CONTABILIDAD IV - IPLACEXcursos.iplacex.cl/CED/COA4302/S2/ME_2.pdf · 2014. 6. 17. · UNIDAD I “ANÁLISIS FINANCIERO, LEASING, REMUNERACIONES Y FLUJO DE EFECTIVO” ... empresa

CONTABILIDAD IV

UNIDAD I “ANÁLISIS FINANCIERO, LEASING, REMUNERACIONES Y FLU JO DE EFECTIVO”

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3. LEASING

La palabra leasing proviene del verbo inglés “to lease”, que en su traducción significa arrendar. Según el Boletín Técnico N° 22 del Colegio de Contadores, el término “leasing”, dice relación con el derecho a usar bienes físicos sin la necesidad de adquirirlos. Por otro lado, un “lease”, es un contrato, mediante el cual una persona natural o jurídica (lessor o arrendador), traspasa a otra (lessee o arrendataria), el derecho a usar un bien físico a cambio de alguna compensación, generalmente un pago periódico, ya sea en cuotas; que pueden ser anuales, bimensuales o mensuales por un tiempo determinado, al término del cual, el arrendatario tiene la opción de comprar el bien, renovar el contrato o devolverlo. Las cuotas de Bienes en Leasing incluyen amortizaciones de capital y de intereses.

• Ventajas y Desventajas para el Arrendatario del Le asing

Ventajas Desventajas Se puede financiar hasta el 100% de la inversión Mayor costo financiero de la deuda, con

relación al crédito bancario, ya que el cliente debe cancelar un seguro por el bien, el cual no tendría que pagar, si el bien se financiara con un préstamo bancario tradicional.

Se mantiene libre la capacidad de endeudamiento del cliente (No aparece en el sistema financiero).

Se accede a la propiedad del bien, al final del contrato, al ejercer la opción de compra.

Flexible en plazos, montos y acceso a bienes. Permite conservar las condiciones de compra al contado.

La cuota de amortización es gasto tributario, por lo que el valor total del equipo, salvo el monto de la opción de compra, se rebaja como gasto, en un plazo que puede ser menor al de la depreciación acelerada, con lo cual la empresa obtiene importantes ahorros tributarios.

Contar con más recursos para el capital de trabajo (Ej. Materias primas, Mercaderías, etc.).

Oportunidad de renovación tecnológica. Rapidez en la operación. El leasing permite la mantención de la propiedad de la empresa. Sin él, si se requiere en una actividad comercial de una fuente de inversión para nuevos equipos, es frecuente que se necesite el financiamiento del proyecto con aumentos de capital o emisión de acciones de pago, lo que implica, en muchos casos, dividir la propiedad de la empresa entre nuevos socios, reduciéndose el grado de control sobre la compañía. (compartir propiedad con nuevos socios o accionistas).

En resumen, se puede decir que son muchas la ventajas que presenta esta

herramienta de financiamiento para los requerimientos y necesidades de bienes de activo de


las empresas, por lo que constituye una opción importante a considerar, al momento de tomar una decisión de inversión. 3.1. Tipos de Leasing

Existen dos tipos de Leasing: - Leasing Operativo - Leasing Financiero 3.1.1 Leasing Operativo

Es un contrato de arrendamiento de un bien, sin la pretensión de adquirirlo y se caracteriza por lo siguiente:

- Es un contrato celebrado con un fabricante o con una persona financiera.

- Los bienes objeto del contrato son por lo común de uso corriente, lo que permite

recolocarlos al término del contrato, si éste no es renovado, o el bien no es comprado por el usuario.

- La cuota mensual constituye el pago único que el usuario debe efectuar y la cual

incluye el servicio de mantención, que el arrendador debe entregar.

- El contrato es a mediano o corto plazo, no obstante, el arrendatario le puede dar término, dando aviso al arrendador o viceversa. Cualquiera de las partes puede poner término al contrato en forma anticipada, sin olvidar dar a la contraparte previo aviso, con la antelación que se haya convenido en el respectivo acuerdo.

- Frente a un posible término anticipado del contrato por parte del arrendatario, el

arrendador se ve expuesto a riesgos financieros importantes, puesto que debe recolocar el equipo y soportar el daño patrimonial por obsolescencia.

- No tienen opción de compra.

• Impuesto a la Renta en Leasing Operativo

El leasing operativo constituye un simple arriendo para la Ley de la Renta, ante la cual la empresa de leasing, es el arrendador, y el usuario, el arrendatario; generando una prestación de servicios, que le significa a ambas partes, tributar según lo dispuesto en el párrafo 1° del Titulo II de la mencionada ley, la que indica:


- La empresa de leasing es el arrendador. - Las cuotas de arrendamiento percibidas o devengadas, constituyen ingresos que deben

incluir en la determinación de la renta liquida imponible, de acuerdo con el artículo N° 29. También son ingresos contables que se abonan a cuentas de resultado, para determinar el resultado contable.

- El usuario del servicio es considerado como arrendatario. - Si se trata de empresas, las cuotas de arrendamiento pagadas o adeudadas, constituyen

gastos necesarios, que deben deducirse como tales de la determinación de la renta líquida imponible, conforme al articulo 31, es decir, se contabilizan como gastos para obtener el resultado contable.

En el leasing operativo coinciden las normas financiero-contables con las normas

tributarias, es decir, las rentas de arrendamiento son ingresos tributarios y contables para la empresa de leasing; y gasto tributario y contable para el usuario, lo que implica evidentemente no tener que efectuar ajustes al resultado contable por este tipo de partidas, para llegar a determinar la renta líquida imponible • Normas Contables del Leasing Operativo

Un contrato de leasing operativo debe contabilizarse en forma similar a un contrato normal de arrendamiento, según lo establece el boletín técnico Nº 22 del Colegio de Contadores. A continuación, se desarrolla el proceso de contabilización, para el arrendador y arrendatario. A) Contabilidad del Arrendatario

El arrendatario debe contabilizar los arriendos devengados en una cuenta de resultado operacional, añadiendo una nota explicativa a los Estados Financieros, en la cual indique las características y condiciones relevantes del contrato respectivo. Además, cuando corresponda, el arrendatario debe activar como gasto diferido, los arriendos pagados anticipadamente y amortizar los mismos a medida que se devengan.

La Figura n° 1 muestra los asientos propuestos para contabilizar el leasing operativo en la contabilidad del arrendatario. Figura n° 1: Asientos Contables Propuestos para el Arrendatario cuando el pago es


anticipado. ----------------x/x--------------- Arriendo Anticipado xxxxx IVA Crédito Fiscal xxxxx

Caja(o forma pago) xxxxx Pago anticipado de la cuota de arriendo. -------------------x/x----------------

Arriendo por Leasing xxxxx Arriendo Anticipado xxxxx

Amortización de las cuotas.

Como muestra la Figura n° 1, en el caso de pago anticipado, el arrendatario recibirá la

factura por el total de las cuotas más el I.V.A., cargará el valor anual del arriendo en una cuenta de activo, que refleje el cargo diferido, por ejemplo “Arriendo anticipado” o “arriendos recibidos en leasing”, el que se irá amortizando mensualmente, con cargos a resultados en la cuenta “arriendos por leasing”.

En el estado de resultado, el gasto correspondiente a la parte amortizada y el valor vigente del contrato, se revelará en el activo del balance; además de la nota explicativa con los antecedentes relevantes de dicho contrato. B) Contabilidad del Arrendador

El arrendador debe contabilizar en una cuenta de resultado operacional, los arriendos percibidos, añadiendo una nota explicativa a los estados financieros, en la cual indicará las características y condiciones relevantes del contrato respectivo. Además, cuando corresponda, el arrendador deberá contabilizar como pasivo transitorio, en una cuenta de ingresos diferidos, los arriendos recibidos anticipadamente (arriendo pagado anticipado) y traspasar los mismos resultados operacionales (arriendo por leasing), a medida que se devengan.

La Figura n° 2 muestra los asientos propuestos para contabilizar el leasing operativo por parte del arrendatario. Figura n° 2: “Asientos Contables Propuestos Arrendador”


____________X/X___________ Caja (o Banco) xxxxx Arriendos Percibidos por Anticipado xxxxx IVA Debito Fiscal xxxxx Ingreso anticipado de cuotas por contrato de leasing. ____________X/X____________ Arriendos Percibidos por Anticipado xxxxx Arriendo por Leasing xxxxx Por cuota ganada en contrato de leasing.

La Figura n° 2 muestra que tratándose de arriendos recibidos por anticipado, el

arrendador abonará una cuenta de pasivo por el ingreso, que puede denominar “arriendos percibidos por anticipado”, cuenta que cargará mensualmente para trasladar a resultados, la parte devengada de ingresos diferido.

En consecuencia, los estados financieros del arrendador, mostrarán en el pasivo del

balance, el ingreso no devengado aún (arriendos percibidos por anticipado); y en cuentas de ganancia del estado de resultado, los arriendos ganados o devengados del período (“arriendo por leasing”), además de la nota explicativa sobre la situación del contrato.

A continuación, se presenta un ejercicio que clarifica las formas de contabilización, tanto para el arrendatario como para el arrendador de un contrato de leasing. Ejercicio Práctico

Con fecha 15 de Agosto de 200X, se efectúa un contrato de Leasing Operativo a un año, por un computador. Se paga anticipadamente un semestre por $ 500.000. Se cancela los días 15 de cada mes, la tasa del IVA es de 19%, se cancela en efectivo.

Contabilización del Arrendatario:

FECHA DETALLE DEBE HABER


15/08/200X 15/09/200X

______________ 1 _______________ Arriendo de Equipo Anticipado IVA Crédito Fiscal Caja Cancelación de 6 cuotas mensuales de contrato de leasing de 1 computador ______________ 2 _______________ Gasto de Arriendo Arriendo Equipo Anticipado Cuota 1/6 de contrato de leasing de 1 computador.

500.000 95.000

100.000

595.000

100.000

SUMAS 695.000 695.000 En el caso del arrendatario, éste recibió la factura por el total del semestre, el valor del arriendo semestral se carga en una cuenta de activos, que la llamamos Arriendo de Equipo Anticipado, el que se amortiza mensualmente en una cuenta de resultado, señalada como Gasto de Arriendo, además, se debe agregar una nota explicativa con las características del contrato. Contabilización del Arrendador

FECHA DETALLE DEBE HABER 15/08/200X 15/09/200X

______________ 1 ______________ Caja Ingreso Anticipado Leasing IVA Débito Fiscal 6 cuotas mensuales de contrato de leasing, recibidas por anticipado, de 1 computador. _____________ 2 ______________ Ingreso Anticipado Leasing Arriendo Equipo Cuota 1/6 ganada en contrato de leasing de 1 computador.

595.000

100.000

500.000 95.000

100.000

SUMAS 695.000 695.000

Cuando el arrendador recibe arriendos anticipados, el ingreso es abonado a una cuenta de pasivo, en este caso Ingreso Anticipado por Leasing, esta cuenta se cargará mensualmente, para trasladarla a resultado en la cuenta Arriendo de Equipo, pasando a reflejar una ganancia para el arrendador; se debe agregar una nota a los Estados Financieros, según las características que tenga el contrato. 3.1.2. Leasing Financiero


Este tipo de leasing es llevado a cabo por empresas especializadas, que adquieren un bien de capital determinado, el que se traspasa al usuario (arrendatario o cliente) en forma de arrendamiento, quien a su vez se compromete a efectuar una serie de pagos a cambio del uso libre del bien. Al final del período, inicialmente acordado, el arrendatario se adjudica el bien pagando el valor residual u opción de compra, que posee según lo expresado en el Boletín Técnico nº 22, párrafo 6, las siguientes características:

− Se transfiere la propiedad del bien al arrendatario, al término del contrato. − El monto de la opción de compra al final del contrato, es significativamente inferior al

valor de mercado, que el bien tendría en ese momento. − El valor actual de las cuotas de arrendamiento, corresponde a una proporción

significativa del valor de mercado que tiene el bien, al inicio del contrato. (90% o más). − El contrato abarca una parte significativa de la vida útil del bien arrendado. − (75% o más). − El arrendatario se encarga de la mantención del bien. − Por lo general, el contrato no es rescindible, es decir, no es posible poner término a

éste, en forma anticipada. − Al optar por la adquisición, se debe pagar una cuota adicional, la cual corresponde al

precio del bien y cuyo monto, generalmente es inferior al valor residual del bien. El valor de la opción de compra, puede ser una cuota más, que pagar con un valor igual o diferente a lo que se ha venido pagando periódicamente. Al ejercerse esta opción, la vida útil estimada del bien, puede haberse agotado; lo que significa que la empresa ya ha recuperado la inversión y obtenido la rentabilidad deseada.

• Normas Contables del Leasing Financiero

Un contrato de leasing financiero debe contabilizarse de forma similar a una adquisición de Activo Fijo, donde el arrendador y arrendatario deben registrar su operación de leasing como lo establece el Boletín Técnico Nº 22.

A continuación, se desarrolla el proceso de contabilización, para el arrendador y arrendatario. A) Contabilidad del Arrendatario. 1. Con el objeto de reflejar adecuadamente el espíritu económico de la transacción, el

arrendatario debe contabilizar el contrato de leasing financiero en forma similar a la adquisición de un bien del activo fijo.

2. El arrendatario contabiliza el valor actual del contrato en una cuenta de activo fijo, bajo la

denominación de activos en leasing, que para efectos de presentación en el Balance, se muestra en la cuenta Otros Activos Fijos, añadiendo una nota explicativa a los estados


financieros, la cual indica las características y condiciones relevantes del contrato en referencia.

3. El valor actual del contrato, se establece descontando el valor de las cuotas periódicas

(determinadas a partir de una tabla de amortización) y de la opción de compra, más la tasa de interés que se considere apropiada en ciertas circunstancias, según se señala a continuación:

a) Si existe una tasa de interés explícita en el contrato, debe utilizarse, a menos que ella

sea significativamente diferente a la tasa promedio de mercado, vigente a la fecha de la firma del contrato, para operaciones a largo plazo en condiciones similares a las del contrato de leasing (plazos y moneda o unidad crediticia, pesos, dólares, U.F., etc.), en cuyo caso debe utilizarse esta última tasa. Por ejemplo, si la tasa indicada es de un 2% y la de mercado un 4%, debe utilizarse la de mercado.

b) En ausencia de una tasa de interés explícita en el contrato, deberá utilizarse la tasa

implícita en él, calculada considerando el precio contado del bien, a menos que se desconozca dicho precio contado, o que la tasa implícita determinada sea significativamente inferior a la tasa promedio de mercado, vigente a la fecha de la firma del contrato.

4. El valor nominal del contrato (se refiere al valor total de las cuotas más la opción de

compra) debe contabilizarse como pasivo exigible en una cuenta, que puede denominarse “Acreedores por leasing ”, este pasivo deberá presentarse como de corto o largo plazo, según el vencimiento de las cuotas respectivas.

5. “Intereses diferidos por leasing ”, constituye la diferencia entre el valor nominal del

contrato y el valor actual del mismo, debe contabilizarse con cargo a una cuenta del activo, la cual deberá presentarse como una deducción del pasivo exigible, mencionado en el párrafo anterior, separado entre corto y largo plazo, según corresponda.

6. Al vencimiento de cada cuota, el arrendatario deberá traspasar a resultados la proporción

de “Intereses diferidos por leasing” devengados a esa fecha, determinados a base del saldo insoluto. Asimismo, a la fecha de preparación de los estados financieros, deberán reconocerse los intereses devengados, entre el último vencimiento y la fecha de cierre de dichos estados financieros, lo cual se explica mediante el asiento contable siguiente:

-------------------- xxx ----------------- Intereses pagados Intereses diferidos leasing Por la cancelación de los interese de la cuota N ° X

7. A los activos en leasing deberá aplicársele la corrección monetaria financiera, conforme a lo establecido en los Boletines Técnicos N°s 3, 13, 23,38 y 43, y la depreciación en


función de su vida útil estimada. 8. Debido a que pueden surgir diferencias entre el cargo financiero a resultados, producidos

por la depreciación más los intereses, y el cargo tributario, generado por las cuotas de arriendo correspondientes al periodo, se deberán establecer los impuestos diferidos en conformidad con el Boletín Técnico N° 7 (y las interpretaciones en los boletines n°s 18, 26, 29 y aclaración en el N° 25). La cuenta Impuestos Diferidos, refleja aquellas diferencias que se producen entre los cargos financieros y los tributarios.

A continuación, se explicarán algunos conceptos necesarios para poder contabilizar un leasing financiero. − Tasa Explícita: Es aquella que se estipula en el contrato, por lo tanto, es conocida. − Tasa Implícita: Es aquella que se determina a partir del valor del bien, porque no está

estipulada en el contrato. • CONCEPTOS FINANCIEROS: “Activo Fijo, Activos en Lea sing”

Para que el contrato sea transparente se requiere que contenga los siguientes antecedentes:

- Valor actual de la operación a financiar (Vn/i) - Valor de la opción de compra - Tiempo de vigencia del contrato (n) - Tasa de interés ( i ) - Renta o cuota periódica que el usuario debe pagar (R o F)

• Valor Actual del Contrato


Para determinar el valor actual del contrato, el valor de la cuota se debe traer al período inicial y se le restan los intereses. 0 1 2 3 …… n a) Cuota Vencida VA = Valor Actual n = períodos F = Cuotas de Arrendamiento oc = opción de compra i = Tasa de Interés Las fórmulas que se pueden aplicar son las siguientes: VA = F x 1 - ( 1 + i ) - n ó i VA = F x ( 1 + i ) n - 1 ó i x ( 1 + i) n VA = F1 + F2 + . . . + Fn (1 + i )1 (1+ i)2 (1+ i )n b) Cuota Anticipada


La empresa a la fecha del contrato paga la primera cuota, por lo tanto no incluye interés y no es igual a las siguientes cuotas. VA = F + F x 1 - ( 1 + i) - (n-1) + + oc i ( 1 + i)n

c) Tasa de Interés En este caso se encuentran dos situaciones:

1) Cuando la tasa está explícita en el contrato, siempre y cuando no sea significativamente diferente a la tasa promedio de mercado; para créditos a largo plazo se utiliza la que esta incorporada en el contrato. Si esto no se cumple, se usa la de mercado.

2) Si no existe tasa explícita, se debe determinar la tasa implícita del contrato, y

compararla con la de mercado, para créditos de similares condiciones. Se debe determinar en tasa equivalente.

− Transformación de Tasas. Muchas veces se necesita transformar la tasa de interés a otro período de tiempo, para lo cual se emplean las siguientes fórmulas, dependiendo del caso. Convertir de un período menor a uno mayor ( ( 1 + i )n - 1) x 100 = % Ejemplo: Convertir una tasa de 5% mensual a una tasa anual. ( ( 1 + 0,05)12 - 1) x 100 = 80% Convertir de un periodo mayor a uno menor


( ( 1 + i ) 1/n - 1) * 100 = % Ejemplo: Convertir una tasa del 30% anual a una tasa bimensual. ( ( 1 + 0.30)1/6 - 1) * 100 = 4,5% • Pasivo Exigible En el pasivo exigible ocurre lo siguiente: − Se contabiliza el valor nominal del contrato bajo este rubro, es decir, la suma de todas

las cuotas, más la opción de compra. − Obligación por Leasing a Corto Plazo: son las cuotas cuyo vencimiento es dentro de un

año. − Obligación por Leasing a Largo Plazo: corresponde a aquella parte del total de las

cuotas que tienen vencimiento a más de un año. − Interés Diferido por Leasing a Corto Plazo e Interés Diferido por Leasing a Largo Plazo:

son el total de los intereses que produce el contrato, por lo tanto, representan un pasivo para el arrendatario.

− IVA Diferido por Leasing a Corto Plazo e IVA Diferido a Largo Plazo: representan el total

de IVA Crédito Fiscal del contrato. La Figura n° 3 muestra los asientos propuestos para contabilizar el leasing financiero

por parte del arrendatario.

Figura n° 3: Asientos Contables Propuestos Arrendatario.


______________X/X______________ Activo en Leasing xxxxx Interés Diferido C/P xxxxx Interés Diferido L/P xxxxx IVA Diferido Leasing C/P xxxxx IVA Diferido Leasing L/P xxxxx Obligación por Leasing C/P xxxxx Obligación por Leasing L/P xxxxx Adquisición de bien en leasing. ______________X/X______________ Obligación por Leasing C/P xxxxx IVA Crédito Fiscal xxxxx IVA Diferido por Leasing C/P xxxxx Forma de Pago xxxxx Registro de la factura emitida por el arrendador. ______________X/X______________ Interés por Leasing xxxxx Interés Diferido por Leasing C/P xxxxx

Devengamiento del interés. Por devengamiento de intereses

_____________X/X_______________ Activo en Leasing xxxxx Corrección Monetaria xxxxx Actualización por el IPC. _____________X/X_______________ Corrección Monetaria xxxxx Obligación por Leasing C/P xxxxx Obligación por Leasing L/P xxxxx Actualización de la obligación.

_____________X/X______________


Interés Diferido C/P xxxxx Interés Diferido L/P xxxxx Corrección Monetaria xxxxx Actualización de los intereses por el leasing. ______________X/X_____________ IVA Diferido C/P xxxxx IVA Diferido L/P xxxxx Corrección Monetaria xxxxx Actualización del IVA que grabó cada cuota. ______________X/X_____________ Depreciación xxxxx Depreciación Acumulada xxxxx Contabilización de la depreciación del período. ______________X/X_____________ Obligación Leasing L/P xxxxx Obligación Leasing C/P xxxxx Traspaso de las cuota con vencimiento en un año. ______________X/X_____________ Interés Diferido C/P xxxxx Interés Diferido a L/P xxxxx Traspaso de los intereses con vencimiento en un año. ______________X/X_____________ IVA Diferido C/P xxxxx IVA Diferido L/P xxxxx Traspaso del IVA con vencimiento a un año plazo.

En la Figura n° 3, aparecen la cuenta IVA Diferido por Leasing, la que se utiliza

cuando la cuota está expresada en un valor distinto a pesos, por ejemplo en U.F. Cuando se


expresa en pesos, no es necesario utilizarla, ya que, no existe variación de tipo de cambio. B) Contabilidad del Arrendador. 1. Con el objeto de reflejar adecuadamente el espíritu económico de la transacción, el

arrendador debe contabilizar el contrato de leasing financiero en forma similar a la venta de un bien del activo fijo , añadiendo una nota explicativa a los estados financieros, en la cual se indiquen las características y condiciones relevantes del contrato en referencia.

2. El arrendador que no sea fabricante ni distribuidor debe contabilizar el valor nominal del

contrato, en una cuenta de activo denominada “Deudores por Leasing”, abonando la cuenta de activo correspondiente al bien entregado en leasing, por el valor que tenga el mismo en libros y el saldo a una cuenta del pasivo transitorio denominada “Intereses diferidos por percibir”. La cuenta deudores por leasing se clasifica a corto o largo plazo, según el vencimiento de las cuotas respectivas.

3. Para establecer los intereses diferidos por recibir y la utilidad o pérdida bruta generados

en la operación de leasing, se procede de la siguiente manera:

La diferencia entre el valor nominal del contrato y el valor actual, representa los intereses diferidos por percibir. La diferencia entre el mencionado valor actual del contrato y el valor neto de libros del bien entregado en leasing, representa la utilidad o pérdida bruta generada por la operación de venta del activo, la que debe incluirse en los resultados operacionales.

4. El saldo de la cuenta de pasivo transitorio “Intereses diferidos por percibir” debe

presentarse como una deducción del activo “deudores por leasing”, separando lo que corresponda a corto o largo plazo.

5. Al vencimiento de cada cuota, el arrendador debe traspasar a resultados, la proporción de

“Intereses diferidos por percibir” devengados a esa fecha, determinados en base al saldo insoluto o sobre lo que resta por pagar. Asimismo, a la fecha de preparación de los estados financieros, deben reconocerse los intereses devengados entre el último vencimiento y la fecha de cierre de dichos estados financieros.

6. Debido a que pueden surgir diferencias entre el abono financiero a resultados, generado

por los intereses devengados y el abono tributario generado por las cuotas de arriendo correspondientes al período, se deben establecer los impuestos diferidos, en conformidad con el Boletín Técnico n° 7.

La Figura n° 4 expone los asientos contables que debiera registrar el arrendador.


Figura n° 4: Asientos Contables Propuestos para el Arrendador. ________________X/X_____________ Activos para Leasing xxxxx IVA Crédito Fiscal xxxxx Caja o Banco xxxxx Adquisición de activo para leasing _______________X/X______________ Deudores por Leasing C/P xxxxx Deudores por Leasing L/P xxxxx Activo para Leasing xxxxx Interés Diferido C/P xxxxx Interés Diferido L/P xxxxx Entrega de activo en leasing. ______________X/X_______________ Caja o Banco xxxxx Deudores por Leasing C/P xxxxx IVA Debito Fiscal xxxxx Nos Cancelan cuota de Leasing. _____________X/X_______________ Interés Diferido C/P xxxxx Interés por Leasing xxxxx Devengamiento de intereses. _____________X/X_______________ Interés Diferido L/P xxxxx Interés Diferido C/P xxxxx Traspaso de los intereses con plazo de un año.


3.1.3. Efectos tributarios que produce el Leasing Importante es mencionar, que desde el punto de vista tributario, las rentas de

arrendamiento son consideradas ingresos para la empresa de leasing , cuando se perciben o devengan, y gasto necesario para el arrendatario , cuando éste la paga o la registra como deuda. Sin embargo, las normas contables establecen procedimientos de cálculos y registros diferentes para determinar los ingresos en la empresa de leasing y los gastos en el usuario.

Es por ello, que al establecer la renta líquida imponible, para efectos de determinación

de la declaración de impuestos, se hace necesario efectuar ajustes al resultado contable, tanto del arrendador como del arrendatario, diferencias que son llevadas a una cuenta llamada impuesto diferido.

