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Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda
1
Ejemplo PASIVOS SIN INTERESES: Cuando las condiciones de la financiación son significativamente distintas a las de mercado.El 30/6/20X0, la empresa D adquiere una maquinaria cuyo valor al contado es de 20.000 € . El proveedor de la maquinaria es una empresa del grupo, razón por la cual oferta una financiación especial a interés cero a 12 meses. El tipo de interés de mercado para operaciones de similares características es del 5%, siendo el valor actual (a 31/6/X0) de un pago de 20.000 € a un año igual a 19.047 €.
Las condiciones de financiación son significativamente distintas de las normales de mercado, por lo que no es admisible valorar el pasivo según el valor razonable de la contrapartida recibida (20.000 €).
Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda
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a (5113) Proveedores de inmovilizado a c/p, empresas del grupo 19.047
30/06/X019.047 (213) Maquinaria
• Reconocimiento inicial del pasivo financiero por su valor razonable, igual al valor actual del pago de 20.000 € en el plazo de 12 meses en condiciones de mercado:
31/12/X0
a (5113) Proveedores de inmovilizado a c/p, empresas del grupo 476
476 (662) Intereses de deuda(20.000 – 19.047) × (6/12)
• Periodificiación de los intereses devengados al cierre de 20X0:
Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda
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30/06/X1
a (5113) Proveedores de inmovilizado a c/p, empresas del grupo 477
477 (662) Intereses de deuda(20.000 – 19.047) × (6/12)
• Cancelación del pasivo financiero al vencimiento:
20.000 (5113) Proveedores de inmovilizado a c/p, empresas del grupo
a (572) Bancos, c/c 20.000
Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda
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En los contratos de arrendamiento o prestación de servicios a largo plazo, la fianza recibida en garantía del cumplimiento del contrato (por parte del arrendatario o del obligado a prestar el servicio) se reconoce como un pasivo, por el valor actual del efectivo a entregar. La diferencia entre ese valor y el importe desembolsado se considerará como un ingreso anticipado, que se imputará a la cuenta de pérdida y ganancias a lo largo de la vida del contrato.
3.3 Fianzas
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Ejemplo 3.4:Con fecha 30/12/X0 la empresa A alquila un local de su propiedad a la empresa B, por un período de dos años. En la fecha de firma del contrato se pagan 800 € por el primer mes de alquiler más 1.600 € en concepto de fianza. El tipo de interés aplicable a operaciones similares (un préstamo de 1.600 € reembolsable a 2 años) es del 5% anual. Utiliando ese tipo de interés, el valor actual a 310/12/X0 equivale a 1.451 €.Al finalizar el contrato se retienen 1.100 € de la fianza por desperfectos en el local.
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Fecha Valor actual
fianza
Variación valor
30/12/X0 1.451
30/12/X1 1.524 73
30/12/X2 1.600 76
Balance(Pasivo/Activo)
Cuenta de P y G (Gasto/Ingreso)
Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda
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Contabilidad del arrendador (empresa A):
2.400 (572) Banco, c/c a (752) Ingresos por arrendamientos 800(180) Fianzas recibidas l/p 1.451(485) Ingresos anticipados 149
30/12/X0
73 (662) Intereses de deudasa (560) Fianzas recibidas c/p 73
1.451 (180) Fianzas recibidas l/pa (560) Fianzas
recibidas c/p 1.451
30/12/X1
73 (485) Ingresos anticipadosa (752) Ingresos por
arrendamientos 73
Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda
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30/12/X2
1.600 (560) Fianzas recibidas c/p
a (572) Banco, c/c 500(778) Ingresos excepcionales 1.100
76 (662) Intereses de deudasa (560) Fianzas recibidas c/p 76
76 (485) Ingresos anticipadosa (752) Ingresos por
arrendamientos 76
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Contabilidad del arrendatario (empresa B):
800 (621) Arrendamientos y cánones1.451 (260) Fianzas constituidas l/p 149 (480) Gastos anticipados
a (572) Banco, c/c 2.400
30/12/X0
73 (565) Fianzas constituidas c/pa (762) Ingresos de créditos 73
1.451 (565) Fianzas constituidas c/p
a (260) Fianzas constituidas l/p 1.451
30/12/X1
73 (621) Arrendamientos y cánones
a (480) Gastos anticipados 73
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500 (572) Banco, c/c 1.100 (678) Gastos excepcionales
a (565) Fianzas constituidas c/p 1.600
30/10/X2
76 (565) Fianzas constituidas c/pa (762) Ingresos de créditos 76
76 (621) Arrendamientos y cánones
a (480) Gastos anticipados 76
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Ejemplo 3.2:La empresa A obtiene de la empresa B un préstamo de nominal 100.000 €, con las siguientes condiciones:– Gastos de formalización (comisión de apertura y notaría) de 1.500 €.– Amortización financiera mediante 2 anualidades post-pagables de igual importe.– Interés del 5% anual, pagadero por años vencidos.Considerar los siguientes casos:a) El préstamo se concede el 30/12/20X6.b) El préstamo se concede el 30/06/20X6.c) El préstamo se concede el 30/12/20X6 y se pacta un año de carencia.
