Contabilitate Studii de Caz

Contabilitate

57. O ntreprindere efectueaz urmtoarele tranzacii:

1) vinde unui client, pe data de 01.01.N, mrfuri n valoare de 1.000.000 lei, condiiile de plat fiind: 10% din pre se pltete n momentul vnzrii, 50% din pre se va plti dup un an de la vnzare, iar 40% dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea obine un credit echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 60%;

2) vinde un program informatic pentru suma de 20.000.000 lei incluznd n factur i preul activitii de service dup instalare n valoare de 3.000.000 lei; activitatea de service se realizeaz timp de 3 ani ncepnd cu anul N.

S se contabilizeze tranzaciile conform IAS 18 Venituri.

Rezolvare:

Tranzactia 1;

Calculul valorii juste;

Valoarea justa a veniturilor = 1.000.000 lei x 10% + ( 1.000.000 lei x 50% ) / 1,6 + ( 1.000.000 lei x 40% ) / 1,62 = 568.750 lei;

Diferenta dintre valoarea justa si valoarea nominala reprezinta un venit in avans;

1.000.000 lei 568.750 lei = 431.250 lei;

Nota contabila:

4111 = % 1.000.000 lei

707 568.750 lei

472 431.250 lei

La sfarsitul exercitiului N o parte din veniturile in avans sunt inregistrate ca venituri din dobanzi;

( 568.750 lei 100.000 lei ) x 60% = 281.250 lei

Nota contabila:

472 = 766 281.250 lei

Tranzactia 2:

Conform IAS 18 cand pretul de vanzare al unui produs include o suma identificabila pentru servicii successive, aceasta suma este inregistrata in avans si recunoscuta ca venit pe parcursul perioadei in care s-a efectuat service-ul

In momentul vanzarii:

461 = % 23.000.000 lei

7583 20.000.000 lei

472 3.000.000 lei

Veniturile din dobanzi pe perioada 1 august 31 decembrie ( 5 luni );

Incepand cu anul N, timp de 3 ani, se recunoaste venit din lucrari executate si servicii prestate:

472 = 704 1.000.000 lei

Alta intrebare posibila: Care este cifra de afaceri neta ?

707 568.750 lei

704 1.000.000 lei

CAN 1.568.750 lei

31/288 CGD

58. O ntreprindere efectueaz urmtoarele tranzacii:

1) vinde unui client, pe data de 01.01.N, mrfuri n valoare de 1.000.000 lei, condiiile de plat fiind: 10% din pre se pltete n momentul vnzrii, 50% din pre se va plti dup un an de la vnzare, iar 40% dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea obine un credit echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 60%;

2) cumpr, pe data de 30.07.N, un numr de 1.000 de obligaiuni, valoarea nominal a unei obligaiuni 1 leu, preul de achiziie 1,2 lei; dobnda anual este de 30%, ncasat la 31 decembrie N.

n condiiile aplicrii IAS 18 Venituri curente s se contabilizeze operaiile de mai sus.Rezolvare:

Tranzactia 1;

Calculul valorii juste;

Valoarea justa a veniturilor = 1.000.000 lei x 10% + ( 1.000.000 lei x 50% ) / 1,6 + ( 1.000.000 lei x 40% ) / 1,62 = 568.750 lei;

Diferenta dintre valoarea justa si valoarea nominala reprezinta un venit in avans;

1.000.000 lei 568.750 lei = 431.250 lei;

Nota contabila:

4111 = % 1.000.000 lei

707 568.750 lei

472 431.250 lei

La sfarsitul exercitiului N o parte din veniturile in avans sunt inregistrate ca venituri din dobanzi;

( 568.750 lei 100.000 lei ) x 60% = 281.250 lei

Nota contabila:

472 = 766 281.250 lei

Tranzactia 2:

Veniturile din dobanzi pe perioada 1 august 31 decembrie ( 5 luni );

1.000 obligatiuni x 1 leu/obligatiune la valoare nominala x 30% x 5 luni / 12 luni = 125 lei;

Dobanda aferenta perioadei 1 ianuarie 30 iulie ( 7 luni );

1.000 obligatiuni x 1 leu/obligatiune la valoare nominala x 30% x 7 luni / 12 luni = 175 lei;

Nota contabila:

5121 = % 300 lei

766 125 lei

506 175 lei

Alta intrebare posibila: Care este valoarea totala a veniturilor curente ?

