Contabilidade

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3 DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE) — UMA PEQUENA INTRODUÇÃO

Enquanto o balanço patrimonial nos apresenta a situação econômica e financeira da empresa, demonstrando os saldos do que ela possui de bens e direitos, assim como o quanto ela deve a terceiros e aos sócios em um dado momento, a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) nos demonstra o desempenho da empresa ao longo de um período. A DRE acumula as vendas, derivadas de operações da empresa ou entidade. Acumula, também, as despesas.

Exemplo de receitas

Fato gerador Conta representativa na DRE

Prestação de serviços Receita de prestação de serviço

Venda de mercadorias Receita de venda de mercadorias

Venda de produtos Receita de venda de produtos

Exemplo de despesas

Fato gerador Conta representativa na DRE

Uso do trabalho dos empregados Despesas com pessoal

Uso de escritório alugado Despesas com aluguel

Uso do capital de terceiros - bancos Despesas financeiras

Cobertura de seguros patrimoniais Despesas com seguros

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A diferença entre receitas e despesas gera o resultado do exercício, no período analisado, sendo este lucro quando as receitas superam as despesas, ou prejuízo quando as despesas superam as receitas.

Receitas – Despesas = Resultado do exercício

Receita – venda de mercadorias, produtos ou serviços pela empresa.

Despesa – uso, consumo de bens ou serviços pela empresa.

Resultado – diferença entre receitas e despesas durante um determinado período.

Receita, despesa e resultado

Estudemos agora o relacionamento entre as contas de resultado, receita e despesas e as contas patrimoniais, de maneira que entendamos o relacionamento entre a DRE e o balanço patrimonial.

Podemos perceber que uma venda de serviços, à vista ou a prazo, gera receita na DRE, no período em que ocorre; aparece no balanço patrimonial, no ativo, como saldo em caixa ou bancos, se já recebida, ou como duplicatas a receber, se ainda não recebida.

Da mesma maneira, percebemos que as despesas incorridas durante o período são lançadas na DRE quando ocorrem, independentemente de terem sido pagas ou não, e são lançadas também no balanço patrimonial como duplicatas a pagar no passivo ou como redução de caixa ou bancos quando já pagas.

O resultado do exercício, por sua vez, ocasionará o aumento ou a diminuição do patrimônio líquido entre um exercício

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e outro. O patrimônio líquido aumenta quando as receitas superam a despesa (lucro) e diminui quando as despesas superam as receitas (prejuízo).

Abaixo, temos uma mostra do relacionamento entre a Demonstração de Resultado do Exercício e o balanço patrimonial. As receitas aumentam o lucro ou resultado, consequentemente, aumentando o patrimônio líquido. As despesas reduzem o resultado ou lucro e, assim, reduzem o patrimônio líquido.

DRE - Relação entre DRE e balanço patrimonial

(+) Receita(-) Despesas(=) Lucro / Prejuízo do exercício

A

P

PLCapitalLucro / Prejuízo Acumulado

Regime de caixa, regime de competência

Agora que já vimos o que nos demonstra a DRE, bem como a relação desta com o balanço patrimonial, abordaremos um conceito fundamental no entendimento do resultado, de como ele é apurado e como pode ser alterado, dependendo do regime de contabilização utilizado.

Os dois regimes utilizados são:

• regime de caixa: o resultado é apurado quando as receitas são recebidas e quando as despesas são pagas;

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• regime de competência: o resultado é apurado quando as vendas são feitas pela empresa, independentemente de quando serão pagas, e quando as despesas são incorridas, ou, dito de outra maneira, quando a empresa usa bens e serviços em suas atividades independentemente de quando foram ou serão pagas.

Ajustes

Algumas transações têm sua liquidação financeira, pagamento ou recebimento em prazos diferentes de seu efeito sobre o resultado. Receitas e despesas devem dizer respeito ao mesmo período; ou seja, as receitas devem ser comparadas com as despesas incorridas no mesmo período. Existem exemplos de situações em que um recebimento ou pagamento adiantado impactam o caixa da empresa (conta de ativo) de maneira muito diferente do que ocorre na DRE. A posição financeira da empresa foi alterada, mas seu resultado ainda não. Vejamos então como ajustamos essas diferenças ao longo do tempo.

