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NDICE
Pgs.
Introduccin...
Costos Conjuntos...
Subproductos.
Costeo por absorcin.....
Departamentalizacin de la carga fabril.....
Estndares de costos..
Variaciones....
Punto de equilibrio...
Realizado por Beatriz M.
UDO - Anzoategui
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INTRODUCCIN
La Contabilidad Financiera o General se ocupa de la
clasificacin, registro e
interpretacin de las transacciones econmicas de manera que
puedan prepararse
peridicamente estados resumidos que indiquen bien los resultados
histricos de esas
transacciones o la situacin financiera de la empresa al cierre
del ejercicio econmico.
Esta contabilidad proporciona a la administracin informacin
sobre el costo total
de produccin para un producto o la prestacin de un servicio. Si
hay muchos productos
o servicios diferentes, los resultados totales no ayudan
demasiado para los fines de
lograr el control.
Ha sido necesario expandir los procedimientos generales de la
contabilidad de
manera que sea posible, determinar el costo de producir y vender
cada producto.
El control de los costos es de vital para cualquier empresa que
se dedica a la
fabricacin de cualquier tipo de producto ya que esto nos servir
para determinar tanto
el precio de venta como la utilidad que deseamos obtener.
En muchas industrias, existe un solo proceso productivo, que
genera varios
productos en forma simultnea; los productos resultantes reciben
el nombre de
productos conjuntos o tambin estos se pueden dividir en
productos principales y
subproductos. Los costos conjuntos son indivisibles; no
especficamente identificables
con alguno de los productos que se produce en forma
simultnea.
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COSTOS CONJUNTOS
Los costos conjuntos no deben considerarse un "nuevo" tipo de
costeo del
producto puesto que constan de materiales directos, mano de obra
directa y costos
indirectos de fabricacin. Una dificultad importante e inherente
a los costos conjuntos,
es que son indivisibles; es decir, los costos conjuntos no son
especficamente
identificables con alguno de los productos que se est
produciendo en forma simultnea.
Por ejemplo, los costos incurridos por una compaa refinadora
para localizar,
extraer y procesar un mineral, son costos conjuntos que deben
asignarse, por ejemplo, al
hierro, zinc o plomo que se extraen posteriormente del mineral.
Puesto que los costos
conjuntos no pueden identificarse de manera especfica con el
hierro, zinc o plomo,
deben asignarse a cada producto conjunto. Algunas veces los
costos conjuntos se
confunden con los costos comunes. Los costos comunes son
aquellos en que se incurre
para elaborar productos de modo simultneo, pero cada uno de los
productos podra
producirse por separado. Por tanto, los costos comunes son
divisibles y pueden
asociarse especficamente con cada uno de los productos
elaborados, mientras que los
costos conjuntos no. Por ejemplo, el costo de la madera aserrada
para un fabricante de
muebles constituye un costo comn que puede asociarse en forma
directa con los
diversos productos elaborados. Es interesante observar que el
costo de los rboles para
un aserradero es un costo conjunto porque no pueden variarse le
s diferentes tipos de
productos que resultan de los rboles.
Los costos de procesamiento adicional (algunas veces denominados
costos
separables) son aquellos en que se incurre para producir
productos individuales despus
de haber surgido (llamado el punto de separacin) de materias
primas comunes y/o un
proceso de manufactura comn. Los costos de procesamiento
adicional se componen
simplemente de materiales directos, mano de obra directa e
indirectos de fabricacin
adicionales incurridos para los productos identificables despus
del punto de separacin
en contraste con los costos conjuntos, los cuales se incurren
para el beneficio de todos
los productos antes del punto de separacin.
Contabilizacin de los productos conjuntos
Los costos de los productos conjuntos deben asignarse a los
productos
individuales con el fin de determinar el inventario final de
trabajo en proceso y el
inventario de artculos terminados, el costo de los artculos
manufacturados y vendidos,
y la utilidad bruta. Como se analiz anteriormente, no es posible
la identificacin
especfica. Por tanto, debe emplearse un mtodo apropiado para
asignar una porcin de
los costos conjuntos a los productos conjuntos individuales. Por
lo regular se utilizan
tres mtodos para asignar los costos conjuntos. El mtodo de las
unidades producidas se
hace con base en el volumen; los otros dos en el valor de
mercado: el mtodo del valor
de mercado en el punto de separacin y el mtodo del valor neto
realizable.
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Ejemplo prctico:
En el siguiente ejemplo se presenta el costeo de productos
conjuntos. Fillerup
Oil Refinery Company produce gasolina, petrleo para calefaccin y
combustible para
aviones a partir de la refinacin de petrleo crudo. La refinacin
inicial de 820,000
galones se empez en el departamento 1. En ste (punto de
separacin) surgieron tres
productos parcialmente terminados.
Luego cada producto se envi a los siguientes departamentos para
completar su
procesamiento:
En la siguiente figura se presenta el flujo de produccin para
Fillerup Company.
Las siguientes estadsticas adicionales se relacionan con
Fillerup Company.
Los costos de US$164,000 del departamento 1 corresponden al
costo conjunto
porque ocurren antes del punto de separacin y, por tanto, se
relacionan con los tres
productos. Los costos de produccin del departamento 2
(US$50,000), departamento 3
(US$30,000) y departamento 4 (US$35,000) se consideran costos de
procesamiento
adicional porque ocurren despus del punto de separacin.
Mtodo de las unidades producidas
Bajo este mtodo, la cantidad de produccin es la base para
asignar los costos
conjuntos. La cantidad de produccin se expresa en unidades, que
pueden ser toneladas,
galones o cualquier otra medida apropiada. El volumen de
produccin para todos los
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productos conjuntos debe establecerse en la misma escala. En
caso de que la base de
medicin vare de producto a producto, debe encontrarse un
denominador comn.
El costo conjunto se asigna a cada producto en una proporcin de
produccin por
producto sobre la produccin total del producto conjunto
multiplicado por un costo total
conjunto.
Frmula:
Ejemplo prctico:
Flujo de la produccin de Fillerup Company
De acuerdo con la informacin de Fillerup Company, se realiza la
siguiente
asignacin de costos conjuntos:
Los costos totales de la elaboracin de un producto se calculan
como sigue:
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El supuesto bsico de este mtodo es que a todos los productos
generados a travs
de un proceso comn debe cargrseles una parte proporcional del
costo conjunto total
con base en la cantidad de unidades producidas. Se supone que
los productos son
homogneos y que un producto no requiere mayor o menor esfuerzo
(costo) que
cualquier otro producto en el grupo. La caracterstica ms
interesante de este mtodo es
su simplicidad, no su exactitud.
