accounting refers to infor-mation describing the fi nancial resources, obligations, and activities of an economic entity (either an organization or an individual). [Meigs, 1993: 5.]

Financial accounting information is designed pri-marily to assist investors and creditors in deciding where to place their scarce investment resources.[, “Statement of financial accounting concepts”, No. 1.]

EsimportanteprofundizarenelcriterioconelqueelCINIFutilizalasexpresionestéc-nicaeinformación,sobretodoporlaantiguadiscusióndeconsideraralacontabilidadcomounarte,unacienciaounatécnica.

Apartirdeestepunto,esinteresantedefinirlosconceptostécnicosmásimportan-tes,tantoeningléscomoenespañol,conelobjetivodequeellectoramplíesuculturacontableyhacerlepatentequelosconceptos,enestecampo,sondecarácteruniversalotiendenaello.

Paralograrestefin,secitanlosconceptosdelosmásprestigiadosautoresestado-unidenseseinglesesenloqueserefiereacontabilidad,conunagrantradiciónenestecampodelconocimientoyque,porotraparte,semantienenactualizados.

Adicionalmente,debemosrecordarqueestemundoglobalizadovaenunprocesodeconvergenciayqueestedecenioverálaunificacióntotaldelanormatividadconta-bleanivelmundial.

Existenotrosautoresyotrasdefinicionesválidase interesantes, tantomássiellectoralconsultarlasanalizaloselementossimilaresalosdelasyaexpuestas.Talvezalgunosaspectosformalesserándiferentes,peroelfondosiempreeselmismo.Comopodráobservarseenesasdefiniciones,inclusosediscutesilacontabilidadestécnica,ciencia,arte,sistemaoproceso.Sinembargo,enelfondodetalescuestionesseen-cuentraelmismoespírituquesemuestraenladefinicióndelCINIF.(Sileinteresaeltemapuedeconsultarelapéndicedeestecapítulo).

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16 Contabilidad 1

¿Qué hace un contador público?

Eldesempeñoprofesionaldeuncontadorpúblicoesmuyinteresanteyespecialmentevariadoencomparaciónconotrasprofesiones, siendoelprincipalespecialistaen lacontabilidadyenlainformaciónderivadadeella.

Lacarreradecontabilidadtieneampliasposibilidadeslaborales,entrelasquedes-tacaunámbitoqueleesexclusivo,laauditoría,cuandoseejercedemaneraindepen-diente.Sihablamosdeauditoríafinancieraodeauditoríafiscal,debemostenerclaroqueesunaactividadquesólopuedenrealizarloscontadores,seademaneraindividualoformandopartedeundespachoconotroscolegas.

Aunadoaloanterior,existeunaseriedecamposenloscualeselcontador,sibiennoeselúnicoprofesionalquepuedetrabajarenellos,eslaelecciónlógicaencasitodosloscasos.Éstosson:contabilidadgeneral,costos,presupuestos,impuestos,auditoríainternaycontraloría.Nótesequeestaslaboressonrealizadasenunaempresaporper-sonalinterno,peroalgunaspodríanserrealizadastambiéndemaneraindependiente.

Casitodomundosabequelosaspectosfiscalessonmuydemandadosportodaslasorganizaciones—sobretodoennuestropaís—,yquemuchoscontadorestienendespachos exclusivamente dedicados a este tema; asimismo, las grandes firmas deprofesionalescuentanconunáreafiscaltangrandecomoladeauditoría.

Porotraparte,existenciertasactividades,comolasdefinanzasyconsultoría,enlasqueelcontadorcomparteelcampolaboraldemaneramuyimportanteconotrosprofesionales.Enamboscasossetratadeáreasqueoriginalmentefueroncasiexclu-sivasdeloscontadores,peroconelpasodeltiempohasidológicoqueparticipenenellasegresadosdeotrascarrerasquepuedenhaceraportacionesinteresantesporsusdiferentesformaciones.Enlascasasdebolsa,enlosbancosyenlaBolsaMexicanadeValores(BMV)vemosunadistribucióncasiigualentrecontadores,ingenieros,actuariosyadministradores.Lomismosucedeenlasfirmasdeconsultoría.

Porúltimo,lapreparacióndelcontadorloponeencondicionesdecompetiraunenáreasparalasqueoriginalmentenopareceríadestinado,comolagerenciaodireccióngeneraldeunconsorcio.Muchasempresassondirigidasporcontadoresqueantesdellegarallíerandirectoresdefinanzas,contadoresgenerales,directoresadministrativosocontralores.Laprofesióncontablellevaamásdesusegresadosalpuestomásaltodelaempresa,loqueseríalógicoesperar.Estoesunsimpledatoestadístico.Paraprofun-dizarenestetema,reviseelcapítulo2.

Normas de Información Financiera

Lanormatividadcontablenohasidosiemprelamisma,nienMéxiconienotrospaíses,yenlosúltimosañoshaexperimentadouncambiofundamental,peroloverdadera-menterelevanteparanuestrocursoesrevisarcuálessonlasnormasvigentes.

Normas fi nancieras

En México, la Comisión de Principios de Contabilidad () del Instituto Mexicano de Contadores Públicos () emitió los principios contables durante muchos

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Capítulo 1 Conceptos básicos de la contabilidad 17

años, pero a partir de mayo de 2004 esa atribución co-rresponde al Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (), que emite las Normas de Información Financiera ().

El estuvo presidido por Enrique Zamorano en su primera etapa, y ahora lo encabeza Felipe Pérez Cervantes.

Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas deInformación Financiera (CINIF)

El se hizo cargo, a partir de mayo de 2004, de la normatividad fi nanciera en México, cambiando paulati-namente los principios contables por Normas de Infor-mación Financiera.

Normas de Información Financiera (NIF)

Las Normas de Información Financiera () fueron emi-tidas por el , y los antiguos boletines de principios contables por la Comisión de Principios de Contabilidad () del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Ambos documentos forman en la actualidad un con-junto, aunque paulatinamente los boletines serán susti-tuidos por las normas.

La vigencia de las normas comienza el 1 de enero de 2006.

Estructura de las Normas de Información Financiera

Serie A. Marco conceptual. Serie B. Normas aplicables a los estados fi nancie-

ros en su conjunto. Serie C. Normas aplicables a conceptos específi -

cos de los estados fi nancieros. Serie D. Normas aplicables a problemas de deter-

minación de resultados. Serie E. Normas aplicables a las actividades espe-

cializadas de distintos sectores.

ConestanuevaideaelCINIFcomenzóatrabajaryéstehasidoelresultado:

ElCINIFdiounanuevaestructuraalanormatividadfinancieraque,aunquesemejan-tealaanterior,tienesusinnovaciones.

Laestructurabásicadelosantiguosboletinessehamantenidoprácticamenteigual.

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18 Contabilidad 1

Normas de la serie AMarco conceptual

1. Estructura de las Normas de Información Financiera. 2. Postulados básicos. 3. Necesidades de los usuarios y objetivos de los esta-

dos fi nancieros. 4. Características cualitativas de los estados fi nancieros. 5. Elementos básicos de los estados fi nancieros. 6. Reconocimiento y valuación. 7. Presentación y revelación. 8. Supletoriedad.

Normas de la serie BNormas aplicables a los estados fi nancieros en su conjunto

1. Cambios contables y correcciones de errores. 2. Estado de fl ujos de efectivo. 3. Estado de resultados. 4. Utilidad integral (boletín). 5. Información fi nanciera por segmentos (boletín). 6. Acuerdos con inversiones conjuntas (en auscultación). 7. Adquisición de negocios. 8. Estados fi nancieros consolidados o combinados. 9. Información fi nanciera a fechas intermedias (boletín).10. Efectos de la infl ación.*13. Hechos posteriores a la fecha de los estados fi nancieros.14. Utilidad por acción (boletín).15. Conversión de moneda extranjera.16. Estados fi nancieros con propósitos no lucrativos (boletín).*No se incluyen en esta lista las normas 11 y 12 porque aún no han sido emitidas.

Normas de la serie CNormas aplicables a conceptos específi cos de los estados fi nancieros

1. Efectivo (boletín). 2. Instrumentos fi nancieros (boletín). 3. Cuentas por cobrar (boletín). 4. Inventarios (boletín). 5. Pagos anticipados (boletín). 6. Inmuebles, maquinaria y equipo (boletín). 7. Inversiones en asociadas y otras inversiones perma-

nentes. 8. Activos intangibles.

HastaelmomentohansidopublicadastodaslasnormasdelaserieAyalgunasdelasrestantes.Enseguidaaparecelalistadelasituaciónactual,conlasnuevasnormasylosboletinesquetodavíaestánvigentes(cuandoeselcaso,semencionalapalabraboletín entreparéntesis).

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Capítulo 1 Conceptos básicos de la contabilidad 19

9. Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos (boletín).

10. Instrumentos fi nancieros derivados y operaciones de cobertura (boletín).

11. Capital contable (boletín).12. Instrumentos fi nancieros con características de pa-

sivo, de capital o de ambos (boletín).13. Partes relacionadas.*15. Deterioro en el valor de los activos de larga dura-

ción y su disposición (boletín).*No se incluye la norma 14 porque aún no ha sido emitida.

Normas de la serie DNormas aplicables a problemas de determinación de resultados*

3. Benefi cios a los empleados. 4. Impuestos a la utilidad. 5. Arrendamientos (boletín). 6. Capitalización del resultado integral de fi nancia-

miento. 7. Contratos de construcción y de fabricación de cier-

tos bienes de capital (boletín). 8. Pagos basados en acciones.*Se omiten las normas 1 y 2 que aún no han sido emitidas.

Normas de la serie ENormas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores

1. Agricultura (boletín). 2. Ingresos y contribuciones recibidas por entidades

con propósitos no lucrativos, así como contribucio-nes otorgadas por las mismas (boletín).

Circulares

38. Adquisición temporal de acciones propias.40. Tratamiento contable de los gastos de registro y colo-

cación de acciones.44. Tratamiento contable de las unidades de inversión

().55. Aplicación supletoria de las 40.57. Revelación sufi ciente derivada de la Ley de Concur-

sos Mercantiles.

Interpretación de las Normas de Información Financiera (INIF)

3. Aplicación inicial de las . 5. Reconocimiento de la contraprestación pactada al

inicio de un instrumento fi nanciero derivado para ajustarlo a su valor razonable.

(continúa)

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20 Contabilidad 1

Paranuestrosfines,enesteprimercapítulodellibroesimportantelistarlospostu-ladosbásicosafindeirejemplificandoconellosconformeentremosenlascuestionesprácticasenlasqueveremossuaplicación.

Aprovecharemosparaaclararcuáleralaclasificaciónanteriorycómohaquedadoahora:

Interpretación de las Normas de Información Financiera (INIF) (continuación)

6. Oportunidad en la designación formal de la cober-tura.

7. Aplicación de la utilidad o pérdida integral genera-da por una cobertura de fl ujo de efectivo sobre una transacción pronosticada de compra de un activo no fi nanciero.

8. Efectos del Impuesto Empresarial a Tasa Única (). 9. Presentación de estados fi nancieros comparativos

por la entrada en vigor de la B-10.10. Designación de instrumentos fi nancieros como co-

bertura de una posición neta.11. Reciclaje de utilidad integral reconocida, cuando se

suspende la contabilidad de cobertura de fl ujos de efectivo.

12. Instrumentos fi nancieros derivados contratados por distribuidores de gas en benefi cio de sus clientes.

13. Reconocimiento del ajuste de la posición primaria cubierta al suspender la contabilidad de cobertura de valor razonable.

14. Contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles.

15. Estados cuya moneda de informe es igual a la de re-gistro, pero diferente a la funcional.

17. Contratos de concesión de servicios.

Orientación a las Normas de Información Financiera (ONIF)

1. Presentación o revelación de la utilidad o pérdida de operación.

Norma de Información Financiera A-1. Postulados

1. Entidad ahora se llama entidad económica y no hay mayor cambio.

2. Realización ahora pasa a ser devengación contable. 3. Periodo contable queda igual, haciéndose tal vez

más operativo con el nombre de asociación de cos-tos y gastos con ingresos.

4. Valor histórico original cambia a valuación. 5. Negocio en marcha queda igual.

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Capítulo 1 Conceptos básicos de la contabilidad 21

6. Dualidad económica queda igual. 7. Revelación sufi ciente pasa a ser característica. 8. Importancia relativa pasa a ser característica. 9. Consistencia se conserva.

En cambio, se agrega un postulado de sustancia eco-nómica.

Paraprofundizarenestetemareviseelcapítulo3.

Preguntas para responder en clase

1.1 ¿Quéesunaentidadeconómica?

1.2 ¿Enquéentidadesseusalacontabilidad?

1.3 ¿Quétiposdeentidadesexisten?

1.4 ¿Lacontabilidadeselúnicosistemadeinformaciónenlaempresa?

1.5 ¿Cuáleslaimportanciadelacontabilidadcomosistemadeinformaciónenlaempresa?

1.6 ¿Cuálessonlascaracterísticasdelainformaciónfinanciera?

1.7 ¿Cuálseríalacaracterísticamásimportante?

1.8 ¿Lacontabilidaddebeadecuarseatodoloqueelusuariodesee?

1.9 ¿Paraquéesútilunacontabilidadatrasada?

1.10 ¿Lacontabilidadesconfiableensímisma?

1.11 ¿Debeconfiarsesiempreencualquiercontabilidad?

1.12 ¿Quénoshaceconfiarenunacontabilidad?

1.13 ¿Quérelaciónhayentreveracidadyverificabilidad?

1.14 ¿Lainformaciónfinancieranosdicetodoloquesucedeenlaempresa?

1.15 ¿Porquélainformaciónfinancieradebeserrepresentativa?

1.16 ¿Existendiferenciasentrecontabilidadyauditoría?

1.17 ¿Lacontabilidadylaauditoríapodríancalificarsecomoactividadesopuestas?

1.18 ¿Quérelacióntienelacontabilidadconelpasadoyconelfuturodelaempresa?

1.19 ¿Cuálessonlosobjetivosdelainformaciónfinanciera?

1.20 ¿Cuálessonlaslimitacionesdelainformaciónfinanciera?

1.21 ¿Quiénessonlosusuariosdelainformaciónfinanciera?

1.22 ¿Deberíalacontabilidadfinancieraregistrarlosefectosdeunamodificaciónentasasdeimpuestosoentiposdecambiodemonedaextranjera,quehansuce-didofueradelaempresa?

1.23 ¿Eldueñodebemezclarsupropiodineroconeldelaempresa?

1.24 ¿Puedoregistrarunacomprademercancíaquedeseohacerelmespróximo?

1.25 ¿Debocompararloqueganoenelmescontraloquegastoenelmes?

1.26 ¿Debomantenerlosmismoscriteriosparaelregistrodeoperacionesopuedovariarlossegúnelgerentelopida?

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22 Contabilidad 1

EVALUACIÓN DE LECTURA 1.1

1.Expliqueunadelascaracterísticasdelainformaciónfinanciera.

2.Mencionedostiposdiferentesdeusuariosdelainformaciónfinanciera.

3.¿Cuálesladiferenciaentrecontabilidadyauditoría?

4.Expongaunadelaslimitacionesdelainformaciónfinanciera.

5.Mencionelosdosobjetivosdelainformaciónfinancierayexpliqueunodeellos.

6.Citeunanormade informaciónfinancierade laserieAounpostuladode laNIFA-1.

EVALUACIÓN DE LECTURA 1.2

1.Mencionecuálessonlascincocaracterísticasdelainformaciónfinanciera.

2.Digaquiénespuedenserusuariosexternosdelainformaciónfinanciera.

3.Definalacontabilidadfinanciera.

4.Expongalaslimitacionesdelainformaciónfinanciera.

5.Expliqueporquélacontabilidadfinancieratienecomoobjetivoelcontrol.

6.MencioneunanormadeinformaciónfinancieradelaserieAounpostuladodelaNIFA-1.

EVALUACIÓN DE LECTURA 1.3

Acontinuaciónseproporcionaunaseriedeenunciadosquepuedenserverdaderos(V)ofalsos(F).Escribalainicialdesuelecciónenelespaciocorrespondiente.

Respuesta

1.Lainformaciónfinancierautilizasólocifrasexactas.

2.Lainformaciónfinancierasóloserefiereaentidadeslucrativas.

3.Contabilidadyauditoríasonsinónimos.  

4.Lacontabilidadeselúnicosistemadeinformaciónenunaentidad.

5.Lautilidadesunacaracterísticadelainformaciónfinanciera.

6.Lainformaciónfinancieratienecomoúnicoobjetivocontrolar.

7.Enlacontabilidad,losbienesseregistranasucosto.

8.Lainformaciónfinancieratieneusuariosinternosyexternos.

9.Lainformaciónfinancieratienequesersusceptibledeverificarse.

10.Losdatosprocesadosconstituyenlainformación.

11.Lainformaciónfinancierasirvedebaseparatomardecisiones.

12.LasNormasdeInformaciónFinancierasonlospostulados fundamentalesenquesebasalacontabilidad.

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Capítulo 1 Conceptos básicos de la contabilidad 23

13.Lainformaciónfinancierasirvedebaseparahacerpredicciones.

14.Lainformaciónfinancierademiempresapuedesercomparada conlainformaciónfinancieradeotrasempresas.

15.Siestábienhecha,lacontabilidadnonecesitaseroportuna. 

EVALUACIÓN DE LECTURA 1.4

Acontinuaciónseproporcionaunaseriedeenunciadosquepuedenserverdaderos(V)ofalsos(F).Escribalainicialdesuelecciónenelespaciocorrespondiente.

Respuesta

1.Losdatosylainformaciónsonsinónimos.  

2.Lainformaciónfinancieranosevitatomardecisiones.  

3.Lasnormasdeinformacióneconómicasonlospostulados fundamentalesenquesebasalacontabilidad.  

4.Lainformaciónfinancierasirvesólocomoregistrohistórico, jamáspredice.

5.Lainformaciónfinancierademiempresaenesteañopuedeser comparadaconlainformaciónfinancieradeotrosaños.

6.Siempreesnecesarioquelainformaciónfinancieraseaoportuna.

7.Lainformaciónfinancierautilizacifrasexactasycifrasestimadas.  

8.Lainformaciónfinancierasóloserefiereaentidadeslucrativas.

9.Contabilidadyauditoríasonconceptosopuestos.

10.Lacontabilidadesunsistemadeinformaciónenunaentidad.

11.Laconfiabilidadesunacaracterísticadelainformaciónfinanciera.

12.Lainformaciónfinancieratienecomoobjetivocontrolaryplanear. 

13.Enlacontabilidad,losbienesseregistranasuvalor.

14.Lainformaciónfinancieratienesólousuariosinternos.

15.Lainformaciónfinancieratienequesersusceptibledeverificarse.

Actividades sugeridas

1.1 Prepareunresumen,uncuadrosinópticoounmapamentaldelosconceptosesencialesdeestecapítulo.Estolepermitiráverificarsucomprensiónacercadelcontenido.

1.2 InvestiguetresdefinicionesdecontabilidaddiferentesalasqueaparecenenelapéndicedeestecapítuloycompárelasconlaqueproporcionalaNIFA-1.

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24 Contabilidad 1

Ejercicio colectivo

1.1c Normas de Información Financiera

Acontinuaciónseproporcionandoslistas:laprimeraincluyepostuladosbásicosdelasNor-masde InformaciónFinanciera (NIF)y la segundaexponecasosdeaplicaciónde lasmismas(correctoseincorrectos).Relacioneambaslistasusandolaletraqueidentificaalospostulados.

A. Entidadeconómica.B. Devengacióncontable.C. Asociacióndecostosygastosconingresos.D. Valuaciónconingresos.

Respuesta

1.Eldueñodelaempresamanejaenunamismacuentadechequessusfondospersonalesylosdelaempresa.

2. La familia Gonzálezesdueñamayoritariadecuatroempresas,delascualessepreparacadamesinformaciónfinanciera,peroahorasoli-citaasucontadorinformaciónfinancieraqueenglobealascuatro.

3.Elcontadorharegistradoquesedebenlossueldosalosemplea-dosporlaquincenaterminadaayer,aunquetodavíanosepagan.

4.Eldueñosolicitaquetodaslaspropiedadesdesuempresaseanvaluadasapreciodeliquidaciónynoapreciodecosto.

5.Recibimosunamercancíaquecompramosyelcontadorlaregis-tró,aunquenohemosrecibidolafacturacorrespondiente.

6.Elgerentedeseaquecambiemoselmétododeregistrodesalidasdelamercancíasindarningunarazónquelojustifique.

7.Senossugierequeregistremoslarentadellocalcorrespondientealmesdeagostohastaseptiembre,queescuandosepagará.

8.Todaempresaestáconstituidaporsusrecursosylasfuentesdedichosrecursos.

9.Elcontadordicequedebenregistrarsetodaslasventasquehaefectuadolaempresa,esténcobradasono.

10.Laentidadtieneunadeudapor100,000dólares,registradaalacotizaciónde12pesospordólar.

Elcontadorquiereajustarlaalaactualcotizaciónde13pesospordólar.

11.Lasventasdeunperiododebenregistrarsealmismotiempoquelosgastosdeesemismoperiodo.

12.Cadaaño utilizo los mismos criterios para determinar la utilidad o pérdida de la entidad.

E. Negocioenmarcha.F. Dualidadeconómica.G. Consistencia.H. Sustanciaeconómica.

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Capítulo 1 Conceptos básicos de la contabilidad 25

Cuestionario de repaso

Objetivo.Identificarlosconceptosclavedelcapítuloenunalistadeafirmaciones.ContestecadaunadelascuestionesconunaCsiconcuerdaconlaafirmación,o

conunaDsiestáendesacuerdo.

Respuesta

1.Lacontabilidadseaplicaencualquiertipodeentidad,einclusosirvealaspersonasfísicas.

2.Lacontabilidadesunsistemadeinformación.

3.Laoportunidadnotienerelaciónconlainformaciónfinanciera.

4.Lainformaciónfinancierarepresentaalaentidadentodossusaspectos.

5.Lainformaciónfinancieraesveraz.

6.Lainformaciónfinancieradeunaempresanoescomparable.

7.Lainformaciónfinancieraesverificable.

8.Contabilidadyauditoríasonsinónimos.

9.Lacontabilidadessólouninstrumentodecontrol.

10.Lainformaciónfinancierasiempreestáexpresadaentérminosmonetarios.

11.Lacontabilidadsólousacifrasexactas.

12.Sóloeldueñodelaempresaesusuariodesuinformaciónfinan-ciera.

13.LasNormasdeInformaciónFinancierasonpostuladosbásicosaceptadosporloscontadores.

14.Lainformaciónfinancierasepresentadeacuerdoconelcriteriodecadacontador.

15.Existendiferentesusuariosdelainformaciónfinanciera.

16.Enlacontabilidadpuedeapreciarseelvalordelosbienes.

17.Lacontabilidadfacilitalatomadedecisiones.

18.Enlacontabilidadexistenreglasdepresentacióndelosdatos.

19.Podemosprepararinformaciónfinancieradeunapersonafísica,deunaempresaodeunconjuntodeempresas.

20.Existendiferentes contabilidades.

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26 Contabilidad 1

APÉNDICE DEL CAPÍTULO 1

Otras defi niciones de contabilidadCasitodaempresatieneunsistemacontable,esdecir,unmediopararecolectar,suma-rizar,analizarypresentar,ensignosmonetarios,informaciónrelativaalnegocio.Lacon-tabilidadfinancieratieneelobjetivoprincipaldeproporcionarinformaciónfinancieraapersonasajenasalaoperacióninternadelanegociación.Latécnica,reglasyprincipiosconformealoscualesserecopilanypresentanlascifrascontablesreflejanengradosumolasexigenciasdeestosfactoresexternos.[Anthony,1980:1.]

Lacontabilidadesunregistrometódicode lasoperacionesdeunaempresa.Lacontabilidades importanteporquesirvealempresarioparacontrolarelmovimientodesusvalores;conocerelresultadodesusoperaciones;suposiciónconrespectoalosacreedoresyservirentodotiempodemediodepruebadesuactuacióncomercial.[Contabilidad general,MaximinoAnzures.]

Accounting is the process of identifying, measuring, and communicating economic information to permit informed judgments and decisions by user of the information.[A statement of basic accounting theory, AmericanAccountingAssociation.]

Accounting is a service activity. Its function is to provide quantitative information, primarily fi nancial in nature, about economic entities that is intended to be useful in making economic decisions —in making reasoned choices among alternative courses of action.[Statements of the accounting principles,Board4,AmericanInstituteofCer-tifiedPublicAccountants.]

Contabilidadesunmétododerepresentacióndeloshechoseconómicosyanálisisdelosmismos.[Contabilidad,CarlosBaldwinyMarioFernández.]

Accounting is the identifying, measuring, recording, and communicating of fi nancial information associated with economic events. [Financial accounting,H.BiermanyA.Drebin.]

Contabilidadeslacienciaquecoordinaydisponeenlibrosadecuadoslasanotacio-nesdelasoperacionesefectuadasporunaempresamercantil,conelobjetodepoderconocerlasituacióndedichaempresa,determinarlosresultadosobtenidosyexplicarlascausasquehanproducidoestosresultados.[Nociones fundamentales de contabili-dad, FernandoBoteryMauri.]

Accounting is planning how to keep the fi nancial records, summarizing them for con-venient interpretation, and analyzing them to advise what should be done.[Accounting,Boynton,Swanson,CarlsonyForkner.]

Lacontabilidadeselprocesoqueayudaenlasdecisionesacercadecómodistri-buirrecursosmedianteelregistro,laclasificación,elresumenylainformacióndelastransaccionescomercialeseinterpretacióndesusefectosenrelaciónconlosnegociosdelaempresa.[Contabilidad I,JamesCashinyJoelLerner.]

Contabilidadeselregistroordenadodelasoperacionesquerealizaunapersonafísicaomoralparaconocerlasvariacionesdesusrecursos,susobligacionesysupatri-monio,ysaberenunmomentodadosusituaciónfinanciera.[Notas de contabilidad del primer curso,CarlosA.Corzo.]

Accounting is the recording, classifying, summarizing, and interpreting of those bu-siness activities that can be expressed in monetary terms.[The language of accounting in english,SandraCostinett.]

Contabilidadeslaramadelacontaduríaqueobtieneinformaciónfinancierasobrelas transaccionesquecelebran lasentidadeseconómicas.En funciónalprocesoque

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Capítulo 1 Conceptos básicos de la contabilidad 27

desarrolla,puededefinirsealacontabilidadcomolaramadelacontaduríaquesistema-tiza,valúa,procesa,evalúaeinformasobretransaccionesfinancierasquecelebranlasentidadeseconómicas.[El proceso contable, primer nivel,ArturoElizondoLópez.]

Contabilidadesunregistrometódicoquellevalacuentayrazóndelasoperacionesdeunanegociaciónyporconsecuencialaformacióndeestadosquemuestranlasitua-ciónfinancieraylosresultadosobtenidos.[Léxico básico del contador,RaúlEnríquezPalomec.]

Lacontabilidadesellenguajedelcomercio,ellenguajeenelcuallahistoriadeunnegocioesregistrada,susoperacionesquedanresumidas,susituaciónfinancierama-nifestadaysusprediccionesypresupuestosquedanexpresados.[Contabilidad general,H.A.Finney.]

Contabilidad,enunsentidorestringido,eslatécnicadecaptación,clasificaciónyregistrodelasoperacionesdeunaentidadparaproducirinformaciónoportuna,rele-vanteyveraz.Enunsentidomásamplioyactual,lacontabilidadesladisciplinaqueseenriquececonlasáreasadministrativa,jurídica,fiscal,financiera,costosyauditoría.[Diccionario de contabilidad,EduardoFranco.]

Accountancy is a practical technique aimed at quantifying the economic performan-ce and status of any entity operating as a single integrated unit.[Fred learns accounts, ContinuaProductions.]

Lacontabilidadesunatécnicaqueproduceinformaciónestructuradaysistemáti-camente,enformacuantitativayentérminosmonetariosdelasoperacionesqueefec-túaunaempresaydeciertoseventoseconómicosquelaafectanconobjetodefacilitaralosinteresadoslatomadedecisiones.[Introducción a la contabilidad,ApuntesdelITAM).AntonioGonzález.

Contabilidadeselartederegistrar,clasificaryresumirdeunamanerasignificativayentérminosmonetarios,transaccionesqueson,enpartealmenos,decarácterfi-nanciero,asícomodeinterpretarlosresultadosobtenidos.[Informe del comité técnico sobre terminologíadelInstitutoAmericanodeContadoresPúblicos.]

Contabilidadesladisciplinaqueenseñalasnormasyprocedimientosparaordenar,analizaryregistrarlasoperacionespracticadasporunidadeseconómicasindividualesoconstituidasbajolaformadesociedades.[Lara,1984:9.]

Lateneduríadelibroseselregistro,laclasificaciónyelresumensistemáticodeloshechosoeventos,expresadosenpesos,quemodificanlasituaciónfinancieradeunaempresa.Lacontabilidadabarcalateneduríadelibros,asícomootrasáreas,puestoquetambiénseocupadelanálisisylainterpretacióndedatosfinancierosydelesta-blecimientodesistemasdeteneduríadelibros.

Engeneral,lacontabilidadhacehincapiéenelanálisis,mientrasquelateneduríadelibroslohaceenelregistro.[Fundamentos de contabilidad,N.MargolisyP.Harmon.]

Contabilidades la técnicaconstituidapor losmétodos,procedimientose instru-mentosaplicablesparallevaracaboelregistro,clasificaciónyresumendelosefectosfinancierosqueprovocanlasoperacionesquerealizalaempresa,conelobjetodeob-tenerlainformaciónnecesariaparaelaborarestadosfinancieros.[Contabilidad, primer curso,AntonioyJavierMéndez.]

Contabilidadeselsistemapararegistrarordenadamentelasoperacionesdecarác-tereconómicoyfinanciero,asícomoparaclasificarlaseinterpretarlasdemodoqueseobtengauninformeorientadorenlosnegociosfinancierosymercantilesquelallevandeacuerdoconsusnecesidades.[Contabilidad, primer curso,LuisMendicoaY.]

Lacontabilidadeslaorganizaciónyelregistrosistemáticodedocumentosylibrosdeunsistemacontableysuverificaciónocrítica.Lacontabilidadconstituyeunelemento

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28 Contabilidad 1

decontroleinformacióndelosfenómenoseconómicosquesederivandelastransac-ciones.[Contabilidad,RaúlMuyyMendoza.]

Técnicaquemuestralosmétodosysistemasparapoderregistrar,clasificaryanali-zarlasoperacionesquerealizaunaempresa,conelpropósitodeobtenereinterpretarlainformaciónfinancieraqueserviráparalatomadedecisiones.[Nava,1990:6.]

Lacontabilidadeslatécnicaquenosayudaaregistrar,entérminosmonetarios,todaslasoperacionescontablesquecelebralaempresa,proporcionando,además,losmediosparaimplantaruncontrolquepermitaobtenerunainformaciónverazyopor-tunaatravésdelosestadosfinancieros,asícomounacorrectainterpretacióndelosmismos.[Contabilidad intermedia I,RaúlNiñoÁlvarez.]

Contabilidadesunatécnicaqueregistralasoperacioneseconómico-financierasdeunaentidad,produciendo informaciónfinancierabásicapara la tomadedecisiones.[Introducción a la contaduría,EnriquePazZavala.]

Lacontabilidadeselartederegistrarysintetizarlastransacciones(intercambiodepropiedadesyservicios)deunnegocio,ydeinterpretarsusefectossobrelosasuntosylasactividadesdeunaentidadeconómica.[Principios fundamentales de contabilidad,W.PyleyJ.White.]

Lacontabilidadesunregistrosistemáticoycronológicodetodaslasoperacionesquerealizaunaempresa,quepermiteconocerelresultadoeconómicodeestasopera-ciones.[Contabilidad comercial,AlejandroRamírezV.]

Eselprocesodeobservar,medir,registrar,clasificaryresumirlasactividadesindi-vidualesdeunaentidad,expresadasentérminosmonetarios,ydeinterpretarlainfor-maciónresultante.[Contabilidad,HenryE.Riggs.]

Contabilidadeselsistemaadoptadopara llevar lacuentay razónde lasopera-cionesde lasoficinaspúblicasyprivadas.Contabilidades la cienciade las cuentasaplicadasalosnegocios.Contabilidadeslacienciaqueestablecelasnormasyproce-dimientospararegistrar,cuantificar,analizareinterpretarloshechoseconómicosqueafectenelpatrimoniodeloscomerciantesindividualesoempresasorganizadasbajolaformadesociedadesmercantiles.[Contabilidad, primer curso,MarcosSastrías.]

Lacontabilidadseformadeconceptosyprocesosatravésdeloscualeslosdatoseconómicosyfinancieros,denaturalezaprimordialmentecuantitativa, se recolectanyresumeneninformesquesondeutilidadparalatomadedecisiones.[Contabilidad fi nanciera,EarlA.SpilleryMartinL.Gosman.]

Lacontabilidadesunadisciplinaquetieneporobjetollevarlahistoriaeconómicayfinancieradetodaslasoperacionesquerealizaunanegociaciónoempresa,conelpropósitodebrindarunainformaciónútilyverazatodoelpersonaldelaempresayatodasaquellaspersonasqueesténinteresadaseneldesarrollodelasactividadesquerealicelamencionadaempresa.[Contabilidad general,AlbertoSuárezHernández.]

Lacontabilidadeselprocesoquesemanejaenunaentidadeconómicaparaclasi-ficaryregistrarlasoperacionesquelesonrelativas,conociendopormediodeellaselcomportamientodeunnegocioatravésdelainformaciónobtenida.

Lacontabilidadeseldesarrollodeidentificar,evaluarycomunicarinformacióneco-nómicaquepermitahacerjuiciosytomardecisionesporpartedelosusuariosdedichainformación.[Contabilidad contemporánea,RobertoDuTillyyDanielRamos.]

Lacontabilidadeselmedioqueconmétodosytécnicascontrolalosrecursosdelasentidadesy,enconsecuencia,satisfacesucadavezmáscrecientenecesidaddecontarconinformaciónfinanciera.[Contabilidad I,JuanCarlosTorresTovar.]

Lacontabilidadesunmedioideadoparabrindarinformaciónhistóricaenrelaciónconlasactividadesfinancierasdeunnegocio,unaorganizaciónounindividuo.[Conta-bilidad,PhebeWoltzyRichardArlen.]

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Capítulo 1 Conceptos básicos de la contabilidad 29

Bibliografía

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Objetivos

UbicaralgunosmomentosfundamentalesenlahistoriadelacontabilidadenelmundoyenMéxico.

Identificarlasituaciónactualdelaprofesióncontable.

Identificardiversosescenariosfuturosdelaprofesióncontable.

Definirlascaracterísticasdelcontadorpúblicodelfuturo.

Valorarlaimportanciadelaéticaparaelcontadorpúblico.

2

Antecedentes de la contaduría.

¿Qué hace un contador público?

Capítulo

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32 Contabilidad 1

Introducción

Lacontabilidadestablece incontablesacuerdosentre losusuarios,yquienes lahanempleadoatravésdelahistoriadecidieronimponernombres,costumbresyprocedi-mientos,muchosdeloscualesdesaparecieronconeltiempo,perootrosfueroncam-biandoelfondoylaformadelosregistroscontables.Acontinuaciónseproporcionanalgunosdatosqueenriquecenelconocimientosobrelaevolucióndelacontabilidadyque,sobretodo,ayudanaentendersupresenteysufuturo.

La prehistoria

Elorigendelacontabilidaddeberemontarseaunoscuropuntodelneolítico,ubicadoentrelosaños10000y5000a.C.,probablementemuchomáscercanoalaprimerafechaquealasegunda.

Enesteperiodoloshabitantesdedoszonasespecíficasdelplanetainiciaronac-tividadesdeagricultura,críadeanimalesyalfarería.UnadeesaszonaseraelvallecomprendidoentrelosríosTigrisyÉufrates(enlaantiguaMesopotamia,hoyAsia);laotraeraelvalledelNilo(enEgipto,África).

Estosdosgruposhumanosiniciaronpropiamenteloquellamamosla civilización,al desarrollar ciudades que florecieron y perduraron por siglos. Los tres rasgos ca-racterísticosyamencionadosrepresentaronenverdadgrandeslogros:laagricultura,lasiembradesemillasy larecoleccióndefrutos; lacríadeanimales,domesticaciónyaprovechamientodecarne,asícomodeotraspartesde lasbestias,y laalfarería,cocimientoenhornosdebarroyotrosmaterialesparacrearutensiliosdeusodiario.Diversosautoresdelibroscontableshanrescatadoparanosotrosestosejemplos.

Apesardeloslogrosanteriores,estaesunaépocaprehistóricayprácticamenteno tenemos constancia de comunicación escrita de ideas, palabras o símbolos. Loúnicoqueconservamossonalgunosregistrosdefinitivamentecontables:bastonesdepastoresconmarcasqueindicabanelnúmerodecabezasdeganadodelasqueeraresponsablealgunapersona;cuencosdebarroconfigurasmásomenostoscasensuinteriorque indicaban losanimalesquedebíancuidarseenunciertocorral;marcasenlasparedesdelascuevasseñalandoquétanabundantehabíasidolacosechaendeterminadoaño;pedazosdepiedraconmarcasdecoloresotoscasfigurasgeomé-tricas, tambiénenpiedra,presumiblementemanejadaspara llevaruncontrolde losintercambiosrealizados.

Esas sociedades, incapacesdecomunicarotras ideas, estabanurgidasde tenerunregistrodeloqueproducían,deloqueposeíanodeloqueentregabanenformadetruequeaotrospueblos.Lacontabilidadapareció,asícomolasatisfaccióndeunanecesidadconcretayextremadamentepráctica.Algunoshistoriadoressuponenque,incluso,losprimerossignosdeunlenguajeescritorepresentabanlistasdepropiedadesdeestasprimitivassociedades.

Los principios de la escritura

Alrededordelaño3000a.C.,loshabitantesdeambosvalles,yaseademanerase-paradaomutuamenteinfluidos,inventaronunrústicosistemadecomunicacióngráfica

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Capítulo 2 Antecedentes de la contaduría. ¿Qué hace un contador público? 33

mediante imágenes. Estos jeroglíficos no sólo servían para fines sagrados como losgriegossupusieronañosmástarde,sinoqueteníanusosmuchomásterrenales,comorecordatoriodepersonajesilustres,batallas,fundacionesyregistroscontables.

Estasdoszonasdelmundoevolucionaronyseconvirtieronengrandesimperios;tantoenMesopotamiacomoenEgiptolanecesidaddeunregistrocontablecreciójun-toconlasdimensionesdelasciudades,delaparatoestatal,delcomercioydelnúmerodehabitantes.Encuantoalregistro,lamayornecesidaddeconservareldatoprecisofuedelgobernante,quienencomendólatareaapersonasespecialmenteentrenadasparacumpliresecometido.Talvezunadelasfigurasmásemblemáticasdelaculturacivilegipciasea ladelescribasentadocon laspiernascruzadas,quiensostieneunatablillayuntoscoinstrumentodeescritura.

Estehombreayudabaaconsignartodotipodemensajesescritos.Losmásimpor-tantesregistrabanelrecuentode lostributosentregadospor lospueblosenemigos;losimpuestospagadosporlosciudadanosolosgastoserogadosenlasgrandescons-truccionesyenlasaccionesdeguerra.Laescrituracuneiformemesopotámicasirviótambiénparaconsignarlosmismosasuntoscomercialesqueinteresabanvivamentealosgobernantes.

Hayquerecordarqueeldinero,elcomercioylosimpuestoserannecesarios,indis-pensables,paralasubsistenciadeesosimperios.Losegipcioscontrataronalosfeniciosparabuscarnuevoscaminosasusnegocios,yunahistoriamásomenos legendariacuentaqueéstosledieronlavueltaaÁfricaparadarcumplimientoalaencomienda.Esavezelviajenoprodujonadaconcreto,perosiglosmástardeunatravesíasemejantecambiaríaelcursodelahistoriadelacontabilidad.

Roma

Alregresareneltiemponopuedenignorarselasprofundasaportacionesdelosroma-nos,herederosdelosgriegosenmuchasáreas,entreellaslacontable.

De losgriegosseconservanmencionesaisladasoafirmacionesnoprobadasdediversos autores; en cambio, de los romanos existen datos tan concretos como lossiguientes:

a) Laobligacióndellevarunaespeciedeborradorconelregistrodeingresosygastos.Aestedocumentoselellamaba“adversaria”.

b) Latranscripciónmensualdelosdatosanterioresaunregistrollevadomáscuidado-samenteyelcualeraobligadoconservarenelllamado“codex”o“tubulae”.

c) Enesteúltimoestabannuevamenteanotadoslosingresos,llamados“acceptum”,ydelotroladolosgastos,“expensum”(escuriosoquelaraízlatinahayasobrevividoenelidiomainglés,dondegastossedice“expenses”).

d) El“codexacceptietexpensi”derivabaenelestadofinaldelacajao“arca”(igual-menteinteresante,yaqueenespañoldecimosarqueoalactoderevisarfísicamen-teeldineroquetenemosencaja).

Porúltimo,unamenciónimportante:en325a.C.,seexpidióenRomalaLeyPae-teliaPapiria,quedabavalorprobatorioalosregistroscontables,yaqueestablecíaqueconlasolaanotacióndelnombredeldeudor(consuconsentimiento)enelcodexdelacreedor,seconsiderabarealizadalaoperaciónyladeudateníavalidez.

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34 Contabilidad 1

Despuésdelosromanos,puedenrastrearsedatosypruebasdeincipientesusosdeunacontabilidadmásadelantada.

La Edad Media

Deestaetapatenemosalgunosejemplos,quenoporestaraisladossonmenosimpor-tantes:

ElDomesday book,deGuillermoEl Conquistador,datadoen1086,dondeseasen-tabaningresosyegresosdelacoronainglesaydesusbienes.

En1157,AnsaldusBoilardus,notariogenovés,repartiólasutilidadesqueprodujounaasociacióncomercialconbaseenelsaldodelacuentadeingresosyegresosquesellevabaalrespecto.

Seconservancuentasdeuncomercianteflorentinode1211enlasqueseanotabaeldebearribadelhaber,loquedalugarasuponerlaexistenciadeunaescuelafloren-tinadecontabilidad,discrepantedelasescuelasgenovesayveneciana,queponíaneldebeyelhaberfrenteafrente,lascualesfinalmenteprevalecieron.

En1263AlfonsoEl Sabio,enEspaña,establecióquelosfuncionariosencargadosdelaadministraciónderentasdebíanrendircuentasdeformaanual.

Seconservan librosdecasascomercialesflorentinas,de1282,yde lacasaco-mercialBonsignoredeSiena,de1290,queincluyenunlibrodecajayotrodecuentascorrientes de los clientes. Éstos se consideran las primeras innovaciones contables,muycercanasalapartidadoble.

LosdocumentosdeloshermanosReinieroyBaldoFini,enFrancia,incorporabanyaelusodelascuentasdegastosyventastalcomolasconocemosenlaactualidad.

LosavancesenlacontabilidadsesucedierondurantelossiglosXIVyXVdemaneraconstante.Porejemplo,seconservanloslibrosdelosbanquerosgenovesesZaccariaquecomprendenvariosejerciciossociales.Aparecenlosregistrosauxiliaresenformadelibrosdecuentascorrientesconelusodelasexpresionesdebeyhaber,presumi-blementedeorigen toscano. Los librosdelbanqueroflorentinoPerrizzi semanejanconsusrespectivosauxiliaresysonsólounejemplodelasmásde80empresasqueoperabanenFlorenciaen1336.

LacomunadeGénovallevabasuscuentasregistrandopérdidasygananciasexac-tamente igual que hoy, con base en un edicto promulgado en 1327, el cual debíarevisarunauditor“maestriracionali”,sobretodoenelcasodesulibroprincipal,lla-mado“cartulari”,cuyatraducciónalespañoles,precisamente,libro mayor.Estoúltimosucedióen1340.

EnloslibrosdelcomercianteFrancescoDatini,durantelasegundamitaddelsigloXIV,apareceelregistroporpartidadoble,setieneyaideadeunpatrimoniodelnego-cio,ladeterminacióndepérdidasoganancias,elcierredeoperacionescadadosañosylaelaboracióndeestadosfinancieros.LaimportanciadeDatiniconsisteenquenosetratabadeuncomerciantecualquiera,puesposeíauna“auténticatrasnacional”deaquellostiemposconfilialesencuatropaíses.

Sehallegadoalaconclusióndequeparaestaépocaeranyamuchoslosempresa-riosquellevabanunacontabilidadformalporpartidadoble.SeconocenloscasosdelafamiliaMédicis,queeradueñadeunaindustriatextil;deAntonioJacoboFrügger,deAugsburg,en1419;deDonatoSoranzoeFratelli;deAndrésBarbarigo,quellevabaunacontabilidad“alaveneciana”,conunlibroqueregistrabalasoperacionesenordencronológicollamadoGiornale(diario)yotrollamadoCuaderno(mayor).

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Capítulo 2 Antecedentes de la contaduría. ¿Qué hace un contador público? 35

América

EnlaAméricadelosaztecas,mayaseincaslahistorianoesmuydiferente,ybuenapartedeloquesabemosdeestospueblossedebeacódicesquerepresentaban,almenosenparte,registroscontables.

Hace ya algunos años el eminente contador Eduardo M. Creel revisó el códiceMendocinoparademostrarquenoeraotracosasinounestadofinancierodelostri-butosquedebíanpagaralimperioaztecasus371pueblosvasallos.Lasegundapartedelcódicees loquese llamabaunamatrícula de tributos,documentocontablequerelacionabaalosdiversospueblosvasallosconsusrespectivostributos,mismosqueleshabíanasignadoMoctezumaysusantecesores.

ElmismoBernalDíazdelCastilloseñalóquepudoverloslibrosdelarentadeMoc-tezuma;esdecir,dedóndeletraíanlostributosdeoroydóndehabíaminas,cacaoymantas.NosabemossinembargosieldocumentoalquetuvoaccesoelcronistaeraelcódiceMendocinouotrosemejante,yaqueesevidentequeestosestadosdebíanseractualizadosconstantementeydebieronexistirvarios,elaboradosendiferentesfechas.

Al igualquelosegipciosqueconsignaronenpapirosustextos, losaztecasylosmayasrecurrieronadiversostiposdepapel;enelcasodelcódiceMendocinousaronpapelamate.Setratadeunalistadepersonasopueblosdeudoresydeladeudaco-rrespondienteenespecie,escritoconjeroglíficos.Delas16páginasquelocomponen,cadaunaestádestinadaaunaregiónoprovinciatributaria.

Enrelaciónconestedocumentohayunacuestióndegraninterés,yaqueensuépocafuesolicitadoporelreydeEspañanoconfinesculturalesohistóricos,sinopararevisarlastasasquesecobrabanalosindígenasyprocurarunareglamentaciónnuevayjusta,proporcionalaladelaépocaprehispánica.Laacciónpretendíaremediarlasinjusticiascometidasporconquistadoresyencomenderos.Estasbuenas intencionesvinieronareflejarseenlasLeyesNuevasde1542y1543yendisposicionesposte-riores,enlasqueseinsistióenlanecesidaddebasarcualquiertributoenloscódicesanterioresalosespañolesy,ensuausencia,enelconsensodelosindígenasprincipalesquehubierancolaboradoensuelaboraciónoquealmenoslosconocieran.

Elpeculiarsistemadecomunicacióndelosincas,abasedecuerdastrenzadasllama-dasquipus,eratambiénenparteunregistrocontablerudimentario.Lamentablementesumaterialeramuchomásfácildedeteriorarsequeloscódicesysehaperdido.

VolviendoaMéxico,debemosrecordarqueloscódicessedividen,enprincipio,enprehispánicosycoloniales.Delosprimerosseconservanmuypocos,ydelossegundos—delosquesehapreservadounmayornúmero—,sabemosqueversansobreunagranvariedaddetemas:religión,calendario,historia,geografía,divulgaciónde lareligióncatólicay,losqueinteresanparanuestrotema,diversosaspectoscontables.

Estoscódicesserefieren,ensumayoría,alpagodetributosenproductos,manodeobraymoneda.Enellossepresentanlaslistasdequienespagabantributos,suformadepagoylosperiodosenquedebíancubrirse,unidadesdemedidadelosproductosylosnumeralesqueindicabanlascantidadesexigidasoelnúmerodepersonasimpli-cadaseneltributo.

EntreestoscódicespodemosmencionarelMarianoJiménezocódicedeOtlazpan;elcódiceSierra;elcódicedeYanhuitlán;lamatrículadeHuexotzinco,ylamatrículadeTributos.

MenciónespecialmereceelcódiceSierra,librodecontabilidaddelpuebloindíge-nadeSantaCatalinaTexupa,Oaxaca,quesellevóde1551a1564,yqueconstituye

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36 Contabilidad 1

unejemploúnicoquehasobrevividodelosmuchosquedebieronexistir.Aestoslibrosselesconocíacomoloslibros de caja de la comunidad,yaqueconteníanlosgastos,ventasyexistenciasdedinerodelpueblo.Elcódiceestácompuestopor64láminasenpapeleuropeo,dondeestánescritosglifosindígenasycaractereslatinosqueregistranlasoperacionesdecompra-venta,losdiversosproductosadquiridos,elvalordecambiodecadauno,eldineroenexistenciaenlacajadelacomunidadylosgastosqueseibanefectuando.Estecódiceesunodelosmásinteresantesporqueesunamuestradelsincretismodelosindígenas,desuhabilidadparaentrelazarlotradicionaldesupuebloconlasnuevasideasdelosespañoles,enparticularlasideascontablespreviasalaconquistayposterioresaella.

La publicación de la teoría de la partida doble

El25deagostode1458,BenedettoCotrugliRangeoterminódeescribirsulibroDella mercatura et del mercante perfetto,enelqueseestudia,porprimeravezenlahistoria,lapartidadoble.Pordesgracia,sulibrosepublicóhasta1573.

Desde1994,el25demayodecadaañosecelebraenMéxicoelDíadelContador,enrecuerdodequeenesafecha,perode1494,LucaPaciolipublicólaSumma de ari-thmética, geometría, proportioni et proportionalitá.EsinteresanterecordarporquéloscontadorestomamostantoencuentalafiguradePacioliycuálfuesuimportanciaparaeldesarrollodenuestraprofesión,atalgradoquehemosdecididocelebrarnuestrodíaenunaefemériderelacionadaconél.

LucaPaciolinacióen1445,enelburgodeSanctiSepulcri;dehecho,élseauto-designabaLucasdeBurgodeSanctiSepulcri.EnsupueblonatalfuealumnodePierodellaFrancesca,queimpartíamatemáticasyotrasciencias,aunquenoenunaescuelaformal,sinodemaneraprivada.

En1464,alos19añosdeedad,yyaenVenecia,fuecontratadocomopreceptorporunaadineradafamilia.Duranteestosañosseperfeccionóenaritméticacomercial,ypara1470,yaenRoma,ejerciófuncionesdocentes.Sesabequeensujuventudtrabajóconuncomerciante,FolcodeBelfolci,yvivióencasadeotro,AntonioRompiasi,comotutordesuhijo,ytalvezallícaptólanecesidaddeunaobrasobrecontabilidadquecontribuyeraaordenarlascrecientesoperacionesmercantilesenlaItaliadeentonces.

En1477,alos32años,seordenafrailefranciscanoycomienzaunaseriedereco-rridos,queduraríanhasta1494,pordiversasciudadesitalianasdictandolacátedradematemáticas(enlasuniversidadesdePerugia,Roma,Nápoles,Florencia,Padua,MilányBolonia).PasaporPerugiayZara,regresaaPerugia,Roma,Nápoles,SanctiSepulcri,UrbinoyVeneciacomopreceptorparticulardediversospersonajes.Sedice,incluso,queviajaporOriente.Escribeuntratadodematemáticasquenuncaseimprime,otrodeálgebrayunatraduccióndelaGeometríadeEuclides,quesepierden.

Finalmente,en1494publicaenVenecialaobraqueloharápasaralainmortali-dad,Summa,lacualsedivideencincopartes.Laprimeraestádedicadaaaritméticayálgebra;lasegundaalaaplicacióncomercialdedichasciencias;laterceraalatene-duríadelibros;lacuartaalossistemasmonetariositalianos,ylaúltimaalageometríapurayaplicada.Lapartedeteneduríadelibrossedivideenochosecciones,laúltimadelascualesserefierealacontabilidad“alaveneciana”,yaexplicadaantes,yadiver-sasprácticascomercialesdesutiempo.

Enlapartedeteneduríadelibrosseencuentralaprimeraexposiciónimpresadelateoríadelapartidadoble,quecambiólateneduríadelibrosdelaépocayquesería

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Capítulo 2 Antecedentes de la contaduría. ¿Qué hace un contador público? 37

labasedelacontabilidadenlossiglosposteriores.SabemosqueenrealidadPaciolinoinventódichateoría,perosífueelprimeroenpublicarunaexplicaciónyendivulgarlademanerasistematizada.

Unade lascaracterísticasfundamentalesdeestehombrefuesudedicacióna laenseñanza,porlocualesimportantequeconservemoshastalafechaladescripcióndesudidáctica,dondeélmismodicequecomenzabaexplicandosiemprelomásdifícilparaluegopasaralofácilypráctico.

En1496,LudovicoEl MorolollamaaMilán,dondetrabajóporprimeravezconLeonardodaVinciyungrupodeintelectualesqueformabanlaAcademiadeesaciudad.MuertoElMoro,LucayLeonardoviajanaFlorencia,dondecompartieronexperiencias,trabajosyhastalamismacasa.SedicequeDaVincieraposeedordeunodelosejem-plaresdelaprimeraedicióndelaSumma,elcualhabíaleídocongraninterés.

Apartirde1500LucaPacioli vuelvea superegrinar recorriendoPisa,Bolonia,Perugia,Venecia,denuevoPerugia,elBorgodeSanctiSepulcriyRoma.

En1509publicaunnuevolibro,laDivina proportione,ilustradocondibujosfaci-litadosporLeonardodaVinci.FinalmenteenRomasepierdesurastroyselesuponemuertoamediadosde1514.

El apoyo de la ley

Elaño1494esfundamentalparalacontabilidad,debidoaqueenEspañapasadesuetapadeprobanzaaladellevanza;esdecir,hastaantesdeestemomentosellevabaporvoluntad,pordeseodetenerunapruebadelapalabradeloscomerciantes,ydeaquíenadelante,diversosordenamientoslegaleslahacenobligatoriaparaloshombresdenegocios.

Existíanvarioscomerciantesqueentendíanyalanecesidaddehaceruncorteenlacontabilidadyrevisarlosresultadosdelaempresa,perohayquereconocerquelamayorpartedelosnegociosteníaundueñoúnico,demaneraqueerapocofrecuentepediralcontadordichocorte.Sehaexplicadoenpárrafosanteriorescómolaconta-bilidadsellevabadesdeeliniciohastaelfinaldelavidadeunnegocianteodeunasociedad,ysóloencasosexcepcionalessehacíancortesintermedios.

La expedición de Magallanes

Unodelosejemplosmásclarosdeloexpuestoenelpárrafoanterioryquizáelmásconocido,eselviajedeMagallanesalrededordelmundo.

AunqueyaexistíaelantecedenteconColónenlabúsquedadenuevasrutasco-merciales,eselviajedeFernandodeMagallaneselquerevisteaspectosclaramentecomercialesymarcaunmomentofundamentalenlahistoriadelacontabilidad.

CarlosVyMagallanesfirmanunconvenioprevioalviaje,elcualotorgabaalna-veganteyasusocio,Faleiro,20%delasgananciasobtenibles.Elviajeiniciael10deagostode1519yduratresaños,yaquelossobrevivientesregresandesuvueltaalmundoel6deseptiembrede1522.Enelviajesepierdencuatrodelascincoembar-cacionesqueloiniciaronytrescuartaspartesdelatripulaciónperecen,incluyendoalpropioMagallanes,quienessustituidoporJuanSebastiánElcano.

AldesembarcarenSanLúcardeBarrameda,unodelossobrevivientes,quebajódelanaveVictoriaeraelcontador,quienllevababajoelbrazoloslibrosdecontabilidady

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38 Contabilidad 1

elreportedeunagananciade500ducadosdeoro.Loshombresdelreyyloscomer-ciantesengeneral,sepercatandelanecesidaddeevaluar—desdeelpuntodevistacontable—unnegociodeprincipioafin,ytrasladanesaenseñanzaalosnegociosentierraquepuedenserevaluadosdeestamanera—perotambiénperiódicamente—,atravésdelacontabilidad.

Los primeros contadores en México

LosdosprimeroscontadoresdelaNuevaEspañafueronAlonsodeÁvilayRodrigodeAlbornoz.ElprimerofuedesignadocontadordelayuntamientodeVeracruzen1519,cuandosefundalaciudad,yel15deoctubrede1522,CarlosVnombraaAlbornozContadorRealdelaNuevaEspaña,porloquepodríamoscatalogarlocomoelsegun-docontadordeestepaís.

Semblanza de los contadores en México y de la evolución de su nombre

EnMéxico,laenseñanzadelascuestionescontablesestuvoligadaensusiniciosalaEscuelaSuperiordeComercioyAdministración,quesefundaen1845paraencargarsedelaenseñanzasuperiormercantil.Entoncessehablabasimplementedeuntenedor de libros,nombredequienseocupabasólodellevarlosregistrosdeunaempresa,peroqueparaelmediomercantileindustrialdeesaépocaerafundamental.EstainstitucióntuvoalgunosdirectoreseminentescomoManuelPayno,de1871a1876,yJoaquínD.Casasús,aprincipiosdelsigloXX.

Mientrasenotrospaísesseavanzabaenlaprofesionalizacióndelasactividadesdeloscontadores—porejemplo,en1887seformalaAsociaciónAmericanadeContado-resPúblicosenEstadosUnidos—,enMéxicoseemiteundecretoel5dediciembrede1903queautorizabaalEjecutivoexpedirlaLeyparalaEnseñanzaComercialenelDis-tritoFederal,lacualtomaformael7deenerode1905,cuandosepublicaenelDiario Ofi ciallaLeydeEnseñanzaComercial,enlaquesemencionacomocarreraaseguir,enlaEscuelaSuperiordeComercioyAdministración,lade contador de comercio.

El25demayode1907,FernandoDíezBarrosopresentóelprimerexamenprofe-sionalparaobtenereldiplomadecontadordecomercio.Durantemuchosañossehaconsideradoestafechacomoelpuntodepartidadelasactividadesdeloscontadoresennuestropaís.

El11deseptiembrede1917quedóconstituidalaAsociacióndeContadoresTitula-dos.Losprimerossociosfueron:FernandoDíezBarroso,EmilioBello,JoséF.León,LuisG.Pastor,MarioLópezLlera,ErnestoM.Díaz, J.AgustínCastro,ArnoldoHarmony,RobertoCasasAlatriste,LuisMontesdeOca,EduardoPérezBarreira,TomásVilchis,MaximinoAnzuresySantiagoFlores.ExceptoErnestoM.Díaz,todosegresarondelaEscuelaSuperiordeComercioyAdministración.AestamismageneraciónpertenecíaRafaelMancera.Paralelamente,en1917,enEstadosUnidoslaAsociaciónAmericanadeContadoresPúblicoscambiósunombreporeldeInstitutoAmericanodeContado-resPúblicos.

EnMéxico,gradualmentecomienzaatomarfuerzalaideademodificarelnombredeestosprofesionalesporeldecontador público.El6deoctubrede1923,laAso-

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Capítulo 2 Antecedentes de la contaduría. ¿Qué hace un contador público? 39

ciacióndeContadoresTituladoscambiasunombreporeldeInstituto,yadquieresupersonalidadjurídicaporescriturapúblicadel19defebrerode1925comoasociacióncivil.Enestaacta losfirmantesfueron:MaximinoAnzures,JacintoÁvalos,FélixBár-cenasyGallardo,JoséBarra,EmilioBello,JoséBravo,RodolfoCasas,RobertoCasasAlatriste, Agustín Castro, Armando Cuspinera, Alfredo Chavero, Hermenegildo Díaz,FernandoDíezBarroso,GilbertoFigueroa,SantiagoFlores,JulioFreyssinier,ArnoldoHarmony,JoséF.León,RafaelManceraOrtiz,LuisMontesdeOca,FernandoOrozco,LuisG.Pastor,DavidThierry,JulioTorroella,TomásVilchisyAgustínZea.DíezBarrosofueelectopresidentehonorariovitaliciodelaasociacióncivil,yMontesdeOcapre-sidente efectivo. En la lista anterior aparecen algunos eminentes profesionales quefueronsociosdelosdespachosmásimportantesdeMéxicooautoresdelibrosfunda-mentalesparalaprofesión.

El20dediciembrede1925,laSecretaríadeEducaciónPúblicarevalidóeltítulodeFernandoDíezBarrosoalotorgarleelprimertítulodecontadorpúblico.En1926y1929ladependenciarepitiólarevalidacióncon32contadoresdecomercioegresadosdelaEscuelaSuperiordeComercioyAdministración.

SeconsiderapartedelasegundageneracióndecontadoresaAlejandroHernán-dezdelaPortilla,AndrésMonteroyCarlosRobles;formandounatercerageneración:AlejandroPrieto,SealtielAlatriste,JoaquínGómezMorfínyManuelResa.Entreestoscontadoresfigurantambiénquienes fueronsociosdedespachosoautoresde librosmuyimportantes.

Por esos años, la Escuela Bancaria y Comercial inicia actividades, ofreciendo lacarreradecontadorprivado,ymástardeladecontadorpúblico,ytienesusprimerosegresadosaprincipiosdeladécadade1940,enunageneraciónexcelentealaquepertenecieronEduardoM.Creel,JoséJiménezOleayRaúlNiñoÁlvarez,entreotros.

TambiénlaUniversidadNacionalAutónomadeMéxico(UNAM)dacabidaalacarre-ra,enlaentoncesEscuelaNacionaldeComercioyAdministración.

CuandoelInstitutoTecnológicoydeEstudiosSuperioresdeMonterrey(ITESM)iniciósusactividades,enseptiembrede1943,unadesuscuatrodivisionesfuelaEscueladeEstudiosContables,en laquesepodíaestudiarcontaduríapúblicaycontaduríaprivada.

Laprofesióndecontadorprivadoseconvierte,alpasodelosaños,enunacarreratécnicademenorimportanciaqueladecontadorpúblico,ylosprofesionalesdeestaúltimacomienzanausarlaexpresióncontador público tituladoparaestablecerconmayorclaridadladiferencia.Además,seiniciaunaépocademuchosegresadosperopocostitulados,ylasmayoresresponsabilidadesquesevanadjudicandoalcontadorhacenindispensablesutitulación.

El12deseptiembrede1955secambiaelnombreporelactualInstitutoMexicanodeContadoresPúblicos,yseinicialaetapamásdinámicadelaprofesión,extendiéndo-sesuorganizaciónatodoelpaísconpublicacionesylaformalizacióndesuejercicio.Aprincipiosdeladécadade1970,sedecideerradicarlaexpresióntituladoydejarsóloelnombredecontador público.

Hacealgunosaños,laFacultaddeContaduríayAdministracióndelaUNAMresuelvecambiarelnombredelacarreraporeldelicenciado en contaduría,aunquelamayo-ríadelasdemásinstitucionesdeeducaciónsuperiorconservanelnombredecontadorpúblico.

Másrecientemente,elITESMcambialadenominaciónporlade licenciado en con-taduría pública y fi nanzas;laUniversidadPanamericanaleadjudicadiversasdesigna-cionessegúnlaespecializaciónterminaldelalumno,yotrasuniversidadeshacenligerasmodificacionesalnombreenlamismalínea.

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40 Contabilidad 1

Algunosautorespiensanenelcontadorpúblicoconelnuevonombredeconsultor en información;esdecir,unprofesionalquesepreocupaporladefinición,adquisi-ción, análisis y uso de la información (financiera y no financiera, interna y externa)requeridaparaoperarefectivamente,administraryevaluarunaorganizaciónysusdi-versasactividades.

Nohepretendidounrecuentoexhaustivo,sinosóloseñalaralgunasfechasymo-mentosimportantesdelacontaduría,quehatenidocambiosdenombreyhamadura-doenlosserviciosqueprestaalasociedad.

(Puedeconsultarseelapartado¿Quéhaceuncontadorpúblico?,enelcapítulo1,enlapágina16.)

¿Qué enseñan las instituciones educativas a los contadores?

Unapersonaquehadecididoestudiarparacontadortiene,enelTecnológicodeMon-terreyporejemplo,lasiguienteproporciónenrelaciónconeltotaldesusmaterias:

Contabilidad,20%;administraciónymateriasafines,17%:finanzas,15%;humani-dades,13%;matemáticas,11%;derecho,6%;impuestos,6%;tópicos,6%;economía,4%,yauditoría,4%.Esfácilapreciarlacongruenciaentrelacombinacióndemateriasylasposibilidadesdedesempeñolaboraldelosprofesionalesdeestacarrera.Eláreamásfuerteescontabilidad,queenglobacontabilidadgeneral,costos,presupuestosycontraloría.Este20%representalapartecentral,fundamental,delplandeestudiosdelacarrera.Sobreestabaseindispensabledeconocimientosestánasentadaslasdosáreasmásimportantesdeespecialización:impuestos,con6%,yauditoríacon4%.Elporcentajenodebeparecerpequeño,yaqueseapoyaenunagranbasedeconoci-mientosbásicos.

Lasfinanzas,representadascon15%,sonmuyimportantes,yestealtoporcentajeseexplicaporlaextremacompetenciaqueelcontadorhamostradoenestecampodurantelosúltimosaños.Finalmente,el17%correspondientealaadministraciónnosexplicalaimportanciaylaventajaqueelcontadortienealmomentoenqueseeligealacabezadeunaempresa.

Lasdemásasignaturassonherramientasmuyimportantes:matemáticas,derechoyeconomía.Menciónapartemereceeláreadehumanidades,queborra laantiguaimagendelcontadorcomounhombrefrío,sinsentimientosysólosusceptibledeemo-cionarseconlosnúmeros;estaárearefuerzatambiénelprofundosentidoéticoquelacarreranecesita.

Evidentemente, los planes de estudio de las diferentes instituciones educativasqueimpartenlacarreradelicenciadoencontaduríapúblicatienenalgunasvariacionesentresí,ycomoyasedijo,esasdiferenciasafectan inclusoelnombrede lapropiacarrera.Estosedebeaquenohayunacuerdonacionalsobreloquedebeenseñarse,nienestanienotrasprofesiones,aunqueelhechodequemuchasuniversidadesenel interiorde laRepúblicaestén incorporadasa laUNAMgeneraciertaunificacióndecriterios.Podemosprecisaralgunosmaticesparticularesdelasdiferenciasexistentesenlaactualidad.

Acontinuaciónunpequeñoestudiodecaso.Alcompararcuatrodelasmásimpor-tantesinstitucioneseducativasprivadasdelaciudaddeMéxicoytresdelinteriordelaRepública,enconcretodelasmásimportantesdelestadodeVeracruz,seaprecialosiguiente:seagruparonlatotalidaddelasmateriasenlasasignaturasdecontabilidad,finanzas, impuestos, auditoría, administración, humanidades, matemáticas, derecho,economíaytópicos(optativas).

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Capítulo 2 Antecedentes de la contaduría. ¿Qué hace un contador público? 41

EnlascuatroinstitucionesdelaciudaddeMéxico,41%desusmateriasabarcanlasumadecontabilidad,finanzas,impuestosyauditoría,mientrasqueenlasinstitucio-nesdelinteriordelpaíselpesodeltotaldeestasmateriasalcanza51%.

Aparentemente,lasinstitucioneseducativasdelaciudaddeMéxicosepreocupanmásporunacarreradiversificada,notancentradaenlasmateriasclásicas,ypropor-cionanalcontadorunaperspectivamáscompletae integral,nosólodelmundodelosnegociosydesuentorno,sinodeunmundoenconstanteevolución,enelcuallasmateriasmásdiversasdeprontoconvergenyseentrelazancreandonuevoscamposdeconocimiento.

EnlaciudaddeMéxicoempiezaahabermenospreocupaciónporeláreaadminis-trativaqueenlosestadosdelaRepública(sólo12%delacurrículaserefiereadichasmaterias contra18%de su contraparte),probablementepensandoenun contadormásenfocadoenlacontabilidadylasfinanzasqueenlaadministracióncomotal.

Tambiénexistemáspreocupaciónenlasinstitucionesdelacapitaldelpaísporlashumanidades(15%contra10%enprovincia).Estoesinteresantesipensamosenlalargadiscusiónsostenidaentornoaconsideraralcontadorcomounprofesionalde-masiadoapegadoalatécnica,puesahoravemosquelasuniversidadescomienzanacambiarenestesentidoysepreocupanmásporestetipodepreparación.

EnelinteriordelaRepúblicaseponemenosénfasisenlasmatemáticas,locualpareceunaomisióngrave,yaqueesunhechoaceptadoquelosaspectosmatemáti-cosdelmundomodernosonmúltiplesyafectanprácticamenteatodoslosámbitosdenuestravida.Estaseríatalvezladiferenciamásdrástica,yaquelasuniversidadesdelacapitaldelpaísdestinan17%desuplandeestudiosaestaárea,contrasólo6%delasuniversidadesdelosestados.

Enlorelativoaderechoyeconomíanohaydiferenciassustanciales(6%enelDis-tritoFederalcontra9%enlasentidades),salvounaligeramentemayorpreocupaciónenlasuniversidadesdelinteriordelpaíseneláreadederecho,talvezrecalcandolatradicionalimportanciaqueelcontadorhatenidoparaasesoraralasempresasenlosaspectosimpositivos.

Entópicos,lasuniversidadesdelDistritoFederaltienenmayorcantidad,locualnoshabladeplanesdeestudiomásflexiblesymásdispuestosaserestructuradosporlospropiosalumnos,tendenciaquenecesariamenteaumentaráenelfuturo.

¿Qué mejor profesión para estudiar que contaduría pública?

Entiendoqueeltítulodeesteapartadopuedeparecerexageradoohacerpensarquesetratadeunanunciopromocionaldeloscontadores,perolarealidadesmuydife-rente.

Enprimer lugar,es importanteubicaralgunosdatosnuméricosderivadosde in-vestigacionesquesondemuyfácilaccesoydecaráctergeneralsobreelempleoenMéxico. El periódico El Financiero publicó en su momento, un pequeño análisis deofertasenelmercadolaboralque,alrevisarlascondetenimiento,arrojanconclusionesinteresantes.Veamosacontinuaciónalgunasdeellas.

Lapersonaidealparaencontrarempleotieneentre25y34años;puedeserhom-breomujer(ladiferenciaentrelasofertasparaambossexosesmínima,yaquehay52%desolicitudesparaellosy48%paraellas);debedominarentre50y100%elidiomainglés;puedenotenerexperiencialaboral,oalosumounaño,conlocualrespondería

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42 Contabilidad 1

a48%de lasofertas (atenciónparaaquellosque sequejande ser alumnosdetiempocompleto),ysitieneentredosytresañosdeexperiencia,atendería36%deofertasmás.

Laverdaderadiferenciaaparececuandoanalizamosquedel100%deofertasparacarreras no relacionadas con la ingeniería, es decir, para licenciaturas del tipo másvariado,41%serefierenacontadores;dichodeotromodo,decada10personasconlicenciaturaquesesolicitanenlasempresas,cuatrosonparacontadores.Lastresca-rrerasquelesiguen,sisumansusofertas,alcanzanmenosde40%.

Esapersona idealqueanalizamosyquepuedeparecersea cualquier egresadodeunauniversidad,siescontadordispondrádeunodecadatresempleosofertados(engeneral, incluyendo licenciaturase ingenierías).Poresonoesextrañoenterarsede loquesemencionaráacontinuación:una investigación revelóque lacarreradecontadorpúblico tiene lacaracterísticadeser laquecuentaconmayornúmerodegerentesgeneralesodirectoresdeempresas,entrelosegresadosquetienen10añosenelcampolaboral.Estedatoesespecialmenterelevanteporqueenteoríalacarreranoestádiseñadaparaprepararasusegresadosdirectamenteparaesospuestos.Loquesucedeesquedentrodelaempresa,elcontadorgeneral,eldirectordefinanzasoelcontralor (puestosnormalmenteocupadosporuncontadorpúblico) tienenunagranoportunidaddeserelegidoscuandoestávacanteladireccióngeneral.Estoesasíporqueelcontadoreseldepositariodelaconfianzadelasaltasautoridadesdelaem-presa,yaqueesélquienadministraelprincipalsistemadeinformacióndelnegocio,yenlosconsejosdeadministraciónoenlasasambleasdeaccionistassiguenejerciendoelcontrolpersonasqueloconsideranunprofesionalmuybienpreparadoydignodetodasuconfianzaensucampoyenotrosmás.

Acontinuaciónseexponenalgunasrazonesporlascualesellectordeberíatomaraccióninmediataeinscribirseenlacarreradecontaduríapública.

a) Estaprofesióncuentaconuncampolaboralmuyamplio.Unademandaconstantedecontadoresapareceentodaslasfuentesdereclutamiento,yelcrecimientocons-tantedeindustrias,comercios,empresasdeservicio,institucionesdecrédito,etc.,nohacesinoaumentardichanecesidaddeprofesionales.

b) Elcontadorpúblicotieneunsólidobagajedeconocimientosqueesprácticamenteimposibleadquirirdeotramaneraquenoseaestudiandola licenciatura.Puedecursarse,porejemplo,unamaestríaenadministraciónyadquirir conocimientosmuysólidosenestaárea,ydehechomuchosprofesionalesdediversasdisciplinasla estudian para competir con los licenciados en administración en sus propiosterrenos.Perounamaestríaencontaduría,encambio,ademásdesermuyespecia-lizada,prácticamentesólolaestudianloscontadores,yaquerepresentaungradodeprofundidadtalqueotrosprofesionalesnopodríanalcanzar.

c) Lacarreradecontadorpúblicoeselcaminomássólidoparaingresaralasfinanzas,yaquepermiteconectarlosconocimientosbásicoscontablesconelsiguientepasoque sonprecisamenteaquéllas.En laactualidadmuchosprofesionales ingresandirectamentealasfinanzas,quizáatravésdeunamaestría,perotendránsiempreunadebilidaden los conceptosbásicosque losharávulnerables sobre todoendiscusionesprofundasdetemasfinancieros.

d ) Laprofesióndecontadorpúblicorepresentaunaherramientapoderosaparaquie-nesaspiranabasarsuprosperidadfuturaensutrabajoyconocimientos.Porejem-plo,unapersonaqueestudiaadministracióndeempresas seguramente lohaceporquesabequeenelmedianoplazoestaráalfrentedeunaempresa,seaporhe-

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Capítulo 2 Antecedentes de la contaduría. ¿Qué hace un contador público? 43

renciaopordisponerdelosfondossuficientesparacrearlaélmismo.Uncontador,encambio,estudiaparaadquirirunacervodeconocimientosquelepermitadesen-volverseenelmundodelosnegociosyprogresarenél,basadoexclusivamenteenloquesabeyensutalentoparausarlo.

e) Quienesestudianparacontadorespúblicossabenquesisudesempeñoprofesio-nalsedesarrollaenundespachooenunacompañíaserán,decualquiermanera,losprimeroscandidatosaocuparladireccióngeneral.Estosedebeaquelaprefe-renciadelasasambleasdeaccionistasydelosconsejosdeadministraciónporloscontadoressebasaenlagrancantidaddeinformaciónqueesteprofesionaltienedelaempresayenlaconfianzaquegenera.

f ) No debe ser una limitación para decidirse a estudiar contaduría pública el quelaelecciónprimariahayasidootra.Esdesabioscambiardeopinión,sobretodocuandoseentiendequeestaopciónesmejorquelaanterior.Muchosprofesionalesexitososendiversoscamposnoeligieroncomosuprimeraposibilidadeláreadelconocimientoqueloshizotriunfarenlavida.

Quierocomentarporúltimoqueencuentroenmiprofesióncomodocentemuchosestudiantesespecialmentedotadospara lacontabilidadyquemesorprendedescu-brirlosinscritosencarrerasdiferentesaladecontadorpúblico.Cadasemestreintentoindividualmenteconvencerlosdelasbondadesdelacontaduría.

Correporahí labromaacercadeunacarreraque,alpreguntarquiénesson losprofesionalesdeella,serespondequesonaquellosquenotuvieronvalorparaestu-diarcontaduríapública.Quieroinvitaratodoslosquelodeseen,atenerelvalordeestudiarparacontadorpúblico,yrecordaralrespectolaspalabrasdeJohnF.Kennedy,quiendecíaquesupaíscolocaríahombresenlaLunanoporquefuerafácil,sinoporqueeradifícil;delmismomodolosinvitoadecidirseporlaprofesióndecontadorpúblico,peronoporqueseafácil.

Una visión sobre el estudio de la contaduría pública enfocada a los padres

Siustedtieneestudiosuniversitarios,másde40añosyunhijoohijaqueestáenelmomentodedecidirquélicenciaturaestudiar,probablementehaydosideastotalmen-tediferentesqueluchanensumente.

Enprimerlugar,recuerdaquedurantetodasuadolescenciaybuenapartedesuedadadultaunadelascarrerasqueseconsideraronmássegurasparatenerunbuendesarrollo,másdignasyrespetablesencuantoalaimportanciayconfidencialidaddelosdatosquemanejaba,demejorposicióndentrodeunaempresay,enelfondo,másenvidiadas,eraladecontadorpúblico.

Probablementealgúnfamiliarcercanoestudiócontaduríapública(untío,unpri-mooprimaalgomayor,sushermanosohermanas),yquienhizoesaeleccióneraunapersonaadmirada,consultadafrecuentementeporsusparientesymencionadacomoejemploparaelrestodelafamilia.

Paratodaslaspersonasqueconocía,eraclaroquelaprofesióncontablenoservíaparahacersemillonario,peroeraunexcelentecaminoparaconvertirseenunmiembrohonorabledelacomunidad,paratenerunaltoniveldevidaygozardeuntrabajoex-traordinariamenteseguro,quenuncaibaafaltarleenelrestodesuexistencia.

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44 Contabilidad 1

¿Cuál sería la mejor alternativa que podría escoger su hijo o hija para estudiar?

Porotraparte,durantelosúltimosañoshaescuchadoquelacontaduríaesunaprofe-siónquepodríallegaradesaparecer,queenlasuniversidadesprivadaslamatrículasehareducido(noasíenpúblicas)y,paracolmo,enañospasadoslosescándalosconta-blesenEstadosUnidosacabaronporhacerletenerunpocodemiedoodesconfianzahaciadichacarrera.Hayquiendicequelacontaduríanoseharenovadograncosayqueloscontadoressiguenofreciendoexactamentelomismodesiempreasusclientes,conelmismoespírituconservadorqueloshacaracterizadoyque,ahora,nopareceadecuadoparaestostiempos;loanteriorocasionará,tardeotemprano,quelaprofe-sióndesaparezcayquelovistohastaahoraseaunpreámbulodedichadesaparición.Havistoqueentresusfamiliaresmásjóvenesnadiequiereestudiarcontaduría,yquenisussobrinosniloshijosdesusamigoscercanosestáninscritosenlacarrera.

Larealidadesquelaprofesióndecontadorsiguesiendorespetada,sóloquees-tamosviviendounaetapasemejantealadelasdécadasde1940o1950,cuandoeraofrecidabásicamenteporlasuniversidadespúblicasyentonceslosgrandescontadores,endespachosoempresas,proveníandedichasinstituciones(queeranmuybuenas).Siquienesestudianenuniversidadesprivadassiguendesdeñandolacarrera,dentrodeunosañostendremosesasituaciónnuevamenteylosegresadosdeestasinstitucionestendránquelucharmuchoparademostrarqueellostambiénsonbuenos.

Loscontadoresestánrenovandoenformasensiblesuofertadeserviciosysiguensiendo exactamente igual de consultados que antes; no hay ninguna profesión quepuedasustituirlosenlasáreasdeauditoríaoimpuestos,aunquesídebereconocersequeunamayoragresividadlosobligaráarecuperarloquehancedidoenáreascomolasfinanzas.Pero,ciertamente,noesunaprofesiónquedesapareceránienelcortonienellargoplazos.

Losempresariossiguensintiendounagranseguridadcuandotienencercaasucon-tador,ynolocambiaránporningúnotroprofesional.Probablementeexijanmásdeélqueantes(ytambiénseloexigelasociedadentera),peroelcontadorestáaceptandoelretoysabrásalirdeestacrisiscomohasalidodeotras.

¿Por qué son importantes los contadores hoy en día?

AlgunaspersonasopinanencontradelaimportanciadeloscontadorespúblicosenelMéxicodehoy.Sedicequedeberíamosdesestimularlamatrículaenestaprofesiónyenotraslicenciaturasque,aparentemente,noagreganvaloranuestraeconomía.

Hayargumentoscontundentescontra loanteriordecarácterprácticoy teórico,derivadosdelosconceptosenlosquesebasanlasorganizacionesdelmundoactualenlosnegocios.

Enprimerlugar,habríaqueaclararquelasempresassiguensolicitandocontadores,siguenincorporándolosasusequiposdetrabajo,e inclusocontinúannombrándolosdirectoresgenerales,másalládeloqueloscríticosexternosdigan.

Ensegundolugar,pocasprofesionestienenunrangotanampliodeposibilidadesdeacciónparasusegresados,ycuentanademásconunáreaquelesesprivativa,comoennuestrocasoeslaauditoría.Quienescriticanestacarreraopiensancriticarla,haríanbienenconsiderarestaventaja.

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Capítulo 2 Antecedentes de la contaduría. ¿Qué hace un contador público? 45

Se dice que la matrícula de la carrera está bajando en las universidades, perotambiénbajaladeingenieríaynadiepiensaenquedichaprofesióndebedesaparecer.Porotraparte,cadanuevainstitucióndeeducaciónsuperiornecesariamenteincluyeensuofertaalacontaduría.Finalmente,hayqueconsiderarlanecesidaddeelaborarunestudioseriodelosmovimientosdelasmatrículasenlasuniversidadesprivadasypúblicasrespectodelacontaduríapúblicaparadeterminarquécambiosrealmentehayquehacerparamejorarla;mientrastanto,dejémoslatrabajar.

El futuro de la profesión contable en México

Comoesteprimerescenariooprimeraaproximaciónnoesdemiautoría,ynoesre-ciente,iniciarédandoelcréditocorrespondienteasuautoryubicándolaeneltiempo.

Aprincipiosdeladécadade1970erayoasistentededonAlejandroPrieto,eminen-tecontadorpúblico,enalgunaocasiónpresidentedelInstitutoMexicanodeContadoresPúblicos,maestropormásde50añosyautordevarios libros fundamentalesparalaenseñanzadelacontabilidadennuestropaís.Miposicióneraprivilegiadaporqueademásdeasistiralascorrespondientesclases,pasabavariashorasalasemanaencompañíadelmaestroPrieto,preparandomaterialesyescuchandosuspuntosdevistaen relacióncondiversos tópicosde laprofesión.Almanifestar sus ideasacercadeldesarrollodelcampolaboraldelcontadorpúblicoennuestropaís,élapreciabatresetapasmuyclarasalolargodelsigloXX,aunquesospechoquelaúltimacuandomenosestarátotalmentevigenteeneliniciodeestesigloXXI.

Primera etapa: la de los tenedores de libros.Nuestraprofesióntuvounimpulsoimportantecuandolosdirectivosdelasempresassedieroncuentadelanecesidaddetenerauncontadorquesehicieracargodela“historiadelaempresa”,dellevarunregistrofieldeloquehabíasucedidoenlamisma,yaseaporcumplirconlasleyes,portenerelordendebidoypoderrecurriraloslibroscuandoseconsideraraoportuno,opordejarsatisfechosalosdiversossociosqueibanapareciendoenlascadavezmásflorecientesempresasnacionales.

Loverdaderamenteimportantefuequeentre1900y1950laprofesióncontablefueenascenso,loscontadoresseorganizaroncomocuerpocolegiado,lalicenciaturamismacambiódenombrevariasvecesysobretodoseincrementóelnúmerodeins-titucioneseducativasquelaofrecían;portanto,aumentóelnúmerodeestudiantesydeegresados.

Segunda etapa: la de los grandes despachos de auditoría.De1950hastaelfinaldelsigloXX fuimostestigosdecómolaauditoríaseconvirtióenelbastióninexpugnabledelaprofesióncontable.Todoslosqueestudiamoslacarreraduranteesosañoshemosoídohablardelaauditoríacomoelcampoprivativodelcontadorpúblicoynoshato-cadopresenciarelcrecimientogeométricodelosdespachosdeprofesionalesque,enalgúnmomento,seiniciaroncomodespachosdecontabilidad,yhemosvistocómoelaugedelaauditoríaprimero,ydelaconsultoríamástarde,loshizocreceryampliarsucampodeacción.

CabeaclararquedonAlejandroPrietoyavisualizabaestaetapaen1970,antesdequelasochograndesfirmasdecontadoresdelmundocomenzaranafusionarseentresí,ycuandolosdespachosmexicanoseranunadécimapartede loquesonhoyenpersonal,actividades,facturación,etcétera.

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46 Contabilidad 1

Tercera etapa: la de los superdepartamentos contables y fi nancieros de las em-presas.Aunqueenrealidadestaetapaseinicióhaceaños,esclaroquenohemosvistotodavíalallegadadesumáximoesplendor.Yadurantelasdécadasde1970y1980fueposibleobservarcómolosdirectoresdeempresassefueronhaciendocadavezmásdependientesdeláreacontable-financiera;posteriormentenostocóvivirladécadade1990,quepodríamosllamarunadécada fi nancieraproductodeerroreseconómicosodeotrascausas.Esunhechoqueelmundoempresarialhacobradoconcienciadequesedebesabercontabilidadyfinanzas,yquemásvaleteneralladonouncontador,sinoatodoundepartamentocontable-financierodegrandesproporcionesyalcancesquepuedacolaborarenlaplaneacióntácticayestratégicadelacompañía.Lacontabilidadhasabidoaprovechar latecnologíapara lograrcadavezmayoresavancesyestaralladodeladireccióndelaempresaparaadministrarlainformación.Loanteriorexplicaenparteelaugedeesossuperdepartamentoscontable-financieros.Peroaunquehe-mospresenciadomuchodeestoenlosúltimosaños,nosfaltaaúnlomejor.

Esperohabersidofielalavisiónoriginaldeestegrancontadorpúblico.Obviamen-te,heagregadoalgunoselementosquemehatocadovivirenlosúltimostiempos,quesimplementecorroboransusplanteamientos.

Paraelsegundoescenariooaproximacióntambiénmencionaré loscréditosres-pectivos.En1992sepublicóellibroLas nuevas dimensiones del contador público en su desempeño profesional, identidad y forma de pensar,escritoporLuisRubénPicazoManríquezyFabiánMartínezVillegas.

Laposicióndelosautoressedesarrollaatravésdetodalaobra,peroelcapítulotercero,titulado“Losnuevosescenariosdelcontadorpúblico”,esespecialmenteútil,yenélpodemosidentificarestesegundopuntoacercadelfuturodelaprofesiónconta-bleenMéxico.Laobraproponeunprofesionalquepasedereaccionararesponder,ydesolucionarproblemasaidentificaroportunidades,definidodelamanerasiguiente:“Esevidentequeelgrangirodelcontadorpúblicoensusfunciones,ensuidentidadyensuformadepensardebeencaminarsehacialaaltagerencia.Esasícomoelconta-dorpúblicopuedeactuarenformacongruenteconlaorientaciónyformadepensarpropiadelosdirectivosqueseubicanenlosaltosnivelesgerenciales.”

Losautoressugierenquedebemosconvertirnosenprofesionalesatentosaidentifi-carlastendenciasqueconformaránelfuturoyquepuedenempezaramanifestarseyaatravésdeencuestas,investigacionesosimpleobservaciónpersonal.Unodelosaspectosfundamentalesdelcapítuloplanteaqueelcontadorpúblicodebemanejarinformación,ynossugierealgunostemassobreloscualeshayqueestarsiempreatentos:“TratadodeLibreComercio,globalizacióndelaeconomía,prácticasgerenciales,ideasparamejorarlacalidad,sistemasdeinformación,tecnologíaqueutilizanlasempresas,recursoshu-manos,finanzas,empresasencompetenciay,porsupuesto,cuestionesfiscales.”

Otrode losconsejosvaliososquenosofrecenestosautoresesnoconfundir lasnovedadespasajerasde impactodecortoplazo,con lasverdaderastendenciasquecambiaránelmundoyque,porsupuesto,semantendránenellargoplazo.Elcapítu-loconcluyeconunamatriztridimensionalquerelacionatendenciasconactitudesdelaaltagerenciay fuerzasgeneradorasdeventajascompetitivasenelámbitode losnegocios.Apesardequefueescritoen1992,ellibrotrataaspectosquesonyaunarealidad,comolosquedescribiremosacontinuación.

Tendencias

Unasociedaddelainformaciónydelconocimiento.

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Capítulo 2 Antecedentes de la contaduría. ¿Qué hace un contador público? 47

Aceleradodesarrollodelaindustriadealtatecnología(microelectrónica,biotecno-logía,cienciadenuevosmateriales,aviacióncivil,robótica,máquinasyherramien-tas,telecomunicacionesycomputación).

Explosiónempresarialdeemprendedores.

Conformacióndeunaeconomíamundial.

Actitudes

Liderazgo.

Creatividadeinnovación.

Visiónalargoplazo.

Fuerzas

Calidaddelproducto.

Servicioalcliente.

Valoragregado.

Estilosdevidadelcliente.

Seapreciaentoncesunavisióndiferente,másenfocadaenelentornoysuinfluen-ciaenelámbitodelcontadorpúblico,puesafinaldecuentas,comodecíaelfilósofoespañolJoséOrtegayGasset:“Yosoyyoymicircunstancia.”Elcontadorpúblicodebeobservarsucircunstanciafuturayactuarencongruenciaconella,ademásdesalirdelosámbitoshabitualesybuscarnuevoscaminosdeacciónsiesnecesario.

Enunartículopublicadoenagostode1999,larevistaVeritasdelColegiodeCon-tadoresPúblicosdeMéxiconosplanteauntercerposibleescenarioparaelfuturodelaprofesióncontable.

Estructuradoconbaseenlasponenciasdesociosdecincodelasfirmasmásim-portantesdecontadorespúblicosqueoperanennuestropaís,seenfocóenseñalaráreasespecíficasdeactividaddeestaprofesiónen lospróximosaños,quepodríanresumirseenlospuntossiguientes:

a) Unaauditoríaevolucionada, tantoen lametodologíacomoen lasherramientas,quesatisfaga lasnuevasnecesidadesde losclientes.Unauditorquetenga ideadequéeselnegocioyaportesugerenciasqueagreguenvaloralaorganización.Oportunidades de trabajo adicionales a la auditoría tradicional, probablementecontandoconespecialistasenáreasquehoysevencomonovedosas,talescomoladeriesgos.Aquíesútilrecordarqueactualmente,cuandosehabladeauditoría,debeprecisarsesiesfinanciera,fiscal,administrativauoperacional.Enelfuturohabránuevasopciones.

b) Nuevosserviciosfiscalesenlosqueelcontadorpúblico,ensucarácterdeconsultorfiscal,seconvertiráenunasesorfundamentalparaelnegocio.Sevisualizanáreascomotributacióninternacional,preciosdetransferencia,reingenieríafiscal-finan-cierayotras.Eláreafiscalsiemprehasidoyseráapasionanteporsudesempeñoentreelfiscoyelcliente,entreelrespetoalasleyestributariasyelcuidadodelamejorsituaciónparaelcliente.Estonocambiaráenel futuro,sóloseagregaránnuevostópicosyelámbitodeaccióncreceráconelprocesodeinternacionaliza-cióndelasempresas.

c) Lasfinanzasdelfuturoserántotalmentediferentesalasactuales.Enlosprocesosdelnegocio,enlatecnologíayenlosmercadoshanocurridocambiosnotablesen

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estosúltimosaños.Encambio,lasfuncionesadministrativasyfinancierassiguensiendobásicamentelasmismas.Losnuevostópicosfinancierosestánapareciendoydetrásdeellosvendránlasnuevastécnicasyestrategiasacordesconunanuevaépoca.Elcontadorpúblicoseráelprotagonistafundamentaldeestecambio,pro-veyendonuevaymejorinformaciónendiferentescontextosytomandolasdecisio-nesélmismo.

d) Laconsultoríamanejadaanivelesmuchomayoresqueenlaactualidad.Cualquierempresaconsiderará,laposibilidaddeahorraralcompartirlosprocesosdesopor-teconotrasempresas,enunesquemadeservicioscompartidosavaladosporcon-sultoresquetienencomopartefundamentalundespachodecontadorespúblicos,yasualrededorunagrandiversidaddeprofesionalesespecialistasendiferentesramasdelconocimiento.

e) Mayorparticipaciónfemeninaenelámbitogeneraldelaprofesión,alreconocersequeenlasescuelas,enlasempresasy,finalmenteenlosdespachos,laproporcióndemujerescomienzaasermayorqueladeloshombresy,porfin,selograqueaccedanapuestosdirectivosentodaslasorganizaciones:profesoras,directorasdecarreraydedepartamento,directorasdefinanzas,directorasgeneralesysociasdedespachos.

f) Profesióncontableengeneralydespachosdecontadoresenconcretoqueserecono-cenenconstanteaprendizaje,enfrentandosiemprenuevosconceptos,procedimien-tos,reglamentacionesy,portanto,haciendoénfasisenlaconstantepreparacióndelosprofesionalesdeestaárea.Siempresehaconsideradoquelosdespachosdecontadoressonunagranescuela,peroenlaactualidaddebemosveracualquierdepartamentocontable,ocualquierfirmadeconsultoresodeauditorescomounagranescuelaprácticaen laque losegresadosde lasuniversidadesprosiguensupreparacióntodoslosdías.

Comovemos,lossociosdelasgrandesfirmasdecontadorespúblicosaportaronunaseriedeideasverdaderamentesustancialesparaelfuturodelacontaduríapública.

La certifi cación de los contadores públicos

Desdeel1demayode1998entróenvigorelReglamentodeCertificacióndelosCon-tadoresPúblicosenMéxico,entendidocomounprocesoqueavalalacalidadeindicalavalidezyactualizacióndelosconocimientostécnicos,yaseanteóricosoprácticos,deloscontadores;tambiénseñalalaexperienciaconquecuentanparaeldesarrollodesusactividadesprofesionales.

ElColegiodeContadoresPúblicosnosrecuerdaque:

“Lacontaduríapública, al igualque todas lasprofesiones registradasenMéxico, seejercemediantelaobtencióndeunalicenciaopatentedelaprácticaprofesional.LaDirecciónGeneraldeProfesiones,dependientedelaSecretaríadeEducaciónPública(SEP),otorgadichalicenciaaaquellaspersonasqueacreditaronlosrequisitosseñaladosparaello,deacuerdoconlaLeyReglamentariadelartículoVConstitucional,relativoalejerciciodelasprofesionesenelDistritoFederaldesde1945.”

Esdecir,quetodapersonaquehaterminadosusestudiosprofesionalesenunainstitucióneducativayhacumplidolosrequisitospararecibirsutítulo,enestecasoeldecontadorpúblico,debeacudiralaDirecciónGeneraldeProfesionesatramitar

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Capítulo 2 Antecedentes de la contaduría. ¿Qué hace un contador público? 49

lacédulaprofesionalqueloacreditaparaejercersuprofesiónenestepaís.Comoelprocesoantesdescritoesrealizadoporlainstitucióneducativa,muchasvecessenosolvidaqueesunpasoindispensableparaelejercicioprofesionalyloconsideramosuntrámitemás.

Ahorabien,elColegiodeContadoresPúblicos,conlasanaintenciónyaexpresadaantes,haestablecidounmecanismoadicionalparavalorarlacalidadprofesionaldelosmiembrosqueasílosoliciten.

Entreel1demayode1998yel30deabrilde1999fueposibleobtenerlacerti-ficación,previocumplimientodelaNormadeEducaciónProfesionalContinuaduranteloscincoañosanteriores(1994a1998).Estanormapodíacubrirseconelejercicioprofesional,ladocencia,lapublicacióndeartículosuobrastécnicas,omedianteunacombinacióndeestasactividades.Debereconocersequeelnúmerodeprofesionalespreocupadosporsuexactocumplimientonoeraextraordinariamentegrande.

Apartirdel1demayode1999lacertificaciónseobtieneaprobandoelexamencorrespondientequeestableceelColegiodeContadoresPúblicosdeMéxico (odelestadoenqueseejerzahabitualmentelaprofesión).

EsteexamendecertificaciónespartedelgrupodeexámenesquehapreparadoelCentroNacionaldeEvaluaciónparalaEducaciónSuperior(Ceneval),endiferentesáreasprofesionales,comoadministración,ingenieríacivil,enfermería,turismoyotras,loscualesseiniciaroncomoexámenesgeneralesdecalidadprofesional,peroalgunoscolegiosprofesionales (como losdecontadores)hanpedidoquese lesprepareunoespecíficamenteorientadoalacertificación.Dichoexamenhaidocambiandoatravésdelosañosy,obviamente,sehamejorado.

Comopuedeapreciarse,nosacercamosalmodelo,yaexistenteenotrospaíses,dequeseaelgremioprofesionalelqueavaleeltrabajodesusmiembros.Hastaestemomentohabíabastadoconegresardeunainstitucióneducativa,obtenereltítuloyrealizareltrámitedelacédulaprofesionalparanotenerningunalimitaciónenelejer-cicioprofesional.Lacontaduríapúblicaseanticipóaestablecerunanormatividaddecalidadque,aunquetodavíamínima,representaunpasoadelante.

Los grandes despachos de contadores

Amediadosdeladécadade1970sehizofamosounlibrollamadoLas ocho grandes,elcualhacíareferenciaalasochograndesfirmasodespachostrasnacionalesdecon-tadorespúblicosqueprácticamenteauditabanalasprincipalesempresasdelmundoyquetenían,casicomorequisitoindispensable,unanuevaáreadeconsultoría.

Enesaépoca, lasituaciónenMéxiconodistabamuchode loquepasabaenelrestodelmundo.Lasochograndes loerantambiénennuestropaís:seencargabandelasauditoríasdelasmásfuerteseimportantesempresas,auditabanporsupuestoalastrasnacionalesqueenviabandesdesucasamatrizlainstruccióndequédespachodebía sercontratadopor lafilialaquíenMéxico.Comodatocurioso, si se llamabaporteléfonoaesosdespachos,casisiemprelarespuestaqueserecibíaeradoble,eincluíalamencióndeldespachonacionalyeltrasnacional,paraquepudieradesdeesecontactoinicialidentificarselarelaciónentreambos.Lastelefonistascontestabanalgoasí:“DespachoRobertoCasasAlatriste,CoopersandLybrand”;“RuizUrquiza,ArthurAndersen”;“González,Berazueta,Vilchis,Pricewaterhouse”.

Lospocosgrandesdespachosdeorigenexclusivamentemexicanoysinnexosconelextranjeroestabanaunpasodereconocerlaimposibilidaddecontinuarcompitiendo

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aunniveldeigualdadconesosgigantes,ypocosañosdespuéstuvieronqueafiliarseaalgunodeellos,aunqueéstenofueratan“grande”,oseresignaronaserabsorbidosporlosrepresentantesde“lasochograndes”.

Esasmismasgrandesfirmaspresentabanya,ennuestropaís,unapequeñaáreadeconsultoríaintegradaporunsociodirector—casisiemprecontadorpúblico—,yunnúmerovariabledepersonalqueincluíaacontadoresyprofesionalesdemuydiversoscamposdelconocimiento.

Cabedestacarloanteriorporqueeralaprimeravezqueloscontadoresconvivíanconespecialistasdeotrasáreasdentrodesumismafirmaobligadospor lasnecesi-dadesdesusclientes,lascualeserancadadíamáscomplejaseincluían,enmuchasocasiones,cuestionesquenoestabanniporconocimientosniporéticaenposibilidaddeserresueltasporloscontadorespúblicosdemaneraexclusivaysinayudadeotrosprofesionales.

Algunasáreas,divisionesodepartamentosdeconsultoríafueronmásexitososqueotros,dependiendodelashabilidadesdelossociosdirectores,delempujedelospro-fesionales contratados o de los nichos de mercado que fueron atendidos. Diversasrazoneshubo,peroelcasoesquealgunasdeesasseccionesdeconsultoríallegaroninclusoaconsiderarseentidadesseparadasdelosdespachosquelasoriginaron.Estosucediósobretodocuandolosgrandesdespachosllegaronaconvertirseenorganiza-cionesdifícilesdemanejar,conmásdemilpersonastrabajandoenáreastandiferentescomoauditoría,contabilidad,impuestos,informática,consultoría,etcétera.

Conformelaseconomíassehicieronmáscompetitivasyglobalizadas,lasmismasochograndesresintieronsusefectosyfueronaliándose,locualdisminuyósunúmeroperolashizomásgrandesypoderosas.Quizálafusiónmásimportantedelostiem-posrecientesfueladePricewaterhouseconCoopersandLybrand,queahoraesPri-cewaterhouseCoopers.Detalmaneraquemientraslosgrandesdespachosdeconta-doressefusionaban,lasáreasdeconsultoríaemprendíanunavidapropia,separadasdelaorganizaciónquelasvionacer.

Noticiasdeestosúltimosañospermitenvisualizarunanuevaépocaparalasgran-desfirmasdeconsultores:

Enprimer lugar, lanoticiade la cotizaciónenbolsade KMPGConsulting,quepla-neavenderenWallStreet lanadadespreciablesumade324millonesdeaccionesaunpreciototalde2,800millonesdedólares.Estaempresadeconsultoríanaciódeuneminentedespachodecontadoresyahoraseleobservaparticiparconvidapropiaenestenuevomundo.Laseparaciónenestecasohasidonecesariayprobablementemuyprovechosa,yaquecontadoresyconsultoresunidosnohabríanpodidoincursionarenlabolsanimedirelatractivoirresistiblequerepresentalaconsultoríaeldíadehoyparalosinversionistas.

Esimportanterecordarqueestacolocaciónenelmercadonoseharápensandoenexpectativasmásomenosrealizables(comohacenmuchasempresasactualesqueestándemodaytienenunfuturoaparentementepromisorio,aunquedudoso),sinoenelsólidodesarrollodelafirmaquenovendeesperanzassinorealidades.

Ensegundolugar,lanoticiadelahistóricadecisiónemitidaporlaCorteInterna-cionaldeArbitrajedesepararaArthurAndersendeAndersenConsulting,conloqueestaúltimatuvoquepagarmilmillonesdedólaresasufirmahermanaydejardeusarsunombre.Estasituaciónhaalcanzadotalcelebridad,quelosprofesoresdeHarvardanalizanconsusalumnosuncasosobreeltema.LadecisióncreóAccenture,ylasalvódeladesaparicióncuandoArthurAndersenfueabsorbidaporotrasfirmasdespuésdelasuntodeEnron.

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Capítulo 2 Antecedentes de la contaduría. ¿Qué hace un contador público? 51

ProbablementeAndersenConsultingeslaempresadeconsultoríamásexitosadetodasaquellasquesurgierondedespachoscontables,yquevieneacerrarun largocicloduranteelcuallasfirmasdeauditoríaoriginalesylascompañíasdeconsultoríanacidasdeelloshanidoseparándosedebuenodemalmodo.

AndersenConsultingyArthurAndersensedesligaronen1989conunacuerdodemutuoapoyoqueincluíaaspectosfinancieros,perolafirmadeauditoríaintentódesde1994reiniciaractividadesdeconsultoría,yestofueconsideradocomounrompimien-todelascondicionespactadasalmomentodelaseparación.

JustoesreconocerqueAndersenConsultinghasidounpocomásexitosaquesuhermanadesdeelpuntodevistadelosingresos,yaqueen1999obtuvomásde8milmillonesdedólares,mientrasqueArthurAndersennollegóalos7mil500millones.Porotraparte,desdeelpuntodevistadepersonal,ArthurAndersencuentacon75miltrabajadores,mientrasqueAndersenConsultingtienecasi10milempleadosmenos,locualnoshacesuponerdeentradaqueestambiénmáseficiente;todoestosincontarconeltristefinaldeestedespachodeauditores.

Ética y normatividadEnunaocasión,unpresidentedelInstitutoMexicanodeContadoresPúblicosmediounejemplobastanteclarodelasituaciónenquedebíanactuarloscontadores:

Cuandounapersonaacudeaunmédico,debeconfiarenélyrealmentenolepre-ocupasielrestode lagente lohace.Probablementeacudióaconsultarloporreco-mendacióndealguien,perounavezpasadalaprimeraentrevista,loúnicoqueimportaeslaconfianzaquesegeneraenelpaciente,ydeahíenadelantelarelaciónprosiguebasadaenella.

Enelcasodeunapersonaquebuscaauncontador(sobretodoensufacetadeauditor independiente)debe importarle no sólo la confianzaquedeposite endichoprofesional, sino la confianza que la sociedad misma le tenga; es decir, se procuraacudirauncontadorrespetado,reconocidoyque,alemitirunaopiniónsobrelacon-tabilidaddelcliente,tengacredibilidadpública.Denadaserviríaqueelclienteconfíeenelcontador,puessilasociedadnolohace,suopiniónserátotalmenteinútil.Laprofesióndelcontadorpúblicoestábasadaenlaconfianzanosólodesusclientes,sinotambiéndelpúblicoengeneral.

Loanteriorhageneradoatravésdelosaños,tantoenMéxicocomoenotrospaí-ses,unaactituddeabsolutaseveridadenlaobservanciadeloscódigosdeéticaporpartedeloscuerposcolegiadosdecontadorespúblicos.Elgrandesarrollodelapro-fesiónennuestropaísnohabríasidoposiblesinelprofundosentidodeéticaqueéstaprofesa;merefieroalrespetoquesehageneradoentrelasociedadhacialasdiversasactividadesqueelcontadorrealiza.

Lapreocupacióndelgremiodurantelosúltimosañoshasidolaactualización,porloqueseestablecióunanormadeeducaciónprofesionalcontinua,yestovamuyacor-deconelejemploinicial.Quétranquilosnossentimosalconsultaranuestromédicoycomprobarcómosustécnicas,instrumentaleideassondelomásrecientesenelramodelamedicina.Delmismomodo,elclientedelcontadoresperaelequivalente.

Comosiemprequesehacencomentariossobreestostemas,creoquelomásvalio-soesaportarejemplos,casosespecíficosdondeelcontadorhamostradoquésentidotienedesuéticaycómolapractica.

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52 Contabilidad 1

Haceaproximadamente30años,eldirectordeunaempresadescentralizadallamóasuauditor(unrespetadocontadorpúblico)ylepidióquesehicieracargodeelegirelequipodecómputoadecuadoparalaorganización.Elcontadorlerespondióquenoeraéllapersonaadecuadaparaeltrabajo,pornoserelespecialistaendichascuestio-nes.Eldirectorinsistió,conelargumentodequesóloconfiabaenélparaesatarea,porlaimportanciayelaltomontodelainversióninvolucrada.Elcontador,sincambiarsuargumento,respondióquesóloestabaasualcancetraeralmáximoexpertodeEsta-dosUnidoseneltema,ysupervisarqueesapersonahicieraunaevaluaciónminuciosadelasituaciónypresentaraunapropuesta.Asísehizo.

Estecasosemuestracomoejemployfuentede inspiraciónpara losnumerososasuntosenlosqueloscontadorespúblicossonsolicitadosparaopinaracercadetemasquenosondesucompetenciadirecta.

Además,enestepequeñorelatohayvariospuntosimportantes:Elcontadorpúblicoantepusosuéticaalnegocioalresponderhonestamenteque

élnoeraelprofesionaladecuado.Eldirectordelaempresadescentralizada,alsolici-tarleasuauditoralgoquenoeradesucompetenciaeinsistirenello,mostróqueelcontadoreralaúnicapersonaenquienconfiabaparasuencargo.Éstevolvióamostrarsurespetoalosprincipioséticosalcomprometerseatraeralmayorexpertodeláreacorrespondienteysupervisarsutrabajoparatranquilidaddesucliente,peronointer-venirdeotramanera.Comoésta,existenmuchashistoriassobrelaactuaciónconcretaquehantenidolosgrandescontadorespúblicosmexicanosenabsolutorespetodesusprincipioséticos.

Yasabemosque,pordesgracia,notodomundosecomportadeacuerdocon loqueseesperadeél,peronodebemosolvidarqueloscontadoresseestánpreparandoparaserlomejorynootracosa,asíquedeloscasosnegativosnovalelapenahablar.Encambio,esinteresanteconoceralgunasanécdotasquehansidoimportantesparalaprofesióncontableylasenseñanzasquehandejado.

La profesión de contador público y la lucha contra la corrupción

ConestetítuloapareciópublicadohaceañosenlarevistaContaduría Públicaunensa-yofirmadoporlaFederaciónInternacionaldeContadores(IFAC, International Federation of Accountants).

Elensayotienediversosobjetivossecundariosodeprocedimiento,peroelprinci-palescontribuiraerradicarlacorrupción.Aunquelosconocedoresdelacontaduríahansabidodesdesiemprequenuestraprofesiónmantieneunaluchaconstantecontraesteflagelo,es justoreconocerquecualquierdeslizenestecampoinmediatamentepuedecrecerdemaneradesmesuradayocasionarprecisamenteelefectocontrarioentreelpúblicoengeneral.PoresoesimportantequeunorganismointernacionalconelprestigiodelaIFACnosinvolucreatodosenelcombatecontraesecáncersocial.

Valelapenadestacardoscuestionesdelescrito:

Enprimerlugar,unanuevaconceptualizacióndelasrepercusionesdelacorrupción:

“Enlamedidaenqueelcomercioylasinversionessevuelvenglobales,laspreocupa-cionessobrelacorrupcióntambiénsehacenglobales.Elproblemadelacorrupciónyanosepuedeplantearcomocondiciónlocal.Haycorrupción,públicayprivada,entodoslospaíses,aunqueenalgunospodríasermásobviaqueenotros.Estasituacióntiene

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Capítulo 2 Antecedentes de la contaduría. ¿Qué hace un contador público? 53

unarepercusiónnegativaentodomundo;eldesarrolloeconómicoseveimpedido,losinversionistaspierdenlaconfianza,losemprendedoressufrenincrementosensuscos-tosparahacernegocios,losriesgosaumentan,laslíneasdecréditonacionalescaen,la credibilidadde losprofesionales,de loshombresdenegociosyde losgobiernosdisminuyenotablemente,lasociedadpierdeautoestimaytienemenosconfianzaenlosprincipiosdelalegalidadyenlasinstitucionesengeneral.”

Comopuedeapreciarse,setratadeunenfoquequeubicaalacorrupcióncomounproblemadetodos,decaráctermundial,ynoslarevelacomouncáncerquetardeotempranoatentademanerafundamentalcontraelmundodelosnegocios,contranuestromundo.

Meparece importantecompartiresta ideacon los jóvenesde lasdiversas licen-ciaturasdeláreadenegocios,yenespecialconlosestudiantesdecontaduríapública,paraquetomenconcienciadeesteproblemaycomiencendesdeahoraacontribuirasuerradicación.

Porotraparte,elensayosugierea lasdiversasorganizacionesdecontadoresen107paísesdelmundolassiguientesaccionescontralacorrupción:

Desarrollarprogramasqueestablezcanrelacionesdecolaboraciónconlasautori-dadeslegislativasyreguladorasparaminimizarprácticascorruptasyproponerso-lucionesbasadasenlalegislaciónyreglamentosmodelo,yaintroducidosenotrospaíses.

Trabajarconlosgobiernosenladefinicióndecorrupción;proponer leyescontradichosactos,ydesarrollarmediosdeprotecciónparaquieneslosdenuncien.

Iniciarprogramasdeeducaciónparacontadorespúblicosyparaelpúblicoconelfindecrearconcienciadelosefectosdañinosdelacorrupción.

Estimularalosmediosdecomunicaciónparaqueconviertanlaerradicacióndelacorrupciónenunasuntopúblico.

Aportarasistenciaaorganizacionesqueluchancontraestecáncer. Estimular a las firmas de contadores, empresas y gobiernos para que adopten

códigosdeconductaqueinvolucrenalosaltosdirectivosenlaluchacontralaco-rrupción.

Promoversistemasdeimpuestoseficientesyequitativos. ApelaralainfluenciadeorganismoscomoelFondoMonetarioInternacional(FMI),

laOrganizaciónparalaCooperaciónyDesarrolloEconómico(OCDE),elBancoMun-dial(BM)ylaOrganizacióndelasNacionesUnidas(ONU)paraquedesarrollenlegis-lacionesanticorrupciónentodossusEstadospartícipes.

Setrata,porprimeravezenlahistoria,deunaseriedemedidasconcretasparacombatirdefrentelacorrupción,perotalvezlomejordelartículoseaelllamadoquehaceatodoslosquesomosmiembrosdeestaprofesiónparaasumirnuestrocompro-misoenunaluchaqueenprimerainstanciahasido,es,yseránuestra.

“Es el contadorpúblico, en lo individual, quiendebeasumir su responsabilidadcontralacorrupción.Senecesitaescepticismoprofesionalalestablecerrelacionesdenegociosyenlarevisióndetransaccionesentrelaspartesrelacionadas,especialmen-tecuandoéstasaparentan tenernegocioscuestionables. Individuosyentidadesco-rruptosdebendarsecuentadequeloscontadorespúblicosrepresentanunabarreraencontradelacorrupción.Sobretodo,cadacontadorpúblicoenloindividualdebeasegurarsedequesupropiocomportamientoreflejeunconstantecompromisoconlaverdadylahonestidad.”

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54 Contabilidad 1

El contador público y las instituciones educativas

Cualquiercontadorpúblicoenactivonosmuestratresaspectos:a) Supropioypersonalcarácter,elcualhasidodesarrolladoindependientementedesu

profesión.b) Elselloquelasinstitucioneseducativasporlasquepasóhandejadoenél,espe-

cialmentelauniversidaddondecursósusestudiosprofesionales.c) Elefectoqueenélhatenidoelpropioámbitoprofesional,lasorganizacionesdon-

dehaprestadosusservicios.

Esteapartadosecentraenlaposibleinfluenciaqueenlacarreradecontadorpú-blicoejercerálauniversidaddeformadeliberada,yencómoellomarcaráeldesenvol-vimientoposteriordesusegresadosenestemundoglobal,cambianteycompetido.

Existeunejemploqueporlejanoesmuyclaroynospermiteubicarunaspectonoimportante,perodistintivodelgremio:durantelosprimeros50añosdelsiglopasadolosestudiantesdecontabilidadresolvíanunagrancantidaddeejerciciosderegistrodeformamanual,yeraunempeñodesusprofesores,encasitodaslasinstitucioneseducativas,quelosfuturoscontadorestuvieranloquellamábamos“buenaletra”.Así,noerararoelogiaraalguiendiciéndole:“Tienesletradecontador.”

¿Cuálessonahoralascaracterísticasqueimportanenlasinstitucioneseducativasparafijarunselloparticularensusfuturosegresados?

Apartirdeestacuestiónmecentraréencinco,elegidasenfuncióndepreguntasespecíficasformuladasadirectoresdelacarreraendiversasuniversidades:

Conocimiento en sistemas de información.Elantiguoconocimientodeflujogramasylahabilidadparadesarrollarsistemasdeinformacióndesdesuplanteamientoteóricohastasuoperaciónenlarealidadhaevolucionado,eimplicaqueelegresadoactualconozcapaqueteríacomputacionalquelefaciliteelplanteamientoteórico(VisualBa-sic,porejemplo).Además,debeconocerdesdepaquetescomputacionalescontables—parapoderrecomendareladecuado—,hastasofisticadasherramientasqueactúancomoverdaderas “cajas negras”que, al recibir datosdirectamentede laoperación,puedenprocesarlosparaarrojardocumentoseinformacióncontable.

Formación integral.Esantiguoelsueñodeprepararcontadoresqueveanmásalládelosnúmerosyqueposeancualidadesdelíderesenlaorganización.Noolvidemosaquellaestadísticadeunaimportanteescuelaqueseñalabaqueloscontadores,a10añosdeegresar,representabanalaprofesión,quecolocabaelmayornúmerodedi-rectoresgeneralesdeempresa.Tambiénpuedepensarseaquíenlacapacidaddeunatomadedecisionesholística,quemuchossuponenajenaalcontadorporsusupuestafrialdad.Podríamosagregarlacualidaddesabertrabajarbajopresión,cuestiónquemuchosdesestimanyqueenlarealidadpuedeserelfactorcrucialparaseleccionaronoaunejecutivodealtonivel.RecordemosqueNeilArmstrongcomandólamisiónalaLunaenbuenamedidaporsucapacidadparatomardecisionesensituacionesdegranpresión.Finalmente,hayqueconsiderarqueenestaépoca,dondelasempresasdebensersocialmenteresponsables,elcontadortienequeestaratentoysersensibleaestosaspectos,noenvanovariasdelasgrandesfirmasdeprofesionalescontableshansidoyadeclaradasorganizacionessocialmenteresponsables.

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Capítulo 2 Antecedentes de la contaduría. ¿Qué hace un contador público? 55

Fuerte preparación en el área de fi nanzas.Aunquedurantemuchosañoslauniver-sidadylaempresaasumieronqueelcontadoreraelhombreidealparalasfinanzas,laaparicióndeotraslicenciaturasylaverdaderainvasióndeingenierosyeconomistasquesufrióestaáreahizosentirundesplazamientoimportantedecontadores.Deestamanera,algunasuniversidadesdecidieronqueelsellodistintivodesusegresadosse-ríasuconocimientodelasfinanzas.Talvezseaprontoparaevaluarsielsesgodelosplanesdeestudiohaciaestecampohasidosuficienteoexcesivoy,sobretodo,sihatenidoimpactoenelámbitolaboralfinanciero,peroesunhechoqueseestáintentan-dorecuperaruncampoquesiemprefuedeloscontadoresyqueduranteañoshemosconsideradocomounapérdidalamentable.

Una formación humanística con especial énfasis en la ética.Enunasociedadquepierdesusvalores,elcontadordeberetomarsuposicióndeanclayrepresentantedelaéticaqueostentóenelpasado.Tenemosunaprofesiónquehacrecidodesmesura-damente,perosóloenunamínimaparteestácolegiada, loquedificultaejercerunafiscalizaciónrealdelasactividadesdelosmilesdecontadorespúblicosqueejercensuactividadenestepaís.Espues,muchomássencillohacerdelamásprofundaéticael“modusvivendi”denuestrosjóvenesegresadosparaasegurarelporvenirdelaprofe-sión.Unmédicoeseducadodemaneraque,antelapresenciadeunherido,instintiva-menteacudaensuayudasinpensarlo;ojaláyprontopodamosdecirqueelcontadorpúblico,anteundilemaético,adoptainstintivamentelamejordecisión,lamásética.

