Contabilidade_geral Caderno Atividades

2Caderno de AtividadesCincias Contabeis e de Administrao

Disciplina Contabilidade Geral

Coordenao do CursoFernando Conter Cardoso

Autora

Prof. Eliabe Moraes de Oliveiraa

3 2012 Anhanguera PublicaesProibida a reproduo final ou parcial por qualquer meio de impresso, em forma idntica,resumida ou modificada em lngua portuguesa ou qualquer outro idioma. Diagramado no Brasil 2012

Como citar esse documento:

Barros, Aline Mide Romano, Estrutura e Organizao da Educao Brasileira. Valinhos, p. 1-30, 2011.

Disponvel em: . Acesso em: 01 fev. 2012.

ChancelerAna Maria Costa de Sousa

ReitorGuilherme Marback Neto

Vice-ReitorLeocdia Agle Petry Leme

Pr-ReitoresPr-Reitor Administrativo: Antonio Fonseca de Carvalho

Pr-Reitor de Extenso, Cultura e Desporto: Eduardo de Oliveira Elias

Pr-Reitor de Graduao: Leocdia Agle Petry Leme

Pr-Reitora de Pesquisa e Ps-Graduao: Eduardo de Oliveira Elias

Diretor-Geral de EADJos Manuel Moran

Diretora de Desenvolvimento de EAD Thais Costa de Sousa

Anhanguera PublicaesDiretor Luiz Renato Ribeiro Ferreira

Ncleo de Produo de Contedo e Inovaes TecnolgicasDiretora Carina Maria Terra Alves

Gerente de Produo Rodolfo Pinelli

Coordenadora de Processos Acadmicos Juliana Alves

Coordenadora de Ambiente VirtualLusana Verssimo

Coordenador de Operao Marcio Olivrio

4Legenda de cones

Glossriozabd

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Leitura Obrigatria

Agora a sua vez

Vdeos

Links Importantes

Ver Resposta

Finalizando

Referncias

Incio

5Desde sua fundao, em 1994, os fundamentos da Anhanguera Educacional tm sido o principal motivo do seu crescimento.

Buscando permanentemente a inovao e o aprimoramento acadmico em todas as aes e programas, ela uma Instituio de Educao Superior comprometida com a qualidade do ensino, pesquisa de iniciao cientfica e extenso, que oferecemos.

Ela procura adequar suas iniciativas s necessidades do mercado de trabalho e s exigncias do mundo em constante transformao.

Esse compromisso com a qualidade evidenciado pelos intensos e constantes investimentos no corpo docente e de funcionrios, na infraestrutura, nas bibliotecas, nos laboratrios, nas metodologias e nos Programas Institucionais, tais como:

Programa de Iniciao Cientfica (PIC), que concede bolsas de estudo aos alunos para o desenvolvimento de pesquisa supervisionada pelos nossos professores.

Programa Institucional de Capacitao Docente (PICD), que concede bolsas de estudos para docentes cursarem especializao, mestrado e doutorado.

Programa do Livro-Texto (PLT), que propicia aos alunos a aquisio de livros a preos acessveis, dos melhores autores nacionais e internacionais, indicados pelos professores.

Servio de Assistncia ao Estudante (SAE), que oferece orientao pessoal, psicopedaggica e financeira aos alunos.

Programas de Extenso Comunitria, que desenvolve aes de responsabilidade social, permitindo aos alunos o pleno exerccio da cidadania, beneficiando a comunidade no acesso aos bens educacionais e culturais.

A fim de manter esse compromisso com a mais perfeita qualidade, a custos acessveis, a Anhanguera privilegia o preparo dos alunos para que concretizem seus Projetos de Vida e obtenham sucesso no mercado de trabalho. Adotamos inovadores e modernos sistemas de gesto nas suas instituies. As unidades localizadas em diversos Estados do pas preservam a misso e difundem os valores da Anhanguera.

Atuando tambm na Educao a Distncia, orgulha-se de oferecer ensino superior de qualidade em todo o territrio nacional, por meio do trabalho desenvolvido pelo Centro de Educao a Distncia da Universidade Anhanguera - Uniderp, nos diversos polos de apoio presencial espalhados por todo o Brasil. Sua metodologia permite a integrao dos professores, tutores e coordenadores habilitados na rea pedaggica com a mesma finalidade: aliar os melhores recursos tecnolgicos e educacionais, devidamente revisados, atualizados e com contedo cada vez mais amplo para o desenvolvimento pessoal e profissional de nossos alunos.

A todos bons estudos!

Prof. Antonio Carbonari NettoPresidente do Conselho de Administrao Anhanguera Educacional

Nossa Misso, Nossos Valores

6Sobre o Caderno de AtividadesCaro (a) aluno (a),

O curso de Educao a Distncia acaba de ganhar mais uma inovao: o caderno de atividades digitalizado. Isso significa que voc passa a ter acesso a um material interativo, com diversos links de sites, vdeos e textos que enriquecero ainda mais a sua formao. Se preferir, voc tambm poder imprimi-lo.

Este caderno foi preparado por professores do seu Curso de Graduao, com o objetivo de auxili-lo na aprendizagem. Para isto, ele aprofunda os principais tpicos abordados no Livro-texto, orientando seus estudos e propondo atividades que vo ajud-lo a compreender melhor os contedos das aulas. Todos estes recursos contribuem para que voc possa planejar com antecedncia seu tempo e dedicao, o que inclusive facilitar sua interao com o professor EAD e com o professor tutor a distncia.

Assim, desejamos que este material possa ajudar ainda mais no seu desenvolvimento pessoal e profissional.

Um timo semestre letivo para voc!

Jos Manuel Moran

Diretor-Geral de EAD

Universidade Anhanguera Uniderp

Thais Sousa

Diretora de Desenvolvimento de EAD Universidade Anhanguera Uniderp

Caro Aluno,

7Este roteiro tem como objetivo orientar seu percurso por meio dos materiais disponibilizados no Ambiente

Virtual de Aprendizagem. Assim, para que voc faa um bom estudo, siga atentamente os passos

seguintes:

1. Leia o material didtico referente a cada aula.

2. Assista s aulas na sua unidade e depois disponvel no Ambiente Virtual de Aprendizagem para

voc.

3. Responda s perguntas referentes ao item Habilidades deste roteiro.

4. Participe dos Encontros Presenciais e tire suas dvidas com o tutor local.

5. Aps concluir o contedo dessa aula, acesse a sua ATPS e verifique a etapa que dever ser

realizada.

Caro Aluno,Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Contabilidade, dos

autores Alessandra Cristina Fahl e Jos Carlos Marion, editora Anhanguera

Publicaes, 2011, PLT 312.

Roteiro de Estudo Prof. Eliabe Moraes de Oliveira Contabilidade Geral

Tema 1Introduo Contabilidade / Patrimnio

cones:

8 AULA 1 Assista s aulas na sua unidade e depois disponvel no Ambiente Virtual de

Aprendizagem para voc

Introduo Contabilidade / Patrimnio

O profissional da contabilidade o responsvel pelo registro dos fatos administrativos, pela

elaborao e anlise dos relatrios contbeis para que a administrao da entidade obtenha suporte

para tomar decises e alavancar os rumos do negcio, sempre que possvel maximizar os seus

resultados (lucro).

As organizaes esto inseridas em ambientes que requerem o maior nmero de informaes

sobre sua situao patrimonial, para que possam sobreviver e alcanar seus objetivos sociais,

prestando servio, vendendo ou produzindo.

Leitura Obrigatria

Contedos e Habilidades

Contedo

Nesta aula, voc estudar:

A importncia da contabilidade no processo decisrio das organizaes.

As funes do contador e os objetivos da contabilidade.

O conceito de Patrimnio: bens, direitos e obrigaes.

Habilidades

Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes:

Quais so os principais usurios da contabilidade?

O que o ativo de uma empresa? E o passivo?

O que so dvidas exigveis?

9Mas os objetivos sociais alcanados pela organizao interessam a outros segmentos que, da

mesma maneira, trabalham para realizar os seus. Neste momento as informaes contbeis

revelam dados importantes para fornecedores, investidores, bancos, Governo, Sindicatos e outros

interessados.

O interesse desses segmentos sobre os bens, direitos e as obrigaes da entidade. A classificao

de seus bens e direitos e seu potencial em converter em benefcios para a empresa; suas dvidas

e o potencial da empresa em poder pag-las; os resultados obtidos por meio de sua atividade

principal.

(-) =

Os ativos de uma entidade so todos os bens e direitos que esto disposio da empresa sobre

seu controle. So conhecidos como a parte positiva do patrimnio da entidade. Observe a seguir

alguns exemplos de bens e direitos de uma empresa mercantil: caixa (bem); mveis (bem); veculos

(bem); duplicatas a receber (direito); aluguis a pagar (direito).

Os bens podem ser tangveis e intangveis, ou seja, de forma fsica ou incorprea. com a utilizao

desses ativos (mercadorias para revenda, mquinas e equipamentos, dinheiro, duplicatas a receber,

e outros) que se busca maximizar os resultados da empresa.

Mas, em contrapartida, existem certas operaes que geram dvidas com terceiros as quais so

chamadas de passivo. Esses no so pontos negativos para a empresa, por mais que alguns

assim o conheam. Se estiverem dentro de uma razoabilidade, esses recursos so importantes

para alavancar a empresa, pois ela ir se utilizar de recursos de outros (mercadorias compradas a

prazo para pagamento em 60 dias) para futuro pagamento.

Os passivos tambm so conhecidos como obrigaes exigveis, origens de recursos, ou dvidas.

As obrigaes mais comuns existentes nas empresas so com fornecedores (mediante compra de

mercadorias a prazo), com funcionrios (salrios e encargos sociais dos colaboradores), com o

ATIVO bens e direitos

PASSIVO obrigaes

direitos

PL patrimnio lquido

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governo (oriundos dos impostos), com bancos (juros sobre financiamentos e emprstimos), contas

diversas (luz, gua, aluguis etc.).

Com o confronto dos ativos e passivos encontra-se, contabilmente, o patrimnio lquido.

Este pode se apresentar diferente em algumas situaes, de resultado positivo, negativo ou nulo.

Mas antes disso, voc vai conhecer um pouco da finalidade do patrimnio lquido para a empresa.