La principal desventaja de asignar los costos conjuntos con base
en la cantidad
producida es que no se considera la capacidad del producto para
generar ingresos.
SUBPRODUCTOS
Los subproductos son aquellos productos de valor de venta
limitado, elaborados
de manera simultnea con productos de valor de venta mayor,
conocidos como
productos principales o productos conjuntos. Por lo general, los
productos principales se
fabrican en mayor cantidad que los subproductos. Los
subproductos son el resultado
incidental al manufacturar productos principales. Los
subproductos pueden resultar de
la limpieza de productos principales o de la preparacin de
materias primas antes de su
utilizacin en la manufactura de los productos principales, o
pueden ser desechos que
quedan despus del procesamiento de los productos
principales.
Despus de haber surgido junto con los productos conjuntos en el
punto de
separacin, los subproductos pueden venderse en el mismo estado
en que se produjeron
inicialmente o someterse a procesamiento adicional antes de
venderlos.
En ocasiones se presenta el problema de clasificar un producto
como subproducto
o como desecho. La diferencia bsica entre los dos radica en que
los subproductos
tienen mayor valor de venta que los desechos. Adems, por lo
general los desechos se
venden inmediatamente, mientras que los subproductos deben pasar
con frecuencia por
un proceso adicional despus del punto de separacin con el objeto
de poder venderlos.
La clasificacin de los productos como productos conjuntos,
subproductos o
desechos puede cambiar a medida que se descubran nuevos usos de
los productos o se
abandonen los productos antiguos. Debido a los descubrimientos
tecnolgicos, un
producto puede pasar de subproducto a producto conjunto. Por
ejemplo, en la industria
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del petrleo, la gasolina inicialmente se consideraba como un
subproducto del producto
principal, el queroseno. Pero con la invencin del automvil, la
gasolina se convirti en
el producto principal y el queroseno en un subproducto. En
muchos casos se han
encontrado usos para productos que antes se consideraban
desperdicios. Por ejemplo,
muchas plantas de tratamiento de aguas de alcantarillado han
encontrado formas de
convertir sus desperdicios en fertilizantes.
Los mercados de productos cambian con frecuencia; as, un
producto que en la
actualidad puede tener un valor de venta relativamente bajo,
maana puede tener un
valor de venta significativo. Por tanto, la gerencia debe
examinar a menudo las
clasificaciones de productos y hacer reclasificaciones cuando
sea necesario.
Contabilizacin de los subproductos
Como se ha mencionado, los subproductos, al igual que los
productos conjuntos,
se generan a partir de una materia prima comn y/o de un proceso
de manufactura
comn. Los costos conjuntos no son directamente asociables a los
productos principales
o a los subproductos. Puesto que los subproductos por lo general
son de importancia
secundaria en la produccin, los mtodos de asignacin de costos
difieren de aquellos
empleados para los productos conjuntos. Los mtodos de costeo de
subproductos se
clasifican en dos categoras: categora 1, en la cual los
subproductos se reconocen
cuando se venden, y categora 2, en la cual los subproductos se
reconocen cuando se
producen.
CATEGORA 1
Los subproductos se consideran de menor importancia y, por
tanto, no se les
registra en el ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de
los subproductos es igual
al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de
procesamiento adicional y
gastos administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de los
subproductos puede
presentarse en el estado de ingresos como:
1 Una adicin al ingreso, bien sea en la parte de "Otras ventas"
(parte superior del
estado de ingresos) o en "Otros ingresos" (parte inferior del
estado de ingresos).
2 Una deduccin del costo de los artculos vendidos del producto
principal.
Ejemplo prctico:
Supnganse los siguientes hechos para Splinter Sawmill Company:
El producto
principal de Splinter son listones de madera de 8 pies de
longitud y 2 pulgadas x 4
pulgadas de ancho, que se cortan en el departamento 1 y que no
requieren de
procesamiento adicional. El aserrn acumulado del proceso de
corte en el departamento
1 se transfiere al departamento 2, donde se empaca para venderlo
como un subproducto.
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A continuacin se presentan los datos de costos y de
ingresos.
1. Ingreso neto de subproductos tratado como otro ingreso:
2. Ingreso neto de subproductos tratado como una deduccin del
costo de los artculos vendidos del producto principal:
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CATEGORA 2
La gerencia tendra en cuanta el uso de uno de los mtodos en la
categora 2,
cuando el ingreso neto del subproducto sea significativo y, por
tanto, los subproductos
se consideren importantes. El valor esperado de los subproductos
producidos se muestra
en el estado de ingresos como una deduccin de los costos totales
de produccin del
producto principal producido. Por consiguiente, el costo
unitario del producto principal
se reduce por el valor esperado del subproducto manufacturado.
Los siguientes mtodos
pueden emplearse para calcular el valor en dlares del
subproducto que se deducir de
los costos totales de produccin:
1. Mtodo del valor neto realizable. Bajo el mtodo del valor neto
realizable, el valor esperado de las ventas del subproducto
producido se reduce por los costos
esperados de procesamiento adicional y los gastos de mercadeo y
administrativos.
El valor neto realizable resultante del subproducto se deduce de
los costos totales
de produccin del producto principal.
2. Mtodo del costo de reversin. El valor esperado del
subproducto producido se reduce por los costos esperados de
procesamiento adicional y la utilidad bruta
normal del subproducto (o por los gastos de mercadeo y
administrativos, y la
utilidad neta). Este se denomina mtodo del costo de reversin
porque debe
trabajarse hacia atrs a partir de la utilidad bruta para obtener
el costo conjunto
estimado del subproducto en el punto de separacin. Cuando se
deducen de la
utilidad bruta los costos de procesamiento adicional y la
utilidad bruta normal del
subproducto, la parte restante constituye el costo estimado de
producir el
subproducto hasta el punto de separacin.
El costo conjunto asignado a la produccin del subproducto se
deduce del costo
total de produccin del producto principal y se carga a una
cuenta de inventario de
subproductos. Cualquier costo de procesamiento adicional
relacionado con el
subproducto despus del punto de separacin se carga tambin a la
cuenta de
inventario de subproductos. Las utilidades de la venta del
subproducto se tratan de
igual manera que las ventas del producto principal.