28/284 CGD

59. n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: acord un mprumut unei filiale aflate n dificultate financiar de 850 u.m.; ncaseaz contravaloarea unui mprumut obligatar cu caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000 titluri, valoare nominal 1,1 u.m./titlu, pre de rambursare 1,2 u.m., pre de emisiune 0,9 u.m.; vinde titlurile de participare nainte de achitarea total, pre de cesiune 900 u.m., partea neeliberat 400 u.m. i le ncaseaz; majoreaz capitalul social prin noi aporturi n numerar ncasate n contul curent n condiiile: numr de aciuni 1.000 titluri, valoare nominal 0,6 u.m./titlu, pre de emisiune 0,8 u.m./titlu, valoare matematic contabil 0,9 u.m./titlu; vinde cu ncasare direct 5 calculatoare n valoare de 2.000 u.m. acordnd un scont de 10% (exclusiv TVA); pltete dobnzi i dividende n valoare de 1.200 u.m. din care 100 u.m. legai de activitatea de exploatare. n condiiile n care nu se ine cont de TVA, calculai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii i finanare.

Rezolvare:

Incasarea contravalorii imprumutului obligator:

% = 161 1.200

5121 900

169 300

Vanzarea titlurilor de participare:

% = 7641 900

5121 500

269 400

Majorarea capitalului social:

456 = % 800

1011 600

1041 200

Si

5121 = 456 800

Vanzare calculatoare cu incasare directa si acordare de scont:

461 = 7583 2.000

% = 461 2.000

5121 1.800

667 200

Fluxurile de numerar sunt:

Flux din investitii;

Acordarea unui imprumut filialei - 850

Incasari din vanzare titluri de participare+500

Incasari din vanzarea calculatoarelor+1.800

Flux din investitii+1.450

Flux din finantare;

Incasare imprumut obligatar+900

Incasari din majorarea capitalului+800

Plati dobanzi si dividende-1.100

Flux din finantare+600

22/250 CGD

60. n cursul anului N, o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: ncaseaz o rat scadent de 700 u.m. i dobnda aferent de 300 u.m. unui mprumut acordat n anul precedent unei filiale aflate n dificultate financiar; achiziioneaz o filial de 1.600 u.m. din care numerar dobndit 400 u.m.; achiziioneaz 5 autoturisme n valoare total de 2.000 u.m. din care 600 u.m. preluate n leasing financiar, restul achitate pe loc, primind un scont de 5%; pltete dobnda anual aferent unui mprumut obligatar emis n exerciiul anterior cu caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000, valoare nominal 1 u.m., pre de rambursare 1,2 u.m., pre de emisiune 1,1 u.m.; rata dobnzii 30%; ramburseaz o trana de 200 de obligaiuni; pltete rata anual de leasing financiar 50 u.m. i contracteaz un credit bancar pe termen lung 1.400 u.m. n condiiile n care nu se ine cont de TVA, calculai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii i finanare.