Combinación de las áreas de fi nanzas, fi scal y sistemas de cómputo. Pudieraparecer reiterativo incluirestaprecisióndespuésde lospárrafosanteriores,peroesunarealidadqueenelfuturodifícilmentesepodrásobrevivirsabiendohacersólounaactividad,teniendosólounahileradelibrosennuestrabiblioteca,asomándonosalacalleporlamismaventanasiempre.Elprofesionaldelfuturodeberáconocermásdeunámbito,tenerpuntosdevistadiversos,quizáhastacontarconmásdeunaprofesión.¿Hanobservadocuántasdobles titulacionesofrecenactualmente lasuniversidades?Considerandoque lacarreracomotalpodríanosersuficiente,algunas institucioneseducativasdecidierondardiversassalidasterminalesalcontadoryprocuraronquesusellodistintivofuerasercontadorpúblicoyalgomás:expertoensistemas,enorganiza-ción,etc.Hayinclusoquienafirmaqueunbuennúmerodeestudiantesdecontaduríaoptanporcursarotralicenciaturaenformaparalela,derechoporejemplo.

Enseñanza de la contabilidadEnMéxicopues,lacontabilidadhafiguradoendiversosplanesdeestudiodesdeelsi-gloXIX.Apartirdeentoncesempezaronaeditarselibrosdetextodeautoresmexicanosqueestablecenladidácticadelamateriayconloscualespuedetrazarseelcaminodecómosehaenseñadolacontabilidad.Acontinuacióncitoalgunosautoressignificativosyelañodelaprimeraedicióndesuobra.

EnloslibrosdeBernardinodelRaso(1869)yAntonioTapia(1887)serecomen-dabaenseñar losconceptos teóricosa travésde lamemorización.Estasobraseranteóricasyhabíapocoespacioparaqueelestudianteobservaracómosedesarrollabalacontabilidad.

Elsiglo XXveaparecernuevostextosenfocadosenlaejercitación.AlejandroPrie-to(1932),MaximinoAnzures(1952),MarcosSastrías(1960),TomásLópezSánchez

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(1961),ElíasLaraFlores(1964)yJuanCarlosTorresTovar(1977),pormencionarsóloalosmásconocidos,publicanconespecialpreocupaciónporladidáctica,laexplicacióndelosconceptosyunacadavezmayorutilizacióndeejerciciosparaqueelestudiantelospudieraresolveralterminarcadatema.Ladivisa“aprenderhaciendo”presidelaépoca.Estasobrasenseñanprimeroelbalanceynoelregistrodeoperaciones,comoacostumbrabanlosiniciadores.

Estosautores,especialmentePrieto,visualizanlanecesidaddeempleartécnicasdidácticasdistintasconelfindemejorarelaprendizaje;asimismo,ensayanilustracio-nesadicionales,extensasprácticasfinalescondocumentosycasosreales,aunquelaherramientaprincipalsonlosejerciciosalfinaldecadacapítulo,ocuadernoseditadosporseparadoypreguntasqueevalúanlosconceptosteóricos.

Alfinalizarelsiglopasadocomenzamosapensarrealmenteenadoptarmetodolo-gíasnuevasparalograreldesarrolloalcanzadoenotrospaíses.AntonioMéndez(1973)yArturoElizondo(1976)proponenunenfoquepersonalydiferente.GerardoGuajardo(1991)escribesupropiotexto,perosigueconexcesivafidelidadloslibrosclásicosesta-dounidenses.Estopermiteexperimentarunametodologíaqueempleapocaejercitaciónyorientaalrazonamientodelascifrascontablesyalestímulodelacapacidaddetomardecisiones.JavierRomero(1995)tieneéxitoalproponerunmaterialconenfoquemásglobal,yHumbertoOropeza(1996)eselprimeroqueincorporaundisqueteasulibro,conloqueseñalaelimpactodelosadelantostecnológicosenlacontabilidad.

Las institucioneseducativasapoyannuevas formasde trabajoen susplanesdeestudios.Así,observamoscómoloscontenidosdelasmateriascontablessehacenmásambiciosos pero desechan temas que requieren demasiada “gimnasia contable”. Seagregantópicosmáscomplicadosantelamayorcapacidaddelosestudiantes;serecal-caquelapartenuméricaessóloherramentalyloimportanteeslatomadedecisionesbasadaenlosnúmeros;seasume,atravésdelospaquetesdecómputo,quedebenhacerserazonamientosalprincipio,alingresarlosdatos,yalfinal,alrecibirlainforma-ción,peroqueelprocesointermedioestásolucionadograciasalatecnología.Ahoraladivisasería:“Lacontabilidadesunproblemadejuicio,nodearitmética.”Esteenfoque,claramentepercibidoenladécadade1970,tardamásde30añosengeneralizarse.

Incorporamosennuestrostextosalgunascaracterísticasadoptadasporlosesta-dounidenses,comoelusodeejemplosycifrasdeempresas reales; lapresenciadeapartadosquehacenreferenciaatópicosactualessobrecontabilidad;lapresentacióndematerialestructuradodesdeelpuntodevistadidáctico,quehaceexplícitoslosob-jetivosdeaprendizaje,ejemplos,ejercicios resueltos,ejercicios rápidos,prácticasdediversostipos,preguntasderepaso,casos,ejerciciosparaserresueltosenpaquetescomputacionales;apoyoalprofesorconejerciciosresueltos,ylainclusiónenlabiblio-grafíadesitiosenlaRed.Algunostemas,comolahojadetrabajo,desaparecen.

Laenseñanzadelacontabilidadseenfocaendesarrollarlashabilidadesintelectua-lesdelalumno,lograrqueaprendaausarherramientas,quepienseydecidaduranteeseprocesoyque,sindejardeentenderlosaspectosbásicosdelregistrocontable,secentreenelempleodeinformaciónfinancieraparalosmásaltosfines.

Porotraparte,alhablardeestetemaesoportunocomentarlastendenciasquesehanpresentadoenlasinstitucioneseducativassobreestamateriaylacarreradecontadorpúblico.

Primero,caberesaltardosgrandesvertientes:Lasuniversidadespúblicashancontinuadoconlatradicióndeprepararprofesiona-

lesquetenganperfectamenteclarostodoslospasosdelprocesocontable.Susegresa-dospodránserresponsablesdelregistrodelasoperacionesencualquierorganización,

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Capítulo 2 Antecedentes de la contaduría. ¿Qué hace un contador público? 57

yaqueestánespecialmentepreparadosparaello.Suidealserállegaraesepuestoatravésdeunascensometódicoportodoslosnivelesdeláreacontable.Sisededicaronaauditoresoaconsultores,seránprofesionalesminuciosos.Alllegarasersociosdelafirma,estaránpreocupadosporlosdetallesyporlagenteasucargo.Todoelloderiva-dodeltipodeformaciónquerecibieron.

Lasuniversidadesprivadashanbuscadonuevoscaminosyenfoquesparaelque-hacercontable.Susegresadosnosemuestranmuyinteresadosenelregistrodeope-raciones,sinoencuantoseasusceptibledesersimplificado.Lesgustaríadesempeñarpuestosgerencialesdeláreacontable,perodespuésdeunabreveestanciacomoasis-tentesdesuantecesor.Noesmuycomúnqueseanauditores,perosíconsultores.Sisonauditores,seránagresivos,creativosy,conunpocodesuerte,llegaránprontoasersocios.Sisonconsultores,buscaránlosproblemascomplejosparaactuarcomocoor-dinadoresdeungrupodiversodeprofesionales.Alllegarasociossepreocuparánporcrearbuenoscolaboradoreseimpulsaralmáximoelcrecimientodesufirma.

Hayquienes,demanerasimplista,piensanquelaúnicadiferenciaentreunauni-versidadpúblicayunaprivadaeslacolegiatura,perocomoseesbozóenpárrafosan-teriores,aunqueseaprendenlosmismostemas,ladiferenciaeselenfoque,porloquelosobjetivossonotrosysegeneranprofesionalesdistintos.

Aun entre las universidades privadas hay enfoques distintos. Algunas tratan dedarleénfasisalasfinanzasdentrodelacarreradecontador.Otrasofrecenáreaster-minalesdiferentesyagreganalcontadorpúblicoapellidosensistemas,enfiscal,etc.Algunasmásapuestanpor la internacionalizaciónyofrecenpartede lacurrículaeninglés.Finalmente,estánlasqueensayannuevasopcionesbasadasensuprestigioysiempreatadasasucalidaddedecanas.

Enseñar contabilidad a todo el mundo

Tradicionalmenteloscontadores,yaseademaneraindividual,enlasinstitucionesedu-cativas o a través de sus cuerpos colegiados, se han preocupado por la educacióncontabledesusfuturoscolegas,esdecir,delosestudiantesdelalicenciaturaenconta-duríapública,peroalmismotiempohandejadoenunlejanosegundolugarlaprepara-ciónentemascontablesdeotrosprofesionalesdeláreadenegocios,ymásaúndelosquecorrespondenaotrasáreas.

Comoconsecuenciade lo anterior, las instituciones educativasorientan susmásdedicadosesfuerzos,susmayoresrecursosysusmejoresprofesoresalasmateriascon-tablesyfinancierasdelplandeestudiosdecontadorpúblico.Encambio,paraotrasprofesiones que sólo incluyen una o dos materias contables y financieras no haytalpreocupación,einclusosepermitequeprofesionalesquenosoncontadorespúblicoslasimpartan.

Loanteriorhallevadoaquelosdepartamentoscontablesyfinancierosdelasins-titucioneseducativasycualquierorganizaciónqueofreceuncursoeneláreacontableprocureencaminarloaloscontadorese,inclusodentrodeestegrupo,quierahablarlea losmáspreparados.Puedeversequehayunaextensaofertadecursossobre losúltimos cambios contables, lasmás recientes reformasfiscales, lasmás sofisticadastécnicasfinancierasodeauditoría,etcétera.

Lamentablemente,seolvidaalagrancantidaddeprofesionalesquenosonconta-doresyqueseencuentranenunadelasdossituacionessiguientes:

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58 Contabilidad 1

a) Losqueensu licenciaturaestudiaronmateriasdecontabilidadhaceyaalgunosañosynecesitan refrescar susconocimientos,yaquesudesempeño laboral loshapuestoenlaencrucijadadeunascensoimportante,perocondicionadoasabercontabilidadoconocer,cuandomenos,losuficienteparaestablecerunacomuni-caciónefectivaconeldepartamentodecontabilidadyfinanzas;sinembargo,susrecuerdosdeloaprendidoenlauniversidadnosonclarosnisuficientes.

b) Losquenuncaestudiaroncontabilidadyapesardequesusprofesionesparecíanmuyalejadasde la técnica contable, el díadehoy sondueñosde suempresa,directivosdeunaorganizaciónoaltosfuncionarios,yaseaporsuscualidadestéc-nicasenciertaárea,porelconocimientoprácticodelamisma,porsusnaturaleshabilidadesdirectivasosimplementeporqueheredaronlaempresa,yresultaquedebenaprenderconurgenciacontabilidad,yaqueeselúnicosectordelaempresadelquenoentiendennadayconelquedebentratarconfrecuencia.

Estosdospuntoshan sidomuypalpablesen losúltimosaños,porque lasaltasautoridadesenlasempresascomprendieronque,antelaimposibilidaddeenseñarelcontenidodetodaslasáreasalcontador,eramássencilloquelosempleadosdelasdemásáreasaprendieranprincipiosdecontabilidadytodossefacilitaraneltrabajo.Estándemodaloscursosydiplomadosqueenseñanlasbasescontables,losestadosfinancierosysuanálisis,yunpocodecostosypresupuestosaingenieroselectrónicos,químicos,médicos,psicólogos, abogadosymuchosotrosprofesionales, antes total-mentedesentendidosdeloqueeralacontabilidad.

También existe, aunque cada vez más reducido, un sector de profesionales deáreasnocontablesquecreensabercontabilidadofinanzasyqueopinanacercadequédeberíahacerelcontadorodecómoregistraroadministrarfinancieramentelasope-racionesdelaempresa.Casisiempre,cuandoseescuchaaestaspersonas,sepercibequenoconocenlatécnicacontableyquesusopinionessonerróneasyesmuydifícilsustraerlasdeesaposición,precisamenteporqueestánbasadasenideasequivocadasdesdeelprincipio.

Esmuyimportantequetodoslosprofesionalesdelacontabilidad,yaseademane-raindividual,enlasinstitucioneseducativas,enlasempresasoenloscuerposcolegia-dos,denunvirajeimportanteyvolteenaveratodoslosprofesionalesquenecesitanconurgenciaaprendercontabilidadennivelesbásicos,ydecidanayudarlosacubrirestasdeficiencias.

Una importanteáreaqueofreceoportunidadesparamejorar laenseñanzacon-tablesonlaspreparatorias,dondelopocodecontabilidadqueseenseñasetratadeformarápidaymalenfocada;soninnumerableslosalumnosquelleganasusestudiosprofesionalesprejuiciadoscontraestamateriaporunadesagradableexperienciaenelnivelmediosuperior.Aquíelerroresprobablementedelasescuelas,quecontratanacualquierprofesionalparaimpartirlamateria,envezdebuscarunaalianzaconuni-versidadesparaquelosreciénegresadosomaestrosprincipiantes,peroconvocaciónyconocimientosactualizados,seanlosqueestablezcanelprimercontactodel jovenestudianteconlacontabilidad.

Debemosrecordarquecuantomáspreparadasesténotrasprofesionesacercadequéesyquésignifica lacontabilidadenelmundode losnegocios,mejorusose ledará.Elnúmerodeusuariosde la informaciónfinancieraexcede, conmucho,aldeprofesionalesespecialistasenella,ymásnosvalealoscontadoresquelosusuariosestánbienpreparadosparaentenderla,ysobretodoparautilizarla.Incluso,existeelargumentodequelamayorpartedelosfraudesydelosgrandesescándaloscontables

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Capítulo 2 Antecedentes de la contaduría. ¿Qué hace un contador público? 59

sehaniniciadoporqueundirectivo,quenoeracontadorynoentendíaparaquésirveestadisciplina,dioórdenesdemanipularlascifrascontables.Unusuarioconocedordelacontabilidad,desusobjetivosysusbondades,nuncahubierapretendidoalterarlascifras,sinoalcontrario,usaríalainformacióncontableparatomarlasdecisionesquesalvaranasuempresaolamejoraran.

UneminentecontadormedijoalgunavezquelacontabilidaddebeserpartedelaculturadecualquierindividuoquesedediquealosnegociosyquepretendaestarinformadoenestesigloXXI.Noolvidemosqueloscontadorestenemoslagranrespon-sabilidaddequeestosecumpla.

Preguntas para responder en clase

2.1 ¿Enquéépocapodríamosestablecerelorigendelacontabilidad?

2.2 ¿Aquépueblosseatribuyenlosprimerosregistroscontables?

2.3 ¿Quérelaciónexisteentreescrituraycontabilidad?

2.4 ¿ParaquéservíalacontabilidadenlaAméricaprehispánica?

2.5 ¿Quéejemplosconcretosexistenderegistroscontablesprehispánicos?

2.6 ¿QuélibroscontablesseutilizabanenRoma?

2.7 ¿QuéaportaciónlegalimportanteheredóRomaalacontabilidad?

2.8 ¿LlevabancontabilidadloscomerciantesdelaEdadMedia?

2.9 ¿Cuálesladiferenciaentrelasescuelasflorentinayvenecianaencontabilidad?

2.10 ¿Quiénycuándopublicaelprimertextosobrelateoríadelapartidadoble?

2.11 ¿Quésignificanprobanzayllevanza?

2.12 ¿PorquéesimportanteelviajedeMagallanesparalacontabilidad?

2.13 ¿Quiénessonlosprimeroscontadoresmexicanos?

2.14 ¿Porquéel25demayoesimportanteparalaprofesióncontable?

2.15 MencionetresnombresconquehasidodenominadalaprofesióncontableenMéxico.

2.16 ¿QuéetapasdelaprofesióncontablevisualizabaAlejandroPrieto?

2.17 ¿Quédiferenciashayentrelosplanesdeestudioparalalicenciaturaencontabi-lidadenelDistritoFederalyelinteriordelaRepública?

2.18 MencionealgunosaspectosdelfuturodelaprofesióncontablequedestacaelartículodelarevistaVeritasquesemencionóenestecapítulo.

2.19 ¿QuéeslacertificacióndeloscontadorespúblicosenMéxico?

2.20 ¿Porquélasáreasdeconsultoríatiendenasepararsedelosdespachosdeaudi-toría?

2.21 ¿Enquéáreasdebenestarsólidamentepreparadoslosfuturoscontadoresse-gúnlasinstitucioneseducativas?

2.22 ¿Cuálesladiferenciaentreestudiarcontaduríapúblicaenunauniversidadpú-blicaoenunaprivada?

2.23 ¿Porquéesimportanteenseñarcontabilidadalosprofesionalesnoespecializa-dosenella?

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60 Contabilidad 1

EVALUACIÓN DE LECTURA 2.1

Resumaen10rengloneselcontenidodealgúnapartadodeestecapítulo.

EVALUACIÓN DE LECTURA 2.2

Delosdiversostemasquecontieneestecapítulo,expliquebrevementeporescritolostresconceptosqueleparezcanmásimportantesparaelfuturodesarrollodelacarreradecontador.

EVALUACIÓN DE LECTURA 2.3

Acontinuaciónseproporcionaunaseriedeenunciadosquepuedenserverdaderos(V)ofalsos(F).Escribalainicialdesuelecciónenelespaciocorrespondiente.

Respuesta

1.Lacontabilidadapareceinclusoantesquelaescritura.

2.EnlaAméricaprehispánicanohayrastrosderegistroscontables.

3.EnEgiptoyRomasedesarrollóunaimportanteactividadcontable.

4.LucaPacioliesconsideradoelpadredelacontabilidad.

5.Laetapadeprobanzafuepreviaaladellevanzaenlahistoria delacontabilidad.

6.LaenseñanzaformaldelacontabilidaddatadelsigloXIXenMéxico.

7.FernandoDíezBarrosoeselprimercontadorquepresentósu examenprofesional.

8.ElcontadorpúblicosiemprehausadoesenombreenMéxico.

9.Laauditoríadeestadosfinancierossólopuederealizarlauncontador público.

10.Loscontadoreshanresentidolacompetenciadeotrasprofesiones enfinanzas.

11.Escasiimposiblequeuncontadorpúblicoocupeladireccióndeuna empresa.

12.AlejandroPrietoanticipabaquelosgrandesdepartamentosde contabilidadperderíanimportanciaenelfuturo.

13.EnlaactualidadloscontadorespúblicossecertificananteelColegio deContadores.

14.Lasáreasdeauditoríayconsultoríaenlasgrandes firmassehanseparadoeinclusohanformadoorganizaciones diferentes.

15.Laéticaesvitalenelejercicioprofesionaldeuncontador.

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Capítulo 2 Antecedentes de la contaduría. ¿Qué hace un contador público? 61

EVALUACIÓN DE LECTURA 2.4

Acontinuaciónseproporcionaunaseriedeenunciadosquepuedenserverdaderos(V)ofalsos(F).Escribalainicialdesuelecciónenelespaciocorrespondiente.

Respuesta

1.Lacontabilidadapareceenañosrecientesenelmundodelos negocios.

2.EnlaAméricaprehispánicahayrastrosderegistroscontables.

3.EnEgiptoyRomaesinexistentelaactividadcontable.

4.GuillermoLagrangeestáconsideradoelpadredelacontabilidad.

5.Laetapadellevanzafuepreviaaladeprobanzadelacontabilidad.

6.LaenseñanzaformaldelacontabilidaddatadelsigloXVIenMéxico.

7.AlejandroPrietoeselprimercontadorquepresentósuexamen profesional.

8.Elcontadorpúblicohasidoconocidocondiferentesnombres enMéxico.

9.Laauditoríadeestadosfinancierospuederealizarlacualquier profesional.

10.Sóloloscontadorespúblicospuedantrabajareneláreadefinanzas.

11.Escomúnqueuncontadorpúblicoocupeladireccióndela empresa.

12.AlejandroPrietopreveíaquelosgrandesdepartamentosde

contabilidadtendríanimportanciaenelfuturo.

13.EnlaactualidadloscontadorespúblicossecertificanenelColegio deContadores.

14.Lasáreasdeauditoríayconsultoríaenlasgrandesfirmassehan unidoeinclusolasofrecenlosmismossocios.

15.Laéticaesvitalenelejercicioprofesionaldeuncontador.

Actividades sugeridas

2.1 Escribaunresumen,cuadrosinópticoomapamentaldelosconceptosesencia-lesdeestecapítulo;esopermitiráqueverifiqueelentendimientologrado.

Cuestionario de repaso

Objetivo.Identificarlosconceptosclavedelcapítuloenunalistadeafirmaciones.Contestecadaunade lascuestionesconunaCsiconcuerdaconlaafirmación,

oconunaDsiestáendesacuerdo.

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62 Contabilidad 1

Bibliografía

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Respuesta

1.La contabilidad es un medio de comunicación relativamente re-cienteenlosnegocios.

2.Eldesarrollodeideascontablesocurrióentodaslascivilizacionesimportantes.

3.Romaestablecióleyesimportantesrespectodelacontabilidad.

4.Paciolifueelúnicoenescribirsobrelateoríadelapartidadoble.

5.Originalmentelacontabilidadenlasempresasmedievalesnoeraobligatoria.

6.EnlaEscuelaSuperiordeComerciocomenzóaenseñarsetenedu-ríadelibros.

7.Losprimeroscontadoresnopresentabanunexamenformalalcon-cluirsusestudios.

8.Cualquierprofesionalpuederealizarunaauditoríafiscal.

9.Algunasáreascontablespuedenserrealizadasporprofesionalesquenosoncontadores.

10.Elcontadorpúblicopuedellegaraocuparladireccióndeunaem-presa.

11.Seríaidealquetodosloscontadoresestuvierancertificados.

12.Laprofesióncontabletieneunseverocódigodeética.

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Capítulo 2 Antecedentes de la contaduría. ¿Qué hace un contador público? 63

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Objetivos

IdentificarantecedentesdelasactualesNormasdeInformaciónFinanciera.

UbicarlaestructuradelanormatividadfinancieravigenteenMéxico.

ConocerlaclasificacióndelasNormasdeInformaciónFinanciera.

Ubicarlasfuncionesyestructuradelcinif.

ConocerlospostuladosbásicosvigentesenMéxico.

Identificarlanormatividadexistenteenotrospaísesenelámbitofinanciero.

Entenderlaconvergenciadelanormatividadfinancieraanivelmundial.

3Normas de Información

Financiera (antes Principios de

Contabilidad Generalmente

Aceptados)

Capítulo

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66 Contabilidad 1

Antecedentes

¿CuálhasidolasituaciónenMéxicodelanormatividadcontable?Aligualqueenotrospaísesydurantemuchosaños,enunprocesolentoperodeavanceconstante,sefueronestableciendolosPrincipios de contabilidadqueestuvieronvigentesennuestropaís.

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Los Principios de Contabilidad Generalmente Acep-tados en México fueron las Normas de Contabilidad Financiera emitidas por la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pú-blicos, que como agrupación profesional actúa como fe-deración de todos los Colegios de Contadores Públicos de los estados.

[Norma de Contabilidad Financiera Comparada, de Javier Cocina.]

Adicionalmente,seagregaronotrosconceptosque,subordinadosalosprincipios,vinieronacomplementarlosyapermitirsuaplicacióndetallada,perodieroncabidaalcriteriodelosprofesionalesacargodeesteproceso.

Postulados, reglas y criterios

Fueimportanteestablecerconclaridadcuáleseranlasreglasdel juego,conlasquelacontabilidadpudoseraprovechadaporlosdiferentesusuarios.Laestructuradelanormatividadcontablefuelasiguiente:

Estructura de la normatividad contable

Los conceptos teóricos que rigen a la contabilidad en México, ordenados de acuerdo con su jerarquía son:

1. Postulados. 2. Reglas particulares. 3. Criterio prudencial de aplicación de las reglas par-

ticulares.

Enordende importancia,despuésde losPrincipiosdeContabilidadGeneralmenteAceptados,aparecenlasreglasparticularesqueconcretanlasideasexpresadasenlosprin-cipiosyseaplicanenmuydiversassituacionesdentrodelainformaciónfinanciera.

Reglas particulares

Son la especifi cación individual y concreta de los con-ceptos que integran los estados fi nancieros. Se dividen en reglas de presentación y reglas de valuación.

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Capítulo 3 Normas de Información Financiera 67

Finalmente,unarecomendaciónespecialquesiguesiendovigenteparaaquellosqueharándelacontabilidadsuprofesiónyunavisoparatodoslosusuarios,esquequienesmanejancifrascontablesdebenutilizarsucriterioalmomentodedecidirsuaplicación.Porsupuesto,ejemplosdeestecriteriohaymiles,peroserefiereacuestionesespecíficasdecadarubrodelainformaciónfinanciera.Unaideageneraldeestecriterioprudencialesaquellaviejaexpresióndequeun contador entre dos opciones está obligado a seleccionar la menos optimista,enunaclaraaplicacióndelcriterioconservador.

Las reglas de presentación se refi eren al modo particular de incluir adecuadamente cada concepto en los estados fi nancieros.

Las reglas de valuación aluden a la aplicación de los principios y a la cuantifi cación de los conceptos es-pecífi cos de los estados fi nancieros.

Criterio prudencial de aplicación de las reglas particulares

La medición o cuantifi cación contable no obedece a un modelo rígido, sino que requiere de la utilización de un cri-terio general para elegir entre alternativas que se presen-tan como equivalentes, tomando en consideración los elementos de juicio disponibles. Este criterio se aplica al nivel de las reglas de presentación y de valuación.

Unaposibleformadeanalizarloquelaprofesióncontabletuvovigenterespectodelanormatividadseríalasiguiente:

Clasifi cación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

En México los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto, se clasifi caron en: Conceptos fundamentales. Normas de contabilidad. Circulares.

[Norma de Contabilidad Financiera Comparada, de Javier Cocina.]

EnreferenciaespecíficaadocumentospublicadosporelInstitutoMexicanodeCon-tadoresPúblicos,atravésdesuComisióndePrincipiosdeContabilidadbajoelnombredeboletines,laestructuradelanormatividadcontableenMéxicofuelasiguiente:

Estructura de los boletines

Boletines Serie A. Principios contables básicos.Boletines Serie B. Principios relativos a estados fi nancie-

ros en general.

(continúa)

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68 Contabilidad 1

Noseprofundizarámásalrespecto,yaquesebuscaqueesteapartadoseasólounaintroducciónalanormatividadactual.Sinembargo,seproporcionainformaciónestadís-ticaadicionalquepuedeserinteresanteparatenerunaperspectivadeltrabajorealizado.

Más información acerca de los antiguos principios de contabilidad

ElInstitutoMexicanodeContadoresPúblicos,atravésdesuComisióndePrincipiosdeContabilidad,realizóuntrabajoarduo,sobretodoenlosúltimosañosdesuoperación,igualqueahoralohaceelcinif.

Normatividad vigente

Hastamayode2004,elInstitutoMexicanodeContadoresPúblicos,atravésdesuCo-misióndePrincipiosdeContabilidad(cPc),emitiólosPrincipiosdeContabilidadGene-ralmenteAceptados(PcGA).Apartirdejuniodeesemismoañoelorganismoencargadodeemitir lasNormasde InformaciónFinanciera (nif)eselConsejoMexicanopara laInvestigaciónyDesarrollodeNormasdeInformaciónFinanciera,A.C.(cinif).

EsteConsejodejóclaramenteestablecidossuslineamientosgenerales:“Elciniftieneelpropósitodeinvestigar,desarrollarydifundirprincipiosynormasqueregulen la informaciónfinanciera enMéxico. Suobjetivo fundamental esdesarrollarnormasúnicasdecontabilidadyrevelaciónfinancierarelacionadasconeldesempeño

Estructura de los boletines (continuación)

Boletines Serie C. Principios aplicables a partidas o conceptos específi cos.

Boletines Serie D. Problemas especiales de determina-ción de resultados.

Boletines Serie E. Reglas particulares para industrias es-pecializadas.

Circulares de la Comisión de Principios de Contabilidad.

Evolución de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Durante los últimos años se avanzó más en la norma-tividad que en años anteriores a nivel internacional. En México, se hicieron esfuerzos importantes, pero no se alcanzó el mismo ritmo.

Los últimos boletines mexicanos se homologaron con las Normas Internacionales de Contabilidad.

De los 35 boletines que estuvieron vigentes, emitidos desde 1974 hasta 2003, sólo 11 de ellos corresponden al periodo 1999-2003.

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Capítulo 3 Normas de Información Financiera 69

deentidadeseconómicasqueseandeutilidad,completas,comparablesytransparen-tesanivelnacionaleinternacional.

“Lasnormasantesmencionadasseráncompatiblesconlasdesarrolladaspororga-nismosinternacionalesyserándecarácterobligatorioparalasentidadesqueprepareninformaciónfinancieraparaserutilizadaporterceros.

“Elcinifseconstituyódesdemayode2002,comoresultadodelaalianzadelossiguientesorganismos:

AsociacióndeBanquerosdeMéxico.AsociaciónMexicanadeIntermediariosBursátiles.AsociacióndeInstitucionesFinancierasInternacionales.AsociaciónNacionaldeFacultadesyEscuelasdeContaduríayAdministración.BolsaMexicanadeValores.ComisiónNacionalBancariaydeValores.ComisiónNacionaldeSegurosyFianzas.ConsejoCoordinadorEmpresarial.InstitutoMexicanodeContadoresPúblicos.InstitutoMexicanodeEjecutivosdeFinanzas.SecretaríadeHaciendayCréditoPúblico.SecretaríadeContraloríayDesarrolloAdministrativo(FunciónPública).”

Suestructuraoperativaestáformadaporunconsejodirectivodenuevemiembros,designadoporlasinstitucionesantesmencionadas,unCentrodeInvestigaciónyDesa-rrollo(ciD)quetieneundirectortécnico,quiencoordinalosgruposdeinvestigaciónydesarrollo,yuncomitétécnicoconsultivode10miembros.

ElcinifestuvopresididoporEnriqueZamoranoGarcíaenunaprimeraetapaypos-teriormenteporFelipePérezCervantes.

LosPrincipiosdeContabilidadGeneralmenteAceptadoscontinuaránvigentesentantonoseanreemplazadosy/omodificadosporlanuevanormatividademitidaporelcinif.

Enestepuntosólosemencionaránlosgruposdenormasy,conformeseavanceenelestudiodelamateria,seintercalaránejemplosconcretosquepermitanaplicarlosconceptosteóricosyampliarlaexplicación.

Nuevas disposiciones

CabeseñalarqueelboletínA-8delInstitutoMexicanodeContadoresPúblicosestable-cióquesilosPrincipiosdeContabilidadGeneralmenteAceptadosquesehanemitidoenMéxiconohacenreferenciaaunasituaciónplanteadaenalgunaempresa,debenaplicarsesupletoriamentelasNormasInternacionalesdeInformaciónFinanciera.Estasituaciónsereforzóconlaaparicióndelcinif,porejemplo,lanifA-8estáescritaexac-tamenteenelmismosentido.

El11denoviembrede2008 laComisiónNacionalBancariaydeValores (cnBV)anuncióqueapartirde2012serequeriráalasentidadesquecotizanenlaBMVadop-tarlasNormasInternacionalesdeContabilidad(ifRS,International Financial Reporting Standards),paraemitirsusestadosfinancieros,ysepermite laadopciónanticipadaparalosejerciciosdesdeel2008.

Loanteriornoshablaclaramentedelprocesodeconvergenciaqueserealizaennuestropaísporalcanzarlosestándaresinternacionales.Desdesucreación,elcinifsepropusoelanálisisdelashastaentonces41NormasInternacionalesdeContabilidadylas33interpretacionesemitidasporelifRic[International Financial Reporting Interpre-tations Committee].

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70 Contabilidad 1

Breve descripción de las normas vigentes

Acontinuaciónsehaceunlistadodelasnormasvigentes;cuandosetratadeunboletíndelosantiguosprincipiosdecontabilidadsemencionalapalabraboletínentreparéntesis:

PrimerocitaremoslalistadelosboletinesdelaserieA,quetratadelospostula-dosbásicosyqueconstituyelaguíafundamentaldeacciónenelámbitocontable,yaquemencionaelementosycaracterísticasdelosestadosfinancierosysuscondicionesbásicasdeoperación.

LaserieCsiguerefiriéndosealasdiversaspartidasdelbalance,eimplicaunestu-diodetalladodecadaunadeellasydealgunosaspectosparticularesqueinvolucranunoomásrubros.

LaserieBtratadelosestadosfinancierosentérminosgenerales,analizandocadaunodeellosyciertosconceptosquelosafectanenparticularodeformageneral.

Normas de la serie A. Marco conceptual

1. Estructura de las Normas de Información Financiera. 2. Postulados básicos. 3. Necesidades de los usuarios y objetivos de los esta-

dos fi nancieros. 4. Características cualitativas de los estados fi nancieros. 5. Elementos básicos de los estados fi nancieros. 6. Reconocimiento y valuación. 7. Presentación y revelación. 8. Supletoriedad.

Normas de la serie B. Normas aplicables a los estados fi nancieros en su conjunto

1. Cambios contables y correcciones de errores. 2. Estado de fl ujos de efectivo. 3. Estado de resultados. 4. Utilidad integral (boletín). 5. Información fi nanciera por segmentos (boletín). 6. Acuerdos con inversiones conjuntas (en ausculta-

ción). 7. Adquisición de negocios. 8. Estados fi nancieros consolidados o combinados. 9. Información fi nanciera a fechas intermedias.10. Efectos de la infl ación.13. Hechos posteriores a la fecha de los estados fi nan-

cieros.14. Utilidad por acción (boletín).15. Conversión de moneda extranjera.16. Estados fi nancieros con propósitos no lucrativos.

* No se incluyen en esta lista las normas 11 y 12 porque aún no han sido emitidas.

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Capítulo 3 Normas de Información Financiera 71

Normas de la serie C. Normas aplicables a conceptos específi cosde los estados fi nancieros

1. Efectivo. 2. Instrumentos fi nancieros (boletín). 3. Cuentas por cobrar (boletín). 4. Inventarios (boletín). 5. Pagos anticipados (boletín). 6. Inmuebles, maquinaria y equipo (boletín). 7. Inversiones en asociadas y otras inversiones perma-

nentes. 8. Activos intangibles. 9. Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y

compromisos (boletín).10. Instrumentos fi nancieros derivados y operaciones

de cobertura (boletín).11. Capital contable (boletín).12. Instrumentos fi nancieros con características de pa-

sivo, de capital o de ambos (boletín).13. Partes relacionadas. 15. Deterioro en el valor de los activos de larga dura-

ción y su disposición (boletín).

* No se incluye la norma 14 porque aún no ha sido emitida.

LaserieDabordacuestionesrelativasaladeterminaciónderesultadosquesiem-prehanexigidountratamientoespecialomásdifícilqueelrestodelaspartidas.

Normas de la serie D. Normas aplicables a problemas de determinación de resultados

3. Benefi cios a los empleados. 4. Impuestos a la utilidad. 5. Arrendamientos (boletín). 6. Capitalización del resultado integral de fi nancia-

miento. 7. Contratos de construcción y de fabricación de cier-

tos bienes de capital (boletín). 8. Pagos basados en acciones.

* No se incluyen las normas 1 y 2 porque aún no ha sido emitidas.

LaserieEcontinúavigenteensectoresespecializadosdiferentesa lasempresastradicionalesdeservicio,comercialesoindustriales.

Normas de la serie E. Normas aplicables a las actividadesespecializadas de distintos sectores

1. Agricultura (boletín). 2. Donativos recibidos u otorgados por entidades con

propósitos no lucrativos.

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72 Contabilidad 1

Algunasantiguascircularestodavíasiguenvigentes:

Circulares

38. Adquisición temporal de acciones propias.40. Tratamiento contable de los gastos de registro y

colocación de acciones.44. Tratamiento contable de las unidades de inversión

().55. Aplicación supletoria de la 40.57. Revelación sufi ciente derivada de la Ley de Concur-

sos Mercantiles.

LasInterpretaciones a las Normas de Información Financieraconstituyenunnuevodocumentoquepersigueaclararalgunospuntososcuros,casisiemprerelativosatópicosdeactualidadoquenoexistíancuandolosprincipiosanterioresestuvieronvigentes.

Interpretación de las Normas de Información Financiera (INIF)

3. Aplicación inicial de las . 5. Reconocimiento de la contraprestación pactada al

inicio de un instrumento fi nanciero derivado para ajustarlo a su valor razonable.

6. Oportunidad en la designación formal de la cobertura. 7. Aplicación de la utilidad o pérdida integral genera-

da por una cobertura de fl ujo de efectivo sobre una transacción pronosticada de compra de un activo no fi nanciero.

8. Efectos del Impuesto Empresarial a Tasa Única (). 9. Presentación de estados fi nancieros comparativos

por la entrada en vigor de la B-10.10. Designación de instrumentos fi nancieros como co-

bertura de una posición neta.11. Reciclaje de utilidad integral reconocida, cuando se

suspende la contabilidad de cobertura de fl ujos de efectivo.

12. Instrumentos fi nancieros derivados contratados por distribuidores de gas en benefi cio de sus clientes.

13. Reconocimiento del ajuste de la posición primaria cubierta al suspender la contabilidad de cobertura de valor razonable.

14. Contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles.

15. Estados cuya moneda de informe es igual a la de registro, pero diferente a la funcional.

16. Transferencia de categoría de instrumentos fi nan-cieros primarios con fi nes de negociación.

17. Contratos de concesión de servicios.

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Capítulo 3 Normas de Información Financiera 73

LasorientacionesalasNormasdeInformaciónFinancieraserefierenatemasmuyparticularesquehancobradoespecialimportanciaenlosúltimosaños.

Orientación a las Normas de Información Financiera (ONIF)

1. Presentación o revelación de la utilidad o pérdida de operación.

2. Recopilación de normas de presentación y de reve-lación sobre instrumentos fi nancieros.

Esimportantedestacarquelalabordelcinifprosigueyquecadaañosepublicannuevasnormasquesustituyenalosantiguosprincipios.Leaeldocumentodenormasquesepublicacadaaño,siquieretenerunaversiónactualizadadedichoavance,pos-teriora2010.

Los postulados básicos

Para nuestros propósitos, es importante listar los postulados básicos e ir ejemplifi-candoconellos.Conformenosadentremosencuestionesprácticasenlossiguientescapítulos,veremossuaplicaciónmásadetalle.Ademássehaceunbrevecomentariodecómoaparecíanantesycómosonahora.

Lospostuladosbásicossonfundamentosqueconfiguranelsistemadeinformacióncontableyrigenelambientebajoelcualdebenoperar.[nif A-1,párr.21.]

Parafinesdeunprimercursodecontabilidadodeinformaciónfinanciera,detallarlospostuladosestalvezlomásimportantedeesteprimergrupodeboletines:

Norma de Información Financiera A-1. Postulados

1. Entidad ahora se llama entidad económica y no hay mayor cambio.

2. Realización ahora pasa a ser devengación contable. 3. Periodo contable queda igual, haciéndolo tal vez

más operativo con el nombre de asociación de cos-tos y gastos con ingresos.

4. Valor histórico original cambia a valuación. 5. Negocio en marcha queda igual. 6. Dualidad económica queda igual. 7. Consistencia se conserva. 8. En cambio se agrega un postulado de sustancia eco-

nómica. Revelación sufi ciente pasa a ser característica. Importancia relativa pasa a ser característica.

Acontinuación,seproporcionaelconceptodecadaunodelospostuladosbásicoscon un breve comentario de cada uno. Adicionalmente, se mencionan los antiguos

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74 Contabilidad 1

Comopuedeapreciarse,enladefinicióndeesteprincipioexisteunapreocupación,apoyadaenlospreceptoslegales,pordiferenciarloqueeslaempresadeloquesonsusdueños.Tomandoencuentaloanterior,sepuedellevarlacontabilidaddeunaper-sonafísica(yasemencionóquenoeselobjetivodeestelibro),deunapersonamoralodeunconjuntodepersonasmorales,nohayningúnproblemaenello,loimportanteesubicarnosfrenteaquétipodeentidadnosencontramos.

1. Entidad económica

La entidad económica es aquella unidad identifi cable que realiza actividades económicas, constituida por combi-naciones de recursos humanos, materiales y fi nancieros (conjunto integrado de actividades económicas y recur-sos), conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumpli-miento de los fi nes específi cos para los que fue creada; la personalidad de la entidad económica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores.

[ A-2, párr. 13.]

2. Devengación contable

Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fi nes contables.

[ A-2, párr. 27.]

Esevidentequesemantienelaantiguaideaconservadoradelacontabilidaddereconocerloseventos—llamadosasíengeneralatodosaquellosqueafectenlascifrasdelainformacióncontable—almomentoquesuceden,sinesperarquesetraduzcanenundesembolsoopérdidaefectivaennuestrodinero.

Talvezseaconvenienteagregar ladefinicióndelantiguoprincipioderealizaciónconelpropósitodeaportarideasútiles.

Lacontabilidadcuantificaentérminosmonetarioslasoperacionesquerealizaunaentidadconotrosparticipantesenlaactividadeconómicayciertoseventoseconómi-cosquelaafectan.

principiosque,enocasiones,siguenaportandoelementosparaentenderconmayorclaridadelactualpostulado.Lareferenciaalosantiguosprincipiosfueretomadaopa-rafraseadadellibroPrincipios de contabilidad generalmente aceptados,ensuedición2003,laúltimaantesdelaaparicióndelcinif.

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Capítulo 3 Normas de Información Financiera 75

Lasoperacionesyeventoseconómicosquelacontabilidadcuantificaseconsideranrealizadoscuando:

a) Sehanefectuadotransaccionesconotrosenteseconómicos.b) Hantenidolugartransformacionesinternasquemodificanlaestructuradelosre-

cursosodelasfuentes.c) Hanocurridoeventoseconómicosexternosalaentidadoderivadosdelasope-

racionesdeéstaycuyoefectopuedecuantificarserazonablementeentérminosmonetarios.

3. Asociación de costos y gastos con ingresos

Los costos y gastos de una entidad deben identifi carse con el ingreso que generen en el mismo periodo, inde-pendientemente de la fecha en que se realicen.

[ A-2, párr. 47.]

Nopodemos,porelementalprincipiodejusticia,separarlosingresosdeunperio-doconloscostosygastosqueloocasionaron.Porejemplo,elsueldodelosvendedo-resdeberegistrarseenlamismainformaciónfinancieradondeaparecenlasventasquelograron,oelresultadofavorabledeunaventadebehallarsejuntoalpreciodelamer-cancíaentregadaalcliente.Sóloloanteriorpermitiráhacercomparacionesválidas.

Elviejoprincipio de periodo contableaportaalgunosdatosadicionalesquevalelapenaconservar,yaqueatiendealanecesidadquetienenlosdirectivosdelasentida-desdeconocerlascifrasenperiodoscadavezmáscortosy,porlotanto,cadavezmásexactos.

Elprincipio de periodo contableseñalaquelanecesidaddeconocerlosresul-tadosdeoperacióny lasituaciónfinancierade laentidad (que tieneunaexistenciacontinua)obligaadividirlavidadeéstaenperiodosconvencionales.Lasoperacionesyeventos,asícomosusefectosderivados,susceptiblesdesercuantificadosseiden-tificanconelperiodoenqueocurren.Portanto,cualquierinformacióncontabledebeseñalarclaramenteelperiodoalqueserefiere.

Loscostosygastosdebenidentificarseconelingresoqueoriginaron,independien-tementedelafechaenquesepaguen.

4. Valuación

Los efectos fi nancieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a la entidad deben cuantifi carse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del ele-mento a ser valuado, con el fi n de captar el valor econó-mico más objetivo de los activos netos.

[ A-2, párr. 52.]

Ésteesunodeloscasosdondehaymáscambiosentreelantiguoprincipioyelac-tualpostulado.Sehadejadodeladolaidealimitadadecosto,acambiodelambicioso

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76 Contabilidad 1

conceptodevalor económico;eltiempodirásinohasidounerror.Seutilizatambiénelconceptodeactivos netosqueessinónimodeaportacióndelossocios,capitalcon-tableoactivomenospasivo.

Porlopronto,recordemoselconceptoantiguo,quetodavíanosaportaalgunaluzsobreeltema.

Elprincipiodevalor histórico originalnoshabladelcosto,alcuallaprofesióncon-tablehaestadoapegadadurantemuchosaños.

Valor histórico originalseñalabaquelastransaccionesyeventoseconómicosquelacontabilidadcuantificaseregistransegúnlascantidadesdeefectivoqueseafectenosuequivalente,olaestimaciónrazonablequedeellossehagaalmomentoenqueseconsiderenrealizadoscontablemente.Estascifrasdeberánsermodificadasencasodequeocurraneventosposterioresquelehaganperdersusignificado,aplicandométo-dosdeajustesistemáticoquepreservenobjetividadeimparcialidad.

Siseajustan lascifrasporcambiosenelnivelgeneraldepreciosyseaplicanatodos losconceptossusceptiblesdesermodificadosqueintegranlosestadosfinan-cieros,seconsideraráquenohahabidoviolacióndeesteprincipio.Sinembargo,estasituacióndebequedardebidamenteaclaradaenlainformaciónqueseproduzca.

5. Negocio en marcha

La entidad económica se presume en existencia perma-nente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable representan valores sistemática-mente obtenidos con base en las . En tanto prevalez-can dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposición o liquidación del conjunto de los activos netos de la entidad.

[ A-2, párr. 24.]

Enestecaso,elpostuladoactualesmuyparecidoalantiguoprincipio.Veamosporqué:

Elprincipiodenegocio en marchaprecisalasuposición,totalmenteválida,dequenues-trasentidadeshansidocreadaspara funcionarporperiodosextensos,yque todasnuestrasdecisionestienenquetomarseenfuncióndeello.

Negocio en marcha suponea laentidadenexistenciapermanente, salvoespecifi-cacióncontraria,porloquelascifrasdesusestadosfinancierosrepresentanvaloreshistóricos, o modificaciones de ellos sistemáticamente obtenidos. Cuando las cifrasrepresenten valoresestimadosde liquidación,deberáespecificarse claramentey seentenderáquesóloseránaceptablesparainformacióngeneralcuandolaentidadestéenliquidación.

Comopuedeverse,sehaevitadomencionarvalor histórico,paradarcabidaaotrasmetodologíasdevaluación,peroelconceptodecostosiguepresenteenlamayoríadeloscasos.

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Capítulo 3 Normas de Información Financiera 77

Denuevacuenta,nohaymuchocambioconlaredaccióndelantiguoprincipio.Elprincipiodedualidad económicanoshabladelavisiónquesetienedelaempre-

saporpartedelcontador,siemprebasadoensuteoríadelapartidadoble,enlavisióndualdelnegocio.

Dualidadeconómicaseconstituyede:

1.Losrecursosdelosquedisponelaentidadparalarealizacióndesusfines. 2.Lasfuentesdedichosrecursos,queasuvezsonlaespecificacióndelosderechos

quesobrelosmismosexistenconsideradosensuconjunto.

6. Dualidad económica

La estructura fi nanciera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que dispone para la con-secución de sus fi nes y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.

[ A-2, párr. 56.]

7. Consistencia

Ante la existencia de operaciones similares en una enti-dad debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones.

[ A-2, párr. 61.]

Es justo reconocerque la redaccióndeestepostuladoesquizáunade lasmáspuntuales,yaqueaclarabastanteelconcepto,loqueelantiguoprincipionuncalogrótotalmente,apartedehaberdudadoycambiadoentrelosconceptosdecomparabili-dadyconsistencia.

Elprincipiodecomparabilidad,originalmentedesignadocomoconsistencia,nosmencionaunodelosaspectosfundamentalesdelaestabilidaddelaentidad,yaquelosmecanismoscontablesdebenpermanecereneltiempoparaquepodamoshacerevaluacionesválidas.

Comparabilidad (consistencia) quiere decir que la información contable debe serobtenidaaplicandolosmismosprincipiosyreglasparticularesdecuantificaciónpara—mediante la comparación de los estados financieros de la entidad— conocer suevolución,oalcontrastarlosconlosestadosdeotrasentidades,conocersuposiciónrelativa.Losusosdelainformacióncontablerequierensometerseaprocedimientosdecuantificaciónquepermanezcaneneltiempo.

Puedeagregarselaaclaración,todavíaútil,dequelaconsistencia(biendescritaenelpostuladoactual)quieredecirtratamientosigualesparaeventosiguales.Ahoraesostratamientospuedenvariarensumetodología(diferentesmétodosdedepreciaciónodiferentesmétodosparareconocerlaincobrabilidad,porejemplo)yellonosimpediríaefectuarlacomparabilidad.Laentidadesconsistenteendepreciar,peronosoncom-parablessuscifrasalcambiardemétododedepreciación.

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78 Contabilidad 1

Quienespreparaninformacióncontabledebenestaratentosparareflejarelfondodelaoperación,lallamadasustancia económica,yaqueenocasioneslaformajurídicapuedenocoincidirconloquerealmenteeslaoperación.Recordemoselantiguoejem-plodelarrendamientofinancieroqueparecíaserunarrendamientocuandoenrealidaderaunacompradisimulada.

Dosantiguosprincipios:revelación sufi cienteeimportancia relativa, pasaronaserahoracaracterísticas,ycomotalesfueronrevisadosenelcapítulo1.Revisemosbreve-mentelosconceptosantiguos:

Elprincipio de revelación sufi cienteinsistíaenlanecesidaddesertotalmentetrans-parentesenlainformaciónfinancieraypensarentodomomentoendaraconoceralusuariotodoaquelloquepuedaservirleparalatomadedecisiones.

Revelación sufi cienteimplicabaquelainformacióncontablepresentadaenlosesta-dosfinancierosdebíacontenerenformaclaraycomprensibletodolonecesarioparajuzgarlosresultadosdeoperaciónylasituaciónfinancieradelaentidad.

Elprincipio de importancia relativaaludíaaquenotodaslascifrascontablestienenlamismaimportanciayqueunacifrapuedeserevaluadadedistintamaneraendosentidades.

Importancia relativaimplicabaquelainformaciónpresentadaenlosestadosfinan-cierosdebíamostrarlosaspectosimportantesdelaentidad,susceptiblesdesercuanti-ficadosentérminosmonetarios.

Internacionalmente

Alolargodelosaños,muchospaísesenelmundohanestablecidosuspropiosprinci-piosdecontabilidadoNormasdeInformaciónFinanciera.Entérminosgeneralespodríadecirsequetodosseparecen,yquecuandoundeterminadopaísnomencionaalgúnconceptocomoprincipio,noquieredecirquenolorespete,simplementeloconsideraconotrotipodejerarquía,inclusosuperioraunprincipio.

Sinembargo,debereconocersequelasdiferenciasexistenyqueestohainquieta-doacontadoresyhombresdeempresaentodoelmundo,demaneraquedesdehaceañoselInternationalAccountingStandardsBoard(iASB)fuecreadaparaemitirNormasInternacionalesdeContabilidad(ifRS).Lafuerzadeestospostuladoshallegadoasertal,queapartirdel2005laUniónEuropeaserigecondichasnormas,al igualqueJapón,AustraliayCanadá,yexisteunapeticiónexpresaaEstadosUnidosparaunirsetambién.Elprocesodeconvergenciaanivelmundialesinexorable,yasecitóantesladisposicióndeMéxicoaunirseaestaidea.

8. Sustancia económica

La sustancia económica debe prevalecer en la delimita-ción y operación del sistema de información contable, así como en el reconocimiento contable de las transac-ciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a una entidad.

[ A-2, párr. 8.]

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Capítulo 3 Normas de Información Financiera 79

AnivelmundialexistelaInternationalFederationofAccountants(ifAc),queobvia-menteapoyaestasideasdeconvergencia.

YaquesehacemencióndeEstadosUnidos,esoportunoreferircómosepercibeendichopaís la cuestiónde losprincipioscontables.Allí es laFinancialAccountingStandardsBoard(fASB)laqueseencargadesdehacemásde40añosdeemitirlanor-matividadfinanciera.

Generally Accepted Accounting Principles (GAAP)

Generally Accepted Accounting Principles () are the ground rules for fi nancial reporting. ¶ ese principles provide the general framework determining what infor-mation is included in fi nancial statements and how this information is to be presented.

We already have discussed two concepts embodied in generally accepted accounting principles: comparabi-lity and reliability. We will discuss six other generally ac-cepted accounting principles: entity, cost, going-concern assumption, objetivity, stable-dollar assumption and concept of adequate disclosure.

[Meigs, 1993: 11 y 12.]

Noesociosoquelosestudiantesdelalicenciaturaencontaduríapúblicarevisenlosprincipioscontablesestadounidenses,pueslosexpertosopinanquesonmásdeta-lladosquelasnormasinternacionalesyque,másalládelaconvergencia,puedenservircomocriteriosupletorioenelfuturo.

Preguntas para responder en clase

3.1 ¿QuéeranlosPrincipiosdeContabilidadGeneralmenteAceptados?

3.2 ¿Quéeselcinif?

3.3 ¿Quésonlasnif?

3.4 ¿DequétratanlasnormasdelaserieA?

3.5 ¿Cuálessonlospostuladosvigentesenlasnif?

3.6 ¿Quéesnegocioenmarcha?

3.7 ¿Quéessustanciaeconómica?

3.8 ¿Quéesdualidadeconómica?

3.9 ¿DequétratanlasnormasdelaserieB?

3.10 ¿DequétratanlasnormasdelaserieC?

3.11 ¿QuésonlasInterpretacionesalasNormasdeInformaciónFinanciera?

3.12 ¿Haemitidoelcinifmásnormasdelasquehacereferenciaestecapítulo?

3.13 ¿Enquémomentodebenconvergerlasnormasmexicanasconlasinternacio-nales?

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80 Contabilidad 1

EVALUACIÓN DE LECTURA 3.1

Describaen10rengloneselcontenidodeestecapítulo.

EVALUACIÓN DE LECTURA 3.2

Expliquebrevementealgunodelospostuladosbásicosyejemplifiquesuaplicación.

EVALUACIÓN DE LECTURA 3.3

Acontinuaciónseproporcionaunaseriedeenunciadosquepuedenserverdaderos(V)ofalsos(F).Escribalainicialdesuelecciónenelespaciocorrespondiente.

Respuesta

1.LosprincipiosdecontabilidadlosemitióelInstitutoMexicano deContadores.

2.Delaantiguanormatividadsólolosprincipioscontablessiguen vigentes.

3.Laestructuradelasseriesdelosboletinesnohacambiado.

4.Elcinifsehizocargodelanormatividaden1998.

5.Elcinifnotieneningunarelaciónconotrosorganismos.

6.Losprincipiosdecontabilidadsonsustituidosporlasnif.

7.LasnormasinternacionalesnoseaplicanenMéxico.

8.Lasempresasquecotizanenbolsaaplicaránen2012normas internacionales.

9.EnMéxicohayunprocesodedivergenciaconlasnormas internacionales.

10.Méxicoadoptóyalasnormasinternacionalesdesechandolasnif.

11.LasnormasdelaserieAtratandeconceptosespecíficosdeestados financieros.

12. Revelación sufi cienteesunpostuladobásico.

EVALUACIÓN DE LECTURA 3.4

Acontinuaciónseproporcionaunaseriedeenunciadosquepuedenserverdaderos(V)ofalsos(F).Escribalainicialdesuelecciónenelespaciocorrespondiente.

Respuesta

1.LasniflasemitióelInstitutoMexicanodeContadores.

2.Delaantiguanormatividadsólolascircularessiguenvigentes.

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Capítulo 3 Normas de Información Financiera 81

3.Laestructuradelasseriesdelosboletineseselprincipal cambioobservado.

4.Elcinifsehizocargodelanormatividaden2004.

5.Elcinifestáformadoporlaalianzadevariosorganismos.

6.Losprincipiosdecontabilidadjamásseránsustituidosporlasnif.

7.LasnormasinternacionalesseaplicansupletoriamenteenMéxico.

8.Lasempresasquecotizanenbolsaaplicaránen2015normas internacionales.

9.EnMéxicohayunprocesodeconvergenciaconlas NormasInternacionales.

10.Méxicoadoptólasnifdesechandolasnormasinternacionales.

11.LasnormasdelaserieAtratandelmarcoconceptual.

12.Sustanciaeconómicaesunpostuladobásico.

Actividades sugeridas

3.1 Escribaunresumen,cuadrosinópticoomapamentaldelosconceptosesencia-lesdeestecapítulo,conelfindequeverifiqueelentendimientoquelogró.

3.2 HagaunacomparaciónentrelospostuladosbásicosdelasNormasdeInforma-ciónFinancieramexicanas,estadounidenseseinternacionales.

Cuestionario de repaso

Objetivo.Identificarlosconceptosclavedelcapítuloenunalistadeafirmaciones. ContestecadaunadelascuestionesconunaCsiconcuerdaconlaafirmación,oconunaDsiestáendesacuerdo.

Respuesta

1.Losprincipiosdecontabilidadvansiendosustituidosporlasnif.  

2.Algunosaspectosdelaantiguanormatividad,comolascirculares,siguenvigentes.  

3.El cinif es el resultado de la asociación de un grupo de institu-ciones.  

4.ElInstitutoMexicanodeContadoresPúblicosnotieneparticipaciónenelcinif.  

5.Lasnifsonahoravigentesparatodaslasempresasmexicanas.  

6.Laestructuradelosprincipiosdecontabilidadydelasnifesseme-jante.  

7.Lasniffinalmenteseránigualesalasnormasinternacionales.  

(continúa)

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82 Contabilidad 1

(continuación) Respuesta

8.Lasempresasquecotizanenbolsapuedenyausarnormasinterna-cionales.  

9.LasnormasdelaserieBserefierenalosestadosfinancieros.  

10.LasnormasdelaserieDserefierenatemasespecíficosdelbalance.  

11.Existeninterpretacionesoficialesacercadealgunasnormas.  

12.LaUniónEuropeausayanormasinternacionalesparasuinforma-ciónfinanciera.  

Bibliografía

Cocina Martínez, Javier, Norma de contabilidad fi nanciera comparada. Compared fi nancial accounting standard,México,iMcP,1993.

Comisión de Principios de Contabilidad, Principios de contabilidad generalmente aceptados,18a.ed.,México,iMcP,2003.

ConsejoMexicanoparalaInvestigaciónyDesarrollodeNormasdeInformaciónFinanciera, Nor-mas de Información Financiera (nif),México,cinif-iMcP,2009,sinpaginacióncontinua.

Meigs,RobertyWalterMeigs,Accounting: the basis for business decisions,9a.ed.,EU,McGraw-Hill,1993.

TurrentMedina,Guillermo,“Loscambiosalasnormasinternacionalesdecontabilidad”, Conta-duría pública,México,iMcP,agostode2003,pp. 26-27.

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Objetivos

Ubicarlosantecedentesdelbalancemássignificativos.

Definirelconceptodebalanceyloselementosquelocomponen.

Utilizarlaecuacióndelbalance.

Elaborarbalancesenformadecuentaydereporte.

Identificarelpostuladodedualidadeconómica.

Elaborarbalancesutilizandolaclasificación.

Tomardecisionesconbaseenelbalance.

4

El balance

Capítulo

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84 Contabilidad 1

Antecedentes del balance

De lascontabilidadesmásantiguassóloseconservandatosdeentradasysalidasdedineroybienes.Casitodassoncifrasdegobernantesqueregistrabantributosdesusvasallos,peroconformelosparticularesempezaronarealizarnegocios,lasinformacionescontablescomenzaronacambiary fuenecesariootropuntodevista.Sobre todo,seprecisódetenerelregistrodeunmomentoeneltiempoyhacerunrecuentodehastadóndesehabíallegadopararealizarunbalanceyrevisarcómoseencontrabanlascosasparaestoscomerciantes.Fueronlositalianos,hábilescomerciantesynavegantes,quie-nesenfrentaronprimeroelproblemaysuscontadorestuvieronqueencontrarlesolución.

Durante la segunda mitad del siglo XIV, en los libros del comerciante FrancescoDatinisepracticabaelcierredeoperaciones,laelaboracióndeestadosfinancieros,elbalanceentreelloscadadosaños.LaimportanciadeDatiniconsisteenquenoerauncomerciantecualquiera,puesposeíaunaauténticatrasnacionaldeaquellostiempos,confilialesencuatropaíses.

Aunqueéstees,talvez,elantecedentemásnítidoydemayorimportancia,espre-cisomencionarquemuchosañosantessehabíanpreparadoinformesquehablabandelasituacióndeuncomercianteodeuntributariodelgobiernoaunafechadada.Estosdocumentospodríansertomadoscomoantecedentesclarosdelbalance.

Comoseveráacontinuación,estoexplicalaimportanciadelbalancecomounaprácticadeañejatradiciónydeenormeutilidadparajuzgarlasituacióndecualquierorganización.

Defi niciones de balance

Laexplicacióndelosconceptosprácticosdelacontabilidadseiniciatradicionalmenteconelbalance,pordosrazones:

Enprimerlugar,porquerealmentesetratadelaprimerainformacióncontablequedebeprepararseenrelaciónconunaentidad.Esmás,hayquienhallamadoalbalancelacuentainicialquedebeefectuarunaempresa;esdecir,elrecuentodeinicioodearranquequeserealizaparasaberconquécontamosalempezarnuestraactividad,aunquenisiquieraahípuedeapreciarselatotalidaddesuimportancia,yaqueelbalan-ceesundocumentoquesesiguehaciendo,unavezalmescuandomenos,yquesirvealosdirectivosdelaempresaparatomardecisionesconstantemente.Incluso,elsueñodoradodelosejecutivosestáapuntoderealizarsegraciasalatecnología,puesalgunasorganizacionespuedenyatenerbalancesdiariosquelespermitenlatomadedecisio-nesconmuchamayorinformaciónydeformaoportuna.Lasinstitucionesdecréditohansidopionerasenestesentidodesdehaceaños.

Ensegundolugar,ydesdeunpuntodevistaacadémico,elbalancecontieneunaseriedeconceptosbásicosparaquienseiniciaenestosestudios,sobretodosisepien-saqueelalumnodebecomprenderynosólomemorizarlosconceptosaprendidos.

Hechaestapuntualización,iniciemosconlasdefinicionesdelbalance:

Defi niciones de balance

Fotografía de la empresa

Documento que muestra la situación financiera de la entidad a una fecha determinada.[Lara, 1984: 30, y Prieto, 1987: 15.]

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Capítulo 4 El balance 85

Comopuedeapreciarse, laprimeradefiniciónesmuysimpleysólodaunaideaaquienseaproximaa lamateria,dequeestamoshablandodeundocumentoquenosmostrarádemaneraestáticalaentidadenundíadeterminadodesuvida,conlasventajasydesventajasqueellorepresenta,exactamentecomoloharíalafotografíadeunafamilia.Nonosexplica,porejemplo,porquéalguienestáausenteosialguienllegóposteriormente;sólopodemosapreciarquiénestabaenesemomento.

Lasegundaesladefiniciónclásicaqueperteneceadosautoresmexicanosmuyrespetados,lacualsiguevigente.

EntercerlugarestáladefiniciónquedabaelantiguoboletínA-5deprincipiosdecontabilidad,quedemanerasencillaestablecíalosconceptosbásicosdeldocumento.

EnúltimolugarfiguralaqueseproporcionaenlaNIFA-3,yeslaquenormativa-menteestávigenteenlaactualidad.

Me interesadestacar lapenúltimaporqueexponeen términosmuy sencillos laaparentecomplejidaddeldocumento:porunladolaspropiedades de la entidad,tangi-blesointangibles,bienesoderechos,peroquesonposeídosporlaempresa.Porotrolado,la lista de las aportacionesquehacenlaspersonas,demaneratemporaloper-manente,pensandoenquelespaguenoenobtenerutilidades,perosiempretrayendoalgoalaempresaquehasidomedidoentérminosmonetarios.

Comopuedeverseacontinuación,losconceptoseninglésnodifierenenlomásmínimo:

Información relativa a un punto en el tiempo de los recursos y obligaciones financieras de la entidad, la cual es presentada en un documento denominado balance. [, boletín A-5: párr. 11.]

Doble lista de propiedades de la entidad y de personas que han aportado dichas propiedades a una fecha de-terminada.

El balance general, también llamado estado de situa-ción financiera o estado de posición financiera, muestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieras de la entidad, por consiguiente, los activos en orden de su disponibilidad, revelando sus restricciones; los pasivos atendiendo a su exigibilidad, revelando sus riesgos financieros; así como el capital contable o patrimonio contable a dicha fecha.Norma de Información Financiera A-3, “Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros”, párr. 42.]

The balance sheet

� e purpose of a balance sheet is to show the fi nancial position of a given business at a specifi c date. [Meigs, 1993: 15.]

One of the major fi nancial statements prepared by the accounting system is the balance sheet, also called the statement of fi nancial position. � e balance sheet

(continúa)

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86 Contabilidad 1

Podríamoscitarotrasdefinicionesperonoseapartaríangrancosadelasanterio-resy,comopuedeapreciarse,ladeHorngrenescasiunresumendetodolodichoalrespecto.

Otros nombres para el balance

Atravésdeltiempo,yaúnenlaactualidad,podemosencontrarenladiversidaddelibrosescritosal respecto,ysobre todoen las informacionesfinancieraspublicadasporlosmilesdeempresasqueexistenennuestropaís,otrosnombresparaelbalance.Veamosalgunos:

Balance general.Aunquemuchaspersonassiguenllamándoloasí,esunaexpresióninútilporquenoexistenbalancesparcialesodiferentesqueameritendistinguirelba-lancegeneral.Enlacontabilidadsólosepreparaunbalancey,portanto,nohacefaltaponerleapellidos.

Estado de situación fi nanciera.Esunnombreadecuado,peronuncahallegadoagozardegranpopularidad(comopuedeverseenelapéndice A,preparadoapartirdelasdiversasedicionesdellibroTendencias en la presentación de estados fi nancieros,delInstitutoMexicanodeContadoresPúblicos).

Estado de posición fi nanciera.Todavíamenospopularqueelanterioryenparteincorrecto,yaquehablardeposiciónfinanciera implicauna relaciónde jerarquíaoprecedenciaqueenestrictosentidoelbalancenuncamuestra.

Estado de contabilidad.Lasinstitucionesdecréditomexicanas,siempretancreativasenterminologíascontables,avecesdanestadesignaciónasubalance,aunqueenrea-lidadnohayanadaquelojustifique,yaquetodoslosestadosfinancierossonproductodelacontabilidad.

Tendencias en la presentación del balance

EnMéxicosecuentacon informaciónde lasempresasquecotizanenbolsa, locualpermitedescubriralgunastendenciasqueloscontadoresdedichasempresastienenenconjuntoalmomentodepresentarlosbalances.Éstosnosiempresonapegadosaloquelanormatividadexige,peroesinteresantecomprobarprecisamentelatendenciaqueenlarealidadsiguenestosdocumentos.

[Paraabundareneltemaveaelapéndice Adeestecapítulo.]

The balance sheet (continuación)

shows the fi nancial status of a company at a particular instant in time. It is essentially a snapshot of the organi-zation at a given date. It has two counterbalancing sec-tions. � e left side lists the resources of the fi rm. � e right side lists the claims against the resources.[Horngren, 2006: 8.]

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Capítulo 4 El balance 87

Los elementos básicos que integran un balance

Basadosenladefiniciónmássencilla,laqueconceptualizaelbalancecomounadoblelista,revisemoscuálessonloselementosquelointegran.Porunaparte,laspropieda-desdelaentidad,yaseaquesetratedebienes tangibles(losmásfácilesdevisualizar)ointangibles,esdecir,losquenotienenunasustanciafísica,comolosderechos.

Propiedades de la entidad

Dinero en efectivo. Dinero depositado en el banco. Cuentas por cobrar. Documentos por cobrar. Mercancías. Equipo de ofi cina. Equipo de transporte. Edifi cio. Terreno. Franquicias.

A las propiedades de la entidad técnicamente se les denomina: .

Lalistaanteriornoesdefinitivasinoesquemática,asíquepuedepensarseenmu-chosejemplosmás:dinero invertidoenvaloresde inmediata realización,equipodecómputo,maquinaria,derechosintangiblesadquiridosporlaorganización,etc.Pienseentodaslasopcionesquegusteyconsúltelasasuprofesor.

La listade laspersonas,porsuparte, sedivideendos,ycomprendea lasqueestarántemporalmenteenlaentidadylasqueestarándemanerapermanente,ocasipermanente.

Obligaciones de la entidad

(Personas que han hecho aportaciones a la entidad de manera temporal.) Cuentas por pagar. Documentos por pagar. Préstamos bancarios. Impuestos por pagar.

A las obligaciones de la entidad técnicamente se les denomina: .

Sedebetenerpresente,entonces,quealpasivohayquerestituirlesusaportacio-nesendeterminadasfechas;esdecir,hanaportadoalgoalaentidadperoconlaclaraideadequelesserápagadoenunafechafutura,cercanaolejana.Encambio,elcapitaltieneunsentidodepermanenciamuchomayor,ynohayunafechapreviamenteesta-blecidapararestituirlesusaportaciones,ybienpodríaquedarseparasiempre.

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88 Contabilidad 1

Aportaciones de los dueños

(Personas que han hecho aportaciones a la entidad de manera permanente.)

Los accionistas, dueños o socios, han hecho aporta-ciones a la entidad, las cuales son medidas en términos monetarios, aunque no necesariamente son realizadas en dinero.

A la aportación de los dueños de la entidad se le denomina técnicamente: .

Podemos puntualizar de manera muy técnica cada uno de los conceptos ante-riores,asíqueveamoslasdefinicionesqueactualmenteproporcionanlasNormasdeInformaciónFinancierasobreestoselementosdelbalance.

Elementos del balance

ActivoUn activo es un recurso controlado por una entidad, identifi cado, cuantifi cado en términos monetarios, del que se esperan fundadamente benefi cios económicos futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad.

PasivoUn pasivo es una obligación presente de la entidad, vir-tualmente ineludible, identifi cada, cuantifi cada en tér-minos monetarios y que representa una disminución futura de benefi cios económicos, derivada de operacio-nes ocurridas en el pasado, que han afectado económi-camente a dicha entidad.

CapitalEs el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.[Norma de Información Financiera A-3, “Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros”, párrs. 4, 19 y 32.]

Elconceptoeninglésesprácticamenteidéntico:

Sections

AssetsAssets are economic resources which are owned by a business and are expected to benefi t future operations.

LiabilitiesLiabilities are debts.

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Capítulo 4 El balance 89

Owner´s equity� e owner’s equity in a business represents resources invested by the owner (or owners). Owner’s equity is equal to the total assets minus the liabilities.[Meigs, 1993: 16-19.]

Fórmula del balance

Activo = pasivo + capital

La totalidad de las propiedades (activos) tiene que ser igual a la suma de las aportaciones realizadas, ya sea en forma temporal (pasivos) o permanentemente (capital).

Por supuesto, la fórmula puede despejarse de la si-guiente manera:

Pasivo = activo capital

Capital = activo pasivo

Losbalancessepresentaránsiempre,haciendoénfasisenqueelactivoseráigualalasumadelpasivomáselcapital,noimportasisetratadeunbalanceinicialodeunoefectuadotrasmesesoañosdeoperaciones;noimportaloquehayancambiadolascifrasdesdeelbalanceinicial,estaigualdadsiempresemantendrá.

Unusuariodeinformaciónfinancierasabeloanterior,peroesimportanterecalcar-loparaquienesvenporprimeravezunbalance,paraquecuandotenganqueelaboraruno,tengancuidadodemencionarestaigualdad.

Diferentes formas del balance

Porotraparte,desdeunpuntodevistameramenteformal,lamaneradepresentarelbalancepuedereducirseatrestiposdiferentes:

a) Decuenta.b) Dereporte.c) Alainglesa.

Debequedarclaroquesólosetratadecuestionesdeforma,yqueenelfondoelbalancepermaneceinalterable.Paraejemplificarloanterior,acontinuaciónsepropor-cionantresversionesdelmismobalanceusandolosformatosreferidos.

La ecuación del balance

Unavezquesehandefinidoconceptostanfundamentalescomolosanteriores,resultacasiobviomencionarlafórmulaoecuacióndelbalance.

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90 Contabilidad 1

Obviamente,estapresentaciónsólogozadeaceptaciónenInglaterraoenpaísesdelaCommonwealth.EnMéxicosólopuedeverseensucursalesdeempresasinglesas.

EnEstadosUnidos,dondesetieneunamayorcantidaddedatossobreinformacióncontabledelasempresas,seconocequedelas600quecotizanenlabolsadevalores,31%usaelformatodecuenta.[Horngren,1996:147.]

Balance en forma de cuenta

Activo PasivoCaja 50 Proveedores 80Clientes 70 Acreedores 40Almacén 100 120 Capital Capital social 100 220 220

Segúnlaestadísticamencionadaanteriormente,69%delasempresasestadouniden-sesquecotizanenlabolsadevaloresusaelformatodereporte.[Horngren,1996:147].

Balance en forma de reporte

ActivoCaja 50Clientes 70Almacén 100 220PasivoProveedores 80Acreedores 40 120CapitalCapital social 100 220

Balance en forma inglesa

Capital ActivoCapital social 100 Caja 50Pasivo Clientes 70 Almacén 100Proveedores 80 Acreedores 40 120 220 220

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Capítulo 4 El balance 91

Principio de dualidad económica

Esta dualidad se constituye de:

1. Los recursos de los que dispone la entidad para la realización de sus fi nes.

2. Las fuentes de dichos recursos, que a su vez son la especifi cación de los derechos que sobre los mis-mos existen, considerados en su conjunto.

LasnuevasNormasdeInformaciónFinancierahanconservadoprácticamentein-tactoesteconcepto,queahoraesconsideradoelpostuladodedualidadeconómica,cuyaredacciónesenesencialamisma.

Postulado de dualidad económica

La estructura fi nanciera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fi nes y por las fuentes para obte-ner dichos recursos, ya sean propias o ajenas.[Norma de Información Financiera, A-2, “Postulados básicos”, párr. 56.]

El postulado de dualidad económica

Alhacerreferenciaalbalance,deberesaltarselaimportanciadelantiguoprincipio de dualidad económica,elcualindicaquedesdeelpuntodevistacontable,unaempresasiempredebevisualizarsecomounadualidad.

Estepostulado,inspiradoenelantiguoprincipio,quieredecirdoscosas:Enprimerlugar,quelaentidadsiempredebeserconsideradacomodualidad:re-

cursosyfuentesderecursos.En la misma explicación de la NIF A-2 sobre postulados básicos nos aclara: los

activosrepresentanrecursoseconómicosconlosquecuentalaentidad,entantoquelospasivosyelcapitalcontableopatrimoniocontablerepresentanparticipacionesenlaobtencióndedichosrecursosaunafecha.[NIFA-2,“Postuladosbásicos”,párr.58.]

Ensegundolugar,quelossociosqueseincorporanaunaentidadyhacenapor-tacionesdecualquier tipo,ya seaendinerooenbienes, tienenderechosobreesaporcióndelaempresaqueaportaron,perosóloentérminosmonetarios.Paradecirlomásclaramente,siunapersonaaportaunbien,transfieresupropiedadalaentidad,ysiquiereretirarse,tendráderechoalaporcióndedineroequivalente,peronoalbienmismo.Porsupuesto,puedehaberexcepciones,peronecesitanespecificarsecontodaclaridadenlasescriturasconstitutivasdelasentidades;denoserasí,lareglaanterioroperainexorablemente.

Estoúltimosederivamásdelantiguoprincipioquedelnuevopostulado,perosiguesiendoasíyvalelapenarecordarlo.

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92 Contabilidad 1

Clasifi cación del balance

HaciafinalesdelsigloXIX,enEstadosUnidoslosbanquerosenfrentabanelproblemadelasempresasqueparatramitarcréditospresentabanbalancesconconceptosorde-nadossegúnelcriteriodecadacontador.Paraevitarestecaos,sediseñaronalgunosformatosysepidióalossolicitantesquepresentaransusbalancessegúnlaclasifica-cióndelosbanqueros.Éstaresultóexitosa,hasubsistidohastalaactualidadconpocasmodificacionesyesdeusocasiuniversal,salvorarasexcepciones.Curiosamentelosbancossonunejemplodeexcepción.

Clasifi cación del balance

Activo

Circulante.No circulante (fijo, diferido y otro).

PasivoA corto plazo.A largo plazo.

CapitalCapital social (contribuido).Ganancias (ganado).Pérdidas.

Acontinuaciónseexplicaráncadaunadelasclasificaciones,señalandoelconceptoyalgunosejemplos.

Activo circulante

Algunosautoressostienenqueenestaprimeraclasificacióndebenincluirseaquellosactivosrelacionadosconelgirootráficoprincipaldelnegocio[Prieto,1987:15];in-clusoconsideranquedichacaracterísticaoriginóqueselellamaraactivo circulante.Enépocasrecientessehanincorporadoaestegrupolospagosanticipados,pormotivosmásbienrelacionadosconeltiempodesuconsumo.

Concepto de activo circulante

Los activos circulantes son el dinero, en cualquiera de sus formas, y aquellas propiedades de la entidad a las cuales normalmente les sucederá, en un año o menos, alguna de estas tres situaciones:

Serán convertidas en dinero. Serán vendidas. Serán consumidas.

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Capítulo 4 El balance 93

Elconceptoeningléssubrayalaliquidezdelostérminosqueaquíseincluyenein-corpora,porsupuesto,lospagosanticipados;enlaotraversiónesprácticamenteigualalqueusamosnosotros.

Current assets

Current assets are relatively liquid resources; this cate-gory includes cash, investments in marketable securities, receivables, merchandise and prepaid expenses. [Meigs, 1993: 237.]

Current assets are cash and other assets that a company expects to convert to cash or sell or consume during the next 12 months or within the normal operating cycle if longer than one year. [Horngren, 2006: 155.]

Enrealidad,elboletínrespectivodelasNormasdeInformaciónFinanciera,comoanteslosprincipiosdecontabilidad,estableceelperiododeunañoounciclonormaldeoperacionesparaquelaspropiedadesdelaentidadalasquelessucedaalgunadelastressituacionesquesemencionanantespuedanconsiderarseactivoscirculantes,yaqueunañoeslamedidanormaldelamayoríadelosciclosdeoperaciones.Inclusoexistenmuchasempresasconciclosmáspequeños,aunquetambiénhaynegociosconotrosexcepcionalmentegrandes,quesuperanelaño.Enesoscasos,deberemoscon-siderar como activos circulantes todos aquellos que se realicen en el ciclo normal,aunqueésteexcedaelaño.Unejemploseríanciertosranchosdedicadosaloscultivosquecosechanenciclosmayoresalaño.Noprofundizaremosmásenloanterior,yaquetodoslosejemplosqueseusaránenestelibro,propioparauncursoinicialdecontabi-lidad,corresponderánaempresasconciclosanualesomenores.

Valelapenaconsignaralgunosejemplosdeactivoscirculantes:

Ejemplos de activos circulantes

Dinero en efectivo (caja), dinero depositado en el ban-co (bancos), inversiones en valores, cuentas por cobrar (clientes y deudores), documentos por cobrar (pagarés y letras de cambio), mercancías y pagos anticipados.

Enelactivocirculanteestánconsideradoslosclientesylosdeudores.Aunqueal-gunaspersonaseludendistinguirlosllamándolosgenéricamentecuentas por cobrar,espreferiblequedesdeunprincipioseseñalensusdiferencias,comoharemosacontinua-ción.Comopuedesuponerse,enlasempresasesinteresantecontrolartantoladeudatotalcomoladecadapersonaquenosadeudaalgunacantidad.Alosrenglonesdelbalanceocuentasquetienenestacaracterísticaselesllamacuentas personales.Porlacaracterísticadeenglobarmúltipleselementostambiénselesconocecomocuentas colectivas.

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94 Contabilidad 1

Cuentas personales del activo circulante

Clientes. Personas que le deben a la entidad por habér-seles vendido alguna mercancía.

Deudores. Personas que le deben a la entidad por cualquier motivo diferente a la venta de mercancía. Por ejemplo: préstamos a empleados, préstamos a otras empresas.

Enellenguajecoloquial,clienteestodaaquellapersonaquecruzalapuertadelaempresa,puesaunquenolleguearealizaralgunaoperaciónseleconsideraunclientepotencial.Ahoradebemosempezarausarellenguajetécnicodelacontabilidad,yenesesentidoestamosdefiniendoeltérminocliente.Enelcasodelosdeudores,enalgu-nasempresasprefierenllamarlosfuncionariosyempleados—siesquenoacostumbrantenerdeudoresexternos—,perocabelaposibilidaddequenuestraempresaleprestedineroaotra,yaseaporqueesdeunfamiliarodelmismogrupocomercial.

Encambio,enelcasodedocumentos por cobrarsetratadecualquierdeudaam-paradaconunaletradecambioopagaré,sinimportarsiseoriginóenunaventademercancíaoencualquierotraoperación.Alfirmarseeltítulodecréditootítulo-valordesaparecelaimportanciadelorigendeladeuda,yeseldocumentoelúnicoyfunda-mentalsustentodelaoperación.

Simplemente,“comocasoparticularocurioso”debemosseñalarquehayempresasenlascualesatodoslosclientesselespidefirmarundocumento.Porsupuestoqueenesecasolascuentas de clientesy documentos por cobrarseríanprácticamentelomismo.

Otrocasoquemerececomentarioaparteeslamercancía,puesnormalmentepen-samosen laqueestáennuestropoderenelalmacén. Inclusoescomúndesignarlasimplementecomoalmacén,yseentiendequenonosreferimosaledificiosinoalcon-tenido.Enseguidasepresentantresdefinicionesrelativasadiferentestiposdemercan-cíaqueserviránparaaclararalgunosdetalles.Lasdosprimerasseconsiderandentrodelactivo circulante.

Mercancía en consignación. Es aquellaqueunapersona llamadacomitente envíaaotra(normalmenteradicadaenunaciudaddiferente),denominadaconsignatarioocomisionista,afindequelavendaanombreyporcuentadelcomitente.Enelejercicioresueltoqueaparecealfinaldelcapítulo,lamercancíaenconsignaciónsonartículospropiedaddeLaComercial,S.A.,queseencuentranenotraempresaparaserven-didosy,comoseverá,espartedelactivocirculante,colocadadespuésdelalmacén(porqueesmenorenmontoymenosdisponible).

Mercancía en tránsito. Es laquenormalmenteseadquiereenunaciudadoplazadiferenteaaquellaenlaqueseencuentralaempresa,probablementeenelextranje-ro,bajoelcriteriolibre a bordo(LAB).Esdecir,quehemosentradoenposesióndeellacuandoelproveedorlahadepositadoenuntransporte,talvezunbarcoenelpaísdeorigen.Unejemplocercanoanosotrosseríanloslibrosodiscoscompactosqueadqui-rimosconAmazon.Lamercancíaentránsitoesyapropiedaddelaempresaquelaad-quirió,perovieneencaminoy,comopodráapreciarseenelejercicioresuelto,espartedelactivocirculante,colocadadespuésdelalmacénydelamercancíaenconsignación(porqueesmenorenmontoy,sobretodo,menosdisponible).

Latercera,encambio,nopuedeincluirseenelbalanceportratarsedeunbienajeno.

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Capítulo 4 El balance 95

Mercancía en comisión. Esaquellaqueel consignatarioo comisionista recibedelcomitenteparavenderlaanombreyporcuentadeéste.Aunquenoseplanteaestecaso,lamercancíadeestetiposeríapropiedaddelaempresaquelaenvía,portantoelcomisionistanopodríaincluirlaensuactivo,ensupasivooensucapital.Sepresentaríaalpiedelbalance,despuésdelassumas,dejandoclaroqueesunbienajenoquenoshasidoencomendadoparasucustodia.

Aunquelospagos anticipadosnosonelprincipalconceptodelactivocirculante,muchas veces causan confusiones entre quienes inician el estudio de esta materia;además,hastahacealgunosañosseclasificabanenotrogrupo,enelactivo diferido,porellovalelapenasuejemplificaciónmásdetallada.

Ejemplos de pagos anticipados

Renta pagada por adelantado. Seguros pagados por adelantado. Intereses pagados por adelantado. Impuesto al valor agregado pagado. Impuesto al valor agregado acreditable. (Impuestos pagados por adelantado, ambos). Almacén de papelería. Publicidad pagada por adelantado.

Los pagos anticipados forman parte del activo cir-culante según el boletín C-5, “Pagos anticipados”, de las Normas de Información Financiera.

Paradecirlodeotramanera,setratadederechosadquiridosporlaempresa,cuan-tificablesendineroyqueusaráoaprovecharáenelcortoplazo,esdecir,enunañoomenos.Salvomuyrarasexcepciones,todoslospagosanticipadosseconsumenenunañoomenos.

Conceptualmente,elgrupodeactivocirculantees,talvez,elquerepresentamayorproblemadecomprensión.Acontinuaciónapareceelconceptodeactivo no circulante,queesmuchomássencillo.

Activo no circulante

Despuésdelactivocirculante,sedecidióagrupartodos losconceptosque lesiguenconelnombredeactivo no circulante.Comonosiemprefueasí,valelapenahacerunaprimeraaclaración.

Activo no circulante

El activo se divide, en realidad, en circulante (ya expli-cado anteriormente) y no circulante. El no circulante agrupa las antiguas denominaciones de fi jo (tangible), diferido (intangible) y otros.

(continúa)

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96 Contabilidad 1

Aunqueejemplosdeactivosfijospodríahabermiles,enestaoportunidadsólosemencionanalgunos.Sitienealamanootrosejemplos,consúltelosconsuprofesor.

Unavezaclaradoqueestamosenelactualgrupodeactivonocirculante,sigamoslanomenclaturaantiguaparaserlomásprecisosposiblesenlaexplicación.

Activo fi jo

Elactivofijo,actualmenteincluidodentrodelactivonocirculante,serefieresiempreabienestangibles.Veamos.

Concepto de activo fi jo

También se le conoce como activo fi jo tangible o propie-dades, planta y equipo.

Propiedades de la entidad usadas durante más de un año en la operación de la misma.

Se consideran también activo fi jo las propiedades usadas por los clientes (hoteles) o las propiedades usa-das para producir bienes (maquinaria).

Elconceptoeninglésnosrecuerdaqueciertasterminologíaspuedendejardeusar-seporotrasquereflejanconmayorclaridadelcontenido.

Fixed assets

� e term fi xed assets has long been used in accounting literature to describe all types of plant and equipment. Plant and equipment appears to be a more descriptive term.

� e term plant and equipment is used to describe long-lived assets acquired for use in the operation of the business and not intended for resale to customers. [Meigs, 1993: 455.]

Ejemplos de activos fi jos

Equipo de ofi cina. Mobiliario.

Activo no circulante (continuación)

Esto se debe, en parte, a que el activo diferido y el otro activo son cada vez más escasos en las empresas y los pocos conceptos que sobreviven pueden colocarse después del fi jo.

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Capítulo 4 El balance 97

Equipo de transporte. Maquinaria. Edifi cio. Terreno. Equipo de cómputo. Construcción en proceso.

Aunqueestenoesunlibroparaunaclasedeimpuestos,resultainteresanteconfir-marquealgunosconceptoscontablessonmuysemejantesalosfiscales.Porestarazónse proporcionan algunas definiciones desde el punto de vista fiscal para establecercomparaciones.

Concepto fi scal de activo fi jo

Es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los con-tribuyentes para la realización de sus actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo. La adquisición o fabri-cación de estos bienes tendrá siempre como fi nalidad la utilización de los mismos para el desarrollo de las ac-tividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus operaciones.[Artículo 42, Ley del Impuesto Sobre la Renta.]

Activo diferido

Valelapenaseñalarqueelgrupodelosactivosdiferidossediferenciadelospagosanticipados(yaconsideradosenelactivocirculante)sóloeneltiempodesuvidaútil.Además,deberecordarsequeantiguamente(antesdelboletínC-5,quedatadeoctu-brede1981)lospagosanticipadosformabanpartedeestaclasificación.

Porotraparte,éstossoncasisiempreactivos intangibles,cuyaaplicaciónagas-toshasidodiferida,deahísunombre.

Concepto de activo diferido

También se le conoce como activo fijo intangible, cargos diferidos o gastos diferidos.

Activos no circulantes que sin ser materiales o cor-póreos son aprovechables en el negocio (boletín C-8).

Pagos realizados antes de la fecha del balance, los cuales generan un beneficio o derecho en un plazo su-perior a un año, contado a partir de dicha fecha.

Elconceptoeninglésesmuysemejantealdelespañol,ademásdequeproporcio-naalgunosejemplos.

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98 Contabilidad 1

Intangible assets

Intangible assets are assets which are used in the opera-tion of the business but which have no physical substan-ce and are noncurrent.

Leading examples are goodwill, patents, and trade-marks.[Meigs, 1993: 473.]

Acontinuaciónselistanalgunosejemplosdeactivosdiferidos:

Ejemplos de activos diferidos

Gastos de organización. Gastos preoperatorios. Gastos de instalación. Gastos de adaptación. Patentes. Licencias. Crédito mercantil. Franquicias. Marcas registradas.

Concepto fi scal de gasto diferido

Gastos diferidos son los activos intangibles representa-dos por bienes o derechos que permitan reducir costos de operación o mejorar la calidad o aceptación de un producto por un periodo limitado, inferior a la duración de la actividad de la persona moral.[Artículo 42, Ley del Impuesto Sobre la Renta.]

Entrelosactivosdiferidossiempredestaca,porsuaparentecomplicación,elcré-ditomercantil,por loquevale lapenaprofundizarunpocoenél. Loprimero seríadefinirlo.

Laanterioresunalistamuytradicional,yalgunosautorescriticaríanunoomásdelosconceptosreferidos,perolociertoesquelaideageneraldeactivodiferidohaidodesapareciendopaulatinamentedelosbalancesdeempresasycadavezsonmenosimportantesenmontoynúmerodeconceptos.Lacausaesquelasempresasbuscancadavezmáslasaludfinanciera,yunamaneraagresivadetenerlaesconsiderarlosposiblesactivosdiferidoscomogastosdelmismoperiodoenqueseincurren.

Aligualqueenelgrupoanterior,enestadefiniciónseincluyeelconceptofiscaldegastosdiferidos.

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Capítulo 4 El balance 99

Concepto de crédito mercantil

El crédito mercantil es el sobreprecio pagado al comprar una empresa. Entendiendo que el precio de una com-pañía (desde el punto de vista contable) sería su capital, cualquier cantidad pagada adicionalmente a éste es un crédito mercantil, es decir, un activo diferido que tendrá una vida útil de varios años. El sobreprecio se explica por razones de mercado, de interés o por el razonamiento de que es más sencillo comprar una empresa ya en fun-cionamiento que iniciarla.

Aunqueelconceptoesbastanteclaro,siempreesútilejemplificarconcasosmexi-canos:

Ejemplos de crédito mercantil (I)

Los bancos se vendieron a la iniciativa privada entre el 14 de junio de 1991 y el 13 de julio de 1992, y se paga-ron por ellos cifras superiores a su capital; se dice que en promedio tres veces más. Lo anterior obligó a mostrar durante años un crédito mercantil. Algunos ejemplos del número de veces que sus nuevos dueños pagaron por los bancos es el siguiente: Banco del Atlántico, 5.30; Banco del Centro, 4.65; Bancomer, 2.99, y Banamex, 2.53.[Reforma, secc. Negocios, 10 de junio de 1996.]

Enesteprimerejemploseapreciaqueelsobrepreciopagadoestotalmentesubje-tivo;esdecir,enalgunoscasosobedecióaquealgunosbancoseranmuybuenos,peroenotrossimplementefuecausadoporquelainstituciónsubastadaeralaúltimayhabíavariosgruposinvolucradosenlapuja,locualelevóinnecesariamentelosprecios.

Ejemplos de crédito mercantil (II)

En 1999 Citibank compró Banca Confi a; al no tener la competencia de otros postores, logró adquirirlo en 1.1 veces su capital. En mayo de 2000 Santander compró Serfi n, y pagó 1.6 veces su capital. En junio de 2000 compró Bancomer, y pagó 1.7 veces su capital. En mayo de 2001 Citibank compró Banamex, y pagó 2.6 veces su capital. En septiembre de 2001 Banorte compró Bancre-cer, y pagó 0.66 veces su capital. [Reforma, secc. Negocios, 18 de mayo de 2001 y 28 de sep-tiembre de 2001.]

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100 Contabilidad 1

Comopuedeadvertirse,estosdostiposdeactivostienenalgunascaracterísticasquecompartenyotrasquelosdiferencian.Porejemplo,enamboscasoshayunavidaútilsuperioraunaño,yladeterminacióndequéesactivoyquénoloes,serelacionaconelmontofijadoporcadaempresa.Encambio,elactivofijoestangibleyeldiferido,casisiempre,intangible.Porotraparte,alfinaldesuvidaútilelactivofijonoseconsu-meyelactivodiferido,entérminosgenerales,síseconsume.

Esprecisoinsistirenqueelconceptodeactivo diferido—tancomúnmentecomen-tadoenloslibrosdetexto—aparececadavezmenosenlosbalancesdelasempresasreales,lasqueoptan,conmayorfrecuencia,porconsiderarlounresultadodelperiodo,esdecir,ungasto.

Ejemplos de crédito mercantil (III)

En 2005 el grupo argentino Techint compró Hojalata y Lámina, S. A. (Hylsa) en 1.4 veces su valor en libros (capi-tal contable entre el número de acciones).[Reforma, secc. Negocios, 19 de mayo de 2005.]

En marzo de 2006 Merck presenta una oferta por Sche-ring de 14,600 millones de euros, que es igual a 2.75 veces las ventas de ésta y 23.59 veces las utilidades, 77 euros por acción. La oferta es considerada baja. Nueve días des-pués Bayer ofrece 16,340 millones de euros, que es igual a 3.078 veces las ventas de Schering y 26.40 veces las uti-lidades, 86 euros por acción. La oferta es aceptada y las acciones de Schering suben de 69 a 85 euros en la Bolsa de Frankfort.[Reforma, 24 de marzo de 2006, y El Financiero, 15 de marzo de 2006.]

Cuatroañosmástardeloscréditosmercantilesquesepagansonmínimos,total-mentenecesariosymuybienpensados.Incluso,puedeversecómosetomanlasventasolasutilidadesparamedirloquesepagaráporunaempresa.

Esmomentooportunodediferenciarcontodaclaridadlosactivosfijosdelosdife-ridos,loscualesenalgunoscasospuedencausarconfusión.

Comparación de las características del activo fi jo y del activo diferido

Fijo Diferido Vida útil. Vida útil. Tangible. Intangible. No se consume. Se consume. Monto límite. Monto límite.

Comopuedenotarserápidamente,lostiemposhancambiadocincoañosdespuésylossobreprecios(créditomercantil)sevuelvenmuchomenores,máspensadosy,pro-bablemente,basadosmásencifrasoenexpectativascontables.

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Capítulo 4 El balance 101

Concepto de otros activos

Hay ciertos conceptos que no tienen las características del circulante, fi jo o diferido, y en la actualidad se sigue alguno de los siguientes criterios:

a) Abrir un cuarto grupo al que se le llama otro activo.b) Listar los conceptos después del grupo de activo

diferido. c) Si las cantidades son de poca importancia, reubicar

los conceptos en alguno de los tres grupos anteriores.

Algunosejemplosdeotrosactivossemencionanacontinuación.

Ejemplo de otros activos

Cuentas y documentos por cobrar a largo plazo. Inversiones en valores a largo plazo. (Inversiones en subsidiarias). Depósitos en garantía.

Otros activos

Enlarealidadexistenmuchasempresasqueusanotrotipodeactivos.Inclusounsectorimportantedeéstasmenciona,porseparadoyenunrenglónespecial,algunosconcep-tosqueporsunaturalezaymontolorequieren.Elcasomásimportanteseríanaquellosnegociosquetienenmontossignificativosinvertidosensubsidiarias.

Cuentas y documentos por cobrar a largo plazo.Sonaquellosqueseránconverti-dosendinerohastadespuésdeunañoapartirdelafechadelbalance.Comoesfácilsuponer,esteconceptopuedenoexistirenmuchasempresasyenotrasserimportan-tísimo,porejemploenaquellastiendasdeproductosparaelhogarquevendenconpagossemanales,olasagenciasautomotricesquedanplazosde24y36mesesparaliquidarunautomóvil.Debesubrayarsequeenaquelloscasosdeclientesquehanfir-mado,porejemplo,24letrasopagarésconvencimientosmensuales,tendremosquecolocarlos12primerosdocumentosenelactivocirculanteylosdocumentos13a24enelotroactivo.

Inversiones en subsidiarias.Serefierenaloscasosenqueunaempresacompraac-cionesdeotraconlafinalidaddecontrolar,ynoparaespecular,comosílohacenlasinversionesenvaloresdelactivocirculante.EnMéxicoencontramosmuchasempresascontroladoras(holdings)queposeenaccionesdediversosnegociosconelobjetivodequelossociosdelacontroladoraotenedorapuedandirigirdesdeallílosdestinosdelasotrasempresas.

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102 Contabilidad 1

Enseguidasemencionanalgunosejemplosdepasivoacortoplazo:

Concepto de pasivo a corto plazo

Obligaciones de la entidad con vencimiento a un año o menos, contado a partir de la fecha del balance.

Algunos autores lo llaman circulante, flotante o exi-gible.

Depósitos en garantía. Existenmuchosejemplos,talvezpequeñosencuantoasumonto.Bastaconcitarelcasodelaenergíaeléctricaodelarrendamiento,contratosambosenqueserequieredejarunacantidaddedineroencalidaddedepósito,lacualniseconsumenisepierde,yalterminarelcontratopuedeutilizarseodevolverse,perodurantesuvigencialacantidadestáahíysiguesiendopropiedaddequienlaentregó.

Pasivo a corto plazo

Elpasivo,adiferenciadelactivo,seclasificaexclusivamenteenfuncióndeltiempo,demaneraqueladiferencianoesconceptual,sinosólotemporal.

Current liabilities

Current liabilities are obligations that must be paid wi-thin one year or within the operating cycle, whichever is longer.

Among the most common examples of current lia-bilities are accounts payable, short-term notes payable, the current portion of long term debt, accrued liabilities (such as interest payable, income taxes payable and pa-yroll liabilities), and unearned revenue.[Meigs, 1993: 512-513.]

Ejemplos de pasivo a corto plazo

Cuentas por pagar (proveedores y acreedores). Documentos por pagar (letras de cambio y pagarés). Préstamos bancarios. Impuestos por pagar. Cobros anticipados, etcétera.

Enlacategoríadepasivoacortoplazoestánlosproveedoresyacreedores,comosemuestraenlapantalladearriba.Igualqueenelcasodelactivocirculante,clientesydeu-

Comoenelactivocirculante,enelconceptodepasivo a corto plazosehabladeunañoodelciclonormaldeoperacionesdelaempresa,entendiéndoselomismoqueenesegrupo.

Acontinuaciónseproporcionaelconceptoenidiomainglés.

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Capítulo 4 El balance 103

dores,tratemosdeevitarlaexpresióncuentas por pagar,quepretendeenglobaraambos,yqueserefiereaunsistemaespecialdecontrolaplicableaempresasmuyespecíficas.

Cuentas personales del pasivo a corto plazo

Proveedores. Personas a quienes la entidad les debe por haberles comprado mercancía.

Acreedores. Personas a quienes la entidad les debe por cualquier motivo diferente a la compra de mercancía.

Cobros anticipados

Algunos conceptos que pueden ser clasifi cados como cobros anticipados serían: Renta cobrada por adelantado. Suscripciones en una empresa dedicada a la publica-

ción de periódicos y revistas. Colegiaturas e inscripciones en una institución edu-

cativa. Primas de seguros recibidas por una compañía asegu-

radora. Cuotas de un club deportivo. Reservaciones de los huéspedes de un hotel. Impuesto al valor agregado por pagar. Impuesto al valor agregado cobrado. (Impuestos cobrados por adelantado, ambos).

Elconceptodeacreedoressirvetambiénparaconsiderarlosllamadosgastos acumu-lados por pagar,esdecir,aquellosqueporelsimpletranscursodeltiempohemosincu-rridoenlaobligacióndepagar,porejemplolaenergíaeléctrica,elserviciotelefónico,latelevisiónporcable,ciertosimpuestos.Cadaunodeellosseconsideraunacreedormás,yesmuyimportantequeelcontadorestépendientecadafindemesderegistrarestadeudanuevaquesehageneradoporquehemosconsumidoelserviciocorrespondiente.

Talcomosucedeenelactivoconlospagosanticipados,loscobros anticipadosnosonelprincipalconceptodelpasivoacortoplazo,puesinclusosepresentanconpocafrecuenciaenlasempresas,aunqueciertasorganizacionesmanejancobrosanticipadosdemaneramuysignificativa.Anteriormenteselesdesignabaconelnombredepasivo diferido o créditos diferidos (ya que su aplicación como producto debía diferirse) yameritabanunaclasificaciónaparteenungrupoespecial,peroenlaactualidadsehanincorporadoalpasivoacortoolargoplazodependiendodecuándosedevengan.

Esimportantediferenciarentrepagosanticipados(pertenecientesalactivocircu-lante)ycobrosanticipados(pertenecientesalpasivoacortoplazo),porloqueaconti-nuaciónseproporcionauncuadrocomparativo.

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104 Contabilidad 1

Pasivo a largo plazo

Enelpasivoalargoplazoseencontraránmuchosconceptosigualesconrespectoaldecortoplazo(recuérdesesiemprequeladiferenciasóloestemporal).Debesabersequehayconceptosqueporsunaturalezacasisiempreestánpresentessóloencortoplazoosóloenlargoplazo;porejemplo:esmuchomáscomúnencontraralosproveedoresencortoplazo,mientrasquelospréstamoshipotecariostípicamenteaparecenenlargoplazo.

Cuadro comparativo de las características

Activo Pasivocirculante a corto plazo

Pagos Cobrosanticipados anticipados

Entidad: pagó Entidad: cobróAdquirió: derecho Adquirió: obligación

Concepto de pasivo a largo plazo

Obligaciones de la entidad a más de un año, contando a partir de la fecha del balance.

Algunos autores lo llaman fi jo o consolidado.

Acontinuaciónseproporcionaelconceptoenidiomainglés:

Long-term liabilities

Long-term obligations usually arise from major expendi-tures, such as acquisitions of plant assets, the purchase of another company, or refi nancing an existing long-term obligation which is about to mature.

Long-term is considered a period longer than one year.[Meigs, 1993: 521.]

Veamosalgunosejemplosdepasivosalargoplazo:

Ejemplos de pasivo a largo plazo

Cuentas por pagar. Documentos por pagar. Préstamos bancarios. Obligaciones por pagar. Hipotecas.

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Capítulo 4 El balance 105

Es importante insistirenquesi tenemosunpasivoquevenza,parteenelcortoplazo(unañoomenos)yparteenellargoplazo(másdeunaño),debemosconsiderarambasporcionesenlaclasificacióncorrespondiente.

Lanormatividadsobreestosconceptostambiénesdecarácterinternacional:enEstadosUnidossereglamentóelactivocirculanteyelpasivoacortoplazodesdeelAc-countingResearchBulletin (ARB) número43;enCanadáen la sección1510;anivelmundialenlaNormaInternacionaldeInformaciónFinancieranúmero13,yenMéxicoenelantiguoboletínA-11delosPrincipiosdeContabilidadGeneralmenteAceptadosdelInstitutoMexicanodeContadoresPúblicos.

Capital

Elcapitaldeunaentidadestáformadoporlaaportacióndelossociosylasgananciaso las pérdidas que se obtienen. Este concepto tiene dos divisiones denominadascapital contribuidoycapital ganado.Enestemomentosólonosinteresa,dentrodelca-pitalcontribuido,elcapital social,yaqueúnicamenteestamospensandoenbalancesiniciales,esdecir,enempresasquenohaniniciadooperacionesy,portanto,notienenniutilidadesnipérdidas.

Con lasalvedadanterior,acontinuaciónseproporcionan todos losconceptosyejemploscorrespondientes.

Concepto de capital contribuido

El capital contribuido lo forman las aportaciones de los dueños y las donaciones recibidas por la entidad.

Lasaportacionesdelosdueñosesloqueconocemoscomocapital social,repre-sentadoporaccionesenlassociedadesanónimas.Enlasorganizacionesnolucrativasselellamapatrimonio social.

Lasdonacionesqueserecibandebenserpresentadasenunrenglónporseparado;enalgunoscasostodavíaseutilizaelantiguotérminodesuperávit donadopararegis-trarlas.Elejemplomáscomúnsonlaspoblacionesquequierenaumentarsuactividadcomercialoindustrialydonanterrenosaempresasparaatraerlas.Debequedarclaroquenoseestáhablandoaquídelosdonativosquerecibenlassociedadesdebenefi-cencia;éstasnosontemadenuestrocurso.

Aunqueposteriormenteserántratadosconprofundidad,enseguidasemencionanalgunosejemplosdecapitalcontribuido.

Ejemplos de capital contribuido

Capital social. Aportaciones para futuros aumentos de capital. Prima en venta de acciones. Donaciones.

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106 Contabilidad 1

Comoesteconceptosetrataráposteriormenteconmásdetenimiento,acontinua-ciónseproporcionanalgunosejemplos.

Tenemosdosejemplosmás.Lasaportaciones para futuros aumentos de capitalessimplementeunamanerarústicadeirjuntandoaportacionesdelossociosyformali-zarlashastaquesecompleten,básicamenteconlaideadenopresionarlosconfechaslímitequepuedanmeterlosenproblemassinosoncumplidas,yaque la legislaturamercantilmexicanaesseveraenestepunto.Porotraparte,lasprimas en ventas de ac-cionessonlossobrepreciospagadossobreelvalornominaldeunaacciónalcolocarlaenelmercado,tratándosedeempresasquecotizanenbolsa.

Unavezquelaempresahaempezadoafuncionar,tambiénsepresentael capital ganado.

Concepto de capital ganado

El capital ganado es el resultado de las actividades ope-rativas de la entidad y de otros eventos o circunstancias que le afecten. Proviene fundamentalmente de las uti-lidades del ejercicio o de ejercicios anteriores no distri-buidas que permanecen invertidas en la entidad o por las pérdidas acumuladas. El ajuste que por la repercusión de los cambios en los precios (inflación) se le tenga que hacer a este concepto forma parte del mismo.

Ejemplos de capital ganado

Utilidades del ejercicio o de ejercicios anteriores rete-nidas, incluyendo las aplicadas a reservas de capital.

Pérdidas del ejercicio o de ejercicios anteriores. Exceso o insufi ciencia en la actualización del capital

contable (reexpresión de las cifras por efectos de la infl ación).

Podríaaportarseunadenominaciónadicionaldeesteconceptoquetalveznouse-mosenelrestodellibro,peroqueescomúnenciertosmediosfinancieros.Setratadellamaractivo netoalcapital,odichodeotramanera,elactivomenoselpasivo.

Normas fi nancieras aplicables

EnEstadosUnidos lanormatividadsobreelcapitalseconsignaenelARB-43yenelAPB-6 (Accounting Principles Board Opinions); en Canadá en la sección 3240, y enMéxicoenlanormaC-11delasNormasdeInformaciónFinanciera.

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Capítulo 4 El balance 107

Aspectos legales

Elartículo33delCódigodeComercioseñalaquedebellevarseunsistemadecontabi-lidadtalquepermitapreparardelosestadosaincluirenlainformaciónfinancieradelnegocio.Entanto,elartículo172inc.C,delaLeyGeneraldeSociedadesMercanti-les,ordenaquelassociedadesanónimasdebenpresentaranualmente,pormediodesusadministradores,uninformealaasambleadeaccionistasqueincluya,entreotrascuestiones,unestadoquemuestrelasituaciónfinancieradelasociedadalafechadelcierredelejercicio.

Preguntas para responder en clase

4.1 ¿Quéeselbalance?

4.2 ¿Quiéninventólaclasificacióndelbalance?

4.3 ¿Quéeselactivo?

4.4 ¿Quéeselpasivo?

4.5 ¿Quéeselcapital?

4.6 ¿Quéconceptosintegranelactivocirculante?

4.7 ¿Enquéordenpresentaríalosconceptosdelactivocirculante?

4.8 ¿Cuálesladiferenciaentreclientesydeudores?

4.9 ¿Cuálesladiferenciaentreactivoycapital?

4.10 Distingaladiferenciaentreactivoypasivo.

4.11 ¿Cuálesladiferenciaentreproveedoresyacreedores?

4.12 Mencionedosformasdepresentacióndelbalance.

4.13 Expliqueelpostuladodedualidadeconómica.

EVALUACIÓN DE LECTURA 4.1

1.Definaactivocirculante.

2.¿Cuálesladiferenciaentrepagosanticipadosycobrosanticipados?

3.Proporcionetresejemplosdeactivonocirculante,unodeactivofijo,unodeactivodiferidoyunodeotro.

4.¿Cuálesladiferenciaentrecapitalganadoycapitalcontribuido?

5.Definabalance.

6.¿Cuálesladiferenciaentrepasivoacortoplazoypasivoalargoplazo?

EVALUACIÓN DE LECTURA 4.2

1.Definaactivonocirculante.

2.¿Cuálesladiferenciaentrepagosanticipadosyactivosdiferidos?

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108 Contabilidad 1

3.Proporcionetresejemplosdeactivocirculante.

4.¿Cuálesladiferenciaentrecapitalypasivo?

5.Mencioneotrosdosnombresconqueseconocealbalance.

6.¿Cuálesladiferenciaentreactivofijoyactivodiferido?

EVALUACIÓN DE LECTURA 4.3

Acontinuaciónseproporcionaunaseriedeenunciadosquepuedenserverdaderos(V)ofalsos(F).Escribalainicialdesuelecciónenelespaciocorrespondiente.

Respuesta

1.Elbalanceesundocumentoquemuestrasolamentelos resultadosdeunaentidadporunciertoperiodo.

2.Encontabilidad,capitalsocialessinónimodeaportación delosdueños.

3.Activoesigualapasivomáscapital.

4.Unbalancepuederealizarseenformadereporte.

5.Elactivoseclasificaencirculanteynocirculante (fijo,diferidoyotro).

6.Loscobrosanticipadosformanpartedelactivocirculante.

7.Alasumadepropiedadesdelaentidadseleconocecomoactivo.

8.Clientesydeudoresformanpartedelpasivo.

9.Lasconstruccionesenprocesoformanpartedelactivofijo.

10.Elcréditomercantilformapartedelpasivoalargoplazo.

11.Lasinversionesensubsidiariassonpartedelotroactivo.

12.Elcapitalsocialespartedelcapitalganado.

13.Lasmercancíassonpartedelactivonocirculante.

14.Situaciónfinancieraserefierealasgananciasdelaempresa.

15.Elbalancereflejaladualidadeconómicadelaentidad.

EVALUACIÓN DE LECTURA 4.4

Acontinuaciónseproporcionaunaseriedeenunciadosquepuedenserverdaderos(V)ofalsos(F).Escribalainicialdesuelecciónenelespaciocorrespondiente.

Respuesta

1.Elbalanceesundocumentoquemuestralasituaciónfinancierade unaentidadaunafechadeterminada.

2.Encontabilidad,capitalessinónimodeefectivo.

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Capítulo 4 El balance 109

3.Activoesigualapasivomenoscapital.

4.Unbalancepuedehacerseenformadecuenta.

5.Elactivoseclasificaencirculanteynocirculante (fijo,diferidoyotro).

6.Lospagosanticipadosformanpartedelactivocirculante

7.Alasumadepropiedadesdelaentidadseleconocecomocapital.

8.Proveedoresyacreedoresformanpartedelpasivo.

9.Lasconstruccionesenprocesoformanpartedelactivodiferido.

10.Elcréditomercantilformapartedelactivonocirculante.

11.Lasmercancíassonpartedelactivocirculante.

12.Situaciónfinancieraserefierealasgananciasdelaempresa.

13.Elbalancereflejaladualidadeconómicadelaentidad.

14.Lasinversionesensubsidiariassonpartedelotroactivo.

15.Elcapitalsocialespartedelcapitalcontribuido.

EVALUACIÓN DE LECTURA 4.5

Acontinuaciónseproporcionaunaseriedeenunciadosquepuedenserverdaderos(V)ofalsos(F).Escribalainicialdesuelecciónenelespaciocorrespondiente.

Respuesta

1.Elbalancemuestralasituaciónfinancieradeuna entidadenunperiodo.

2.Lospagosanticipadossonpartedelactivocirculante.

3.Unamercancíaespartedelactivocirculante.

4.Activoesigualapasivomáscapital.

5. Inmuebles,maquinariayequipoesunsinónimodeactivofijo.

6.Losdeudoressonpartedelpasivoacortoplazo.

7.Unafranquiciaespartedelactivocirculante.

8.Encontabilidad,capitalessinónimodedinero.

9.Sitengounarosticería,lospollossonactivonocirculante.

10.Elcapitalsocialescapitalcontribuido.

11.Enelbalancepodemosobservarelpostuladode dualidadeconómica.

12.Créditomercantilesunpréstamootorgadoalas sociedadesmercantiles.

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110 Contabilidad 1

EVALUACIÓN DE LECTURA 4.6

Acontinuaciónseproporcionaunaseriedeenunciadosquepuedenserverdaderos(V)ofalsos(F).Escribalainicialdesuelecciónenelespaciocorrespondiente.

Respuesta

1.Enelbalancepodemosobservarelpostuladode dualidadeconómica.

2.Créditomercantileselsobrepreciopagadoporelcapital deunaempresa.

3.Sitengounaempresalechera,lasvacassonactivocirculante.

4.Lasutilidadesqueobtieneunaempresasoncapitalganado.

5. Inmuebles,maquinariayequipoesunsinónimodeactivofijo.

6.Losacreedoressonpartedelpasivoacortoplazo.

7.Unafranquiciaespartedelactivonocirculante.

8.Encontabilidad,capitalessinónimodeaportacióndelosdueños.

9.Activoesigualapasivomenoscapital.

10.Unamercancíaespartedelactivonocirculante.

11.Loscobrosanticipadossonpartedelactivocirculante.

12.Elbalancemuestralasituaciónfinancieradeuna entidadenunafecha.

EVALUACIÓN DE LECTURA 4.7

Cada una de las preguntas que aparecen a continuación ofrece varias opciones derespuesta.Seleccionelaolasqueasujuicioseanlasmásadecuadasyanotelaolasletrasdesuelecciónenelespaciocorrespondiente.

Respuesta

1.Unbalanceseprepara:

a) Aunafechafija.

b) Porunperiodo.

c) Indistintamenteaunafechafijaoporunperiodo.

2.Elbalancepresenta:

a) Lasituaciónfinancieraaunafecha.

b) Pérdidasygananciasporunperiodo.

c) Origenyaplicaciónderecursosporunperiodo.

d) Losmovimientosdelcapitalcontable.

e) Todaslasanteriores.

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Capítulo 4 El balance 111

3.Laspropiedadesdeunaentidadson:

a) Activos.

b) Pasivos.

c) Capital.

4.Tenemos$100deactivoy$20decapital;elpasivoes:

a) $20

b) $80

c) $100

d) $120

5.Nuestraempresatienelosactivossiguientes:bancos,$40,000;clientes,$15,000;mercancías,$30,000,yequipodeoficina,

$50,000.¿Cuántotienedeactivocirculante?

a) $40,000

b) $55,000

c) $85,000

d) $135,000

e) $95,000

6.Lospagosanticipadosseclasificancomo:

a) Activocirculante.

b) Pasivoacortoplazo.  

c) Activodiferido.

d) Pasivoalargoplazo.

e) Pasivodiferido.  

7.Losbienesdestinadosnormalmentealaventaseclasificancomo activo:

a) Circulante.

b) Fijo.

c) Diferido.

d) Otro.

8.Elbalanceenformadereportemuestraelactivo:

a) Alaizquierda.

b) Aladerecha.  

c) Enlapartesuperior.

d) Enlaparteinferior.

9.Lasdeudascontraídasporlaentidadpagaderasamásdeunaño sonpasivos:

a) Acortoplazo.

b) Alargoplazo.

c) Diferidos.

d) Deotrotipo.

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112 Contabilidad 1

Respuesta

10.Laempresatieneencaja,$25,000;bancos,$25,000; deudores,$25,000;clientes,$25,000;acreedores,$25,000,y proveedores,$25,000.¿Cuántotienedeactivocirculante?

a) $25,000

b) $50,000

c) $75,000

d) $100,000

e) $125,000

f ) $150,000

11.Miempresatieneunactivode$100,000,pasivode$40,000 ycapitalde$60,000.¿Encuántolacompraríausted?

a) $100,000

b) $40,000

c) $60,000

d) $140,000

e) $160,000

12.Aquellaspersonasqueledebenalaentidadporqueselesvendió mercancíaseconocencomo:

a) Clientes.

b) Deudores.

c) Proveedores.

d) Acreedores.

EVALUACIÓN DE LECTURA 4.8

Cada una de las preguntas que aparecen a continuación ofrece varias opciones derespuesta.Seleccionelaolasqueasujuicioseanlasmásadecuadasyanotelaolasletrasdesuelecciónenelespaciocorrespondiente.

Respuesta

1.Laspersonasaquieneslaentidadlesdebeporcualquiermotivo diferentealacomprademercancíaseconocencomo:

a) Clientes.

b) Deudores.

c) Proveedores.

d) Acreedores.

2.Losbienesdestinadosnormalmenteaserusadosseclasifican comoactivo:

a) Circulante.

b) Fijo.

c) Diferido.

d) Otro.

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Capítulo 4 El balance 113

3.Elbalanceenformadereportemuestraelcapital: a) Alaizquierda. b) Aladerecha. c) Enlapartesuperior. d) Enlaparteinferior.

4.Lasdeudascontraídasporlaentidadpagaderasamenosdeunaño sonpasivos: a) Acortoplazo. b) Alargoplazo. c) Diferidos. d) Deotrotipo.  

5.Laempresatieneencaja,$25,000;bancos,$25,000;deudores, $25,000;clientes,$25,000;acreedores,$25,000,yproveedores, $25,000.¿Cuántotienedepasivoacortoplazo? a) $25,000 b) $50,000 c) $75,000 d) $100,000 e) $125,000 f ) $150,000

6.Miempresatieneunactivode$100,000,pasivode$60,000ycapital de$40,000.¿Encuántolacompraríausted? a) $100,000 b) $40,000 c) $60,000 d) $140,000 e) $160,000

7.Losinteresescobradosporanticipadosonpartedel: a) Activocirculante. b) Pasivoacortoplazo. c) Otroactivo. d) Capital.