Aquellas compaas que respaldan el mtodo del costo de reversin
consideran
que debe darse un reconocimiento por separado al subproducto en
el estado de
ingresos en un rubro de lnea, s su valor es significativo. El
mtodo del costo de
reversin adems le da al subproducto una parte asignada del costo
conjunto.
COSTEO POR ABSORCIN
Este sistema trata de incluir dentro del costo del producto
todos los costos de la
funcin productiva, independientemente de su comportamiento fijo
o variable. El
argumento en que se basa dicha inclusin es que, para llevar a
cabo la produccin, se
requiere de ambos.
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El uso de este sistema implica aplicar la totalidad de las
cargas fabriles mensuales
a la produccin realizada en ese lapso. Ello da lugar a la
paradoja de tener costos
elevados en perodos de bajo volumen y costos reducidos en meses
de alta produccin.
Para valuar los inventarios, considera tanto los costos
variables como los fijos.
Bajo este sistema, la utilidad es afectada por la produccin, as
como por las
ventas.
Ventajas y limitaciones de su aplicacin
Ventajas:
Permite medir la incidencia de cambios bruscos en los costos
fijos,
Permite conocer y precisar la incidencia de los gastos de
estructura en los costos
unitarios.
Limitaciones:
No ofrece demasiado control sobre los costos del perodo.
Al darle mayor importancia a las utilidades contables a largo
plazo que a las
utilidades en efectivo, no es especialmente til para la fijacin
de precios a largo
plazo, caso en el cul son ms adecuados los datos de las
utilidades en efectivo.
En industrias con productos mltiples impide formular una
inteligente estrategia
de precios, al no poder discernir los datos del problema con
suficiente exactitud.
Relacin de ambos sistemas de costeo (Variable vs. Absorcin) para
brindar
informacin con fines diferentes.
Bajo el mtodo de costeo absorbente las utilidades pueden ser
cambiadas de un
perodo a otro con aumentos o disminuciones de inventarios.
Costeo directo
Bajo el costeo por absorcin, algunas veces denominado costeo
total o
convencional, todos los costos indirectos de fabricacin, tanto
fijos como variables, se
tratan como costos del producto. Bajo el costeo directo, slo los
costos indirectos de
fabricacin que varan con el volumen se cargan a los productos.
Es decir, nicamente
los costos de los materiales directos, la mano de obra directa y
los costos indirectos de
fabricacin variables se incluyen en el inventario. El concepto
de costeo directo
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considera solamente los costos de los materiales, la mano de
obra directa y los costos
de fabricacin variables como costos del producto.
Los costos indirectos de fabricacin fijos bajo el costeo directo
no se incluyen en
el inventario. El concepto de costeo directo considera los
costos indirectos de
fabricacin fijos como un costo del periodo. En el costeo
directo, los costos fijos se
diferencian de los variables no slo en los informes internos
sino tambin en las
diversas cuentas de costo.
El uso del costeo directo ha aumentado en los ltimos aos porque
es ms
apropiado para las necesidades de planeacin, control y toma de
decisiones de la
gerencia. Puesto que la utilidad bajo el costeo directo se mueve
en la misma direccin
del volumen de ventas, los estados de operacin pueden
comprenderse de manera ms
fcil por parte de la gerencia general, los ejecutivos de
mercadeo y de produccin y por
los diferentes supervisores departamentales. El costeo directo
es til en la evaluacin
del desempeo y suministra informacin oportuna para realizar
importantes anlisis de
las relaciones costo-volumen- utilidad.
Costeo directo versus costeo por absorcin
El principal punto de diferencia entre los dos mtodos de costeo
est en el
tratamiento de los costos indirectos de fabricacin fijos. Los
defensores del costeo por
absorcin sostienen que todos los costos de fabricacin, variables
o fijos, son parte del
costo de produccin y deben incluirse en el clculo de los costos
unitarios del producto.
Afirman que la produccin no puede realizarse sin incurrir en
costos
indirectos de fabricacin fijos.
Los defensores del costeo directo afirman, por el contrario, que
los costos del
producto deben asociarse al volumen de produccin. Sostienen que
los costos indirectos
de fabricacin fijos se incurrirn aun sin produccin. Los
proponentes de esta tcnica
insisten en que los costos indirectos de fabricacin fijos son,
en esencia, un costo del
periodo relacionado con el tiempo y no tienen beneficios futuros
y son, en
consecuencia, un costo no inventariable.
Hay muchos otros argumentos expresados por los partidarios del
costeo por
absorcin y del costeo directo, pero el nico y ms importante
expuesto por cada grupo
ya ha sido presentado. Las dos tcnicas tienen mrito y, por
tanto, se tratarn ambas. Es
preciso tener en cuenta que para los informes financieros
externos debe utilizarse el
costeo por absorcin, mientras que para los informes internos, la
gerencia prefiere el
costeo directo porque su orientacin hacia el comportamiento del
costo
es el nico elemento fundamental en la planeacin, el control y la
toma de
decisiones.
En resumen, el costeo por absorcin carga todos los costos a la
produccin
excepto aquellos aplicables a los gastos de venta, generales y
administrativos. Por tanto,
el costo de los artculos manufacturados incluye costos de
depreciacin de la fbrica,
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arriendo, seguros, impuestos a la propiedad y los dems costos
indirectos de fabricacin
fijos adems de los materiales directos, la mano de obra directa
y los costos indirectos
de fabricacin variables. Parte de los costos indirectos de
fabricacin fijos se lleva hacia
los inventarios de trabajo en proceso y de artculos terminados
hasta que se termine y
venda el producto.
En contraste, bajo el costeo directo los costos indirectos de
fabricacin fijos no se
incluyen porque no se consideran costos del producto. Se
clasifican como un costo del
periodo y se cargan contra el ingreso en el periodo en el cual
se causen.
Ejemplo prctico:
Stacey Manufacturing Co. est interesada en comparar sus
utilidades netas
correspondientes a dos periodos.
A continuacin se presentan los datos de operacin de la
compaa:
a. Prepare un estado de ingresos para ambos periodos segn
el:
1. Mtodo de costeo por absorcin.
2. Mtodo de costeo directo.
b. Contabilice la diferencia en utilidades netas entre ambos
mtodos. c. Explique por qu las utilidades netas son iguales bajo
ambos mtodos para los
dos periodos combinados.
d. Si la firma utiliz el costeo directo en sus registros
contables formales, qu ajustes son necesarios para la elaboracin de
informes externos?
