Contabilitate Proceduri

FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL, Constanta Specializarile: - CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE - FINANTE - BANCI Formele de invatamant: ZI FR si ID ANUL I - SEMESTRUL II

TITULAR DISCIPLINA prof. univ. dr. GHEORGHE DUMITRU

SINTEZ CURS

CONTABILITATE PROCEDURIPROBLEMATICA CURSULUI: ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR PROCEDURA NREGISTRRILOR N CONTABILITATE 1. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR DE CAPITALURI1.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR PRIVIND FORMAREA CAPITALULUI

Capitalul propriu este format din totalitatea capitalurilor individuale sau asociative, care se nscriu n pasivul bilanului i cuprind mai multe elemente, cum sunt: capitalul social (vrsat / nevrsat), primele de capital, rezervele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat i rezultatul exerciiului.Capitalul este egal cu valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale. Pentru evidenierea aciunilor i a prilor sociale subscrise, a aportului n bani i n natur, precum i a altor operaii economice legate de capitalul propriu se utilizeaz urmtoarele conturi sintetice: Contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul - este utilizat pentru evidena aporturilor subscrise de asociai sau acionari, pentru constituirea sau creterea capitalului social, precum i a obligaiilor societii comerciale de a restitui acestora contravaloarea prii din capital, la retragerea din societate, aprobat de adunarea general. Dup coninutul economic este un cont de datorii sau de creane, iar dup funcia contabil este un cont bifuncional i funcioneaz astfel:Se debiteaz cu:- Capitalul subscris de acionari sau asociai, n natur i/sau n numerar, precum i majorarea ulterioar a capitalului social prin emisiunea i subscrierea de noi aciuni - Valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizrii, aportului la capital i/sau din conversia obligaiunilor n aciuni - Sumele achitate sau bunurile retrase de acionari/asociai din capitalul social sau cu ocazia reducerii acestuia, n condiiile legii - Diferenele favorabile de curs valutar aferente aportului subscris n valut, stabilite la sfritul exerciiuluiContul corespondent debitor Contul corespondent creditor

1011 104 512, 531, 205 208, 211 ,212 765

Se crediteaz cu:- Aportul n natur la capitalul social, pus efectiv la dispoziia entitii, reprezentnd: - bunuri de natura stocurilor; - imobilizri necorporale; - imobilizri corporale; - imobilizri financiare. - Sumele vrsate n contul curent sau la casierie, reprezentnd aportul n numerar - mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertite n aciuni - Capitalul social retras de acionari sau asociai - Diferenele nefavorabile de curs valutar stabilite la data vrsrii capitalului subscris n devize sau din evaluarea acestuia la ncheierea exerciiului financiar nevrsat

301 la 381 205, 208, 211 la 214, 231 261 la 267 512, 531 161 1012 665

Soldul debitor reprezint creane ale entitii fa de acionari/asociai pentru capitalul subscris i creditor reprezint datorii ale entitii fa de acionari/asociai pentru capitalul social retrasori lichidat

1

Contul 101 Capital - este utilizat pentru evidenierea capitalului subscris i vrsat, n natur i n bani de ctre acionarii sau asociaii societii, precum i majorrile i reducerile capitalului societii. - dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii; - dup funcia contabil este un cont de pasiv. Deoarece exist decalaje de timp ntre momentul subscrierii capitalului i cel al depunerii aporturilor la societate, pentru detalierea fenomenelor legate de capital, contul sintetic de gradul I 101 Capital se desfoar pe alte dou conturi sintetice de gradul II, astfel: - 1011 Capital subscris nevrsat - 1012 Capital subscris vrsat Contul 1011 funcioneaz astfel:Contul corespondent debitor

Se crediteaz cu:- Subscrierea de capital social n numerar i / sau n natur

456

Se debiteaz cu:- Trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat, urmare punerii efective la dispoziie entitii (vrsrii) a capitalului n numerar i / sau n natur

Contul corespondent creditor

1012

Soldul creditor reflect mrimea capitalului subscris nevrsat

Contul 1012 funcioneaz astfel:Contul corespondent debitor

Se crediteaz cu:- Trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat, urmare punerii efective la dispoziie entitii (vrsrii) a capitalului n numerar i / sau n natur - Primele legate de capital, ncorporate n capitalul social - Rezervele destinate majorrii capitalului social - Profitul contabil realizat n exerciiile precedente, utilizat pentru majorarea capitalului social

1011 104 106 117

Se debiteaz cu:- Pierderile realizate n exerciiile precedente, acoperite din capitalul social - Reducerea capitalului social, ca urmare a anulrii aciunilor proprii rscumprate - Capitalul social cuvenit asociailor sau acionarilor care se retrag din entitate


117 109 456

Soldul creditor reflect capitalul social subscris i vrsat la un moment dat. 1.2.CARACTERIZAREA CONTURILOR PRIVIND MICAREA CAPITALULUI

Pe parcursul funcionrii societii au loc diverse tranzacii i evenimente care duc la modificarea capitalului n sensul: - majorrii capitalului prin emisiunea i subscrierea de noi aciuni, trecerea la capital a unor rezerve, prime, cote-pri din profit etc; - micorrii capitalului prin retragerea aportului depus de acionari sau asociai, care prsesc societatea, rscumprarea aciunilor i anularea lor, acoperirea unor pierderi din anii precedeni etc. Pentru reflectarea contabil a acestor tranzacii, evenimente i alte operaii sunt utilizate urmtoarele conturi sintetice de gradul I, astfel: Contul 104 Prime de capital - este utilizat pentru evidenierea primelor de emisiune, de aport, de fuziune/divizare i de conversie a obligaiunilor n aciuni. Acestea reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune (real) i valoarea nominal a aciunilor i prilor sociale. Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv i funcioneaz astfel:Contul corespondent debitor

Se crediteaz cu:- Valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizrii, noilor aporturi n natur la capital i a conversiei obligaiunilor n aciuniContul corespondent creditor

456

Se debiteaz cu:- Primele de capital, ncorporate n capitalul social, pentru majorarea acestuia - Primele de capital transferate la rezerve

1012 106

Soldul creditor reprezint mrimea primelor legate de capitalul constituit i neutilizate nc

Contul 105 Rezervele din reevaluare - este utilizat pentru evidenierea diferenelor din reevaluarea imobilizrilor corporale, potrivit normelor legale. Acestea se determin ca diferen2

ntre valoarea de utilitate/just i valoarea de intrare n patrimoniu (contabil) a bunurilor reevaluate. Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv i funcioneaz astfel:Contul corespondent debitor

Se crediteaz cu:- Creterea de valoare (diferena pozitiv), rezultat din reevaluarea terenurilor i amenajrilor de terenuri - Creterea de valoare (diferena pozitiv), rezultat din reevaluarea mijloacelor fixe

2111, 2112 212, 213, 214

Se debiteaz cu:- Capitalizarea surplusului din reevaluare prin trecerea rezervelor din reevaluare la rezervele de capital, atunci cnd surplusul reprezint un ctig realizat - Descreterea de valoare (diferena negativ), rezultat din reevaluarea terenurilor i amenajrilor de terenuri - Descreterea de valoare (diferena negativ), rezultat din reevaluarea mijloacelor fixe


1065 2111, 2112 212, 213, 214

Soldul creditor reprezint rezervele din reevaluare existente la un moment dat

Contul 106 Rezerve - este utilizat pentru evidenierea rezervelor constituite. Rezervele sunt surse create n cadrul entitii economice, prin autofinanare, n scopul conservrii i majorrii capitalului, precum i acoperirii pierderilor realizate n unele exerciii financiare. Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv i funcioneaz astfel:Contul corespondent debitor

Se crediteaz cu:- Constituirea rezervelor legale din profitul brut al exerciiului curent - Constituirea rezervelor statutare sau contractuale i a altor rezerve din profitul net al exerciiului curent - Constituirea rezervelor din profitul net al exerciiilor precedente, rmas nerepartizat - Primele de capital trecute la rezerve - Capitalizarea surplusului din reevaluare prin trecerea rezervelor din reevaluare la rezervele de capital, atunci cnd surplusul reprezint un ctig realizat - Diferena favorabil dintre valoarea participaiilor primite i valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale i necorporale care fac obiectul participrii la capitalul social al altei entiti

129 129 117 104 105 261, 263, 265

Se debiteaz cu:- Rezervele destinatre majorrii capitalului social - Rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor din exerciiile precedente - Diferena favorabil dintre valoarea participaiilor primite i valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale i necorporale care au fcut obiectul participaiei, transferat la venituri cu ocazia cedrii participaiilor respective