8.Unbalanceseprepara: a) Porunperiodo. b) Aunafechafija. c) Indistintamenteporunperiodooaunafechafija.

9.Elbalancepresenta: a) Lasituaciónfinancieraaunafecha. b) Pérdidasygananciasporunperiodo. c) Origenyaplicaciónderecursosporunperiodo. d) Losmovimientosdelcapitalcontable. e) Todaslasanteriores.

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114 Contabilidad 1

Respuesta

10.Laspropiedadesdeunaentidadson:

a) Activos.

b) Pasivos.

c) Capital.

11.Tenemos$120deactivoy$20decapital,elpasivoes:

a) $20

b) $80

c) $100

d) $120

12.Nuestraempresatienelosactivossiguientes:bancos,$40,000; clientes,$15,000;mercancías,$40,000,yequipodeoficina, $50,000.¿Cuántotienedeactivocirculante?

a) $40,000

b) $55,000

c) $85,000

d) $95,000

e) $145,000

EVALUACIÓN DE LECTURA 4.9

Acontinuaciónseproporcionaunaseriedeexpresionesincompletas,conlosespaciosparalaolaspalabrasqueleshacefalta.Leadetenidamenteycomplete. 

1.Elestadofinancieroquesepreparaparainiciarlasoperacionesdelaentidadesel

.

2.Lasformasmásusualesdepresentarelbalancedeunaentidadson

y .

3.La ecuación contable es igual a

más .

4.Activo:$5,000,pasivo: ,capital:$3,000.

5.Activo: ,pasivo:$6,000,capital:$7,000.

6.Activo:$25,000,pasivo:$12,000,capital: .

Actividades sugeridas

4.1 Escribaunresumen,cuadrosinópticoomapamentaldelosconceptosesencia-lesdeestecapítulo,conelfindequeverifiqueelentendimientoquelogró.

4.2 Investigueunadefinicióndebalancediferentealasdelapéndiceycompárelaconlasqueaparecenalolargodeestecapítulo.

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Capítulo 4 El balance 115

Cuestionario de repaso

Objetivo.Identificarlaclasificacióndelosprincipalesconceptosdelbalance.Contesteencadaunodelosconceptossegúnconsidereaquégrupopertenece:conunaA,alactivo;conunaP,alpasivooconunaC,alcapital.

Respuesta

1.Segurospagadosporadelantado.

2.Proveedores.

3.Préstamobancarioacortoplazo.

4.Mobiliariodeoficina.

5.Maquinaria.

6.Inversionesenvaloresacortoplazo.

7.Almacén.

8.Impuestosporpagar.

9.Rentacobradaporanticipado.

10.Franquicia.

11.Documentosporpagar.

12.Documentosporcobrar.

13.Deudoresdiversos.

14.Depósitosengarantía.

15.Construccionesenproceso.

16.Clientes.

17.Capitalsocial.

18.Caja.

19.Acreedoresdiversos.

20.IVAacreditable.

21.Inversionesensubsidiarias.

22. IVAporpagar.

23.Mercancíaenconsignación.

24.Mercancíasentránsito.

25.Bancos.

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116 Contabilidad 1

Ejercicios resueltos

Tema.Elaboracióndelbalance.

Objetivo.Realizarbalancesoestadosdesituaciónfinancieraconclasificaciónapartirdeunalistadeactivosypasivos.

Acontinuaciónseproporcionanlosdatosdeactivos(assets)ypasivos(liabilities)relativosatresnegocios.Conbaseendichainformación,prepareelbalanceoestadodesituaciónfinanciera (balance sheet)decadaunade lasempresas,clasificandoelactivoyelpasivoenlosgruposcorrespondientes.

Debe recordarquepara realizar la clasificación sehanestudiado los grupos si-guientes:activocirculante (current assets),activonocirculante (non current assets),pasivoacortoplazo(short-term liabilities or current liabilities)ypasivoalargoplazo(long-term liabilities or fi xed liabilities).

Asimismo,deberádeterminarpordiferenciaelcapital(owner’s equity),esdecir,ac-tivomenospasivo.Enalgúncasoesprobablequeseleproporcioneeldatodelautili-dadolapérdidaydeberácolocarlodebajodelcapital,yaseasumándolosiesutilidad,orestándolosiespérdida.Además,tendráqueponerenprácticalasdosformasmásusualesdepresentacióndeunbalance:enformadecuenta(account format)yenformadereporte(report format).Conelfindefacilitarelentendimientodelusoadecuadoderenglonesycolumnas,esútilqueveadetenidamentelosejemplosadjuntos.

4.1r Zafi ro, S. A.

Información de la empresa

LosseñoresHernándezyRamírezformaronelañopasadolaempresaZafiro,S.A.,de-dicadaa lacomercializacióndediversosproductosparaelhogarya la fabricacióndealgunosotros.Pesea tenermuypocosmesesdeoperación,ha logradobuenosresultados.

Eldíadehoyesnecesarioelaborarsubalanceoestadodesituaciónfinancieraenformadecuentaal31deenerode200X,paraqueinicieloqueserásuprimerañocompletodeoperaciones.

Datos:Terreno,$2,700,000;préstamobancariopagaderoatresaños,$6,000,000;dineroenefectivo,$400,000;proveedores,$660,000;edificio,$7,900,000;cuen-tasporcobraraclientesdelnegocio,$1,600,000;acreedores,$430,000;mobilia-rio,$3,000,000;mercancías,$3,000,000;capitalsocial,$11,000,000;documentosporpagaraseismeses,$210,000;utilidaddelejercicio,$1,300,000,ymaquinaria,$1,000,000.

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Capítulo 4 El balance 117

4.2r La Comercial, S. A.

Información de la empresa

ElseñorAndrésGonzálezysuscuatrohermanosestánapuntodeiniciarseenelramodecompraventaalmenudeoconlaadquisicióndelaempresadenominadaLaComer-cial,S.A.,cuyosactivosypasivossemencionanacontinuación.Noteniendoaquiénrecurrir,lafamiliaGonzálezlepideaustedprepararelbalanceoestadodesituaciónfinancierainicialenformadereportededichaempresa,lacualiniciaráoperacionesel28defebrerode200X.

Activos y pasivos:Caja,$25,000;acreedoresdiversos,$260,000;clientes,$100,000;mobiliariodeoficina,$250,000;proveedores,$350,000;dinerodepositadoencuentadechequesenelBancoMexicano,S.A.,$560,000;mobiliariodelatienda,$300,000;mercancíaenelalmacén,$350,000;rentapagadaporadelantadoporlospróximosdos meses, $120,000; documentos por pagar a seis meses, $240,000; gastos deinstalación,$10,000;gastosdeorganización,$10,000;préstamobancarioadosaños,$200,000; deudores, $20,000; documentos por pagar a cinco años, $100,000;documentosporcobraraseismeses,$50,000;edificio,$1,000,000;mercancíaenconsignación,$20,000;mercancíaen tránsito,$10,000; rentacobradaporadelan-tado, $60,000; terreno, $400,000, y almacén de papelería para consumo internodurantelospróximostresmeses,$35,000.

Determineelcapitalpordiferencia.

4.3r Hotel Primavera, S. A.

Información de la empresa

UngrupodehombresdenegociodelaciudaddeGuadalajaracompróelhotelPrima-vera,quefuncionadesdehacecincoaños.Conlalistadeactivosypasivosmencionadaacontinuaciónlepidenausted,nuevoadministradordelhotel,queenvistadelaau-senciatemporaldelcontador,prepareunbalancequemuestrelasituacióninicialconlaquepartirálanuevaadministración.Comopodráapreciarse,elfuncionamientodeestehotelseapegaalasmástradicionalesnormasdelramo,comooperarconagenciasdeviajesyrecibirdepósitosdefuturoshuéspedes,porreservacióndehabitaciones.Losaccionistaslesolicitanqueprepareelbalanceoestadodesituaciónfinancieraenformadecuentaal31demarzode200X.

Datos:Almacéndebebidas,$100,000;préstamohipotecariopagaderoatresaños,$600,000;documentosporpagaracuatroaños,$477,000;mobiliarioyequipodelashabitaciones,$160,000,deloscualessedebe40%aLaSurtidoradeHoteles,S.A.;mo-biliarioyequipodeoficina,$45,000;reservacionesdeloshuéspedes,$90,000;cuentasporpagaralasagenciasdeviajes,$75,000;edificio,$1,000,000;terreno,$300,000;almacéndecomestibles,$88,000;cuentaspendientesdecobroahuéspedes,$53,000;dineroenefectivo,$2,000;dinerodepositadoencuentadechequesenelBancoAná-huac,S.A.,$37,000,ymantelería,cuchilleríayloza,$21,000.

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118 Contabilidad 1

Respuestas

Ejercicio resuelto 4.1r

Ejercicio resuelto 4.2r

Zafiro, S. A.Balance al 31 de enero de 200X

ActivoCirculante:

EfectivoCuentas por cobrar

Mercancías

$400,0001,600,0003,000,000 5,000,000

Pasivo

A corto plazo:ProveedoresAcreedoresDocumentos por pagar

$660,000430,000210,000 1,300,000

No circulante:TerrenoEdifi cioMaquinariaMobiliario

 

2,700,0007,900,0003,000,0001,000,000

14,600,000 19,600,000

A largo plazo: Préstamo bancario

CapitalCapital socialUtilidad del ejercicio

11,000,0001,300,000

6,000,000 7,300,000

12,300,00019,600,000

La Comercial, S. A.Balance al 28 de enero de 200X

Activo

Circulante: Caja $2,500 Bancos Clientes Documentos por cobrar Deudores Almacén Mercancía en tránsito Mercancía en consignación Renta pagada por adelantado Almacén de papeleríaFijo: Terreno Edifi cio Mobiliario de la tienda Mobiliario de la ofi cinaDiferido: Gastos de instalación Gastos de organización Suma de activo

56,00010,000

5,0002,000

35,0002,0001,000

12,0003,500

40,000100,000

30,00025,000

1,0001,000

129,000

195,000

2,000$326,000

Pasivo

A corto plazo: Proveedores $35,000 Acreedores Documentos por pagar Renta cobrada por adelantadoA largo plazo: Préstamo bancario Documentos por pagar Suma de pasivo

Capital

Capital social Suma del pasivo y capital

26,00024,000

6,000

20,00010,000

91,000

30,000

121,000

205,000

$ 326,000

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Capítulo 4 El balance 119

Ejercicio resuelto 4.3r

Hotel Primavera, S. A.Balanceal31demarzode200X

ActivoCirculante: Caja Bancos Huéspedes Almacén bebidas Almacén comestiblesFijo: Terreno Edifi cio Mob. y eq. hab. Mob. y eq. ofi cinaDiferido: Mantelería, cuchillería Suma del activo

$2003,7005,300

10,0008,800

30,000100,000

16,0004,500

28,000

150,500

2,100$180,600

PasivoA corto plazo: Reservaciones Cuentas por pagar AcreedoresA largo plazo: Préstamo hipotecario Doc. por pagar Suma del pasivoCapitalCapital social

Suma del pasivo y cap.

$9,0007,5006,400

60,00047,700

22,900

107,700130,600

50,000

$180,600

El Monopolio, S. A.Balance al 1 de enero de 200X

ActivoCirculante: Caja Clientes Documentos por cobrar Deudores Almacén Renta pagada por adelantadoFijo: Equipo de transporte MobiliarioDiferido: Gastos de instalación Gastos de organizaciónOtro: Documentos por cobrar L.P. Suma del activo

$5002,7002,000

3005,000

500

4,0002,000

1,000500

11,000

6,000

1,500

12,000$30,500

PasivoA corto plazo: Proveedores Acreedores Documentos por pagar Renta cobrada por adelantadoA largo plazo: Acreedor hipotecario Documentos por pagar Suma del pasivo

Capital Capital social

Suma del pasivo y capital

$1,1001,000

900200

4,000800

3,200

4,8008,000

22,500

$30,500

AcontinuaciónseproporcionanlosbalancesdelaempresaElMonopolio,S.A.,conelfindequeelalumnopuedafamiliarizarseconlapresentacióndedichodocumen-toyresolverexitosamentelosejerciciosqueseleplantean.

Estosejemplossepresentantantoenespañolcomoeninglés;primeroenformadereporteydespuésenformadecuenta.

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120 Contabilidad 1

Ejemplos de clasifi cación en el balance de algunos conceptos

Estosejemplosnoserefierenalorden,yaqueéstedependerádeladisponibilidadenelcasodelactivoydelaexigibilidadenelcasodelpasivo,asícomodelosrespectivosmontos;sirveúnicamentepararecordarenquégrupodebenquedarclasificadoslosconceptos.

Activo circulanteCajaBancosInversiones en valores a corto plazoClientesDocumentos por cobrar a corto plazoDeudoresMercancíasRenta pagada por adelantadoSeguros pagados por adelantadoIntereses pagados por adelantado acreditable pagadoAlmacén de papeleríaPublicidad pagada por adelantado

Activo fi joTerrenoEquipo de ofi cinaEquipo de transporteMaquinariaEdifi cio

MonopolyBalance sheet. January 1st. 200X

AssetsCurrent: Cash Accounts receivable Notes receivable Debtors Inventory Prepaid expensesFixed: Delivery equipment Offi ce equipmentDeferred: Organization costsOther: Long-term notes receivable Total assets

$5002,7002,000

3005,000

500

4,0002,000

11,000

6,000

1,000

12,000$30,000

LiabilitiesCurrent: Accounts payable Accrued expenses Notes payable Unearned revenueLong-term: Mortgage payable Notes payable Total liabilities

Stockholder’s EquityCapital stock

Total liabilities and equity

$1,1001,000

900200

4,000800

3,200

4,8008,000

22,000

$30,000

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Capítulo 4 El balance 121

Equipo de cómputoConstrucciones en proceso

Activo diferidoGastos de organizaciónGastos de instalaciónGastos preoperatoriosPatentesLicenciasCrédito mercantilFranquiciasMarcas registradas

Otro activoDocumentos por cobrar a largo plazoInversiones en valores a largo plazo(Inversiones en subsidiarias)Depósitos en garantía

Pasivo a corto plazoProveedoresAcreedoresDocumentos por pagar a corto plazoPréstamos bancariosImpuestos por pagarRenta cobrada por anticipadoSuscripciones cobradas por anticipadoColegiaturas cobradas por anticipadoSeguros cobrados por anticipadoCuotas cobradas por anticipadoReservacionesMembresías cobradas por anticipado

Pasivo a largo plazoProveedores a largo plazoAcreedores a largo plazoDocumentos por pagar a largo plazoPréstamos bancarios a largo plazoObligaciones por pagar a largo plazo

CapitalCapital social

Ejercicios colectivos

Enelprimerejercicioseleproporcionaelcapitalsocial(owner´s equity),porloquenotendráquecalcularlo.Sinembargo,noentodoslosejerciciossucederáasí;enocasio-nesnosedaráestedatodeliberadamenteparaqueloobtengapordiferencia:activos(assets)menospasivos(liabilities).

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122 Contabilidad 1

4.1c CineMex Latinoamericano, S. A.

Información de la empresa

LosseñoresPérez,Reguera,MartínezyEscobararrendaronalBufeteInmobiliario,S.A.unantiguoteatro,afindeconvertirloenelCineMexLatinoamericano,S.A.Paraellocompraronbutacasnuevasyadquirieronlosequiposcinematográficosdeproyecciónysonorizaciónadecuados.Elclimaartificialylosserviciosgeneralesfuncionabancorrec-tamente,porloquenofuenecesarioundesembolsoenesosrubros.SeentregóunaconcesiónaLaDulcería,S.A.paraqueoperelacafeteríadelcine,yselecobróunaren-taporadelantado.PelículasInternacionales,S.A.proporcionaráelmaterialaexhibir,porloquefueindispensablelaentregadeunanticipoacuentadelimportedelarentadepelículasdelprimerbimestredeoperación.Losdueñosdelaempresalesolicitanqueprepareelbalance o estado de situación fi nanciera en forma de reporte al 31 de marzo de 200X.

Datos:Documentosporpagaraseismeses,$52,000;anticipoenfavordelaempre-saPelículas Internacionales,S.A.,a cuentadelalquilerde laspelículas,$160,000;butacas con un costo de $175,000, de las que se adeudan $53,000 a La Comer-cial,S.A.;mueblesyequipodeoficina,$145,000;papeleríayartículosdeescritorioparalospróximoscincomeses,$53,000;rentacobradaaLaDulcería,S.A.porlospróximoscuatromeses,$28,000;adeudoporpréstamoadosañosquelesotorgóelBancoFílmico,S.A.,$150,000;dineroenefectivoenlacajadelaempresa,$34,000;cuentadechequesenelBancoComercial,S.A.,$370,000;equipoparaproyecciónysonorizacióndelaspelículas,$250,000;rentadelasalapagadaporadelantadoporlospróximostresmeses,$140,000;pagosporadaptacióndellocal,$60,000;seguropagadoporanticipadoporunaño,$13,000;gastospreoperatorios,$83,000,ycapi-talsocial$1,200,000.

Nota.ObsérvesequeLaComercial,S.A.esunacreedor,yenelbalancepuedeano-tarloconelnombredelaempresaosimplementecomoacreedor.

4.2c Restaurante Comercial, S. A.

Información de la empresa

ElmatrimonioformadoporArtemioyMelisaGarciniadquirióelrestauranteComercial,S.A.ysedisponeainaugurarlolapróximasemana.Enatenciónasusconocimientos,lepidenaustedqueprepareunbalanceinicial.Lainformaciónadicionalreferentealosactivosylospasivosesrealmentemínimaysereducealosiguiente:

a) Todoelmobiliarioyelequipoesprácticamentenuevo,pueslaadministraciónan-teriorsóloestuvoacargodelrestaurantedosmeses.

b) Elpersonalyaestácontratadoycomenzóalaborardesdeantesdelainauguraciónenunpardeensayos;éstossonlosgastospreoperatoriosquesemencionandes-pués.

c) Elalmacéndecomestiblesincluyesóloaquellosproductosperecederosquepue-denconservarseenbuenascondicionesmedianteunaadecuadarefrigeración.

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Capítulo 4 El balance 123

LosseñoresGarcini le solicitanqueprepareelbalance o estado de situación fi nanciera en forma de cuenta al 30 de junio de 200X.

Activos y pasivos: Publicidad pagada por adelantado, $10,000; deudores diversos,$2,500; material de aseo y conservación para consumirse en tres meses, $5,000;obligacionesporpagaratresaños,$185,000;almacéndevinosylicores,$150,000;almacéndecomestibles,$165,000;mueblesyenseresdecocina,$92,000,de loscualessedebenaLaSurtidoradelMueble,S.A.$40,000;mobiliarioyequipodelrestaurante$79,000,deloscualessedebenaLaNacional,S.A.,$15,000;manteles,lozaycubiertos,$23,000;gastospreoperatorios,$25,000;documentosporpagaratresmeses,$5,000;proveedores,$105,000;depósitoengarantíadelserviciodeener-gíaeléctrica,$2,500;rentadellocalpagadaporadelantado,$28,500(cuatromeses);cuentadechequesenelBancoIntercontinental,S.A.,$40,000;segurocontraroboeincendioporunañopagadoporadelantado,$7,000,ydocumentosporpagaratresaños,$50,000.

Determineelcapitalpordiferencia.

Nota.Obsérvesequeahoratenemosdosacreedores:LaSurtidoradelMueble,S.A.yLaNacional,S.A.Cuandopreparesubalancesumeambasdeudasyanotesólolapalabra“acreedores”.Recuerde:siemprequeencontabilidadveaeltérminoalmacén,serefierealamercancíaquealberga,noallocal.

4.3c La Suriana, S. A.

Información de la empresa

LaseñoraErnestinaGarcíaviudadeAlatorrerecurreaustedparaquerealiceelbalanceinicialdeLaSuriana,S.A.,prósperaempresadelestadodeTlaxcalaquehaheredadodesudifuntomarido.Elbalance que se le pide tiene que presentarse en forma de reporte y elaborarse al 30 de abril de 200X.

Datos:Documentosporpagara18meses,$100,000;mobiliariodeoficina,$350,000;mobiliarioyequipode latienda,$300,000;caja,$120,000;equipodetransporte,$1,500,000,deloscualessedebenaPicacho,S.A.,$250,000a10meses;documen-tosporcobraratresaños,$950,000;documentosporpagaracortoplazo,$240,000;mercancíaenelalmacén,$300,000;mercancíaen tránsito,$40,000;proveedores,$640,000; renta cobrada por adelantado por los próximos ocho meses, $20,000;terreno,$1,000,000;contratodepólizadesegurocontrarobo,queprotegealaem-presaporunaño,$10,000;seadeudaaNacionalFinanciera,S.A.,porconceptodeunpréstamoparahabilitación,$600,000,deloscualessepagarán$200,000aseismesesy$400,000adosaños;documentosporcobrara3meses,$170,000;otrosacreedores,$30,000;edificio,$6,500,000;dineroencuentadechequesenelBancoNacional,S.A.,$200,000; inversiónensubsidiarias,$100,000;gastosdeorganiza-ción,$220,000;clientes,$120,000;capitalsocial$9,500,000,yutilidaddelejercicio$500,000.

Nota.ObsérvesequetenemosaPicacho,S.A.yaotrosacreedores;cuandopreparesubalancesumeambasdeudasyanotesólolapalabra“acreedores”.Materialnecesario:3hojasde7,8o9columnas.

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124 Contabilidad 1

Ejercicios individuales

4.1i Escuela Moderna, S. A.

Información de la empresa

ElseñorUrbanoUrbina,antiguoconocidodesufamilia,sehaasociadoconalgunosamigosparaestablecerlaEscuelaModerna,dedicadaaimpartircursos,talleresydi-plomados.Élysussocioslerequierenaustedelaborarunbalance,afindepoderini-ciarlasclaseselpróximomes.Lainformaciónqueseleproporcionaeslasiguiente:

a) Losgastosdeorganizaciónserefierena lospagosrealizadospor laconstituciónlegaldelaempresaypordiferentestrámitesefectuadosantesdequecomiencenlasclases.

b) Lascuotasdeinscripciónserecibenporadelantadoy,porsupuesto,correspondenalpróximocicloescolarsemestral.

ElseñorUrbinalepidequeprepareelbalance o estado de situación fi nanciera en forma de reporte al 31 de julio de 200X.

Activos y pasivos:Anunciosparaserpublicadosenlosmesesdeagostoyseptiembre,pagadosporadelantado,$57,000;acreedoresdiversos,$140,000;gastosdeorgani-zación,$75,000;cuotasdeinscripciónycolegiaturasdealumnoscobradasporade-lantado,$60,000;segurocontraincendioporunañopagadoporanticipado,$8,000;bancasyequipoparalasaulas,$187,500;mobiliarioyequipodeoficina,$150,000;documentosporpagaralargoplazo,$48,000;segurocontraroboporunaño,pagadoporadelantado,$6,500;documentosporpagara10meses,$17,000;documentosporcobrara15meses,$50,000;dinerodepositadoencuentadechequesenelBancodelaEducación,S.A.,$405,000;rentadellocalporcuatromeses,pagadaporadelanta-do,$48,000;equipodecómputo,$170,000;depósitoengarantíaporelcontratodearrendamientodellocal,$12,000;dineroenefectivoenlacaja,$6,000,ydeudaporpagara15mesesalseñorEugenioGonzález,$60,000.

Determineelcapitalpordiferencia.

4.2i Supermercado El Ahorrito, S. A.

Información de la empresa

HaceunosdíasconcluyólasociedadquepormuchosañosunióalafamiliaSalgadocondonAbundioMartínez,pueséstedecidióretirarseparairavivirasucasitaenlaplayadeMocambo,dejandoalafamiliaSalgadocomoúnicapropietariadelprestigia-dosupermercadoElAhorrito,S.A.Porsupuesto,sepactóliquidaralseñorMartínezmedianteunaseriedepagosalolargodetodoelpresenteaño,yaquedesociohapa-sadoaseracreedordelaempresa.Estanuevaetapadetanprósperonegociorequierelaelaboracióndeunbalancequemuestrelasituaciónfinancieradelafirma,ahoraqueiniciasuadministraciónlafamiliaSalgadoyquesehahechounafuerteerogaciónpararenovarla.

Lainformaciónadicionalqueseproporcionaeslasiguiente:

a) Laempresaesunatiendadeautoservicio.b) Últimamentesehizounainversiónnotableenelequipo,yaquesebuscadaruna

imagendecalidadalpúblico.

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Capítulo 4 El balance 125

c) SetienesubarrendadaunapequeñapartedellocalalseñorJesúsVenegas,primodelafamiliaSalgado,quienatiendeallíunaagenciaautorizadadePronósticosDe-portivos.

d ) EntrelosplanesacortoplazodelafamiliaSalgadoestáadquirirunequipoparamejorarlaseguridaddellocal,elcualtendráuncostode$465,000.

Sepidequehagaelbalance o estado de situación fi nanciera en forma de re-porte al 31 de agosto de 200X.

Activos y pasivos:Equipoderefrigeración,$300,000;equipodeexhibición(estantería,góndolasyanaqueles),$250,000,deloscualessedebenaúnalaempresaPimienta,S.A.50%;mercancíasenalmacénparalaventa,$2,600,000;pagosporadaptacióndellocal,$85,000;dineroenefectivoenlacaja,$10,000;dineroencuentadechequesenelBancodelComerciante,S.A.,$60,000;inversioneseninstrumentosfinancierosacortoplazo,$40,000;clientes,$20,000;cuentaporpagaradonAbundioMartínez,$900,000;documentospendientesdepago,$290,000(son29pagarésde$10,000cadauno,quevencenunocadamesdurantelospróximos29meses); interesesporpagaraseismeses,$10,000;rentacobradaporadelantadoalseñorJesúsVenegas,$80,000(ochomeses);rentapagadaporadelantado,$400,000(cuatromeses);ca-rrosdeservicio,$115,000;máquinasregistradoras,$155,000;equipodecómputo,$260,000;mercancíasentránsito,$100,000;franquiciapagadaporlospróximoscin-coaños,$500,000,yseguropagadoporadelantadoporunaño,$10,000.

Determineelcapitalpordiferencia.

4.3i La Elegancia de Oriente, S. A.

Información de la empresa

DonAntonioZeladaadquiriórecientementelatiendaLaEleganciadeOriente,S.A.,por loqueesprecisorealizarunbalance inicialparaconocer lasituaciónactualdelnegocio.Adicionalmenteseinformalosiguiente:

a) Latiendaselocalizaenunnuevoyconcurridocentrocomercial,propiedaddeunosamigosdedonAntonio, loqueexplicaquenose lehayasolicitadoelpagoporadelantadodelarenta.

b) Losnegociosdeventaacréditoconcertadosporlosantiguosdueñosylosprésta-mosobtenidosseránrespetadosporelseñorZelada.

c) Laempresarealizóalgunasoperacionesdesafortunadaselañoanteriory,porpri-meravezensuhistoria,tuvopérdidas.

Elnuevopropietariolepidequehagaelbalance o estado de situación fi nancie-ra en forma de reporte al 30 de septiembre de 200X.

Datos: Mercancía almacenada para su venta, $700,000; documentos por cobrar aochomeses,$50,000;documentosporcobrara14meses,$100,000;cuentasporcobraraclientesdelnegocio,$250,000;cuentasporcobraraempleadosdelnegocio,$15,000;papeleríaparalospróximosseismeses,$10,000;mueblesdeoficinaydelatienda,$200,000;dinerodepositadoenelBancoMaya,S.A.,$120,000;interesespagadosporanticipado(tresmeses),$50,000;efectivoenlacaja,$115,000;provee-dores,$400,000;documentosfirmadosporpagara60días,$200,000;acreedoresdiversos,$70,000;capital,$1,000,000,ypérdidadelejercicio$60,000.Materialnecesario:3hojasde7,8o9columnas.

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126 Contabilidad 1

4.4i La Nacional, S. A.

Información de la empresa

UstedhaheredadoenpropiedadlaempresaLaNacional,S.A.,lacualesunprósperonegocio comercial que tiene varios años funcionando a cargo de sus antiguos pro-pietarios.Porello,esnecesarioquelleveacaboelbalance o estado de situación fi nanciera inicial en forma de reporte, al 30 de septiembre de 200X,díaenqueseharácargodelaoperación.

Activos y pasivos:Proveedores,$350,000;clientes,$200,000;documentosporpagaratresmeses,$120,000;equipodelatienda,$400,000;deudoresdiversos,$10,000;bancos(cuentadecheques),$80,000;caja,$5,000;acreedoresdiversos,$250,000;rentacobradaporadelantado(10meses),$60,000;documentosporcobrara11me-ses,$50,000; terreno,$400,000;préstamobancario (delcual lamitadvenceaunañoylaotramitadadosaños),$250,000;franquicia,$220,000;patentesymarcas,$125,000;edificio,$1,950,000;documentosporpagara15meses,$450,000;mo-biliarioyequipodeoficina,$200,000;almacén,$400,000,ymercancíaenconsigna-ción,$20,000.

Determineelcapitalpordiferencia.

4.5i La Negociadora, S. A.

Información de la empresa

DiversascircunstanciashancausadoquelasoperacionesdeLaNegociadora,S.A.nohayansidomuyexitosasenelañoanterior,porloquesusantiguospropietarioslahanvendidoalseñorJorgeOlguín,quiendeseadisponerdeunbalance que le muestre la situación de la empresa al 31 de diciembre de 200X,fechaenqueélquedaráacargodeladireccióngeneral.Dichodocumentodebehacerseenforma de reporte.

Activos y pasivos:Equipodelasaladeventas,$100,000;proveedores,$250,000;acreedores, $200,000; gastos de instalación, $40,000; documentos por pagar,$180,000(son18documentosde$10,000cadauno,quevencenunocadamesapartirdel31deeneropróximo);caja,$5,000;mobiliariodeoficina,$320,000;segurospagadosporadelantado,$30,000;interesescobradosporadelantado,$20,000;edi-ficio,$2,000,000;bancos,$950,000;almacén,$500,000;clientes,$300,000;docu-mentosporcobrar,$200,000(son20documentosde$10,000cadauno,quevencenunocadamesapartirdelpróximo31deenero);pérdidadelejercicio,$205,000,ycapitalsocial$4,000,000.

4.6i La Noruega, S. A.

Información de la empresa

LagerenciageneraldeLaNoruega,S.A.lepidequeelaboreelbalance o estado de situación fi nanciera en forma de reporte al 30 de noviembre de 200X.

Datos:Segurospagadosporadelantado,$40,000;inversionesenvaloresacortopla-zo,$60,000;obligacionesporpagar,$400,000(delascualeslamitadvenceaseismesesylaotramitada20);inversionesensubsidiarias,$150,000;documentosporcobraradosmeses,$100,000;documentosporpagaraseismeses,$100,000;acree-doresdiversos,$60,000;gastospreoperatorios,$50,000;bancos,$200,000;equipo

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Capítulo 4 El balance 127

dereparto,$600,000;deudores,$40,000;almacén,$300,000;clientes,$150,000;equipodeoficina,$200,000;documentosporpagaratresaños,$100,000;provee-dores,$250,000;efectivo,$1,000,ymarcas$110,000.

Determineelcapitalpordiferencia.Materialnecesario:3hojasde7,8o9columnas.

4.7i La Importadora, S. A.

Información de la empresa

UstedhacompradolaempresaLaImportadora,S.A.,lacualesunprósperonegociocomercialquetienevariosañosfuncionandoacargodesusantiguospropietarios.Porello,esnecesarioquelleveacaboelbalance o estado de situación fi nanciera inicial en forma de reporte, al 31 de diciembre de 200X,díaenquesehacecargodelaoperación.

Activos y pasivos:Proveedores,$750,000;clientes,$250,000;documentosporpa-gar,$500,000(son50documentosde$10,000cadauno,quevencenunocadamesapartirdelsiguientefindemes);mobiliarioyequipodelatienda,$200,000;deudoresdiversos,$50,000;bancos(cuentadecheques),$800,000;caja,$20,000;acreedo-resdiversos,$200,000;rentacobradaporadelantado(dosmeses),$50,000;docu-mentosporcobrara11meses,$100,000;terreno,$2,000,000;préstamobancario(delcual lamitadvenceaunañoylaotramitadadosaños),$2,500,000;franqui-cia,$200,000;patentesymarcas,$40,000;edificio,$3,000,000;mobiliarioyequi-podeoficina,$100,000;inventario,$300,000;documentosporcobraradosaños,$10,000,ysegurospagadosporanticipado$30,000.

Determineelcapitalpordiferencia.

Nota. Lapalabrainventarioquieredecirrecuento,yencontabilidadhabitualmenteserefierealaexistenciademercancíaenunaciertafecha.

4.8i La Internacional, S. A.

Información de la empresa

DiversascircunstanciascausaronquelasoperacionesdeLaInternacional,S.A.nofue-ranmuyexitosaselañoanterior,porloquesusantiguospropietarioslavendieronalseñorErnestoRubio,quiendeseacontarconunbalance que le muestre la situación de la empresa al 31 de diciembre de 200X,fechaenqueélquedaráacargodeladireccióngeneral.Dichodocumentodebehacerseenforma de reporte.

Activos y pasivos:Rentapagadaporadelantadopordosmeses,$40,000;inversionesen valores a corto plazo, $60,000; inversiones en subsidiarias, $100,000; clientes,$700,000;deudores,$100,000;documentosporpagara10meses,$200,000;gas-tosdeadaptación,$50,000;bancos,$350,000;equipodetransporte,$500,000,delcualsedebeadosmesesalaempresaZapata,S.A.,$70,000;almacén,$300,000;equipodeoficina,$200,000;equipodecómputo,$350,000;documentosporpagara15meses,$250,000;proveedores,$250,000;acreedores,$60,000;caja,$10,000;documentosporcobraraseismeses,$200,000,ydocumentosporcobrara20meses$150,000.

Determineelcapitalpordiferencia.

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128 Contabilidad 1

4.9i La Intercontinental, S. A.

Información de la empresa

LagerenciageneraldeLaIntercontinental,S.A.lepidequeelaboreelbalance o esta-do de situación fi nanciera en forma de reporte al 30 de noviembre de 200X.

Datos: Proveedores, $400,000; se debe al acreedor Constructora Nacional, S. A.,$160,000 (mitad a corto plazo y mitad a largo plazo); se debe un préstamo ban-cariopor$250,000;documentosporpagara tresmeses,$40,000;cajaybancos,$220,000; inversiones en instrumentos financieros a corto plazo, $100,000; docu-mentosporcobraraunaño,$70,000;almacén,$200,000;mercancíaenconsigna-ción,$40,000;rentacobradaporadelantadoporunmes,$20,000;documentosporpagaradosaños,$100,000;terreno,$1,000,000;edificio,$4,500,000;inversiónensubsidiarias,$50,000;marcas,$340,000;vehículosdereparto,$300,000;equipodelatienda,$300,000;mobiliariodelaoficina,$250,000,yseguropagadoporadelan-tado$10,000.

Determineelcapitalpordiferencia.Materialnecesario:3hojasde7,8o9columnas.

Ejercicios optativos

4.1o Con los datos que se proporcionan a continuación, conteste, según corresponda, cada una de las preguntas siguientes. Anexe los cálculos quelo llevaron a obtener su respuesta

Respuesta

La situación fi nanciera es la relación especial establecida en una entidad entre los siguientes elementos del balance o estado de situación fi nanciera:

Nuestra empresa tiene los activos siguientes: caja, $25,000; bancos, $300,000; clientes, $560,000; almacén, $780,000; mercancía en tránsito, $30,000; pagos anti-cipados, $50,000; mobiliario, $800,000; equipo de ofi cina, $790,000, y franquicias $300,000. ¿Cuánto tiene de activo circulante?

Nuestra empresa tiene los activos siguientes: terreno, $1,000,000; edifi cio, $7,000,000; mobiliario, $600,000; equipo de la tienda, $400,000; equipo de trans-porte, $1,000,000; franquicias, $600,000; gastos de instalación, $200,000, y docu-mentos por cobrar a largo plazo $300,000.

¿Cuánto tiene de activo fi jo?

¿Cuánto de activo diferido?

 

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Capítulo 4 El balance 129

¿Cuánto de otro activo? 

 Nuestra empresa cuenta con los datos siguientes: proveedores, $560,000; acree-dores, $350,000; do cumentos por pagar a seis meses, $400,000; documentos por pagar a dos años, $800,000; impuestos por pagar, $130,000, e hipoteca por pagar a tres años, $1,200,000.  ¿Cuánto tiene de pasivo a corto plazo?  ¿Cuánto tiene de pasivo a largo plazo?  La empresa ofrece la información siguiente: caja, $75,000; bancos, $125,000; deu-dores, $25,000; clientes, $25,000; acreedores, $25,000, y proveedores, $50,000.  ¿Cuánto tiene de activo circulante?  La empresa cuenta con la siguiente información: efectivo, $50,000; bancos, $100,000; deudores, $30,000; clientes, $25,000; acreedores, $25,000; proveedores, $50,000; pagos anticipados, $35,000, y cobros anticipados $20,000.  ¿Cuánto tiene de pasivo a corto plazo?  La empresa tiene un capital social de $3,000,000 y una utilidad del ejercicio de $250,000.  ¿Cuánto es el capital contable?  La empresa tiene un capital social de $4,000,000 y una pérdida del ejercicio de $300,000.  ¿Cuánto es el capital contable?  ¿Cómo se les llama a las personas que le deben a la empresa porque les ha vendi-do mercancía a crédito?  Cómo se les llama a las personas a quienes la empresa les debe por cualquier motivo que no sea la compra de mercancía?  ¿En qué sección del balance colocaría los cobros anticipados que ha hecho su empresa a los clientes por servicios futuros?  

4.2o La Empresa del Centro, S. A.

Información de la empresa

LosdueñosdeLaEmpresadelCentro,S.A.,negocioquesededicaal comercioalmenudeodediversosproductosdeusocomúnenloshogaresmexicanos,lepidenquehagaelbalance en forma de cuenta al fi nal de su periodo anual de operaciones, que termina el 31 de diciembre de 200X.

Datos:Cajaybancos,$5,000;almacén,$300,000;clientes,$120,000;cuentasporpagar,$250,000;deudoresdiversos,$10,000;documentosporpagaramenosdeun

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130 Contabilidad 1

año,$60,000;pagosanticipados,$5,000;mueblesyequiposdeoficina,$500,000,ydocumentosporpagaramásdeunaño,$200,000.

Determineelcapitalpordiferencia.

4.3o El Servidor Nacional, S. A.

Información de la empresa

LosdueñosdeElServidorNacional,S.A.,empresaquesededicaalaprestacióndeserviciosdediversostipos,lepidenquehagaelbalance en forma de cuenta al fi nal de su periodo anual de operaciones, que termina el 31 de diciembre de 200Xconbaseenlainformaciónqueleproporcionaacontinuación.

Datos: Cuentas por cobrar, $100,000; proveedores, $180,000; efectivo, $6,000;documentos por cobrar a corto plazo, $20,000; acreedores, $16,000; mercancía,$200,000;cobrosanticipados,$30,000;mobiliarioyequipodecómputo,$400,000,ydocumentosporpagaralargoplazo,$300,000.

Determineelcapitalpordiferencia.Materialnecesario:2hojasde7,8o9columnas.

4.4o Rancho El Torito, S. A.

Información de la empresa

ElseñorLeandroMendoza,accionistaprincipaldelranchoElTorito,S.A.,lepidequeleprepareelbalance en forma de reporte, al 31 de agosto de 200X.

Datos:Cerdos,$20,000;equipodeordeña,$70,000;clientes,$15,000;documentosporpagar,$15,000(sontresdocumentosde$5,000cadauno,quevencena12,24y36meses);edificio,$200,000;caja,$10,000;documentosporcobrara14meses,$15,000;bancos,$30,000;vacas,$150,000;gallinas,$37,000;proveedores,$40,000;pagoporlospróximostresañosdelcertificadodeinafectabilidadagrícola,$24,000;te-rreno,$100,000;equipodeoficina,$50,000;segurospagadosporadelantadoporunaño,$10,000;acreedores,$25,000;inversiónenlasubsidiariaPasturas,S.A.,$30,000;construccionesenproceso,$80,000,ygallineros,$12,000.

Datos adicionales.Elranchoadquiereloscerdosparavenderlosenformadecarnitasychicharrón.Encambio,nilasvacasnilasgallinassecomercializan,yaquelasprimerasfueronadquiridasparalaordeñaylassegundasparavenderloshuevos.

Determineelcapitalpordiferencia.

4.5o Rancho La Vaquita, S. A.

Información de la empresa

ElseñorRigobertoBernal,accionistaprincipaldelranchoLaVaquita,S.A.,lepidequeleprepareelbalance en forma de reporte al 31 de agosto de 200Xconbaseenlainformaciónqueleproporcionaacontinuación:

Datos: Pagopor lospróximos tresañosdelcertificadode inafectabilidadagrícola,$14,000;terreno,$150,000;equipodelatienda,$50,000;segurospagadosporadelantado por un año, $10,000; acreedores, $19,000; inversión en valores rea-lizables,$12,000; construcciones enproceso,$80,000; cerdos,$20,000; equipodeordeña,$70,000;clientes,$15,000;documentosporpagar,$30,000(sontres

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Capítulo 4 El balance 131

CASO 4.1CASO 4.1

documentos de $10,000 cada uno que vencen a 6, 12 y 18 meses); edificio,$200,000;caja,$10,000;documentosporcobrara11meses,$15,000;bancos,$30,000;vacas,$160,000;gallinas,$40,000;proveedores,$60,000,ygastosdeorganización,$15,000.

Datos adicionales.Elranchoadquiereloscerdosparavenderlosenformadecarnitasychicharrón,mientraslasgallinassoncomercializadasenrosticerías.Lasvacasnosevendenporquefueronadquiridasparalaordeña.

Determineelcapitalpordiferencia.Materialnecesario:2hojasde7,8o9columnas

Tema.Usodelainformacióndelbalance.

Objetivo.Tomardecisionesconbaseenlainformacióndelbalance.

Acontinuaciónsefacilitanlosbalancesdedosempresasqueoperanenelmismoramocomercial.Ambosdocumentosestánpreparadosal31deenerode200X.

Zafi ro, S. A.Balance al 31 de enero de 200X

Activo   % Pasivo   % Circulante: A corto plazo:     Efectivo 600,000 Proveedores 210,000   Cuentas por cobrar 1,400,000 Acreedores 430,000   Mercancías 3,000,000 Documentos por pagar 660,000  

5,000,000 1,300,000  No circulante: A largo plazo:     Terreno 2,700,000 Préstamo bancario 6,000,000   Edifi cio 7,900,000 Capital contable     Mobiliario 3,000,000 Capital social 11,000,000   Maquinaria 1,000,000 Utilidad del ejercicio 1,300,000  

14,600,000 12,300,000  19,600,000 100 19,600,000 100

Diamante, S. A.Balance al 31 de enero de 200X

Activo % Pasivo %Circulante: A corto plazo: Efectivo 260,000 Proveedores 2,200,000 Clientes 520,000 Acreedores 2,250,000 Inventarios 2,020,000 Documentos por pagar 1,000,000  2,800,000 5,450,000Fijo: A largo plazo: Terreno 7,500,000 Préstamo bancario 4,000,000 Edifi cio 9,300,000 Capital contable Mobiliario 2,500,000 Capital social 12,250,000 Maquinaria 900,000 Utilidad del ejercicio 1,300,000  20,200,000 13,550,000  23,000,000 100 23,000,000 100

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132 Contabilidad 1

Conbaseenlainformacióndelasdosempresasanterioresseformulanvariosplan-teamientosquedeberáresolver.Recuerdequesusdecisionesdebenbasarseyjustifi-carseconinformacióncontable,noconsuposicionesoprejuiciosajenosaloqueestáustedviendo.

a) Supongaqueustedesunbanqueroyqueambasempresas lehansolicitadounpréstamopor$800,000apagaren90días.

¿Acuáldelasdosempresasleprestaría?

¿Porqué?

b) Supongaqueustedesunapersonaquevaaadquirirunadelasempresas.

¿Porcuálpagaríaelpreciomásalto,desdeelpuntodevistacontable?

¿Cuántopagaría?

¿Porqué?

c) ¿Cuáldelasdosempresasmuestraunamejorsituaciónfinanciera?

¿Porqué?

d) Determineenambasempresaslossiguientesporcentajes:

Activocirculantedeltotaldelactivo

Activonocirculantedeltotaldelactivo

Pasivoacortoplazodeltotaldelactivo

Capitalcontabledeltotaldelactivo

Utilidaddelejerciciodelcapitalsocial

e) Calculelaproporciónentreactivocirculanteypasivoacortoplazoenambasem-presas.

CASO 4.2CASO 4.2 Tema.Usodelainformacióndelbalance.

Objetivo.Tomardecisionesconbaseenlainformacióndelbalance.

Acontinuaciónsefacilitanlosbalancesdedosempresasqueoperanenelmismoramocomercial.Ambosdocumentosestánpreparadosal31demarzode200X.

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Capítulo 4 El balance 133

Cristal, S. A.Balance al 31 de marzo de 200X

Activo     % Pasivo   %Circulante:   Circulante:     Efectivo 260,000   Proveedores 3,200,000   Clientes 1,520,000   Acreedores 1,250,000   Inventarios 1,020,000   Documentos por pagar 1,000,000    2,800,000   5,450,000  Fijo:   Fijo:     Terreno 7,500,000   Préstamo bancario 4,500,000   Edifi cio 8,300,000   Capital contable     Mobiliario 4,000,000   Capital social 12,350,000   Maquinaria 900,000   Utilidad del ejercicio 1,200,000  

20,700,000   13,550,000  23,500,000 100 23,500,000 100

Acero, S. A.Balance al 31 de marzo de 200X

Activo     % Pasivo     %Circulante:   A corto plazo:     Efectivo 600,000   Proveedores 710,000   Cuentas por cobrar 2,000,000   Acreedores 430,000   Mercancías 2,400,000   Documentos por pagar 660,000    5,000,000   1,800,000  No circulante:   A largo plazo:     Terreno 2,200,000   Préstamo bancario 6,000,000   Edifi cio 7,400,000   Capital contable:     Mobiliario 3,400,000   Capital social 10,000,000   Maquinaria 1,000,000   Utilidad del ejercicio 1,200,000    14,000,000   11,200,000  

19,000,000 100 19,000,000 100

Acontinuaciónselehacenvariosplanteamientosquedeberáresolver.Porfavor,recuerdequesusdecisionesdebenbasarseyjustificarseconinformacióncontable,noconsuposicionesoprejuiciosajenosaloqueestáustedviendo.

1.Supongaqueustedesunbanqueroyqueambasempresas lehansolicitadounpréstamopor$800,000apagaren90días.

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134 Contabilidad 1

a) ¿Acuáldelasdosempresasleprestaría?

b) ¿Porqué?

2.Supongaqueustedesunapersonaquevaaadquirirunaempresa.

a) ¿Porcuálpagaríaelpreciomásalto,desdeelpuntodevistacontable?

b) ¿Cuántopagaría?

c) ¿Porqué?

3.¿Cuáldelasdosempresasmuestraunamejorsituaciónfinanciera?

a) ¿Porqué?

4.Determineenambasempresaslossiguientesporcentajes:

a) Activocirculantedeltotaldelactivo

b) Activonocirculantedeltotaldelactivo

c) Pasivoacortoplazodeltotaldelactivo

d) Capitalcontabledeltotaldelactivo

e) Utilidaddelejerciciodelcapitalsocial

5. Calculelaproporciónentreactivocirculanteypasivoacortoplazoenambasem-presas.

APÉNDICE A DEL CAPÍTULO 4

Tendencias en la presentación del balance

Años

Número de empresas consideradas 89 90 91 92 93 94 96 97 98 99 ´00 ´01

Total 84 88 85 91 89 100 100 100 100 100 100 100

Estánconsideradas,fundamentalmente,empresasmanufacturerasycomercializa-doras.

Apartirde1990esobligatoriocerrarelbalanceal31dediciembre.Antesdeladisposición,66%delasempresasquecotizanenlabolsayacerrabanendiciembre.

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Capítulo 4 El balance 135

Años

Redondeo de cifras 89 90 91 92 93 94 96 97 98 99 ´00 ´01Millones (miles de nuevos pesos) 67 77 67 79 81 85 79 80 70 80 70 81Miles (nuevos pesos) 31 18 31 16 16 11 17 15 26 15 26 12Miles de millones (millones de nuevos pesos)

2 5 2 3 3 4 4 5 4 5 4 7

Miles de pesos 0 0 0 2 0 0 0 0 0 0 0 0Suma 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100

Elúltimorenglóndemilesdepesosenrealidadesunerrordeciertasempresasquenocambiaronatiempoalamodalidaddenuevospesos.

Años

EF comparativos o individuales 89 90 91 92 93 94 96 97 98 99 ´00 ´01Un año 7 24 23 10 6 3 3 3 4 3 4 1Dos años 93 76 77 89 92 97 91 87 83 87 83 87Tres años 0 0 0 1 2 0 6 10 13 10 13 12

Suma 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100

Años

EF consolidados o individuales 89 90 91 92 93 94 96 97 98 99 ´00 ´01Consolidados 85 89 87 91 89 88 92 94 88 94 88 95Individuales 15 11 13 9 11 12 8 6 12 6 12 5Suma 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100

Años

Referencia a notas 89 90 91 92 93 94 96 97 98 99 ´00 ´01

General y específi ca (en los rubros) 54 58 61 68 73 75 74 74 75 74 75 100General (al pie) 46 39 38 32 27 25 26 26 25 26 25 0

Específi ca 0 3 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Suma 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100

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136 Contabilidad 1

Años

Revelación de actividades 89 90 91 92 93 94 96 97 98 99 ´00 ´01

Revelación específi ca 82 89 95 95 98 100 100 100 100 100 100 100No reveladas 18 11 5 5 2 0 0 0 0 0 0 0

Suma 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100

Años

Revelación de políticas contables 89 90 91 92 93 94 96 97 98 99 ´00 ´01

Revelación específi ca 86 100 99 99 99 100 100 98 100 100 98 100No reveladas 14 0 1 1 1 0 0 2 0 0 2 0

Suma 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100

Años

Resumen de cambios contables 89 90 91 92 93 94 96 97 98 99 ´00 ´01

Con cambio 5 10 7 26 52 37 20 89 15 89 15 100Sin cambios 95 90 93 74 48 63 80 11 85 11 85 0

Suma 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100

Años

Designación del balance 89 90 91 92 93 94 96 97 98 99 ´00 ´01

Balance(s) general(es) 87 87 91 85 90 83 80 80 82 81 85 87Estado de situación fi nanciera 8 9 7 9 9 13 18 19 17 16 14 12

Estado de posición fi nanciera 5 4 2 6 1 4 2 1 1 3 1 1

Suma 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100

Años

Concepto de activo circulante 89 90 91 92 93 94 96 97 98 99 ´00 ´01

Circulante 59 66 61 52 50 49 64 56 56 54 47 45

Activo(s) circulante(s) 35 28 37 42 44 44 32 40 42 44 50 52Activo 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 3 1

Sin denominación 6 6 2 6 6 7 4 3 2 2 0 2

Suma 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100

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Capítulo 4 El balance 137

Años

Concepto de efectivo 89 90 91 92 93 94 96 97 98 99 ´00 ´01

Efectivo e inversiones temporales 7 16 26 33 42 36 32 37 38 42 43 40

Efectivo y valores realizables 14 11 14 13 13 13 17 16 11 15 14 10

Efectivo 19 18 11 10 5 10 6 4 9 6 2 3

Efectivo e inversiones en valores realizables 10 14 9 8 5 5 10 9 11 7 6 5

Efectivo e inversiones en valores 8 7 4 6 7 3 3 0 7 5 5 4

Otros 42 34 36 30 28 33 32 34 24 25 30 38

Suma 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100

Años

Concepto de cuentas por cobrar 89 90 91 92 93 94 96 97 98 99 ´00 ´01

Una cuenta con desglose 43 48 51 47 50 44 48 49 36 34 34 36

Una cuenta sin desglose 42 41 30 28 23 39 32 35 39 45 35 41Varias cuentas 15 11 19 25 27 17 20 16 25 21 31 23

Suma 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100

Años

Concepto de inventario 89 90 91 92 93 94 96 97 98 99 ´00 ´01

Inventario 81 83 71 86 83 74 79 69 73 72 71 70Inventario neto 8 12 24 3 9 11 13 10 15 15 17 15

Inventario de mercancía 2 1 2 1 4 3 2 1 1 1 0 1

Otros o no aplicable 9 4 3 10 4 12 6 20 11 12 12 14

Suma 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100

El25%delasempresasmanejapromediosensusinventarios,perosedesconocequémanejalamayoría.

Años

Concepto de pagos anticipados 89 90 91 92 93 94 96 97 98 99 ´00 ´01

Pagos anticipados 42 44 48 45 52 49 61 48 51 52 50 55Gastos anticipados 5 6 7 9 5 6 3 5 4 2 2 0

Gastos pagados por anticipado 6 6 5 6 9 7 4 2 3 3 2 4

Otros 7 6 11 9 0 0 4 7 4 2 5 5

No lo presentan 40 38 29 31 34 38 28 38 38 41 41 36

Suma 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100

ElboletínC-5delasNormasdeInformaciónFinancierasobrepagosanticipadosfuepublicadoenoctubrede1981yseñala:“Lospagosanticipadosformanpartedelactivocirculantecuandoelperiododebeneficiosfuturosesmenordeunaño…”

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138 Contabilidad 1

Años

Concepto de activo fi jo 89 90 91 92 93 94 96 97 98 99 ´00 ´01

Propiedades, planta y equipo, neto 56 52 45 31 36 38 43 33 29 29 22 27

Inmuebles, maquinaria y equipo, neto 26 28 29 39 38 40 25 34 30 30 33 33

Otros nombres 18 20 26 30 26 22 32 33 41 41 45 40Suma 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100

Laexpresión “neto” fue incorporadaapartirde2000.Esel único casoenque“otros”esmayoría.

Años

Concepto de activo diferido y otros activos 89 90 91 92 93 94 96 97 98 99 ´00 ´01

Otros activos (sin desglose) 43 53 52 49 54 53 42 39 36 45 38 40Cargos diferidos 7 6 7 8 10 16 9 3 4 2 3 2

Otros activos (con desglose) 20 10 7 19 13 16 37 33 36 24 29 28Otros 4 24 25 8 5 5 6 8 12 21 18 22

No lo presentan 26 7 9 16 18 10 6 17 12 8 12 8

Suma 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100

Concepto de pasivo a corto plazo 89 90 91 92 93 94 96 97 98 99 ´00 ´01

Pasivo circulante 60 70 68 64 59 65 59 62 65   52 52Pasivo a corto plazo 35 25 31 33 35 34 37 30 29   38 43

No lo presentan 5 5 1 0 6 0 3 4 0   0 0

Otros 0 0 0 3 0 1 1 4 6   10 5

Suma 100 100 100 100 100 100 100 100 100   100 100

Puedeapreciarseunaclara,aunquelenta,tendenciaacambiardepasivocirculan-teapasivoacortoplazo.

Elpasivoalargoplazoestádesignadocomodeudaalargoplazoen100%deloscasos.

Años

Concepto de capital contable 89 90 91 92 93 94 96 97 98 99 ´00 ´01

Inversión de los accionistas 58 63 58 44 54 36 42 36 33   34 32

Capital contable 41 35 41 53 44 63 58 64 66   66 68Capital 1 2 1 3 2 1 0 0 1   0 0

Suma 100 100 100 100 100 100 100 100 100   100 100

Esunode losmejorescasosen losqueseapreciaunatendenciadecambiodenomenclatura.

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Capítulo 4 El balance 139

Bibliografía

ConsejoMexicanoparalaInvestigaciónyDesarrollodeNormasdeInformaciónFinanciera,Nor-mas de Información fi nanciera(NIF),México,CINIF-IMCP,2009,sinpaginacióncontinua.

Horngren,CharlesT.et al,Introduction to fi nancial accounting,9a.ed.,EU,PearsonPrenticeHall,2006.

InstitutoMexicanodeContadoresPúblicos(ComisióndeOrientaciónalaPrácticaProfesional),Tendencia en la Presentación de Estados Financieros,diversasediciones,México,IMCP,diversosaños.

LaraFlores,Elías,Primer curso de contabilidad,10a.ed.,México,Trillas,1984.LeydelImpuestoSobrelaRenta,cualquierediciónyeditorial.Meigs,RobertyWalterMeigs,Accounting: the basis for business decisions,9a.ed.,EU,McGraw-

Hill,1993.Prieto Llorente, Alejandro, Principios de contabilidad, 17a. ed., México, Banca y Comercio,

1987.

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Objetivos

Identificarlateoríadelapartidadoble.

Utilizarlasreglasdeaplicacióndelateoríadelapartidadoble.

Identificarelconceptodecuenta.

Usodelostecnicismosdelacuenta:debe,haber,cargo,abono,movimientodeudor,movimientoacreedorysaldo.

Registraroperacionesencuentasdebalance(activo,pasivoycapital).

Elaborarbalanzasdecomprobaciónpormovimientos.

5

Registro de operaciones

Capítulo

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142 Contabilidad 1

Defi nición de la teoría de la partida doble

Desdehace500años lacontabilidadhacaptadoy registrado losdatosde lasem-presasbasándoseenlateoría de la partida doble,quealprincipiosóloeramanejadaaisladamenteporalgunaspersonas.Sinembargo,apartirdelapublicacióndellibrodefrayLucadaBorgoPaciololaSumma de aritmética, geometría et proporcionalitasedivulgóygeneralizósuuso.Dehecho,originalmenteselellamósistema veneciano,porhabersepublicadoenVenecia,en1494.EnelcapítulocorrespondienteaLas cuentas y las escriturassedescribe,porprimeravez,loqueconocemoscomoteoríadelapartidadoble[Prieto,1987:4].

Cuandolospatrimoniossujetosaexplotacióndejarondeserpropiedaddefami-liares,surgieronfigurascomolacommenda(decomanda,dellatíncomendare:“reco-mendar,confiar,mandato,encomienda”),lacualsuponíaunpatrimoniocomúndeex-plotaciónyestabaformadaporvariosinteresadosquerequeríanuninformefinancieroqueintegraranosólolahistoriadelosbienes,sinotambiéninformaciónparticulardecadaunodelospropietarios.Estoselogróconelsistemadelapartida doble[Gertz,1996:34].

Aunqueesmuysencillo,esimportanteresaltarelconceptocorrespondiente.

Concepto de la teoría de la partida doble

Esta teoría declara que cualquier transacción que lleve a cabo la entidad tendrá siempre dos efectos (de carácter monetario) en el balance, sin alterar su igualdad.A todo cargo corresponde un abono.

Acontinuaciónseexponeladefinicióneninglés,segúnunconocidoautorestado-unidense.

Double-entry system

� e system is called double-entry accounting. � e phra-se “double-entry” refers to the need for both debit en-tries and credit entries (equal in dollar amount) to re-cord every transaction.[Meigs, 1993: 61.]

Alolargodelahistoriahanexistidodiversaspersonas,ajenasalacontabilidad,interesadasenestateoría.InclusosedicequeLeonardodaVinci,amigodePaciolo,fueunodelosprimerosencomprarlaobraenlaqueseexplicabaestetema,yaunGoethemostrósusimpatíaporelasuntocuandoescribiólosiguiente:The double-entry system is one of the most beautiful inventions of the human spirit and every good businessman should use it in this economic undertakings.

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Capítulo 5 Registro de operaciones 143

Reglas de la teoría de la partida doble

Enrealidad,lasreglasdeestateoríaconstituyenunasimpleaplicacióndelalógica,yaquehayefectosquedeinmediatosepercibencomoimposibles,comoelhechodequeunaoperacióngenereporsímismaunaumentodeactivoyunadisminucióndepasivo,locualesimposible.Asípues,lasreglassonlassiguientes:

Reglas de la teoría de la partida doble

1. + Activo − Activo 2. + Activo + Pasivo 3. + Activo + Capital 4. − Activo − Pasivo 5. − Activo − Capital 6. + Pasivo − Pasivo 7. + Pasivo − Capital 8. − Pasivo + Capital 9. + Capital − Capital

Ejemplo de aplicación de la teoría de la partida doble

Mercancía Caja Capital Proveed. DXP Balance 0 10 10 0 0 Compra de mercancía al contado $2 +2 2 Balance 2 8 10 0 0 Compra de mercancía a crédito $2 +2 +2 Balance 4 8 10 2 0 Pago en efectivo a proveedores $1 1 1 Balance 4 7 10 1 0 Nueva aportación en efectivo de los socios $5 +5 +5 Balance 4 12 15 1 0 Se fi rma dcto. al proveedor por $1 1 +1 Balance 4 12 15 0 1

Debequedarclaroqueestasreglassuelenestaren lamentedecualquierestu-diantedelamateria,contadorono,sinnecesidaddequelasaprendadememoria.Loimportanteesgeneraruncriteriopropio,conelfindeanalizarcualquieroperaciónalaquenosenfrentemos,eidentificarelefectocorrectoenfuncióndelateoríadelapartidadoble.

Asíque,despuésdealgunosejercicios,esfácilsaberquérenglóndelbalanceau-mentaycuáldisminuye.

Veamosunejemplodelaaplicacióndelateoríadelapartidadoblesinque,formal-mente,estemostodavíahaciendo contabilidad.

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144 Contabilidad 1

El ciclo contable y el mayor

Dadoloanterior,elprocesoderegistrodelacontabilidadimplicaquetantoelbalanceinicialcomolasoperacionesqueefectúaunaentidaddebenregistrarsedeacuerdoconlasreglasdelateoríadelapartidadoble.Elprimerpasoesregistrarsiempreelbalanceinicialydespuéscadaalteraciónalmismo,estoes,cadaoperaciónquelaentidadllevaacabo.

Porsupuesto,losregistroscontableshanidoevolucionando.Enlaantigüedadseregistrabaatravésdelsistemaqueseconocecomopartida simple,pueslasnecesida-desdeinformacióndeesaépocanoexigíanmásqueunlibrodeingresosyegresos,esdecir,entradasysalidasdedinero.EnRomaesteregistrosellevóacaboenunlibroborradorllamadoadversaria;despuéslasoperacionessepasabanaunlibroenfirmedenominadocodex,enelqueseanotabanlosingresos(acceptum)ylosegresos(expen-sum).[Gertz,1996:34.]Sepresumequelasanotacionesenelborradorerandiariasyenelcodex,mensuales.Apesardesuaparentesencillez,estos registrosestabansujetosalegislaciónatravésdelaLeyPaetelia Papiria,unodelosprimeroscódigosenquelahumanidadlegislósobrecontabilidad.

LasOrdenanzasdeBilbaode1494señalaban losiguiente: “Todomercadertra-tanteycomerciantepormayordeberáteneralomenoscuatrolibrosdecuentas…;entodatienda,entresueloolonjaabiertadondesevendapormenor,deberátenerporlomenosunlibro…;ylosquenotuvierendisposiciónparaestaformalidaddelibro,deberántenerporlomenosuncuadernoolibrillomenor…”[Gertz,1996:34.]

AprincipiosdelsigloXXsehablabayadeunlibro borrador,hoydesaparecido,yhacepocosañosdeundiario,ahoratambiéninnecesario.Enlaactualidadelciclocon-tabledeoperacionessecaptaconloselementosquesemencionanacontinuación.

Ciclo contable

Balance inicial y operaciones:Se registran en el mayor, del cual se obtiene periódi-

camente una balanza de comprobación.

Enrealidadtodavíaharemosreferenciaaldiario,pero fundamentalmenteporelparecidodesudiseñoconlaspantallasdelosactualespaquetesdecontabilidadporcomputadora.Aunqueesinteresanteconocerelformatodeundiario,eltrabajoconta-blesiempreseapoyaenelmayor,quesehaconvertidoenelinstrumento formal de la contabilidad,esdecir,eldocumentoendondeseconsignalahistoriadecadaunodelosrenglonesdelbalance.

Las cuentas y el mayor

Cada renglón del balance requiere que llevemos la cuen-ta de sus aumentos y disminuciones (en términos de la teoría de la partida doble).

Cada uno de estos renglones necesita un espacio específi co, sea la página de un libro, una hoja suelta o un lugar en la memoria de la computadora.

Cada renglón del balance será conocido como una cuenta, y al conjunto de éstas se le denomina mayor.

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Capítulo 5 Registro de operaciones 145

Comopuedeapreciarseenladefiniciónanterior,elmayorofreceunaventajasobreeldiario,yaqueésteesunregistrocronológicoquesóloconsignalasoperaciones,unatrasotra,talcomovansucediendo,mientrasqueelmayorclasificalasoperacionesse-gúnlascuentasquesonafectadas.Además,esteúltimoesunafuentecontablemuchomásconsultadaporlosusuariosqueeldiario.Éstesiempretendrálalimitacióndequecadaoperaciónestáregistradaenmásdeunacuenta,ysiqueremosverunaoperacióncompletadebemosbuscarlaalolargodelasdiversascuentas.

Acontinuaciónapareceunejemplodemayor.

Como podrá suponer, existe una infinidad de diseños para un mayor. Algunos,comoeldelejemplo,selimitanaencabezadosbajoloscualeslacomputadoralistarálasoperacionesyotrostienenrayadossofisticados;empero,deaquíenadelanteúni-camenteseusaráelformatoqueseconocecomoesquema de mayoro“T”,esdecir,unaversiónmínimadeldiseñoanteriorquesóloconservaelnombredelacuenta,elnúmerodelaoperación,eldebeyelhaber.

Tecnicismos contables en el mayor

Atravésdelosañosserealizaronensayosycambiosenlanomenclaturadelmayor,yaunqueenlaactualidadlamayoríadelostérminosinvolucradosenélhaperdidosusignificadoetimológicooriginalyquedancomosimplesetiquetasque identificanunespacioounafuncióntécnica,laesenciadelateoríasehamantenidoysiguevigente.

Algunosinvestigadoreshanprocuradoremontarsealosorígenesetimológicosdelaspalabrasparaexplicarsupresenciaenelmayor.Deestamanerasuponenqueeldebeprovienedeltérminodebitordelosromanos,esdecir,personasobrelacualsetieneunderecho;asuvezelacreedor,creditor o habileitor,eslapersonaquenosha-bilitaonosproveebienesoservicios.[Elizondo,1994:29.]

Acontinuaciónaparecelaexplicación,conlaadecuadaterminologíacontable,delmanejodelmayor.Paraellosetomaráncomobaseunacuentadeactivo(caja),unadepasivo(préstamobancario)yunadecapital(capitalsocial).Loquesedigadecadaunadeellasserviráparacualquiercuentadeesegrupo;porejemplo,todaslascuentasdeactivofuncionaránsegúnlaexplicaciónqueseproporcionasobrecaja.

Ejemplo de cuenta de mayor

Nombre de la cuenta

Fecha

Número de la

operación Concepto Debe Haber

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146 Contabilidad 1

Cuentas de activo en el mayor

Lasexplicacionesaquíreferidasseenfocanenlostecnicismosdebe,haber,cargo,abo-no,movimientodeudor,movimientoacreedorysaldo.

Enelmayordeestetipo,lacolumnaoelladoizquierdodelacuentasiempreseráidentificadocomoeldebe ylacolumnaoelladoderechocomoelhaber.

Lascantidadesanotadaseneldebeseconocencomocargo,ylasqueseanotanenelhaber,comoabono.

Lasumadeloscargosesunmovimiento deudor,mientrasquelasumadelosabo-nosseconsideraunmovimiento acreedor.

Tal vez lo más importante es consignar que un cargo en una cuenta de activo signifi ca que la estamos aumentando, y un abono que la estamos disminuyendo. Por ello los signos son esenciales en este tema.

Saldoseráladiferenciaentremovimientodeudorymovimientoacreedor.

Debidoaloanterior,esnecesariotenerpresentequetodacuentadeactivoseini-ciaráconuncargo,casisiemprehabrámáscargosqueabonos,ymonetariamenteloscargostendránunmontomayorquelosabonos.

Caja (ejemplo de cuenta de activo)Debe100

Cargo+

Haber20

Abono−

Caja (ejemplo de cuenta de activo)Debe100100200400

Movimiento deudor:Conjunto de cargos

Haber20301060

Movimiento acreedor:Conjunto de abonos

Cuentas de pasivo en el mayor

Veamosahora lascuentas de pasivo. Enestepuntoes importantedetenernosparaaclararquelacontabilidadoriginalpor partida simple(anterioraPacioloyalRenaci-miento)sólocontemplabalosactivos.SonprecisamentePacioloysuscontemporáneos

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Capítulo 5 Registro de operaciones 147

losquevisualizanlaotrapartedelaentidad.Porestarazóndebetomarseencuentaquemuchostérminoshansidousadosdesdehacemásde500años,desdelaépocadelapartidasimple,yfueronadaptadosaesenuevoestilo,porlocualhanperdidoconexiónconsusignificadooriginal.Actualmentesenosolvidaqueinclusoatravésdeesosañossehicieronexperimentosy,enalgúntiemporemoto,eldebeyelhabernoestuvierondondelosvemosahora.

Dejemosclaroloanteriorafindeentenderqueestasdenominacionesnodebencausarnosconfusióncuandolasmezclamosconnuestrolenguajecoloquialolesatri-buimosunsignificadoliteral.

Nóteseenestecasoquelosconceptosnocambianconrespectoalacuentadeactivo.Deestaformalacolumnaoelladoizquierdodelacuentasiempreseráiden-tificadocomoeldebe,ylacolumnaoelladoderechodelacuentacomoelhaber.

Lascantidadesanotadaseneldebeseconocencomocargo,ylasqueseanotanenelhaber,comoabono.

Lasumadeloscargosesunmovimientodeudor,mientrasquelasumadelosabo-nosseconsideraunmovimiento acreedor.

Tal vez lo más importante es consignar que un cargo en una cuenta de pasivo signifi ca que la estamos disminuyendo, y un abono que la estamos aumentando. Por ello los signos funcionan al revés que en una cuenta de activo.

Saldoseráladiferenciaentremovimientodeudorymovimientoacreedor.

Préstamo bancario(ejemplo de cuenta de pasivo)Debe

10Cargo

−

Haber50

Abono+

Préstamo bancario(ejemplo de cuenta de activo)Debe

10102040

Movimiento deudor:Conjunto de cargos

Haber50301090

Movimiento acreedor:Conjunto de abonos

Esnecesariotenerpresentequetodacuentadepasivoseiniciaráconunabono,quecasi siemprehabrámásabonosquecargos,yquemonetariamente losabonostendránunmontomayorqueloscargos.

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148 Contabilidad 1

Cuentas de capital en el mayor

De lascuentas de capital sólo restadecirque funcionanexactamente igualque lascuentasdepasivo.

Obsérveseenestecasoquelosconceptosnocambianconrespectoalacuentadeactivo.Deestaformalacolumnaoel ladoizquierdode lacuentasiempreseráidentificadocomoeldebe,ylacolumnaoelladoderechocomoelhaber.

Lascantidadesanotadaseneldebeseconocencomocargo,ylasqueseanotanenelhaber,comoabono.

Lasumadeloscargosesunmovimiento deudor,mientrasquelasumadelosabo-nosseconsideraunmovimiento acreedor.

Tal vez lo más importante es consignar que un cargo en una cuenta de capital signifi ca que la estamos disminuyendo, y un abono que la estamos aumentando. Por ello los signos funcionan al revés que en una cuenta de activo.

Saldoseráladiferenciaentremovimientodeudorymovimientoacreedor.

Esnecesariotenerpresentequetodacuentadecapitalseiniciaráconunabono,quecasisiemprehabrámásabonosquecargos,yquemonetariamentelosabonosten-dránunmontomayorqueloscargos.

La balanza de comprobación por movimientos y por saldos

Unavezqueustedhaefectuadoelregistrodesusoperaciones,esútilverificarqueés-tashansidocaptadasyregistradasdeacuerdoconlateoríadelapartidadoble,paralocualdebeobtenerseunabalanza de comprobación.

Capital social(ejemplo de cuenta de capital)Debe

10Cargo

−

Haber50

Abono+

Capital social(ejemplo de cuenta de capital)Debe

10102040

Movimiento deudor:Conjunto de cargos

Haber50301090

Movimiento acreedor:Conjunto de abonos

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Capítulo 5 Registro de operaciones 149

Balanza de comprobación

Compañía X, S. A.Balanza de comprobación

al 31 de agosto de 200X

Concepto Movimiento

Deudor Acreedor

CajaPréstamo bancarioCapital social

$100 10 10

$20 50 50

Sumas $120 $120

Ejemplo de suma de movimientosde una cuenta

Caja

1) 704) 207) 10

5 (6 15 (8

100 20

Unabalanza de comprobaciónesunalistadelascuentasutilizadasduranteunperiodo,ysusrespectivosmovimientosdeudoresyacreedoresaunafechadetermina-da,queseráhabitualmenteladelúltimodíadelperiodo.

Labalanzadecomprobaciónnoesunainformaciónfinancieradestinadaaserpu-blicada,yaquesólosirveinternamenteparacomprobar,demomento,quenuestroscargoscorrespondenconlosabonos.

Porloanterior,loprimeroquesenecesitaparaobtenerunabalanzadecompro-bación es sumar los movimientos de cada cuenta, y si se desea pueden obtenersetambiénlossaldos,esdecir,lasdiferenciasentremovimientos.Lascuentasdeactivonormalmentetendránsaldosdeudores,esdecir,sumovimientodeudorserámayorqueelacreedor,ylascuentasdepasivoycapital,tendránsaldosacreedores,esdecir,sumovimientoacreedorserámayorqueeldeudor.

Esteprocedimientodebeefectuarseentodaslascuentas,incluyendolasqueten-ganunsolomovimiento;evidentemente,sinohaymovimientodeudoroacreedor,ésteseconsideraigualacero.Sielmovimientodeudoryelmovimientoacreedorsonigua-les,elsaldoesigualaceroo,dichodeotramanera,lacuentaestásaldada.

Enelejemploanteriorelsaldodelacuentaesde$80,yesdeudor.Unabalanzadecomprobaciónpuedeobtenersepormovimientosy/oporsaldos.

Porejemplo,laqueapareceacontinuaciónessólopormovimientos.

Conestoconcluimosestaprimeraetapasobreelmanejodecuentasdebalance.

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150 Contabilidad 1

Preguntas para responder en clase

5.1 ¿Quéeselmayor?

5.2 ¿Quéesunacuentademayor?

5.3 ¿Quéesuncargo?

5.4 ¿Quéesunabono?

5.5 ¿Quéeseldebe?

5.6 ¿Quéeselhaber?

5.7 Enunacuentadeactivoelcargorepresenta¿aumentoodisminución?

5.8 Enunacuentadepasivoodecapitalelabonorepresenta¿aumentoodismi-nución?

5.9 ¿Quéesunmovimientodeudor?

5.10 ¿Quéesunmovimientoacreedor?

5.11 ¿Quéesunsaldo?

5.12 ¿Cuándounsaldoesdeudor?

5.13 ¿Cuándounsaldoesacreedor?

5.14 ¿Cuándounacuentaestásaldada?

5.15 ¿Quéesunabalanzadecomprobación?

EVALUACIÓN DE LECTURA 5.1

Prepareuncuadroenelquemuestrelosefectos(aumentoodisminución)quetendríanelcargoyelabonoencualquiercuentadeactivo,pasivoocapital.

EVALUACIÓN DE LECTURA 5.2

1.Enunacuentadeactivoelabonorepresenta¿aumentoodisminución?

2.Enunacuentadepasivoodecapital,elabonorepresenta¿aumentoodisminución?

3.¿Unacuentadeactivoseiniciaráconuncargooconunabono?¿Porqué?

4.Enunacuentadepasivoelmovimientoacreedorserámayorqueelmovimientodeudor.¿Síono?¿Porqué?

5.¿Aquérenglonesdelbalancelesabriremosunacuentademayor?

6.¿Quésaldotendrá,normalmente,unacuentadeactivo?

EVALUACIÓN DE LECTURA 5.3

Cada una de las preguntas que aparecen a continuación ofrece varias opciones derespuesta.Seleccionelaolasqueasujuicioseanlasmásadecuadasyanotelaolasletrasdesuelecciónenelespaciocorrespondiente.

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Capítulo 5 Registro de operaciones 151

Respuesta

1.¿Cuántosefectosdecaráctermonetariotendrácualquier transacciónsobreelbalance?

a) Uno. b) Dos. c) Tres. d) Cuatro.

2.Unacomprademercancíaalcontado,entérminosdelateoría delapartidadoble,implicaría:

a) Aumentodeactivoydisminucióndeactivo. b) Aumentodeactivoyaumentodepasivo. c) Disminucióndeactivoydisminucióndepasivo. d) Aumentodeactivoydisminucióndepasivo.

3.Alconjuntodecuentasdondesellevaelregistrodeaumentos ydisminucionesseleconocecomo:

a) Borrador. b) Diario. c) Mayor. d) Balanzadecomprobación.

4.Cuandounacuentadepasivosecarga:

a) Aumenta. b) Disminuye. c) Permaneceigual.

5.Movimientodeudores:

a) Sumadecargos. b) Diferenciaentresumadecargosysumadeabonos. c) Sumadeabonos.

6.Normalmenteunacuentadeactivoinicia:

a) Conuncargo. b) Conunabono. c) Indistintamenteconuncargoounabono.

7.Enunacuentadepasivo,normalmente:

a) Elmovimientodeudoresmayorqueelmovimientoacreedor. b) Elmovimientodeudoryelmovimientoacreedorsoniguales. c) Elmovimientodeudoresmenorqueelmovimientoacreedor.

8.Elprimerregistroenqueseanotanlasoperacionesde unaempresaesel:

a) Borrador. b) Diario. c) Mayor. d) Diariotabular.

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152 Contabilidad 1

9.Alpagaralgoconchequetengoque:

a) Cargarabancos. b) Cargaracaja. c) Abonarabancos. d) Abonaracaja.

10.Labalanzadecomprobaciónes:

a) Unbalance. b) Unestadoderesultados. c) Unacomprobacióndecargosigualaabonos. d) Untrabajoinútil.

11.Enunacontabilidad:

a) Cargosyabonosserániguales. b) Loscargossiempreseránmayoresquelosabonos. c) Losabonossiempreseránmayoresqueloscargos.

12.Sielcapitalsocialaumenta:

a) Cargamosacapital. b) Noafectamoscapital. c) Abonamosacapital.

EVALUACIÓN DE LECTURA 5.4

Cada una de las preguntas que aparecen a continuación ofrece varias opciones derespuesta.Seleccionelaolasqueasujuicioseanlasmásadecuadasyanotelaolasletrasdesuelecciónenelespaciocorrespondiente.

Respuesta

1.¿Cuántosefectosdecaráctermonetariotendrácualquier transacciónsobreelbalance?

a) Uno. b) Dos. c) Tres. d) Cuatro.

2.Labalanzadecomprobaciónes:

a) Unbalance. b) Unestadoderesultados. c) Unacomprobacióndecargosigualaabonos. d) Untrabajoinútil.

3.Unacomprademercancíaacrédito,entérminosdela teoríadelapartidadoble,implicaría:

a) Aumentodeactivoydisminucióndeactivo. b) Aumentodeactivoyaumentodepasivo. c) Disminucióndeactivoydisminucióndepasivo. d) Aumentodeactivoydisminucióndepasivo.

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Capítulo 5 Registro de operaciones 153

4.Alconjuntodecuentasdondesellevaelregistrode aumentosydisminucionesseleconocecomo:

a) Borrador. b) Diario. c) Mayor. d) Balanzadecomprobación.

5.Cuandounacuentadeactivosecarga:

a) Aumenta. b) Disminuye. c) Permaneceigual.

6.Enunacontabilidad:

a) Cargosyabonosserániguales. b) Loscargossiempreseránmayoresquelosabonos. c) Losabonossiempreseránmayoresqueloscargos.

7.Movimientoacreedores:

a) Sumadecargos. b) Diferenciaentresumadecargosysumadeabonos. c) Sumadeabonos.

8.Sielcapitalsocialaumenta:

a) Cargamosacapital. b) Noafectamoscapital. c) Abonamosacapital.

9.Normalmente,unacuentadepasivoinicia:

a) Conuncargo. b) Conunabono. c) Indistintamenteconuncargoounabono.

10.Enunacuentadeactivo,normalmente:

a) Elmovimientodeudoresmayorqueelmovimientoacreedor. b) Elmovimientodeudoryelmovimientoacreedorsoniguales. c) Elmovimientodeudoresmenorqueelmovimientoacreedor.

11.Elprimerregistroenqueseanotanlasoperacionesdeuna empresaesel:

a) Borrador. b) Diario. c) Mayor. d) Diariotabular.

12.Alpagaralgocondineroenefectivotengoque:

a) Cargarabancos. b) Cargaracaja. c) Abonarabancos. d) Abonaracaja.

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154 Contabilidad 1

EVALUACIÓN DE LECTURA 5.5

Acontinuaciónseproporcionaunaseriedeenunciadosquepuedenserverdaderos(V)ofalsos(F).Escribalainicialcorrespondienteparaseñalarsuelección.

Respuesta

1.Encualquierasiento,noimportandocuántoscargosnicuántos abonoscontenga,eltotaldeldebeseráigualaltotaldelhaber.

2.Uncargoenunacuentadepasivosignificaaumento.

3.Unacomprademueblesacréditosignificaunaumentode activoyunaumentodepasivo.

4.AlconjuntodecuentasseleconoceconelnombredeDiario.

5.Balanceybalanzasonsinónimos.

6.Enunabalanzalasumadelosmovimientosdeudoresserá igualalasumadelosmovimientosacreedores.

7.Enunabalanzalascuentaspuedenestarendesorden.

8.Unabonoenunacuentadeactivosignificadisminución.

9.Unabalanzaconsumasigualesnosaseguraquela contabilidadestáperfecta.

10.Cadarenglóndelbalanceameritaunacuenta.

11.Unabalanzasepreparaaunafechafija.

12.Todacuentadeactivoempezaráconunabono.

EVALUACIÓN DE LECTURA 5.6

Acontinuaciónseproporcionaunaseriedeenunciadosquepuedenserverdaderos(V)ofalsos(F).Escribalainicialcorrespondienteparaseñalarsuelección.

Respuesta

1.Encualquierasiento,noimportandocuántoscargosnicuántos abonoshaya,eltotaldeldebeserádiferentealtotaldelhaber.

2.Unabonoenunacuentadepasivosignificaaumento.

3.Unacomprademueblesalcontadosignificaunaumentode activoyunaumentodepasivo.

4.AlconjuntodecuentasseleconoceconelnombredeMayor.

5.Balanceybalanzasondocumentosdiferentes.

6.Enunabalanzalasumadelosmovimientosdeudoresserá diferentealasumadelosmovimientosacreedores.

7.Enunabalanzalascuentasdebenestarordenadas.

8.Uncargoenunacuentadeactivosignificadisminución.

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Capítulo 5 Registro de operaciones 155

9.Unabalanzaconsumasigualesnosaseguraquela contabilidadestáperfecta.

10.Cadarenglóndelbalanceameritaunacuenta.

11.Unabalanzasepreparaporunperiodo.

12.Todacuentadepasivoempezaráconunabono.

Actividades sugeridas

5.1 Escribaunresumen,cuadrosinópticoounmapamentaldelosconceptosesen-cialesdeestecapítulo,esolepermitiráverificarsucomprensióndeltema.

5.2 Anotecuandomenosdosoperacionesquerespondanacadaunadelasnuevereglasdelateoríadelapartidadoble,explicandoporquétienendichoefectoenelbalance.

Cuestionario de repaso

Contesteenlaprimeracolumnasilacuentaesdeactivo(A),pasivo(P)ocapital(C),yconunaDen lasegundacolumnasiconsideraque lascuentassondenaturalezadeudora(empiezanconuncargoyelmovimientodeudoresmayorqueelacreedor),oconunaAsiconsideraquelascuentassondenaturalezaacreedora(empiezanconunabonoyelmovimientoacreedoresmayorqueeldeudor).

RespuestaA P C

RespuestaD A

1.Segurospagadosporanticipado.

2.Proveedores.

3.Préstamobancarioalargoplazo.

4.Mobiliarioyequipodeoficina.

5.Maquinaria.

6. Inversionesensubsidiarias.

7.Almacén.

8. Impuestosporpagar.

9.Franquicias.

10.Equipodetransporte.

11.Documentosporpagaracortoplazo.

12.Documentosporcobrar.

13.Deudoresdiversos.

(continúa)

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156 Contabilidad 1

(continuación)RespuestaA P C

RespuestaD A

14.Depósitosengarantía.

15.Construccionesenproceso.

16.Clientes.

17.Capitalsocial.

18.Caja.

19.Acreedoresdiversos.

20.Rentacobradaporanticipado.

21.Almacéndepapelería.

22.Terrenos.

23.Mercancíaenconsignación.

24.Edificio.

25.Equipodecómputo.

Ejercicios resueltos

Tema.Manejodecuentasprincipales.

Objetivo.Registraroperacionesenlascuentasdemayordeunaempresayprepararbalanzasdecomprobaciónpormovimientos.

Introducción.Esmuyimportantequerelacionelasolucióndecadaunodelossiguientesejerciciosconeltemadelateoríadelapartidadobleyquecomprendaquesólosetratadeincorporarlostecnicismosdelacuenta(account),delcargo(debit)ydelabono(credit).

Aliniciodecadaejercicioseproporcionaunbalanceinicialylasoperaciones(tran-sactions),paraqueseregistrenenlosrespectivosesquemasdemayor(Taccounts)y,alfinal,seobtengaunabalanzadecomprobación(trialbalance)conobjetodeverificarsiseharespetadolateoríadelapartidadoble.Dichabalanzasepidepormovimientos(total debits and total credits)oporsaldos(balances).

5.1r Ideal, S. A.

LagerenciadelaempresaIdeal,S.A.leentregalasiguienteinformacióndelasopera-cionesefectuadasduranteelmesdeenerode200X.Tieneustedlibertadparanom-brarlascuentascomoprefiera.

Iniciodeoperacionesconcaja:$10ycapital:$10.

Comprademercancíaalcontado:$2.

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Capítulo 5 Registro de operaciones 157

Comprademercancíaacrédito:$2.

Pagoenefectivoaproveedores:$1.

Nuevaaportaciónenefectivodelossocios:$5.

Sefirmadocumentoalproveedorpor:$1.

Se pide:

Registrarenesquemasdemayorlasoperacionesypreparar,alfinaldelperiodo,unabalanzadecomprobaciónpormovimientos.

Materialmínimonecesarioparaelejercicio:unahojadeesquemasdemayoryunahojade7,8o9columnas.

Solución del ejercicio 5.1r

Caja

1) 105) 5

2 (2 1 (4

15 3

Capital social

10 (1

5 (5

15

Almacén

2) 2

3) 2

4

Proveedores

4) 1 2 (3

6) 1

2 2

Documentos por pagar

1 (6

1

Ideal, S. A.Balanza de comprobación al 31 de enero de 200X

Movimientos

CajaCapital socialAlmacénProveedoresDocumentos por pagar

Sumas iguales

Deudor Acreedor 15 3 15 4 2 2 1

21 21

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158 Contabilidad 1

Ejercicio colectivo

5.1c Novedades, S. A.

LaempresaNovedades,S.A.proporcionalainformacióncorrespondientealmesdejuniode200X.Tienelibertadparanombrarlascuentascomoprefiera.

Balance inicial:caja,$200,000;clientes,$15,000;almacén,$50,000;mobiliarioyequipodeoficina,$135,000;proveedores,$100,000;acreedores,$100,000,ycapitalsocial,$200,000.

Se tomó dinero de la caja para abrir una cuenta de cheques en el banco por$150,000.

Sepagóconunchequepor$25,000aunodenuestrosproveedores.

Secomprómercancíaacréditopor$50,000.

Secompróunvehículode$50,000paraelrepartodemercancíaysepagóelim-porteconuncheque.

Serecibióunanuevaaportaciónenefectivodelosdueñosdelnegociopor$60,000.

Pagoenefectivode$5,000porunsegurocontraincendioqueprotegealaempre-saporunaño.

Secomprómercancíaconunchequepor$15,000.

Pagoenefectivopor$10,000aunodenuestrosacreedores.

Secomprómercancíaacréditoysefirmarondocumentos(pagarés)por$25,000.

Uncliente,quedebía$5,000,firmóundocumentopordichoimporte.

Sefirmóundocumento(pagaré)por$10,000aunproveedoraquienseledebíaesacifra.

Seexpidióunchequepor$20,000pararetirardinerodelbancoyconservarloenlacaja.

Se pide:

a) Registrar enesquemasdemayorelbalanceinicialylasoperaciones.b) Obtenerelmovimientodeudoryacreedordecadacuenta.c) Elaborarunabalanzadecomprobaciónpormovimientosal30dejuniode200X.

Materialmínimonecesarioparaelejercicio:doshojasdeesquemasdemayoryunahojade7,8o9columnas.

Ejercicios individuales

5.1i Botones, S. A.

LaempresaBotones,S.A.proporcionalainformacióncorrespondientealmesdejuliode200X.Tienelibertadparanombrarlascuentascomoprefiera.

Balance inicial: bancos, $200,000; documentos por cobrar a corto plazo,$100,000;capitalsocial,$300,000.

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Capítulo 5 Registro de operaciones 159

Secomprómercancíaacréditopor$100,000.

Seretiraron$5,000delbancoparaconservarlosenlacajadelaempresa.

Sepagaron$30,000conchequealosproveedores.

Secobrarondocumentospor$75,000ysedepositóeldineroenelbanco.

Secomprómercancíaacréditocondocumentos(pagarés)por$100,000,loscua-lesvencenentresmeses.

Sefirmarondocumentospor$50,000alosproveedores,aunplazode10mesesparacubrireladeudo.

Sepagóconunchequelarentadeunlocalpor$40,000;estepagocorrespondealospróximosdosmeses($20,000pormes).

Sepagóconunchequepor$20,000aunsocioqueseretiradelnegocio.

Secomprómobiliariode$15,000,pagandoconunchequepor$10,000yelrestosequedóadeber.

Secomprómercancíapagandoconunchequepor$40,000.

Seentregaronaccionespor$20,000alosproveedores,convirtiéndolosensocios.

Se pide:

a) Registrarenesquemasdemayorelbalanceinicialylasoperaciones.b) Obtenerelmovimientodeudoryacreedordecadacuenta.c) Elaborarunabalanzadecomprobaciónpormovimientosal31dejuliode200X.

5.2i Cierres, S. A.

LaempresaCierres,S.A.proporcionalainformacióncorrespondientealmesdeagostode200X.Tieneustedlibertadparanombrarlascuentascomoprefiera.

Balance inicial:bancos,$250,000;documentosporcobraracortoplazo,$150,000;capitalsocial,$400,000.

Secomprómercancíaconunchequepor$40,000.

Secobrarondocumentospor$85,000ysedepositóeldineroenelbanco.

Secomprómercancíaacréditopor$100,000.

Sepagaron$25,000conchequealosproveedores.

Secomprómercancíaacréditocondocumentos(pagarés)por$90,000aunven-cimientodecuatromeses.

Seretiraron$2,000delbancoparaconservarlosenlacajadelaempresa.

Sefirmarondocumentospor$50,000a losproveedores,unplazode11mesesparacubrireladeudo.

Sepagóconchequelarentadeunlocalpor$30,000;estepagocorrespondealospróximosdosmeses($15,000pormes).

Sepagóconunchequepor$15,000aunsocioqueseretiradelnegocio.

Secompróequipodecómputopor$25,000;sepagó$15,000conunchequeyelrestosequedóadeber.

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160 Contabilidad 1

Seentregaronaccionespor$25,000alosproveedores,convirtiéndolosensocios.

Se pide:

a) Registrarenesquemasdemayorelbalanceinicialylasoperaciones.b) Obtenerelmovimientodeudoryacreedordecadacuenta.c) Elaborar una balanza de comprobación por movimientos al 31 de agosto de

200X.

5.3i Sillas, S. A.

LaempresaSillas,S.A.proporcionalainformacióncorrespondientealmesdeenerode200X.Tienelibertadparanombrarlascuentascomoprefiera.

Balance inicial: bancos, $300,000; documentos por cobrar a corto plazo,$100,000;capitalsocial,$400,000.

Secomprómercancíaacréditopor$140,000.

Seretiraron$15,000delbancoparaconservarlosenlacajadelaempresa.

Sepagaron$25,000conchequealosproveedores.

Secobrarondocumentospor$85,000ysedepositóeldineroenelbanco.

Secomprómercancíaacréditocondocumentos(pagarés)por$115,000,loscua-lesvencenentresmeses.

Sefirmarondocumentospor$40,000alosproveedoresaunplazode10mesesparacubrireladeudo.

Sepagóconchequelarentadeunlocalpor$30,000;estepagocorrespondealospróximosdosmeses($15,000pormes).

Sepagóconunchequepor$10,000aunsocioqueseretiradelnegocio.

Secomprómobiliariopor$25,000;sepagóconunchequepor$10,000yelrestosequedóadeber.

Secomprómercancíaconunchequepor$30,000.

Seentregaronaccionespor$25,000alosproveedores,convirtiéndolosensocios.

Se pide:

a) Registrarenesquemasdemayorelbalanceinicialylasoperaciones.b) Obtenerelmovimientodeudoryacreedordecadacuenta.c) Elaborarunabalanzadecomprobaciónpormovimientosal31deenerode200X.

5.4i Mesas, S. A.

LaempresaMesas,S.A.proporcionalainformacióncorrespondientealmesdefebrerode200X.Tienelibertadparanombraralascuentascomoprefiera.

Balance inicial: bancos, $350,000; documentos por cobrar a corto plazo,$150,000;capitalsocial,$500,000.

Secomprómercancíaconunchequepor$35,000.

Secobrarondocumentospor$95,000ysedepositóeldineroenelbanco.

Secomprómercancíaacréditopor$150,000.

Sepagaron$35,000conchequealosproveedores.

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Capítulo 5 Registro de operaciones 161

Secomprómercancíaacréditocondocumentos(pagarés)por$100,000loscua-lesvencenacuatromeses.

Seretiraron$8,000delbancoparaconservarlosenlacajadelaempresa.

Sefirmarondocumentospor$60,000alosproveedoresaunplazode11mesesparacubrireladeudo.

Sepagóconchequelarentadeunlocalpor$38,000;estedesembolsocorrespon-dealospróximosdosmeses($19,000pormes).

Sepagóconunchequepor$12,000aunsocioqueseretiradelnegocio.

Secompróequipodecómputopor$35,000;sepagaron$15,000conunchequeyelrestosequedóadeber.

Se entregaron acciones por $35,000 a los proveedores, convirtiéndolos ensocios.

Se pide:

a) Registrarenesquemasdemayorelbalanceinicialylasoperaciones.b) Obtenerelmovimientodeudoryacreedordecadacuenta.c) Elaborarunabalanzadecomprobaciónpormovimientosal28defebrerode200X.

Ejercicios optativos

5.1o

Tema.Registrodeoperacionesyelaboracióndebalanzadecomprobación

ElMuebleAntiguo,S.A.iniciasusoperacionesel1deagostode200Xcon$200,000encaja,$100,000enmercancía,proveedores$50,000yuncapitalsocialde$250,000.

Duranteelmesefectúalossiguientesmovimientos:

Comprademercancíaalcontadopor$25,000.

Aperturadeunacuentadechequescon$30,000depositadosenefectivo.

Comprademercancíaacréditopor$28,000.

Comprademobiliarioconchequepor$12,000.

Comprademercancíaacréditocondocumentospor$16,000(lamitadvencea10mesesyelrestoa15).

Pagoenefectivodetresmesesderentadellocal,a$8,000cadames.

Comprademobiliarioacréditopor$35,000.

Pagoconchequeaunproveedorpor$5,000.

Unsocioaportaalnegocio$12,000enmercancía.

Pagoconchequeaunacreedorpor$6,000.

Unsocioaportaalnegocio$10,000enefectivo.

Pagoenefectivodeunseguroporunaño$2,000.

Sedepositan$20,000enefectivoenelbancoennuestracuentadecheques.

Pagoconchequedeunodelosdocumentosquevencenacortoplazopor$4,000.

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162 Contabilidad 1

Cobroenefectivodedosmesesde subarrendamientodeunapartedel local a$1,000cadames.

Pagoconchequedeunafranquiciapor$15,000.

Nosdepositanenelbanco,ennuestracuentadecheques$100,000deunprés-tamorecibidodelaFinancieraPopular,S.A.;sefirmandosdocumentosiguales,pagaderounodeellosa11mesesyelotroadosaños.

Se pide:

a) Registrarelbalanceinicialylasoperacionesenesquemasdemayor.b) Obtenerelmovimientodeudoryacreedordecadacuenta.c) Prepararlabalanzadecomprobaciónpormovimientosal31deagostode200X.

5.2o

Tema.Registrodeoperacionesyelaboracióndebalanzadecomprobación

ElMuebleModerno,S.A.iniciasusoperacionesel1dejuliode200Xcon$250,000encaja;$100,000enmercancía;acreedores,$50,000,yuncapitalsocialde$300,000.

Duranteelmesefectúalossiguientesmovimientos:

Aperturadeunacuentadechequescon$35,000depositadosenefectivo.

Comprademercancíaalcontadopor$20,000.

Comprademobiliariopagandoconchequepor$15,000.

Comprademercancíaacréditopor$30,000.

Comprademercancíaacréditocondocumentospor$20,000(lamitadvenceaochomesesyelrestoa14).

Comprademobiliarioacréditopor$30,000.

Unsocioaportaalnegocio$12,000enefectivo.

Pagoenefectivodedosmesesderentadellocala$7,000cadames.

Pagoconchequeaunproveedorpor$6,000.

Unsocioaportaalnegocio$15,000enmercancía.

Nosdepositanenelbanco,ennuestracuentadecheques,$120,000deunprés-tamorecibidodelaFinancieraMexicana,S.A.;sefirmandosdocumentosiguales,pagaderounodeellosa11mesesyelotroatresaños.

Pagoconchequeaunacreedorpor$5,000.

Pagoenefectivodeunseguroporunaño:$1,200.

Sedepositan$25,000enefectivoenelbanco,ennuestracuentadecheques.

Pagoconchequedeunodelosdocumentosquevencenacortoplazopor$5,000.

Cobroenefectivode tresmesesde subarrendamientodeunapartedel locala$1,000cadames.

Pagoconchequedeunafranquiciapor$12,000.

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Capítulo 5 Registro de operaciones 163

Se pide:

a) Registrarelbalanceinicialylasoperacionesenesquemasdemayor.b) Obtenerelmovimientodeudoryacreedordecadacuenta.c) Prepararlabalanzadecomprobaciónpormovimientosal31dejuliode200X.

5.3o

Tema.Registrodeoperacionesyelaboracióndebalanzadecomprobación

El Mueble Contemporáneo, S. A. inicia sus operaciones el 1 de junio de 200X con$250,000encaja;$200,000enalmacén;acreedores,$150,000,yuncapitalsocialde$300,000.

Duranteelmesefectúalossiguientesmovimientos:

Aperturadeunacuentadechequescon$40,000depositadosenefectivo.

Comprademercancíaalcontadopor$25,000.

Comprademercancíaacréditopor$35,000.

Comprademobiliariopagandoconchequepor$20,000.

Compra de mercancía a crédito con documentos por $25,000 (la mitad de loscualesvencenaochomesesyelrestoa14).

Comprademobiliarioacréditopor$35,000.

Unsocioaportaalnegocio$15,000enmercancía.

Pagoenefectivodedosmesesderentadellocala$6,000cadames.

Pagoconchequeaunproveedorpor$8,000.

Unsocioaportaalnegocio$20,000enefectivo.

Nosdepositanenelbanco,ennuestracuentadecheques$140,000deunprés-tamo recibidodeFinancieraNacional,S.A.; sefirmandosdocumentos iguales,pagaderounodeellosa10mesesyelotroatresaños.

Sedepositan$30,000enefectivoenelbanco,ennuestracuentadecheques.

Pagoconchequeaunacreedorpor$15,000.

Pagoenefectivodeunseguroporunaño:$2,400.

Pagoconchequedeunafranquiciapor$24,000.

Pagoconchequedeunodelosdocumentosquevencenacortoplazopor$5,000.

Cobroenefectivode tresmesesde subarrendamientodeunapartedel locala$2,000cadames.

Se pide:

a) Registrarelbalanceinicialylasoperacionesenesquemasdemayor.b) Obtenerelmovimientodeudoryacreedordecadacuenta.c) Prepararlabalanzadecomprobaciónpormovimientosal30dejuniode200X.

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164 Contabilidad 1

5.4o

Cadaoperaciónqueseplanteaacontinuaciónesindependientedelasdemás.Supon-gaqueenlacuentadelbancohaydinerosiesquelonecesita.Registreenesquemasdemayorcadaoperación

Seinicianoperacionesconunaaportaciónenmercancíadelossociospor$120,000.

Comprademercancíaacréditopor$60,000.

Compradeequipodeoficinaacréditopor$40,000.

Pagoconchequedeunseguroqueprotegealaempresacontraelriesgodeincendioporunañopor$25,000.

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Capítulo 5 Registro de operaciones 165

Préstamoaunempleadomedianteunchequepor$5,000.

Comprademercancíapagandoconunchequepor$25,000.

Sepagaconchequeaunodenuestrosacreedores,$10,000.

Serecibeunanticipodeunclientepor$10,000.

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166 Contabilidad 1

5.5o

Cadaoperaciónqueseplanteaacontinuaciónesindependientedelasdemás.Supon-gaqueenlacuentadelbancohaydinerosiesquelonecesita.Registreenesquemasdemayorcadaoperación

Seinicianoperacionesconunaaportaciónenefectivodelossociospor$100,000.

Comprademercancíaacréditopor$50,000.

Comprademobiliarioacréditopor$30,000.

Pagodelarentaconchequeporlospróximostresmesespor$16,000cadauno.

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Capítulo 5 Registro de operaciones 167

Préstamoaunempleadomedianteunchequepor$15,000.

Sepagaunanticipoaunproveedorpor$15,000.

Comprademercancíapagandoconchequepor$30,000.

Sepagaconchequeaunodenuestrosproveedores$15,000.

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168 Contabilidad 1

CASO 5.1CASO 5.1 Tema.Funcionamientodelascuentas

Objetivo.Identificarlaubicacióndelascuentasenelbalancedediferentesempresas.

SupongamosqueJuanMartínezesunestudiantequecursasuprimeramateriacon-table.Un familiarmuycercano,quetieneunnivelculturalpromedioycuyosúnicosconocimientoscontablesserefierenalbalanceysuclasificación,lellamaylesolicitaunaexplicaciónclaraparalasdoscuestionessiguientes:

1.Elfamiliartienetarjetasdecréditoemitidaspordiversastiendascomerciales(nosontarjetasbancarias)ynoentiendeporquécuando lasusa losvendedores ledicenquesucompraserácargada a su cuenta.Esmás,enunadeesastiendashaygrandesletrerosqueinvitanalclienteaadquirirmercancíaconsólodecir:“Cárgue-loamicuenta.”PorellolepreguntalosiguienteaJuanMartínez:

a) Enelejemploconcretodelatienda,¿quésignificacargar a su cuenta?b) Hapreguntadoadiversaspersonasquérelacióntieneélconlatiendaylehan

respondidoqueesdeudor,cliente,acreedoryproveedor;inclusohayquienlehacontestadoquecargar a su cuentaes“documentoporcobrar”.¿Quésigni-ficanlasexpresionesanteriores?,¿quérepresentasudeudaparalatienda?

c) ¿Enquépartedelbalancedelatiendaaparecerásunombreyloqueadeuda?

2.Porotraparte,estapersonatieneunacuentadechequesenunbanco,dondetam-biénsehasorprendidoporqueledicenquerecibenlosdepósitosdedineropara“abonarlosasucuenta”;asimismo,cuandoexpideunchequelecomentanqueserá“cargadoasucuenta”.

a) Enesteejemploconcreto,¿quésignificaabonarencuenta?b) ¿Quérepresentasudepósitoparaelbanco?c) ¿Enquépartedelbalancedelbancoaparecerásunombreyloquetienede-

positado?

CASO 5.2CASO 5.2 Tema.Funcionamientodelascuentas

Objetivo.Identificarlaubicacióndelascuentasenelbalancedediferentesempresas.

SupongamosqueJuanPérezcursasuprimeramateriacontable.Elprofesordelama-terialehapedidoqueobtengadosbalancesdeempresasrealesparacomentarlosenlaclase,yqueparacadaunodelosrenglonesdedichosbalancesredacteunabreveexplicacióndeloquerepresentacadaconcepto.

Entérminosgeneralesnohatenidoproblemas,sóloqueciertosrenglonesno lequedanclarosyacudeaustedparaqueleayudearedactarlaexplicación.

Alconsultarelbalancedeunbanco,encontrólosrenglonesdepósitos a la vista de los cuentahabientesydepósitos a plazo de los cuentahabientes. Enamboscasosnoentiendequésignificanyporquéaparecenenelbalanceenelsitioqueloshalló,elcual,porcierto,olvidómencionar.

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Capítulo 5 Registro de operaciones 169

Primer examen parcial

Éste es el primero de los exámenes parciales que aparecerán a lo largo del libro para que el estudiante pueda ensayar, ante posibles preguntas teóricas y prác-ticas, los conocimientos aprendidos hasta este momento.

1.Expliqueunpostuladodelacontabilidad.

2.Definaunadelascaracterísticasdelainformacióncontable. 

3.¿Cuálessonlaslimitacionesdelainformacióncontable? 

4.¿Quéeselbalance?

5.Mencionelaspartesenqueseclasificanactivoypasivo.

6.Prepare la presentación de los conceptos siguientes en el balance: caja, $100;almacén,$100;clientes,$100;inversionesenvalores,$100;segurospagadosporadelantado, $100; bancos, $100; documentos por cobrar, $100; mercancía enconsignación,$20;deudores,$100,yrentapagadaporadelantado,$150.(Utiliceunahojadecolumnas).

7.¿Cuálesladiferenciaentreclientes,deudores,acreedoresyproveedores?

8.¿Quédicelateoríadelapartidadoble?

9.Definalosconceptos:mayor,cuenta,debe,haber,cargo,abono,movimientodeu-dorymovimientoacreedor.

10.Registreenesquemasdemayorunacompradepapeleríaacréditopor$100,lacualserviráparaelrestodelaño.

11.¿Cuálesladiferenciaentrepagosanticipadosyactivosdiferidos?

12.Registreenesquemasdemayorunacomprademercancíaacréditopor$100.

13.Definaactivocirculante.

14.Nuestraempresatienelosactivossiguientes:bancos,$40,000;clientes,$15,000;mercancías,$30,000,ygastosdeinstalación,$50,000.¿Cuántotienedeactivocirculante?

15.Nuestraempresatieneunterrenode$100,000;edificiode$200,000;mercan-cías por $100,000; gastos de instalación por $20,000, y equipo de oficina de$200,000.¿Cuántotienedeactivofijo?

Adicionalmente,enunaempresacomercialencontrólosconceptosclientes, deu-dores, documentos por cobrarycuenta por cobrar a la sucursal,ynoentiendequésignificancadaunoyporquéaparecenenelbalanceenelsitioenquelosencontró,elcualtampocomenciona.

Redacteunbrevememorándumdondeleaclaresusdudas.

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170 Contabilidad 1

Bibliografía

ElizondoLópez,Arturo,Proceso contable 1. Contabilidad fundamental,2a.ed.,México,ECASA,1993.

GertzManero,Federico,Origen y evolución de la contabilidad,México,SEP,1968.Meigs,RobertyWalterMeigs,Accounting: the basis for business decisions,9a.,EU,McGraw-Hill,

1993.Prieto Llorente, Alejandro, Principios de contabilidad, 17a. ed., México, Banca y Comercio,

1987.

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Objetivos

Emplearadecuadamentelostecnicismosdelacuenta:debe,haber,cargo,abono,movimientodeudor,movimientoacreedorysaldo.

Utilizarcuentasdeactivo,pasivoycapital.

Usarcuentasderesultadosdeudorasycuentasderesultadosacreedoras.

Ocuparcatálogosdecuentas.

Diferenciarentreactivosygastos.

Prepararbalanzasdecomprobaciónpormovimientosysaldos.

6

Cuentas de resultados deudoras y acreedoras

Capítulo

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172 Contabilidad 1

Introducción

Enelcapítuloanteriorseaprendióaregistraroperacionesenlascuentas de balance.Evidentemente lasempresashacenmásque simplesoperacionesdecobro,pagoycompra,puesloverdaderamentesustancialesvenderyobtener utilidades, lograndoquesusventassemantenganporencimadesuscostosygastos.

Ahorarevisaremosdesdeelpuntodevistacontableelprocesodeobtencióndecualquiertipodegananciaopérdidaquesucedeenlaempresa.

El uso de la cuenta de capital

Comoseexplicóenelcapítuloanterior,lacuenta de capitalseencuentrarestringidaalosusossiguientes:

Loscargossignificanreducciones a la aportación de los dueños,seaporque lossociosdelaempresadisminuyensusaportacionesoporquealgunooalgunosdeellosseretirantotalmentedelasociedad.

Losabonossignificanincrementosalaaportacióndelosdueños,seaporquelossociosyaexistentesaumentansusaportacionesoporqueseaceptannuevossocios.

Peronosiemprefueasí,antiguamentelacuenta de capital ademásdeservirpararegistrarlaaportacióndelossociosseutilizabaparaasentarpérdidasygananciasha-bidasenlaoperacióndelnegocio,comolomuestralapantallasiguiente:

Capital social

*Reduccionesa laaportaciónde losdueños

*Pérdidas−

*Incrementosa laaportaciónde losdueños

*Ganancias+

Esdecir,delladodeloscargosseincluíanlaspérdidasoaquelloquelasgenera-ba,comopodíanserloscostosogastosefectuadosporlaempresa,ydelladodelosabonosseconsiderabanlasgananciasoaquelloquelasgeneraba,comopodíanserlasventas,ingresosoproductos.

Evidentemente,estaprácticagenerabaunresultadoconfusoquenosesabíaexac-tamenteaquécorrespondíay,portanto,sehacíapalpablelafaltadeinformaciónendetalleyprecisa.Porestasituaciónseprefirióabrircuentas de resultados deudoras,porseparadodelcapital,pararegistrarloscostosylosgastos,y cuentas de resultados acreedoras,pararegistrarlasventas,losingresosylosproductos,alascualestambiénselesconocecomocuentas de operación o de capital.[Prieto,1987:59y60.]

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Capítulo 6 Cuentas de resultados deudoras y acreedoras 173

Estascuentas de resultados hannacidodelcapital,demaneraquepresentansusmismossignos,esdecir,unabonoenestascuentassignificaquelaempresaseenrique-ce,representaalgobeneficiosoparalamisma;encambio,uncargosignificaquelaem-presaseempobrece,representaalgodesventajosoparalamisma.Porsupuesto,hayoperacionesqueimplicanambascarasdelamoneda,comoesunaventaalcontadodondeserecibedineroyseregistraunaventa,peroencambioseentregamercancíayseregistrauncostodeventas.

Cuentas de resultados acreedoras

Enrealidadelusuarioestáenlibertaddeutilizarlosnombresquedeseeparadenomi-naraestascuentas,perotradicionalmentesehanestablecidoalgunosnombresconcre-tosquefacilitansuaprendizaje.Poresomanejaremossólotres,queson:

1.Ventasoingresos. 2.Productosfinancierosoproductointegraldefinanciamiento. 3.Otrosproductosuotrosingresos.

Esoportunoseñalarquesemencionanenordendeimportanciayque,porejem-plo,ventasesmuchomásimportanteenlamayoríadelasempresasqueproductos fi nancieros.

Revisemoscadaunadeellas.

Cuentas de resultados acreedoras (ganancias)

Ventas o ingresos

−

Precio deventa de losbienes oservicios

+

Comopuedeapreciarse, lacuenta de ventaso ingresoses,sin lugaradudas, lamásimportanteencualquierorganización.Esunacuenta de naturaleza acreedora,esdecir,susabonosysumovimientoacreedor,seránmayoresqueloscargosyqueelmo-vimientodeudortantoennúmerocomoenmontoenpesos.Esunacuentaquetendrámuyraravezuncargoelcualseráderivadodealgunacancelacióndeunaventaodelacorreccióndeunerrory,encambio, tendráabundantesabonosderivadosde lasfacturasdeventaquelaempresadeberáregistrarconstantemente.

Lascuentasqueaparecenacontinuaciónsonderesultados acreedoras,yregistranproductosdelaempresaperoconmuchomenosimportancia.

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174 Contabilidad 1

Enlacuentaanteriorseregistranlasgananciaspor intereses ganados,productodepagarésquenuestrosclientesocualquierpersonafirmaanuestrofavoryquesedevenganconeltranscursodeltiempo.Además,seregistranlosdescuentosobtenidosporpronto pago,esdecir,cuandoseleofrecealaempresaqueunpagorápidopuederepresentarunareducciónenelmontodealgúnadeudoquetenga.Estacircunstanciaseaprovechaygeneraqueunmontomayor($2,000,porejemplo)espagadoconundesembolsodeefectivomenor($1,900),provocandounaganancia($100).Finalmen-te,elmanejodemonedaextranjerapuedegenerarutilidadesdebidoalascotizacionesfluctuantesdelasdivisas.

Aquíregistramosgananciasporoperacionespocofrecuentescomolaventadeunactivofijo,indemnizacionesrecibidas,etc.,oaquellasquetienenqueverconactividadesquenosonpropiasdelnegocioyaunquesepuedanpresentarconfrecuencianopuedenconsiderarsesupartecentralomásimportante,comolaventadedesperdicio,laventaexcepcionaldeciertosproductosnomanejadosnormalmenteporlaempresa,etcétera.

Deestamaneralascuentas de resultados acreedorasquedaránlimitadasatresdeellas.Esprecisoadvertirqueensuempresacadadirectorpuedepedirasucontadorqueabraelnúmerodecuentasqueconsiderenecesario,porejemploesmuycomúnqueseabranvariascuentasdeventasoingresos,segúnelnúmerodeproductosolíneasdeproductosquevendelafirma.Noesrarotampocoquesilaempresatienepocasope-racionesfinancierasabraunasolacuentaquesellamegastos y productos fi nancierosoresultado integral de fi nanciamiento.Escolarmenteesconvenientelimitarelnúmerodecuentasparafacilitarelentendimientodelalumno.

Cuentas de resultados acreedoras (ganancias)

Productos fi nancieros

−

Intereses ganadosGanancia en cambiosDescuentos obtenidospor pronto pago

+

Cuentas de resultados acreedoras (ganancias)

Otros productos u otros ingresos

−

Gananciasexcepcionalesderivadas deactividades nofundamentales

+

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Capítulo 6 Cuentas de resultados deudoras y acreedoras 175

Cuentas de resultados deudoras

Respectoalascuentas de resultados deudorasconsideraremoscincodeellas,queson:

1.Costodeventas. 2.Gastosdeventa. 3.Gastosdeadministración. 4.Gastosfinancierosocostointegraldefinanciamiento. 5.Otrosgastos.

Iniciemoslaexplicaciónporlascuentasquesonelinversodelascuentasderesul-tadosacreedoras,esdecir,porgastos fi nancierosyotros gastos.

Cuentas de resultados acreedoras (pérdidas)

Otros gastos

Pérdidas excepcionales derivadas deactividades nofundamentales

− +

Gastos fi nancieros

Intereses causadosPérdidas en cambiosDescuentos concedidos por pronto cobro

− +

Engastosfinancierosseregistranlosgastosporinteresescausados,esdecir,losinteresesporlospagarésquefirmamosafavordenuestrosproveedoresocualquierotrapersonayquesedevenganconel transcursodel tiempo.Además,seregistranlosdescuentosconcedidosporpronto cobro,esdecir,cuandolaempresaofreceunareducciónenelmontodealgunadeudaporcobrarporpronto cobro.Estacircunstanciaseaprovechaygeneraqueunmontomayor($1,000,porejemplo)escobradoconunmontodeefectivomenor($950),provocandounapérdida($50).Finalmente,elmane-jodemonedaextranjerapuedegenerarpérdidasdebidoalascotizacionesfluctuantesdelasdivisas.

Enotrosgastosregistramospérdidasporoperacionespocofrecuentescomolaventadeunactivofijo,indemnizacionesotorgadas,etc.,oaquellasquetienenqueverconac-tividadesquenosonpropiasdelnegocio,yaunquesepuedanpresentarconfrecuencia,

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176 Contabilidad 1

noseconsideransupartecentralomás importante,comoelpagodedonativos,elpagoporserviciosquenosonrelacionadosconlasoperacionesfundamentalesdelaempresa,etc.ActualmenteseconsideraquelaParticipación de los Trabajadores en las Utilidadesdebeiraestacuenta.

Luegosepresentandoscuentasqueestánrelacionadasconlasdosfuncionesope-rativasprincipalesdelnegocio,quesonvenderyadministrar.

Cuentas de resultados deudoras (pérdidas)

Gastos de administración

Aquellos en que se incurre en la administración general de las operaciones

− +

Gastos de venta

Aquellos en que incurre la entidad en sus esfuerzos para comercializar bienes o servicios

− +

Comopuedeapreciarseserándoscuentasmuyimportantesparalaempresa,yaquecontienengastosquevandirectamenterelacionadosconlaoperaciónfundamentaldelnegocio.Acontinuaciónmencionaremosalgunosejemplos:

Gastos de venta

SueldosComisionesRentasPublicidadEmbarqueCuotas IMSSHonorariosSegurosMantenimientoEnergía eléctrica

− +

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Capítulo 6 Cuentas de resultados deudoras y acreedoras 177

Lalistaessóloesquemática,haymuchosejemplosmás.

Gastos de venta

Precio de costo o adquisición de la mercancía vendida

− +

Gastos de administración

SueldosRentaPapeleríaTeléfonosCuotas IMSSHonorariosSegurosMantenimientoEnergía eléctrica

− +

Hayalgunosautoresqueprefierenabrirunacuenta de resultados deudoraporcadaconcepto:gastosporsueldos,gastosporrenta,gastosporpapelería,etc.Independien-tementedequeenelaprendizajeestoresultamáscomplicadoparaelestudiante,nocoincideconloquehacenlasempresasenlarealidad,portanto,seprefierelimitarelnúmerodelascuentas de resultados deudorasalasqueaquísemencionan.

Finalmente,apareceelcosto de ventas,elcualesmuyimportantesobretodoenempresascomerciales,ysignificaelpreciode lamercancíaentregadaa losclientesenunaoperacióndeventa.Enlasempresasdeservicio,comoesfácilentender,estacuentanoestanimportanteyenalgunoscasosnisiquieraexiste.