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30/12/X7 30/12/X8
30/12/X6
0,05100.000
0,0550.000
98.500 =100.000 – 1.500
50.000 50.000
Caso a)
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Fecha Pasivo(coste
amortizado)
Interés contractual
Pagos Interés devengado
30/12/X6 98.500
30/12/X7 49.490 5.000 55.000 5.990
30/12/X8 0 2.500 52.500 3.010
Suma 7.500 107.500 9.000
Interés contractual + Gastos formalización
Tipo de interés nominal del préstamo (in) = 5,00% anual
Tipo de interés efectivo del préstamo (ie) = 6,08% anual
Interés devengadot = Pasivot-1 (1+ie) – Pasivot-1
Interés contractualt = Capital pendientet-1 (1+in) – Capital pendientet-1
Pasivot = Pasivot-1 + Interés devengadot – Pagot
Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda
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a (521) Deudas c/p 49.010(171) Deudas l/p 49.490
30/12/X698.500 (572) Banco, c/c
• Reconocimiento del pasivo financiero por su valor razonable (efectivo recibido deducidos los gastos de formalización):
30/12/X7
a (572) Bancos, c/c 55.000
• Pago de la primera cuota:
49.010 (521) Deudas c/p 5.990 (662) Intereses de deudas
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49.490 (171) Deudas l/pa (521) Deudas c/p
49.490
30/12/X7
• Reclasificación del pasivo financiero:
30/12/X8
a (572) Bancos, c/c 52.500
• Pago de la última cuota:
49.490 (521) Deudas c/p 3.010 (662) Intereses de deudas
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30/6/X7 30/6/X8
30/6/X6
0,05100.000
0,0550.000
98.500 =100.000 – 1.500
50.000 50.000
Caso b)
Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda
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Fecha Pasivo(coste
amortizado)
Interés contractual
Pagos Interés devengado
30/06/X6 98.500
30/06/X7 49.490 5.000 55.000 5.990
30/06/X8 0 2.500 52.500 3.010
Suma 7.500 107.500 9.000
Tipo de interés nominal del préstamo (in) = 5,00% anual
Tipo de interés efectivo del préstamo (ie) = 6,08% anual
Interés devengadot = Pasivot-1 (1+ie) – Pasivot-1
Interés contractualt = Capital pendientet-1 (1+in) – Capital pendientet-1
Pasivot = Pasivot-1 + Interés devengadot – Pagot
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a (521) Deudas c/p 49.010(171) Deudas l/p 49.490
30/6/X698.500 (572) Banco, c/c
• Reconocimiento del pasivo financiero por su valor razonable (efectivo recibido deducidos los gastos de formalización):
31/12/X6
a (527) Intereses a c/p de deudas 2.995
• Registro del interés devengado al cierre del año 20X6:
2.995 (662) Intereses de deuda(5.990/12) × 6
30/06/X7
a (572) Bancos, c/c 55.000
• Pago de la primera cuota:
2.995 (662) Intereses de deuda 2.995 (527) Intereses a c/p de deudas49.010 (521) Deudas c/p
Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda
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30/06/X7
• Reclasificación del pasivo financiero:
49.490 (171) Deudas l/pa (521) Deudas c/p
49.490
31/12/X7
a (527) Intereses a c/p de deudas 1.505
• Registro del interés devengado al cierre del año 20X7:
1.505 (662) Intereses de deuda(3.010/12) × 6
30/06/X8
a (572) Bancos, c/c 52.500
• Pago de la última cuota:
1.505 (662) Intereses de deuda 1.505 (527) Intereses a c/p de deudas49.490 (521) Deudas c/p
Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda
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Caso c)
30/12/X8 30/12/X9
30/12/X6
0,05100.000
0,0550.000
98.500 =100.000 – 1.500
50.000 50.000
30/12/X7
Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda
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Fecha Pasivo(coste
amortizado)
Interés contractual
Pagos Interés devengado
30/12/X6 98.500
30/12/X7 102.029 0 0 3.529
30/12/X8 50.684 5.000 55.000 3.655
30/12/X9 0 2.500 52.500 1.816
Suma 7.500 107.500 9.000
Tipo de interés nominal del préstamo (in) = 5,00% anualTipo de interés efectivo del préstamo (ie) = 3,58% anual
Interés devengadot = Pasivot-1 (1+ie) – Pasivot-1
Interés contractualt = Capital pendientet-1 (1+in) – Capital pendientet-1
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a (171) Deudas l/p 98.500
30/12/X698.500 (572) Banco, c/c
• Reconocimiento del pasivo financiero por su valor razonable (efectivo recibido deducidos los gastos de formalización):
31/12/X7
a (171) Deudas l/p 3.529
• Registro del interés devengado al cierre del año 20X7 y reclasi-ficación del pasivo:
3.529 (662) Intereses de deuda
51.345 (171) Deudas l/pa (521) Deudas c/p
51.345
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30/12/X8
a (572) Bancos, c/c 55.000
• Pago de la primera cuota y reclasificación del pasivo:
3.655 (662) Intereses de deuda51.345 (521) Deudas c/p
50.684 (171) Deudas l/pa (521) Deudas c/p
50.684
30/12/X9
a (572) Bancos, c/c 52.500
• Pago de la última cuota:
1.816 (662) Intereses de deuda50.684 (521) Deudas c/p
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Ejemplo 3.5:Con fecha 3/5/20X0, la empresa X abre una cuenta de crédito en el Banco C con las siguientes condiciones:– Límite de disponibilidad fijado en 60.000 €,– Vencimiento a 1 año,– Interés del 4% anual, a pagar por semestres vencidos,– Comisión de apertura de 100 €.
