Contabilidad y Estados Financieros

1

Apuntes de Economía de la empresa

2º Bachillerato – Madolidad de Ciencias sociales

Pág - 2 I.E.S. José Hierro – Economía y organización de empresas: Contabilidad.

Índice de contenido

Contabilidad y Estados financieros de la empresa ............................................................................. 3

Patrimonio empresarial ............................................................................................................. 3

Masas patrimoniales ................................................................................................................. 3

Contabilidad.............................................................................................................................. 4

Plan General de contabilidad - Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre de 2007 .......... 4

Libros de Cuentas y Estados financieros. ................................................................................. 5

Cuentas anuales ........................................................................................................................ 5

Balance .......................................................................................................................................... 6

Ejemplo (PAU Madrid, jun 08) ................................................................................................ 7

Balance - Modelo oficial (PYMES) ....................................................................................... 8

Cuenta de Pérdidas y ganancias .................................................................................................. 10

Ejemplo (PAU Madrid, modelo 09) ....................................................................................... 11

Cuenta de pérdidas y ganancias – Modelo oficial (PYMES) ................................................. 12

Estado de cambios en el patrimonio Neto – Modelo oficial (PYMES) .................................. 13

Estado de cambios en el Patrimonio Neto ................................................................................... 14

Ejemplo ................................................................................................................................... 15

Estado de flujos de efectivo - EFE .............................................................................................. 16

Ejemplo ................................................................................................................................... 17

Estado de flujos de efectivo – Modelo oficial ........................................................................ 18

Memoria anual ............................................................................................................................. 19

Nota:

El Plan General de Contabilidad y el correspondiente a las PYMES pueden obtenerse en la página

del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas ( http://www.icac.meh.es/home.aspx ), que

depende del Ministerio de Economía y Hacienda, o directamente en el BOE.

También puede encontrarse una guía del plan contable para PYME en la página de la Dirección

General de Política de la Pequeña y Mediana Empresa, del Ministerio de Industria, Turismo y

Comercio ( http://www.ipyme.org/IPYME/es-ES/EmprendedoresCreacionEmpresas/ ).

http://www.icac.meh.es/home.aspx

http://www.ipyme.org/IPYME/es-ES/EmprendedoresCreacionEmpresas/

3

Contabilidad y Estados financieros de la empresa

Patrimonio empresarial Es el conjunto de propiedades de la empresa, incluyendo los bienes (materiales o inmateriales), los derechos

de cobro (dinero que clientes u otros deben a la empresa), y las obligaciones de pago (préstamos que se deben

devolver y deudas que hay que pagar). Su relación pormenorizada en un momento concreto (indicando cantidades) y

valorada (indicando el valor económico de cada elemento en unidades monetarias) se llama inventario. Conocido

éste, se puede calcular el valor de las propiedades de la empresa, llamado:

Patrimonio neto = Bienes + Derechos – Obligaciones

Masas patrimoniales Son agrupaciones de los elementos homogéneos (es decir, de origen similar) del patrimonio, en una

clasificación que atiende a criterios económicos y de contabilidad.

Cada inversión representa el uso de un fondo, y por lo tanto se distinguen dos masas fundamentales:

Activo = Refleja la estructura económica, especificando los elementos en los que se han invertido los fondos. En

general corresponde a las propiedades, a inversiones financieras, al dinero disponible en caja o cuentas, y al

que los clientes deben a la empresa. Contiene dos subgrupos fundamentales: el “Activo no corriente” (que

incluye los elementos que permanecen en la empresa más de un año) y el “Activo corriente” (los que

permanecerán menos de un año).

Patrimonio neto y Pasivo = Refleja la estructura financiera indicando los fondos que usa la empresa, clasificados por

su origen. Corresponde tanto a los recursos de la empresa (capital de los propietarios y beneficios) como a

los préstamos que se deben devolver. Contiene tres subgrupos: el “Patrimonio neto” (fondos de la empresa

y de sus propietarios), el “Pasivo no corriente” (fondos prestados a la empresa, que debe devolver en un

plazo superior a un año) y “Pasivo corriente” (fondos a devolver y deudas a pagar en menos de un año).

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Acti

vo

no

corri

ente

Inmovilizado intangible

Propiedad industrial (patentes, marcas ...)

Fondo de comercio (imagen, clientela ...)

Programas informáticos

Fondos propios

Capital o Capital social

Reservas Beneficios sin repartir (pérdidas o

ganancias) Patri

mon

io

neto Subvenciones y

donaciones

Subvenciones, donaciones y legados

recibidos

Inmovilizado material

Terrenos

Construcciones Máquinas y herramientas

Muebles Equipos informáticos

Transporte

Amortización acumulada (desgaste) Provisiones a

largo plazo

Provisiones (fondos reservados para un

gasto futuro y predecible en próximos años) Pasi

vo

no

corri

ente

Inversiones

financieras a

largo plazo

Inversiones en otras empresas

Préstamos al Estado y a otras empresas

(bonos, obligaciones…)

Deudas a largo

plazo

Préstamos a largo plazo

Proveedores de inmovilizado a largo plazo

Acti

vo

corri

ente

Existencias

Mercaderías

Materias primas Productos

Envases

Provisiones a corto plazo

Fondos reservados para un gasto predecible

en el mismo año (como sueldos del

personal)

Pasi

vo

corri

ente

Deudores

Deudas de Clientes

Efectos (cheques y letras dadas por clientes

que se podrán cobrar cuando venzan) Devoluciones de Hacienda

Deudas a corto plazo

Créditos de entidades bancarias y préstamos a corto plazo

Inversiones

financieras a

corto plazo

Participaciones, intereses y dividendos a cobrar este año

Acreedores

Deudas a proveedores.