1012 117 764

Soldul creditor reprezint rezervele constituite i neutilizate

Contul 117 Rezultatul reportat - este utilizat pentru evidenierea rezultatului exerciiului precedent, a crui soluionare (repartizare, n cazul profitului i acoperire, n cazul pierderii) a fost amnat de adunarea general a acionarilor sau asociailor. Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii , iar dup funcia contabil este un cont bifuncional i funcioneaz astfel:Contul corespondent debitor

Se debiteaz cu:- Pierderile din exerciiile precedente, acoperite din capitalul social - Pierderile din exerciiile precedente, acoperite din rezerve - Pierderile din exerciiile precedente, acoperite din profitul exerciiului curent - Profitul net realizat n exerciiul expirat, rmas nerepartizat - Rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile

1012 106 129 121 411, 461

Se crediteaz cu:- Pierderile contabile realizate n exerciiul expirat, rmase neacoperite - Profitul net realizat n exerciiile precedente, repartizat pentru constituirea rezervelor - Profitul net realizat n exerciiile precedente, repartizat pentru dividendele cuvenite acionarilor / asociailor - Rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile


121 106 457 401, 461

Soldul creditor reprezint profitul nerepartizat debitor reprezint pierderea neacoperit 1.3. CONINUTUL I STRUCTURA REZULTATULUI EXERCIIULUI CARACTERIZAREA CONTURILOR DE REZULTATE 3

Rezultatul exerciiului mbrac dou forme: profit sau pierdere. Profitul - este rezultatul pozitiv, ca excedent al veniturilor asupra cheltuielilor pe perioada unui exerciiu financiar. Pierderea - exprim rezultatul negativ nregistrat de entitatea economic, ale crei cheltuieli, efectuate pe perioada unui exerciiu financiar, nu au fost acoperite din veniturile proprii. La finele exerciiului financiar, pe baza bilanului contabil ncheiat, profitul se repartizeaz pe destinaiile prevzute de lege i cele hotrte de Adunarea general a acionarilor sau asociailor, pentru constituirea rezervelor i pentru dividendele cuvenite acionarilor sau asociailor. Pentru reflectarea n evidena contabil a obinerii i micrii rezultatelor financiare se utilizeaz urmtoarele conturi: Contul 121 Profit sau pierdere - prin intermediul acestui cont se permite nchiderea a veniturilor i chletuielilor i stabilirea rezultatului financiar la diverse perioade . Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar dup funcia contabil este un cont bifuncional i funcioneaz astfel:Contul corespondent debitor

Se crediteaz cu:- La sfritul perioadei cu soldul creditor al conturilor de venituri - Pierderea realizat n exerciiul expirat, rmas neacoperit i reportat

701 la 786 117

Se debiteaz cu:- La sfritul perioadei cu soldul debitor al conturilor de cheltuieli - Profitul net realizat n exerciiul expirat, rmas nerepartizat i reportat - Cu nchiderea repartizrii definitive, la nceputul exerciiului urmtor, a profitului net, realizat n exerciiul precedent (expirat)


601 la 698 117 129

Soldul creditor reprezint profitul obinut, la o anumit perioad debitor reprezint pierderea nregistrat la un moment dat

Contul 129 Repartizarea profitului - cu ajutorul lui se ine evidena repartizrii profitului realizat n exerciiul curent. Dup coninutul economic este un cont de regularizare a profitului, iar dup funcia contabil este un cont de activ i funcioneaz astfel:Se debiteaz cu:Contul corespondent creditor

- Profit brut / net realizat n exerciiul curent, repartizat pentru constituirea rezervelor 106 - Acoperirea pierderilor contabile realizate n exerciiile precedente din profitul 117 exerciiului curent - Sumele repartizate din profitul net pentru dividendele cuvenite acionarilor / asociailor 117 Contul corespondent Se crediteaz cu: debitor 121 - Profitul net realizat n exerciiul expirat, care a fost repartizat pe destinaiile legale

Soldul debitor reprezint profitul net repartizat pe destinaii PROCEDURA NREGISTRRILOR N CONTABILITATE PRIN EFECTUAREA ANALIZEI CONTABILE A UNOR OPERAIUNI ECONOMICE CE IMPLIC CONTURILE DE CAPITALURI PROPRII 1. Pe baza actului constitutiv se nregistreaz subscrierea la capitalul unei societi nou nfiinate constnd din 1.000 aciuni a 25 lei/aciune, respectiv 25.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: subscrierea de capital; II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a dreptului de crean a societii fa de acionari la elementul de activ Decontri cu asociaii privind capitalul (+A) i concomitent, o cretere a capitalului la elementul de pasiv Capital subscris nevrsat (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum n sensul creterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = (C+ x) + D III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 1011 Capital subscris nevrsat - cont de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv. IV. Formula contabil: 456 = 1011 25.000 2. Odat cu constituirea societii, conform prevederilor actului constitutiv, acionarii vars jumtate din capital, respectiv 12.500 lei, prin depunerea sumelor la casierie. ANALIZA CONTABIL: 4

I. Natura operaiei economice: vrsarea capitalului social. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micorare a dreptului de crean al societii fa de acionari la elementul de activ Decontri cu asociaii privind capitalul (-A) i concomitent, o cretere a numerarului existent n casieria societii la elementul de activ Casa n lei (+A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A x + x = P sau de forma A x + x = C + D III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 456 Decontri cu acionarii /asociaii privind capitalul - cont de activ, se crediteaz cu micorarea de activ; - 5311 Casa n lei - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ. IV. Formula contabil: 5311 = 456 12.500 CONCOMITENT, se va nregistra: I. Natura operaiei economice: trecerea capitalului subscris nevrsat la capitalul subscris vrsat. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micorare a capitalului social la elementul de pasiv Capital subscris nevrsat (-P) i concomitent, o cretere a capitalului la elementul de pasiv Capital subscris vrsat (+P). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A = P x + x sau de forma A = (C x + x) + D. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 1011 Capital subscris nevrsat - cont de pasiv, se debiteaz cu micorarea de pasiv; - 1012 Capital subscris vrsat - cont de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv. IV. Formula contabil: 1011 = 1012 12.500 3. La o dat prevzut n actul constitutiv, un acionar pune efectiv la dispoziia societii capitalul subscris, n sum de 12.500 lei, sub forma unui utilaj. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: vrsarea capitalului. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micorare a dreptului de crean al societii fa de acionar la elementul de activ Decontri cu asociaii privind capitalul (-A) i concomitent, o cretere a imobilizrilor corporale la elementul de activ Echipamente tehnologice (+A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A x + x = P sau de forma A x + x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul - cont de activ, se crediteaz cu micorarea de activ; - 2131 Echipamente tehnologice - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ. IV. Formula contabil: 2131 = 456 12.500 CONCOMITENT, se va nregistra: I. Natura operaiei economice: trecerea capitalului subscris nevrsat la capitalul subscris vrsat. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micorare a capitalului la elementul de pasiv Capital subscris nevrsat (-P) i concomitent, o cretere a capitalului la elementul de pasiv Capital subscris vrsat (+P). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A = P x + x sau de forma A = (C x + x) + D. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 1011 Capital subscris nevrsat - cont de pasiv, se debiteaz cu micorarea de pasiv; - 1012 Capital subscris vrsat - cont de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv. IV. Formula contabil: 1011 = 1012 12.500 4. Ulterior constituirii societii, se majoreaz capitalul cu 15.000 lei prin emiterea i subscrierea a 600 aciuni noi la preul de 26 lei/aciune, cu o prim de emisiune de 1 leu/aciune, rezultnd: - valoarea nominal total.........15.000 lei; - valoarea de emisiune total.....15.600 lei; - prima de emisiune total...........600 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: majorarea capitalului prin subscrierea de aciuni cu prim de emisiune. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a dreptului de crean al societii fa de noii acionari la elementul de activ Decontri cu asociaii privind capitalul (+A) i concomitent, o majorare a capitalului la elementul de pasiv Capital subscris nevrsat (+P), precum i o alt majorare, tot de pasiv, la elementul Prime de emisiune (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum n sensul creterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = (C + x) + D III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 1011 Capital subscris nevrsat - cont de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv; - 1041 Prime de emisiune - cont de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv. IV. Formula contabil: 456 = % 15.600 1011 15.000 1041 600 5

5. Se nregistreaz ncasarea n numerar a contravalorii aciunilor subscrise, n sum de 15.600 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: vrsarea capitalului. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micorare a dreptului de crean a societii fa de noii acionari la elementul de activ Decontri cu asociaii privind capitalul (-A) i concomitent, o cretere a numerarului din casierie la elementul de activ Casa n lei (+A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A x + x = P sau de forma Ax+x=C+D III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 456 Decontri cu acionarii /asociaii privind capitalul - cont de activ, se crediteaz cu micorarea de activ; - 5311 Casa n lei - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ. IV. Formula contabil: 5311 = 456 15.600 CONCOMITENT, se va nregistra: I. Natura operaiei economice: trecerea capitalului subscris nevrsat la capitalul subscris vrsat. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micorare a capitalului la elementul de pasiv Capital subscris nevrsat (-P) i concomitent, o cretere a capitalului la elementul de pasiv Capital subscris vrsat (+P). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A = P x + x sau de forma A = (C x + x) + D. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 1011 Capital subscris nevrsat - cont de pasiv, se debiteaz cu micorarea de pasiv; - 1012 Capital subscris vrsat - cont de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv. IV. Formula contabil: 1011 = 1012 15.000 6. Din primele de emisiune constituite, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor, suma de 400 lei este utilizat pentru majorarea capitalului i 200 lei pentru majorarea rezervelor. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: majorarea capitalului i a rezervelor din primele constituite. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micorare a capitalului propriu la elementul de pasiv Prime de capital (-P) i concomitent, o cretere a capitalului propriu la dou elemente de pasiv, respectiv Capital subscris vrsat (+P) i Rezerve (+P). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A = P x + x sau de forma A = (C x + x) + D. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 104 Prime de capital - cont de pasiv, se debiteaz cu micorarea de pasiv; - 1012 Capital subscris vrsat - cont de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv; - 106 Rezerve - cont de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv. IV. Formula contabil: 104 = % 600 1012 400 106 200 7. Din reevaluarea unui teren rezult o diferen pozitiv, n sum de 1.025 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: reevaluarea unui teren. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a imobilizrilor corporale la elementul de activ Terenuri (+A) i concomitent, o cretere a capitalului propriu la elementul de pasiv Rezerve din reevaluare (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum n sensul creterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = (C + x) + D. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 2111 Terenuri - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 105 Rezerve din reevaluare - cont de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv. IV. Formula contabil: 2111 = 105 1.025 8. Adunarea general hotrte capitalizarea rezervelor din reevaluare, n sum de 1.025 lei, rmase dup scoaterea din eviden a mijlocului fix pentru care s-au constituit. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: majorarea rezervelor din reevaluare. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micorare a capitalului propriu la elementul de pasiv Rezerve din reevaluare (-P) i concomitent, o cretere a capitalului propriu la elementul de pasiv, respectiv Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (+P). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A = P x + x sau de forma A = (C x + x) + D. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: -105 Rezerve din reevaluare - cont de pasiv, se debiteaz cu micorarea de pasiv; 6

-1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare - cont de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv. IV. Formula contabil: 105 = 1065 1.025 9. Se constituie rezerva legal din profitul brut obinut, n sum de 1.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: constituirea rezervei legale. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a capitalului propriu la elementul de pasiv Rezerve (+P) i concomitent, o cretere a elementului de activ Repartizarea profitului(+A). Deci, operaia genereaz modificri de volum n sensul creterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = (C + x) + D. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 129 Repartizarea profitului - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 106 Rezerve - cont de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv. IV. Formula contabil: 129 = 106 1.000 10. Adunarea general hotrte ca pierderea reportat din exerciiul precedent de 850 lei, s se acopere din rezervele constituite. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: acoperirea pierderii reportate din rezervele constituite. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micorare a capitalului propriu la elementul de pasiv Rezerve (-P) i concomitent, o micorare a pierderii neacoperite la elementul de activ Rezultatul reportat (A). Deci, operaia genereaz modificri de volum n sensul micorrii, de forma A x = P x sau de forma A x = (C x) + D III. Conturile corespondente i regulile de funcionare: - 106 Rezerve - cont de pasiv, se debiteaz cu micorrile de pasiv; - 117 Rezultatul reportat - cont bifuncional (n acest caz, de activ), se crediteaz cu micorrile de activ. IV. Formula contabil: 106 = 117 850

2. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR DE IMOBILIZRI2.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE IMOBILIZRI NECORPORALE

Intrrile, amortizarea i ieirile imobilizrilor necorporale se evideniaz prin utilizarea urmtoarelor conturi: Contul 201 Cheltuieli de constituire - evideniaz cheltuielile ocazionate de nfiinarea i extinderea activitii societilor comerciale, cum sunt: cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli cu emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuieli de publicitate i prospectare a pieei i altele. Dup coninutul economic este un cont de imobilizri necorporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ i funcioneaz astfel:Se debiteaz cu:- Sumele datorate furnizorilor, reprezentnd cheltuieli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea societii, - Cheltuieli de constituire achitate prin contul curent / n numerar;Contul corespondent debitor Contul corespondent creditor

404,462 512, 531

Se crediteaz cu:- Cheltuieli amortizate integral i scoase din eviden nescoase din activul entitii economice

280

Soldul debitor reprezint valoarea cheltuielilor de constituire existente, neamortizate integral sau

Contul 203 Cheltuieli de dezvoltare - evideniaz cheltuielile de dezvoltare efectuate n vederea obinerii de produse noi, realizarea de dispozitive, procedee, sisteme sau servicii noi, precum i ameliorarea celor existente. Dup coninutul economic este un cont de imobilizri necorporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ i funcioneaz astfel:Se debiteaz cu:- Lucrrile i proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu: - aflate n curs de execuie; - finalizate i recepionate. - Lucrrile i proiectele de dezvoltare achiziionate de la teriContul corespondent creditor

233 721 404

7

- Lucrrile i proiectele de dezvoltare achiziionate de la entiti affiliate sau de la entiti legate prin interese de participare - Valoarea imobilizrilor de natura cheltuielilor de dezvoltare primate cu titlu gratuit - Plusuri de inventar la imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltareContul corespondent debitor

451, 453 133 134

Se crediteaz cu:- Cheltuielile de dezvoltare amortizate integral i scoase din eviden - Valoarea neamortizat a lucrrilor i proiectelor de dezvoltare cedate - Lucrrile i proiectele de dezvoltare, concretizate n brevete i licene i nregistrate ca atare n aceast categorie de imobilizri necorporale sau nescoase din activ.

280 6583 205

Soldul debitor reprezint valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente la un moment dat, neamortizate

Contul 205 Concesiuni, brevete, mrci comerciale, drepturi i active similare - cu ajutorul acestui cont se evideniaz concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de fabric i de comer, knowhow-urile, drepturile i activele similare realizate de entitate, aduse ca aport la capital, achiziionate sau dobndite pe alte ci. Dup coninutul economic este un cont de imobilizri necorporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ i funcioneaz astfel:Se debiteaz cu: - Brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte active similare primite cu titlu gratuit- Brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte active similare preluate n concesiune - Brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte active similare rezultate din lucrri i proiecte de dezvoltare, achiziionate de la teri - Brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte active similare achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare - Brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte active similare aduse ca aport n natur la capital de asociai / acionari - Imobilizri de natura cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor sau licenelorContul corespondent debitor Contul corespondent creditor

133 167 404 451, 453 456 203

Se crediteaz cu:- Valoarea bunurilor avute n concesiune i restituite la expirarea contractelor - Valoarea brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor active similare amortizate integral i scoase din eviden - Valoarea rmas neamortizat a brevetelor, licenelor i alte active similare cedate - Valoarea brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor active similare retrase de acionari / asociai din aportul la capitalul social - Valoarea brevetelor, licenelor, mrcilor i a altor active similare depuse ca aport la capitalul altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora similare existente la un moment dat n entitate

167 280 6583 456 261, 263, 265

Soldul debitor reprezint concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte drepturi i active

Contul 2071 Fond comercial pozitiv evideniaz fondul comercial n cazul achiziionrii unei entiti sau bunuri imobile, nsoite de fond comercial i reprezint diferena pozitiv dintre costul de achiziie i valoarea la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o entitate. Dup coninutul economic este un cont de imobilizri necorporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ i funcioneaz astfel:Se debiteaz cu:- Diferena poziriv ntre coatul de achiziie i valoarea, la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionateContul corespondent debitor Contul corespondent creditor

404

Se crediteaz cu:

2807 6583

Soldul

- Valoarea fondului comercial amortizat integral i scos din eviden - Valoarea neamortizat a fondului comercial pozitiv scos din eviden debitor reflect valoarea fondului comercial pozitiv existent

Contul 208 Alte imobilizri necorporale - evideniaz programele informatice create de entitate sau achiziionate de la teri, precum i alte imobilizri necorporale, care nu sunt reflectate de celelalte conturi din aceast grup. Dup coninutul economic este un cont de imobilizri necorporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ i funcioneaz atfel:Se debiteaz cu:- Valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale achiziionate de la furnizori - Valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale achiziionate de laContul corespondent creditor

404 451, 453

8

entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare - Valoarea programelor informatice realizate pe cont propriu: - aflate n curs de execuie; - finalizate i recepionate. - Valoarea programelor informatice aduse de acionari / asociai ca aport n natur la capitalul social - Valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale primite cu titlu gratuit - Plusuri de inventar constatate la programele informatice i la alte imobilizri necorporaleContul corespondent debitor

233 721 456 133 134

Se crediteaz cu:- Valoarea altor imobilizri necorporale amortizate integral i scoase din eviden - Valoarea rmas neamortizat a altor imobilizri necorporale cedate - Valoarea altor imobilizri necorporale retrase de asociai / acionari din aportul la capitalul social - Valoarea altor imobilizri necorporale depuse ca aport la capitalul altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora

2808 6583 456 261, 263, 265

Soldul debitor reflect valoarea altor imobilizri necorporale existente n entitate

Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale - evideniaz amortizarea calculat asupra valorii imobilizrilor necorporale. Dup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii imobilizrilor necorporale, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv i funcioneaz astfel:Contul corespondent debitor

Se crediteaz cu:- Valoarea cheltuielilor aferente amortizrii imobilizrilor necorporale

6811

Se debiteaz cu:- Amortizarea aferent imobilizrilor necorporale cedate sau scoase din eviden pe diverse ci dat


201 la 208

Soldul creditor reprezint amortizarea imobilizrilor necorporale, calculat i nregistrat la un moment

PROCEDURA NREGISTRRILOR N CONTABILITATE PRIN EFECTUAREA ANALIZEI CONTABILE A UNOR OPERAIUNI ECONOMICE CE IMPLIC CONTURILE DE IMOBILIZRI NECORPORALE 1. Se nregistreaz cheltuieli cu nscrierea i nmatricularea societii, n sum de 1.000 lei, achitate cu numerar. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: nregistrarea cheltuielilor de constituire. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a imobilizrilor necorporale la elementul de activ Cheltuieli de constituire (+A) i concomitent, o micorare a numerarului din casierie la elementul de activ Casa n lei (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A + x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 201 Cheltuieli de constituire - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 5311 Casa n lei - cont de activ, se crediteaz cu micorarea de activ. IV. Formula contabil: 201 = 5311 1.000 2. Se nregistreaz amortizarea cheltuielilor de constituire pentru primul an, n sum de 200 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: nregistrarea amortizrii cheltuielilor de constituire. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a cheltuielilor la elementul de activ Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor (+A) i concomitent, o cretere a elementului rectificativ al valorii imobilizrilor necorporale Amortizarea cheltuielilor de constituire (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum n sensul creterii, de forma A + x = P + x. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire - cont de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv. IV. Formula contabil: 6811 = 2801 200 3. Dup amortizarea integral se nregistreaz scoaterea din eviden a cheltuielilor de constituire, n valoare de 1.000 lei. ANALIZA CONTABIL: 9

I. Natura operaiei economice: scoaterea din eviden a cheltuielilor de constituire. II. Influena operaiei asupra patrimoniului: se produce o micorare a imobilizrilor necorporale la elementul de activ Cheltuieli de constituire (-A) i concomitent, o micorare a elementului rectificativ al valorii imobilizrilor necorporale Amortizarea cheltuielilor de constituire (-P). Deci, operaia genereaz modificri de volum n sensul micorrii, de forma A x = P x. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 201 Cheltuieli de constituire - cont de activ, se crediteaz cu micorarea de activ. - 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire - cont de pasiv, se debiteaz cu micorarea de pasiv; IV. Formula contabil: 2801 = 201 1.000 4. O societate comercial efectueaz cheltuieli de dezvoltare, n sum de 15.000 lei, n vederea realizrii unor noi produse. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: nregistrarea cheltuielilor de dezvoltare. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a imobilizrilor necorporale la elementul de activ Cheltuieli de dezvoltare (+A) i concomitent, o cretere a veniturilor la elementul de pasiv Venituri din producia de imobilizri necorporale (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum n sensul creterii, de forma A + x = P + x. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 203 Cheltuieli de dezvoltare - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale - cont de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv. IV. Formula contabil: 203 = 721 15.000 5. Se nregistreaz amortizarea cheltuielilor de dezvoltare pentru primul an, n sum de 3.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: nregistrarea amortizrii cheltuielilor de dezvoltare. II. Influena operaiei asupra patrimoniului: se produce o cretere a cheltuielilor la elementul de activ Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor (+A) i concomitent, o cretere a elementului rectificativ al valorii imobilizrilor necorporale Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum n sensul creterii, de forma A + x = P + x. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare- cont de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv. IV. Formula contabil: 6811 = 2803 3.000 6. Dup amortizarea integral cheltuielile de dezvoltare, n sum se 15.000 lei, se scot din eviden. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: scoaterea din eviden a cheltuielilor de dezvoltare. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micorare a imobilizrilor necorporale la elementul de activ Cheltuieli de dezvoltare (-A) i concomitent, o micorare a elementului rectificativ al valorii imobilizrilor necorporale Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (-P). Deci, operaia genereaz modificri de volum n sensul micorrii, de forma A x = P x. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 203 Cheltuieli de dezvoltare - cont de activ, se crediteaz cu micorarea de activ. - 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare - cont de pasiv, se debiteaz cu micorarea de pasiv; IV. Formula contabil: 2803 = 203 15.000 7. Se cumpr o licen de fabricaie n valoare de 800.000.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: achiziia unei licene de fabricaie. II. Influena operaiei asupra patrimoniului: se produce o cretere a imobilizrilor necorporale la elementul de activ Concesiuni, brevete, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare (+A) i concomitent, o cretere a datoriilor la elementul de pasiv Furnizori de imobilizri (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum n sensul creterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 205 Concesiuni, brevete, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 404 Furnizori de imobilizri - cont de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv. IV. Formula contabil: 205 = 404 80.000 10

8. Se nregistreaz fondul comercial pozitiv, n sum de 2.000 lei, aferent unui magazin achiziionat. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: nregistrarea fondului comercial pozitiv, aferent magazinului achiziionat. II. Influena operaiei asupra patrimoniului: se produce o cretere a imobilizrilor necorporale la elementul de activ Fond comercial pozitiv (+A) i concomitent, o cretere a datoriilor la elementul de pasiv Furnizori de imobilizri (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum, de forma A+x =P+x sau de forma A + x = C + (D.+x) III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 207 Fond comercial - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 404 Furnizori de imobilizri - cont de pasiv, care se crediteaz cu creterea de pasiv IV. Formula contabil: 207 = 404 2.000 9. Se nregistreaz scoaterea din eviden a fondului comercial, urmare vnzrii magazinului imediat ce a fost adus ca aport la capitalul social. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: scderea din eviden a fondului comercial cedat. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a cheltuielilor la elementul de activ Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital (+A) i concomitent, o micorare a imobilizrilor necorporale la elementul de activ Fond comercial (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 207 Fond comercial - cont de activ, se crediteaz cu micorarea de activ. IV. Formula contabil: 6583 = 207 2.000 10. Se cumpr un program informatic, n valoare de 500 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: achiziionarea unui program informatic. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a imobilizrilor necorporale la elementul de activ Alte imobilizri necorporale (+A) i concomitent, o cretere a datoriilor la elementul de pasiv Furnizori de imobilizri (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum n sensul creterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 208 Alte imobilizri necorporale - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 404 Furnizori de imobilizri - cont de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv. IV. Formula contabil: 208 = 404 500