Receitas antecipadas são valores que a empresa recebeu previamente para poder entregar o produto ou serviço em tempo hábil, o que vai gerar uma obrigação de entrega do produto ou serviço ou devolver o dinheiro ao seu cliente.

Despesas antecipadas ou adiantamento de fornecedores são valores que a empresa pagou previamente para ter o serviço ou produto em dia, o que dá à empresa o direito de receber de seus fornecedores o produto ou serviço na data ou o dinheiro de volta.

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Exemplo 1: Receitas recebidas antecipadamente

Ativo Passivo

Dinheiro em caixa R$ 10.000,00Banco R$ 34.200,00Duplicatas a receber R$ 74.200,00Máquinas R$ 78.000,00Veículos R$ 42.000,00Equipamentos de informática R$ 48.400,00Imóveis R$ 341.200,00Marca R$ 460.000,00

Fornecedores R$ 228.000,00Salários a pagar R$ 320.000,00Impostos a recolher R$ 122.000,00Financiamento R$ 206.000,00

Total R$ 876.000,00

Patrimônio líquido

Capital social R$ 200.000,00Lucros acumulados R$ 12.000,00Total do PL R$ 212.000,00

Total geral R$ 1.088.000,00 Total geral R$ 1.088.000,00

Momento 1

Através do balanço patrimonial acima, demonstraremos a contabilização de uma antecipação das receitas de serviços da empresa, no valor de R$ 30.000, recebida através de um cheque.

Ativo Passivo

Dinheiro em caixa R$10.000,00Banco R$ 64.200,00Duplicatas a receber R$ 74.200,00Máquinas R$ 78.000,00Veículos R$ 42.000,00Equipamentos de informática R$ 48.400,00Imóveis R$ 341.200,00Marca R$ 460.000,00


Receita antecipada R$ 30.000,00Total R$ 906.000,00




Podemos observar que a conta banco teve um aumento de R$ 30.000 no ativo e, em contrapartida, gerou uma obrigação no passivo, receita antecipada, no valor de R$ 30.000, pois a empresa terá uma obrigação de entregar o serviço ou devolver o dinheiro para seu cliente. As demais contas não tiveram modificação.

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Momento 2

Neste momento, a empresa entrega o serviço finalizado para o cliente; a nota fiscal do serviço foi feita no valor de R$ 50.000; recebe a diferença em espécie monetária.

Ativo Passivo



Total R$ 876.000,00




Podemos observar que o balanço surgiu através dos dados do momento anterior. No momento em que a empresa entregou o serviço, entra em espécie monetária, na conta caixa, o valor de R$ 20.000 (diferença do que a empresa já havia recebido anteriormente) no ativo; fica zerada a conta receitas antecipadas, pois a empresa já está entregando a nota fiscal e finalizando o serviço, o que gera um aumento do patrimônio líquido, na conta lucros acumulados, no valor total da nota fiscal de R$ 50.000.

Exemplo 2: Despesas antecipadas

Demonstraremos, agora, um exemplo de despesas antecipadas.

Momento 1

O gerente da empresa fará uma viagem para os Estados Unidos, mas como os voos estão lotados, ele preferiu comprar a passagem com antecedência de dois meses. Ela custa R$

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2.600, e será paga em duas vezes. Através do balanço abaixo, demonstraremos os três momentos.

Ativo Passivo

Dinheiro em caixa R$30.000,00Banco R$ 62.900,00Duplicatas a receber R$ 74.200,00Máquinas R$ 78.000,00Veículos R$ 42.000,00Equipamentos de informática R$ 48.400,00Imóveis R$ 341.200,00Marca R$ 460.000,00Despesas antecipadas R$1.300,00


Total R$ 876.000,00




Nesta primeira parcela da passagem, reduziu-se o valor de R$ 1.300 do banco, porque a empresa está pagando em cheque; surge a conta despesas antecipadas no valor de R$ 1.300, demonstrando que a empresa tem o direito de receber a passagem em tempo hábil, ou de receber o dinheiro que já pagou.

Momento 2

A empresa paga a segunda parcela da passagem em dinheiro.

