Contabilidad Financiera Guajardo 5a Ed

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GUAJARDO 00 Preliminares.indd 2 2/4/08 5:12:26 PM

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CONTABILIDADFINANCIERA


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MXICO AUCKLAND BOGOT BUENOS AIRES CARACAS GUATEMALA LISBOA LONDRESMADRID MILN MONTREAL NUEVA DELHI NUEVA YORK SAN FRANCISCO SAN JUAN

SAN LUIS SANTIAGO SO PAULO SIDNEY SINGAPUR TORONTO

CONTABILIDADFINANCIERA

Gerardo Guajardo CantNora E. Andrade de Guajardo

Instituto Tecnolgico y de EstudiosSuperiores de Monterrey

Campus Monterrey

Quinta edicin


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Director Higher Education: Miguel ngel Toledo CastellanosDirector editorial: Ricardo A. del Bosque AlaynEditor sponsor: Jess Mares ChacnEditora de desarrollo: Marcela Rocha MartnezSupervisor de produccin: Zeferino Garca Garca

CONTABILIDAD FINANCIERAQuinta edicin

Prohibida la reproduccin total o parcial de esta obra,por cualquier medio, sin la autorizacin escrita del editor.

DERECHOS RESERVADOS 2008 respecto de la quinta edicin en espaol porMcGRAW-HILL/INTERAMERICANA EDITORES, S.A. DE C.V.A Subsidiary of The McGraw-Hill Companies, Inc.

Prolongacin Paseo de la Reforma 1015, Torre A,Pisos 16 y 17, Colonia Desarrollo Santa Fe,Delegacin lvaro ObregnC.P. 01376, Mxico, D.F.Miembro de la Cmara Nacional de la Industria Editorial Mexicana, Reg. Nm. 736

ISBN-13: 978-970-10-6621-8ISBN-10: 970-10-6621-9(ISBN: 970-10-4255-7 de la edicin anterior)

0123456789 09765432108

Impreso en Mxico Printed in Mexico


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Dedicatoria

A nuestros hijos:

Gerardo, Daniel,Norita y Mauricio


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Acerca de los autores .................................................................. xvii

Presentacin .................................................................................... xix

Prlogo ............................................................................................. xxi

Captulo 1

La importancia de la informacin financiera ............................... 1Introduccin ......................................................................................... 2Evolucin de la informacin !nanciera ............................................... 2Las organizaciones econmicas ........................................................... 5Tipos de organizaciones econmicas lucrativas ................................... 7Formas de ordenar las organizaciones econmicas lucrativas ............. 8La sociedad annima ............................................................................ 9La administracin de las sociedades desde

la perspectiva del gobierno corporativo ........................................... 12La informacin !nanciera: idioma de los negocios ............................. 13La informacin !nanciera como herramienta de competitividad ........ 13Tipos de usuarios ................................................................................. 14Tipos de contabilidad ........................................................................... 17Diferencias entre contabilidad !nanciera y administrativa .................. 20La profesin contable ........................................................................... 20Organizacin de la profesin contable ................................................. 22Asociaciones profesionales de la contadura pblica ........................... 22Organismos responsables de la emisin de normas

de informacin !nanciera ................................................................ 23Organismos de supervisin !nanciera ................................................. 24

Resumen ........................................................................................... 25Cuestionario ..................................................................................... 26Opcin mltiple ................................................................................ 26Ejercicios ......................................................................................... 28Problemas ........................................................................................ 31Autoevaluacin ................................................................................. 32

Contenido


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Captulo 2

Marco conceptual de la informacin financiera ........................ 33Introduccin ......................................................................................... 34Objetivo de la informacin !nanciera .................................................. 34Caractersticas bsicas de la informacin !nanciera ........................... 35Aplicacin prctica de las caractersticas ............................................ 36Postulados bsicos de la informacin !nanciera ................................. 37Postulados bsicos referentes a la entidad econmica ......................... 38Conceptos bsicos de la informacin !nanciera .................................. 42Estados !nancieros bsicos .................................................................. 44

Resumen ........................................................................................... 52Cuestionario ..................................................................................... 52Opcin mltiple ................................................................................ 53Ejercicios ......................................................................................... 54Problemas ........................................................................................ 58

Captulo 3

Registro de transacciones .................................................................. 61Introduccin ......................................................................................... 62La ecuacin contable bsica ................................................................. 62Efecto de las operaciones de negocios en la ecuacin contable bsica 63Base acumulada: fundamento del registro contable ............................. 66La cuenta: clula de la informacin contable ...................................... 66Catlogo de cuentas ............................................................................. 67Reglas para el registro contable ........................................................... 68Manual contable ................................................................................... 68Concepto de diario general .................................................................. 69Concepto de mayor general ................................................................. 70Concepto de balanza de comprobacin ................................................ 71Impuestos en operaciones de compra y venta ...................................... 72El ciclo contable ................................................................................... 74Caso demostrativo: registro de transacciones ...................................... 75

Resumen ........................................................................................... 84Cuestionario ..................................................................................... 85Verdadero o falso? ......................................................................... 85Relaciona ......................................................................................... 86Opcin mltiple ................................................................................ 86Ejercicios ......................................................................................... 89Problemas ........................................................................................ 92Problemas complementarios ............................................................ 99

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Captulo 4

Ajustes ...................................................................................................... 107Introduccin ......................................................................................... 108Asociacin de costos y gastos con ingresos: sustento

conceptual de los asientos de ajuste ................................................. 108La necesidad de los asientos de ajuste ................................................. 108El mdulo de ajustes en el ciclo contable ............................................ 109Ajustes a las cuentas de ingresos ......................................................... 110Ajustes a las cuentas de gastos ............................................................. 113Balanza de comprobacin ajustada ...................................................... 118Caso demostrativo: ajustes ................................................................... 119Registro en el diario general ................................................................ 121

Resumen ........................................................................................... 125Cuestionario ..................................................................................... 126Opcin mltiple ................................................................................ 126Ejercicios ......................................................................................... 128Problemas ........................................................................................ 131Problemas complementarios ............................................................ 137

Captulo 5

Estados financieros y cierre .............................................................. 147Introduccin ......................................................................................... 148Estados !nancieros ............................................................................... 148Ejemplo ilustrativo: estados !nancieros .............................................. 153Caso demostrativo: estados !nancieros ............................................... 155Estado de resultados ............................................................................. 156Anlisis !nanciero ............................................................................... 158Ejemplo ilustrativo: anlisis !nanciero ................................................ 160Caso demostrativo: anlisis !nanciero ................................................. 161Cierre contable ..................................................................................... 162Caso demostrativo: cierre ..................................................................... 164Clasi!cacin en el mayor general ........................................................ 166Balanza de comprobacin al cierre ...................................................... 169

Resumen ........................................................................................... 170Cuestionario ..................................................................................... 171Relaciona ......................................................................................... 171Opcin mltiple ................................................................................ 172Ejercicios ......................................................................................... 173Problemas ........................................................................................ 176Problemas complementarios ............................................................ 184

Apndice 5.1. Ciclo contable en empresas de servicios ...................... 193

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Captulo 6

Diferencias entre las empresas de servicios y comerciales .... 219Introduccin ......................................................................................... 220Principales diferencias entre una empresa de servicios

y una comercializadora de mercancas ............................................ 220Registro de transacciones en empresas comercializadoras .................. 221Inventario de mercancas ...................................................................... 221Sistemas de registro de inventario ........................................................ 221Costo de la mercanca vendida y utilidad bruta ................................... 222Compras y cuentas a!nes ..................................................................... 222Gastos adicionales que forman parte del producto .............................. 225Ventas y cuentas a!nes ......................................................................... 227Clasi!cacin de cuentas de ingresos y gastos ...................................... 231Procedimiento de cierre contable ......................................................... 232

Resumen ........................................................................................... 235Cuestionario ..................................................................................... 236Verdadero o falso? ......................................................................... 237Opcin mltiple ................................................................................ 237Ejercicios ......................................................................................... 240Problemas ........................................................................................ 243Problemas complementarios ............................................................ 250

Apndice 6.1. Caso prctico del ciclo contable en empresas comerciales .................................................................. 265