2.2. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE IMOBILIZRI CORPORALE

Pentru nregistrarea fenomenelor economice legate de imobilizrile corporale, se utilizeaz urmtoarele conturi sintetice de gradul I, astfel: Contul 211 Terenuri i amenajri de terenuri - dup coninutul economic este un cont de imobilizri corporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ i funcioneaz astfel:Se debiteaz cu:- Valoarea amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu: - aflate n curs de execuie; - finalizate i recepionate. - Valoarea terenurilor i amenajrilor de terenuri primite cu titlu gratuit - Valoarea terenurilor i amenajrilor de terenuri achiziionate de la furnizori - Valoarea terenurilor i amenajrilor de terenuri achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare - Valoarea terenurilor i amenajrilor de terenuri aduse ca aport n natur la capitalul social - Valoarea creterii rezultat din reevaluarea terenurilorContul corespondent debitor Contul corespondent creditor

231 722 133 404 451, 453 456 105

Se crediteaz cu:- Valoarea terenurilor i amenajrilor de terenuri retrase de asociai / acionari din aportul la capitalul social - Valoarea terenurilor i valoarea neamortizat a amenajrilor de terenuri cedate - Valoarea amenajrilor de terenuri amortizate integral i scoase din eviden - Valoarea terenurilor i amenajrile de terenuri ce fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora

456 6583 281 261,263,265

11

105

- Descreterea de valoare a terenurilor rezultat din reevaluare neamortizate i care nu s-au scos din eviden

Soldul debitor reprezint valoarea terenurilor i a amenajrilor de terenuri existente n patrimoniu,

Contul 212 Construcii - dup coninutul economic este un cont de imobilizri corporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ i funcioneaz astfel:Se debiteaz cu:- Valoarea construciilor achiziionate - Valoarea construciilor realizate pe cont propriu: - Valoarea construciilor primite prin subvenii pentru investiii - Valoarea construciilor aduse ca aport n natur la capitalul social - Valoarea construciilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare - Valoarea construciilor primite n regim de leasing financiar - Creterea de valoare a construciilor rezultat din reevaluare - Valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la construciile primite cu chirie i restituite proprietaruluiContul corespondent debitor Contul corespondent creditor

404 231 131, 132, 133 456 451, 453 167 105 2812

Se crediteaz cu:

- Valoarea construciilor amortizate integral i scoase din eviden - Valoarea neamortizat a construciilor cedate - Valoarea construciilor distruse de calamiti - Valoarea construciilor retrase din aportul n natur la capitalul social - Valoarea construciilor cedate n regim de leasing financiar - Valoarea construciilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altor 261,263,265 entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora 105 - Ajustarea (descreterea) valorii contabile a construciilor, cu ocazia reevalurii acestora - Valoarea amortizrii construciilor, eliminat cu ocazia reevalurii din valoarea 2812 contabil brut a acestora - Valoarea investiiilor efectuate de chiriai la construciile primite cu chirie, amortizate 281 integral, restituite proprietarului Soldul debitor reprezint valoarea construciilor existente n entitate economic

2812 6583 671 456 267

Contul 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii - dup coninutul economic este un cont de imobilizri corporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ i funcioneaz astfel:Se debiteaz cu:- Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducie i munc i plantaiilor achiziionate de la furnizori - Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducie i munc i plantaiilor realizate pe cont propriu - Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducie i munc i plantaiilor primite prin subvenii pentru investiii - Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor aduse ca aport n natur la capitalul social - Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducie i munc i plantaiilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare - Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, primite n regim de leasing financiar - Valoarea creterii rezultat din reevaluarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducie i munc i plantaiilor - Valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la instalaiile tehnice, mijloacele de transport primite cu chirie i restituite proprietaruluiContul corespondent debitor Contul corespondent creditor

404 231 131, 132, 133, 134 456 451, 453 167 105 2813

Se crediteaz cu:- Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor amortizate integral i scoase din eviden - Valoarea rmas neamortizat a instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor cedate - Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor distruse de calamiti - Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor retrase din aportul n natur la capitalul social - Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor date n regim de leasing financiar - Ajustarea (descreterea) valorii contabile a instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor cu ocazia reevalurii acestora - Valoarea rmas neamortizat a instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora - Valoarea investiiilor efectuate de chiriai la instalaiile tehnice i mijloacele de transport primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului

2813 6583 671 456 267 105 261, 263, 265 2813

12

Soldul debitor reprezint valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilorexistente n entitatea economic

Contul 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale - dup coninutul economic este un cont de imobilizri corporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ i funcioneaz astfel:Se debiteaz cu:- Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i a altor active corporale achiziionate de la furnizori - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i a altor active corporale realizate pe cont propriu - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i a altor active corporale primite prin subvenii pentru investiii - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i a altor active corporale achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i a altor active corporale aduse ca aport n natur la capitalul social - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i a altor active corporale primite n regim de leasing financiar - Valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile primite cu chirie i restituite proprietarului - Valoarea creterii rezultat din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i a altor active corporaleContul corespondent debitor Contul corespondent creditor

404 231 131, 132, 133, 134 451, 453 456 167 2814 105

Se crediteaz cu:

- Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i a altor active corporale amortizate integral i scoase din eviden - Valoarea rmas neamortizat a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de 6583 protecie i a altor active corporale cedate - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i a altor active 671 corporale distruse de calamiti - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i a altor active 456 corporale retrase din aportul n natur la capitalul social - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i a altor active 267 corporale date n regim de leasing financiar - Ajustarea valorii contabile a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de 105 protecie i a altor active corporale, cu ocazia reevalurii acestora - Valoarea rmas neamortizat mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de 261, 263, 265 protecie i a altor active corporale care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora Soldul debitor reprezint valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i a altor active corporale existente n entitate economic 2814

Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale - dup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii imobilizrilor corporale, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv i funcioneaz astfel:Contul corespondent debitor

Se crediteaz cu:- Valoarea cheltuielilor aferente amortizrii imobilizrilor corporale - Ajustarea amortizrii imobilizrilor corporale, cu ocazia reevalurii acestora, atunci cnd reevaluarea se efectueaz prin aplicarea unui indice - Valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile corporale primite cu chirie i restituite proprietarilor

6811 105 212,213,214

Se debiteaz cu:- Valoarea amortizrii amenajrilor de terenuri i mijloacelor fixe cedate sau scoase din eviden pe diverse ci - Valoarea investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile corporale primite cu chirie, amortizate integral i restituite proprietarilor - Amortizarea construciilor dedus din valoarea contabil brut a acestora cu ocazia reevalurii


211 la 214 212, 213, 214 212

Soldul creditor reprezint amortizarea imobilizrilor corporale, calculat i nregistrat la un moment dat PROCEDURA NREGISTRRILOR N CONTABILITATE PRIN EFECTUAREA ANALIZEI CONTABILE A UNOR OPERAIUNI ECONOMICE CE IMPLIC CONTURILE DE IMOBILIZRI CORPORALE 1. O societate achiziioneaz un teren n valoare de 60.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: achiziionarea unui teren. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a imobilizrilor corporale la elementul de activ Terenuri (+A) i concomitent, o cretere a datoriilor la elementul de pasiv Furnizori de imobilizri (+P). Deci, 13

operaia genereaz modificri de volum n sensul creterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 2111 Terenuri - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 404 Furnizori de imobilizri - cont de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv. IV. Formula contabil: 2111 = 404 60.000 2. O societate achiziioneaz un utilaj n valoare de 8.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: achiziionarea unui utilaj. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a imobilizrilor corporale la elementul de activ Echipamente tehnologice (+A) i concomitent, o cretere a datoriilor la elementul de pasiv Furnizori de imobilizri (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum n sensul creterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 404 Furnizori de imobilizri - cont de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv. IV. Formula contabil: 2131 = 404 8.000 3. Se nregistreaz amortizarea utilajului pe primul an de funcionare, n sum de 1.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: nregistrarea amortizrii utilajului. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a cheltuielilor la elementul de activ Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor (+A) i concomitent, o cretere a elementului rectificativ al valorii imobilizrilor corporale Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum n sensul creterii, de forma A + x = P + x. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor - cont de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv. IV. Formula contabil: 6811 = 2813 1.000 4. Se nregistreaz scoaterea din eviden a utilajului amortizat integral. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: scoaterea din eviden a utilajului amortizat integral. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micorare a elementului rectificativ al valorii imobilizrilor corporale Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor (-P) i concomitent, o micorare a imobilizrilor corporale la elementul de activ Echipamente tehnologice (-A). Deci, operaia genereaz modificri de volum n sensul micorrii, de forma A x = P x. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor - cont de pasiv, se debiteaz cu micorarea de pasiv; - 2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) - cont de activ, se crediteaz cu micorarea de activ. IV. Formula contabil: 2813 = 2131 8.000

3. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE3.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE STOCURI PRIVIND MATERIILE PRIME I MATERIALELE CONSUMABILE

Cunoaterea existenei i micrii stocurilor de materii prime i materiale se realizeaz prin utilizarea urmtoarelor conturi sintetice: Contul 301 Materii prime - dup coninutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar dup funcia contabil este un cont de activ i funcioneaz astfel:Se debiteaz cu:- Valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime achiziionate:Contul corespondent creditor

401

14

- de la furnizori interni; - de la furnizori externi; - pe baza avizului de nsoire a mrfii (nefacturate); - din avansuri de trezorerie. - Valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aduse de la teri, unde au fost date anterior pentru prelucrare sau pstrare (custodie) - Valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime reprezentnd aportul n natur la capitalul social al acionarilor / asociailor - Valoarea materiilor prime constatate plus la inventar i a celor primite cu titlu gratuit - Valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor i produselor reinute n vederea consumului ca materii prime n aceeai entitate, inclusiv a diferenelor de pre nefavorabile aferente - Valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime primite de la entitile afiliate, entitile legate prin interese de participare, entitate sau subuniti - Valoarea diferenelor de pre n minus sau favorabile, aferente materiilor prime achiziionateContul corespondent debitor

401,446 408 542 351,401 456 601,7582 341,345, 348 451, 453 481,482 308

Se crediteaz cu:- Valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime date n consum, constatate lips la inventar i cele depreciate fizic - Valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime transferate la mrfuri i vndute ca atare - Valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime ieite din gestiune: - prin donaie; - distruse de calamiti. - Valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime trimise pentru prelucrare sau n pstrare (custodie) la teri - Valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime livrate, unitilor sau subunitilor

601 371 6582 671 351 481,482

Soldul debitor reflect valoarea materiilor prime existente n stoc, la preuri de nregistrare

Contul 302 Materiale consumabile - dup coninutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar dup funcia contabil este un cont de activ i funcioneaz astfel:Se debiteaz cu:Contul corespondent creditor

- Valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile achiziionate: 401 - de la furnizori interni; 401,446 - de la furnizori externi; 408 - pe baza avizului de nsoire a mrfii (nefacturate); 542 - din avansuri de trezorerie. - Valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile aduse de la teri, unde au fost 351,401 date anterior pentru prelucrare sau pstrare (custodie) - Valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile reprezentnd aportul n 456 natur la capitalul social al acionarilor / asociailor - Valoarea materialelor consumabile constatate plus la inventar i a celor primite cu titlu 602,7582 gratuit - Valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor i produselor finite reinute n vederea 341,345 consumului ca materialelor consumabile n aceeai entitate - Valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile primite de la entitile 451, 453 afiliate, entitile legate prin interese de participare, entitate sau subuniti 481, 482 - Valoarea diferenelor de pre n minus sau favorabile, aferente materialelor consumabile 308 achiziionate Contul corespondent Se crediteaz cu: debitor - Valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumate date n consum, constatate lips 602 la inventar i depreciate fizic - Valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile transferate la mrfuri i 371 vndute ca atare - Valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile ieite din gestiune: - prin donaie; 6582 - distruse de calamiti. 671 - Valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile trimise pentru prelucrare sau 351 n pstrare (custodie) la teri - Valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile livrate la entitate sau 481, 482 subuniti Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile existente n stoc

Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar - dup coninutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar dup funcia contabil este un cont de activ i funcioneaz astfel:Se debiteaz cu:- Valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura achiziionate: - de la furnizori interni; - de la furnizori externi; obiectelor de inventarContul corespondent creditor

401 401,446 408 542

15

- pe baza avizului de nsoire a mrfii (nefacturate); - din avansuri de trezorerie. - Valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aduse de la teri, unde au fost date anterior pentru prelucrare sau pstrare (custodie) - Valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar reprezentnd aportul n natur la capitalul social al acionarilor / asociailor - Valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus la inventar i a celor primite cu titlu gratuit - Valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar obinute din producie proprie - Valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la entitile afiliate, entitile legate prin interese de participare, entitate sau subuniti - Valoarea diferenelor de pre n minus sau favorabile, aferente materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionateContul corespondent debitor

351,401 456 603,7582 345 451, 453 481, 482 308

Se crediteaz cu:

- Valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar date n 603 folosin, constatate lips la inventar i depreciate fizic - Valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar transferate 371 la mrfuri i vndute ca atare - Valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar ieite din gestiune: - prin donaie; 6582 - distruse de calamiti. 671 - Valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimise 351 pentru prelucrare sau n pstrare (custodie) la teri - Valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate la 481, 482 entitate sau subuniti Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar existente n stoc , nefolosite (aflate n depozit)

3.2. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE PRODUSE

Principalele conturi din aceast grup sunt: Contul 341 Semifabricate - dup coninutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar dup funcia contabil este un cont de activ i funcioneaz astfel:Se debiteaz cu:Contul corespondent creditor

- Valoarea la pre de nregistrare sau la cost de producie a semifabricatelor intrate n 711 gestiune din activitatea proprie i plusurile constatate la inventariere - Valoarea semifabricatelor aduse de la teri, unde anterior au fost date spre prelucrare sau 354,401 pstrare (custodie) - Valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor primite de la entitate sau subuniti 481,482 Contul corespondent Se crediteaz cu: debitor - Valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor vndute i scoase din gestiune, precum 711 i lipsurile constatate la inventariere - Valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor consumate n aceeai entitate ca 301,302 materii prime / materiale - Valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor trimise la teri pentru prelucrare sau 354 pstrare (custodie) 671 - Valoarea semifabricatelor distruse de calamiti 481,482 - Valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor livrate la entitate sau subuniti Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor existente n stoc

Contul 345 Produse finite - dup coninutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar dup funcia contabil este un cont de activ i funcioneaz astfel:Se debiteaz cu:- Valoarea la pre de nregistrare sau cost de producie a produselor finite intrate n gestiune din producie proprie i plusurile constatate la inventariere - Valoarea la pre de nregistrare a produselor finite aduse de la teri, unde anterior au fost date spre prelucrare sau pstrare (custodie)Contul corespondent debitor Contul corespondent creditor

711 354,401

Se crediteaz cu:- Valoarea la pre de nregistrare sau la cost de producie a produselor finite vndute i scoase din gestiune, precum i lipsurile constatate la inventariere - Valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate salariailor, ca plat n natur - Valoarea la pre de nregistrare a produselor cuvenite acionarilor / asociailor sau unitilor prestatoare, ca plat n natur, potrivit prevederilor contractuale - Valoarea la pre de nregistrare a produselor finite transferate la mrfuri, n vederea vnzrii prin magazinele proprii - Valoarea la pre de nregistrare a produselor finite transferate la materii prime / materiale consumabile sau trecute la materiale de natura obiectelor de inventar, n vederea consumului sau folosirii n entitate - Valoarea la pre de nregistrare a produselor finite trimise la teri pentru prelucrare sau

711 421 462,401 371 301,302,303 354

16

pstrare (custodie) - Valoarea produselor finite: - date cu caracter gratuit (donate); 6582 - distruse de calamiti. 671 Soldul debitor reprezint valoarea la preul de nregistrare a produselor finite existente n stoc

Contul 346 Produse reziduale - evideniaz existena i micarea stocurilor de rebuturi, materiale recuperabile i deeuri. Dup coninutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar dup funcia contabil este un cont de activ i funcioneaz astfel:Se debiteaz cu:Contul corespondent creditor

- Valoarea la pre de nregistrare sau la cost de producie a produselor reziduale intrate n 711 gestiune din producie proprie - Valoarea produselor reziduale aduse de la teri, unde au fost date spre prelucrare sau 354,401 pstrare (custodie) Contul corespondent Se crediteaz cu: debitor - Valoarea la pre de nregistrare sau la cost de producie a produselor reziduale ieite din 711 gestiune pe diverse ci 354 - Valoarea produselor reziduale trimise la teri pentru prelucrare sau pstrare (custodie) Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale existente n stoc