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SOLUCIN:
a. Estado de ingresos, periodo 1
Estado de ingresos, periodo 2
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b. La diferencia entre la utilidad neta del periodo 1 de
US$75,000 (costeo por absorcin)
y los US$55,000 (costeo directo) es atribuible a los US$20,000
de costos indirectos de
fabricacin fijos (US$4 x 5,000 unidades) en el inventario final
bajo el costeo por
absorcin, las cuales no se cargarn al estado de ingresos hasta
el periodo siguiente
cuando se vendan las unidades.
c. Las ventas son iguales a la produccin para los dos periodos
combinados (30,000 +
25,000 = 55,000 unidades); por tanto, las utilidades netas son
iguales bajo ambos
mtodos para los dos periodos combinados (US$145,000) porque no
hubo inventarios
iniciales en el periodo 1 ni inventarios finales en el periodo
2.
d. Si la firma utiliza el costeo directo en sus registros
contables formales, el costo de los
artculos vendidos en el estado de ingresos y el inventario final
en el estado de posicin
financiera tendran que ajustarse con base en el costeo por
absorcin para la
elaboracin de informes externos.
DEPARTAMENTALIZACIN DE LA CARGA FABRIL
Existen mltiples definiciones a cerca de la departamentalizacin
de la carga
fabril, si partimos d una idea central-Contable, la
departamentalizacin de la Carga
fabril es aquella accin de fraccionar la planta en segmentos o
centros de costos a los
cuales se asignan gastos dentro de los cuales se espera tener
dos resultados importantes:
a) Un costeo ms exacto de los productos el cual se logra debido
a que la divisin
departamental permite utilizar diferentes tasas departamentales
de carga fabril y,
as la aplicacin de la misma es mucho ms exacta que si se usara
una tasa
global de carga fabril para toda la fbrica.
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b) Controles ms responsable de los costos indirectos, el cual se
logra al hacer
responsable a un lder o supervisor de las variaciones de Carga
Fabril en cada
departamento, con objetivos de reduccin de costos y mejorando
la
productividad y la eficiencia de los recursos.
La departamentalizacin se realiza con un determinado criterio y
de ella resultan
los distintos sectores de la estructura organizativa, que
corresponden a cada nivel y que
pueden denominarse reas, divisiones, departamentos, secciones,
unidades, etc. Este
ordenamiento abarca la estructura completa desde los niveles
superiores, hasta los
niveles inferiores.
La distribucin de los costos indirectos de fabricacin a las
rdenes de trabajo se
hace con base a una tasa de aplicacin predeterminada de los
costos indirectos de
fabricacin. Las tasas de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin se expresan
en trminos de las horas de mano de obra directa, colones de la
mano de obra directa,
colones de materiales directos, horas mquina, etc. cuando los
costos indirectos de
fabricacin no se acumulan a nivel de toda la fbrica para su
distribucin a los diversos
departamentos, cada departamento por lo general tendr una tasa
diferente. Adems
cada departamento puede utilizar bases diferentes para
determinar la tasa de aplicacin.
Las tasas de aplicacin varan debido a las diferencias en la
actividad y las
funciones de cada uno de los departamentos de produccin.
Taza Predeterminada
La estimacin de la Carga Fabril, debe ser hecha a partir de una
tasa predeterminada,
que requiere la elaboracin previa de los Presupuestos de
Produccin y de Carga Fabril.
La tasa predeterminada de Carga Fabril se calcula mediante la
frmula que presentamos
a continuacin:
Tasa Predeterminada de Carga Fabril = Presupuesto de Carga
Fabril
Presupuesto de Produccin
El presupuesto de Carga Fabril deber determinarse mediante una
frmula presupuestal, establecida de acuerdo al mtodo que ms
convenga a la
entidad industrial.
El presupuesto de produccin deber ser expresado en las unidades
que mejor reflejen la realidad de la entidad; tales como: unidades
producidas (Si
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fabrica solo un producto), horas de mano de obra directa, costo
de mano de
obra directa, horas directas de mquinas u otras.
El cociente resultante de dividir el Presupuesto de Carga Fabril
entre el Presupuesto de Produccin, denominado Tasa Predeterminada
de Carga
Fabril, nos sirve para asignar, distribuir o cargar los costos
indirectos entre
las distintas ordenes de produccin.
Bases para la departamentalizacin de los costos Indirectos de
Fabricacin
Prorrateo
Prorrateo es el reparto de proporcional de una cantidad. Es la
base para la
asignacin der un importe de manera proporcional y equitativa a
cada departamento, por
lo q se podr distribuir un monto en forma proporcional a los
activos, gastos, fondos,
etc.
Mtodo de prorrateo
Existen 3 mtodos para realizar el prorrateo de los gastos de
fabricacin:
Escalonado, Directo y Combinado
Escalonado: se utiliza cuando los servicios de un departamento
son
utilizados por otros departamentos de servicio como por los
productivos.
Directo: se utiliza cuando los departamentos de servicio
atienden
adecuadamente a los departamentos productivos.
Combinado: es una combinacin de mtodo escalonado y directo
dentro de
una mima empresa.
Bases ms usuales para la asignacin y prorrateo primario de los
costos indirectos
de fabricacin departamentales
N PARTIDA DE COSTO BASES PARA SU ASIGNACIN O
PRORRATEO
1
MATERIALES INDIRECTOS
1.1 Accesorios
Asignacin a los centros que los
consumen
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2
3
4
1.2 Suministros
1.2.1 Combustibles
1.2.2 Lubricantes
1.3 Prdidas, Faltantes o Mermes
normales en el almacn de
materiales
MANO DE OBRA INDIRECTA
2.1 Salarios devengados en los
centros de servicios
2.2 Salarios devengados en los
centros de Produccin
2.3 Provisiones para vacaciones,
jubilaciones gratificaciones
2.4 Provisin para indemnizaciones
SEGUROS FBRICA
3.1 Del Edificio
3.2 De la maquinara
3.3 De los materiales
3.4 Contra accidentes de trabajo
DEPRECIACIONES
4.1 Del edificio de la fbrica
4.2 De maquinara y equipo
4.3 De mobiliario y equipo de
oficina fabril
Asignacin a los centros que los
consumen
Asignacin a los centros que los
consumen
Asignacin directa al departamento de
materiales.
Asignacin directa
Asignacin directa
Asignacin directa
Prorrateo, en funcin del monto de los
salarios devengados en los respectivos
centros de produccin y de servicio.
Prorrateo en funcin de m2, m
3,
superficie o volumen, ocupados por cada
centro de costos de produccin o de
servicio.