Ao abrir uma empresa h a necessidade de recursos financeiros para aplicar nas primeiras

operaes que a empresa realizar, comprando estoque para revender, pagando funcionrio e

outras despesas. Esses recursos provm dos scios e proprietrios que entregam um montante de

dinheiro para que a empresa inicialmente possa funcionar com suas prprias pernas.

Mesmo que a empresa fique devendo aos scios este montante de dinheiro aplicado, eles no sero

exigveis de imediato, como se fossem dvidas do passivo, que sero exigidas em alguma data de

vencimento. Os scios no podero cobrar a qualquer momento a parcela do valor investido, pois

seu objetivo foi para que a empresa funcionasse e pudesse sobreviver e ter continuidade.

Resumindo, o patrimnio lquido existe exatamente para distinguir o que so dvidas exigveis e

o que so dvidas no exigveis. Como dvidas exigveis, entende-se todas aquelas contradas

com terceiros e com vencimento para pagamento, ou seja, o passivo. E dvidas no exigveis so

classificadas como recursos devidos aos scios/proprietrios, que no sero cobradas ou exigidas,

e se agruparo no patrimnio lquido (PL).

Em alguns casos, o patrimnio lquido se configurar de maneiras diferentes, quando: a) o ativo for

maior que o passivo, b) o ativo for menor que o passivo, e c) o ativo igual ao passivo.

Quando o ativo maior que o passivo, significa que o valor dos BENS (+) DIREITOS so maiores

que as OBRIGAES (dvidas). A diferena um patrimnio lquido positivo.

J quando o ativo for menor que o passivo, significa que o valor das OBRIGAES EXIGVEIS so

maiores que o somatrio de BENS e DIREITOS. Neste caso, a diferena um patrimnio lquido

negativo.

Em outras situaes, o ativo igual ao passivo. Nesse caso, o patrimnio lquido nulo. Em alguns

casos o ativo igual ao patrimnio lquido, no existindo obrigaes.

11

Os seguintes itens patrimoniais, fornecedores,

duplicatas a receber e capital social, tambm po-dem ser denominados, respectivamente:

a) Capital de terceiros, Aplicaes de Recursos,

Capital Prprio.

b) Origens de Recursos, Capital de terceiros, Ca-pital Prprio.

c) Aplicaes de recursos, Aplicaes de recur-sos, Capital de Terceiros.

d) Aplicaes de recursos, Origens de recursos,

Origens de recursos.e) Origens de recursos, Capital prprio, Origens

de recursos.

Complete a informao que falta:Ativo Passivo Patrimnio Lquido

a. 24.000 15.000b. 56.000 37.400

c. 27.000 41.500d. 31.600 18.500e. 98.000 0

Um mecnico chamado Sr. Afrnio abriu uma

Agora a sua vez Questo 01

Questo 02

Verifique seu desempenho nesta questo, clicando no cone ao lado.

INSTRUESAs atividades do Ponto de Partida devem ser ela-boradas individualmente e discutidas em sala com o professor. Cada aluno dever levar suas consi-deraes e, juntos, em sala de aula, formular con-ceitos e finalidades para a contabilidade e seu ob-jeto de estudo.

Ponto de PartidaEste um momento para testar seus conhecimen-tos prvios sobre alguns elementos fundamentais

no que se refere introduo aos conceitos de

Contabilidade. Para tanto, individualmente, utili-zando-se apenas do seu entendimento prvio, ela-bore respostas para as seguintes questes:

a) Descreva uma situao do seu dia a dia em que

voc tomou uma deciso financeiro-econmica.

b) Faa uma anlise de algumas variveis

externas e internas que poderiam ter afetado a

sua deciso anteriormente tomada. c) A contabilidade est arraigada na nossa socie-dade e fundamental para o nosso sistema eco-nmico. Voc concorda? Explique.

Agora com voc! Responda s questes a seguir para conferir o que aprendeu! Questo 03


12

mecnica e autopeas e investiu em dinheiro

R$45.000, alm de R$ 65.000 em peas para re-venda e R$5.000 em equipamentos. Ele deseja sa-ber qual o valor do capital da sua empresa. Voc

pode ajud-lo?

Depois de um ms em funcionamento, o Sr. Afrnio

incluiu uma dvida com o fornecedor de materiais

de consumo no valor de R$ 2.500 para sua loja de

autopeas. Ele deseja saber qual o valor de Capi-tal.

Marque com um B as opes que representam os

bens, com um D as opes que representam um

direito e com um O as opes que representam

uma obrigao.

A Dinheiro no caixaB Dinheiro no BancoC Contas a PagarD FornecedoresE Aluguel a pagarF Duplicatas a ReceberJ Veculo - comprado a prazoH Veculo - comprado a vistaI Salrios a pagar em atraso

J Ttulos a receber

L Emprstimos bancrios a pagar

M Mercadorias para revenda

N Mquinas compradas a prazo

O Encargos Sociais a pagar

P Mquina leasing

Q Terrenos

R Computadores e perifricos

S Marcas e Patentes

T Juros a pagar

U Impostos a pagar

Com base na representao grfica abaixo, res-ponda s questes 6,7 e 8.

Qual a situao lquida do patrimnio? Itens Bens Direitos ObrigaesCaixa 500

Contas a receber 1.300

Equipamentos 750Contas a pagar 1.350

Impostos a pagar 80

Assinale a alternativa que representa o valor das

origens de recursos:

a) R$ 1.270.

b) R$ 2.570.

c) R$ 1.430.

d) R$ 1.300.

e) R$ 500.


Questo 04

Questo 05

Questo 06





Questo 07

13

Assinale a alternativa incorreta:

a) O valor das aplicaes de recursos R$2.570.

b) O valor dos direitos R$1.300.

c) O valor do capital de terceiros R$1.430.

d) O valor do capital prprio zero.

e) O valor do ativo fixo R$750.

A finalidade da contabilidade :

a) Determinar o resultado das entidades.

b) Atender legislao comercial e fiscal, que exi-ge das empresas a elaborao das chamadas demonstraes financeiras.

c) Controlar o patrimnio das entidades, apurar o

resultado e prestar informaes sobre a situa-o patrimonial e o resultado das entidades aos usurios da informao contbil.

d) Registrar os custos, as despesas, as receitas e

apurar o resultado das entidadese) Estabelecer as relaes de dbito e de crdito

do proprietrio com os agentes consignatrios e agentes correspondentes.

A contabilidade tem por objeto:

a) A empresa.

b) A pessoa fsica e jurdica.

c) A apurao de resultado de uma entidade.

d) O patrimnio.

e) Os lanamentos a dbito de uma conta e a

crdito de outra conta.

Questo 08



Questo 09


Questo 10

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LINKS IMPORTANTESQuer saber mais sobre o assunto? Ento:

Consulte o site Fea-Usp. Disponvel em: . Acesso em: 30 set. 2011. uma publicao da Revista de Contabilidade

e Finanas da USP que aborda o tema O conceito de ativos na contabilidade: um fundamento a ser

explorado.

Consulte o site sare unianhanguera. Disponvel em: . Acesso em: 30 set. 2011. uma publicao da Revista de Cincias

Gerenciais da Anhanguera Educacional, que aborda o tema O perfil profissional do sculo XXI.

Assista ao vdeo Patrimnio: bens, direitos e obrigaes. Disponvel em: . Acesso em: 06 out.2011.

Neste tema, voc viu que a contabilidade se resumiu em um sistema de informao capaz de

auxiliar os gestores na tomada de deciso. A contabilidade somente traduz aquilo que a gesto da

empresa executa, refletindo sua atuao por meio dos relatrios contbeis divulgados. funo da

contabilidade tambm servir como instrumento prognstico para aes que beneficiem a estratgia

organizacional e possibilitar com isso a continuidade do empreendimento. Neste tema, voc pde

compreender tambm a formao do patrimnio de uma entidade, sua composio, estrutura e

finalidades. Com esse estudo, pde compreender os itens que compem um patrimnio. No tema a

seguir, voc estudar os demonstrativos financeiros, ou seja, o produto final da contabilidade para

a tomada de deciso.

VDEOS IMPORTANTES

FINALIZANDO

GLOSSRIO

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Contabilidade: sistema de informao que tem como objetivo prover os usurios da informao contbil de relatrios e demonstrativos de natureza econmico-financeira para a tomada de deciso.

Patrimnio: conjunto de bens, direitos e obrigaes da entidade.

Lucro: eficcia patrimonial. Quando as receitas ultrapassam os valores da despesa.

Capital de Terceiros: toda obrigao com terceiros. Essas obrigaes podem ser com fornecedores, governo, instituies financeiras etc.

Registrar: escriturar nos livros contbeis os eventos ocorridos na gesto empresarial.

Caro aluno, agora que o contedo dessa aula foi concludo, no se esquea de acessar sua ATPS

e verificar a etapa que dever ser realizada. Bons estudos!

GLOSSRIOza bdl

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Tema 2Demonstraes Financeiras

cones:

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AULA 2 Assista s aulas na sua unidade e depois disponvel no Ambiente Virtual de


Demonstraes Financeiras

importante destacar que, aps a identificao, registro e sntese das transaes, elaboram-se

quatro demonstraes financeiras a partir dos dados sintetizados:

a) O balano patrimonial, que apresenta o ativo, o passivo e o patrimnio de uma empresa em

determinada data.

b) A demonstrao do resultado do exerccio, que relaciona as receitas e despesas determinando

Leitura Obrigatria


Contedo


Os principais demonstrativos contbeis segundo a Lei no. 6.404/76, alterada pela Lei no. 11638/07 e Lei no. 11.941/09.

As empresas de grande porte e as empresas de capital aberto, principalmente as Sociedades Annimas e as Sociedades Limitadas.

Os requisitos para a publicao das demonstraes financeiras.

Habilidades


Para que servem os demonstrativos financeiros?

Quais so os tipos de constituio societria existentes?

Quais so as contas que compem o ativo circulante?

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o lucro ou prejuzo do exerccio da companhia em um perodo especfico.

c) A demonstrao do fluxo de caixa, que sintetiza as informaes do fluxo financeiro (recebimentos

e pagamentos) para um determinado perodo.

d) A demonstrao de lucros acumulados, que evidencia as variaes dos lucros acumulados

para um determinado perodo.