Paraaclararloanterior,pensemosenelhipotéticocasodeunaempresaquecom-praunsoloartículoyluegolovende.Elartículocompradotuvouncostode$40yselefijóunpreciodeventade$100.

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178 Contabilidad 1

Aquílointeresanteseríapreguntarnoscuálfueelresultadodelaoperaciónparalaempresa,ylarespuestaseríaqueseobtuvounagananciade$60,esdecir,ladife-renciaentreventas menos costo de venta.Esindispensablequeelcontadorregistrelaoperaciónasí,mostrandoventasycostodeventa,yaquelosusuariosnormalmenteestáninteresadosendichainformacióny,porsupuesto,Haciendatambién.

Es importanterecalcarquemientrasqueparael registrode laventatendremosvariantes,elcostodeventasiempreseregistraráigual.Veamoselejemplodetrestiposdeventadiferenteysurespectivocosto.

Costo de ventaCompra de mercancía a crédito por $40

Almacén Proveedores1) 40 40 (1

Venta de mercancía al contado por $100

Caja Ventas2) 100 100 (2

Costo de la venta anterior $40

Costo de venta Almacén3) 40 1) 40 40 (3

Caja

1) 100

Clientes

3) 100

Ventas

100100100

(1(3(5

Documentos por cobrar

5) 100

Costo de venta

2)4)6)

505050

Almacén

X 505050

(2(4(6

Siempreseabonará una ventaalacuenta de ventas,yloquevariaráseráelcargoquepuedeser:a caja,si laoperaciónesalcontado;a clientes,si laoperaciónesacrédito,ya documentos por cobrar,silaoperaciónesacréditocondocumentos.En

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Capítulo 6 Cuentas de resultados deudoras y acreedoras 179

cambio,elcosto de ventas siempreseregistra igual.Da lomismocualquier tipodeventademercancía,todasseránregistradasconsurespectivocosto.

El catálogo de cuentas

Dadaslascondicionessobrelasquesehasugeridotrabajarlas cuentas de resultados,esconvenienteelusodeuncatálogo de cuentasquelimiteelregistrodelasoperacio-nesacircunstanciasespecíficamenteseñaladas.

Catálogo de cuentas

Relación de los números y nombres de las cuentas, colo-cadas en el orden de la clasifi cación básica: activo, pasi-vo, capital, etcétera.[Guajardo, 1995: 108.]

Lista codifi cada de los nombres de todas las cuen-tas que usará la entidad. La codifi cación que se utiliza normalmente es de base decimal.

Chart of accounts

To keep track of their accounts, organizations have a chart of accounts, which lists all the accounts and their account numbers.[Horngren, 1996.]

Catálogo de cuentas de Servicios de Consultoría, S. A.

Número Nombre 100 Caja 101 Bancos 102 Clientes 103 Documentos por cobrar 104 Renta pagada por adelantado 105 Seguro pagado por adelantado 106 Equipo de ofi cina 200 Acreedores 201 Documentos por pagar 300 Capital social 400 Ingresos por servicio 401 Productos fi nancieros 500 Gastos de venta 501 Gastos de administración 502 Gastos fi nancieros

Obsérvesequeeningléselconceptoessimilar.

Veamosunejemplomuysencillodeuncatálogo de cuentas.

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180 Contabilidad 1

Nótesecómolascuentasdeactivoempiezanconelnúmero1,lasdepasivoconel2,lasdecapitalsocialconel3,lasderesultadosacreedorasconel4ylasderesulta-dosdeudorasconel5.Comopuedesuponerseestofacilitaubicarunacuenta,identi-ficarsunaturalezay,alalargaincluso,memorizarconmásfacilidadelnúmeroqueelnombre,comosucedeenbancosyempresasgrandes.

El postulado de asociación de costos y gastos con ingresos

Apartirdelmomentoenquesecomienzanamanejarcuentas de resultados,esimpor-tantetenerpresenteelpostuladodeasociación de costosygastos con ingresos.

Postulado de asociación de costos y gastos con ingresos

Los costos y gastos de una entidad deben identifi carse con el ingreso que generen en el mismo periodo, inde-pendientemente de la fecha en que se realicen.[Norma de Información Financiera A-2, “Postulados básicos”, párr. 47.]

Principio de periodo contable

La necesidad de conocer los resultados de operación y la situación fi nanciera de la entidad, que tiene una existen-cia continua, obliga a dividir su vida en periodos con-vencionales. En términos generales, los costos y gastos deben identifi carse con el ingreso que originaron, inde-pendientemente de la fecha en que se paguen.

Matching convention

« e overall guideline in accumulating and allocating costs that calls for relating costs to the revenues produ-ced by those costs. Costs matched with revenues.[Henke, 1991: 59.]

Claramentesenosplantealanecesidaddequeladireccióndelaempresayelcon-tadorcuidenquelasventasoingresosregistradosllevenaparejadosloscostosygastosquelesonrelativos,evitandodesfases(registrodeingresossingastosoviceversa)quepudierandarlugaraerrores.

Elantiguoprincipiodeperiodo contabledecíamásomenoslomismo.

Elprincipioestadounidenseesmuysemejante.

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Capítulo 6 Cuentas de resultados deudoras y acreedoras 181

Enestepostuladoexistenvariascuestionesqueesnecesariodestacar.Enprimerlugar, el hecho de que conforme se avanza en las operacionesde una empresa, esposible reconstruirelbalancecuantasvecesseconsiderenecesarioparamostrar lasituaciónfinancieradelaentidad;almismotiempo,puedenrevisarselascuentasderesultadosparasabersisehaobtenidoutilidadopérdidaenunciertoperiododeoperaciones.

Porotraparte,debequedarclaroquelaentidadtieneunaexistenciacontinuayquelaspersonassomoslasqueestamosinteresadasendividirlaparainformaracercadesudesenvolvimiento.

Finalmente,hayqueseñalarelconceptocontablederegistrarlosgastosenelmo-mentoenqueseconocen,noenelquesepagan;esdecir,debedistinguirseclaramentequeencontabilidad(yenlavida)hayunadiferenciaentregastar y pagaroentreganar y cobrar.

Diferencias entre los activos y los gastos

Luegodeloanterior,esmomentodeempezaraentenderlasdiferenciasentreactivosygastos.Poresa razón,acontinuaciónseproporcionanalgunosdatosquepuedenayudarasudiferenciación.Aunquelareferenciaprincipalestádadaconlosactivosnocirculantes,algunosdatospuedenservir,también,paradiferenciarpagos anticipadosygastos.

Activo versus gasto

Activo no circulante

a) Mejoras. Aumentos en la vida útil, capacidad, volu-men o efi ciencia.

b) Adiciones.

Son erogaciones cuantiosas, no repetitivas y tienen vida útil.

Gastos

Reparaciones. Vuelven al activo a su estado normal. Son erogaciones poco cuantiosas, repetitivas y no tienen vida útil.

Delosconceptosanterioressóloseríasubjetivoquéescuantiosoyquénoloes,envistadeellolosdirectivosdelasempresastienenelderechodefijarmontos,porejemplo$500,arribadelcualseconsideraactivoypordebajo,gasto.

Cuandosepresentendudaspodemosrecurriralatablaanteriory,aunquenoseproporcionantodaslascaracterísticas,conunaodosdeellaspodremosdirimirlas.

Saldo de una cuenta y cuenta saldada

Enlosejerciciosqueseresolveránacontinuaciónsemanejaeltecnicismodelsaldo.

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182 Contabilidad 1

Unacuentadelacualsehaobtenidoelsaldoseveríadelamanerasiguiente:

Saldo

Saldo es la diferencia entre el movimiento deudor de una cuenta y el movimiento acreedor de la misma.

Se acostumbra escribirlo del lado del movimiento que sea mayor y de él recibe su nombre, es decir, un sal-do deudor implica que el movimiento deudor es mayor que el acreedor, y un saldo acreedor implica que el mo-vimiento acreedor es mayor que el deudor.

Ejemplo del saldo de una cuenta

Caja

1) 4)12)

702010

515

(6(8

100 20 s) 80

Sinembargo,nodebeconfundirselaobtencióndelsaldode una cuenta,queeslorealizadoanteriormente,conelhechodequeunacuentaestésaldada,puesestaúltimaesaquellacuyosmovimientosdeudoryacreedorsoniguales,esdecir,elsaldoesigualacero.

Debequedarclaroquelascuentasdeactivoylascuentasderesultadosdeudorastendránunsaldo deudor,mientrasquelascuentasdepasivo,lasdecapitalylasderesultadosacreedorastendránunsaldo acreedor.

Porotraparte,cuandounperiodo (unmesounaño) termine,elsaldofinaldedichoperiodoseráelsaldoinicialdelsiguiente.Porejemplo,lospaquetescontablesdecomputadoraestándivididosenmeses,demaneraquealregistrarlasoperacionesdeeneropuedellegarseaunsaldo,tantoenlascuentasdebalancecomoenlasdere-sultados,yautomáticamenteparainiciarfebreroloharemosconlossaldosfinalesdeenero.Veamosunejemplo:

Fin e inicio de un periodoEnero

Caja 1) 4)12)

100 20 10

515

(6(8

130 20 s) 110

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Capítulo 6 Cuentas de resultados deudoras y acreedoras 183

Talcomoyasedijo,enerohaterminadoyfebrero iniciaconelsaldoqueeneroterminó.

Balanza de comprobación por movimientos y saldos

Ahora que ya conocemos las características del saldo, aprovechamos para mostrarunabalanzadecomprobaciónpormovimientosysaldos,queeslautilizadaconmayorfrecuenciaenlasempresas.

Febrero

Caja1) 110

Balanza de comprobación por movimientos y saldos

Compañía X, S. A.Balanza de comprobación al 31 de agosto de 200X

ConceptoMovimiento Saldo

Deudor Acreedor Deudor Acreedor

CajaPréstamo bancarioCapital social

$1001010

$205050

$80$40

40 Sumas $120 $120 $80 $80

Balanza de comprobación por computadora

Compañía X, S. A.Balanza de comprobación al 31 de agosto de 200X

ConceptoSaldos

iniciales

Movimientos del mes Saldos

fi nalesDeudor Acreedor

CajaPréstamo bancarioCapital social

$80(40)(40)

$2055

$101010

$90(45)(45)

Sumas $0 $30 $30 $0

Asimismo,tambiénsemuestralabalanza de comprobacióntalcomolapreparanalgunospaquetescontablesdecomputadora,aunquepuedeapreciarsequedifieredeloquenosotrosnecesitamosennuestrosejercicios.

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184 Contabilidad 1

Mercancías en tránsito

Comopartedelmanejodelacuenta de almacén,puedepresentarselasituacióndequeseadquieranmercancíasenunaciudaddiferentealaquenosencontramosyentoncesentramosenposesióndeunbienmientraséstevieneencamino.

Aunqueelconceptodemercancías en tránsitoyafueexplicadoenelcapítulo4,éstaes laprimeravezquemanejamos lacuentayveremossusmovimientosen losejerciciosindividuales.

Lascomprasdemercancíarealizadasfueradelaciudadoplazaseregistranenlacuenta mercancías en tránsito,dondeseacumularántodoslosconceptosqueformanpartedelcosto(importede la facturadelproveedormásfletes,seguros, impuestos,etc.).Unavezqueelcostototalsehayacompletadoylamercancíallegue,seharáeltraspasorespectivoalacuentadealmacénmedianteuncargo a almacényunabono a mercancías en tránsito.

Cuentas de resultados deudoras y acreedoras

Cuentas deudoras Cuentas acreedoras

Gastos de venta

Aquellos en que incurre la entidad para comercializar bienes o servicios

Gastos de administración

Aquellos en que incurre la entidad para la administración general

Gastos fi nancieros

Intereses causados. Pérdidas en cambios.Descuentos concedidospor pronto cobro

Ventas o ingresos

Precio de venta de los bienes o servicios

Productos fi nancieros

Intereses ganados.Ganancias en cambios.Descuentos obtenidos por pronto pago

Otros productos

Ganancias excepcionales

Otros gastos

Pérdidas excepcionales

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Capítulo 6 Cuentas de resultados deudoras y acreedoras 185

Preguntas para responder en clase

6.1 ¿Quéoperacionesseregistranenlacuentadecapitalsocial?

6.2 ¿Quéesyparaquésirveunacuentaderesultadosacreedora?

6.3 Mencionedosejemplosdecuentasderesultadosacreedoras.

6.4 ¿Quéesyparaquésirveunacuentaderesultadosdeudora?

6.5 Mencionedosejemplosdecuentasderesultadosdeudoras.

6.6 ¿Quéeselcostodeventas?

6.7 ¿Quésonlosgastosdeventa?

6.8 ¿Quéesuncatálogodecuentas?

6.9 Definaelpostuladodeasociacióndecostosygastosconingresos.

6.10 Definaactivo.

6.11 Definagasto.

6.12 Diferenciaentregastarypagar.

6.13 Diferenciaentreganarycobrar.

6.14 ¿Quéesunsaldodeunacuenta?

6.15 ¿Quéesunacuentasaldada?

6.16 ¿Quéesunabalanzadecomprobaciónpormovimientosysaldos?

EVALUACIÓN DE LECTURA 6.1

Suponiendoquenoexistieralacuentagastosdeventayqueustedtienequeabrirunacuentaporcadaconceptodegastosquetienequeverconlasventas,¿quénombreslesdaríaaesascuentas?

EVALUACIÓN DE LECTURA 6.2

1.¿Cuálesladiferenciaentrecostodeventasygastosdeventa?

2.¿Cuálesladiferenciaentreunactivoyungasto?

3.¿Cuálesladiferenciaentresaldodeunacuentaycuentasaldada?

4.¿Cuálesladiferenciaentremovimientoysaldodeunacuenta?

5.¿Porquénoeslomismogastarquepagar?

6.¿Siemprequerecibodinerotengounaganancia?

EVALUACIÓN DE LECTURA 6.3

Cadaunadelaspreguntasqueaparecenacontinuaciónofrecevariasopcionesderes-puesta.Seleccionela(s)queasujuiciosea(n)la(s)másadecuada(s)yanotela(s)letra(s)desuelecciónenelespaciocorrespondiente.

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186 Contabilidad 1

Respuesta

1.¿Cuáldelassiguientesesunacuentaderesultadosacreedora?

a) Ventas. b) Gastosdeventa. c) Gastosfinancieros. d) Productosfinancieros.

2.Normalmenteelcostodeventases:

a) Inferioralpreciodeventa. b) Igualalpreciodeventa. c) Superioralpreciodeventa.

3.Lacuentadeotrosproductostendráfundamentalmente:

a) Cargos. b) Abonos. c) Tantocargoscomoabonos.

4.Elsueldodelosvendedoressecargaráa:

a) Ventas. b) Costodeventas. c) Gastosdeventa.

5.Lareparacióndeunmuebledebeconsiderarsecargoa:

a) Gastos. b) Muebles. c) Unacuentaquenoseanigastosnimuebles.

6.Normalmentelacuentaotrosgastosinicia:

a) Conuncargo. b) Conunabono. c) Indistintamenteconuncargoounabono.

7.Saldoes:

a) Igualalmovimientodeudor. b) Igualalmovimientoacreedor. c) Sumademovimientodeudorymovimientoacreedor. d) Diferenciaentremovimientodeudorymovimientoacreedor.

8.Alabonaraunacuentaderesultadosacreedoraregistramos:

a) Unaganancia. b) Unapérdida. c) Unpasivo.

9.Ungastodeberegistrarsecuandose:

a) Conoce. b) Pague. c) Estéobligadoaello.

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Capítulo 6 Cuentas de resultados deudoras y acreedoras 187

EVALUACIÓN DE LECTURA 6.4

Cadaunadelaspreguntasqueaparecenacontinuaciónofrecevariasopcionesderes-puesta.Seleccionela(s)queasujuiciosea(n)la(s)másadecuada(s)yanotela(s)letra(s)desuelecciónenelespaciocorrespondiente.  Respuesta

1.Saldoes:

a) Igualalmovimientodeudor. b) Igualalmovimientoacreedor. c) Sumademovimientodeudorymovimientoacreedor. d) Diferenciaentremovimientodeudorymovimientoacreedor.

2.Normalmentelacuentaotrosproductosinicia:

a) Conuncargo. b) Conunabono. c) Indistintamenteconuncargoounabono.

3.Ungastodeberegistrarsecuandose:

a) Conoce. b) Pague. c) Estáobligadoaello.

4.Unamejoraalamaquinariadebeconsiderarsecargoa:

a) Gastos. b) Maquinaria. c) Unacuentaquenoseanigastosnimaquinaria.

5.Lascomisionesdelosvendedoressecargarána:

a) Ventas. b) Costodeventas. c) Gastosdeventa.

6.Lacuentadeotrosgastostendráfundamentalmente:

a) Cargos. b) Abonos. c) Tantocargoscomoabonos.

7.Alcargaraunacuentaderesultadosdeudoraregistramos:

a) Unaganancia. b) Unapérdida. c) Unactivo.

8.Normalmenteelcostodeventases:

a) Inferioralpreciodeventa. b) Igualalpreciodeventa. c) Superioralpreciodeventa.

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188 Contabilidad 1

9.¿Cuáldelassiguientesesunacuentaderesultadosdeudora?

a) Ventas. b) Gastosdeventa. c) Gastosfinancieros. d) Productosfinancieros.

Actividades sugeridas

Acudaaunaempresasencilla(unapapelería,unafarmaciaounacafetería,porejem-plo)ydespuésdeobservardetenidamenteellugartratedeelaboraruncatálogodecuentasdelamisma.

Cuestionario de repaso

Objetivo.Identificarlaclasificacióndelosprincipalesconceptosdebalanceydere-sultados.

Contesteencadaunodelosconceptossegúnelgrupoalquepertenece:conunaAsialactivo,conunaPsialpasivo,conunaCsialcapital,conRDsiesderesultadosdeudorayRAsiesderesultadosacreedora.

RespuestaA P C

RespuestaRD RA

1.Segurospagadosporadelantado.

2.Proveedores.

3.Préstamobancarioacortoplazo.

4.Otrosgastos.

5.Equipodeoficina.

6.Inversionesenvaloresacortoplazo.

7.Almacén.

8.Impuestosporpagar.

9.Productosfinancieros.

10.Créditomercantil.

11.Gastosdeventa.

12.Documentosporpagar.

13.Documentosporcobrar.

14.Deudoresdiversos.

15.Gastosdeadministración.

16.Maquinaria.

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Capítulo 6 Cuentas de resultados deudoras y acreedoras 189

17.Ventas.

18.Capitalsocial.

19.Caja.

20.Acreedoresdiversos.

21.IVAacreditable.

22.Inversionesensubsidiarias.

23.IVAporpagar.

24.Costodeventas.

25.Franquicias.

26.Otrosproductos.

27.Rentacobradaporadelantado.

28.Gastosfinancieros.

29.Equipodelatienda.

30.Bancos.

Ejercicios resueltos

Tema.Manejodecuentasderesultados.

Objetivos.Registraroperacionesen lascuentasdemayordeunaempresa,prepararbalanzasdecomprobaciónpormovimientosysaldos,yutilizaruncatálogodecuentas.

Introducción.Estegrupodeejercicioshasidopreparadopararesolversedespuésdequesehaexplicadolafuncióndelascuentasdeventasoingresos(sales revenue or service revenue)ygastos(expenses),yaseandeadministración,deventas,financierosuotros(administrative, selling, and other).

Cabedestacarquealgunosautores(enlateoría)yalgunasempresas(enlapráctica),acostumbranlimitarelnúmerodecuentasderesultadosutilizandounanomenclaturamuysemejantealadeestosejercicios(Prieto,1987:90-93;Lara,1984:55;Sastrías,1991:83-86).Porelcontrario,otrosautoresyempresasprefierenemplearunagranvariedaddecuentasderesultados,designandoporsunombreacadaunodeloscon-ceptosutilizados (Guajardo,2003:47;Horngren,1996:45,46y60).En realidad,cadaentidaddecideelnombrequellevaránsuscuentas,porelloenestosejerciciosseprocurafacilitaralosestudianteselmanejodelosconceptosbásicos.Porloanterior,elmanejodecuentasselimitaalasqueestáncontenidasenelcatálogodecuentas(chart of accounts)quelaempresaproporciona.

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190 Contabilidad 1

6.1r Servicios de Consultoría, S. A.

LaempresaServiciosdeConsultoría,S.A.estáformadaporcincosociosquesededi-canaprestarserviciosaunnúmerotodavíareducidodeclientesenlasáreasdeorga-nización,contabilidadysistemasdeinformaciónengeneral.

Elcatálogodecuentasqueutilizadichaempresaeselsiguiente:

100 Caja101 Bancos102 Clientes103 Documentosporcobrar104 Rentapagadaporadelantado105 Seguropagadoporadelantado106 Equipodeoficina200 Acreedores201 Documentosporpagar300 Capitalsocial400 Ingresosporservicio401 Productosfinancieros500 Gastosdeventa501 Gastosdeadministración502 Gastosfinancieros

Asimismo,laentidadproporcionalasiguienteinformacióncorrespondientealmesdemarzo de 200X:

Balance inicial:caja$5,000;bancos$25.000;equipodeoficina$70,000;acreedo-res$25,000;capital$75,000.

Serecibieron$10,000enefectivoporconceptodeingresosderivadosdelosser-viciosdeorganización(diseñodeorganigramaymanualoperativo)prestadosa laempresaBanyán,S.A.

Sepagóconunchequepor$3,000derivadodeunanuncioqueaparecióen losperiódicosdeestemesparapromoverlaempresa.

Sepagaronlasdiversasreparacioneshechasalequipodeoficinaconunchequepor$1,000.

Nosquedaronadeber$12,000porserviciosdesistemas(preparacióndelsofwareparacontroldemercancía)prestadosalaempresaTea,S.A.

Sepagóconunchequepor$5,000aunodenuestrosacreedores.

Sepagóenefectivoelrecibodeenergíaeléctricadeestemespor$400;seconside-raquecorrespondeensutotalidadacuestionesadministrativas.

Nosquedaronadebercondocumentos(pagarés)$9,000porserviciosdecontabi-lidad(diseñodelcatálogodecuentas)prestadosalseñorRaúlGonzález.

Sepagóenefectivoelrecibotelefónicopor$250,quecorresponde50%aadminis-tracióny50%aventas.

Setomódinerodelacajaparahacerundepósitoenelbancopor$5,000.

Sepagóconchequelanóminadelmes,lacualsedistribuyócomosigue:personalsecretarialdelaoficina$3,000yconsultoresasistentes(vendedores)$6,000.

Eldocumentoporcobrar(pagaré)generóinteresespor$90.

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Capítulo 6 Cuentas de resultados deudoras y acreedoras 191

Sepagóconunchequepor$4,500larentadelasoficinascorrespondientealmesdeabril.

Se pide:

Obtenerelmovimientodeudoryacreedordecadacuentaysurespectivosaldo,asícomoformularunabalanzadecomprobaciónpormovimientosysaldosal31demarzode200X.Materialmínimonecesarioparaelejercicio:doshojasdeesquemasdemayoryunahojade7,8o9columnas.

200 Acreedores

6) $5,000 $25,000 (1

5,000 25,00020,000

300 Capital social

$75,000 (175,000 (s

400 Ingresos por servicio

$10,00012,000

9,000

(2(5(8

31,000 (s

500 Gastos de venta

2)9)

11)

$3,000125

6,000s) 9,125

501 Gastos de administración

3)7)9)

11)

$1,000400125

3,000s) 4,525

102 Clientes

4) $12,000s) 12,000

103 Documentos por cobrar

8)12)

$9,00090

s) 9,090

401 Productos fi nancieros

$90 (1290 (s

Renta pagada por adelantado

13) $4,500s) 4,500

100 Caja

1) 2)

$5,00010,000

$400250

5,000

(7(9(10

15,000 5,650 s) 9,350

106 Equipo de ofi cina

1) $70,000s) 70,000

101 Bancos

1)1 0)

$25,0005,000

$3,0001,0005,0009,0004,500

(3(4(6(11(13

30,000 22,500 s) 7,500

Servicios de Consultoría, S. A.Mayor

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192 Contabilidad 1

Ejercicio colectivo

6.1c La Mexicana, S. A.

Laempresa lepide registrar elbalance inicial y lasoperacionesdelmesdeagostode200X.Estáustedenlibertaddeelegirlosnombresdelascuentas,exceptopara:ventas,costodeventas,gastosdeventa,gastosdeadministración,gastosfinancieros,productosfinancieros,otrosgastosyotrosproductos.

Balance inicial:caja,$125,000;bancos,$150,000;almacén,$200,000;equipodeoficina,$285,000;equipodelatienda,$100,000;proveedores,$210,000;acree-dores,$250,000,ycapitalsocial,$400,000.

Ventaalcontadodemercancíapor$150,000segúnnuestrafacturanúmero20.

Elcostodelamercancíaentregadaenlaoperaciónanterioresde$70,000segúnlanotadesalidadealmacénnúmero25.

Sepagóconelchequenúmero2564lafactura235delperiódicoReformaporunanunciopublicitariodelaempresaaparecidolasemanapasadacuyopreciofuede$5,000.

Sepagóenefectivolafacturanúmero87por$500delacompañíaDistribuidoraPapelera,S.A.porpapeleríayútilesdeescritorioqueseconsumirándeinmediatoenlaoficina.

Sepagaron$16,500enefectivoporlosfletesdemercancíavendidasegúnlanotanúmero5556deAerocarga,S.A.

Sepagóconelchequenúmero2565lafactura820delperiódicoEl Universalporunanuncioqueaparecerádentrode50díasparapromoverlamercancíacuyopreciofuede$7,000.

Servicios de Consultoría, S. A.Balanza de comprobación al 31 de marzo de 200X

ConceptoMovimientos Saldo

Deudor Acreedor Deudor Acreedor

CajaBancos Equipo de ofi cinaAcreedoresCapital socialIngresos por serviciosGastos de ventaGastos de administraciónClientesDocumentos por cobrarProductos fi nancierosRenta pagada por adelantado

$15,00030,00070,000

5,000

9,1254,525

12,0009,090

4,500$159,240

$ 5,65022,500

25,00075,00031,000

90

$159,240

$9,3507,500

70,000

9,1254,525

12,0009,090

4,500$ 126,090

20,00075,00031,000

90

$ 126,090

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Capítulo 6 Cuentas de resultados deudoras y acreedoras 193

Secomprómercancíaacréditopor$76,000segúnlafacturanúmero487;sefirmóunpagarépordichacantidadafavordeLaComercial,S.A.

Ventademercancíaacréditopor$120,000segúnlafacturanúmero21porlacualelclientefirmóunpagaréatresmeses.

Elcostodelamercancíaentregadaenlaoperaciónanteriorfuede$55,000segúnlanotadesalidadelalmacénnúmero26.

Sepagóenefectivolafacturanúmero90deLaComercialPapelera,S.A.$10,000porconceptodepapeleríayartículosdeescritorioqueconstituyenelstockdelacompañíaparaelrestodelaño.

Sequedóadeberunareparaciónalequipodelaoficinapor$7,200.

Lossueldosdelaprimeraquincenadelmessepagaronenefectivodeacuerdoconlosiguiente:empleadosadministrativos$37,000yempleadosdeldepartamentodeventas$35,000.

Elpagodelascomisionesalosagentesvendedoressehizomedianteloschequesnúmeros2565al2577porunimportetotalde$29,000.

Eldocumentoquesetienependientedecobrohacausadointeresesde1%desuvalornominal,loscualesaúnnosecobran.

Eldocumentoquesetienependientedepagohacausadointeresesde2%desuvalornominal,loscualesaúnnosepagan.

Dentrode lacuentadeequipodeoficinahabíaunequipoque tuvouncostode$25,000yquenosirveparalosfinesdelaempresa,portantofuevendidoalcon-tadoen$30,000.

Ventademercancíaacréditopor$40,000alclienteLaInternacional,S.A.segúnnuestrafacturanúmero22.

Elcostodelamercancíaentregadaenlaoperaciónanteriorfuede$15,000segúnlanotadesalidadealmacénnúmero27.

Lossueldosdelasegundaquincenadelmessepagaronenefectivodeacuerdoconlosiguiente:empleadosadministrativos$36,000yempleadosdeldepartamentodeventas$39,000.

Seretiraron$50,000delbancoconelchequedelaempresanúmero2578paraconservarlosenlacajadelacompañía.

Poreldocumentorespectivomáslosinteresesganados,yaregistradosenunaope-raciónanterior,secobraron$121,200enefectivo.

Se pide:

a) Registrarenesquemasdemayorelbalanceinicial(operaciónnúmero1)ylasope-raciones.

b) Obtenerelmovimientodeudor,elmovimientoacreedoryelsaldodecadacuenta.c) Elaborarunabalanzadecomprobaciónpormovimientosysaldosal31deagosto

de200X.

Materialmínimonecesarioparaelejercicio:treshojasdeesquemasdemayoryunahojade7,8o9columnas.

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194 Contabilidad 1

Ejercicios individuales

6.1i La Mexicana, S. A.

Conlossaldosfinalesde lascuentasdelmesdeagostodelejerciciocolectivo6.1c,abraunnuevomayorparaelmesdeseptiembre(asientonúmero1).Utilicelosnom-bresdecuentasdelcatálogoqueapareceacontinuación.

Al hacer su asiento de apertura anote primero las cuentas con saldo deudor yluegolascuentasconsaldoacreedor.Delmismomodo,cuandoregistrecadaasientoanoteprimeroloscargosyluegolosabonos.Lasdosrecomendacionessonparafacili-tarlalecturadecadaasientoalosusuarios.

LaMexicanautilizaahoraestecatálogodecuentas:

001 Activo010 Circulante100 Caja101 Bancos102 Clientes103 Documentosporcobraracortoplazo104 Almacén105 Mercancíasentránsito106 Publicidadpagadaporadelantado107 Almacéndepapelería011 Nocirculante(fijo)110 Equipodetienda111 Equipodeoficina012 Nocirculante(diferido)120 Gastosdeinstalación013 Nocirculante(otro)130 Documentosporcobraralargoplazo

002 Pasivo020 Cortoplazo200 Proveedores201 Acreedores202 Documentosporpagaracortoplazo203 Rentacobradaporadelantado021 Largoplazo210 Documentosporpagaralargoplazo003 Capital300 Capitalsocial301 Utilidaddelejercicio302 Pérdidadelejercicio004 Ventasyproductos400 Ventas401 Productosfinancieros402 Otrosproductos005 Costosygastos500 Costodeventas

Este ejercicio puede resolverse en

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Capítulo 6 Cuentas de resultados deudoras y acreedoras 195

501 Gastosdeventa502 Gastosdeadministración503 Gastosfinancieros504 Otrosgastos

Ventademercancíaalcontadopor$110,000segúnlafacturanúmero23.

Elcostodelamercancíaentregadaenlaoperaciónanteriorfuede$45,000segúnlanotadesalidadelalmacénnúmero28.

Secomprómercancíaacréditopor$87,000aLaPrimavera,S.A.,ubicadaenlaciudaddeGuadalajara,Jalisco,sinfirmardocumentos.LamercancíahasidoenviadaatravésdelaempresatransportistaSupercarga,S.A.(Véasenota.)

Ventademercancíaacréditopor$90,000según la facturanúmero24alclienteOctavioDelgado.

Elcostodelamercancíaentregadaenlaoperaciónanteriorfue,segúnlanotadesalidadelalmacénnúmero29,de$35,000.

Sehizounpagoenefectivopor$10,700porelfletedelamercancíacompradaaLaPrimavera,S.A.segúnlanotanúmero8675deSupercarga,S.A.

Sepagóenefectivoeldocumentoylosinteresesvencidosdelmespasado.

Sepagaroncomisionesalosagentesvendedoresporunimportetotalde$28,000medianteloscheques2580al2593.

Setomaron$45,000delacajaparadepositarlosenelbanco.

Reparacióndeunequipodelatiendapor$350pagadaenefectivo.

Lossueldosde laquincenapasadasepagaronenefectivoconformea losiguien-te:empleadosadministrativos$32,000yempleadosdeldepartamentodeventas$35,000.

Se pagó con el cheque número 2595 por $2,300 la factura número 672 de laImprentaModerna,S.A.correspondientea500folletosdepropagandaparausoinmediato.

Secomprómercancíaacréditopor$140,000aLaOccidental,S.A.segúnlafacturanúmero98097,firmándosedocumentos(pagarés)pordichacantidad.

Ventademercancíaacréditopor$120,000segúnnuestrafacturanúmero25,fir-mandodocumentoselseñorAlfonsoMendoza.

Elcostodelamercancíaentregadaenlaoperaciónanteriorfuede$73,000segúnlanotadesalidadealmacénnúmero30.

SerecibióenelalmacénlamercancíacompradaaLaPrimavera,S.A.

Secobranenefectivo$15,000alclienteOctavioDelgado.

Donativopor$5,000enefectivoentregadoaManoAnciana,A.C.

Lossueldosdelasegundaquincenadelmessequedanadeberdeacuerdoconlosiguiente:empleadosadministrativos$36,000yempleadosdeldepartamentodeventas$39,000.

Nota.Lascomprasdemercancíarealizadasfueradelaciudadoplazaseregistranenlacuentamercancíasentránsitomediantecargos,dondeseacumularántodosloscon-ceptosqueformanpartedelcosto(importedelafacturadelproveedor,fletes,seguros,impuestos,etc.).Unavezqueelcostototalsehayacompletadoylamercancíalleguea

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196 Contabilidad 1

sudestinoseharáeltraspasorespectivoalacuentadealmacén,medianteuncargoaalmacényunabonoamercancíasentránsito(lacualquedasaldada).

Se pide:

a) Abrirlascuentasconlossaldofinalesdeagosto,considerandoquerepresentanelasientonúmero1.

b) Registrarenesquemasdemayorlasoperacionesdeseptiembre.c) Obtenerelmovimientodeudor,elmovimientoacreedoryelsaldodecadacuenta.d) Elaborarunabalanzadecomprobaciónpormovimientosysaldosal30desep-

tiembrede200X.

Siseresuelvemanualmenteserequierecomomaterialmínimotreshojasdeesquemasdemayoryunahojade7,8o9columnas.

6.2i Hielo, S. A.

Laempresa lepideregistrarelbalance inicialy lasoperacionesdelmesde febrerode200X.Estáustedenlibertaddeelegirlosnombresdelascuentas,exceptopara:ventas,costodeventas,gastosdeventa,gastosdeadministración,gastosfinancieros,productosfinancieros,otrosgastosyotrosproductos.

SeconstituyelaempresaHielo,S.A.conlossaldossiguientes:bancos$4,000,000ycapitalsocial$4,000,000.

Secompranmercancías,pagandoconcheque,por$100,000más$3,000defletesy$2,000deseguros.

Secompraunacamionetapararepartodelamercancíapor$300,000;sefirmantrespagarésde$100,000cadaunoquevencena10,20y30meses.

Secompraunedificiopor$3,500,000;pagandoconcheque$2,000,000,yporladiferenciaelBancoInmobiliario,S.A.nosotorgauncréditohipotecarioa10años.

Secompramobiliarioyequipopor$600,000;sepagaconcheque50%yelrestosequedaadeber.

Sevendemercancíaalcontado(depositándoseeldineroenelbanco)por$90,000.

Elcostodelamercancíavendidaenlaoperaciónanterioresde$50,000.

Sepagaronhonorariosdenuestrosabogadosderivadosdetrámitesadministrativosconchequepor$50,000.

Secompranmercancíasacréditopor$50,000.Lascondicionesson10/15,n/30(10%dedescuentosisepagaenlosquincedíasposterioresalarealizacióndelaoperación,yningúndescuentoentrelosdías16al30).

Sevendemercancíaacréditopor$100,000.

Elcostodelamercancíavendidaenlaoperaciónanterioresde$60,000.

Nosdevuelvenmercancíacorrespondientealaventaanteriorpor$10,000.

Elcostodelamercancíadevueltaesde$7,000.

Sepagaelrecibotelefónicoconunchequepor$20,000,correspondienteporpar-tesigualesalosdepartamentosdeventasyadministrativo.

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Capítulo 6 Cuentas de resultados deudoras y acreedoras 197

Se registrael consumodeenergíaeléctricadelmespor$15,000,el cualquedapendientedepagoycorrespondeporpartesigualesalosdepartamentosdeventasyadministrativo.

Sepagaconchequeunseguroqueprotegeporunañolamercancíacontraelriesgodeincendiopor$18,000.

Sepagaconchequepor$10,000lapublicidadqueapareceráenlosperiódicoselpróximomesdemarzo.

Sepagaconchequelamercancíacompradaacrédito,aprovechandoeldescuentode10%.

Secompranmercancíasacréditocondocumentosatresmesespor$60,000.

Sevendemercancíaacréditocondocumentosadosmesespor$70,000.

Elcostodelamercancíavendidaenlaoperaciónanterioresde$40,000.

Cobramoslatotalidaddeladeudoanuestrosclientes,depositándoseeldineroenelbanco.Porprontopagolesconcedemosundescuentode2%.

Pagamosconchequecomisionesalosvendedorespor$3,000.

Sequedaadeberlareparacióndeunmobiliariodelaoficinapor$4,000.

Losdocumentosporpagaracortoplazohancausadointeresesde$700ylosdocu-mentosporpagaralargoplazointeresesde$200.

Losdocumentosporcobrarhancausadointeresesde$700.

Se pide:

a) Abrir las cuentas conelbalance inicial, considerandoque representael asientonúmero1.

b) Registrarenesquemasdemayorlasoperacionesdefebrero.c) Obtenerelmovimientodeudor,elmovimientoacreedoryelsaldodecadacuenta.d) Elaborarunabalanzadecomprobaciónpormovimientosysaldosal28defebrero

de200X.

Materialmínimonecesarioparaelejercicio:treshojasdeesquemasdemayoryunahojade7,8o9columnas.

Ejercicios optativos

6.1o La Nacional Comercial, S. A.

RecientementeustedsehahechocargodelnegocioLaNacionalComercial,S.A.,ylossociosdedichainstituciónlesolicitanquelleveacabotreslabores.

a) Prepararelbalanceoestadodesituaciónfinancierainicial(enformadecuentaodereporte,segúnprefiera)al1deenerode200X.

b) Registrarenesquemasdemayorlasoperacionescorrespondientesalmesdeenero.c) Elaborarunabalanzadecomprobaciónpormovimientosysaldosal31deenero

de200X.

Datosparaprepararelbalanceoestadodesituaciónfinancierainicial.Documentos por pagar a seis meses $900,000; caja $500,000; mobiliario,

$2,000,000;proveedores,$1,000,000;acreedorhipotecarioadiezaños,$4,000,000;

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198 Contabilidad 1

rentapagadaporlospróximoscincomeses,$500,000;deudores,$300,000;clientes,$2,700,000;acreedores,$1,000,000;equipodetransporte,$24,000,000;compu-tadoras,$15,000,000;documentosporpagara18meses,$1,000,000;gastosdeinstalación,$1,000,000;almacéndemercancías,$5,000,000;documentosporco-braralargoplazo,$2,000,000;documentosporcobraracortoplazo,$2,000,000;rentacobradaporlospróximosdosmeses$100,000.

Determineelcapitalpordiferencia.Lasoperacionesdeenerosonlassiguientes:

Registrodelbalanceoestadodesituaciónfinancierainicial.

Cobrodeundocumentoquevencíaaseismesespor$500,000aLaNacional,S.A.,concediéndoseundescuentode$50,000.

Ventademercancíaalcontadopor$800,000segúnmuestralafacturanúmero200.

Costodelamercancíaentregadaenlaoperacióndeventaanterior$400,000segúnlanotadesalidadelalmacénnúmero40.

Pagoenefectivopor$200,000deundocumentoaLaInternacional,S.A.queven-cíaaseismeses;seobtieneundescuentode$20,000.

Pagoenefectivopor$75,000derivadodediversosanunciosdenuestrosproductosquesepublicaronestemessegúnfacturanúmero820delperiódicoReforma.

Compradepapeleríaadministrativaparaconsumoinmediatopor$50,000pagadaenefectivosegúnlanotanúmero550dePrintaform,S.A.

Pagoenefectivopor$75,000derivadodediversosanunciosdenuestrosproductosquesepublicaránenelmesdefebrerosegúnfacturanúmero1076delperiódicoExcélsior.

Comprademercancíaacréditopor$600,000aLaSurtidora,S.A.confacturanú-mero390.

Aperturadeunacuentadechequescondineroenefectivopor$300,000enelBan-coComercial,S.A.

Ventademercancíaacréditopor$700,000condocumentosatresmesesalseñorRafaelHernándezsegúnnuestrafacturanúmero201.

Costodelamercancíaentregadaenlaoperacióndeventaanterior$350,000connotadesalidadelalmacénnúmero42.

Pagoenefectivode lossiguientesconceptos:sueldosdelpersonaladministrativo$180,000,sueldosdelosvendedores$120,000ycomisionesdelosvendedores$100,000.

Ventadematerialdedesperdicio(noesmercancía)acréditopor$20,000alseñorIgnacioGómez.

Dentrodelsaldoinicialdelacuentadedocumentosporcobraracortoplazosetie-neundocumentodeLaMexicana,S.A.($350,000)quehacausadointeresespor$35,000.

Sehanquedadoadeber lassiguientescomprasparauso inmediato:materialdeempaque$50,000ydepapeleríaadministrativa$15,000.

SecobróeldocumentodeLaMexicanaS.A.ylosinteresesganados.

Secomprómobiliariopor$300,000;sepagóuntercioalcontado,otroterciosequedóadebersindocumentos,yporelrestosefirmóunpagaréadosmesessegúnfacturanúmero3000deLópezMorton.

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Capítulo 6 Cuentas de resultados deudoras y acreedoras 199

Pagoconunchequepor$120,000elseguroqueprotegelaempresaporunañocontraincendiodelamercancíaqueestáenelalmacén.

Cobropor$450,000alclienteJoséSalazar,depositándoseíntegramenteeldineroenlacuentadecheques.

Sedevolviómercancíapor$36,000compradaacréditoaLaSurtidoraS.A.enunaoperaciónanterior.

Se pide.

Prepararelbalanceinicial(enformadecuentaodereporte,segúnprefiera)al1deenerode200X,registrarenesquemasdemayorlasoperacionescorrespondientesalmesdeeneroyelaborarunabalanzadecomprobación,pormovimientosysaldos,al31deenerode200X.

Materialmínimonecesarioparaelcuaderno:unahojade12columnas (sisedeseahacerelbalanceenformadecuenta),doshojasde7,8o9columnasytreshojasdeesquemademayor.

6.2o Ejercicio

Enloscasosqueseplanteanacontinuaciónhagaloscálculosnecesarios.Anexeunahojacondichasoperacionesyanotesurespuestaenelespaciocorrespondiente.

Recuerdequelascuentasdeventas,productosfinancierosyotrosproductosre-presentanalgopositivoparalaempresa,esdecir,enriquecimiento.Encambiolascuen-tasdecostodeventas,gastosdeventa,gastosdeadministración,gastosfinancierosyotrosgastosrepresentanalgonegativoparalaempresa,esdecir,empobrecimiento.

Ladiferenciaentrelossaldosdelascuentasderesultadosdeudorasyacreedorasserálautilidadopérdidadelaentidad.Sielresultadoesutilidadsóloanotelacantidadenlacolumnarespectiva,perosiespérdidaanótelaentreparéntesis.

Respuesta

Ventas,$5,500;costodeventas,$1,100;gastosdeventa,$1,000;gastosdeadministración,$1,000;gastosfinancieros,$150,yotrosgastos,$100.¿Cuántohaydeutilidad(pérdida)enlaempre-saAlfa?

Ventas,$7,000;costodeventas,$1,500;gastosdeventa,$1,200;gastosdeadministración,$1,100;productosfinancieros,$200,yotrosproductos,$100.¿Cuántohaydeutilidad(pérdida)enlaem-presaBeta?

Ventas,$4,000;costodeventas,$1,500;gastosdeventa,$1,200;gastosdeadministración,$1,200;gastosfinancieros,$250,yotrosgastos,$100.¿Cuántohaydeutilidad(pérdida)enlaempre-saGama?

Ventas,$5,000;costodeventas,$1,600;gastosdeventa,$1,200;gastosdeadministración,$1,150;gastosfinancieros,$250,yotrosproductos,$100.¿Cuántohaydeutilidad(pérdida)enlaem-presaDaisy?

(continúa)

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200 Contabilidad 1

6.3o Ejercicio

Enloscasosqueseplanteanacontinuaciónhagaloscálculosnecesarios.Anexeunahojacondichoscálculosyanotesurespuestaenelespaciocorrespondiente.

Recuerdequelascuentasdeventas,productosfinancierosyotrosproductosre-presentanalgopositivoparalaempresa,esdecir,enriquecimiento.Encambiolascuen-tasdecostodeventas,gastosdeventa,gastosdeadministración,gastosfinancierosyotrosgastosrepresentanalgonegativoparalaempresa,esdecir,empobrecimiento.

Ladiferenciaentrelossaldosdelascuentasderesultadosdeudorasyacreedorasserálautilidadopérdidadelaentidad.Sielresultadoesutilidadsóloanotelacantidadenlacolumnarespectiva,perosiespérdidaanótelaentreparéntesis.

Respuesta

Ventas,$6,500;costodeventas,$1,200;gastosdeventa,$1,000;gastosdeadministración,$1,000;gastosfinancieros,$150,yotrosgastos,$100.¿Cuántohaydeutilidad(pérdida)enlaempresaArándano?

Ventas,$6,000;costodeventas,$1,600;gastosdeventa,$1,300;gastosdeadministración,$1,200;productosfinancieros,$200,yotrosproductos,$100.¿Cuántohaydeutilidad(pérdida)enlaempresaBetabel?

Ventas,$3,500;costodeventas,$1,400;gastosdeventa,$1,300;gastosdeadministración,$1,300;gastosfinancieros,$250,yotrosgastos,$100.¿Cuántohaydeutilidad(pérdida)enlaempresaCaramelo?

(continuación) Respuesta

Ventas,$4,500;costodeventas,$1,800;gastosdeventa,$1,400;gastosdeadministración,$1,500;productosfinancieros,$50,yotrosgastos,$300.¿Cuántohaydeutilidad(pérdida)enlaempre-saVelvet?

Otrosgastos,$100;otrosproductos,$50;gastosfinancieros,$200;productosfinancieros,$70;gastosdeadministración,$400;gastosdeventa,$600;costodeventas,$900,yventas,$3,500.¿Cuántohaydeutilidad(pérdida)enlaempresaDelta?

Otrosproductos,$100;otrosgastos,$350;productosfinancieros,$200;gastosfinancieros,$370;gastosdeadministración,$1,400;gastosdeventa,$1,600;costodeventas,$1,900,yventas,$5,000.¿Cuántohaydeutilidad(pérdida)enlaempresaÉpsilon?

Ventas,$6,000;costodeventas,$1,000;gastosdeventa,$1,000;gastosdeadministración,$1,000;productosfinancieros,$100;gastosdeinstalación,$300;gastosdeorganización,$50,yotrosgastos,$50.¿Cuántohaydeutilidad(pérdida)enlaempresaOmega?

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Capítulo 6 Cuentas de resultados deudoras y acreedoras 201

CASO 6.1CASO 6.1

Ventas,$5,500;costodeventas,$1,600;gastosdeventa,$1,200;gastosdeadministración,$1,150;gastosfinancieros,$350,yotrosproductos,$200.¿Cuántohaydeutilidad(pérdida)enlaempresaDurazno?

Ventas,$4,800;costodeventas,$1,900;gastosdeventa,$1,500;gastosdeadministración,$1,600;productosfinancieros,$50,yotrosgastos,$400.¿Cuántohaydeutilidad(pérdida)enlaempresaVainilla?

Otrosgastos,$200;otrosproductos,$50;gastosfinancieros,$300;productosfinancieros,$70;gastosdeadministración,$500;gastosdeventa$700;costodeventas,$1,000,yventas,$3,500.¿Cuántohaydeutilidad(pérdida)enlaempresaSandía?

Otrosproductos,$50;otrosgastos,$350;productosfinancieros,$150;gastosfinancieros,$370;gastosdeadministración,$1,400;gastosdeventa$1,600;costodeventas,$1,900,yventas,$4,800.¿Cuántohaydeutilidad(pérdida)enlaempresaFresa?

Ventas,$6,500;costodeventas,$1,100;gastosdeventa,$1,100;gastosdeadministración,$1,000;productosfinancieros,$100;gas-tosdeinstalación,$400;gastospreoperatorios,$150,yotrosgastos,$50.¿Cuántohaydeutilidad(pérdida)enlaempresaOrégano?

Tema.Lascuentasderesultadosysuefecto.

Objetivo.Identificarelsaldodelascuentasderesultadosysuefecto.

ElseñorAndrésGonzálezessociodelaempresaPaloma,S.A.Enunarecientevisitaquerealizóalaempresatuvoaccesoalmayordelamismayseenteróquelossaldosdelascuentasderesultadosson:ventas,$400,000;costodeventas,$230,000,gastosdeventa,$86,000,gastosdeadministración,$50,000;gastosfinancieros,$20,000,yotrosgastos,$16,000.

Debidoasupococonocimientocontable,elseñorGonzáleznopudoapreciarsidichossaldoserandeudoresoacreedores;peroelcontadorledijoqueeranlossaldosnormalesqueesascuentastienenenlasempresas.

Porotraparte,elseñorAndrésYáñezessociodelaempresaGavilán,S.A.Debidoaello,recibióinformaciónacercadelossaldosdelascuentasderesultadosqueeslasiguiente: costodeventas,$360,000;ventas,$500,000;gastosdeadministración,$65,000;otrosproductos,$4,000;gastosdeventa,$70,000,yproductosfinancieros,$2,000.

ElseñorYáñezsabequesonlossaldosnormalesquedichascuentastienenenlamayoríadelasempresas.

Amboslepidenaustedquelesindique:

a) Silossaldosdedichascuentassondeudoresoacreedores.

b) ¿Sisusempresastienenutilidadopérdida?

c) ¿Cuántautilidadopérdidatienen?

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202 Contabilidad 1

Bibliografía

ConsejoMexicanoparalaInvestigaciónyDesarrollodeNormasdeInformaciónFinanciera,Nor-mas de Información Financiera (NIF),México,CINIF-IMCP,2009,sinpaginacióncontinua.

GuajardoCantú,Gerardo,Contabilidad fi nanciera,4a.ed.,México,McGraw-Hill,2003.Henke,EmersonyCharleneSpoede,Cost accounting,EU,PWS-Kent,1991.Horngren,Charles,et al, Accounting,chapters1-12,3a.ed.,EU,Prentice-Hall,1996.LaraFlores,Elías,Primer curso de contabilidad,10a.ed.,México,Trillas,1984.Prieto Llorente, Alejandro, Principios de contabilidad, 17a. ed., México, Banca y Comercio,

1987.SastríasFreudenberg,Marcos,Contabilidad uno. Elementos de contabilidad, 18a.ed.,México,

Esfinge,1991.

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Objetivos

IdentificarlaNormadeInformaciónFinancierarelativaalreconocimientoyvaluación.

Distinguirlaexistenciadedosmanerasdecalcularelcostodeventas.

Identificarlascaracterísticasdelprocedimientodeinventarioperpetuo.

Reconocerlascuentasquecaracterizanaunprocedimientodeinventarioperpetuo.

Registraroperacionesenesquemasdemayorrelativasaunaempresacomercialqueutilizaelinventarioperpetuo.

RegistraroperacionesenesquemasdemayorrelativasaoperacionesqueestángravadasporelImpuestoalValorAgregado(iva).

DeterminarelImpuestoalValorAgregado(iva)queestáincluidoenunaoperación.

Registraroperacionesenesquemasdemayorrelativasarebajas,bonificaciones,devolucionesydescuentosporprontopago.

Identificarlafuncióndecuentapuente.

Identificarlascuentascolectivas.

Utilizarlosmétodosderegistrodesalidasdealmacénométodosdevaluacióndeinventariossiguientes:ueps,pepsypromedio.

7

Inventarios perpetuos

Capítulo

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204 Contabilidad 1

La valuación como un postulado básico

Unode losconceptosmásescuchadosencontabilidadeseldecosto,de tal formaqueparaelmanejodelainformacióncontableidentificarlorepresentóunprincipio de contabilidad.

Valor histórico original (costo)

Las transacciones y eventos económicos que la conta-bilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente; así como la es-timación razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente.

Costo. Serie de erogaciones hechas o por hacer has-ta que un bien está listo para el fin al que se destina.

EnlasnuevasNormasdeInformaciónFinancieraelconceptosehatrasladadodemanerasemejante.

Aunquelaexpresiónpuedeutilizarseendiferentesáreas,porelmomentonosinte-resaparaladeterminacióndelcosto de ventas.

Procedimientos para determinar el costo de ventas

Enloscapítulosanterioressemanejaronlasmercancíassinaclararqueelprocedimien-toutilizadoparaelloesconocidocomoinventario perpetuoyquenoeselúnicoqueseutiliza.Veamoslosprocedimientosqueexisten.

Reconocimiento y valuación

Los activos… deben ser reconocidos inicialmente a los valores de intercambio en que ocurren originalmente las operaciones…

El valor así reconocido resulta de aplicar el concep-to de valuación que refleje las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente…

Costo de adquisición es el monto pagado de efecti-vo o su equivalente por un activo o servicio al momento de su adquisición. [Normas de Información Financiera, A-6, “Reconocimiento y valuación”, párrs. 13, 14 y 46.]

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Capítulo 7 Inventarios perpetuos 205

Comopuedeapreciarseenelrecuadroanterior,haydosvertientesgeneralesparaelmanejodelamercancía:elinventario perpetuo(queestudiaremosenestecapítulo)ylacomparación de inventarios.Estaúltima,asuvez,puedehacerseenformaanalítica(querevisaremosenelsiguientecapítulo),odemaneraglobal,procedimientoprácti-camenteendesuso.

Elconceptoeningléspuntualizalaconstanteactualizaciónquedebentenernues-trosdatosen lacuenta de almacényelmecanismopararegistrar laventa,aspectocomentadoalfinaldelcapítuloanterior.

¿Cómo calculo el costo?

1. Inventario perpetuo o constante.Este procedimiento sólo es aplicable en aquellos ca-sos en que sea posible identificar y conocer el costo de cada artículo vendido.

2. Comparación de inventarios.Resulta adecuado cuando, por la naturaleza de la mercancía que maneja el negocio, no sea posible llevar un registro exacto de sus entradas, salidas y existencias.

2.1 Analítico o pormenorizado. 2.2 Global o mercancías generales.[Prieto, 1987: 108.]

Perpetual inventory systems

In a perpetual inventory system, merchandising transac-tions are recorded as they occur. The system draws its name from the fact that the accounting records are kept perpetually up-to-date.

When merchandise is sold, two entries are neces-sary: one to recognize the revenue earned and the se-cond to recognize the related cost of goods sold.[Meigs, 1993: 229.]

Seleccionarunprocedimientouotrodependerádeltipodeempresay,másconcre-tamente,deltipodeproductoqueestemosmanejando.Asípues,elinventario perpe-tuoloutilizanempresasquetrabajanmercancíasquesonsusceptiblesdeidentificarseunitariamente,esdecir,queencadaventasepuedeconocerelcostorespectivo.Esteprocedimientoresultaespecialmenteadecuadoenlosnegociosquemanejanartículosconnúmerodeserieoquesonposiblesdeidentificarindividualmente,comoautomóvi-les,cámarasfotográficas,aparatosópticos,equiposdecómputo,joyas,libros,muebles,medicinasyropa,porcitarsóloalgunos(Prieto,1987:108-110).Conformelosmedioselectrónicos(lectoresópticos,códigosdebarras,etc.)avanzanynossirvencomoherra-mienta,cadavezmásempresaspuedentrabajarconesteprocedimiento.

Loanteriornosrecuerdalaayudadelosprocedimientoscomputarizados.Enlossupermercados,porejemplo,ellectorópticoregistralaventadelproducto,lasalida

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206 Contabilidad 1

delalmacényauninformasilasexistenciashanllegadoalmínimo.Laideadelinventa-rio perpetuoestásiendounarealidadyelempresarioactualprácticamentepuedeestarinformadoenlíneadesusexistencias.

Elprocedimiento analítico,quecomoyasedijoseráestudiadoenelsiguientecapí-tulo,correspondealasempresasquevendensusproductossinquepuedanoquieranidentificarlosindividualmente.

Enrealidad,elinventario perpetuocontrolalamercancíacontrescuentastípicasyarevisadasencapítulosanteriores.Veamos:

Cuentas típicas de los sistemas perpetuo y pormenorizado

Perpetuo Pormenorizado Ventas Ventas Costos de ventas Costos de ventas Almacén Inventario Compras Gastos sobre compras Devoluciones sobre compras Rebajas sobre compras Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Están obligadas al pago del Impuesto al Valor Agregado establecido en la ley las personas físicas y morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades si-guientes:

I. Enajenen bienes II. Presten servicios independientes III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes IV. Importen bienes o servicios[Art. 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.]

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Sinabandonarnuestro tema,abriremosunpequeñoparéntesisparaexplicarel im-puesto al Valor Agregado(iva),elcualprácticamenteencontramosentodaslasopera-cionescontables.Portalmotivo,apartirdeahoratodaslasoperacionesconsideraráneliva afindedarlemayorrealismoalosejercicios.

Primeroestudiaremoselconceptodedichoimpuesto.

Entérminosmássencillospodemosexplicarloanteriordelasiguientemanera:

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Capítulo 7 Inventarios perpetuos 207

Impuesto al Valor Agregado (IVA) [continuación]

Por enajenación de bienes se entiende la compra-venta de productos.

La prestación de servicios independientes implica los casos de profesionales que cobran por honorarios a las empresas.

Al otorgar el uso o goce temporal de bienes nos re-ferimos a rentar algo, lo que básicamente nos remite a inmuebles.

Enelcasodelasrelacionesentreparticularesyempresasysuafectaciónonoporeliva,enelcasodearrendamientos,queeselqueofreceexcepciones,seresuelvedelasiguientemanera:

Impuesto al Valor Agregado (IVA) [continuación]

Sólo se causa cuando el inmueble es para uso no ha-bitacional. Cuando es para casa-habitación está exento de este gravamen. Se supone que si un particular o una empresa renta una ofi cina debe de cobrar el inde-pendientemente a quien le rente y si es casa-habitación gozará de exención. Si rentan una casa con un local co-mercial se cobrará el de la parte proporcional de la construcción que se utilice para local.

TodaslasempresastendránsiempredostiposderelaciónconelImpuestoalValorAgregado.Laprimeraserefierealoscasosdecompraopagodeservicios.Veamos:

acreditable en operaciones a créditoSe registra el al

comprarSe registra el pago de la

operación

Almacén Proveedores

200 232

acreditable pagado

32 32

Proveedores acreditable

232 32

Bancos

232

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208 Contabilidad 1

Comopuedeapreciarse,haydosmomentosenunaoperaciónacrédito:alcomprarocontratarelservicioseafectaelivaacreditable,ycuandosepagasetraspasadeIVA acreditableaIVA pagado,debidoaqueHaciendasólopermitequeenlasdeclaracionesseincluyael ivaefectivamentepagado.Recuerdequeaunquehayvariastasasde iva(0%,11%y16%),siempreutilizaremosladel16%porserlamásfrecuenteennuestropaís.

Cabeaclararquelatasade11%seutilizaenlazonafronteriza,ydebemosdistin-guirentrelatasa0%,queimplicaqueenestemomentoelartículonoestágravadoperopudieraestarloenunfuturo,ylaexención,queimplicanocausarel impuesto,comoeselcaso“tandebatido”dealimentosymedicinas.

Tantolacuentadeivaacreditablecomoelivapagadosoncuentasdepagosantici-padosdentrodelactivocirculante.

Lasegundarelaciónconelivaseestableceenloscasosdeventas.

Comoseobserva,haydosmomentosenunaoperaciónacrédito:alvenderseafec-taelivaporpagar,ycuandosepagasetraspasadeIVA por pagaraIVA cobrado,debidoaqueHaciendasólopermitequeenlasdeclaracionesseincluyael ivaefectivamentecobrado.

Tantoelivaporpagarcomoelivacobradosoncuentasdepasivo a corto plazo.Retomandolascifrasdelejemploanterior,cuandoterminaunperiodolaempresa

sólotienequepresentarsudeclaraciónrespectiva.Contablemente,elsaldodelacuen-tadeivamáspequeñasetraspasaalamásgrande.Elivacobradotieneunsaldomayor;unavezqueselerestaelivapagadoseprocedealiquidaraHaciendaladiferencia,quelógicamenteseríaelcasomáscomún.Si,porelcontrario,elivapagadotieneunsaldomayor,unavezqueselerestaelivacobradosepuedecompensarlacantidadcontraotro impuestoenotradeclaración (impuesto sobre la rentao impuestoempresarialdetasaúnica,porejemplo)oesperaralsiguienteperiodoparacompensarcontrael

por pagar en operaciones a créditoSe registra el al

venderSe registra el cobro de

la operación

Clientes Bancos

348 348

por pagar por pagar

48 48

Ventas cobrado

300 48

Clientes

348

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Capítulo 7 Inventarios perpetuos 209

Declaración del IVA

cobrado por la empresa al vender 48 Menos pagado al comprar 32 que debe entregarse a Hacienda al fi nal

del periodo 16

Esoportunorecalcarelprocesoymencionarloquesucedesilaoperaciónesalcontado.

Proceso y operaciones al contado

Una vez que le hemos pagado al proveedor, el acre-ditable se convierte en pagado. Una vez que le he-mos cobrado al cliente, el por pagar se convierte en cobrado. Por supuesto, si la operación original de compra fue en efectivo utilizamos pagado, y si la operación original de venta fue en efectivo, cobrado.

Sehanseleccionadociertosnombresparael ivaconelfindeunificarelcriterioentrelosalumnosqueusenestelibrocomotexto,peroenrealidadelnombredelacuentaquedaacriteriodecadaempresa.Veamos:

Posibles nombres del IVA

Al en que se incurre al comprar un bien o un servicio se le da los nombres siguientes:

Acreditable. Pagado. Por acreditar. Por cobrar.

Al que se retiene en operaciones de ventas con los nombres siguientes:

Por pagar. Cobrado. Trasladado.

Quedeclaroentoncesqueseusaráelsiguientecriterio.

siguiente ivaacargode laempresaopedir ladevolución.Aquíseentenderáque laexencióndeivaalproductoquevendemosimplicaríasolicitarsiempreladevoluciónolacompensación.

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210 Contabilidad 1

Uso de cuentas de IVA

Al en que se incurre al comprar un bien o un servicio se le nombrará de la manera siguiente: Acreditable (en operaciones a crédito). Pagado (en operaciones al contado).Al que se retiene en operaciones de ventas se le de-nominará como sigue: Por pagar (en operaciones a crédito). Cobrado (en operaciones al contado).

Aplicación de una ecuación de primer grado para desglosar el IVA

Aunqueenlamayoríadelosejemplosqueutilizaremosenclaseseconsideraráelimpor-tedelaoperaciónmáseliva—porejemplo:realizamosunaventapor$10,000másiva—,esimportanteapreciarqueenmuchasocasioneselpreciodeunartículoyhastalanotadeconsumodeunserviciopuedennomencionarelgravamen,nodesglosarlo,comoseacostumbradecir,ysólosenosproporcionaeltotalincluyendoelpreciodecompraoventayelimpuesto.Lomismosucedecuandolepagamosaunproveedorolecobramosauncliente,elmontoquesenosproporcionaincluyeelpreciodelamercancíamáseliva,ynosotrostenemosquedesglosarlo.

Laecuaciónparadeterminarelconsumosederivadelasiguienteforma:llamare-mosCalconsumooprecio,IalimpuestoyTaltotal,entonceslanotaofacturaquedacompuestadelasiguienteforma:

Consumo+impuesto=total

C + I = T

Dadoqueelimpuestoes16%delconsumooprecio,entonces:

I=0.16C

Portanto,

C+(0.16C)=T

Sacandoelfactorcomúnobtendremos

C(1+0.16)=T

Dedonde

1.16C=T

Porlocual

C=T/1.16

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Capítulo 7 Inventarios perpetuos 211

EltotalTloconocemos,eselimportedelanotaofactura.Asíqueserámuyfácilcalcular,partiendodeltotal,cuálfueelimportedeloconsumidoycuáleldeliva.

Ejemplo:sieltotales$100,¿cuántoeselconsumo?

C=100/1.16=$86.20

Portanto,elivaesel16%de$86.20oladiferenciaentre$100y$86.20,queenamboscasoses$13.80.

Esobviodecirqueesteresultadocorrectoesmuydistintoaasumirquesólodebeaplicarse16%sobrelos$100,esdecir,queel ivaincluidofueran$16,locualesunerror.

Rebajas, bonifi caciones, devoluciones y descuentos por pronto cobro y pago

Siguiendoconelmismotema,esaconsejablerevisarunaseriedeoperacionescomorebajas,bonificaciones,devolucionesydescuentosporprontopago.Elejemplosepre-sentaenoperacionesconiva,enelentendimientodequeenaquelloscasosenquelaoperaciónestéexentadeivaotengatasacero,simplementehayquesuprimirlacuentarespectiva.

Primerosemostraráelejemploderebajas sobre compras.

Talcomosedesprendedelapantallaanterior,setratasólodelinversodelaope-racióndecompra:sienaquellacargamosaalmacényaivaacreditableoaivapagado,ahoraabonamosenambascuentas,ydependiendosilaoperaciónoriginalfueabona-daacajaoaproveedores,oadocumentosporpagar,ahoracargaremosaunadeesascuentas.

Rebajas sobre compras

Cantidades que de acuerdo con el pro-veedor disminuyen el valor de la factura por cuestiones relativas a la calidad, al tipo o al volumen de mercancías compradas. Se registran a la inversa de la opera-ción que las originó. Se les llama también bonifi-caciones.

Caja, proveedoreso documentos

por pagar

69.60

Almacén

60

acreditable o pagado

9.60

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212 Contabilidad 1

Devoluciones sobre compras.

Devoluciones sobre compras

Costo de la mercancía que sea devuelta al pro-veedor. Se registran a la inversa de la operación que las originó.

Caja, proveedoreso documentos

por pagar

23.20

Almacén

20

acreditable o pagado

3.20

Rebajas sobre ventas

Cantidades que de acuer-do con el cliente disminu-yen el valor de la factura por cuestiones relativas a la calidad, al tipo o al volumen de mercancías vendidas. Se registran a la inversa de la operación que las originó. Se les llama también bonifi caciones.

Ventas

60

por pagar o cobrado

9.60

Caja, clientes o documentos por

cobrar

69.60

Mismocomentariodelapantallaanterior.

Rebajas sobre ventas.

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Capítulo 7 Inventarios perpetuos 213

Comopuedeapreciarse,aquísondosasientosinversos:elprimeroapreciodeven-tacancelandolaventa,elivarespectivoyeladeudodelclienteodevolviendoeldinerorecibido,yensegundolugarelinversodelasientodecostodeventas,dandoentradaalamercancíaycancelandoelcostodeventasrespectivo.

Ahoraseexplicaránlosdescuentosquepuedenpresentarsetantoenloscasosdecobrocomoenlosdepago.

Talcomosemuestraen lapantalla,setratasólodel inversode laoperacióndeventa:sienaquellaabonamosaventasyaivaporpagaroaivacobrado,ahoracarga-mosenambascuentas,ydependiendosilaoperaciónoriginalfuecargadaacajaoaclientes,oadocumentosporcobrar,ahoraabonaremosaunadeesascuentas.

Devoluciones sobre ventas.

Devoluciones sobre ventas

Precio de la mercancía que sea devuelta por el cliente. Debe ponerse es-pecial atención al hecho de registrar la operación a precio de venta y de costo.

Ventas

60

por pagar o cobrado

9.60

Caja, clientes o documentos por

cobrar

69.60

Almacén

20

Costo de ventas

20

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214 Contabilidad 1

Nótesequelaoperaciónnosederivadelproducto,sinodelaprovechamientodelfinanciamiento,porelloseregistracomounproducto fi nanciero.

Descuento por pronto cobro

Cantidades que de acuer-do con el cliente, se des-contarán debido a que cobramos antes del plazo estipulado. A diferencia de las rebajas, se conside-ran un gasto fi nanciero.

Clientes o documentospor cobrar

s) 1000 1000

Gasto fi nanciero

100

por pagar

16

Caja

884

Descuento por pronto pago

Cantidades que de acuer-do con el proveedor, se nos descontarán debido a que pagamos antes del plazo estipulado. A dife-rencia de las rebajas, se consideran un producto fi nanciero.

Proveedores o documentos

por pagar

1000 1000 (s

Producto fi nanciero

100

acreditable

16

Caja

884

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Capítulo 7 Inventarios perpetuos 215

DebereconocersequeenlaactualidadelBoletínB-3recomiendaquelosdescuen-tos ybonifi caciones seconsideren reducciones a las ventas, esdecir, sean tratadosigualquelasdevolucionessobreventas.Laposiciónenestelibroestradicionalalcon-siderarqueundescuentoporprontocobroestárelacionadoconelactodefinanciarynoconeldevender.

Cuentas puente

Enocasionesalgunacuentacumplelafuncióndecuenta puente,esdecir,unacuentaalaquecargamosoabonamoscantidadesmientrasinvestigamossudestinodefinitivoosecompletaelmontototalquedebesertraspasadoaotracuenta.

Unejemplodeestascuentassonlasmercancías en tránsito,cuentapuenteenlaquecargamoslosdiferenteselementosquesumadosvienenadarelcostototaldeunamercancíacompradaenunaciudaddiferentealanuestra,yquesesaldacuandodichocostosecompletaysusaldosetraspasaaalmacén.

Cuentas colectivas

Adiferenciadelasanteriores,aquísetratadecualquiertipodecuenta,quepuedesercolectivaporqueesunafunciónquesedesempeñaendeterminadomomentodelasoperaciones.

Paraprofundizarenelmanejodelinventario perpetuo,esnecesarioprecisarelcon-ceptodecuenta colectiva,pueselalmacénseconsideraunadeellas.Otrosejemploscomunesseríanclientes,documentosporcobrar,deudores,proveedores,acreedores,documentosporpagar,gastosdeadministración,gastosdeventa,etcétera.

Cuentas colectivas

Son aquellas que contienen varios elementos suscepti-bles de ser controlados individualmente. En teoría cual-quier cuenta podría funcionar como colectiva, pero en la práctica sólo algunas funcionan como tales. Los si-guientes son ejemplos de cuentas colectivas:

a) De bienes: almacén, las cuentas del activo fijo, et-cétera.

b) De personas: clientes, deudores, documentos por cobrar, proveedores, acreedores, documentos por pagar, etcétera.

c) De conceptos: gastos de venta, gastos de adminis-tración.

Una cuenta colectiva pertenece al mayor general y las cuentas analíticas son subcuentas de dicho mayor y, a su vez forman el mayor auxiliar.

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216 Contabilidad 1

Comoeslógicosuponer,cualquierempresaquevendamásdeuntipodeartículoconsideraráalalmacéncomounacuentacolectivaydeberádestinarmayoresauxilia-resparacontrolarcadaartículo.Estosmayoresauxiliares,enelcasodemercancías,seconocencomotarjetas de almacén.Cualquierpaquetedecontabilidadencomputado-ratienelonecesarioparallevarestecontrol.Veamosunatarjetadealmacén.

Tarjeta de almacén

Fech

a

Refe

renc

ia

Entr

adas

Salid

as

Exist

enci

as

Cost

o un

itario

Cost

o m

edio

Deb

e

Hab

er

Sald

o

Revisemoselcontenidodecadacolumna:

Fecha.Eldíaenqueserealizólaoperación.

Referencia.Documentoqueampara laoperación.Puede ser lanotadeentradaosalidadelalmacén,ysinoexisteestedocumentolareferenciaserálafacturacorres-pondiente.

Entradas.Númerodeartículosquehaningresadoalalmacén.

Salidas.Númerodeartículosquehansalidodelalmacén.

Existencias.Númerodeartículosenundeterminadomomentoenelalmacén.Nótesequeenestastresúltimascolumnasnoseutilizanimportesenpesos,sólolaunidadenlaquesemanejaelproducto(pieza,kilogramo,litro,docena,etcétera).

Costo unitario.Precioenqueseadquiriócadaunidaddeartículo.

Costo medio.Preciopromediocalculado,obviamentesóloseutilizaenelmétododeregistrodesalidaspromedio.

Debe.Cargoalalmacén,eselresultadodemultiplicar laentradadeartículosporelcostounitario.

Haber.Abonoalalmacén,esel resultadodemultiplicar la salidadeartículosporelcostounitariooporelcostomedio,ensucaso.

Saldo.Diferenciaentrecargosyabonos,representalacantidadenpesosdemercancíaenexistencia,yeselresultadodemultiplicarlaexistenciaporelpreciomedio.

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Capítulo 7 Inventarios perpetuos 217

Métodos de registro de salidas de almacén o métodos de valuación de inventarios

La pregunta tendría varias posibles respuestas:

a) Primeras entradas, primeras salidas (). Daríamos salida primero al precio de $11, después al de $12 y por último al de $13.

b) Últimas entradas, primeras salidas (). Daríamos salida primero al precio de $13, después al de $12 y por último al de $11.

c) Promedio (promedio móvil). Daríamos salida a todos los artículos a $12 (resultado de dividir 36 entre 3).

Métodos de registro de salidas de almacén o métodos de valuación de inventarios

= Last in, fi rst out ()= First in, fi rst out ()Promedio = average cost

Estainterrogantetienediversasrespuestas,algunasdelascualessecitanaconti-nuación.

Cualquieradelostresmétodosderegistrodelassalidasdealmacénodevaluacióndeinventariospuedeserescogidoporunaempresa,aunqueenlaactualidadelmásutilizadoeselueps.

Lostérminoseninglésparaestosconceptosson:

¿Cómo se registran las salidas del almacén?

Esta pregunta corresponde exclusivamente al procedi-miento de inventario perpetuo y se debe a lo siguiente: si durante un periodo contable adquirimos en tres mo-mentos diferentes una pieza del artículo “X” y en cada ocasión el precio cambia ($11, $12 y $13), ¿a qué precio debemos registrar la salida?

Almacén111213

Métodos de registro de salidas de almacén

Loanteriornosenfrentaaunproblema.

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218 Contabilidad 1

Detengámonosunmomentoapensarqueloanterioresunaseriadesventajaparaelpromediosimple.

Comparativo de métodos

. Conviene más. El saldo de almacén es más bajo. Da menos utilidad, pero también menos impuestos.

Promedio. Es el más fácil de todos.. El saldo de almacén es más alto. Da más utili-

dades, pero también más impuestos.

Promedio simple

El promedio simple se calcula sumando el costo anterior y el costo de la nueva compra y dividiendo el resultado entre dos.

A partir de este momento se calcula sumando el promedio anterior y el costo de la nueva compra y divi-diendo el resultado entre dos.

Tiene la desventaja de no considerar la cantidad de artículos comprados.

Promedio móvil

El promedio móvil se calcula dividiendo el saldo de la tar-jeta de almacén entre la existencia. Dicho cálculo debe realizarse cada vez que exista una nueva compra que altere el promedio anterior. Las salidas se registran al pre-cio promedio vigente.

Quizásepregunteelmotivodenuestrapreocupaciónporlaformaderegistrarlassalidasdelalmacén;larespuestaesmuysencilla:sienunperiodovendiéramostodoloquecompramosnosdaríaigualcualquierprocedimiento,aunqueenlarealidadloanteriorpocasvecessucede.Entonces,tenemosquedependiendodelprocedimientoqueseutiliceeslautilidadqueseobtiene.

Observeenlasiguientepantallalasventajasydesventajasdecadamétodo.

uepsesunprocedimientoconservadorquemuestrapocasutilidadesalproduciruncostodeventasaltoyque,portanto,generaunmenorpagodeimpuestos;encambiopepsesunprocedimientomásagresivoypeligrosoparalaempresa,yaquemuestra

Es importante destacar que cuando se menciona el término promedio, se estáconsiderandoelpromedioconocidocomomóvil(saldodelacuentadealmacénentrelaexistencia)ynoelconocidocomosimple(sumadelprimercostodecompramáselsegundodivididoentredos).Loanteriorsedebeaqueelpromediomóvilconsideralacantidaddeartículosquesehancompradodecadaprecioyelpromediosimpleno.

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Capítulo 7 Inventarios perpetuos 219

másutilidadesalteneruncostodeventasbajo,peroobligaaconsideraraltosimpues-tosyunalmacénvaluadoapreciosaltos.

PEPS o UEPS monetario

Normalmentepepsouepssellevanporcadatipodemercancíademaneraindividual,perotambiénpuedeutilizarselavariantellamadamonetaria.ElcontadorÓscarSoria-no,enunviejoartículo,haceunadescripciónclaradeestametodología:

“Ejemplifiquemosconueps,elobjetivodelmétodomonetarioconsisteendetermi-narelcambioocurridorealmenteenelnúmerodeunidadesdisponiblesporgrupoosegmentodeinventarioyvaluarestasunidadesalprecioadecuado.Comoelinventariooriginaleslabasedelacualseregistranloscambios,elinventariofinaldecadaperio-dosevaluarádeacuerdoconlospreciosdelañobaseylospreciosdelosdiferentesextractosquelosconforman.

“Lasventajasdelmétodomonetariosonquesereduceeltrabajo,laexclusiónoinclusióndeunartículoaungrupodeterminadodelinventarionoafectalabaseuepsdeltotal,ylareduccióndelmargendeerrorenloscálculosaritméticos,puesserealizansobregruposdeartículosynoparacadaunodeellos.”

Inventarios físicos

Comodatoilustrativoacontinuaciónsecomentanlasdificultadesalasqueseenfren-tanlasempresasqueefectúaninventariosfísicos,ydebemospuntualizarqueésteserealizaauncuandosemanejaelinventarioperpetuo,noobstantesóloseaconlafina-lidaddeverificarsielsaldodealmacénescorrecto.

Inventario físico

El inventario físico consiste en el conteo de la mercancía en existencia al principio o al fi nal del periodo.

Las tiendas de autoservicio son, tal vez las que en-frentan un caso más complicado al respecto, pero han logrado reducir hasta en nueve veces el tiempo de un inventario, aunque se realice con la tienda abierta. Anti-guamente un inventario físico tardaba tres días, y ahora sólo ocho horas sin interrumpir operaciones.

Empresas especializadas hacen este trabajo.Los encargados de un inventario utilizan escáner

de rayo láser y computadoras del tamaño de una calcu-ladora para recorrer pasillos capturando información de cada producto diferente.

Un supermercado puede tener de 800 mil a un mi-llón de productos y sucursales ubicadas en todo el país.

Se calcula que 70% de las empresas, sobre todo medianas y pequeñas, tiene defi ciente control de in-ventarios.[Reforma, secc. Negocios, 22 de marzo de 2006.]

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220 Contabilidad 1

Aspectos fi scales

Todoloestudiadoenestecapítulotieneunagranutilidadtambiénparafinesfiscales,yaque la autoridadutiliza losmismos términos contablesen la ley.A continuaciónproporcionoelextractodeunartículodeCarlosCárdenas,sociodeErnest&YoungenMéxico,dondecomentaunareformafiscaldehaceaños,conlostérminosqueusalaLeydel ImpuestosobrelaRenta(isR).EltextoesespecialmenteoportunoenestecapítuloporquenosrecuerdametodologíasquepodemosutilizaryquesonaceptadasporHacienda.

Serealizóunareformafiscalvigenteapartirde1987,conlossiguientescambiosenisR:

Sesustituyó ladeduccióndelcostodeventaspor ladeducciónde lascompras,asícomolossueldosylosgastosrelacionadosconlaproducción.En1993seautorizódeduciren33añoslosinventariosfinalesal31dediciembrede1986.

En2005secancelótodoloanteriorysevolvióalaprácticadededucirelcostodeventasysedanalgunasdisposicionesalrespectoenunnuevocapítulodelaLeydelisR:

Valuacióndeinventarios.Paraefectosdelavaluacióndelasmercancías,lasempre-sasdeberánutilizarunodeestosmétodos:peps,ueps,costosidentificados(pornúmerodeserieyconcostoqueexcedalos$50,000),costospromediosydetallistas.Elméto-do de valuacióndeberáusarseporunperiodomínimodecincoaños.

Elinventarioal31dediciembrede2004podrádeducirsesiestávaluadoporpeps,enunperiodoentrecuatroy12años.

Preguntas para responder en clase

7.1 ¿Quéeselprincipiodecosto?

7.2 ¿Quécambiossufrióelprincipiodecostoenlanuevanormadereconocimientoyvaluación?

7.3 ¿Cuántasmetodologíasexistenparadeterminarcostodeventas?

7.4 Mencionelascuentasdelinventarioperpetuoconlasquesecontrolanlasmer-cancías.

7.5 ¿QuéactividadesgravaelImpuestoalValorAgregado?

7.6 Mencionelosnombresdelascuatrocuentasdeiva.

7.7 ¿Cuálescuentasdeivapertenecenalactivoycuálesalpasivo?

7.8 Expongaunejemplodecómoseregistraunarebajasobrecompras.

7.9 Ejemplifiquecómoseregistraunadevoluciónsobrecompras.

7.10 Proporcioneunejemplodecómoseregistraunarebajasobreventas.

7.11 Ejemplifiquecómoseregistraunadevoluciónsobreventas.

7.12 ¿Cuálesladiferenciaentrerebajaydescuentoporprontopago?

7.13 ¿Quéesunacuentapuente?

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Capítulo 7 Inventarios perpetuos 221

7.14 ¿Quéesunacuentacolectiva?

7.15 ¿Cuántosmétodosderegistrodesalidasdealmacénconoce?

7.16 ¿Quémétododeregistrodesalidasdealmacéneselmásconservador?

7.17 ¿Quéesuninventariofísico?

7.18 ¿Cuálesladiferenciaentreivaacreditableeivapagado?

EVALUACIÓN DE LECTURA 7.1

Elaboreunmapaconceptualdelcapítulo.

EVALUACIÓN DE LECTURA 7.2

Ejemplifiqueelregistroconcifrashipotéticasdeunacomprademercancía,unaventademercancía,sucostorespectivo,unadevolucióndemercancíacompradayunadevo-lucióndemercancíavendidaconsurespectivocosto.

EVALUACIÓN DE LECTURA 7.3

A continuación aparecen dos listas que contienen un conjunto de términos o con-ceptosquedebenserrelacionadosconotroconjuntodefrasesoenunciadosquelosidentifican,complementanovinculan.Indiquesu(s)respuesta(s)anotandola(s)letra(s)correspondiente(s)enelespacioenblanco.

a) Ventas. j) Productofinanciero. b) ivaporpagar. k) Compras. c) Costo. l) ivaacreditable. d) Almacén. m) Devolucionessobrecompras. e) Inventario. n) Rebajassobreventas. f ) Utilidad. o) Pérdida. g) Clientes. p) Promediomóvil. h) Promediosimple. q) Costodeventas. i) Gastofinanciero. r) ueps.

Respuesta

1.Seriedeerogacioneshechasoporhacerhastaqueunbien estálistoparaelfinalquesedestina.

2.Cuentastípicasdelsistemadeinventarioperpetuo.

3.Cuentaenlaqueseregistraelivacuandoefectuamosunacompra acrédito.

4.Cuentaalaqueseabonaelcostodelamercancíadevueltaaun proveedor.

5.Cuentaalaquesecargaelimportedeunarebajasobreventas.

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222 Contabilidad 1

6.Ejemplosdecuentascolectivas.

7.Promedioquesecalculadividiendoelsaldodelatarjetade almacénentrelaexistencia.

8.Eldescuentoporprontopago,desdeelpuntodevistadelascuentasderesultados,representaun:

EVALUACIÓN DE LECTURA 7.4

A continuación aparecen dos listas que contienen un conjunto de términos o con-ceptosquedeberserrelacionadosconotroconjuntodefrasesoenunciadosquelosidentifican, completan o vinculan. Indique su(s) respuesta(s) anotando la(s) letra(s)correspondiente(s)enelespacioenblanco.

a) Productofinanciero. j ) Ventas. b) Compras. k) ivaporpagar. c) ivaacreditable. l ) Costo. d) Devolucionessobrecompras. m) Almacén. e) Rebajasobreventas. n) Inventario. f ) Pérdida. o) Utilidad. g) Promediomóvil. p) Proveedores. h) Costodeventas. q) Promediosimple. i) peps. r) Gastofinanciero.

Respuesta

1.Eldescuentoporprontocobro,desdeelpuntodevistadelas cuentasderesultados,representaun:

2.Promedioquesecalculadividiendolasumadelcostoanterior máselcostoactualentredos.

3.Ejemplosdecuentascolectivas.

4.Cuentaalaquesecargaelimportedeunarebajasobreventas.

5.Cuentaalaqueseabonaelcostodelamercancíadevuelta aunproveedor.

6.Cuentaenlaqueseregistraelivacuandohacemosuna ventaacrédito.

7.Cuentastípicasdelsistemadeinventarioperpetuo.

8.Seriedeerogacioneshechas,oporhacer,hastaqueunbien estálistoparaelfinalquesedestina.

Actividades sugeridas

Elaboreunejemplonuméricoenelquesemuestreeldiferenteefectodelosdiversosmétodosderegistrodesalidasdealmacénométodosdevaluacióndeinventarios(peps,uepsypromediomóvil)paraunartículo.

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Capítulo 7 Inventarios perpetuos 223

Cuestionario de repaso

ContesteencadaunodelosconceptosconunaDsiconsideraquelascuentassondenaturalezadeudora(empiezanconuncargoytienensaldodeudor),oconunaAsicon-sideraquelascuentassondenaturalezaacreedora(empiezanconunabonoytienensaldoacreedor).

Respuesta

1.Ventas.  

2.Almacén.  

3.Gastosdeventa.  

4.Costodeventas.  

5.Mercancíasentránsito.  

6. ivaacreditable.  

7. ivaporpagar.  

8. iva cobrado.  

9. ivapagado.  

10.Gastosdeadministración.  

Ejercicios resueltos

Tema.Inventarioperpetuoytarjetasdealmacén.

Objetivo.Determinarelcostodeventasatravésdeladecuadomanejodelascuentasrespectivas;registraroperacionescon iva (ImpuestoalValorAgregado),yutilizartar-jetasdealmacén(comosubcuentasomayoresauxiliares)paralosdiversosprocedi-mientosderegistrodesalidas.

Introducción.Paraelóptimoresultadodelosejercicios,seplanteaelregistrodeope-racionesrelativasamercancíasporelsistemadeinventarioperpetuo(perpetual inven-tory system).

Asimismo,seaprovechaestegrupodeejerciciosparaintroduciralalumnoenelregistrodeoperacionesconsurespectivoImpuestoalValorAgregado,locualtambiéncontribuyeadarunmayorrealismoasutrabajo.

7.1r UNO, S. A. (Inventario perpetuo)

Oct. 3. Las operaciones del mes se inician con los saldos siguientes: caja,$14,000;almacén,$6,000;mobiliario,$10,000;proveedores,$7,500,ycapital,$22,500.

Oct. 5. Comprademercancíaalcontado,$900másiva.Oct. 7. Comprademercancíaacrédito,$1,300másiva.Oct. 9. Ventademercancíaacrédito,$1,800másiva.Oct. 9. Costodemercancíaentregadaenlaoperaciónanterior,$900.

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224 Contabilidad 1

Oct.11. Ventademercancíaalcontado,$1,000másiva.Oct.11. Costodemercancíaentregadaenlaventaanterior,$475.Oct.13. Ventademercancíaacréditocondocumentos(pagarés),$700másiva.Oct.13. Costodelamercancíadelaventaanterior,$400.Oct.15. Rebajaobtenidaenlacompraacréditodeldía7deoctubre,$100másiva.Oct.16. Compra de mercancía a crédito con documentos (letra de cambio),

$1,100másiva.Oct.17. Devoluciónparcialdelacompraalcontadodeldía5deoctubre,$50más

iva.Oct.19. Rebajaconcedidaenlaventaacréditodeldía9deoctubre,$220másiva.Oct.21. Devoluciónparcialdelaventaacontadodeldía11deoctubre,$45másiva.Oct.21. Costodelamercancíarecibidaenladevoluciónanterior$22.

7.2r DOS, S. A. (Inventario perpetuo)

Nov. 4. Lasoperacionesdelmesseinicianconlossaldossiguientes:caja,$2,700;almacén, $3,000; mobiliario, $1,500; proveedores, $2,500, y capital,$4,700.

Nov. 6. Comprademercancíaacrédito,$2,000más iva.Estacompra fuerea-lizadaenlaciudaddeMonterrey,lamercancíavieneencaminoporvíaterrestre.

Nov. 8. Comprademercancíaacrédito,$2,500másiva.Nov.10. Compra de mercancía a crédito, $1,000, firmando un documento por

$1,390queincluyeinteresesdeestemespor$230yelivapor$160.Nov.12.Devoluciónparcialdelacompraacréditodeldía8denoviembre,$80

másiva.Nov.14.Rebajaobtenidaen lacompraacréditodeldía8denoviembre,$135

másiva.Nov.16.Sepagóenefectivolamitaddelacompraacréditocondocumentosdel

día10denoviembre,$690.Nov.18.Ventademercancíaalcontado,$1,600másiva.Nov.18.Costodelamercancíaentregadaenlaoperaciónanterior,$800.Nov.19.Compra en efectivo de papelería administrativa para uso inmediato,

$200másiva.Nov.22.Alpagar$690enefectivoporlasegundamitaddelacompraacrédito

condocumentosdeldía10denoviembreseconcedióundescuentoporprontopagode$50.

Nov.24.Ventademercancíaalcontado,$1,700másiva.Nov.24.Costodelamercancíaentregadaenlaoperaciónanterior,$850.Nov.26.Devoluciónparcialdelaventaalcontadodeldía18denoviembre,$160

másiva.

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Capítulo 7 Inventarios perpetuos 225

Nov.26.Costodelamercancíarecibidaenladevoluciónanterior,$80.Nov.27.Pagoenefectivoporlosfletesdelamercancíacomprada,$140másiva.

SetratadelacomprahechaenlaciudaddeMonterrey.Nov.27.Pagoenefectivoporlosfletesdelamercancíavendida,$260másiva.Nov.28.Pago en efectivo del seguro de transporte de la mercancía comprada,

$50másiva.SetratadelacomprahechaenlaciudaddeMonterrey.Nov.29.LlegaalalmacénlamercancíacompradaenMonterrey.

7.3r TRES, S. A. (Inventario perpetuo)

Registrarenlatarjetadealmacén(mayorauxiliar)lasmismasoperaciones.Registrarlasoperacionesporelmétododeúltimasentradas,primerassalidas,

ueps (last-in, fi rst-out method, LiFO); por el método de primeras entradas, pri-merassalidas,peps(fi rst-in,fi rs-out method,FiFO),yporelmétododepromediomóvil(average-cost method).

Nov. 3. Compramosacrédito200artículosbetaa$100másivacadaunosegúnlasnotadeentradanúmero120.

Nov.10. Compramosacrédito400artículosbetaa$110más ivacadaunose-gúnlanotadeentradanúmero121.

Nov.12.Vendimosalcontado100artículosbetaa$250másivacadaunosegúnfacturanúmero50.

Nov.12.Costodelamercancíavendidaenlaoperaciónanteriorsegúnlanotadesalidanúmero500.

Nov.16.Compramosalcontado200artículosbetaa$120másivacadaunose-gúnlanotadeentradanúmero122.

Nov.22.Compramosacrédito200artículosbetaa$130condocumentomásivacadaunosegúnlanotadeentradanúmero123.

Nov.24.Vendimosacrédito120artículosbetaa$250másivacadaunosegúnlafacturanúmero51.

Nov.24.Costodelamercancíaentregadaenlaoperaciónanteriorsegúnlanotadesalidanúmero501.

Nov.25.Vendimosacrédito100artículosbetaa$250condocumentosmás ivacadaunosegúnlafacturanúmero52.

Nov.25.Costodelamercancíavendidaenlaoperaciónanteriorsegúnlanotadesalidanúmero502.

Se pide:

Registrar en esquemas de mayor las operaciones, y en tarjetas de almacén sólo elejercicio3.Materialnecesarioparaelejercicio:doshojasdeesquemasdemayorytrestarjetasdealmacén.

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226 Contabilidad 1

7.1r SoluciónUNO, S. A.

Mayor

Documentos por cobrar

8) $812

Documentos por pagar

$1,276 (11

Caja

1) $14,000 $1,044 (2

6) 1,160 52.20 (14

12) 58

Almacén

1) $6,000 $900 (5

2) 900 475 (7

3) 1,300 400 (9

11) 1,100 100 (10

15) 22 50 (12

Mobiliario

1) $10,000

acreditable

3) 208 16 (10

11) 176

Ventas

13) $220 $1,800 (4

14) 45 1,000 (6

700 (8

Clientes

4) $2,088 $255.20 (13

por pagar

13) $35.20 $288 (4

112 (8

cobrado

14) 7.20 160 (6

Costo de ventas

5) $900 $22 (15

7) 475

9) 400

1,775 22

s) 1,753

Proveedores

10) $116 $7,500 (1

1,508 (3

Capital

$22,500 (1

pagado

2) $144 8 (12

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Capítulo 7 Inventarios perpetuos 227

Gastos de venta

17) $260

Caja

1) $2,700 $690 (7

8) 1,856 232 (10

12) 1,972 640 (11

185.60 (14

162.40 (16

301.60 (17

58 (18

Almacén

1) $3,000 $80 (5

3) 2,500 135 (6

4) 1,000 800 (9

15) 80 850 (13

19) 2,190

Mobiliario

1) $1,500

Proveedores

5) $92.80 $2,500 (1

6) 156.60 2,320 (2

2,900 (3

Capital

$4,700 (1

Mercancía en tránsito

2) $2,000

16) 140

18) 50

s) 2,190 2,190 (19

acreditable

1) $320 $12.80 (5

3) 400 21.60 (6

4) 160

pagado

10) 320

16) 22.40

17) 41.60

18) 8

Documentos por pagar

7) $696 $1,392 (4

11) 696

Gastos fi nancieros

4) $230

s) 230

Ventas

14) $160 $1,600 (8

1,700 (12

cobrado

14) $25.60 256 (8

272 (12

Costo de ventas

19) $800 $80 (15

13) 850

1,650 80

s) 1,570

Gastos de administración

10) $200

s) 200

Productos fi nancieros

$50 (11

7.2r SoluciónDOS, S. A.

Mayor

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228 Contabilidad 1

7.3r SoluciónTRES, S. A.

Artículo Beta Últimas entradas primeras salidas () Localización Unidad Máximo Fecha en que se revisó la existencia Mínimo

FechaRefe-rencia

Unidades Precios Valores

Entrada Salida Existencia Costo Medio Debe Haber Saldo

Nov. 3Nov. 10Nov. 12Nov. 16Nov. 22Nov. 24Nov. 25Nov. 25

N.E. 120N.E. 121N.S. 500N.E. 122N.E. 123N.S.F. 51N.S.F. 52N.S.F. 52

200400

200200

100

120 80 20

200600500700900780700680

$100110110120130130130120

$20,00044,000

24,00026,000

11,000

15,60010,400

2,400

$20,00064,00053,000

103,000103,000

87,40077,00074,600

Artículo Beta Promedio móvil Localización Unidad Máximo Fecha en que se revisó la existencia Mínimo

FechaRefe-rencia

Unidades Precios Valores

Entrada Salida Existencia Costo Medio Debe Haber Saldo

Nov. 3Nov. 10Nov. 12Nov. 16Nov. 22Nov. 24Nov. 25

N.E. 120N.E. 121N.S. 500N.E. 122N.E. 123N.S.F. 51N.S.F. 52

200400

200200

100

120100

200600500700900780680

$100 100

120 130

106.67106.67110.48114.81114.8111,481

$20,00044,000

24,00026,000

10,667

13,777.2011,481

$20,00064,00053,33377,333

103,33389,55578,074

8080

Artículo Primeras entradas primeras salidas () Número Localización Unidad Máximo Fecha en que se revisó la existencia Mínimo

FechaRefe-rencia

Unidades Precios Valores

Entrada Salida Existencia Costo Medio Debe Haber Saldo

Nov. 3Nov. 10Nov. 12Nov. 16Nov. 22Nov. 24Nov. 24Nov. 25

N.E. 120N.E. 121N.S. 500N.E. 122N.E. 123N.S. 501N.S. 501N.S. 502

200400

200200

100

100 20100

200600500700900800780680

$100110100120130100110110

20,00044,000

24,00026,000

10,000

10,0002200

11,000

$20,00064,00054,00078,000

104,00094,00091,80080,800

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Capítulo 7 Inventarios perpetuos 229

Ejercicios colectivos

7.1c La Negociadora, S. A.

LaNegociadora,S.A.iniciasusoperacionesel1deenerode200Xconlossaldossi-guientes:

Edificio,$400,000;proveedores,$25,000;documentosporcobraralargoplazo,$8,000;caja,$12,500;acreedores,$20,000;capitalsocial,$537,500;gastosdeorganización,$4,000;almacén,$40,000 (200artículosa$200cadauno);clientes,$30,000;rentacobradaporadelantado,$2,000;segurospagadosporadelantado,$3,000;documentosporpagara largoplazo,$50,000;mobiliariode oficina, $20,000; bancos, $95,000; documentos por cobrar a corto plazo,$12,000,yequipodetienda,$10,000.

Registreenesquemasdemayorlassiguientesoperacionesdelmesdeenero:

Ventademercancíaalcontado:20artículosa$500cadaunomásiva.Sedepositóeldineroenelbanco.

Costodelaventaanterior:20artículosa$200cadauno.

Comprademercancíaacrédito:100artículosa$200cadaunomásiva.

Ventademercancíaacrédito:40artículosa$500cadaunomásiva.

Costodelaventaanterior:40artículosa$200cadauno.

Comprademercancíaacréditocondocumentosquevencenenunmes:110artícu-losa$200cadaunomásiva.

Depósitodedineroenelbancopor$6,000.

Ventademercancíaacréditocondocumentosquevencenadosmeses:24artícu-losa$500cadaunomásiva.

Costodelaventaanterior:24artículosa$200cadauno.

Comprademercancíapagandoconcheque:50artículosa$200cadaunomásiva.

Cobroaclientes:$11,500depositadosenelbanco.

Pagodesueldosaempleadosadministrativosconchequespor$5,000yavende-dorespor$7,000.

Pagoaproveedoresconchequepor$6,900.

Losdocumentosporcobraracortoplazohangeneradointeresespor$150másiva.

Rebajaconcedidaenlaventademercancíaacréditopor$200másiva.

Sequedanadebercomisionesdeagentesvendedoresdelmespor$2,000.

Pagodefletesdemercancíavendidaconchequepor$500másiva.

Sequedanadeberlasreparacionesdelequipodetienda$200másivaydelmo-biliariodeoficina$300másiva.

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230 Contabilidad 1

Hacer el movimiento entre iva pagado e iva cobrado traspasando la cuenta consaldomáspequeñoalacuentaquetengaelsaldomásgrande;conellodetermina-remossienfebreroquedasaldoafavor(sielivapagadoesmásgrandequeelivacobrado)oencontra(sielivapagadoesmáspequeñoqueelivacobrado).

Se pide:

a) Registrarlasoperacionesenesquemasdemayor.b) Obtenermovimientosysaldosencadacuenta.c) Prepararunabalanzadecomprobaciónpormovimientosysaldosal31deenero

de200X.

Materialmínimonecesarioparaelejercicio:treshojasdeesquemasdemayoryunahojadecuatrocolumnasomás.

7.2c Poliedro, S. A.

Poliedro,S.A.iniciasusoperacionesel1dejuniode200Xconlossaldossiguientes:

Bancos, $70,000; equipo de oficina, $50,000, renta pagada por adelantado$10,000;documentosporpagaracortoplazo,$50,000,ycapitalsocial,$80,000.

Registreenesquemasdemayorlasoperacionesyentarjetasdealmacénlosmovi-mientosdelasdiferentesmercancías:

Parte A

Junio 4. Secompran500artículosAcuarioa$2.00másivacadaunoysepagaconcheque.Ingresanalalmacénconlanotadeentradanúmero1.

Junio 8. Secompran500artículosAcuarioa$3.00másivacadaunoacrédito.Notadeentradanúmero2.

Junio12. Sevenden300artículosAcuarioa$10.00másivacadauno;sedeposi-taeldineroenelbanco.

Junio12. Registrarelcostodelaventaanterior.ElartículoAcuariosemanejaráporueps,últimasentradas-primerassalidas(LiFO, last in-fi rst out).Laen-tregademercancíaalclienteessegúnlanotadesalidanúmero1.

Junio16. Secompran500artículosAcuarioa$4.00más ivacadaunoacréditocondocumentos.Notadeentradanúmero3.

Junio20. Sevenden600artículosAcuarioa$10.00másivacadaunoacrédito.Junio20. Registrarelcostodelaventaanteriorsegúnnotadesalidanúmero2.Junio22. Secobranalclientedelaventaanterior$3,450ysedepositanenel

banco.

Parte B

Julio3. Secompran500artículosAcuarioa$5.00más ivacadaunoysepagaconcheque.Notadeentradanúmero4.

Julio7. Secompran400artículosAriesa$10.00másivacadaunoysepagaconcheque.Notadeentradanúmero5.

Julio11. Se compran400artículosAriesa$11.00más iva cadaunoa crédito.Notadeentradanúmero6.

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Capítulo 7 Inventarios perpetuos 231

Julio15. Sevenden300artículosAriesa$20.00másivacadaunoysedeposi-taeldineroenelbanco.

Julio15. Registrarel costode laventaanterior.ElartículoAries semanejaráporpeps,primerasentradas-primerassalidas(FiFO, fi rst in-fi rst out).Laentregademercancíaalclienteessegúnlanotadesalidanúmero3.

Julio19. Secompran400artículosAriesa$12.00másivacadaunoacréditocondocumentos.Notadeentradanúmero7.

Julio20. Sevenden300artículosAriesa$20.00másivacadaunoacrédito.Julio20. Registrarelcostodelaventaanteriorsegúnnotadesalidanúmero4.Julio23. Sepaganconcheque$2,300alproveedordelaoperacióndeldía11.

Parte C

Agosto 2. Secompran400artículosAriesa$13.00másivacadaunoysepagaconcheque.Notadeentradanúmero8.

Agosto 6. Secompran300artículosCapricornioa$15.00másivacadaunoysepagaconcheque.Notadeentradanúmero9.

Agosto10. Secompran400artículosCapricornioa$16.00más ivacadaunoacrédito.Notadeentradanúmero10.ElartículoCapricorniosemane-jaráporpromediomóvil(average cost).

Agosto14. Sevenden200artículosCapricornioa$30.00más ivacadauno.Sedepositaeldineroenelbanco.

Agosto14. Registrarelcostodelaventaanteriorsegúnnotadesalidanúmero5.Agosto18. Secompran300artículosCapricornioa$17.00más ivacadaunoa

créditocondocumentos.Notadeentradanúmero11.Agosto22. Se venden a crédito 400 artículos Capricornio a $30.00 más iva

cadauno.Agosto22. Registrarelcostodelaventaanteriorsegúnnotadesalidanúmero6.Agosto31. Hacer el movimiento entre iva pagado e iva cobrado traspasando la

cuenta con saldomáspequeñoa la cuentaque tengael saldomásgrande;conellodeterminaremossienseptiembrequedasaldoafavor(sielivapagadoesmásgrandequeelivacobrado)oencontra(sielivapagadoesmáspequeñoqueelivacobrado).

Hacerunabalanzadecomprobaciónpormovimientosysaldos.Verificarquelasumadelastrestarjetasdealmacén(Acuario+Aries+Capricor-

nio)esigualalsaldodelacuentademayordealmacén.Materialnecesario:treshojasdeesquemasdemayorytrestarjetasdealmacén.

7.3c Comsa, S. A.

LaempresaComsa,S.A. iniciasusoperacionesel1defebrerode200Xcon lasci-frassiguientes:caja,$10,000;bancos,$300,000;almacén,$90,000(450artículosa$200cadauno);equipodeoficina,$700,000;proveedores,$250,000;documentosporpagar,$250,000,ycapitalsocial,$600,000.

Entreel1yel28de febrero llevóacabo lasoperacionesquesemencionanacontinuación:

Ventademercancíaalcontado:200artículosa$500cadaunomásiva;sedepositaeldineroenelbanco.

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232 Contabilidad 1

Costodelaventaanterior:200artículosa$200cadauno.

Comprademercancía:300artículosa$200cadaunomás iva; sepagaconcheque.

Pagoconchequedelserviciotelefónicodeestemes:$5,000más iva,elcualco-rresponde60%aláreaadministrativay40%aldeventas.

Ventademercancíaacrédito:240artículosa$500cadaunomásiva.

Costodelaventaanterior:240artículosa$200cadauno.

Sobrelaventaanteriorseconcedeunarebajade$8,000másiva.

Comprademercancíaacrédito:200artículosa$200cadaunomásiva.

Pagoconchequededosanunciospor$10,000másivacadauno.Elprimeroapa-recióeldíadeayerenunperiódicodecirculaciónnacionalyelsegundoapareceráenunarevistadereconocidoprestigioenelnúmerodelmesdeabril.

Pagoconchequeaunproveedor$40,000.

Unodelossociosdelaempresadecideretirarsey,alnohaberporelmomentoquiénlossustituya,seledevuelvesuaportaciónconunchequepor$50,000.

Pagoenefectivodelrecibodeenergíaeléctricapor$3,000másiva,elcualcorres-pondeporpartesigualesalasáreasadministrativaydeventas.

Ventademercancíaacréditocondocumentos:200artículosa$500cadaunomásiva.

Costodelaventaanterior:200artículosa$200cadauno.

Cobroanuestrosclientes$60,000,sedepositaeldineroenelbanco.

Sequedanadeberlascomisionesdelosvendedorescorrespondientesaestemespor$20,000.

Pagoconchequedelanóminadelmesparaelpersonaladministrativopor$35,000yparalosvendedorespor$40,000.

Eldocumentoporcobrargenerainteresespor$1,500.

Eldocumentoporpagarcausainteresespor$1,000.

Se pide:

a) Registrarlasoperacionesenesquemasdemayor.b) Obtenermovimientosysaldosencadacuenta.c) Prepararunabalanzadecomprobaciónpormovimientosysaldosal28defebrero

de200X.

Materialmínimonecesarioparaelejercicio:treshojasdeesquemasdemayoryunahojadecuatrocolumnasomás.

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Capítulo 7 Inventarios perpetuos 233

Ejercicios individuales

7.1i Casa Veracruzana, S. A.

Tema. Inventarioperpetuo.

Objetivo. Registrodeoperacionesporinventarioperpetuoyusodelatarjetadealma-céncomomayorauxiliar.

CasaVeracruzana,S.A.realizódurantelaprimeraquincenadeseptiembrelasope-racionessiguientes:

Día 4. Comprade300artículosAzulesa$100másivacadauno;sepagaconcheque.

Día 6. Comprade400artículosAzulesa$105más iva cadauno; sepagaconcheque.

Día 9. Comprade350artículosAzulesa$108másivacadauno;sepagaconcheque.

Día11. Ventade250artículosAzulesa$150másivacadauno;sedepositaeldineroenelbanco.

Día14.Ventade150artículosAzulesa$150másivacadauno;sedepositaeldineroenelbanco.

Día15. Comprade200artículosAzulesa$110másivacadauno;sepagaconcheque.

Tengaencuentaqueelsaldodebancosantesdelasoperacionesanterioreserade$250,000.

Comoel contadorestáenfermo,el gerente lepideaustedque lemuestre tresescenariosal16deseptiembre:

a) Utilizandoueps,¿cuálseríaelsaldo (use losrespectivosesquemasdemayor)deventas,decostodeventasydealmacén?(useademásunatarjetadealmacén)y¿cuálseríalautilidad?(ventasmenoscostosdeventas).

b) Empleandopeps,¿cuálseríaelsaldo(uselosrespectivosesquemasdemayor)deventas,decostodeventasydealmacén?(useademásunatarjetadealmacén)y¿cuálseríalautilidad?(ventasmenoscostosdeventas).

c) Utilizandopromediomóvil,¿cuálseríaelsaldo(uselosrespectivosesquemasdemayor)deventas,decostodeventasydealmacén? (useademásunatarjetadealmacén)y¿cuálseríalautilidad?(ventasmenoscostosdeventas).

7.2i Casa Chiapaneca, S. A.

Tema. Inventarioperpetuo.

Objetivo.Registraroperacionesporinventarioperpetuousandolatarjetadealmacéncomomayorauxiliar.

CasaChiapaneca,S.A.realizódurantelaprimeraquincenadefebrerolasopera-cionessiguientes:

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234 Contabilidad 1

Tenga en cuenta que el saldo de bancos antes de las operaciones era de$350,000.

Día 4. Comprade300artículosRojosa$200más ivacadauno,pagoconcheque.

Día 6. Comprade400artículosRojosa$205másivacadauno,acrédito.Día 9. Comprade350artículosRojosa$208másivacadauno,acréditocon

documentos.Día11. Ventade250artículosRojosa$300másivacadauno,depositandoel

dineroenelbanco.Día14. Ventade150artículosRojosa$300másivacadauno,acrédito.Día15. Comprade200artículosRojosa$210másivacadauno,pagandocon

cheque.

Envistadequeelcontadorestáenfermo,elgerentelepideaustedquelemuestretresescenariosal16defebrero:

a) Utilizando ueps (últimas entradas, primeras salidas) ¿cuál sería el saldo (use losrespectivosesquemasdemayor)deventas,decostodeventasydealmacén?(useademáslarespectivatarjetadealmacén)y¿cuálsería lautilidadbruta?(ventasmenoscostodeventas).

b) Empleandopeps(primerasentradas,primerassalidas),¿cuálseríaelsaldo(uselosrespectivosesquemasdemayor)deventas,decostodeventasydealmacén?(useademásunatarjetadealmacén)y¿cuálseríalautilidadbruta?(ventasmenoscos-todeventas).

c) Utilizandopromediomóvil, cuál seríael saldo (use los respectivosesquemasdemayor)deventas,decostodeventasydealmacén?(useademásunatarjetadealmacén)y¿cuálseríalautilidadbruta?(ventasmenoscostodeventas).

Ademásderegistrarlasoperacionesanterioresenesquemasdemayorylosmovi-mientosdealmacénenlarespectivtarjeta,prepareuncuadrocomoelsiguiente:

Saldo dealmacén

Saldo deventas

Saldo de costode ventas

Utilidad bruta(ventas-costo de

ventas)

Promedio

7.3i El Día, S. A.

Tema. Inventarioperpetuo.

Objetivo.Registrodeoperacionesporinventarioperpetuoyelaboracióndebalanzadecomprobaciónpormovimientosysaldos.

Este ejercicio puede resolverse en

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Capítulo 7 Inventarios perpetuos 235

ElDíatieneelsiguientecatálogodecuentas:

001 Activo010 Circulante100 Caja101 Bancos102 Clientes103 Documentosporcobraracortoplazo104 Anticipodeproveedores105 Deudores106 Almacén107 Pagosanticipados108 ivaacreditable109 ivapagado

011 Nocirculante(fijo)

112 Equipodelatienda114 Mobiliarioyequipodeoficina

012 Nocirculante(diferido)120 Gastosdeinstalación

013 NoCirculante(otro)130 Documentosporcobraralargoplazo

002 Pasivo020 Cortoplazo200 Proveedores201 Acreedores202 Documentosporpagaracortoplazo203 ivaporpagar204 ivacobrado205 Anticipodeclientes206 Rentacobradaporadelantado

021 Largoplazo210 Hipotecaporpagar211 Documentosporpagaralargoplazo

003 Capital300 Capitalsocial301 Utilidaddelejercicio302 Pérdidadelejercicio

004 Ventasyproductos400 Ventas401 Productosfinancieros402 Otrosproductos

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236 Contabilidad 1

005 Costosygastos500 Costodeventas501 Gastosdeventa502 Gastosdeadministración503 Gastosfinancieros504 Otrosgastos

ElDía,S.A.iniciaoperacionesel1deseptiembrede200Xconlosdatossiguientes:

Bancos,$55,000;almacén,$30,000;equipodeoficina,$50,000;documentosporpagar,$50,000,ycapitalsocial,$85,000.

Duranteelmesdeseptiembrerealizalasoperacionessiguientes:

Ventademercancíapor$8,000másiva;recibelamitadenefectivo(quedepositaenelbanco)ylequedanadeberelrestoencuentaabierta.

Costodelamercancíavendidaenlaoperaciónanterior$6,000.

Comprademercancíaquesepagaconchequepor$5,000másiva.

Sequedaadeberlareparacióndelescritoriodeldirectoradministrativopor$400másiva.

Serecibeunanticipodeunclientequesedepositaenelbancopor$2,300.

Pagoconchequedeunseguroqueprotegealasoficinasadministrativascontraelriesgodeincendioporunaño,apartirdel30deseptiembrede2010,por$2,000másiva.

Ventademercancíapor$9,000másiva,acréditocondocumentos(pagarés).

Costodelamercancíaentregadaenlaoperaciónanterior$6,750.

Comprademercancíaacréditoencuentaabiertapor$6,000másiva.

Sedevuelvemercancíadefectuosadelacompraanteriorpor$100másiva.

Compradeunequipodeoficinaacréditopor$15,000másiva.

Sepagaconunchequeunanticipoaunproveedorpor$13,800.

Pagoconchequedelascomisionesdeseptiembredelosagentesvendedorespor$2,000.

Pagoconchequedecuatroanunciospublicitariosdemercancíasde laempresaqueaparecerándosenseptiembreydosenoctubrede2010por$600cadaunomásiva.

Préstamoconchequehechoaunodelosempleadosdeldepartamentodeventaspor$500.

Comprademercancíaacréditocondocumentos(pagarés)por$3,000másiva.

Pagoconchequeaunodelosproveedores;seobtieneundescuentoporprontopa-gode$50sobreunadeudode$1,000.

Losdocumentosporcobrarhangeneradointeresespor$100.

Losdocumentosporpagarhangeneradointeresespor$500.

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Capítulo 7 Inventarios perpetuos 237

Hacerlostraspasosnecesariosparadeterminarsienoctubrehayivaafavoroencontra.

Se pide:

a) Registrarelbalanceinicialylasoperacionesenesquemasdemayor.b) Elaboraral30deseptiembreunabalanzadecomprobaciónpormovimientosy

saldos.

Siseresuelvemanualmenteserequierecomomaterialnecesariodoshojasdeesquemasdemayoryunahojade7,8o9columnas.

7.4i La Noche, S. A.

Tema. Inventarioperpetuo.

Objetivo.Registrodeoperacionesporinventarioperpetuoyelaboracióndebalanzadecomprobaciónpormovimientosysaldos.

LaNoche,S.A.tieneelsiguientecatálogodecuentas:

001 Activo010 Circulante100 Caja101 Bancos102 Clientes103 Documentosporcobraracortoplazo104 Anticipodeproveedores105 Deudores106 Almacén107 Pagosanticipados108 ivaacreditable109 ivapagado

011 Nocirculante(fijo)

112 Equipodelatienda114 Mobiliarioyequipodeoficina

012 Nocirculante(diferido)120 Gastosdeinstalación

013 Nocirculante(otro)130 Documentosporcobraralargoplazo

002 Pasivo020 Cortoplazo200 Proveedores201 Acreedores202 Documentosporpagaracortoplazo203 ivaporpagar204 ivacobrado205 Anticipodeclientes206 Rentacobradaporadelantado

Este ejercicio puede resolverse en

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238 Contabilidad 1

021 Largoplazo210 Hipotecaporpagar211 Documentosporpagaralargoplazo

003 Capital300 Capitalsocial301 Utilidaddelejercicio302 Pérdidadelejercicio

004 Ventasyproductos400 Ventas401 Productosfinancieros402 Otrosproductos

005 Costosygastos500 Costodeventas501 Gastosdeventa502 Gastosdeadministración503 Gastosfinancieros504 Otrosgastos

LaNoche,S.A.iniciaoperacionesel1deseptiembrede200Xconlosdatossiguientes:

Bancos,$50,000;almacén,$40,000;equipodelatienda,$120,000;proveedo-res,$50,000,ycapitalsocial,$160,000.

Duranteelmesdeseptiembrerealizalasoperacionessiguientes:

Ventademercancíapor$10,000másiva;recibelamitadenefectivo(quesedepo-sitaenelbanco)ylequedanadeberelrestoencuentaabierta.

Costodelamercancíavendidaenlaoperaciónanterior$4,000.

Préstamoconchequehechoaunodelosempleadosadministrativospor$700.

Compradeunequipodelatiendaacréditopor$18,000másiva.

Sepagaconunchequeunanticipoaunproveedorpor$3,450.

Ventademercancíapor$20,000másiva,acréditocondocumentos(pagarés).

Costodelamercancíaentregadaenlaoperaciónanterior$8,000.

Comprademercancíaquesepagaconchequepor$3,000másiva.

Sequedaadeberlareparacióndelescritoriodelgerentedeventaspor$500másiva.

Pagoconchequedelossueldosdelosempleadosadministrativosporelmesdeseptiembrepor$4,000.

Serecibeunanticipodeunclientequesedepositaenelbancopor$11,500.

Pagoconchequedeunseguroqueprotegealatiendaysuequipocontraelriesgodeincendioporunaño,apartirdel30deseptiembrede2010,por$2,000másiva.

Comprademercancíaacréditoencuentaabiertapor$8,000másiva.

Sedevuelvemercancíadefectuosadelacompraanteriorpor$200másiva.

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Capítulo 7 Inventarios perpetuos 239

Pagoconchequedecuatroanunciospublicitariosdemercancíasde laempresaqueaparecerándosenseptiembreydosenoctubrede2010por$500cadaunomásiva.

Comprademercancíaacréditocondocumentos(pagarés)por$4,000másiva.

Pagoconchequeaunodelosproveedores;seobtieneundescuentoporprontopagode$80sobreunadeudode$1,500.

Losdocumentosporcobrarhangeneradointeresespor$400.

Losdocumentosporpagarhangeneradointeresespor$100.

Hacerlostraspasosnecesariosparadeterminarsienoctubrehayiva afavoroencontra.

Se pide:

a) Registrarelbalanceinicialylasoperacionesenesquemasdemayor.b) Elaboraral30deseptiembreunabalanzadecomprobaciónpormovimientosy

saldos.

Siseresuelvemanualmenteelmaterialnecesariosondoshojasdeesquemasdemayoryunahojade7,8o9columnas.

7.5i

Enloscasosqueseplanteanacontinuaciónhagaloscálculosnecesariosyanotesurespuestaenelespaciocorrespondiente.Acompañeunahojacondichoscálculos.