Ativo Passivo

Dinheiro em caixa R$28.700,00Banco R$ 62.900,00Duplicatas a receber R$ 74.200,00Máquinas R$ 78.000,00Veículos R$ 42.000,00Equipamentos de informática R$ 48.400,00Imóveis R$ 341.200,00Marca R$ 460.000,00Despesas antecipadas R$2.600,00


Total R$ 876.000,00




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Podemos perceber que o balanço patrimonial do momento 2 foi feito com os dados do momento 1. O fato de a empresa estar pagando mais uma parcela da passagem, em dinheiro, reduz o caixa em R$ 1.300 e aumenta a conta despesas antecipadas no mesmo valor. Observa-se que as demais contas não se modificam.

Momento 3

Neste momento, o gerente irá fazer a viagem para os Estados Unidos, isto é, ocorrerá o uso da passagem.

Ativo Passivo



Total R$ 876.000,00


Capital social R$ 200.000,00Lucros acumulados R$ 59.400,00Total PL R$ 262.000,00


Podemos observar que, neste momento, o gerente já está utilizando a passagem, isto é, a empresa não terá mais o direito de receber o dinheiro de volta, pois estará usando a passagem, o que zera a conta despesas antecipadas e reduz o patrimônio líquido através da conta lucros acumulados (apenas neste momento está ocorrendo a despesa de fato).

Exemplo 3: Depreciação

Depreciação de um veículo que a cada período decorrido tem seu valor reduzido em 20%, ao longo de cinco períodos consecutivos. Reconhecimento da perda de valor do ativo e da despesa de depreciação na DRE.

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Momento 0

Ativo Passivo

Dinheiro em caixa R$28.700,00Banco R$ 62.900,00Duplicatas a receber R$ 74.200,00

Veículos R$ 42.000,00

Fornecedores R$ 42.000,00Salários a pagar R$ 19.000,00Impostos a recolher R$ 20.000,00

Total R$ 81.000,00



Total geral R$ 207.800,00 Total geral R$ 207.800,00

Momento em que a empresa compra o veículo no valor de R$ 42.000.

Momento 1

Ativo Passivo


Veículos R$ 42.000,00Depreciação acumulada (R$ 8.400,00)


Total R$ 81.000,00




No primeiro ano, a empresa teve um desgaste do veículo, o que gerará uma depreciação acumulada de R$ 8.400, gerando uma redução no patrimônio líquido através da conta lucros acumulados. Percebe-se que o consumo do veículo já ocorreu, a despesa também, e toda a despesa diminui lucros acumulados.

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Momento 2: segundo ano de uso do veículo

Ativo Passivo




Total R$ 81.000,00




No segundo ano de uso do veículo, pode-se observar uma ampliação em mais 20%, isto é, R$ 8.400 na depreciação acumulada, gerando uma despesa no período de R$ 8.400; como toda despesa reduz a conta lucros acumulados, o novo valor da conta lucros acumulados é R$ 5.000.

Momento 3: depois de cinco anos de uso do veículo

Ativo Passivo




Total R$ 81.000,00


Capital social R$ 105.000,00Prejuízos acumulados (R$ 20.200,00)Total do PL R$ 84.800,00


Neste momento, a empresa já utilizou o veículo pelo período de cinco anos, período de término da depreciação. A empresa está com o veículo totalmente depreciado. Partindo do balanço anterior, a depreciação acumulada aumentou em R$ 25.200.

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Momento 4: a empresa vende o veículo já depreciado por R$ 24.000 através de um cheque

Ativo Passivo



Total R$ 81.000,00




Podemos observar que devido ao fato de o veículo não ter valor real (valor do veículo menos a depreciação), o valor integral da venda é considerado lucro, o que aumentou a conta banco em R$ 24.000 e gerou um aumento no resultado acumulado em R$ 24.000, fazendo com que a empresa voltasse a ter lucros acumulados.

Balanços sucessivos com operações de ativo, passivo, patrimônio líquido, receitas e despesas

Método dos balanços sucessivos (A/P/PL, receita e despesa)

Esse método caracteriza-se pelo fato de que a cada operação faz-se um novo balanço e uma nova DRE para demonstrar a nova situação patrimonial, sempre partindo do balanço anterior.

Lançamentos A/P/PL/R/D Cia. Tá Limpo Ltda.

A partir de 01/08/X9

1. Subscrição e integralização em dinheiro por três sócios no total de R$ 1.000 para constituição de uma empresa por cotas de responsabilidade limitada para prestação de serviços de limpeza.

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2. Compra de mesas, cadeiras e arquivos a prazo por R$ 100.

3. Recebimento de R$ 500 referentes a serviços de limpeza prestados.

4. Compra de material de limpeza a prazo no valor de R$ 60.

5. Pagamento de R$ 50 referentes à propaganda na tv.

6. Depósito bancário de 70% do saldo em caixa.

7. Prestação de serviços no valor de R$ 200 a ser recebido a prazo.

8. Consumo de R$ 20 do material de limpeza comprado anteriormente.

9. Pagamento em cheque de 60% da compra do item 4.

10. Venda de 50% do total de bens existentes exceto caixa, pelo valor de R$ 150. Valores recebidos em cheque.

11. Pagamento através de cheque da folha de pagamento do mês, no valor de R$ 10, pagos em dinheiro.

1. Subscrição e integralização em dinheiro por três sócios no total de R$ 1.000 para constituição de uma empresa por cotas de responsabilidade limitada para prestação de serviços de limpeza.

Balanço patrimonial Cia. Tá Limpo Ltda. Momento 1

Lançamento 1/11

Ativo Passivo

Caixa R$ 1.000


Capital Social R$ 1.000

Ativo R$ 1.000 Passivo+PL R$ 1.000

DRE

(+) (-) (-)(-)

Resultado (=) R$ -

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Observa-se que nessa operação temos apenas contas patrimoniais.

2. Compra de mesas, cadeiras e arquivos à vista por R$100 em dinheiro.


Lançamento 2/11

Ativo Passivo

Caixa 900

Móveis e utensílios 100


Capital social 1.000

Ativo 1.000 Passivo+PL 1.000

DRE

(+) (-) (-)(-)

Resultado (=) -

O fato de a compra de móveis e utensílios ter sido à vista diminui dinheiro do caixa (ativo) e amplia móveis e utensílios (bem – ativo). Por ter sido feita a compra à vista, não ocorre ampliação no patrimônio bruto da empresa.

3. Recebimento de R$ 500 referentes a serviços de limpeza prestados.


Lançamento 3/11

Ativo Passivo

Caixa 1.400

Móveis e utensílios 100


Capital social 1.000Lucro/Prejuízo acum. 500

Ativo 1.500 Passivo+PL R$ 1.500

DRE

Receita de venda de serviços (+) (-) (-)(-)

500

Resultado (=) 500

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Esta operação, uma receita de serviços à vista, gera uma conta de receita que irá ampliar o patrimônio líquido através da conta lucro/prejuízos acumulados, e este aumento no patrimônio bruto da empresa foi gerado devido à venda, aplicada em espécies monetárias. Toda a receita amplia o patrimônio bruto da empresa.

4. Compra de material de limpeza a prazo no valor de R$ 60.


Lançamento 4/11

Ativo Passivo

Caixa R$ 1.400 Material de limpeza R$ 60

Móveis e utensílios R$ 100

Duplicatas a pagar R$ 60


Capital social R$ 1.000Lucro/Prejuízo acum. R$ 500

Ativo R$1.560 Passivo+PL R$ 1.560

DRE

Receita de venda de serviços (+) (-) (-)(-)

R$ 500

Resultado (=) R$ 500

Esta operação tem apenas contas patrimoniais, material de limpeza (ativo – bem), geradas através da ampliação das dívidas da empresa (duplicatas a pagar – passivo), ocorrendo uma ampliação do patrimônio bruto da empresa.

5. Pagamento de R$ 50 referentes à propaganda na tv.


Lançamento 5/11

Ativo Passivo

Caixa R$ 1.350 Material de limpeza R$ 60






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DRE

Receita de venda de serviços Despesas com propaganda

(+) (-) (-)(-)

R$ 500R$ (50)


A propaganda já foi utilizada, portanto, é uma despesa, que reduz a conta caixa pelo pagamento e gerará uma redução no patrimônio líquido (conta de lucro/prejuízos acumulados). Toda despesa reduz o patrimônio da empresa, pois reduzirá a conta lucro/prejuízos acumulados.

