Contabilità e bilancio (F-O) · dell’iscrizione in bilancio della partecipazione, delle differenze derivanti dal confronto tra il valore di costo della partecipazione (rilevato

Contabilità e bilancio (F-O)2016-2017

Lezione n. 4dott.ssa Maria Baldini

Oggi a lezione:

Cause di variazione del costo (continuo…)

Dismissioni

Spese di manutenzione straordinarie

Immobilizzazioni finanziarie

Riferimenti bibliografici: G. Liberatore (a cura

di), La contabilità generale per il bilancio

d’esercizio. Profili teorici e applicativi, capitolo V,

capitolo VI.


Dismissione

Dare Avere

Fondo amm. Impianti 700

Impianti 700

Vendita:

Supponiamo di avere un impianto di valore storico 1.300, fondo

amm.to 700.

1. Prezzo di vendita = VCN = 600

Dare Avere

Crediti diversi 732

Impianti 600

Iva ns debito 132


Dare Avere


Impianti 700

Dare Avere

Crediti diversi 854

Impianti 600

Plusvalenze da alienazione 100

Iva ns debito 154

2. Prezzo di vendita (700)> VCN (600)


Dare Avere


Impianti 700

Dare Avere

Crediti diversi 488

Minusvalenze da alienazione 200

Impianti 600

Iva ns debito 88

3. Prezzo di vendita (400)< VCN (600)


Dare Avere

Impianti acquisiti 700

Fondo ammortamento impianti 500

Macchinari 1.200

Dare Avere

Fondo ammortamento impianti 500

Impianti 500

Permuta

A) In senso proprio:

B) Permuta compravendita:

Un esempio. L’impianto è ceduto per 600. É acquisito unmacchinario per 900. Le operazioni sono imponibili.


Dare Avere

Macchinario 900

Iva ns credito 198

Fornitori immobilizzazioni 1.098

Dare Avere

Crediti diversi 732

Minusvalenze su alienazione 100

Impianti 700

Iva ns debito 132


Dare Avere

Fornitori immobilizzazioni 732

Crediti diversi 732

Dare Avere

Fornitori immobilizzazioni 366

Banca c/c 366

Determinazione conguaglio:


Spese conservative: per mantenere o ripristinare le condizioni di normale funzionamento.

Spese di manutenzione

straordinarie ed ordinarie

Dare Avere

Spese di manutenzione su beni propri 100

Iva ns credito 22

Fornitori servizi 122

Spese incrementative: aumento delle potenzialità del bene.

Vanno in CE come costi di esercizio

Generano costi pluriennali che vanno ad incrementare i

valore dei beni cui si riferiscono


Dare Avere

Impianti 100

Spese migliorative 100

Dare Avere

Impianti 100

Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni 100

Dare Avere

Spese migliorative 100

Iva ns credito 22


Quindi:

Al momento della liquidazione delle spese:

Al momento della capitalizzazione delle spese:

E se i costi non fossero esterni ma interni?


Se i beni sono di terzi?:

Dare Avere

Spese di manutenzione su beni di terzi 100

Iva ns credito 22


Dare Avere

Spese migliorative su beni di terzi 100

Iva ns credito 22


Dare Avere

Spese migliorative su beni di terzi da

ammortizzare 100

Spese migliorative su beni di terzi 100

Spese di manutenzione ordinaria su beni di terzi:

Spese migliorative esterne su beni di terzi:


Dare Avere

Spese migliorative su beni di terzi da

ammortizzare 100

Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni 100

Spese migliorative interne su beni di terzi:

Le spese migliorative su beni di terzi se non hanno

autonoma funzionalità vanno capitalizzate in SP B I 7) altre.

Sono poi ammortizzate in base alla durata residua del

contratto; oppure in base al periodo di utilità, se inferiore.


Le Immobilizzazioni Finanziarie

lezione n. 5dott.ssa Baldini

Le attività finanziarie

Concessione di crediti di

finanziamento

Acquisto di titoli a reddito fisso

(titoli di Stato, obbligazioni,

ecc.)