Respuesta

1. Tenemosunaprimeracomprade200piezasa$10cadaunayunasegundacomprade300piezasa$11cadauna.Sitengoqueregistrarlasalidaporpepsde100piezasquefueronven-didas a $20 cada una, ¿a qué precio(s) unitario(s) salen delalmacén?

2. Tenemosunaprimeracomprade110piezasa$11cadaunayunasegundacomprade110piezasa$12cadauna.Sitengoqueregistrarlasalidaporpepsde100piezasquefueronvendi-dasa$30cadauna,¿quécantidadtotalabonoalalmacén?

3. Tenemosunaprimeracomprade250piezasa$15cadaunayunasegundacomprade350piezasa$16cadauna.Sitengoqueregistrarlasalidaporpromediomóvilde100piezasquefueronvendidasa$20cadauna,¿aquéprecio(s)unitario(s)salendelalmacén?

(continúa)

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240 Contabilidad 1

(continuación) Respuesta

4. Tenemosunaprimeracomprade200piezasa$10cadaunayunasegundacomprade300piezasa$12cadauna.Sitengoqueregistrarlasalidaporpromediomóvilde100piezasquefueronvendidasa$30cadauna,¿quécantidadtotalabonoalalmacén?

5. Tenemosunaprimeracomprade200piezasa$11cadaunayunasegundacomprade300piezasa$12cadauna.Sitengoqueregistrarlasalidaporuepsde100piezasquefueronven-didas a $30 cada una, ¿a qué precio(s) unitario(s) salen delalmacén?

6. Tenemosunaprimeracomprade200piezasa$10cadaunayunasegundacomprade300piezasa$11cadauna.Sitengoqueregistrarlasalidaporuepsde310piezasquefueronven-didas a $20 cada una, ¿a qué precio(s) unitario(s) salen delalmacén?

7. Tenemosunaprimeracomprade200piezasa$10cadaunayunasegundacomprade300piezasa$12cadauna.Sitengoqueregistrarlasalidaporuepsde100piezasquefueronvendi-dasa$20cadauna,¿quécantidadtotalabonoalalmacén?

8. Tenemosunaprimeracomprade200piezasa$10cadaunayunasegundacomprade300piezasa$12cadauna.Sitengoqueregistrarlasalidaporpepsde210piezasquefueronvendi-dasa$20cadauna,¿quécantidadtotalabonoalalmacén?

9. Tenemosunaprimeracomprade250piezasa$15cadaunayunasegundacomprade200piezasa$16cadauna.Sitengoqueregistrarlasalidaporuepsde210piezasquefueronvendi-dasa$30cadauna,¿quécantidadtotalabonoalalmacén?

10. Tenemosunaprimeracomprade200piezasa$11cadaunayunasegundacomprade300piezasa$13cadauna.Sitengoqueregistrarlasalidaporpepsde210piezasquefueronven-didas a $30 cada una, ¿a qué precio(s) unitario(s) salen delalmacén?

11. Tenemosunaprimeracomprade200piezasa$10cadaunayunasegundacomprade300piezasa$12cadauna.Sitengoqueregistrarlasalidaporpromediomóvilde310piezasquefueronvendidasa$30cadauna,¿quécantidadtotalabonoalalmacén?

12. Hubounaprimeracomprade200piezasa$20cadaunayunasegundacomprade300piezasa$22cadauna.Hubounasali-dade100piezasporpromediomóvilde310piezas.Ahoranosdevuelven10deesaspiezas,¿aquépreciounitariosecargaalalmacénladevolución?

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Capítulo 7 Inventarios perpetuos 241

7.6i

Enloscasosqueseplanteanacontinuaciónhagaloscálculosnecesariosyanotesurespuestaenelespaciocorrespondiente.Acompañeunahojacondichoscálculos.

Respuesta

1. Tenemosunaprimeracomprade200piezasa$11cadaunayunasegundacomprade300piezasa$12cadauna.Sitengoqueregistrarlasalidaporpepsde100piezasquefueronven-didas a $30 cada una, ¿a qué precio(s) unitario(s) salen delalmacén?

2. Tenemosunaprimeracomprade110piezasa$12cadaunayunasegundacomprade110piezasa$13cadauna.Sitengoqueregistrarlasalidaporpepsde100piezasquefueronvendi-dasa$35cadauna,¿quécantidadtotalabonoalalmacén?

3. Tenemosunaprimeracomprade250piezasa$15cadaunayunasegundacomprade350piezasa$20cadauna.Sitengoqueregistrarlasalidaporpromediomóvilde100piezasquefueronvendidasa$30cadauna,¿aquéprecio(s)unitario(s)salendelalmacén?

4. Tenemosunaprimeracomprade200piezasa$12cadaunayunasegundacomprade300piezasa$14cadauna.Sitengoqueregistrarlasalidaporpromediomóvilde100piezasquefueronvendidasa$30cadauna,¿quécantidadtotalabonoalalmacén?

5. Tenemosunaprimeracomprade200piezasa$12cadaunayunasegundacomprade300piezasa$13cadauna.Siten-goque registrar la salidapor ueps de100piezasque fueronvendidasa$30cadauna,¿aquéprecio(s)unitario(s)salendelalmacén?

6. Tenemosunaprimeracomprade200piezasa$11cadaunayunasegundacomprade300piezasa$12cadauna.Sitengoqueregistrarlasalidaporuepsde310piezasquefueronven-didas a $20 cada una, ¿a qué precio(s) unitario(s) salen delalmacén?

7. Tenemosunaprimeracomprade200piezasa$11cadaunayunasegundacomprade300piezasa$13cadauna.Sitengoqueregistrarlasalidaporuepsde100piezasquefueronvendi-dasa$20cadauna,¿quécantidadtotalabonoalalmacén?

8. Tenemosunaprimeracomprade200piezasa$11cadaunayunasegundacomprade300piezasa$13cadauna.Si tengoqueregistrarlasalidaporpepsde210piezasquefueronvendidasa$20cadauna,¿quécantidadtotalabonoalalmacén?

(continúa)

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242 Contabilidad 1

(continuación) Respuesta

9. Tenemosunaprimeracomprade250piezasa$15cadaunayunasegundacomprade200piezasa$20cadauna.Sitengoqueregistrarlasalidaporuepsde210piezasquefueronvendi-dasa$30cadauna,¿quécantidadtotalabonoalalmacén?

10. Tenemosunaprimeracomprade200piezasa$12cadaunayunasegundacomprade300piezasa$15cadauna.Sitengoqueregistrarlasalidaporpepsde210piezasquefueronven-didas a $30 cada una, ¿a qué precio(s) unitario(s) salen delalmacén?

11. Tenemosunaprimeracomprade200piezasa$11cadaunayunasegundacomprade300piezasa$14cadauna.Sitengoqueregistrarlasalidaporpromediomóvilde310piezasquefueronvendidasa$30cadauna,¿quécantidadtotalabonoalalmacén?

12. Hubounaprimeracomprade200piezasa$21cadaunayunasegundacomprade300piezasa$22cadauna.Hubounasali-dade100piezasporpromediomóvilde310piezas.Ahoranosdevuelven10deesaspiezas,¿aquépreciounitariosecargaalalmacénladevolución?

7.7i La Comercializadora, S. A.

LaempresaLaComercializadora,S.A.muestrasusoperacionesdelmesdeoctubre:

Octubre 1. Registrarlasoperacionesqueaparecenacontinuación,partiendodelossiguientessaldos:caja,$500;clientes,$600;equipodeoficina,$3,900;proveedores,$2,000,ycapital,$3,000.

Octubre 1. Compraalcontadode800artículosXa$0.25cadaunomás ivasegúnnotadeentradanúmero420.

Octubre 2. Compraacréditode400artículosZa$0.80cadaunomásivasegúnnotadeentradanúmero421.

Octubre 4. Compraacréditocondocumentosde600artículosXa$0.26cadaunomásiva,segúnnotadeentradanúmero422.

Octubre 6. Ventaalcontadode200artículosXa$0.60cadaunomásivasegúnfac-turanúmero50.

Octubre 6. Registrarelcostodelaventaanterior,notadesalidanúmero12.

Octubre 9. Compraacréditocondocumentosde500artículosZa$0.85cadaunomásivasegúnnotadeentradanúmero423.

Octubre10. Ventaalcontadode250artículosXa$0.60cadaunomásivasegúnfac-turanúmero51.

Octubre10. Costodelaventaanterior,notadesalidanúmero13.

Octubre11. Compraalcontadode700artículosXa$0.28cadaunomás ivasegúnnotadeentradanúmero424.

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Capítulo 7 Inventarios perpetuos 243

Octubre13. Ventaalcontadode300artículosZa$1.50cadaunomásivasegúnfac-turanúmero52.

Octubre13. Costodelaventaanterior,notadesalidanúmero14.

Octubre16. Ventaal contadode400artículosXa$0.60cadaunomás iva segúnfacturanúmero53.

Octubre16. Costodelaventaanterior,notadesalidanúmero15.

Octubre17. Ventaacréditode250artículosZa$1.50cadaunomásivasegúnfacturanúmero54.

Octubre17. Costodelaventaanterior,notadesalidanúmero16.

Octubre19. Compraalcontadode500artículosZa$0.90cadaunomás ivasegúnnotadeentradanúmero425.

Octubre23. Ventaalcontadode100artículosZa$1.50cadaunomásivasegúnfac-turanúmero55.

Octubre23. Costodelaventaanterior,notadesalidanúmero17.

Octubre25. Compraacréditode750artículosXa$0.30cadaunomásivasegúnnotadeentradanúmero426.

Octubre27. Compraacréditocondocumentosde650artículosXa$0.31cadaunomásivasegúnnotadeentradanúmero427.

Octubre30. Ventaacréditocondocumentosde700artículosXa$0.60cadaunomásivasegúnfacturanúmero56.

Octubre30. Costodelaventaanterior,notadesalidanúmero18.

Octubre31. Traspasarelsaldodeliva.

Se pide:

Registrarenesquemasdemayor lasoperacionesdelmesdeoctubredeLaComer-cializadora,S.A., incluyendo loscostosde lasventasrealizadas.Utilizarúnicamenteunacuentademayordelalmacén.Registrarendostarjetasdealmacén,unaporcadaartículo,lasmismasoperaciones.ElartículoXserámanejadoporueps(últimasentra-das,primerassalidas)yelartículoZporpromediomóvil.Obtenerelsaldodelaúnicacuentademayordealmacényverificarqueseaigualalasumadeambastarjetas.

Materialmínimonecesarioparaelcuaderno:doshojasdeesquemasdemayorydostarjetasdealmacén.

Ejercicios optativos

7.1o Norterama, S. A.

Norterama,S.A. iniciasusoperacionesel1defebrerode200Xconlossaldossi-guientes:

Edificio,$200,000;proveedores,$25,000;documentosporcobraralargoplazo,$8,000;acreedores,$20,000;capitalsocial,$337,000;gastosdeorganización,$4,000; almacén, $40,000; clientes, $30,000; renta cobrada por adelantado,$2,000;segurospagadosporadelantado,$3,000;documentosporpagaralargoplazo,$50,000;mobiliariodeoficina,$20,000;bancos,$107,000;documentosporcobraracortoplazo,$12,000,yequipodetienda,$10,000.

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244 Contabilidad 1

Registreenesquemasdemayorlasoperacionesdelmesdefebrerosiguientes:

Ventademercancíaalcontadopor$12,000másiva.

Costodelaventaanterior$4,000.

Comprademercancíaacréditopor$20,000másiva.

Ventademercancíaacréditopor$15,000másiva.

Costodelaventaanterior$5,000.

Compra de mercancía a crédito con documentos que vencen a tres meses por$22,000másiva.

Nuevaaportacióndelosdueñosdepositadaenelbancopor$6,000.

Cobroaclientespor$20,000depositadosenelbanco.

Pagoconchequedesueldosdeempleadosadministrativospor$5,000ydeven-dedorespor$7,000.

Pagoconchequeaproveedorespor$6,000.

Losdocumentosporcobraracortoplazohangeneradointeresespor$200másiva.

Losdocumentosporpagaracortoplazohangeneradointeresespor$100másiva.

Rebajaconcedidaenlaventademercancíaacréditopor$200másiva.

Sequedanadebercomisionesdeagentesvendedoresdelmespor$2,000.

Pagoconchequedefletesdemercancíavendidapor$500másiva.

Prepareunabalanzadecomprobaciónpormovimientosysaldosal28defebrerode200X.

7.2o Clasa S. A.

EnlaempresaClasaS.A.lasoperacionesdelmesdeoctubreseinicianconlossaldossiguientes:fondofijodecaja,$1;bancos,$3,699;almacén,$2,000;mobiliario,$500;proveedores,$2,500;capitalsocial,$3,500,yreservalegal,$200.

Comprademercancíaacréditopor$2,000másiva.

Comprademercancíaacréditopor$2,000másiva,firmándosedosletrasdecam-biopor$1,200cadaunaqueincluyenintereses.Unadelasletrasvenceel15denoviembreylaotrael30denoviembre.

Devoluciónparcialdelacompraacréditopor$100másiva.

Ventaalcontadopor$2,300másiva;sedepositaeldineroenelbanco.

Registrodelcostodelaventaanteriorpor$950.

Pagoconchequedepapeleríaadministrativaparausoinmediatopor$180másiva.

Elclientenosdevuelvemercancíaconunpreciodeventade$200másivaquelehabíamosvendido;ledevolvemossudineroconelchequecorrespondiente.

Registrarelcostodeladevoluciónanteriorpor$80.

Pagoconchequedefletesdemercancíavendidapor$50másiva.

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Capítulo 7 Inventarios perpetuos 245

Comprademercancíaacréditopor$1,200másiva.

Ventaacréditopor$1,200másiva.

Registrodelcostodelaventaanteriorpor$400.

Pagoconchequedesueldosdeempleadosadministrativospor$550ydevende-dorespor$450.

Ventaacréditocondocumentospor$600másiva.

Registrodelcostodelaventaanterior$360.

Pagoconchequedelaletradecambioquevencíael15denoviembreysenosconcedeundescuentoporprontopagode$40.

Se pide:

a) Registrarenesquemasdemayor.b) Obtenerlossaldosdetodaslascuentas.c) Determinarlautilidadopérdidahaciendotraspasosapérdidasyganancias.

7.3o Varios, S. A.

EnlaempresaVarios,S.A.lasoperacionesdelmesdeoctubreseinicianconlossaldossiguientes:fondofijodecaja,$1;bancos,$6,699;almacén,$4,000;mobiliario,$500;proveedores,$5,500;capitalsocial,$5,500,yreservalegal,$200.

Ventaalcontadopor$2,400másiva;sedepositaeldineroenelbanco.

Registrodelcostodelaventaanteriorpor$1,000.

Pagoconchequedematerialdeenvolturadelamercancíaparausoinmediatopor$200másiva.

Comprademercancíaacréditopor$3,000másiva.

Comprademercancíaacréditopor$2,000másiva;sefirmandosletrasdecam-biopor$1,150cadaunaqueincluyenintereses.Unadelasletrasvenceel15denoviembreylaotrael30denoviembre.

Devoluciónparcialdelacompraacréditopor$200másiva.

Elclientenosdevuelvemercancíaconunpreciodeventade$300másivaquelehabíamosvendido;ledevolvemossudineroconelchequecorrespondiente.

Registrarelcostodeladevoluciónanteriorpor$90.

Pagoconchequedefletesdemercancíavendidapor$50másiva.

Comprademercancíaacréditopor$1,200másiva.

Ventaacréditopor$1,500másiva.

Registrodelcostodelaventaanteriorpor$500.

Pagoconchequedesueldosdeempleadosadministrativospor$650ydevende-dorespor$400.

Ventaacréditocondocumentospor$700másiva.

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246 Contabilidad 1

Registrodelcostodelaventaanterior$460.

Pagoconchequedelaletradecambioquevencíael15denoviembreysenosconcedeundescuentoporprontopagode$50.

Se pide:

a) Registrarenesquemasdemayor.b) Determinarlautilidadopérdidahaciendotraspasosapérdidasyganancias.

7.4o

Enloscasosqueseplanteanacontinuaciónhagaloscálculosnecesarios.Anexe una hoja con dichos cálculos y anote su respuesta en el espacio co-

rrespondiente.Todas las situacionesque sepresentan tienenque ver conel Impuestoal Valor

Agregado(iva).Deberecordarsequemanejamoscuatrocuentasdeiva,dosenelactivocirculan-

te:ivapagadoeivaacreditable.Dosenelpasivoacortoplazo:ivacobradoeivaporpagar.

Respuesta

Realizamosunaventaalcontadopor$50,000,alacualdebeagregárseleeliva.

Indiquelosiguiente: ¿Quécuentadeivaseráafectada?

¿Cuáleslacantidaddeiva?

¿Cuántocargaráacaja?

Realizamosunacompraacréditopor$70,000,alacualdebeagregárseleeliva.

Indiquelosiguiente: ¿Quécuentadeivaseráafectada?

¿Cuáleslacantidaddeiva?

¿Cuántoabonaráaproveedores?

Sirealizounaventaacrédito,¿quécuentadeivadeboafectar?

Sirealizounacompraalcontado,¿quécuentadeivadeboafectar?

Silecobramosaunclientelacantidadde$40,250,indiquelosiguiente:

¿Quécantidadincluyedeiva?

¿Porquécantidadfuelaventaoriginal?

¿Aquécuentadebotraspasareliva?

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Capítulo 7 Inventarios perpetuos 247

7.5o

Enloscasosqueseplanteanacontinuaciónhagaloscálculosnecesarios.Anexe una hoja con dichos cálculos y anote su respuesta en el espacio co-

rrespondiente.Todas las situacionesque sepresentan tienenque ver conel Impuestoal Valor

Agregado(iva).Deberecordarsequemanejamoscuatrocuentasdeiva,dosenelactivocirculante:

ivapagadoeivaacreditable.Dosenelpasivoacortoplazo:ivacobradoeivaporpagar.

Respuesta

Realizamosunaventaacréditopor$60,000,alacualdebeagre-gárseleeliva.

Indiquelosiguiente: ¿Quécuentadeivaseráafectada?

¿Cuáleslacantidaddeiva?

¿Cuántocargaráaclientes?

Realizamosunacompraalcontadopor$80,000,alacualdebeagregárseleeliva.

Indiquelosiguiente: ¿Quécuentadeivaseráafectada?

¿Cuáleslacantidaddeiva?

¿Cuántoabonaráacaja?

Sirealizounaventaalcontado,¿quécuentadeivadeboafectar?

Sirealizounacompraacrédito,¿quécuentadeivadeboafectar?

Silepagamosaunproveedorlacantidadde$36,800,indiquelosiguiente:

¿Quécantidadincluyedeiva?

¿Porquécantidadfuelacompraoriginal?

¿Aquécuentadebotraspasareliva?

Missaldosfinalesenlascuentasdeivaenfebrerofueron:ivapa-gado$12,000,ivaacreditable$16,000,ivacobrado$15,000eivaporpagar$19,000.¿CuántoivadebopagaraHaciendaenmideclaracióndemarzo?

Enlacafeteríapagué$12.50poruncafécapuchino.

¿Cuántoincluyedeiva?

¿Cuáleselpreciodeventadelcafé?

(continúa)

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248 Contabilidad 1

(continuación) Respuesta

Silecobramosaunclientelacantidadde$51,750,indiquelosiguiente:

¿Quécantidadincluyedeiva?

¿Porquécantidadfuelaventaoriginal?

¿Aquécuentadebotraspasareliva?

Silepagamosaunproveedorlacantidadde$48,300indiquelosiguiente:

¿Quécantidadincluyedeiva?

¿Porquécantidadfuelacompraoriginal?

¿Aquécuentadebotraspasareliva?

Missaldosfinalesenlascuentasdeivaenfebrerofueron:ivapagado$17,000,ivaacreditable$17,000,ivacobrado$16,000eivaporpagar$18,000.¿CuántoivadebopagaraHaciendaenmideclaracióndemarzo?

Enlacafeteríapagué$15.50poruncafécapuchino.

¿Cuántoincluyedeiva?

¿Cuáleselpreciodeventadelcafé?

Respuesta

Realizamosunaventaacréditocondocumentospor$70,000,alacualdebeagregárseleeliva.

Indiquelosiguiente: ¿Quécuentadeivaseráafectada?

¿Cuáleslacantidaddeiva?

¿Cuántocargaráadocumentosporcobrar?

Realizamosunacompraacréditocondocumentospor$70,000,alacualdebeagregárseleeliva.

Indiquelosiguiente: ¿Quécuentadeivaseráafectada?

¿Cuáleslacantidaddeiva?

¿Cuántoabonaráadocumentosporpagar?

7.6o

Enloscasosqueseplanteanacontinuaciónhagaloscálculosnecesarios.Anexe una hoja con dichos cálculos y anote su respuesta en el espacio co-

rrespondiente.Todas las situacionesque sepresentan tienenque ver conel Impuestoal Valor

Agregado(iva).Deberecordarsequemanejamoscuatrocuentasdeiva,dosenelactivocirculante:

ivapagadoeivaacreditable.Dosenelpasivoacortoplazo:ivacobradoeivaporpagar.

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Capítulo 7 Inventarios perpetuos 249

7.7o

Salvoespecificacióncontraria,cadaoperaciónqueseplanteaacontinuaciónesinde-pendientedelasdemás.Supongaqueenlacuentadebancoshaydinerosiesquelonecesitayenlacuentadealmacénhaymercancía.Registreenesquemasdemayor.

Comprademercancíapagandoconchequepor$4,000másiva.

Ventademercancíapor$3,000másiva,acréditocondocumentos.

Sirealizounaventaacréditocondocumentos,¿quécuentadeivadeboafectar?

Sirealizounacompraacréditocondocumentos,¿quécuentadeivadeboafectar?

Silecobramosaunclientelacantidadde$69,000,indiquelosi-guiente:

¿Quécantidadincluyedeiva?

¿Porquécantidadfuelaventaoriginal?

¿Aquécuentadebotraspasareliva?

Silepagamosaunproveedorlacantidadde$80,500,indiquelosiguiente:

¿Quécantidadincluyedeiva?

¿Porquécantidadfuelacompraoriginal?

¿Aquécuentadebotraspasareliva?

Missaldosfinalesenlascuentasdeivaenfebrerofueron:ivapagado$12,000, ivaacreditable$16,000, ivacobrado$13,000e ivaporpagar$19,000.¿CuántoivadebopagaraHaciendaenmideclara-cióndemarzo?

Enlacafeteríapagué$34.50poruncafécapuchino.

¿Cuántoincluyedeiva?

¿Cuáleselpreciodeventadelcafé?

(continúa)

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250 Contabilidad 1

Costodelamercancíavendidaenlaoperaciónanterior$1,200.

Ventademercancíapor$2,000más iva,recibiendolamitadenefectivoysenosquedaadeberelresto.

Costodelamercancíavendidaenlaoperaciónanterior$800.

Sequedaadeberlareparacióndelequipodeoficinaquesóloseusaparafinesad-ministrativospor$500másiva.

Pagoconchequedecuatroanunciospublicitariosloscualesapareceránunoenelpresentemesdeoctubre,unoennoviembre,unoendiciembreyunoenenero.Cadaanunciotieneuncostode$1,000másiva.

Préstamohechoconunchequeaunodenuestrosempleados,queesunvendedor,por$500.

(continuación)

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Capítulo 7 Inventarios perpetuos 251

7.8o

Salvoespecificacióncontraria,cadaoperaciónqueseplanteaacontinuaciónesinde-pendientedelasdemás.Supongaqueenlacuentadebancoshaydinerosiesquelonecesitayenlacuentadealmacénhaymercancía.Registreenesquemasdemayor.

Comprademercancíaacréditopor$4,000másiva.

Ventademercancíapor$5,000másiva,acrédito.

Costodelamercancíavendidaenlaoperaciónanterior$2,000.

Comprademercancíaacréditopor$2,000másivaalaProvincial.

PagamosconchequealaProvincial$1,000.

Compradeunequipodeoficinaacréditopor$5,000másiva.

Losdocumentosporcobrarhangeneradointeresespor$50.

(continúa)

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252 Contabilidad 1

Ventademercancíapor$3,000más iva,recibiendolamitadenefectivoysenosquedaadeberelrestocondocumentos.

Costodelamercancíavendidaenlaoperaciónanterior$1,000.

Sequedaadeberlareparacióndelequipodelatiendaquesóloseusaparafinesdeventapor$500másiva.

Pagoconchequedecuatroanunciospublicitariosloscualesapareceránunoenelpresentemesdeoctubre,unoennoviembre,unoendiciembreyunoenenero.Cadaanunciotieneuncostode$2,000másiva.

Préstamohechoconunchequeaunodenuestrosempleados,queesadministrativo,por$500.

Comprademercancíaacréditocondocumentospor$2,000másivaalaProvincial.

(continuación)

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Capítulo 7 Inventarios perpetuos 253

7.9o

Salvoespecificación contraria, cadaoperaciónque seplanteaa continuaciónes in-dependientedelasdemás.Supongaqueenlacuentadebancoshaydinerosiesquelonecesitayen lacuentadealmacén (cuandosetratade inventarioperpetuo)haymercancía.Registreenesquemasdemayor lasoperacionesdeestaempresa, cuyoproductoAlfasemanejaporinventarioperpetuoyelBetaporpormenorizado.

ComprademercancíaAlfaacréditopor$4,000másiva.

VentademercancíaAlfapor$5,000másiva,acrédito.

CostodelamercancíaAlfavendidaenlaoperaciónanterior$2,000.

PagamosconchequealaProvincial$1,000.

Compradeunequipodetransporteacréditopor$15,000másiva.

Losdocumentosporpagarhangeneradointeresespor$50.

(continúa)

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254 Contabilidad 1

VentademercancíaAlfapor$3,000másiva,recibiendolamitadenefectivoysenosquedaadeberelrestocondocumentos.

CostodelamercancíaAlfavendidaenlaoperaciónanterior$1,000.

ComprademercancíaBetapagandoconchequepor$5,000másiva.

Sequedaadeberlareparacióndelequipodelatiendaquesóloseusaparafinesdeventapor$500másiva.

PagoconchequedefletesdemercancíaBetapor$1,000másiva.

Pagoconchequedecuatroanunciospublicitariosloscualesapareceránunoenelpresentemesdeoctubre,unoennoviembre,unoendiciembreyunoenenero.Cadaanunciotieneuncostode$2,000másiva.

(continuación)

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Capítulo 7 Inventarios perpetuos 255

Préstamohechoconunchequeaunodenuestrosempleados,queesvendedor,por$1,000.

ComprademercancíaBetaacréditocondocumentospor$2,000másivaalaProvincial.

PagamosconchequealaProvincial$1,000.

Compradeunequipodetransporteacréditopor$15,000másiva.

Losdocumentosporpagarhangeneradointeresespor$50.

TraspasodelinventarioinicialdemercancíaBetaquefuede$1,500.

7.10o La Aurora, S. A.

RegistrelassiguientesoperacionesdelaempresaAurora,S.A.enesquemasdemayor,utilizandotarjetasauxiliaresdealmacénparalosdosartículosquemaneja.Debeusarseunasolacuentadealmacén.Losartículosquemanejalaempresaestánexentosdeliva.

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256 Contabilidad 1

Noviembre 1. Seinicianoperacionesconlossiguientessaldos:caja,$4,000;bancos,$39,000;equipodeoficina,$50,000;rentapagadaporadelantado,$5,000;proveedores$33,000,ycapital,$65,000.

Noviembre 1. Secompranacrédito500artículosX-1alpreciode$2.00cadaunosegúnfacturanúmero4000delproveedorLaNacional,S.A.

Noviembre 2. Secompranalcontado,pagadoconcheque,300artículosZ-3alcostode$8.00cadaunosegúnfacturanúmero58delproveedorLaInter-nacional,S.A.

Noviembre 4. Ventaalcontado,depositándoseeldineroenelbanco,de100artícu-losX-1alpreciode$5.00cadaunosegúnfacturanúmero1000.

Noviembre 4. Elcostodelaventaanteriorseregistrarásegúnelprocedimientodeueps,notadesalidanúmero1.

Noviembre 5. Se compran al contado, pagando con cheque, 300 artículos X-1 alpreciode$2.20cadaunosegúnfacturanúmero4025deLaNacio-nal,S.A.

Noviembre 6. Secompranacrédito400artículosZ-3alpreciode$8.10cadaunosegúnfacturanúmero61deLaInternacional,S.A.

Noviembre 7. Ventaacréditode150artículosX-1alpreciode$5.00cadaunose-gúnfacturanúmero1001.

Noviembre 7. Costodelaventaanteriorsegúnnotadesalidanúmero2.

Noviembre 8. Ventaa crédito, condocumentos,de100artículosZ-3alpreciode$15,000cadaunosegúnfacturanúmero1002.

Noviembre 8. Costodelaventaanteriorcalculadoporpromediomóvil,notadesali-danúmero3.

Noviembre 9. El clientealquese levendióelpasadodía7devuelve15artículossegúnlanotadecréditonúmero1.

Noviembre11. Compraalcontadode200artículosX-1a$2.40cadaunosegúnfac-turanúmero4030deLaNacional,S.A.

Noviembre12. Compraacréditode250artículosZ-3a$8.30cadaunosegúnfacturanúmero67deInter,S.A.

Noviembre13. Alclientedelaventadeldía7seleconcedeunarebajade$100.

Noviembre14. Ventaalcontado,depositándoseeldineroenelbanco,de50artículosX-1a$5.00,cadaunosegúnfacturanúmero1003.

Noviembre14. Registrarcostodeventaanteriorsegúnlanotadesalidanúmero4.

Noviembre15. Pagoenefectivopor$500másivadematerialdeempaqueparausoinmediatoeneldepartamentodeventas.

Noviembre18. Pagoenefectivopor$400másivadepapeleríayartículosdeescrito-rioparausoinmediatoenlaoficina.

Noviembre21. Ventaalcontadode80artículosZ-3a$15.00cadaunosegúnfacturanúmero1004.

Noviembre21. Costodelaventaanterior,segúnlanotadesalidanúmero5.

Noviembre23. Secobraundocumentoconvalornominalde$1,500,concediéndoseundescuentoporprontopagode$100.

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Capítulo 7 Inventarios perpetuos 257

Noviembre30. Traspasarelsaldodeliva.

Determinarutilidadnetayverificarquelasumadelossaldosdelastarjetas(mayoresauxiliares)coincidaconelsaldodealmacén(mayorgeneral).

Se pide:Registraroperacionesenmayoryentarjetasdealmacén.

Materialmínimonecesarioparaelcuaderno:doshojasdeesquemademayorydostarjetasdealmacén.

Segundo examen parcial

Estesegundoexamenparcialtienecomofinqueelalumnopuedaejercitarseen lostemasquesemencionan.

1.¿Quéesunmovimientodeudor?

2.Mencionetrescuentasdebalancequesiempretendránsaldodeudor.

3.Señaletrescuentasdebalancequesiempretendránsaldoacreedor.

4.¿Porquésecargayporquéseabonalacuentadealmacén?

5.¿Quéeselsaldodeunacuenta?

6.Diferenciasentreunactivoyungasto.

7.Diferenciaentrepagarygastar.

8.Enlistelascuentasderesultadosdeudoras.

9.Expliqueenquépartedelbalanceaparecencadaunadelascuentasdeiva.

10.¿Quéesunasiento?

11.Registrelasoperacionesqueseleproporcionanacontinuación:

12.Ventademercancíapor$4,000másiva;serecibelamitadenefectivoynosque-danadeberelresto.

13.Costodelamercancíavendidaenlaoperaciónanterior$1,500.

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14.Selecobran$1,000alclientedelaventaanterior.

15.Seconcedeunarebajasobrelamercancíavendidaalcontadopor$100másiva.

16.Sequedaadeber$200másivaporlareparacióndelequipodeoficina.

17.Comprademercancíaacréditocondocumentospor$6,000másiva.

18.Losdocumentosporpagarhangeneradointeresespor$100.

19.Sequedanadeberdosanunciospublicitarios,loscualesapareceránunoenelmesdeoctubreyelotroennoviembre.Cadaanunciotieneuncostode$3,000másiva.

Bibliografía

CárdenasGuzmán,Carlos,“Deduccióndelcostodeventas,¿avanceoretroceso?”,enContaduríapública,iMCp,enerode2005,pp.16-18.

ConsejoMexicanoparalaInvestigaciónyDesarrollodeNormasdeInformaciónFinanciera,Nor-masdeInformaciónFinanciera (NiF),México,CiNiF-iMCp,2009,sinpaginacióncontinua.

LeydelImpuestoalValorAgregado(ediciónvigente).Meigs,RobertyWalterMeigs,Accounting: the basis for business decisions,9a.ed.,EU,McGraw-

Hill,1993.Prieto Llorente, Alejandro, Principios de contabilidad, 17a. ed., México, Banca y Comercio,

1987.SorianoEscalona,Óscar,“ReformasalaLeydelImpuestosobrelaRentaenrelaciónconelcosto

deventas”,enContaduríaPública,iMCp,enerode2005,pp.10-14.

258 Contabilidad

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8

El inventario periódico, analítico

o pormenorizado*

Capítulo

Objetivos

IdentificarlaNormadeInformaciónFinancierarelativaalreconocimientoyvaluación.

Distinguirlaexistenciadedosmanerasdecalcularelcostodeventas.

Reconocerlascaracterísticasdelprocedimientodeinventarioanalítico.

Identificarlascuentasquecaracterizanaunprocedimientodeinventarioanalítico.

Registraroperacionesenesquemasdemayorrelativasaunaempresacomercialqueutilizaelinventarioanalítico.

RegistraroperacionesenesquemasdemayorrelativasatransaccionesqueestángravadasporelImpuestoalValorAgregado(iva).

Registraroperacionesenesquemasdemayorconcernientesarebajas,bonificaciones,devolucionesydescuentosporprontopago.

Realizarasientosdepérdidasyganancias.

Identificarlafuncióndecuentapuente.

Reconocerlascuentascolectivas.

*Parafinesdidácticos,elautorconsiderónecesariorepetirenestecapítulovariosdelosconceptosquesepresentaronenelcapítulo7.

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260 Contabilidad 1

La valuación como un postulado básico

Unodelosconceptosmásescuchadosencontabilidadeseldecosto,atalgradoquepara el manejo de la información contable, identificarlo representó un principio decontabilidad.

Valor histórico original (costo)

Las transacciones y eventos económicos que la conta-bilidad cuantifi ca se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente; o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente.

Costo. Serie de erogaciones, hechas o por hacer, has-ta que un bien está listo para el fi n al que se destina.

EnlasnuevasNormasdeInformaciónFinancieraelconceptosehatrasladadodemanerasemejante.

Reconocimiento y valuación

Los activos… deben ser reconocidos inicialmente a los valores de intercambio en que ocurren originalmente las operaciones…

El valor así reconocido resulta de aplicar el concepto de valuación que refl eje las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente…

Costo de adquisición es el monto pagado de efecti-vo o su equivalente por un activo o servicio al momento de su adquisición.[Normas de Información Financiera, A-6, “Reconocimiento y valuación”, párrs. 13, 14 y 46.]

Aunquelaexpresiónseutilizaendiferentesáreas,porelmomentointeresasóloparaladeterminacióndel costodeventas.

Procedimientos para determinar el costo

Enelcapítuloanteriorseanalizóelprocedimientodeinventarioperpetuo.Tocaahoraelturnoalacomparación de inventariosensumodalidadperiódico, analítico o porme-norizado.Deberecordarsequeaunqueenlosúltimos30añosungrannúmerodeem-

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Capítulo 8 El inventario periódico, analítico o pormenorizado 261

presashamigradodelprocedimientoanalíticoalperpetuo,todavíaexistennegociosqueutilizanesteúltimo.

Comparación de inventarios

Elprocedimientode comparaciónde inventariosesconvenienteparamercancíasquesemanejanagraneloquesemidenporpesoovolumen.Enestecasoencontramoslosproductosdelcampo,losdepesca,losdeminería,muchasmateriasprimasenlasmanufacturerasyalgunosproductoscomerciales.

Cuandohablamosdelprocedimientoopuestoalinventarioperpetuo,enrealidadestamosrefiriéndonosalacomparación de inventariosque,comoyadijimos,tienedosvariantes.Debidoalaimportanciaqueéstetieneenlacontabilidad,enelpresenteca-pítuloestudiaremoselinventario periódico,analíticoopormenorizado;laotravariante,elprocedimiento global,hacaídoendesuso.

Desdeelpuntodevistacontable,elinventarioesunalistadebienes,unrecuentoenelqueapareceladescripción,eltipodeunidad,elnúmerodeunidades,elpreciodecostounitarioyelpreciototal(resultadodemultiplicarelnúmerodeunidadesporelpreciodecostounitario).Puntualizadoloanterior,puededecirsequeelprocedimientodeinventariopormenorizado,envezdeapoyarseenuncontrolconstante(quelamer-cancíanopermite),lohaceenrecuentosperiódicos:uninventarioaliniciaroperaciones,uncontroldelascomprasduranteelperiodo,yunnuevoinventarioalfinaldelmismo.

De esta manera, asumimos que la diferencia entre lo que entró más lo que secomprómenosloquequedaalfinal,esloquesellevaronlosclientes,perodebemostomarencuentaqueesteprocedimientoesunsistemavulnerable,cuyoscontrolessonrelativosynecesitamuchoapoyoyvigilanciaextracontable.

Recordemosloqueseplanteóenelcapítuloanterior.

¿Cómo calculo el costo?

1. Inventario perpetuo o constante.Este procedimiento sólo es aplicable en aquellos casos en que sea posible identifi car y conocer el costo de cada artículo vendido.

2. Comparación de inventarios.Resulta adecuado cuando, por la naturaleza de la mer-cancía que maneja el negocio, no es posible llevar un re-gistro exacto de sus entradas, salidas y existencias. 2.1 Analítico o pormenorizado. 2.2 Global o mercancías generales.[Prieto, 1987: 108.]

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262 Contabilidad 1

Comosucedióenelcapítuloanterior,esconvenientecompararlascuentastípicasdeambosprocedimientosparahacermáspalpableladiferenciaentreellos.

Periodic inventory systems

In a periodic inventory system, no eff ort is made either to update the inventory account or to record the cost of goods sold as transactions occur throughout the year. Rather, the accounting records are updated only “perio-dically”, usually at year-end.

� e foundation of the periodic inventory system is the taking of a complete physical inventory at year-end.[Meigs, 1993: 177.]

Atravésdeestecomparativopuedeapreciarsefácilmentequeelprocedimientodelinventarioanalíticotratadesuplirsusdeficienciasconunamplionúmerodecuen-tasquecontrolencadaunodelosaspectosavigilardurantelaoperación.

Esnecesariotenerpresentequesialguieneligeesteprocedimientoparatrabajarnoes “por gusto”, sinoporque lamercancíaquemaneja suempresa lo requiereo,dicho de otra manera, porque es imposible, muy difícil o muy costoso aplicarle uninventarioperpetuo.

Impuesto al Valor Agregado

Sinabandonareltema,abriremosunpequeñoparéntesisparaabundarsobreelIm-puestoalValorAgregado(iva),elcualencontramosprácticamenteentodas lasope-raciones contables. Por tal motivo, a partir de ahora todas las operaciones que semanejenenestetextoconsideraránesteimpuestoafindedarlemayorrealismoalosejercicios.

Cuentas típicas de los sistemas perpetuo y pormenorizado

Perpetuo Pormenorizado Ventas Ventas Costo de ventas Costo de ventas Almacén Inventario Compras Gastos sobre compras Devoluciones sobre compras Rebajas sobre compras Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas

Elconceptoenidiomainglésrecalcalaperiodicidaddelsistema.

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Capítulo 8 El inventario periódico, analítico o pormenorizado 263

Primeropuntualizaremoselconceptodedichoimpuesto.

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Están obligadas al pago del Impuesto al Valor Agregado establecido en la ley las personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o activida-des siguientes: I. Enajenen bienes II. Presten servicios independientes III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes IV. Importen bienes o servicios[Art. 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.]

Entérminosmássencillospodemosexplicarloanteriordelasiguientemanera:

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Por enajenación de bienes se entiende la compra-venta de productos.

La prestación de servicios independientes implica los casos de profesionales que cobran por honorarios a las empresas.

Al otorgar el uso o goce temporal de bienes nos referimos a rentar algo, lo que básicamente se refi ere a inmuebles.

Impuesto al Valor Agregado (IVA) [continuación]

Sólo se causa cuando el inmueble es para uso no ha-bitacional. Si es para casa‒habitación está exento de este gravamen. Se supone que si un particular o una empresa renta una ofi cina debe de cobrar el independiente-mente a quien le rente, y si es casa‒habitación gozará de exención. Si se renta una casa con un local comercial se cobrará el de la parte proporcional de la construc-ción que se utilice para local.

Lasrelacionesentreparticularesyempresasysuafectaciónonoporeliva,enelcasodearrendamientos,queeselqueofreceexcepciones,seresuelvendelasiguientemanera:

TodaslasempresastendránsiempredostiposderelaciónconelImpuestoalValorAgregado.Laprimeraserefierealoscasosdecompraopagodeservicios.Veamos:

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264 Contabilidad 1

Comopuedeapreciarse,existendosmomentosenelcasodeunaoperaciónacré-dito:alcomprarocontratarelservicioseafectaelivaacreditableycuandosepagasetraspasadeivaacreditableaivapagado,debidoaqueHaciendasólopermitequeenlasdeclaracionesseincluyaelivaefectivamentepagado.Recuerdequeaunquehayvariastasasdeiva(0,11y16%),usaremossiempre16%porserlamásfrecuenteennuestropaís(anteriormenteerade15%,peroconlasmodificacionesalaLeydeIngresosdelañopasadoesteimpuestoquedóen16%).

Tantolacuentadeivaacreditablecomoivapagadosoncuentasdepagosanticipa-dosdentrodelactivocirculante.

Lasegundarelaciónconelivaseestableceenloscasosdeventas.

acreditable en operaciones a créditoSe registra el al

comprarSe registra el pago de la

operación

Compras Proveedores

200 232

acreditable pagado

32 32

Proveedores acreditable

232 32

Bancos

232

por pagar en operaciones a créditoSe registra el al

venderSe registra el cobro de

la operación

Clientes Bancos

348 348

por pagar por pagar

48 48

Ventas cobrado

300 48

Clientes

348

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Capítulo 8 El inventario periódico, analítico o pormenorizado 265

Declaración del IVA

cobrado por la empresa al vender 48Menos pagado al comprar 32 que debe entregarse a Hacienda al fi nal del periodo 16

Comoseobserva,haydosmomentosenunaoperaciónacrédito:alvenderseafec-taelivaporpagarycuandosepagasetraspasadeivaporpagaraivacobrado,debidoaqueHaciendasólopermitequeenlasdeclaracionesseincluyael ivaefectivamentecobrado.

Tantolacuentadeivaporpagarcomoivacobradocorrespondenalpasivoacortoplazo.

Retomandolascifrasdelejemploanterior,cuandoterminaunperiodo,laempresasólotienequepresentarsudeclaraciónrespectiva.Contablemente,elsaldodelacuen-tadeivamáspequeñasetraspasaalamásgrande:elivacobradotieneunsaldomayor,yunavezqueselerestaelivapagadoseprocedealiquidaraHaciendaladiferencia.Si,porelcontrario,el ivapagadotieneunsaldomayor,unavezqueselerestael ivacobradosepuedecompensar lacantidadcontraotro impuestoenotradeclaración(ImpuestoSobrelaRentaoImpuestoEmpresarialdeTasaÚnica,porejemplo)oespe-raralsiguienteperiodoparacompensarcontraelsiguienteivaacargodelaempresaopedirladevolución.

Proceso y operaciones al contado

Una vez que le hemos pagado al proveedor, el acre-ditable se convierte en pagado. Una vez que le he-mos cobrado al cliente, el por pagar se convierte en cobrado. Por supuesto, si la operación original de compra fue en efectivo, utilizamos el pagado, y si la operación original de venta fue en efectivo, usamos el cobrado.

Sehanseleccionadociertosnombresparaelivaconelfindeunificarcriteriosentrelosalumnosqueusenestelibrocomotextopero,enrealidad,elnombredelacuentaquedaacriteriodecadaempresa.Veamos:

Esoportunorecalcarelprocesoymencionarloquesucedesilaoperaciónesalcontado.

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266 Contabilidad 1

Quedaclaroentoncesqueseusaráelsiguientecriterio.

Cuentas del inventario pormenorizado

InventarioSe carga por el costo del recuento de mercancías al prin-cipiar el ejercicio.ComprasSe carga por el importe de las mercancías compradas durante el ejercicio.Gastos de compras o fl etes y derechos sobre compras Se carga por el importe de fl etes, derechos, seguros, cer-tifi caciones, gastos y comisiones de agentes aduanales, acarreos, etc., que origine la mercancía comprada.

Posibles nombres del IVA

Al en que se incurre al comprar un bien o un servicio se le dan los nombres siguientes:

Acreditable Pagado Por acreditar Por cobrar

Al que se retiene en operaciones de ventas se le dan los nombres siguientes:

Por pagar Cobrado Trasladado

Uso de cuentas de IVA

Al en que se incurre al comprar un bien o un servicio se le nombrará de la manera siguiente: Acreditable (en operaciones a crédito) Pagado (en operaciones al contado)Al que se retiene en operaciones de ventas se le de-nominará como sigue: Por pagar (en operaciones a crédito) Cobrado (en operaciones al contado)

Cargos y abonos en las cuentas del sistema

Acontinuaciónsemencionanlasprincipalescuentasdelinventario pormenorizadoysejustificanlosmotivosporlosquesecarganoabonan.

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Capítulo 8 El inventario periódico, analítico o pormenorizado 267

Devoluciones sobre compras Se abona por el costo de la mercancía que sea devuelta de acuerdo con algún convenio con el proveedor.Rebajas sobre comprasSe abona por cantidades que, de acuerdo con el provee-dor, se disminuyen al valor de sus facturas con el fi n de ajustar precios en los artículos comprados o para obte-ner alguna concesión especial al comprar.VentasSe abona por el importe del precio de venta de nuestras mercancías. Devoluciones sobre ventasSe carga por el valor de la mercancía que de acuerdo con algún convenio con el cliente, sea devuelta por él. Rebajas sobre ventasSe carga por el importe de las cantidades que de acuer-do con el cliente se disminuyan al valor de las ventas, con el fi n de ajustar precios en los artículos vendidos o para hacer alguna concesión especial en la venta.Costo de ventasSe carga por el importe del traspaso del inventario ini-cial; se carga por el importe del traspaso de las compras, y se abona por el registro del inventario fi nal.[Prieto, 1987: 113-117.]

Determinación del costo de ventas

Unadelasdiferenciasfundamentalesentreelinventarioperpetuoyelanalíticoeslaformaenquecadaunodeéstosdeterminaelcostodeventas.Obsérveseesteaspectoacontinuación.

Determinación del costo de ventas

En perpetuoPor cada una de las ventas de manera individual.En pormenorizadoPor las ventas de un periodo de manera global y me-diante la fórmula siguiente: +

Inventario inicialCompras netasMercancía disponibleInventario fi nalCosto de ventas

−

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268 Contabilidad 1

Mientras en el inventario perpetuo se conoce el costo para cada operación deventa,enelanalíticosóloseconoceparadeterminadogrupodeoperacionesyporunperiodoespecíficocomprendidoentredosinventarios(undía,unasemana,unmesounaño,porejemplo).

Paralograrladeterminacióndelcosto,inclusosetienenquehacervariostraspa-sosentrecuentasy,porsupuesto,acudiralabodegaapracticarelinventariofinaldelperiodo.Dichostraspasosgeneranlaaparicióndeconceptosnuevoscomocompras brutaso compras netasqueesoportunoydegranutilidaddefinir.

Compras brutas

+ ComprasGastos de compraCompras brutas

Así,unprimerpasoesdeterminarelcostototaldelascompras,sumandoalpreciodelafactura,dadoporlosproveedores,losdiversosgastosenquesehaincurridoparatransportarlamercancíahastanuestrasinstalaciones.

Fórmula de las compras netas

+ ComprasGastos de compraCompras brutasDevoluciones sobre comprasRebajas sobre comprasCompras netas

Alascomprasbrutas,asuvez,debemosdescontarle lasrebajasydevolucionesqueexisten,afindedeterminarlacifrafinalcorrectadecompras,queesladecomprasnetas.

Rebajas, bonifi caciones, devoluciones y descuentos por pronto cobro y pago

Acontinuaciónsemuestraunaseriedeoperacionesqueyaserevisaroneninventarioperpetuoyqueahorasemuestranamaneradeinventarioanalítico.

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Capítulo 8 El inventario periódico, analítico o pormenorizado 269

Al igualqueenel inventarioperpetuo,podríadecirseque laoperacióndescritaarribaeselinversodelaoperacióndecompra,conlasalvedaddequenotocamoslascuentasdecompras,sinolasrebajas sobre compras,queesdenaturaleza acreedora.

Rebajas sobre compras Concepto Asientos

Rebajas sobre comprasCantidades que, de acuer-do con el proveedor, dis-minuyen el valor de la factura por cuestiones re-lativas a la calidad, al tipo o al volumen de mercan-cías compradas.Se registran a la inversa de la operación que las originó.Se les llama también bo-nifi caciones.

Caja, proveedores o documentos por

pagar

46.40

acreditable o pagado

6.40

Rebajas sobre compras

40

Devoluciones sobre comprasConcepto Asientos

Devoluciones sobre com-prasCosto de la mercancía que se devuelve al pro-veedor.Se registran a la inversa de la operación que las originó.

Caja, proveedores o documentos por

pagar

23.20

acreditable o pagado

3.20

Devoluciones sobre compras

20

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270 Contabilidad 1

La misma observación de la pantalla anterior: la operación antes referida es elinversodelascompras,conlasalvedaddequenosetocanlascomprassinolasdevo-luciones sobre las compras,queesdenaturaleza acreedora.

Deigualmaneraenestecasoefectuamoselinversodelaoperacióndeventassintocarlacuentadeventasyencambiohacemosusodelasrebajas sobre ventas,queesdenaturalezadeudora.

Rebajas sobre ventas Concepto Asientos

Rebajas sobre ventasCantidades que de acuer-do con el cliente disminu-yen el valor de la factura por cuestiones relativas a la calidad, al tipo o al volumen de mercancías vendidas.Se registran a la inversa de la operación que las originó.Se les llama también bo-nifi caciones.

Rebajas sobre ventas

40

por pagar o cobrado

6.40

Caja, clientes o documentos

por cobrar

46.40

Devoluciones sobre ventasConcepto Asientos

Devoluciones sobre ventas Precio de la mercancía que es devuelta por el cliente.Debe ponerse especial atención al hecho de registrar la operación a precio de venta.

Devoluciones sobre ventas

20

por pagar o cobrado

3.20

Caja, clientes o documentos

por cobrar

23.20

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Capítulo 8 El inventario periódico, analítico o pormenorizado 271

Lamismaobservaciónde lapantalla anterior: la operaciónantesdescrita es elinversodelasventassintocarlacuentadeventasyusandoensulugardevoluciones sobre ventas,queesdenaturalezadeudora.

Ahoraseexplicaránlosdescuentosquepuedenpresentarsetantoenloscasosdecobrocomoenlosdepago.

Descuento por pronto pagoConcepto Asientos

Cantidades que de acuer-do con el proveedor se nos descontarán debido a que pagamos antes del plazo estipulado.A diferencia de las reba-jas se consideran un pro-ducto financiero.

Proveedores o documentos por

pagar

1000 1000 (s

Producto fi nanciero

100

Acreditable

16

Caja

884

Descuento por pronto cobroConcepto Asientos

Cantidades que de acuer-do con el cliente se des-contarán debido a que cobramos antes del plazo estipulado.A diferencia de las reba-jas se consideran un gas-to financiero.

Clientes o docu-mentos por cobrar

s) 1000 1000

Gasto fi nanciero

100

por pagar

16

Caja

884

Nótesequelaoperaciónnosederivadelproducto,sinodelmenoraprovechamien-todelfinanciamiento,porelloseregistracomounproductofinanciero.

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272 Contabilidad 1

Elmismocomentariodelapantallaanterior.Comopuedeobservarse, losdescuentos por pronto pagoopronto cobronohan

sufridoningúncambio,encomparaciónconloquesemostróenelcapítuloanterior,yaquenotienenqueverconeltipoderegistrodecostodeventasquerealicemosysonoperacionesdecarácterfinanciero.

Ventas netas

Enesteprocedimientoanalítico,comosemostróenlaspantallasanteriores,elcontrolseextiendealasoperacionesrelacionadasconlasventas,ysehacenecesariodeter-minarlasventasnetas,yaqueexistenrebajasydevolucionessobrelasmismas.Antesdeladeterminacióndeventas netasloquetenemosenlacuentadeventasseconocecomoventas brutas o totales.

Inventario físico

El inventario físico consiste en el conteo de la mercancía en existencia al principio o al final del periodo.

Las tiendas de autoservicio son, tal vez las que en-frentan un caso más complicado al respecto, pero han

Fórmula de las ventas netas

Ventas brutas o totalesDevoluciones sobre ventasRebajas sobre ventasVentas netas

Dehecho,cualquiercálculodeutilidadesquesehagaposteriordeberápartirsiem-predeventasnetas.

Inventarios físicos

Comodatoilustrativo,esimportantemencionarlasdificultadesalasqueseenfrentanlasempresasenlatomadeinventariosfísicos.Debemospuntualizarquemientrasenunaempresaquemanejaelinventarioanalíticoelinventariofísicoesindispensable,enotraqueutilizaelinventarioperpetuotambiéndeberealizarelfísico,aunquesóloconlafinalidaddeverificarsielsaldodealmacénescorrecto.

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Capítulo 8 El inventario periódico, analítico o pormenorizado 273

Preguntas para responder en clase

8.1 ¿Quéeselprincipiodecosto?

8.2 ¿Quécambiossufrióelprincipiodecostoenlanuevanormadereconocimientoyvaluación?

8.3 ¿Cuántasmetodologíasexistenparadeterminarelcostodeventas?

8.4 Mencionelascuentasdelinventarioanalíticoconlasquesecontrolanlasmer-cancías.

8.5 ¿Cuáleslafórmulaparadeterminarelcostodeventasenelinventarioanalítico?

8.6 ¿QuéactividadesgravaelImpuestoalValorAgregado?

8.7 Mencionelosnombresdelascuatrocuentasdeiva.

8.8 ¿Cuálescuentasdeivapertenecenalactivoycuálesalpasivo?

8.9 ¿Cuálesladiferenciaentreunarebajasobrecomprasyunadevoluciónsobrecompras?

8.10 ¿Cuáles ladiferenciaentreuna rebaja sobreventasyunadevoluciónsobreventas?

8.11 ¿Cuálesladiferenciaentrerebajaydescuentoporprontopago?

8.12 ¿Quéesuninventariofísico?

8.13 ¿Quéimportanciatieneelinventariofísicoenelinventarioanalítico?

EVALUACIÓN DE LECTURA 8.1

Elaboreunmapaconceptualdelcapítulo.

logrado reducir hasta en nueve veces el tiempo de un inventario, aunque se realice con la tienda abierta. Anti-guamente un inventario físico tardaba tres días, y ahora sólo ocho horas sin interrumpir operaciones.

Empresas especializadas hacen este trabajo.Los encargados de un inventario utilizan escáner de

rayo láser y computadoras del tamaño de una calcula-dora para recorrer pasillos capturando información de cada producto diferente.

Un supermercado puede tener de 800 mil a un millón de productos y sucursales ubicadas en todo el país.

Se calcula que 70% de las empresas, sobre todo me-dianas y pequeñas, tiene deficiente control de inventarios.[Reforma, secc. Negocios, 22 de marzo de 2006.]

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274 Contabilidad 1

EVALUACIÓN DE LECTURA 8.2

Ejemplifiqueelregistroconcifrashipotéticasdeunacomprademercancía,unaventademercancía,ungastodecompra,unadevolucióndemercancíacomprada,unare-bajademercancíacomprada,unarebajademercancíavendidayunadevolucióndemercancíavendida.

EVALUACIÓN DE LECTURA 8.3

A continuación aparecen dos listas que contienen un conjunto de términos o con-ceptosquedebenserrelacionadosconotroconjuntodefrasesoenunciadosquelosidentifican,complementanovinculan.Indiquesu(s)respuesta(s)anotandola(s)letra(s)correspondiente(s)enelespacioenblanco.

a) Ventas. j ) Productofinanciero. b) ivaporpagar. k) Compras. c) Costo. l ) ivaacreditable. d) Almacén. m) Devolucionessobrecompras. e) Inventario. n) Rebajasobreventas. f ) Utilidad. o) Pérdida. g) Clientes. p) Promediomóvil. h) Deudores. q) Costodeventas i ) Gastofinanciero. r) ivapagado.

Respuesta

1.Seriedeerogacioneshechas,oporhacer,hastaqueunbienestá listoparaelfinalquesedestina.

2.Cuentastípicasdelsistemadeinventariopormenorizado.

3.Cuentaenlaqueseregistraelivacuandorealizamosunacompra alcontado.

4.Cuentaenlaqueseregistraelcostodeventasalfinaldelperiodo eninventariopormenorizado.

5.Cuentaalaquesecargaelimportedeunarebajasobreventas.

6.Ejemplosdecuentascolectivas.

7.Cuentaalaqueseabonalamercancíaquehemosregresadopor tenerundefectodespuésderealizadasucompra.

8.Eldescuentoporprontocobro,desdeelpuntodevistadelas cuentasderesultados,representaun:

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Capítulo 8 El inventario periódico, analítico o pormenorizado 275

EVALUACIÓN DE LECTURA 8.4

A continuación aparecen dos listas que contienen un conjunto de términos o con-ceptosquedebenserrelacionadosconotroconjuntodefrasesoenunciadosquelosidentifican,complementanovinculan.Indiquesu(s)respuesta(s)anotandola(s)letra(s)correspondiente(s)enelespacioenblanco.

a) Productofinanciero. j ) Ventas. b) Compras. k) ivaporpagar. c) ivaacreditable. l) Costo. d) Devolucionessobrecompras. m) Almacén. e) Rebajasobreventas. n) Inventario. f ) Pérdida. o) Utilidad. g) ivacobrado. p) Proveedores. h) Costodeventas. q) Promediosimple. i ) Acreedores. r) Gastofinanciero.

Respuesta

1.Eldescuentoporprontopago,desdeelpuntodevistadelas cuentasderesultados,representaun:

2.Cuentaalaquesetraspasanelinventarioinicial,lascompras netasyelinventariofinal.

3.Ejemplosdecuentascolectivas.

4.Cuentaalaquesecargaelimportedeunarebajasobreventas.

5.Cuentaalaqueseabonaelcostodelamercancíadevueltaa unproveedor.

6.Cuentaenlaqueseregistraelivacuandohacemosunaventa alcontado.

7.Cuentastípicasdelsistemadeinventarioanalítico.

8.Seriedeerogacioneshechas,oporhacer,hastaqueunbienestá listoparaelfinalquesedestina.

Actividades sugeridas

Elaboreuncuadrocomparativoenelquesemuestrenlasmismasoperacionesycómoseregistraneninventarioperpetuoyeninventarioanalítico.

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276 Contabilidad 1

Cuestionario de repaso

Conbaseenlossistemasdedeterminacióndelcostodeventas,señaleconunaPdeperpetuoounaAdeanalíticosegúnconsiderepertenecenlascuentas,losasientosolosprocedimientossiguientes.

Respuesta

1.Lamercancíacompradasecargaaalmacén.

2.Elcostodeventasedeterminaporperiodo.

3.Devolucionesdecomprasseabonanadevolucionesdecompras.

4.Lascomisionesdeventassecarganagastosdeventas.

5.Lacuentadecostodeventasseutilizadespuésdecadaventa.

6.Lamercancíacompradasecargaacompras.

7.Elcostodeventasedeterminaencadaventa.

8.Devolucionesdeventassecarganaventas.

9.Seutilizalacuentadeinventario.

10.Devolucionesdeventassecarganadevolucionessobreventas.

11.Devolucionesdecomprasseabonanaalmacén.

12.Lacuentadecostodeventasseusasóloalfinaldelperiodo.

13.Sehaceuninventarioalprincipioyalfinaldelperiodocomoverificación.

Ejercicios resueltos

Tema.Inventarioperiódico,analíticoopormenorizado.

Objetivo.Determinarelcostodeventasatravésdelmanejoadecuadodelascuentasrespectivas.

8.1r Quatro, S. A. (inventario pormenorizado)

Registrarenesquemasdemayorlasoperacionesqueseproporcionanacontinuación.

Abril3. Lasoperacionesdelmesseinicianconlossaldossiguientes:caja,$17,000;inventario,$9,000;mobiliarioyequipo,$5,000;acreedores,$3,500,ycapi-tal,$27,500.

Abril4. Comprademercancíaalcontado$3,000másiva.

Abril5. Pagoenefectivodefletesdemercancíavendida$300másiva.

Abril6. Pagoenefectivodefletesdemercancíacomprada$1,300másiva.

Abril9. Comprademercancíaacrédito$13,500másiva.

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Capítulo 8 El inventario periódico, analítico o pormenorizado 277

Abril11. Pagoenefectivoporderechosde importaciónde lamercancíacomprada$1,850másiva.

Abril13. Ventademercancíaacrédito$19,500másiva.

Abril16. Comprademercancíaacréditocondocumentos$3,700másiva.

Abril18. Pagoenefectivodelseguroqueprotegelamercancíacompradadurantesutransporte$350másiva.

Abril20. Ventademercancíaacréditocondocumentos,$19,700másiva.

Abril22. Pagoenefectivodelosfletesdemercancíavendida$1,500másiva.

Abril25. Compradepapeleríaacréditoparausoinmediatopor$2,500másiva.

Abril29. Losdocumentosporpagarhancausadointeresespor$120másivaqueaúnnosepagan.

Abril30. Traspasodelinventarioinicialalacuentadecostodeventas.

Abril30. Sedeterminanlascomprasbrutasototales(traspasodegastosdecomprasacompras).

Abril30. Traspasarlascomprasbrutasototalesalacuentadecostodeventas.

Abril30. Registrodelinventariofinal(recuentofísico)queimportó$4,000.

Se pide:

Registrarlasoperacionesenesquemasdemayor.Materialmínimonecesarioparaelejercicio:doshojasdeesquemasdemayor.

8.1r SoluciónQuatro, S. A.

Mayor

Caja

1) $17,000 $ 3,480 (2

348 (3

1,508 (4

2,146 (6

406 (9

1,740 (11

Inventario

1) $9,000 $9,000 (15

18) 4,000

Mobiliario y equipo

1) $5,000

Acreedores

$3,500 (1

2,900 (12

Capital

$27,500 (1

Compras

2) $3,000

5) 13,500

8) 3,700

s) 20,200

16) 3,500

s) 23,700 23,700 (17

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278 Contabilidad 1

Gastos de compras

4) $1,300

6) 1,850

9) 350

s) 3,500 3,500 (16

Proveedores

$15,660 (5

Ventas

19,500 (7

19,700 (10

por pagar

$3,120 (7

3,152 (10

Clientes

7) $22,620

Documentos por pagar

$4,292 (8

139.2 (13

Documentos por cobrar

10) $22,852

Gastos de administración

12) $2,500

Gastos fi nancieros

13) $139.2

Costo de ventas

15) $9,000 $ 4,000 (18

17) 23,700

32,700 4,000

s) 28,700

Ejercicios colectivos

8.1c Sexteto, S. A.

Registreenesquemasdemayorlasoperacionesqueseproporcionanacontinuación.

Mayo 2. Lasoperacionesdelmesseinicianconlossaldossiguientes:caja,$1,000;bancos, $28,000; inventario, $7,000; seguro pagado por adelantado,$4,000;documentosporpagar,$13,500,ycapitalsocial,$26,500.

Mayo 4. Comprademercancíaacrédito$10,000másiva.

Mayo 7. Ventademercancíaalcontado$14,000másiva;sedepositaeldineroenelbanco.

Quatro, S. A.Mayor

pagado

2) $480

3) 48

4) 208

6) 296

9) 56

11) 240

acreditable

5) 2,160

8) 592

12) 400

13) 19.20

Gastos de venta

3) $300

11) 1,500

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Capítulo 8 El inventario periódico, analítico o pormenorizado 279

Mayo 8. Pagoconchequedematerialdeenvolturaparalamercancíavendida$750másiva.

Mayo 9. Pagoconchequelosimpuestosdeimportacióndelamercancíacomprada$1,500.

Mayo11. Ventademercancíaacréditocondocumentos$11,000másiva.

Mayo12. Comprademercancíaconchequepor$10,000másiva.

Mayo12. Compradepapeleríaadministrativaparausoinmediato;sepagaconche-que$400másiva.

Mayo14. Sequedanadeber$1,600másivaporlosfletesdelamercancíacomprada.

Mayo15. Comprademobiliarioacréditopor$10,000másiva.

Mayo16. Ventademercancíaacrédito$13,000másiva.

Mayo19. Seobtieneunarebajadeunproveedoraquienselecomprómercancíaacréditopor$1,200másiva.

Mayo22. Comprademercancíaacrédito$10,100másiva.

Mayo24. Devolvemosmercancíacompradaacréditoeldía4demayopor$1,300másiva.

Mayo26. Sepaganconchequelosfletesdelamercancíacomprada$700másiva.

Mayo28. Devolvemosmercancíacompradaconchequeeldía12demayopor$1,400másiva.

Mayo30. Losdocumentosporcobrarhancausadointeresesqueaúnnosehancobra-dopor$220másiva.

Mayo30. Losdocumentosporpagarhancausadointeresesqueaúnnosehanpaga-dopor$300másiva.

Mayo31. Traspasodelinventarioinicialalacuentadecostodeventas.

Mayo31. Sedeterminancomprasbrutasototales,esdecir,setraspasangastosdecomprasalacuentadecompras.

Mayo31. Sedeterminancomprasnetas,esdecir,setraspasanlasrebajasylasdevo-lucionessobrecomprasalacuentadecompras.

Mayo31. Traspasodelascomprasnetasalacuentadecostodeventas.

Mayo31. Registrodelinventariofinal,recuentofísico,quefuede$16,900.

Mayo31. Traspasoentreivapagadoeivacobrado.

Se pide:

a) Registrarenesquemasdemayorelbalanceinicialylasoperaciones.b) Obtenerlossaldosdetodaslascuentas.

Materialmínimonecesarioparaelejercicio:doshojasdeesquemasdemayor.

8.2c Octaedro, S. A.

Registreenesquemasdemayorlasoperacionesqueseproporcionanacontinuación:

Junio 1. Lasoperacionesdelmesseinicianconlossaldossiguientes:caja,$1,000;bancos,$17,500;clientes,$5,000;inventario,$7,500;equipodeoficina,$9,000;proveedores,$6,000,ycapitalsocial,$34,000.

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280 Contabilidad 1

Junio 4. Ventademercancíaalcontado$11,000másiva;sedepositaeldineroenelbanco.

Junio 7. Ventademercancíaacrédito$10,000másiva.

Junio 8. Ventademercancíaacréditocondocumentos$12,000másiva.

Junio10. Seconcedeuna rebajaaunodenuestrosclientesaquiense lehizounaventaacréditopor$1,000másiva.

Junio12. Comprademercancíaacrédito$12,500másiva.

Junio13. Unodenuestrosclientesaquienselevendióacréditodevuelvemercancíapor$1,500másiva.

Junio14. Comprademercancíaacréditocondocumentos$13,000másiva.

Junio15. Compra de equipo de oficina a crédito con documento a 10 meses por$20,000másiva.

Junio17. Pagoconchequeporlosderechosdeimportacióndelamercancíacompra-da$4,500másiva.

Junio19. Seconcedeunarebajade$1,500másivasobreunaventahechaalcontado.

Junio20. Pagoconchequealagenteaduanalquerealizólostrámitesdelamercancíacomprada$4,000másiva.

Junio21. Seobtieneunarebajapor$700másivadeunodenuestrosproveedoresaquienselecomprómercancíaacrédito.

Junio23. Delamercancíacompradaacréditoeldía12dejuniosehaceunadevolu-ciónpor$1,000másiva.

Junio29. Losdocumentosporcobrarhancausadointeresesqueaúnnosehancobra-dopor$400másiva.

Junio29. Losdocumentosporpagarhancausadointeresesqueaúnnosehanpaga-dopor$350másiva.

Junio30. Traspasodelinventarioinicialalacuentadecostodeventas.

Junio30. Sedeterminancomprasbrutasototales,esdecir,setraspasangastosdecomprasalacuentadecompras.

Junio30. Sedeterminancomprasnetas,esdecir,setraspasanlasrebajasylasdevo-lucionessobrecomprasalacuentadecompras.

Junio30. Traspasodelascomprasnetasalacuentadecostodeventas.

Junio30. Registrodelinventariofinal,recuentofísico,quefuede$1,100.

Junio30. Sedeterminanlasventasnetas,esdecir,setraspasanlasrebajasylasdevo-lucionessobreventasalacuentadeventas.

Junio30. Traspasoentreivapagadoeivacobrado.

Se pide:

a) Registrarenesquemasdemayorelbalanceinicialylasoperaciones.b) Obtenerlossaldosdetodaslascuentas.

Materialmínimonecesarioparaelejercicio:doshojasdeesquemasdemayor.

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Capítulo 8 El inventario periódico, analítico o pormenorizado 281

Ejercicios individuales

8.1i Dodecaedro, S. A.

Registrarenesquemasdemayorlasoperacionessiguientes:

Julio 2. Las operaciones del mes se inician con los saldos siguientes: bancos,$305,000; inventario, $70,000; mobiliario, $140,000; proveedores,$105,000,ycapitalsocial,$410,000.

Julio 3. Ventademercancíaacrédito$50,000másiva.

Julio 4. Ventademercancíaacrédito$70,000más iva, lascondicionesson5/10,n/30(5%dedescuentosisecobradurantelosprimerosdiezdíasyningúndescuentosisecobraentreeldía11yel30).

Julio 8. Comprademercancíapor$150,000más iva, lamitadacréditoy laotramitadpagandoconcheque.

Julio10. Seconcedeunarebajade$7,000másivaalclientedelaoperacióndeldía3.

Julio11. Pagoconchequedelfletedelamercancíavendida$2,000másiva.

Julio12. Lecobramosalclientedelaoperacióndeldía4concediéndoleelcorres-pondientedescuento;eldinerosedepositaenelbanco.Noolvidetraspasareliva.

Julio13. Seobtieneunarebajade$6,000másivadelproveedordelaoperacióndeldía8;considerequeessobrelapartedelaoperaciónquefueacrédito.

Julio14. Pagoconchequedelserviciotelefónico$2,000más iva;seconsideraquecorrespondeporpartesigualesaventasyadministración.

Julio15. Compradeunmuebleacréditocondocumentosa10mesespor$20,000másiva.

Julio16. Elclientedelaoperacióndeldía3devuelvemercancíapor$8,000másiva.

Julio17. Compraconchequedepapeleríaadministrativaparausoinmediato$1,000másiva.

Julio19. Sedevuelvemercancíaalproveedorde laoperacióndeldía8por$8,000másiva;considerequeessobrelapartedelaoperaciónquefueacrédito.

Julio20. Ventademercancíaacréditocondocumentos$100,000másiva.

Julio22. Pagoconchequedelosfletesdelamercancíacomprada$5,000másiva.

Julio24. Recibimosunanticipodeunclientepor$30,000quedepositamosenelban-coyelcualdeberemoshastaquenolleguesumercancíaelmespróximo.

Julio30. Losdocumentosporcobrardeldía20generaninteresespor$1,000másivaaúnnocobrados.

Julio31. Determinarelcostodeventas teniendoencuentaqueel inventariofinal,recuentofísico,fuede$50,000.

Julio31. Determinarventasnetas.

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282 Contabilidad 1

Se pide:

a) Registrarenesquemasdemayorelbalanceinicialylasoperaciones.b) Obtenerlossaldosdetodaslascuentasderesultados.

Materialmínimonecesarioparaelejercicio:doshojasdeesquemasdemayor.

8.2i Icosaedro, S. A.

Registrarenesquemasdemayorlasoperacionessiguientes:

Agosto 2. Lasoperacionesdelmesseinicianconlossaldossiguientes:caja,$10,000;bancos,$285,000; inventario,$65,000;mueblesyenseres,$140,000;proveedores,$100,000,ycapitalsocial,$400,000.

Agosto 4. Ventademercancíaacrédito,$60,000másiva,lascondicionesson4/10,n/30.(4%dedescuentosisecobradurantelosprimerosdiezdíasyningúndescuentosisecobraentreeldía11yel30.)

Agosto 5. Ventademercancíaacrédito$40,000másiva.

Agosto 7. Comprademercancíapor$180,000másiva,lamitadacréditoylaotramitadpagandoconcheque.

Agosto10. Seconcedeunarebajade$6,500másivaalclientedelaoperacióndeldía5.

Agosto11. Lecobramosalclientedelaoperacióndeldía4concediéndoleelcorres-pondientedescuento.Noolvidetraspasareliva.

Agosto11. Pagoconchequedelfletedelamercancíavendida$1,000másiva.

Agosto13. Seobtieneunarebajade$5,600másivadelproveedordelaoperacióndeldía7;considerequeessobrelapartedelaoperaciónquefueacrédito.

Agosto14. Pagoconchequedelserviciotelefónico$1,500másiva;seconsideraquecorrespondeporpartesigualesaventasyadministración.

Agosto15. Compradeunmuebleacréditopor$30,000másiva.

Agosto16. Elclientedelaoperacióndeldía5devuelvemercancíapor$8,700másiva.

Agosto17. Compraconchequedepapeleríaadministrativaparausoinmediato$700másiva.

Agosto19. Sedevuelvemercancíaalproveedordelaoperacióndeldía7por$7,800másiva;considerequeessobrelapartedelaoperaciónquefueacrédito.

Agosto20. Ventademercancíaacréditocondocumentos$90,000másiva.

Agosto22. Pagoconchequedelosfletesdelamercancíacomprada$5,300másiva.

Agosto24. Recibimosunanticipodeunclientepor$50,000,elcualdepositamosenelbancoydeberemoshastaquenolleguesumercancíaelmespróximo.

Agosto30. Losdocumentosporcobrardeldía20deagostogeneran interesespor$500másivaaúnnocobrados.

Agosto31. Determinarelcostodeventasteniendoencuentaqueelinventariofinal,recuentofísico,fuede$51,100.

Agosto31. Determinarventasnetas.

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Capítulo 8 El inventario periódico, analítico o pormenorizado 283

Se pide:

a) Registrarenesquemasdemayorelbalanceinicialylasoperaciones.b) Obtenerlossaldosdetodaslascuentasderesultados.

Materialmínimonecesarioparaelejercicio:doshojasdeesquemasdemayor.

Ejercicios optativos

8.1o Dúo, S. A.

Elcatálogodecuentasqueutilizaeselsiguiente:

0001 Activo0010 Circulante1000 Fondofijodecaja1001 Bancos1002 Inversionestemporales1003 Clientes1004 Documentosporcobraracortoplazo1005 Deudores1006 Almacéndeartículosblancos1007 Mercancíasentránsitodeartículosblancos1008 Inventariodeartículosazules1009 ivaAcreditable1010 ivaPagado1011 Rentapagadaporadelantado1012 Publicidadpagadaporadelantado

0011 Fijo1100 Mobiliarioyequipo1101 Equipodetransporte1102 Equipodecómputo

0012 Diferido1200 Franquicias1201 Gastosdeinstalación0013 Otro1300 Documentosporcobraralargoplazo

0002 Pasivo0200 Acortoplazo2000 Proveedores2001 Documentosporpagaracortoplazo2002 Acreedores2003 ivaporpagar2004 ivacobrado2005 iSRporpagar

Este ejercicio puede resolverse en

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284 Contabilidad 1

2006 PTUporpagar2007 iMSSporpagar2008 Rentacobradaporadelantado

0210 Alargoplazo2100 Documentosporpagaralargoplazo2101 Hipotecaporpagar

0003 Capital0030 Capitalcontribuido3000 Capitalsocial0031 Capitalganado3100 Pérdidasyganancias3101 Utilidaddelejercicio3102 Pérdidadelejercicio

0004 Cuentasderesultadosacreedoras4000 Ventasdeartículosblancos4001 Ventasdeartículosazules4002 Productosfinancieros4003 Otrosproductos4004 Rebajassobrecomprasdeartículosazules4005 Devolucionessobrecomprasdeartículosazules

0005 Cuentasderesultadosdeudoras5000 Costodeventasdeartículosblancos5001 Costodeventasdeartículosazules5002 Gastosdeventa5003 Gastosdeadministración5004 Gastosfinancieros5005 Otrosgastos5006 Comprasdeartículosazules5007 Gastosdecompradeartículosazules5008 Rebajassobreventasdeartículosazules5009 Devolucionessobreventasdeartículosazules

LaempresaDúo,S.A. iniciasusoperacionesdelmesde febrerocon lossaldossiguientes:

Bancos,$62,500;clientes,$50,000;inventariodeartículosazules,$50,000;al-macéndeartículosblancos,$52,500(250unidadesa$100cadauna,queentra-ronprimero,y250unidadesa$110cadauna,queentrarondespués);mobiliarioyequipo,$100,000;capitalsocial,$210,000;acreedores,$60,000;documentosporpagar,$40,000;proveedores,$50,000;documentosporcobrar,$30,000,ygastosdeinstalación,$15,000.

Segúnsepuedeapreciarenelcatálogodecuentasydebidoaquelaempresamanejadosmercancíasdiferentes,sepideabrirunacuentadeventasdeartículosblancosyotradeventasdeartículosazules;delamismamanera,sepideidentificarenblancasyazules lasdemáscuentasrelativasamercancías (mercancíasentrán-sito,rebajas,devolucionesygastosdecompra),asícomolosrespectivoscostosdeventas.

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Capítulo 8 El inventario periódico, analítico o pormenorizado 285

Duranteelmesdefebrerorealizalasoperacionessiguientes:

Ventasalcontadodemercancíablanca$50,000másiva(250unidades);sedepo-sitaeldineroenelbanco.

CostodelaventaanteriorporUEPS.

Ventaacréditodemercancíaazul$50,000másiva.

Compraacréditodemercancíablanca$30,000más iva (250unidadesa$120cadauna).

Comprademercancíaazulpor$25,000másiva;sepagaconcheque.

Compraacréditocondocumentosdemercancíablancapor$10,400más iva,lacualvieneencaminodesdeLeón,Gto.(80unidadesa$130cadauna).

Pago con cheque de fletes de mercancía blanca comprada en León, Gto., por$1,000másiva.

Sequedanadeberfletesdemercancíaazulcompradapor$1,000másiva.

Sequedanadeberfletesdemercancíaazulvendidapor$200másiva.

Pagoconchequedeanunciospublicitarioscorrespondientesalosmesesdefebre-ro,marzo,abrilymayoporuntotalde$24,000másiva.

Sequedanadeberfletesdemercancíablancavendidapor$200másiva.

Sedevuelvemercancíaazulcompradaconchequepor$100másiva.

Sedevuelvemercancíablancacompradaacréditopor$100másiva.

Cobroaclientespor$20,000;sedepositaeldineroenelbanco.Noolvideeltras-pasodeliva.

Pagoaproveedoresconchequepor$5,000.Noolvideeltraspasodeliva.

Seconcedeunarebajaparalamercancíablancavendidaalcontadopor$200másiva.

Seconcedeunarebajaparalamercancíaazulvendidaacréditopor$200másiva.

Sepaganconchequesueldosaempleadosadministrativospor$8,000yavende-dorespor$7,000,reteniéndose$500decuotasdeliMSSy$1,000deiSR;elnetopagadoesde$13,500.

Se hace un nuevo cobro a clientes. Se deposita el dinero en el banco, pero seconcedeundescuentoporprontocobrode$200,demaneraquesólorecibimos$19,800, ya que el cliente aprovechó las condiciones 1/25, n/30. No olvide eltraspasodeliva.

Se pide:

a) Abrirlosesquemasdemayoryregistrarbalanceinicialylasoperaciones.b) Hacerlostraspasosnecesariosparadeterminarelcostodeventadeartículosblan-

cosydeartículosazules,teniendoencuentaqueel inventariofinaldeartículosazulesfuede$49,000.

c) Obtenerelsaldodetodaslascuentasderesultados.

EsteejerciciopuederesolverseenCONTPaQsiseresuelvemanualmenterequieremate-rialmínimonecesarioparaelejercicio:treshojasdeesquemasdemayor.

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286 Contabilidad 1

8.2o Dueto, S. A.

Elcatálogodecuentasqueutilizaeselsiguiente:

0001 Activo0010 Circulante1000 Cajachica1001 Bancos1002 Inversionesenvalores1003 Clientes1004 Documentosporcobraracortoplazo1005 Funcionariosyempleados1006 AlmacéndeartículosAlfa1007 MercancíasentránsitodeartículosAlfa1008 InventariodeartículosBeta1009 ivaAcreditable1010 ivaPagado1011 Rentapagadaporanticipado1012 Publicidadpagadaporanticipado

0011 Fijo1100 Mueblesdeoficina1101 Equipodereparto1102 Equipodecómputo0012 Diferido1200 Franquicias1201 Gastospreoperatorios0013 Otro1300 Documentosporcobraralargoplazo

0002 Pasivo200 Acortoplazo

2000 Proveedores2001 Documentosporpagaracortoplazo2002 Acreedores2003 ivaporpagar2004 ivacobrado2005 iSRporpagar2006 PTUporpagar2007 iMSSporpagar2008 Rentacobradaporanticipado 210 Alargoplazo2100 Documentosporpagaralargoplazo2101 Hipotecaporpagar

0003 Capital0030 Capitalcontribuido3000 Capitalsocial0031 Capitalganado3100 Pérdidasyganancias3101 Utilidaddelejercicio3102 Pérdidadelejercicio

Este ejercicio puede resolverse en

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Capítulo 8 El inventario periódico, analítico o pormenorizado 287

0004 Cuentasderesultadosacreedoras4000 VentasdeartículosAlfa4001 VentasdeartículosBeta4002 Productosfinancieros4003 Otrosproductos4004 RebajassobrecomprasdeartículosBeta4005 DevolucionessobrecomprasdeartículosBeta

0005 Cuentasderesultadosdeudoras5000 CostodeventasdeartículosAlfa5001 CostodeventasdeartículosBeta5002 Gastosdeventa5003 Gastosdeadministración5004 Gastosfinancieros5005 Otrosgastos5006 ComprasdeartículosBeta5007 FletesyderechossobrecompradeartículosBeta5008 RebajassobreventasdeartículosBeta5009 DevolucionessobreventasdeartículosBeta

LaempresaDueto,S.A.iniciasusoperacionesdelmesdefebreroconlossaldossiguientes:

Bancos,$82,500; clientes,$50,000; inventariodeartículosBeta,$50,000; al-macéndeartículosAlfa,$52,500(250unidadesa$100cadauna,queentraronprimero,y250unidadesa$110cadauna,queentrarondespués);mueblesdeoficina,$100,000;capital social,$230,000;acreedores,$60,000;documentosporpagar,$40,000;proveedores,$50,000;documentosporcobrar,$30,000,ygastospreoperatorios,$15,000.

Segúnsepuedeapreciarenel catálogodecuentasydebidoaque laempresamanejadosmercancíasdiferentes,sepideabrirunacuentadeventasdeartículosAlfayotradeventasdeartículosBeta;delamismamanera,sepideidentificarenalfasybetaslasdemáscuentasrelativasamercancías(mercancíasentránsito,rebajas,devo-lucionesygastosdecompra),asícomolosrespectivoscostosdeventas.

Duranteelmesdefebrerorealizalasoperacionessiguientes:

VentasalcontadodemercancíaAlfa,$50,000másiva(250unidades);sedepositaeldineroenelbanco.

CostodelaventaanteriorporPEPS.

VentaacréditodemercancíaBeta$50,000másiva.

Compra a crédito de mercancía Alfa $30,000 más iva (250 unidades a $120cadauna).

ComprademercancíaBetapor$25,000másiva;sepagaconcheque.

CompraacréditocondocumentosdemercancíaAlfapor$10,400másiva,lacualvieneencaminodesdeJalapa,Ver.(80unidadesa$130cadauna).

PagoconchequedefletesdemercancíaAlfacompradaenJalapa,Ver.,por$1,000másiva.

SequedanadeberfletesdemercancíaBetacompradapor$1,000másiva.

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288 Contabilidad 1

SequedanadeberfletesdemercancíaBetavendidapor$200másiva.

Pagoconchequedeanunciospublicitarioscorrespondientesalosmesesdefebre-ro,marzo,abrilymayoporuntotalde$36,000másiva.

SequedanadeberfletesdemercancíaAlfavendidapor$300másiva.

SedevuelvemercancíaBetacompradaconchequepor$200másiva.

SedevuelvemercancíaAlfacompradaacréditopor$200másiva.

Cobroaclientespor$20,000;sedepositaeldineroenelbanco.Noolvideeltras-pasodeliva.

Pagoaproveedoresconchequepor$5,000.Noolvideeltraspasodeliva.

SeconcedeunarebajaparalamercancíaAlfavendidaalcontadopor$300másiva.

SeconcedeunarebajaparalamercancíaBetavendidaacréditopor$300másiva.

Sepaganconchequesueldosaempleadosadministrativospor$12,000yaven-dedorespor$14,000,reteniéndose$1,000decuotasdeliMSSy$2,000deiSR.Elnetopagadoesde$23,000.

Sehaceunnuevocobroaclientes;sedepositaeldineroenelbancoperosecon-cede un descuento por pronto cobro de $300, de manera que sólo recibimos$19,700yaqueelclienteaprovechólascondiciones1.5/20,n/30.Noolvideeltraspasodeliva.

Se pide:

a) Abrirlosesquemasdemayoryregistrarbalanceinicialylasoperaciones.b) HacerlostraspasosnecesariosparadeterminarelcostodeventadeartículosAlfa

ydeartículosBeta,teniendoencuentaqueelinventariofinaldeartículosBetafuede$48,500.

c) Obtenerelsaldodetodaslascuentasderesultados.

EsteejerciciopuederesolverseenCONTPaQ,siseresuelvemanualmeteserequierecomomaterialnecesarioparaelejercicio:treshojasdeesquemasdemayor.

8.3o La Continental, S. A.

RegistrarenesquemasdemayorlassiguientesoperacionesdeLaContinental,S.A.

Sept. 2. Lasoperacionesdelmesse iniciancon lossaldossiguientes:caja,$500;bancos,$27,000;equipodeoficina,$22,500; inventario,$10,000;pro-veedores,$25,000;capital,$35,000.

Sept. 4. Ventademercancíaalcontadodepositándoseeldineroenelbanco$19,900másiva.

Sept. 5. Comprademercancíaalcontadopagandoconcheque$8,500másiva.

Sept. 8. Ventademercancíaacrédito$10,400másiva.

Sept.10. Compraacrédito$14,500másiva.

Sept.12. Pagoconchequepor$1,500másivadelosfletesdemercancíacomprada.

Sept.13. Pagoconchequepor$500másivadematerialdeempaqueparausoinme-diatoeneldepartamentodeventas.

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Capítulo 8 El inventario periódico, analítico o pormenorizado 289

Sept.13. Ventademercancíaacréditocondocumentosa30días$9,500másiva.

Sept.17. Comprademercancíaacréditocondocumentosa60días$5,500másiva.

Sept.19. Pagoconchequepor$800más ivadelosderechosdeimportacióndelamercancíacomprada.

Sept.20. Pagoconchequepor$500másivadelosgastosaduanalesdelamercancíacomprada.

Sept.22. Pagoconchequepor$1,600más ivadel segurode transportaciónde lamercancíacomprada.

Sept.23. Pagoconchequepor$400más ivadepapeleríayartículosdeescritorioparausoinmediatoenlaoficina.

Sept.23. Pagoconchequepor$500másivadelosfletesdemercancíavendida.

Sept.25. Seconcedeunarebajaaunodenuestrosclientespor$200másiva.

Sept.27. Seobtieneunarebajadeunodenuestrosproveedorespor$190másiva.

Sept.28. Sehaceunadevolucióndemercancíacompradaacréditoeldía10desep-tiembrepor$1,100másiva.

Sept.29. Unodenuestrosclientesdevuelvemercancíapor$1,000másivaqueselehabíavendidoacrédito.

Sept.30. Secobraundocumentoconvalornominalde$10,925,concediéndoseundescuentoporprontocobrode$100ydepositándoseeldineroenelbanco.

Sept.30. Traspasarelsaldodeliva.

Sept.30. Determinarcostodeventasteniendoencuentaqueelinventariofinal(re-cuentofísico)fuede$2,400.Determinartambiénventasnetas.

Se pide:

Registrarenesquemasdemayorlasoperaciones.Materialmínimonecesarioparaelejercicio:doshojasdeesquemasdemayor.

Bibliografía

ConsejoMexicanoparalaInvestigaciónyDesarrollodeNormasdeInformaciónFinanciera,Nor-mas de Información Financiera (NiF),México,CiNiF-iMCP,2009,sinpaginacióncontinua.

LeydelImpuestoalValorAgregado.Meigs,RobertyWalterMeigs,Accounting: the basis for business decisions,9a.ed.,EU,McGraw-

Hill,1993.Prieto Llorente, Alejandro, Principios de contabilidad, 17a. ed., México, Banca y Comercio,

1987.

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Objetivos

Identificarlascuentasquedebensertraspasadasapérdidasyganancias.

Realizarasientosdepérdidasyganancias.

Identificarlosconceptosqueseincluyenenunestadoderesultados.

Elaborarestadosderesultados.

Identificarlasdiferentesseccionesdeunestadoderesultados.

Identificarlosconceptosdeutilidadbruta,utilidaddeoperación,utilidadnetaantesdeimpuestosalasutilidades,yutilidadnetadespuésdeimpuestosalasutilidades.

9

El estado de resultados

Capítulo

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292 Contabilidad 1

Cuentas de resultados

Encapítulosanterioressetrabajóconlascuentasderesultados,sinembargohayunacaracterísticaquevalelapenaresaltar.

Cuentas de resultados

En los ejercicios de los dos capítulos anteriores nos he-mos detenido al obtener saldos de todas las cuentas de resultados.

Aunque con anterioridad se pidió determinar la uti-lidad o pérdida de la empresa considerando los saldos de todas las cuentas de resultados, en una contabilidad real lo que se hace es traspasar los saldos de todas las cuentas de resultados a la cuenta de pérdidas y ganan-cias y allí determinar la utilidad o pérdida.

Pese a que aún falta por considerar una cuenta más de resultados, podemos mostrar un primer ejemplo de qué cuentas se traspasan a pérdidas y ganancias y cómo se realiza este traspaso.

Porloanterior,deahoraenadelantenonosdetendremosenobtenersaldosdelascuentasderesultados,sinoquecontinuaremosyobtendremoseldatodesilaempresatieneutilidadopérdida.

Paraestohayqueresaltarquelacuentadepérdidasygananciasesunacuentapuente.

Cuentas puente

Enocasionesalgunacuentacumplelafuncióndecuentapuente,esdecir,unacuentaalaquecargamosoabonamoscantidadesmientrasinvestigamossudestinodefinitivoomientrassecompletaelmontototalquedebesertraspasadoaotracuenta.

Unejemplodeestetipodecuentases:

Pérdidasyganancias,cuentapuenteen laquecargamosyabonamos lasdiferentescuentasderesultadostantoacreedorascomodeudoras,afindeobtenereldatodela utilidad o pérdida final del ejercicio para traspasarla posteriormente a la cuentarespectiva.

Asientos de pérdidas y ganancias

Esimportantemencionartodaslascuentasderesultadosqueconocemoshastaelmo-mento,porloquesetrataránenseguida.

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Capítulo 9 El estado de resultados 293

Asientos de pérdidas y ganancias

Unavezquesehanregistradotodaslasoperacionesrelativasaunperiodo,podre-mosdeterminarlautilidadopérdidaquelaentidadhatenido.

Contablemente,estoselogratraspasandotodaslascuentasderesultadosalacuentadepérdidasyganancias,conelobjetivodecentrarenunasolaelresultadodelperiodo.

Seutilizanparaello losnúmerosdeasientoposterioresa lasoperaciones.Enelejemploque semuestraa continuaciónhemos supuestoqueduranteelperiodoseregistraron16operacionesy,porlotanto,elprimertraspasoaparececonelnúmero17.Acontinuaciónsemuestraunejemplodeello.

Cuentas que deben traspasarse a pérdidas y ganancias

De las cuentas que aparecen a continuación, traspase a pérdidas y ganancias todas aquellas que en el caso con-creto de su empresa, tengan saldo.

Ventas. Costo de ventas. Gastos de venta. Gastos de administración. Gastos fi nancieros. Productos fi nancieros. Otros gastos. Otros productos.

Observe que son todas las cuentas de resultados que conoce hasta este momento.

Ventas

Costode ventas

17) 50 50 (s s) 20 20 (18

Gastos deadministración

Gastos de ventas

s) 5 5 (19 s) 5 5 (20

Gastosfi nancieros

Otros gastos

s) 3 3 (21 s) 2 2 (22

Pérdidas y ganancias18)19)20)21)22)

20 5 5 3 2

50 (17

35 5015 (s

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294 Contabilidad 1

Comopuedeverse,elsaldofinalesacreedoryrepresentaquelaempresatuvounautilidad.

Finalmenteelsaldodelacuentadepérdidasygananciassetraspasaráalacuentadeutilidaddelejerciciooalacuentadepérdidadelejercicio.

Completemoslainformaciónsobrecuentasderesultados.

Más cuentas de resultados

Como el proceso anterior se va a realizar siempre igual, es oportuno presentar una cuenta más de resultados que se agregará en dicho proceso y que es:

Impuestos a las utilidades (Impuesto Sobre la Renta). A la Participación de los Trabajadores en las Utilida-

des no la consideramos cuenta nueva porque en la actualidad se carga a otros gastos.

Concepto de Participación de los Trabajadores en las Utilidades

Cada año debe entregarse a los trabajadores una parte proporcional de la utilidad obtenida por la empresa. La Participación de los Trabajadores en las Utilidades () será igual a 10% de la utilidad neta, para fi nes fi scales, obtenida por la empresa y se repartirá entre los traba-jadores en dos partes, una en proporción a los salarios ganados y otra en proporción a los días trabajados. Los porcentajes de la han variado a través del tiempo, los establece la Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas que reúne a líderes de los trabajadores y de los empresarios.

La Primera Comisión se reunió en 1963 y estableció una de 20%, la Segunda Comisión se reunió en 1974 y estableció una de 8%, la Tercera de 1986 fi jó un 10% y la Cuarta de 1996 y la Quinta de 2008 lo mantuvieron.

ExpliquemosprimeroenquéconsistelaParticipacióndelosTrabajadoresenlasUtilidades.

HayquehacerénfasisenqueelImpuestoSobrelaRentaeselqueestáacargodelaempresaporlasutilidadesobtenidas;noconfundirconelretenidoaempleadosoapersonasquenoshanentregadorecibosdehonorarios.

Concepto de Impuesto Sobre la Renta

Cada año debe pagarse un impuesto sobre las ganancias obtenidas por la empresa. El Impuesto Sobre la Renta() se calcula como una tasa variable sobre la utilidad

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Capítulo 9 El estado de resultados 295

LatasadelImpuestoSobrelaRentahasufridomodificacionesenlosúltimosaños(lasmásrecientesentraronenvigoreste2010)yporelloseprefiereusarunporcentajefijo,paranorealizarcambiosconstantes.Veamos:

Porcentaje actual del Impuesto Empresarial a Tasa Única

Algo semejante sucede con el Impuesto Empresarial a Tasa Única (), ya que en 2008 fue de 16.5%, en 2009 de 17%, y en 2010 de 17.5% (aunque el plan original era de 19% en 2010).

Recuérdese que el se acredita con este impuesto, es decir, que sólo debe pagarse el mayor de los dos.

Asientos de ISR y PTU del periodo

Cargo a: Cargo a:Otros gastos Impuestos a las utilidades

neta. Habitualmente se considera que es un porcentaje de aproximadamente 30% de las utilidades. A partir de 2008 convive con el Impuesto Empresarial a Tasa Única () que es de 17.5%, con diferentes deducciones.

Porcentaje actual del Impuesto Sobre la Renta

Hasta 2002 el Impuesto Sobre la Renta fue igual a 35% de la utilidad neta. A partir de ahí la Secretaría de Hacienda marcó una reducción de la manera siguiente:

Para 2003: 34%. Para 2004: 33%. Para 2005: 32%.

Al aprobarse la Ley de Ingresos de 2005 esto se cam-bió y quedó en 30%, para 2006 fue 29% y para 2007 en adelante de 28%. En 2010 volvió a ser de 30%.

En los ejercicios usaremos 30%.

TambiénesoportunodarelconceptodelImpuestoEmpresarialaTasaÚnica.

ElregistrocomotaldelImpuestoSobrelaRentaydelaParticipacióndelosTra-bajadoresenlasUtilidadesseconcretaendosasientosmuysencillosqueseilustranacontinuación:

(continúa)

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296 Contabilidad 1

Porloanterior,ahoraaparececompletalalistadecuentasquesetraspasaránapérdidasyganancias.

Asientos de ISR y PTU del periodo (continuación)

Abono a: Abono a: por pagar por pagar

Nota: Las dos cuentas de cargo son cuentas de resulta-dos y se presentan en el estado respectivo.

Las dos cuentas de abono son cuentas de pasivo a corto plazo y se presentan en el balance.

Estado de resultados (I)

Estado que muestra las ventas o ingresos, costos, gastos y la utilidad o pérdida resultante en el periodo.

Información relativa al resultado de sus operaciones en un periodo dado, la cual es presentada en un docu-mento comúnmente denominado estado de resultados. [Boletín A-5 de Principios de contabilidad del , párr. 11.]

Cuentas que deben traspasarse a pérdidas y ganancias

La siguiente lista de cuentas ahora sí está completa, y pueden traspasarse a pérdidas y ganancias todas aquellas que, en el caso concreto de su empresa, tengan saldo.

Ventas. Costo de ventas. Gastos de venta. Gastos de administración. Gastos fi nancieros. Productos fi nancieros. Otros gastos (incluye ). Otros productos. Impuestos a las utilidades ( o ).

Estado de resultados

Adiferenciadelbalance,queesestático,elestadoderesultadosesdinámico,esdecir,muestraloquehasucedidoenunaentidadduranteunperiodo;yhubodetranscurrirmuchosañosparaquesereglamentarasupresentación.

Actualmente tenemos una definición moderna, sin embargo, en el fondo no hacambiadomucho.

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Capítulo 9 El estado de resultados 297

Elconceptoen idioma inglésaportaunamayorvariedaddenombresparaesteestado.

Estado de resultados (II)

Estado que muestra la información relativa al resultado de sus operaciones en un periodo y por ende, de los in-gresos y gastos, así como de la utilidad (pérdida) neta.[Norma de Información Financiera A-3. Necesidades de los usuarios, objetivos de los estados financieros, párr. 42.]

Income statement

List of an entity’s revenues, expenses and net income or net loss for a specifi c period. Also called the statement of operations or the statement of earnings. [Horngren, 1996: 18.]

Otros nombres para el estado de resultados

Antiguamentese leconocíacomoestadodepérdidasyganancias,nombreque fuequedandoendesuso.También,unpococomotraducciónliteraldelinglés,algunoslollamanestadodeingresosyegresos.Esteúltimonombrenoesmuyconvenienteporeldobleusodelaspalabrasingresosyegresos,quepuedensignificargananciasypérdi-das,peroquetambiénpuedensignificarentradasysalidasdedinero.

Elementos que integran el estado de resultados

Enlossiguientesrecuadrosseilustrandosejemplosdeestadoderesultados,afindequeellectorpuedaapreciarsuscaracterísticas;elprimeroesunestadosintéticoqueconcluyeconutilidadnetadespuésdeimpuestosalasutilidadesyeselqueseutilizaráenelrestodeloscasosqueseabordarán;elsegundoesunestadodesglosadoquesemuestrasólocomoejemplodeloquealgunasempresaspresentan.

Se aprovecha el primer ejemplo para mostrar algunos conceptos típicos y muyimportantesdeesteestadocomo:

Ventasnetas=ventasmenosrebajasydevolucionessobreventas,tradicionalmen-telosestadosderesultadoscomienzanconventasnetas.

Utilidadbruta=ventasmenoscostodeventas. Utilidaddeoperación=utilidadbrutamenosgastosdeoperación. Gastosdeoperación=gastosdeventamásgastosdeadministración. Utilidadnetaantesdeimpuestosalasutilidades=utilidaddeoperaciónmenosgas-

tosfinancierosmásproductosfinancierosmenosotrosgastosmásotrosproductos. UtilidadnetadespuésdePTUeISR=utilidadnetaantesdeimpuestosalasutilida-

desmenosimpuestosalasutilidades(ISR-IETU).

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298 Contabilidad 1

Ejemplo, S. A.Estado de resultados del 1 de enero al 31

de diciembre de 200X

Ventas netasMenos: costo de ventasUtilidad brutaMenos: gastos de operaciónGastos de ventaGastos de administraciónUtilidad de operaciónMenos: gastos fi nancierosMenos: otros gastos (incluye

)Utilidad neta antes de

impuestos a las utilidadesImpuestos a las utilidadesUtilidad neta después de

impuestos a las utilidades

1,387,500750,000

155,000

179,750

4,500,0001,310,0003,190,000

2,137,5001,052,500

334,750

717,750239,250

478,500

Ejemplo, S. A.Estado de resultados del 1 de enero al 31

de diciembre de 200X

Ventas netasMenos: costo de ventasUtilidad brutaMenos: gastos de operaciónGastos de venta:PublicidadFletesSueldosComisionesGastos de administración:Materiales de ofi cinaSueldosUtilidad de operaciónGastos por interesesMenos: otros gastos (incluye

)Utilidad neta antes de

impuestos a las utilidadesImpuestos a las utilidadesUtilidad neta después de

impuestos a las utilidades

500,000100,000687,500100,000

200,000550,000

155,000

179,750

4,500,0001,310,0003,190,000

1,387,500

750,0001,052,500

334,750

717,750239,250

478,500

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Capítulo 9 El estado de resultados 299

EnMéxico,elestadoderesultadoshaestadoreglamentadoporelboletínA-5dePrincipiosdeContabilidadyahoraporlaNormadeInformaciónFinancieraA-3;en Estados Unidos por la interpretación número 18 del FASB, y en Canadá por lasección1520.

Relación entre estado de resultados y balance

Elúltimorenglóndelestadoderesultadosqueeslautilidadnetadespuésdeimpues-tosalasutilidadesrepresentalamismacantidadqueapareceenelbalancedebajodecapitalsocialcomoutilidaddelejercicio.Porsupuesto,sisellegaapérdidanetaenelestadoderesultados,enelbalanceaparecerácomopérdidadelejercicio.

Aspectos legales

Elartículo33delCódigodeComercioseñalaquedebellevarseunsistemadecontabi-lidadtalquepermitalapreparacióndelosestadosqueseincluyanenlainformaciónfinancieradelnegocio,yelartículo172,incisoDdelaLeyGeneraldeSociedadesMer-cantilesdicequelassociedadesanónimasdebenpresentaranualmente,pormediodesusadministradores,uninformealaasambleadeaccionistasqueincluye,entreotrascuestiones,unestadoquemuestre,debidamenteexplicadosyclasificados,losresulta-dosdelasociedadduranteelejercicio.

Preguntas para responder en clase

9.1 ¿Conelsaldodequécuentainiciaelestadoderesultados?

9.2 ¿Quéesunacuentaderesultados?

9.3 ¿Cuálessonlascuentasderesultados?

9.4 ¿Cuálescuentasderesultadossondeudorasycuálesacreedoras?

9.5 ¿Quécuentassetraspasanapérdidasyganancias?

9.6 ¿Porquépérdidasygananciasesunacuentapuente?

9.7 ¿Quéesunestadoderesultados?

9.8 ¿Elestadoderesultadosserefiereaunafechafijaoabarcaunperiodoespe-cífico?

9.9 Definautilidadbruta.

9.10 Definautilidaddeoperación.

9.11 DefinaImpuestoSobrelaRenta.

9.12 DefinaImpuestoEmpresarialaTasaÚnica.

9.13 DefinaParticipacióndelosTrabajadoresenlasUtilidades.

9.14 Definautilidadnetaantesdeimpuestosalasutilidades.

9.15 Definautilidadnetadespuésdeimpuestosalasutilidades.

9.16 ¿Enquépartedelbalancesemostrarálautilidadopérdida?

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300 Contabilidad 1

EVALUACIÓN DE LECTURA 9.1

Elaboreunformatodelestadoderesultadosqueincluyatodosloselementosvistosenelcapítuloyquesólonecesitequeseleagreguenlascifrascorrespondientes.

EVALUACIÓN DE LECTURA 9.2

Elaboreunmapaconceptualdelcapítulo.

EVALUACIÓN DE LECTURA 9.3

A continuación aparecen dos listas que contienen un conjunto de términos o con-ceptosquedebenserrelacionadosconotroconjuntodefrasesoenunciadosquelosidentifican,complementanovinculan.Indiquesu(s)respuesta(s)anotandola(s)letra(s)correspondiente(s)enelespacioenblanco.

a) Ventas. j) Balance. b) Utilidadbruta. k) Estadoderesultados. c) Costodeventas. l) IETU. d) Gastosdeventa. m) ISR. e) Gastosdeadministración. n) Productosfinancieros. f ) Utilidaddeoperación. o) Otrosgastos. g) Gastosdeoperación. p) Otrosproductos. h) Utilidadneta. q) Utilidadmarginal. i) Gastosfinancieros. r) Hojadetrabajo.

Respuesta 1.Estadoquemuestralosingresos,costos,gastosylautilidado pérdidaresultanteenelperiodo.

2.Ventasmenoscostodeventasesiguala:

3.Utilidaddeoperaciónmenosgastosfinancierosyotrosgastos omásproductosfinancierosyotrosproductosseríaiguala:

4.Conceptosqueserestanalautilidadneta.

5.Lacuentaconcuyosaldoseiniciaelestadoderesultados.

6.Estadoquemuestralasituaciónfinancieradelaentidadauna fechadada.

7.Utilidadbrutamenosgastosdeoperaciónesiguala:

8.Alosgastosdeventamáslosgastosdeadministraciónseles conocetambiéncomo:

9.Estadodinámico.

EVALUACIÓN DE LECTURA 9.4

A continuación aparecen dos listas que contienen un conjunto de términos o con-ceptosquedebenserrelacionadosconotroconjuntodefrasesoenunciadosquelosidentifican,complementanovinculan.Indiquesu(s)respuesta(s)anotandola(s)letra(s)correspondiente(s)enelespacioenblanco.

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Capítulo 9 El estado de resultados 301

a) Balance. j) Ventas. b) Estadoderesultados. k) Utilidadbruta. c) IETU. l) Costodeventas. d) ISR. m) Gastosdeventa. e) Productosfinancieros. n) Gastosdeadministración. f) Otrosgastos. o) Utilidaddeoperación. g) Otrosproductos. p) Gastosdeoperación. h) Utilidadmarginal. q) Utilidadneta. i) Hojadetrabajo. r) Gastosfinancieros.

Respuesta 1.Utilidadbrutamenosgastosdeoperaciónesiguala:

2.Alosgastosdeventamáslosgastosdeadministraciónseles conocetambiéncomo:

3.Estadoquemuestralosingresos,costos,gastosylautilidad opérdidaresultanteenelperiodo.

4.Últimorenglónoconceptodelestadoderesultados.

5.Conceptosqueserestanalautilidadneta.

6.Ventasmenoscostodeventasesiguala:

7.Utilidaddeoperaciónmenosgastosfinancierosyotrosgastos omásproductosfinancierosyotrosproductosseríaiguala:

8.Estadodinámico.

9.Estadoquemuestralasituaciónfinancieradelaentidadauna fechadada.

Actividades sugeridas

Obtengaunejemplo realdeestadode resultadosyenlisteaquellosconceptosquefueronexplicadosenclaseyquesíentiende,asícomolosquenoentiende.

Cuestionario de repaso

AnotelaletraBsilacuentamencionadadebeaparecerenelbalanceolasletrasERsidebehacerloenelestadoderesultados.

Respuesta

1. Ventas.

2. Gastosdeinstalación.

3. Costodeventas.

4. Gastosdeadministración.

5. Gastosdeorganización.

6. Gastospreoperatorios.

7. Gastosdeventa.

(continúa)

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302 Contabilidad 1

(continuación) Respuesta

8. Otrosgastos.

9. Otrosproductos.

10. Almacén.

11. Gastosfinancieros.

12. Rentapagadaporanticipado.

13. Productosfinancieros.

Ejercicios resueltos

Tema.Relaciónentrebalanceyestadoderesultados.

Objetivos. Elaborarbalanceyestadosderesultados,parael inventarioperpetuo,yrealizarbalanceyestadosderesultadossintéticos,paraelsistemadeinventarioanalí-ticoopormenorizado.ComopuedeapreciarsenoseincluyóelcálculodePTUeISR.

9.1 Buentono, S. A.

LaempresaBuentono,S.A.leproporcionalainformaciónsiguiente,afindequeustedpreparesubalanceal30dejuniode200Xyelcorrespondienteestadoderesultadosporelperiododel1dejuliode200Xal30dejuniode200Y.

Edificio $723,000; equipo de reparto $188,000; bancos $46,000; inversionesenvaloresacortoplazo$540,000;gastosadministrativos$123,000;otrosproduc-tos $54,000; documentos por pagar a corto plazo $80,000; seguros pagados poranticipado $95,000; acreedores diversos $112,000; clientes $63,000; IVA acredi-table $12,000; costo de ventas $1,320,000; equipo de oficina $517,000; ventas$2,521,000;documentosporcobraracortoplazo$65,000;deudores$33,000;te-rreno$1,100,000;gastosdeventa$421,000;documentosporpagara largoplazo$800,000;proveedores$136,000;almacén$980,000;gastosfinancieros$45,000;gastosdeinstalación$20,000;cajachica$12,000ycapitalsocial$2,600,000.

9.2 Duradera, S. A.

LaempresaDuradera,S.A.leproporcionalainformaciónsiguiente,afindequeustedpreparesubalanceal31dediciembrede200Xyelcorrespondienteestadoderesul-tadosporelperiododel1deeneroal31dediciembrede200X.

Capital social $3,736,000; caja $36,000; gastos financieros $98,000; inven-tario inicial $321,000; proveedores $512,000; préstamos bancarios a largo plazo$1,200,000;gastosdeventa$856,000;terreno$1,300,000;funcionariosyemplea-dos(adeudosquetienenconlaempresa)$21,000;documentosporcobrar$100,000;ventasnetas$4,254,000;equipodereparto$462,000;IVAporpagar$62,000;clien-tes$324,000;acreedoresdiversos$88,000;construcciónenproceso$461,000;pa-gosanticipados$64,000;préstamosbancariosa cortoplazo$130,000;otrosgas-

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Capítulo 9 El estado de resultados 303

tos(diferentesaPTU)$144,000;gastosdeadministración$265,000; inversionesensubsidiarias$34,000;bancos$94,000;equipodeoficina$606,000;inventariofinal$200,000;compras$2,800,000;gastosdeorganización$50,000;documentosporpagaralargoplazo$133,000yedificio$2,079,000.

Se pide:

FormularelbalanceyelestadoderesultadosdelasempresasBuentono,S.A.yDu-radera,S.A.

Materialmínimonecesarioparaelejercicio:cuatrohojasde7,8o9columnas.

9.1r Solución

Buentono, S. A.Balance al 30 de junio de 200Y

ActivoCirculante:

CajaBancosInvers. en valores a corto plazoClientesDocs. por cobrar a corto plazoDeudoresAlmacénSeguros pagados por adel. acreditable

Fijo:TerrenoEdifi cioEquipo de ofi cinaEquipo de reparto

Diferido:Gastos de instalaciónSuma del activo

PasivoA corto plazo:

ProveedoresAcreedoresDoctos. por pagar a corto plazo

A largo plazo:Doctos. por pagar a largo plazoSuma del pasivo

CapitalCapital socialUtilidad del ejercicioSuma del capital y pasivo

$12,00046,000

540,00063,00065,00033,000

980,00095,00012,000

1,100,000723,000517,000188,000

136,000112,000

80,000

800,000

2,600,000666,000

$1,846,000

2,528,000

20,000$4,394,000

328,000

800,0001,128,000

3,266,0004,394,000

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304 Contabilidad 1

Buentono, S. A.Estado de resultados por el periodo

Del 1 de julio de 200X al 30 de junio de 200Y

Ventas netas:Menos: Costos de ventasUtilidad brutaMenos: Gastos de operaciónGastos de administraciónGastos de ventaUtilidad de operaciónMás: Otros productosMenos: Gastos fi nancierosUtilidad neta

123,000421,000

54,00045,000

$2,521,0001,320,0001,201,000

544,000657,000

9,000$666,000

9.1r Solución

9.2r Solución

Duradera, S. A.Balance al 31 de diciembre de 200X

ActivoCirculante:

CajaBancosClientesDocumentos por cobrarFuncionarios y empleadosInventarioPagos anticipados

Fijo:TerrenoEdifi cioEquipo de ofi cinaEquipo de repartoConstrucción en proceso

Diferido:Gastos de organización

$36,00094,000

324,000100,000

21,000200,000

64,000

1,300,0002,079,000

606,000462,000461,000

50,000

$839,000

4,908,000

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Capítulo 9 El estado de resultados 305

Duradera, S. A.Estado de resultados por el periodo

del 1 de enero al 31 de diciembre de 200X

Ventas netas:Menos: Costo de ventasInventario inicialMás: Compras netasMercancía disponibleMenos: Inventario fi nalUtilidad brutaMenos: Gastos de operaciónGastos de ventaGastos de administraciónUtilidad de operaciónMenos: Gastos fi nancierosMenos: Otros gastosPérdida neta

321,0002,800,0003,121,000

200,000

856,000265,000

98,000144,000

$4,254,000

2,921,0001,333,000

1,121,000212,000

242,000$(30,000)

9.2r Solución

Otros:Inversiones en subsidiariasSuma de activos

PasivoA corto plazo:

ProveedoresPréstamo bancarioAcreedores por pagar

A largo plazo:Préstamo bancarioDocumentos por pagarSuma del pasivo

CapitalCapital socialPérdida del ejercicioSuma del capital y pasivo

512,000130,000

88,00062,000

1,200,000133,000

3,736,000(30,000)

34,0005,831,000

792,000

1,333,0002,125,000

3,706,0005,831,000

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306 Contabilidad 1

Ejercicios colectivos

Acontinuaciónsepresentanlossaldosdelascuentasdevariasempresasparaquesehaganlostraspasosnecesariosdelascuentasderesultadosalacuentadepérdidasyganancias,determinandolautilidadopérdidaneta.Encadacasohayyaunmesdeoperacionesregistradasdelasiento1al29,asíquedebeniniciarselostraspasosconelasientonúmero30;dediqueunnúmerodeasientoacadatraspaso.UselascifrasqueseproporcionandeISRyPTU;sinoselefacilitan,calculelaPTUde10%yelISRde30%yregistreelasientocargandoaotrosgastosyabonandoaPTUporpagarycargandoaimpuestosalasutilidadesyabonandoaISRporpagar.Porsupuesto,estosucedesihayutilidadneta,en caso de pérdida neta no se calcula ni PTU ni ISR.

9.1c Insurgentes, S. A.

Lossaldosdelascuentasderesultadosal31deenerode200Xsonlossiguientes:Ventas$100,000,costodeventas$30,000,gastosdeventa$20,000,gastosde

administración$20,000,gastosfinancieros$10,000,otrosgastos(ParticipacióndelosTrabajadoresenlasUtilidades)$2,000eimpuestosalasutilidades(ImpuestoSobrelaRenta)$6,000.

9.2c Reforma, S. A.

Lossaldosdelascuentasderesultadosal28defebrerode200Xsonlossiguientes:Otros gastos (Participación de los Trabajadores en las Utilidades) $5,000, im-

puestosalasutilidades(ImpuestoSobrelaRenta)$15,000,otrosproductos$3,000,productos financieros $7,000, gastos de administración $40,000, gastos de venta$50,000,costodeventas$70,000yventas$200,000.

9.3c Tlalpan, S. A.

Lossaldosal31demarzode200Xsonlossiguientes:Caja$20,000,gastosdeventa$30,000,almacén$60,000,gastosdeadminis-

tración$20,000,mobiliario$19,000,gastosfinancieros$11,000,capital$80,000,otrosproductos$5,000,proveedores$20,000,ventas$145,000ycostodeventas$90,000.

9.4c Alpes, S. A.

Lossaldosal30deabrilde200Xsonlossiguientes:Bancos$36,000,gastosdeventa$25,000,inventario$85,000,gastosdeadmi-

nistración$20,000,equipodeoficina$19,000,productosfinancieros$6,000,capi-tal$80,000,otrosgastos (diferentesa laPTU)$5,000,acreedores$30,000,ventas$164,000ycostodeventas$90,000.

9.5c Agua, S. A.

LaempresaAgua,S.A.muestralossiguientessaldosal31dediciembrede200Xensuscuentasderesultados:

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Capítulo 9 El estado de resultados 307

Ventas$1,000,000,costodeventas$400,000,gastosdeventa$125,000,gas-tos de administración $85,000, gastos financieros $35,000, productos financieros$12,000,otrosgastos(diferentesalaPTU)$3,000.

9.6c Fuego, S. A.

LaempresaFuego,S.A.muestralossiguientessaldosal31dediciembrede200Xensuscuentasderesultados:

Ventas$2,000,000,gastosfinancieros$90,000,productosfinancieros$10,000,otrosgastos(diferentesalaPTU)$23,000,costodeventas$750,000,gastosdeventa$180,000,gastosdeadministración$155,000,otrosproductos$1,000.

Se pide:

a) Abrirlascuentasdemayorconlossaldosrespectivos.b) Hacerlostraspasosapérdidasyganancias.c) RegistrarISRyPTU,siesnecesario.d) Obtenerelsaldodepérdidasygananciasyseñalarsihayutilidadopérdida.

Materialmínimonecesario:cuatrohojasdemayor.

9.7c Controladora, S. A.

EneldespachodeconsultoresGonzálezyAsociados,S.C.sehapresentadounasitua-ciónconflictivay,debidoaqueelsociodirector,elLAEEvaristoGonzález,estáfueradelaciudad,selepideaustedsucolaboraciónalrespecto.

LaempresaControladora,S.A.eselprincipalcapitalistadeungrupodecuatroempresas,lascualeshanpresentadociertainformaciónfinancieraporelperiododel1deeneroal30deseptiembrede200Xparaprepararsusrespectivosestadosdere-sultados,aunqueentodosloscasosfaltacalcularlaParticipacióndelosTrabajadoresenlasUtilidades(10%)eImpuestoSobrelaRenta(30%).