Rezolvare:

Plata furnizorului de imobilizari si primirea scontului:

404 = % 1.400

5121 1.330

767 70

Plata dobanzii la imprumutul obligatar calculate la valoarea nominala:

1.000 obligatiuni x 1 u.m./ obligatiune x 30% = 300

1681 = 5121 300

Rambursarea obligatiunilor la pretul de rambursare:

200 obligatiuni x 1,2 u.m/ obligatiune = 240

161 = 5121 240

Fluxurile de numerar sunt:

Flux din investitii;

incasarea imprumutului acordat filialei +700

Incasari dobanzii aferente imprumutului acordat filialei+300

Plati privind achizitia filialei-1.200

Plati privind achizitia autoturismelor-1.330

Flux din investitii-1.530

Flux din finantare;

Plati dobanzi aferente imprumut obligatar-300

Rambursari imprumut obligatar-240

Plata rata leasing anuala-50

Contractare credit bancar+1.400

Flux din finantare+810

21/249 CGD

61. Se dau urmtoarele informaii n conturi (solduri finale) la sfritul anului N:

vnzri de produse finite 6.000 lei;

vnzri de mrfuri 1.800 lei;

costul mrfurilor vndute 1.200 lei;

variaia stocurilor (sold debitor) 800 lei;

venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 700 lei;

producie imobilizat 5.000 lei.

Conform OMFP nr. 1.752/2005, calculai cifra de afaceri net i total venituri din exploatare.

Rezolvare:

Vanzari produse finite+6.000

Venituri din vanzari de marfuri+1.800

Venituri din subventii af cifrei de afaceri+700

Cifra de afaceri neta8.500

Variatia stocurilor-800

Productia imobilizata+5.000

Total venituri din exploatare12.700

321/318 ISC

62. O societate livreaz mrfuri unui client n valoare de 6.188 lei, TVA inclus. Clientul constat c o parte din mrfuri prezint defecte i intenteaz firmei un proces judectoresc. La sfritul anului N, societatea estimeaz c probabilitatea de pierdere a procesului este de 40%. La sfritul anului N+1, procesul nu este terminat, iar probabilitatea de pierdere se estimeaz a fi 30%. n mod similar, la sfritul anului N+2, probabilitatea de pierdere se estimeaz la 90%. n anul N+3, procesul este terminat i societatea este obligat la plata unei amenzi n valoare de 5.800 lei. Precizai nregistrrile contabile aferente anilor N, N+1, N+2 i N+3.

Rezolvare:

1.Inregistrari contabile la sfarsitul anului N:

Provizion pentru litigii necesar = 6188 lei x 40% = 2.475,2 lei;

6812 = 1511 2.475,2 lei;

2.Inregistrari contabile la sfarsitul anului N+1:


Provizionul va fi diminuat cu 618,8 lei;

1511 = 7812 618,8 lei;

3.Inregistrari contabile la sfarsitul anului N+2:


Provizionul va fi majorat cu 3.712,8 lei;

6812 = 1511 3.712,8 lei;

4.Inregistrari contabile la sfarsitul anului N+3

Plata amenzii de 5.800 lei;

6581 = 5121 5.800 lei;

Anularea provizionului de 5.569,2 lei (2475,2 618,8 + 3.712,8);

1511 = 7812 5.569,2 lei;

63. Societatea ALFA SA vinde produse nsotite de certificate de garanie pentru 12 luni. n exerciiul financiar N s-au vndut 30 de produse. Experiena ntreprinderii i estimrile indic pentru anul care urmeaz c 60% din produsele vndute n N nu vor nregistra niciun fel de problem, 36% vor avea nevoie de reparaii minore cu un cost mediu de 500 lei/produs, iar 4% vor avea nevoie de nlocuire complet la un cost de 3.500 lei/produs. La 1 ianuarie N, provizioanele pentru garanii aferente produselor vndute n anul N-1 erau de 4.600 lei. n cursul anului N s-au nregistrat cheltuieli pentru remedierea produselor vndute n anul N-1 n valoare de 2.500 lei, iar provizionul aferent a fost reluat la venituri. Precizai nregistrrile contabile aferente anului N.

Rezolvare:

1.Inregistrari contabile in cursul anului N:

Provizion reluat la venituri;

1511 = 7812 2.500 lei;

2.Calculu provizionului necesar la sfarsitul anului N:

30 x 30% x 0 = 0 lei

30 x 36% x 500 = 5.400 lei

30 x 4% x 3.500 = 4.200 lei

Total 9.600 lei

Provizion necesar = 9.600 lei

Provizion axistent = 2.100 lei ( 4.600 2.500 )

Provizionul va fi majorat cu 7.500 lei;

6812 = 1511 7.500 lei;

64. O ntreprindere de exploatare minier achiziioneaz n anul N un utilaj de extracie n valoare de 15.000 lei. ntreprinderea estimeaz c la terminarea extraciei (peste 5 ani) va efectua cheltuieli cu demontarea, mutarea i restaurarea activului, recunoscute printr-un provizion n valoare de 5.000 lei. Peste 5 ani, la terminarea extraciei, costurile efective cu demontarea i mutarea activului se ridic la 7.000 lei, din care 2.000 lei materiale i 5.000 lei salariale. Precizai nregistrrile contabile aferente anilor N i N+4.

Rezolvare;

1.Inregistrari contabile in anul N:

Achizitia utilajului;

2131 = 404 15.000 lei

Constituirea provizionului pentru dezafectarea imobilizarilor corporale prin includerea lor in costul initial al utilajului ( IAS 37 );

2131 = 1513 5.000 lei

2.Inregistrari contabile in anul N+4:

Inregistrarea cheltuielilor cu demontarea si mutarea utilajului;

602 = 302 2.000 lei

641 = 421 5.000 lei

Anularea provizionului constituit;

1513 = 2131 5.000 lei

65. Martina SA ncheie un contract pentru executarea unor prestaii n valoare total de 1.000 lei, iar durata de realizare este de 3 ani. Costurile aferente serviciilor prestate sunt n total de 850 lei, iar costurile aferente serviciilor prestate pentru fiecare an n corelaie cu stadiul de execuie sunt: anul 1 = 200 lei; anul 2 = 300 lei; anul 3 = 350 lei.

Calculai veniturile recunoscute anual conform procentului de execuie i precizai nregistrarea contabil aferent anului 1.

Rezolvare:

1.Venituri recunoscute annual conform metodei procentului de executie;

Anul 1 = ( 200/850 ) x 1.000 lei = 235,294 lei

Anul 2 = ( 300/850 ) x 1.000 lei = 252,941 lei

Anul 3 = ( 350/850 ) x 1.000 lei = 411,765 lei

2.Inregistrarea contabila in anul 1.

411 = 704 235,294 lei

66. Societatea Martina SA nchiriaz n regim de leasing o cldire necesar desfurrii produciei n urmtoarele condiii: durata contractului de leasing 3 ani; plile se efectueaz trimestrial i sunt n sum de 20.000 lei fiecare; valoarea cldirii 900.000 lei; durata de viaa 20 ani.

Precizai nregistrrile contabile efectuate de locatar i locator.

Rezolvare:

1.Inregistrarea contractului de leasing la locatar;

Primirea facturii

% = 401 23.800 lei

612 20.000 lei

4426 3.800 lei

2.Inregistrarea contractului de leasing la locator;

Emiterea facturii cu rata trimestriala

4111 = % 23.800 lei

706 20.000 lei

4426 3.800 lei

Inregistrarea amortizarii cladirii

900.000 lei : 20 ani : 12 = 3.750 lei

6811 = 2812 3.750 lei

325/322 ISC

71. Pe data de 15 decembrie N, societatea X a achiziionat o instalaie n urmtoarele condiii: pre negociat cu furnizorul 300.000 u.m., cheltuieli cu transportul, instalarea i probele facturate de furnizori 20.000 u.m. Presupunem c, prin contractul de licena, societatea are obligaia ca la sfritul perioadei de exploatare s ndeprteze instalaia i s restaureze amplasamentul. Valoarea actualizat a cheltuielilor necesare pentru ndeplinirea obligaiilor contractuale este estimat la 10.000 u.m. S se contabilizeze achiziia utilajului i recunoaterea cheltuielilor necesare pentru ndeprtarea instalaiei n conformitate cu IAS 16.

Rezolvare:

Receptia utilajului pentru valoarea facturata de furnizori ( 300.000+20.000 )

2132 = 404 320.000

Recunoasterea cheltuielilor necesare pentru indepartarea instalatiei si restaurarea amplasamentului prin provizion pentru dezafectarea imobilizarilor;

2132 = 1513 10.000

Costul instalatiei: 330.000

72. Conducerea unei ntreprinderi decide s reevalueze construciile sale. Activele n cauz au fost achiziionate la un cost de 800.000 u.m. i sunt amortizate pentru suma de 200.000 u.m. Valoarea just a construciilor determinat de experi este de 900.000 u.m. S se contabilizeze operaia de reevaluare n conformitate cu IAS 16, tiind c societatea folosete procedeul de reevaluare a valorii brute.

Rezolvare:

1.Calcularea raportului dintre valoarea justa si valoarea neta contabila a constructible;

900.000 / ( 800.000 - 200.000 ) = 1,5

2.Reevaluarea costului immobilizarilor si a amortizazarilor cumulate;

Costul reevaluat al constructible

800.000 x 1,5 = 1.200.000 u.m.

Amortizarile cumulate reevaluate

200.000 x 1,5 = 300.000 u.m.

3.Reflectarea in contabilitate

212 = % 400.000 u.m.

2812 100.000 u.m.

105 300.000 u.m.

73. Conducerea unei ntreprinderi decide s reevalueze construciile sale. Activele n cauz au fost achiziionate la un cost de 800.000 u.m. i sunt amortizate pentru suma de 200.000 u.m. Valoarea just a construciilor determinat de experi este de 900.000 u.m.

S se contabilizeze operaia de reevaluare n conformitate cu IAS 16, tiind c societatea folosete procedeul de reevaluare a valorii nete.

Rezolvare:

1. Anularea amortizarii istorice;

2812 = 212 200.000 u.m.

2. Inregistrarea diferentei din reevaluare de 300.000 u.m. ( 900.000 - 600.000 );

212 = 105 300.000 u.m.

74. La 31.12.N-2, societatea a constatat o pierdere de 75.000 u.m. pentru un utilaj cu valoarea contabil de 300.000 u.m. Durata de utilitate rmas la acea dat era de 10 ani. La 31.12.N, exist indicii c pierderea de valoare a utilajului s-a diminuat. Presupunem c la 31.12.N valoarea recuperabil a utilajului este de 216.000 u.m. S se contabilizeze pierderea la 31.12.N-2 i s se analizeze eventual sa diminuare la 31.12.N n conformitate cu IAS 36.

Rezolvare:

1. La 31.12.N-2 se inregistreaza pierderea de 75.000 u.m.;

6813 = 2913 75.000 u.m.

Valoarea contabila a utilajului

300.000 - 75.000 = 225.000 u.m.

2. Situatia la 31.12.N;

Amortizarea aferenta exercitiilor N-1 si N

225.000 / 10 = 22.500 u.m. / an

22.500 x 2 = 45.000 u.m.

Valoarea contabila neta a utilajului la 31.12. N.

225.000 - 45.000 = 180.000 u.m.

Daca nu ar fi fost anterior depreciat utilajul ar fi avut amortizarea de 60.000 u.m.

300.000 / 10 = 30.000 u.m./ an, iar totala 60.000 u.m.

Iar valoarea neta contabila ar fi fost 300.000 - 60.000 = 240.000 u.m.

3. Diminuarea pierderii cu 36.000 u.m.( 216.000 - 180.000 ) va majora valoarea contabila a utilajului la 216.000 u.m.. Aceasta este mai mica decat valoarea care ar fi avut-o utilajul daca anterior nu ar fi fost depreciat.( 240.000 u.m.)

2913 = 7813 36.000 u.m.