Efectos comerciales (cheques y letras que la empresa debe pagar cuando venzan)

Ingresos a Hacienda pública Efectivo

Caja (dinero disponible) Bancos (dinero en cuentas corrientes)


Contabilidad

Para poder comparar las propiedades de empresas diferentes, o de una misma empresa en distintos

momentos, es necesario establecer un sistema de registro y valoración que pueda aplicarse en todos los

casos. Esto es lo que pretende la Contabilidad, ciencia que estudia las normas y fundamentos en los que se

basa el registro de la información económica de la empresa. Su objetivo es proporcionar una imagen fiel del

patrimonio y la actividad de la empresa, generando información tanto a los directivos y propietarios, como

al resto de la sociedad (el Estado, los trabajadores, acreedores, posibles inversores ...).

La herramienta fundamental de la contabilidad es el uso de Cuentas, documentos en donde se anotan

las actividades económicas mediante el aumento o disminución del valor total, el saldo. La práctica ha

llevado a establecer un sistema de “doble contabilidad”, de forma que en cada actividad económica se

registra tanto el aumento (o disminución) de propiedades (inversiones), como el consiguiente gasto (o

aumento) de dinero disponible (fondos). Así, cada actividad implica la anotación en dos o más cuentas.

Además, se pueden distinguir las cuentas patrimoniales (que contienen el saldo de propiedades y fondos)

de las de gestión (donde se anotan ingresos y gastos de la actividad principal de la empresa).

Plan General de contabilidad - Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre de 2007

Establece las normas contables vigentes desde 2008 para las empresas de España, dando los criterios

y el vocabulario que deben seguirse para poder comparar las cuentas de empresas diferentes, o de ejercicios

distintos (un “ejercicio” es un periodo de un año de duración). Está estructurado en cinco partes: 1. Marco conceptual: Establece los requisitos que debe cumplir la información que se registra en las

cuentas: ser relevante, es decir útil, y fiable, sin errores y neutral. También establece los principios

que deben seguirse para que las cuentas expresen la imagen fiel de la empresa: empresa en

funcionamiento (considerarla estable en el tiempo), devengo (se registra un hecho cuando ocurra,

aunque no sea inmediato su cobro o pago), uniformidad (de criterios en el tiempo), prudencia (en

las estimaciones, en especial si hay riesgos conocidos), no compensación (de cuentas diferentes) e

importancia relativa (ser flexible en el registro de hechos poco significativos). Por último,

determina las cuentas anuales, sus elementos y los criterios de registro y valoración de éstos.

2. Normas de registro y valoración: Contiene los criterios concretos de valoración de los elementos

patrimoniales, y las reglas de aplicación en las operaciones (en especial, amortizaciones, pérdidas

de valor, gastos de investigación, a distribuir en varios ejercicios, existencias, etc).

3. Las cuentas anuales: Son los documentos que deben presentar obligatoriamente los empresarios o

administradores en el Registro Mercantil, con una periodicidad de 12 meses: Balance de cierre de

ejercicio, Cuenta de pérdidas y ganancias, Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN),

Estado de flujos de efectivo (EFE) y Memoria anual. Se define su estructura y se presentan dos

modelos de las cuentas anuales: normal, para SA, SRL, Comanditarias y Cooperativas grandes, y

abreviado para empresas individuales o suficientemente pequeñas (el criterio de adopción del

modelo normal o el abreviado varía según el tipo de cuenta anual).

4. Cuadro de cuentas: Establece el nombre y la numeración identificativa de las posibles cuentas de

una empresa, que se organizan en 9 grupos. Los primeros cinco grupos son cuentas patrimoniales

(cuyos saldos conforman el Balance): 1 Financiación básica, 2 Activo no corriente, 3 Existencias,

4 Acreedores y deudores por operaciones comerciales, y 5 Cuentas financieras. Los siguientes dos

grupos corresponde a cuentas de gestión (que formarán la Cuenta de pérdidas y ganancias):

6 Compras y gastos, y 7 Ventas e ingresos. Los dos últimos grupos formarán parte del ECPN:

8 Gastos imputados al patrimonio neto, y 9 Ingresos imputados al patrimonio neto,

El código de identificación de cada cuenta es un número de varias cifras, la primera de las cuales

indica el grupo, ésta con la segunda el subgrupo, y las demás amplían la especificación: por

ejemplo, las cuentas 570 (Caja en euros) y 572 (Bancos, cuenta corriente en euros) corresponden al

grupo 5 (Cuentas financieras) subgrupo 57 (Tesorería).

5. Definiciones y relaciones contables: Explica qué es cada cuenta, cómo y dónde deben anotarse sus

movimientos, y donde transferir su saldo cuando se cancela.

Como norma complementaria a este Plan, se ha incorporado un Plan General de PYMES (en el Real

Decreto 1515/2007 del mismo BOE núm. 279, de 21/11/2007) que se ajusta a las necesidades de este tipo

de empresas. En particular, simplifica los criterios de valoración y registro, elimina las cuentas de los

grupos 8 y 9, y declara no obligatoria la presentación del EFE.

5

Libros de Cuentas y Estados financieros.

El Código de Comercio obliga a que las empresas lleven su contabilidad al día, anotando

todas sus operaciones económicas en un libro cronológico de cuentas a disposición de los

inspectores: el “Libro Diario”. Además, conviene tener las cuentas ordenadas por masas

patrimoniales, siguiendo el Plan General de Contabilidad, formando un libro (de estructura no

obligatoria) llamado “Libro Mayor”. (Existen programas informáticos para llevar estos “libros”

digitalmente).

Los “estados financieros” son documentos diferentes que resumen la información de las

cuentas del Libro Mayor. Los más importantes son los balances y las cuentas de resultados:

Un “balance de sumas y saldos” presenta el resumen de todas las cuentas del libro mayor,

dando sólo las sumas del DEBE, las sumas del HABER, y la diferencia entre ambos, el SALDO

(que será acreedor en las cuentas del activo, y deudor en las del patrimonio o pasivo).

Un “balance de situación” es un documento que resume el valor de las propiedades de una

empresa en un momento concreto, presentando el SALDO de las cuentas patrimoniales ordenadas

por masas patrimoniales. Da, por tanto, una imagen estática del patrimonio de la empresa. Debe

realizarse cada trimestre, y es obligatorio presentar en el Registro Mercantil el balance anual,

correspondiente al final de cada ejercicio (periodo de actividad de la empresa de un año de

duración).

Las “cuentas de resultados” resumen el resultado de la actividad de la empresa (ingresos

menos gastos) en un periodo. Reflejan una imagen dinámica de la actividad de la empresa. Es

obligatorio presentar la cuenta de resultados correspondiente a cada ejercicio completo al final de

éste, y ese documento se llama “Cuenta de pérdidas y ganancias”.

Cuentas anuales

Al final de cada ejercicio es obligatorio presentar las “cuentas anuales” en el Registro

Mercantil: el Balance al cierre del ejercicio (31 de diciembre), la Cuenta de pérdidas y

ganancias del periodo 1 de enero – 31 de diciembre, el Estado de cambios del patrimonio neto

(ECPN), el Estado de flujos financieros (EFE), y la Memoria anual.

El ejercicio anual puede no coincidir con el año natural, aunque lo más habitual es que sí lo

haga; por ejemplo, en un colegio privado sería más lógico considerar el ejercicio desde el 1 de

julio al 31 de junio. En los ejemplos que aparecen a continuación, suponemos que el ejercicio

coincide con un año natural.


Balance El Balance al cierre del ejercicio consiste en la presentación del saldo del 31 de Diciembre de todas

las cuentas patrimoniales de la empresa. Estas deben ordenarse por masas patrimoniales, siguiendo el

esquema presentado antes (pág 3), aunque también pueden presentarse por separado: el Activo por un lado,

y el Patrimonio neto y Pasivo por otro (así lo presentan los modelos oficiales, pág 8). En los documentos

reales deben aparecer los códigos de identificación de las cuentas, etiquetas de referencia para las

explicaciones que aparecen en la memoria anual y los saldos de cuentas del ejercicio anterior, pero en los

ejercicios que realizaremos prescindiremos de toda esta información. Por otro lado, existen pequeñas

diferencias en los modelos oficiales normales, en los abreviados (para empresas que cumplan dos de las

siguientes condiciones: un activo menor de 3.080.000 euros, cifra anual de negocios que no supere los

6.160.000 euros, no más de 50 trabajadores), y en los modelos para PYMES (activo menor de 2,8 millones

de euros, volumen de negocios menor de 5,7 millones y no más de 50 trabajadores).

En definitiva, para presentar un Balance de fin de ejercicio deben ordenarse las cuentas patrimoniales

de la empresa en un cuadro similar al que aparece a continuación.

Balance de “nombre de la empresa” al cierre del ejercicio “20--”


ACTIVO NO CORRIENTE = PATRIMONIO NETO =

Cuentas de propiedades que permanecen más de un año

en la empresa, con su amortización acumulada (en

negativo) si existe.

Fondos propios de la empresa y sus propietarios, como el

Capital, las Reservas, y el Resultado del ejercicio (o

Cuenta de Pérdidas y Ganancias, que tiene los beneficios

o pérdidas del año, aún no asignados a otras cuentas) . Se ordenan en Inmovilizado inmaterial, I. material e I.

financiero, escribiendo sólo los subgrupos no vacíos. PASIVO NO CORRIENTE =

ACTIVO CORRIENTE = Fondos prestados por bancos a devolver, y deudas de la

empresa a pagar, en un plazo mayor de un año. Cuentas de propiedades que cambian durante un año. Los

subgrupos más comunes son Existencias (mercaderías y

productos almacenados), Deudores (que recoge cuentas

que debe cobrar la empresa) y Efectivo.

PASIVO CORRIENTE =

Deudas a pagar en menos de un año.

TOTAL ACTIVO = TOTAL P. NETO y PASIVO =

Sólo deben aparecer los subgrupos que contengan alguna cuenta, pues cada empresa usa cuentas

diferentes según su actividad; sin embargo, los nombres de éstas deben ajustarse al PGC. Las cuentas

pueden tener saldos positivos o negativos. (Estos últimos se escriben normalmente entre paréntesis. En

particular, la cuenta “Amortización acumulada” del Activo no corriente, siempre es negativa). El cuadro de

masas patrimoniales (pág 3) y los modelos oficiales (pág 8) contienen más ejemplos.

Los totales de cada subgrupo deben sumarse para que la información resulte clara y pueda usarse en

análisis posteriores, y la suma total del Activo debe coincidir con el total del Patrimonio Neto y Pasivo

(pues el valor de las inversiones debe coincidir con el de los fondos empleados en ellas). En algunos

ejemplos se tiene que calcular el saldo de una de las cuentas (habitualmente la de Pérdidas y ganancias)

para que los totales coincidan.

7

Ejemplo (PAU Madrid, jun 08)

El Consejero Delegado de la empresa Lumen S.A., se encuentra con la información que a continuación se

relaciona, correspondiente al balance final de situación: (expresada en miles de euros)

Clientes: 11

Mobiliario: 12

Préstamos a largo plazo: 17

Mercaderías: 31

Capital: 32

Deudas a corto plazo: 18

Resultado del ejercicio (a determinar)

Reservas: 5

Instalaciones: 27

Caja: 3

Amortización acumulada: 5

Proveedores: 6

Se pide:

a) Calcule el resultado del ejercicio (0,5 puntos).

b) Identifique las masas patrimoniales de activo fijo (activo no corriente), activo circulante (activo

corriente), fondos propios, pasivo exigible a largo plazo (pasivo no corriente) y pasivo circulante (pasivo

corriente) (0,5 puntos).

c) Explique qué representa cada una de las magnitudes anteriores (1punto).

SOLUCIÓN

Se ordenan los saldos de las cuentas en el siguiente balance de fin de ejercicio:

Balance de Lumen, S.A. de fin de ejercicio 2008


ACTIVO NO CORRIENTE = 34 PATRIMONIO NETO = 37 + x

Inmovilizado material: 34

Instalaciones: 27

Mobiliario: 12

Amortización ac.: (5)

Capital: 32

Reservas: 5

Resultado del ejercicio: x

ACTIVO CORRIENTE = 45 PASIVO NO CORRIENTE = 17

Existencias: 31

Mercaderías: 31

Deudores: 11

Clientes: 11

Efectivo: 3

Caja: 3

Préstamos a largo plazo: 17

PASIVO CORRIENTE = 24

Deudas a corto plazo: 18

Proveedores: 6

TOTAL ACTIVO = 79 TOTAL P. NETO y PASIVO = 78 + x

a) Como TOTAL ACTIVO = TOTAL P. NETO y PASIVO, ha de ser 79 = 78 + x, por lo que

Resultado del ejercicio = x = 1

b) Las masas patrimoniales están identificadas en el Balance.

c)

ACTIVO NO CORRIENTE: Inversiones que permanecen en la empresa más de un año.

ACTIVO CORRIENTE: Inversiones que cambian durante el año.

PATRIMONIO NETO: Fondos propios de la empresa y los empresarios.

PASIVO NO CORRIENTE: Fondos prestados a devolver en más de un año.

PASIVO CORRIENTE: Deudas de la empresa a pagar en menos de un año.


Balance - Modelo oficial (PYMES)

Nº CUENTAS ACTIVO NOTAS de la MEMORIA

200X 200(X-1)

A) ACTIVO NO CORRIENTE

20 (203 Propiedad industrial, 206 Aplicaciones informáticas)

(28) Amortización acumulada

(29) Deterioro de valor

I Inmovilizado

intangible.

21 (210 Construcciones,

213 Maquinaria, 216 Mobiliario, 217 Equipos para procesos de

información, 218 Elementos de

transporte) (28) Amortización acumulada

(29) Deterioro de valor

II Inmovilizado material.

22 Inversiones inmobiliarias III Inversiones

inmobiliarias.

24 Inversiones en empresas vinculadas IV Inversiones en

empresas del grupo y

asociadas.

25 Inversiones financieras a largo plazo

26 Fianzas y depósitos a l.p. V Inversiones financieras

a largo plazo.

474 Activos por impuesto diferido VI Activos por impuesto

diferido.

B) ACTIVO CORRIENTE

30 Mercaderías 31 Materias primas

32 Aprovisionamientos:

(321 Combustibles, 327 Envases, 328 Material de oficina)

33-35 Productos en curso o terminados

(39) Deterioro de existencias

I Existencias

43 (430 Clientes, 431 Clientes, efectos

comerciales a cobrar)

44 (430 Deudores, 441 Deudores, efectos comerciales a cobrar)

460 Anticipos de remuneraciones

47 (470 Hacienda pública, deudora, 471 Seguridad social, deudora, 472 IVA

soportado)

II Deudores comerciales

y otras cuentas a cobrar. 1. Clientes

2. Accionistas (socios)

3. Otros deudores

53 Inversiones financieras a corto plazo en partes vinculadas

III Inversiones en

empresas del grupo y

asociadas a corto plazo.

54 Otras inversiones financieras a corto

plazo.

551... Cuenta corriente con socios y administradores…

IV Inversiones financieras

a corto plazo.

565-566 Fianzas y depósitos constituidos

a corto plazo V Periodificaciones a

corto plazo.

57 Tesorería (570 Caja, euros, 572 Bancos e instituciones de

crédito c/c vista …)

VI Efectivo y otros

activos líquidos

equivalentes.

TOTAL ACTIVO = A + B

9

Nº CUENTAS PATRIMONIO NETO Y

PASIVO

NOTAS de la

MEMORIA 200X 200(X-1)

A) PATRIMONIO NETO

A-1) Fondos propios.

100 Capital social, 101 Fondo social, 102 Capital

(103)(104) I Capital.

1. Capital escriturado

2. (Capital no exigido)

110 II Prima de emisión.

110 Reserva legal, 112 R. voluntaria, 114 R.

especiales III Reservas.

(108) (109)

IV (Acciones y participaciones en

patrimonio propias).

120 Remanente

(121) Resultados negativos V Resultado de ejercicios anteriores.

118 VI Otras aportaciones de socios.

129 Resultado del ejercicio, (129) VII Resultado del ejercicio

(557) VII (Dividendo a cuenta).

130 Subvenciones oficiales de capital 131 Donaciones y legados

A-2) Subvenciones, donaciones y legados

recibidos.

B) PASIVO NO CORRIENTE

14 I Provisiones a largo plazo.

17 (170 Deudas a l.p. con entidades de crédito,

173 Proveedores por arrendamiento financiero a

largo plazo ...)

18 Pasivos por fianzas, Garantías y otros conceptos

a largo plazo.

II Deudas a largo plazo.

1. Deudas con entidades de crédito.

2. Acreedores por arrendamiento

financiero.

3. Otras deudas a largo plazo

16 Deudas a largo plazo con empresas vinculadas III Deudas con empresas del grupo y

asociadas.

479 IV Pasivos por impuesto diferido.

181 V Periodificaciones a largo plazo.

C) PASIVO CORRIENTE

529 Provisiones a c.p. 499 Provisiones por

operaciones comerciales. I Provisiones a corto plazo

52 (520 deudas con entidades de crédito,

523 Proveedores de inmovilizado a c.p., 525

Efectos a pagar...) 50 Empréstitos, deudas especiales y otras

II Deudas a corto plazo.

1. Deudas con entidades de crédito.

2. Acreedores por arrendamiento

financiero.

3. Otras deudas a largo plazo

51 Deudas a c.p. con partes vinculadas III Deudas con empresas del grupo y

asociadas a corto plazo.

40 (400 Proveedores, 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar ...)

41 Acreedores varios

465 Remuneraciones al personal pendientes de pago

475 Hacienda públicaacreedora, 476 Seguridad

social acreedores, 477 IVA repercutido.

IV Acreedores comerciales y otras

cuentas a pagar.

1. Proveedores.

2. Otros acreedores.

485, 568 V Periodificaciones a corto plazo.

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO = A + B + C


Cuenta de Pérdidas y ganancias La Cuenta de Pérdidas y ganancias del ejercicio resume el negocio de la empresa en todo un periodo

anual. Se elabora escribiendo en una columna todos los ingresos y los gastos (en negativo) de la empresa,

ordenados en cuatro grupos (aunque generalmente sólo serán tres) para poder obtener el resultado de cada

uno de ellos y el del ejercicio: Resultado = Ingresos − Gastos. Cada resultado puede ser positivo

(beneficios, o ganancias) o negativo (pérdidas). Si existen beneficios, la empresa está obligada a pagar el

Impuesto de Sociedades, que también se incluye en el documento como un gasto. El valor que se obtiene

finalmente es el saldo que debe escribirse en la cuenta 129 “Resultado del ejercicio” (que aparecerá en el

Patrimonio Neto del balance).

El orden en que se deben escribir estos grupos responde al siguiente esquema:

Cuenta de Pérdidas y Ganancias de “Nombre de la empresa” correspondiente al ejercicio terminado el ... de 20..

Ventas y otros ingresos de explotación

(Gastos de explotación)

= Ie

= (Ge)

Resultado de la explotación

(BAII = Beneficio antes de intereses e impuestos)

BAII = Ie − Ge

Ingresos financieros

(Gastos financieros)

=If

=(Gf)

Resultado financiero Rf = If − Gf

Resultado antes de impuestos BAI = BAII ± Rf

Impuesto de sociedades = IS= 30%·Rai

(puede ser el 25% en las PYMES,o 0 con pérdidas)

Resultado del ejercicio (Beneficio Neto)

(procedente de operaciones continuadas) BN = BAI − IS

Ingreso de operaciones interrumpidas

(Gastos de operaciones interrumpidas)

= Ioi

=(Goi)

Resultado de operaciones interrumpidas Roi = Ioi - Goi

Resultado del ejercicio (Beneficio Neto) Reje = BN ± Roi

El primer grupo contiene los ingresos y gastos de la actividad económica de la empresa (explotación

productiva). Los ingresos habituales son las Ventas y otros servicios (transporte o instalación del producto),

y los gastos habituales las compras de materia prima o productos destinados a la venta

(Aprovisionamientos), el desgaste de máquinas y herramientas (contabilizado como Amortización), sueldos

de mano de obra, suministros, alquiler de locales, etc... También debe escribirse aquí la Variación de

existencias (Existencias finales − Existencias iniciales) para contabilizar sólo las compras que corresponden

a lo vendido en ese periodo. Pueden verse más cuentas en el modelo oficial (pág 12).

Da como resultado el beneficio o pérdidas de la explotación (BAII).

El segundo grupo corresponde a ingresos y gastos financieros, generalmente intereses que producen

las cuentas bancarias u otras inversiones, e intereses a pagar por los préstamos recibidos.

Su resultado, añadido al anterior, determina el beneficio o pérdidas de la actividad ordinaria de la

empresa (BAI).

El tercer grupo está formado exclusivamente por el Impuesto de Sociedades. Restándolo del

resultado anterior se obtiene, en la mayoría de los casos, el resultado del ejercicio: Beneficio Neto (BN) o

pérdidas.

El último grupo, operaciones interrumpidas (partes del negocio, o empresas asociadas, que se han

dispuesto para la venta) solo es útil para grandes empresas, y no aparece en los documentos de PYMES ni

empresas que cumplan dos de las siguientes condiciones: Activo no mayor de 11.400.000 euros, Cifra de

negocios no mayor de 22.800.000 euros, no más de 250 trabajadores de media.

11

Ejemplo (PAU Madrid, modelo 09)

La empresa FRIGORÍFICOS INDUSTRIALES S.A. presenta los siguientes gastos e ingresos

correspondientes al año 2007, todos ellos expresados en miles de euros:

Compra de mercaderías: 50

Suministros de energía eléctrica: 8

Gastos financieros: 16

Amortización del inmovilizado: 7

Gastos de personal: 20

Ventas: 125

La situación patrimonial de la citada empresa al 31 de diciembre de 2007, en miles de euros, es la siguiente:

ACTIVO:

Activo fijo (Activo no corriente): 130

Activo circulante (Activo corriente): 100

Activo Total:230

PASIVO

Fondos propios: 70

Fondos ajenos a largo plazo: 130

Fondos ajenos a corto plazo: 30

Pasivo Total: 230

Suponiendo que el tipo impositivo correspondiente al impuesto de sociedades es del 25%, se pide:

a) El resultado de la explotación y el beneficio neto (1 punto).

b) La rentabilidad económica y la rentabilidad financiera, indicando qué representan cada una de ellas (1

punto).

SOLUCIÓN

a) Para hallar los resultados se elabora la:

Cuenta de Pérdidas y Ganancias de

Frigoríficos Industriales S.A.

correspondiente al ejercicio 2007

Ventas 125

Compras de mercaderías -50

Suministro de energía -8

Gastos de personal -20

Amortización del inmovilizado -7

Beneficio de la explotación 40

Gastos financieros -16

Beneficio antes de impuestos 24

Impuestos 25/100 · 24 = -6

Beneficio Neto 18

b) (Ver Análisis financiero)

Rentabilidad económica = Bº explotación/Activo = 40/230 = 0,173 (17,3%)

Representa la rentabilidad de la inversión como indicador de la gestión del negocio, independientemente de

la financiación utilizada. Por cada 100 euros invertidos la actividad económica genera un beneficio de

17,30.

Rentabilidad financiera = Bº neto/Fondos propios = 18/70 = 0,257 (25,7%)

Mide la rentabilidad del accionista al comparar el resultado destinado a la empresa y los propietarios con la

aportación que han realizado éstos al negocio más la generada por enriquecimiento de la empresa. Por cada

100 euros de fondos propios de la empresa y los empresarios se obtienen 25,70 de beneficio libre de

impuestos.


Cuenta de pérdidas y ganancias – Modelo oficial (PYMES)

Nº de cuentas Cuenta de Pérdidas y ganancias de

“...”

correspondiente al ejercicio ...

Nota 200X 200(X-1)

70 Ventas: 701 Ventas de mercaderías,

702 V. de productos,

705 Prestaciones de servicios, (706) Descuentos por pronto pago,

(708) Devoluciones de ventas,

(709) Rappels sobre ventas

1. Importe neto de la cifra de negocios.

71 (61) (Ex. finales – Ex. iniciales)

793 (693) Revaloración o pérdidas de existencias

2. Variación de existencias.

73 3. Trabajos realizados por la empresa para su

activo.

(60) Compras: (600) C. de mercaderías,

(601) C. de materias primas,

606 Descuentos sobre compras por pronto pago, (607) Trabajos

realizados por otras empresas,

(609) Rappels por compras

4. Aprovisionamientos.

74 Subvenciones , donaciones y legados 5. Otros ingresos de explotación.

(64): (640) Sueldos y salarios, (641) Indemnizaciones,

(642) Seguridad social a cargo de la

empresa.

6. Gastos de personal.

(62): (620) Gastos en I+D,

(622) Reparaciones,

(624) Transportes, (625) Primas de seguros, (626) Servicios bancarios,

(627) Publicidad, (628) Sumninistros

(631) Tributos 636 Devolución

(65) Otros gastos de gestión

7. Otros gastos de explotación

(68) 8. Amortización del inmovilizado.

746 9. Imputación de subvenciones de inmovilizado

no financiero y otras.

795 10. Excesos de provisiones

77,79,(67),(69) 11. Deterioro y resultado por enajenaciones del

inmovilizado.

RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

76 12. Ingresos financieros.

662 Intereses por deudas, 665 Intereses

por descuento de efectos y operaciones de 2factoring”

13. Gastos financieros.

763 (663) ... 14. Variación de valor razonable en

instrumentos financieros.

768 (668) 15. Diferencias de cambio.

796 (696) .... 16. Deterioro y resultado por enajenación de

instrumentos financieros.

RESULTADO FINANCIERO

RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS

(6300) Impuesto corriente, 6301 Impuesto diferido, (633) 638 Ajustes

17. Impuestos sobre beneficios.

RESULTADO DEL EJERCICIO

13

Estado de cambios en el patrimonio Neto – Modelo oficial (PYMES)

Capital

Pri

ma

de e

mis

ión

Rese

rva

s

(Acci

on

es

y pa

rtic

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nes

en

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trim

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Su

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cio

nes,

do

na

cio

nes

y le

gad

os

recib

ido

s

TOTAL

Escritu

rado

No

exigido

A. SALDO, FINAL DEL AÑO 200(X-2)

I Ajustes por cambios de criterio

II Ajustes por errores

B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL

AÑO 200(X-1)

I Resultado de la cuenta de Pérdidas y

ganancias

II Ingresos y gastos reconocidos en el

patrimonio neto

III Operaciones con socios o propietarios

1.Aumentos de capital 2. Reducciones de capital

3.Otras operaciones con socios o

propietarios

IV Otras variaciones del patrimonio neto

C. SALDO, FINAL DEL AÑO 200(X-1)

I Ajustes por cambios de criterio

II Ajustes por errores

D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL

AÑO 200X

I Resultado de la cuenta de Pérdidas y ganancias

II Ingresos y gastos reconocidos en el patrimonio neto

III Operaciones con socios o propietarios

1.Aumentos de capital 2. Reducciones de capital

3.Otras operaciones con socios o

propietarios

IV Otras variaciones del patrimonio neto

E. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X


Estado de cambios en el Patrimonio Neto

El “ECPN” completa la información de la cuenta de resultados presentando un resumen de

las operaciones que han dado lugar a cambios en el patrimonio y no pueden atribuirse a la

actividad normal de la empresa: movimientos con socios o propietarios, cambios de valor del

activo no corriente, donaciones ... Con él se puede comprobar cómo se comporta el capital de la

empresa, que supone una garantía de cobro para los acreedores.

Consta de dos documentos, aunque las PYMES sólo están obligadas a presentar el segundo

(modelo oficial en pág 13), ya que incluye un resumen del primero en una de sus filas:

a) Estado de ingresos y gastos reconocidos:

Calcula el total de ingresos y gastos realizados por la empresa en el ejercicio, escribiéndolos en

columna en tres grupos:

Estado de ingresos y gastos reconocidos por “Nombre empresa”

correspondiente al ejercicio terminado el .... de 200X

A) RESULTADO DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS = BN

Ingresos y gastos imputados directamente al Patrimonio Neto (ajustes del valor de

activos disponibles para la venta, coberturas, donaciones, cambios en provisiones

para sueldos, impuesto de éstas operaciones)

IiPN

(GiPN)

B) TOTAL I. y G. imputados al PATRIMONIO NETO = IiPN - GiPN

Transferencias a la cuenta de Pérdidas y Ganancias (ajustes de valor en cuentas

que deben aparecer en ese documento, como por ejemplo Amortización de

inmovilizado subvencionado ..., e impuesto correspondiente)

ItPyG

(GtPyG)

C) TOTAL TRANSFERENCIAS a la cuenta de P y G = ItPyG - GtPyG

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS = A + B + C

b) Estado total de cambios en el patrimonio neto:

Presenta, en forma de cuadro, los movimientos de las cuentas del Patrimonio Neto (que dan título

a las columnas del cuadro) en el ejercicio. Su segunda fila, después del saldo inicial, es un resumen

del documento anterior.

Estado total de cambios en el Patrimonio Neto de “Nombre empresa”

correspondiente al ejercicio terminado el .... de 200X

Capital Reservas Resultados de

ejercicios anteriores Resultado del

ejercicio

Otros instrumentos

de Patrimonio Neto Subvenciones TOTAL

Saldo inicial

I Total de

ingresos y gastos

reconocidos

II Operaciones

con socios o

propietarios

III Otras

variaciones

Saldo final

15

Ejemplo

La empresa FERRO S.A. tiene un Capital de 50.000 euros y unas Reservas de 12.000. El año 2007

tuvo unos beneficios de 6.000 euros, que ha repartido en Dividendos por valor de 4.000 euros

transfiriendo el resto a las Reservas. En 2008, ha comprado maquinaria por valor de 2.500 euros

que ha sido subvencionada al 100% por la Comunidad de Madrid, y se amortizará en 10 años.

Además, considera que unas acciones que tenía para la venta se han revalorizado en 500 euros.

Su resultado en 2008 ha sido de 6.800 euros.

Elabora el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

SOLUCIÓN

El reparto de los beneficios de años pasados está libre de impuestos.

La subvención de 2.500 euros tiene un 30% de impuestos (750 euros). El año 2008 se amortizan

250 euros, que suponen 75 euros de impuestos que no se pagan. (Quedarán 1.575)

Por último, los 500 euros de revalorización deben pagar 150 euros de impuestos. (Quedan 350)

Por tanto, resulta:

Estado de ingresos y gastos reconocidos por FERRO S.A.

correspondiente al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2008

A) RESULTADO DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 6.800

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta

Ingreso por subvención

Impuestos

500

2.500

-150

-750

B) TOTAL I. y G. imputados al PATRIMONIO NETO 2.100

Transferencia de la subvención a la cuenta de pérdidas y ganancias

Impuestos

-250

75

C) TOTAL TRANSFERENCIAS a la cuenta de P y G - 175

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS 8.725

Añadiendo el reparto del resultado del año anterior se tiene:

Estado total de cambios en el Patrimonio Neto de FERRO S.A.

correspondiente al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2008

Capital Reservas Resultados de

ejercicios anteriores Resultado del

ejercicio

Otros instrumentos

de Patrimonio Neto Subvenciones TOTAL

Saldo inicial 50.000 12.000 6.000 68.000

I Total de

ingresos y gastos

reconocidos

6.800 350 1.575 8.725

II Operaciones

con socios o

propietarios

-4.000 -4.000

III Otras

variaciones 2.000 -2.000

Saldo final 50.000 14.000 6.800 350 1.575 72.725


Estado de flujos de efectivo - EFE

El “EFE” informa sobre el origen y la utilización del activo líquido de la empresa (dinero

efectivo u otros instrumentos financieros convertibles en dinero) ordenando por categorías los

cobros y los pagos realizados por la empresa. (No tienen por qué coincidir con los ingresos y los

gastos, pues no incluyen amortizaciones, ni correcciones de valor, ni pagos diferidos en el

tiempo...). No es obligatorio para PYMES ni para las empresas que utilizan el modelo abreviado

de los documentos anteriores, porque en ellas toda la información está incluida en la cuenta de

Pérdidas y ganancias, y en el Balance.

En realidad, el EFE consiste en presentar los datos de la cuenta de resultados junto con las

diferencias, en las cuentas del Balance, de los datos entre el final del ejercicio y el principio de éste

(o final del pasado). Un aumento en una cuenta del Activo se contabilizará en negativo, porque

supone un gasto en inversiones, mientras que una disminución se contabilizará en positivo ya que

supone recuperar fondos. Por el contrario, un aumento en una cuenta del Patrimonio neto o del

Pasivo se registra en positivo, porque supone ingresar efectivo, mientras que una disminución se

contabiliza en negativo.

Se presenta en columna, y se divide en tres partes principales (cuatro en el modelo oficial,

pág 18) dando como resultado la variación del subgrupo “Efectivo” del Balance. A esta

información se añaden los estados inicial y final del mismo subgrupo, llamado también

“tesorería”:

Estado de flujos de efectivo de “Nombre de empresa” Notas 200X 2000(X-1)

Flujos de efectivo de las actividades de explotación

Son fundamentalmente las que intervienen en la determinación del resultado y

las que forman parte del activo corriente.

Flujos de efectivo de las actividades de inversión

Pagos y cobros procedentes de enajenaciones y adquisiciones de activos no

corrientes.

Flujos de efectivo de las actividades de financiación

Cobros y pagos por colocación y cancelación de pasivos financieros,

instrumentos de patrimonio o dividendos.

AUMENTO O DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO

Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio

Efectivo o equivalentes al final del ejercicio

17

Ejemplo

Una empresa ha elaborado los estados financieros que aparecen a continuación (en miles de

euros):

Balance

ACTIVO 2008 2007 P. NETO Y

PASIVO

2008 2007

Activo no corriente 900 800 Patrimonio neto 400 300

Activo corriente 500 300 Pasivo no corriente

500 700 Existencias 400 150

Deudores 60 100

Pasivo corriente 500 100 Efectivo 40 50

TOTAL ACTIVO 1.400 1.10

0

TOTAL PASIVO 1.400 1.10

0

Cuenta de pérdidas y ganancias

Ventas 400

Variación de existencias 250

Aprovisionamientos -150

Suministros -80

Amortización -6

Resultado de explotación 414

Gastos financieros -34

Resultado antes de impuestos 380

Impuesto de sociedades (25%) -95

Beneficio neto 285

Se sabe también que ha repartido dividendos por 185.000 € a los socios, y que ha comprado

un camión por valor de 106.000 €. Elaborar el EFE correspondiente a 2008.

SOLUCIÓN ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE

EXPLOTACIÓN

Resultado antes de impuestos 380

Ajustes del resultado 40

Amortizaciones 6

Gastos financieros 34

Cambios en el capital corriente 190

Existencias -250

Deudores 40

Acreedores 400

Otros flujos de efectivo -129

Pago de intereses -34

Impuesto sobre beneficios -95

Flujos de efectivo de las actividades de explotación 481

B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE

INVERSIÓN

Inmovilizado material -106

Flujos de efectivo de las actividades de inversión -106

C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE

FINANCIACIÓN

Devolución de deudas con entidades de crédito -200

Dividendos -185

Flujos de efectivo de las actividades de financiación -385

AUMENTO NETO DEL EFECTIVO -10

Efectivo a comienzos del ejercicio 50

Efectivo al final del ejercicio 40


Estado de flujos de efectivo – Modelo oficial

EFE de “empresa” correspondiente al ejercicio terminado el .... de 200X NOTAS 2000X 2000(X-1)

A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN 1. Resultado del ejercicio antes de impuestos 2. Ajustes del resultado a) Amortización del inmovilizado (+)

b) Correcciones valorativas por deterioro (+/-)

c) Variación de provisiones (+/-)

d) Imputación de subvenciones (-)

e) Resultados por bajas y enajenaciones del inmovilizado (+/-)

f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros (+/-)

g) Ingresos financieros (-)

h) Gastos financieros (+)

i) Diferencias de cambio (+/-)

j) Variación de valor razonable en instrumentos financieros (+/-)

k) Otros ingresos y gastos (-/+)

3. Cambios en el capital corriente a) Existencias (+/-)

b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/-)

c) Otros activos corrientes (+/-)

d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+/-)

e) Otros pasivos corrientes (+/-)

f) Otros activos y pasivos no corrientes (+/-)

4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación a) Pagos de intereses (-)

b) Cobros de dividendos (+)

c) Cobros de intereses (+)

d) Cobros (pagos) por impuesto sobre beneficios (+/-)

e) Otros pagos(cobros)(-/+)

5. Flujos de efectivo de las actividades de explotación (+/-1+/-2+/-3+/-4) B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

6. Pagos por inversiones (-) a) Empresas del grupo y asociadas

b) Inmovilizado intangible

c) Inmovilizado material

d) Inversiones inmobiliarias

e) Otros activos financieros

f) Activos no corrientes mantenidos para venta

g) Otros activos

7. Cobros por desinversiones (+) a) Empresas del grupo y asociadas

b) Inmovilizado intangible

c) Inmovilizado material

d) Inversiones inmobiliarias

e) Otros activos financieros

f) Activos no corrientes mantenidos para venta

g) Otros activos

8. Flujos de efectivo de las actividades de inversión (7-6) C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN

9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio a) Emisión de instrumentos de patrimonio (+)

b) Amortización de instrumentos de patrimonio (-)

c) Adquisición de instrumentos de patrimonio propio (-)

d) Enajenación de instrumentos de patrimonio propio (+)

e) Subvenciones, donaciones y legados recibidos (+)

10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero a) Emisión

1. Obligaciones y otros valores negociables (+)

2. Deudas con entidades de crédito (+)

3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (+)

4. Otras deudas (+)

b) Devolución y amortización de

1. Obligaciones y otros valores negociables (-)

2. Deudas con entidades de crédito (-)

3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (-)

4. Otras deudas (-)

11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio a) Dividendos (-)

b) Remuneración de otros instrumentos de patrimonio (-)

12. Flujos de efectivo de las actividades de financiación (+/-9+/-10-11)

D) Efecto de las variaciones de los tipos de cambio

E) Aumento/disminución neta del efectivo o equivalentes (+/-5+/-8+/-12+/- d)

Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio

Efectivo o equivalentes al final del ejercicio

19

Memoria anual

La “memoria” amplía la información sobre la empresa describiendo su actividad y objeto, número

de empleados, los tipos de acciones o participaciones que forman su capital social, sus empresas asociadas,

la propuesta de distribución de beneficios y las aclaraciones pertinentes sobre cuentas anuales, normas de

valoración, inmovilizado, deudas, gastos, etc. Debe presentarse todos los años.

En concreto, la memoria abreviada debe contener, al menos, los siguientes epígrafes:

1. Actividad de la empresa. (Objeto social y actividades a las que se dedica).

2. Bases de presentación de las cuentas. (Explicación detallada de los criterios usados).

3. Aplicación de resultados. (Propuesta de distribución de los beneficios generados).

4. Normas de registro y valoración. (Criterios seguidos para valorar las inversiones).

5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias. (Análisis de sus movimientos).

6. Inversiones financieras.

7. Deudas.

8. Fondos propios.

9. Situación fiscal. (Información sobre plazos, deducciones de impuestos, etc).

10. Ingresos y gastos. (Desglose de algunas cuentas, como Aprovisionamientos).

11. Subvenciones, donaciones y legados. (Información sobre su origen, importe y movimientos).

12. Operaciones con partes vinculadas. (Información sobre las empresas que forman un grupo o están

vinculadas de alguna manera).

13. Otra información. (Número medio de personas empleadas, por categorías; otra información

relevante sobre planes futuros, etc).

Documents

Contabilidad y Estados Financieros