Cada uma das demonstraes fornece informaes relevantes administrao, aos acionistas

e s demais partes interessadas. H apenas um grupo de registros para todo o conjunto de

demonstraes financeiras e no um conjunto de registros para cada demonstrao financeira.

O balano patrimonial uma das mais importantes demonstraes financeiras. Mostra o

posicionamento financeiro-econmico da entidade em uma determinada data, normalmente em 31

de dezembro. conhecido como uma demonstrao esttica, como se fosse uma fotografia da

empresa.

Os principais elementos do balano patrimonial so os ativos, os passivos e o patrimnio lquido.

Os ativos so divididos em ativo circulante e ativo no circulante. O passivo dividido em passivo

circulante e passivo no circulante.

A demonstrao do resultado do exerccio o que apresenta de que maneira o lucro ou prejuzo do

perodo social foi apurado. o ordenamento das receitas diminudas das despesas operacionais.

A receita reconhecida exatamente no momento em que a transao feita, ou pela venda de

mercadorias e produtos, aluguel de um bem ou pela prestao de servios. Deduzem-se das

receitas operacionais os impostos que incidem sobre as vendas, os abatimentos concedidos sobre

as vendas, e as devolues de vendas. Logo aps, se deduz o custo das mercadorias vendidas,

no caso de empresa comercial, o custo dos produtos vendidos, no caso de empresa industrial, ou o

custo dos servios prestados, no caso de empresa de prestao de servios.

As despesas operacionais podem ser administrativas, de vendas e financeiras, e essa lquida da

receita financeira. As despesas operacionais deduzem-se da receita operacional lquida.

A demonstrao do fluxo de caixa (DFC) das sociedades de capital aberto ou com o patrimnio

lquido superior a R$2.000.000,00 obrigatria. Sua publicao tornou-se obrigatria por fora da

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lei n. 11.638/07, passando a ser um importante relatrio para a tomada de decises gerenciais.

A DFC indica a origem de todo o dinheiro que circula em determinado perodo dentro da empresa

e quais foram as entradas e sadas de dinheiro para um determinado perodo. Ela apresenta todo

o fluxo financeiro das atividades operacionais, das atividades de investimentos e das atividades de

financiamento.

Nas atividades operacionais a DFC explica o fluxo entre receitas e gastos com a comercializao,

produo e/ou prestao de servios decorrentes da atividade fim da empresa. a ligao direta

com o capital circulante lquido.

Nas atividades de investimento a demonstrao evidencia o fluxo das contas que envolvem o

ativo no circulante, compras e vendas de bens e direitos ligados ao longo prazo, imobilizado,

investimentos e intangveis.

Nas atividades de financiamento a demonstrao evidencia o fluxo dos recursos do passivo circulante,

do passivo no circulante e do patrimnio lquido: emprstimos, financiamentos, distribuio de

dividendos, distribuio de lucros etc.

importante tambm destacar, no estudo deste tema, as sociedades empresariais annimas (S.A.)

e limitadas (Ltda.).

A primeira tem o seu capital formado por aes que a menor parte do capital da empresa. Elas

podem ser abertas ou fechadas. Nas S.A.s de capital aberto, suas aes so negociadas em bolsas

de valores. A S.A. deve, obrigatoriamente, elaborar e publicar suas demonstraes financeiras em

Dirio Oficial DOU, ou outro jornal de grande circulao.

Os principais documentos que orientam sobre a apresentao das demonstraes financeiras

so: a Lei 6.404/76, que teve alguns dispositivos alterados pelas Leis 11.638/07 e 11.941/09, o

Regulamento do Imposto de Renda RIR, e a Instruo CVM n. 59/86.

Entre os requisitos fundamentais para a publicao dos Demonstrativos Financeiros destacam-se:

a) denominar a empresa; b) o ttulo de cada demonstrao financeira; c) a data; d) apresentar as

demonstraes em duas colunas, sob o ttulo, ano atual e ano anterior.

19

b) Balano Patrimonial, De-monstrao dos Lucros e prejuzos acumulados, Demonstrao do

Resultado do exerccio, Demonstrao dos

Fluxos de Caixa e, Demonstrao do Valor

adicionado, se companhia fechada.

c) Balano Patrimonial, Demonstrao dos Lu-cros e prejuzos acumulados, Demonstrao

do Resultado do exerccio, Demonstrao dos

Fluxos de Caixa e, Demonstrao do Valor

adicionado, se companhia aberta.

d) Balano Patrimonial, Demonstrao dos Lu-cros e prejuzos acumulados, Demonstrao

do Resultado do exerccio, Demonstrao das

Origens e Aplicaes de Recursos, Demons-trao do Fluxo de Caixa e, Demonstrao do

Valor adicionado, se companhia aberta.

e) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resul-tado do exerccio, Demonstrao dos Fluxos

de Caixa.

Com base na Lei n. 11.638/07, correto afirmar

sobre as empresas de grande porte:

a) Tem ativo total superior a R$240.000.000,00.

b) Todas as empresas de grande porte so con-sideradas sociedades annimas.

c) No so obrigadas a ter escriturao e nem a

elaborarem as demonstraes financeiras.

d) Tem receita bruta anual superior a

R$200.000.000,00.

e) So obrigadas pela Lei n. 6.404/76 a consti-turem auditoria interna, para fiscalizao de

suas atividades.

Agora a sua vez

Questo 01Questo 02


INSTRUESAs atividades do Ponto de Partida devem ser elaboradas individualmente e discutidas em sala com o professor tutor. Cada aluno de-ver levar suas consideraes e, juntos, em sala de aula, apresentar suas colaboraes.

Ponto de PartidaPor que as quatros demonstraes financeiras so elaboradas na sequncia seguinte?

1 - Demonstrao do Resultado do Exerccio.2 - Demonstrao dos Lucros Acumulados.3 - Balano Patrimonial.

4 - Demonstrao do Fluxo de Caixa Comente.

Agora com voc! Responda s questes a seguir para conferir o que aprendeu!

Ao fim de cada exerccio social, a lei 6.404/76 al-terada pela lei 11.638/07 e 11.941/09 exige que a

diretoria elabore, com base na escriturao mer-cantil da companhia, as seguintes demonstraes

financeiras. Indique quais so essas demonstra-es:

a) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resul-tado do exerccio, Demonstrao da Mutao

do Patrimnio Lquido e Demonstrao dos flu-xos de caixa.

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Identifique se as proposies abaixo so verdadei-ras (V) ou falsas (F);

I- Todas as companhias sociedades annimas so

obrigadas a ter escriturao e a elaborar seus demonstrativos contbeis.

II- Para as companhias de capital aberto a De-monstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados

dever ser substituda pela Demonstrao das

Mutaes do Patrimnio Lquido.

III- A definio do trmino do perodo do exerccio

social da companhia exclusiva do proprietrio

da empresa, podendo este mudar a qualquer

momento sem que a justifique.

IV- Apresentar as demonstraes financeiras em

duas colunas, ano atual e ano anterior, requi-sito para a publicao das Demonstraes Fi-nanceiras.

V- O princpio da consistncia deve ser observado

em caso de mudanas de critrios na publica-o das demonstraes financeiras.

a) I-V; II-F; III-V; IV-F; V-V.

b) I-V; II-F; III-V; IV-V; V-F.

c) I-F; II-V; III-V; IV-V; V-F.

d) I-F; II-F; III-V; IV-F; V-V.

e) I-V; II-F; III-F; IV-V; V-V.

De acordo com os requisitos para a publicao das

Demonstraes Contbeis, pesquise livremente

na internet, ou em outro material de divulgao,

um demonstrativo financeiro de uma empresa de

capital aberto e identifique se h todos os requi-sitos obrigatrios para sua publicao.

Relativamente aos usurios das informaes contbeis, pode-se considerar que, decises

sobre as estratgias de vendas para ganhar

mercado e pressionar os concorrentes sobre o recolhimento de impostos incidentes sobre ven-das e sobre o retorno do investimento esperado so exemplos das necessidades de informaes,

respectivamente, dos seguintes usurios:

a) Concorrentes, Governo e Investidores.

b) Concorrentes, Governo e Fornecedores.

c) Governo, Concorrentes e Fornecedores.

d) Investidores, Concorrentes e Fornecedores.

e) Concorrentes, Investidores e Governo.

Caixa, mquinas e equipamentos, salrios a pa-gar e terrenos so exemplos de contas patrimo-niais dos seguintes grupos, respectivamente.

a) Ativo Circulante, Passivo Circulante, Patrim-

nio Lquido, Ativo no Circulante.

b) Ativo Circulante, Patrimnio Lquido, Passivo

Circulante, Ativo no Circulante.

c) Passivo Circulante, Patrimnio Lquido, Ativo


Questo 03

Questo 05

Questo 04




Questo 06

21

no Circulante, Ativo Circulante.

d) Ativo Circulante, Ativo no Circulante, Passivo

Circulante, Ativo no Circulante.

e) Ativo no Circulante, Ativo no Circulante, Pas-sivo Circulante, Ativo Circulante.

Assinale a alternativa que apresenta apenas con-tas do ativo circulante:

a) Bancos, outros direitos a receber e Aplicaes

Financeiras a Longo Prazo.b) Banco, Impostos a recuperar e Imobilizados.

c) Impostos a recolher, Fornecedores e Estoque

em almoxarifado.

d) Impostos a recuperar, duplicatas a receber e Es-toque de mercadorias.

e) Duplicatas a receber, ferramentas e Estoque em

almoxarifado.

Assinale a alternativa que evidencia a composio

do ativo circulante:

a) Pelos bens e direitos em movimento.

b) Pelos bens e direitos exigveis, at o trmino do

exerccio seguinte.

c) Pelos bens e direitos em circulao e os bens

numerrios.d) Pelos bens numerrios, os bens e direitos re-

alizveis at o trmino do exerccio seguinte e

pelas despesas pagas antecipadamente.

e) Apenas por bens e direitos, independente dos

prazos de realizao.

Assinale a alternativa que evidencia os grupos

de contas que compem o ativo no circulante:

a) Realizvel a Longo Prazo, Investimentos, Imo-bilizado, Intangvel.

b) Exigvel a Longo Prazo, Imobilizado, Intang-vel.

c) Realizvel a Longo Prazo, Imobilizado, Intan-gvel.

d) Realizvel a Longo Prazo, Capital Social.

e) Realizvel a Longo Prazo, Investimentos, Imo-bilizado e Diferido.

O aumento do ativo com respectiva diminuio do passivo, e o aumento do Ativo com respecti-vo aumento do Passivo, evidenciado pelas se-guintes transaes, respectivamente:

a) Aumento no caixa de uma cobrana recebida

do cliente; aumento do ativo imobilizado finan-ciado pelo fornecedor ou pelo banco.

b) Captao de dinheiro dos acionistas; despesa

com salrios dos funcionrios.c) Aumento no caixa de uma cobrana recebida

do cliente; despesa com salrios dos funcio-nrios.

d) Aumento do ativo imobilizado financiado pelo



Questo 07


Questo 08

Questo 09


Questo 10

22

fornecedor ou pelo banco; Captao de dinheiro

dos acionistas; despesa com salrios dos fun-cionrios.

e) Captao de dinheiro dos acionistas; despesa

com salrios dos funcionrios; aumento do ativo

imobilizado financiado pelo fornecedor ou pelo

banco.


FINALIZANDO

23


Leia o captulo 2 do livro Contabilidade Empresarial, de Jos Carlos Marion. 8a Ed. So Paulo: Atlas,

2010. Este captulo evidencia os relatrios contbeis.

Consulte o site da Petrobras. Disponvel em: . Acesso em: 29 set.2011. Identifique os demonstrativos financeiros

da Petrobras e leia o relatrio da administrao.

Consulte o site da Comisso de Valores Mobilirios. Disponvel em: . Acesso em: 29 set. 2011. Escolha a Sociedade Annima e destaque em seus demonstrativos: o balano

patrimonial, as notas explicativas e os ajustes de exerccios anteriores.

Assista ao vdeo Balano Patrimonial. Disponvel em: < http://www.youtube.com/

watch?v=TFuplc04Kgc>. Acesso em: 06 out.2011.

Neste tema, voc viu que os demonstrativos financeiros so relatrios que evidenciam as situaes

financeiro-econmico-patrimonial da entidade, que tm algumas obrigatoriedades por lei em divulgar

seus relatrios, favorecendo, assim, a transparncia das informaes. Conheceu, tambm, os tipos

de empresas: grande porte, S/A e Limitada, conhecendo suas obrigaes perante a lei societria

no que se refere aos demonstrativos financeiros. Neste tema voc pde compreender tambm

que o conjunto dos demonstrativos financeiros publicados favorece no apenas a transparncia

das informaes neles contida, mas principalmente a anlise pelos diversos tipos de usurios

da informao contbil com o objetivo de tomarem decises importantes para o andamento e

continuidade de seus negcios.

VDEOS IMPORTANTES

FINALIZANDO

24

Balano Patrimonial: demonstrao contbil constituda em duas partes: o lado esquerdo , as contas

do ativo; o lado direito, as contas do passivo. Agrega todos os elementos patrimoniais da entidade.

Demonstrao do Resultado do Exerccio: demonstrativo que evidencia um resumo ordenado das

receitas e despesas em determinado perodo, normalmente 12 meses.

Demonstrao do Fluxo de Caixa: demonstrativo financeiro que indica a origem de todo o dinheiro que entrou no caixa, bem como a aplicao de todo o dinheiro que saiu do caixa, em determinado perodo.

Exerccio Social: perodo de tempo normalmente equivalente a um ano para levantamento dos Demonstrativos Contbeis.

Apurao do Resultado: processo pelo qual, a cada exerccio social ou perodo contbil (que ser no

mnimo de 12 meses), a empresa apurar o resultado de suas operaes.



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Tema 3Balano Patrimonial / Atos e Fatos Contbeis

cones:


25



Balano Patrimonial / Atos e Fatos Contbeis

O Ativo composto por todos os bens e direitos de posse, controle ou propriedade da empresa,

mensurveis em dinheiro, que possam trazer benefcios presentes e futuros para a entidade.

Exemplo: veculos, terrenos, dinheiro, mercadorias, etc. So as aplicaes de recursos da empresa.

O Passivo formado pelas obrigaes, dvidas, exigveis que a empresa tem com terceiros. Essas

podem ser de curto ou longo prazo. Mediante a lei societria dividido em passivo circulante e no

Leitura Obrigatria


Contedo


Os grupos que formam o Balano Patrimonial.

Os critrios de avaliao do ativo e do passivo.

Os fatos permutativos, modificativos e mistos.

Habilidades


O que o Balano Patrimonial?

Qual a utilidade do Balano Patrimonial para a tomada de decises?

Por que algumas empresas vo falncia mesmo publicando o seu Balano Patrimonial?

26

circulante.

O Patrimnio Lquido a diferena entre o ativo e o passivo em um determinado momento.

Configura-se como a parte dos proprietrios, dos que investiram na empresa. Alguns chamam

de passivo no exigvel, pois os proprietrios no requerem de imediato tudo que investiram na

empresa. Configura-se como o capital prprio da entidade.

importante salientar que a Lei Societria n. 6.404/76 (alterada pelas Leis 11.638/07 e 11.941/09)

estabelece algumas regras com relao estrutura e organizao do Balano Patrimonial, devendo

ser observadas para efeito de publicao e evidenciao.

A nova configurao do Balano Patrimonial evidencia a separao dos grandes grupos de contas

(Ativos e Passivos) em CIRCULANTE E NO CIRCULANTE.

No Ativo Circulante se agrupam todas as contas que sero utilizadas na atividade operacional da

empresa aps o encerramento do Balano, isto , no mximo de 12 meses. Os subgrupos so

formados:

a) Pelas disponibilidades (caixa, Bancos conta Movimento, Aplicaes Financeiras).

b) Pelos direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente ( Tributos correntes a

recuperar, tais como: IPI, ICMS, PIS, COFINS, ISS, IRRF, IRPJ; contas a receber como:

duplicatas a receber de clientes, adiantamentos concedidos, benefcios sociais, estoques de

mercadorias para revenda, estoque de matrias-primas, estoques produtos em elaborao,

estoques de produtos acabados etc.).

c) Pelas aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte ( assinaturas de revistas,

seguros a vencer, aluguis a vencer, juros a vencer etc.).

No Ativo No Circulante a diviso a seguinte:

a) Realizvel a longo prazo.

b) Investimentos.

c) Imobilizado.

d) Intangvel.

No grupo realizvel a longo prazo so classificados todos os direitos que se realizaro em caixa

27

aps o trmino do exerccio seguinte, ou seja, aps 12 meses. Em alguns casos em que o perodo

contbil medido pelo ciclo operacional e no pelo ano civil, as contas desse grupo se realizaro

em caixa num prazo superior ao ciclo operacional. O grande diferencial deste grupo de contas para

o ativo circulante o prazo, at porque as contas que circulam nos dois grupos so as mesmas.

No grupo investimentos so contabilizadas todas as participaes acionrias em outras empresas,

em carter permanente, no se destinando especulao ou a investimentos de curto prazo. Caso

a empresa tenha um investimento com a inteno de vend-lo em um prazo de um ano, este dever

ser classificado no Ativo Circulante.

O imobilizado muito conhecido por diversos profissionais como ativo fixo. neste grupo de contas

que sero classificados os ativos tangveis da empresa usados em suas operaes. O imobilizado

pode ser representado por bens corpreos destinados manuteno da atividade da empresa

(mquinas e equipamentos, terrenos, edifcios, veculos, computadores e perifricos etc).

A maior parte dos bens deste grupo sofre desgaste pelo seu uso fsico, sofrem depreciao. Todos

os bens do imobilizados, exceto terrenos, so registrados pelo seu custo original, ou seja, pelo

custo de aquisio mais frete e instalao, e sero deduzidos pela depreciao. Terrenos no

sofrem depreciao.

No ativo intangvel classificam-se todos os bens considerados incorpreos destinados manuteno

da empresa. Como exemplo, h as patentes, frmulas de medicamentos, tecnologia, direitos de

explorao, marcas e softwares.

O passivo circulante poderia ser dividido em:

a) Fornecedores.

b) Emprstimos e financiamentos.

c) Obrigaes fiscais a pagar.

d) Dividendos a pagar.

e) Outras obrigaes a pagar.

Este grupo corresponde s dvidas que a empresa espera cumprir dentro de doze meses ou do

ciclo operacional normal do negcio.

28

O passivo no circulante pode ser desdobrado em exigvel a longo prazo e patrimnio lquido. No

grupo exigvel a longo prazo classificam-se todas as dvidas que a empresa espera cumprir aps o

perodo de um ano. As contas deste grupo diferenciamse do grupo circulante pelo prazo, pois as

transaes podem ser as mesmas.

O patrimnio lquido o ltimo grupo. So recursos fornecidos por capital prprio. o grupo que

recai todo o interesse dos acionistas, proprietrios, investidores da organizao. Ele dividido em:

a) Capital social: valor do capital subscrito pelos acionistas.

b) Reserva de Capital: independem da existncia de lucro da empresa.

c) Ajustes de Avaliao Patrimonial: conta de contrapartida de aumentos ou diminuies da

avaliao a valor de mercado de ativos e passivos.

d) Reserva de lucros: reserva legal (obrigatria), estatutria, contingncia, reteno de lucros,

lucros a realizar.

e) Aes em tesouraria: aquisio das prprias aes.

f) Prejuzos acumulados: na apurao do resultado do exerccio, no poder haver saldo positivo

na conta de lucros ou prejuzos acumulados. Caso isto acontea o saldo dever ser destinado

para reserva de lucros ou para a distribuio de dividendos.

29

IV- Compem o passivo cir-culante todas as exigibi-lidades que sero pagas no curto prazo.