75. La 31.12.N-2, societatea a constatat o pierdere de 75.000 u.m. pentru un utilaj cu valoarea contabil de 300.000 u.m. Durata de utilitate rmas la acea dat era de 10 ani. La 31.12.N, exist indicii c pierderea de valoare a utilajului s-a diminuat. Presupunem c la 31.12.N valoarea recuperabil a utilajului este de 255.000 u.m. S se contabilizeze pierderea la 31.12.N-2 i s se analizeze eventual sa diminuare la 31.12.N n conformitate cu IAS 36.

Rezolvare:

1. La 31.12.N-2 se inregistreaza pierderea de 75.000 u.m.;

6813 = 2913 75.000 u.m.

Valoarea contabila a utilajului

300.000 - 75.000 = 225.000 u.m.

2. Situatia la 31.12.N;

Amortizarea aferenta exercitiilor N-1 si N

225.000 / 10 = 22.500 u.m. / an

22.500 x 2 = 45.000 u.m.

Valoarea contabila neta a utilajului la 31.12. N.

225.000 - 45.000 = 180.000 u.m.

Daca nu ar fi fost anterior depreciat utilajul ar fi avut amortizarea de 60.000 u.m.

300.000 / 10 = 30.000 u.m./ an, iar totala 60.000 u.m.

Iar valoarea neta contabila ar fi fost 300.000 - 60.000 = 240.000 u.m.

3. Daca societies ar relua integral pierderea ( 75.000 u.m.), valoarea contabila a utilajului ar deveni 255.000 u.m., mai mare decat cea pe care ar fi avut-o acesta daca nu ar fi fost anterior depreciat.( 240.000 u.m.). Astfel pierderea maxima care poate fi reluata este de 60.000 u.m.

2913 = 7813 60.000 u.m.

76. ntreprinderea a construit un imobil al crui cost este de 25.000 u.m. Acest imobil a fost dat n folosina pe 1 iulie N. La 31.12.N, activul este evaluat la valoarea sa just, estimat la 25.300 u.m. De la data punerii n funciune, imobilul a fost amortizat pentru 500 u.m. La 31.12.N+1, valoarea just a imobilului este de 26.000 u.m. S se prezinte nregistrrile contabile la 31.12.N i la 31.12.N+1, tiind c societatea folosete pentru evaluare modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40.

Rezolvare:

1. Reflectarea in contabilitate la 31.12.N

- anularea amortizarii cumulate prin imputare asupra valorii de intrare a imobilului;

2812 = 212 500

amortizare immobile de plasament = immobile de plasament 500

- recunoasterea dintre valoarea justa a imobilului si valoarea contabila;

212 =

Imobile de plasament = venituri din imobile de plasament 800

2. Reflectarea in contabilitate la 31.12.N+1

- recunoasterea variatiei valorii juste ( 26.000 - 25.300 )


77. Pn pe 1 august N, ntreprinderea a ocupat un imobil cu birouri, imobil care se afl n proprietatea sa. Pe 1 august N, societatea l-a nchiriat altor societi, astfel nct imobilul a devenit imobil de plasament. La aceast dat se cunosc urmtoarele informaii privind imobilul: valoarea just 14.000 u.m., valoarea de intrare 10.000 u.m., amortizarea cumulat 4.000 u.m. Presupunem c valoarea just devine 13.500 u.m. la 31.12.N i 14.200 u.m. la 31.12.N+1. S se contabilizeze schimbarea clasificrii imobilului la 1 august N i evaluarea acestuia la 31.12.N i la 31.12.N+1, tiind c societatea folosete modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40.

Rezolvare:

Schimbarea clasificarii imobilului la 1 august N;

- anularea amortizarii cumulate prin imputare asupra valorii de intrare a imobilului;

2812 = 212 4.000

amortizare immobile de plasament = immobile de plasament 4.000

- recunoasterea imobilului de plasament, evaluat la valoarea justa, si a diferentei dintre valoarea justa a imobilului si valoarea sa contabila; [ 14.000 - (10.000 - 4.000 )] ca elemente de capitaluri proprii;

212 = % 1.400

212 600

800

Imobile de plasament = % 1.400

Cladiri 600

venituri din imobile de plasament 800

2. Recunoasterea diminuarii valorii juste ( 14.000 - 13.500 ) la 31.12.N;

Cheltuieli cu imobile de plasament = imobile de plasament 500

3. Recunoasterea variatiei valorii juste ( 14.200 - 13.500 ) la 31.12.N+1;


78. La 31.12.N, societatea X deine n stoc urmtoarele articole:

Articole Cost de achizitie (u.m.) Valoare de piata (u.m.)