Prorrateo en funcin del valor en libros
de la maquinara instalada en cada centro
Asignacin directa al departamento de
materiales
Prorrateo en funcin de los salarios
devengados por los trabajadores de cada
centro de costos.
Prorrateo en funcin de superficie (m2) a
volumen (m3)
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5
6
7
ALQUILERES
SERVICIOS PBLICOS
6.1 Alumbrado
6.2 Fuerza
6.3 Calefaccin
6.4 Telfonos
6.5 Agua
6.6 Impuestos
VARIOS
7.1 Reparaciones, conservacin y
mantenimiento, contratados en el
exterior
7.2 Consumo de Herramientas.
Asignacin directa a cada centro o
prorrateo en funcin de la inversin en
maquinara y equipo.
Asignacin directa a cada centro de
produccin y de servicio.
Asignacin directa o prorrateada en base
a la superficie (m2) o volumen (m
3).
Asignacin directa, cuando haya
medidores en cada centro Prorrateo en
funcin del nmero de lmparas en cada
en centro de costo, cuando todas tengan
el mismo voltaje y las jornadas de trabajo
sean uniformes.
Prorrateo en funcin de kilovatios por
horas de trabajo con alumbrado en cada
centro de costos, cuando no se renan las
condiciones anteriores.
Asignacin directa cuando haya
medidores en cada centro de costos.
Prorrateo en funcin de capacidad en HP
(Caballos de fuerza) de las mquinas por
horas de trabajo de c(u en cada centro de
costos de produccin y algunos que
emplean acuinarta.
Asignacin directa, de acuerdo con los
clculos tcnicos efectuados por el o los
Ing. De mantenimiento Prorrateo en
funcin del volumen (m3) cuando por los
centros de costos que la utilicen
Prorrateo en funcin del nmero de
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aparatos existentes en cada sentido y
produccin y de servicio.
Prorrateo en funcin del nmero de
aparatos existentes en cada centro de
produccin de servicio.
Asignacin directa al Depto, de Servicio
Generales en funcin de la superficie
(m2) ocupada por cada centro de costos.
Asignacin directa al centro de
mantenimiento.
ESTNDARES DE COSTOS
Tipos de estndares
Existen tres tipos bsicos de estndares que pueden emplearse:
fijo (bsico), ideal
y alcanzable.
Un estndar fijo o bsico, una vez que se establece, es
inalterable. Tal estndar
puede ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente,
pero nunca se altera una
vez que se ha fijado. Debido a la disminucin obvia de su
utilidad para la gerencia sobre
un lapso, los estndares fijos rara vez se utilizan en empresas
manufactureras.
Un estndar ideal se calcula usando condiciones utpicas para
determinado
proceso de manufactura. Los estndares ideales suponen que los
elementos de
materiales directos, la mano de obra (directa y los costos
indirectos de fabricacin se
adquirirn al precio mnimo en todos los casos. Los estndares
ideales se basan tambin
en el uso ptimo de los componentes de material directo, de mano
de obra directa y de
costos indirectos de fabricacin a un 100% de la capacidad de
manufactura. En realidad,
los estndares ideales no pueden satisfacerse y generarn
variaciones desfavorables.
Los estndares alcanzables son estndares que se basan en un alto
grado de
eficiencia, pero difieren de los estndares ideales en el sentido
en que pueden ser
satisfechos o incluso excedidos por la utilizacin de operaciones
eficientes. Los
estndares alcanzables consideran que las partes componentes
(material directo, mano
de obra directa y costos indirectos de fabricacin) pueden
adquirirse a un buen precio
global, no siempre el precio ms bajo, pero muy por debajo del
precio esperado ms
alto. Los estndares alcanzables tambin consideran que: 1) la
mano de obra directa no
es 100% eficiente; 2) cuando se utiliza el material directo
existir algn deterioro
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19
"normal"; y 3) un fabricante no puede producir al 100% de su
capacidad. Los estndares
alcanzables se fijan por encima de los niveles promedio de
eficiencia, pero pueden ser
satisfechos o sobrepasados con una produccin eficiente.
Aunque la mayor parte de las empresas actualmente utilizan los
estndares
alcanzables, se est creando un nuevo ambiente de manufactura que
hace nfasis en los
estndares ideales. El establecimiento de cierta cantidad de
ineficiencia en los
estndares ya no se considera- como un resultado deseable. La
meta del mejoramiento
continuo se ha convertido en un asunto imperioso.
Establecimiento de los estndares
Una parte integral de cualquier sistema de costos estndares es
la fijacin de
estndares para materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de
fabricacin. El establecimiento de esos estndares se analizar en
el resto de este
captulo.
Estndares de materiales directos.
Los estndares de costo de los materiales directos se dividen en
estndares
deprecio y estndares de eficiencia (uso).
Estndares de precio de los materiales directos.
Los estndares de precio son los precios unitarios con los que se
compran los
materiales directos. Aunque los costos estndares se expresan
sobre una base por
unidad, la gerencia debe estimar las ventas totales para el
prximo periodo antes de que
puedan fijarse los estndares individuales. El pronstico de
ventas es de suma
importancia porque determinar primero el total de unidades de
artculos terminados
que tendrn que producirse, y luego la cantidad total de
materiales directos que se
adquirirn durante el siguiente periodo. La mayora de los
proveedores ofrecer
descuentos sustanciales por cantidad, basados en el incremento
de cantidades de
materiales directos que se espera ordenarn para todo el periodo.
Una vez determinada
la cantidad que va a comprarse, el proveedor puede establecer el
precio neto de compra.
Estndares de eficiencia (uso) de materiales directos.
Los estndares de eficiencia (cantidad o uso) son
especificaciones
predeterminadas de la cantidad de materiales directos que debe
utilizarse en la
produccin de una unidad terminada. Si se requiere ms de un
material directo para
completar una unidad, los estndares individuales deben
calcularse para cada material
directo. La cantidad de materiales directos diferentes y las
cantidades relacionadas de
cada una para completar una unidad pueden desarrollarse a partir
de estudios de
ingeniera, anlisis de experiencias anteriores utilizando la
estadstica descriptiva y/o
periodos de prueba en condiciones controladas.
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Estndares de mano de obra directa.
Los estndares de costo de la mano de obra directa al igual que
los materiales
directos pueden dividirse en estndares de precio (tarifas de
mano de obra) y estndares
de eficiencia (horas de mano de obra).
Estndares de precio de mano de obra directa.