Acquisto di partecipazioni


Iscrizioni in bilancio

Le risorse finanziarie investite in valori mobiliari

possono assumere all’interno dell’azienda una

delle seguenti destinazioni:

Investimenti durevoli

Investimenti temporanei


Iscrizioni in bilancio La destinazione non dipende dalla natura del tipo di

finanziamento in sé (a breve termine, a medio-lungo

termine), ma è la conseguenza di una decisione degli

amministratori. La scelta della collocazione in bilancio si

basa sul criterio funzionale, ossia sulla volontà dell’azienda

di mantenere l’attività finanziaria fino alla sua naturale

scadenza (immobilizzazione) oppure di destinarla allo

scambio sul mercato (attività circolante).

Nel caso di investimenti durevoli, le partecipazioni o i titoli

verranno iscritti nelle immobilizzazioni finanziarie; se

invece l’investimento risulta temporaneo, l’iscrizione

avverrà nell’attivo circolantelezione n. 5dott.ssa Baldini

La valutazione

In base alla distinzione tra investimenti finanziari immobilizzati e investimenti

finanziari circolanti, si riscontrano differenti criteri di valutazione:

Partecipazioni circolanti: (art. 2426, comma 9): valutazione al minore tra

costo di acquisto e valore di mercato risultante al 31/12;

Partecipazioni immobilizzate

In imprese non controllate né collegate: valutazione al costo

In imprese controllate e/o collegate: è possibile la scelta tra:

1 Costo di acquisto

2 Metodo del patrimonio netto

Nel caso di investimenti durevoli, le partecipazioni o i titoli verranno iscritti nelle

immobilizzazioni finanziarie; se invece l’investimento risulta temporaneo,

l’iscrizione avverrà nell’attivo circolantelezione n. 5dott.ssa Baldini

Le partecipazioniCon il termine partecipazioni si intende l’insieme

dei titoli rappresentativi del capitale di una società

o, in generale, di una quota di esso.

Le partecipazioni vengono collocate tra le

immobilizzazioni finanziarie oppure nell’attivo

circolante in relazione alla finalità dell’investimento

ed alla destinazione economica, cioè in funzione

delle decisioni degli amministratori di mantenerle

o meno nel patrimonio aziendale come

investimento durevole.lezione n. 5dott.ssa Baldini

La valutazione con il metodo del costo

Al momento dell’acquisto sul mercato le partecipazionisono contabilizzate al costo, comprensivo degli oneriaccessori (provvigioni, commissioni, imposte dibollo…)

Esempio: l’azienda Alfa acquista una partecipazionein Beta del valore di € 100.


Dare Avere

Partecipazioni 100

Banca c/c 100


Al termine di ogni esercizio si deve confrontare il valore di

costo col valore recuperabile, se questo è inferiore l’art. 2426,

punto 3, cod. civ. impone la svalutazione per perdita

durevole di valore.

Esempio: al 31/12/n1 gli amministratori rilevano una perdita

duratura di valore pari a 40 della partecipazione

precedentemente acquisita per un costo di € 100.

partecipazione

Dare Avere

Svalutazione partecipazioni 40

Partecipazione 40


Se successivamente vengono meno i motivi della rettifica,

occorrerà ripristinare il valore della partecipazione in tutto

o in parte, tenendo presente che non potrà comunque essere

superato il valore di costo originario.

Esempio: supponiamo che gli amministratori verifichino

l’esistenza delle condizioni per un ripristino parziale del valore

originario delle partecipazioni per € 10 il 31/12/n2:

Dare Avere

Partecipazione 10

Ripristino di valore delle partecipazioni 10


In caso di cessione delle partecipazioni immobilizzate

Esempio: supponiamo che il 2/2/n2 sia ceduta l’intera

partecipazione iscritta al costo storico per € 100, svalutata per

€ 40 e parzialmente ripristinata per € 10. Il prezzo di cessione

concordato è pari a € 100.

Dare Avere

Banca c/c 100

Partecipazione 70

Plusvalenza da alienazione di partecipazioni 30

Se il prezzo di cessione fosse pari a € 60:

Dare Avere

Banca c/c 60

Minusvalenza da alienazione di partecipazioni 10

Partecipazioni 70

La valutazione con il

metodo del Patrimonio Netto

Il metodo del P.N. permette di aggiornare, negli esercizi successivi aquello di acquisto, il valore originario di iscrizione della partecipazionein considerazione delle variazioni del netto della partecipazione.

Il costo originario, quindi, è sostituito dalla corrispondente quota dipatrimonio netto desunta dall’ultimo bilancio dell’impresa controllata ocollegata.

Per l’applicazione del metodo, occorre distinguere il momento dellaprima adozione e gli esercizi successivi.