6. Depósito bancário de 70% do saldo em caixa.


Lançamento 6/11

Ativo Passivo

Caixa R$ 405 bancos R$ 945Material de limpeza R$ 60






DRE


(+) (-) (-)(-)

R$ 500R$ (50)


Essa operação é uma transferência de conta de ativo para outra conta de ativo; sendo assim, não ocorre modificação no total do patrimônio bruto da empresa.

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7. Prestação de serviços no valor de R$ 200 a ser recebido a prazo.


Lançamento 7/11

Ativo Passivo

Caixa R$ 405 bancos R$ 945Duplicatas a receber R$ 200Material de limpeza R$ 60Móveis e utensílios R$ 100





DRE


(+) (-) (-)(-)

R$ 700R$ (50)


Essa operação é uma receita a prazo, gerará um direito a receber (duplicatas a receber – ativo) e uma receita, que aumentará o valor do patrimônio líquido da empresa através da conta lucro/prejuízos acumulados. Esse valor foi considerado como receita devido ao regime de competência, o qual descreve que receita é toda entrega de um produto/serviço mediante um documento oficial, não importando a data de recebimento.

8. Consumo de R$ 20 do material de limpeza comprado anteriormente.


Lançamento 8/11

Ativo Passivo






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DRE

Receita de venda de serviçosDespesas com publicidadeDespesas com material de limpeza

(+) (-) (-)(-)

R$ 700R$ (50)R$ (20)


Nessa operação, o material de limpeza já foi consumido parcialmente; sendo assim, a parte consumida virou despesa. Podemos observar que a despesa gerou uma redução no resultado líquido do exercício, impactando uma redução no patrimônio líquido através da conta lucro/prejuízos acumulados.

9. Pagamento em cheque de 60% da compra do item 4.


Lançamento 9/11

Ativo Passivo






DRE

Receita de venda de serviçosDespesas com publicidadeDespesas com material de limpeza

(+) (-) (-)(-)

R$ 700R$ (50)R$ (20)


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Essa operação é um pagamento de parte da dívida, através da conta banco. Observa-se que o patrimônio bruto da empresa reduziu o mesmo valor do pagamento da referida dívida.

10. Venda de 50% do total de bens existentes, material de limpeza e móveis e utensílios, pelo valor de R$150. Valores recebidos em cheque.


Lançamento 10/11

Ativo Passivo

Caixa R$ 405 bancos R$ 1.059Duplicatas a receber R$ 200Material de limpeza R$ 20Móveis e utensílios R$ 50


Patrimônio Líquido



DRE

Receita de venda de serviçosReceita de venda de bensBaixa de bens vendidosDespesas com propagandaDespesas com material de limpeza

(+) (+) (-)(-)(-)

R$ 700R$ 150R$ (70)R$ (50)R$ (20)


Essa operação, em que foram vendidos 50% dos bens da empresa (material de limpeza e móveis e utensílios),

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reduzirá os bens pela metade e ampliará a conta banco em R$ 150 (toda vez que a empresa receber em cheque, entrará na conta banco). A diferença do valor do custo dos bens vendidos (R$ 70) para o valor recebido na venda, R$ 150, será o lucro da operação. Na DRE, serão descritas a receita na venda de bens (soma R$150) e a baixa dos bens vendidos (redução de R$ 70).

11. Pagamento através de cheque da folha de pagamento do mês, no valor de R$ 10, pagos em dinheiro.


Lançamento 11/11

Ativo Passivo

Caixa R$ 405 bancos R$ 1.049Duplicatas a receber R$ 200Material de limpeza R$ 20Móveis e utensílios R$ 50





DRE

Receita de venda de serviçosReceita de venda de bensBaixa de bens vendidosDespesas com propagandaDespesas com pessoalDespesas com material de limpeza

(+) (+) (-)(-)(-) (-)

R$ 700R$ 150R$ (70)R$ (50)R$ (10)R$ (20)


A folha de pagamento sempre gerará uma despesa com pessoal ou despesa de salários no término do exercício e

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reduzirá a conta banco, quando pagos os salários aos funcionários dentro do mesmo mês. Caso o pagamento do salário seja apenas no quinto dia útil do próximo mês, isso ampliará as obrigações com terceiros e não ocorrerá desembolso no mesmo mês, apenas no quinto dia útil do mês seguinte (contabilização pelo regime de competência).

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Documents

Contabilidade