El 3/8/X0 se dispone de 40.000 € para pagar a varios proveedores.El 15/12/X0 se ingresan 5.000 € cobrados a un cliente, y se transfieren 1.000 € desde la cuenta corriente.
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100 (626) Servicios bancarios y similares (Comisión apertura)
a (5201) Deudas a c/p por crédito dispuesto 100
3/5/X0
3/8/X0
40.000 (400) Proveedoresa (5201) Deudas a c/p por
crédito dispuesto 40.000
402 (663) Intereses de deudas c/p100 × (0,04/12) × 6 + 40.000 (0,04/12) × 3
a (5201) Deudas a c/p por crédito dispuesto 402
3/11/X0
Sólo se reconoce un pasivo cuando se dispone de fondos
Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda
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6.000 (5201) Deudas a c/p por crédito dispuesto
a (430) Clientes 5.000(572) Banco, c/c 1.000
15/12/X0
260 (663) Intereses de deudas c/p [40.502 × (0,04/12) × 2] – [6.000 × (0,04/12) × 0,5]
a (526) Intereses a c/p de deudas con ent. de crédito 260
31/12/X0
En la regularización del año X0 se han de periodificar los intereses devengados de 3/11/X0 a 31/12/X0:
Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda
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463 (663) Intereses de deudas c/p 34.762 × (0,04/12) × 4
260 (526) Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito
a (5201) Deudas a c/p por crédito dispuesto 723
3/5/X1
35.225 (5201) Deudas a c/p por crédito dispuesto100 + 40.000 + 402 – 6.000 +723
a (572) Banco, c/c 35.225
El 3/5/X1 se cargan los intereses y se cancela la cuenta de crédito:
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Ejemplo 3.3:Con fecha 1/1/20X1, la empresa C emite en Bolsa un empréstito de 100.000 bonos de 10 € nominales cada uno, cupón cero, que se amortizarán en su totalidad a los 3 años (el 31/12/20X3) al 114,12%.La formalización del empréstito ocasionó unos gastos iniciales (en concepto de escritura, registro, publicidad, colocación e impuestos) de 10.000 €, y los gastos finales previstos ascienden a 5.000 € (por servicios de intermediarios financieros e impuestos).
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Fecha Pagos Interés devengado
Pasivo (coste amortizado)
01/01/X1 - - 990.000
31/12/X1 - 49.546 1.039.546
31/12/X2 - 52.025 1.091.571
31/12/X3 1.146.200 54.629 0
Suma 1.146.200 156.200
Interés devengadot = Pasivot-1 (1+i) – Pasivot-1
Pasivot = Pasivot-1 + Interés devengadot – Pagot
Tipo de interés efectivo del empréstito (ie) = 5,00% anual
Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda
30
a (177) Obligaciones y bonos 990.000
1/01/X1990.000 (572) Banco, c/c
• Reconocimiento del pasivo financiero por su valor razonable, igual al efectivo recibido deducidos los gastos de formalización:
Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda
31
31/12/X1
a (177) Obligaciones y bonos
49.546
49.546 (662) Intereses de deudas
• Registro del interés devengado y valoración del pasivo financiero al coste amortizado al cierre de los años X1 y X2:
a (177) Obligaciones y bonos
52.025
52.025 (662) Intereses de deudas
a (500) Obligaciones y bonos a c/p 1.091.571
1.091.571 (177) Obligaciones y bonos
31/12/X2
Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda
32
31/12/X3
a (500) Obligaciones y bonos a c/p 54.629
54.629 (662) Intereses de deuda
1.146.200 (500) Obligaciones y bonos a c/p
a (572) Bancos, c/c 1.146.200
• Amortización de los títulos: