Contabilidad y Costos - aempresarial.comaempresarial.com/web/revitem/5_11606_67097.pdf · Polimeni, Ralph 2. Contabilidad de costos. Backer Jacobsen 3. Contabilidad de costos. Neuner,

Actualidad Empresarial

IVÁrea Contabilidad y Costos

IV-1N° 217 Segunda Quincena - Octubre 2010

IVC o n t e n i d o

INFORMES ESPECIALESToma de Decisiones Gerenciales en Base a Costos (Parte fi nal) IV - 1

Presupuestación para el Planeamiento de la Utilidad en la Empresa (Parte I) IV - 3

APLICACIÓN PRÁCTICA

Costos de Desmantelamiento o Retiro del Activo Fijo (Parte I) IV - 6

Análisis y Dinámica de la Cuenta 43 Cuentas por Pagar Comerciales - Relacionadas IV - 9

Análisis y Dinámica de la Cuenta 37 Activos Diferidos del Nuevo Plan Conta-ble General Empresarial, Versión Modifi cada (Parte I) IV-12

GLOSARIO CONTABLE IV-14

Info

rmes

Esp

ecia

lesToma de Decisiones Gerenciales

en Base a Costos (Parte fi nal)

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Toma de Decisiones Gerenciales en Base a Costos (Parte fi nal)

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 217 - Segunda Quincena de Octubre 2010

Ficha Técnica

2. De acuerdo a la identifi cación con las actividades pro-ductivas de la empresa:a. Costos Directos. Aquellos que se identifi can con las

Órdenes de Producción o con los Centros de costos. Están constituidos por la Materia Prima Directa, los Materiales Directos y la Mano de Obra Directa.

Materia Prima Directa. Es el elemento directo de la producción que está vinculado directamente con la fabricación de los bienes que se están elaborando.

Materiales Directos. Es otro elemento del costo de producción, siendo su característica principal estar relacionado con el producto.

b. Mano de Obra Directa. Es el elemento directo del proceso de fabricación que está constituido por las remuneraciones que se paga al personal que está involucrado en el proceso de elaboración del bien.

c. Costos Indirectos. Son todos aquellos que no se pueden identifi car con las Órdenes de Producción o con los Centros de Costos de la empresa como por ejemplo: sueldos de profesionales y técnicos de la producción, mano de obra indirecta, materiales indirectos, contribuciones sociales, derechos sociales, gastos de fabricación, etc.

El cuadro siguiente muestra la estructura del costo de producción, detallando el costo de la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

Costo de ProducciónEmpresa Industrial La Ponderosa SAC

Estructura del Costo

ElementosMateria Prima Directa

Mano Obra

Directa

Costo Indirecto

Fabricación

Costo Total de

ProducciónPolypimaPimalinaSeda

S/. 10,0008,000

14,000

S/.7,000

S/.1,0002,000

S/. 10,0008,000

14,000

ElementosMateria Prima Directa

Mano Obra

Directa

Costo Indirecto

Fabricación

Costo Total de

ProducciónBotonesHilo Cremalleras Mano obraConsumo aguaConsumo energíaDepreciaciónAlquilerSegurosTiempo servicioBolsas plásticasCajas cartón

3,0002,0001,0002,0001,000

5,0006,0002,0004,000

3,0002,0001,0007,0001,0002,0005,0006,0002,0004,0002,0001,000

Total S/. 41,000 S/. 7,000 S/. 20,000 S/. 68,000

1.8. La contabilidad de costos como herramienta de control y toma de decisiones

El control de los costos es una rama importante de la Contabi-lidad, en ese sentido la administración empresarial moderna debe planear y analizar constantemente los resultados de la gestión de sus operaciones con el fi n de decidir y eliminar algunas situaciones débiles que pueden encontrarse en la empresa.

Un control de costos como manifi esta Backer y Jacobsen efectivo se caracteriza por la correcta observación de los siguientes aspectos:

• Delineación de centros de responsabilidad, que represente una actividad homogénea para la cual debe defi nirse una clara autoridad, ya que la ambigüedad de las operaciones y responsabilidades destruye los proce-dimientos de control de costos.

• Delegación de autoridad, este aspecto indica que los esfuerzos para realizar el control de costos puede fracasar si las personas que tienen a su cargo responsabilidades se encuentran impedidos para delegar.

• Estándares de costos, el control de costos supone la existencia de un criterio razonable para medir la parti-cipación en la gestión empresarial, en consecuencia las normas de costos deben basarse en condiciones normales.

• Determinación de los costos controlables, son aque-llos cuya gestión se hace dentro de la empresa en los diferentes departamentos o centros de costos.

Instituto Pacífi co

IV

IV-2 N° 217 Segunda Quincena - Octubre 2010

• Informe de costos, para que el control de los costos sea efi ciente es necesario que éstos sean relevantes y oportu-nos y estructurados de tal forma que puedan compararse los costos reales con los costos predeterminados.

• Reducción de los costos, el control de los costos alcanza su máximo nivel de efi ciencia cuando existe un plan formal para eliminar las desviaciones desfavorables de los costos de producción o gastos.

2. El costeo directo como ayuda para la geren-cia

En la mayoría de las empresas, el costo principal es el costo de ventas. Es aquí donde el contador de costos juega un rol impor-tante en la determinación de los resultados. El costo de ventas se registra en el estado de Ganancias y Pérdidas que sirve de base para calcular la utilidad o la pérdida del ejercicio.

EjemploLa gerencia de la Compañía Abascal S.A. está ansiosa de hacer un estudio comparativo del efecto de los dos métodos de costos sobre la utilidad obtenible en sus operaciones de fabricación y venta durante el año pasado.

Los costos estándares del único producto fabricado por la em-presa son:

Materia Prima S/.1.50Mano de Obra Directa 2.50Costo Indirecto variable 1.30Gastos de venta variable 0.70Costo de fabricar y vender S/.6.00

Información estadística

Costo indirecto presupuestado (S/.)Capacidad presupuestada de la fábrica para el períodoProducción real del períodoUnidades vendidas durante el período, cada una S/.12Costo indirecto fi jo de producción (S/.)Gasto de venta fi jo (S/.)Gasto de administración fi jo (S/.)Variaciones sobre el estándar (S/.)Variaciones bajo el estándar (S/.)

120,000.00

200,000 unidades180,000 unidades

170,000 unidades120,000.0080,000.0060,000.0015.00.009,000.00

Con la información anterior, se preparará los estados de Ganan-cias y Pérdidas de la empresa, usando métodos de a) Costeo de Absorción y b) Costeo Directo.

SoluciónCosteo por Absorción

Ventas 170,000 a S/. 12.00 S/. S/.2,040,000

Menos: Costo de Venta Estándar

Inventario Inicial 0

Materiales Directos 255,000

Mano Obra Directa 425,000

Costo Indirecto Variable 221,000

Costo Indirecto Fijo 102,000

Total 1,003,000

Utilidad Bruta Estándar 1,037,000

Menos: Variaciones:

Variación de Operación 6,000

Variación de Volumen 12,000 18,000

Utilidad Bruta 1,019,000

Gastos de Venta Variable 119,000

Gastos de Venta Fijos 80,000

Gastos de Administración Fijos 60,000 259,000

Utilidad Neta S/. 760,000

Comentarios1. Los S/.6,000 que corresponde a la variación de operación

es producto de restar los costos reales de los costos están-dares, es decir: S/. 15,000 – S/. 9,000 = S/.6,000, costo que representa un mayor desembolso con respecto a lo planeado en el estándar y por lo tanto constituye una menor utilidad, razón por la cual se está restando de la utilidad bruta estándar.

2. La variación de volumen de S/. 12,000 es como con-secuencia de haber fabricado una menor cantidad de unidades, es decir se planifi có fabricar 200,000 unidades y a ese nivel el costo indirecto presupuestado ascendió a S/. 120,000, es decir se tiene como unitario S/. 0.60, y, por otro lado sólo se ha fabricado 180,000 unidades, quiere decir que hubo una capacidad dejada de producir de 20,000 unidades que representa un costo oculto de 20,000 x S/. 0.60 = S/. 12,000 monto que disminuye la utilidad bruta estándar.

Costeo Directo

Ventas 170,000 a S/. 12.00 S/. S/.2,040,000

(-) Costo de Venta Estándar

Materiales Directos 255,000

Mano de Obra Directa 425,000

Costo Indirecto Variable 221,000

Total 901,000

Utilidad Marginal 1,139,000

(-) Gastos de Venta Variable 119,000

Margen de Contribución 1,020,000

(-) Variaciones de Operación 6,000

Utilidad Marginal 1,014,000

(-) Costos Fijos:

Costos Indirectos de Fabricación 120,000

Gastos de Venta 80,000

Gastos de Administración 60,000 260,000

Utilidad Neta S/. 754,000

Se puede observar que en el costeo directo no interviene la variación del volumen o capacidad de la fábrica por cuanto se está costeando los costos variables, en cambio si interviene la variación de las operaciones que en este caso representa S/.6,000 determinados por el método anterior.

Bibliografía1. Contabilidad de costos. Polimeni, Ralph2. Contabilidad de costos. Backer Jacobsen3. Contabilidad de costos. Neuner, John4. Contabilidad de costos. Cashin, James5. Contabilidad de costos. Horngren, Charles6. Contabilidad de costos. Chacón, Galia7. Contabilidad y sistemas de costos. Gonzales, Carlos

Informes Especiales




Presupuestación para el Planeamiento de la Utilidad en la Empresa (Parte I)

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Presupuestación para el Planeamiento de la Utilidad en la Empresa (Parte I)


Ficha Técnica

1. Definición de Presupuesto Maestro

Un presupuesto maestro o completo (Jae K. Shim, 1987) “es un estado formal de las expectativas de la administración de una empresa, considerando las ventas, costos, producción y otras operaciones fi nancieras de la empresa para el período venidero”.

Dicho de otra manera, un presupuesto es un conjunto de estados fi nancieros proyectados o planeados, consistentes básicamente de un estado de resultados proforma, un balance general y un pre-supuesto de caja. El presupuesto es una herramienta utilizada tanto para la pla-neación como para control. Al comienzo del período económico, el presupuesto es un plan o patrón; al fi nal del período sirve como mecanismo de control para ayudar a la Administración a medir lo ejecutado del plan de tal forma que el futuro desempeño se pueda mejorar.

2. Estructura del Presupuesto Maestro

El presupuesto (Jae K. Shim 1987) se cla-sifi ca fundamentalmente en dos niveles: (1) Presupuesto operativo, que refl eja los resultados de las decisiones de operación, y (2) el presupuesto fi nanciero, que refl eja las decisiones fi nancieras de la empresa. El presupuesto operativo consta de:

a. Presupuesto de ventasb. Presupuesto de producciónc. Presupuesto de materia prima directad. Presupuesto de mano de obra directae. Presupuesto de costos indirectos de

fabricaciónf. Presupuesto de inventarios fi nalesg. Presupuesto de gastos de ventah. Presupuesto de gastos de administra-

cióni. Estado de resultados presupuestadosEl presupuesto fi nanciero consta de:

a. Presupuesto de cajab. Balance general presupuestado

El proceso metodológico para preparar un presupuesto maestro son:

a. Preparar un pronóstico de ventasb. Determinar el volumen de producciónc. Estimar los costos de fabricaciónd. Estimar los gastos de operacióne. Determinar el fl ujo de cajaf. Formular los estados fi nancieros pro-

yectados

3. IlustraciónA continuación se detallan los tipos de presupuestos descritos por tratadistas como Jae K. Shim, Ronald Polimeni, John Neuner, Backer y Jaconbsen, los mismos que han sido adaptados a nuestra realidad empresarial con la fi nalidad de operativizarlos en una foma simple.

El Presupuesto de VentasEl presupuesto de ventas es el punto de partida para preparar el presupuesto maestro, ya que el volumen de ventas

estimado infl uye directamente en todos los otros elementos que integran el presu-puesto maestro. El presupuesto de ventas indica la cantidad esperada de cada producto a vender durante un período determinado. El presupuesto de ventas se puede formular de la manera siguiente:

a. Mediante un pronóstico estadístico de las condiciones generales de la empresa, la posición del mercado y la demanda del producto.

b. Mediante una estimación interna en base a la información de los funcio-narios de la empresa y del personal de ventas.

c. Analizar otros factores que inciden en la utilidad en ventas.

Después de haber determinado el volu-men de las ventas posibles de nuestros productos, se formula el presupuesto de ventas multiplicando las ventas esperadas por el precio de venta esperado.

Ejemplo 1

Compañía Dunas SACPresupuesto de ventas

Para el año terminado el 31 de diciembre de 2011

1.er

Trimestre2.o

Trimestre3.er

Trimestre4.o

Trimestre Total

Ventas esperadas 1,600 1,400 1,800 1,600 6,400Precio venta unidad 160 160 160 160 160Venta total 256,000 224,000 288,000 256,000 1,024,000

Presupuesto de Producción

Después de haber presupuestado las ventas, se puede formular el presupuesto de producción. El presupuesto de produc-ción indica el número de unidades que se espera fabricar para cumplir con el presupuesto de ventas y los inventarios que fi jan el presupuesto de producción. El volumen esperado de producción se

calcula teniendo en cuenta las unidades que se esperan vender a las cuales hay que sumar las unidades iniciales de productos terminados en el caso que existan, como también restar las unida-des fi nales de productos terminados en caso de existir, tal como se ilustra en el ejemplo 2 a continuación:

Ejemplo 2

Compañía Dunas SACPresupuesto de producción


1.er

Trimestre2.o

Trimestre3.er

Trimestre4.o

Trimestre Total

Ventas esperadas 1,600 1,400 1,800 1,600 6,400(+) Inventario fi nal 140 180 160 200 200Necesidades totales 1,740 1,580 1,960 1,800 6,600( - ) Inventario inicial 160 140 180 160 160Unidades a producir 1,580 1,440 1,780 1,640 6,440

Presupuesto de Materia Prima Directa

Cuando se ha formulado el presupuesto de producción y se conoce el nivel de producción, se puede formular el presu-puesto de materia prima directa a fi n de

mostrar la cantidad de materiales que se utilizará en la producción a fi n de com-prar la materia prima y cumplir con los requisitos de la producción.

Ejemplo 3


IV


Informes Especiales

Compañía Dunas SACPresupuesto de materia prima directa

Para el año terminado el 31 de diciembre de 20111.er

Trimestre2.o

Trimestre3.er

Trimestre4.o

Trimestre Total

Unidades a producir 1,580 1,440 1,780 1,640 6,440

Material por unidad 6 6 6 6 6

Total material 9,480 8,640 10,680 9,840 38,640

(+) Inventario fi nal 432 534 492 500 500

Necesidad total 9,912 9,174 11,172 10,340 39,140

( - ) Inventario inicial 474 432 534 492 474

Material a comprar 4,698 4,422 5,298 4,928 19,346

Precio unitario 4 4 4 4 4

Costo de la compra 18,792 17,688 21,192 19,712 77,384

Presupuesto de Mano de Obra DirectaEl presupuesto de mano de obra directa está basado en el presu-puesto de producción. Para calcular el costo de la mano de obra directa, se calcula el volumen de producción por el tiempo que se necesita en la fabricación de cada producto, y este resultado se debe multiplicar por el costo del tiempo.

Ejemplo 4Compañía Dunas SAC

Presupuesto de mano de obra directaPara el año terminado el 31 de diciembre de 2011

1.er

Trimestre2.o

Trimestre3.er

Trimestre4.o

Trimestre Total

Unidades a producir 1,580 1,440 1,780 1,640 6,440

Horas mano obra 10 10 10 10 10

Horas totales 15,800 14,400 17,800 16,400 64,400

Costo por hora 15 15 15 15 15

Costo total MOD 237,000 216,000 267,000 246,000 966,000

Presupuesto de Costos Indirectos de FabricaciónEl presupuesto de costos indirectos de fabricación proporciona un programa de desembolsos de todos aquellos recursos materiales diferentes a la materia prima directa y mano de obra directa. La distribución de los costos indirectos de fabricación implica operativizar una tasa de costos indirectos que servirá de base para la asignación de los costos a cada uno de los productos.


Presupuesto de costos indirectos de fabricaciónPara el año terminado el 31 de diciembre de 2011

1.er

Trimestre2.o

Trimestre3.er

Trimestre4.o

Trimestre Total

Horas mano de obra 15,800 14,400 17,800 16,400 64,400

Tasa variable CIF 4 4 4 4 4

Costo indirectos 63,200 57,600 71,200 65,600 257,600

CIF Fijos 12,000 12,000 12,000 12,000 48,000

Total costos indirectos 75,200 69,600 83,200 77,600 305,600

( - ) Depreciación 10,00 10,000 10,000 10,000 40,000

Desembolso de caja 65,200 59,600 73,200 67,600 265,600

El Presupuesto de Inventario FinalLos presupuestos de los inventarios fi nales proporcionan la información sufi ciente para formular los estados fi nancieros presupuestados en la parte que corresponde a las existencias. Para el caso en estudio, tenemos existencias de materia prima y productos terminados.


Presupuesto de costo inventarios fi nalesPara el año terminado el 31 de diciembre de 2011

Unidades Costo unitario Costo totalMateria prima 500 kilos S/. 4.00 S/. 2,000.00

Productos terminados 200 unidades S/. 164.00 S/. 32,800.00

Cálculo del costo unitario de los productos terminados:

Costo unitario Unidad Total

Materia prima S/. 4.00 6 kilos S/.24.00

Mano obra directa 10.00 10 horas 100.00

Costo indirecto variable 4.00 10 horas 40.00

Costo total S/.164.00

Presupuesto de Gastos de Venta y AdministraciónEl presupuesto de gasto de venta y administración detalla los desembolsos relacionados al vender la producción, y en la ges-tión de la empresa. La estructura de este presupuesto formula teniendo en cuenta los costos fi jos y variables.

Ejemplo 7

Compañía Dunas SACPresupuesto de venta y administración


Trimestre2.o

Trimestre3.er

Trimestre4.o

Trimestre Total

Ventas esperadas 1,600 1,400 1,800 1,600 6,400

Gastos variables 8.00 8.00 8.00 8.00 8.00

Total gastos variables 12,800 11,200 14,400 12,800 51,200

Gastos fi jos:

Publicidad 2,200 2,200 2,200 2,200 8,800

Seguros 5,600 5,600

Sueldos 17,000 17,000 17,000 17,000 68,000

Alquileres 700 700 700 700 2,800

Impuestos 2,400 2,400

Total gastos 38,300 31,100 36,700 32,700 138,800

Presupuesto de CajaEl presupuesto de caja se formula con la fi nalidad de tener una proyección y control de la liquidez de la empresa, es decir tener en cuenta los ingresos y egresos en efectivo. El presupuesto de caja ayuda a la Administración a mantener los saldos de caja en una relación razonable a sus necesidades, apunta Jae Shim (1987).

Ejemplo 8Compañía Dunas SACPresupuesto de caja


Trimestre2.o

Trimestre3.er

Trimestre4.o

Trimestre Total

Saldo de caja inicial 20,000 18,802 10,922 18,212 20,000

(+) Cobranza a clien-tes

108,600 114,240 132,160 129,920 484,920

Total efectivo dispo-nible

128,600 133,042 143,082 148,132 504,920

( - ) Desembolsos

Materia prima directa 9,098 9,120 9,720 10,226 38,164

Mano de obra directa 39,500 36,000 44,500 41,000 161,000

Costos indirectos fa-bricación

21,300 19,900 23,300 21,900 86,400

Gastos venta adminis-trativos

31,900 25,500 29,500 26,300 113,200

Compra de maqui-naria

48,600 48,600

Impuesto a la Renta 8,000 8,000

Total egresos 109,798 139,120 107,020 99,426 455,364

Saldo 18,802 (6,078) 36,062 48,706 49,556

Financiamiento

Préstamos 17,000 17,000

Amortización capital (17,000) (17,000)

Interés (850) (850)

Financiamiento total 17,000 (17,850) (850)

Saldo de caja fi nal 18,802 10,922 18,212 48,706 48,706




Estado de Resultado PresupuestadoEs un estado fi nanciero presupuestado que resume las proyec-ciones de los ingresos y egresos para el período económico presupuestado. Para efecto de control, este estado fi nanciero presupuestado puede dividirse en trimestres u otros períodos que considere la gerencia de la empresa.

Ejemplo 9Compañía Dunas SACPresupuesto de caja


Ventas 6,400 unidades a 160 1,024,000( - ) Costo de venta variable 6,400 x 82 524,800( - ) Gastos de venta y administración variables 51,200 576,000Margen de contribución 448,000( - ) Gastos fi jos:Costos indirectos de fabricación 86,400Gastos de venta y administración 113,200 199,600Utilidad neta de operación( - ) Gastos de interés 850Utilidad neta antes de participaciones e impuesto 247,550Impuesto a la Renta 74,265Utilidad neta 173,285

Balance General PresupuestadoEs el estado fi nanciero que se hace con la fi nalidad de mostrar la situación fi nanciera presupuestado de un período determi-nado y tiene que ver con todas las operaciones realizadas por la empresa.


Presupuesto de balance generalPara el año terminado el 31 de diciembre de 2011

Activo Pasivo y patrimonio

Corriente Corriente

Caja y bancos 48,706 Cuentas por pagar 4,400

Cuentas por cobrar 539,080 Tributos por pagar 74,265

Materia prima 2,000 Total pasivos corrientes 78,665

Productos terminados 32,800 Patrimonio

Total activo corriente 622,586 Capital 550,636

Fijo Resultados acumulados 173,285

Terreno 100,000 Total patrimonio 723,921

Edifi cio y equipo 200,000

Depreciación maquinaria (120,000)

180,000

Total activo 802,586 Total pasivo y patrimonio 802,586

4. Planeación FinancieraSegún el Lic. José Pedro Gonzales Gonzales en su trabajo sobre Planeación fi nanciera señala que “otro aspecto que de igual forma reviste gran importancia para complementar el estudio de la administración del capital de trabajo, es la planeación fi nan-ciera. Ésta permite realizar una proyección sobre los resultados deseados a alcanzar por la empresa, ya que estudia la relación de proyecciones de ventas, ingresos, activos o inversiones y fi nanciamiento, tomando como base estrategias alternativas de producción y mercadotecnia, a fi n de decidir, posteriormente, la forma de satisfacer los requerimientos fi nancieros”1.

A continuación se indica un fl ujo de caja por ventas proyectadas, el cual nos permitirá una visión fi nanciera de la empresa para tomar decisiones de gestión fi nanciera2.

1 Lic. Pedro Gonzales Gonzales. Planeamiento fi nanciero. WWW. Zona Económica.2 Casos económicos analizados en la Universidad del Pacífi co.

Flujo de Caja por Ventas ProyectadasJulio a diciembre (a fi n de cada mes)

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Ingresos 10,000 10,000 9,000 7,000 7,000 6,000

Efectivo (70%) 7,000 7,000 6,300 4,900 4,900 4,200

Crédito (60 días) 3,000 3,000 2,700 2,100

Costos directos 11,000 11,000 9,900 7,700 7,700 6,600

Efectivo (60%) 6,600 6,600 5,940 4,620 4,620 3,960

Crédito (30 días) 4,400 4,400 3,960 3,080 3,080

Costos fi jos 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000

Efectivo (90%) 2,700 2,700 2,700 2,700 2,700 2,700

Crédito (30 días) 300 300 300 300 300

Impuestos 2,000 2,000 1,800 1,400 1,400 1,200

Flujo de caja -4,300 -9,000 -5,840 -5,080 -4,500 -4,940

El planeamiento fi nanciero de una empresa está basado fun-damentalmente en el análisis económico y fi nanciero, procedi-miento que permite realizar las proyecciones sobre la inversión y su retorno como también el fi nanciamiento de la gestión de ser necesario. El planeamiento fi nanciero nos permite hacer un análisis situacional de la empresa con la fi nalidad de tomar las decisiones de proyección necesaria.

A continuación se presenta un análisis de tendencia horizontal del balance general en una forma condensada en términos porcentuales.

Compañía Dunas SACAnálisis de tendencia del balance general

Diciembre 31, del 2013, 2012, 2011

Activos 2013 2012 2011Activos corrientes 120.0 110.00 100Activos fi jos 117.6 105.9 100Total activos 118.9 108.1 100PasivosPasivos corrientes 106.5 96.2 100Pasivos a largo plazo 114.3 107.1 100Total pasivos 111.00 102.5 100PatrimonioCapital 100.0 100.0 100.0Resultados acumulados 220.0 166.7 100.0Total patrimonio 134.3 119.00 100.0Total pasivo y patrimonio 118.9 108.1 100.0

Debemos recordar que los estados fi nancieros de una empresa contiene información básica sobre sus activos, pasivos y patri-monio en el balance general tal como se indica en el análisis de tendencia porcentual del balance general para los años 2013, 1012 y 2011, y sobre ingresos o rentas y gastos en el estado de resultados tal como presentamos a continuación:

Compañía Dunas SACEstado de Resultados y Análisis de tamaño común

(En miles de nuevos soles)Para los años terminados en diciembre 31, 2012 y 2011

2012 2011Cifra % Cifra %

Venta neta S/. 80.0 100.0 S/. 102.0 100.0

Costo de venta 50.0 62.5 60.0 58.8

Utilidad bruta 30.0 37.5 S/.42.0 41.2

Gastos de venta 11.0 13.8 13.0 12.7

Gastos de administración 4.0 5.0 7.0 6.9

Utilidad en operaciones 15.0 18.8 22.0 21.6

Ingresos no operativos 3.0 3.8

Utilidad antes intereses e impuesto 18.0 22.5 22.0 21.6

Gastos intereses 2.0 2.5 2.0 2.0

Utilidad antes de impuesto S/. 16.0 20.0 S/. 20.0 19.6

Continuará en la siguiente edición...


IV


Apl

icac

ión

Prác

tica

Costos de Desmantelamiento o Retiro del Activo Fijo (Parte I)

Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*

Título : Costos de Desmantelamiento o Retiro del Activo Fijo (Parte I)


Ficha Técnica

* Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.1 Con excepción de los inmuebles o terrenos que en caso de ser

alquilados constituyen ‘Propiedades de Inversión” que se rigen por la NIC 40 y, por consiguiente, no forman parte de Propiedad, Planta y Equipo. Sin embargo, las propiedades de inversión, mientras están en proceso de construcción o desarrollo, si están comprendidas en Propiedad, Planta y Equipo.

2 Documento aprobado por el IASB, siglas en inglés correspondiente al Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera.

1. IntroducciónLa globalización económica está generan-do que la contabilidad a nivel mundial cambie sus paradigmas y armonice sus criterios de reconocimiento y medición de los recursos utilizados por la empresa. Como es por ejemplo la determinación de los componentes del costo del activo fi jo tangible.

Sobre el particular, será menester conside-rar como costo del bien inmovilizado, los desembolsos que habrá de asumir la em-presa por desmantelamiento o retiro de un activo fi jo; así como, la rehabilitación del lugar sobre el que se ubica, cuando exista una obligación para la entidad, compromiso que habrá de estimar a valor descontado, lo cual igualmente deberá actualizar periódicamente.

La citada tratativa contable, sin duda tiene incidencia en el trato tributario para los efectos de la determinación de la base imponible para la aplicación del Impuesto a la Renta.

Por tal razón, en el presente artículo ab-solveremos los dos aspectos –contable y Tributario– concordada su aplicación con el nuevo Plan Contable General Empre-sarial - PCGE.

2. Defi niciónLa defi nición de activo fi jo tangible, bien con sustancia física, está plasmada en la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, siendo la siguiente:

Partida tangible o de bienes físicos que posee una entidad, destinadas a ser usadas en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros1 o para propósitos administra-tivos y que se esperan usar por más de un período.

3. Caracteristicas del Activo Fijo Tangible

El comentario que podemos hacer es que los activos se clasifi can en el Balance

constituyen los activos no corrientes más importantes por su participación en la gestación de sus ingresos.

4. Identificación y Reconoci-miento de un Elemento como Activo Fijo

EjemploUna compañía ha adquirido una má-quina para fabricar botones por 45 mil nuevos soles y se espera que tendrá una vida útil de 10 años. Se tiene la certeza que la máquina generará fl ujos de efec-tivo sufi cientes para recuperar su valor contable.

¿Es una partida de Propiedad, Planta y Equipo?

Para contabilizar una partida como “Propiedad, Planta y Equipo”, además de cumplir con la defi nición antes men-cionada, también debe cumplir con la defi nición de activo establecida en el párrafo 49 (a) del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros2, cuyo texto es el siguiente:

Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasa-dos, del que la entidad espera obtener, en el futuro, benefi cios económicos.

Y además que:

El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fi abilidad.

Este rubro también se le conoce como “activo fi jo” y en la mayoría de empresas

Destino Clasifi cación en el Balance General

Usado por el propietario Propiedad, Planta y Equipo (NIC 16)

Estar alquilado Propiedades de inversión (NIC 40)

Para ser vendido Existencias (NIC 2)

a) Adquisición por Compra Cuando una partida es adquirida me-

diante compra y además cumple con las condiciones para ser califi cada como elemento de propiedad, planta y equipo, se le reconocerá como tal a su costo.

b) Componentes del costo Son todos los costos incurridos por una

entidad en la compra o costo de cons-trucción y todos aquellos desembolsos necesarios para colocar en condiciones de ser usados a los activos fi jos.

Los componentes del costo de los elementos de propiedad, planta y equipo comprenden:

Ejemplo Defi nición cumplida

a) Maquinaria a) Bien físico (no monetario)

b) Valor: 45 mil nuevos soles b) Medición confi able

c) Fabricar botones c) Bien identifi cable

d) Vida útil 10 años d) Duración mayor a un año

e) Flujos de efectivo positivos e) Obtención de benefi cios económicos futuros

General no sólo por la naturaleza del bien sino por su uso.

Ejemplo: En el caso de inmuebles

Por lo tanto, al haber cumplido las defi niciones de Activo y de Propiedad, Planta y Equipo, la respuesta es que la máquina sí es una partida de propiedad, planta y equipo; y, por consiguiente, podemos contabilizar la máquina como tal.

5. Constitución del Costo de un Activo Fijo

El incremento del activo fi jo se produce por las transacciones siguientes:

Aplicación Práctica




Caso Nº 1

Es frecuente que se contabilicen indebidamente costos que no corres-ponden a una partida de activo fi jo. Tales como:- Costos de apertura de una nueva

instalación productiva.- Costos de introducción de un nue-

vo producto o servicio, incluyendo actividades de publicidad y de promoción.

- Costos de apertura del negocio en una nueva ubicación o dirigido a un nuevo segmento de clientes.

- Costos de administración y otros costos indirectos generales.

Asimismo, cuando ya el activo fi jo esté instalado y en condiciones de operar de acuerdo a lo planeado, los desem-bolsos que se generen posteriormente tampoco formarán parte del costo del activo, por ejemplo :

Costos de puesta en marcha a los que se generen cuando se está operando por debajo de su capacidad plena.a) Pérdidas operativas iniciales,

mientras se abren mercados para los productos que se fabrican.

b) Costos de reubicación o reorgani-zación de parte o de la totalidad de las explotaciones de la entidad.

6. Costos de Desmantelamiento o Retiro del Activo Fijo

Conforme se indicó al inicio del tema, uno de los componentes del costo de los

elementos del activo fi jo es el correspon-diente a los costos de desmantelamiento o retiro de un activo fi jo, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se ubica, siempre que constituya una obligación para la entidad por el uso del activo durante un determinado período, tal como lo estipula la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo.Actualmente, es muy común que los Estados exijan a las empresas que cuiden el medio ambiente.Por ejemplo: las empresas mineras que fi rman contratos de carácter ecológico con el Gobierno acuerdan que al término de la explotación de las minas se retiren o desmonten los activos, así como se repa-ren los lugares donde estaban instalados. Otro ejemplo puede darse cuando una empresa instala una máquina en un local arrendado con la obligación que al término del contrato de arrendamiento, y al dejar el local, lo deje como se lo habían entregado y, por lo tanto, la em-presa tiene que desmontar la máquina y reparar el local.Al respecto, hay que recordar que de acuerdo con la NIC 37 - Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contin-gentes, se exige que debe contabilizarse una provisión (pasivo) cuando exista una obligación presente (legal o implícita)) nacida de un hecho pasado de despren-derse de recursos (fl ujos) para cancelar la obligación, los cuales se pueden es-timar confi ablemente. Por lo tanto, en

Costo de Desmontaje de un Activo FijoEmpresa Petróleos del Norte el 1 de enero del Año 1 adquiere una Platafor-ma Marina en S/. 43 millones, la cual es instalada en el zócalo continental cerca de Sechura. El Contrato de Concesión suscrito con el Estado establece que al término de la explotación –dentro de 10 años– la Cía. petrolera deberá desmontar la plataforma y reparar el fondo marino, habiendo estimado en S/. 8 millones el monto que tendrá que desembolsar al finalizar los derechos de explotación. La tasa de interés efectivo en el sistema fi nanciero es de 12% anual.

los ejemplos presentados en el párrafo anterior se genera una provisión porque existe una obligación presente nacida del contrato con el Gobierno o perpetuo del local (hechos pasados) que va originar un desembolso (fl ujo de efectivo hacia fuera) y que se puede estimar confi ablemente.

Otro asunto que menciona la referida NIC 37 es que cuando el desembolso para liquidar la provisión va a ocurrir posteriormente, esta provisión debería descontarse (valor presente) tomando en cuenta el costo del dinero. Esta situación se da en los ejemplos presentados. Ahora bien, si la provisión a valor presente ya fue determinada, ésta debe efectuarse con cargo al costo inicial del activo fi jo.

La citada NIC 37 establece que las provi-siones deben ser objeto de revisión en cada cierre del balance anual, lo cual puede originar incrementos en su valor descon-tado. Estos incrementos por actualización se reconocerán como un costo fi nanciero.

En resumen, cuando exista la obligación de desmontar o rehabilitar el lugar donde se instalaron los activos fi jos se debe es-timar el costo de tal obligación, traerla a valor presente y considerarla como costo inicial del activo. En los años siguientes, el aumento del valor presente de la provisión la debemos contabilizar como gasto fi nanciero.

7. Incidencia TributariaTributariamente, no se va aceptar como deducible la depreciación del costo agregado por desmontaje, ni los gastos fi nancieros producidos por el ajuste de la provisión, generando diferencias tem-porales que se revertirán al fi nalizar el uso del bien y se efectúe el desmontaje o retiro del activo fi jo, para ello se aplicará el procedimiento previsto en la NIC 12 - Impuesto a la Renta.

8. Casuística Aplicada

a) Precio de Adquisición

Valor de compra (factura del proveedor)

Aranceles de importación y otros gastos aduaneros

Impuestos directos no recuperables provenientes de la adquisición

Descuentos y rebajas

(+) más

(+) más

( - ) menos

b) Costos directamente relacionados con la ubi-cación y operación del activo

De benefi cios a empleados (sueldos y otras leyes sociales)

De emplazamiento físico

De fl etes seguros y otros gastos

De instalación y montaje

De comprobación de buen funcionamiento**

Honorarios profesionales

c) Costos de Desmantelamiento o retiro del activo o rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, siempre que constituya una obligación para la empresa.

d) Otros costos = Intereses (opción dada por la NIC 23 para los Activos Califi cados).

** Se le deduce la producción de prueba del activo


IV


Caso Nº 2

—————— 1 —————— DEBE HABER

—————— 3 —————— DEBE HABER

—————— 4 —————— DEBE HABER

—————— 1 —————— DEBE HABER

33 INM., MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maq. y Equipo de explotación 33311 Costo de Adquis. o Producción 43’000,00040 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV Por Pagar 8’170,00046 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de Activo Inmoviliz. 51’170,000

33 INM., MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maq. y Equipo de explotación 33314 Costo o Desmant., Retiro o Rehabilit. del Inmovilizado 2’575,66048 PROVISIONES 482 Provis. por Desmant., Retiro o Rehabilit. del inmovilizado 2’575,660

68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 681 Depreciación 6814 Depreciación Inmuebles, Maq. y Equipo 4’300,000 686 Provisiones 68621 Prov. p. Desmant., Retiro o Rehabilit. del Inmovilizado - Costo 257,00039 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULAD. 391 Depreciación Acumulada 39132 Inm., Maq. y Equipo de explot. 4’300,000 39184 Costo de Desmant., Retiro o Rehabilit. del Inmovilizado _________ 257,000 4’557,566 4’557,566

67 GASTOS FINANCIEROS 679 Otros Gastos Financieros 6792 Gastos Financieros en Medición al Valor Razonable 309,302 67922 Desmant., Retiro del Inmov. 309,30248 PROVISIONES 482 Provis. por Desmant., Retiro o Rehabilit. del Inmovilizado 309,302

60 COMPRAS 603 Mat. Aux., Suminist. y Repuestos 1’552,50063 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 632 Honorarios 3’000,000 638 Serv. Personales - Contratistas 1’282,00040 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 1’108,55542 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 421 Fact., Boletas y Otros Comprob. por Pagar _______ 23,800 23,800 23,800x/x Por la compra de bienes y servicios utilizados en el desmontaje de la Plataforma Marina.

—————— 2 ——————

10%Bien adquirido 4’300,000Costo por desmontaje 257,566 4’557,566

1.er año (adición en la Declaración Jurada de Impuesto a la Renta): S/.Depreciación del costopor desmontaje 257,566Gastos Financieros 309,302 566,868

Concepto S/.Materiales Diversos 1’552,500Sueldos del Personal 1’800,000Contribuciones Sociales 162,000Honorarios de Ingenieros 3’000,000Servicios de Personal Contratado 1’282,000Depreciación de Maquinaria y Equipos 228,500Total Gastos: 8’025,000

d) Depreciación del Período (31 Dic. Año 1) (vida útil 10 años)

e) Ajuste de provisión (31 Dic. Año 1) (Faltan 9 años para desmontaje)

VPP = 8’000,000 (1+0.12)9VPP = 2’884,962

Luego :2’884,962 - 2’575,660Ajuste = 309,302

Comentario: Similares asientos se harán en los siguien-tes años hasta alcanzar la provisión a S/. 8 millones a fi nes del Año 10. Se hará uso de la provisión a partir del Año 11 para cubrir los gastos del desmantelamiento de la plataforma marina.

f) Efecto tributarioLa depreciación del costo por desmon-taje (10%) anual, así como los gastos fi nancieros, deberán ser agregados en la Declaración Jurada y el mayor Impuesto a la Renta y participación de trabajadores que se genera; se considera como impues-to y participaciones diferidas activas, en concordancia con la aplicación de la NIC 12 - Impuesto a las Ganancias:

Cuando se efectúe el desmontaje de S/. 8 millones contablemente se cargarán a la pro-visión acumulada, cuenta 482; y para efectos tributarios se deducirán estos S/. 8 millones vía Declaración Jurada, de esa manera se reversarán el impuesto diferido activo.

Desmontaje de Activo FijoLa empresa Petróleos del Norte, del caso anterior, habiendo transcurrido los diez años de explotación y culminado el Con-trato de Concesión petrolera suscrito con el Estado procederá al desmantelamiento de la Plataforma Marina. Para ello, se tuvo en el proceso de desmontaje que incurrir en los gastos siguientes:

¿Cómo aplicar la provisión por el desmontaje de la Plataforma Marina?

1. Compra de Materiales y Servicios


c) Contabilización (1 Ene. Año 1)

S/.Adquisición e instalación 43’000,000Costo por desmontaje 2’575,660 45’575.660

¿Cúal es el Tratamiento Contable Aplicable?

Solución

a) Valor Presente de la Provisión (VPP) (1 Ene. Año 1)

VPP =M

(1+i)n

Donde:M = Monto estimado de desmontajei = Tasa de interésn = Número de períodos

Remplazando:VPP = 8’000,000 (1+ 0.12)10 = 8’000,000 3.106VPP = 2’575,660

b) Valor de Activo Fijo





—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS 1,200

431 Factura, Boleta y Otros Comprobantes por Pagar

4312 Emitidas

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 1,200

104 Cuentas Corrientes e Instituciones Financieras

1041 Cuentas Corrientes Operativas

x/x Por los pagos efectuados de las obligaciones con las relacionadas.

60 COMPRAS 15,000

601 Mercaderías

6011 Mercaderías Manufacturadas

13122 Subsidiaria

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,850

401 Gobierno Central

4011 IGV



4312 Emitidas

x/x Por la compra realizada a empresa relacionada.

Análisis y Dinámica de la Cuenta 43 Cuentas por Pagar Comerciales - Relacionadas

Autor : C.P.C. Toño Gaytán Ortiz

Título : Análisis y Dinámica de la Cuenta 43 Cuen-tas por Pagar Comerciales - Relacionadas


Ficha Técnica

1. IntroducciónCon el propósito de difundir el uso ade-cuado del Plan Contable General Empre-sarial, que es de aplicación obligatoria a partir del 1 de enero 2011, de acuerdo a la Resolución Nº 042-2009-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad, que fuera modifi cada según Resolución Nº 043-2010-EF/94 (norma vigente) emitida por la misma institución citada, es que en este artículo contemplaremos el análisis y dinámica contable de la cuenta 43 Cuentas por Pagar Comerciales – Re-lacionadas.

2. Aspectos normativos a consi-derar

Es importante considerar que para el re-conocimiento y medición de las Cuentas por Pagar Comerciales – Relacionadas, de las empresas, se consideren la NIC 21- Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de Monedas Extranjeras; NIC 24 - Revelaciones sobre Entes Vincula-dos; NIC 32 - Instrumentos Financieros: Presentación, la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar, entre otras normas que permiten el adecuado uso de la cuenta en mención.

3. Contenido, estructura, co-mentario, defi nición y diná-mica de las subcuentas que conforman la cuenta 43

3.1. Contenido: Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se contraen con entidades relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.

3.2. Reconocimiento y medición: Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto no-minal de la transacción, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados fi nancieros, se expresarán al tipo de

cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

Dinámica de la Cuenta 43

Es debitada por: Es acreditada por:

• Los pagos efectuados.• La disminución de

las obligaciones por devoluciones de com-pras.

• Notas de crédito emi-tidas por entidades relacionadas.

• Los movimientos en-tre subcuentas, por ejemplo cuando se canjean facturas por letras.

• La diferencia de cam-bio si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.

• El importe de los bienes adquiridos y servicios recibidos.

• Los movimientos en-tre subcuentas, por ejemplo cuando se canjean facturas por letras.

• La diferencia de cam-bio si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.

Al igual que la cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales – Relacionadas, esta cuenta es incorporada por el Plan Conta-ble General Empresarial para acumular los saldos por pagar, generados en operacio-nes comerciales realizadas con las partes relacionadas. Esto, a diferencia del Plan Contable General Revisado (PCGR), que las clasifi caba en la cuenta 42 proveedores o la cuenta 46, sin distinguir si la opera-ción efectuada era con una relacionada o con un tercero, haciendo un poco difícil el análisis y la identifi cación de cada una de ellas. La incorporación de la cuenta 43 busca facilitar la presentación en los estados fi nancieros los saldos generados por las transacciones comerciales con las relacionadas según los lineamientos de la NIC 24 “Información a Revelar sobre partes Vinculadas”.

3.3. Estructura de la cuenta 43 según el Plan Contable General Empre-sarial (modifi cado)

43 Cuentas por Pagar Comerciales – Relacionadas

431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4311 No emitidas43111 Matriz43112 Subsidiarias43113 Asociadas43114 Sucursales43115 Otros4312 Emitidas43121 Matriz43122 Subsidiarias43123 Asociadas43124 Sucursales43125 Otros432 Anticipos otorgados4321 Anticipos otorgados43211 Matriz43212 Subsidiarias

43213 Asociadas43214 Sucursales43215 Otros433 Letras por pagar4331 Letras por pagar43311 Matriz43312 Subsidiarias43313 Asociadas43314 Sucursales43315 Otros434 Honorarios por pagar4341 Honorarios por pagar43411 Matriz43412 Subsidiarias43413 Asociadas43414 Sucursales43415 Otros

3.4. Defi niciones y Dinámica de las subcuentas:

431 Facturas, boletas y otros com-probantes por pagar. Acumula los saldos de obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos a las empresas relacionadas, tales como: matriz, subsidiarias, asociadas, sucur-sales y otros.

Cargos

Abonos


IV


Caso Práctico Nº 1

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

—————— 1 —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER


432 Anticipos Otorgados




x/x Por pago adelantado efectuado a empresa relacionada.



4312 Emitidas


432 Anticipos Otorgados

x/x Por la aplicación del anticipo a empresa relacionada.

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO 1,500

632 Asesoría y Consultoría

6321 Administrativa

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 285


4011 IGV


434 Honorarios por Pagar


x/x Por reconocimiento de la Fact. emitida por empresa relacionada.







x/x Por la cancelación de la Fact. por servicios de Administración.


433 Letras por Pagar




x/x Por el registro de la cancelación de la letra.



4312 Emitidas




x/x Por el canje de la FC por LT.

Abonos

CargoAbonos432 Anticipos otorgados. Acumula los saldos de efectivo o sus equivalentes, entregado a las empresas relacionadas a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.

Cargos

433 Letras por pagar. Esta subcuenta acumula el saldo de las obligaciones sustentadas en documentos de cam-bio aceptados por la empresa.

Cargos

434 Honorarios por pagar. Acumula los saldos que Incluye las obligacio-nes con gerentes, directores u otros funcionarios de empresas relaciona-das. Esta subcuenta es como parte de la modifi cación que se incorpora al Plan Contable empresarial que en su versión inicial no incluía esta subcuenta.

Abono

4. Casos Prácticos

La empresa ABC S.A. es la matriz de la empresa RJK S.A. y ésta es la sucursal de la empresa ABC S.A. La empresa RJK se dedica a la actividad de asesoría y consultoría.

La empresa sucursal le presta sus servi-cios de gerencia a su casa matriz y por dicho servicio emite la Fact. Nº 001-0002546 con fecha 30 de setiembre 2010, correspondiente a los servicios prestados durante el mes de setiembre 2010, por 15,000.00 sin incluir IGV. Se paga esta obligación el 15 de octubre de 2010.

Se pide reconocer en la contabilidad de la casa matriz la transacción realizada.

Solución: Los registros contables ne-cesarios por esta operación serían los siguientes:

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO 15,000

632 Asesoría y Consultoría

1429 Otras Cuentas por Cobrar


401 Gobierno Central ...van





4312 Emitidas

43123 Asociadas

01/10 Por la compra de materias a empresa asociada

20 MERCADERÍAS 9,159.66


61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 9,159.66

611 Mercaderías


x/x Por la transferencia a almacén de las existencias adquiridas.



4312 Emitidas

43123 Asociadas




43313 Asociadas

x/x Por el canje de la Fct. 001-4523 por LT 001_21010.






4312 Emitidas

43123 Asociadas

31/0 Por el pago de la Letra 001_21010 al vencimiento.


Las empresas Polo S.A. y Lolo S.A. son asociadas. Lolo S.A. realiza una compra de mercadería a su asociada por S/. 10,900 (incluido IGV) con fecha 1 de octubre de 2010, por el que, Polo S.A. le emite la Fact. 001-4523. Además se sabe que Lolo S.A. acepta una la letra Nº 001_21010 a 30 días.

Se pide hacer los asientos contables necesarios para refl ejar dicha transac-ción en la contabilidad de la empresa Lolo S.A.

Solución: A continuación mostramos los asientos que genera el caso planteado, teniendo en cuenta que las empresas son Asociadas entres ellas:

vienen...—— 1 —————— DEBE HABER

—————— 1 —————— DEBE HABER

—————— 2 ——————

—————— 3 ——————

—————— 4 ——————

vienen...—— 1 —————— DEBE HABER vienen...—— 4 —————— DEBE HABER

4011 IGV




43414 Sucursales

434141 Facturas por Pagar 15,708

434142 Detracciones a Depositar 2,142

30/9 Por la emisión del comprobante de pago, por retiro de bienes a título gratuito.

91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 15,000

911 Gastos de Administración

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 15,000

791 Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos

x/x Por el destino de los gastos de administración.


434142 Detracciones a Depositar




07/10 Por depósito de la detracción.



4341 Honorarios por Pagar ...van

—————— 2 ——————

—————— 3 ——————

—————— 4 ——————

60 COMPRAS 9,159.66

601 Mercaderías


40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,740.34


4011 IGV



...van

43414 Sucursales

434141 Facturas por Pagar




10411 Cuentas Corrientes Operativas - Soles

15/10 Por el pago de la Fact. 001-2546


IV



Análisis y Dinámica de la Cuenta 37 Activos Diferidos del Nuevo Plan Contable General

Empresarial, Versión Modifi cada (Parte I)

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : Análisis y Dinámica de la Cuenta 37 Activos Diferidos del Nuevo Plan Contable General Empresarial, Versión Modifi cada (Parte I)


Ficha Técnica

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 105,000 881 Impuesto a la Renta - Corriente37 ACTIVO DIFERIDO 12,000 371 Impuesto a la Renta Diferido40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 117,000

...van

88 IMPUESTO A LA RENTA 46,800 881 Impuesto a la Renta - Corriente37 ACTIVO DIFERIDO 12,000 371 Impuesto a la Renta Diferido40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 34,800 403 Instituciones Públicasx/x Por la diferencia temporal del Impuesto a la Renta por los menores pagos determinados.

87 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES 95,800

872 Participaciones de los trabajadores - Diferidas

37 ACTIVO DIFERIDO 45,000

372 Participaciones de los trabajadores - Diferidas

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 140,800

411 Remuneraciones por Pagar

x/x Por el registro de las participacio-nes de los trabajadores pagados de menos.

87 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES 95,800 872 Participaciones de los trabajadores - Diferidas37 ACTIVO DIFERIDO 45,000 372 Participaciones de los trabajadores - Diferidas41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 140,800 411 Remuneraciones por Pagarx/x Se registra la diferencia temporal por la participación de los trabajado-res pagados demás.

En este artículo tratamos la cuenta 37 Activos Diferidos, cuenta que ha sido in-cluida en el nuevo Plan Contable General Empresarial, de aplicación obligatoria a partir del ejercicio 2011.

Es importante resaltar que esta cuenta se encuentra incluida en el nuevo Plan Contable General Empresarial, cuya fi -nalidad es registrar los activos diferidos, que resultan de las diferencias temporales que se determinan al aplicar las normas tributarias que difi eren de las normas contables en concordancia de la NIC 12 Impuesto a la Renta.

ConceptoEsta cuenta agrupa las subcuentas que incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles y por el derecho a compensar pérdidas tributarias en ejercicios posteriores.

Subcuenta 371 Impuesto a la Renta DiferidoEl saldo de esta subcuenta muestra el importe del efecto acumulado en el Im-puesto a la Renta, originado en diferencias temporales deducibles, que será recupera-do en ejercicios futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal asociado a pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.

Dinámica de la Subcuenta

Cargo

Abono

Abono

Subcuenta 372 Participaciones de los Trabajadores DiferidosEl saldo de esta subcuenta muestra el importe del efecto en las participaciones de los trabajadores, que se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no conta-ble), originado en diferencias temporales deducible y de las pérdidas tributarias que se espera razonablemente compensar en ejercicios futuros.

Dinámica de la Subcuenta

Cargo


Diferencias Temporales Tasas de Depreciación DiferentesCon el propósito de explicar de manera sencilla cómo se originan las diferencias temporales, de acuerdo a los conceptos que describe la NIC 12 Impuesto a la Renta, vamos a desarrollar el siguiente caso:

Durante los últimos 3 años, la empresa San Lorenzo S.A. ha obtenido los siguien-tes resultados:

S/.Año 1 360,000Año 2 540,000Año 3 570,000 1,470,000

Al inicio del primer año la empresa ha comprado una maquinaria valorizada en S/. 450,000.

De acuerdo a las políticas establecidas por la empresa para la depreciación de esta clase de activos, la empresa ha estimado una vida útil de 2 años; sin embargo, de acuerdo las normas tributarias le corres-ponde una tasa de depreciación del 33%, es decir considera una vida útil estimada de 3 años.

403 Instit. Públicasx/x Se registra la diferencia temporal del Impuesto a la Renta por los ma-yores pagos.




————— Año 1 ————— DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 40,500

881 Impuesto a la Renta - Corriente

37 ACTIVO DIFERIDO 22,500

371 Impuesto a la Renta Diferido





37 OTROS ACTIVOS 22,500

381 Bienes, Arte y Cultura





37 OTROS ACTIVOS 45,000

371 Impuesto a la Renta Diferido



Determinamos los siguientes:1. Los resultados tributarios en los 2

primeros años son mayores por S/. 52,500 en cada año, sin embargo el tercer año fue menor por S/. 105,000, compensado las diferencias de los dos primeros años.

2. En concordancia a la Ley General de Sociedades los dividendos a los accio-nistas se distribuyen sobre resultados contables, por tanto de no haberse to-mado en cuenta las normas contables, y sólo la contabilidad, se realizará en base a normas tributarias, los dividen-dos que se hubieran pagado en los primeros años, hubiesen sido mayor en los primeros años, perjudicando fi nancieramente el desarrollo de la empresa.

————— Año 2 —————

————— Año 3 —————

Activo Fijos 450,000Depreciación % añosContable 50 2

Depreciación % añosTributario 33 3

Desarrollo

Resultado Contable

Años 1 2 3 Total

Resultados 1 360,000 540,000 570,000 1,470,000

Depreciación 50% (225,000) (225,000) (450,000)

Resultados 2 135,000 315,000 570,000 1,020,000

Impuestos 30% (40,500) (94,500) (171,000) (306,000)

Resultado Contable 94,500 220,500 399,000 714,000

Resultado Tributario

Años 1 2 3 Total

Resultados 1 360,000 540,000 570,000 1,470,000

Deprec. 33.33% (150,000) (150,000) (150,000) (450,000)

Resultados 2 210,000 390,000 420,000 1,020,000

Impuestos 30% (63,000) (117,000) (126,000) (306,000)

Resultado Tributario 147,000 273,000 294,000 714,000

ComentariosAnalizando los dos cuadros se puede determinar que después de transcurrido los 3 años la columna de Totales son iguales en ambos casos, sin embargo los resultados en cada ejercicio son diferen-tes. Por ejemplo el Resultado 2 que es el resultado imponible en el primer año es de S/. 135,000, mientras que en el segundo cuadro es de S/. 210,000; estas

diferencias que se dan período a período entre el resultado contable y resultado tributario se denominan diferencias tem-porales, debido a que sólo se dan entre los períodos intermedios para que al fi nal de los 3 años sean iguales.

Comparando las Diferencias Tempo-rales

Resultados

Años 1 2 3 Total

Resultado Contable 94,500 220,500 399,000 714,000

Resultado Tributario 147,000 273,000 294,000 714,000

(52,500) (52,500) 105,000 0

3. Como sabemos las normas tributa-rias son dictadas por los estamentos gubernamentales con el objeto de lograr una mayor recaudación para fi nanciar los gastos del Gobierno, por tanto la información que elaboran los contadores se debe realizar en base a normas estrictamente conta-bles.

Impuestos

La NIC 12 en estudio establece proce-dimientos para la contabilización de las diferencias temporales durante los ejercicios; a fi n de mostrar este procedi-miento analicemos el siguiente cuadro, que muestra las diferencias de tributos obtenidos en el desarrollo del caso que venimos desarrollando:

Años 1 2 3 Total

Impuesto 30% Cont. 40,500 94,500 171,000 306,000

Impuesto 30% Tribut. 63,000 117,000 126,000 306,000

Diferencias (22,500) (22,500) 45,000 0

Como ya explicamos estas diferencias son temporales, por tanto los mayores pagos efectuados en los primeros años deben ser diferidos para los siguientes ejercicios a fi n de ser compensados en el último año o en los próximos años.

En el presente caso los mayores pagos efectuados en los primeros años serán registrados como activos diferidos, para ser compensados en el 3.er año.

Método del Pasivo del Balance General (NIC 12 Modifi cada)Este nuevo método toma como base la comparación entre la base contable y la base tributaria de los activos y pasivos.

Con el fi n de explicar su aplicación, vamos a adicionar a los datos antes planteados los siguientes Balances Generales por los años del 1, 2 y 3:


IV




1. ¿Cómo se puede determinar “Valor neto realizable” según la NIC 2 Existencias?

El término “Valor neto realizable” es defi nido por la NIC 2 existencia, de la siguiente manera: “Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre”.

La norma contable aclara sobre el tema en el párrafo 7: “El valor neto rea-lizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de los inventarios, en el curso normal de la operación. El valor razonable refl eja el importe por el cual este mismo inventario podría ser intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor específi co para la entidad, mientras que el último no. El valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta”.

2. ¿Cuál es la defi nición de costo? El costo es el gasto económico incurrido en la producción de un bien o los

costes incurridos para llevar a cabo la prestación de un servicio. El costo de producción nos sirve de base para establecer el precio de venta del producto manufactura o del servicio ofrecido a los clientes.

El costo de un producto que una empresa produce está constituido por el precio de la materia prima, mano de obra empleada para el funcionamiento de la empresa y el costo de depreciación y/o amortización de los activos.

Costo de los inventarios El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su

adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.

Costos de adquisición El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra,

los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fi scales), los transportes, el almace-namiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

Costos de transformación Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos

costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fi jos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fi jos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edifi cios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

Glosario Contable

——————————— X ——————————— DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 27,000 881 Impuesto a la Renta - Corriente37 ACTIVO DIFERIDO 3,600 371 Impuesto a la Renta Diferido40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 30,600 401 Gobierno Central

AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3ActivoCaja y Bancos 4,500 1,620 120

Clientes 26,700 12,600 22,200

Existencias 61,800 72,720 21,600

Gastos pagados por Ant. 44,820 181,140 310,620

Inmueble, Maq. y Equipo 180,000 120,000 60,000

Impuestos Diferidos 3,600 7,200

317,820 391,680 421,740

Pasivo y PatrimonioSobregiros Bancarios 180 150 180

Cuentas por pagar 1,260 30 60

Capital 210,000 210,000 210,000

Resultados Acumulados 16,380 1,500 1,500

Resultados del Ejercicio 90,000 180,000 210,000

317,820 391,680 421,740

El rubro Inmueble, Maquinaria y Equipo muestra el activo ad-quirido por S/. 240,000 en su valor neto a través de los 3 años, de la siguiente manera:

Valor Contable y la Base Tributaria del Inmueble, Maquinaria y Equipo

Conceptos 1 2 3 4 5Valor ContableDepreciación 25% Anual

Activo Fijo 240,000 240,000 240,000 240,000

Depreciación Acumulada (60,000) (120,000) (180,000) (240,000)

Saldos 180,000 120,000 60,000 0

Base TributariaDepreciación 20% Anual

Activo Fijo 240,000 240,000 240,000 240,000 240,000

Depreciación Acumulada (48,000) (96,000) (144,000) (192,000) (240,000)

Saldos 192,000 144,000 96,000 48,000 0

Partidas ValorContable

BaseTributaria Diferenc. Diferenc.

TemporalGastos pagados por Anticip. 44,820 44,820

Inmuebles, Maq. y Equipo 180,000 192,000 (12,000) (12,000)

317,820 329,820 (12,000) (12,000)

PasivoSobregiros Bancarios 180 180

Cuentas por pagar 1,260 1,260

1,440 1,440

PatrimonioCapital 210,000 210,000

Resultados Acumulados 16,380 16,380

Resultados del Ejercicio 90,000 102,000 12,000

317,820 328,380 12,000

317,820 329,820

(12,000)

Activo Diferido 30 % de 12,000 3,600

ComentarioEl resultado del ejercicio mostrado en el Balance General de base tributaria es de 102,000 monto imponible sobre el cual se calcula el Impuesto a la Renta.El 30% de 102,000 es de 30,600, que corresponde al pago por con-cepto de Impuesto a la Renta que se tiene que cancelar en el ejercicio.La base tributaria de la partida Inmueble, Maquinaria y Equipo con respecto a los Valores Contables es mayor por 12,000, lo que resulta un pago mayor tributario por 3,600 (30% de 12,000).Este mayor pago se contabiliza como un Activo Tributario dife-rido para ser deducido en los siguientes ejercicios tal como se verá más adelante, en el desarrollo del presente caso.

Asiento Contable

Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales El Año 1

Partidas ValorContable

BaseTributaria Diferenc. Diferenc.

TemporalActivoCaja y Bancos 4,500 4,500

Clientes 26,700 26,700

Existencias 61,800 61,800

Documents

Contabilidad y Costos - aempresarial.comaempresarial.com/web/revitem/5_11606_67097.pdf · Polimeni, Ralph 2. Contabilidad de costos. Backer Jacobsen 3. Contabilidad de costos. Neuner,