Los estndares (tarifas) de precio son tarifas predeterminadas
para un periodo. La
tarifa estndar de pago que un individuo recibir usualmente se
basa en el tipo de
trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido
en el trabajo.
Usualmente, la tarifa salarial de la mayor parte de las
corporaciones manufactureras se
establece
Estndares de eficiencia de mano de obra directa.
Son estndares de desempeo predeterminados para la cantidad de
horas de mano
de obra directa que se debe utilizar en la produccin de una
unidad terminada. Los
estudios de tiempos y movimientos son tiles en el desarrollo de
estndares de
eficiencia de mano de obra directa. En esos estudios se hace un
anlisis de los
procedimientos que siguen los trabajadores y de las condiciones
(espacio, temperatura,
equipo, herramientas, iluminacin, etc.) en las cuales deben
ejecutar sus tareas
asignadas.
Estndares de costos indirectos de fabricacin.
El concepto de establecimiento de estndares para los costos
indirectos de
fabricacin es similar al de estndares para materiales directos y
mano de obra directa.
Sin embargo, aunque el concepto bsico es similar, los
procedimientos utilizados para
calcular los costos estndares para los costos indirectos de
fabricacin son
completamente diferentes.
Establecimiento de los estndares para un sistema de costeo por
procesos y de
costeo por rdenes de trabajo.
En un sistema de costeo por procesos, en que las unidades
homogneas se
producen en forma masiva, es sencillo el establecimiento de los
estndares de materiales
directos, de mano de obra directa y de costos indirectos de
fabricacin para cada uno de
los productos que se manufacturan. Cuando se utiliza ms de un
departamento en un
proceso de produccin, los estndares individuales se desarrollan
para cada
departamento con el fin de asignar la responsabilidad a los
gerentes de departamento.
En un sistema de costeo por rdenes de trabajo, cada una de las
rdenes de trabajo
consta de una sola unidad compleja o un pequeo lote de unidades
complejas. Estas
unidades se producen a la medida y, por tanto, se adaptan a las
especificaciones de las
personas que realizan los pedidos. En consecuencia, el
establecimiento de estndares en
un sistema de costeo por rdenes de trabajo se convierte en una
enorme tarea que
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21
demanda mucho tiempo para desarrollar estndares "a la medida" de
materiales directos,
de mano de obra directa y de costos indirectos de fabricacin
antes de iniciar cada orden
de trabajo nica, con el fin de asignar la responsabilidad a los
gerentes al nivel de la
orden de trabajo.
VARIACIONES
Anlisis de variaciones
Uno de los propsitos ms importantes del uso de un sistema de
costos estndares
es ayudar a la gerencia en el control de los costos de
produccin. Los estndares
permiten que la gerencia haga comparaciones peridicas de los
resultados reales con los
resultados estndares (o planeados). Las diferencias que surgen
entre los resultados
reales y los planeados se denominan variaciones. El anlisis de
variaciones es una
tcnica que la gerencia puede emplear para medir el desempeo
corregir ineficiencias y
encargarse de la "funci6n explicativa. (Los gerentes de los
centros de costos rinden informe al supervisor de producci6n, quien
delega autoridad en ellos).
Antes de que se exija una explicacin a los gerentes, la
responsabilidad de los
costos debe definirse claramente. sta debe asignarse slo al
departamento o al centro
de costos que tiene autoridad para incurrir en el costo. Cuando
la autoridad se delega
por parte de la alta gerencia hacia los gerentes de niveles
medio o bajo ellos ser los
encargados de su desempeo.
Variaciones de los materiales directos
Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en
variacin del precio
y variacin de la eficiencia (cantidad o uso).
Variacin del precio de los materiales directos.
La diferencia entre el precio real por unidad de materiales
directos comprados y el
precio estndar por unidad de materiales directos comprados
genera la variacin del
precio de los materiales directos por unidad; cuando se
multiplica por la cantidad real
adquirida, el resultado es la variacin total del precio de los
materiales directos.
Este es el modo preferido para calcular la variacin del precio
de los materiales
directos porque las variaciones se registran cuando se realizan
las compras. Algunas
compaas prefieren calcular la variacin del precio de los
materiales directos cuando
estos Se emplean en la produccin. La desventaja obvia de este
segundo mtodo es que
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22
la variacin no se calcula hasta cuando se utilizan los
materiales directos. Sin embargo,
en los ltimos anos el intervalo transcurrido entre la compra
inicial y el uso de un
material se ha reducido a medida que mas compaas implementan
procedimientos de
inventario justo a tiempo, que reducen en forma significativa y
en algunos casos
eliminan completamente los inventarios.
Variacin de la eficiencia (cantidad o uso) de los materiales
directos.
La diferencia entre la cantidad real de los materiales directos
usados y la cantidad
estndar permitida, multiplicada por el precio estndar por unidad
es igual a la variacin
de la eficiencia de los materiales directos.
La cantidad estndar permitida es igual a la cantidad estndar de
materiales
directos por unidad, multiplicada por la produccin equivalente.
Advirtase que la
produccin equivalente Se usa en el clculo de la "cantidad
estndar permitida" y no
solo las unidades terminadas durante un periodo. Aunque el
concepto de produccin
equivalente se aplica principalmente a un sistema de costeo por
procesos, tambin
puede usarse en un sistema de costeo por rdenes de trabajo para
calcular la cantidad
total de produccin para un periodo.
Como resultado del uso del precio estndar por unidad y no del
precio real por
unidad, se ha eliminado el efecto de los cambios del precio. La
variacin de la eficiencia
de los materiales directos calculada puede atribuirse nicamente
a las diferencias en la
cantidad que se utiliza, no afectada por las eficiencias o
ineficiencias del precio del
departamento de compras.
La ecuacin para la variacin de materiales directos es:
Se asigna la responsabilidad de esta variacin al departamento de
produccin o
centro de costos que controla la utilizacin de los materiales
directos en el proceso de
produccin.
Variaciones de la mano de obra directa
Las variaciones de la mano de obra directa pueden dividirse en
variacin del
precio y variacin de la eficiencia.
Variacin del precio (tarifa) de la mano de obra directa.