V- O dcimo terceiro salrio a pagar exemplo

de dvida a longo prazo.

a) I-F; II-V; III-V; IV-F; V-F

b) I-F; II-V; III-V; IV-V; V-V

c) I-F; II-V; III-F; IV-V; V-F

d) I-V; II-F; III-V; IV-F; V-V

e) I-V; II-F; III-F; IV-F; V-F

Analise o Balano Patrimonial abaixo:

ATIVOAtivo Circulante R$ 5.000,00Caixa R$ 1.500,00Bancos Conta Movimento R$ 2.000,00Duplicatas a Receber R$ 1.500,00Ativo Permanente R$ 5.000,00Veculos R$ 5.000,00Ativo Total R$ 10.000,00

PASSIVO Passivo Circulante R$ 6.000.00Fornecedores R$ 2.000,00Emprstimos a Pagar R$ 4.000,00

PATRIMNIO LQUIDOCapital Social R$ 4.000,00Passivo Total R$ 10.000,00

Os percentuais de Capital Prprio e de Terceiros

so, respectivamente:

a) 40,00% e 60,00%.

b) 57,14% e 175,00%.

c) 87,50% e 50,00%.

d) 162,50% e 70,00%.

Agora a sua vez

Questo 01

Questo 02


INSTRUESAs atividades do Ponto de partida devem ser elaboradas individualmente e discutidas em sala com o professor tutor. Cada aluno dever

levar suas consideraes e juntos, em sala de aula, apresentar suas colaboraes.

Ponto de PartidaAcesse a pgina da CVM Comisso de Valo-

res Mobilirios. Disponvel em:< www.cvm. gov.

br >. Acesso em: 10 set. 2011. Recolha o Balano

Patrimonial do Grupo Po de Acar (Companhia

Brasileira de Distribuio S.A.), dos exerccios

2010/2009. Verifique se este demonstrativo

atende aos dispositivos das Leis 11.638/07 e

11.941/09, sobre sua es trutura e organizao.


Em relao ao Balano Patrimonial assinale a

questo com a proposio verdadeira.

I- A disposio das contas do ativo ser em or-dem decrescente de grau de liquidez, ou seja,

do ativo menos lquido ao mais lquido.

II- O ativo circulante reflete a trajetria do ciclo

operacional da companhia.III- O ciclo operacional da companhia dever obri-

gatoriamente ser de 12 meses (365 dias) para

efeito contbil.

30

Determinada empresa apresenta as contas de seu

Balano Patrimonial.

Caixa R$ 30.000,00Capital Social R$ 100.000,00Contas a Pagar de Curto Prazo R$ 160.000,00Duplicatas a Receber R$ 90.000,00Estoques R$ 120.000,00Financiamentos a Pagar de Longo Prazo R$ 60.000,00Fornecedores R$ 180.000,00Reserva de Lucros R$ 30.000,00Mquinas e Equipamentos R$ 150.000,00Participaes em Outras Empresas R$ 140.000,00

O valor do Ativo Permanente e o do Passivo Circu-lante so, respectivamente:

a) R$ 240.000,00 e R$ 340.000,00.

b) R$ 290.000,00 e R$ 340.000,00.

c) R$ 290.000,00 e R$ 400.000,00.

d) R$ 430.000,00 e R$ 150.000,00.

exemplo de transao do grupo do Ativo Circu-lante:

a) Biblioteca utilizada pelos funcionrios da socie-dade.

b) Terreno onde est o edifcio administrativo da

sociedade.c) Conta-corrente bancria no exterior.

d) Aquisio de um nome fantasia de um produto

famoso no mercado.e) Caminhes utilizados pelo pessoal da rea de

produo.

exemplo de transao do grupo do Ativo no

Circulante:

a) Seguro das mquinas da fbrica, cobrindo o

perodo de 12 meses.

b) Proviso para devedores duvidosos, constitu-da com base nas contas a receber de clientes que vencem no curto prazo.

c) Dinheiro em caixa.

d) Mesas, cadeiras e armrios utilizados pelo

pessoal administrativos.e) Recebimento de clientes por venda a prazo.

Identifique os exemplos dos grupos Investimen-tos e Intangveis, respectivamente.

a) Direitos autorais de livros, revistas, produes

artsticas; compra de matria prima.

b) Pedras preciosas que a administrao da So-ciedade tem a inteno de alienar aps o ano

seguinte; direitos de concesses ou explora-es de servio de gua, esgoto, eletricidade

e transporte, de jazidas de petrleo ou de mi-nas.

c) Adiantamento concedido a fornecedor de equi-


Questo 03

Questo 05

Questo 04



Questo 06Verifique seu desempenho nesta questo, clicando no cone ao lado.

31

pamentos; marcas e patentes.

d) Mercadorias destinadas venda em um super-mercado; fundo de comrcio.

e) Frmulas de novos produtos; Instalaes de ar--condicionado da rea do departamento de ven-das.

Certa companhia obteve um emprstimo em dla-res em 10/1/20x1 no valor de US$1.000, para pa-gamento do principal em 10/1/20x1. Levando em

considerao que a taxa de cmbio em 10/1/20x1

era de R$1,80 e em 31/12/20x1 era de R$1,50,

qual o efeito cambial no resultado da Sociedade no

exerccio social em 20x1?

Das questes a seguir, existe uma que falsa.

Identifique-a:

a) As reservas de lucros so compostas pela: Re-serva Legal, Reservas Estatutrias, Reservas

para Contingncias, Reservas de Incentivos

Fiscais, Reservas de Reteno de Lucros e Re-servas de Lucros a Realizar.

b) As aes em tesouraria devero ser destacadas

no Balano Patrimonial como deduo da conta

do Patrimnio Lquido.

c) A conta Capital Social discriminar o montante

subscrito e realizado, no permitido por lei a

apresentao por deduo da parte no reali-zada.

d) A conta Lucros Acumulados no menciona-da nas novas alteraes da lei societria, pois

100% do lucro apurado da companhia dever

ser destinado.e) A lei optou pela apresentao das contas do

passivo por ordem decrescente de grau de exigibilidade, em linha com as do ativo, que

so divulgadas por ordem decrescente de grau de liquidez.

exemplo de Fato Permutativo:

a) Pagamento de Despesa.

b) Receitas obtidas por servios prestados.

c) Pagamento de duplicatas com descontos.

d) Pagamento de Fornecedores.

e) Pagamento de impostos com Juros.

exemplo de Fato Misto:

a) Pagamento de Despesas.

b) Receitas obtidas por servios prestados.

c) Pagamento de Fornecedores.

d) Compra de mercadorias a prazo.

e) Pagamento de fornecedores com juros.



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Questo 10


32


Leia o captulo 3 do livro Contabilidade Empresarial, de Jos Carlos MARION.. 8 Ed. So Paulo: Atlas, 2010, que retrata sobre o Balano Patrimonial e seus aspectos preliminares.

Acesse o site do Scielo. Disponvel em: . Acesso em:

01 set. 2011. Este artigo, publicado na revista Finanas e Contabilidade USP, trata sobre As

informaes divulgadas nos relatrios contbeis.

Acesse o site do Scielo. Disponvel em: . Acesso em: 01 set. 2011. Este artigo

foi publicado na revista Finanas e Contabilidade USP, e trata sobre Anlise das prticas de

evidenciao de informaes obrigatrias, no-obrigatrias e avanadas nas demonstraes

contbeis das sociedades annimas no Brasil: um estudo comparativo dos exerccios de 2002 e 2005.

Neste tema, voc viu que o Balano Patrimonial a mais importante demonstrao financeira.

Voc tambm conheceu os grupos de contas e suas classificaes, alm de seu poder preditivo

que consiste na razovel dose de confiana de como os dados sero tratados no futuro. Entendeu

como os fatos administrativos interferem diretamente na situao patrimonial, podendo ser atravs

de permuta ou de fatos que modifiquem a situao lquida da entidade.

No tema a seguir, voc estudar a Demonstrao do Resultado do Exerccio, outro demonstrativo

contbil importante para a tomada de deciso quanto aos rumos da empresa.

FINALIZANDO

GLOSSRIO

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GLOSSRIOza bdl

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Ativo: todos os bens e direitos que pertencem empresa, que possam ser mensurveis, que tragam benefcios presentes e futuros, e que a empresa tenha o direito de controle ou propriedade.

Passivo: todas as obrigaes (dvidas) que a empresa tem com terceiros. Essas obrigaes so exigveis em seu vencimento, por isso tambm conhecido como passivo exigvel.

Patrimnio Lquido: diferena entre o valor do ativo e do passivo, em um determinado momento.

Fato Contbil: registro dbito ou crdito de uma transao patrimonial ou financeira, derivada de uma deciso empresarial.

Ato Administrativo: ao que provoca mudanas na gesto da empresa, podendo ocorrer o fato contbil ,caso exista uma situao de aumento ou reduo patrimonial ou, ainda, o recebimento ou

pagamento, derivado de um ato administrativo ou deciso.



Tema 4Demonstrao do Resultado do Exerccio

cones:

34


Aprendizagem para voc.

Demonstrao do Resultado do Exerccio

A demonstrao do resultado do exerccio tem por finalidade apresentar um resumo das variaes

positivas (receitas e ganhos) e negativas (despesas e perdas).

Toda empresa, no decorrer de suas operaes, incorre em certos gastos inerentes sua atividade

principal, necessrias para a manuteno do dia a dia e o alcance de seus objetivos. Estas despesas,

Leitura Obrigatria


Contedo


As contas de resultado que compem a demonstrao do resultado do exerccio.

Como elaborar a demonstrao do resultado do exerccio.

Como analisar a demonstrao do resultado do exerccio.

Habilidades


Qual o objetivo da demonstrao do resultado do exerccio?

O que o resultado operacional da DRE?

Quais so as diferenas entre Balano Patrimonial e DRE?

35

que causam redues no patrimnio lquido e conseqentemente diminuem o resultado final, so

chamadas de operacionais. Mais adiante voc conhecer os tipos de despesas operacionais que a

empresa incorre.

Deve-se tambm levar em considerao certos fenmenos incontrolveis, no planejados,

contingenciais, que podero ocorrer na empresa. Estas contingncias so classificadas como

perda, e tambm diminuiro o patrimnio lquido e conseqentemente o resultado da empresa.

Mas o resultado no sofre interferncias apenas de diminuies. As receitas e os ganhos favorecem

o patrimnio lquido no momento em que aumentam o resultado da empresa. As receitas, oriundas

das vendas realizadas, so a locomotiva que conduz a empresa a auferir bons resultados.

Enquanto o Balano Patrimonial uma demonstrao esttica e apresenta sua posio financeira em

uma data especfica, a Demonstrao do Resultado do Exerccio mede o desempenho econmico

da empresa em um perodo de tempo.

Veja, agora, como esse demonstrativo se organiza e se apresenta.

Num primeiro momento ser analisada a composio da DRE em partes, para que voc entenda

com maior facilidade sua estrutura completa.

A Receita Bruta de Vendas o total que est descrito em nota fiscal ou fatura. Mas nesta mesma

nota incidem alguns impostos sobre as vendas, que especificadamente ser aplicado em momentos

distintos, como: ICMS, IPI, PIS, Cofins, ISS.

Essas dedues de impostos sobre vendas sero recolhidas aos cofres pblicos, na esfera federal,

estadual e municipal, gerando um passivo para a empresa, at a data de seu vencimento. Logo,

a receita lquida da empresa o resultado das vendas, excludo todos os valores de impostos que

sero recolhidos ao Estado.

RECEITA BRUTA DE VENDAS

(-) DEDUES E IMPOSTOS SOBRE AS VENDAS

= RECEITA LQUIDA DE VENDAS

36

Aps ter sido extrado da Receita Bruta a parte do governo, a receita dever ser confrontada com

o valor do custo do produto ou mercadoria que foram colocadas disposio de venda. Neste

primeiro confronto de receita e custos surge o primeiro desempenho empresarial na DRE: o Lucro

Bruto.

Veja este exemplo: a empresa pagou para o fornecedor a quantia de R$800,00 pela compra de 1

geladeira para revenda. Aps 15 dias, a empresa vendeu a geladeira pelo valor de R$1.500,00,

incidindo ICMS no valor de R$255,00 (clculos para efeitos didticos). A DRE ficou assim estruturada:

O prximo grupo da DRE so as despesas operacionais. O prximo grupo da DRE so as despesas

operacionais. Quanto maior o lucro bruto, melhor ser para a empresa absolver todas as despesas

operacionais. Suponha-se, em relao ao exemplo anterior, que para colocar a geladeira em

condies de venda, a empresa incorreu em alguns gastos como: publicidade e propaganda,

comisses de vendedores, energia eltrica, telefone, etc, no valor de R$125,00. A DRE ficou definida

assim:

RECEITA LQUIDA DE VENDAS

(-) CUSTO DOS PRODUTOS/MERCADORIAS VENDIDAS

= LUCRO BRUTO

RECEITA BRUTA DE VENDAS .......................................................1.500,00

(-) DEDUES E IMPOSTOS SOBRE AS VENDAS (ICMS).................. ( 255,00)

= RECEITA LQUIDA DE VENDAS...................................................1.245,00

(-) CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA ......................................... ( 800,00)

= LUCRO BRUTO ......................................................................... 445,00

LUCRO BRUTO .................................................445,00

(-) DESPESAS OPERACIONAIS .............................125,00

= LUCRO OPERACIONAL ..................................320,00

37

Ao se deduzir, do lucro operacional, o imposto de renda (IR) e a contribuio social sobre o lucro

(CSSL), tem-se o lucro lquido do exerccio aps o IR. Assim composto:

Portanto, a demonstrao do resultado do exerccio apresenta dados exclusivos da empresa no

perodo. Sua caracterstica dedutiva para mostrar o que foi gerado por meio das atividades

operacionais.

Os itens de receitas e despesas afetam diretamente o Balano Patrimonial. Veja de que maneira

isto acontece:

Na realizao da Receita poder aumentar a conta Bancos, caso a venda tenha sido a vista, ou

aumentar a conta de direitos, duplicatas a receber caso a venda tenha sido a prazo.

Na incidncia de impostos sobre vendas, afetar as contas no Balano Patrimonial impostos a

pagar, ou se for imediatamente paga, afetar a conta caixa.

A conta custos dos produtos vendidos diminuir imediatamente a conta estoques, pela venda dos

produtos a terceiros.

As despesas em geral, caso tenham sido pagas, afetar a conta bancos ou caixa, ou cria-se uma

obrigao a pagar.

A despesa com depreciao criar uma conta redutora do ativo depreciao acumulada, diminuindo

as contas do ativo fixo que sofrero a ao do tempo e uso.

O lucro do exerccio aumentar o patrimnio lquido e a conta prejuzo do exerccio diminuir o

patrimnio lquido.

LUCRO OPERACIONAL .........................................................320,00

(-) IR e CSSL..........................................................................(100,00)

= LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO APS O IR e a CSSL........ 220,00

38

Lucro bruto Lucro Marginal Lucro Operacional

Despesas com vendas, Fi-

nanceiras e Administrativas

Custo das Vendas Despesas com vendas,

financeiras e adminis-

trativas

Lucro ou Prejuzo opera-

cional

Lucro ou prejuzo opera-

cional

Lucro ou prejuzo ope-

racional

Outras receitas e despesas Participaes Participaes

Resultado do exerccio

antes do IR


antes do IR


antes do IR

Proviso para o IR

Participaes de debn-

tures, empregados e

administradores

Participaes, inclusive

partes beneficirias

Participaes, inclusive

partes beneficirias

Lucro ou prejuzo lquido do

exerccio

Lucro ou prejuzo lquido do

exerccio

Lucro ou Prejuzo lquido

do exerccio

correto afirmar:

a) As hipteses 1 e 2 atendem a legislao so-cietria.b) Somente a hiptese 2 atende a legislao so-cietria.c) Somente a hiptese 3 atende a legislao so-cietria.d) Somente a hiptese 1 atende a legislao so-cietria.e) As hiptese 2 e 3 atendem a legislao socie-tria.

Apure o valor da Receita lquida, com base nas

seguintes informaes quando aplicveis:

Despesa com vendas 100

Devoluo de vendas 40

PIS sobre vendas 33

Receita bruta 2.000

Cofins sobre vendas 152

Custo das Mercadorias vendidas 750

Agora a sua vez

Questo 01

Questo 02

INSTRUESAs atividades do ponto de partida devem ser elaboradas individualmente e discutidas em sala com o professor tutor. Cada aluno dever

levar suas consideraes e, juntos, em sala de aula, apresentar suas colaboraes.


no que se refere a demonstrao do resultado do

exerccio.

Acesse o site da Companhia TAM S.A. Dispon-vel em: . Acesso em 01 set. 2011. Neste site esto os demonstrativos financeiros da companhia area

TAM. Verifique na Demonstrao do Resultado

do Exerccio (DRE) evidenciando em que aspecto

esta demonstrao no atende as novas atualiza-es na legislao societria em 2010.

Agora com voc! Responda s questes a se-guir para conferir o que aprendeu!

Considerando as hipteses na tabela abaixo:DRE - HIPTESE 1 DRE - HIPTESE 2 DRE - HIPTESE 3

Receita bruta Receita bruta Receita bruta

Dedues das vendas Dedues das vendas Dedues das vendas

Receita lquida Receita Lquida Receita Lquida

Custos das vendas e

servios

Despesas Operacionais Custo das vendas e

servios


39

a) R$ 1.250

b) R$ 1.775

c) R$ 1.025

d) R$ 925

e) R$ 1.900

Determine o valor do lucro bruto com base nos se-guintes dados, quando aplicveis:

Despesas Financeiras 320

Custo das Mercadorias Vendidas 700

PIS sobre faturamento 25

Receita bruta 1.500

Cofins sobre vendas 115

Participaes 200

a) R$ 660

b) R$ 1.360

c) R$ 1.040

d) R$ 840

e) R$ 1.180

Em relao ao Resultado Operacional demonstra-do na DRE, correto afimar:

a) Representa o resultado da companhia conside-rando as dedues para a contribuio social sobre o lucro CSL.

b) Resultado apurado para o clculo do IR e CSL.

c) Resultado da companhia antes do clculo do IR

e CSL para os ajustes necessrios das adi-es , excluses e compensaes para efei-to do lucro real.

d) o resultado lquido do exerccio.

e) Resultado que no poder haver prejuzo, pois

obrigatoriamente necessrio o clculo dos

impostos.

Indique o Resultado Operacional Bruto e o Re-sultado Lquido do Exerccio, respectivamente,

face aos saldos das contas relacionadas abaixo:

Contas SaldosImpostos sobre Servios R$ 30.000,00ICMs sobre Vendas R$ 204.000,00Despesas Financeiras R$ 180.000,00Despesas Administrativas R$ 150.000,00Custo de Servios Prestados R$ 100.000,00Custo de Mercadorias Vendidas R$ 600.000,00Venda de Mercadorias R$ 1.200.000,00Dividendos Propostos R$ 30.000,00Receitas de Servios Prestados R$ 600.000,00Proviso para Imposto de Renda R$ 80.400,00

a) R$ 1.070.000,00 e R$ 659.600,00

b) R$ 896.000,00 e R$ 425.600,00

c) R$ 866.000,00 e R$ 455.600,00

d) R$ 770.000,00 e R$ 485.600,00

Se o valor da Receita lquida for R$76.850, os

impostos sobre venda R$21.150, qual o valor da

Receita Bruta? Demonstre.

Questo 05

Questo 06

Questo 03Verifique seu desempenho nesta questo, clicando no cone ao lado.


Questo 04



40

Se o valor do custo das vendas for R$52.700, o

estoque no final do perodo R$27.500, os descon-tos obtidos com compras R$3.200, as bonifica-es recebidas de fornecedores R$1.700, o frete

e seguro no transporte R$5.600, as devolues a

fornecedores R$2.500, o valor bruto das compras

61.000, qual o valor do Estoque inicial do perodo?

Demonstre.

Identifique a questo correta:

a) O objetivo da demonstrao do resultado do

exerccio relatar a situao patrimonial da en-tidade.

b) As receitas e despesas so computadas no re-sultado do exerccio de acordo com certas regras

contbeis estabelecidas pela Lei n. 6.404/76 e

nos pronunciamentos tcnicos do CPC, sendo o

principal o regime de competncia, independen-temente se as receitas foram recebidas e se as despesas foram pagas.

c) As receitas financeiras so registradas quando

auferidas em funo dos proprietrios utilizarem os recursos da empresa.

d) De acordo com o CPC 26 a demonstrao do

resultado as despesas no podem ser apresen-tada em dois formatos. Apenas demonstradas de acordo com sua natureza.

As informaes abaixo destacadas projetam um

resultado com mercadorias de:

Devoluo de Vendas de Mercadorias

R$ 7.000,00

Estoque Final de Mercadorias

R$ 8.000,00

Estoque Inicial de Mercadorias

R$ 12.000,00

Fretes Pagos sobre Compras de Mercadorias R$ 5.000,00

ICMs Incidente sobre as Compras de Mercado-rias R$ 15.000,00

ICMs Incidente sobre as Vendas de Mercadorias

R$ 33.000,00

Total das Compras de Mercadorias R$ 180.000,00

Total das Vendas de Mercadorias

R$ 240.000,00

a) R$ 33.000,00

b) R$ 31.000,00

c) R$ 26.000,00

d) R$ 11.000,00

Questo 09 Questo 07



Questo 08



41

Juros, descontos, variao cambial ativa ou passi-va sobre operaes com moeda estrangeira, so

exemplos de:

a) Despesas Administrativas.

b) Despesas com Vendas.

c) Despesas Financeiras.

d) Outras Despesas.

Questo 10


42


Leia o captulo 6 do livro Contabilidade Empresarial de Jos Carlos Mrio. 8 Ed. So Paulo: Atlas,2010.

O livro trata sobre a Demonstrao do Resultado do Exerccio e seus aspectos preliminares..

Acesse o site da Scielo. Disponvel em: . Acesso em 01 set. 2011.Este artigo foi publicado na revista Finanas e Contabilidade USP, e trata sobre as informaes

divulgadas nos relatrios contbeis.

Neste tema, voc viu que, assim como o balano patrimonial a principal demonstrao situacional

da entidade, a demonstrao do resultado do exerccio a principal demonstrao de fluxos,

apurando o resultado no confronto entre as receitas e despesas, proporcionando aumento ou

diminuio no patrimnio lquido da companhia. No prximo tema, voc ver sobre o processo de

contabilizao e os livros para registro das informaes contbeis.

Receita lquida: receita real da empresa, excluindo os impostos incidentes, as devolues e os abatimentos.

Receita operacional: receita que engloba a parcela proveniente do produto principal da empresa (ou servios).

FINALIZANDO

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iqe

43

Receitas financeiras: receitas derivadas de aplicaes financeiras, juros de mora recebidos, descontos

obtidos etc.

Despesas Administrativas: despesas necessrias para administrar a empresa. Exemplo: honorrios administrativos, salrios e encargos sociais do pessoal administrativo, aluguis de escritrios, materiais

de escritrios etc.

Despesas de venda: despesas incorridas no esforo de se vender o produto. Abrange desde a promoo do produto at a sua colocao junto ao consumidor.

Despesas Financeiras: despesas que remuneram o capital de terceiros, como: juros pagos ou

incorridos, comisses bancrias, descontos concedidos etc.



Tema 5

Plano de Contas e Contabilizao do Dbito e Crdito / Livros Contbeis

cones:

44



Plano de Contas e Contabilizao do Dbito e Crdito / Livros Contbeis

Todos os dias nas empresas acontecem centenas ou milhares de eventos ou transaes que fazem

parte do ciclo operacional. Imagine quantas transaes envolvendo o caixa da empresa, pagamentos,

recebimentos, que aumentam e diminuem as disponibilidades. Quantos cheques no so emitidos para

pagamentos de despesas e obrigaes. No se teria como fazer correes em cada ocorrncia na conta caixa ou banco, aps cada aumento ou diminuio.

Leitura Obrigatria


Contedo


Como utilizar um plano de contas simplificado.

A contabilizao dos fatos contbeis.

A contabilizao por meio de dbitos e crditos.

Habilidades


O que o sistema de partidas dobradas?

Quais so os principais livros de registro contbil?

A escriturao contbil segura?

45

Por isso, as contas contbeis so necessrias para a praticidade e o bom andamento da escriturao

dos fatos administrativos, que representam escrituraes estruturadas dos bens, direitos, obrigaes,

receitas e despesas, de uma entidade.

Cabe a utilizao de um plano de contas para o registro contbil, pois o mesmo tem a finalidade de

uniformizao de todos os relatrios contbeis divulgados pela empresa. O plano de contas a relao

lgica e ordenada de todas as contas patrimoniais e de resultado. por meio do plano de contas que

os elementos patrimoniais de resultado se evidenciaro na organizao dos relatrios emitidos pela

contabilidade.

O plano pode ser analtico ou sinttico. Ou seja, pode ser organizado em diversos graus, e vai depender

da particularidade e da necessidade de cada empresa. Caso a empresa seja de grande porte, geralmente o plano de contas ter um nmero maior de operaes, desde as mais simples s mais complexas.. Logo o plano de contas ser extenso e bem mais analtico, bem diferente se a empresa fosse uma

empresa de pequeno porte.

A organizao do plano de contas dever obedecer a ordem decrescente de liquidez do balano

Patrimonial e da Demonstrao do Resultado do Exerccio e a ordem crescente dos prazos de

exigibilidade esperados.

A Contabilidade baseada no sistema de partidas dobradas, que se fundamenta no seguinte conceito:

o total de dbitos deve ser igual ao total de crditos. Ou seja, as origens de recursos da empresa

formadas pelo capital prprio e capital de terceiros, financiam todo o ativo da empresa. Se existirem

origens de recursos no valor de R$100,00, obrigatoriamente dever existir uma aplicao de recurso

pelo mesmo valor.

O mtodo das partidas dobradas assim chamado porque cada transao afeta pelo menos duas

contas. Por exemplo, Ching (2010) explica: se um ativo aumenta, algo deve acontecer pelo menos

para manter a equao em balano (pode ser aumento no passivo, aumento no patrimnio lquido ou

diminuio no ativo).

Utiliza-se no mtodo das partidas dobradas as convenes dbito e crdito. A razo muito simples.

O patrimnio lquido (capital prprio) e o passivo (capital de terceiros) so os grandes formadores do

ativo da entidade. Pode-se cham-los de credores na formao do ativo, que por sua vez passa a ser

devedor.

Logo, para as contas do passivo e patrimnio lquido, todo aumento representa um crdito e toda

diminuio um dbito. Para as contas do ativo, todo aumento representa um dbito e toda diminuio

46

um crdito.

Ativo (devedores) Passivo + PL (credores)Aumento = Dbito Aumento = Crdito

Diminuio = Crdito Diminuio = DbitoSaldo = DEVEDOR Saldo = CREDO0R

Veja um exemplo e seus efeitos sobre o saldo da conta:

Conta caixa tem um saldo inicial no valor de R$15.000.

A conta, contas a pagar tem um saldo inicial no valor de $ 7.500.

A empresa paga parte das contas a pagar para terceiros no valor de $5.000.

O efeito das transaes sobre as contas o seguinte:

a) Diminuir a conta caixa (ativo) em R$5.000.

b) Diminuir a conta, contas a pagar (passivo) em R$5.000.

O efeito do dbito e do crdito sobre as contas o seguinte:

a) Dbito contas a pagar R$5.000 ( toda diminuio nas contas do Passivo, debita-se a

conta).

b) Crdito caixa R$5.000 (toda diminuio nas contas do Ativo, credita-se).

Aps conhecer a mecnica da escriturao contbil em partidas dobradas, ser abordada daqui pra

frente a utilizao do livros dirio e razo.

O livro Razo obrigatrio e indispensvel para qualquer tipo de empresa.

o agrupamento de todos os valores em conta de mesma natureza. O Livro Razo, segundo Marion (2010): realizado em contas individualizadas; assim, teremos um controle por

conta. Por exemplo, abrimos uma conta Caixa e registramos todas as operaes que, evidentemente,

afetam o Caixa nesta conta, debitando ou creditando e, a qualquer momento, apuramos o saldo.

Tem o objetivo de calcular o saldo de cada elemento contbil aps sua utilizao, demonstrando sempre,

periodicamente, o resultado lquido das transaes ocorridas na conta.

O livro Dirio, tambm obrigatrio em todas as empresas. Nele se faz o registro dos fatos pelo Mtodo

das Partidas Dobradas de forma rigorosamente cronolgica do dia, ms e ano. O registro deve ser dirio

e deve conter o termo de abertura e encerramento, autenticados por rgo competente do Registro do

Comrcio.

47

Importante destacar que o processo de escriturao SPED Sistema Pblico de Escriturao Digital,

veio integrar os contribuintes dos fiscos municipais, estadual e federal, por meio do compartilhamento

das informaes contbeis e fiscais.

A Instruo Normativa RFB n. 787/07 regulamenta o SPED Contbil instituindo a Escriturao Contbil

Digital (ECD).

48

do por: 1-Ativo, 2-Passivo,

3-Receitas e 4-Despesas.

III As contas sintticas efetivamente recebem

lanamentos a dbito e crdito.

IV O plano de contas elaborado de acordo

com a necessidade de cada empresa.Esto corretas as afirmativas:

a) As afirmativas I, II e III esto corretas.

b) As afirmativas III e IV esto corretas.

c) As afirmativas II e III esto incorretas.

d) As afirmativas II e IV esto corretas.

e) Somente a afirmativa IV est correta.

Parte do Plano de contas da empresa X as-sim elaborado:

1. ATIVO

1.1. CIRCULANTE

1.1.1. Disponvel

1.1.2. Crditos

1.1.3. Estoques

1.1.3.1. Matria-prima

1.1.3.1.1. Calcrio1.1.3.1.2. Cimento1.1.3.1.3. Polietileno correto afirmar:

a) Disponvel conta de 4 grau.

b) Estoques pode receber lanamento a dbito

e a crdito.

c) Calcrio uma conta analtica.

d) Polietileno uma conta sinttica.

Agora a sua vez

Questo 01

Questo 02

INSTRUESAs atividades do ponto de partida devem ser elaboradas individualmente e discutidas em sala com o professor tutor. Cada aluno dever

levar suas consideraes e juntos, em sala de aula, apresentar suas colaboraes.


no que se refere ao Plano de Contas e a escritura-o contbil.

a) Considerando a hiptese de que voc tenha

uma empresa comercial na venda de automveis,

descreva para esta empresa dez contas de ativo e dez contas de exigibilidades.

b) Elabore duas colunas com os saldos devedores

e saldos credores e inclua cada ativo e cada passi-vo em seu respectivo saldo.