Captulo 7

Efectivo e inversiones temporales .................................................. 289Introduccin ......................................................................................... 290Efectivo en caja y bancos ..................................................................... 291Inversiones a corto plazo ...................................................................... 292Relacin del efectivo e inversiones temporales

con el ciclo de operacin .................................................................. 292Efectivo en caja y bancos ..................................................................... 295Clculo para reponer el fondo de caja chica ........................................ 297Efectivo en bancos (cuentas de cheques): registro contable ................ 297Procedimiento para la conciliacin bancaria ....................................... 298Elaboracin de la conciliacin bancaria .............................................. 298Ejemplo de una conciliacin bancaria ................................................. 300Normas de informacin !nanciera aplicables a la partida de efectivo 302Inversiones temporales ......................................................................... 302Instrumentos de inversin comunes ..................................................... 304Registro de acciones en sociedades de inversin ................................. 304Registro de inversiones en instrumentos gubernamentales .................. 307Normas de informacin !nanciera aplicables

a inversiones temporales .................................................................. 308

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Anlisis !nanciero ............................................................................... 309Resumen ........................................................................................... 311Cuestionario ..................................................................................... 311Relaciona ......................................................................................... 311Verdadero o falso? ......................................................................... 312Opcin mltiple ................................................................................ 312Ejercicios ......................................................................................... 313Problemas ........................................................................................ 316Caso demostrativo ........................................................................... 319Problemas complementarios ............................................................ 319

Captulo 8

Cuentas y documentos por cobrar ................................................... 327Introduccin ......................................................................................... 328Relacin de clientes con el ciclo de ventas y cobros ........................... 329Cuentas incobrables ............................................................................. 332Mtodos para calcular las cuentas incobrables .................................... 334Cancelacin de cuentas de clientes ...................................................... 336Reapertura de cuentas de clientes ........................................................ 337Documentos por cobrar ........................................................................ 338Fecha de vencimiento del documento .................................................. 339Transferencia de documentos por cobrar ............................................. 341Descuento de documentos por cobrar .................................................. 342Registro contable ................................................................................. 343Cuentas por cobrar en moneda extranjera ............................................ 344Saldos negativos en clientes ................................................................. 345Normas de informacin !nanciera aplicables

a las partidas por cobrar ................................................................... 346Anlisis !nanciero ............................................................................... 346

Resumen ........................................................................................... 347Cuestionario ..................................................................................... 347Verdadero o falso? ......................................................................... 348Relaciona ......................................................................................... 348Opcin mltiple ................................................................................ 349Ejercicios ......................................................................................... 350Problemas ........................................................................................ 352Caso de negocios ............................................................................. 357Problemas complementarios ............................................................ 358

Captulo 9

Inventarios ............................................................................................... 365Introduccin ......................................................................................... 366Relacin del inventario con el ciclo de compras y pagos .................... 367

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Sistemas de registro, mtodos de valuacin y de estimacin de inventarios ......................................................... 368

Sistemas de registro de inventarios ...................................................... 369Compras y cuentas a!nes ..................................................................... 370Ventas y cuentas a!nes ......................................................................... 372Valuacin del inventario ....................................................................... 374Costo espec!co ................................................................................... 375Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) ........................................ 376ltimas entradas, primeras salidas (UEPS) ......................................... 376Promedio ponderado ............................................................................ 377Comparacin de los mtodos de valuacin .......................................... 378Sistemas de estimacin de inventarios ................................................. 378Aplicacin de la regla de costo o valor neto realizable: el menor ....... 381Normas de informacin !nanciera aplicables a inventarios ................ 382Anlisis !nanciero ............................................................................... 382Efecto de la in"acin sobre el inventario ............................................. 383

Resumen ........................................................................................... 385Cuestionario ..................................................................................... 385Verdadero o falso? ......................................................................... 386Relaciona ......................................................................................... 386Opcin mltiple ................................................................................ 386Ejercicios ......................................................................................... 388Problemas ........................................................................................ 391Problemas complementarios ............................................................ 395

Captulo 10

Inmuebles, planta y equipo .................................................................. 401Introduccin ......................................................................................... 402Ciclo de adquisiciones y bajas de activos !jos .................................... 402Concepto de activo !jo ........................................................................ 403Determinacin del costo de los activos !jos ........................................ 404Vida til y valor residual ..................................................................... 408Depreciacin de activos !jos ............................................................... 408Registro contable de la depreciacin ................................................... 411Presentacin en el estado de situacin !nanciera ................................ 412Reparaciones versus adaptaciones y mejoras....................................... 412Bajas de activos !jos ............................................................................ 413Intercambio de activo !jo .................................................................... 415Deterioro de valor de los activos !jos .................................................. 417El efecto de la in"acin en inmuebles, maquinaria y equipo .............. 418Recursos naturales ............................................................................... 419Normas de informacin !nanciera aplicables a la partida

inmuebles, planta y equipo .............................................................. 419Anlisis !nanciero ............................................................................... 420

Resumen ........................................................................................... 421

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Cuestionario ..................................................................................... 421Verdadero o falso? ......................................................................... 422Relaciona ......................................................................................... 422Opcin mltiple ................................................................................ 422Ejercicios ......................................................................................... 424Problemas ........................................................................................ 426Caso de negocios ............................................................................. 430Problemas complementarios ............................................................ 430

Captulo 11

Intangibles ............................................................................................... 435Introduccin ......................................................................................... 436Concepto de activos intangibles ........................................................... 436Clases de activos intangibles ................................................................ 437Costo de activos intangibles ................................................................. 437Amortizacin de activos intangibles .................................................... 437Presentacin de los activos intangibles ................................................ 438Franquicias ........................................................................................... 440Licencias y permisos ............................................................................ 441Marcas registradas ............................................................................... 441Patente .................................................................................................. 442Derechos de autor ................................................................................ 443Crdito mercantil ................................................................................. 443Costos de organizacin ........................................................................ 444Gastos de investigacin y desarrollo .................................................... 444Gastos de mercadotecnia ...................................................................... 444Gastos incurridos en etapas preoperativas ........................................... 444Arrendamientos y mejoras en bienes arrendados ................................. 445Normas de informacin !nanciera aplicables a activos intangibles .... 445


Captulo 12

Pasivos ........................................................................................................ 457Introduccin ......................................................................................... 458Cuentas por pagar ................................................................................ 459

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Cuentas por pagar y su relacin con el ciclo de compras y pagos ....... 460Clases de cuentas por pagar ................................................................. 461Mayor auxiliar de proveedores y cuenta de control ............................. 461Relacin de proveedores ...................................................................... 462Registro de cuentas por pagar a proveedores ....................................... 463Presentacin en el estado de situacin !nanciera ................................ 464Saldos negativos en proveedores .......................................................... 464Documentos por pagar ......................................................................... 465Normas de informacin !nanciera aplicables a cuentas por pagar ...... 466Pasivos a largo plazo ............................................................................ 467Obligaciones por pagar ........................................................................ 468Amortizacin de la prima o descuento en la emisin

de obligaciones: mtodo de lnea recta ............................................ 471Normas de informacin !nanciera aplicables a pasivos

a largo plazo ..................................................................................... 472Otros pasivos a largo plazo .................................................................. 473Anlisis !nanciero ............................................................................... 475

Resumen ........................................................................................... 475Cuestionario ..................................................................................... 476Verdadero o falso? ......................................................................... 477Relaciona ......................................................................................... 477Opcin mltiple ................................................................................ 477Ejercicios ......................................................................................... 479Problemas ........................................................................................ 481Problemas complementarios ............................................................ 484Caso de negocios ............................................................................. 488

Captulo 13

Capital contable .................................................................................... 489Introduccin ......................................................................................... 490Concepto de capital contable ............................................................... 490Terminologa ........................................................................................ 491Ejemplo ilustrativo ............................................................................... 492Capital contable y su relacin con el ciclo

de adquisiciones de activo !jo ......................................................... 493Acciones: aspectos legales ................................................................... 493Emisin de acciones ............................................................................. 494Normas de informacin !nanciera aplicables a la valuacin

y a la presentacin de las acciones ................................................... 497Utilidades retenidas .............................................................................. 498Estado de variaciones en el capital contable ........................................ 501Anlisis !nanciero ............................................................................... 501