Marfuri M1 10.000 9.500

Marfuri M2 8.000 8.300

Marfuri M3 30.000 32.000

Marfuri M4 5.000 4.200

TOTAL 53.000 54.000

Valoarea de piaa a articolelor a fost stabilit de un evaluator profesionist i coincide cu valoarea net de realizare. S se evalueze stocurile la 31.12.N n conformitate cu IAS 2 i s se contabilizeze eventuala depreciere constatat.

Rezolvare:

1. Efectuam testul valorii minime dintre cost si valoarea neta de realizare pentru fiecare articol din stoc luat separat.

Astfel valoarea stocului in bilantul de inchidere a exercitiului N este:

Articole Minim dintre cost si valoarea neta de realizare

neta realizabilaCost de achizitie (u.m.)

Marfuri M1 9.500

Marfuri M2 8.000

Marfuri M3 30.000

Marfuri M4 4.200

TOTAL 51.700

2. Reflectarea in contabilitate a pierderii de valoare ( depreciere ) de 1.300 u.m. ( 53.000 - 51.700 );

Cheltuieli privind provizioanele pentru deprecierea activelor=provizioanele pentru deprecierea activelor1.300

79. Societatea deine o categorie de imobilizri necorporale achiziionate la nchiderea exerciiului N-2 cu 50.000 u.m. Imobilizrile se amortizeaz linear ncepnd cu 1 ianuarie N-1, pe o durat de 5 ani. La 31 decembrie N, conducerea ntreprinderii decide reevaluarea imobilizrilor necorporale. Valoarea just a acestora este estimat la 15.000 u.m. La 31 decembrie N+1, innd cont de schimbrile intervenite pe piaa, imobilizrile sunt din nou reevaluate. Valoarea just este estimat la 60.000 u.m. S se contabilizeze diferenele constatate la 31.12.N i la 31.12.N+1, tiind c societatea folosete ca procedeu de reevaluare anularea amortizrii cumulate i reevaluarea valorii nete.

Rezolvare:

Costul de achizitie al imobilizarilor de necorporale = 50.000 u.m.;

Amortizarea anuala = 50.000: 5 ani = 10.000 u.m.;

Valoarea contabila neta la 31.12.N = 50.000 - 2 x 10.000 = 30.000 u.m.;

Valoarea justa la 31.12.N = 15.000 u.m.;

Diferenta nefavorabila de valoare = 30.000 - 15.000 = 15.000 u.m.;

Reflectarea in contabilitate a diferentei nefavorabile de valoare la 31.12.N:

Cheltuieli privind provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor=Provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor necorporale 15.000

La 31.12.N+1:

Amortizarea anuala incepand cu N+1 = 15.000 u.m./ 3 ani = 5.000 u.m.;

Valoarea contabila neta la 31.12.N+1 = 15.000 - 5.000 = 10.000 u.m.;

Valoarea justa = 60.000 u.m.;

Diferenta favorabila de valoare = 60.000 - 10.000 = 50.000 u.m.