Lainformaciónquesetieneeslasiguiente:

Abeto, S. A. muestra ventas netas $5,000,000, otros gastos (diferentes a la PTU)$30,000,costodeventas$3,000,000,costofinanciero$190,000,gastosdeventa,$600,000ygastosdeadministración$450,000.

Bugambilia, S. A. muestra gastos de administración $500,000, ventas netas$6,500,000, gastos de venta $650,000, gastos y productos financieros (deudor)$300,000,costodeventas$3,500,000yotrosproductos$200,000.

Caoba, S. A. muestra gastos de distribución $1,630,000, gastos de administración$850,000,ventas$5,100,000,devolucionessobreventas$100,000,gastosypro-ductosfinancieros(acreedor)$150,000,otrosingresos$120,000ycostodeventas$2,900,000.

Dalia,S.A.muestraproductosfinancieros$250,000,ventas$7,700,000,rebajasso-bre ventas$200,000,otros gastos (diferentesa la PTU)$180,000, costode ventas$4,100,000,gastosadministrativos$900,000ygastosdeventa$800,000.

Se pide:

a) Prepararlosestadosderesultadosdelascuatroempresas.

Materialmínimonecesario:cuatrohojasde7,8o9columnas.

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308 Contabilidad 1

9.8c Consultorios del Valle, S. A.

ConlainformaciónqueConsultoriosdelValle,S.A.proporcionaacontinuación,prepa-reelbalanceal31dediciembrede200Xyelestadoderesultadosporelperiodoanualterminadoenesamismafecha.

Bancos $1,260,000; cuentas por pagar $1,000,000; ingresos por consultas$2,600,000;otrosproductos$20,000;capitalsocial (patrimonio)$2,300,000;do-cumentos por pagar a corto plazo $280,000; costo de las consultas $1,200,000;gastosfinancieros$90,000;remodelacióndeoficinas$100,000;cuentasporcobrar$370,000;gastosdeventa$490,000;préstamobancarioa largoplazo$100,000;documentosporpagaralargoplazo$610,000;gastosdeadministración$440,000;acreedores$200,000;documentospor cobrar a cortoplazo$940,000; equipodeoficina$400,000;equipodecómputo$900,000;equipomédico$300,000;equipodetransporte$500,000;otrosgastos(PTU)$40,000;impuestosalasutilidades(ISR)$120,000;ParticipacióndelosTrabajadoresenlasUtilidadesporpagar$40,000;Im-puestoSobrelaRentaporpagar$120,000yrentapagadaporadelantado$120,000.

Materialmínimonecesario:doshojasde7,8o9columnas.

Ejercicios individuales

Acontinuaciónsepresentanlossaldosdelascuentasderesultadosdevariasempresasparaquesehaganlostraspasosnecesariosalacuentadepérdidasygananciasafindedeterminarlautilidadopérdidaneta.

Encadacasohayyaunmesdeoperacionesregistradasdelasiento1al29,asíquedebeniniciarselostraspasosconelasientonúmero30,dediqueunnúmerodeasientoacadatraspaso.

UselascifrasqueseproporcionandeISRyPTU,cuandonoseledanlascifrasdeISRyPTU,ustedhagaelcálculoyregistrecargandoaotrosgastosyabonandoaPTUporpagar,ycargandoaimpuestosalasutilidadesyabonandoa ISRporpagar.Porsupuesto,estosucedesihayutilidadneta,en caso de pérdida neta no se calcula ni PTU ni ISR.

9.1i Churubusco, S. A.

Lossaldosdelascuentasderesultadosal31demayode200Xsonlossiguientes:Ventas$120,000,costodeventas$60,000,gastosdeventa$20,000,gastosde

administración$21,000,gastosfinancieros$7,000,otrosproductos$3,000,impues-tosalasutilidades(ImpuestoSobrelaRenta)$4,500yotrosgastos(ParticipacióndelosTrabajadoresenlasUtilidades)$1,500.

9.2i Acoxpa, S. A.

Lossaldosdelascuentasderesultadosal30dejuniode200Xsonlossiguientes:Otrosgastos(ParticipacióndelosTrabajadoresenlasUtilidades)$3,000,impues-

tosalasutilidades(ImpuestoSobrelaRenta)$9,000,productosfinancieros$8,000,gastosdeadministración$33,000,gastosdedistribución$25,000,costodeventas$100,000yventas$180,000.

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Capítulo 9 El estado de resultados 309

9.3i Periférico, S. A.

Lossaldosdelascuentasderesultadosal31dejuliode200Xsonlossiguientes:Gastosdeventa$25,000,gastosdeadministración$25,000,productosfinancie-

ros$3,000,otrosingresos$3,000,ingresosporservicios$90,000ycostodeservicios$50,000.

9.4i Merlín, S. A.

Lossaldosdelascuentasderesultadosal31deagostode200Xsonlossiguientes:Ventas $5,600,000, otros gastos $200,000, costo de venta $3,100,000, cos-

tos financieros $150,000, gastos de venta $980,000 y gastos de administración$670,000.

Se pide:

a) Abrirlascuentasdemayorconlossaldosrespectivos. b) Hacerlostraspasosapérdidasyganancias. c) RegistrarISRyPTU,siesnecesario. d) Obtenerelsaldodepérdidasygananciasyseñalarsihayutilidadopérdida.

Materialmínimonecesario:cuatrohojasdemayor.

9.5i Mandrake, S. A.

ConlainformaciónqueseproporcionaacontinuacióndelaempresaMandrake,S.A.prepararelestadoderesultadosporelperiodoanualterminadoel31dediciembrede200X.NoolvidecalcularlaPTU(10%)yelISR(30%).

Ventas $6,600,000, otros gastos $200,000, costo de venta $3,350,000, pro-ductosfinancieros$150,000,gastosdeventa$980,000ygastosdeadministración$920,000.

9.6i Tolteca, S. A.

ConlainformaciónquelaempresaTolteca,S.A.proporcionaacontinuación,prepareelbalanceenformadereporteal31dediciembrede200Xyelestadoderesultadosdel1deeneroal31dediciembrede200X.

Bancos $1,460,000, proveedores $1,200,000, ventas netas $2,820,000, capi-tal social$2,500,000,documentosporpagaracortoplazo$380,000,costodeven-tas$1,400,000,gastosfinancieros$100,000,gastosdeinstalación$100,000,clientes$370,000, IVAporpagar$40,000, IVAcobrado$200,000,otrosgastos(PTU)$40,000,impuestosalasutilidades(ISR)$120,000,gastosdeventa$480,000,préstamobanca-rioalargoplazo$200,000,documentosporpagaralargoplazo$490,000,gastosdeadministración,$440,000,PTUporpagar$40,000,ISRporpagar$120,000,acreedores$200,000,documentosporcobraracortoplazo$940,000,equipodeoficina$600,000,equipodecómputo$1,000,000,inventario$300,000,equipodereparto$600,000yrentapagadaporadelantado$240,000.

Se pide:

a) Elaborarelbalanceyelestadoderesultadosqueleesrelativo.

Materialmínimonecesario:doshojasde7,8o9columnas.

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310 Contabilidad 1

9.7i Cienfuegos, S. A.

ConlainformaciónquelaempresaCienfuegos,S.A.proporcionaacontinuación,pre-pareelbalanceenformadereporteal31dediciembrede200Xyelestadoderesul-tadosporelperiodoanualterminadoenesafecha.

Bancos $1,400,000, clientes $390,000, capital social $2,320,000, docu-mentos por pagar a largo plazo $470,000, documentos por cobrar a corto plazo$930,000,inventario$300,000,seguropagadoporadelantado$60,000,documen-tosporpagaracortoplazo$280,000,equipode transporte$620,000,mobiliariodeoficina$490,000,proveedores$1,340,000, IVAacreditable$20,000, IVApagado$80,000,acreedores$200,000,cuotasdelSeguroSocialporpagar$50,000,ventas$2,000,000,gastosdeventa$600,000,gastosdeadministración$330,000,costodeventas$1,200,000,gastosfinancieros$60,000,otrosgastos$30,000,obligacio-nesporpagar$50,000yfranquicia$200,000.

Se pide:

a) Elaborarelbalanceyelestadoderesultadosqueleesrelativo.

Materialmínimonecesario:doshojasde7,8o9columnas.

Ejercicios optativos

9.1o Varios

ElseñorJorgeOlguín,dueñodetodaslasempresasqueaparecenacontinuación,lesolicitaprepararlosrespectivosestadosderesultados,sinolvidarcalcularlaParticipa-cióndelosTrabajadoresenlasUtilidades(10%)eImpuestoSobrelaRenta(30%),porlosperiodosmensualesterminadosenlasfechasqueseseñalanencadauno.

Moras, S. A.

Lossaldosdelascuentasderesultadosal31deenerode200Xsonlossiguientes:Ventas$200,000,costodeventas$120,000,gastosdeventa$20,000,gastos

deadministración$20,000,gastosfinancieros$6,000yotrosgastos(diferentesaPTU)$4,000.

Tejocotes, S. A.

Lossaldosdelascuentasderesultadosal28defebrerode2010sonlossiguientes:Otrosproductos$4,000,productosfinancieros$8,000,gastosdeadministración

$30,000,gastosdeventa$55,000,costodeventas$70,000yventas$200,000.

Fresas, S. A.

Lossaldosdelascuentasderesultadosal31demarzode200Xsonlossiguientes:Gastosdeventa$35,000,gastosdeadministración$25,000,gastosfinancieros

$6,000,otrosgastos(diferentesaPTU)$5,000,ventas$140,000ycostodeventas$95,000.

Manzanas, S. A.

Lossaldosdelascuentasderesultadosal30deabrilde200Xsonlossiguientes:

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Capítulo 9 El estado de resultados 311

Ventas$120,000,costodeventas$62,000,gastosdeventa$20,000,gastosdeadministración$21,000,costo integraldefinanciamiento$76,000yotros ingresos$4,000.

Membrillos, S. A.

Lossaldosdelascuentasderesultadosal31demayode200Xsonlossiguientes:Otrosgastos(diferentesaPTU)$3,000,productosfinancieros$9,000,gastosde

administración$2,000,gastosdedistribución$24,000,costodeventas$100,000yventas$190,000.

Duraznos, S. A.

Lossaldosdelascuentasderesultadosal30dejuniode200Xsonlossiguientes:Gastosdeventa$26,000,gastosdeadministración$27,000,productosfinancie-

ros$2,000,otrosingresos$2,500,ingresosporservicios$92,000ycostodeservicios$55,000.

Se pide:

a) Prepararlosestadosderesultadosdecadaunadelasempresas.

Materialmínimonecesario:seishojasde7,8o9columnas.

9.2o Tenedora S. A.

Tema. Estadoderesultados.

Objetivo. Elaborarestadosderesultados.

EneldespachodeconsultoresGonzálezyAsociados,S.C.sehapresentadounasitua-ciónconflictivay,debidoaqueelsociodirector,elLAEEvaristoGonzález,estáfueradelaciudad,selepideaustedsuopiniónalrespecto.

LaempresaTenedora,S.A.eselprincipalcapitalistadeungrupodedosempresas,lascualeshanpresentadociertainformaciónfinancieraporelperiododel1deeneroal30deseptiembrede200X.EntodosloscasosesnecesarioquesecalculeParticipa-cióndelosTrabajadoresenlasUtilidades(10%)eImpuestoSobrelaRenta(30%).

Lasdosempresassondiferentes,pero laasambleadeaccionistasdeTenedora,S.A.hapedidounestudioacercadelarentabilidaddelasmismas,teniendodospo-siblesdefinicionesderentabilidad:laprimera,comparacióndeutilidadnetadespuésdeimpuestosalasutilidadesconventasnetas(utilidadnetaentreventas);lasegunda,comparacióndeutilidadnetadespuésdeimpuestosalasutilidadesconcapitalsocial(utilidadnetaentrecapitalsocial).

Lainformaciónquesetieneeslasiguiente:

Abedul,S.A.muestraventasnetas$5,000,000,otrosgastos(diferentesaPTU)$30,000,costodeventas$3,000,000,costofinanciero$190,000,gastosdeventa$600,000,gastosdeadministración$450,000ycapitalsocial$5,500,000.

Bellota,S.A.muestragastosdeadministración$500,000,capitalsocial$10,000,000,ventas$6,700,000,devolucionessobreventas$200,000,gastosdeventa$650,000,gastosfinancieros$300,000,costodeventas$3,500,000yotrosproductos$200,000.

Nota.Deberecordarsequeventasnetassonigualesaventasmenosrebajasy/odevo-lucionessobreventasyqueelestadoderesultadosdebeempezarconventasnetas.

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312 Contabilidad 1

Se pide:

a) Prepararlosestadosderesultadosdelasdosempresas.b) Indicarquéempresastienenelprimerysegundolugarenrentabilidadenfunción

deventasyelporcentajerespectivo.c) Indicarquéempresastienenelprimerysegundolugarenrentabilidadenfunciónde

capitalsocialyelporcentajerespectivo.

9.3o Casa Matriz, S. A.

Tema. Estadoderesultados.

Objetivo. Elaborarestadosderesultados.

EneldespachodeconsultoresGonzálezyAsociados,S.C.sehapresentadounasitua-ciónconflictivay,debidoaqueelsociodirector,elLAEEvaristoGonzález,estáfueradelaciudad,selepideaustedsuopiniónalrespecto.

LaempresaCasaMatriz,S.A.eselprincipalcapitalistadeungrupodedosempre-sas,lascualeshanpresentadociertainformaciónfinancieraporelperiododel1deeneroal30deseptiembrede200X.EntodosloscasosesnecesarioquesecalculeParticipa-cióndelosTrabajadoresenlasUtilidades(10%)eImpuestoSobrelaRenta(30%).

Lasdosempresassondiferentes,perolaasambleadeaccionistasdeCasaMatriz,S.A.hapedidounestudioacercadelarentabilidaddelasmismas,teniendodospo-siblesdefinicionesderentabilidad:laprimera,comparacióndeutilidadnetadespuésdeimpuestosalasutilidadesconventasnetas(utilidadnetaentreventas);lasegunda,comparacióndeutilidadnetadespuésdeimpuestosalasutilidadesconcapitalsocial(utilidadnetaentrecapitalsocial).

Lainformaciónquesetieneeslasiguiente:

Cedro, S. A. muestra gastos de distribución $1,630,000, gastos de administración$850,000,ventas$6,100,000,devolucionessobreventas$100,000,gastosypro-ductos financieros (acreedor) 150,000, otros ingresos $120,000, costo de ventas$2,900,000ycapitalsocial$5,000,000.

Durazno,S.A.muestracapitalsocial$8,000,000,productosfinancieros$250,000,ventas$7,700,000, rebajas sobre ventas$200,000,otros gastos (diferentesa PTU)$180,000,costodeventas$4,100,000,gastosadministrativos$900,000ygastosdeventa$800,000.

Nota.Deberecordarsequeenconceptosderesultados,deudoressinónimodegastoyacreedoressinónimodeproducto.Además,ventasnetassonigualesaventasmenosrebajasy/odevolucionessobreventas.

Se pide:

a) Prepararlosestadosderesultadosdelasdosempresas.b) Indicarquéempresastienenelprimerysegundolugarenrentabilidadenfunciónde

ventasyelporcentajerespectivo.c) Indicarquéempresastienenelprimerysegundolugarenrentabilidadenfunción

decapitalsocialyelporcentajerespectivo.

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Capítulo 9 El estado de resultados 313

CASO 9.1CASO 9.1

9.4o Arturo, S. A.

ConlainformaciónqueproporcionaacontinuaciónlaempresaArturo,S.A.,prepararelestadoderesultadosporelperiodosemestralterminadoel31dediciembrede200X.

Ventas$780,000;otrosproductos$30,000;costodeventas$580,000;productosfinancieros$5,000;gastosdeventa$130,000ygastosdeadministración$125,000.

9.5o González, S. A.

ConlainformaciónqueproporcionaacontinuaciónlaempresaGonzálezS.A.,prepararelestadoderesultadosporelperiodoanualterminadoel31dediciembrede200X.

Gastos de distribución $195,000; gastos de administración $137,000; ventas$760,000;otrosgastos(diferentesaPTU)$20,000;otrosproductos$35,000;costodeventas$295,000;productosfinancieros$25,000ygastosfinancieros$2,000.

D’Chávez, S. A.

ConlainformaciónqueproporcionaacontinuaciónlaempresaD’Chávez,S.A.,prepa-rarelestadoderesultadosporelperiodoanualterminadoel31dediciembrede200X.

Costodeventas$890,000;gastosyproductosfinancieros$5,000(acreedor);gastosdeventa$340,000;gastosdeadministración$278,000;ventas$1,350,000;otrosingresos$12,000.

Se pide:

Formular los estadosde resultadosde los negociosArturo, S.A.,González, S.A. yD’Chávez,S.A.

Materialmínimonecesarioparaelejercicio:treshojasde7,8o9columnas.

Tema.Lascuentasderesultadosysuefecto,enunsistemadeinventarioperpetuo.

Objetivo.Interpretarelsaldodelascuentasderesultadosysuefecto.

ElseñorAndrésGonzálezessociodecuatroempresasydeseaconocercuálhasidoelresultadodelasoperacionesdelasmismasduranteelperiodocomprendidoentreel1yel31deagostodelaño200X.Durantesurecientevisitaadichasorganizacionestuvoaccesoalmayordelasmismasyseenteróquelossaldosdelascuentasderesultadossonlossiguientes:

Gavilán,S.A.muestra:costodeventas$360,000,ventas$500,000,gastosdeadmi-nistración$65,000,otrosproductos$4,000,gastosdeventa$70,000yproductosfinancieros$2,000.

Paloma,S.A.muestra:ventas$400,000,costodeventas$230,000,gastosdeventa$86,000,gastosdeadministración$50,000,gastosfinancieros$20,000yotrosgas-tos$16,000.

Ruiseñor, S. A. muestra: gastos de venta $80,000, productos financieros $10,000,ventas$550,000,gastosdeadministración$70,000,otrosgastos$5,000ycostodeventas$400,000.

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314 Contabilidad 1

CASO 9.2CASO 9.2

Mirlo,S.A.muestra:gastosdeadministración$60,000,gastosfinancieros$10,000,ventas$600,000,gastosdeventa$60,000,otrosproductos$15,000ycostodeven-tas$470,000.

Debidoasupococonocimientocontable,elseñorGonzáleznopudoapreciarsidichossaldoserandeudoresoacreedores,peroelcontadorledijoqueeranlossaldosnormalesqueesascuentastienenenlasempresas.

Porloanteriorlepidequeleindique:

a) Unasolalistaenlaqueseexpliquequécuentastienensaldodeudorycuálessaldoacreedor.

b) ¿Cuántautilidadopérdidatienencadaunadesusempresas?Muestreelcálculoquehizoparallegaraellas.

Tema.Lascuentasderesultadosysuefecto.

Objetivo.Interpretarelsaldodelascuentasderesultadosysuefecto.

Semuestranlosestadosderesultadosdedosempresasdisqueras.

LadiferenciaqueseobservaenambosEstadossedebeaqueladisqueraOrfeo,S.A.consideraelempaque(cajadeplástico)deldiscocompactocomopartedelcostodeventasyMelodía,S.A.loconsideracomoungastodeventa.

Orfeo, S. A.Estado de resultados por el periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 200X

(Cifras en miles de pesos)

Ventas netasCosto de ventasUtilidad brutaGastos de ventaGastos de administraciónUtilidad de operaciónCosto fi nancieroOtros gastosUtilidad neta

60,00045,000

19,0003,000

$500,000300,000200,000

105,00095,000

22,000$73,000

Melodía, S. A.Estado de resultados por el periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 200X

(cifras en miles de pesos)

Ventas netasCosto de ventasUtilidad brutaGastos de ventaGastos de administraciónUtilidad de operaciónCosto fi nancieroOtros gastosUtilidad neta

139,00055,000

15,00012,000

$600.000290,000310,000

194,000116,000

27,000$89,000

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Capítulo 9 El estado de resultados 315

Loimportanteeslatendenciaaaumentardelnombredeingresos,relativoaem-presasdeservicios.

APÉNDICE DEL CAPÍTULO 9

Tendencias en la presentación del estado de resultados

Concepto de estado de resultados 89 90 91 92 93 94 96 97

Estado(s) de resultado(s) y cambio patrimonial y de utilidad por aplicar

8811

1

10000

10000

10000

10000

10000

10000

10000

Suma 100 100 100 100 100 100 100 100

Concepto de ventas 89 90 91 92 93 94 96 97

Ventas netasIngresosIngresos de operaciónOtros

8224

12

86725

8012

44

7812

28

7710

211

7991

11

7918

03

7014

115

Suma 100 100 100 100 100 100 100 100

Concepto de costo de ventas 89 90 91 92 93 94 96 97

Costo de ventasCostos y gastosCostos y gastos de operaciónOtros

78868

80758

7794

10

7611

310

7410

214

7781

14

8310

25

6712

417

Suma 100 100 100 100 100 100 100 100

Esimportanteseñalarlatendenciaaladiversificacióndenombres;5%delasem-presasnomencionacosto.

Concepto de gastos de operación 89 90 91 92 93 94 96 97

Gastos de operaciónGastos de venta y administraciónCostos y gastosCostos y gastos de operaciónGastos de venta, generales y de administraciónOtros

6218

700

13

6512

750

11

5916

750

13

581311

33

12

521710

26

13

6022

5076

6613

62

103

625828

15

Suma 100 100 100 100 100 100 100 100

Loanteriorhageneradodoscuestionamientos:

a) ¿Cuáldelasdosempresasestáenlocorrecto?b) Apesardelasdiferenciasdecifras¿cuáldelasempresasesmásrentable?

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316 Contabilidad 1

Enelestadoderesultadoshayciertatendenciaamencionarelimpuestoalactivo.

Bibliografía

Comisión de Principios de Contabilidad, Principios de contabilidad generalmente aceptados,décimooctavaedición,México,Ed.IMCP,2003,pp.678.

ConsejoMexicanoparalaInvestigaciónyDesarrollodeNormasdeInformaciónFinanciera,Nor-mas de Información Financiera (NIF),México,Ed.CINIF-IMCP,2009,sinpaginaciónconti-nua.

Horngren,Charles,et al,Accounting,Chapters1-12,thirdedition,EU,Ed.Prentice-Hall,1996,pp.518.

Concepto de costo integral de fi nanciamiento 89 90 91 92 93 94 96 97

Costo integral de fi nanciamientoResultado integral de fi nanciamientoResultado fi nanciero integralIngreso integral de fi nanciamientoOtros

6123

00

16

6219

27

10

6213

64

15

67894

12

6815

14

12

6818

239

5633

254

5037

148

Suma 100 100 100 100 100 100 100 100

Concepto de otros ingresos y gastos 89 90 91 92 93 94 96 97

Después de y antes de Incorporado en ingresosEntre utilidad de operación y Otros

5612

428

6511

618

6515

515

7010

317

7211

215

7791

13

8144

11

7306

21

Suma 100 100 100 100 100 100 100 100

Concepto de partidas extraordinarias 89 90 91 92 93 94 96 97

Partidas extraordinariasOtros títulosNo lo presentan

253045

202753

332245

432532

292249

242749

363

61

349

57

Suma 100 100 100 100 100 100 100 100

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10

Registro de operaciones

en el diario y en paquetes de cómputo

Capítulo

Objetivos

Definirelconceptodediario.

Identificarlanecesidadactualdeconocerelfuncionamientodeldiario.

Registraroperacioneseneldiario.

Relacionareldiseñodeldiarioconeldiseñodelaspantallasdelospaquetesdecontabilidadparacomputadora.

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318 Contabilidad 1

El diarioDurantemuchotiempo,eldiarioconstituyóelprimerespaciodondesepodíanregis-trar lasoperacionesdecualquierempresa,despuésdequeaprincipiosdel siglo XXdesaparecióellibroborrador.

Sinembargo,desdehacevariosaños,lasdisposicionesmercantileslorelegaron,situándoloencondicionesinferiores,hastaconvertirloenopcionalynoobligatorio.Apesardeloanterior,hayquereconocerquealgunasempresastodavíaloutilizan,inclu-soporquelaoperacióndeciertosordenamientosdecarácterfiscalsiguióexigiéndoloaunque—comosedijo—deacuerdoalalegislaciónmercantilyanoeranecesario.

Empero,antesdeaclararsuconvenienciaactual,estudiemosprimerosuconcepto.

Concepto de diario

Libro en el que las operaciones se registran una a una y en el orden cronológico en que se practican . En el diario se registran las operaciones por primera vez.[Prieto, 1987:147.]

El primer lugar donde se registran las operaciones, según el orden en que ocurren.[Guajardo, 2003:143.]

Comoyasemencionóenlosprimerospárrafos,losregistroscontableshanevolu-cionado,yaunquenoesobjetivodeestecapítuloprofundizarensuhistoria,esbuenohacerunasencillareferenciaalrespecto.

Evolución de los registros contables

Antes del siglo la contabilidad usaba tres registros para captar la información de las empresas. A principios del siglo se dejó de utilizar uno de ellos: el borrador.

Gracias al uso de cierta tecnología, desde la década de 1970, el diario se volvió inútil y para fi nes del siglo dejó de usarse. A partir de ese momento sólo se conser-va el mayor.

Aúnahora,seconsideraquesiguesiendointeresanteestudiarlo,dadasusimilitudconlaspantallasdelosprincipalespaquetesdecontabilidadparacomputadora,enloqueserefiereacapturadelainformación.

Uso actual del diario

En la actualidad, el diario ya no es necesario, la ley ya no obliga a su uso. Por lo anterior, el motivo de hacer un ejercicio sobre el tema es únicamente acostumbrarse a registrar en un formato semejante al que se usa en los paquetes de cómputo actuales.

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Capítulo 10 Registro de operaciones en el diario y en paquetes de cómputo 319

Ladefiniciónen idioma inglés,por suparte,haceénfasisen la informaciónquecontieneeldiario,comoveremosacontinuación.

Journal

� e journal is a chronological (day-by-day) record of business transactions. � e infomation recorded about each transaction includes the date of transaction, the debit and credit changes in specifi c ledger accounts, and a brief explanation of the transaction.[Meigs, 1993: 67.]

Journal

� e unit of organization for the journal is the transac-tion, whereas the unit of organization for the ledger is the account.

By having both a journal and a ledger, we achieve several advantages:

1. � e journal shows all information about a transac-tion in one place and also provides an explanation of the transaction.

2. � e journal provides a chronological record of all the events in the life of a business.

3. � e use of a journal helps to prevent errors.[Meigs, 1993.]

Ventajas actuales del diario

Aquienestudiacontabilidada travésdeeste texto, se lehapedidoqueconcentresusesfuerzosenelmayor,yaqueeselregistromáscercanoalosusuariosdelacon-tabilidad.Lamayoríade laspreguntasquecualquierusuariohaceasucontadorsecontestanconinformaciónobtenidadedicholibro,porejemplo:¿cuántodinerohayenelbanco?,¿quéexistenciademercancíassetiene?,¿cuántodebenlosclientes?,¿cuántohaydeutilidad?

Algúnprofesorhallamadoalmayor,yenconcreto,alacuenta,“elinstrumentoformaldelacontabilidad”.Entonces,¿porquéestudiareldiario?Comoseobservaenlasiguien-tepantalla,losautoresestadounidensesencuentranrazonesinteresantesparasuuso.

Aloanterioragregaríamosqueestasituaciónsedebeadosrazonesparticulares.Enprimerlugar,porqueelhechodesometerseatrabajarconundiseñoderayadodife-renteseconsideraunejerciciomuyútilparaquienestudialamateria,yaquevariandolaforma,peronoelfondo,sereafirmanlosconocimientosrelativosalcargoyalabono,adquiridosencapítulosanteriores.

Además,porque,comoyasehamencionado,todosaquellosquetenganlaopor-tunidadderegistrarinformaciónenunpaquetedecontabilidadparacomputadorase

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320 Contabilidad 1

encontraránfrenteapantallascondiseñosmuysemejantesaldeldiario,paracapturarporprimeravezsusdatos.Dehecho,alfinaldelregistroesposiblepedirlealpaquetecomputacionalquenosarrojeunlistadodelosasientosque,parafinesprácticos,esidénticoaundiarioymuchoscontadoresprefierenusarlopararevisarlacorreccióndelregistrodecadaasiento.

Elementos del diario

Acontinuaciónaparecenexplicadosde formagráfica losprincipaleselementosquecomponenunasientoeneldiario.

Elementos del diario

Fecha Número de la operación

Cargo

Cuenta de cargo

Cuenta de abono

Abono

Redacción

Enero 1 1

1000 Caja 100

3000 Capital social 100

Balance inicial

Pase al mayor

1000 Caja

1) 100

3000 Capital

100 (1

Finalmente,tambiénseilustraquedespuésderegistrareneldiariosehacenece-sarioseguirtrasladandoalmayorlaoperación,locuallacomputadorahaceautomáti-camenteyenlosejerciciosdeestecapítulonoserásolicitado.

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Capítulo 10 Registro de operaciones en el diario y en paquetes de cómputo 321

Paquetes de cómputo para manejo de la contabilidad

Enlaactualidadexisteunadiversidaddepaquetescomputacionalesparaelmanejodelacontabilidad;lamayoríadeellosnospermiteirregistrandounaaunalasoperacio-nes,enunapantallaconundiseñosemejanteaundiario.Elpaquetecapturaautomá-ticamentelainformaciónyactualizalossaldosdelascuentasafectadas.

Lamayoríadeestospaquetescuentaconuncatálogodecuentasprecargadoquepuedeutilizarse,perotambiénpermitequecadausuariopuedaelaborarsupropioca-tálogo,respetandoloslineamientosgeneralesdelsistema.Ustedpuedeutilizarvariosdeestoscatálogos(hechosporelautor)pararesolverejerciciosdellibro.

Habitualmentepuedenllevarsedeformasimultánealascontabilidadesdediversascompañíasenunsolopaquete.

Estossistemasevitanlaslaboresmecánicasypermitenqueseobtenganautomáti-camentediarios,balanzasdecomprobaciónyestadosfinancieros.

Entrelosmásconocidosestán yASPEL-COI.

Preguntas para responder en clase

10.1 ¿Quéeseldiario?

10.2 ¿Quéotroregistro(yadesaparecido)seusócomounpasoanterioraldiario?

10.3 ¿Paraquéesútilconocereldiarioeldíadehoy?

10.4 ¿Quéseanotaprimeroeneldiario:cargooabono?

10.5 ¿Quéseanotaeneldiariodespuésdelcargoyelabono?

10.6 ¿Qué documentos prepara automáticamente un paquete computacional decontabilidad?

EVALUACIÓN DE LECTURA 10.1

Elaboreunmapaconceptualdelcapítulo.

EVALUACIÓN DE LECTURA 10.2

Hagaunalistadeloselementosquecontieneundiarioycompárelosconlosquetieneunmayor.Señalesemejanzasydiferencias.

EVALUACIÓN DE LECTURA 10.3

Acontinuaciónseproporcionaunaseriedeenunciadosquepuedenserverdaderos(V)ofalsos(F).Escribalainicialdesuelecciónenelespaciocorrespondiente.

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322 Contabilidad 1

Respuesta

1.Eldiarioeraunregistroquedebíaserafectadopreviamente almayor.

2.Eldiarioeraunregistroenordencronológicodelas operaciones.

3.Cadaasientoeneldiarioaparecesinnumeración.

4.Cadaasientoeneldiariollevaunabreveredacción.

5.Eldiseñodeldiarioessemejantealaspantallasdecapturade losprogramascomputacionalesdecontabilidad.

6.Eneldiarioseacostumbrananotarprimeroabonosy luegocargos.

7.Eldiariopuedeserllevadomanualmenteodeformaelectrónica.

8.Lospaquetescomputacionalesdecontabilidadpermitenobtenerlosestadosfinancierosdeformaautomática.

9.EldiariohadejadodeserobligatorioenMéxico.

EVALUACIÓN DE LECTURA 10.4

Acontinuaciónseproporcionaunaseriedeenunciadosquepuedenserverdaderos(V)ofalsos(F).Escribalainicialdesuelecciónenelespaciocorrespondiente.

Respuesta

1.Eldiarioeraunregistroquedebíaserafectadoposteriormente almayor.

2.Eldiarioeraunregistroqueclasificabalasoperaciones.

3.Cadaasientoeneldiarioaparececonnumeración.

4.Cadaasientoeneldiarioaparecesinredacción.

5.Eldiseñodeldiarioesdiferentealaspantallasdecapturadelos programascomputacionalesdecontabilidad.

6.Eneldiarioseacostumbrananotarprimerocargosyluegoabonos.

7.Eldiariopuedeserllevadomanualmenteodeformaelectrónica.

8.Lospaquetescomputacionalesdecontabilidadpermitenobtener labalanzadecomprobacióndeformaautomática.

9.EldiarioesobligatorioenMéxico.

Actividades sugeridas

Revisealgúnprogramadecontabilidadencomputadoraycomparelapantallaenlaquesecapturalainformaciónconeldiseñodediarioqueusaensuclase.

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Capítulo 10 Registro de operaciones en el diario y en paquetes de cómputo 323

Cuestionario de repaso

Objetivo. Identificarlaclasificacióndelosprincipalesconceptosdelbalance.Contesteencadaunadeestascaracterísticassicorrespondealmayor(M)oaldiario(D),utili-zandolarespectivainicial.

Respuesta

1. Esunregistrodelasoperacionesenordencronológico.

2. EsunregistroqueyanoesobligatorioenMéxico.

3. Seconsideraelregistroúnicoyfundamentalenlaactualidad.

4. Estáorganizadodeacuerdoauncatálogodecuentas.

5. Esunregistroqueclasificalasoperacionessegúnlascuentasafectadas.

6. EsunregistroobligatorioenMéxico.

7. Sudiseñoessemejantealaspantallasdecapturadelospaque-tescomputacionalesdecontabilidad.

8. Deélseobtienelabalanzadecomprobación.

9. Nospermiteconocerelmovimientoyelsaldodecadacuenta.

Ejercicios resueltos

10.1r Once, S. A.

LaempresaOnce,S.A.registraendiariolasoperacionessiguientesdurantelosprime-roscincodíasdeseptiembrede200X.

1deseptiembre. Iniciacióndeoperacionesconelbalancesiguiente: fondofijodecaja,$10,000;bancos,$300,000;almacén,$50,000(50artícu -losalfaa$1,000cadauno);mobiliariodeoficina,$120,000;mo-biliariodelatienda,$110,000;proveedores,$225,000;IVAcobra-do,$5,000;ycapitalsocial,$360,000.

Alhacersuasientodeaperturaanoteprimerolascuentasconsaldodeudoryluegolascuentasconsaldoacreedor.Delmismomodo, cuando registre cadaasiento anoteprimero los cargos yluego losabonos.Lasdos recomendacionesanterioressonparafacilitarlalecturadecadaasientoalosusuarios.

2deseptiembre. ComprademercancíaacréditoaLaIndustrial,S.A.de35artículosalfaa$1,100cadaunomásIVA,segúnnotadeentradaalalmacénnúmero200.

3deseptiembre. Ventaalcontadode15artículosalfaa$2,000cadaunomásIVA;sedepositaeldineroenelbanco,segúnmuestralafacturanúmero100.

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324 Contabilidad 1

3deseptiembre. Costodelamercancíaentregadaenlaoperaciónanterior,segúnlanotadesalidadealmacénnúmero20.Semanejaráúltimasentra-das,primerassalidas.

4deseptiembre. Comprademercancía(sepagaconcheque)aLaNacional,S.A.de10artículosalfaa$1,200cadaunomásIVA,segúnnotadeentradanúmero201.

5deseptiembre. VentademercancíaacréditoalclienteJoséNecoecheapor8artículosalfaa$2,000cadaunomásIVA,segúnnuestrafacturanúmero101.

5deseptiembre. Costodelamercancíaentregadaenlaoperaciónanterior,segúnlanotadesalidadealmacénnúmero21.RecordarquesemanejaUEPS.

Ejercicios

Tema.Registroendiarioymayor.

Objetivo.Registraroperacionesdiversasenloslibrosdiarioymayor,usaruncatálogodecuentasyelaborarbalanzasdecomprobación.

Introducción. Ellibrodiario(journal)hasido,tradicionalmente,elprimerespaciodon-deseregistranlasoperacionesdeunaempresayaunqueenlaactualidadhadejadodeserdeusoobligatorio,segúnelCódigodeComercio,muchasempresastodavíalouti-lizanyciertosordenamientosfiscalesimpidensudesaparición.Poreso,esinteresanteconocersuestructuraysaber registraroperacionesenel formatoclásicodelDiarioContinental (GeneralJournal),entreotrascosas,porque lamayoríade lospaquetescontablesparacomputadorapresentan,paracapturadelosasientos,unapantallaqueseasemejaalrayadodedichodiario.

Hastaelmomentosehanmanejadooperacionesaisladas,atendiendoasituacionesespecíficas,peroahorasedeberánaplicarlosconocimientosobtenidosenunregistromásreal,apegadoaloquehacenlasempresasenlavidapráctica.Envistadeloante-rior,seproporcionaráinformacióncompletadeunmesdeoperacionesdeunaempresa,obtenidadelosdocumentosfuente,loscualesenestecasosonsustituidosporunalistadedatos,paraserprimeramenteregistradosenordencronológicoeneldiario(journali-zing)y,posteriormente,clasificadosalpasarlosalmayor(posting to the ledger).

Resueltos

LaempresaOnce,S.A.usaelcatálogodecuentassiguiente:

1 Activo 10 Circulante100 Caja101 Bancos102 Inversionesenvalores103 Clientes104 Documentosporcobrar105 Deudores106 Almacén107 Mercancíaentránsito

Este ejercicio puede resolverse en

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Capítulo 10 Registro de operaciones en el diario y en paquetes de cómputo 325

108 IVAacreditable109 Pagosanticipados 11 Fijo110 Mobiliario111 Equipodereparto 12 Diferido120 Gastosdeinstalación121 Gastosdeorganización 2 Pasivo 20 Cortoplazo200 Proveedores201 Documentosporpagar202 IVAporpagar203 ISRporpagar204 PTUporpagar 21 Largoplazo210 Documentosporpagar 3 Capital300 Capitalsocial 4 Ingresos 40 Ventasyproductos400 Ventas401 Productosfinancieros402 Otrosproductos 5 Costosygastos500 Costodeventas501 Gastosdeventa502 Gastosdeadministración503 Gastosfinancieros504 Otrosgastos

10.1 SoluciónOnce, S. A.

Operaciones de septiembre de 200X

FechaSubc.

Cuenta Nombre y concepto Folio Parcial Debe Haber

Sept. 1 1100 Caja 1 1,000101 Bancos 2 16,200106 Almacén 3 5,000110 Mobiliario 4 11,800200 Proveedores 5 2,000300 Capital social 6 32,000

Balance inicial

(continúa)

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326 Contabilidad 1

FechaSubc.

Cuenta Nombre y concepto Folio Parcial Debe HaberSept. 2 2

106 Almacén 3 3,200108 acreditable 7 480 3,680200 Proveedores 5

Fact. núm. 590 La Industrial, S. A.Sept. 3 3

101 Bancos 2 1,092.50400 Ventas 8 950202 por pagar 9 142.50

Fact. núm. 100Sept. 3 4

500 Costo de ventas 10 360106 Almacén 3 360

N.S. núm. 20Sept. 4 5

106 Almacén 3 380108 acreditable 7 57101 Bancos 2 437

Fact. núm. 4545, La Nacional, S. A.Sept. 5 6

103 Clientes 11 989400 Ventas 8 860202 por pagar 129

Fact. núm. 101 de José NecoecheaSept. 5 7

500 Costo de ventas 10 250106 Almacén 3 250

N.S. núm. 21

100 Caja

1) 1,000

101 Bancos

1) 16,20 437 (5

3) 1,092.50

106 Almacén

1) 5,000 360 (4

2) 3,200 250 (7

5) 380

110 Mobiliario

1) 11,800

200 Proveedores

2,000 (1

3,680 (2

300 Capital social

32,000 (1

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Capítulo 10 Registro de operaciones en el diario y en paquetes de cómputo 327

Ejercicio colectivo

10.1c La empresa Once, S. A.

Usaelcatálogodecuentassiguiente:

0001 Activo 0010 Circulante 1000 Fondofijodecaja 1001 Bancos 1002 Inversionestemporales 1003 Clientes 1004 Documentosporcobraracortoplazo 1005 Deudores 1006 Anticiposdeproveedores 1007 Almacén 1008 Mercancíasentránsito 1009 Mercancíasenconsignación 1010 IVAacreditable 1011 IVAPagado 1012 Rentapagadaporadelantado 1013 Publicidadpagadaporadelantado 0011 Nocirculante 0110 Fijo 1100 Mobiliariodeoficina 1101 Mobiliariodelatienda 1102 Equipodereparto 1103 Equipodecómputo 0111 Diferido 1110 Franquicias 1111 Gastosdeinstalación 0112 Otro 1120 Documentosporcobraralargoplazo

0002 Pasivo 0200 Acortoplazo 2000 Proveedores 2001 Documentosporpagaracortoplazo

500 Costo de ventas

4) 360

7) 250

103 Clientes

6) 989

108 acreditable

2) 480

5) 57

400 Ventas

950 (3

860 (6

202 por pagar

142.50 (3

129 (6

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328 Contabilidad 1

2002 Acreedores 2003 Anticiposdeclientes 2004 IVAporpagar 2005 IVAcobrado 2006 ImpuestoSobrelaRentaporpagar 2007 ParticipacióndelosTrabajadoresenlasUtilidadesporpagar 2008 Rentacobradaporanticipado 0210 Alargoplazo 2100 Documentosporpagaralargoplazo 2101 Hipotecaporpagar

0003 Capital 0030 Capitalcontribuido 3000 Capitalsocial 0031 Capitalganado 3100 Pérdidasyganancias 3101 Utilidaddelejercicio 3102 Pérdidadelejercicio

0004 Ventasyproductos 4000 Ventas 4001 Productosfinancieros 4002 Otrosproductos

0005 Costosygastos 5000 Costodeventas 5001 Gastosdeventa 5002 Gastosdeadministración 5003 Gastosfinancieros 5004 Otrosgastos

Lasoperacionesdelaempresaquesedeberánregistrarenundiariodurantesep-tiembrede200Xsonlassiguientes:

1deseptiembre. Iniciación de operaciones con el balance siguiente: fondo fijo decaja,$10,000;bancos,$300,000;almacén,$50,000(50artícu-losalfaa$1,000cadauno);mobiliariodeoficina,$120,000;mo-biliariodelatienda,$110,000;proveedores,$225,000;IVAcobra-do,$5,000;ycapitalsocial,$360,000. Alhacersuasientodeaperturaanoteprimerolascuentasconsaldodeudory luego lascuentasconsaldoacreedor.Delmismomodo, cuando registre cada asiento anote primero los cargos yluego los abonos. Las dos recomendaciones anteriores son parafacilitarlalecturadecadaasientoalosusuarios.

2deseptiembre. ComprademercancíaacréditoaLaIndustrial,S.A.de35artículosalfaa$1,100cadaunomásIVA,segúnnotadeentradaalalmacénnúmero200.

3deseptiembre. Ventaalcontadode15artículosalfaa$2,000cadaunomásIVA;sedepositaeldineroenelbanco,segúnmuestralafacturanúmero100.

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Capítulo 10 Registro de operaciones en el diario y en paquetes de cómputo 329

3deseptiembre. Costodelamercancíaentregadaenlaoperaciónanterior,segúnlanotadesalidadealmacénnúmero20.Semanejaráúltimasentra-das,primerassalidas.

4deseptiembre. Comprademercancía(sepagaconcheque)aLaNacional,S.A.de10artículosalfaa$1,200cadaunomásIVA,segúnnotadeentradanúmero201.

5deseptiembre. VentademercancíaacréditoalclienteJoséNecoecheapor8ar-tículosalfaa$2,000cadaunomás IVA,segúnnuestrafacturanú-mero101.

5deseptiembre. Costode lamercancíaentregadaen laoperaciónanterior,según lanotadesalidadealmacénnúmero21.RecordarquesemanejaUEPS.

6deseptiembre. PagoconchequedelIVAretenidoduranteelmesdeagosto(saldodelacuentadeIVAcobradoalfinaldelmesanterior)por$5,000.

8deseptiembre. Pagoconchequedelanotanúmero989deTransportaciónAná-huac,S.A.porelfletedemercancíavendida$500másIVA.

9deseptiembre. Ventademercancíamitadalcontado;sedepositaeldineroenelbanco,ymitadacréditoalclienteJoséVargaspor20artículosalfaa$2,000cadaunomásIVA,segúnnuestrafacturanúmero102.

9deseptiembre. Costodelamercancíaentregadaenlaoperaciónanterior,segúnlanotadesalidadealmacénnúmero22.RecordarquesemanejaUEPS.

10deseptiembre. Seobtieneunpréstamopor$150,000quesedepositaíntegramenteennuestracuentadecheques,firmandotrespagarésiguales,núme-ros1,2y3,convencimientoa9,12y15meses,respectivamente.

11deseptiembre. Compradeunacamionetaparaelrepartodelamercancíaconuncostode$400,000másIVA,segúnfacturanúmero5767deAuto-motriz,S.A.,pagandoconunchequepor$50,000yquedandoadeber$410,000conunpagaréa11meses.

12deseptiembre. Pago con cheque por $4,000 más IVA por la publicación de dosanunciosenelperiódicoExcélsiorparapromoverlasventas,segúnfacturanúmero67.Unodeellosapareceráestemesyelotroenelmesdeoctubrepróximo.

13deseptiembre. SedepositaennuestracuentadechequesunanticipodelclientePegaso,S.A.por$23,000.

14deseptiembre. Pagoconchequedelafacturanúmero98dePapelera,S.A.porpapeleríadeusoinmediatopor$900másIVA.

15deseptiembre. Pago de las comisiones de nuestros agentes vendedores con unchequepor$12,000másIVA.Debetenerseencuentaqueenestaoperación la empresa debe retener $1,200 (10%) por conceptode impuestosobre la rentay$1,279 (10.66%)porconceptodeimpuestoalvaloragregado.Losagentesentreganrecibosdehono-rariosnúmeros13,86,18y125.

15deseptiembre. ComprademercancíapagandoconchequeaLaAbeja,S.A.delaciudaddeMonterrey,segúnsufacturanúmero46787,por50artícu-losbetaa$1,000cadaunomás IVA. Lamercancía seencuentraenaquellaciudadyeltransportealaciudaddeMéxicoserápornuestracuenta.

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330 Contabilidad 1

17deseptiembre. Pagoconchequedelanotanúmero9000deTransportaciónMun-dial,S.A.porelfletedeMonterreyaMéxicodelamercancíacom-pradaenlaoperaciónanteriorpor$900másIVA.

18deseptiembre. ElclienteJoséNecoecheafirmaundocumento(pagarénúmero12)a13mesespor$15,000.

18deseptiembre. Lecobramosal clienteJoséNecoecheael restodesuadeudo.Eldinerocobradosedepositaenelbanco.RecordareltraspasodeIVA.

18deseptiembre. Seincrementaelfondofijodecajapor$5,000,retirándoseeldine-rodelbancoconuncheque.

19deseptiembre. Comprademercancíafirmandoelpagarénúmero4,adosmesesaLaInternacional,S.A.,segúnnotadeentradanúmero202,por10artículosalfaa$1,300cadaunomásIVA.

20deseptiembre. Sehaceunadevoluciónde lamercancíacompradaeldía2aLaIndustrial,S.A.porunartículoalfamásIVA,segúnlanotadesalidanúmero23.

21deseptiembre. Pagamos a uno de nuestros proveedores $20,000 con cheque, acuentadeladeudoquetenemosconél.RecordareltraspasodeIVA.

23deseptiembre. Pagoconunchequepor$16,000másIVAporlarentadeestemesydelpróximo,quecorresponden:75%aldepartamentoadminis-trativoy25%aldepartamentodeventas,segúnrecibosnúmeros746y747deInmobiliariaVela,S.A.

24deseptiembre. Pagoconchequedel recibonúmero17564546deTeléfonosdeMéxico,S.A.porelserviciosuministradodel15deagostoal15deseptiembrepor$600más IVA;sedistribuyeporpartesigualesentreadministraciónyventas.

27deseptiembre. Seexpideunchequeparacomprarunescritorionuevoparaelcon-tadorenElMueble,S.A.segúnsufacturanúmero32por$8,000másIVA.

28deseptiembre. SerecibelamercancíacompradaenMonterreyaLaAbeja,S.A.,segúnlanotadeentradanúmero203.

28deseptiembre. SepagaconchequeunanticipoalproveedorUnicornio,S.A.por$10,000.

30deseptiembre. Se registran los intereses generados a nuestro cargo por los pa-garésnúmeros1,2y3firmadosduranteestemesporun totalde$1,200más IVA.Considéresequedosterceraspartessonpordocumentosporpagaracortoplazoyunatercerapartepordocu-mentosporpagaralargoplazo.

30deseptiembre. Seregistranlosinteresesgeneradosanuestrofavorporelpagarénúmero12por$150másIVA.

30deseptiembre. Hacer el traspaso entre IVA pagado e IVA cobrado traspasando lacuentaconsaldomáspequeñoalacuentaquetengaelsaldomásgrande;conellodeterminaremossienoctubrequedasaldoafavor(sielIVApagadoesmásgrandequeelIVAcobrado)oencontra(sielIVApagadoesmáspequeñoqueelIVAcobrado).

Se pide:

Registrarlasoperacionesendiario.Materialmínimonecesario:cincohojasdediario.

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Capítulo 10 Registro de operaciones en el diario y en paquetes de cómputo 331

Ejercicios individuales

10.1i La empresa Trece, S. A.

Usaelcatálogodecuentassiguiente:

0001 Activo0010 Circulante1000 Fondofijodecaja1001 Bancos1002 Inversionesenvaloresacortoplazo1003 Clientes1004 Documentosporcobraracortoplazo1005 Funcionariosyempleados1006 Inventario1007 IVAacreditable1008 IVApagado1009 Rentapagadaporadelantado1010 Publicidadpagadaporadelantado1011 Almacéndepapelería0011 Nocirculante

0110 Fijo1100 Mobiliarioyequipodeoficina1101 Mobiliarioyequipodelatienda1102 Equipodetransporte1103 Equipodecómputo

0120 Diferido1200 Franquicias1201 Gastosdeinstalación

0130 Otro1300 Documentosporcobraralargoplazo0002 Pasivo0200 Circulante2000 Proveedores2001 Documentosporpagaracortoplazo2002 Acreedores2003 IVAporpagar2004 IVAcobrado2005 ISRporpagar2006 PTUporpagar2007 IMSSporpagar2008 Rentacobradaporanticipado

0210 Alargoplazo2100 Documentosporpagaralargoplazo2101 Hipotecaporpagar

Este ejercicio puede resolverse en

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332 Contabilidad 1

0003 Capital0030 Capitalcontribuido3000 Capitalsocial0031 Capitalganado3100 Pérdidasyganancias3101 Utilidaddelejercicio3102 Pérdidadelejercicio

0004 Cuentasderesultadosacreedoras4000 Ventas4001 Productosfinancieros4002 Otrosingresos4003 Rebajassobrecompras4004 Devolucionessobrecompras

5 Cuentasderesultadosdeudoras5000 Costodeventas5001 Gastosdeventa5002 Gastosdeadministración5003 Gastosfinancieros5004 Otrosgastos5005 Compras5006 Gastosdecompra5007 Rebajassobreventas5008 Devolucionessobreventas

Lasoperacionesdelaempresaquesedeberánregistrarendiarioduranteoctubrede2010sonlassiguientes:

1deoctubre. Iniciacióndeoperacionesconelbalancesiguiente:fondofijodecaja,$10,000;bancos,$292,000;inventario,$20,000;mobiliarioyequipodeoficina,$50,000;mobiliarioyequipodelatienda,$60,000;pro-veedores,$230,000;ycapitalsocial,$202,000.

Alhacer suasientodeaperturaanoteprimero las cuentascon sal-dodeudoryluegolascuentasconsaldoacreedor.Delmismomodo,cuando registre cada asiento anote primero los cargos y luego losabonos.Lasdosrecomendacionesanterioressonparafacilitarlalec-turadecadaasientoalosusuarios.

3deoctubre. ComprademercancíaacréditoaLaComercial,S.A.por$30,000másIVA,segúnsufacturanúmero790(recordarquesemanejaelprocedi-mientodeinventarioanalítico).

4deoctubre. Ventaalcontadodemercancíapor$30,000más IVA; sedepositaeldineroenelbanco,segúnnuestrafacturanúmero500.

5deoctubre. Comprademercancía,pagandoconchequeaLaMexicana,S.A.por$4,000másIVA,segúnsufacturanúmero9845.

5deoctubre. Sobrelacompraanteriorseobtieneunarebajapor$100másIVAyeldinerorecibidosedepositaenelbanco.

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Capítulo 10 Registro de operaciones en el diario y en paquetes de cómputo 333

6deoctubre. VentademercancíaacréditoalclienteJoséHernándezpor$8,000másIVA,segúnnuestrafacturanúmero501.

9deoctubre. Pagoconchequedelanotanúmero189deTransportaciónAlfa,S.A.,porelfletedemercancíavendida$600másIVA.

10deoctubre. Ventademercancíamitadalcontado,depositándoseeldineroenelbanco,ymitadacréditocondocumentosadosmesesalclienteJoséVenegaspor$20,000másIVAsegúnnuestrafacturanúmero502.

10deoctubre. Serecibeunanuevaaportacióndelossociospor$100,000,lacualsedepositaenelbanco.

11deoctubre. Seobtieneunpréstamopor$50,000,quesedepositaíntegramenteennuestracuentadecheques,firmandoelpagarénúmero1,conven-cimientoa13meses.

12deoctubre. Compradeunequipopara latiendaconuncostode$60,000másIVA,segúnlafacturanúmero6577deElSurtidor,S.A.;sepagaconunchequepor$21,000ysequedaadeber$48,000condospagarésde$24,000cadauno,quevencenelnúmero1a10mesesyelnúmero2a20meses.

13deoctubre. Pagoconchequepor$5,000másIVA,porlapublicacióndedosanun-ciosenelperiódicoEl Universalparapromoverlasventasespecialesdenoviembre,segúnsufacturanúmero72.

13deoctubre. Pagoconchequede la facturanúmero105dePapeleríaNavarro,S.A.porpapeleríaqueconstituiránuestrostockdeaquíafindeañopor$9,000másIVA.

16deoctubre. Pagodeloshonorariosdenuestrosabogadospordiversostrámitesad-ministrativosrealizadosparalaempresaduranteelpresentemesconunchequepor$10,000másIVA.Debetenerseencuentaqueenestaoperaciónlaempresadeberetener$1,000(10%)porconceptodeIm-puestoSobrelaRentay$1,066(10.66%)porconceptodeImpuestoalValorAgregado.Losabogadosentregaronelrecibodehonorariosnúmero22.

17deoctubre. Pagoconchequedelanotanúmero195deTransportaciónAlfa,S.A.porelfletedemercancíacomprada$600másIVA.

17deoctubre. Pagoconchequepor$1,000másIVAdeunseguroparalamercancíacomprada,segúnlapólizanúmero345deAsemex,S.A.

18deoctubre. ElclienteJoséHernándezfirmaundocumento(letradecambionúme-ro1)atresmesespor$4,600.

19deoctubre. LecobramosalclienteJoséHernándezelrestodesuadeudo.Eldinerocobradosedepositaenelbanco.RecordareltraspasodeIVA.

19deoctubre. Comprademercancíafirmandoelpagarénúmero1,adosmesesaLaIntercontinental,S.A.segúnsufacturanúmero805por$7,700másIVA.

20deoctubre. Sehaceunadevolucióndelamercancíacompradaeldía3aLaComer-cial,S.A.por$300másIVA,segúnlanotadecréditonúmero10.

21deoctubre. Pagamos con cheque a uno de nuestros proveedores, a cuenta deladeudoquetenemosconél$30,000.RecordareltraspasodeIVA.

24deoctubre. Pagoconunchequepor$24,000másIVAporlarentadeestemesydenoviembre,quecorresponden60%aldepartamentoadministrativo

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334 Contabilidad 1

y40%aldepartamentodeventas,segúnrecibosnúmeros92y93deInmobiliariaSexto,S.A.

25deoctubre. Pagoconchequedelrecibonúmero1824457deTeléfonosdeMéxico,S.A.porelserviciosuministradodel20deseptiembreal19deoctu-brepor$800másIVA;sedistribuye40%paraadministracióny60%aventas.

27deoctubre. SeexpideunchequeparacomprarunnuevoequipodecómputoparaeláreaadministrativaenToshiba,S.A.segúnsufacturanúmero66por$25,000másIVA.

31deoctubre. Seregistranlosinteresesgeneradosanuestrofavorporlosdocumen-tosporcobrarpor$300másIVA.

31deoctubre. Seregistranlosinteresesgeneradosanuestrocargopordocumen-tosporpagarporuntotalde$1,000másIVA.Considéreseque40%sonpordocumentosporpagaracortoplazoy60%pordocumentosporpagaralargoplazo.

31deoctubre. Hacerlosasientosnecesariosparadeterminarelcostodeventas,te-niendoencuentaqueelrecuentofísiconosdiouninventariofinalde$25,000.

Se pide:

Registrarlasoperacionesendiario.Siseresuelvemanualmenteserequierecomomaterialmínimocincohojasdediario.

Ejercicios optativos

10.1o La Universal, S. A.

Introducción

LaUniversal,S.A.iniciasusoperacionesel1deenerode200Xconelbalancequeapareceacontinuación,yluegorealizalasoperacionessiguientes,quecorrespondenalmesdeenero.

Nota.LaempresamanejaunproductoexentodeIVA.

Balance al 1 de enero de 200X y operaciones de dicho mes de La Universal, S. A.

La Universal, S. A.Balance inicial al 1 de enero de 200X

Caja $12,500 Proveedores $21,000Bancos 15,000 Acreedores 25,000Almacén 20,000 Capital 40,000Equipo de ofi cina 28,500Equipo de tienda 10,000

$86,000 $86,000

Este ejercicio puede resolverse en

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Capítulo 10 Registro de operaciones en el diario y en paquetes de cómputo 335

Ventaalcontadodemercancía,$15,000,segúnnuestrafacturanúmero20.

Costodelamercancíaentregadaenlaoperaciónanterior,$7,000,segúnlanotadesalidadealmacénnúmero25.

Sepagaconelchequenúmero2564,por$500másIVA,lafacturanúmero235delperiódicoReforma,porunanunciopublicitarioaparecidolasemanapasada.

Pagoenefectivopor$50másIVA,delafacturanúmero87delaDistribuidoraPa-pelera,S.A.porpapeleríayútilesdeescritorioqueseconsumirándeinmediatoenlaoficina.

Pagoenefectivopor$1,650másIVA,defletesdemercancíavendida,segúnlanotanúmero5556deAerocarga,S.A.

Sepagaconelchequenúmero2565,por$700másIVA,lafacturanúmero820delperiódicoEl Universal,porunanuncioparapromocióndenuestramercancíaqueaparecerádentrodedosmeses.

Comprademercancíaacrédito$7,600,firmándoseunpagaréafavordeLaCo-mercial,S.A.,segúnlafacturanúmero487.

Ventaacréditodemercancía,$12,000,segúnnuestrafacturanúmero21,firmán-donoselclienteunpagaréatresmeses.

Costodelamercancíaentregadaenlaoperaciónanterior,$5,500,segúnlanotadesalidadelalmacénnúmero26.

Pagoenefectivopor$1,000másIVA,delafacturanúmero90deLaComercialPa-pelera,S.A.porpapeleríayartículosdeescritorioqueconstituyennuestrareservaparaelrestodelaño.

Sequedanadeber$720másIVAporunareparaciónalequipodelaoficina.

Lossueldosdelaprimeraquincenadelmessepaganenefectivo,conformealosiguiente:empleadosadministrativos$3,700yempleadosdeldepartamentodeventas$3,500.

Elpagodelascomisionesalosagentesvendedoressehacemedianteloschequesnúmeros2565al2577por$2,900.

Eldocumentoquetenemospendientedecobrohacausadointeresesdeunoporcientodesuvalornominal,loscualesaúnnosecobran.

El documento que tenemos pendiente de pago ha causado intereses de dosporcientodesuvalornominal,loscualesaúnnosepagan.

Dentrodenuestracuentadeequipodeoficina,habíaunequipoqueteníauncostode$2,500,elcualdejódeusarseen laempresay,por lotanto, fuevendidoalcontadoen$3,000.

Ventademercancíaacrédito,$4,000,segúnnuestrafacturanúmero22;elcliente,LaInternacional,S.A.,nofirmóningúndocumento.

Costodelamercancíaentregadaenlaoperaciónanterior,$1,500,segúnlanotadesalidadealmacénnúmero27.

Lossueldosdelasegundaquincenadelmessepaganenefectivo,conformealosiguiente:empleadosadministrativos$3,600yempleadosdeldepartamentodeventas$3,900.

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336 Contabilidad 1

Seretiran$5,000delbancoconnuestrochequenúmero2578,paraconser-varlosenlacajadelaempresa.

Cobroenefectivodeundocumentoylosinteresesgeneradosporéste,$12,120.

Se pide:

Registrarlasoperacionesendiario.Materialmínimonecesarioparaelcuaderno:cuatrohojasdediario.

Tercer examen parcial

Estetercerexamenparcialtienecomofinqueelalumnopuedaejercitarseenlostemasquesemencionan.

1.Definacomprasbrutas.

2.Definacomprasnetas.

3.Escribalafórmulaparadeterminarcostodeventasenpormenorizado.

4.Enlistelascuentasderesultadosdeudorasutilizadasenclase.

5.Diferenciasentrediarioymayor.

6.Expliquelastresformasdeamortizaciónqueexisten.

7.Mencionetodaslascuentascaracterísticasdeunsistemapormenorizado.

8.¿Cuálesladiferenciaentrerebajasobrecomprasydescuentoporprontopago?

9.Definautilidadbruta.

10.Definautilidaddeoperación.

11.Definautilidadneta.

12.Apartirdelossiguientesdatos:utilidaddeoperación,$10,000;productosfinan-cieros,$1,000;yotrosgastos,$500,indiquecuáleselresultadoneto.Mencionesiesutilidadopérdida.

13.Conlasiguienteinformación:pérdidadeoperación,$12,000;gastosfinancieros,$800;yotrosproductos,$1,000,digacuáleselresultadoneto.Indiquesiesutili-dadopérdida.

Registreenesquemasdemayorlasoperacionessiguientes:

14.Secompramercancíaacréditopor$3,000másIVA,enpormenorizado.

15.Sequedanadeberfletesdemercancíacompradapor$300másIVA,enpormeno-rizado.

16.Serecibeanticipodeunclientepor$25,000.

17.Sedaenefectivoanticipoaunproveedorpor$10,000.

18.Secompramercancíaacréditopor$1,000másIVA,enperpetuo.

19.Sequedanadeberfletesdemercancíacompradapor$200másIVA,enperpetuo.

20.Sepaganconchequeseisanunciosqueapareceránlamitadestemesylamitadelmespróximo,arazónde$1,000cadaunomásIVA.

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Capítulo 10 Registro de operaciones en el diario y en paquetes de cómputo 337

Bibliografía

GuajardoCantú,Gerardo,Contabilidad fi nanciera,Cuartaedición,México:McGraw-Hill,2003,pp.550.

Meigs,RobertyWalterMeigs,Accounting: the basis for business decisions,Ninthedition,EU:McGraw-Hill,1993,1,pp.223.

PrietoLlorente,Alejandro,Principios de contabilidad,Decimoseptimaedición,México:Ed.Ban-cayComercio,1987,pp.360.

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11

Ajustes y la nueva elaboración de

estados financieros

Capítulo

Objetivos

Definirlosasientosdeajuste.

Utilizarlascuentascomplementariasdeactivo.

Elaborarbalanceyestadoderesultadosdespuésdeunperiododeoperacionesydespuésderealizadoslosajustes.

Realizarelasientodecierre.

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340 Contabilidad 1

Concepto de ajuste

Parainiciarestecapítulo,primerohayqueubicarelconceptoy,sobretodo,lanecesi-daddellevaracaboajustesenlasempresas.

Dadoquecontadoresyauditoresrealizanajustes,perotambiénhacenreclasifica-cionesyambosasientostienensusdiferencias,valelapenaprecisarlas.

Ajustes

Al terminar un periodo de operaciones y preparar una balanza de comprobación, deben estudiarse cada una de las cuentas que aparecen en ella.

Puede darse el caso de que algunas cantidades no representen la realidad y sea necesario modificar dichas cifras para lograr que nuevamente reflejen la situación financiera de la empresa.

A los asientos (cargos y abonos) que realizamos para corregir nuestra balanza de comprobación se les llama técnicamente ajustes.

Lasreclasificacionesnosonmotivodeestecurso,peroesconvenienteconocerqueelcontadorlasrealizaparamejorarlapresentacióndelosestadosfinancieros.

Porsuparte,ladefinicióneningléshacehincapiéenlarepercusióndelanormadeasociacióndecostosygastosconingresos,comentadaencapítulosanteriores,sobrelanecesidadderealizarajustes.

Ajustes y reclasifi caciones

Reclasificar implica una modificación a la presentación del estado financiero con el afán de mejorarla; puede ser exclusivamente a balance o exclusivamente a estado de resultados. Ejemplos: los intereses por cobrar se traspa-san a documentos por cobrar, nuestro proveedor más importante se presenta fuera de dicha cuenta, mostrar un sobregiro bancario, etcétera.

Ajustar implica una modificación sustancial y mues-tra una realidad no reconocida anteriormente, y aunque habitualmente afecta resultados, esto no es exclusivo. Ejemplos: reconocer un pasivo, reconocer que un activo se ha convertido en gasto, registrar un gasto, etcétera.

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Capítulo 11 Ajustes y la nueva elaboración de estados fi nancieros 341

Adjusting entries

Dividing the life of a business into relatively short ac-counting periods requires the use of adjusting entries at the end of each period. Adjusting entries are required for those transactions which affect the revenue or the expenses of more than one accounting period.[Meigs, 1993: 118.]

VerunejemploalfinaldeestecapítuloantesdelasPreguntaspararesponderenclase.

Hoja de trabajo

Dada la importancia de los movimientos de ajuste, con-viene —por razones de orden práctico— preparar un borrador a partir de la balanza de comprobación elabo-rada al terminar el ejercicio. Ahí se registran los asientos de ajuste, se forma la balanza de saldos ajustados y, por último, se clasifican los saldos agrupando en columnas aquellos correspondientes al estado de resultados y los que se refieren al balance.[Prieto, 1987: 287.]

Parafacilitarelentendimientodeesteconcepto,pensemosenelajustemásobvioe inmediatoque cualquieradenosotrosencontraríanecesariohaceral revisarunabalanzadecomprobación.Asípues,elprimerrenglóndelabalanzaqueobservamoseslacajaytieneunsaldocualquiera.¿Lacantidaddedineroenefectivoquenuestracontabilidadreportaqueestábajolacustodiadelcajero,efectivamenteestáallí?Paracomprobarlo,acudimosdeinmediatoalacajaycontamoseldineroquehayyqueestáenpoderdelapersonaencargadadelamisma.Sicoincideconnuestrosaldo,esoestámuybien,perosino,seránecesariorealizarunajuste,yaquenodebemospresentarnuestrobalanceconunacifrainexacta.

La hoja de trabajo

Esprecisorecordarquelosajustesquesellevanacaboalfinaldelperiodoantigua-menteserealizabanenloqueseconocíacomohojadetrabajo,previoalregistroenmayor.

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342 Contabilidad 1

Diversos tipos de ajuste

Esevidentequeencualquierempresapuedehaberunaenormecantidaddeposiblesajustes,yaqueinclusopuedenasentarsefaltantesosobrantesdeactivosquesede-tectenalcomprobarfísicamentesiloquemuestranlascuentasexisteenlarealidad.Del mismo modo, pueden correrse ajustes por errores cometidos en el registro deoperaciones.

Antesdeavanzarenestepunto,deberecordarsequeelprocesodeajustedelascifrasdeunabalanzadecomprobaciónimplicaunarevisióncríticadelamisma,detalmaneraquecualquiercuentaessusceptibledecorrección.

Porlogeneralseconsideraqueunajusteesunasientoqueafectaránuestrascuen-tasderesultados,sinembargo,talconceptonodebeserlimitativo.

Conbaseenloanterior,acontinuaciónmencionaremosalgunosdelosajustesmáscomunes,conlaexpectativa,másquehacerunalistaexhaustiva,dedespertarlasideasmás importantesal respectoparaqueel lector juzgueconespíritu crítico cualquierbalanzaqueselepresente.

Ahora,revisaremosunoaunolosajusteslistados,mencionandosiempresucon-ceptoyelasientocontableconelquequedaregistradodichoajuste.

Tipos de ajustes

Cuentas incobrables. Acumulación de activo. Acumulación de pasivo. Depreciación. Amortización. Faltantes de caja. Faltantes de mercancía (inventario perpetuo). Determinación de costo de ventas. Ingresos.

Incobrabilidad

Las cuentas personales deudoras (clientes, documentos por cobrar y deudores) están sujetas a la posibilidad de no poder cobrarse.

Cada fi n de ejercicio se lleva a cabo un estudio de la antigüedad que tienen las partidas que forman su saldo y se determina cuáles tienen mayor probabilidad de no cobrarse.

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Capítulo 11 Ajustes y la nueva elaboración de estados fi nancieros 343

Comopuedeapreciarse,elcargoesa laconocidacuentadegastosfinancieros,peroelabonoimplicaunacuentanueva,quepertenecealgrupodelascuentascom-plementariasdeactivo.

Asiento de incobrabilidad

Gastos fi nancieros

Estimación de cuentas

incobrables

30 30

Cuentas complementarias de activo

Son cuentas con un saldo, siempre acreedor, que se pre-sentará en el balance en el lado del activo, disminuyendo los saldos deudores de las cuentas que las originaron.[Prieto, 1987: 248.]

Cuenta complementaria o de disminución cuyo saldo se rebaja de su cuenta de activo afín en el balance para presentar el valor en libros del activo.[Guajardo, 1995: 197.]

Esimportanterecalcarqueelorigendeestascuentasesunaestimación,yaquenosemezclanenlascuentascontablescifrasrealesycifrasestimadas.

Origen y ejemplos de cuentas complementarias de activo

Se crean con motivo de que representan una estimación, a diferencia de las cuentas de activo que las originaron, las cuales están formadas por cifras exactas.

Algunos ejemplos de estas cuentas son:

Estimación de cuentas incobrables. Depreciación de mobiliario. Depreciación de equipo de transporte. Amortización de gastos de instalación.

Soncuentasdeactivoqueparasuoperaciónfuncionancomocuentasdepasivo,esdecir,losabonosrepresentanaumentosyloscargosdisminuciones.Asimismo,debecomenzarseaobservarsupresentaciónenelbalance.

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344 Contabilidad 1

Puntualizadoslosaspectosanteriores,cabedestacarqueotrosajustesimportan-tessonlasacumulaciones,registradasenejerciciosanteriorescomounasientomásdelperiodo;sinembargo,éstassiemprerepresentanunajustealfinaldelperiodo,cuandoelcontadorrevisalosdocumentos(pagarés)quepuedengenerarlas,conelfindenoomitirninguna.

Presentación de las cuentas complementarias de activo en el balance

Presentación en el balance:

ClientesEstimación de cuentas incobrables

$1003070

Acumulaciones

Existen casos tanto de activos como de pasivos que, con el simple transcurso del tiempo incrementan su impor-te, generando ganancias si se trata de activos, y pérdidas si se trata de pasivos.

Ejemplos de éstos serían:

Los intereses. Los sueldos. Los impuestos.

Losasientosgeneradosserían:

Asiento de incobrabilidad

Documentos por cobrar

Productos fi nancieros

20 20

Gastos fi nancieros

Documentos por pagar

10 10

Lanormadenegocioenmarchatienemucharelaciónconelajustedeladeprecia-ción;porello,antesdeabocarnosasuexplicaciónesnecesariodefinirdichanorma.

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Capítulo 11 Ajustes y la nueva elaboración de estados fi nancieros 345

Ladepreciaciónes,talvez,unodelosajustesmásimportantesqueserealizanenlacontabilidad,perocomoenelcapítulo12setratarámásafondo,aquísóloseharáunamenciónsimilaralaquesehahechodelosdemásajustes.

Norma de negocio en marcha

La entidad se presume en existencia permanente, salvo especificación en contrario, por lo que las cifras de sus estados financieros representarán valores históricos, o modificaciones de ellos, sistemáticamente obtenidos.

Concepto de depreciación

La depreciación es un procedimiento que tiene como fi n distribuir de una manera sistemática y razonable el costo de los activos fi jos tangibles entre la vida útil es-timada de la unidad. La depreciación es un proceso de distribución y no de valuación.

Elconceptoeninglésesmuysemejante:

Asípues,elasientogeneradosería:

Depreciation

Depreciation means the systematic allocation of the cost of an asset to expense over the accounting periods making up the asset’s useful life.[Meigs, 1989: 97.]

Porotraparte,laamortizaciónesunprocedimientodeajustemuysimilaralade-preciación:

Asiento de la depreciación

Gastos de administración

Depreciación de equipo de

ofi cina

50 50

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346 Contabilidad 1

Elasientodelaamortizaciónseríaelsiguiente,enelcasodelosactivosdiferidos.

Concepto de amortización

La amortización es un procedimiento semejante a la de-preciación, el cual es aplicable a los activos diferidos y a los pagos anticipados.

Enrealidad,elprocesodeamortizarpuedeadoptartresformasdiferentes.Elejem-ploanteriorcorrespondea laprimeradeellas:amortizarunactivodiferido,aunquetambiénpodríaamortizarseunpagoanticipado,comoseveráacontinuación.

Asiento de la amortización

Gastos de administración

Amortización de gastos de instalación

25 25

Amortización de pagos anticipados

En el caso de pagos anticipados no existe una cuenta complementaria de activo, ya que la amortización es exacta.

Se afecta directamente la cuenta de pagos anticipa-dos que origina la amortización.

Elasientoseríaelsiguiente:

Asiento de amortización de un pago anticipado

Gastos de administración

Seguros pagados por adelantado

10 s) 120 10

De un seguro por un año, pagado por anticipa -do por $120, se amortiza el primer mes.

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Capítulo 11 Ajustes y la nueva elaboración de estados fi nancieros 347

Finalmente, también es posible amortizar activos diferidos o pagos anticipadosinventariablescomounalmacéndepapelería,unlotedeherramientasusadasenunafábrica,etc.;deestemodo,dichaamortizaciónseharáporrecuento.

Otrotipodeajusteeselquesecomentabaalprincipiodelcapítulo,esdecir,unfaltantedecaja.

Asiento de amortización por recuento

La amortización por recuento es aplicable a cier-tos pagos anticipados y a ciertos cargos diferidos.

El inventario inicial del almacén de papelería es igual a $60, y el inventario al fi nal del periodo es igual a $35. Se amortizan $25 consumidos.

Gastos de administración

Almacén de papelería

25 s) 60 25

Enciertasempresasnoesposibleignorarlaposibilidaddeunfaltanteosobrantedemercancía,auncuandoelprocedimientoqueselleveparasumanejoseaeldein-ventarioperpetuo.

Asiento de faltante de caja

Al realizar un arqueo (recuento del dinero existen-te en caja) descubrimos que parte del mismo fue tomado por el cajero.

El saldo de caja es de $1,000, el arqueo nos re -porta que quedan $900 en la caja y el cajero se reconoce responsable.

Deudores diversos Caja

100 s) 1,000 100

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348 Contabilidad 1

Comopuedesuponerseelfaltanteesmuchomásfrecuentequeelsobrante,elcualsedeberíaaunerrorderegistroprevioenlassalidasdemercancíayqueseregistraríaconcargoaalmacényabonoaotrosproductos.

Enelcasodefaltantesóloseríanecesarioprecisarlosiguiente:

Asiento de faltante de mercancía en inventario perpetuo

Al realizar un inventario, encontramos que parte de nuestra mercancía está dañada, ha desapareci-do o no puede ser utilizada.

El saldo de almacén es de $300, el inventario fi nal fue de $290.

Costo de ventas u otros gastos Almacén

10 s) 300 10

Aspectos de los faltantes de mercancía

Es importante señalar que si el faltante es habitual en la empresa por el tipo de mercancía que se maneja, el cargo es a costo de ventas. Si el faltante es poco usual el cargo es a otros gastos.

Tambiénrelativoalasmercancíaspuedepresentarseelproblemadelaobsolescen-cia,esdecir,quealgunosartículoshayanrebasadoeltiemponormaldesuventa,yaseaporquepasarondemoda,porquehansidosuperadostecnológicamenteosimple-menteporquehandejadodeinteresarlealpúblico.Enestoscasoslaempresapuedellegaraverseenlanecesidaddecastigarlosinventarios,reconociendoqueelpreciodecostohadejadodetenersentidoyquelamercancíadeberávendersepordebajodelmismo(locualrequerirálaautorizacióndeHacienda).

Asiento de mercancía obsoleta

Al revisar la rotación de nuestros inventarios no-tamos que algunos artículos están obsoletos y hay que castigarlos en un 30% de su costo que fue de $100.

Costo de ventas Almacén

30 s) 100 30

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Capítulo 11 Ajustes y la nueva elaboración de estados fi nancieros 349

Ésteesunasientosumamentedifícildereconocerparamuchosdirectivosyreque-rirádelamayorprudenciadelcontadorydeunaseriedeelementosmuyconcretosdepruebasobrelaobsolescenciadelamercancía.

Lapalabraamortizar,cuyosignificadoes“matar”,seusaentérminosgeneralescomosinónimodedevengar,asíquetambiénpodemosamortizarloscobrosanticipados.

El traspasode las cuentasde IVA es considerado tambiénunajuste, aunquenoafecteacuentasderesultados.

Asiento de amortización de cobros anticipados

De la misma manera que un pago anticipado se convierte en gasto, un cobro anticipado se con-vierte en ingreso con el simple transcurso del tiempo.

Se cobró la renta de dos meses por un impor-te de $20 y ha transcurrido el primer mes.

Renta cobrada por adelantado

Otros productos

10 20 (s 10

Traspaso de IVA

Al fi nal del periodo se traspasan las cuentas de de la manera siguiente:

Entre acreditable e por pagar, la más peque-ña se traspasa a la más grande.

Entre pagado e cobrado se procede de igual manera.

De este modo en el balance sólo aparecerán dos cuentas de , una del primer par y otra del segundo.

Enrealidad,eseltraspasodelascuentasdeIVAenefectivo(pagadoycobrado)elqueresultaurgenteparalaempresa,yaquenospermitedeterminarsihayIVAafavoroencontraparaelmessiguiente.SihayIVAencontralaempresatendráquepresen-tarsudeclaración,ysihayIVAafavorpuedeelegirentrecompensarlocontraelIVAdemesesposteriores,compensarlocontraotrosimpuestos(ISRoIETU)o,incluso,solicitarsudevolución.

EntreIVAacreditableeIVAporpagardeberealizarsetambiénuntraspaso,peroéstedeberíaserconsideradomáscomounareclasificaciónparapresentarelbalance,asientoquealiniciodelsiguienteperiodotendríaquerevertirse.

Enelsistemade inventarioanalíticoopormenorizadodemanejodemercancía,tantoladeterminacióndelcostodeventascomoladeterminacióndelasventasnetas

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350 Contabilidad 1

seregistrancomounconjuntodeajustes.Estosasientosyahansidorealizadosenal-gunosejerciciosdecapítulosanteriores,sinembargo,ahorasevuelvenamostrarparareforzarsuentendimiento.

Determinación de costo de ventas

a) Traspaso de inventario inicial a costo de ventas. b) Traspaso de gastos de compra a compras. c) Traspaso de rebajas y devoluciones sobre compras a

compras. d) Traspaso de compras a costo de ventas. e) Registro de inventario fi nal.

Esnecesario, también,determinar ventasnetas,yaque la cuentadeventasnosmuestralasventasbrutasototalesynecesitamosrestarlelasrebajasodescuentosso-breventasylasdevolucionessobreventas,conlocualtendremosventasnetas,queeselprimerrenglónconelqueiniciaelestadoderesultados.

Determinación de ventas netas

En el procedimiento analítico, es necesario determinar las ventas netas, para lo cual se traspasan las rebajas y las devoluciones sobre ventas a ventas.

Cuentas que se traspasan a pérdidas y ganancias

Ventas. Costo de ventas. Gastos de venta. Gastos de administración. Gastos fi nancieros. Productos fi nancieros. Otros gastos (incluye ). Otros productos. Impuestos a las utilidades.

Traspaso a pérdidas y ganancias

Unavezquesehanrealizadotodoslosajustes,podemostraspasarlossaldosdelascuentasderesultadosapérdidasygananciasque,funcionandocomounacuentapuen-te,nospermitiráconocerlautilidadopérdidadelperiodoqueapareceráenelestadoderesultadosyenelbalance.Aunqueestoyasecomentóenelcapítulo9,semuestralalistadelascuentasquetraspasaremosapérdidasyganancias.

Comopuedeapreciarse,haaparecidolacuentadeImpuestoalasutilidadescomounacuentamásderesultados,quesecomentaráacontinuación.

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Capítulo 11 Ajustes y la nueva elaboración de estados fi nancieros 351

La nueva elaboración del balance y del estado de resultados

Elestadoderesultadosmostraráahoralascifrastotalmenteapegadasalarealidady,comotambiényasedijoenelcapítulo9,seincluiráelcálculodeimpuestosalasutili-dades(ISR)ydelaParticipacióndelosTrabajadoresenlasUtilidades(PTU),aunqueésteaparecerádentrodeotrosgastos,yaqueunavezquehemosdeterminadolautilidadnetapuedeaplicarseelporcentajecorrespondiente(30%parafinesdeestelibro)deISRyel10%dePTU.

ElregistrocomotaldelImpuestoSobrelaRentaydelaParticipacióndelosTraba-jadoresenlasUtilidadesseconcretaendosasientosmuysencillosqueserecuerdanacontinuación:

Asientos de ISR y PTU del periodo

Cargo a: Cargo a: Otros gastos Impuestos a la utilidad

Abono a: Abono a: por pagar por pagarNota. Las dos cuentas de cargo son cuentas de resultados y se presentan en el estado respectivo.

Las dos cuentas de abono son cuentas de pasivo a corto plazo y se presentan en el balance.

Debidoaqueéstenoesuncursodeimpuestos,sólosemencionaráqueseutilizalacuentadeImpuestosalaUtilidadyaquelasempresaspuedentenerasucargoIm-puestoSobrelaRenta(ISR)oImpuestoEmpresarialaTasaÚnica(IETU).EnlosejemplosyejerciciosconsideraremosquesólosepagaISR,esdecir,queésteharesultadosuperioralIETU.

Unavezregistradostodoslosajustesyhechoslostraspasosapérdidasygananciaspuedenelaborarsedenuevoelbalanceyelestadoderesultados.

Fechas de la balanza de comprobación y de los estados fi nancieros

Supongamosqueestamosalfinaldeunperiododeunañoquecomprendiódel1deeneroal31dediciembrede200X.Todoslosajustesquerealizamostienenfecha31dediciembreytodoslosasientosdepérdidasygananciastienenfecha31dediciembre.

Almomentodehacerlabalanzadecomprobación,éstatendráfecha31dediciem-bre.Yaseaqueelcontadorhayaelaboradounaantesdeajustesodespuésdeajustesodespuésdelosasientosdepérdidasyganancias,siempretendrálamismafecha.

Porotraparte,cuandoelaboremoselbalance,lepondremosfecha31dediciem-bre;nodebemosolvidarqueesunestadofinancieroestático.Encambio,cuandoela-boremoselestadoderesultados,elperiodoconelqueloidentificaremosserádel1deeneroal31dediciembrede2010;recordemosqueesteesunestadodinámico.

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352 Contabilidad 1

Revelación sufi ciente

Almomentodehacernuestrobalance,debecuidarsemucho lapresentaciónde lascuentascomplementariasdeactivo,yaseaqueseencuentrenenelactivocirculanteoenelactivonocirculante.

Losdosejemplosqueseproporcionanacontinuaciónnosmuestrandichapresen-tación.

Presentación en el balance del activo circulante

Activo

Circulante:

Caja 235,500

Banco Anáhuac 1,750,000

Inversiones en valores 200,000

Clientes 2,000,000

Menos:

Estimación cuentas incobrables 55,000 1,945,000

Documentos por cobrar 600,000

Intereses por cobrar 20,000

Inventario 140,000

Seguros pagados por adelantado 112,500

Presentación en el balance del activo fi jo y del diferido

Activo

Fijo:

Mobiliario 3,500,000Menos: depreciación 700,000 2,800,000

Equipo de transporte 3,000,000

Menos: depreciación 300,000 2,700,000 5,500,000

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Capítulo 11 Ajustes y la nueva elaboración de estados fi nancieros 353

Asimismo,debecuidarselapresentacióndelautilidadopérdidadelejercicio.Ob-servelosdosejemplosqueaparecenacontinuacióndelcapitalcontableconutilidadoconpérdida.

Diferido:

Gastos de instalación 300,000

Menos: amortización 100,000 200,000

Gastos de organización 130,000

Menos: amortización 15,000 115,000 315,000

Presentación en el balance del capital contable con utilidad

Capital contable

Capital social 2,600,000

Utilidad del ejercicio 466,537 3,066,537

Presentación en el balance del capital contable con pérdida

Capital contable

Capital social 2,600,000

Pérdida del ejercicio (466,537) 2,133,463

Asiento de cierre

Parafinalizarelciclocontable,siempredebellevarseacaboelasientodecierre.Loanteriorobedeceaqueenelmayor lascuentas ilustran losmovimientosdel

ejercicioyesascifrasnodebenseguirseacumulandodeperiodoenperiodo;por lo

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354 Contabilidad 1

Esteasientoconcluyeelejerciciosocialyesindispensablerealizarlo,tantodesdeelpuntodevistacontable,comodesdeelpuntodevistafiscal,inclusolospaquetescomputacionalesdecontabilidadacostumbranincluirno12meses,sino13,paraqueeneldecimotercermes se realiceel cierreyquedeperfectamenteclaroy visibleacontadoresyauditores.

Porsupuesto,aliniciarunnuevoperiodousteddeberávolveraabrirsuscuentas,comolohahechoenlamayoríadelosejerciciosdeestelibro.

Asiento de cierre

El asiento de cierre consiste en cargar todas aquellas cuentas de saldo acreedor y abonar todas aquellas cuen-tas de saldo deudor, a fin de que todas las cuentas utiliza-das en el periodo muestren un saldo cero y en el siguiente periodo sean abiertas de nuevo.

Todas las cuentas utilizadas en este periodo con-table han quedado saldadas. Cuando usted reinicie sus operaciones en el próximo periodo volverá a abrir todas las cuentas que sean necesarias.

Registro en mayor del asiento de cierre

Caja Proveedores

s) 100 50 (s

Almacén Capital social

s) 150 200 (s

Registro en diario del asiento de cierre

31/XII X

Proveedores 50 Capital social 200

Caja 100 Almacén 150

Asiento de cierre

tanto,debencortarseycerrarsealfinaldecadaunodeéstos.Deestemodo,unnuevoejerciciosiemprerequerirálaaperturadenuevascuentas.

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Capítulo 11 Ajustes y la nueva elaboración de estados fi nancieros 355

Registro en mayor del asiento de cierre

Caja Proveedores

s) 100 100 (x x) 50 50 (s

Almacén Capital social

s) 150 150 (x x) 200 200 (s

Enlasiguientepáginaapareceunejemplodelaantiguahojadetrabajo.

Preguntas para responder en clase

11.1 ¿Quéesunasientodeajuste?

11.2 ¿Enquémomentodelperiodocontablesehacenlosajustes?

11.3 ¿Quéeslaincobrabilidad?

11.4 ¿Quéesladepreciación?

11.5 ¿Cuálesladiferenciaentredepreciaciónyamortización?

11.6 ¿Quétiposdeamortizaciónexisten?

11.7 ¿Quédiferenciahayalregistrarunaamortizaciónexactayunaestimada?

11.8 ¿Quéesunacuentacomplementariadeactivo?

11.9 ¿Quéeslaobsolescencia?

11.10¿Paraquéservíalahojadetrabajo?

11.11 ¿Quésignificaimpuestosalasutilidades?

11.12¿Quéesunasientodecierre?

EVALUACIÓN DE LECTURA 11.1

Elaboreunmapaconceptualdelcapítulo.

EVALUACIÓN DE LECTURA 11.2

Hagaunalistadelosajustesvistosenelcapítuloydéunejemplodelasientoconelqueseregistran.

(continúa en la página 358)

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356 Contabilidad 1

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Capítulo 11 Ajustes y la nueva elaboración de estados fi nancieros 357

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5,00

015

5,00

0

Otr

os g

asto

s y p

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ctos

160,

000

160,

000

8) 6

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010

0,00

010

0,00

0

Sum

as3,

702,

500

4,50

0,00

011

,888

,000

11,0

90,0

00

Util

idad

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io79

8,00

079

8,00

0

25,8

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,880

,000

14,4

80,0

0014

,480

,000

2,85

2,50

02,

852,

500

15,5

90,0

0015

,590

,000

4,50

0,00

04,

500,

000

11,8

88,0

0011

,888

,000

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358 Contabilidad 1

EVALUACIÓN DE LECTURA 11.3

Acontinuaciónseproporcionaunaseriedeenunciadosquepuedenserverdaderos(V)ofalsos(F).Escribalainicialdesuelecciónenelespaciocorrespondiente.

Respuesta

1.Losajustessepreparanalterminarunperiododeoperaciones.

2.Elprimerlugarenqueseanotanlosajusteseselmayor.

3.Lamayoríadelosajustesafectasólocuentasdebalance.

4.Lascuentascomplementariassepresentanenelpasivo.

5.Depreciaresdistribuirelcostodeunactivofijoenfunción desuvidaútil.

6.Paraunaamortizaciónestimadaseusaunacuenta complementariadeactivo.

7.Enunsistemadeinventarioperpetuonuncasepractica unrecuentodemercancía.

8.Lautilidadaparecetantoenelbalancecomoenelestado deresultados.

EVALUACIÓN DE LECTURA 11.4

Acontinuaciónseproporcionaunaseriedeenunciadosquepuedenserverdaderos(V)ofalsos(F).Escribalainicialdesuelecciónenelespaciocorrespondiente.

Respuesta

1.Losajustessepreparanencualquiermomentodeunperiodo deoperaciones.

2.Elprimerlugarenqueseanotanlosajusteseselestado deresultados.

3.Lamayoríadelosajustesafectancuentasderesultados.

4.Lascuentascomplementariassepresentanrestandoalascuentas deactivoquelasoriginaron.

5.Depreciaresregistrarlabajadevalordeunactivoporeluso yelpasodeltiempo.

6.Paraunaamortizaciónexactaseusaunacuentacomplementaria deactivo.

7.Unfaltantedemercancíaenunsistemadeinventarioperpetuo puedecargarseacostodeventasuotrosgastos.

8.Parafinalizarelperiodocontabledebehacerseunasiento decierre.

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Capítulo 11 Ajustes y la nueva elaboración de estados fi nancieros 359

Actividades sugeridas

Revisebalanzasdecomprobacióndelibrosdelamateriaodeempresasrealesyhagaunalista,encadacaso,delosajustesquepodríanrealizarse.

Cuestionario de repaso

AnotelaletraBsilacuentamencionadadebeaparecerenelbalanceolasletrasERsidebeaparecerenelestadoderesultados.

Respuesta

1.Estimacióndecuentasincobrables.

2.Gastosdeinstalación.

3. ImpuestoSobrelaRentaporpagar.

4.Gastosdeadministración.

5.Depreciacióndeequipodelatienda.

6. Impuestosalasutilidades.

7.Gastosdeventa.

8.Otrosgastos.

9.Utilidaddelejercicio.

10.Almacén.

11.Construccionesenproceso.

12.Segurospagadosporadelantado.

13.Rentacobradaporadelantado.

14.Ventas.

15.Costodeventas.

16.Depreciacióndeequipodeoficina.

17.Gastosdeorganización.

18.Gastospreoperatorios.

19.Amortizacióndegastosdeinstalación.

20.ParticipacióndelosTrabajadoresenlasUtilidadesporpagar.

21.Otrosproductos.

22.Inventario.

23.Gastosfinancieros.

24.Rentapagadaporanticipado.

25.Productosfinancieros.

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360 Contabilidad 1

Ejercicios resueltos

11.1r Ejemplo, S. A.

Ejemplo, S. A.Estado de resultados por el periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 200X

Ventas netas: $4,500,000Menos: costo de ventas 1,310,000Utilidad bruta 3,190,000Menos: gastos de operaciónGastos de venta 1,387,000Gastos de administración 750,000 2,137,000Utilidad de operación 1,053,000Gastos y productos fi nancieros 155,000Otros gastos y productos 100,000 255,000Utilidad neta $798,000

Ejemplo, S. A.Balance por el periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 200X

ActivoCirculante:

CajaBanco AnáhuacInversión en valoresClientesMenos: estimación cuentas incobrablesDocumentos por cobrarIntereses por cobrarInventarioSeguros pagados por adelantado

Fijo:MobiliarioMenos: depreciaciónEquipo de transporteMenos: depreciación

Diferido:Gastos de instalaciónMenos: amortizaciónGastos de organizaciónMenos: amortización

Suma del activoPasivoA corto plazo:

ProveedoresDocumentos por pagar por pagarRenta cobrada por adelantado

2,000,00055,000

3,500,000700,000

3,000,000300,000

300,000100,000130,000

15,000

$235,5001,750,000

200,000

1,945,000500,000

20,000140,000112,500

2,800,000

2,700,000

200,000

115,000

$4,200,000900,000100,000120,000

4,903,000

5,500,000

315,000$10,718,000

5,320,000

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Capítulo 11 Ajustes y la nueva elaboración de estados fi nancieros 361

A largo plazo:Documentos por pagar

Suma del pasivoCapital contableCapital socialUtilidad del ejercicio

Suma pasivo y capital

2,600,000$798,000

2,000,0007,320,000

3,398,000$10,718,000

Ejercicios colectivos

11.1c La Moderna, S. A.

Acontinuaciónseproporcionalabalanzadecomprobaciónporsaldosal31demarzode200X,alfinaldeunciclodeoperacionesdeunaño(supongaqueyaserealizaron51operaciones).

Caja,$1,000;banco,$28,000;clientes,$20,000;documentosporcobrar,$8,000;inventario,$5,000;compras,$12,000;rentapagadaporadelantado,$1,500;IVApagado,$1,700; IVAacreditable,$1,000;mobiliarioyequipo,$35,000;equipode reparto, $30,000; documentos por pagar, $30,000; gastos sobre compras,$500, gastos de organización, $3,500; almacén de papelería, $1,000; rebajassobrecompras,$400,devolucionessobrecompras,$800;proveedores,$22,500;IVAcobrado,$1,000;IVAporpagar,$1,500;rebajassobreventas,$2,500;devolu-cionessobreventas,$1,500;gastosdeadministración,$6,000;gastosdeventa,$8,000;capitalsocial,$60,000yventas,$50,000.

Losdatosnecesariospararegistrarlosajustesal31demarzode200X(suprimerajustetendráelnúmerodeasiento52).

Elinventariofinaltuvounimportede$1,500.

Determinarventasnetas.

Losdocumentosporcobrargeneraninteresesde3%mensualmásIVAsobreelsal-do,quenohasidocalculadodesdequedichosdocumentossefirmaron,elpasado31deenero.

Losdocumentosporpagarestipulanuninterésde2%mensualmás IVAsobreelsaldo,quenohasidocalculadoporlosmesesdefebreroymarzo.

Seestimaquediversosclientesnopagaránlosadeudosasucargo,queasciendena$750.

Lavidaútildelmobiliarioyequiposeestimaen10añosy,conbaseenello,debecalcularseladepreciacióndelpresenteaño,quecorrespondeíntegramentealabo-resadministrativas.

Elequipoderepartoseestimaquedebedepreciarse20%alaño;tambiéndebecalcularse la depreciación anual respectiva, que corresponde íntegramente a lafuncióndeventas.

Larentapagadaporadelantadocorrespondealosmesesdemarzoyabril,ysucargoaresultadosdebedistribuirseporpartesigualesentregastosdeadministra-ciónygastosdeventa.

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362 Contabilidad 1

Losgastosdeorganizaciónseamortizaránencincoaños,50%aventasy50%aadministración.Debecalcularselaamortizacióndeesteaño.

Laexistenciadelalmacéndepapelería,segúnelrecuentorealizadoel31demarzo,fuede$600.Laamortizacióndeesteconceptocorrespondealafunciónadminis-trativa.

Determinarsienabrilde200YhayIVAafavorodebepagarseIVA.

SihayutilidadregistrarelcorrespondienteImpuestoSobrelaRentade30%.

SihayutilidadregistrarlaParticipacióndelosTrabajadoresenlasUtilidadesde10%.

Se pide:

a) Abrirlascuentasconlossaldosiniciales.b) Registrarlosajustesrespectivos.c) Obtenerlossaldosdelascuentasderesultados.d) Hacerlostraspasosapérdidasyganancias.e) Traspasarelsaldodepérdidasygananciasautilidad(pérdida)delejercicio.

Materialnecesario:treshojasdeesquemasdemayor.

11.2c La Occidental, S. A.

Acontinuaciónseproporcionalabalanzadecomprobaciónporsaldosal31demarzode200Xalfinaldeunciclodeoperacionesdeunaño(supongaqueyaserealizaron61operaciones).

Caja,$1,000;banco,$28,000;clientes,$20,000;documentosporcobrar,$9,000;inventario,$5,000;compras,$12,000;rentapagadaporadelantado,$1,500;IVApagado,$1,700;IVAacreditable,$1,000;mobiliarioyequipodeoficina,$35,000;equipodelatienda,$30,000;documentosporpagar,$31,000;gastossobrecom-pras,$500;gastosdeinstalación,$3,500;almacéndepapelería,$1,000;rebajassobrecompras,$400;devolucionessobrecompras,$800;proveedores,$22,500;IVAcobrado,$1,000;IVAporpagar,$1,500;rebajassobreventas,$2,500;devolu-cionessobreventas,$1,500;gastosdeadministración,$6,000;gastosdeventa,$8,000;capitalsocial,$60,000;yventas,$50,000.

Losdatosnecesariospararegistrarlosajustesal31demarzode200X(suprimerajustetendráelnúmerodeasiento62).

Elinventariofinaltuvounimportede$1,600.

Determinarventasnetas.

Losdocumentosporcobrargeneraninteresesde3%mensualmásIVAsobreelsal-do,quenohasidocalculadodesdequedichosdocumentossefirmaron,elpasado31deenero.

Losdocumentosporpagarestipulanuninterésde2%mensualmás IVAsobreelsaldo,quenohasidocalculadoporlosmesesdefebreroymarzo.

Seestimaquediversosclientesnopagaránlosadeudosasucargo,queasciendena$850.

Lavidaútildelmobiliarioyequipodeoficinaseestimaen10añosy,conbaseenello,debecalcularseladepreciacióndelpresenteaño,quecorrespondeíntegra-mentealaboresadministrativas.

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Capítulo 11 Ajustes y la nueva elaboración de estados fi nancieros 363

Seestimaqueelequipodelatiendadebedepreciarse20%alaño;tambiéndebecalcularse la depreciación anual respectiva, que corresponde íntegramente a lafuncióndeventas.

Larentapagadaporadelantadocorrespondealosmesesdemarzo,abrilymayo,ysucargoaresultadosdebedistribuirseporpartesigualesentregastosdeadmi-nistraciónygastosdeventa.

Losgastosde instalaciónseamortizaránencincoaños,50%aventasy50%aadministración.Debecalcularselaamortizacióndeesteaño.

Laexistenciadelalmacéndepapelería,segúnelrecuentorealizadoel31demarzo,fuede$200.Laamortizacióndeesteconceptocorrespondealafunciónadminis-trativa.

Determinarsienabrilde200YhayIVAafavorodebepagarseIVA.

Sihayutilidad,registrarelcorrespondienteImpuestoSobrelaRentade30%.

Sihayutilidad,registrarlaParticipacióndelosTrabajadoresenlasUtilidadesde10%.

Se pide:

a) Abrirlascuentasconlossaldosiniciales.b) Registrarlosajustesrespectivos. c) Obtenerlossaldosdelascuentasderesultados.d) Hacerlostraspasosapérdidasyganancias. e) Traspasarelsaldodepérdidasygananciasautilidad(pérdida)delejercicio.

Materialnecesario:treshojasdeesquemasdemayor.

11.3c La Comercial, S. A.

LaComercial,S.A.tieneelcatálogodecuentassiguiente:

Catálogo de cuentas

001 Activo010 Circulante100 Caja101 Bancos102 Clientes103 Estimacióndecuentasincobrables104 Documentosporcobraracortoplazo105 Almacén106 Mercancíasentránsito107 Segurospagadosporadelantado108 IVAacreditable109 IVApagado

011 Nocirculante(fijo)110 Equipodetransporte 111 Depreciaciónacumuladadeequipodetransporte112 Mobiliarioyequipo113 Depreciaciónacumuladademobiliarioyequipo

Este ejercicio puede resolverse en

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364 Contabilidad 1

012 Nocirculante(diferido)120 Gastosdeinstalación121 Amortizaciónacumuladadegastosdeinstalación

013 Nocirculante(otro)130 Documentosporcobraralargoplazo

002 Pasivo020 Cortoplazo200 Proveedores201 Acreedores202 Documentosporpagaracortoplazo203 IVAporpagar204 IVAcobrado205 ISRporpagar206 IMSSporpagar207 PTUporpagar

021 Largoplazo210 Documentosporpagaralargoplazo

003 Capital300 Capitalsocial301 Utilidaddelejercicio302 Pérdidadelejercicio

004 Ventasyproductos400 Ventas401 Productosfinancieros402 Otrosproductos

005 Costosygastos500 Costodeventas501 Gastosdeventa502 Gastosdeadministración503 Gastosfinancieros504 Otrosgastos505 ISR

LaComercial,S.A.,iniciasusoperacionesel1deenerode200Xconlascifrassiguientes:

Bancos, $190,000; documentos por cobrar, $20,000; clientes, $40,000; alma-cén,$155,000; segurospagadosporadelantado,$24,000;mobiliarioyequipo,$120,000;equipodetransporte,$140,000;gastosdeinstalación,$60,000;pro-veedores,$162,000;documentosporpagaracortoplazo,$20,000;acreedores,$137,000;ycapitalsocial,$430,000.

Duranteelperiododel1deeneroal31dediciembrede200Xllevaacabolasopera-cionessiguientes:

Ventasdemercancíasalcontadopor$200,000másIVA(eldinerosedepositaenelbanco).

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Capítulo 11 Ajustes y la nueva elaboración de estados fi nancieros 365

Costodelaventaanterior,$100,000.

Comprasdemercancíasquesepaganconchequepor$80,000másIVA.LacompraserealizóenlaciudaddeGuadalajaraylamercancíavieneencamino.

Ventasdemercancíasacréditopor$100,000másIVA.

Costodelaventaanterior,$40,000.

Delaventaanteriornosdevuelvenmercancíapor$20,000másIVA.

Elcostodeladevoluciónesde$8,000.

PagoconchequedefletesdemercancíacompradaenlaciudaddeGuadalajarapor$20,000másIVA.

Comprademercancíaacréditopor$60,000másIVA.

Devoluciónparcialdelamercancíacompradaenlaoperaciónanteriorpor$2,000másIVA.

Pagoconchequedefletesdemercancíavendidapor$20,000másIVA.

Pagoconchequedesueldosdeempleadosadministrativos$15,000yavendedores$35,000;seretienen$5,000deISRy$3,000deIMSS.

Pagoconchequealosacreedorespor$40,000.NoolvidetraspasarelIVA.

LamercancíacompradaenlaciudaddeGuadalajarallegaanuestroalmacén.

Cobroaclientespor$50,000;eldinerosedepositaenelbanco.NoolvidetraspasarelIVA.

Al31dediciembrede200Xsepercibelanecesidaddecorrerlosajustessiguientes:

Depreciacióndelequipode transporte (usadoparafinesdeventa)poresteaño,suponiendoquelavidaútildelmismoesde14años.

Depreciación del mobiliario y equipo (usado para fines administrativos) por esteaño,suponiendounadepreciaciónanualde20%.

Lossegurospagadosporadelantado(usados50%parafinesadministrativosy50%parafinesdeventa)correspondena24mesescontadosapartirdel1deenerodelaño200X.

Amortizacióndelosgastosdeinstalación(usados50%parafinesadministrativosy50%parafinesdeventa)poresteaño,suponiendoquesuvidaútilseadetresaños.

Hayclientespor$5,000,losqueseestimaseránincobrables.

Losdocumentosporpagarhancausadointeresespor$2,000másIVA.

Losdocumentosporcobrarhancausadointeresespor$3,000másIVA.

Alhacerunrecuentodelamercancíaenelalmacénseencuentraunfaltantepor$2,000,queseconsideraexcepcional(envíeloaotrosgastos).

Determinarsienenerode200YhayIVAafavorodebepagarseIVA.

SihayutilidadregistrarelcorrespondienteImpuestoSobrelaRentade30%.

Si hay utilidad registrar la Participación de los Trabajadores en las Utilidadesde10%.

Se pide:

a) Registrartodoloanteriorenesquemasdemayor.

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366 Contabilidad 1

b) Hacer, tambiénenesquemasdemayor, los traspasosapérdidasy gananciasytraspasarelsaldodepérdidasygananciasautilidad(pérdida)delejercicio.

Si se resuelvemanualmente se requiere comomaterialmínimocuatrohojasdeesquemasdemayor.

11.4c La Nacional

LaNacionaltieneelcatálogodecuentassiguiente:

Catálogo de cuentas

001 Activo010 Circulante100 Caja101 Bancos102 Clientes103 Estimacióndecuentasincobrables104 Documentosporcobraracortoplazo105 Inventarios106 Rentapagadaporadelantado107 IVAacreditable108 IVApagado

011 Nocirculante(fijo)110 Equipodereparto111 Depreciaciónacumuladadeequipodetransporte112 Equipodeoficina113 Depreciaciónacumuladademobiliarioyequipodeoficina

012 Nocirculante(diferido)120 Gastospreoperatorios121 Amortizaciónacumuladadegastospreoperatorios

013 Nocirculante(otro)130 Documentosporcobraralargoplazo

002 Pasivo020 Cortoplazo200 Proveedores201 Acreedores202 Documentosporpagaracortoplazo203 IVAporpagar204 IVAcobrado205 ISRporpagar206 IMSSporpagar207 PTUporpagar

021 Largoplazo210 Documentosporpagaralargoplazo

Este ejercicio puede resolverse en

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Capítulo 11 Ajustes y la nueva elaboración de estados fi nancieros 367

003 Capital300 Capitalsocial301 Utilidaddelejercicio302 Pérdidadelejercicio

004 Ventasyproductos400 Ventas401 Devolucionessobrecompras402 Rebajassobrecompras403 Productosfinancieros404 Otrosproductos

005 Compras,costosygastos500 Compras501 Gastosdecompra502 Devolucionessobreventas503 Rebajassobreventas504 Costodeventas505 Gastosdeventa506 Gastosdeadministración507 Gastosfinancieros508 Otrosgastos509 ISR

LaNacional,S.A.iniciasusoperacionesel1deenerode200Xconlascifrassiguientes:

Banco,$220,000;clientes,$40,000;inventarios,$25,000;rentapagadaporade-lantado,$24,000;equipodeoficina,$60,000;equipodereparto,$70,000;gastospreoperatorios, $30,000; proveedores, $62,000; documentos por pagar a cortoplazo,$57,000;acreedores,$20,000;ycapitalsocial,$330,000.

Duranteelperiododel1deeneroal31dediciembrede200Xllevaacabolasopera-cionessiguientes:

Ventasdemercancíaalcontadopor$200,000másIVA;eldinerosedepositaenelbanco.

Comprasdemercancíapagandoconchequepor$80,000másIVA.

Ventasdemercancíaacréditocondocumentospor$80,000másIVA.

Pagoconchequedefletesdemercancíacompradapor$40,000másIVA.

Cobroaclientespor$20,000;sedepositaeldineroenelbanco.NoolvidetraspasarelIVA.

Comprasdemercancíaacrédito,$60,000másIVA.

Rebajasobtenidasenlascomprasdelaoperaciónanterior,$20,000másIVA.

Pagoconchequedesueldosaempleadosadministrativos,$25,000yavendedores,$30,000;seretienen$5,500deISRy$3,200deIMSS.

Al31dediciembrede200Xsepercibelanecesidaddecorrerlosajustessiguientes:

Depreciacióndelequipodeoficina(usadoparafinesadministrativos)poresteaño,suponiendounadepreciaciónanualde20%.

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368 Contabilidad 1

Depreciacióndelequipodereparto(usadoparafinesdeventa)poresteaño,supo-niendoquelavidaútildelmismoesdesieteaños.

Amortizacióndelosgastospreoperatorios(usados50%parafinesadministrativosy50%parafinesdeventa)poresteaño,suponiendoquesuvidaútilseadeseisaños.

Larentapagadaporadelantado(usada60%parafinesadministrativosy40%parafinesdeventa)correspondea24mesescontadosapartirdel1deenerodelaño2010.

Hayclientespor$4,000,losqueseestimaseránincobrables.

Losdocumentosporpagarhancausadointeresespor$2,500másIVA.

Losdocumentosporcobrarhancausadointeresespor$3,500másIVA.

Elinventariofinaltuvounimportede$30,000.

Determinarsienenerode200YhayIVAafavorodebepagarseIVA.

SihayutilidadregistrarelcorrespondienteImpuestoSobrelaRentade30%.

SihayutilidadregistrarlaParticipacióndelosTrabajadoresenlasUtilidadesde10%.

Se pide:

a) Registrartodoloanteriorenesquemasdemayor.b) Hacer, tambiénenesquemasdemayor, los traspasosapérdidasy gananciasy

traspasarelsaldodepérdidasygananciasautilidad(pérdida)delejercicio.

Siseresuelvemanualmenteserequierecomomaterialmínimocuatrohojasdeesque-masdemayor.

11.5c Rubí, S. A.

Rubí,S.A.iniciasusoperacionesel1deenerode200Xconlascifrassiguientes:

Bancos,$3,000;clientes,$500;documentosporcobraracortoplazo,$300;inven-tarios,$250;segurospagadosporadelantado,$240;mobiliarioyequipodeoficina,$600;equipodereparto,$700;proveedores,$520;acreedores,$100;documentosporpagaracortoplazo,$570;acreedores,$200;ycapitalsocial,$4,200.

Duranteelperiododel1deeneroal31dediciembrede200Xllevaacabolasopera-cionessiguientes:

Ventasdemercancíaalcontadopor$3,000más IVA (sedepositaeldineroenelbanco).

Comprasdemercancíaquesepagaconchequepor$850másIVA.

Devolucionessobrelascomprasdelaoperaciónanterior$200másIVA.

Ventasdemercancíaacréditopor$1,200másIVA.

Pagoconchequedefletesdemercancíacompradapor$300másIVA.

Comprasdemercancíaacréditocondocumentos,$600másIVA.

Pagoconchequedesueldosaempleadosadministrativos,$300;yavendedores,$300;seretienen$40deISRy$25deIMSS.

Sequedanadeberlascomisionesdelmesavendedorespor$100.

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Capítulo 11 Ajustes y la nueva elaboración de estados fi nancieros 369

Al31dediciembrede200Xsepercibelanecesidaddecorrerlosajustessiguientes:

Depreciacióndelequipodeoficina(usadoparafinesadministrativos)poresteaño,suponiendounadepreciaciónanualde20%.

Depreciacióndelequipodereparto(usadoparafinesdeventa)poresteaño,supo-niendoquelavidaútildelmismoesdesieteaños.

Lossegurospagadosporadelantadoprotegenalaempresacontraelriesgodein-cendioycubren12mesescontadosapartirdel1dejuliode200X;corresponden60%aadministracióny40%aventas;noseharegistradoningunaamortización.

Hayclientespor$40,losqueseestimaseránincobrables.

Losdocumentosporpagarhancausadointeresespor$25másIVA.

Losdocumentosporcobrarhancausadointeresespor$35másIVA.

Elinventariofinaltuvounimportede$320.

Determinarsienenerode200YhayIVAafavorodebepagarseIVA.

SihayutilidadregistrarelcorrespondienteImpuestoSobrelaRentade30%.

SihayutilidadregistrarlaParticipacióndelosTrabajadoresenlasUtilidadesde10%.

Se pide:

a) Registrartodoloanteriorenesquemasdemayor.b) Hacer, tambiénenesquemasdemayor, los traspasosapérdidasy gananciasy

traspasarelsaldodepérdidasygananciasautilidad(pérdida)delejercicio.c) Hacerelbalanceal31dediciembrede200Xyelestadoderesultadosdel1de

eneroal31dediciembrede200X.

Ejercicios individuales

11.1i Ontario, S. A.

Registreenesquemasdemayor.

LaempresaOntario,S.A.tieneensuscuentasal31dediciembrede200Xlossaldossiguientes:

Caja,$1,000;bancos,$9,000;clientes,$10,000;almacén,$10,000;IVAacreditable,$100;segurospagadosporanticipado,$1,200;equipodeoficina,$12,000;equipodetienda,$12,000;gastosdeinstalación,$24,000;proveedores,$30,000;acreedores,$29,100;IVAporpagar,$1,000;gastosfinancieros,$800;gastosdeventa,$10,000;gastosdeadministración,$10,000; costode ventas,$20,000; ventas,$40,000; ycapitalsocial,$20,000.

Alrevisarlabalanzaanteriorseconcluyequedebenrealizarselosajustessiguientes:

Conbaseenunanálisisdeclientesporantigüedaddesaldos,seconsideraquedelacarteradeclienteshaysaldospor$800queseránincobrables.

Sehizounrecuentoenelalmacényseencontrómercancíapor$9,800.Elfaltanteesnormal.

Registreladepreciacióndelequipodeoficinacorrespondientealmesdediciembre,partiendode labasedeunavidaútilde10años.Esteequipoestá íntegramentedestinadoacuestionesadministrativas.

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370 Contabilidad 1

Registreladepreciacióndelequipodelatiendacorrespondientealmesdediciem-bre,partiendodelabasedeunavidaútildecincoaños.Esteequipoestáíntegra-mentedestinadoacuestionesdeventas.

Registrelaamortizacióndelossegurospagadosporadelantado,loscualescorres-pondenaunaño;fueronpagadosel1dediciembreyprotegenalalmacéncontraelriesgodeincendio.

Registre laamortizaciónde losgastosde instalacióncorrespondientesalmesdediciembre,partiendode labasedeunavidaútilde10años.Estosgastos fueronefectuados50%enáreasadministrativasy50%enáreasdeventas.

TraspasarlascuentasdeIVA.

SihayutilidadnetacalculeyregistreelISRde30%ylaPTUde10%.

Traspaselascuentascorrespondientesapérdidasygananciasydetermineelsaldodedichacuenta.

11.2i Québec, S. A.

Registreenesquemasdemayor.

LaempresaQuébec,S.A.tieneensuscuentasal31dediciembrede200Xlossaldossiguientes:

Caja, $1,000; bancos, $8,400; clientes, $11,700; inventario, $10,000; segurospagados por anticipado, $1,200; IVA pagado, $1,000; IVA acreditable, $1,000;equipodeoficina,$12,000;equipodeexhibición,$12,000;gastosdeinstalación,$24,000; proveedores, $30,000; acreedores, $32,200; IVA cobrado, $500; IVAporpagar,$1,200;gastosfinancieros,$800;gastosdeventa,$10,000;gastosdeadministración,$10,000;ventas,$40,000;capitalsocial,$20,000;compras,$20,000;gastosdecompra,$2,000;rebajassobrecompras,$800;devolucionessobreventas,$600;ydevolucionessobrecompras,$1,000.

Alrevisarlabalanzaanteriorseconcluyequedebenrealizarselosajustessiguientes:

Elinventariofinaltuvounimportede$13,150.

Conbaseenunanálisisdeclientesporantigüedaddesaldos,seconsideraquedelacarteradeclientes,haysaldospor$650queseránincobrables.

Registreladepreciacióndelequipodeoficinacorrespondientealmesdediciem-bre,partiendodelabasedeunavidaútilde10años.Esteequipoestáíntegramen-tedestinadoacuestionesadministrativas.

Registre ladepreciacióndelequipodeexhibicióncorrespondientealmesdedi-ciembre,partiendode labasedeunavidaútilde cincoaños.Esteequipoestáíntegramentedestinadoacuestionesdeventas.

Registrelaamortizacióndelossegurospagadosporadelantado,loscualescorres-pondenaunaño;fueronpagadosel1dediciembreyprotegenalalmacéncontraelriesgodeincendio.

Registrelaamortizacióndelosgastosdeinstalacióncorrespondientesalmesdediciembre,partiendodelabasedeunavidaútilde10años.Estosgastosfueronefectuados50%enáreasadministrativasy50%enáreasdeventas.

TraspasarlascuentasdeIVA.

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Capítulo 11 Ajustes y la nueva elaboración de estados fi nancieros 371

SihayutilidadnetacalculeyregistreelISRde30%ylaPTUde10%.

Traspaselascuentascorrespondientesapérdidasygananciasydetermineelsaldodedichacuenta.

11.3i Toronto, S. A.

Registreenesquemasdemayor.

LaempresaToronto,S.A.tieneensuscuentasal31dediciembrede200Xlossaldossiguientes:

Caja,$1,000;bancos,$13,200;clientes,$10,000;almacén,$10,000; rentapa-gadaporanticipado,$1,200; IVAacreditable,$500; IVApagado,$500;mobiliarioyequipo,$12,000;equipodereparto,$12,000;gastospreoperatorios,$24,000;proveedores,$31,000;acreedores,$29,000;rentacobradaporadelantado,$500;IVAcobrado,$1,000;IVAporpagar,$200;gastosfinancieros,$800;gastosdeventa,$10,000;gastosdeadministración,$10,000;otrosproductos,$500;costodeven-tas,$20,000;ventas,$43,000;ycapitalsocial,$20,000.

Alrevisarlabalanzaanteriorseconcluyequedebenrealizarselosajustessiguientes:

Alhacerunarqueodecajaseencontróunsaldode$400.Ladiferenciafuetomadaporelcajero,quienprometióliquidarlaendosmeses.

Conbaseenunanálisisdeclientesporantigüedaddesaldos,seconsideraquedelacarteradeclienteshaysaldospor$500queseránincobrables.

Sehizounrecuentoenelalmacényseencontrómercancíapor$10,200.Elsobran-teesexcepcional.