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La diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa
salarial estndar por
hora genera la variacin del precio por hora de la mano de obra
directa; cuando se
multiplica por las horas reales de mano de obra directa
trabajadas, el resultado es la
variacin total del precio de la mano de obra directa. Se usa la
cantidad real de horas
trabajadas de mano de obra directa en oposicin a las horas
estndares permitidas de
mano de obra directa, porque se est analizando la diferencia de
costo entre la nmina
que podra incurrirse y la nmina realmente incurrida. Ambas
nminas se basan en la
cantidad real de horas trabajadas de mano de obra directa. La
ecuacin para la variaci6n
del precio de la mano de obra directa es:
Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa.
La diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de obra
directa y las horas estndares permitidas de mano de obra directa,
multiplicada por la tarifa salarial estndar por hombre, es igual a
la variaci6n de la eficiencia de la mano de obra directa.
Las horas estndares permitidas de mano de obra directa equivalen
a la cantidad
estndar de horas de mano de obra directa por unidad,
multiplicadas por la produccin
equivalente. Como resultado del uso de la tarifa salarial
estndar por hora de mano de obra
directa, se elimina el efecto de los cambios de precio. La
variacin de la eficiencia de la
mano de obra directa puede atribuirse nicamente a la eficiencia
o ineficiencia de los
trabajadores. La ecuacin para la variacin de la eficiencia de la
mano de obra directa es la
siguiente:
Variaciones de los costos indirectos de fabricacin.
El control de los costos indirectos de fabricacin bajo el costeo
estndar es similar
al control de los costos de los materiales directos y de la mano
de obra directa. Los
costos estndares predeterminados se comparan con los costos
reales como un medio
para evaluar el desempeo. Sin embargo, aunque el concepto bsico
es similar, los
procedimientos especficos utilizados para calcular y aplicar los
costos indirectos de
fabricacin estndares y analizar las variaciones de los costos
indirectos de fabricacin,
son totalmente diferentes.
Ejemplo prctico:
La siguiente informacin para 19X1, fue dada por Ken-Glo Company,
que fabrica
tubos de luz fluorescente.
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Calcule las siguientes variaciones:
a. Variacin del precio de la mano de obra directa. b. Variacin
de la eficiencia de los materiales directos. c. Variacin de la
eficiencia de la mano de obra directa. d. Variacin del precio de la
mano de obra directa. e. Anlisis de los costos indirectos de
fabricacin con base en:
1. una variacin 2. Dos variaciones 3. Tres variaciones
SOLUCION:
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PUNTO DE EQUILIBRIO
Punto de equilibrio: Punto, en trminos de unidades o dlares, en
el cual los
costos totales son iguales al ingreso total, y la utilidad es
cero. Rango relevante, Rango
de produccin por debajo del cual permanece constante la cantidad
de costos fijos
totales y costos variables unitarios.
Se utilizar un ejemplo sencillo para presentar el anlisis del
punto de equilibrio y
el anlisis de costo- volumen-utilidad. La ambicin de toda la
vida de la seora Tessy
Jones, ama de casa en un suburbio de New York City, era iniciar
un negocio en el cual
vendera un estuche cosmtico, desarrollado y patentado por ella.
Incluso pens en un
nombre atractivo para su negocio: El Toque de Tentacin de
Tessy.
La seora Jones Tessy para sus amigos realiz un buen trabajo de
investigacin para determinar si el negocio sera rentable. Con
respecto a los costos y
con base en sus conversaciones con corredores locales de
propiedad raz comercial,
descubri que el costo de arrendar una oficina adecuada para
satisfacer sus necesidades
de negocio estara aproximadamente en US$1,200 mensuales, o
US$14,400 al ao. El
arriendo incluira todos los servicios, excepto los gastos de
telfono y los muebles de la
oficina. Estim los gastos de telfono cerca de US$1,800 anuales;
este costo no variara
con el nivel de ventas en la medida en que las ventas no excedan
los US$100,000 por
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29
ao. Tambin estim que costara US$13,800 al ao contratar los
viernes a una persona
que desempeara todas las tareas secretariales y llevara los
libros. Un fabricante
independiente de productos cosmticos convino manufacturar y
vender su estuche
cosmtico a US$1 la unidad. Tessy confiaba en que podra vender
cada unidad en
US$9.
Tessy ahora debe tomar la decisin de iniciar o no su negocio.
Aunque ella tiene
gran talento para los cosmticos, no confa en su capacidad para
tomar decisiones
comerciales, por tanto decidi buscar ayuda profesional en su
sobrino, Richard Debit,
quien es contador (y muy bueno, segn la hermana de Tessy, madre
de Richard).
Ella resumi toda la informacin para el seor Debit, como
sigue:
"Ahora", dijo Tessy, "seor contador, dgame si debo iniciar
actividades con El
Toque de Tentacin de Tessy".
Richard Debit era en efecto un contador muy hbil. Su respuesta
fue que no
podra recomendarle la iniciacin de su negocio sin conocer
aproximadamente la
cantidad de estuches compactos que ella esperaba vender. Su ta
se qued perpleja.
"Por qu?", dijo ella, "tienes que saber eso?"
Richard le explic a su ta que, independientemente de la cantidad
de estuches que
vendiera, incurrira en el costo fijo del arriendo anual, el
gasto de telfono y el costo del
empleado los viernes. Este costo fijo total anual sera de
US$30,000 (US$14,400 de
arriendo + US$1,800 de telfono + US$13,800 de secretaria).
Puesto que se recibiran
US$9 en ingresos por la venta de cada estuche cosmtico, y el
costo de comprar una
unidad es de US$1, esto significa que se lograra una "utilidad"
de US$8 por cada
unidad vendida. Con el fin de alcanzar un punto de equilibrio
justo, deben venderse
3,750 unidades (US$30,000/US$8) para cubrir el valor total anual
del costo fijo de
US$30,000.
Tessy estaba encantada. Ella confiaba en que podra vender
fcilmente ms de
3,750 estuches de cosmticos que se requeran para alcanzar el
punto de equilibrio.
Besando al sobrino en la mejilla (especialmente despus de que l
le dijo que no le
cobrara nada por la consulta) quiso despedirse. "Espera", dijo
su sobrino, "hay algo
ms que debemos analizar antes de que tomes tu decisin".
Richard le explic a su ta que 3,750 era la cantidad necesaria
slo para alcanzar
el punto de equilibrio, pero l esperaba que a ella le interesara
obtener una utilidad. "Por
supuesto", respondi Tessy, "qu crees que soy, una Rockefeller?