• Impuesto Diferido

Financieramente, se registra contablemente el leasing financiero, de acuerdo a lo señalado en el Boletín Técnico nº 22; que es muy similar a la compra de un Activo Fijo, atendiendo al espíritu económico de la transacción, se debe corregir monetariamente y depreciar el bien que se ha adquirido, mediante el contrato de leasing,

Según la normativa tributaria, el leasing no es considerado propiedad de la empresa,

por lo que exige ajustes, aceptando solo como gasto el monto de la cuota. Dicho ajuste provocará una diferencia que llamaremos Impuesto Diferido , debido a que el Resultado Financiero (que lleva el registro de todas las operaciones comerciales de la empresa para la toma de decisiones) y el Resultado Tributario (aquel que se requiere para cálculos impositivos como por ejemplo, para calcular la renta líquida imponible), no son iguales.

Como se mencionó anteriormente, el tratamiento tributario difiere en relación al tratamiento contable del leasing del arrendatario, por lo que es necesario realizar ajustes extracontables, que se señalan a continuación: “Ajustes del arrendatario” a) En el I.V.A.

− En el Impuesto al Valor Agregado, éste es aceptado como crédito fiscal para el arrendatario. Se deduce del Debito Fiscal sólo por el monto cancelado en cada cuota, porque el impuesto se devenga a la fecha de emisión de la factura y no a la firma del contrato, por lo tanto, a esa fecha el IVA crédito correspondiente, no puede ser utilizado, llevándose a una cuenta transitoria denominada IVA Pendiente o IVA por aplicar .


− La opción de compra no esta afecta a I.V.A., porque son bienes usados.

b) En el Capital Propio:

- El monto de los bienes que el usuario tiene contabilizados como “activos en leasing”, debe deducirlo de su capital propio, puesto que legalmente no son de su propiedad, y excluir del calculo de capital propio, a los saldos de las cuentas “intereses diferidos por leasing” y obligaciones por leasing”, por cuanto éstas son las contracuentas en la contabilización de “compra”, que tributariamente no lo es. Por lo tanto:.

Total Activos

( - ) Valores Intangibles ( - ) Provisiones ( - ) Activos en Leasing ---------------------------------------- = Total Activo Depreciado ( - ) Total Pasivo ( - ) Obligaciones por Leasing ----------------------------------------- = Capital Propio Tributario

1. En la Renta Líquida Imponible:

Debido a que financieramente se contabilizan partidas que no se consideran tributariamente, es que se deben realizar ajustes al balance, para determinar el monto de la Renta Líquida Imponible, sobre la que se determinarán los impuestos de carácter anual, así:

− Los cargos a resultados que se efectúen para amortizar los intereses diferidos por leasing, deben ser agregados a la renta líquida imponible, en razón a que el artículo N° 31 del D.L. N° 824 no establece como gasto deducible, el monto de las rentas o cuotas pagadas o adeudadas al arrendador.

− Los cargos y abonos que contablemente se efectúen por corrección monetaria de los

activos y pasivos indicados en el punto n° 2, deben ajustarse a la renta líquida imponible, excluyéndolos en razón de que los bienes no son de propiedad del usuario, ni tampoco los pasivos asociados. La corrección monetaria del bien es preciso agregarla como parte del Capital Propio Inicial y deducir la corrección monetaria registrada en el Activo Fijo la corrección monetaria de las obligaciones por leasing debe ser agregada a la utilidad financiera, en forma extracontable.

− Los recargos efectuados a resultado, por concepto de depreciación, se deben agregar

a la renta líquida imponible, ya que tributariamente la depreciación la efectúa el


propietario de los bienes, o sea, la empresa de leasing. En la Figura n° 5 se muestra el asiento de ajuste para este impuesto. Figura n° 5: “ Asiento Contable Propuesto” Ajuste por impuesto diferido. _____________X/X_____________ Impuesto a la Renta xxxxx Impuesto Diferido xxxxx -------------> Mayor Base Tributaria. Impuesto Diferido xxxxx------------------>Mayor base Financiera. Total a Pagar xxxxx

− Al término del contrato y ante la materialización de la opción de compra por el usuario, este se convierte en propietario del bien, debiendo clasificarlo y presentarlo en el activo fijo al valor pagado y estipulado en el contrato de leasing.

− A partir de esta fecha, los cargos a resultados por depreciación y los abonos por

corrección monetaria, son aceptados como tales, según el artículo 31 n° 5 y el artículo 41 de la Ley de la Renta. Igualmente, a partir de esta fecha, se entiende que estos bienes forman parte del capital propio del usuario.

“Ajustes del Arrendador ” − Los bienes dados en arrendamiento deben incorporarse al capital propio tributario de la

empresa de leasing, a su valor de costo corregido, lo que se logra con un ajuste extracontable, debido a que no están registrados en el activo fijo de la empresa.

− Los saldos de las cuentas “deudores por leasing” e “intereses diferidos por percibir”, deben excluirse del capital propio, ya que en su reemplazo se considera el valor de los bienes entregados en arrendamiento.

− El reconocimiento como ganancias de los intereses diferidos, debe excluirse

extracontablemente en la renta líquida imponible, puesto que para la ley de renta, el ingreso gravado es el monto de las rentas o cuota de arriendo, según sus vencimientos.

− La utilidad o pérdida que se hubiere contabilizado en el asiento inicial de cesión del bien,

debe reversarse y excluirse de la renta líquida imponible, en razón de que aún no se ha producido la venta para fines tributarios.


− La corrección monetaria, extracontable, del bien cedido en arriendo debe agregarse a la

renta líquida imponible, debido a que su valor de costo, mas la actualización monetaria, forman parte del capital propio.

− La sociedad de leasing, en calidad de propietaria de los bienes, tiene derecho a rebajar

de la renta líquida imponible, las cuotas de depreciación tributaria (acelerada o normal), conforme al articulo 31 n° 5 de la Ley de Renta. Con tal fin debe efectuar una deducción extracontable. De igual manera debe rebajar del capital propio, la depreciación que año a año haya ido acumulando en forma extracontable.

− Una vez concluido el período del contrato y hecha efectiva la opción de compra, la

empresa de leasing debe ajustar en forma extracontable la renta líquida imponible con la utilidad o pérdida tributaria, producida en la enajenación.

3.2. Otros Tipos de Leasing

Existen otros Leasing, además del Financiero y el Operativo, los cuales serán analizados a continuación.

• Leasing Mobiliario:

Corresponde al financiamiento de bienes muebles, los cuales pueden ser:

1) Leasing de Maquinaria Manufacturera 2) Leasing de equipos de procesamiento de datos: comprende todo tipo de equipos

computacionales, tanto para fines informativos y procesamiento de datos; como de apoyo productivo.

3) Leasing de maquinaria móvil, comprende a los equipos usados en los sectores de construcción, obras viales, sector forestal, agrícola.

4) Leasing de vehículos de transportes, comprende básicamente camiones destinados al transporte de carga y el transporte privado de pasajeros.

5) Leasing automotriz, es un producto destinado a personas y a empresas. • Leasing Inmobiliario:

Corresponde al financiamiento de bienes inmuebles, tales como, oficinas, locales comerciales o plantas industriales. Se excluye de este financiamiento los bienes inmuebles destinados a uso habitacional, con la excepcion de viviendas destinadas al personal de una empresa, en cuyo caso la opcion de compra es intranferible. Los plazos considerados para este tipo de leasing son de cinco a quince años.


• Lease-Back:

El lease-back está destinado al financiamiento de capital de trabajo permanente de las empresas. Dicho financiamiento se obtiene al vender la empresa su activo fijo a la compañía de leasing, la que a su vez, le cede éstos simultáneamente en arrendamiento, por medio de un contrato de leasing financiero.

Esta modalidad permite a los usuarios obtener el capital de trabajo necesario para

incrementar su producción, transformar sus obligaciones de corto plazo en obligaciones de largo plazo, aumentando de este modo su liquidez y la movilidad entre sectores industriales. 3.3. Ejercicio Práctico

La empresa Agrícola Los Tractores S.A., desea adquirir una maquinaria, pero debido al costo de ésta, decide financiarse mediante leasing, para lo cual firma un contrato con la empresa Súper Leasing S.A., el 01 de Enero del 2003, el cual consta de 3 cuotas. El interés del contrato es de 3,5% trimestral. La primera cuota se cancela nueve meses luego de firmado el contrato, nueve meses después de esto se cancela la segunda y un año más tarde la tercera. La opción de compra se cancela seis meses después de la última cuota.