Resumen ........................................................................................... 502Cuestionario ..................................................................................... 503Verdadero o falso? ......................................................................... 503

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Relaciona ......................................................................................... 503Opcin mltiple ................................................................................ 504Ejercicios ......................................................................................... 505Problemas ........................................................................................ 506Problemas complementarios ............................................................ 510

Captulo 14

Estado de flujo de efectivo ............................................................... 515Introduccin ......................................................................................... 516La medicin de la liquidez y de la rentabilidad

en las organizaciones ....................................................................... 516La administracin del efectivo ............................................................. 516El estado de "ujo de efectivo ............................................................... 517Elaboracin del estado de "ujo de efectivo.......................................... 520Metodologa para la elaboracin del estado

de "ujo de efectivo ........................................................................... 522Ilustracin de la elaboracin del estado de "ujo de efectivo ............... 523


ndice analtico ...................................................................................... 548

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ACERCA DE LOS AUTORES

Gerardo Guajardo CantSe gradu de Contador Pblico en el Instituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monte-rrey (ITESM), Campus Monterrey, en diciembre de 1977, y de licenciado en Sistemas en Compu- tacin Administrativa en mayo de 1979. Es maestro en Ciencias Contables por la Universidad de Illinois, Estados Unidos, desde diciembre de 1982.

A lo largo de su carrera de ms de 25 aos en el ITESM, Campus Monterrey, se ha desem-peado como profesor en el Departamento Acadmico de Contabilidad y Finanzas de 1978 a 2003, del cual fue director de 1988 a 1989, as como director de la Licenciatura en Contadura Pblica y Finanzas de 1983 a 1988.

Desde noviembre de 2003 es director fundador de la Maestra en Gestin Pblica Aplicada y profesor de la Escuela de Graduados en Administracin Pblica (EGAP) del ITESM, Campus Monterrey, en la que imparte las materias de Finanzas Pblicas. A partir de febrero de 2007 se desempea como director asociado de dicha escuela.

Con McGraw-Hill Interamericana Editores ha publicado tres libros sobre contabilidad y !nanzas, entre los que destaca Contabilidad !nanciera, ya en su quinta edicin, que ha recibido diversos reconocimientos.

Ha impartido un sinnmero de conferencias y cursos en universidades y organismos tanto del pas como del extranjero sobre temas de informacin !nanciera y !nanzas pblicas.

Desde 1985 se desempea como consultor, actividad que le ha permitido participar en pro-yectos de diversas organizaciones del sector pblico y privado.

Nora E. Andrade de GuajardoSe gradu de Contadora Pblica en el ITESM, Campus Monterrey, en junio de 1984, y ah mis-mo obtuvo su maestra en Administracin en diciembre de 1991.

En el transcurso de su carrera de ms de 20 aos en el ITESM, se ha desempeado como profesora del Departamento Acadmico de Contabilidad y Finanzas desde 1985, en el que ha impartido las materias de Contabilidad Financiera y Contabilidad Administrativa.

De 1984 a 1992 desempe diversos puestos del rea de Contralora y Finanzas en diversas organizaciones comerciales. Desde 1992 se desempea como consultora senior en G. Guajardo y Asoc. S.C., !rma consultora en administracin de procesos, habiendo participado en proyectos en diversas organizaciones del sector pblico y privado.


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PRESENTACIN

Tengo nuevamente el honor de poner a la consideracin de ustedes la ms reciente edicin del libro Contabilidad !nanciera, de la autora del profesor Gerardo Guajardo Cant, y ahora tam-bin con la coautora de la profesora Nora E. Andrade de Guajardo.

Esta nueva edicin acrecienta las fortalezas de esta obra ya clsica en la enseanza: el apren-dizaje de la informacin !nanciera mediante la sinergia de las experiencias profesionales y docen-tes de los profesores Guajardo.

Es motivo de gran orgullo constatar que la nueva edicin incorpora en forma innovadora las normas internacionales de informacin !nanciera, las ms recientes normas de informacin !nanciera emitidas en Mxico en los ltimos aos, as como los nuevos lineamientos de go-bierno corporativo que rigen la administracin de las empresas. Asimismo, me permito sealar como caracterstica distintiva de esta edicin, el enfoque tanto en los aspectos del anlisis y la utilizacin de informacin !nanciera para la toma de decisiones como el procedimiento de elaboracin.

Un acierto de esta nueva edicin es la referencia constante a la informacin !nanciera pre-sentada por empresas pblicas como medio de ilustrar las aplicaciones prcticas de los concep-tos aprendidos, as como la incorporacin de nuevas secciones de problemas al !nal de cada captulo, mediante los cuales los alumnos podrn poner en prctica sus conocimientos.

Estoy seguro que esta nueva edicin de los profesores Guajardo facilitar signi!cativamente el proceso de enseanza-aprendizaje de la contabilidad !nanciera al poner en manos de profeso-res y estudiantes un libro innovador, actualizado y prctico.

Profesor David Noel Ramrez PadillaRector del Instituto Tecnolgico y de Estudios

Superiores de MonterreyZona Norte


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PRLOGO

Ponemos a consideracin de los profesores y estudiantes de la informacin !nanciera la quinta edicin de Contabilidad !nanciera, la cual se ve enriquecida ahora por la valiosa coautora de la profesora Nora E. Andrade de Guajardo, quien cuenta con amplia experiencia profesional en el rea y con una destacada trayectoria acadmica de ms de 20 aos en la imparticin de clases de Contabilidad y Finanzas en el ITESM.

La presente edicin incorpora cambios fundamentales como la referencia a las normas inter-nacionales de informacin !nanciera, subrayando su aplicacin en Latinoamrica; un uso ms estratgico de la informacin !nanciera para apoyar los procesos de toma de decisiones en las organizaciones econmicas; una slida relacin entre la informacin !nanciera y los requisitos de gobierno corporativo en las empresas; nuevas normas de informacin !nanciera en el caso mexicano y ejemplos ilustrativos de informacin !nanciera de empresas globales con fuerte presencia en Latinoamrica.

En relacin con las actividades de reforzamiento al !nal de cada captulo, se incorpora una nueva seccin de problemas y ejercicios, una seccin guiada de consulta en internet, una p-gina web totalmente rediseada con videos breves de los autores acerca de temas espec!cos para que el lector tenga oportunidad de aprender tambin directamente de ellos. Dichas seccio-nes se re!eren a re"exiones introductorias al tema, cpsulas de informacin y noticias relevantes acerca de la informacin !nanciera y del mundo de los negocios.

Descripcin por captulosCaptulo 1 Se da una introduccin del contexto en el que opera la contabilidad !nanciera, incorporando desarrollos recientes del gobierno corporativo y analizando el organismo emisor de normas en el mbito internacional.Captulo 2 Se revisa el marco conceptual de la informacin !nanciera a la luz de las normas internacionales y de las normas mexicanas identi!cando los postulados bsicos, las caractersti-cas bsicas, los conceptos bsicos y los EEFF bsicos. Captulos 3, 4, 5 y 6 Se revisa el proceso de elaboracin de informacin !nanciera en las empresas de servicios y en las empresas comerciales.Captulos del 7 al 13 Se analizan a detalle las partidas ms relevantes que integran los es-tados !nancieros, identi!cando la normatividad internacional. La distribucin de esta parte del libro queda de la siguiente forma:

Capital de trabajo Captulo 7: Efectivo e inversiones temporales Captulo 8: Cuentas y documentos por cobrar Captulo 9: Inventarios

Recursos a largo plazo Captulo 10: Inmuebles, planta y equipo Captulo 11: Intangibles

Fuentes de financiamiento Captulo 12: Pasivos Captulo 13: Capital contable

Captulo 14 Se analiza a detalle el estado de "ujo de efectivo a la luz de la normatividad internacional.


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ComplementosEn cuanto a apoyos didcticos, esta nueva edicin cuenta con una serie de material complemen-tario, disponible para los profesores que adopten la obra. Si desea ms informacin contacte a su representante de McGraw-Hill local.

Para alumnos, en el sitio web de esta nueva edicin podrn encontrar innumerables apoyos para que refuercen su aprendizaje.

Por ltimo, agradecemos a los profesores y directivos del ITESM, Campus Monterrey, por su apoyo a la realizacin de la nueva edicin de esta obra. Asimismo, queremos dejar patente nuestro agradecimiento a McGraw-Hill por el soporte y gua en esta nueva edicin, especial-mente a Ricardo del Bosque, Marcela Rocha y Jess Mares.

Finalmente, agradecemos a los profesores y estudiantes de diversas universidades que nos han alentado a desarrollar esta nueva edicin.

Los autores

AGRADECIMIENTOS ESPECIALESQueremos agradecer de manera especial a todos aquellos profesores que por su preferencia han contribuido a que esta quinta edicin de Contabilidad !nanciera sea posible, en particular a:

Aguilar Anaya, Mara de los ngeles

Instituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Ciudad de Mxico

Ciudad de Mxico

Alonso Morn, Luis Instituto Salvadoreo de Contadores Pblicos El Salvador

Alvarenga, Adilio ISEADE El Salvador

Alvarenga Barrera, Carlos Instituto Salvadoreo de Contadores Pblicos El Salvador

lvarez Contreras, Karla Tec Milenio, Cumbres Nuevo Len

Amaya, Ana Yanira Universidad Jos Matas Delgado El Salvador

Amillano Lpez, Silvia Universidad de Occidente, Campus Guamchil Sinaloa

Andere Lpez, LauraInstituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Estado de Mxico

Estado de Mxico

Avendao, Carlos Universidad Galileo Guatemala

Banda Ortiz, HumbertoInstituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Santa Fe

Ciudad de Mxico

Buenfil, MagdalenaInstituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Cuernavaca

Morelos

Carrillo Jimnez, Rosa Araceli

Instituto Tecnolgico de Colima Colima

Castro Lpez, Jess Alfonso

Instituto Tecnolgico de Culiacn Sinaloa

Cedillo, RodolfoInstituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Ciudad de Mxico

Ciudad de Mxico

Coretz, LilyInstituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Culiacn

Sinaloa

Corts Ramrez, Silverio Instituto Tecnolgico de Oaxaca Oaxaca

Cruz Valds, Mara Paula Universidad de Veracruz Veracruz

Cullar Tijerina, FabiolaInstituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Puebla

Puebla

xxii Prlogo

(contina)


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Cuevas Herrera, Maura Instituto Tecnolgico de Acapulco Guerrero

Cutler Aguilera, EthelInstituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Toluca

Estado de Mxico

Daz, Gilberto Universidad de El Salvador El Salvador

Diomeses Montano, Tito Universidad Centroamericana El Salvador

Domnguez Casanova, Mara del Socorro

Instituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus San Luis Potos

San Luis Potos

Escalante de la O, MnicaInstituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Ciudad de Mxico

Ciudad de Mxico

Estrella Snchez, Luis Andrs

Instituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Hermosillo

Sonora

Garca Rodrguez, HctorInstituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Estado de Mxico

Estado de Mxico

Gmez, Napolen Universidad Jos Matas Delgado El Salvador

Gonzlez Roque, Jos Sal Universidad Francisco Gavidia El Salvador

Gutirrez Alonso, Mara del Carmen

Universidad de Veracruz Veracruz

Gutirrez Lozano, Marina Universidad del Valle de Mxico, Campus Torren Coahuila

Hazas Garca, Gilberto Eduardo

Instituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Cuernavaca

Morelos

Hernndez Garca, Martha Tec Milenio, Campus Mazatln Sinaloa

Hernndez Vargas, Alma Delia

Instituto Tecnolgico Superior de Teziutln Puebla

Lagunas Portillo, Eduardo Universidad del Valle de Mxico, Campus Quertaro Quertaro

Larios, Mauro Benemrita Universidad Autnoma de Puebla Puebla

Lee Carren, Silvia Mara Centro de Estudios Superiores de Crdoba Veracruz

Lpez, FernandoInstituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Santa Fe

Ciudad de Mxico

Lpez, Juanita Tec Milenio, Puebla Puebla

Lpez, Julio Germn Universidad de El Salvador El Salvador

Lpez, Martha Universidad Panamericana Ciudad de Mxico

Lpez Medina, FranciscoInstituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Morelia

Michoacn

Melgar, scar Universidad Tecnolgica El Salvador

Monroy, Manuel Universidad Galileo Guatemala

Moreno de Araujo, Ana Marta

Universidad Andrs Bello El Salvador

Muoz Snchez, Melissa Rene

Universidad Tec Milenio Veracruz

Nagore Guerrero, Pablo Escuela Bancaria Comercial Ciudad de Mxico

Nnez, Sandra Instituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Estado de Mxico

Estado de Mxico

Ocaas, Mara Soledad Instituto Internacional de Estudios Superiores Tamaulipas

Paniagua, Ren Universidad Centroamericana El Salvador

(contina)

Prlogo xxiii

(continuacin)


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Pelejero Romero, Jos Luis Universidad Nacional Autnoma de Mxico Ciudad de Mxico

Prez Castillo, Marina Instituto Tecnolgico de Veracruz Veracruz

Prez, Luis FelipeInstituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Hermosillo

Sonora

Ramrez Bonilla, RosarioInstituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Hidalgo

Hidalgo

Ramos Martnez, Anglica Guadalupe

Instituto de Estudios Superiores de Tamaulipas Tamaulipas

Recinos Fuentes, Emilio Universidad de El Salvador El Salvador

Reyes Nnez, Carmen Elizabeth

Instituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus San Luis Potos

San Luis Potos

Rivera Lpez, Delmy Zaida Universidad Jos Matas Delgado El Salvador

Rivera Moreno, Julia Instituto Tecnolgico de Veracruz Veracruz

Rodrguez, ClaudiaInstituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Ciudad de Mxico

Ciudad de Mxico

Rodrguez Prez, Priscila Tec Milenio, Mazatln Sinaloa

Romero, EdnaInstituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Puebla

Puebla

Rosales Castelln, Oswaldo

Colegio de Contadores de Costa Rica Costa Rica

Ruiz Castro, ManuelitaInstituto Tecnolgico de Estudios Superiores de Cajeme y Universidad La Salle, Campus Obregn

Sonora

Serna Cant, Virginia Instituto Tecnolgico de Huatabampo Sonora

Sierra Melgosa, Carlos Universidad del Valle de Mxico, Campus Hispano Estado de Mxico

Solano, Mara Elena Benemrita Universidad Autnoma de Puebla Puebla

Tapia Muoz, JessInstituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Quertaro

Quertaro

Tllez Prez, Julio Universidad Anhuac Norte Ciudad de Mxico

Trevio, Alberto Instituto Americano Nuevo Len

Valadez Castell, Roco Universidad Panamericana Ciudad de Mxico

Vargas Moreno, Mara de los ngeles

Universidad Anhuac Sur Ciudad de Mxico

Vzques Fernndez, Mnica

Instituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Chiapas

Chiapas

Vsquez, Felipe Joaqun Universidad Centroamericana El Salvador

Velzquez, Ana del Socorro

Universidad Centroamericana El Salvador

Velzquez, CeliaInstituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Obregn

Sonora

(conclusin)

xxiv Prlogo


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La importancia de la informacin financiera

C a p t u l o

1

ObjetivosAl finalizar este captulo se pretende que el alumno:

Tenga un conocimiento general sobre la evolucin de la contabilidad, al conocer las principales aportaciones de cada poca de su historia.

Conozca los sucesos crticos que marcaron la historia y la utilizacin de la informa-cin financiera en las organizaciones econmicas.

Conozca los diferentes tipos de organizaciones econmicas que emplean la infor-macin financiera.

Describa el concepto de gobierno corporativo y su efecto en las sociedades y en el modelo de informacin financiera.

Identifique los distintos usuarios de la informacin financiera. Explique las diferencias entre los diversos subsistemas de contabilidad que existen

en una organizacin. Conozca la importancia que tiene la informacin financiera en el proceso de toma

de decisiones. Realice un juicio crtico acerca del papel que desempea la informacin financiera

en las organizaciones econmicas. Conozca las organizaciones que emiten las normas de informacin financiera, las

instituciones que regulan esta ltima y las que agrupan a la profesin contable. Discuta la importancia que tienen los organismos emisores de normas de informa-

cin financiera y los organismos reguladores de sta. Consulte las pginas electrnicas de los organismos profesionales, emisores de

normas y reguladores para que tenga un mayor conocimiento de las funciones que stos tienen.

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2 CAPTULO 1 La importancia de la informacin financiera

Vivimos actualmente en una sociedad basada en informacin y conocimiento. Necesitamos, accesamos y utilizamos informacin de muy variada ndole en prcticamente todos los rdenes de la vida cotidiana. Dentro de ese vasto universo de la informacin y del conocimiento, hay un mundo de informacin de tipo !nanciero que trata de re"ejar la realidad de las organizaciones econmicas. Ahora bien, para comprender la importancia de la informacin !nanciera, es ne-cesario conocer y entender su sentido y utilidad. Por ello, es importante que el lector conozca qu es la informacin !nanciera, para qu se utiliza?, quin la usa?, qu bene!cios genera?, quin la requiere?, qu bene!cios genera para la sociedad? Todas estas preguntas constituyen la parte medular de la seccin que se denomina cultura contable, la cual es necesaria para quien desee entender el empleo y uso de la informacin !nanciera.

Evolucin de la informacin financieraPara tener una idea de la evolucin de la infor-macin !nanciera, a continuacin se presenta una resea de los elementos surgidos en distintas pocas de la humanidad y que, poco a poco, han con!gurado lo que hoy conocemos como tcnica contable.

En la antigedad se gestaron algunos elemen-tos que tiempo despus fueron capitalizados por la contabilidad. Entre dichos elementos se en-cuentran las tablillas de barro, la escritura cunei-forme, el sistema de pesas y medidas, la posicin

y registro de cantidades, las operaciones matemticas, la escritura pictogr!ca y jerogl!ca, el papiro y la moneda.

Posteriormente, durante la Edad Media se cre el sistema numrico arbigo, se iniciaron las Cruzadas y se desarrollaron nuevas rutas mercantiles, situaciones que propiciaron la necesidad de contar con algn tipo de registro de las transacciones mercantiles.

Introduccin

Elementos antiguos capitalizados por la contabilidad

Figura 1.1

Historia de la contabilidad.

ANTIGEDAD Escritura pictogrfica y jeroglfica. Tablillas de barro. Escritura cuneiforme. Sistema de pesas y medidas. Posicin y registro de cantidades. Papiro y la moneda.

(1)

EDAD MEDIA Desarrollo del sistema numrico arbigo.

(2)

RENACIMIENTO Registro dual de operaciones. Invencin de la imprenta.

(3)

REVOLUCIN INDUSTRIAL Validez oficial a la profesin contable. Surgen la industria y el mercantilismo.

(4)

POCA CONTEMPORNEA Normatividad contable. Reportes financieros de mayor calidad.

(5)

SIGLO XXI Globalizacin de la economa. Internacionalizacin de mercados financieros.

(6)

Escucha directamente del autor una introduccin al fascinan-te mundo de la informacin financiera en las organizaciones econmicas.

POD CAST

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Evolucin de la informacin financiera 3

En el Renacimiento surgi la imprenta y co-menzaron a registrarse las operaciones mercantiles, lo cual ayud a perfeccionar la tcnica contable. Tiempo despus, durante la poca de la Revolucin Industrial se le dio validez o!cial a la profesin contable y surgi el mercantilismo y la industria. Sin embargo, la reglamentacin de la actividad contable, as como los reportes pblicos de mayor calidad, surgieron apenas en la poca Contempo-rnea.

El inicio del siglo xxi se ubica en un ambiente de globalizacin de la economa, de internaciona-lizacin de los mercados !nancieros y de mayor enfoque en aspectos de transparencia y rendicin de cuentas a los diferentes usuarios de la infor-macin. Como veremos ms adelante, la evo-lucin recientemente mencionada no ha estado exenta de problemas, por lo que la contabilidad ha tenido que adaptarse a las nuevas necesidades de los distintos usuarios.

Si bien la historia de la contabilidad se re-monta aproximadamente a 7 000 aos desde que se registr la existencia de tablillas de barro, a lo largo de ese periodo se han presentado tres sucesos que marcaron la evolucin de sta:

Primero: en 1494, fray Luca Pacioli sent las bases de la contabilidad en un documento titulado Summa arithmetica, geometria proportioni et proportionalita, el cual considera por primera vez el concepto de partida doble o dual, que basa su lgica en la premisa de que las transacciones econmicas impactan doblemente en la situacin !nanciera de las organizaciones; por un lado, al registrar el incremento de bienes o derechos o la disminucin de obligaciones y, por otro, al registrar la fuente de recursos para realizar lo anterior. Este documento recopila informacin relacionada con los mtodos de registro y cuanti!cacin que realizaban los comer-ciantes de aquella poca.

A fray Luca Pacioli se le reconoce la paternidad de la contabilidad, al menos en su estado ms simplificado. Pero, quin fue este personaje?

Entra a la pgina www.mhhe.com/universidades/guajardo5e y revisa una breve y estupenda biografa de este connotado personaje.

En especial, analiza:

En qu poca de la historia vivi? En qu consisti su aportacin a la contabilidad? Por qu es tan importante su contribucin a la tcnica contable, al grado de considerarlo padre de la

contabilidad? Siguen vigentes sus propuestas?

Para saber ms

Segundo: en Estados Unidos, durante la dcada de 1930, se gener una de las peores cats-trofes !nancieras, a la que se le conoce como la Gran Depresin. A causa de ella, cientos de empresas estadounidenses quebraron; por tanto, fue necesario reformar las leyes e instituciones de supervisin !nanciera, as como las normas bajo las cuales se elabora informacin !nancie-ra para proteger a los inversionistas y evitar futuros episodios de inestabilidad. Fue entonces cuando la contabilidad retom un gran impulso, a !n de garantizar transparencia y rendicin de cuentas en la administracin de los negocios y las operaciones !nancieras.

Luca Pacioli estableci las bases de la contabilidad

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Tercero: el ao 2002 ser recordado por los cuantiosos fraudes !nancieros y escndalos de gran-des compaas estadounidenses ocasionados por distorsionar cifras clave de su informacin !nan-ciera. Casos como el del corporativo energtico ENRON, la empresa de telecomunicaciones World-Com y otras ms han dejado una huella en la historia de la contabilidad. La leccin aprendida por la comunidad !nanciera fue asegurarse de que la informacin !nanciera reforzara su calidad y que los organismos de supervisin !nanciera tomaran medidas que garantizaran la correcta administracin de las sociedades mercantiles pblicas (es decir, con accionistas participantes en el mercado de valores) y la transparencia y con!abilidad de sta. Es por esta razn que se hace un cambio radical en la forma de administrar las sociedades mercantiles pblicas enfatizando las responsabilidades de sus directivos y especi!cando nuevas exigencias de informacin. A dicho movimiento se le conoce como gobierno corporativo, al que habremos de referirnos ms adelante en este captulo.

En el caso de Estados Unidos, los nuevos conceptos de gobierno corporativo se incluyeron en una ley denominada en honor a los legisladores que promovieron su aprobacin: Sarbanes y Oxley.

Como consecuencia de los escndalos contables del 2002, Estados Unidos, al igual que muchos otros pases, se vio en la necesidad de reforzar las normas legales existentes para garantizar los derechos de los inversionistas en cuanto a la administracin de las sociedades y en cuanto a la informacin financiera de stas. Lo anterior se plasm en leyes relativas al gobierno corporativo de las sociedades. En el caso de Estados Unidos, la ley se denomin Sarbanes-Oxley por los legisladores que tuvieron la iniciativa de generarla.

Entra a la pgina www.mhhe.com/universidades/guajardo5e y conoce una seleccin de las notas ms relevantes al respecto.

En especial, verifica:

1. Cundo se promulg dicha ley?2. A quines aplica?3. Por qu se llam as?4. Qu conceptos principales contiene?5. Cmo se obliga a su cumplimiento?6. Qu sanciones contempla por incumplir con los preceptos de dicha ley?