Esperaba al menos
ganar US$40,000 al ao, o no se justificara perder mi tiempo en
la iniciacin de este
negocio. Cunto tengo que vender para obtener una utilidad de
US$40,000 antes de
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30
impuestos?". Richard le explic que la venta de 3,750 unidades
sera necesaria para
alcanzar el punto de equilibrio, pero tendran que venderse 5,000
unidades adicionales
para generar una utilidad de US$40.000 antes de impuestos. La
razn es que se
obtiene una "utilidad" de US$8 en cada unidad; por tanto, la
venta de 5,000 unidades
adicionales sera necesaria para lograr esta utilidad. Si se
suman las 3,750 unidades
necesarias para alcanzar el punto de equilibrio a las 5,000
unidades, esto significa que
las ventas anuales deben ser al menos de 8,750 para generar una
utilidad de US$40,000
antes de impuestos.
Para Richard era evidente que su ta estaba desilusionada. Ella
crea que no sera
capaz de vender 8,750 unidades. Le dijo a Richard que lo mximo
que sera capaz de
vender en los aos siguientes era 7,000 unidades. "Cunto lograra
de utilidad antes de
impuestos en este caso, Richard?", pregunt.
Richard repas en forma superficial los clculos con su ta.
Primero, le explic
que sus costos totales anuales seran los costos fijos totales
anuales de US$30,000 ms
el costo de compra de las 7,000 unidades, lo cual sera de
US$7,000 (7,000 unidades a
US$1 la unidad). Por tanto, los costos, totales ascenderan a
US$37,000. El ingreso total
de la venta de las 7,000 unidades sera de US$63,000 (7,000
unidades a US$9 la
unidad). Por consiguiente, la utilidad antes de impuestos sera
de US$26,000
(US$63,000 - US$37,000). Tessy reflexion durante unos cuantos
minutos. "Voy a
intentarlo de todas maneras, Richard", dijo ella. Mientras se
diriga hacia la puerta,
Richard la escuch murmurar: "Tenga cuidado, Mary Kay Cosmetics!
Aqu viene
Temptation".
Para determinar el punto de equilibrio en el ejemplo anterior,
Richard Debit
dividi el costo total fijo anual por la "utilidad" sobre cada
unidad vendida. Esta utilidad
es la diferencia entre el precio de venta por unidad y el costo
de comprar cada unidad,
que representa el costo variable por unidad. En este ejemplo, el
nico componente de
costo variable por unidad es el precio de adquirir una unidad.
En la prctica, el costo
variable por unidad debe incluir todos los costos que varan con
el nivel de ventas.
En la contabilidad de costos la diferencia entre el precio de
venta por unidad y el
costo variable por unidad se denomina MARGEN DE CONTRIBUCIN
POR
UNIDAD O CONTRIBUCIN UNITARIA. En consecuencia, para obtener
la
cantidad de unidades necesaria para lograr el punto de
equilibrio, se divide el costo fijo
total por el margen de contribucin por unidad. Es decir,
Si esta ltima frmula se aplica al problema de Tessy, el costo
fijo total es de
US$30,000. Puesto que el precio de venta por unidad es de US$9 y
el costo variable por
unidad es de US$1, el margen de contribucin por unidad es de
US$8. Entonces,
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31
Para demostrar que 3,750 es, en efecto, la cantidad de unidades
que no generara
utilidades, puede desarrollarse un estado de ingresos simple,
como sigue:
Para obtener la frmula del punto de equilibrio en unidades, se
utiliza la siguiente
notacin:
C= Cantidad de unidades.
P = Precio de venta por unidad.
V = Costo variable por unidad.
F = Costo fijo total.
IT = Ingreso Total
CT = Costo total
CVT = Costo variable total
(En este ejemplo, F era US$30,000, P era US$9 y V era US$1).
El ingreso total (IT) de la venta de C unidades es el resultado
de C multiplicado
por el precio de venta por unidad (P). Por tanto,
IT = P C
donde el punto () entre P y C indica la operacin de
multiplicacin.
El costo variable total (CVT) para C unidades es el costo
variable por unidad
multiplicado por C; es decir,
CVT = V C
El costo total (CT) es el costo variable total (CVT) ms el costo
fijo total (F). Por
tanto,
CT = CVT + F
Puesto que CVT es igual a V C, el costo total puede expresarse
como
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32
CT = V C + F
El punto de equilibrio es el punto en el cual no existe
utilidad. En ese punto el
ingreso total es igual a los costos totales. Es decir,
IT = CT
esto significa que
P C = V C + F
El objetivo es encontrar la cantidad de unidades (C) requerida
para alcanzar el
punto de equilibrio. Esto puede hacerse usando el mtodo sencillo
de lgebra para
despejar C, as:
Obsrvese que esto concuerda con la frmula para el punto de
equilibrio en
unidades, encontrada anteriormente. El margen de contribucin por
unidad es P - V.
Tngase en cuenta, sin embargo, que esta frmula se aplica slo si
las unidades se
venden por el mismo precio de venta y tienen costos variables
similares por unidad de
produccin.
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Solucin Grafica.
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34
Solucin grfica al problema del punto de equilibrio
El punto de equilibrio puede demostrarse en forma grfica. El eje
horizontal
representa la cantidad de unidades y el eje vertical, los
dlares. En la figura en la parte
(a), se presenta la relacin entre la cantidad de unidades y el
costo fijo total. Puesto que
por definicin el costo fijo total es independiente de la
cantidad de unidades vendidas
dentro del rango relevante, la lnea que representa el costo fijo
total es una lnea
horizontal que corta el eje en US$30,000. El costo variable
total, como puede verse en
la figura en la parte (b), es una lnea recta que comienza en el
origen, con una pendiente
(inclinacin) igual al costo variable por unidad. El costo total
es la suma del costo
variable total y el costo fijo total. Esto puede aparecer
grficamente agregando los
costos de la figura (a) a cada C. Esto se muestra en la figura
(c). La lnea recta
representa el costo total que comienza en US$30,000 (la
interseccin con respecto al eje
vertical) y tiene una pendiente igual al costo variable por
unidad. La lnea recta que
representa el ingreso total comienza en el origen y tiene una
pendiente igual al precio de
venta por unidad. Esto se presenta en la figura (d). Cuando las
lneas rectas que
representan el ingreso total y el costo total se trazan en el
mismo grfico, puede
determinarse el punto de equilibrio. Esto se ilustra en la
figura (c). El punto de
equilibrio es el punto en el cual el ingreso total es igual al
costo total. En trminos de la
representacin grfica, el punto de equilibrio es aquel donde se
intersecan el ingreso
total y el costo total. En este ejemplo, la interseccin se da en
3,750 unidades.