La maquinaria tiene una vida útil de siete años y ocho meses; y un valor residual del 15%, se deprecia linealmente. El 2 de Enero del año 2004 se cambia el motor de ésta, por encontrarse inservible, este representa un 20% del valor de la máquina, el nuevo motor se compra al contado y tiene un costo de $ 1.900.000 más I.V.A. Información Adicional: IPC año 2003 4,6% IPC año 2004 4,2% IPC enero 2004 0,2% IPC feb – dic. 2004 4,0% SOLUCIÓN DEL CASO PLANTEADO:


1.- Valor actual: VA = 1.700.000 + 1.700.000 + 1.700.000 + 5.100.000 (1+0,035)3 (1+0,035)6 ( 1+ 0,035)10 ( 1+ 0,035)12 VA = 7.496.511 Tabla de Amortización

SALDO (a) INTERES (3,5%)(b) AMORTIZACIÓN (c) CUOTA(d)

(a)+-(c) (a)x((3.5%) (d)-(b) 7.496.511,000 262.377,885 ( 262.377,885) ----------------- 7.758.888,885 271.561,111 ( 271.561,111) ----------------- 8.030.449,996 281.065,7499 1.418.934,25 1.700.000 6.611.515,746 231.403,0511 ( 231.403,0511) ----------------- 6.842.918,797 239.502,1579 ( 239.502,1579) ----------------- 7.082.420,955 247.884,7334 1.452.115,267 1.700.000 5.630.305,688 197.060,6991 ( 197.060,6991) ----------------- 5.827.366,387 203.957,8235 ( 203.957,8235) ----------------- 6.031.324,211 211.096,3474 ( 211.096,3474) ----------------- 6.242.420,558 218.484,7195 1.481.515,281 1.700.000 4.760.905,278 166.631,6847 (166.631,6847) ----------------- 4.927.536,963 172.463,7937 4.927.536,206 5.100.000

2.- Contabilización Arrendatario (hasta después del cambio de motor)

FECHA DETALLE DEBE HABER 01/01/2003

01/01/2003

_______________1________________ Maquinaria en Leasing Interés Diferido Leasing c/p Interés Diferido Leasing l/p Obligación por Leasing c/p Obligación por Leasing l/p Por contrato de leasing _______________2________________ Obligación por Leasing c/p IVA Crédito Fiscal Caja Pago de 1ª Cuota

7.496.511 1.046.408 1.657.081

1.700.000 323.000

1.700.000 8.500.000

2.023.000


1/01/2003

31/12/2003

31/12/2003

31/12/2003

31/12/2003

02/01/2004

02/01/2004

______________3_________________ Interés por Leasing Interés Diferido por Leasing c/p Devengamiento del interés _4________________ Maquinaria en Leasing Corrección Monetaria Corrección Monetaria de activo en leasing Por IPC del 4,6% _______________5________________ Depreciación Maquinaria en Leasing Depreciación Acumulada Maq. L. Por depreciación de la maquina. _______________6_________________ Interés Diferido l/p Interés Diferido c/p Traspaso de intereses de l/p a c/p _______________7________________ Obligación por Leasing l/p Obligación por Leasing c/p Traspaso de obligación de l/p a c/p _______________8________________ Bienes Retirados de Servicio Depreciación Acumulada Maq. L. Depreciación Insuficiente Maquinaria en Leasing Retiro de motor _______________9_______________ Maquinaria en Leasing IVA Crédito Fiscal Caja Compra de nuevo motor.

815.005

344.840

869.367

888.405

1.700.000

1.159.156 173.873 235.241

1.900.000 361.000

815.005

344.840

869.367

888.405

1.700.000

1.568.270

2.261.000

SUMAS 20.669.887 20.669.887 Explicación del caso planteado:

En la tabla de amortización, el interés es de un 3,5% sobre el saldo. La amortización es la cuota menos el interés, y el saldo corresponde al mismo más la amortización en negativo, o menos la amortización en positivo. En la contabilización del arrendatario:


Asiento N º1 : Cargo al debe, por Maquinaria en leasing: Por el valor actual del bien.

Interés diferido leasing: Correspondiente a sumatoria de los intereses de la tabla de amortizaciones.

Abono por Obligaciones por leasing en corto y largo plazo, por el valor nominal del contrato. (sumatoria del total de cuotas de la tabla de amortización).

Asiento N º2 : Cargo al debe, por Pago de primera cuota Obligaciones por leasing:

1.700.000; IVA crédito Fiscal: 1.700.000 x 19%= 323.000 Asiento N º3: Cargo al debe, por pago de interés trimestral, a la cuenta interés por leasing.

Abono de la cuenta interés diferido leasing. Asiento Nº 4: Cargo por corrección monetaria maquinaria en leasing 7.496.511 x 4,6% =

$344.840 (CM) Asiento Nº 5: Depreciación de Maquinaria en leasing ((7.496.511 + 344.840) – (7.841.351 *

15%)) / 92 * 12 = $ 869.367 Asiento Nº 6 : Traspaso de Intereses Diferidos de l/p a c/p. Asiento Nº 7 : Traspaso de la cuota 2 de Obligación por leasing a corto plazo. Asiento Nº 8 : Maquinaria en Leasing = 7.841.351 x 20%=$ 1.568.270 Depreciación Acumulada =869.367 x 20% = $ 173.873 Depreciación Insuficiente = 1.568.270 x 15% = $ 235.241 Bien Retirado de Servicio = 1.568.270 - 173.873 - 235.241 = $ 1.159.156 3.- Contabilización del Arrendador


01/01/2003

_______________1________________ Deudores por Leasing c/p Deudores por Leasing l/p Maquinaria en Leasing Interés Diferido por Leasing c/p Interés Diferido por Leasing l/p Entrega de bien en leasing. _______________2________________

1.700.000 8.500.000

7.496.511 1.046.408 1.657.081


1/01/2003

31/12/2003

Caja Deudores por Leasing c/p IVA Debito Fiscal Nos cancelan 1ª Cuota ______________3_________________ Interés Diferido por Leasing c/p Interés por Leasing Devengamiento del interés _______________4________________ Interés Diferido l/p Interés Diferido c/p Traspaso de intereses de l/p a c/p

2.023.000

815.005

888.405

1.700.000 323.000

815.005

888.405

SUMAS 13.926.410 13.926.410 4. - Determinación del Impuesto Diferido FINANCIERO TRIBUTARIO Depreciación ( 869.367 ) ---------- Depreciación Insuficiente ( 235.241 ) ---------- Corrección Monetaria 334.840 ---------- Interés por Leasing ( 815.005 ) ---------- Cuota por Leasing ------------------ (1.700.000) Perdida ( 1.584.773) ( 1.700.000) Impuesto de 1ª Categoría (15%) (237.716) (255.000) Impuesto Diferido (17.284)

4. REMUNERACIONES

Realizar Ejercicios n° 10 al n° 23


Dentro de los gastos de una empresa cualquiera, se tiene como uno de sus principales

gastos de operación, el de las remuneraciones, imprescindible dentro de ella para desarrollar su actividad económica. Independientemente del tamaño de una empresa (pequeña, mediana o grande), es completamente necesario poseer el adecuado dominio del manejo de este gasto, así como la contabilización y el tratamiento de cada una de las cuentas que intervienen en la liquidación de sueldo mensual de cada trabajador, la cual contempla una serie de obligaciones legales para el empleador (contractuales y previsionales) . Siendo, por lo tanto, el recurso humano un factor importante a considerar en la búsqueda de decisiones óptimas para el buen funcionamiento de las empresas y la generación de mayores utilidades.

Para ello, será vital contar con personal capacitado y motivado en pro de los objetivos

de la empresa. Además, se deberá contar con la información de remuneraciones, en forma clara y oportuna, para lo cual profundizaremos el estudio de las remuneraciones, su clasificación y tratamiento contable.

Definiciones de Ingreso según el DL. 824:

El ingreso que constituya utilidad o beneficio que rinde una actividad, se llama renta.

En Chile está regida por la Ley de Renta, D.L. 824, en los artículos 42 números 1 y 2, en ella se entregan instrucciones para el entendimiento de esta materia.

El artículo, hace mención a las rentas fundadas en el trabajo, profesión o actividad, que son generadas por personas que tributan en 2ª Categoría. De este artículo, se puede concluir que existen dos clases de rentas:

• Las de trabajadores dependientes : son aquellos contribuyentes que perciben sueldos y pensiones, mencionados en el artículo 42 nº 1, de la Ley de Impuesto a la Renta.

• Las de trabajadores independientes : son aquellos contribuyentes que trabajan en

forma independiente, es decir, no tienen empleador, estos contribuyentes son especificados en el artículo 42 nº 2, de la Ley de Impuesto a la Renta.

Los trabajadores dependientes se encuentran afectos al impuesto de 2ª Categoría, el

que es retenido en las liquidaciones de sueldo entregada por los empleadores, y los trabajadores independientes, declaran y pagan impuesto, denominado global complementario, en el cual se encuentran afectos las personas naturales con domicilio o residencia en Chile.