Para saber ms

La Gran Depresin que se vivi en Estados Unidos en la dcada de 1930 marc el destino de la contabilidad tal y como la conocemos hoy en da.

Entra a la pgina www.mhhe.com/universidades/guajardo5e y conoce una seleccin de las notas ms re-levantes que describen los sucesos acontecidos en esa poca, las implicaciones para la informacin financiera y las intensas repercusiones que tuvieron en la forma de hacer negocios.

En especial, verifica:

Cul era el entorno econmico en que se desenvolvan los negocios en aquella poca? Qu situaciones detonaron los problemas financieros de las empresas? Qu cantidad de recursos financieros llegaron a perderse como consecuencia de dichas situaciones? En qu sentido la informacin financiera no dio la voz de alerta a los inversionistas acerca de los proble-

mas que presentaran las empresas? Qu acciones se establecieron para prevenir que ese tipo de problemas no volvieran a ocurrir?

Para saber ms

Escucha directamente del autor algunas reflexiones sobre gobierno corporativo en las sociedades mercantiles pblicas y su impacto en la administra-cin de stas y en sus sistemas de informacin y control.

POD CAST

Acontecimientos importantes en la historia de la contabilidad1494 1930 2002

Fray Luca Pacioli establece las bases de la contabilidad con el concepto de registro dual (partida doble): a todo cargo corresponde un abono.

En Estados Unidos de Amrica ocurre la Gran Depresin, en la cual muchas empresas quebraron y se origin una transformacin en las instituciones financieras para brindar estabilidad en los mercados.

Importantes compaas estadounidenses se declaran en quiebra debido a fraudes financieros por la distorsin de la informacin financiera.

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Las organizaciones econmicasGeneralmente, las grandes organizaciones econmicas han comenzado en pequeos locales que han crecido gracias a la persistencia y a la visin de quienes las manejan.

Las personas que inician dichas organizaciones son emprendedoras, ya que deciden recorrer el largo camino del xito. Los emprendedores perciben una necesidad insatisfecha en el merca-do y se dan a la tarea de desarrollar una solucin que adems les genere un bene!cio.

Objetivo de las organizaciones econmicasEn la actualidad, una organizacin econmica tiene como objetivo servir a sus propios clientes, a segmentos importantes de la sociedad o a la sociedad en su conjunto. En la medida en que se satisfagan las necesidades de la clientela, dicha entidad ver maximizado su valor.

Es preciso aclarar que el objetivo principal de los administradores de una organizacin eco-nmica no es solamente maximizar el valor del patrimonio de sta, sino procurar la satisfaccin de sus clientes, condicin necesaria para el logro del objetivo de rentabilidad. Las organizacio-nes econmicas normalmente especi!can este tipo de de!niciones al formalizar su misin y al acompaarla con alguna declaracin de principios que da gua y sustento a las actividades de todo el personal.

Tipos de organizaciones econmicasAl hablar de organizaciones econmicas comnmente se piensa slo en aquellas cuyo objetivo !nal es la generacin de utilidades, pero en realidad existen organizaciones cuyos objetivos no se limitan a ese esquema.

En esta seccin expondremos las caractersticas de tres tipos de organizaciones econmicas que juegan un papel relevante dentro de la actividad econmica de un pas:

Organizaciones lucrativas. Organizaciones no lucrativas. Organizaciones gubernamentales.

A) Organizaciones lucrativasSu objetivo es la prestacin de servicios o la manufactura y/o comercializacin de mercancas a sus clientes, actividad que les proporciona un bene!cio conocido como utilidad. Estas organiza-ciones econmicas son muy conocidas debido a que son las ms numerosas.

B) Organizaciones no lucrativasSu caracterstica principal es que no persiguen !nes de lucro. En este punto es necesario aclarar que dicha leyenda signi!ca que la organizacin que se ostente como tal, como resultado

Figura 1.2

Tipos de organizaciones econmicas.

LUCRATIVAS Son las ms numerosas Obtienen un beneficio econmico llamado

utilidad Prestan servicios, comercializan o

manufacturan bienes y/o servicios

CEMEXBIMBO

GUBERNAMENTALES Se refiere a los gobiernos federal, estatal y

municipal, provincial y departamental.

NO LUCRATIVAS No persiguen fines de lucro Pueden obtener utilidades que se reinvierten

para cumplir con su objetivo Prestan servicios y/o comercializan bienes

CRUZ ROJAUNICEF

Las organizaciones econmicas 5

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de su operacin s puede obtener utilidades, sin embargo, a diferencia de las organizaciones lucrativas, las utilidades obtenidas no son destinadas al provecho personal de los socios, sino que se reinvierten a !n de seguir cumpliendo con el objetivo para el cual fueron diseadas, ya sea la pres-tacin de un servicio o la comercializacin de un bien. Normalmente, este tipo de organizaciones se relacionan con la industria de la salud, educa-cin, bene!cencia y otras.

C) Organizaciones gubernamentalesTodos tenemos conocimiento de las diferentes rdenes de gobierno, ya sean nacionales o subnacionales (estatal, provincial, departamental, mu-nicipal, etc.). Los impuestos que pagamos representan una de las formas en que el gobierno recauda sus ingresos y por la cual tiene la responsabi-lidad de proporcionar los servicios que demanda la sociedad. Por ello, los recursos econmicos que las organizaciones gubernamentales manejan son muy cuantiosos y tambin requieren de informacin !nanciera que facilite la toma de decisiones. Sin embargo, es necesario agregar que los criterios bajo los cuales se elabora dicha informacin di!eren sustancial-mente de aquellos que se aplican en las organizaciones lucrativas y no lucrativas.

Hey! Quieres saber ms acerca de las organizaciones no lucrativas? Cules son algunas de las ms impor-tantes? Te interesa saber qu tipo de servicios ofrecen? Cul es su cobertura? Qu cantidad de recursos financieros manejan? De dnde obtienen sus ingresos? Cmo distribuyen su gasto? Entonces, entra a la pgina www.mhhe.com/universidades/guajardo5e y conoce una seleccin de las organizaciones econmi-cas no lucrativas ms importantes. Podrs constatar que las personas de la sociedad civil pueden organizarse para proveer de enormes beneficios a sus semejantes. Lo anterior slo es posible si cuentan con los recursos financieros suficientes para llevar a cabo su labor. Selecciona alguna organizacin no lucrativa en la que tengas particular inters, profundiza en la forma en que opera, tratando de conocer los siguientes aspectos:

Nombre de la institucin. Objetivo de la misma. Cobertura de atencin (beneficios que genera entre la poblacin).

Respecto a los recursos financieros:

Cul es el monto de recursos financieros que manejan? De dnde obtienen dichos ingresos? Cmo distribuyen su gasto?

Para saber ms

Sabes a cunto asciende el presupuesto pblico de tu ciudad, de tu estado, departamento o provincia y de tu pas? Estoy seguro de que te sorprenders al saber la dimensin de los recursos financieros que utilizan las administraciones pblicas para llevar a cabo su labor. Entra a la pgina en Internet de tu ciudad o de tu pas y conoce la cantidad de recursos financieros que estn incluidos en el presupuesto de ingresos y en el de egresos. Una vez que los hayas analizado, contesta las siguientes preguntas:

A cunto asciende el presupuesto de ingresos? Cules son los principales conceptos por los que se obtienen ingresos? A cunto asciende el presupuesto de egresos? Cules son los principales conceptos de gasto? Qu porcentaje de los egresos totales se destina a inversin? Qu porcentaje de los egresos totales se destina al pago de deudas?

Para saber ms

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Tipos de organizaciones econmicas lucrativasCuando se habla de negocios u organizaciones que tienen un !n lucrativo se pueden identi!car cuatro diferentes esquemas de operacin:

Empresas de servicios. Empresas de comercializacin de bienes o mercancas. Empresas manufactureras o de transformacin. Empresas de giros especializados.

Veamos con detalle cada uno de estos cuatro tipos de organizaciones.

Empresas de serviciosLas empresas de servicios tienen como objetivo la prestacin de alguna actividad intangible. Algunos ejemplos de servicios son los que brindan algunos profesionales y los que ofrecen las organizaciones que se dedican a la limpieza de ropa o autos, a la esttica de personas, animales u objetos, o a aspectos tan diversos como seguridad, transporte, electricidad, plomera, entrete-nimiento y otros. Algunos ejemplos de negocios de servicios son los despachos de profesionales (abogados, arquitectos, contadores, etc.), las tintoreras, sa-las de belleza, escuelas, hospitales, parques de diversiones y agencias de viajes, entre otros.

Empresas de comercializacin de bienes o mercancasEste tipo de compaas se dedica a la compra de bienes o mercancas para su posterior venta. Algunos ejemplos re-presentativos de empresas que se dedican a este giro son los supermercados, libreras, papeleras, muebleras, agencias de comercializacin de automviles, joyeras, etc. A dife-rencia de las empresas de servicios, en este tipo de organi-zaciones se debe costear la mercanca vendida. Asimismo, en dichas organizaciones se maneja el concepto de inventa-rios o mercaderas que representa la mercanca que comer-cializa el negocio.

Empresa que se dedica a vender o comercializar producto.

Figura 1.3

Tipos de organizaciones econmicas lucrativas.

DE SERVICIOSComercializan servicios profesionales o de cualquier otro tipo.

Despachos de abogados, arquitectos, contadores, salas de belleza, escuelas y otros.

DE COMERCIALIZACIN DE BIENES O MERCANCAS

Compran bienes o mercancas para su posterior venta.

Supermercados, joyeras, libreras, papeleras y otros.

MANUFACTURERAS O DE TRANSFORMACIN

Compran materias primas para transformarlas en productos terminados, los cuales son vendidos posteriormente.

Plantas ensambladoras de automviles, constructoras y otros.

DE GIROS ESPECIALIZADOSPueden tener como actividad preponderante la prestacin de servicios, manufactura y/o comercializacin de bienes o conjugacin de esas tres actividades.

Empresas de servicios financieros, de comercio electrnico, del sector primario, de extraccin, construccin y mineras.

Tipos de organizaciones econmicas lucrativas 7

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Empresas manufactureras o de transformacinEste tipo de empresas se dedica a la compra de materias primas para que, mediante la utilizacin de mano de obra y tecnologa, sean transformadas en un producto terminado para su posterior venta.

Las implicaciones contables de este tipo de organizacin son mayores dado que se debe rea-lizar un control del inventario de materias primas, de productos en proceso y de productos termi-nados, as como de costear la mercanca vendida y determinar el costo de produccin. Algunos ejemplos tpicos de este tipo de organizacin son las plantas ensambladoras de automviles, las empresas acereras, constructoras, maquiladoras y muchas otras.

Empresas de giros especializadosSu actividad preponderante puede ser la prestacin de un servicio, la manufactura y/o comercializacin de bienes, o bien, una conjugacin de esas tres actividades. Sin embar-go, cubren las necesidades de un sector espec!co y por ello es importante su estudio y comprensin, dado que la conta-bilidad que stas usan tiene algunas variantes.

Las empresas de servicios !nancieros son aquellas que brindan servicios de inversin, !nanciamiento, ahorro, al-macenamiento y resguardo de valores, bienes y patrimonio. Tales empresas son las instituciones de banca mltiple, ase-guradoras, empresas de factoraje !nanciero, casas de cam-bio, arrendadoras, sociedades de inversin, administradoras de fondos para el retiro, casas de bolsa, entre otras.

Las empresas de comercio electrnico (e-business) ofre-cen sus servicios a travs de la red informtica de Internet. Algunos ejemplos de este tipo de negocios son www.ama-

zon.com, www.gap.com, entre otros.Las empresas del sector primario son aquellas cuya !nalidad es proveer de insumos alimen-

ticios a los consumidores, por ejemplo, empresas agrcolas, ganaderas, silvcolas, pesqueras y otras.

Las empresas de la construccin, extraccin y minera se dedican a la edi!cacin de obras ci-viles o a la explotacin de productos y minerales que se encuentran en el subsuelo; stas cubren necesidades espec!cas para la sociedad. Algunos ejemplos son las empresas constructoras, metalrgicas, que se dedican a la extraccin de petrleo y gas natural, entre otras.

Formas de ordenar las organizaciones econmicas lucrativasAhora bien, en el caso de las organizaciones econmicas lucrativas, mejor conocidas como ne-gocios, existen dos formas de ellas:

Persona fsica. Sociedad.

Persona fsicaAlgunas veces, en funcin de consideraciones tales como los recursos necesarios para iniciar un negocio, la complejidad de ste o el tamao, una sola persona puede constituirse en una organi-zacin econmica y comenzar a realizar el objetivo planeado. Para todo !n prctico, una entidad econmica constituida por una sola persona est funcionalmente completa y puede operar de manera adecuada. Al !nal de cuentas, es el espritu de personas emprendedoras, enriquecido con las caractersticas necesarias para que el negocio subsista, el que infunde vida en las or-ganizaciones. De hecho, para efectos !scales esta forma de organizarse ha sido ampliamente reconocida como persona fsica con actividades empresariales. Sin embargo, como veremos

Empresa de giro especializado

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PERSONA FSICAEs una sola persona que se constituye como organizacin econmica para realizar un objetivo.Fiscalmente, esta forma de organizarse se denomina persona fsica con actividades empresariales.

SOCIEDADSe constituye al reunirse varias personas que participan en un mismo negocio con el fin de obtener utilidades mediante la venta de un servicio o producto.Existen dos tipos de sociedades:

DE PERSONAS: voz y voto cuentan por igual, sin importar los recursos aportados. DE CAPITALES: voz y voto con base en los recursos aportados.

Figura 1.4

Formas de ordenar las organizaciones econmicas lucrativas.

ms adelante, no es la nica manera de organizarse para desarrollar una actividad econmica. En efecto, cualquier persona puede iniciar un negocio propio, sin requerir de socios y de cum-plir ciertos trmites; o bien, dedicarse a la prestacin de algn servicio en forma dependiente o independiente.

Cuando una persona constituye un negocio propio, se considera que desempear la funcin de administrador nico, o bien puede con!arle a otra persona dicha responsabilidad. Tambin puede ser que la persona se dedique a la prestacin de algn servicio como arrendador de bienes, brindar sus servicios profesionales de modo independiente, dedicarse a la compra de bienes, entre otros.

Para poder operar bajo este esquema slo se requiere que la persona llene las formas !scales necesarias y las presente en la o!cina de recaudacin que le corresponda. As se estar cum-pliendo con las disposiciones !scales que implica este esquema.

SociedadesSe constituye una sociedad cuando varias personas se renen como copropietarios o socios, con el !n de obtener utilidades mediante la prestacin de un servicio o la venta de un producto.

Existen dos tipos de sociedades: de personas y de capitales. La diferencia principal entre una y otra es que, en el primer caso, la voz y el voto de cada persona cuenta por igual, independien-temente de la cantidad de recursos que haya aportado. Precisamente por eso se le llama sociedad de personas.

En el segundo caso, la sociedad de capitales, la voz y el voto de cada socio estn en funcin del monto de su aportacin; es decir, mientras ms recursos haya aportado, ms podr in"uir en la administracin. Una de las formas ms comunes de organizar un negocio bajo el esquema de sociedades es a travs de una denominada sociedad annima.

La sociedad annimaLa sociedad annima es una entidad legal con personalidad jurdica propia, independiente de la de sus socios. Es una entidad que existe slo para la ley. Una sociedad annima puede participar en contratos, poseer propiedades a su nombre y operar negocios en la misma forma que si fuera una persona fsica.

La mayora de los negocios estn organizados como sociedades annimas, porque las re-glamentaciones legales y !scales otorgan un gran atractivo al hecho de operar de esta forma. Organizar una empresa como sociedad annima ofrece varias ventajas que no pueden disfrutar las otras sociedades ni el propietario individual, pero tambin tiene ciertas desventajas.

Las principales ventajas son las siguientes:

La sociedad annima se constituye, por ley, como una entidad legal autnoma, por lo cual los dueos o accionistas se encuentran diferenciados claramente de sta. Esta caracters-tica limita el derecho de los acreedores, en un momento dado, a los montos aportados por los accionistas al negocio.

La sociedad annima 9

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A una sociedad annima le resulta ms fcil obtener capital a travs de la venta de sus acciones.

La vida de la sociedad no resulta afectada por los cambios de propietarios que se producen por la venta de acciones, o por la enfermedad o muerte de sus administradores o accio-nistas. La vida de la sociedad annima slo puede terminarse por una decisin de estos ltimos o del Estado, en ciertos casos de excepcin.

No obstante, estructurar un negocio como sociedad annima tiene las siguientes desventajas:

Estn reguladas en una forma ms estricta por las autoridades gubernamentales. La ley les exige cumplir con ciertas reglamentaciones y presentar un nmero importante de informes y declaraciones.

Aquellas que colocan acciones entre el gran pblico inversionista tienen la obligacin de informar de sus operaciones en forma mucho ms amplia.

Deben contar con una administracin un poco ms compleja para poder cumplir con los objetivos de una informacin ms detallada.

Constitucin de la sociedad annimaPara constituir una sociedad annima se debe obtener la autorizacin del gobierno mediante la presentacin de una solicitud realizada por una o ms personas, conocidas como socios fun-dadores, en la que se pide autorizacin para ello. Una vez aprobada la solicitud, el gobierno extiende a los fundadores un permiso de constitucin en el cual se proporciona el nombre o!cial de la sociedad annima y las diversas actividades mercantiles que llevarn a cabo, as como los tipos y cantidades de acciones autorizados. A los participantes de una sociedad annima se les conoce como accionistas.

Para proceder a la constitucin de una sociedad annima se requiere:

Que haya dos socios como mnimo. Una aportacin de capital en efectivo.

Despus de que se ha extendido el permiso de constitucin, el primer acto de los socios funda-dores consiste en realizar una junta para:

Aprobar los estatutos o reglas bajo los cuales se regir la sociedad. Elegir a los administradores. Decidir la emisin y venta de las acciones. Fijar los procedimientos operativos ms importantes de la compaa.

Los aspectos mencionados en la enumeracin anterior quedan registrados para propsitos le-gales y con el objetivo de dar formalidad a dicho evento en un documento denominado acta o escritura constitutiva.

A continuacin se mencionan los elementos ms relevantes que incluye una escritura cons-titutiva tpica:

El nombre, la nacionalidad y el domicilio de las personas fsicas o morales que constituyan la sociedad.

El objetivo de la sociedad. Su razn social o su denominacin. La duracin. El importe del capital social. El domicilio de la sociedad. La manera de distribuir las utilidades y prdidas entre los miembros de la sociedad.

Quieres conocer ms detalles acerca de los pasos que hay que seguir para constituir un negocio? Visita la pgina www.mhhe.com/universidades/guajardo5e; en ella podrs encontrar ligas a lugares interesantes donde podrs recibir orientacin de diversas organizaciones para proceder a constituir una sociedad.

Para saber ms

Escucha el comentario del autor sobre la importancia de las so-ciedades mercantiles y su efecto en la estructuracin del sistema de informacin contable.

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ENTIDAD LEGAL con personalidad jurdica independiente a la de los socios. Figura 1.5

Sociedad annima.EXISTE SLO PARA LA LEY y se requiere autorizacin del gobierno (acta constitutiva).

REQUISITOS: DOS SOCIOS mnimo. APORTACIN DE CAPITAL en efectivo.

La ASAMBLEA DE ACCIONISTAS es el mximo rgano de administracin de la sociedad annima.

El CONSEJO DE ADMINISTRACIN dirige y asume las responsabilidades de los actos realizados por la sociedad annima, mientras que los COMISARIOS se encargan de la VIGILANCIA de la sociedad annima.

Administracin de la sociedad annimaEl mximo rgano de administracin en la estructura organizacional de una sociedad annima es la asamblea de accionistas, cuya responsabilidad es acordar y rati!car los actos y operaciones de la organizacin. Sus resoluciones deben ser cumplidas por la persona que ella misma designe o, a falta de designacin, por el administrador o por el consejo de administracin.

La asamblea de accionistas se rene por lo menos una vez al ao para tratar diversos asuntos, entre los que destacan discutir, aprobar o modi!car el informe de los administradores y, en su caso, nombrar al administrador o al consejo de administracin.

La asamblea de accionistas designa a los miembros del consejo de administracin. Los miembros de dicho consejo, quienes pueden ser socios o personas ajenas a la sociedad, son responsables, entre otros aspectos, de las existencias y el mantenimiento de los sistemas de con-tabilidad, control, registro, archivo o informacin que prev la ley, y del exacto cumplimiento de los acuerdos de las asambleas de accionistas.

El consejo de administracin dirige y asume las responsabilidades principales de los actos que realiza la sociedad annima. Generalmente, la estructura de un consejo de administracin es la siguiente:

Presidente del consejo. Secretario. Consejeros.

El principal funcionario de la sociedad annima es el presidente del consejo y slo la asam-blea de accionistas tiene ms autoridad que l. El secretario tiene a su cargo la elaboracin y custodia de las actas donde constan los acuerdos que se han tomado en las reuniones de con-sejo y en las asambleas de accionistas, as como el control de los registros de estos ltimos. Los consejeros generalmente son personas con una importante participacin accionaria en la sociedad, aunque tambin pueden serlo, personas ajenas a la organizacin, pues tienen una amplia experiencia en los negocios y cuentan con un alto grado de con!anza moral. A estos ltimos se les denomina consejeros independientes. La responsabilidad de todos los consejeros consiste fundamentalmente en brindar una opinin crtica respecto a las decisiones que tome la empresa.

Vigilancia de la sociedad annimaLa vigilancia de la sociedad annima est a cargo de uno o varios comisarios temporales y revo-cables, quienes pueden ser socios o personas ajenas a la sociedad.

Las facultades y obligaciones principales de los comisarios son las siguientes:

Exigir a los administradores informacin !nanciera mensual. Realizar un examen de las operaciones, documentacin, registros y dems evidencias

comprobatorias.

La sociedad annima 11

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Rendir anualmente a la asamblea de accionistas un informe de la veracidad, e!ciencia y razonabilidad de la informacin presentada por el consejo de administracin a la propia asamblea de accionistas. Este informe debe incluir, por lo menos, la opinin del comisario sobre las polticas y criterios contables y de informacin seguidos por la sociedad, as como sobre si esas polticas y criterios se han aplicado congruentemente en la informacin presentada por los administradores, y si sta re"eja en forma veraz y su!ciente la situacin !nanciera y los resultados de la sociedad.

Con el !n de rati!car las actividades realizadas por el comisario, es necesario contar con un auditor, que es quien analiza la informacin que proviene del sistema de contabilidad y veri!ca que los datos expuestos en los estados !nancieros re"ejan la situacin !nanciera de la organiza-cin. Ms an, debe hacer juicios acerca de las operaciones realizadas por la administracin.

La administracin de las sociedades desde la perspectiva del gobierno corporativoEn secciones anteriores de este captulo se hizo mencin a la necesidad de promover leyes que propiciaran una mejor forma de administrar las sociedades mercantiles pblicas (que han emi-tido acciones de capital o instrumentos de deuda a travs del mercado de valores), a lo que se denomin gobierno corporativo. Dichas leyes incluyen un conjunto de nuevas exigencias para administrar las sociedades mercantiles pblicas y para rendir cuentas de su actuacin.

De acuerdo con la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos (ocde), el gobierno corporativo es la forma en que se administran y se controlan las sociedades, re"ejando las relaciones de poder entre los accionistas, los integrantes del consejo de administracin y los principales funcionarios de la administracin.

En este sentido y, de acuerdo con la misma organizacin, un buen gobierno corporativo son los estndares mnimos adoptados por una sociedad para:

Administrar honestamente. Proteger derechos de los accionistas. De!nir la responsabilidad del consejo. De!nir la responsabilidad de la administracin. Dar "uidez a la informacin. Regular las relaciones con los grupos de inters.

El gobierno corporativo se basa en cuatro grandes principios que lo sustentan: responsabili-dad, independencia, transparencia e igualdad. En cuanto a la respons

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