3.3. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE MRFURI

Existena i micarea mrfurilor se reflect cu ajutorul conturilor: Contul 371 Mrfuri - reflect mrfurile aflate n depozite i unitile de desfacere cu amnuntul (magazine) sau de alimentaie public. Dup coninutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar dup funcia contabil este un cont de activ i funcioneaz astfel:Se debiteaz cu:- Valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate: - de la furnizori interni; - de la furnizori externi; - pe baza avizului de nsoire a mrfii (nefacturate); - din avansuri de trezorerie. - Valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor reprezentnd aportul n natur la capitalul social al acionarilor / asociailor - Valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate de la entitile afiliate sau entitile legate prin interese de participare - Valoarea mrfurilor aduse de la teri, unde au fost date anterior spre pstrare sau n regim de vnzare n consignaie - Valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, animalelor i psrilor transferate la mrfuri i vndute ca atare - Valoarea la pre de nregistrare a produselor finite transferate la mrfuri n vederea vnzrii prin magazinele proprii - Valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor - constatate plus la inventar; - primite cu titlu gratuit. - Adaosul comercial i taxa pe valoarea adugat neexigibil, cu care se majoreaz valoarea mrfurilor, n situaia n care evidena acestora se ine la pre de vnzare cu amnuntul (preul de raft n magazin) - Valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor primite de la entitate sau subunitiContul corespondent debitor Contul corespondent creditor

401 401,446 408 542 456 451, 453 357,401 301,302 303,361 345

607 7582378,4428 481,482

Se crediteaz cu:

- Valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din gestiune prin vnzare i lipsurile constatate la inventar - Valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor trimise la teri, pentru pstrare sau n regim 357 de vnzare n consignaie - Valoarea adaosului comercial i taxa pe valoare adugat neexigibil aferent 378,4428 mrfurilor ieite din gestiunea unitilor de vnzare cu amnuntul (magazin) - Valoarea mrfurilor ieite din gestiune prin: 6582 - donaie; 671 - distruse de calamiti 481,482 - Valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor livrate la entitate sau subuniti Soldul debitor reprezint valoarea mrfurilor, la pre de nregistrare, existente n stoc 607

Contul 378 Diferene de pre la mrfuri - este utilizat pentru evidenierea adaosului comercial (marja comercial), aferent mrfurilor existente n gestiunea unitilor cu activitate comercial. Dup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv i funcioneaz astfel:17

Contul corespondent debitor

Se crediteaz cu:

371

-Valoarea

adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n vnzare cu amnuntul (magazine)

gestiunea unitilor deContul corespondent creditor

Se debiteaz cu:- Valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite din gestiunea unitilor de vnzare cu amnuntul (magazine)

371

Soldul creditor reprezint adaosul comercial aferent mrfurilor existente n stoc 3.4. CARACTERIZAREA CONTURILOR PRIVIND PRODUCIA N CURS DE EXECUIE

Evidena produselor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie (producia neterminat) se ine cu ajutorul conturilor: Contul 331 Produse n curs de execuie Dup coninutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar dup funcia contabil este un cont de activ i funcioneaz astfel:Se debiteaz cu:- Valoarea la cost de producie a stocului de produse n curs de execuie, stabilit la sfritul perioadei (lunii) pe baz de inventarContul corespondent debitor Contul corespondent creditor

711

Se crediteaz cu:

- Scderea din gestiune a valorii produciei n curs de execuie la nceputul perioadei 711 (lunii) urmtoare, pentru continuarea procesului de producie Soldul debitor reprezint costul de producie al produselor aflate n curs de execuie la sfritul lunii

Contul 332 Lucrri i servicii n curs de execuie - dup coninutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar dup funcia contabil este un cont de activ i funcioneaz astfel:Se debiteaz cu:Contul corespondent creditor

-

Valoarea la cost de producie a lucrrilor i serviciilor n curs de execuie stabilit la sfritul perioadei (lunii) pe baz de inventarContul corespondent debitor

711

Se crediteaz cu:

- Scderea din gestiune a valorii lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la nceputul 711 perioadei (lunii) urmtoare, pentru continuarea executrii acesteia Soldul debitor reprezint costul de producie al lucrrilor i serviciilor n curs de execuie existente la finele lunii

3.5. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE STOCURI AFLATE LA TERI

Cu ajutorul acestor conturi se ine evidena stocurilor de materii prime i materiale, inclusiv cele de natura obiectelor de inventar, produse, animale, ambalaje etc, aflate la teri, n curs de aprovizionare, trimise spre prelucrare sau pstrare, precum i mrfurile date n regim de vnzare n consignaie la alte entiti economice. Contul 351 Materii i materiale aflate la teri - dup coninutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar dup funcia contabil este un cont de activ i funcioneaz astfel:Se debiteaz cu:Contul corespondent creditor

-

Valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la teri, pentru prelucrare sau pstrare (custodie)Contul corespondent debitor

301, 302, 303

Se crediteaz cu:

- Valoarea materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar aduse de la teri, urmare prelucrrii sau pstrrii -Scderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la teri: - constatate lips la inventar; 601,602,603 - distruse de calamiti 671 Soldul debitor reprezint valoarea materiilor prime, materialelor de natura obiectelor de inventar trimise (aflate) la teri 301,302,303

18

PROCEDURA NREGISTRRILOR N CONTABILITATE PRIN EFECTUAREA ANALIZEI CONTABILE A UNOR OPERAIUNI ECONOMICE CE IMPLIC CONTURILE DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE 1. O societate comercial se aprovizioneaz de la un furnizor cu materii prime, n valoare de 700 lei i cu T.V.A. 19%. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: cumprarea de materii prime. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a stocurilor la elementului de activ Materii prime (+A), o cretere a dreptului de crean la element de activ T.V.A. deductibil (+A) i concomitent, o cretere a datoriilor la elementul de pasiv Furnizori (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum n sensul creterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 301 Materii prime - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 4426 T.V.A. deductibil - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 401 Furnizori - cont de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv. IV. Formula contabil: % = 401 833 301 700 4426 133 2. Din depozitul societii se elibereaz materii prime, pentru consum n procesul de producie, n valoare de 400 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: consumul de materii prime. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a cheltuielilor la elementul de activ Cheltuieli cu materiile prime (+A) i concomitent, o micorare a stocurilor la elementul de activ Materii prime (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A + x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 601 Cheltuieli cu materiile prime - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 301 Materii prime - cont de activ, se crediteaz cu micorarea de activ. IV. Formula contabil: 601 = 301 400 3. O societate comercial cumpr de la un furnizor combustibili, n valoare de 300 lei i cu T.V.A. 19%. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: cumprarea de combustibili. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a stocurilor la elementul de activ Combustibili (+A), o cretere a creanei la elementul de activ T.V.A. deductibil (+A) i concomitent, o cretere a datoriilor pe termen scurt la elementul de pasiv Furnizori (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum n sensul creterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 3022 Combustibili - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 4426 T.V.A. deductibil - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 401 Furnizori - cont de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv. IV. Formula contabil: % = 401 357 3022 300 4426 57 4. Se nregistreaz consumul de combustibili, n valoare de 200 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: consumul de combustibili. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a cheltuielilor la elementul de activ Cheltuieli privind combustibilii (+A) i concomitent, o micorare a stocurilor la elementul de activ Combustibili (A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A + x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 6022 Cheltuieli privind combustibilii - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 3022 Combustibili - cont de activ, se crediteaz cu micorarea de activ. IV. Formula contabil: 6022 = 3022 200 5. Conform conveniei ncheiate, dup ce s-a ntocmit factura, se las n custodia (pstrarea) furnizorului materialele cumprate, n valoare de 4.000 lei. ANALIZA CONTABIL: 19

I. Natura operaiei economice: nregistrarea materialelor n curs de aprovizionare. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a stocurilor la elementul de activ Materii i materiale aflate la teri (+A) i concomitent, o micorare a stocurilor la elementul de activ Materiale consumabile (A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A + x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 351 Materii i materiale aflate la teri - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 302 Materiale consumabile - cont de activ, se crediteaz cu micorarea de activ. IV. Formula contabil: 351 = 302 4.000 6. Sosesc i se recepioneaz n entitate materialele lsate anterior n custodia furnizorului. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: sosirea materialelor n curs de aprovizionare de la teri. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a stocurilor la elementul de activ Materiale consumabile (+A) i concomitent, o micorare a stocurilor la elementul de activ Materii i materiale aflate la teri (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A + x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 302 Materiale consumabile - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 351 Materii i materiale aflate la teri - cont de activ, se crediteaz cu micorarea de activ. IV. Formula contabil: 302 = 351 4.000 7. O societate comercial cumpr de la un furnizor materiale de natura obiectelor de inventar, n valoare de 400 lei i cu T.V.A. 19%. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: cumprarea de materiale de natura obiectelor de inventar. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a stocurilor la elementul de activ Materiale de natura obiectelor de inventar (+A), o cretere a creanei la elementul de activ T.V.A. deductibil (+A) i concomitent, o cretere a datoriilor pe termen scurt la elementul de pasiv Furnizori (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum n sensul creterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 303 Materiale de natura obiectelor de inventar - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 4426 T.V.A. deductibil - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 401 Furnizori - cont de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv. IV. Formula contabil: % = 401 476 303 400 4426 76 8. Se dau n folosin materiale de natura obiectelor de inventar, achiziionate anterior. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: darea n folosin a materialelor de natura obiectelor de inventar. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a cheltuielilor la elementul de activ Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar (+A) i concomitent, o micorare a stocurilor la elementul de activ Materiale de natura obiectelor de inventar (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x = P + x sau de forma A + x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 303 Materiale de natura obiectelor de inventar - cont de activ, se crediteaz cu micorarea de activ. IV. Formula contabil: 603 = 303 400 9. Se nregistreaz obinerea de semifabricate din producie proprie, n valoare de 5.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: nregistrarea produciei de semifabricate. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a stocurilor la elementul de activ Semifabricate (+A) i concomitent, o cretere a veniturilor la elementul de pasiv Variaia stocurilor (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum n sensul creterii, de forma A + x = P + x. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 341 Semifabricate - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 711 Variaia stocurilor-cont bifuncional, cu funcie de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv. IV. Formula contabil: 341 = 711 5.000 10. Pentru continuarea procesului de producie, semifabricatele sunt trimise la teri pentru prelucrare. ANALIZA CONTABIL: 20

I. Natura operaiei economice: trimiterea la teri a semifabricatelor. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a stocurilor la elementul de activ Produse aflate la teri (+A) i concomitent, o micorare a stocurilor la elementul de activ Semifabricate (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A + x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 354 Produse aflate la teri - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 341 Semifabricate - cont de activ, se crediteaz cu micorarea de activ. IV. Formula contabil: 354 = 341 5.000 11. n urma finalizrii procesului de producie, se obin produse finite, n valoare de 15.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: obinerea de produse finite. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a stocurilor la elementul de activ Produse finite (+A) i concomitent, o cretere a veniturilor la elementul de pasiv Variaia stocurilor (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum n sensul creterii, de forma A + x = P + x. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 345 Produse finite - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 711 Variaia stocurilor-cont bifuncional, cu funcie de pasiv, se crediteaz cu creterile de pasiv. IV. Formula contabil: 345 = 711 15.000 12. Produsele finite obinute, sunt trimise pentru depozitare la o alt societate comercial. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: trimiterea pentru depozitare la teri a produselor finite. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a stocurilor la elementul de activ Produse aflate la teri (+A) i concomitent, o micorare a stocurilor la elementul de activ Produse finite (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A + x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 354 Produse aflate la teri-cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 345 Produse finite - cont de activ, se crediteaz cu micorarea de activ. IV. Formula contabil: 354 = 345 1.500 13. Se nregistreaz produsele reziduale, rezultate din procesul de fabricaie, n valoare de 200 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: nregistrarea produselor reziduale. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a stocurilor la elementul de activ Produse reziduale (+A) i concomitent, o cretere a veniturilor la elementul de pasiv Variaia stocurilor (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum n sensul creterii, de forma A + x = P + x. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 346 Produse reziduale - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 711 Variaia stocurilor-cont bifuncional, cu funcie de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv. IV. Formula contabil: 346 = 711 200 14. Se cumpr mrfuri, n valoare de 1.000 lei i cu T.V.A. 19%. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: cumprare de mrfuri. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a stocurilor la elementul de activ Mrfuri (+A), o cretere a creanei la elementul de activ T.V.A. deductibil (+A) i concomitent, o cretere a datoriilor la elementul de pasiv Furnizori (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum n sensul creterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 371 Mrfuri - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 4426 T.V.A. deductibil - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 401 Furnizori - cont de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv. IV. Formula contabil: % = 401 1.190 371 1.000 4426 190 15. La recepia mrfurilor n depozitul de vnzare cu ridicata, se nregistreaz adaosul comercial de 15% asupra valorii de achiziie de 1.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: nregistrarea adaosului comercial. 21

II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a stocurilor la elementul de activ Mrfuri (+A) i concomitent, o cretere a elementului rectificativ al valorii mrfurilor Diferene de pre la mrfuri (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum n sensul creterii, de forma A + x = P + x. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 371 Mrfuri - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 378 Diferene de pre la mrfuri - cont bifuncional, cu funcie de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv. IV. Formula contabil: 371 = 378 150 16. Mrfurile s-au vndut n totalitate unui client, la valoarea total de 1.368,50 lei, din care costul de achiziie este de 1.000 lei, adaosul comercial este de 150 lei i T.V.A. colectat de 218,50 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: vnzarea mrfurilor. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a creanei la elementul de activ Clieni (+A), concomitent, o cretere a veniturilor la elementul de pasiv Venituri din vnzarea mrfurilor (+P), precum i o cretere a obligaiilor la elementul de pasiv T.V.A. colectat (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum n sensul creterii, de forma A + x = P + x. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 411 Clieni - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 707 Venituri din vnzarea mrfurilor - cont de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv; - 4427 T.V.A. colectat cont de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv. IV. Formula contabil: 411 = % 1.368,50 707 1.150 4427 218,50 17. Se descarc gestiunea cu mrfurile vndute. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: scderea din gestiune a mrfurilor vndute. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a cheltuielilor la elementul de activ Cheltuieli privind mrfurile (+A), precum i o micorare a elementului rectificativ al valorii mrfurilor Diferene de pre la mrfuri (-P), concomitent cu o micorare a stocurilor la elementul de activ Mrfuri (-A). Deci, operaia genereaz att modificri de structur, ct i de volum de forma A + x x = P x (combinat). III. Conturile corespondente i regulile de funcionare: - 607 Cheltuieli privind mrfurile - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 378 Diferene de pre la mrfuri - cont bifuncional cu funcie de pasiv, se debiteaz cu micorarea de pasiv; - 371 Mrfuri - cont de activ, se crediteaz cu micorarea de activ. IV. Formula contabil: % = 371 1.150 607 1.000 378 150 18. La sfritul lunii, prin inventariere, s-a evaluat stocul de produse n curs de execuie la costul de producie aferent stadiului respectiv, n valoare de 1.500 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: nregistrarea stocului de produse n curs de execuie (produciei neterminate). II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a stocurilor la elementul de activ Produse n curs de execuie (+A) i concomitent, o cretere a veniturilor la elementul de pasiv Variaia stocurilor (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum n sensul creterii, de forma A + x = P + x. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 331 Produse n curs de execuie - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 711 Variaia stocurilor-cont bifuncional, cu funcie de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv. IV. Formula contabil: 331 = 711 1.500 19. n luna urmtoare, se reia procesul tehnologic de fabricaie a produselor n curs de execuie, n valoare de 1.500 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: reluarea procesului de fabricaie a produselor. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micorare a stocurilor la elementul de activ Produse n curs de execuie (-A) i concomitent, o micorare a veniturilor la elementul de pasiv Variaia stocurilor (P). Deci, operaia genereaz modificri de volum n sensul micorrii, de forma A x = P x. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 331 Produse n curs de execuie - cont de activ, se crediteaz cu micorarea de activ. - 711 Variaia stocurilor - cont bifuncional, cu funcie de pasiv, se debiteaz cu micorarea de pasiv. 22

IV. Formula contabil: 711 = 331 1.500 20. La sfritul lunii, pe baza inventarului efectuat, se constat lucrri n curs de execuie n valoare de 1.000 lei, la costul de producie aferent stadiului respectiv. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: nregistrarea lucrrilor n curs de execuie (neterminate). II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o cretere a stocurilor la elementul de activ Lucrri i servicii n curs de execuie (+A) i concomitent, o cretere a veniturilor la elementul de pasiv Variaia stocurilor (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum n sensul creterii, de forma A + x = P + x. III. Stabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de funcionare: - 332 Lucrri i servicii n curs de execuie - cont de activ, se debiteaz cu creterea de activ; - 711 Variaia stocurilor-cont bifuncional, cu funcie de pasiv, se crediteaz cu creterea de pasiv. IV. Formula contabil: 332 = 711 1.000 21. n luna urmtoare, se reia procesul de fabricaie i se continu lucrrile aflate n curs de execuie, n valoare de 1.000 lei. AN

Documents

Contabilitate Proceduri