A continuación, se analizarán estos dos tipos de renta, primero las rentas de trabajadores dependientes, que son el objeto de este curso y luego las rentas de trabajadores independientes, para tener una visión global de este tema.


4.1. Rentas de Trabajadores Dependientes

Los trabajadores dependientes son todas aquellas personas naturales que prestan servicios personales, intelectuales o materiales, bajo dependencia o subordinación de un empleador, a cambio de un pago que se conoce como remuneración. Condición que no los limita para ejercer labores independientes.

El Código del Trabajo promulgado según la Ley n º 18.620 de 1987, entrega algunas de las siguientes definiciones relacionadas con las remuneraciones, además de conceptos y tablas que entrega Servicios de Impuestos Internos, para la ayuda de su contabilización y cuentas que intervienen.

El Código del Trabajo desarrolla algunas de estas definiciones en los artículos nº 3 y n° 41 al n°53. • Conceptos Básicos

Existen algunos conceptos que deben ser dominados para comprender la materia que será analizada con posterioridad. Éstos son: − Remuneraciones: son las contraprestaciones en dinero y las adicionales en especies

avaluables en dinero, que debe percibir el trabajador por parte del empleador, a causa de un contrato de trabajo.

− Sueldo: estipendio fijo, en dinero, pagado por períodos iguales, determinados en el

contrato que recibe el trabajador por la prestación de sus servicios − Sobresueldo: consiste en la remuneración de horas extraordinarias de trabajo. − Comisión: porcentaje sobre el precio de las ventas o compras, o sobre el monto de otras

operaciones, que el empleador efectúa con la colaboración del trabajador. − Participación: es la proporción de las utilidades de un negocio determinado, de una

empresa, o sólo de una o más secciones o sucursales de la misma. − Gratificación: son partes de las utilidades con que el empleador beneficia el sueldo del

trabajador, ésta gratificación puede ser de dos tipos: gratificación pagadera mensualmente o pagadera anualmente.

a) Gratificación mensual : 25% calculado sobre el sueldo base, con tope de 4,75 del

ingreso mínimo mensual.


b) Gratificación anual : 30% sobre las utilidades según balance, previo descuento del

capital propio de la empresa, distribuidos entre los trabajadores existentes a la fecha, con derechos desde el anterior “convenio colectivo” respectivo.

− Salario: es la remuneración ordinaria en dinero efectivo que percibe el obrero por la

prestación de servicio. − Anticipo de Sueldo: cantidad de dinero cancelada por el empleador al trabajador, a

cuenta de su trabajo, generalmente a mediados de mes. No es obligatoria legalmente. − Trabajador: son las personas naturales que presten servicios intelectuales o materiales,

bajo dependencia o subordinación, o en virtud de un contrato. − Empleador: es la persona natural o jurídica, que utiliza los servicios intelectuales o

materiales que preste una o más personas, en virtud de un contrato de trabajo individual o colectivo.

− Contrato de Trabajo: según el código civil, es un “acto en el cual una parte se obliga

con otra, una a dar, hacer o no alguna cosa; cada parte puede ser una o muchas personas”.

4.1.1. Determinación de la Liquidación de Sueldo

Las remuneraciones comprenden el pago en dinero, antes de cualquier deducción,

efectuado durante el mes de referencia, para retribuir el trabajo normal y extraordinario del personal remunerado, tanto de planta como eventual. Incluye pagos por vacaciones, bonos, incentivos, aguinaldos y licencias temporales; así como las adiciones a los mismos por concepto de prestaciones sociales (los pagos por despido o terminación de contrato, las pensiones al personal jubilado y los pagos a los trabajadores a domicilio, no incluidos en la nómina de pago), contribuciones patronales a la seguridad social, el monto de liquidaciones pagadas y utilidades repartidas.

No constituyen remuneraciones, las asignaciones de movilizaciones, de pérdida de

caja, desgaste de herramientas y decoración, los viáticos, las prestaciones familiares otorgadas en conformidad a la ley y la indemnización por años de servicio.

Los siguientes cálculos se van desarrollando de acuerdo a un formato tipo de

Liquidación Remuneración Mensual, si sigue paso a paso este procedimiento, se encontrará en condiciones de confeccionar una liquidación de sueldo. A.- Remuneración Imponible :


1. Sueldo Base: sueldo base según contrato x nº días trabajados del mes. 30 días

Ejemplo : Sueldo base $120000 Trabaja 18 días

Sueldo Base =120.000 x 18 = $72000 30 2. Horas Extraordinarias:

Corresponde al exceso de la jornada normal de trabajo (cuarenta y cinco horas semanales). Legalmente se aceptan hasta dos horas extras diarias, las que deben ser canceladas con un recargo de un 50%, con respecto a la hora normal de trabajo.

• Sector Privado:

A contar del 1 de Enero del 2005, las horas máximas legales semanales de trabajo cambiaron de 48 a 45, por lo tanto, el factor (0,00729167) no puede ser utilizado. Una forma de determinar las horas extras de un trabajador con 45 horas semanales, es aplicando el siguiente factor:

Calculo hora extra = (sueldo base según contrato) x 0,00777777= xxx x N ° Horas Extras Ejemplo: Sueldo base $120.000. Trabajo 45 hrs. semanales Horas extras en el mes 7. Calculo hora extra = (120.000 x 0,0077777) x 7 A pagar por horas extras = 6.533

A continuación se muestra la formula para calcular el factor para contratos con una


jornada distinta.

Calculo hora extra = Sueldo mensual / 30 x 28 / 180 x 1,5 Número de horas de la jornada semanal Donde: Sueldo mensual: Sueldo base según contrato de trabajo 30: Días del mes 28: Días trabajados 180: horas mensuales (45 x 4) 1,5: recargo 50% hora normal • Sector Público

El cálculo para el factor de las horas extras del sector público es el siguiente:

1 Hora Extra = Sueldo + Asignación Profesional + Bonos + Incremento / 190 x 1,25 3. Gratificación

25% pagadera mensualmente con tope de 4,75 Ingreso Mínimo

Es decir, se debe hacer la siguiente comparación:

(sueldo base) x 25% = monto A, v/s (sueldo mínimo a la fecha) x 4,75 = Tope de gratificación mensual. 12 meses

- Si monto A < tope de gratificación mensual, pagar monto A, en liquidación. - Si monto A > tope de gratificación mensual, pagar tope de gratificación. - Si monto A = tope de gratificación, pagar monto A.

Ejemplo:


Sueldo Base: $180.000. Sueldo mínimo: $120.000. Monto A = 180.000 x 25% Tope = 120.000*4,75/12 = 45000 = 47.500 Como monto A< tope Se paga monto A en liquidación. B.- Remuneración No imponible: 1. Asignación Familiar

En este caso la empresa realiza pagos al trabajador por cuenta del Estado, siempre y cuando el empleado posea acreditación por cada carga (persona que no pueda valerse por si misma o menores de edad como hijos que estén a cargo del trabajador contratado por la empresa), no constituye base imponible de la remuneración del trabajador.

- Si el empleado trabaja entre 25 días y mes completo = Cancelar Íntegramente.

- Si el empleado trabajo menos de 25 días del mes = Se cancela proporcionalmente a los días trabajados.

Tabla n° 1: “ Tramos de Asignación Familiar” 2. Asignación de Colación y Asignación de Movilización Son pagos que realiza la empresa en forma individual o colectiva, representa gastos para ella, no imputables a la remuneración del trabajador. - Si el empleado trabaja entre 25 días y mes completo = Cancelar Íntegramente.

- Si el empleado trabajo menos de 25 días del mes = Se cancela proporcionalmente a

Tramos de Asignación Familiar (vigente para el año

2004)

$0 a $118.192

$ 118.193 a $231.502

$ 231.503 a $361.064

$ 3.797

$ 3.694

$ 1.203


los días trabajados. C.- Descuentos: 1. Descuentos Previsionales

Los descuentos previsionales son aquellos que se enteran en los fondos de pensiones, a los cuales se encuentra afiliado cada trabajador; así como también los descuentos por salud. Se calculan sobre el total imponible y tienen un Máximo Imponible de 60 U.F., (la U.F.: que se considera es la del último mes anterior al pago). Se calculan en base a las tasas de las A.F.P o Salud (Isapre o Fonasa). El tope mencionado anteriormente también se utiliza para el Aporte Patronal (0,95%).

Las fórmulas utilizadas en la determinación del descuento provisional son:

- Administradora de Fondos de Pensiones (A.F.P.), se determina considerando :

(Total imponible, liquidación de sueldo) x % A.F.P.