Registreladepreciacióndelmobiliarioyequipocorrespondientealmesdediciem-bre,partiendodelabasedeunavidaútildecincoaños.Estemobiliarioyequipoestádestinadoporpartesigualesacuestionesadministrativasyacuestionesdeventas.

Registreladepreciacióndelequipoderepartocorrespondientealmesdediciembre,partiendode labasedeunavidaútilde10años.Esteequipoestá íntegramentedestinadoacuestionesdeventas.

Larentapagadaporadelantadocorrespondeadosmeses($600pormes)dellocaldelasoficinasyfuepagadael1dediciembre.

Registre laamortizaciónde losgastospreoperatorioscorrespondientesalmesdediciembre,partiendode labasedeunavidaútilde10años.Estosgastos fueronefectuados:30%enáreasadministrativasy70%enáreasdeventas.

Larentacobradaporanticipadocorrespondeacincomeses($100pormes)deunpe-queñoespacioquelaempresahasubarrendadoapartirdelpasado16dediciembre.

TraspasarlascuentasdeIVA.

SihayutilidadnetacalculeyregistreelISRde30%ylaPTUde10%.

Traspaselascuentascorrespondientesapérdidasygananciasydetermineelsaldodedichacuenta.

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372 Contabilidad 1

11.4i Winipeg, S. A.

Registreenesquemasdemayor.

LaempresaWinipeg,S.A.tieneensuscuentasal31dediciembrede200Xlossaldossiguientes:

Caja, $1,000; bancos, $11,500; clientes, $10,000; inventario, $10,000; rentapagadaporanticipado,$1,200;IVApagado,$2,000;mueblesyenseres,$12,000;equipo de transporte, $12,000; gastos preoperatorios, $24,000; proveedores,$32,000;documentosporpagar,$29,000;rentacobradaporadelantado,$500;IVA cobrado,$1,500;gastosfinancieros,$800;gastosdeventa,$10,000;gastosde administración, $10,000; otros productos, $500; compras, $20,000; ventas,$42,000;gastosdecompra,$2,000;rebajassobrecompras,$1,000;devolucionessobrecompras,$500;rebajassobreventas,$500;ycapitalsocial,$20,000.

Alrevisarlabalanzaanteriorseconcluyequedebenrealizarselosajustessiguientes:

Elinventariofinaltuvounimportede$10,500.

Alhacerunarqueodecajaseencontróunsaldode$750.Ladiferenciafuetomadaporelcajero,quienprometióliquidarlaentresmeses.

Conbaseenunanálisisdeclientesporantigüedaddesaldos,seconsideraquedelacarteradeclienteshaysaldospor$700queseránincobrables.

Registreladepreciacióndelosmueblesyenserescorrespondientealmesdediciem-bre,partiendodelabasedeunavidaútildecincoaños.Dichosmueblesyenseresestándestinadosporpartesigualesacuestionesadministrativasyacuestionesdeventas.

Registreladepreciacióndelequipodetransportecorrespondientealmesdediciem-bre,partiendodelabasedeunavidaútilde20años.Esteequipodetransporteestáíntegramentedestinadoacuestionesdeventas.

Larentapagadaporadelantadocorrespondeatresmeses($400pormes)dellocaldelasoficinasyfuepagadael1dediciembre.

Registre laamortizaciónde losgastospreoperatorioscorrespondientesalmesdediciembre,partiendode labasedeunavidaútilde10años.Estosgastos fueronefectuados30%enáreasadministrativasy70%enáreasdeventas.

Larentacobradaporanticipadocorrespondeadosmeses($250pormes)deunpe-queñoespacioquelaempresahasubarrendadoapartirdelpasado16dediciembre.

TraspasarlascuentasdeIVA.

SihayutilidadnetacalculeyregistreelISRde30%ylaPTUde10%.

Traspaselascuentascorrespondientesapérdidasygananciasydetermineelsaldodedichacuenta.

11.5i Equis, S. A.

Conlossaldosdelascuentasqueaparecenacontinuación,elaboreelbalanceal31dediciembrede200Xyelrespectivoestadoderesultadosporelañoterminadoenesafecha,deEquis,S.A.Quedaasuelecciónsielbalancesehaceenformadecuentaodereporte.

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Capítulo 11 Ajustes y la nueva elaboración de estados fi nancieros 373

Nombre de la cuenta 200X

Caja $5,000

Bancos 53,000

Acreedores diversos 12,000

Anticipo a proveedores 101,000

Capital social 2,100,000

Clientes 540,000

Construcciones en proceso 236,000

Costo de ventas 1,320,000

Hipoteca por pagar a largo plazo 800,000

Hipoteca por pagar a corto plazo 80,000

Depreciación acumulada de edifi cio 320,000

Depreciación acumulada de equipo de ofi cina 52,000

Depreciación acumulada de equipo de transporte 98,000

Deudores diversos 33,000

Dividendos por pagar 35,000

Documentos por cobrar a corto plazo 65,000

Edifi cio 840,000

Equipo de ofi cina 240,000

Gastos de administración 123,000

Gastos de venta 421,000

Gastos fi nancieros 45,000

Impuestos por pagar (, y ) 278,400

Almacén 980,000

Inversiones en valores a corto plazo 63,000

Impuesto a las utilidades 199,800

Equipo de transporte 615,000

Otros ingresos 54,000

Pagos anticipados 95,000

Proveedores 336,000

Otros gastos 66,600

Reserva legal 41,000

Provisión para prima de antigüedad 100,000

Terrenos 1,100,000

Utilidad de ejercicios anteriores 314,000

Ventas netas $2,521,000

Materialnecesario:2hojasde7,8o9columnas.

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374 Contabilidad 1

11.6i Nube, S. A.

Conlossaldosdelascuentasqueaparecenacontinuación,elaboreelbalanceal31dediciembrede200Xyelrespectivoestadoderesultadosporelañoterminadoenesafecha,deNube,S.A.Quedaasuelecciónsielbalancesehaceenformadecuentaodereporte.

Nombre de la cuenta 200X

Caja $1,000

Bancos, cuenta de cheques 327,000

Acreedores diversos 15,000

Amortización de gastos de instalación 2,000

Anticipos a proveedores 9,000

Amortización de gastos preoperatorios 25,000

Anticipos de clientes 10,000

Capital social 2,500,000

Cuentas por cobrar 788,000

Construcciones en proceso 430,000

Costo de ventas 4,000,000

Crédito hipotecario a largo plazo 400,000

Crédito hipotecario a corto plazo 40,000

Depreciación acumulada de edifi cio 368,000

Depreciación acumulada de mobiliario 80,000

Depreciación acumulada de equipo de transporte 192,000

Depreciación acumulada de equipo de cómputo 30,000

Devoluciones sobre ventas 80,000

Funcionarios y empleados 6,000

Rebajas sobre ventas 60,000

Dividendos por pagar 24,000

Documentos por cobrar a corto plazo 467,000

Documentos por pagar a corto plazo 12,000

Documentos por pagar a largo plazo 60,600

Edifi cio 1,600,000

Mobiliario 500,000

Equipo de cómputo 370,000

Gastos administrativos 1,130,000

Gastos de instalación 12,000

Gastos de venta 2,510,000

Costo integral de fi nanciamiento 86,000

Gastos preoperatorios 35,000

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Capítulo 11 Ajustes y la nueva elaboración de estados fi nancieros 375

Impuestos por pagar (, y ) 1,136,000

Inventarios 936,000

Inversión en subsidiarias 65,000

Inversiones en valores realizables a corto plazo 212,000

Impuesto a las utilidades 772,200

Equipo de transporte 640,000

Otros productos 300,000

Pagos adelantados 4,000

Cuentas por pagar 665,000

Otros gastos 257,400

Reserva legal 76,000

Cobros anticipados 7,000

Estimación de cuentas incobrables 8,000

Provisión para prima de antigüedad 49,000

Estimación para inventarios obsoletos 12,000

Terrenos 915,000

Utilidad de ejercicios anteriores 61,000

Ventas netas $10,140,000

Materialnecesario:2hojasde7,8o9columnas.

Ejercicios optativos

11.1o Florencia, S. A.

Conlainformaciónqueseproporcionaacontinuación,prepareelestadoderesultadosdel1deeneroal31dediciembrede200Xyelbalanceal31dediciembrede200XdelaempresaFlorencia,S.A.

Bancos,$1,560,000;proveedores,$1,000,000;ventas,$3,900,000;otrosgas-tos, $10,000; amortización de gastos de instalación, $100,000; capital social,$2,600,000; documentos por pagar a corto plazo, $280,000; costo de ventas,$1,600,000; gastos financieros, $190,000; gastos de instalación, $200,000;clientes,$370,000;IVAporpagar,$240,000;gastosdeventa$900,000;préstamobancarioalargoplazo,$100,000;documentosporpagaralargoplazo,$370,000;gastos de administración, $800,000; acreedores, $200,000; documentos porcobraracortoplazo,$940,000;depreciacióndelequipodeoficina,$80,000;de-preciacióndelequipodereparto,$100,000;impuestosalasutilidades,$120,000;Participación de los Trabajadores en las Utilidades, $40,000; equipo de oficina,$480,000; equipo de cómputo, $1,000,000; Participación de los Trabajadoresen las Utilidades por pagar, $40,000; almacén, $300,000; equipo de reparto,$600,000;depreciacióndeequipodecómputo,$100,000;rentapagadaporade-lantado,$120,000;eImpuestoSobrelaRentaporpagar,$120,000.

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376 Contabilidad 1

11.2o Norterama, S. A.

Norterama,S.A. iniciasusoperacionesel1defebrerode200Xconlossaldossi-guientes:

Edificio, $200,000; proveedores, $25,000; bancos, $107,000; acreedores,$20,000; capital social, $337,000; almacén, $44,000; clientes, $30,000; rentacobradaporadelantado,$2,000;segurospagadosporadelantado,$3,000;docu-mentosporpagar,$50,000;mobiliariodeoficina,$20,000;documentosporco-brar,$20,000;yequipodetienda,$10,000.

Registreenesquemasdemayorlasoperacionesdelmesdefebrerosiguientes:

Ventademercancíaalcontadopor$12,000másIVA.

Costodelaventaanterior,$4,000.

Comprademercancíaacréditopor$20,000másIVA.

Ventademercancíaacréditopor$15,000másIVA.

Costodelaventaanterior,$5,000.

Compra de mercancía a crédito con documentos que vencen a tres meses por$22,000másIVA.

Nuevaaportacióndelossociosdepositadaenelbancopor$6,000.

Cobroaclientespor$20,000depositadoenelbanco.

Pagoconchequedesueldosdeempleadosadministrativospor$5,000ydevende-dorespor$7,000.

Pagoconchequeaproveedorespor$6,000.

Losdocumentosporcobrarhangeneradointeresespor$200másIVA.

Losdocumentosporpagarhangeneradointeresespor$100másIVA.

Sequedanadebercomisionesdeagentesvendedoresdelmespor$3,000.

Pagoconchequedefletesdemercancíavendidapor$500másIVA.

Elsegurocorrespondeatresmeses,debemosamortizaruno.Corresponde50%aventasy50%aadministración.

Larentacobradacorrespondeacuatromeses,debemosamortizaruno.

Ladepreciaciónesde1%mensual;ladepreciacióndeledificiocorresponde50%aventasy50%aadministración;ladepreciacióndemobiliariocorrespondeaadmi-nistraciónyladeequipodetiendaaventas.

11.3o Dueto 2, S. A.

LaempresaDueto2,S.A.iniciasusoperacionesconlossaldossiguientes:

Bancos,$10,000;clientes,$10,000;almacéndeartículosblancos,$10,000;inventa-riosdeartículosazules,$10,000;equipodeoficina,$10,000;gastosdeinstalación,$10,000;proveedores,$20,000;documentosporpagaracortoplazo,$20,000ycapitalsocial,$20,000.

Duranteelperiodorealizalassiguientesoperaciones:

Ventadeartículosblancospor$20,000másIVAalcontado;sedepositaeldineroenelbanco.

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Capítulo 11 Ajustes y la nueva elaboración de estados fi nancieros 377

Costodelaventaanterior,$5,000.

Compradeartículosazulespor$10,000másIVAacrédito.

Ventadeartículosazulespor$20,000másIVAalcontado;sedepositaeldineroenelbanco.

Compradeartículosblancospor$10,000másIVAacrédito.

Pagoconchequedefletesdelacompradeartículosazulespor$1,000másIVA.

Devolucióndeartículosazulescompradosacréditopor$1,000másIVA.

Devolucióndeartículosblancoscompradosacréditopor$1,000másIVA.

Alfinaldelperiodorealizalosajustessiguientes:

Depreciacióndelequipodeoficina$1,000;correspondeporpartesigualesalabo-resadministrativasydeventas.

Amortización de gastos de instalación $1,000; corresponde por partes iguales alaboresadministrativasydeventas.

Losdocumentosporpagargeneraroninteresespor$1,000quenosehanpagado.

Elinventariofinaldeartículosblancosesde$13,500;enestaempresaesnormalquehayafaltantesosobrantesdemercancía.

Elinventariofinaldeartículosazulesesde$8,000.PTU30%eISR10%.

Se pide:

a) Registrarenesquemasdemayor.b) Determinarlautilidadopérdidahaciendotraspasosapérdidasygananciasyob-

teniendoelsaldodeestaúltimacuenta.

11.4o Aurora, S. A.

Elabore,conlascifrasqueacontinuaciónseproporcionan,elbalanceyelestadoderesultadosqueleesrelativo.

LaempresaAurora,S.A.,tienelasiguienteinformación,afindequesepreparesuba-lanceal30dejuniode200Yyelcorrespondienteestadoderesultadosporelperiododel1dejuliode200Xal30dejuniode200Y.

Edificio, $723,000; equipo de reparto, $188,000; bancos, $46,000; inversionesenvaloresacortoplazo,$40,000;gastosadministrativos,$123,000;otrosproduc-tos,$54,000;documentosporpagaracortoplazo,$80,000;segurospagadosporanticipado,$95,000;acreedoresdiversos,$112,000;clientes,$563,000; IVAacredi-table,$12,000;costodeventas,$1,320,000;equipodeoficina,$517,000;ventas,$2,521,000; documentos por cobrar a corto plazo, $65,000; deudores, $33,000;terreno,$1,100,000;gastosdeventa,$421,000;documentosporpagaralargoplazo,$800,000;proveedores,$136,000;almacén,$980,000;gastosfinancieros,$45,000;Participaciónde los Trabajadores en lasUtilidades,$66,000; gastosde instalación,$20,000;impuestosalasutilidades,$200,000;ParticipacióndelosTrabajadoresenlasUtilidadesporpagar,$66,000;cajachica,$12,000;ImpuestoSobrelaRentaporpagar,$200,000ycapitalsocial,$2,600,000.

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378 Contabilidad 1

11.5o Buentono, S. A.

Formuleconlascifrasqueacontinuaciónseproporcionanelbalanceyelestadoderesultadosqueleesrelativo.

LaempresaBuentono,S.A.tienelasiguienteinformación,afindequesepreparesubalanceal31dediciembrede200Xyelcorrespondienteestadoderesultadosporelperiododel1deeneroal31dediciembrede200X.

Capitalsocial,$3,736,000;caja,$36,000;gastosfinancieros,$198,000;inventarioini-cial,$321,000;proveedores,$512,000;préstamosbancariosalargoplazo,$1,200,000;gastosdeventa,$856,000;terreno,$1,300,000;funcionariosyempleados,$21,000;documentospor cobrar,$100,000; ventasnetas,$4,954,000;equipo,$462,000; IVAcobrado,$62,000;clientes,$224,000;acreedoresdiversos,$88,000;construcciónenproceso,$461,000;segurospagadosporanticipado,$64,000;préstamosbancariosacortoplazo,$130,000;otrosgastos,$144,000;gastosdeadministración,$865,000;in-versionesensubsidiarias,$334,000;bancos,$94,000;equipodetransporte,$606,000;inventariofinal,$200,000;compras,$2,800,000;gastosdeorganización,$50,000;docu-mentosporpagaralargoplazo,$333,000yedificioyotrasconstrucciones,$2,079,000.

Nota.FaltacalcularPTUeISR.

11.6o Cienfuegos, S. A.

Elabore,conlascifrasqueacontinuaciónseproporcionan,elbalanceyelestadoderesultadosqueleesrelativo.

LaempresaCienfuegos,S.A.tienelasiguienteinformación,afindequesepreparesubalanceal31dediciembrede200Xyelcorrespondienteestadoderesultadosporelperiododel1deeneroal31dediciembrede200X.

Bancos,$126,000;ParticipacióndelosTrabajadoresenlasUtilidades,$4,000;gastosdeventa,$49,000;ImpuestoSobrelaRentaporpagar,$12,000;cuentasporcobrar,$37,000;capitalsocial,$230,000;documentosporpagaralargoplazo,$37,000;docu-mentosporcobraracortoplazo,$94,000;almacén,$30,000;gastosdeadministración,$44,000;Participaciónde losTrabajadoresen lasUtilidadesporpagar,$4,000;rentapagadaporadelantado,$12,000;equipodecómputo,$100,000;depreciaciónacumu-ladadeequipodecómputo,$10,000;documentosporpagaracortoplazo,$28,000;equipodereparto,$60,000;depreciaciónacumuladadeequipodereparto,$10,000;equi-podeoficina,$48,000;depreciacióndeequipodeoficina,$8,000;cuentasporpagar,$100,000; IVAporpagar,$24,000;acreedores,$20,000;ventas,$260,000;préstamobancarioalargoplazo,$10,000;costodeventas,$120,000;costointegraldefinancia-miento,$9,000; impuestosa lasutilidades,$12,000;gastosde instalación,$20,000;amortizaciónacumuladadegastosdeinstalación,$10,000yotrosingresos,$2,000.

Materialmínimonecesarioparaelcuaderno:10hojasde7,8o9columnasytreshojasdeesquemasdemayor.

En losejerciciosresueltossepresentandosejemplosdeestadoderesultadosybalance,quepuedenservircomoorientaciónylaresolucióndelosejerciciosfinalesdeestecapítulo.DeliberadamentenoseincluyeronniPTUniISR.

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Capítulo 11 Ajustes y la nueva elaboración de estados fi nancieros 379

Bibliografía

GuajardoCantú,Gerardo,Contabilidad fi nanciera,cuartaedición,México,McGraw-Hill,2003,pp.550.

Meigs,Robert&WalterMeigs,Accounting: the basis for business decisions,ninthedition,EU,McGraw-Hill,1993,pp.1223.

PrietoLlorente,Alejandro,Principios de contabilidad,decimoséptimaedición,México,Ed.BancayComercio,1987,pp.360.

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12

Estado de cambios en la situación

financiera o estado de flujo de efectivo

Capítulo

Objetivos

Identificarlosobjetivosdelosestadosfinancieros.

Apreciarlosantecedentesdelestadodecambiosenlasituaciónfinanciera.

Ubicarlosrecursosgeneradosyutilizadosporlaoperación,elfinanciamientoylainversión.

Elaborarestadodecambiosenlasituaciónfinancieraconbaseenefectivooestadodeflujodeefectivo.

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382 Contabilidad 1

Objetivos de los estados fi nancieros

Parainiciarelcapítulo,esconvenienterevisarloqueelInstitutoMexicanodeContado-resPúblicos(IMCP)considerabarespectoalosestadosfinancierosbásicos.

Comopodráapreciarse,elprimerobjetivosecumpleconelbalanceyelsegundoconelestadoderesultados.Paracubrireltercerotendremosqueestudiaruntercerestadofinanciero.

PrecisemoslasdefinicionesquedaelIMCPdelosqueconsideratresdeloscuatroestadosfinancierosbásicos.

Objetivos de los estados fi nancieros

Los estados financieros básicos deben cumplir los obje-tivos de informar:

a) La situación financiera de la empresa en cierta fecha (balance).

b) Los resultados de sus operaciones por el periodo contable terminado en dicha fecha (estado de re-sultados).

c) Los cambios en su situación financiera por el perio-do contable terminado en dicha fecha.

Estados fi nancieros básicos

Los estados financieros básicos son:

1. El balance, que muestra la situación financiera de la entidad a una fecha determinada.

2. El estado de resultados, que muestra los ingresos, costos, gastos y la utilidad o pérdida resultante en el periodo.

3. El estado de cambios en la situación financiera, que indica cómo se modifican los recursos y obliga-ciones de la empresa en el periodo.

Paraelconceptoenidiomaingléssóloseleccionamoselnuevoestadofinancieroqueestudiaremosenestecapítulo.

Financial statements

Statement of cash flows.

Reports cash receipts and cash disbursements classified according to the entity’s major activities: operating, in-vesting, and financing.[Horngren, 1996: 18 y 19.]

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Capítulo 12 Estado de cambios en la situación fi nanciera o estado de fl ujo de efectivo 383

Antecedentes del estado de cambios en la situación fi nanciera

Elestadodecambiosenlasituaciónfinancieraesunestadoquefueincorporadopau-latinamenteal grupode losestadosfinancierosbásicos, y tantoenEstadosUnidoscomoenMéxicosuaceptacióntambiénfuegradual.

En1955,todavíabajoelnombredeestado de origen y aplicación de fondos,elIns-titutoAmericanodeContadoresPúblicos(IACP)reportóquesólo21%delasempresasquecotizabanenlaBolsadeValoreslopresentaba,yque10añosdespués,en1965,76%lohacía.Enlaactualidad,100%delascompañíaslopresenta.

Porsuparte,elComitédePrincipiosdeContabilidaddelIACPpublicóen1963suboletínnúmero3,dondeseconsiderabaoptativalapresentacióndeesteestado.Fuehasta1971,atravésdelaopiniónnúmero19delAccountingPrinciplesBoard,quede-cidióconsiderárseleunestadofinancierobásicoysupresentaciónsehizoobligatoria,dándoleelnombredeestado de cambios en la posición fi nanciera.

Así pues, a fines de 1971 el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en suboletínnúmero81delaComisióndeProcedimientosdeAuditoría,loconsideróyaunestadotradicional.

Atravésdeltiempoesteestadofinancieroharecibidodiversasdenominaciones:

Estadodecambiosenlasituaciónfinanciera.

Estadodecambiosenlaposiciónfinanciera.

Estadodecambiosenlasituaciónfinancieraconbaseencapitaldetrabajo.

Estadodecambiosenlasituaciónfinancieraconbaseenefectivo.

Estadodeflujodeefectivo.

Estadodevariacionesenelcapitaldetrabajo.

Estadodecambiosenelcapitaldetrabajoneto.

Estadodeorigenyaplicaciónderecursos.

Estadodeorigenyaplicacióndefondos.

Estadodeorigenyusodefondos.

Estadodefondos.

[López,1973:22a27.]

Asípues,hatenidomuchosnombresyunlargocaminoquerecorrerunestadoqueesmuchomásrecientequeelbalanceoelestadoderesultados.

El estado de cambios en la situación fi nancierao estado de fl ujo de efectivo

Lovistoenelapartadoanteriorpodría resumirsepara losfinesdeeste libroen losiguiente:

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384 Contabilidad 1

Estado de cambios en la situación fi nanciera

A través del tiempo, el estado de cambios en la situación fi nanciera ha recibido diferentes nombres, de acuerdo con el objetivo que se perseguía al elaborarlo, o al con-cepto más importante que se buscaba destacar. De esta manera se le ha llamado:

a) Estado de origen y aplicación de recursos, el cual pretendía mostrar una doble lista: por un lado de fuentes de recursos y por el otro de las aplicaciones que tenían dichos recursos.

b) Estado de origen y aplicación de recursos con base en movimientos del capital de trabajo, en el cual se pretendía concluir el estado con una descripción detallada de lo que sucedía con el capital de trabajo (activo circulante menos pasivo a corto plazo) du-rante el periodo.

c) Estado de cambios en la situación fi nanciera con base en efectivo, el cual pretendía concluir enla-zando los diferentes movimientos que presentaba el efectivo (caja más bancos más inversiones en va-lores a corto plazo) durante el periodo. Finalmente esta designación ha llegado a ser estado de fl ujo de efectivo.

Elaboración del estado

Un estado de cambios en la situación financiera se basa en una comparación de balances; dicha comparación nos proporciona diferencias entre los saldos, las cuales deberán clasificarse como orígenes y aplicaciones de los recursos de la entidad.

Enprimerainstanciatrabajaremoslaidentificacióndelosorígenes.

Forma de elaboración del estado

Acontinuaciónapareceelprocedimientoparalaelaboracióndelestado.

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Capítulo 12 Estado de cambios en la situación fi nanciera o estado de fl ujo de efectivo 385

Esoportunoampliarlaexplicacióndeladepreciaciónylaamortización(comenta-dasenelcapítuloanterior)comounorigenderecursosconesteejemplo:

Orígenes

En una entidad, los recursos pueden ser originados por cualquiera de las siguientes razones:

a) Aumentos en el capital. b) Aumentos en el pasivo. c) Disminuciones en el activo. d) Utilidad del ejercicio. e) Depreciaciones y amortizaciones.

Nótesequesinoexistieranladepreciaciónylaamortización,nuestroestadoderesultadosmostraríamayorutilidad;peroestoquepareceunbeneficio,nosgeneraríatresefectosnegativosenlascifras:pagaríamosmásimpuestos,pagaríamosmásPTUyentregaríamosmásdividendosalossocios.Estostresefectosdisminuiríannuestrosre-cursosypersistiríalanecesidaddereponernuestrosactivosfijosalfinaldesuvidaútil.Definidadeunamaneramuysimple,ladepreciaciónesunautilidadquelaempresadecideconservarcomorecursoparaestarenposibilidaddesustituiractivosfijosquehandejadodeserútiles.

Ensegundolugar,lasaplicaciones.

Aplicaciones

En una entidad los recursos pueden ser aplicados a cual-quiera de estas posibilidades:

a) Aumentos en el activo. b) Disminuciones en el pasivo. c) Disminuciones en el capital. d) Pérdida del ejercicio. e) Dividendo en efectivo.

La depreciación como origen de recurso

Estado de resultados con depreciación

Estado de resultados sin depreciación

Ventas 100Costos 20Gastos 40

(Incluye de-preciación) Utilidad 40

Ventas 100Costos 20Gastos 20

(No incluyedepreciación) Utilidad 60

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386 Contabilidad 1

Pasos para hacer un estado de cambios en la situación fi nanciera

a) Tómense dos balances preparados al final de perio-dos iguales.

b) Obténganse las diferencias entre sus saldos, desde caja hasta capital social.

c) Identifíquense las diferencias como orígenes o apli-caciones.

d) La utilidad del segundo año (año “y”) debe conside-rarse como origen.

e) Averiguar qué sucedió con la utilidad del año an-terior (año “x”), y si fue destinada a dividendo en efectivo, dicho dividendo es una aplicación.

Sóloesconvenientecomentarlosposiblesdestinosquelautilidaddeunejerciciotiene,cuandolaasambleadeaccionistastomadecisionesacercadeellayquésucedeconlosmovimientosinternosdelcapitalcontabledecaraaesteestado.

La utilidad del ejercicio y el capital contable

Hayquetenerencuentalosposiblesdestinosdelautilidaddelejercicioparaincluir-losono,enelestado.Enrealidadsóloeldividendoenefectivoapareceenelmismoylosdemássonsólomovimientosdelcapitalcontablequenodebenaparecerenelestadodecambios.

Destinos de la utilidad del ejercicio

La utilidad del ejercicio puede tener cuatro destinos:

a) Reserva legal. Cada ejercicio se separa 5% de la utili-dad neta hasta llegar a formar una cifra igual a 20% del capital social, como mínimo.

b) Dividendo en efectivo. La asamblea de accionistas decide otorgar un dividendo, reparto de utilidades entre los socios, en proporción a las aportaciones hechas.

c) Dividendo en acciones. La asamblea de accionistas decide capitalizar las utilidades y entregar a cambio nuevas acciones a los socios, en proporción a las aportaciones hechas.

d) Remanente. La utilidad sobrante o sobre la que no se ha decidido un destino se conserva en la empresa como utilidad de ejercicios anteriores, utilidad por aplicar, utilidades retenidas o utilidades acumuladas.

Enrealidadlaelaboracióndelestadoesfácil;paraevitarerrores,puedenseguirselospasosquesedanacontinuación.

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Capítulo 12 Estado de cambios en la situación fi nanciera o estado de fl ujo de efectivo 387

Por loanterior,hemosredondeadonuestroconceptodecapitalcontable (activomenospasivo).Hastaaquí sóloconsiderábamosel capital socialmás lautilidaddelejercicioomenoslapérdidadelejercicio,yahoratenemosclaroqueestáformadoporelcapitalsocialmásomenosvarioselementos.

Concepto de capital contable

Se entiende por capital contable la diferencia de activo total menos pasivo total, es decir, que el capital conta-ble estará integrado, por lo menos, por los conceptos siguientes:

Capital social. Utilidad (pérdida) del ejercicio. Utilidad (pérdida) de ejercicios anteriores. Reserva legal.

Esoportunohacerunalistadelosmovimientosinternosdelcapitalcontablequeyapárrafosatrássecomentóquenoaparecenenelestadodecambios.

Recuérdesequesiunodeestosmovimientossepresentanoapareceráenelesta-dodecambiosenlasituaciónfinanciera.Ejemplos:

a) Siseincrementalareservalegal,niladisminucióndelautilidaddelejerciciodelpri-meraño,nielincrementoenlareservalegal,apareceránenelestadodecambios.

b) Silautilidaddelejerciciosedejacomoremanente,niladisminucióndelautilidaddelejerciciodelprimeraño,nielincrementoenutilidaddeejerciciosanteriores,apareceránenelestadodecambios.

c) Siseotorgaundividendoenacciones,niladisminucióndelautilidaddelejerciciodelprimeraño,niel incrementoenelcapitalsocial,apareceránenelestadodecambios.

d) Sisecapitalizaranutilidades,niladisminuciónenlautilidaddeejerciciosanterio-res,nielincrementoenelcapitalsocial,apareceránenelestadodecambios.

e) Sisecapitalizaralareservalegal,niladisminuciónenlareservalegal,nielincre-mentoenelcapitalsocial,apareceránenelestadodecambios.

Movimientos del capital contable

Los movimientos internos del capital contable no impli-can ni origen ni aplicación. Estos movimientos son:

a) Creación o incrementos de la reserva legal. b) Remanente. c) Dividendo en acciones o capitalización de util

dades. d) Capitalización de reserva legal.

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388 Contabilidad 1

Ejemplo, S. A.Balances al 31 de diciembre de 200X

y 31 de diciembre de 200Y

200X 200Y Diferencia

Caja y bancos 20,000 25,000 5,000

Cuentas por cobrar 60,000 50,000 10,000

Inventarios 70,000 90,000 20,000

150,000 165,000

Mobiliario 200,000 250,000 50,000

Depreciación 100,000 125,000 25,000

100,000 125,000

250,000 290,000

Proveedores 40,000 50,000 10,000

Acreedores 30,000 10,000 20,000

Docs. por pagar 70,000 40,000 30,000

140,000 100,000

Docs. por pagar a LP 0 43,000 43,000

Capital social 50,000 50,000 0

Util. del ejerc. 50,000 84,500

Reserv. legal 10,000 12,500

Util. ejerc. ant. 0 0

110,000 147,000

250,000 290,000

Ejemplo, S. A.Estado de cambios en la situación fi nanciera del 31 de

diciembre de 200X al 31 de diciembre de 200Y

Orígenes Aplicaciones

Dism. ctas. x cobr. 10,000 Aum. caja y ban. 5,000

Depreciación 25,000 Aum. inventarios 20,000

Aum. proveedores 10,000 Aum. mobiliario 50,000

Aum. d. x pagar LP 43,000 Pago a acreedores 20,000

Utilidad 200Y 84,500 Pago d. x pagar 30,000

172,500

Dividendos 200X 47,500 172,500

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Capítulo 12 Estado de cambios en la situación fi nanciera o estado de fl ujo de efectivo 389

Aspectos legales

Elartículo33delCódigodeComercioseñalaquedebellevarseunsistemadecontabi-lidadtal,quepermitalapreparacióndelosestadosqueseincluyanenlainformaciónfinancieradelnegocio,yelartículo172,incisoE,delaLeyGeneraldeSociedadesMer-cantilesdicequelassociedadesanónimasdebenpresentaranualmente,pormediodesusadministradores,uninformealaasambleadeaccionistasqueincluya,entreotrascuestiones,unestadoquemuestreloscambiosenlasituaciónfinancieradelaentidadduranteelejercicio.

Concepto de capital de trabajo

Aunqueyasemencionólasegundaformadehacerestadodecambios,loúnicoquerescataremoseselconceptodecapitaldetrabajo.

Lametodologíadeunestadodecambiosconbaseenelcapitaldetrabajohadeja-dodeusarse,peroelconceptosiguevigente;losbanquerosafirmanhoyendíaqueelprincipalmotivoporelquelosempresariossolicitancréditosesparamejorarsucapitaldetrabajo.

Estado de cambios en la situación fi nanciera con base en efectivo o estado de fl ujo de efectivo

Laúltimaymásrecienteversióndelestadodecambioseslaquesebasaenelefectivo.

Concepto de capital de trabajo

El capital de trabajo es activo circulante menos pasivo a corto plazo.

Significa el excedente con el que se cuenta para en-frentar compromisos, adquirir activos, etcétera.

Estado de cambios en la situación fi nanciera con base en efectivo

En este estado se vincula el resultado neto de la gestión con el cambio en la estructura financiera y con el reflejo de todo ello en el incremento o decremento del efectivo y de las inversiones temporales.

Los recursos generados o utilizados durante el pe-riodo se deberán clasificar para fines del estado en:

a) De operación. b) De financiamiento. c) De inversión.

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390 Contabilidad 1

Loprimeroquedebepuntualizarseeselconceptodeefectivo.

Concepto de efectivo

Para fines de este estado de cambios en la situación fi-nanciera debe entenderse efectivo como la suma de:

a) Caja. b) Bancos. c) Inversiones temporales.

Enestaversióndelestado,losorígenessehanconvertidoenrecursosgenerados(simplecambiodenombre),ylasaplicaciones,enrecursosutilizados.Losrecursosge-neradosapareceráncomonúmerospositivosylosrecursosutilizadoscomonúmerosnegativosentreparéntesis.

Deigualmodo,losrecursos—generadosoutilizados—sehandivididoen:opera-ción,financiamientoeinversión.Acontinuación,analizaremoscadaunodeellos.

Asípues,seentiendeporoperaciónelconjuntodeactividadescentrales,básicas,fundamentalesde laempresa, comoobtenerun resultadoneto,depreciar, comprarmercancíaysusconsecuencias.

Podríamos mencionar algunos ejemplos más concretos para clarificar el tema,comoveremosacontinuación.

Recursos generados (utilizados) por la operación

El resultado neto del periodo (utilidad o pérdida).Las partidas del estado de resultados que no hayan

generado o requerido el uso de recursos:

Depreciación. Amortización.

Los incrementos o reducciones en las diferentes partidas relacionadas directamente con la operación de la entidad:

Clientes. Inventarios. Proveedores. Impuestos por pagar. Otras cuentas por cobrar o por pagar relaciona-

das con la operación (acreedores).

Ejemplos

Recursos generados:

Utilidad. Disminución de clientes. Disminución de inventarios. Aumento de proveedores.

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Capítulo 12 Estado de cambios en la situación fi nanciera o estado de fl ujo de efectivo 391

Revisecualquierconceptodelbalanceypiensequéefectotendríaalsermodifica-do:¿seráunrecursogeneradoounrecursoutilizado?

Recursos utilizados:

Pérdida. Aumento de clientes. Aumento de inventarios. Disminución (pago) de proveedores.

Recursos generados (utilizados) por el fi nanciamiento

Créditos recibidos a corto y largo plazos, diferentes a las operaciones con proveedores y acreedores.

Pagos de créditos (sin incluir intereses). Incrementos de capital por recursos adicionales, in-

cluyendo la capitalización de pasivos. Reembolsos de capital (devolución de su aportación

a los socios). Dividendos pagados en efectivo.

Comopuedeapreciarse—salvoloincluidoenelgrupodeoperación—cualquierpasivodebeestarenfinanciamiento,peroesmuyinteresantedestacarqueaquítam-bién seubican losmovimientosdel capital, ¿porqué?Si sepiensaunmomento, ydesdeelpuntodevistadelaempresa,tantoelpasivocomoelcapitalsonalternativasdefinanciamientoyungerentedebeconsiderarconfrialdadcuáldebeutilizarparaelbiendelnegocio.

Recursos generados (utilizados) por la inversión

Adquisición, construcción y bajas de activos fi jos. Adquisición de acciones de otras empresas con ca-

rácter permanente. Cualquier otra inversión o desinversión de carácter

permanente (activo diferido). Préstamos efectuados por la empresa o la cobranza

de los mismos, sin incluir intereses (deudores).

Encadaunodeestosgrupos (operación,financiamientoe inversión) seobtieneunsubtotalylasumadelostressubtotalesdacomoresultadolosrecursosgenerados(utilizados)netosquedebenserigualesaladiferenciaentreelsaldoinicialyelsaldofinaldelefectivo.

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392 Contabilidad 1

Veamoscómoseveríaelmismoejemploqueusamosantes,elaboradoconbaseenefectivo.

Ejemplo, S. A.Estado de cambios en la situación financiera

con base en efectivo del 31 de diciembre de 200X y 31 de diciembre de 200Y

Recursos generados (utilizados) en la operación: Utilidad 200Y 84,500 Depreciación 25,000 Disminución de C × C 10,000 Aumento a proveedores 10,000 Aumento inventarios (20,000) Pago a acreedores (20,000) 89,500

Recursos generados (utilizados) en el financiamiento: Aumento en D × P.L.P. 43,000 Pago D × P.C.P. (30,000) Pago de dividendo 200X (47,500) (34,500)

Recursos generados (utilizados) en la inversión: Compra de mobiliario (50,000)

Recursos generados (utilizados) netos: 5,000+ Saldo inicial caja y bancos 20,000= Saldo final caja y bancos $25,000

Preguntas para responder en clase

12.1¿Quéeselestadodecambiosenlasituaciónfinanciera?

12.2¿Decuántasformaspuedehacerseelestadodecambiosenlasituaciónfinanciera?

12.3Describacadaunadelasformasdelestadodecambiosenlasituaciónfinanciera.

12.4¿Quéeselcapitaldetrabajo?

12.5¿Quédiferenciahayentreorigenderecursosyrecursogenerado?

12.6¿Quéesunrecursogenerado(utilizado)porlaoperación?

12.7¿Quéesunrecursogenerado(utilizado)porelfinanciamiento?

12.8¿Quéesunrecursogenerado(utilizado)porlainversión?

12.9¿Porquéunincrementoenlareservalegalnoapareceenelestadodeflujodeefectivo?

12.10¿Cuálesladiferenciaentreundividendoenefectivoyundividendoenacciones?

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Capítulo 12 Estado de cambios en la situación fi nanciera o estado de fl ujo de efectivo 393

EVALUACIÓN DE LECTURA 12.1

Elaboreunmapaconceptualdelcapítulo.

EVALUACIÓN DE LECTURA 12.2

Mencionedosejemplosconcretosderecursosgeneradosyutilizados,tantodelaope-racióncomodelfinanciamientoylainversión.

EVALUACIÓN DE LECTURA 12.3

Acontinuaciónseproporcionaunaseriedeenunciadosquepuedenserorígenesderecursos(O),aplicacionesderecursos(A)onorepresentarniorigenniaplicación(N).Escribalainicialdesuelecciónenelespaciocorrespondiente.

Respuesta

1.Utilidaddelejercicio.

2.Amortizacióndelactivodiferido.

3.Aumentarelalmacén.

4.Dividendoenacciones.

5.Aumentarelcapitalsocial.

6.Aumentarlainversiónenmobiliario.

7.Aumentarlainversiónensubsidiarias.

8. Incrementodeutilidaddeejerciciosanterioresoremanente.

9.Disminuirdocumentosporpagar.

EVALUACIÓN DE LECTURA 12.4

Acontinuaciónseproporcionaunaseriedeenunciadosquepuedenserrecursosgene-rados(RG),recursosutilizados(RU)onorepresentarniorigenniaplicación(N).Escribalainicialdesuelecciónenelespaciocorrespondiente.

Respuesta

1.Pérdidadelejercicio.

2.Depreciacióndelactivofijo.

3.Disminuircuentasporcobrar.

4.Dividendoenefectivo.

5.Aumentarlareservalegal.

6.Aumentarladeudaconproveedores.

7.Disminuirelcapitalsocial.

8.Capitalizacióndeutilidades.

9.Aumentarlainversiónenmaquinaria.

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394 Contabilidad 1

EVALUACIÓN DE LECTURA 12.5

Acontinuaciónseproporcionaunaseriedeenunciadosquepuedencorresponderaoperación(O),financiamiento(F)oinversión(I).Escribalainicialdesuelecciónenelespaciocorrespondiente.

Respuesta

1.Utilidaddelejercicio.

2.Amortizacióndefranquicias.

3.Aumentarelalmacén.

4.Nuevaaportacióndelossociosalcapital.

5.Aumentarlainversiónenmobiliario.

6.Aumentarlainversiónensubsidiarias.

7.Disminuirdocumentosporpagar.

8.Pérdidadelejercicio.

9.Depreciacióndelactivofijo.

10.Disminuircuentasporcobrar.

11.Dividendoenefectivo.

12.Aumentarladeudaconproveedores.

13.Reembolsarcapitalsocialalosaccionistas.

14.Aumentarlainversiónenmaquinaria.

Actividades sugeridas

Obtengaelestadodeflujodeefectivodeunaempresarealycomparelosconceptosquecontieneconlovistoenclase,pregunteasuprofesorlasdudasquesurjan.

Cuestionario de repaso

AnotelaletraG,sisetratadeunrecursogeneradoylaletraU,sisetratadeunrecursoutilizado.

Respuesta

1. Incrementoenclientes.

2.Disminucióndealmacén.

3. Incrementoendeudores.

4.Aumentodeequipodeoficina.

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Capítulo 12 Estado de cambios en la situación fi nanciera o estado de fl ujo de efectivo 395

5.Aumentoenladepreciacióndelequipodeoficina.

6.Aumentoenproveedores.

7.Disminucióndeacreedores.

8.Aumentodecapitalsocial.

9.Dividendoenefectivo.

10.Aumentodedocumentosporpagaralargoplazo.

11.Disminucióndelainversiónensubsidiarias.

12.Aumentoenlaamortizacióndefranquicias.

Ejercicios resueltos

Conbaseenlainformaciónqueapareceacontinuación(balanceyestadoderesulta-dos),prepareelestadodecambiosen lasituaciónfinanciera (Statement of changes in fi nancial position).Elestadodeflujodeefectivodebehacersecomodoblelistadeorígenesyaplicaciones.

12.1r La Favorita, S. A.

La Favorita, S. A.Balances comparativos al 31 de diciembre de 2003 y al 31 de diciembre de 2004

Concepto 31/XII/03 31/XII/04 Diferencias

Activo

Caja $100 $215Clientes 900 1,300Almacén 1,000 1,000Mobiliario y equipo 2,000 2,500Depreciación 200 300 Suma del activo $3,800 $4,715

PasivoProveedores 1,000 1,100Documentos por pagar 1,000 900Obligaciones por pagar 500 500 Suma del pasivo $2,500 $2,500

CapitalCapital social 1,000 1,000Utilidad del ejercicio 300 1,200Reserva legal 0 15 Suma de capital 1,300 2,215

Suma de pasivo y capital $3,800 $4,715

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396 Contabilidad 1

Laasambleadeaccionistasquesereunióel18defebrerode2004decidiódarlealautilidadde$300,generadaen2003,eldestinosiguiente:incrementarlareservalegalen$15yentregarundividendoenefectivode$285.

12.1r Solución

La Favorita, S. A.Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2004

Ventas $14,000Costo de ventas 8,000Utilidad bruta 6,000Gastos de operación 4,500Utilidad de operación 1,500Productos fi nancieros y otros gastos 300

Utilidad neta $1,200

La Favorita, S. A.Estado de cambios en la situación fi nanciera del 31/XII/03 al 31/XII/04

Orígenes Aplicaciones

Depreciación $100 Aumento en caja $115Aum. proveedores 100 Aumento en clientes 400Utilidad 2004 1,200 Aumento en mobiliario 500

Pago documentos por pagar 100 Pago dividendos 2003 285

$1,400 $1,400

La Comercial, S. A.Balances comparativos al 31 de diciembre de 2002 y al 31 de diciembre de 2003

Concepto 31/dic/02 31/dic/03 Diferencias

Activo

Caja y bancos $500 $410Clientes 800 1,000Deudores 100 200Inventario 800 800Equipo de ofi cina 2,300 2,600Depreciación 400 800Inversión en subsidiarias 50 100 Suma del activo $4,150 $4,310

12.2r La Comercial, S. A.

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Capítulo 12 Estado de cambios en la situación fi nanciera o estado de fl ujo de efectivo 397

PasivoProveedores 500 300Acreedores 450 350Préstamo bancario a largo plazo 1,100 1,400 Suma del pasivo $2,050 $2,050

CapitalCapital social 1,200 1,350Utilidad del ejercicio 200 200Utilidad para aplicar 600 600Reserva legal 100 110 Suma de capital $2,100 $2,260 Suma del pasivo y capital $4,150 $4,310

La Comercial, S. A.Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2003

Ventas $8,850Costo de ventas 6,200Utilidad bruta 2,650Gastos de operación 2,250Utilidad neta a/ e 400 e 200Utilidad neta d/ e $200

12.2r Solución

La Comercial, S. A.Estado de cambios en la situación fi nanciera con base en efectivo

del 31 de diciembre de 2002 al 31 de diciembre de 2003

Recursos generados (utilizados) en la operación:Utilidad 2003 200Depreciación 400Aumento en clientes (200)Pago a proveedores (200)Pago a acreedores (100)

100Recursos generados (utilizados) en el fi nanciamiento:

Aumento en préstamo 300Pago de dividendo 2002 (40)

260Recursos generados (utilizados) en la inversión:

Compra de equipo de ofi cina (300)Inversión en subsidiarias (50)Aumento en deudores (100)

(450)Recursos generados (utilizados) netos: (90)

+ Saldo inicial caja y bancos 500= Saldo fi nal caja y bancos 410

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398 Contabilidad 1

Ejercicios colectivos

12.1c Ejemplo, S. A.

Objetivos.Elaborarestadosdecambiosenlasituaciónfinancieraconbaseenefectivo.

Elaborarestadosdevariacionesalcapitalcontable.

LosbalancesdelaempresaEjemplo,S.A.nosmuestranlossaldossiguientes:

Concepto 31-XII-06 31-XII-07 DiferenciasGenerados o utilizados

Caja y bancos 20,000 25,000 5,000Cuentas por cobrar 60,000 50,000 10,000Inventarios 70,000 90,000 20,000 Suma activo circulante 150,000 165,000Mobiliario 200,000 250,000 50,000Menos: depreciación 100,000 125,000 25,000 Suma activo no circulante 100,000 125,000 Suma activo 250,000 290,000Proveedores 40,000 50,000 10,000Acreedores 30,000 10,000 20,000Documentos por pagar a corto plazo 70,000 40,000 30,000 Suma pasivo a corto plazo 140,000 100,000Documentos por pagar a largo plazo 0 43,000 43,000 Suma pasivo 140,000 143,000Capital social 50,000 50,000 0Reserva legal 10,000 12,500Utilidad (pérdida) del ejercicio 50,000 84,500 OrigenUtilidad de ejercicios anteriores 0 0 Suma capital contable 110,000 147,000 Suma pasivo y capital 250,000 290,000

Laasambleadeaccionistaquesereunióel15demarzode2007decidiódarlealautilidadde$50,000,generadaen2006,eldestinosiguiente:incrementarlareservalegal$2,500ydividendoenefectivo$47,500.

12.2c La Comercial, S. A. (2003-2004)

LosbalancesdeLaComercial,S.A.nosmuestranlossaldossiguientes:

Concepto 31-XII-03 31-XII-04 DiferenciasGenerados o utilizados

Caja y bancos 410 525Clientes 1,000 1,000Deudores 200 150Inventarios 800 1,200 Suma activo circulante 2,410 2,875

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Capítulo 12 Estado de cambios en la situación fi nanciera o estado de fl ujo de efectivo 399

Laasambleadeaccionistas,quesereunióel24demarzode2004,decidiódarlealautilidadde$200,generadaen2003,eldestinosiguiente:incrementarlareservalegal$10,dividendoenefectivo$135yremanente$55.

Equipo de ofi cina 2,600 2,700Menos: depreciación 800 1,200Inversión en subsidiarias 100 150 Suma activo no circulante 1,900 1,650 Suma activo 4,310 4,525Proveedores 300 280Acreedores 350 320 Suma pasivo a corto plazo 650 600Documentos por pagar a largo plazo 1,400 1,450 Suma pasivo 2,050 2,050Capital social 1,350 1,400Reserva legal 110 120Utilidad (pérdida) del ejercicio 200 300Utilidad por aplicar 600 655 Suma capital contable 2,260 2,475 Suma pasivo y capital 4,310 4,525

Concepto 31-XII-04 31-XII-05 DiferenciasGenerados o utilizados

Caja y bancos 525 600Clientes 1,000 1,500Deudores 150 150Inventarios 1,200 1,350 Suma activo circulante 2,875 3,600Equipo de ofi cina 2,700 2,850Depreciación 1,200 1,600Inversión en subsidiarias 150 150 Suma activo no circulante 1,650 1,400 Suma activo 4,525 5,000Proveedores 280 555Acreedores 320 540 Suma pasivo a corto plazo 600 1,095Documentos por pagar a largo plazo 1,450 1,000 Suma pasivo 2,050 2,095Capital social 1,400 1,600Reserva legal 120 135Utilidad (pérdida) del ejercicio 300 500Utilidad por aplicar 655 670 Suma capital contable 2,475 2,905 Suma pasivo y capital 4,525 5,000

12.3c La Comercial, S. A. (2004-2005)

LosbalancesdeLaComercial,S.A.nosmuestranlossaldossiguientes:

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400 Contabilidad 1

Laasambleadeaccionistas,quesereunióel28demarzode2005,decidiódarlealautilidadde$300,generadaen2004,eldestinosiguiente:incrementarlareservalegal$15,dividendoenefectivo$70,dividendoenacciones$200yremanente$15.

12.4c La Comercial, S. A. (2005-2006)

LosbalancesdeLaComercial,S.A.nosmuestranlossaldossiguientes:

Concepto 31-XII-05 31-XII-06 DiferenciasGenerados o utilizados

Caja y bancos 600 500Clientes 1,500 1,200Deudores 150 100Inventarios 1,350 1,700 Suma activo circulante 3,600 3,500Equipo de ofi cina 2,850 2,850Depreciación 1,600 2,000Inversión en subsidiarias 150 150 Suma activo no circulante 1,400 1,000 Suma activo 5,000 4,500Proveedores 555 405Acreedores 540 440Suma pasivo a corto plazo 1,095 845Documentos por pagar a largo plazo 1,000 1,300 Suma pasivo 2,095 2,145Capital social 1,600 1,600Reserva legal 135 160Utilidad (pérdida) del ejercicio 500 '(100)Utilidad por aplicar 670 695 Suma capital contable 2,905 2,355 Suma pasivo y capital 5,000 4,500

Laasambleadeaccionistas,quesereunióel25demarzode2006,decidiódarlealautilidadde$500,generadaen2005,eldestinosiguiente:incrementarlareservalegal$25,dividendoenefectivo$450yremanente$25.

12.5c La Comercial, S. A. (2006-2007)

LosbalancesdeLaComercial,S.A.nosmuestranlossaldossiguientes:

Concepto 31-XII-06 31-XII-07 DiferenciasGenerados o utilizados

Caja y bancos 500 700Clientes 1,200 1,850Deudores 100 150Inventarios 1,700 1,700 Suma activo circulante 3,500 4,400Equipo de ofi cina 2,850 2,850Depreciación 2,000 2,400

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Capítulo 12 Estado de cambios en la situación fi nanciera o estado de fl ujo de efectivo 401

Inversión en subsidiarias 150 150 Suma activo no circulante 1,000 600 Suma activo 4,500 5,000Proveedores 405 455Acreedores 440 440 Suma pasivo a corto plazo 845 895Documentos por pagar a largo plazo 1,300 1,000 Suma pasivo 2,145 1,895Capital social 1,600 2,445Reserva legal 160 160Utilidad (pérdida) del ejercicio '(100) 500Utilidad por aplicar 695 0 Suma capital contable 2,355 3,105 Suma pasivo y capital 4,500 5,000

Laasambleadeaccionistas,quesereunióel27demarzode2007,decidióaplicarlapérdidade$100de2006contra lacuentadeutilidadporaplicar.Porsupuesto,siendoimposiblecalcularlareservalegaloeldividendo.Encambio,sedecidiócapita-lizartodalautilidadporaplicar.

Se pide:

a) Prepararlosestadosdecambiosenlasituaciónfinancieraconbaseenefectivodelosperiodosdel31-XII-03al31-XII-04;del31-XII-04al31-XII-05;del31-XII-05al31-XII-06ydel31-XII-06al31-XII-07.

b) Preparar losestadosdevariacionesalcapitalcontablepor losmismosperiodos(despuésdeleerelcapítulo13).

Materialnecesario: 8hojasde7,8o9columnas.

Ejercicios individuales

12.1i Comparativo de varias empresas (parte 1)

a) ¿Cuáldeestasempresasesmejoryporqué?

Empresa Prado Empresa Floresta

Orígenes: Orígenes:Utilidad 1,000 Utilidad 800Depreciación 500 Depreciación 400Cobro a clientes 300 Préstamo bancario 500Disminución inventarios 3,000 Aumento proveedores 4,000

4,800 5,700Aplicaciones: Aplicaciones:

Aumento equipo 2,000 Aumento clientes 3,000Pago proveedores 1,800 Pago acreedores 1,900Dividendo en efectivo 1,000 Pago dividendo 800

4,800 5,700

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402 Contabilidad 1

Lamejorempresaes:

Porque:

b) ¿Cuáldeestasempresasesmejoryporqué?

Empresa Campo Empresa Cielo

Orígenes: Orígenes:Utilidad 12,000 Utilidad 11,000Depreciación 4,000 Depreciación 5,000Aumento proveedores 3,000 Préstamo bancario 4,000Disminución clientes 3,000 Aumento proveedores 1,000

22,000   21,000Aplicaciones:   Aplicaciones:  

Pago préstamo 14,000 Aumento clientes 8,500Compra mercancía 6,000 Pago acreedores 7,500Dividendo en efectivo 2,000 Pago dividendo 5,000

22,000 21,000

Lamejorempresaes:

Porque:

c) ¿Cuáldeestasempresastieneunmejorcapitaldetrabajoyporqué?

Empresa Alfa Empresa Beta

Caja y bancos 500 Efectivo 1,000Clientes 2,000 Cuentas por cobrar 3,000Deudores 1,000 Deudores 500Inventarios 6,000 Almacén 6,000

Proveedores 4,000 Cuentas por pagar 3,400Acreedores 3,000 Acreedores 4,000Documentos por pagara corto plazo 2,000

Documentos por pagara corto plazo 3,000

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Capítulo 12 Estado de cambios en la situación fi nanciera o estado de fl ujo de efectivo 403

Lamejorempresaconcapitaldetrabajoes:

Porque:

d) ¿Cuáldeestasempresastieneunmejorcapitaldetrabajoyporqué?

Empresa Gama Empresa Delta

Bancos 1,000 Bancos 2,000Clientes 2,500 Cuentas por cobrar 4,000Documentos por cobrar a corto plazo 2,500

Deudores 500

Inventarios 6,000 Almacén 6,000

Proveedores 4,000 Cuentas por pagar 3,000Acreedores 4,000 Acreedores 3,000Documentos por pagara corto plazo 2,000

Documentos por pagar a corto plazo 3,000

Lamejorempresaconcapitaldetrabajoes:

Porque:

e) Comoinversionista,¿cuáldeestasdosempresaspreferiríayporqué?

Empresa Verde Empresa Roja

Recursos: Recursos:Operación 650,000 Operación 400,000Financiamiento '(500,000) Financiamiento '(180,000)Inversión 35,000 Inversión '(155,000)Neto 185,000 Neto 65,000Saldo inicial de efectivo 120,000 Saldo inicial de efectivo 205,000Saldo fi nal de efectivo 305,000 Saldo fi nal de efectivo 270,000

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404 Contabilidad 1

f ) Comoinversionista,¿cuáldeestasdosempresaspreferiríayporqué?

Empresa Parque Empresa Bosque

Recursos: Recursos:Operación 800,000 Operación 600,000Financiamiento (750,000) Financiamiento (250,000)Inversión (100,000) Inversión (325,000)Neto (50,000) Neto 25,000Saldo inicial de efectivo 90,000 Saldo inicial de efectivo 100,000Saldo fi nal de efectivo 40,000 Saldo fi nal de efectivo 125,000

12.2i Comparativo de varias empresas (parte 2)

a) ¿Cuáldeestasempresasesmejoryporqué?

Empresa Fuente Empresa Lago

Orígenes: Orígenes:Utilidad 8,000 Utilidad 9,000Depreciación 1,000 Depreciación 4,000Aumento préstamos 3,000 Aumento capital 3,000Disminución clientes 3,000 Aumento proveedores 1,000

15,000 17,000Aplicaciones: Aplicaciones:

Pago proveedores 7,000 Aumento clientes 6,000Compra mercancía 7,000 Compra equipo 9,000Dividendo en efectivo 1,000 Pago dividendo 2,000

15,000 17,000

b) ¿Cuáldeestasempresastieneunmejorcapitaldetrabajoyporqué?

Empresa Raya Empresa Punto

Efectivo 1,000 Caja y bancos 1,500Clientes 2,500 Cuentas por cobrar 3,000Documentos por cobrar a corto plazo 2,500 Deudores 500Inventarios 6,000 Almacén 5,000

Proveedores 5,000 Cuentas por pagar 3,500Acreedores 5,000 Acreedores 3,000Documentos por pagar a corto plazo 2,000

Documentos por pagar a corto plazo 4,000

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Capítulo 12 Estado de cambios en la situación fi nanciera o estado de fl ujo de efectivo 405

c) ¿Cuáldeestasempresastieneunmejorcapitaldetrabajoyporqué?

Empresa Vértiz Empresa Narvarte

Bancos 1,000 Caja y bancos 2,000Clientes 2,500 Cuentas por cobrar 4,000Documentos por cobrar a corto plazo 2,500

Clientes 500

Inventarios 6,000 Almacén 6,000

Proveedores 5,000 Cuentas por pagar 5,000Acreedores 4,000 Acreedores 3,000Documentos por pagar a corto plazo 2,000

Documentos por pagar a corto plazo 3,000

d) Comoinversionista,¿cuáldeestasdosempresaspreferiríayporqué?

Empresa Buenavista Empresa Chulavista

Recursos: Recursos:Operación 900,000 Operación 700,000Financiamiento (750,000) Financiamiento (250,000)Inversión (100,000) Inversión (325,000)Neto 50,000 Neto 125,000Saldo inicial de efectivo 90,000 Saldo inicial de efectivo 100,000Saldo fi nal de efectivo 140,000 Saldo fi nal de efectivo 225,000

e) Comoinversionista,¿cuáldeestasdosempresaspreferiríayporqué? Comobanquero,¿cuáldeestasdosempresaspreferiríayporqué?

Empresa Épsilon   Empresa Omega  

     Activos   Activos  Circulantes 18,000 Circulantes 25,000No circulantes 25,000 No circulantes 30,000

     Pasivo a corto plazo 16,000 Pasivo circulante 18,000Pasivo a largo plazo 15,000 Pasivo fi jo 17,000Capital social 10,000 Capital social 18,000Utilidad del ejercicio 2,000 Utilidad del ejercicio 2,000

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406 Contabilidad 1

f ) Comoinversionista,¿cuáldeestasdosempresaspreferiríayporqué?

Empresa Blanca   Empresa Azul       

Ventas 150,000 Ventas 200,000Costo de ventas 70,000 Costo de ventas 90,000Gastos de venta 15,000 Gastos de venta 20,000Gastos de administración 15,000

Gastos de administración 25,000

Gastos fi nancieros 9,000 Gastos fi nancieros 9,000Otros gastos 1,000 Otros gastos 6,000 y 18,000 y 23,000Utilidad neta 22,000 Utilidad neta 27,000

Ejercicios optativos

12.1o Varios

Objetivo.Elaborarestadosdecambiosenlasituaciónfinancieraconbaseenefectivoestadodeflujodeefectivo

Conlosdatosqueaparecenencadaunadelaspreguntas,déunarespuestaqueestérepresentadaporunacifraoporunaomáspalabras.Anexeloscálculosquelollevaronaobtenersurespuesta.

Respuesta

1.Unadisminuciónenelactivo,unaumentodelpasivo,unaumentodel capital, lautilidaddel ejercicioy ladepreciacióndelperiodorepresentanparalaempresaun(a):

2.Disminuyenlosclientesen$20,aumentanlasmercancíasen$30,aumentanlosproveedoresen$15,pagamosdocumentosporpa-garpor$60,secompramobiliariopor$40,lautilidaddelejercicioes de $100, la depreciación del ejercicio es de $30 y se pagandividendospor$35.¿Cuántosumanlosorígenes?

3.Aumentabancosen$25,disminuyeninventariosen$15,pagamosa los proveedores $30, aumentan los documentos por pagar en$20,ladepreciacióndelperiodoesde$40yhayunapérdidadelejerciciopor$20.¿Cuántosumanlasaplicaciones?

4.Efectivo,$50,000;bancos,$70,000; clientes,$80,000; inventa-rios,$95,000;proveedores,$40,000;acreedores,$25,000;ydo-cumentosporpagaracortoplazo,$50,000.¿Cuáleselmontodelcapitaldetrabajo?

 

5.Caja, $30,000; bancos, $40,000; cuentas por cobrar, $60,000;inventarios, $55,000; cuentas por pagar, $80,000; acreedores,$60,000;ydocumentosporpagaracortoplazo,$90,000.¿Cuáleselmontodelcapitaldetrabajo?

 

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Capítulo 12 Estado de cambios en la situación fi nanciera o estado de fl ujo de efectivo 407

6.Saldosiniciales:caja,$30,000;bancos,$90,000;einversionesenvalores,$40,000.Saldosfinales:caja,$55,000;bancos,$80,000;einversionesenvalores,$45,000.¿Cuáleselmontodelosrecur-sosgenerados(utilizados)netos?

 

7.Saldosiniciales:caja,$35,000;bancos,$95,000;einversionesenvalores,$50,000.Saldosfinales:caja,$50,000;bancos,$70,000;einversionesenvalores,$35,000.¿Cuáleselmontodelosrecur-sosgenerados(utilizados)netos?

8.Lautilidaddelejercicio,ladepreciacióndelperiodo,unadisminu-ciónenclientesyunaumentoenproveedoresrepresentanparalaempresarecursosgeneradospor:

9.Elpagodelahipoteca,elpagodesuaportaciónaunsocioquesevadelaempresayelpagodedividendosrepresentanparalaem-presarecursosutilizadospor:

10.Recursosgeneradospor laoperación,$60,000;recursosgenera-dosporelfinanciamiento,$35,000;yrecursosgeneradospor lainversión,$40,000.¿Cuáleselmontodelosrecursosgenerados(utilizados)netos?

11.Recursosgeneradosporlaoperación,$100,000;recursosgenera-dosporelfinanciamiento,$120,000;yrecursosutilizadosporlainversión,$80,000.¿Cuáleselmontodelosrecursosgenerados(utilizados)netos?

12.Recursosgeneradosporlaoperación,$75,000;recursosutilizadosporelfinanciamiento,$60,000;yrecursosutilizadosporlainver-sión,$30,000.¿Cuáleselmontodelosrecursosgenerados(utili-zados)netos?

12.2o La Bipolar, S. A.

LaempresaLaBipolar,S.A.muestra losestadosfinancieros (enmilesdepesos)si-guientes:

Concepto 200X 200Y

Caja y bancos 2,000 9,000Cuentas por cobrar (neto) 8,000 4,000Documentos por cobrar 10,000 15,000Almacén 12,000 12,000Pagos anticipados 5,000 3,000Equipo de ofi cina (neto) 15,000 14,000Equipo de reparto (neto) 12,000 12,000Gastos de instalación (neto) 7,000 6,000

71,000 75,000Cuentas por pagar 11,000 10,000Documentos por pagar a corto plazo 25,000 23,000

(continúa)

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408 Contabilidad 1

Concepto 200X 200YDocumentos por pagar a largo plazo 12,000 13,000Capital social 15,000 20,000Reserva legal 0 500Utilidad del ejercicio 10,000 7,500Utilidad (pérdida) de ejercicios anteriores –2,000 1,000

71,000 75,000

Aloscualesagregaloscomentariossiguientes:

1.Laestimacióndecuentasincobrablesqueserestaacuentasporcobrarimportóen200X$100yen200Y$500.

2.Lautilidadde200Xsedestinóa:

Reservalegal:$500. Remanente:$3,000. Dividendoenefectivo:$6,500.

3.Losdocumentosporpagarcorrespondenapréstamos.

4.Elequipodeoficinatuvounadepreciaciónde$1,000.

5.Sehicieronadquisicionesdeequipoderepartopor$1,000.

6.Ladepreciacióndelequipoderepartofuede$1,000.

7.Lautilidadde200Yfuede$7,500.

8.Laamortizacióndelosgastosdeinstalaciónfuede$1,000.

9.Losdocumentosporcobrarcorrespondenafinanciamiento.

Se pide:

Prepararelestadodecambiosenlasituaciónfinancieraconbaseenefectivoyelesta-dodevariacionesalcapitalcontable.

12.3o La Única, S. A.

La empresa La Única, S. A. muestra los estados financieros (en miles de pesos) si-guientes:

Concepto 200X 200Y

Caja y bancos 500 1,000Clientes 2,000 2,500Deudores 1,000 1,500Inventarios 6,000 7,800Maquinaria (neto) 10,000 12,000Equipo (neto) 10,000 11,000

29,500 35,800

Proveedores 5,500 6,500Acreedores 4,000 5,000Documentos por pagar a largo plazo 3,000 4,000Capital social 8,000 9,000

(continuación)

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Capítulo 12 Estado de cambios en la situación fi nanciera o estado de fl ujo de efectivo 409

Reserva legal 0 200

Utilidad del ejercicio 4,000 5,300Utilidad de ejercicios anteriores 5,000 5,800

29,500 35,800

Aloscualesagregaloscomentariossiguientes:

1.La utilidad de 200X se destinó a: reserva legal, $200; dividendo en efectivo,$2,000;dividendoenacciones,$1,000;yremanente,$800.

2.Lamaquinariatuvounadepreciaciónde$1,000.

3.Sehicieronadquisicionesdenuevamaquinariapor$3,000.

4.Sehicieronadquisicionesdeequipopor$2,000.

5.Ladepreciacióndelequipofuede$1,000.

6.Lautilidadde200Yfuede$5,300.

Se pide:

Prepararelestadodecambiosenlasituaciónfinancieraconbaseenefectivoyelesta-dodevariacionesalcapitalcontable.

Materialnecesario:cuatrohojasde7,8o9columnas.

12.4o La Internacional, S. A. (2003-2004)

Conbaseenlainformaciónqueapareceacontinuación(balanceyestadoderesulta-dos),prepareelestadodevariaciónalcapitalcontable(Statement of owner’s equity)yelestadodecambiosenlasituaciónfinanciera(Statement of changes in fi nancial posi-tion).Elestadodecambiosdeberealizarseconbaseenelcapitaldetrabajo.

La Internacional, S. A.Balances comparativos al 31 de diciembre de 2003 y al 31 de diciembre de 2004

Concepto 31/XII/03 31/XII/04 DiferenciasGenerados o

utilizadosActivoBancos $500 $450Cuentas por cobrar 800 1,000Inventario 800 800Equipo 2,300 2,400Depreciación 400 800 Suma del activo $4,000 $3,850Pasivo Cuentas por pagar 500 400Documentos por pagar a corto plazo 300 250Documentos por pagar a largo plazo 1,100 900 Suma del pasivo $1,900 $1,550CapitalCapital social 1,200 1,350Utilidad del ejercicio 200 200Utilidad por aplicar 600 640

Reserva legal 100 110 Suma del capital 2,100 2,300 Suma del pasivo y capital $4,000 $3,850

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410 Contabilidad 1

La Internacional, S. A.Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2004

Ventas $8,850Costo de ventas 6,200Utilidad bruta 2,650Gastos de operación 2,250Utilidad de operación 400Gastos fi nancieros 200Utilidad neta 200

Laasambleadeaccionistasquesereunióel12demarzode2004decidiódarlealautilidadde$200,generadaen2003,eldestinosiguiente:incrementarlareservalegalen$10,dividendoenaccionesde$150yquedaroncomoremanente$40.

12.5o La Internacional, S. A. (2004-2005)

Conbaseenlainformaciónqueapareceacontinuación(balanceyestadoderesulta-dos),prepareelestadodevariacionesalcapitalcontable(Statement of owner’s equity)yelestadodecambiosen lasituaciónfinanciera (Statement of changes in fi nancial position).Elestadodecambiosdebehacerseconbaseenelcapitaldetrabajo.

La Internacional, S. A.Balances comparativos al 31 de diciembre de 2004 y al 31 de diciembre de 2005

Concepto 31/XII/04 31/XII/05 DiferenciasGenerados o utilizados

ActivoCirculante: Bancos $450 $525 Cuentas por cobrar 1,000 1,000 Inventario 800 800Fijo: Equipo 2,400 2,900 Depreciación 800 1,200 Suma del activo $3,850 $4,025PasivoCirculante: Cuentas por pagar 400 480 Documentos por pagar a corto plazo 250 280Fijo: Documentos por pagar a largo plazo 900 750 Suma del pasivo $1,550 $1,510Capital Capital social 1,350 1,400 Utilidad del ejercicio 200 300 Utilidad por aplicar 640 695 Reserva legal 110 120 Suma del capital $2,300 $2,515 Suma del pasivo y capital $3,850 $4,025

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Capítulo 12 Estado de cambios en la situación fi nanciera o estado de fl ujo de efectivo 411

La Internacional, S. A.Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2005

Ventas $8,150Costo de ventas 5,800Utilidad bruta 2,350Gastos de operación 1,850Utilidad de operación 500Gastos fi nancieros 200Utilidad neta 300

Laasambleadeaccionistasquesereunióel14demarzode2005,decidiódarlealautilidadde$200,generadaen2004,eldestinosiguiente:incrementarlareservalegalen$10,dividendoenefectivo$135yquedaroncomoremanente$55.

12.6o La Internacional, S. A. (2005-2006)

Conbaseenlainformaciónqueapareceacontinuación(balanceyestadoderesulta-dos),prepareelestadodevariacionesalcapitalcontable(Statement of owner’s equity)yelestadodecambiosen lasituaciónfinanciera (Statement of changes in fi nancial position).Elestadodecambiosdebehacerseconbaseenelcapitaldetrabajo.

La Internacional, S. A.Balances comparativos al 31 de diciembre de 2005 y al 31 de diciembre de 2006

Concepto 31/XII/05 31/XII/06 DiferenciasGenerados o utilizados

ActivoCirculante: Bancos $525 $600 Cuentas por cobrar 1,000 1,500 Inventario 800 1,500Fijo: Equipo 2,900 3,000 Depreciación 1,200 1,600 Suma del activo $4,025 $5,000PasivoCirculante: Cuentas por pagar 480 455 Documentos por pagar a corto plazo 280 400Fijo: Documentos por pagar a largo plazo 750 1,000 Suma del pasivo $1,510 $1,855 Capital social 1,400 1,800 Utilidad del ejercicio 300 500 Utilidad por aplicar 695 710 Reserva legal 120 135 Suma del capital $2,515 $3,145 Suma del pasivo y capital $4,025 $5,000

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412 Contabilidad 1

La Internacional, S. A.Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2006

Ventas $17,000Costo de ventas 12,500Utilidad bruta 4,500Gastos de operación 3,600Utilidad de operación 900Gastos fi nancieros y otros gastos 400Utilidad neta $500

Laasambleadeaccionistasquesereunióel18demarzode2006,decidiódarlealautilidadde$300,generadaen2005,eldestinosiguiente:incrementarlareservalegalen$15,quedaroncomoremanente$15,undividendoenaccionesde$200yundividendoenefectivode$70.

Materialnecesarioparaelejercicio:seishojasde7,8o9columnas.

12.7o La Polar, S. A. (2004-2005)

Conbaseenlainformaciónqueapareceacontinuación(balanceyestadoderesulta-dos),prepareelestadodeflujodeefectivoyelestadodevariaciónalcapitalcontable.

La Polar, S. A.Balances comparativos al 31 de diciembre de 2004 y al 31 de diciembre de 2005

Concepto 31/XII/04 31/XII/05 DiferenciasGenerados o utilizados

ActivoCaja y Bancos $500 $360Clientes 800 1,000Deudores 100 200Inventario 800 900Equipo de ofi cina 2,300 2,500Depreciación 400 700Inversión en subsidiarias 50 50 Suma del activo $4,150 $4,310PasivoProveedores 500 500Acreedores 450 200Préstamo bancario a largo plazo 1,100 1,200 Suma del pasivo $2,050 $1,900CapitalCapital social 1,200 1,400Utilidad del ejercicio 200 300Utilidad por aplicar 600 600Reserva legal 100 110 Suma del capital $2,100 $2,410 Suma del pasivo y capital $4,150 $4,310

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Capítulo 12 Estado de cambios en la situación fi nanciera o estado de fl ujo de efectivo 413

La Polar, S. A.Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2005

Ventas $8,850Costo de ventas 6,200Utilidad bruta 2,650Gastos de operación 2,250Utilidad neta a/impuestos a las utilidades 400Impuestos a las utilidades 100Utilidad neta d/impuestos a las utilidades $300

Laasambleadeaccionistasquesereunióel20demarzode2006,decidiódarlealautilidadde$200,generadaen2005,eldestinosiguiente:incrementarlareservalegalen$10,dividendoenaccionesde$150ydividendoenefectivo$40.

12.8 La Polar, S. A. (2005-2006)

Conbaseenlainformaciónqueapareceacontinuación(balanceyestadoderesulta-dos),prepareelestadodecambiosenlasituaciónfinancieraconbaseenelcapitaldetrabajoyelestadodevariacionesalcapitalcontable.

La Polar, S. A.Balances comparativos al 31 de diciembre de 2005 y al 31 de diciembre de 2006

Concepto 31/XII/05 31/XII/06 DiferenciasGenerados o utilizados

ActivoCirculante: Caja y bancos $360 $525 Clientes 1,000 1,000 Deudores 200 150 Inventario 900 1200Propiedades, planta y equipo: Equipo de ofi cina 2,500 2,700 Depreciación 700 1,200 Inversión en subsidiarias 50 150 Suma del activo $4,310 $4,525PasivoA corto plazo: Proveedores 500 280 Acreedores 200 320A largo plazo: Préstamo bancario a largo plazo 1,200 1,450 Suma del pasivo $1,900 $2,050Capital Capital social 1,400 1,400 Utilidad del ejercicio 300 300 Utilidad por aplicar 600 655 Reserva legal 110 120 Suma del capital $2,410 $2,475 Suma del pasivo y capital $4,310 $4,525

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414 Contabilidad 1

La Polar, S. A.Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2006

Ventas $8,150Costo de ventas 5,800Utilidad bruta 2,350Gastos de operación 1,850Utilidad neta a/impuestos a las utilidades 500impuestos a las utilidades 200Utilidad neta de/impuestos a las utilidades $300

Laasambleadeaccionistasquesereunióel24demarzode2006,decidiódarlealautilidadde$300delaño2005,eldestinosiguiente:incrementarlareservalegalen$10,dividendoenefectivo$235yquedaroncomoremanente$55.

Materialnecesarioparaelejercicio:cuatrohojasde7,8o9columnas.

12.9o La compañía Buenavista, S. A.

LacompañíaBuenavista,S.A.hapreparadosusestadosfinancierosal31dediciem-brede200X,elbalancequeseincluyecomopartededichosestadosaparecedelasiguientemanera.

La compañía Buenavista, S. A.Balances comparativos al 31 de diciembre de 200X y al 31 de diciembre de 200Y

Concepto 31/XII/0X 31/XII/0Y Diferencias

ActivoCirculante: Caja $2,000 $2,500 Bancos 28,000 45,000 Inversiones en valores 20,000 35,000 Documentos por cobrar 10,000 8,000 Clientes 5,000 10,000 Estimación de cuentas incobrables 0 −2,000 Almacén 40,000 50,000 Renta pagada por adelantado $108,000 $153,000

3,000 5,000Fijo: Equipo de transporte 168,000 178,000 Depreciación −14,000 −38,000 Mobiliario y equipo de ofi cina 158,000 168,000 Depreciación −14,000 −28,000

$298,000 $280,000 Inversión en subsidiarias 0 9,000

$406,000 $442,000PasivoCirculante: Proveedores 30,000 45,000 Impuestos por pagar 25,000 45,000 Documentos por pagar 25,000 20,000

$80,000 $110,000

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Capítulo 12 Estado de cambios en la situación fi nanciera o estado de fl ujo de efectivo 415

Fijo: Préstamo hipotecario 16,500 24,000 Obligaciones por pagar 27,000 26,000

$43,500 $50,000CapitalCapital contable: Capital social 250,000 260,000 Utilidad del ejercicio 29,000 17,100 Utilidad por aplicar 3,000 3,000 Reserva legal 500 1,900

282,500 282,000$406,000 $442,000

Lautilidadde$29,000sedistribuyócomosigue:dividendoenacciones$6,000,incrementoalareservalegal$1,400ydividendoenefectivo$21,600.

Prepararelestadodeflujodeefectivoyelestadodevariacionesalcapitalcontable.

12.10o La compañía Bellavista, S. A.

LacompañíaBellavista,S.A.hapreparadosusbalancesal31deagostode200Xy200Y,delamanerasiguiente.

La compañía Bellavista, S. A.Balances comparativos al 31 de diciembre de 200X y al 31 de diciembre de 200Y

Concepto 31/XII/0X 31/XII/0Y Diferencias

ActivoCirculante: Caja $2,000 $2,500 Bancos 28,000 45,000 Inversiones en valores 20,000 35,000 Clientes 10,000 8,000 Documentos por cobrar 5,000 8,000 Inventarios 25,000 43,000 Intereses pagados por adelantado 3,000 1,500

$93,000 $143,000

Fijo: Maquinaria 168,000 173,000 Depreciación −14,000 −33,000 Mobiliario y equipo de ofi cina 168,000 170,000 Depreciación −14,000 −30,000

308,000 280,000 Documentos por cobrar a largo plazo 0 4,000

$401,000 $427,000PasivoA corto plazo: Proveedores 30,000 40,000 Acreedores 25,000 30,000 Documentos por pagar 20,000 25,000

$75,000 $95,000

(continúa)

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416 Contabilidad 1

La compañía Bellavista, S. A. (continuación)Balances comparativos al 31 de diciembre de 200X y al 31 de diciembre de 200Y

Concepto 31/XII/0X 31/XII/0Y DiferenciasA largo plazo: Documentos por pagar a largo plazo 19,500 24,000 Obligaciones por pagar 25,000 26,000

$44,500 $50,000CapitalCapital contable: Capital social 240,000 250,000 Utilidad del ejercicio 28,000 16,500 Utilidad de ejercicios anteriores 3,000 3,600 Reserva legal 10,500 11,900

$281,500 $282,000$401,000 $427,000

Lautilidadde$28,000,sedistribuyócomosigue:incrementodelareservalegal$1,400, remanente $600, dividendo en efectivo $21,000 y dividendo en acciones$5,000.

Se pide:

Prepararelestadodeflujodeefectivoyelestadodevariacionesacapitalcontable.

12.11o Compañía Lindavista, S. A.

LacompañíaLindavista,S.A.hapreparadosusestadosfinancierosal31dediciembrede200Xyde200Y.Elbalancequeseincluyecomopartededichosestadosaparecedelamanerasiguiente:

Lindavista, S. A.Balances comparativos al 31 de diciembre de 200X y al 31 de diciembre de 200Y

Concepto 31/dic/200X 31/dic/200YActivoCirculante: Caja $2,000 $4,000 Bancos 28,000 46,000 Inversiones en valores 20,000 16,000 Cuentas y documentos por cobrar 10,000 9,000 Otras cuentas por cobrar 5,000 10,000 Estimación de cuentas incobrables 0 −2,000 Almacén 40,000 70,000 Renta pagada por adelantado 3,000 4,500

108,000 157,500No circulante: Mobiliario 168,000 188,000 Depreciación −14,000 −38,000 Equipo de ofi cina 158,000 168,000 Depreciación −14,000 −28,000

298,000 290,000 Inversión en subsidiarias 0 9,000 Suma del activo $406,000 $456,500

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Capítulo 12 Estado de cambios en la situación fi nanciera o estado de fl ujo de efectivo 417

CASO 12.1CASO 12.1

PasivoCirculante: Cuentas y documentos por pagar 30,000 46,500 Impuestos por pagar 25,000 35,000 Obligaciones por pagar 25,000 20,000

80,000 101,500Fijo: Préstamo hipotecario 16,500 28,000 Obligaciones por pagar 27,000 35,000 Suma del pasivo 43,500 63,000Capital contableCapital social 200,000 260,000 Utilidad del ejercicio 80,000 25,000 Utilidad por aplicar 2,000 2,000 Reserva legal 500 4,500 Suma de capital 282,500 291,500 Suma de pasivo y capital $406,000 $456,000

Lautilidadde$80,000sedistribuyócomosigue:dividendoenacciones,$60,000;incrementoalareservalegal,$4,000;ydividendoenefectivo,$16,000.

Se pide:

Elaborarelestadodeflujodeefectivoporelperiodoanualterminadoel31dediciembrede200Yyelestadodevariacionesalcapitalcontableporelmismoperiodo.

Materialmínimonecesarioparaelcuaderno:doshojasde7,8o9columnas.

Tema.Estadodecambiosenlasituaciónfinanciera.

SecomunicaconustedelseñorJoséLuisAlatorre,personaquegustadehacerbuenasinversiones,aunquenoposeeningúnconocimientocontable.Alllegarasuoficina,elseñorAlatorreleplantealosiguiente:

“Atravésdeltiempoyapesardemifaltadeconocimientoscontables,heaprendidoaleerestadosfinancieros.Séinterpretarunbalanceyunestadoderesultados.Deestamanera,parainvertirnormalmenteseleccionolasempresasquetenganutilidades,enlasqueelactivocirculanteseasuperioralpasivoacortoplazo,quetenganmáscapitalquepasivo,yquevendancon rapidezsus inventariosycobrenconprontitudasusclientes.Puedenparecerburdasmisreglas,perohastaahoramehandadoresultado.

“Sinembargo,hoymeencuentrofrenteaunproblemaquenosécómoresolver.Hancaídoenmismanoslosestadosdecambiosenlasituaciónfinancieradedosempresas.Adecirverdad,anteshevistodeformamuysuperficialestetipodeestados,yconfiesoquenosécómointerpretarlos.Adicionalmente,quienmeloshizollegarmedijoqueladecisiónatomareraevidentecontansóloverlos,yquenonecesitabaverelbalanceyelestadoderesultados.

“Aunquepuedopedirquemeenvíenelrestodelainformación,estoymuyintrigadoporloqueestosestadosrepresentan,porloquelepidoquemehagaunainterpretacióndeellosymeindiquecuáleslaempresaporlaquedebodecidirme,yporqué”.

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418 Contabilidad 1

LosestadosquelemuestraelseñorAlatorresonlosqueaparecenacontinuación:

La Campana, S. A.Estado de cambios en la situación fi nanciera del 01 de enero

al 31 de diciembre de 200X

Orígenes AplicacionesUtilidad $3,000 Compra de equipo $2,500Depreciación 2,000 Pago de préstamo bancario 1,200Cobros a clientes 1,300 Compra de mercancía 1,000Créditos de proveedores 400 Pago de dividendos 2,000

$6,700 $6,700

El Cascabel, S. A.Estado de cambios en la situación fi nanciera del 01 de enero

al 31 de diciembre de 200X

Orígenes AplicacionesUtilidad $3,000 Compra de equipo $1,300Depreciación 1,000 Incremento en clientes 1,500Préstamo bancario 1,900 Compra de mercancía 400Créditos de proveedores 800 Pago de dividendos 3,500

$6,700 $6,700

Tema.Estadodecambiosenlasituaciónfinanciera.

Objetivo.Usar la informacióndelestadodecambiosen la situaciónfinancieraconbaseenefectivo.

Ustedhasidocontactadoporsuantiguoamigo,elseñorJoséLuisAlatorre,quienharecurridoasuconsejoconanterioridad.Elplanteamientoquelehaceeselsiguiente:

“Hace algunos meses te consulté para que me ayudaras a interpretar un estado decambiosenlasituaciónfinancieray,adecirverdad,tuconsejomesirviómucho.Des-afortunadamentehanllegadoamipoderotrosestadosdecambios,peroestavezestánelaboradosconbaseenefectivo,ydenuevomeenfrentoconquenolosentiendo,yaquesupresentaciónestotalmentediferentealdoblelistadoquetúmeexplicaste.

“Aligualquelavezanterior,yopodríapedirquemecompletaranlainformación;peroestoymuyintrigadoporloqueestosestadosquierendecirytepidoquemehagasunainterpretacióndeellosymeindiques—yaquesetratadeestadosrelativosalamismaempresa—siesunnegocioquemejoraoempeorayporqué.

“Noestádemásquemeindiquessiestosestadosdecambiosestánbienelevadosynocontienenningúnerrordetipotécnico.”

Tema.Tema.CASO 12.2CASO 12.2

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Capítulo 12 Estado de cambios en la situación fi nanciera o estado de fl ujo de efectivo 419

ElseñorAlatorrelemuestralosestadosqueaparecenacontinuación:

La Oriental, S. A.Estado de cambios en la situación fi nanciera del 01 de enero

al 31 de diciembre de 200YRecursos generados (utilizados) en la operación: Utilidad 200Y 400,000 Depreciación 250,000 Cobros a clientes 100,000

750,000Recursos generados (utilizados) en el fi nanciamiento: Pago de préstamos bancarios (200,000) Pago de dividendos 200X (300,000)

(500,000)Recursos generados (utilizados) en la inversión: Aumento de capital 150,000 Compra de mobiliario (70,000) Préstamo a empleados (45,000)

35,000Recursos generados (utilizados) netos: 285,000+ Saldo inicial de efectivo 120,000= Saldo fi nal de efectivo 405,000

La Oriental, S. A.Estado de cambios en la situación fi nanciera del 01 de enero

al 31 de diciembre de 200ZRecursos generados (utilizados) en la operación: Utilidad 200Z 300,000 Depreciación 250,000 Compra de inventario (150,000)

400,000Recursos generados (utilizados) en el fi nanciamiento: Venta de obligaciones 300,000 Inversión en subsidiarias (100,000) Pago de dividendos 200Y (380,000)

(180,000)Recursos generados (utilizados) en la inversión: Compra de equipo (60,000) Préstamo a empleados (95,000)

(155,000)Recursos generados (utilizados) netos: 65,000+ Saldo inicial de efectivo 405,000= Saldo fi nal de efectivo 470,000

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420 Contabilidad 1

Bibliografía

Horngren,Charles,et al.,Accounting, thirdedition,EU,Pearson-PrenticeHall,1996,pp.518.Capítulos1-12.

LópezdelValle,Sergio,“Elestadodecambiosenlaposiciónfinanciera”,enDirección y control,México,ColegiodeContadoresPúblicosdeMéxico,mayode1973,pp.22-27.

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13

Estado de variaciones al capital contable

Capítulo

Objetivos

Identificarlosobjetivosdelosestadosfinancieros.

Elaborarestadodevariacionesenelcapitalcontable.

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422 Contabilidad 1

Objetivos de los estados fi nancieros

Parainiciarelcapítulo,esconvenienterevisarloqueelInstitutoMexicanodeContado-resPúblicos(IMCP)considerarespectoalosestadosfinancierosbásicos.

Comopodráapreciarse,elprimerobjetivosecumpleconelbalance;elsegundoconelestadoderesultados;peroningunodelosdos,ytampocoelestadodecam-biosenlasituaciónfinanciera,nosproporcionaunarevisiónadetalledelasmodifi-cacionesenlaaportacióndelossocios,demaneraquesehacenecesariounestadomásparaello.

PrecisemosladefinicióndeloqueelIMCPhaconsideradounomásdelosestadosfinancierosbásicos.

Objetivos de los estados fi nancieros

Los estados fi nancieros básicos deben cumplir los obje-tivos de informar:

a) La situación fi nanciera de la empresa en cierta fecha (balance).

b) Los resultados de sus operaciones por el periodo contable terminado en dicha fecha (estado de re-sultados).

c) Los cambios en su situación fi nanciera por el perio-do contable terminado en dicha fecha.

Estados fi nancieros básicos

Un estado fi nanciero básico es:

El estado de variaciones en el capital contable, que muestra los cambios en la inversión de los propieta-rios durante el periodo.

Paraelconceptoenidiomaingléssóloseleccionamoslacorrespondientedefiniciónqueestudiaremosenestecapítulo.

Financial statements

Statement of stockholders’ equity. Reports the changes in all categories of stockhold-

ers’ equity during the period.[Horngren, 1996: 18 y 19.]

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Capítulo 13 Estado de variaciones al capital contable 423

El estado de variaciones al capital contable

Asimismo,tambiénsedetallanloselementosdelestadodevariacionesalcapitalcon-table.

Elementos del estado de variaciones al capital contable

El estado está formado como una matriz de doble entrada en la cual se pueden observar los siguientes elementos:

a) Las columnas, que representan el total de capital contable y las diversas cuentas que lo forman, por ejemplo:

Capital social. Utilidad del ejercicio. Utilidad de ejercicios anteriores. Reserva legal.

Por supuesto, al principio hay una columna para el con-cepto y puede agregarse también una columna para fecha.

b) Los renglones, que representan:

El saldo inicial de las cuentas. Movimientos efectuados en el periodo:

• Incremento a la reserva legal. • Dividendo en efectivo. • Dividendo en acciones. • Incremento de las utilidades de ejercicios

anteriores. • Aumentos de capital social. • La utilidad del ejercicio.

El saldo fi nal de las cuentas.

Veamosacontinuaciónunejemplo,conlascifrasquehemosutilizadoenelcapítuloanteriorparaelbalanceyparaelestadodeflujodeefectivo.

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424 Contabilidad 1

EJEMPLO, S. A.Estado de variaciones al capital contable del 31 de diciem-

bre de 200X al 31 de diciembre de 200Y

Concepto TotalCapital social

Util. ejerc.

Util ejerc.

anterior

Reserva legal

Saldo al 31/dic/200X

110,000 50,000 50,000 0 10,000

Reserva legal

0 2,500 2,500

Dividendo 200X

47,500 47,500

Utilidad ejerc.

84,500 84,500

Saldo al 31/dic/200Y

147,000 50,000 84,500 0 12,500

Utilidades retenidas

Enocasiones,seusaelconceptoutilidades retenidasparaenglobartodoloqueco-rrespondaalcapitalcontable,peroquenoseacapitalsocial,einclusosepreparaunavariantedelestadodevariacionesal capital contablebajoelnombredeestado de utilidades retenidas.

Estado de utilidades retenidas

El estado de variaciones al capital contable muestra los cambios en la inversión de los propietarios durante el periodo.

También puede presentarse una variante como es-tado de utilidades retenidas, suprimiendo lo relativo a movimientos de la cuenta de capital social, y sólo nos informa el destino de las utilidades.

Aspectos legales

Elartículo33delCódigodeComercioseñalaquedebellevarseunsistemadecontabi-lidadtal,quepermitalapreparacióndelosestadosqueseincluyanenlainformaciónfinancieradelnegocio,yelartículo172,incisoF,delaLeyGeneraldeSociedadesMer-cantilesdicequelassociedadesanónimasdebenpresentaranualmente,pormediode

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Capítulo 13 Estado de variaciones al capital contable 425

susadministradores,uninformealaasambleadeaccionistasqueincluye,entreotrascuestiones,unestadoquemuestreloscambiosenlaspartidasqueintegranelpatrimo-niosocial,acaecidasduranteelejercicio.

Diferentes formas del estado de variaciones al capital contable

Tenemosbásicamentedosopciones:lahorizontal,ejemplificadaunospárrafosarriba,ylavertical,enlacualseinviertenlosencabezadosdelamatriz,esdecir,lascuentassecolocancomorenglonesdelestadoylossaldosymovimientoscomocolumnas.Desdeunpuntodevistapráctico,estasegundaopciónnofunciona,porquelosmovimientostiendenasermayoresennúmeroquelascuentasyesodespliegaunestadoconde-masiadascolumnas.

Aligualqueenloscapítulosrelativosalbalanceyalestadoderesultados,seagre-gaunapéndiceparaquepuedaobservarselatendenciaenlapresentacióndelestadodeflujodeefectivoydelestadodevariacionesalcapitalcontable,durantelosañosanteriores.

Preguntas para responder en clase

13.1 ¿Quéesunestadodevariacionesalcapitalcontable?

13.2 ¿Cuálesladiferenciaentrecapitalsocialycapitalcontable?

13.3 ¿Cuáles ladiferenciaentreunestadodevariacionesalcapitalcontableyunestadodeutilidadesretenidas?

EVALUACIÓN DE LECTURA 13.1

Elaboreunmapaconceptualdelcapítulo.

EVALUACIÓN DE LECTURA 13.2

Acontinuaciónseproporcionaunaseriedeenunciadosquepuedenserverdaderos(V)ofalsos(F).Escribalainicialdesuelecciónenelespaciocorrespondiente.

Respuesta

1.Capitalcontableycapitalsocialsonsinónimos.

2.Puedeprepararsesólounestadodeutilidadesretenidas.

3.Enunestadodevariacionesalcapitalcontableenformahorizontal,lascolumnasrepresentancuentasdelcapitalcontable.

4.Undividendoenaccionesdebeomitirsedelestadodevariacionesalcapitalcontable.

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426 Contabilidad 1

Respuesta

5.Estadodevariacionesalcapitalcontableyestadodeutilidadesretenidassonsinónimos.

6.Elestadodevariacionesalcapitalcontablepuedeelaborarsedeformahorizontalovertical.

7.Lacolumnadetotalesdiferentealasumadelcapitalcontableenesteestado.

8.Lautilidaddelejercicioapareceenelestadodevariacionesalcapitalcontable.

9.Enelestadodeutilidadesretenidassesuprimelacolumnadeutilidaddelejercicio.

EVALUACIÓN DE LECTURA 13.3

Acontinuaciónseproporcionaunaseriedeenunciadosquepuedenserverdaderos(V)ofalsos(F).Escribalainicialdesuelecciónenelespaciocorrespondiente.

Respuesta

1.Capitalcontableycapitalsocialsondiferentes.

2.Puedeprepararsesólounestadodeutilidadesretenidas.

3.Enunestadodevariacionesalcapitalcontableenformahorizontal,lascolumnasrepresentanmovimientosdelcapitalcontable.

4.Undividendoenaccionessíaparecedelestadodevariacionesalcapitalcontable.

5.Estadodevariacionesalcapitalcontableyestadodeutilidadesretenidassondiferentes.

6.Elestadodevariacionesalcapitalcontablepuedeelaborarsedeformahorizontalovertical.

7.Lacolumnadetotaleslomismoquelasumadelcapitalcontableenesteestado.

8.Lautilidaddelejercicionoapareceenelestadodevariacionesalcapitalcontable.

9.Enelestadodeutilidadesretenidassesuprimelacolumnadecapitalsocial.

Ejercicios resueltos

13.1r La Favorita, S. A. (2004-2005)

Conbaseenlainformaciónqueapareceacontinuación(balanceyestadoderesulta-dos),prepareelestadodevariacionesalcapitalcontable(Statement of owner’s equity).

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Capítulo 13 Estado de variaciones al capital contable 427

La Favorita, S. A.Balances comparativos al 31 de diciembre de 2004 y al 31 de diciembre de 2005

Concepto 31/XII/04 31/XII/05 Diferencias

ActivoCirculante:

CajaClientesAlmacén

Fijo:Mobiliario y equipoDepreciación

Suma del activoPasivoA corto plazo:

ProveedoresDocumentos por pagar

A largo plazo:Obligaciones por pagar

Suma del pasivoCapital socialUtilidades del ejercicioUtilidades de ejercicios anterioresReserva legal

Suma de capitalSuma de pasivo y capital

$2151,3001,000

2,500300

$4,715

1,100900

500$2,500

1,0001,200

015

2,215$4,715

$651,7001,100

2,800450

$5,215

1,000900

200$2,100

1,400500

1,14075

3,115$5,215

La Favorita, S. A.Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2005

VentasCosto de ventasUtilidad brutaGastos de operaciónUtilidad de operaciónProductos fi nancieros y otros gastosUtilidad neta

$16,00012,000

4,0003,100

900400

$500

Laasambleadeaccionistasquesereunióel16defebrerode2005decidiódarlealautilidadde$1,200,generadaen2004,eldestinosiguiente:incrementarlareservalegalen$60yquedócomoremanente$1,140.

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428 Contabilidad 1

13.1r Solución

La Favorita, S. A.Estado de variaciones al capital contable del 31/XII/04 al 31/XII/05

Concepto TotalCapital social

Utilidad ejercicio

Utilidades ej. anterior

Reserva legal

Saldo al 31/XII/04Aumento capital socialReserva legalRemanenteUtilidad del ejercicioSaldo al 31/XII/05

2,215400

00

5003,115

1,000400

1,400

1,200

601,140

500500

0

1,140

1,140

15

60

75

13.2r La Favorita, S. A. (2005-2006)

Conbaseenlainformaciónqueapareceacontinuación(balanceyestadoderesultados),prepareelestadodevariacionesalcapitalcontable(Statement of owner’s equity).

La Favorita, S. A.Balances comparativos al 31 de diciembre de 2005 y al 31 de diciembre de 2006

Concepto 31/XII/05 31/XII/06 Diferencias

ActivoCirculante:

CajaClientesAlmacén

Fijo:Mobiliario y equipoDepreciación

Suma del activoPasivoA corto plazo:

ProveedoresDocumentos por pagar

A largo plazo:Obligaciones por pagar

Suma del pasivoC Capital socialUtilidades del ejercicioUtilidades de ejercicios anterioresReserva legal

Suma de capitalSuma de pasivo y capital

$651,7001,100

2,800450

$5,215

1,000900

200$2,100

1,400500

1,14075

$3,115$5,215

$3401,5001,500

2,800550

$5,590

1,000775

100$1,875

1,800600

1,215100

$3,715$5,590

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Capítulo 13 Estado de variaciones al capital contable 429

La Favorita, S. A.Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2006

VentasCosto de ventasUtilidad brutaGastos de operaciónUtilidad de operaciónProductos fi nancieros y otros productosUtilidad neta

$17,00012,500

4,5004,000

500100

$600

Laasambleadeaccionistasquesereunióel15defebrerode2006decidiódarlealautilidadde$500,generadaen2005,eldestinosiguiente:incrementarlareservalegalen$25,quedócomoremanente$75yundividendode$400.

Materialmínimonecesarioparaelejercicio:seishojasde7,8o9columnas.

13.2r Solución

La Favorita, S. A.Estado de variaciones al capital contable del 31/XII/05 al 31/XII/06

Concepto TotalCapital social

Utilidad ejercicio

Utilidades ej. anterior

Reserva legal

Saldo al 31/XII/05Reserva legalDividendo acc.RemanenteUtilidad del ejercicioSaldo al 31/XII/06

3,1150

6003,715

1,400

400

1,800

50025

40075600600

1,140

75

1,215

75

25

100

Actividades sugeridas

Obtengaunestadodevariacionesalcapitalcontablerealycomparesuselementoscon losestudiadosenclase,para identificaraquellosconceptosquetodavía leseandesconocidos.Consultesusdudasconelprofesor.Reviselosejercicioscorrespondien-tesenelcapítulo12.

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430 Contabilidad 1

APÉNDICE A DEL CAPÍTULO 13

Tendencias en la presentación del estado de fl ujo de efectivo y del estado de variaciones al capital contable

Concepto de edo. de variac. al cap. cont. 89 90 91 92 93 94 96 97 98 99 ´00 ´01

Inversión de los accionistasVariaciones al capital contableVariaciones en las ctas. de inv. de los acc.Cambios en la inversión de los accionistasOtros

2612121931

2811

27

52

272217

430

2328

81031

2035

41724

1750

21615

1348

21621

1953

11413

1359

21313

1272

277

1367

011

9

770

015

8

Suma 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100

Concepto de 89 90 91 92 93 94 96 97 98 99 ´00 ´01

Cambios en la situación fi nanciera con base en efectivo sobre la base de efectivoFlujo de efectivoCambios en la posición fi nancieraOtros

9341417

422

8620174

9910000

10000000

9800020

9900010

9800020

10000000

9800110

9900100

9900100

9900100

Suma 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100

Presentación del 89 90 91 92 93 94 96 97 98 99 ´00 ´01

ReporteCuenta

8911

946

928

991

496

694

694

496

298

199

199

199

Suma 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100

Bibliografía

Horngren,Charles,et al.,Accounting,thirdedition,EU,Pearson-PrenticeHall,1996,pp.518,capítulos1-12.

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14

Análisis de estados financieros

Capítulo

Objetivos

Identificarelconceptodenotasalosestadosfinancieros.

Identificardiferentesherramientasdeanálisis.

Aplicarlareducciónaporcentajesdelosestadosfinancieros.

Aplicarlasrazonesfinancierassimples.

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432 Contabilidad 1

Las notas a los estados fi nancieros

Almomentoenqueseiniciaelestudiodeanálisisdeestadosfinancieros,esimportan-tetomarencuentatodalainformacióndeéstos;porelloesoportunorecordarloquerepresentanlasnotasalosestadosfinancieros.

Concepto de notas a los estados fi nancieros

Por limitaciones prácticas de espacio, es frecuente que los estados financieros por sí mismos no contengan toda la información mínima necesaria. Es por ello que deter-minada información se presenta en notas explicativas de acuerdo a las reglas particulares de presentación que para cada caso emita la Comisión de Principios de Con-tabilidad (ahora el ).

En términos generales, las notas a los estados finan-cieros son explicaciones que amplían el origen y signifi-cación de los datos y cifras que se presentan en dichos estados, proporcionan información acerca de ciertos eventos económicos que han afectado o podrán afectar a la entidad y dan a conocer datos y cifras sobre la reper-cusión de ciertas reglas particulares, políticas y procedi-mientos contables y de aquellos cambios en los mismos de un periodo a otro.

Debido a lo anterior, las notas explicativas a las que se ha hecho referencia forman parte de los estados fi-nancieros.

Los estados financieros y sus notas forman un todo y deben presentarse conjuntamente en todos los casos.[ A5, 2003: 4.]

Asimismo, al tiempo que se lleva a cabo el análisis, es importante recordar losconceptosanteriores,yaqueenocasionesseráindispensableconsultarlasnotasparacompletarlainformaciónnecesaria,yrealizar,así,unadecuadoanálisisfinanciero.

Contenido de las notas

En el caso del balance general, las notas contienen común-mente información relativa a los aspectos siguientes:

a) Contingencias.b) Valuaciones y políticas contables. c) Situaciones contractuales.d) Aclaraciones posteriores a la fecha del balance ge-

neral.[Ochoa, 1996.]

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Capítulo 14 Análisis de estados fi nancieros 433

De1990alafechahaidocreciendolaimportanciadelasnotas,porloquehanaparecidotantonotasgeneralescomoespecíficasdecadarubro.

Herramientas de análisis

Haydiversasmanerasdellevaracaboelanálisisfinancieroytambiéndiversasherra-mientasdelasquesepuedehaceruso.

Acontinuación,unalistadelasherramientasbásicas.

Herramientas de análisis

a) Estados comparativos. b) Convertir a porcentajes los estados financieros. c) Tendencias. d) Razones financieras simples. e) Razones financieras estándar. f) Estado de flujo de efectivo.

Estados fi nancieros en porcentajes

Los porcentajes se utilizan en dos formas:

a) Verticales, es decir, todas las cifras de un periodo son comparadas contra una cifra del mismo periodo.

b) Horizontales, es decir, cada cifra de un periodo es comparada contra la misma cifra de un periodo an-terior.

Enelcapítulo12setratóeltemadelestadodeflujodeefectivo,demaneraqueel lectorentenderáqueel tipode informaciónquedichoestadoofrece,generaunaprimeraaproximaciónalanálisisde loquehasucedidoenunaempresaduranteunperiododeterminado.

Elcasodelosestadosfinancieroscomparativos—debidoasugransencillez—norequierequeseledediquealgúnespacioenespecial,yaquesimplementeimplicaunarevisióncuidadosadeloscambioshabidosdeunperiodoaotroylareflexiónacercadesusposiblescausas.Aunquetambiénesjustoreconocerquesenecesitaexperienciaenelmanejodecifrascontablesparalograrconclusionesválidasconesametodología.

Reducción a porcentajes de los estados fi nancieros

Laconversióndelosestadosfinancierosaporcentajesnospermiteeliminarlasdificul-tadesdetrabajarconcifrascomplicadasquealmanejarlas;puedenhacernoscometererrores.Elporcentajeesunnúmeropequeñoyfácildemanejar;además,alrelacionarlascifrasconunabaseseevitalainseguridadanuestrashipótesis.

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434 Contabilidad 1

Veamosunejemploconelestadoderesultados,dondesehatomadocomobasedecálculolacifradeventasdelperiodo.

Nuevo Mundo, S. A.

Estado de resultados del 30/abril al 31/julio de 200X

%

VentasCosto de ventas:Utilidad brutaGastos de ventaGastos de administraciónUtilidad neta antes de e Utilidad neta después de e

16,000

11,000

2,3007,245

$100,00050,00050,000

27,00023,000

9,545

13,455

1005050

2723

10

13

Nuevo Mundo, S. A.Balances al 30/abril y al 31/julio de 200X

30/abril % 31/julio &

BancosClientesAlmacén art. term.Almacén m. prima

MaquinariaDepreciaciónEquipo de oficinaDepreciaciónEquipo de tiendaDepreciación

298,00055,000

5,0002,000

360,000300,00050,000120,00020,000120,000

20450,000810,000

37700

4437615215256

100

201,19055,00010,000

4,000270,190300,00055,500120,00021,000120,00021,000442,500712,690

28811

3842817317362

100

Enseguida,otroejemploconlapartedelbalancerelativaalactivo,dondesehatomadocomobasedecálculoeltotaldelactivoalafechadelbalance.

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Capítulo 14 Análisis de estados fi nancieros 435

Nuevo Mundo, S. A.Balances al 30/abril y al 31/julio de 200X

30/abril % 31/julio %

ProveedoresAcreedores por pagar por pagar por pagar

Capital socialUtilidad del ejerc.Reserva legalUtilidad ejs. ant.

2,64030,000

100,00027,360

0160,000500,000120,000

30,0000

650,000810,000

14

1230

206215

30

80100

2,64030,000

7,2452,3007,050

49,235500,000

13,45530,000

120,000663,455712,690

041017

7024

1793

100

Aparece,finalmente,elmismoejemplo, tomandoahoracomobase lapartedelpasivoydelcapitaldelmismobalance.

Aunqueesmuyobvioelcálculo,valelapenaconsiderarporunmomentolasfórmu-lasquedebenserutilizadasparalaconversiónaporcentajes.

Cálculo de porcentajes

En el estado de resultados:

Cualquier renglón del estado se divide entre ventas y el resultado se multiplica por 100.

En el balance:

Cualquier renglón del balance se divide entre activo total y el resultado se multiplica por 100.

Otraposibilidadseríatomarcomobaseunañoycalcularlosdemásenfuncióndeesteprimero.Veamoselejemplodelestadoderesultadosdeestecaso.

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436 Contabilidad 1

Nuevo Mundo, S. A.Estado de resultados de los periodos trimestrales

terminados el 31/julio y el 31/octubre/200X

31/julio % 31/octubre %

VentasMenos costo de ventas:Utilidad brutaGastos de ventaGastos de admón.Ut. neta a/ e Ut. neta d/ e

$100,000

50,00050,00016,00011,00023,000

2,3007,245

13,455

100

100100100100100100100100

120,000

60,00060,00020,00012,00028,000

2,8008,820

16,380

120

120120125109122122122122

Nuevo Mundo, S. A.Balances al 30/abril y al 31/julio de 200X

30/abril % 31/julio &

BancosClientesAlmacén art. term.Almacén m. prima

MaquinariaDepreciaciónEquipo de oficinaDepreciaciónEquipo de tiendaDepreciación

298,00055,000

5,0002,000

360,000300,00050,000120,00020,000120,000

20450,000810,000

100100100100100100100100100100100100100

201,19055,00010,000

4,000270,190300,00055,500120,00021,000120,00021,000442,500712,690

68100200200

75100111100105100105

9888

Acontinuación,lapartedelbalancerelativaalactivo,dondetambiénhayunañobaseylosdemássecalculanenfuncióndeéste.

Porúltimo,lapartedelpasivoyelcapital.

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Capítulo 14 Análisis de estados fi nancieros 437

Conestametodologíalasfórmulasseríanlassiguientes:

Nuevo Mundo, S. A.Balances al 30/abril y 31/julio de 200X

30/abril % 31/julio %

ProveedoresAcreedores por pagar por pagar por pagar

Capital socialUtilidad del ejerc.Reserva legalUtilidad ejs. ant.

2,64030,000

100,00027,360

0160,000500,000120,000

30,0000

650,000810,000

100100100100100100100100100100100100

2,64030,000

7,2452,3007,050

49,235500,000

13,45530,000

120,000663,455712,690

100100

78

31100

11100

10288

Cálculo de porcentajes

En el estado de resultados:

Cualquier renglón del segundo estado de resultados se divide entre ese mismo renglón del primer estado de resultados y se multiplica por 100.

En el balance:

Cualquier renglón del segundo balance se divide en tre ese mismo renglón del primer balance y se multiplica por 100.

Ambasmetodologíassonigualmentevaliosasyutilizables.Enlametodologíaverti-calpodemosjuzgaracercadelaestructuradenuestrosestadosfinancierosyhacernospreguntasrelativasasitenemosloscostos,gastosoactivosnocirculantesquedesea-mostenerenproporciónalasventasoalosactivostotales.Encambio,lametodologíahorizontalnospermitejuzgaracercadeloscambiosatravésdeltiempo,yresponder-nossilosgastosdeventaolosgastosdeadministraciónhancrecidomásomenosquelasventasysinuestrosactivoscirculantestienenmayorimportanciacontraeltotaldelactivoqueelpasivoacortoplazo.

Lametodologíahorizontal,porejemplo,esmuyusadaporlosperiodistasenlasnotasdelasseccionesfinancierasqueleemoscadatrimestreenlosdiarios,yaquesonfácilesdeinterpretarygarantizantitularesllamativos,alseñalarquelasventasolasutilidadesdetalocualempresahanaumentadoodisminuidodemaneranotable.

Esimportantepreguntarnosparaquépuedenservirnoslosporcentajes:

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438 Contabilidad 1

Uso de los porcentajes

Los porcentajes no contestan nuestras dudas, no ex-plican los fenómenos que se están dando dentro de la empresa, simplemente funcionan para llamar nuestra atención acerca de ciertos renglones.

Habitualmente, al comenzar su trabajo los audito-res convierten los estados fi nancieros a porcentajes, e inician su revisión por las áreas que han llamado su aten-ción a través de ellos.

El análisis fi nanciero

Elanálisisesmuy importanteparadiversosusuarios, tanto internosen laempresa,comoexternos.Muchos tomadoresdedecisionesnosólonecesitan las cifrasfinan-cieras,sinoqueadicionalmentenecesitanunbuenanálisisdedichascifrasparapoderorientarseacercadeloqueharánconlaempresa:invertirenella,prestarledinerouotrascuestiones.

Elconceptoenidiomainglésqueapareceacontinuaciónloaclarabastantebien.

Analysis

Financial statement analysis is important to nearly all the stakeholders in a firm. Although this vignette focu-sed on statement analysis from an investor’s perspective, other stakeholders are intensely interested in informa-tion regarding the financial health of a firm. Decisions by management, creditors, suppliers, and even customers rely on an accurate financial picture of a firm’s financial activities.[“Where Credit is Due”, Forbes, June 27, 1992.]

Razones fi nancieras simples

Alllegaraestepuntoesimportantedefinir,demanerasencilla,laprincipalherramientaconlaquecontamosparaelanálisisfinanciero.

Razones fi nancieras simples

El análisis de estados financieros utiliza como herramien-ta principal una razón que relaciona dos cifras aplicables a diferentes categorías.

Existen muchas razones que el analista puede utili-zar, dependiendo de si considera importante la razón.[Shim, 1984: 256.]

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Capítulo 14 Análisis de estados fi nancieros 439

Ladefiniciónenidiomainglésnospidecuidarelprocesodeinvestigaciónposterioralaaplicacióndelasrazones,afinaldecuentasestamosenlaetapadelainformaciónfinancieraquerequieredemayorjuicioporpartedelusuario.

Lasrazonespuedenclasificarsedemanerasdiferentes;porejemplo,deacuerdoconlosconceptosquerelacionan.

Ratio analysis

Ratio analysis allows us to evaluate the financial condi-tion of a company by examining its financial statements. We do this by making comparisons within the company or with competitors, for a given year or through time.

Ratios are easy to calculate and even easier to mis-use. They should form the basis for an investigation, but they are not conclusive proof of the cause of a particu-lar problem. The value of ratio analysis is that it leads to questions whose answers may paint an accurate picture of the financial condition of the company.[Marsh, Basic Financial Management.]

Clasifi cación de razones (I)

Se considera que dentro de las razones simples existen diversos tipos:

a) Estáticas. Que relacionan sólo conceptos del balance. b) Dinámicas. Que relacionan sólo conceptos del es-

tado de resultados o sólo conceptos del estado de flujo de efectivo.

c) Estático-dinámicas. Que relacionan conceptos del balance con conceptos del estado de resultados y/o del estado de flujo de efectivo.

Tambiénpuedenclasificarsedeacuerdoconelconceptoqueanalizan.

Clasifi cación de razones (II)

De acuerdo a lo que analizan se clasifican en razones de:

a) Solvencia. b) Actividad. c) Rendimiento. d) Apalancamiento. e) Cobertura. f) Mercado.

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440 Contabilidad 1

Elconceptoenidiomainglésesprácticamenteigual.

Acontinuación,secomentaráncadaunadeellasdeacuerdoconlasegundacla-sificación,queeslamásutilizada.Aunquehaycientosderazonesquepuedenseruti-lizadasylosexpertosdicenquecualquieraesválidasinosexplicaalgodelosestadosfinancieros,estecapítuloselimitaráalasrazonesmásclásicasymásusadasenbancosycasasdebolsa.

Comencemosporlasrazonesdesolvencia.

Financial ratios

Financial analysts normally group financial ratios into six categories:

a) Liquidity. b) Activity. c) Profitability. d) Leverage. e) Coverage. f ) Market.

Razones de solvenciaProporcionan elementos para juzgar acerca de la capaci-dad de la empresa para enfrentar sus obligaciones a corto plazo. Algunos autores las llaman razones de liquidez.

Liquidity ratiosLiquidity ratios measure the ability of a company to meet its short-term obligations as the come due.

Lasdosmásclásicassonlassiguientes:

Razones de solvencia (I)

Liquidez (current ratio). Se calcula dividiendo el acti-vo circulante entre el pasivo a corto plazo. El resul-tado se expresa en veces o pesos.

Tradicionalmente se ha considerado que dos es una relación ideal en este caso. No debe olvidarse que el ex-ceso de liquidez le cuesta a la empresa.

Prueba ácida (quick ratio). Se calcula dividiendo el activo circulante (menos el inventario) entre el pa-sivo a corto plazo. El resultado se expresa, también, en veces o pesos.

La relación debe ser superior a uno.

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Capítulo 14 Análisis de estados fi nancieros 441

Enestecasoseproporcionaunpequeñoejemplodelcálculo,parafacilitarelen-tendimientodelaparteoperativa.

Esoportunoaclararqueantiguamenteseconsiderabancorrectascifrasdeliquidezmuyaltas,hastaquelosempresariossedieroncuentaqueerainútil—ytalvezhastaperjudicialparalaempresa—tenerdineroociosoenelactivocirculanteyqueerame-jorretirarlodelaempresaodedicarloainversionesquefueranproductivas.

Enlaactualidadhaynuevasrazonesquepuedenserútilesenesteapartado.

Ejemplo de razones de solvencia

Liquidez:

Activo circulante $100 Pasivo a corto plazo 50

Tengo $2 de activo circulante por cada $1 de pasivo a corto plazo o tengo 2 veces más activo que pasivo.

Ejemplosdecómoenlascomprasactualessonconsideradoslosflujosoperativosolautilidadoperativa,elfamosoEBITDA(Earnings before interests, taxes, depretiation and amortization).

Razones de solvencia (II)

Flujo operativo. Se calcula dividiendo los recursos gene-rados por la operación (en el estado de flujo de efectivo) entre el pasivo a corto plazo.

Se considera que esta razón es más representativa de la solvencia que las pruebas de liquidez o la prueba ácida.

El ideal sería que fuera superior a uno.Tendrá que cuidarse que proveedores y acreedores

aparecen en ambos términos de la razón.

Ejemplo de uso de razones de solvencia

Flujo operativoEn 2005 el grupo argentino Techint compró Hojalata y Lámina, S. A. (Hylsa) a 4.7 veces el flujo de operación () y 10 veces la utilidad neta.[Reforma, Sección Negocios, 19 de mayo de 2005.]

En 2006 Merck ofreció por Schering, 23.59 veces la utilidad neta y Bayer la mejoró ofreciendo 26.40 veces la utilidad neta.[El Financiero, 15 de marzo de 2006 y Reforma, Sección Nego-cios, 24 de marzo de 2006.]

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442 Contabilidad 1

Inmediatamentedespués,veamoslasrazonesdeactividad.

Secomentanalgunasotrasrazonesdeactividad.

Veamosacontinuaciónalgunosejemplos.

Sepresentatambiénelejemplodeunadelasrotaciones,deladecarteraencon-creto,paraesclarecerlamecánicadelamisma.

Razones de actividad (II)

Rotación de cartera (average collection period). Ven-tas anuales entre cuentas por cobrar (clientes) pro-medio.

El resultado nos da el número de veces de rotación; si dividimos 360 días entre este número, la rotación se ex-presará en días. Cuanto más pequeño el número, mejor.

Promedio quiere decir suma de saldos mensuales entre 12.

Rotación de inventarios (inventory turnover ratio). Costo de ventas anual entre inventarios promedio.

El resultado nos da el número de veces de rotación; si dividimos 360 días entre este número, la rotación se ex-presará en días. Cuanto más pequeño el número, mejor.