Considerando as informaes abaixo:

I O plano de contas uma relao lgica e orde-nada das contas patrimoniais.II O primeiro grau do plano de contas distribu-



49

Em relao aos livros contbeis, analise as afirma-tivas que se seguem:

I. Para um controle individualizado para a conta

Fornecedores utiliza-se o razo analtico.

II. O livro para o registro de debntures conside-rado um livro social.

III. O livro para o registro de entradas de mercado-rias considerado um livro no obrigatrio.

IV. Registro de atas de Assemblias Gerais, Pre-sena de acionistas e Caixa, so considerados

livros fiscais.

Esto CORRETAS apenas as afirmativas:

a) I e II.

b) I e IV.

c) II e III.

d) II e IV.

e) III e IV.

Servio prestado com recebimento vista. O lan-amento contbil correta :

a) Dbito em contas a receber e crdito em receita

de servios.b) Dbito em conta corrente bancria e crdito em

receita de servios.c) Dbito em duplicatas a receber e crdito em re-

ceita antecipada de servios.d) Dbito em duplicatas a receber e crdito em re-

ceita de servios.

e) Dbito em Duplicatas a receber e crdito em

receita de vendas.

O lanamento contbil da questo anterior gera

o seguinte efeito:

a) Diminuio em contas patrimoniais.

b) Diminuio em contas de resultado.

c) Aumento tanto em contas de resultado e patri-monial.

d) Aumento somente em conta patrimonial.

e) Aumento somente em conta de resultado.

Compra de Mveis e utenslios a prazo gera os

seguintes efeitos no patrimnio:

a) Aumento no ativo.

b) Aumento no ativo e no passivo.

c) Diminuio no passivo.

d) Diminuio ativo e no passivo

e) Diminuio no ativo.

As afirmativas abaixo referem-se aos livros con-tbeis , exceto:

a) obrigatrio mediante Lei n. 8.218/91.

Questo 03

Questo 05

Questo 04



Questo 06



Questo 07

50

b) Os atos e fatos devem ser escriturados em or-dem cronolgica de dia, ms e ano.

c) permitida a escriturao por processamento

eletrnico de dados.

d) Deve ser completa, realizada em moeda e idio-ma correntes nacionais.

e) Demonstra a situao econmica da empresa.

Para fins do Imposto de Renda esto desobrigadas

da escriturao contbil:

a) A sociedade annima de capital fechado.

b) A sociedade Limitada.

c) A sociedade por Comandita.

d) A microempresa que trabalha base de lucro

presumido.e) Nenhuma das afirmativas acima.

finalidade do Sistema Pblico de Escriturao

Digital SPED:

a) Modernizao.

b) Punio.

c) Tributao.

d) Excluso.

Elabore um dirio com 10 fatos contbeis obede-cendo aos principais requisitos de escriturao

mercantil. (livre)

Questo 09

Questo 08



Questo 10



FINALIZANDO

51


Acesse ao site da ANTT. Disponvel em: . Acesso em: 24 de out.2011. Neste site voc encontrar um modelo de

plano de contas que lhe ajudar a entender esta ferramenta.

Acesse ao site da UFES. Disponvel em: . Acesso em 10 de out.2011. Neste site voc encontrar material sobre a

contabilidade, suas origens, livros contbeis e suas funes.

Acesse ao site do Conselho Federal de Contabilidade. Disponvel em: . Acesso em 25 de out.2011. Neste site voc encontrar, na barra de ferramenta da pgina, legislaes

especficas que tratam sobre os livros contbeis obrigatrios.

Assista ao vdeo no site do Conselho Regional de Contabilidade do Estado do Rio de Janeiro CRCRJ. Disponvel em:. Acesso em 26 de out.2011. Este vdeo trata

sobre o SPED Contbil, que a escriturao dos livros fiscais por meio eletrnico., na opinio do

superintendente de informtica da JUCERJA e pelo supervisor do projeto SPED Contbil no Brasil.

Neste tema, voc viu que o plano de contas um manual imprescindvel para o trabalho do contador.

Nele descrito todos os fatos possveis sobre as operaes que acontecem na empresa e servem

de orientao para o registro contbil. Neste tema voc pde compreender tambm sobreo mtodo das partidas dobradas, dbito e crdito, que d incio escriturao mercantil dos atos e

FINALIZANDO

VDEOS IMPORTANTES

52

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iqe

fatos administrativos que modificam a situao patrimonial. Viu tambm sobre os

livros obrigatrios e no obrigatrios para a escriturao de fatos sociais e fiscais.

No tema a seguir, voc estudar sobre o Balancete de Verificao, que dar incio ao processo de

apurao do resultado do exerccio, bem como elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio

aps a apurao, dentro das regras do regime de competncia e de caixa.

Contas do ativo: contas agrupadas de acordo com suas caractersticas de realizao e de acordo com seu grau de liquidez.

Contas do passivo: contas agrupadas de acordo com seu vencimento.

Contas retificadoras do ativo: contas que reduzem o montante dos ativos. Essas contas normalmente

se classificam no lado esquerdo do Balano Patrimonial.

Mtodo das partidas dobradas: mtodo que determina que cada operao contbil d origem a um lanamento duplo. No h dbito sem crdito. Para toda aplicao de recurso h uma origem.

Crdito: por conveno, o lado direito de uma conta.

Dbito: por conveno, o lado esquerdo de uma conta

Livro caixa: registra todas as entradas e sadas de dinheiro.

Livro dirio: um livro obrigatrio (exigido por lei) em todas as empresas. Registra fatos contbeis em

partidas dobradas, na ordem cronolgica de dia, ms e ano.




53

Tema 6

Balancete de Verificao / Apurao do Resultado do Exerccio e os Regimes de Caixa e Com-petncia

cones:


Contedo


A sistematizao e a estrutura do Balancete de Verificao.

O resultado do exerccio de uma empresa.

As caractersticas do regime de caixa e regime de competncia.

Habilidades


Como se demonstra o resultado do exerccio por meio da DRE?

O que o Balancete de Verificao?

Quais so as diferenas entre regime de caixa e regime de competncia?


Aprendizagem para voc.

54

Balancete de Verificao / Apurao do Resultado do Exerccio e os Regimes de Caixa e Competncia

O balancete de verificao a relao de contas com seus respectivos saldos extrada dos registros

contbeis em determinado perodo.

Tem seu dispositivo legal pela resoluo do Conselho Federal de Contabilidade No. 685/90, de

14 de Dezembro de 1990, que aprova por meio do artigo 1o a Norma Brasileira de Contabilidade

Tcnica 2.7

Sua periodicidade dever ser mensal e o seu grau de detalhamento dever ser adequado com sua

finalidade.

O Balancete de verificao pode ser levantado a qualquer momento. Comumente, costuma-se

levantar o Balancete em dois momentos (MARION,2010):

a) Balancete de Verificao Inicial o Balancete levantado antes da apurao e encerramento

do resultado do exerccio. Sua abrangncia inclui as contas de despesas e receitas. chamado de

inicial por estar sujeito a ajustes como depreciaes, rateios, provises etc.

b) Balancete de Verificao Final o Balancete levantado aps a apurao, distribuio

e encerramento do resultado do exerccio. Sua abrangncia no inclui as contas de despesas e

receitas, visto que seus saldos estaro zerados pelo encerramento e transferncia para o Patrimnio

Lquido.

As contas de resultado so compostas pelas Receitas e Despesas. caracterstica destas contas

serem transitrias, ou seja, so encerradas ao final de cada perodo contbil (dia, ms, trimestre,

semestre, ano etc..). Quem determina o perodo contbil a administrao da empresa, que

pondera as necessidades da informao contbil com o custo para obt-las. Vale lembrar que a

legislao determina a apresentao das demonstraes contbeis a cada 12 meses e que as

empresas vinculadas CVM Comisso de Valores Mobilirios tm que apresentar o conjunto das

Leitura Obrigatria

55

demonstraes contbeis a cada trimestre.

Conforme exigncia legal, pelo menos uma vez por ano as empresas obrigadas a encerrar todas as

contas de resultado, receitas, despesas. O encerramento consiste no confronto das despesas com

as receitas, para apurao do lucro ou prejuzo do perodo.

Os saldos das contas de resultado sero zeradas para o prximo perodo contbil. E para o prximo

perodo contbil acumularo novos valores e conseqentemente nova apurao de resultado.

A tcnica para a apurao do resultado do exerccio bastante simples. Aps o Balancete de

verificao antes da apurao, encerram-se todas as contas de receitas (debitando o seu saldo),

creditando a conta transitria ARE (Apurao do Resultado do Exerccio). Encerram-se todas as

contas de despesas, custos e dedues (creditando o seu saldo), debitando a conta transitria ARE.

Caso o saldo da conta ARE for devedor, credita-se o saldo de ARE e debita-se a conta Prejuzos

Acumulados. Se o saldo da conta ARE for credor, debita-se a conta ARE e credita-se a conta

Lucros Acumulados. Dessa forma, encerra-se a conta transitria e o seu saldo transportado para

o Balano Patrimonial, no grupo Patrimnio Lquido.

Aps a apurao do resultado do exerccio necessrio demonstrar para os usurios da informao

contbil a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), que ser composta por todas as contas

que foram encerradas na apurao.

A composio da DRE de forma analtica ser organizada da seguinte forma:

Demonstrao de Resultado para o exerccio findo em 31/12/2010

(valores em milhares de reais)

Receita bruta de vendas(-) Dedues e impostos sobre vendas= Receita lquida de vendas(-) Custos das mercadorias vendidas= Lucro bruto(-) Despesas OperacionaisVendas

56

Gerais e AdministrativasDespesas financeiras lquidasOutras despesas e receitas operacionais= Lucro Operacional

A contabilidade trata as receitas e despesas de duas formas, aplicando a regra do regime de caixa

e de competncia. O tratamento dado se refere ao reconhecimento da receita, se recebida ou no,

e da despesa, se paga ou no.

No regime de caixa o critrio de avaliao a analise das entradas e sadas de dinheiro. Considera-

se efetivamente receita aquela recebida dentro do exerccio social (entrada de dinheiro), e considera-

se despesa aquela paga dentro do exerccio social (sada de dinheiro).

Segundo Marion

Documents

Contabilidade_geral Caderno Atividades