- Salud, que pueden ser Isapre o Fonasa, o seguros antiguos; se determina considerando los valores del:

(Total imponible, liquidación de sueldo) x % Salud (plan Isapre, 7% u otro)

2. Descuentos Impositivos

Como ya sabemos, los trabajadores dependientes tributan en 2ª Categoría, articulo 42 nº 1. Este impuesto se debe retener al trabajador en la liquidación de sueldo para entregarlo a las arcas Fiscales y se determina de la siguiente forma: = Remuneración o (Total Renta Imponible) ( - ) Descuentos Previsionales = Total Renta Imponible y Tributable o (Remuneración Neta) El Total Renta Imponible y Tributable se transforma a la U.T.M. del mes que se cancela


y posteriormente se ve el tramo al cual pertenece en la Tabla de Impuesto Único a las Remuneraciones (vea Tabla 2) Luego:

(Renta Imponible y Tributable) x % de Impuesto de Tabla = Impuesto Determinado = Impuesto Determinado ( - ) Cantidad Fija a Rebajar de acuerdo al tramo en que se encuentre = Impuesto a Pagar Tabla n° 2: TABLA DE IMPUESTO ÚNICO A LAS REMUNERACIONES.

Una vez utilizada la tabla de Impuesto Único, el valor debe ser transformada a pesos,

mediante la U.T.M. del mes que se está cancelando, para calcular la cantidad fija a rebajar que esta expresada en factor.

Para mayor comprensión de lo expuesto, desarrollamos el siguiente ejemplo. Datos: Remuneración afecta de $561000; Valor de la UTM: 12.385

Tabla de Impuesto Único a las Remuneraciones

Tabla de Impuesto Único a las Remuneraciones

(actualmente vigentes y sujetas a futuras modificaciones)

Tasas Progresivas Cantidad Fija Rebajar Tramos (en U.T.M.) Impuesto %

0 - 10

10 - 30

30 - 50

90 - 120

70 - 90

50 - 70

0 %

10 %

15 %

25 %

35 %

5 %

Exento

0,6 U.T.M.

2,1 U.T.M.

4,6 U.T.M.

11,6 U.T.M.

20,6 U.T.M.


Tramos UTM IIMPTO % Cantidad Fija a rebajar

Rebaja expresado en

pesos 0 - 10 UTM 0 EXENTO 0

10 - 30 UTM 5 0,6 UTM 7431

30 - 50 UTM 10 2,1 UTM 26009

50 - 70 UTM 15 4,6 UTM 56971

70 - 90 UTM 25 11.6 UTM 143666

90 -120 UTM 35 20,6 UTM 255131

Desarrollo: 561000/12385= 45,29

Las 45,29 UTM se encuentran en el tramo 30 – 50, por lo tanto paga un 10% de Impuesto. Entonces,

561.000 x 10% = $ 56.100 (-) (2,1 x 12.385) = $(26.009) A Pagar $ 30.091

3. Descuentos Legales

Se determinan sumando los montos correspondientes a los siguientes descuentos: - Descuentos Previsionales - Descuentos por Impuesto de 2ª Categoría. - Descuento por el Seguro de Cesantía 4. Otros Descuentos

Son aquellos descuentos especiales (autorizados por el trabajador) como: - Descuentos de Casas Comerciales - Descuentos de Dividendos de Bien Raíz - Descuento de Sindicatos, Préstamos, etc. 5. Seguro de Cesantía


El seguro de cesantía es una nueva modalidad que comenzó a regir desde Octubre de

2002, con el fin de proteger al trabajador por un futuro desempleo.

Se aplica a la base imponible, corresponde a un 3%, con un Máximo Imponible de 90 U.F., de esto se establece lo siguiente: - Cuando el contrato de trabajo es indefinido, corresponde pagar el 2,4 % al Empleador y

el 0,60 % al Trabajador. - Cuando el Contrato de Trabajo es a plazo, menor a 1 año, el empleador debe cancelar el

3% total del seguro de cesantía.

Por lo tanto, el descuento a rebajar en la liquidación es el 0,6 %, que se le descuenta al trabajador en el caso ya mencionado

Para hacer uso del seguro de cesantía se deben cumplir con los siguientes requisitos: a) Que el contrato de trabajo haya terminado por alguna de las causales señaladas en los

artículos 159, 160 y 161, o por aplicación del inciso primero del artículo 171, todos del Código del Trabajo, con excepción de las causales n° 4 o n° 5 del artículo 159, del mismo Código.

b) Que registre en la Cuenta Individual por Cesantía, un mínimo de 12 cotizaciones

mensuales continuas o discontinuas, desde su afiliación al Seguro o desde la fecha en que se devengó el último giro a que hubieran tenido derecho.

Para la determinación del monto mensual que recibirá cada beneficiario, se debe utilizar una tabla con base en el saldo. La tabla utilizada es la siguiente:

Derecho a Nº de giros Factor 2 1,9 3 2,7 4 3,4 5 4,0

Ejemplo:


El Señor Pérez ha sido despedido por necesidades de la empresa, éste tiene en su

cuenta de seguro de cesantía $400.000 y tiene derecho a tres giros. Desarrollo:

400.000 = 117.647 3,4

D.- Líquido a Pagar

El Líquido a Pagar está constituido por la cifra a cancelar a fin de mes, después de realizar los descuentos legales y anticipo de sueldo; lo que podría resumirse como: = Total Haber (Total Imponible+Asignación Familiar+Colación+Movilización) ( - ) Total de Descuentos Legales y Otros Descuentos ( - ) Anticipo de Sueldo . = Liquido a Pagar.

Cabe mencionar que para simplificar la confección de las Liquidaciones de Remuneraciones, existen formatos predefinidos en formularios y sistemas computacionales, que pueden adquirirse fácilmente. Formato simple de liquidación de Sueldo


Liquidación de sueldo mensual

Haberes Sueldo Base............................................................XXXXXX Horas Extras............................................................XXX Gratificación.............................................................XXXXX

Total Remuneración Imponible $xxxxxx

Asignación Familiar................................................XXXXX Bono de Movilización.............................................XXXXX Bono colación XXXX

Total Haberes Remuneración $xxxxx

Leyes Sociales % A.F.P Descuento Salud

Total descuentos previsionales $(xxxx)

Otros Descuentos $(xxx)

Líquido A pagar $XXXX. Nota: Total Haberes, corresponde a todos los beneficios como concepto de remuneración

que le corresponde al trabajador, considerando horas extras, gratificación, bonos, movilización, asignación y colación.

Total imponible, corresponde al monto sobre el cual se calculan los correspondientes descuentos, no considerándose como imponibles la asignación de movilización y colación.

4.1.2 Contabilización de la Remuneración

La información para realizar la contabilización de estas remuneraciones, se puede extraer de las liquidaciones de sueldo de cada trabajador, cuando en una empresa existen menos de 5 empleados. La ley establece que cuando esta cantidad es igual o superior, se debe llevar un Libro Auxiliar de Remuneraciones, haciendo un asiento centralizador al fin de cada mes.


Los registros contables para las remuneraciones son los mostrados en la Figura 6

Figura nº 6: Asientos Contables Propuestos __________XX/X0/200X__________ Anticipo de Sueldo xxxxx Caja o Banco xxxxx Por anticipos entregados a trabajadores a cuenta de sueldos de este mes __________30/X0/200X___________ Gasto Remuneraciones xxxxx Gasto Horas Extras xxxxx Gastos Gratificación xxxxx Gastos Colación xxxxx Gastos Movilización xxxxx Asignación Familiar xxxxx Gasto de Bonos xxxxx Remuneraciones por Pagar xxxxx Anticipos de Sueldos xxxxx A.F.P. por Pagar xxxxx Salud por Pagar xxxxx Asignación Fondo Cesantía xxxxx Impuesto 2ª Categoría xxxxx Contabiliza centralización de remuneraciones mes de XX de 200X, según libro auxiliar de remuneraciones. __________10/X1/200X___________ Aporte Patronal xxxxx ACHS o Mutual xxxxx Cancelación Aporte Patronal 0,95 % calculado sobre el Total Imponible. __________10/X1/200X___________ Asignación Fondo Cesantía xxxxx Seguro Cesantía xxxxx Pago de Seguro de 2,4 % Trabajador c / indefinido Indefinido o 3% Trabajador c/ Plazo fijo.


__________10/X1/200X___________ Remuneraciones por Pagar xxxxx A.F.P. por Pagar xxxxx Salud por Pagar xxxxx Impuesto 2ª Categoría xxxxx Caja / Banco xxxxx Cancelación de Pasivos de Remuneraciones entre

las fechas legales.