Promedio implica lo mismo que en la razón anterior.

Ejemplo de rotación de cartera

Ventas $500 Clientes 50

El resultado es 10. Si dividimos 360 días entre este nú-mero 10, el resultado es 36 días, es decir, que la cartera se cobra cada 36 días o que tenemos 36 días de ventas pendientes de cobrar.

Razones de actividad (I)

Estas razones juzgan acerca de la eficiencia con la que la empresa maneja ciertos conceptos en el corto plazo.

Activity ratiosActivity ratios measure how efficiently a company using its assets.

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Capítulo 14 Análisis de estados fi nancieros 443

Paraalgunaspersonassuenainadecuadoelfinaldelapantallaanterior,porlocualesnecesariodaralgunaexplicaciónadicional.

Razones de actividad (III)

Rotación de proveedores o compras (accounts payable turnover ratio). Compras entre cuentas por pagar (pro-veedores) promedio. Si no se tiene el dato de compras, puede usarse costo de ventas.

El resultado nos da el número de veces de rotación, si dividimos 360 días entre este número, la rotación se expresará en días. Cuanto mayor el número, mejor.

Razones de actividad (IV)

Para muchas empresas es muy importante la compara-ción entre las rotaciones del activo (cartera más inven-tarios) contra rotación de pasivo.

Es evidente que lo ideal sería que nuestras rotacio-nes del activo estuvieran representadas por números más pequeños que la rotación de pasivo, ejemplo:

Rotación de cartera más = 40 días

rotación de inventarios

Rotación de pasivo = 80 días

Cuando he recuperado mi dinero dos veces he pa-gado sólo una vez.

Esevidentequelasrazonesanterioressondeunagranimportancia,unejemplodeelloseríacómoestánlosgrandessupermercadosalrespectoenlosaños2008y2007,veamos:

2008 2007 Wal-Mart Rotación activos 50 51 Rotación pasivos 51 52

Comercial Mexicana Rotación activos 55 64 Rotación pasivos 68 79

Soriana Rotación activos 56 56 Rotación pasivos 66 82

Puedeversequelostresmantienenmenorrotaciónendíasparaelactivoencom-paraciónconelpasivo.LamejorrelaciónesladeSorianaen2007.

Fuente.Losdatosanterioresfueroncalculadosconlainformaciónqueestasempresashacenpúblicaatra-vésdelaBolsaMexicanadeValores.

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444 Contabilidad 1

Hayotrasrotacionesquetambiénpuedenserinteresantes,comoseveráaconti-nuación.

Un gigante trasnacional que absorbe a una empresa mexicana, aceptando unapequeñareducciónensusrotacionesacambiodeotrosbeneficios,peroqueeviden-tementeconsideró,deentrada,quelasrotacionesdeambasnoeransustancialmentediferentes.

Rotación del activo fijo (Fixed assets turnover ratio). Ven-tas entre activo fijo.

El resultado nos da el número de veces de rotación. Cuanto mayor el número, mejor.

Rotación del activo total (Total assets turnover ratio). Ven-tas entre activo total.

El resultado nos da el número de veces de rotación. Cuanto mayor el número, mejor.

Rotación del capital de trabajo. Ventas entre capital de trabajo. Recuérdese que el capital de trabajo es igual al activo circulante menos el pasivo a corto plazo.

El resultado nos da el número de veces de rotación. Cuanto mayor el número, mejor.

Hayquetenerencuentaqueparalastresrazonesanteriores,lapremisaessuma-mentesencilla:cualquierpersonaquisieraquesusventasfueranmuchomásgrandesquesusactivosfijos,quesusactivostotalesoqueelcapitaldetrabajo,esoexplicaelobjetivodequeelresultadodelarazóndebaserlomásgrandeposible.Veamosunejemploacontinuación.

Ejemplo de razones de actividad

Rotación del activo total. Ventas entre activo total.El resultado nos da el número de veces de rotación.

Cuanto mayor el número, mejor.En 2005, expresadas en millones de dólares:Techint tiene activos por $6,904 y ventas por $5,376,

su rotación del activo total es de 0.778.Hylsa tiene activos por $3,058 y ventas por $2,366,

su rotación del activo total es de 0.773.Ambas son empresas del ramo del acero muy se-

mejantes.Al unirse tienen activos por $9,962 y ventas por

$7,742, su rotación del activo total es de 0.777.

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Capítulo 14 Análisis de estados fi nancieros 445

Enrealidadmidendiferentesaspectosdelautilidadydesucontexto,comovere-mosacontinuación.

Razones de rendimientoSe conoce así a la comparación de nuestra utilidad neta contra diversas cifras que permiten juzgarla.

Profi tability ratiosProfi tability ratios measure the ability of a company to grow and to repay debt.

Comopuedeverse,laprimeradeestasrazonesnossirveparaconocerlaestructuradelestadoderesultadoseidentificarsinosencontramosanteunaempresaquetrabajesobremargen(utilidadnetaaltaencomparaciónconventasbajas)osobrevolumen(utilidadnetabajaencomparaciónconventasaltas).

Lasegundaes,talvez,lamásobservadaporinversionistasactualesopotencialesporquenoshabladelverdaderorendimientoquelaempresaestáotorgando.

Lasdosúltimasnossirvenparaidentificartambiéneficienciay/odistinguirentreempresasdedicadasaactividadesdiferentes,comercialesoindustriales,porejemplo.

Inmediatamentedespués,semencionanlasrazonesdeapalancamiento,aunqueenrealidadserecomiendatrabajarsóloconunadeellas,yaquesetratadetresmanerasdiferentesdeobtenerlamismainformación,yapesardequelosnúmerosresultantessondiferentes,simplementeconstituyenfacetasdelomismo.

Rendimiento sobre ventas (Profit margin). Utilidad neta entre ventas. El resultado se multiplica por 100.

Rendimiento sobre inversión propia (Net return on common equity). Utilidad neta entre capital contable (al cual se ha restado dicha utilidad). El resultado se multiplica por 100.

Rendimiento sobre inversión total (Net return on to-tal assets). Utilidad neta entre activo total. El resulta-do se multiplica por 100.

Rendimiento sobre activo fi jo (Net return on fi xed as-sets). Utilidad neta entre activo fi jo. El resultado se multiplica por 100.

Luego,semencionancuatrorazonesderendimiento,empleandolautilidadneta,aunqueenlaactualidadalgunosautoresyanalistasprefierenrealizarlasconlautilidaddeoperación,porelaugedelconceptodeEBITDA,yamencionadoantes.

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446 Contabilidad 1

Veamossusvariedades:

Razones de apalancamientoPermite juzgar acerca de la porción de la empresa que representa una deuda u obligación para los accionistas. Se puede calcular de diversas maneras.

Leverage ratiosLeverage ratios measure the extent to which a company debt rather than equity to finance the company´s assets.

Pasivo total entre activo total (Total debt to total assets ratio). El resultado se multiplica por 100. Se considera ideal que esta razón sea inferior al 50%.

Pasivo total entre capital contable. El resultado se multiplica por 100. Se considera ideal que esta ra-zón sea inferior a 1.

Capital contable entre pasivo total. El resultado se multiplica por 100. Se considera ideal que esta razón sea superior a 1.

Es justo mencionar que no todos los inversionistas respetan el apalancamientotalcomoestáexplicadoaquí,elcasodeCemexysuconstanteendeudamientoparafinanciarelcrecimientoesunejemplo;claroqueahoramuycriticadoporlosproblemasquelaempresaenfrentadesdefinalesde2009.Otroejemploclásicodeinversionistaarriesgado sería el célebre Aristóteles Onassis, quien decía que el dinero, mientrasfueraajeno,eramejor.

Amododeejemplo,seproporcionaotramaneradecalcularelapalancamiento.

Otra manera de calcular el apalancamiento se conoce como apalancamiento financiero, que se determina apli-cando la fórmula siguiente:

% de cambio en la utilidad neta % de cambio en la utilidad de operación

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Capítulo 14 Análisis de estados fi nancieros 447

Podemosapreciarlomejorconunejemplonuméricocomoveremosacontinuación.

Lainformaciónsecompletaconotrasrazonescomoveremosenseguida.

Ejemplo

Una empresa que tiene en el año 1 un pasivo de $100 y un capital de $300 ($300/$400 = 25%) tendría un apa-lancamiento del 75%.

Esa misma empresa en el año 2 tendría un pasivo de $100 y un capital de $400 ($100/$500 = 80%) y habría modificado su apalancamiento a un 80%.

La misma empresa tiene en el año 1 una utilidad de operación de $300, gastos financieros de $20 y utilidad neta de $280.

Esa misma empresa en el año 2 muestra una utili-dad de operación de $400, gastos financieros de $20 y utilidad neta de $380.

La utilidad de operación se incrementó en 33% ($400/$300 = 1.33) y la utilidad neta se incrementó en 36% ($380/$280 = 1.36).

El apalancamiento sería 36%/33% = 1.09.Como puede verse son dos maneras distintas de

medir el mismo fenómeno, dando cifras diferentes, por-que el primer caso se está comparando contra cifras de balance y en el segundo contra cifras del estado de re-sultados.

Razones de cobertura (I)Son razones que buscan establecer una comparación entre el costo financiero de la empresa y otros renglo-nes del balance o estado de resultados a fin de ubicar su importancia.

Coverage ratios Coverage ratios measure the extent to which the cu-rrent debt obligations of a company are covered by the funds flowing from operations.

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448 Contabilidad 1

Comopuedeapreciarse laprimeraesnuevamenteuna razónparamedir la efi-ciencia,enestecasodeláreafinancierayconocerquétantolospasivossincostohanlogradodiluirelpesodelosintereses.

Lasegunda,encambio,buscaconocerelpesoestructuraldeloscostosfinancierosenelestadoderesultados,esdecir,elprecioquelaempresaestápagandodeutilida-desportenerpasivos.

Lassiguientessonrazonescélebresporreferirsealacotizaciónenelmercado.

Lalistadeestasrazonesesmuyinteresante,veamos:

Razones de cobertura (II)

Costo financiero. Es el costo que ha representado para la empresa el mantener pasivos. El resultado es un por-centaje.

Gastos financieros entre pasivo total.Costo financiero contra utilidad (Times interest ear-

ned ratio). Relación que existe entre la utilidad antes de impuestos a la utilidad y los costos financieros de la em-presa. El resultado es un porcentaje. No debería ser una cifra superior al 30%.

Gastos financieros entre utilidad de operación.

Razones de mercado (II)

Utilidad por acción (). La utilidad calculada en forma unitaria para cada una de las acciones exhibidas de la empresa.

Utilidad disponible para reparto entre los socios en función del número de acciones.

Valor en libros. Valor de cada una de las acciones de manera individual, agregando a la inversión original de los socios la utilidad retenida o descontando la pérdida.

Capital contable entre el número de acciones.

Lasprincipalesrazonesdecoberturason:

Razones de mercado (I)

Las razones de mercado buscan establecer un paráme-tro de comparación entre las cifras internas de la empre-sa y los valores que la misma ha alcanzado en el mercado accionario.

Market ratiosMarket ratios associate the market price of a share of stock with its earnings per share or its book value per share.

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Capítulo 14 Análisis de estados fi nancieros 449

Laprimera,laUPA,esuncálculoquepermiteubicarlasituacióndelaempresaenrelaciónasusutilidadesacumuladas.

La segunda utiliza el capital contable y es una razón muy típica para juzgar eldesempeñodelaadministraciónatravésdeltiempo,ahorasehabladegeneracióndevalor,elgenerarvalorenlibrosseríaunantecedentedirectodeeseconcepto.

LasdosúltimasP/UyP/VLsonrazonesmuyutilizadasporlosanalistasparacom-pararlarealidadcontabledelaempresacontraloqueelmercadocreeverendichaempresa.Larelaciónesdifícil,demasiadobajapuedesignificarpocoapreciodelmer-cadooconocimientodeproblemasalinteriordelaorganización;unaciframuyaltapo-dríasignificarriesgoporespeculaciónoesperanzasfundadasdeunfuturopromisorio.

Precio de mercado contra ganacias por acción (Price-to-earnings ratio). Relación entre el precio a que cotiza nuestra acción contra las ganancias que realmente gene-ra. Se considera uno de los “múltiplos” P/U.

Precio de mercado por acción entre ganancias por acción.

Precio de mercado contra valor en libros (Market-to-book value ratio). Relación entre el precio a que cotiza nuestra acción contra el valor en libros de la misma. Múltiplo P/VL.

Precio de mercado por acción entre el valor en libros por acción.

Elconceptoseexplicaensímismo,perolomásinteresanteesqueeselanteceden-tedeunconceptomuycomúnenestosdías.

Razones de mercado (III)

Valor agregado de mercado (market value added). Es la diferencia entre el valor total de mercado de una compa-ñía (lo que pueden obtener los inversionistas) y el capital invertido (lo que han invertido). Si el resultado es positi-vo, representa el valor agregado creado; si es negativo, se ha deteriorado el valor del capital invertido.

Razones de mercado (IV)

Valor económico agregado (economic value added). Una medida asociada al es el “Economic Value Added" (), que no es sino el valor agregado que creó la cor-poración en un ejercicio determinado. Es decir, mientras que el mide el valor creado hasta la fecha, el mide el valor creado en un año dado. El es la dife-rencia entre la utilidad operativa después de impuestos y el costo del capital (costo de la deuda más el costo del capital de los accionistas) empleado en el ejercicio.

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450 Contabilidad 1

Setratadejuzgara laempresaconeldrásticoprocedimientodeexigirlequelautilidaddeoperaciónantesdeimpuestossupereloquenuestrosrecursosgeneraríancolocadosalamejortasadelmercado.

Sólodebepuntualizarsequéentendemosporrecursosutilizados.

Sucálculoesrelativamentesencillo.

Valor económico agregado

Fórmula:Utilidad de operación después de impuestos.Menos:Recursos utilizados multiplicados por la tasa del

costo ponderado de capital.Si la diferencia es positiva es que existe incremento

en el patrimonio de los dueños, es decir, valor económi-co agregado.

También,esconvenientedefinirelcostodecapital:

Recursos utilizados

Activo fijo+ Inventarios+ Cuentas por cobrar Proveedores (pasivo sin costo) Gastos acumulados por pagar (pasivo sin costo)

Costo de capital

Costo de capital ponderado de una empresa es lo que le cuesta en promedio a la empresa cada peso que está utilizando, sin importar si es fi nanciado por recursos aje-nos o propios.

Toda organización trata de que el rendimiento del dinero sea el mayor posible con respecto a su costo, pues en la medida en que se logre mayor diferencia entre el rendimiento y el costo, aumenta el valor de la empresa.[Ramírez, 1997: 351.]

Es la tasa de interés mínima que los inversionistas, tanto acreedores como propietarios, desean les sea pagada para conservar e incrementar sus inversio-nes en la empresa.

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Capítulo 14 Análisis de estados fi nancieros 451

Porúltimo,nodebeolvidarseelrendimientosobrelainversiónqueesunarazónmuyutilizada,yaquenoscombinaelmargensobreventasylarotaciónsobrelainver-sión,demaneraqueenunsolocálculorevisamostresconceptos.

Rendimiento sobre la inversión

Utilidad de operación Activos promedio de operación

Margen sobre × Rotación sobre ventas la inversión

Utilidad de operación = Margen entre Ventas de ventas

Ventas entre activos =Rotación

promedio de operación

Finalmente,noolvidemosalgunasreglasbásicasparanuestroanálisis:

Análisis con razones

1. No hay razones más importantes que otras. 2. Ciertos analistas conceden más importancia a de-

terminadas razones en función del objetivo del análisis. Un inversionista puede conceder más im-portancia al rendimiento sobre inversión propia. Un banquero puede conceder más importancia a la generación de flujo.

3. En términos generales, los analistas opinan basados en el conjunto de razones. Las casas de bolsa utili-zan más de 20 razones antes de opinar.

Es el costo ponderado de las diferentes fuentes de financiamiento.

Es la tasa de interés que iguala el valor presente de los flujos recibidos por la empresa con el valor presente de los desembolsos esperados.

[Santacruz, 2001: 1.]

Paraproporcionarunacercamientoalpuntodevistarealdelasempresas,semen-cionanlos índicesque,hacealgúntiempo,eláreadecréditodeBancomerutilizabaparasusanálisisfinancieros.

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452 Contabilidad 1

Asimismo,seincluyenlosíndicessugeridosporelImerval.

Promedios razonables según Imerval

1. Razón circulante. Activo circulante entre pasivo circu-lante debe ser mínimo de 2, recordando que el ex-ceso de liquidez le cuesta a la empresa.

2. Prueba ácida. Activo circulante menos inventarios, entre pasivo circulante debe ser mínimo de 1.

3. Razón de endeudamiento. Pasivo total entre activo total debe ser máximo 35%.

4. Pasivo a capital. Pasivo total entre capital contable debe ser máximo 50%.

Índices fi nancieros mínimos de Bancomer

1. Estructura financiera. Capital contable entre pasivo total debe ser mínimo de 1.00.

2. Liquidez mediata. Activo circulante entre pasivo a corto plazo debe ser mínimo de 1.20.

3. Crecimiento de utilidad de operación. Utilidad de ope-ración del ejercicio actual entre la utilidad de opera-ción del ejercicio anterior debe ser mínimo 1.12.

4. Crecimiento de ventas. Ventas netas del ejercicio actual entre ventas netas del ejercicio anterior debe ser mínimo 1.12.

5. Cobertura de pasivos. Ventas netas entre pasivo total debe ser mínimo 1.50.

6. Cobertura de intereses. Utilidad de operación entre intereses pagados debe ser mínimo 2.00.

Razones fi nancieras estándar

Cuando se dispone de información acerca de las razo-nes que muestran las diferentes empresas que compo-nen una rama industrial o comercial, nos encontramos frente a la posibilidad de establecer promedios o cuando menos, cifras que puedan considerarse representativas de dicha rama.

Razones fi nancieras estándar

Aunque en México es muy difícil aplicar el criteriode razones financieras estándar,mencionaremossuconcepto.

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Capítulo 14 Análisis de estados fi nancieros 453

Acontinuaciónsepresentalaversióneninglésrespectiva.

En México disponemos de información relativa a las empresas que cotizan en Bolsa y con base en ellas pode-mos establecer un marco de referencia mínima.

Industry average ratios

We may graph company ratios and industry averages over time. This trend analysis shows whether the particu-lar ratio is improving or deteriorating when compare on a company or industry basis.[Marsh, 1995: 125.]

Tendencias

Tanto los porcentajes como las razones pueden utilizar-se para analizar el comportamiento de una empresa a través de varios periodos. Este análisis se conoce como análisis de tendencias, ya que nos muestra el desempeño de la organización y el camino que suponemos que se-guirá en el futuro, basados en los periodos que estamos observando.

Tendencias

Conloselementosanteriorespuedeempezarajuzgarse,también,atravésdetenden-cias,comoveremosacontinuación.

Preguntas para responder en clase

14.1 ¿Quétécnicassetienenpararealizarelanálisisfinanciero?

14.2 ¿Decuántasformaspodemoscalcularlosporcentajes?

14.3 ¿Quéinformaciónnosdanlosporcentajes?

14.4 ¿Quéesunarazónfinanciera?

14.5 Mencionelaclasificacióndelasrazonesyexpliqueunadeellas.

14.6 ¿Quésonlasrazonesdemercado?

14.7 ¿Quéeselvaloreconómicoagregado?

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454 Contabilidad 1

EVALUACIÓN DE LECTURA 14.1

Realiceunmapamentalocuadrosinópticodelcapítulo.

EVALUACIÓN DE LECTURA 14.2

Obtengalosestadosfinancierosrealesdeunaempresayseñalequérazonespodríacalcularenellos.

Ejercicios colectivos

14.1c Editorial, S. A.

Tema.Análisisdeestadosfinancieros.

Objetivo.Usarlosporcentajesylasrazonessimplesenelanálisisfinanciero.

Acontinuaciónsepresentanlosestadosfinancierosdeunaempresaeditorial.Lascifrassonrealesaunquenoactuales.

Editorial, S. A.Balances comparativos al 31 de diciembre de 200Y y al 31 de diciembre

de 200X (cifras en miles de pesos)

Concepto 31/XII/200Y % 31/XII/200X %ActivoCirculante: Efectivo en caja y bancos 117 579 Valores de realización inmediata 6,940 16,409 Clientes 13,401 8,728 Funcionarios, empleados y otros 996 93 Inventarios 30,552 19,169 por recuperar 839 630 pagado por anticipado 0 5 Pagos anticipados 116 137 Suma del activo circulante 52,961 45,750

Concepto 31/XII/200Y % 31/XII/200X %Propiedades, planta y equipo: Propiedades y equipo 2,806 2,328 Diferidos 0 231 Inversiones en acciones 1,564 66 Suma de propiedades, planta 4,370 2,625 Suma del activo 57,331 48,375PasivoCorto plazo: Sobregiros bancarios 3,078 1,243

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Capítulo 14 Análisis de estados fi nancieros 455

Préstamos bancarios 20,724 22,445 Proveedores 245 1,003 Derechos de autor 0 689 Impuestos y gastos acumulados 842 222 por pagar 89 148 Anticipos de clientes 473 149 Suma del pasivo a corto plazo 25,451 25,899Largo plazo: Provisión para indemnizaciones 50 21 Suma del pasivo 25,501 25,920CapitalCapital social 81,384 81,384Reserva legal 2,806 2,635Resultado de ejercicios anteriores 10,268 7,943Resultado del ejercicio 9,558 2,496Insufi ciencia en actualización del capital 72,186 72,003

31,830 22,455Suma del pasivo y capital 57,331 48,375

Editorial, S. A.Estados de resultados comparativos por los periodos anuales terminados al 31 de diciembre

de 200Y y al 31 de diciembre de 200X (cifras en miles de pesos)

Concepto1/I/200Y al 31/XII/200Y %

1/I/200X al 31/XII/200X %

Ventas netas de ediciones propias 39,836 31,841Menos: Costo de ventas de ediciones y ventas 15,840 12,581Utilidad bruta 23,996 19,260Menos: Gastos de operación 16,241 15,367Utilidad de operación 7,755 3,893Menos: Costo integral de fi nanciamiento 145 2,124Más: Otros productos 2,281 1,296Utilidad antes de y 9,891 3,065Menos: y 333 569Utilidad neta 9,558 2,496

Se pide:

a) Convertiraporcentajeselactivodelaño200Yylosdosestadosderesultados,porelmétodovertical.

b) Calcularliquidez,pruebaácida,rotacióndecarteraydeinventa-rio,rendimientoyaplanamiento.

c) Darunaopiniónacercadesiseinvertiríaenlaempresaono.

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456 Contabilidad 1

14.2c Auris, S. A.

Datos:AcontinuaciónseproporcionanlosbalancesylosestadosderesultadosdeAuris,

S.A.,empresacomercialdedicadaalaventaalmenudeodeprendasdevestir.Elge-rentedelaempresanuncahahechounanálisisfinancieroylepideaustedquehagaloscálculosnecesariosyagregueloscomentariosqueconsiderepertinentes.

Auris, S. A.Balances comparativos al 31 de diciembre de 200X, de 200Y y de 200Z

Concepto 31/dic/200X 31/dic/200Y 31/dic/200Z

ActivoCirculante: Bancos $2,600.000 $1,800,000 $1,600,000 Inversiones en valores 400,000 200,000 0 Cuentas por cobrar 8,000,000 8,500,000 8,500,000 Inventarios 2,800,000 3,200,000 2,800,000 Pagos anticipados 700,000 600,000 600,000 Suma del activo circulante $14,500,000 $14,300,000 13,500,000Inmuebles, planta y equipo: Inmueble, planta y equipo: $4,300,000 $5,400,000 $5,900,000 Suma del activo $18,800,000 $19,700,000 $19,400,000PasivoCorto plazo: Documentos por pagar $3,200,000 3,700,000 4,200,000 Cuentas por pagar 2,800,000 3,700,000 4,100,000 Impuestos por pagar 900,000 1,100,000 1,000,000 Suma del pasivo a corto plazo $6,900,000 $8,500,000 $9,300,000Largo plazo: Pasivo a largo plazo 3,000,000 2,000,000 1,000,000 Suma del pasivo $25,501,316 $25,920,373 $10,300,000CapitalCapital social 81,384,000 81,384,000 9,300,000Utilidad ( pérdida) del ejercicio 2,805,939 2,634,731 200,000 Suma de pasivo y capital $18,800,000 $19,700,000 $19,400,000

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Capítulo 14 Análisis de estados fi nancieros 457

Auris, S. A.Estado de resultados

01/ene al 31/dic 200X

01/ene al 31/dic 200Y

01/ene al 31/dic 200Z

Ventas 24,200,000 $24,500,000 $24,900,000Costo de ventas 16,900,000 17,200,000 18,000,000Utilidad bruta 7,300,000 7,300,000 6,900,000Gastos de venta 4,300,000 4,400,000 4,600,000Gastos de administración 2,300,000 2,400,000 2,500,000Utilidad neta 700,000 500,000 200,000 y 300,000 200,000 0Utilidad (pérdida) netaDespués e 400,000 300,000 (200,000)

Se pide:

a) Convertiraporcentajestodoslosestadosfinancieros.b) Calcularenloposiblelasrazonesvistasenclase. c) Expresaruncomentarioporcadaunadelasrazonescalculadasyuncomentario

generalsobrelasituacióndelaempresa.

Materialmínimonecesarioparaelejercicio:doshojasde7,8o9columnas.

Ejercicios individuales

14.1i Teléfonos de México, S. A.

Datos:Este ejercicio se conserva por su importancia histórica. Ya que se refi ere a la época en que Telmex fue vendida por el gobierno federal.

AcontinuaciónaparecenlosbalancesylosestadosderesultadosnoconsolidadosdeTeléfonosdeMéxico,S.A.Lascifrasdeestosestadosfinancierosseexpresanenmillonesdepesos,equivalentesalpoderadquisitivodelañoterminadoel31dedi-ciembrede1991.

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458 Contabilidad 1

Teléfonos de México, S. A.Balances comparativos al 31 de diciembre de 1988, 1989, 1990, y 1991

Concepto 1988 1989 1990 1991

ActivoCirculante: $3,657,565 $4,182,777 $6,297,833 $6,661,274

Planta telefónica $30,329,359 $33,512,672 $36,054,569 $36,306,954Menos:

Depreciación acumulada 12,876,086 14,000,773 14,316,295 13,433,332Neto planta telefónica $17,453,273 $19,511,899 $21,738,274 $22,873,622Inventarios 1,807,473 2,084,787 1,948,162 2,227,483Inversión en subsidiaria 1,626,681 1,626,745 1,626,745 2,297,685Activo diferido 0 0 619,112 579,597Total activo $24,544,992 $27,406,208 $32,230,126 $34,639,661

Pasivo y capital contablePasivo a corto plazo $1,947,134 $1,426,579 $2,069,165 $2,484,050Pasivo a largo plazo 5,381,584 5,248,767 6,411,535 5,523,828Reserva para continencia 924,753 1,119,056 1,151,749 999,451Créditos diferidos 2,757,408 3,324,122 4,095,460 3,422,527Total $11,010,879 $11,118,524 $13,727,909 $12,429,856Capital contable 13,534,113 16,287,684 18,502,217 22,209,805Total pasivo y capital $24,544,992 $27,406,208 $32,230,126 $34,539,661

Teléfonos de México, S. A.Estado de resultados

1988 1989 1990 1991

Ingresos de operación $6,868,838 $8,793,875 $12,701,862 $15,079,066Gastos de operación 5,014,639 5,923,056 8,129,414 8,633,324Costo integral de fi nanc. 1,848,735 258,344 247,258 462,908 654,584 467,489 215,818 674,266 136,847 293,650 302,737 435,565Impuestos diferidos 100,870 0 0 0Total de gastos e impuestos $3,856,465 $6,942,539 $8,895,227 $9,280,047Utilidad neta $3,012,373 $1,851,336 $3,806,635 $5,799,019

Se pide:

a) Calcularlosbalancesylosestadosderesultadosenporcentajes,tomandocomobaseelactivototalylosingresosdeoperación,respectivamente.

b) Determinarlosdosrenglonesdelbalancequehayansufridolamayormodificaciónenporcentaje.

c) Determinarelrenglóndelestadoderesultadosquehayasufridolamayormodifi-caciónenporcentaje.

d) Ensuopinión,basadoenestecálculodeporcentajes,¿muestralaempresamejoríaatravésdeltiempo,ono?

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Capítulo 14 Análisis de estados fi nancieros 459

e) Calcularlosbalancesylosestadosderesultadosenporcentajes,tomandocomobaselascifrasde1988paracadaunodelosrenglonesdeambosestados.

f ) Conbaseenelcálculoanterior,¿quérenglóndelbalanceyquérenglóndelestadoderesultadosseincrementóenmayorgrado?

Materialmínimonecesarioparaelejercicio:cuatrohojasde9columnas.

14.2i Análisis comparativo

Tema. Análisisdeestadosfinancieros.

Objetivo.Emitiropinionesconbaseenrazonesfinancieras.

Acontinuaciónseencuentranlosdatosdetresempresascomercialesdelmismoramo,desdeelenfoquedeuninversionista,lleveacabounanálisiscomparativoyemi-taunaopinión,clasificándolasdeprimeratercerlugarydandolasrazonesparaello.

Lascifrasdeventasydeactivoestánenmillonesdepesosysólosoninformaciónadicional.

Wal-Mart de México 2008 2007 2006 2005

Ventas 244,029 224,173 198,244 171,026Activo total 118,464 106,744 98,862 88,213Liquidez 1.12 1.09 1.19 1.17Prueba ácida 0.47 0.44 0.62 0.64Rotación de cartera 7 días 8 días 7 días 6 díasRotación de inventarios 43 días 43 días 42 días 39 díasRotación de pasivos 51 días 52 días 60 días 57 díasRotación de activos 2.06 2.10 2.01 1.94Rendimiento sobre ventas 6% 6% 6.0% 6.0%Rendimiento sobre inversión propia 14% 15% 14.0% 13.0%Rendimiento sobre inversión total 12% 13% 13.0% 11.0%Apalancamiento 30% 30% 32% 39%

Comercial Mexicana 2008 2007 2006 2005

Ventas 53,298 50,409 47,568 43,519Activo total 50,603 40,810 36,838 32,832Liquidez 0.46 1.08 0.88 0.95Prueba ácida 0.28 0.47 0.32 0.40Rotación de cartera 2 días 4 días 3 días 2 díasRotación de inventarios 53 días 60 días 63 días 57 díasRotación de pasivos 68 días 79 días 85 días 79 díasRotación de activos 1.05 1.24 1.29 1.33Rendimiento sobre ventas 16% 5% 5.0% 5.0%Rendimiento sobre inversión propia 39% 13% 13.0% 12.0%Rendimiento sobre inversión total 17% 6% 6.0% 6.0%Apalancamiento 73% 50% 46% 45%

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460 Contabilidad 1

Soriana 2008 2007 2006 2005

Ventas 95,619 65,191 58,360 50,354Activo total 66,388 61,117 41,547 36,869Liquidez 0.78 0.64 1.13 1.21Prueba ácida 0.26 0.34 0.52 0.58Rotación de cartera 4 días 4 días 4 días 3 díasRotación de inventarios 52 días 55 días 53 días 54 díasRotación de pasivos 66 días 82 días 77 días 79 díasRotación de activos 1.44 1.07 1.40 1.37Rendimiento sobre ventas 2% 5% 5% 4%Rendimiento sobre inversión propia 6% 13% 13% 11%Rendimiento sobre inversión total 3% 5% 6.0% 6%Apalancamiento 56% 55% 42% 41%

14.3i Análisis comparativo

Conlosdatosqueaparecenencadaunadelaspreguntas,déunarespuesta,yaseaqueestérepresentadaporunacifraoporunaomáspalabras.

Anexeloscálculosquelollevaronaobteneresarespuesta.

Respuesta

1.Enlametodologíaverticaldeporcentajes,¿quécifradelbalancetomaríamos como 100% para comparar contra ella a todas lasdemás?

2.Enlametodologíaverticaldeporcentajes,¿quécifradelestadoderesultados tomaríamoscomo100%paracompararcontraellaatodaslasdemás?

3.LaempresaAtieneactivocirculantede$400,000ypasivoacor-to plazo de $250,000. La empresa B tiene activo circulante de$700,000 y pasivo a corto plazo de $400,000. ¿Qué razóndeliquideztienelaempresaqueustedconsideramejor?

4. LaempresaCtieneactivocirculantede$800,000,inventariospor$100,000ypasivoacortoplazode$450,000.LaempresaDtieneactivocirculantede$600,000,mercancíaspor$50,000ypasivoacortoplazode$375,000.¿Quépruebaácidatienelaempresaqueustedconsideramejor?

5. ¿Cuántorepresenta,expresadoendías,unarotacióndecarterade4?

6.¿Cuántorepresenta,expresadoenveces,unarotacióndeinventa-riosde120días?

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Capítulo 14 Análisis de estados fi nancieros 461

7.LaempresaAtieneunarotacióndecarterade85díasylaempre-saBlatienede70días.¿Quéempresatienelamejorrotación?

8.La empresa C tiene una rotación de inventarios de 4 veces y laempresaDlatienede8veces.¿Quéempresatienelamejorro-tación?

9.EnlaempresaAlfalarotacióndecarteramásladeinventariosesde45díasylarotacióndeproveedoresesde60días.Enlaempre-saBetalarotacióndecarteramásladeinventariosesde66díasylarotacióndeproveedoresesde70días.¿Cuálempresatienemejorsituación?

10.Sitengo2%deutilidadnetasobrelasventas,¿miempresatrabajasobremargenosobrevolumen?

11.Calculandoapalancamientocomopasivo total sobreactivo total,¿cuálesmejor,56%o48%?

12.Sitengounapruebaácidabaja,¿quérotacióndeborevisarantesdepreocuparme?

Ejercicios optativos

14.1o Cuevas, S. A.

LaempresaCuevas,S.A.tieneal31dediciembrede200Xlossaldossiguientes:

Bancos, $50; clientes, $250; almacén, $700; activo fijo, $600; depreciación,$100;proveedores,$200,préstamobancarioacortoplazo,$220;PTUporpagar,$18; ISR porpagar,$54;préstamobancarioa largoplazo,$250; capital social,$650;ventas,$1,500;costodeventas,$770;gastosdeventa,$250;gastosdeadministración,$200;gastosfinancieros,$100;otrosgastos(PTU),$18;impuestoalasutilidades,(ISR)$54.

Se pide:

a) Calcularlatasaderendimientodelainversión.b) Calcularelvaloreconómicoagregado(sobrelabasedeclientes,másalmacén,más

activofijoneto,menosproveedores,multiplicadoporunatasade20%).

LaempresaPiedras,S.A.tieneal31dediciembrede200Xlossaldossiguientes:

Costodeventas,$900;gastosdeventa,$250;gastosdeadministración,$250;gastosfinancieros,$100;otrosgastos, (PTU)$50; impuestoa lasutilidades, (ISR)$150; bancos, $100; cuentas por cobrar, $300; inventario, $600; activo fijo,$1,800;depreciación,$300;cuentasporpagar,$700;préstamobancarioacortoplazo,$300;PTUporpagar,$50;ISRporpagar,$150;préstamobancarioalargopla-zo,$300;capitalsocial,$700;ventas,$2,000.

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462 Contabilidad 1

Se pide:

a) Calcularlatasaderendimientodelainversión.b) Calcularelvaloreconómicoagregado(sobrelabasedecuentasporcobrar,más

almacén,másactivofijoneto,menoscuentasporpagar,multiplicadoporunatasade20%).

c) Señalarlamejorempresadelasdosyexplicarelporquédelaelección.

14.2o Alfa y Beta

LassucursalesAlfayBeta,quedentrodelaempresasonconsideradascomocentrosdeutilidad,estánenelprocesodeserevaluadasensudesempeñocorrespondientealmesdeoctubrede200X.Suscifrasson:

Alfa:preciodeventade$120porcadaunodelos1,000artículosvendidos;costovariable,$50porartículovendido;costosfijos,$38,000;productosfinancieros,$8,000; ISR,30%yPTU,10%.Bancos,$30,000;activosfijos,$120,000;depre-ciación,$15,000;cuentasporcobrar,$40,000;inventarios,$25,000;cuentasydocumentosporpagar,$40,000(seconsideraquelascuentas,querepresentanel25%,notienencostoylosdocumentos,querepresentanel75%,sílotienen)yelcostodecapitales8%.

Beta:preciodeventade$130porcadaunodelos900artículosvendidos;cos-to variable,$48por artículo vendido; costosfijos,$39,000; gastosfinancieros,$2,000; ISR,30%yPTU,10%.Cajaybancos,$20,000; inmuebles,maquinariayequipo,$130,000;depreciación,$12,000;clientes,$45,000;almacén,$30,000;proveedores,$10,000;documentosporpagar(pagarés),$25,000;yelcostodecapitales8%.

Se pide:

a) Calcularlatasaderendimientodelainversión.b) Calcularelmargensobreventas. c) Calcularlarotaciónsobrelainversión.d) Calcularelvaloreconómicoagregado.e) Debidoaquesoncentrosdeutilidad,calculetambiénelmargendecontribución,

obviamentecomounporcentaje(utilidadmarginalentreventas).f ) Opinaracercadecuáldelosdosesmejor,basándoseenlainformacióncuantitati-

vaanterior.

Nota:Ventas–costodeventasvariable=utilidadmarginal

Cuarto examen parcial

Parte A

Acontinuaciónseproporcionaunaseriedeenunciadosquepuedenserverdaderos(V)ofalsos(F).Escribalainicialdesuelecciónenelespaciocorrespondiente.

Respuesta

1.Elajustedecuentasincobrablessecargaaclientes.  

2.Lareservalegalsóloapareceenelestadodecambios.  

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Capítulo 14 Análisis de estados fi nancieros 463

3.Laamortizacióndeunseguroseabonaaamortización de segurospagadosporadelantado.  

4.Losajustesserealizanalfinaldelperiodocontable.  

5.Activocirculantemenospasivoacortoplazoescapitaldetrabajo.  

6.Uninterésganadoseabonaagastos fi nancieros.  

7.Cualquiertipodeaumentodecapitalsocialesun recursogenerado.  

8.Elinventariofinaldemercancíasecargaainventario.  

9.Ladepreciaciónregistraladisminucióndevalordelos activosfijos.  

10.Ladepreciacióndelequiposeabonaalacuentadeequipo.  

11.Silosrecursosgeneradossonsuperioresalosrecursos utilizadoselefectivoaumenta.

12.Efectivoescajamásbancossolamente.

13.Compras brutasescomprasmásgastos de compra.

14.Alamortizarunarentacobradaporanticipadoabonamos aotrosgastos.  

15.Lautilidadsóloapareceenelestadoderesultados.

16.Ladepreciaciónesunacuentacomplementariadeactivo.

17.Aumento de capitalesunrecursogeneradoporlaoperación.

18.Ladepreciaciónalseracreedorasepresentaenelpasivo.  

19.ISResunacuentaderesultados.

20.Losajustesacercanlosestadosfinancierosalarealidad.

21. meevitahacerajustes.

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464 Contabilidad 1

Parte B

Conbaseenlosbalancesqueaparecenacontinuaciónyenlosdatosalpiedelosmis-mos,contestelaspreguntasqueseleformulanconposterioridad.

Chulavista, S. A.

31-dic-03 31-dic-04Activo circulante: Caja $2,000 2,500 Bancos 28,000 40,000 Inversiones en valores 20,000 30,000 Clientes 10,000 15,000 Menos estimación de cuentas incobrables 0 2,000 Deudores 5,000 3,000 Almacén 25,000 26,000 Seguros pagados por adelantado 4,000 3,000

$94,000 117,500Activo no circulante: Maquinaria $160,000 170,000 Mobiliario 10,000 15,000 Depreciación 140,000 150,000

15,000 20,000 $275,000 285,000

Inversión en subsidiarias $100,000 105,000 $469,000 507,500

Pasivo a corto plazo: Proveedores $70,000 80,000 Acreedores 50,000 95,000 Documentos por pagar 5,000 3,000

$125,000 178,000Pasivo a largo plazo: Documentos por pagar $30,000 42,000 Obligaciones por pagar 28,000 21,500

$58,000 63,500Capital contable: Capital social $250,000 260,000 Utilidad o pérdida del ejercicio 30,000 2,000 Utilidades retenidas 1,000 1,500 Reserva legal 5,000 6,500

$286,000 266,000 $469,000 507,500

Lautilidaddelaño2003sedistribuyócomosigue:

Incremento de la reserva legal, 5%; remanente, $500; dividendo en acciones,$6,000;ydividendoenefectivo,$22,000.

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Capítulo 14 Análisis de estados fi nancieros 465

Respuesta

1.¿Cuántotienelaempresadeefectivoal31dediciembrede2003?  

2.¿Cuántotienelaempresadeefectivoal31dediciembrede2004?  

3.¿Cuántotienelaempresadecapitaldetrabajoal31dediciembrede2003?  

4.¿Elcapitaldetrabajoobtenidoenlapreguntaanteriorespositivoonegativo?  

5.¿Cuántofuelaaportacióndelossociosduranteelaño2004?  

6.¿Cuántosumanlosrecursosgenerados(utilizados)enlaoperación?  

7.¿Cuántosumanlosrecursosgenerados(utilizados)netos?  

8.¿Cuántautilidadsecapitalizó?  

9.¿Cuántotiempoabarcaesteestadodevariaciones alcapitalcontable?  

Bibliografía

Comisión de Principios de Contabilidad, Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,Décimaoctavaedición,México:Ed.IMCP,2.003,pp.678.

Marsh,WilliamH.,Basic Financial Management,EU:Ed.SouthWestern,1.995,pp.618.OchoaSetzer,GuadalupeA.,Administración Financiera I,Terceraedición,México:Ed.Alhambra,

1996,pp.416.RamírezPadilla,DavidNoel,Contabilidad administrativa,Terceraedición,México:Ed.McGraw-

Hill,1997,pp.230.

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A

Escenarios

Apéndice

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468 Contabilidad 1

Introducción para el profesor

La metodología del Aprendizaje Basado en Problemas (PBL, Problem Based Learning) implica que el estudiante se enfrente a un escenario proporcionado por el profesor y que, guiado por éste, investigue la solución del mismo, que incluirá algún o algunos pro-blemas específi cos. Al fi nal, el alumno habrá investigado el tema central del escenario, como un paso indispensable para resolver los problemas allí contenidos.

La aplicación correcta de esta metodología de enseñanza requiere preparación previa del profesor, de tenerla, estos escenarios pueden ser muy útiles. Mi experiencia me dice que es una metodología más lenta en su aplicación que la enseñanza tradi-cional, así que me permito sugerir que no se aplique en todos los temas. Del mismo modo, no sería lógico identifi car al escenario con un capítulo: cuando el profesor lo lea, entenderá fácilmente el momento adecuado para usarlo; por ello, los escenarios simplemente están numerados de modo progresivo.

Cada escenario se compone de una guía tutorial (que se hallará en la página Web, en ellas se hace referencia al capítulo correspondiente del libro), de los datos para los alumnos y del texto mismo del escenario.

Datos para el alumno. Escenario número 1

Analice las condiciones del escenario e identifi que un problema.

Hipótesis de solución, ideas para el equipo y sugerencias de solución.

Determine qué es lo que sabe (conocimientos técnicos, por ejemplo: defi niciones de empresa, de control, etcétera).

Determine qué es lo que no sabe (conocimientos técnicos).

Determine qué necesita hacer su equipo para encontrar la solución (nombren un coordinador, un secretario y cualquier otro cargo que sea necesario).

Desarrolle el planteamiento del problema; busque, organice, analice e interprete la información disponible.

Prepare un reporte de sus hallazgos: el reporte debe consignar, al principio, nom-bre y matrícula de los integrantes del equipo. Al fi nal tienen que mencionarse las fuentes de información: bibliográfi cas, hemerográfi cas y electrónicas. Considere que debe utilizar un mínimo de tres.

Escenario número 1¿Qué preguntas nos hacemos al iniciar un negocio?

Roberto, Carolina, Teodoro y Alicia, un grupo de amigos que han estudiado juntos la preparatoria, recibieron cada uno cierta cantidad de dinero al término de ésta. Deseo-sos de incrementar lo recibido, decidieron asociarse para iniciar un negocio.

Después de varias reuniones, acordaron la aportación monetaria que cada quien hará, el giro de negocio más apropiado a sus intereses, los trámites legales y adminis-trativos que necesitan llevar a cabo y las primeras actividades (compras, pagos, contra-taciones, etc.) que deben realizar para comenzar sus operaciones el próximo mes.

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Apéndice A Escenarios 469

En una reunión efectuada una tarde en casa de Carolina, discutieron la manera en que controlarán las actividades de la empresa, dado que los cuatro desean continuar sus estudios de licenciatura, y no pueden dedicar mucho tiempo al negocio; de he-cho, acordaron contratar a Manuel, un compañero suyo que dejará de estudiar, como encargado de la empresa y, aunque todos le tienen mucha confi anza, se ha percibido durante la charla la necesidad de asegurarse de que las acciones de Manuel puedan ser supervisadas por los cuatro.

Debido a que la plática se alejó bastante del tema original, decidieron hacer una lista de las dudas e inquietudes que surgieron. El resultado fue el siguiente:

Roberto: Independientemente de la aportación que he hecho ($350,000), ¿debo responder con algo más a las obligaciones de la empresa (con mi automóvil o con el depósito a plazo fi jo que tengo en el banco)? ¿Dónde terminan mis responsabilidades para con la empresa y mis socios? ¿Se comprometen mis propiedades personales por ser socio de la empresa?

Carolina: ¿Existe un instrumento o un mecanismo de control para tener mando o gobierno de lo que está sucediendo en la empresa?

Teodoro: Si el instrumento que dice Carolina existe, ¿hasta dónde puede confi arse en él, qué ámbitos de la empresa abarca y qué limitaciones tiene? En pocas palabras: ¿quién controla a los que controlan?

Alicia: Durante los primeros trámites realizados, he visto que debe darse mucha información a diferentes personas, ¿a quiénes deben darse informes de la empresa?

Datos para el alumno. Escenario número 2

Analice las condiciones del escenario e identifi que un problema.

Hipótesis de solución, ideas para el equipo y sugerencias de solución.

Determine qué es lo que sabe (conocimientos técnicos, por ejemplo: balance, prin-cipios de contabilidad, etcétera).

Determine qué es lo que no sabe (conocimientos técnicos).

Determine qué necesita hacer su equipo para encontrar la solución (nombren un coordinador, un secretario y cualquier otro cargo que sea necesario).

Desarrolle el planteamiento del problema; busque, organice, analice e interprete la información disponible.

Prepare un reporte de sus hallazgos: el reporte debe consignar, al principio, nom-bre y matrícula de los integrantes del equipo. Al fi nal tienen que mencionarse las fuentes de información: bibliográfi cas, hemerográfi cas y electrónicas. Considere que debe utilizar un mínimo de tres.

Escenario número 2¿Dónde estamos al iniciar un negocio?

Roberto, Carolina, Teodoro y Alicia, un grupo de amigos que están a punto de iniciar las operaciones de su empresa Unicornio, S. A., se reúnen con Manuel, el gerente que ellos mismos designaron y que también es su amigo y ex compañero de estudios.

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470 Contabilidad 1

La plática avanzó con grandes acuerdos mientras se revisaron los siguientes puntos de la agenda que prepararon:

a) Avance en los trámites legales (escritura constitutiva, alta en Hacienda, alta en el Seguro Social, etc.). Manuel reportó y mostró casi la totalidad de los documentos debidamente requisitados.

b) Reporte y comprobación de algunas compras, pagos y contrataciones que Manuel ha realizado a nombre de la empresa. Se informó que excepto una operación, todo lo demás ya estaba hecho.

c) A todos les quedó claro que necesita llevarse la contabilidad de la empresa; para ello se contrató a Carla, hermana mayor de una amiga del grupo, que es contadora y que también los ha asesorado en algunos trámites de carácter fi scal o mercantil.

Sin embargo, de pronto se suscitó un problema: Roberto, quien siempre pedía aclaraciones muy puntuales de sus derechos y obligaciones para con la empresa, pidió saber cómo estaban antes de iniciar las operaciones.

Manuel respondió que no tenía una idea muy completa, pero sugirió que fueran todos al local y podrían ver qué detalles faltaban para la inauguración, que era el si-guiente sábado (ese día era lunes).

—No me refi ero a eso —dijo Roberto— quiero saber dónde estamos, lo que tene-mos, tangible o no; no mencionaste si debemos algo, nuestras aportaciones no tienen problema porque cada quien sabe lo que aportó.

Como Manuel no dijo nada, Roberto comenzó a cuestionarlo de nuevo:

—Es más, sí quisiera incluso saber en qué invertiste mi aportación.

Manuel sólo agregó que no tenía ni idea de cómo iba a atender la petición de Roberto; él tenía en su poder todos los comprobantes de lo que se había comprado, pero nada más. Carla estaba fuera de la ciudad y regresaba dentro de dos semanas y la verdad es que a él nunca se le habría ocurrido hacerse o hacerle esas preguntas.

Datos para el alumno. Escenario número 3

Analice las condiciones del escenario e identifi que un problema.

Hipótesis de solución, ideas para el equipo y sugerencias de solución.

Determine qué es lo que sabe (conocimientos técnicos, por ejemplo: balance, prin-cipios de contabilidad, etcétera).

Determine qué es lo que no sabe (conocimientos técnicos).

Determine qué necesita hacer su equipo para encontrar la solución (nombren un coordinador, un secretario y cualquier otro cargo que sea necesario).

Desarrolle el planteamiento del problema; busque, organice, analice e interprete la información disponible.

Prepare un reporte de sus hallazgos: el reporte debe consignar, al principio, nom-bre y matrícula de los integrantes del equipo. Al fi nal tienen que mencionarse las fuentes de información: bibliográfi cas, hemerográfi cas y electrónicas. Considere que debe utilizar un mínimo de tres.

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Apéndice A Escenarios 471

Escenario número 3El dilema de fray Francesco

Fray Francesco Borghese, fraile de la orden franciscana, era probablemente el hombre más entendido de todo su convento en asuntos mercantiles, incluso los banqueros y los comerciantes de las ciudades cercanas venían a consultarle sobre algunas minucias de las leyes respectivas y sobre cuestiones contables.

Aunque el convento se encontraba en las afueras de Milán, en 1452 se trataba de una ciudad cada vez más próspera desde el punto de vista fi nanciero y comercial, y no era poco el trabajo que el franciscano tenía con dichas asesorías.

En realidad —decía el fraile—, las cuestiones contables venían de siglos, de mile-nios incluso, y eran sumamente fáciles. La contabilidad o la teneduría de libros, como se decía entonces, se reducía a tener una lista de cada una de las propiedades (dinero, cuentas pendientes de cobro, mercaderías, mobiliario, etc.) del negocio, a dar de alta las nuevas propiedades y a dar de baja las que se vendían o se perdían o quedaban inútiles por el uso. Todo esto debía ser rigurosamente asentado en un libro que a ese respecto debía llevarse para cada comerciante, una partida o anotación para cada movimiento.

Algunos frailes jóvenes, sus discípulos, insistían en llamar a las altas de nuevas propiedades con el curioso nombre de cargos y a las bajas con el no menos curioso de abonos, pero fray Francesco no se dejaba impresionar y no les hacía caso: era una moda de la época como tantas otras; de hecho, él había visto en Génova y en Florencia, unos años atrás, llamar a las altas y a las bajas con esos mismos nombres, pero usados exactamente de forma inversa.

Un día, el fraile amaneció muy contento porque estaba celebrando 40 años de su ordenación, pero antes de que terminara la mañana sucedió algo que vino a amargar su celebración y que le cambiaría la vida. Un novicio entró corriendo a su celda (estos muchachos eran cada vez más irrespetuosos) a traerle dos noticias: la primera era que Paolo Tartesi, uno de los más famosos comerciantes de la región, había escapado a Turquía la noche anterior disfrazado como marinero en un barco carguero y, la segunda, que había dejado una carta para el fraile antes de que la nave zarpara.

Al leer la misiva, Fray Francesco se alteró mucho, ya que en ella se decía, en re-sumen, dos cosas: que Paolo escapaba porque las deudas que había contraído eran demasiadas y no podía pagarlas y, segundo, que consideraba al fraile parcialmente responsable de su problema, ya que la contabilidad que existía de su negocio nunca le informó el estado de sus deudas.

El franciscano se sentó en el único sillón de su celda, sumido en la más profunda perplejidad; una tradición milenaria se derrumbaba frente a él: su contabilidad no ser-vía de nada, ¿qué debía hacerse ahora?

Datos para el alumno. Escenario número 4

Analice las condiciones del escenario e identifi que un problema.

Hipótesis de solución, ideas para el equipo y sugerencias de solución.

Determine qué es lo que sabe (conocimientos técnicos, por ejemplo: balance, prin-cipios de contabilidad, etcétera).

Determine qué es lo que no sabe (conocimientos técnicos).

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472 Contabilidad 1

Determine qué necesita hacer su equipo para encontrar la solución (nombren un coordinador, un secretario y cualquier otro cargo que sea necesario).

Desarrolle el planteamiento del problema; busque, organice, analice e interprete la información disponible.

Prepare un reporte de sus hallazgos: el reporte debe consignar, al principio, nom-bre y matrícula de los integrantes del equipo. Al fi nal tienen que mencionarse las fuentes de información: bibliográfi cas, hemerográfi cas y electrónicas. Considere que debe utilizar un mínimo de tres.

Escenario número 4¿Por qué gané o por qué perdí?

Don Artemio Pérez es un comerciante al detalle (menudeo) de diversos productos. Tiene un local en el centro de la ciudad; fundado en 1830, que aumentó su capital con buenas ganancias durante los 20 años transcurridos desde entonces.

Inesperadamente su contador le reportó pérdidas para el último año, con lo cual su capital disminuyó.

Al pedirle a su contador una explicación más detallada, éste guardó silencio, pero no porque existiera algo indebido en los números, sino porque la contabilidad que se había llevado no permitía profundizar en el problema, ni encontrar los elementos nece-sarios para justifi car tal resultado.

El contador sólo dijo que cualquier ganancia en bruto era abonada a capital y que cualquier costo o gasto era cargado a la misma cuenta, de manera que a fi n de año sería necesario revisar todas las operaciones, una por una (y son cientos), para intentar agru-parlas y buscar una explicación a la pérdida. Por supuesto, hacer esto llevaría meses.

Don Artemio entiende que ya no podría hacer nada para dicho año, pero la pre-gunta seguía molestándolo: “¿por qué gané en los años pasados?” y “¿por qué perdí en este último año?”. Cuando menos quiere que esta ignorancia no lo siga abrumando en el futuro.

Datos para el alumno. Escenario número 5

Analice las condiciones del escenario e identifi que un problema.

Hipótesis de solución, ideas para el equipo y sugerencias de solución.

Determine qué es lo que sabe (conocimientos técnicos, por ejemplo: balance, prin-cipios de contabilidad, etcétera).

Determine qué es lo que no sabe (conocimientos técnicos).

Determine qué necesita hacer su equipo para encontrar la solución (nombren un coordinador, un secretario y cualquier otro cargo que sea necesario).

Desarrolle el planteamiento del problema; busque, organice, analice e interprete la información disponible.

Prepare un reporte de sus hallazgos: el reporte debe consignar, al principio, nom-bre y matrícula de los integrantes del equipo. Al fi nal tienen que mencionarse las

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Apéndice A Escenarios 473

fuentes de información: bibliográfi cas, hemerográfi cas y electrónicas. Considere que debe utilizar un mínimo de tres.

Escenario número 5Alatorre e hijos

El señor Crescencio Alatorre y sus cuatro hijos son dueños de la tienda “Alatorre e hijos” en Apizaco, Tlaxcala. Crescencio es un hombre mayor, de vida metódica, sumamente honrado y razonablemente exitoso en los negocios. Su tienda es, sin duda alguna, la más importante y próspera de la localidad, donde vende una gran variedad de pro-ductos: comestibles, artículos para el hogar, papelería, algunos muebles y otras cosas menores.

Cada semana Crescencio, casi como única diversión, juega una partida de dominó con tres amigos de hace muchos años, comerciantes igual que él. La conversación en estas reuniones gira en torno a diversos temas pero, casi siempre termina en asuntos de negocios. La reunión de esta semana no fue la excepción y los cuatro amigos habla-ron de sus respectivos negocios.

De forma sorprendente, a pesar de su edad Crescencio es un hombre partidario de las innovaciones, sobre todo cuando favorecen a su negocio y lo hacen más competitivo o generan mayores ganancias.

Ese día Crescencio evocó la fi gura de su padre y comentó:

—Mi padre murió hace 40 años y junto con la tienda (que desde entonces era muy próspera) me heredó una serie de prácticas administrativas que hoy los harían reír, casi les parecerían supersticiones.

—Cierto, Crescencio —contestó Urbano Lozada, dueño de la mejor y más antigua imprenta del lugar— pero en aquellos tiempos esos métodos funcionaban, eran los adecuados y dejaban buen dinerito.

—Claro, estoy de acuerdo —replicó el dueño de “Alatorre e hijos”— pero date cuen-ta que la mayor parte de los procedimientos actuales los he tenido que desarrollar yo. A través de los años he cambiado, uno a uno, los sistemas, procedimientos y prácticas que mi padre tenía; con decirte que en sus tiempos ni caja registradora había. Yo he creado una tienda nueva.

—No lo creo —intervino Rómulo Moreira, el dueño de la librería más importante del pueblo— nos estás diciendo que todo tu negocio lo has reconstruido y que no hay nada que perdure de los tiempos de tu padre, perdóname, pero no lo creo. En mi librería, y que conste que es prácticamente más grande que tu negocio, hay uno que otro procedimiento —que bueno o malo— no he logrado cambiar, porque no he podido mejorarlo.

Crescencio se quedó pensando un momento y dijo:

—Bueno, tal vez tengas razón, hay algo muy importante que no he querido cambiar (por cierto que mi hijo, el administrador de empresas, hace unos berrinches tremendos cada vez que en esa área hay problemas y dice que todo lo malo sucede por mi culpa), y es el área de control de mercancías. No me lo van a creer pero nuestro procedimiento es contar las mercancías que hay al principio del mes, asignarles un costo y cargarlas a una cuenta, cargar las compras a esa misma cuenta, abonar las ventas allí mismo, contar la mercancía al fi nal del mes abonándola y el saldo es la pérdida o la utilidad

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474 Contabilidad 1

del periodo. Así de fácil, no sé por qué a mi hijo le disgusta tanto un procedimiento tan fácil que, por cierto, ni sé cómo se llama.

—Díganme: ¿hay algo diferente y mejor que esto? Aquí sí soy de la idea de que si lo que estoy usando funciona, ¿para qué cambiar?

Datos para el alumno. Escenario número 6

Analice las condiciones del escenario e identifi que un problema.

Hipótesis de solución, ideas para el equipo y sugerencias de solución.

Determine qué es lo que sabe (conocimientos técnicos, por ejemplo: balance, prin-cipios de contabilidad, etcétera).

Determine qué es lo que no sabe (conocimientos técnicos).

Determine qué necesita hacer su equipo para encontrar la solución (nombren un coordinador, un secretario y cualquier otro cargo que sea necesario).

Desarrolle el planteamiento del problema; busque, organice, analice e interprete la información disponible.

Prepare un reporte de sus hallazgos: el reporte debe consignar, al principio, nom-bre y matrícula de los integrantes del equipo. Al fi nal tienen que mencionarse las fuentes de información: bibliográfi cas, hemerográfi cas y electrónicas. Considere que debe utilizar un mínimo de tres.

Escenario número 6¿Qué hay aparte del balance?

Eduardo volvió a observar los balances que tenía en su mesa, el primero tenía fecha 1 de enero y correspondía al momento de inicio de las operaciones de Entrega a domi-cilio, S. A., y el segundo era del 31 de enero y mostraba a la misma empresa después de un mes de operaciones.

Hizo esto por encargo de Julián, su hermano mayor. Eduardo era alumno de pri-mer semestre de licenciatura y Julián de sexto; éste quería que su hermano pusiera en práctica todos sus conocimientos lo más pronto posible y, como él estaba preparando sus estados fi nancieros para su clase de Programa Emprendedor, le dijo a Eduardo que analizara la información de los balances y le dijera qué opinaba sobre la empresa que era el objeto de su proyecto.

Eduardo fi nalmente dijo:

—Mira, se pueden sacar varias conclusiones:

1. Tienes más activos al fi nal que al principio, lo cual creo que es bueno.

2. Tienes menos pasivos al fi nal que al principio, lo cual también es bueno.

3. En el primer balance no hay utilidad y en el segundo sí.

—Por supuesto —interrumpió Julián— es balance inicial, ¿cómo quieres que haya utilidad?

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Apéndice A Escenarios 475

—Eso mismo digo —respondió Eduardo— en el segundo balance hay utilidad y eso, supongo, quiere decir que ganaste durante el primer mes de operaciones.

—¿Y qué más? ¿Qué otra información necesitas para ayudarme a ver cómo está mi empresa? —presionó Julián.

—No sé. No veo nada más —dijo Eduardo.

—Es cierto —concluyó Julián— si sólo eres un estudiante de primer semestre, no sabes qué hay más allá del balance. No te preguntas por ejemplo, ¿cuánto vendimos?, ¿cuánto gastamos?, ¿por qué mostramos esa utilidad y no otra?

Lo peor del caso es que era cierto, Eduardo estaba en su octava semana de clase de su primera materia contable y el profesor había sido muy cuidadoso de ir paso a paso, como él decía, de manera que Eduardo no sabía nada que no estuviera en su programa de estudios de esas primeras semanas.

Ahora el caso era que él quería saber qué más había. ¿A qué otra información se refería su hermano? ¿En qué consistía? ¿Cuáles eran sus características? ¿Cómo con-testar las últimas preguntas que le planteó?

Datos para el alumno. Escenario número 7

Analice las condiciones del escenario e identifi que un problema.

Hipótesis de solución, ideas para el equipo y sugerencias de solución.

Determine qué es lo que sabe (conocimientos técnicos, por ejemplo: balance, prin-cipios de contabilidad, etcétera).

Determine qué es lo que no sabe (conocimientos técnicos).

Determine qué necesita hacer su equipo para encontrar la solución (nombren un coordinador, un secretario y cualquier otro cargo que sea necesario).

Desarrolle el planteamiento del problema; busque, organice, analice e interprete la información disponible.

Prepare un reporte de sus hallazgos: el reporte debe consignar, al principio, nom-bre y matrícula de los integrantes del equipo. Al fi nal tienen que mencionarse las fuentes de información: bibliográfi cas, hemerográfi cas y electrónicas. Considere que debe utilizar un mínimo de tres.

Escenario número 7Siempre debes conocer otra manera de hacer las cosas

La anécdota que el padre de Andrés contaba estaba totalmente enfocada a la contabi-lidad, pero decía que podía aplicarse a la actividad humana en general.

El padre de Andrés decía, que siempre debes conocer otra manera de hacer las cosas. La historia tal como él la contaba es la siguiente:

“Mis estudios de licenciatura los hice en una muy buena institución a principios de la década de los 70 del siglo pasado. Mi profesor de contabilidad era joven y me dio clase en cuatro materias contables, las básicas.

“Como era una persona imbuida de las más modernas técnicas basó toda su ense-ñanza en el mayor y todos sus ejercicios y exámenes utilizaban únicamente el mayor.

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476 Contabilidad 1

“Al fi nal del cuarto semestre entré a trabajar a una empresa, que llevaba su contabi-lidad en lo que entonces eran unas modernas máquinas (las computadoras aún no eran de uso común) en las cuales uno insertaba hojas de mayor y mecanografi aba operación por operación. Estas máquinas (especie de sofi sticadas máquinas de escribir con una calculadora incorporada) conservaban sujeto al rodillo una hoja de grandes dimensiones en la cual por medio de papel carbón se conservaba copia de todas las operaciones. A esta hoja se le llamaba familiarmente ‘la sábana’.

“Mi trabajo en la empresa tuvo que ver con varias áreas: clientes, mercancías y alguna otra más que no recuerdo, de manera que yo estaba muy cerca de quien captu-raba en la máquina todas las operaciones y consultaba frecuentemente los diferentes mayores que tenían relación con mi área, pero nunca se me ocurrió ver más allá.

“Roberto, el subcontador de la empresa, era un individuo afable, inteligente, expe-rimentado y muy amigo de hacer bromas. Una tarde entró a la ofi cina en un momento fatal para mí: el capturista se había llevado todos los mayores a empastar y yo estaba en su lugar dedicado a no sé qué labor sin importancia.

“Roberto me miró y me pidió que le facilitara ‘la sábana’. Yo ya sabía de qué se trataba, la retiré de la máquina y se la iba a dar cuando me detuvo:

—No, mejor ayúdame, quiero saber el total de entradas al almacén de esta semana.

—¿Cómo quieres que te lo diga si no tengo el mayor a la mano? —le dije pensando que era otra de sus bromas.

“Quitó la sonrisa de su cara y me dijo:

—Ése es tu problema, por lo que veo no sabes más que una manera de hacer las cosas y eso es muy inadecuado en la vida. ¿Te digo algo?, el mayor y la ‘sábana’ han estado, están y estarán siempre unidos en la historia de la contabilidad.

“El padre de Andrés siempre termina riendo al fi nal de esta anécdota y dice:

—Han pasado más de 30 años de esta historia, pero sigue siendo aplicable a cual-quiera que estudie contabilidad, porque hoy, en la era de las computadoras, sigue existiendo una ‘sábana’ y es aplicable a la vida, porque siempre es inadecuado conocer sólo una manera de hacer las cosas.”

Datos para el alumno. Escenario número 8

Analice las condiciones del escenario e identifi que un problema.

Hipótesis de solución, ideas para el equipo y sugerencias de solución.

Determine qué es lo que sabe (conocimientos técnicos, por ejemplo: balance, prin-cipios de contabilidad, etcétera).

Determine qué es lo que no sabe (conocimientos técnicos).

Determine qué necesita hacer su equipo para encontrar la solución (nombren un coordinador, un secretario y cualquier otro cargo que sea necesario).

Desarrolle el planteamiento del problema; busque, organice, analice e interprete la información disponible.

Prepare un reporte de sus hallazgos: el reporte debe consignar, al principio, nom-bre y matrícula de los integrantes del equipo. Al fi nal tienen que mencionar las fuentes de información: bibliográfi cas, hemerográfi cas y electrónicas. Considere que debe utilizar un mínimo de tres.

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Apéndice A Escenarios 477

Escenario número 8El sistema de los botes de don Justino García

Don Justino García era dueño de un restaurante en un barrio popular de la ciudad de México y tenía una clientela de lo más heterogénea, aunque todos coincidían en que acudían allí por el buen sazón de los platillos y, un poco también, porque se servían bebidas alcohólicas acompañando a los alimentos. El caso es que “La Pueblerina” era un sitio concurrido y muy exitoso.

Don Justino era hombre con pocos estudios; dedicado al comercio desde pequeño, había desarrollado en cambio un agudo sentido para los negocios.

Algunos de los contadores que contrató a través de los años, no pudieron trabajar con él y otros, en cambio, se maravillaban del ingenio del hombre y del talento natural que parecía poseer para algunos asuntos contables.

Una famosa cuestión entre los que lo conocían, era su llamado “sistema de botes”, que consistía en lo siguiente:

Cada noche al terminar actividades y cerrar el local, don Justino se instalaba en su ofi cina y pedía que le trajeran el dinero que se había recaudado durante la jornada. Contaba perfectamente lo recibido, lo ponía sobre su escritorio y comenzaba con todo cuidado a llenar con dinero los botes que tenía en un archivero que normalmente es-taba cerrado con llave. Cada bote tenía un letrero que él mismo le había puesto y que se refería a los compromisos que tenía que enfrentar periódicamente en su nego-cio, de manera tal que había un bote cuya etiqueta era “Renta”; don Justino dividía el importe de la renta mensual entre 30 y cada día separaba una cantidad igual a la treintava parte de la renta y la guardaba en el bote correspondiente. Otro bote esta-ba etiquetado como “Sueldos” y se le depositaba la parte proporcional de los sueldos de los empleados; otro bote se identifi caba con la “Luz” y así sucesivamente con cada concepto. Sólo al terminar de rellenar todos los botes, don Justino consideraba que el sobrante era utilidad y lo guardaba para él.

Había un bote que era especialmente interesante llamado “Reposiciones” y que guardaba una cantidad para reponer los muebles que los aguerridos comensales de “La Pueblerina” destruían en ocasiones, cuando había un excesivo consumo de bebidas alcohólicas.

A quienes le hacían bromas en relación con su sistema, don Justino respondía que le había dado buen resultado y que incluso algunos de sus contadores le habían di-cho que él hacía empíricamente lo que en contabilidad se hacía de manera más técnica, aunque hay que reconocer que sus críticos no entendían a qué se refería don Justino.

Datos para el alumno. Escenario número 9

Analice las condiciones del escenario e identifi que un problema.

Hipótesis de solución, ideas para el equipo y sugerencias de solución.

Determine qué es lo que sabe (conocimientos técnicos, por ejemplo: balance, prin-cipios de contabilidad, etcétera).

Determine qué es lo que no sabe (conocimientos técnicos).

Determine qué necesita hacer su equipo para encontrar la solución (nombren un coordinador, un secretario y cualquier otro cargo que sea necesario).

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478 Contabilidad 1

Desarrolle el planteamiento del problema; busque, organice, analice e interprete la información disponible.

Prepare un reporte de sus hallazgos: el reporte debe consignar, al principio, nom-bre y matrícula de los integrantes del equipo. Al fi nal tiene que mencionar las fuen-tes de información: bibliográfi cas, hemerográfi cas y electrónicas. Considere que debe utilizar un mínimo de tres.

Escenario número 9 Las refl exiones de Pedro García

Pedro García es dueño de una pequeña empresa desde hace varios años. Aprendió contabilidad de manera empírica y en la actualidad ha logrado entender bastante bien la información que le prepara su contador.

Hombre inteligente, el señor García acostumbra refl exionar acerca de la situación fi nanciera y de los resultados de su empresa. Producto de estas refl exiones, casi siem-pre hay peticiones de mayor información, cambios en la presentación del balance o del estado de resultados para hacerlos más útiles a sus fi nes directivos.

Una tarde, cuando meditaba al respecto de cómo mejorar algunas cifras de su balance que no lo dejaban del todo satisfecho, se asombró de una circunstancia de la cual nunca se había percatado:

“El estado de resultados nos informa, en resumen, de las ventas, los costos, los gastos y la utilidad de la empresa en el periodo comprendido entre dos balances. Pero en el caso de éstos —de los balances—, las cifras aparecen sin mayor explicación; por ejemplo, se sabe que clientes al principio del mes importaba $350,000 y ahora, al fi nal, asciende a $400,000. Este incremento, ¿es bueno o malo? ¿Cómo se dio? Claro, podemos ir a los registros, al mayor, y ver operación por operación, aunque eso sólo nos daría la detallada comprobación aritmética, pero lo que quiero saber es por qué sucedió, el signifi cado en el sentido de avance o retroceso. Sería excelente que existie-ra un estado que nos explicara esto. Mañana mismo le diré al contador que me prepare algo en esta línea.”

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B

Ejercicios integradores

Apéndice

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480 Contabilidad 1

Ejercicio integrador 1

Diamante, S. A. inicia sus operaciones el 1 de enero de 200X con las cifras siguientes:

Bancos, $3,100; clientes, $400; documentos por cobrar a corto plazo, $300; in-ventarios, $250; seguros pagados por adelantado, $240; mobiliario y equipo de ofi cina, $600; equipo de reparto, $800; proveedores, $620; acreedores, $100; documentos por pagar a corto plazo, $570; acreedores, $200; capital social, $3,200; reserva legal, $500; y utilidad del ejercicio, $500.

Durante el periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 200X lleva a cabo las opera-ciones siguientes:

Ventas de mercancía al contado por $4,000 más IVA (se deposita el dinero en el banco).

Compras de mercancía pagando con cheque por $900 más IVA.

Devoluciones sobre las compras de la operación anterior $200 más IVA.

Ventas de mercancía a crédito por $2,200 más IVA.

Devoluciones sobre las ventas de la operación anterior, $100 más IVA.

Pago con cheque de fl etes de mercancía comprada por $400 más IVA.

Compra de un nuevo equipo de ofi cina por $100 más IVA a crédito.

De la utilidad del ejercicio anterior se toman $25 para incrementar la reserva legal.

Se expide un cheque pagando dividendos por $475 de la utilidad del ejercicio anterior.

Compras de mercancía a crédito con documentos, $700 más IVA.

Pago con cheque de sueldos a empleados administrativos, $400; y a vendedores, $400; reteniéndose $50 de cuotas del IMSS y $100 de ISR.

Se quedan a deber las comisiones del mes a vendedores por $200 más IVA y se retiene 10% de ISR.

Compras de mercancía a crédito, $500 más IVA.

Se concede una rebaja o bonifi cación sobre la operación anterior por $50 más IVA.

Al 31 de diciembre de 200X se percibe la necesidad de correr los ajustes siguientes:

Depreciación del equipo de ofi cina (usado para fi nes administrativos) por este año, suponiendo una depreciación anual de 20%.

Depreciación del equipo de reparto (usado para fi nes de venta) por este año, supo-niendo que la vida útil del mismo es de cinco años.

Los seguros pagados por adelantado protegen a la empresa contra el riesgo de incendio y cubren 12 meses contados a partir del 1 de octubre de 200X, corres-ponden: 50% a administración y 50% a ventas; no se ha registrado ninguna amor-tización.

Hay clientes por $50 los que se estima serán incobrables.

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Apéndice B Ejercicios integradores 481

Los documentos por pagar han causado intereses por $50 más IVA.

Los documentos por cobrar han causado intereses por $60 más IVA.

El inventario fi nal importó $400.

Traspasar el IVA.

Registrar 30% de ISR.

Registrar 10% de PTU.

Se pide:

a) Registrar todo lo anterior en esquemas de mayor. b) Hacer, también en esquemas de mayor, los traspasos a pérdidas y ganancias y

traspasar el saldo de pérdidas y ganancias a utilidad (pérdida) del ejercicio. c) Hacer el balance comparativo, es decir, mostrando en una columna los saldos ini-

ciales y en otra los saldos fi nales, el estado de resultados y el estado de fl ujo de efectivo.

Ejercicio integrador 2

La empresa Pareja, S. A. inicia sus operaciones con los saldos siguientes:

Bancos, $10,000; clientes, $10,000; almacén de artículos rojos, $10,000; inven-tarios de artículos verdes, $10,000; equipo de ofi cina, $10,000; gastos de ins-talación, $10,000; proveedores, $20,000; documentos por pagar a corto plazo, $20,000 y capital social, $20,000.

Durante el periodo realiza las siguientes operaciones:

Venta de artículos rojos por $20,000 más IVA al contado; se deposita el dinero en el banco.

Costo de la venta anterior, $5,000.

Compra de artículos verdes por $10,000 más IVA a crédito.

Venta de artículos verdes por $20,000 más IVA al contado; se deposita el dinero en el banco.

Compra de artículos rojos por $10,000 más IVA a crédito.

Pago con cheque de fl etes de la compra de artículos verdes por $1,000 más IVA.

Devolución de artículos verdes comprados a crédito por $1,000 más IVA.

Devolución de artículos rojos comprados a crédito por $1,000 más IVA.

Al fi nal del periodo realiza los ajustes siguientes:

Depreciación del equipo de ofi cina $1,000; corresponde por partes iguales a labo-res administrativas y de ventas.

Amortización de gastos de instalación, $1,000; corresponde por partes iguales a labores administrativas y de ventas.

Los documentos por pagar generaron intereses por $1,000 que no se han pagado.

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482 Contabilidad 1

El inventario fi nal de artículos rojos es de $13,400, en esta empresa es normal que haya faltantes o sobrantes de mercancía.

El inventario fi nal de artículos verdes es de $10,000.

Se pide:

a) Registrar en esquemas de mayor. b) Determinar la utilidad o pérdida haciendo traspasos a pérdidas y ganancias y ob-

teniendo el saldo de esta última cuenta.

Tómese nota de la siguiente parte del catálogo de cuentas de la empresa:

400 Ventas de artículos rojos.401 Ventas de artículos verdes.500 Costo de ventas de artículos rojos.501 Costo de ventas de artículos verdes.502 Compras de artículos verdes.503 Gastos de compra de artículos verdes.504 Devoluciones sobre compras de artículos verdes.505 Gastos de administración.506 Gastos de venta.507 Gastos fi nancieros.508 Otros gastos.509 Pérdidas y ganancias.

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C

Prácticas finales

Apéndice

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484 Contabilidad 1

Práctica fi nal 1. Nieve, S. A.

Tema. Registro de un ciclo completo de operaciones en un paquete de contabilidad en computadora .

Objetivos. Registrar operaciones de un periodo contable y preparar estados fi nancie-ros (al fi nal de un periodo contable) en un paquete de contabilidad en computadora

.

Balance inicial

Nieve, S. A. inicia sus operaciones el 1 de enero de 200X con los siguientes saldos:

Caja, $10,000; bancos, $1,450,000; proveedores, $500,000; clientes, $290,000; acreedores, $260,000; inventario, $300,000; seguros pagados por adelantado, $180,000; renta cobrada por adelantado, $240,000; documentos por pagar a corto plazo, $220,000; documentos por cobrar a corto plazo, $240,000; docu-mentos por pagar a largo plazo, $500,000; documentos por cobrar a largo pla-zo, $300,000; gastos de instalación, $200,000; mobiliario y equipo de ofi cina, $300,000; equipo de transporte, $300,000; edifi cio, $1,900,000; depreciación acumulada de edifi cio, $200,000, hipoteca por pagar a dos años, $1,000,000; es-timación de cuentas incobrables, $50,000; amortización acumulada de gastos de instalación, $50,000; depreciación acumulada de mobiliario y equipo de ofi cina, $50,000; depreciación acumulada de equipo de transporte, $50,000; ISR por pagar, $200,000; PTU por pagar, $75,000; IMSS por pagar, $75,000; IVA pagado, $25,000: IVA cobrado, $75,000 y capital social, $1,950,000.

Al hacer su asiento de apertura, anote primero las cuentas con saldo deudor y luego las cuentas con saldo acreedor. Del mismo modo, cuando registre cada asiento anote primero los cargos y luego los abonos. Las dos recomendaciones anteriores son para facilitar la lectura de cada asiento a los usuarios.

Catálogo de cuentas

001 Activo 010 Circulante 100 Caja 101 Bancos 102 Clientes 103 Estimación de cuentas incobrables 104 Documentos por cobrar a corto plazo 105 Anticipo de proveedores 106 Inventarios 107 Seguros pagados por adelantado 108 IVA acreditable 109 IVA pagado 011 No circulante (fi jo) 110 Edifi cio 111 Depreciación acumulada de edifi cio 112 Equipo de transporte

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Apéndice C Prácticas fi nales 485

113 Depreciación acumulada de equipo de transporte 114 Mobiliario y equipo de ofi cina 115 Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de ofi cina 012 No circulante (diferido) 120 Gastos de instalación 121 Amortización acumulada de gastos de instalación 013 No circulante (otro) 130 Documentos por cobrar a largo plazo

002 Pasivo 020 Corto plazo 200 Proveedores 201 Acreedores 202 Documentos por pagar a corto plazo 203 IVA por pagar 204 IVA cobrado 205 ISR por pagar 206 IMSS por pagar 207 PTU por pagar 208 Anticipo de clientes 209 Renta cobrada por adelantado 021 Largo plazo 210 Hipoteca por pagar 211 Documentos por pagar a largo plazo

003 Capital 300 Capital social 301 Utilidad del ejercicio 302 Pérdida del ejercicio 303 Reserva legal

004 Ventas y productos 400 Ventas 401 Devoluciones sobre compras 402 Rebajas sobre compras 403 Productos fi nancieros 404 Otros productos

005 Compras, costos y gastos 500 Compras 501 Gastos de compra 502 Devoluciones sobre ventas 503 Rebajas sobre ventas 504 Costo de ventas 505 Gastos de venta 506 Gastos de administración 507 Gastos fi nancieros 508 Otros gastos 509 ISR

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486 Contabilidad 1

Operaciones

Durante el ejercicio social comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 200X, esta empresa efectuó las siguientes operaciones:

Venta de mercancía al contado (el dinero que ingresa se deposita en el banco), $800,000 más IVA.

Pago con cheque del saldo de Impuesto Sobre la Renta por pagar del año anterior.

Venta de mercancía a crédito, $600,000 más IVA.

Pago con cheque del saldo de la participación de los trabajadores en las utilidades por pagar del año anterior.

Venta de mercancía a crédito con documentos por un total de $550,000 más IVA. Se trata de 10 documentos por montos iguales, que vencen 1 cada mes a partir del 31 de agosto de 200Y, es decir, el año siguiente a 200X.

Pago con cheque del saldo del IMSS por pagar del año anterior.

Venta de mercancía por $200,000 más IVA; 40% es al contado (se deposita el dine-ro en el banco) y el 60% restante a crédito.

Compra de mercancía con cheque, $500,000 más IVA.

Pago con cheque del IVA correspondiente al año anterior, diferencia del saldo inicial del IVA pagado e IVA cobrado (es necesario traspasar antes el saldo de $25,000 de IVA pagado a IVA cobrado).

Compra de mercancía a crédito, $400,000 más IVA.

Devolución de mercancía que fue vendida a crédito por $50,000 más IVA.

Compra de mercancía a crédito con documentos que vencen a 11 meses, $300,000 más IVA.

Concedemos una rebaja a un cliente por $25,000 más IVA.

Compra de mercancía por $200,000 más IVA; 30% se paga con cheque y el 70% restante a crédito.

Cobro a clientes, $450,000 (el dinero que ingresa se deposita en el banco). No olvide el traspaso del IVA.

Devolvemos mercancía por $40,000 más IVA comprada anteriormente a crédito.

Un proveedor nos concede una rebaja por $15,000 más IVA.

Se pagan los fl etes de mercancía comprada con cheques por $15,000 más IVA.

Se obtiene un préstamo por $200,000 que se deposita íntegramente en nuestra cuenta de cheques. Se fi rman diversos pagarés todos con vencimiento a más de un año.

Devolución de mercancía que fue vendida al contado por $20,000 más IVA.

Se pagan los fl etes de mercancía vendida con cheques por $20,000 más IVA.

Devolvemos mercancía por $25,000 más IVA comprada anteriormente con cheque.

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Apéndice C Prácticas fi nales 487

Se quedan a deber derechos por $30,000 por mercancía comprada de importa-ción (esta operación no causa IVA).

Se pagan con cheques por $12,000 más IVA los seguros de mercancía comprada.

Se pagan con una transferencia electrónica de fondos los sueldos de los emplea-dos administrativos por $95,000 y los sueldos de los vendedores por $75,000, se retienen cuotas del Seguro Social por $10,000 e Impuesto Sobre la Renta por $15,000. Debe recordarse que tanto el Seguro Social como el Impuesto Sobre la Renta son retenciones que se hacen a los empleados y que en un periodo posterior (en este caso el año próximo), la empresa tendrá que pagar.

Registro de la cuota patronal del Seguro Social por $30,000, de los cuales corres-ponden $13,500 a vendedores y $16,500 a administrativos.

Nota. No debe olvidarse que la cuota del IMSS está dividida en dos partes: la correspon-diente al trabajador, que se retuvo en el asiento anterior, y la patronal, que se registra en este asiento.

Se pagan con una transferencia electrónica de fondos la nómina correspondiente a las comisiones de los vendedores por $50,000, se retienen cuotas del Seguro Social por $5,000 e Impuesto Sobre la Renta por $9,000. Debe recordarse que tanto el Seguro Social como el Impuesto Sobre la Renta son retenciones que se hacen a los empleados y que en un periodo posterior, en este caso el año próximo, la empresa tendrá que pagar.

Registro de la cuota patronal del Seguro Social por $15,000.

Compra a crédito de un mobiliario por $90,000 más IVA.

Se pagan con cheques por $8,000 más IVA los seguros de mercancía vendida.

Se recibe un anticipo de un cliente por $40,000 que se deposita en el banco.

Compra de un vehículo para el uso del departamento de ventas por $150,000 más IVA; se paga la mitad con cheque y se queda a deber la mitad con un pagaré a menos de un año.

Pago con cheque a un proveedor por $300,000. No olvide traspasar el IVA.

Se pagan con cheque los honorarios de nuestros abogados por diversos trámites de carácter administrativo por $20,000 más IVA y se retienen $2,000 de Impuesto Sobre la Renta (10%) y $2,132 de Impuesto al Valor Agregado (10.66%).

Se pagan con cheque los honorarios de nuestros diseñadores, por nuevos dibujos y estampados para las bolsas en que entregamos la mercancía vendida por $15,000 más IVA y se retienen $1,500 de Impuesto Sobre la Renta (10%) y $1,599 de Impuesto al Valor Agregado (10.66%).

Ajustes

Al 31 de diciembre de 200X se llevan a cabo los siguientes ajustes:

El inventario fi nal importó $750,000.

Determinar ventas netas.

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488 Contabilidad 1

Nuestra estimación de cuentas incobrables debe incrementarse en $16,000.

Los documentos por cobrar a corto plazo han causado intereses por $15,000 más IVA.

Los documentos por cobrar a largo plazo han causado intereses por $10,000 más IVA.

Los seguros pagados por adelantado protegen por partes iguales a las ofi cinas administrativas y a la bodega donde se almacena la mercancía contra el riesgo de incendio; se pagaron hace 12 meses (1 de enero de 200X) y comprenden 18 me-ses de cobertura (del 1 de enero de 200X al 30 de junio del año 200Y).

Los gastos de instalación deben amortizarse en función de una vida útil de 10 años y repartirse por partes iguales entre administración y ventas. La amortización anual debe calcularse sobre el saldo fi nal de la cuenta de gastos de instalación.

El mobiliario y equipo de ofi cina deben depreciarse en función de una vida útil de cinco años, se usa para fi nes administrativos. La depreciación anual tiene que calcularse sobre el saldo fi nal de la cuenta de mobiliario y equipo de ofi cina.

Los documentos por pagar a corto plazo han causado intereses por $14,000 más IVA.

Los documentos por pagar a largo plazo han causado intereses por $12,000 más IVA.

La renta cobrada por adelantado corresponde a dos años, contados a partir del 1 de enero de 200X.

El equipo de transporte, constituido por vehículos que usa el departamento de ventas, debe depreciarse en función de una vida útil de cinco años. La depreciación anual tiene que calcularse sobre el saldo fi nal de la cuenta de equipo de transporte.

El edifi cio se deprecia 4% anual y debe repartirse por partes iguales entre adminis-tración y ventas. La depreciación anual tiene que calcularse sobre el saldo fi nal de la cuenta de edifi cio.

Traspasar los IVA.

Registrar PTU de 10%.

Registrar ISR de 30%.

Se pide:

a) Registrar tanto el balance inicial como las operaciones efectuadas durante el ejercicio.

b) Registrar ajustes. c) Elaborar el balance o estado de situación fi nanciera al 31 de diciembre de 200X. d) Elaborar el estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 200X. e) Elaborar un diario o listado impreso de pólizas.

Al profesor se le entregarán impresos el balance, el estado de resultados y el diario o listado de pólizas.

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Apéndice C Prácticas fi nales 489

Práctica fi nal 2. Fuego, S. A.

Tema. Registro de un ciclo completo de operaciones en un paquete de contabilidad en computadora .

Objetivos. Registrar operaciones de un periodo contable y preparar estados fi nan-cieros al fi nal de un periodo contable en un paquete de contabilidad en computadora

.

Balance inicial

Fuego, S. A. inicia sus operaciones el 1 de enero de 200X con los siguientes saldos:

Caja chica, $10,000; bancos, $1,500,000; proveedores, $600,000; clientes, $390,000; acreedores, $310,000; inventario, $300,000; seguros pagados por an-ticipado, $180,000; renta cobrada por anticipado, $240,000; documentos por pagar a corto plazo, $220,000; documentos por cobrar a corto plazo, $240,000; documentos por pagar a largo plazo, $500,000; documentos por cobrar a largo plazo, $300,000; gastos preoperatorios, $200,000; mobiliario y equipo de ofi ci-na, $300,000; equipo de reparto, $300,000; edifi cio, $1,900,000; depreciación acumulada de edifi cio, $200,000; hipoteca por pagar a dos años, $1,000,000; es-timación de cuentas incobrables, $50,000; amortización acumulada de gastos preo-peratorios, $50,000; depreciación acumulada de mobiliario y equipo de ofi cina, $50,000; depreciación acumulada de equipo de reparto, $50,000; ISR por pagar, $200,000; PTU por pagar, $50,000; IMSS por pagar, $100,000; IVA pagado, $25,000; IVA cobrado, $75,000 y capital social, $1,950,000.

Al hacer su asiento de apertura, anote primero las cuentas con saldo deudor y luego las cuentas con saldo acreedor. Del mismo modo, cuando registre cada asiento, anote primero los cargos y luego los abonos. Las dos recomendaciones anteriores son para facilitar la lectura de cada asiento a los usuarios.

Catálogo de cuentas

001 Activo 010 Circulante 100 Caja chica 101 Bancos 102 Clientes 103 Estimación de cuentas incobrables 104 Documentos por cobrar a corto plazo 105 Anticipo de proveedores 106 Inventarios 107 Seguros pagados por anticipado 108 IVA acreditable 109 IVA pagado 011 No circulante (fi jo) 110 Edifi cio 111 Depreciación acumulada de edifi cio 112 Equipo de reparto

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490 Contabilidad 1

113 Depreciación acumulada de equipo de reparto 114 Mobiliario y equipo de ofi cina 115 Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de ofi cina 012 No circulante (diferido) 120 Gastos preoperatorios 121 Amortización acumulada de gastos preoperatorios 013 No circulante (otro) 130 Documentos por cobrar a largo plazo

002 Pasivo 020 Corto plazo 200 Proveedores 201 Acreedores 202 Documentos por pagar a corto plazo 203 IVA por pagar 204 IVA cobrado 205 ISR por pagar 206 IMSS por pagar 207 PTU por pagar 208 Anticipo de clientes 209 Renta cobrada por anticipado 021 Largo plazo 210 Hipoteca por pagar 211 Documentos por pagar a largo plazo

003 Capital 300 Capital social 301 Utilidad del ejercicio 302 Pérdida del ejercicio 303 Reserva legal

004 Ventas y productos 400 Ventas 401 Devoluciones sobre compras 402 Rebajas sobre compras 403 Productos fi nancieros 404 Otros productos

005 Compras, costos y gastos 500 Compras 501 Gastos de compra 502 Devoluciones sobre ventas 503 Rebajas sobre ventas 504 Costo de ventas 505 Gastos de venta 506 Gastos de administración 507 Gastos fi nancieros 508 Otros gastos 509 ISR

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Apéndice C Prácticas fi nales 491

Operaciones

Durante el ejercicio social, comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 200X, esta empresa efectuó las siguientes operaciones:

Venta de mercancía al contado (el dinero que ingresa se deposita en el banco), $900,000 más IVA.

Pago con cheque del saldo de Impuesto Sobre la Renta por pagar del año anterior.

Venta de mercancía a crédito, $700,000 más IVA.

Pago con cheque del saldo de la participación de los trabajadores en las utilidades por pagar del año anterior.

Venta de mercancía a crédito con documentos por un total de $650,000 más IVA. Se trata de 10 documentos por montos iguales, que vencen uno cada mes a partir del 31 de octubre de 200Y, es decir, el año siguiente a 200X.

Pago con cheque del saldo del IMSS por pagar del año anterior.

Venta de mercancía por $300,000 más IVA; 40% es al contado (se deposita el dine-ro en el banco) y el 60% restante es a crédito.

Compra de mercancía pagando con cheque, $500,000 más IVA.

Pago con cheque del IVA correspondiente al año anterior, diferencia del saldo inicial del IVA pagado e IVA cobrado (es necesario traspasar antes el saldo de $25,000 de IVA pagado a IVA cobrado).

Compra de mercancía a crédito, $400,000 más IVA.

Devolución de mercancía que fue vendida a crédito por $50,000 más IVA.

Compra de mercancía a crédito con documentos que vencen a 11 meses, $300,000 más IVA.

Concedemos una rebaja a un cliente por $25,000 más IVA.

Compra de mercancía por $200,000 más IVA; 30% se paga con cheque y el 70% restante a crédito.

Cobro a clientes, $450,000 (el dinero que ingresa se deposita en el banco). No olvide el traspaso del IVA.

Devolvemos mercancía por $40,000 más IVA comprada anteriormente a crédito.

Un proveedor nos concede una rebaja por $15,000 más IVA.

Se pagan los fl etes de mercancía comprada con cheque por $15,000 más IVA.

Se obtiene un préstamo por $200,000 que se deposita íntegramente en nuestra cuen-ta de cheques. Se fi rman diversos pagarés, todos con vencimiento a más de un año.

Devolución de mercancía que fue vendida al contado por $15,000 más IVA, para ello expedimos el cheque correspondiente.

Se pagan los fl etes de mercancía vendida con cheques por $20,000 más IVA.

Devolvemos mercancía por $23,000 más IVA comprada anteriormente y pagada con cheque, el dinero recibido se deposita en el banco.

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492 Contabilidad 1

Se quedan a deber derechos por $30,000 por mercancía comprada de importa-ción (esta operación no causa IVA).

Se pagan con cheques por $12,000 más IVA los seguros de mercancía comprada.

Se pagan con una transferencia electrónica de fondos los sueldos de los emplea-dos administrativos por $100,000 y los sueldos de los vendedores por $80,000; se retienen cuotas del Seguro Social por $10,000 e Impuesto Sobre la Renta por $15,000. Debe recordarse que tanto el Seguro Social como el Impuesto Sobre la Renta son retenciones que se hacen a los empleados y que en un periodo poste-rior, en este caso el año próximo, la empresa tendrá que pagar.

Registro de la cuota patronal del Seguro Social por $30,000, de los cuales corres-ponden $13,500 a vendedores y $16,500 a administrativos.

Nota. No debe olvidarse que la cuota del IMSS está dividida en dos partes: la correspon-diente al trabajador, que se retuvo en el asiento anterior, y la patronal, que se registra en este asiento.

Se recibe un anticipo de un cliente por $35,000, depositándose en el banco.

Se paga con una transferencia electrónica de fondos la nómina correspondiente a las comisiones de los vendedores por $50,000, se retienen cuotas del Seguro Social por $5,000 e Impuesto Sobre la Renta por $9,000. Debe recordarse que tanto el Seguro Social como el Impuesto Sobre la Renta son retenciones que se hacen a los empleados y que en un periodo posterior, en este caso el año próximo, la empresa tendrá que pagar.

Registro de la cuota patronal del Seguro Social por $15,000.

Compra a crédito de un mobiliario por $50,000 más IVA.

Se pagan con cheque los honorarios de nuestros diseñadores, por nuevos dibujos y estampados para los empaques en que entregamos la mercancía vendida por $25,000 más IVA y se retienen $2,500 de Impuesto Sobre la Renta (10%) y $2,665 de Impuesto al Valor Agregado (10.66%).

Se pagan con cheques por $8,000 más IVA los seguros de mercancía vendida.

Compra de un vehículo para el uso del departamento de ventas por $160,000 más IVA; se paga la mitad con cheque y se queda a deber la mitad con un pagaré a menos de un año.

Pago con cheque a un proveedor por $300,000. No olvide traspasar el IVA.

Se pagan con cheque los honorarios de nuestros abogados, por diversos trámites de carácter administrativo, por $30,000 más IVA y se retienen $3,000 de Impuesto Sobre la Renta (10%) y $3,198 de Impuesto al Valor Agregado (10.66%).

Ajustes

Al 31 de diciembre de 200X se llevan a cabo los siguientes ajustes:

El inventario fi nal importó $700,000.

Determinar ventas netas.

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Apéndice C Prácticas fi nales 493

Nuestra estimación de cuentas incobrables debe incrementarse en $17,000.

Los documentos por cobrar a corto plazo han causado intereses por $16,000 más IVA.

Los documentos por cobrar a largo plazo han causado intereses por $11,000 más IVA.

Los documentos por pagar a corto plazo han causado intereses por $14,000 más IVA.

Los documentos por pagar a largo plazo han causado intereses por $10,000 más IVA.

Los seguros pagados por anticipado protegen por partes iguales a las ofi cinas ad-ministrativas y a la bodega donde se almacena la mercancía contra el riesgo de in-cendio. Se pagaron hace 12 meses (1 de enero de 200X) y comprenden 18 meses de cobertura (del 1 de enero de 200X al 30 de junio del año 200Y).

Los gastos preoperatorios deben amortizarse en función de una vida útil de 10 años y repartirse por partes iguales entre administración y ventas. La amortización anual debe calcularse sobre el saldo fi nal de la cuenta de gastos preoperatorios.

El edifi cio se deprecia 4% anual y debe repartirse por partes iguales entre admi-nistración y ventas. La depreciación anual debe calcularse sobre el saldo fi nal de la cuenta de edifi cio.

El mobiliario y equipo de ofi cina debe depreciarse en función de una vida útil de cinco años, se usa para fi nes administrativos. La depreciación anual debe calcular-se sobre el saldo fi nal de la cuenta de mobiliario y equipo de ofi cina.

La renta cobrada por adelantado corresponde a dos años, contados a partir del 1 de enero de 200X.

El equipo de reparto, constituido por vehículos que usa el departamento de ven-tas, debe depreciarse en función de una vida útil de cinco años. La depreciación anual debe calcularse sobre el saldo fi nal de la cuenta de equipo de reparto.

Traspasar los IVA.

Registrar PTU de 10%.

Registrar ISR de 30%.

Se pide:

a) Registrar tanto el balance inicial como las operaciones efectuadas durante el ejercicio.

b) Registrar ajustes. c) Elaborar el balance o el estado de situación fi nanciera al 31 de diciembre de

200X. d) Elaborar el estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 200X. e) Elaborar un diario o listado impreso de pólizas.

Al profesor se le entregarán impresos el balance, el estado de resultados y el diario o listado impreso de pólizas.

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494 Contabilidad 1

Práctica fi nal 3. Frío, S. A.

Tema. Registro de un ciclo completo de operaciones en un paquete de contabilidad en computadora .

Objetivos. Registrar operaciones de un periodo contable y preparar estados fi nan-cieros al fi nal de un periodo contable en un paquete de contabilidad en computadora

.

Balance inicial

Frío, S. A. inicia sus operaciones el 1 de enero de 200X con los siguientes saldos:

Caja chica, $2,000; bancos, $1,458,000; proveedores, $600,000; clientes, $390,000; acreedores, $360,000; inventario, $300,000; seguros pagados por anti-cipado, $180,000; renta cobrada por anticipado, $240,000; documentos por pagar a corto plazo, $220,000; documentos por cobrar a corto plazo, $240,000; docu-mentos por pagar a largo plazo, $500,000; documentos por cobrar a largo plazo, $300,000; gastos preoperatorios, $200,000; equipo de ofi cina, $300,000; equipo de reparto, $300,000; edifi cio, $1,900,000; depreciación acumulada de edifi cio, $200,000; hipoteca por pagar a dos años, $1,000,000; estimación de cuentas in-cobrables, $50,000; amortización acumulada de gastos preoperatorios, $50,000; depreciación acumulada de equipo de ofi cina, $50,000; depreciación acumulada de equipo de reparto, $50,000; ISR por pagar, $200,000; PTU por pagar, $50,000; IMSS por pagar, $100,000; IVA pagado, $25,000: IVA cobrado, $75,000 y capital social, $1,850,000.

Al hacer su asiento de apertura, anote primero las cuentas con saldo deudor y luego las cuentas con saldo acreedor. Del mismo modo, cuando registre cada asiento, anote primero los cargos y luego los abonos. Las dos recomendaciones anteriores son para facilitar la lectura de cada asiento a los usuarios.

Catálogo de cuentas

001 Activo 010 Circulante 100 Caja chica 101 Bancos 102 Clientes 103 Estimación de cuentas incobrables 104 Documentos por cobrar a corto plazo 105 Anticipo de proveedores 106 Inventarios 107 Seguros pagados por anticipado 108 IVA acreditable 109 IVA pagado 011 No circulante (fi jo) 110 Edifi cio 111 Depreciación acumulada de edifi cio 112 Equipo de reparto

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Apéndice C Prácticas fi nales 495

113 Depreciación acumulada de equipo de reparto 114 Equipo de ofi cina 115 Depreciación acumulada de equipo de ofi cina 012 No circulante (diferido) 120 Gastos preoperatorios 121 Amortización acumulada de gastos preoperatorios 013 No circulante (otro) 130 Documentos por cobrar a largo plazo 002 Pasivo 020 A corto plazo 200 Proveedores 201 Acreedores 202 Documentos por pagar a corto plazo 203 IVA por pagar 204 IVA cobrado 205 ISR por pagar 206 IMSS por pagar 207 PTU por pagar 208 Anticipo de clientes 209 Renta cobrada por anticipado 021 A largo plazo 210 Hipoteca por pagar 211 Documentos por pagar a largo plazo

003 Capital 300 Capital social 301 Utilidad del ejercicio 302 Pérdida del ejercicio 303 Reserva legal

004 Ventas y productos 400 Ventas 401 Devoluciones sobre compras 402 Rebajas sobre compras 403 Productos fi nancieros 404 Otros productos

005 Compras, costos y gastos 500 Compras 501 Gastos de compra 502 Devoluciones sobre ventas 503 Rebajas sobre ventas 504 Costo de ventas 505 Gastos de venta 506 Gastos de administración 507 Gastos fi nancieros 508 Otros gastos 509 ISR

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496 Contabilidad 1

Operaciones

Durante el ejercicio social, comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 200X, esta empresa efectuó las siguientes operaciones:

Venta de mercancía al contado (el dinero que ingresa se deposita en el banco), $950,000 más IVA.

Pago con cheque del saldo de Impuesto Sobre la Renta por pagar del año anterior.

Venta de mercancía a crédito, $750,000 más IVA.

Pago con cheque del saldo de la Participación de los Trabajadores en las Utilidades por pagar del año anterior.

Venta de mercancía a crédito con documentos por un total de $675,000 más IVA. Se trata de 10 documentos por montos iguales, que vencen uno cada mes a partir del 31 de octubre de 200Y, es decir, el año siguiente a 200X.

Pago con cheque del saldo del IMSS por pagar del año anterior.

Venta de mercancía por $400,000 más IVA; 40% es al contado (se deposita el dine-ro en el banco) y el 60% restante a crédito.

Compra de mercancía pagando con cheque, $550,000 más IVA.

Pago con cheque del IVA correspondiente al año anterior, diferencia del saldo inicial del IVA pagado e IVA cobrado (es necesario traspasar antes el saldo de $25,000 de IVA pagado a IVA cobrado).

Compra de mercancía a crédito, $500,000 más IVA.

Devolución de mercancía que fue vendida a crédito por $50,000 más IVA.

Compra de mercancía a crédito con documentos que vencen a 10 meses, $300,000 más IVA.

Concedemos una rebaja a un cliente por $25,000 más IVA.

Compra de mercancía por $200,000 más IVA; 30% se paga con cheque y el 70% restante a crédito.

Cobro a clientes, $450,000 (el dinero que ingresa se deposita en el banco). No olvide el traspaso del IVA.

Devolvemos mercancía por $40,000 más IVA comprada anteriormente a crédito.

Un proveedor nos concede una rebaja por $15,000 más IVA.

Se pagan los fl etes de mercancía comprada con cheques por $15,000 más IVA.

Se obtiene un préstamo por $300,000 que se deposita íntegramente en nuestra cuenta de cheques. Se fi rman diversos pagarés, todos con vencimiento a más de un año.

Devolución de mercancía que fue vendida al contado por $20,000 más IVA, para ello expedimos el cheque correspondiente.

Se pagan los fl etes de mercancía vendida con cheques por $20,000 más IVA.

Devolvemos mercancía por $35,000 más IVA comprada anteriormente y pagada con cheque, el dinero recibido se deposita en el banco.

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Apéndice C Prácticas fi nales 497

Se quedan a deber derechos por $45,000 por mercancía comprada de importación.

Se pagan los seguros de mercancía comprada con cheques por $12,000 más IVA.

Se pagan con una transferencia electrónica de fondos los sueldos de los emplea-dos administrativos por $95,000 y los sueldos de los vendedores por $90,000; se retienen cuotas del Seguro Social por $10,000 e Impuesto Sobre la Renta por $15,000. Debe recordarse que tanto el Seguro Social como el Impuesto Sobre la Renta son retenciones que se hacen a los empleados y que en un periodo poste-rior, en este caso el año próximo, la empresa tendrá que pagar.

Registro de la cuota patronal del Seguro Social correspondiente a vendedores y administrativos de la nómina anterior por $40,000. De los cuales corresponden $20,520 a administrativos y $19,480 a vendedores.

Nota. No debe olvidarse que la cuota del IMSS está dividida en dos partes: la correspon-diente al trabajador, que se retuvo a los empleados en el asiento anterior, y la patronal que se registra en este asiento.

Se pagan con cheque los honorarios de nuestros abogados, por diversos trámites de carácter administrativo, por $10,000 más IVA y se retienen $1,000 de Impuesto Sobre la Renta (10%) y $1,066 de Impuesto al Valor Agregado (10.66%).

Se paga con una transferencia electrónica de fondos la nómina correspondiente a las comisiones de los vendedores por $60,000; se retienen cuotas del Seguro Social por $5,000 e Impuesto Sobre la Renta por $9,000. Debe recordarse que tanto el Seguro Social como el Impuesto Sobre la Renta son retenciones que se hacen a los empleados y que en un periodo posterior, en este caso el año próximo, la empresa tendrá que pagar.

Registro de la cuota patronal del Seguro Social correspondiente a los vendedores de la nómina anterior por $25,000.

Se paga con cheque un anticipo a un proveedor por $50,000.

Compra a crédito de un mobiliario de ofi cina por $280,000 más IVA.

Se pagan los seguros de mercancía vendida con cheques por $8,000 más IVA.

Compra de un vehículo para el uso del departamento de ventas por $175,000 más IVA; se paga la mitad con cheque y se queda a deber la mitad con un pagaré a menos de un año.

Pago con cheque a un proveedor por $300,000. No olvide traspasar el IVA.

Se pagan con cheque los honorarios de nuestros diseñadores, por nuevos dibu-jos y estampados para los empaques en que entregamos la mercancía vendida por $12,000 más IVA y se retienen $1,200 de Impuesto Sobre la Renta (10%) y $1,279.20 de Impuesto al Valor Agregado (10.66%).

Ajustes

Al 31 de diciembre de 200X se llevan a cabo los siguientes ajustes:

El inventario fi nal importó $730,000.

Determinar ventas netas.

Nuestra estimación de cuentas incobrables debe incrementarse en $14,000.

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498 Contabilidad 1

Los documentos por cobrar a corto plazo han causado intereses por $25,000 más IVA.

Los documentos por cobrar a largo plazo han causado intereses por $20,000 más IVA.

Los seguros pagados por anticipado protegen por partes iguales a las ofi cinas ad-ministrativas y a la bodega donde se almacena la mercancía contra el riesgo de in-cendio. Se pagaron hace 12 meses (1 de enero de 200X) y comprenden 18 meses de cobertura (del 1 de enero de 200X al 30 de junio del año 200Y).

Los gastos preoperatorios deben amortizarse en función de una vida útil de 10 años y repartirse por partes iguales entre administración y ventas. La amortización anual debe calcularse sobre el saldo fi nal de la cuenta de gastos preoperatorios.

El equipo de ofi cina debe depreciarse en función de una vida útil de cinco años, se usa para fi nes administrativos. La depreciación anual debe calcularse sobre el saldo fi nal de la cuenta de equipo de ofi cina.

Los documentos por pagar a corto plazo han causado intereses por $15,000 más IVA.

Los documentos por pagar a largo plazo han causado intereses por $12,000 más IVA.

La renta cobrada por adelantado corresponde a dos años, contados a partir del 1 de enero de 200X.

El equipo de reparto, constituido por vehículos que usa el departamento de ven-tas, debe depreciarse en función de una vida útil de cinco años. La depreciación anual debe calcularse sobre el saldo fi nal de la cuenta de equipo de reparto.

El edifi cio se deprecia 4% anual y debe repartirse por partes iguales entre admi-nistración y ventas. La depreciación anual debe calcularse sobre el saldo fi nal de la cuenta de edifi cio.

Traspasar los IVA.

Registrar PTU de 10%.

Registrar ISR de 30%.

Se pide:

a) Registrar tanto el balance inicial como las operaciones efectuadas durante el ejercicio.

b) Registrar ajustes. c) Elaborar el balance o estado de situación fi nanciera al 31 de diciembre de 200X. d) Elaborar el estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 200X. e) Elaborar un diario o listado impreso de pólizas.

Al profesor se le entregarán impresos el balance, el estado de resultados y el diario o listado impreso de pólizas.

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Apéndice C Prácticas fi nales 499

Inventario perpetuo

Cuentas de resultados acreedoras y deudoras

Ajustes

Elaborar estados financieros

Enmarca el:

Presentado junto a:

Edo. cambios situación financiera

Edo. de resultados

Edo. variaciones capital contable

Inventario periódico analítico o pormenorizado

Diario

MayorAl final del periodo se iguala a la realidad con:

Conceptos básicos

Balance

Registro operaciones

Presentado junto a:

para:

Específicamente:

Permite:

De mercancía por:

en:

Mapa conceptual

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Índice

Abono, 147, 172 Acreedores, 103Activo, 88 circulante, 92-94 diferido, 97 fijo, 96 no circulante, 95-96 otros, 101Acumulación de activo, 342 de pasivo, 342Ajuste asientos de, 340, 342 concepto, 340-341 diversos tipos de, 342-350Almacén métodos de registro de salidas del, 217-219 peps o ueps monetario, 219 tarjeta de, 216 América, 35-36

Amortización de activos diferidos, 98 de cobros anticipados, 349 de pagos anticipados, 95, 346 por recuento, 347Análisis de estados financieros, 438 herramientas, 433Aportaciones de los dueños (ver Capital), 88Asientos de ajuste, 340 de cierre, 353-355 de pérdidas y ganancias, 292-296

Balance antecedentes, 84 clasificación, 92-106 definiciones, 84-85 diferentes formas, 89-90 ecuación, 89 elementos básicos que lo integran, 87-88

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506 Índice

otros nombres, 86 relación con el estado de resultados, 299 tendencias en la presentación, 86, 135-138, 351Balanza de comprobación por computadora, 183 por movimientos, 148-149, 183 por saldos, 148-149, 183Bonifi caciones, 211Borrador, 144

Capital concepto, 105-106 contable, 387, 423-424 contribuido, 105 de trabajo, 389 ganado, 106 social, 105, 172 uso de la cuenta de, 172-173Cargo, 146, 147, 172Ciclo contable, el mayor y el, 144-145CINIF (Consejo Mexicano para la Investigación

y Desarrollo de Normas de Información Financiera)

funciones, 68-69 inicio de actividades, 17Clientes, 94Cobros anticipados, 103, 349Compras brutas, 268 netas, 268Contabilidad, 26-28 como un sistema de información, 5-6 dónde usarla, 2-3 enseñanza de la, 55 enseñarla a todo el mundo, 57-58Contabilidad fi nanciera (ver Información fi nanciera),

14-15Contadores en México la evolución de su nombre, 38-39 los grandes despachos de, 49-51 los primeros, 38 por qué son importantes hoy en día, 44-45 qué enseñan las instituciones educativas a los,

40-41 semblanza, 38-39Contador público certifi cación del, 48-49 la profesión y la lucha contra la corrupción,

52-53 qué hace, 16 y las instituciones educativas, 54-55Contaduría pública qué mejor profesión estudiar que, 41-43 una visión sobre el estudio de la, 43Costo de ventas cuenta de, 262

determinación del, 267-268, 350 procedimientos para determinar el, 204-206Costo integral de fi nanciamiento (ver Gastos

fi nancieros)Crédito mercantil concepto, 99 ejemplos, 99-100Cuentas catálogo de, 179 colectivas, 215 complementarias de activo, 343, 344 de activo, 146 de capital, 148 de pasivo, 146-147 de resultados, 292, 294 deudoras, 175-178, 184 acreedoras, 173-174, 175, 184 el mayor y la, 144 puente, 215, 292 saldada, 181-183 saldo de una, 181-183

Debe, 145, 147, 148, 216Depreciación, 345Deudores, 94, 391Descuentos por pronto cobro, 211-215, 271 por pronto pago, 211-215, 271Devoluciones sobre compras, 212, 269 sobre ventas, 213, 267, 270Diario concepto, 318 elementos, 320 ventajas actuales, 318, 319-320Dividendo en acciones, 386 en efectivo, 386, 391

Edad Media, 34Entidad económica concepto, 4, 74 tipos de, 4-5Escritura, principios de la, 32-33Estado de cambios en la situación fi nanciera

(ver Estado de fl ujo de efectivo), 389-392Estado de fl ujo de efectivo antecedentes, 384 aplicación de recursos, 385 concepto, 384 concepto de efectivo, 390 forma de elaboración, 384-386 origen de recursos, 385 recursos generados o utilizados por el

fi nanciamiento, 391 recursos generados o utilizados por

la inversión, 391

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Índice 507

recursos generados o utilizados por la operación, 390

Estado de resultados concepto, 296-297 elementos que lo integran, 297-299 otros nombres, 297 relación con el balance, 299Estado de variaciones al capital contable concepto, 423-424 diferentes formas, 425 elementos, 423Estados fi nancieros básicos, 382 Comparativos, 433 objetivos de los, 382Ética, 51-52, 55

Faltantes de caja, 342 de mercancía, 342, 348Financial accounting concepto, 15

Gastos de administración, 176, 177, 184 de compras, 266 de venta, 176, 177, 184 diferencias entre los activos, 181 fi nancieros, 175, 184 otros, 175

Haber, 147, 216Hoja de trabajo, 341

Impuesto a las utilidades, 294, 296 aplicación de una ecuación de primer grado

para desglosar el IVA, 210-211 Empresarial a Tasa Única, 295 al Valor Agregado, 206-210, 262-266 IVA acreditable, 207, 264 IVA cobrado, 265, 266 IVA pagado, 265, 266 IVA por pagar, 264, 265, 266 Sobre la Renta, 294-295 Traspaso de IVA, 265Incobrabilidad, 342Información fi nanciera características, 6-7 circulares, 72 comparabilidad, 11, 77 comprensibilidad, 11 confi abilidad, 8 defi nición, 14 interpretaciones, 19-20 limitaciones, 12-13 motivo para estudiarla, 79 normas, 16-20

objetividad-imparcialidad, 8 objetivos, 6-11 objetivos del curso de, 2 objetivos del uso de, 11 orientación, 20 postulados, 20 recomendaciones para tener éxito en

el curso de, 67 relevancia, 10 representatividad, 8 usuarios, 13-14 utilidad de la, 7 veracidad, 8 verifi cabilidad, 8-9Inventario analítico o pormenorizado, 266 físico, 219, 272 global o mercancías generales, 205, 261 perpetuo, 204, 206

Ley el apoyo de la, 37

Magallanes, la expedición de, 37-38Mayor cuentas de activo en el, 146 cuentas de capital en el, 148 cuentas de pasivo en el, 146-147 ejemplos, 145 el ciclo contable y el, 144-145 las cuentas y el, 144 tecnicismos contables, 145Mercancía en comisión, 95 en consignación, 94 en tránsito, 94, 184Movimientos acreedor, 146, 147, 148 deudor, 146, 147, 148

Normatividad contable antecedentes, 66 asociación de costos y gastos con ingresos, 75 breve descripción de las normas vigentes, 70-73 CINIF, 17 circulares, 72 consistencia, 77 criterios, 66 devengación contable, 74 dualidad económica, 77, 91 entidad económica, 74 ética y, 51 internacional, 78-79 interpretaciones, 72, 77 negocio en marcha, 76, 345 normas, 3, 16-21 nuevas disposiciones, 69

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508 Índice

orientaciones, 20, 73 periodo contable, 75 postulados, 66-67 postulados básicos, 73-77 reglas, 66 revelación sufi ciente, 78 sustancia económica, 78 un poco más de información sobre los antiguos

principios de contabilidad, 68 valor histórico original, 76 valuación, 75 vigente, 68-69Notas a los estados fi nancieros concepto, 432 contenido, 432

Obligaciones de la entidad (ver Pasivos), 89

Pagos anticipados, 95, 346Paquetes de cómputo para manejo de la

contabilidad, 321Participación de los Trabajadores en las Utilidades,

176, 294Partida doble defi nición, 142 publicación de la Teoría de la, 36-37 reglas, 143Pasivos a corto plazo, 102-104 a largo plazo, 104-105Prehistoria, 32Primeras entradas, primeras salidas (ver Métodos

de registro de salidas de almacén), 219Principios de contabilidad (ver Normatividad

contable), 66, 68Productos fi nancieros, 174, 184 otros, 174, 184Profesión contable el futuro en México de la, 45-48Promedio móvil (ver Métodos de registro de salidas

de almacén), 218 simple (ver Métodos de registro de salidas

de almacén), 218Propiedades de la entidad (ver Activo), 87Proveedores, 103

Razones fi nancieras, de actividad, 442 de apalancamiento, 446 de cobertura, 447 de mercado, 448 de rendimiento o rentabilidad, 445 de solvencia, 440 dinámicas, 439 estándar, 433

estáticas, 439 estático-dinámicas, 439 fl ujo operativo, 441 liquidez, 440 precio de mercado contra ganancias por acción,

449 precio de mercado contra valor en libros, 449 prueba ácida, 452 rendimiento sobre la inversión, 451 rotación de activo fi jo, 444 rotación de activo total, 444 rotación de capital de trabajo, 444 rotación de cartera, 442 rotación de inventarios, 442 rotación de proveedores, 443 simples, 433 utilidad por acción, 448 valor económico agregado, 449, 450 valor en libros, 448Rebajas sobre compras, 212, 267, 269 sobre ventas, 212, 267, 270Reclasifi caciones, 340Reducción a porcentajes de los estados fi nancieros horizontal, 433, 437 vertical, 433, 437Remanente (ver Utilidad de ejercicios anteriores),

486Reserva legal, 386Roma, 33-34

Saldo, 146, 147, 148, 182, 216Sistema de información concepto, 5 contable o fi nanciera, 6

Tarjeta de almacén, 216Tendencias, 46-48, 454

Últimas entradas, primeras salidas (ver Métodos de registro de salidas de almacén)

Utilidad, 7 bruta, 297 de ejercicios anteriores, 423 de operación, 297 del ejercicio contable, 387-388 neta antes de impuestos a las utilidades,

297, 351 neta después de impuestos a las utilidades,

297, 299 retenida, 424

Ventas brutas o totales, 272 determinación de ventas netas, 350 netas, 272

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