Prima applicazione

L’impiego del metodo del P.N. può determinare, al momento

dell’iscrizione in bilancio della partecipazione, delle differenze

derivanti dal confronto tra il valore di costo della partecipazione

(rilevato al momento di acquisto) e la corrispondente frazione di

patrimonio netto della partecipata.


CASO 1Il costo è superiore al

valore della quota di netto

CASO 2Il costo è inferiore al valore

della quota di netto

Caso 1: Costo > frazione di

patrimonio netto della

partecipata

Tale differenza:

1. costituisce un onere per un cattivo affare che va ad incidere sulreddito di esercizio della partecipante (rettifica di valore dipartecipazioni per mezzo di svalutazione a conto economico);

2. si ricollega ad un avviamento della società partecipata, che dipendedalle attese di sovraredditi futuri. In questo caso dovrà essereeffettuato l’ammortamento periodico del plusvalore rilevato.


Dare Avere

Partecipazioni 450

Banca c/c 450

Al 31.12 si accerta con metodo PN valore dellapartecipazione è 250. La differenza dipende da:

per 100, dal maggior valore dei beni della partecipata(vita utile 5 anni);

per 25, dal valore attribuito all’avviamento (vita utile 5anni);

per 75 costo “perduto” a causa di un cattivo affare.

Si acquista una partecipazione ad un prezzo di 450 €:

CASO 1 Il costo > quota di netto


Dare Avere


Partecipazioni 200

Soluzione A : svalutazione totale

Soluzione B: attribuzione fittizia del plusvalore

Svalutazione immediata per cattivo affare

Dare Avere


Partecipazioni 75


Al quinto anno avremo che il valore della partecipazione è 250.

Svalutazione graduale in linea con gli ammortamenti

Dare Avere


Partecipazioni 20

Dare Avere


Partecipazioni 5


1. Se la differenza è dovuta ad un buon affare, si procedead iscrivere nell’attivo la partecipazione a maggiorvalore determinato dal metodo del P.N., creando unaRiserva indisponibile di rivalutazione del patrimonionetto (A, VII);

2. Se, invece, la differenza è dovuta ad avviamentonegativo, si può iscrivere la partecipazione al maggiorvalore determinato con il metodo del P.N. creando unFondo rischi ed oneri.

CASO 2 Il costo < quota di netto


– Al 31.12 si accerta con metodo PN valore dellapartecipazione è 600:

Si acquista una partecipazione ad un prezzo di 500 €:

Dare Avere

Partecipazioni 500

Banca c/c 500

Dare Avere

Partecipazioni 100

Riserva indisponibile per rivalutazioni PN 100

A) La società attribuisce il plusvalore ad un buon affare: lapartecipazione è stata pagata meno di quanto vale.


– Si mantiene il valore di costo iscritto in contabilità e si attende che simanifestino le perdite: finché valore partecipazione in bilancio =valore metodo patrimonio netto

Dare Avere

Partecipazioni 100

Fondo rischi per perdite future 100

Dare Avere

Fondo rischi per perdite future 20

Partecipazioni 20

B) La società attribuisce il plusvalore a perdite che si manifesterannoin futuro nella partecipata.

– Si porta il valore della partecipazione al valore da applicazionemetodo patrimonio netto e si costituisce un fondo in attesa delleperdite:

La società, della quale si detiene azioni, l’anno successivo registraperdite che riducono il valore della partecipazione (metodo PN) di20:


… DAL SECONDO ESERCIZIO …

CASO A:

La società controllata realizza un utile pari a 500

quota di partecipazione = 60% e distribuisce utili per 400

Dare Avere

Partecipazioni 300


Dare Avere

Banca c/c 240

Partecipazioni 240

Dare Avere


Riserva disponibile 240

1° Metodo:

Effettuate le varie registrazioni di rettifica legate ad eventuali

ammortamenti o svalutazioni dovuti alla differenza tra costo di acquisto e

valore patrimonio netto al 1° esercizio:


Dare Avere

Banca c/c 240

Proventi su partecipazioni 240

Dare Avere


Partecipazioni 240

Dare Avere



2° Metodo:


Dare Avere


Partecipazioni 240

Dare Avere


Partecipazioni 180

Dare Avere



CASO B:

La società controllata realizza una perdita pari a 300

quota di partecipazione = 60%


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