Las fechas legales para cancelar los Descuentos Provisionales, son los primeros 10 días hábiles del mes siguiente al que se cancela la remuneración y el Impuesto de 2ª Categoría (tanto trabajador dependiente, como los independientes), el cuál se cancela en conjunto con el I.V.A. y P.P.M., en el Formulario 29; durante los primeros 12 días hábiles del mes siguiente al que se calcula. En la Figura 6 aparece la cuenta Aporte Patronal, que corresponde a un seguro obligatorio cancelado por el empleador en beneficio del trabajador. El valor del aporte Patronal se calcula sobre el total imponible con un tope de 60 UF, aplicando una tasa mínima de 0,95%, la cual sube en la medida que las condiciones de trabajo son más riesgosas para el trabajador o la empresa posee una alta tasa de accidentes laborales. 4.2. Rentas de Trabajadores Independientes

A diferencia de los trabajadores dependientes, el profesional independiente (Ej.: abogado, auditor, dentista entre otros), es aquel que no tiene un empleador definido.

Por las labores desempeñadas por estos trabajadores, deben emitir Boletas de

Honorarios, las que generan una retención de 10% de impuesto. El retenedor deberá declarary pagar esta retención en el formulario 29 mensualmente.

La boleta de honorarios debe contener los datos personales del profesional,

requerimientos legales y el detalle del servicio que presta, y además un detalle de cantidades como sigue:

Valor Bruto $ ________ 10% Retención $ ________ Valor Neto $ ________


Valor Bruto: es el valor total del servicio prestado por el profesional, incluido el impuesto (10% retención). Retención: es el 10% de impuesto de 2ª Categoría, generado por la prestación del servicio, y que se declara cada mes en el Formulario 29 de Declaración y Pago Simultáneo de IVA. Valor Neto: es el valor líquido a pagar, es decir el valor bruto menos la retención. 4.2.1. Contabilización por parte de la Empresa:

Para poder contabilizar una boleta de honorarios, se debe tener claro lo que origina el desembolso, puesto que puede ser una pérdida para la empresa, ya que es un gasto, por ejemplo por una asesoría de auditoria; o puede ser una activación, como por ejemplo un gasto notarial por realizar gestiones necesarias para recuperar algún cobro de activos, cuando el gasto represente una “erogación capitalizable” se puede activar. Figura n° 7 : “ Asientos Contables Propuestos”

__________30/XX/200X__________ Honorarios de (auditoría, notario, etc.) xxxxx Impuesto 2ª Categoría xxxxx Caja xxxxx Cancelación de gastos según boleta nº xx.

___________12/X1/200X___________ Impuesto 2ª Categoría xxxxx Banco xxxxx Cancelación de retención según boleta nº xx, en formulario 29, con cheque nºxx.

En la Figura n° 7 los honorarios se contabilizan como una pérdida, porque es un gasto para la empresa, el impuesto es un pasivo circulante y caja o banco es un activo circulante.

Figura n° 8: “ Asientos Contables Propuestos”


__________30/XX/200X__________ Maquinaria xxxxx Impuesto 2ª Categoría xxxxx Caja xxxxx Cancelación en efectivo de boleta nº xx

por una erogación de capital __________12/X1/200X___________ Impuesto 2ª Categoría xxxxx Banco xxxxx Cancelación de retención según boleta nº xx, en formulario 29, con cheque nºxx.

En la Figura n°8, el honorario cancelado se considera como un aumento para el activo,

porque es una erogación capitalizable. Tomaremos la cuenta de maquinarias, el impuesto es un pasivo circulante, y caja o banco es un activo circulante 4.2.2 Efecto de las Partidas en los Estados Fin ancieros

Las cuentas de Remuneraciones (sueldo y salario), Horas Extras, Bonos, Asignación de Colación, Asignación de Movilización, Aporte Patronal, Seguro de Riesgo, Gratificación, Seguro de Cesantía, se presentan en los Estados Financieros como sigue:

- Tipo de Cuenta: son cuentas de resultado pérdida, (operacional). - Saldo: el saldo para estas cuentas puede ser Deudor o Cero. - Presentación en EEFF.: se presentan en el Estado de Resultado.

A su vez las siguientes cuentas se presentan en los Estados Financieros, del siguiente

modo: • Retenciones por pagar:

Aquí se encuentran las remuneraciones por pagar, A.F.P. y Salud por pagar, y se descuenta de ellos la Asignación Familiar por recuperar.

− Tipo de Cuenta: son cuentas de pasivo circulante (excepto asignación familiar por

recuperar). − Saldo: presentan saldos acreedores o cero, nunca deudores. − Presentación en EEFF : en Balance General clasificado, en pasivo circulante.


• Asignación Familiar: (por recuperar) − Tipo de Cuenta: cuenta de activo circulante. − Saldo: deudor. − Presentación en EE.FF: rebaja a retenciones.

• Impuesto 2ª categoría:

Es el impuesto determinado según tabla, descontable de la remuneración del trabajador.

− Tipo de Cuentas: cuenta de pasivo circulante. − Saldo: acreedor. − Presentación en EEFF: en retenciones por pagar. 4.2.3. Ejercicio Práctico El 1º de Agosto se realizó una contratación indefinida, con jornada normal (45 hrs.), a una persona para prestar servicios en la empresa, con las siguientes estipulaciones: Sueldo Base : $120.000 Gratificación : 25% mensual Colación : $5.000 mensuales Movilización : $8.000 mensuales El trabajador realizo 20 horas extras Los descuentos correspondientes son en : AFP 12.39% ; ISAPRE 7% El trabajador esta afiliado a la Mutual de Seguridad. El día 15 de agosto se le da un anticipo de : $ 30.000 El trabajador tiene 3 cargas familiares

Adicionalmente se canceló Boleta de Honorarios nº 25 el día 20 de Agosto, por asesoría contable a la empresa, por $ 500.000 líquidos, la entidad retiene el impuesto. Se pide: Realizar cálculos necesarios, liquidación de sueldo y contabilizaciones. Cálculos:


Horas Extras: 120.000 x 0,0077777 x 20 = 18.666 Gratificación: 120.000 x 25% = 30.000 Total Imponible 120.000 + 18.666 + 30.000 = 168.666 AFP 12,39% = 168.666 x 12,39% = 20.898 ISAPRE 7% = 168.666 x 7% = 11.807 Seguro Cesantía 0,6% = 168.666 x 0,6% = 1.012 Asignación Familiar = 3 x 3.694 = 11.082 Aporte Patronal = 168.666 x 0,95% = 1.602 Honorario = 500.000 /0.9 =555.556 valor bruto Detalle: valor bruto 555.556 10% retención (55.556) Liquido 500.000


Liquidación de sueldo mensual Haberes Sueldo Base..........................................................$.120.000 Horas Extras..........................................................$. 18.666 Gratificación...........................................................$ 30.000 Total Remuneración Imponible $168.666 Asignación Familiar................................................$11.082 Bono de Movilización............................................. $ 8.000 Bono colación.........................................................$ 5.000 Total Haberes Remuneración $ 24.082 Leyes Sociales........................................................$ % A.F.P ..................................................................$20.898 Descuento Salud.....................................................$11.807 Seguro de Cesantía.................................................$ 1.012 Total descuentos previsionales $ (33.717) Otros Descuentos $ (30.000) Anticipo de sueldo.....................................................$30.000 Liquido a Pagar $129.031. Contabilización:



20/08/2004

30/08/2004

10/09/2004

10/09/2004

10/09/2004

______________ 1 _______________ Anticipo de Sueldo Caja Anticipo entregado a trabajador a cuenta de sueldo de este mes. _____________ 2 _______________ Honorario de Asesoría Contable Impuesto 2ª Categoría Caja Cancelación según Boleta Honorarios nº25. ______________ 3 _______________ Gasto Remuneraciones Gasto Horas Extras Gasto de Gratificación Gasto Colación Gasto Movilización Asignación Familiar Aporte patronal Remuneraciones por Pagar Anticipo de Sueldos AFP por Pagar ISAPRE por Pagar Asignación Fondo de Cesantía Mutual de seguridad Contabiliza registro de liquidación mes de Agosto. _______________4_______________ Mutual de Seguridad Caja Cancelación Aporte Patronal 0,95% calculado sobre el Total Imponible. ______________ 5 _______________ Asignación Fondo Cesantía Seguro Cesantía Pago de Seguro de 2,4 % Trabajador Indefinido. ______________ 6_______________ Remuneraciones por Pagar AFP. por Pagar ISAPRE por Pagar Caja Cancelación de la remuneración

30.000

555.556

120.000 18.666 30.000 5.000 8.000 11.082 1.602

1.602

1.012

129.031 20.898 11.807

30.000

55.556 500.000

129.031 30.000 20.898 11.807 1.012 1.602

1.602

1.012

161.736


12/09/2004

mensual. _______________7 ______________ Impuesto de 2ª Categoría Caja Cancelación de impuestos boleta nº 25, en formulario 29.

55.556

55.556

SUMAS 999.812 999.812

Realizar Ejercicios n° 24 al n° 30

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