- se contabilizeaza un venit pentru a compensa cheltuiala recunoscuta la 31.12.N;

Provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor necorporale=Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor15.000

- se anuleaza amortizarea cumulata in exercitiile N-1, N si N+1, si se diminueaza valoarea de intrare a imobilizarilor;

Amortizarea imobilizarilor necorporale=Imobilizari necrporale25.000

- se reevalueaza valoarea neta a imobilizarilor necorporale;

Imobilizari necrporale=Rezerve din reevaluare35.000

80. Societatea deine o categorie de imobilizri necorporale achiziionate la nchiderea exerciiului N-2 cu 50.000 u.m. Imobilizrile se amortizeaz linear ncepnd cu 1 ianuarie N-1, pe o durat de 5 ani. La 31 decembrie N, conducerea ntreprinderii decide reevaluarea imobilizrilor necorporale. Valoarea just a acestora este estimat la 15.000 u.m. La 31 decembrie N+1, innd cont de schimbrile intervenite pe piaa, imobilizrile sunt din nou reevaluate. Valoarea just este estimat la 60.000 u.m. S se contabilizeze diferenele constatate la 31.12.N i la 31.12.N+1, tiind c societatea folosete ca procedeu de reevaluare reevaluarea valorii brute.

Rezolvare:

Costul de achizitie al imobilizarilor de necorporale = 50.000 u.m.;

Amortizarea anuala = 50.000: 5 ani = 10.000 u.m.;

Valoarea contabila neta la 31.12.N = 50.000 - 2 x 10.000 = 30.000 u.m.;

Valoarea justa la 31.12.N = 15.000 u.m.;

Diferenta nefavorabila de valoare = 30.000 - 15.000 = 15.000 u.m.;

Reflectarea in contabilitate a diferentei nefavorabile de valoare la 31.12.N:

Cheltuieli privind provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor=Provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor necorporale 15.000

La 31.12.N+1:

Amortizarea anuala incepand cu N+1 = 15.000 u.m./ 3 ani = 5.000 u.m.;

Valoarea contabila neta la 31.12.N+1 = 15.000 - 5.000 = 10.000 u.m.;

Valoarea justa = 60.000 u.m.;

Diferenta favorabila de valoare = 60.000 - 10.000 = 50.000 u.m.

.- se contabilizeaza un venit pentru a compensa cheltuiala recunoscuta la 31.12.N;

Provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor necorporale=Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor15.000

- calculul raportului dintre valoarea justa si valoarea neta contabila a imobilizarilor necrporale;

60.000 / ( 50.000 - 25.000 ) = 2,4

- se reevalueaza valoarea de intrare a imobilizarilor necorporale si a amortizarii cumulate;

Costul reevaluat al imobilizarilor necorporale = 50.000 x 2,4 = 120.000 u.m.

Amortizarile cumulate reevaluate = 25.000 x 2,4 = 60.000 u.m.

Rezulta valoarea neta contabila = valoarea justa = 60.000 u.m.

Reflectarea in contabilitate a operatiei de reevaluare:

Imobilizari necrporale=%

Amortizarea imobilizarilor necorporale

Rezerve din reevaluare

70.000

35.000

35.000

81. Un teren cumprat n exerciiul N-4 la un cost de 200.000 u.m. a fost reevaluat n exerciiul N-2 la 350.000 u.m. ntre timp (din N-2 pn n prezent), rezerva din reevaluare contabilizat nu a suportat nicio modificare. La nchiderea exerciiului N, valoarea recuperabil a terenului este 180.000 u.m.

S se efectueze testul de depreciere a terenului i s se contabilizeze eventuala pierdere constatat n conformitate cu IAS 36.

Rezolvare:

Reflectarea in contabilitate a pierderii de valoare la data de 31.12.N;

Valoarea contabila a terenului = 350.000 u.m.

Valoarea recuperabila a terenului = 180.000 u.m.

Pierderea de valoare = 350.000 - 180.000 = 170.000 u.m.

- din care:

Descresterea rezervei di reevaluare = 150.000 u.m.

Inregistrare pe cheltuieli = 20.000 u.m.

Rezerve din reevaluare=Terenuri 150.000

Cheltuieli privind provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor=Provizioanele pentru deprecierea terenurilor 20.000

82. La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA a achiziionat un stoc de mrfuri la costul de 100.000 lei, TVA 19%. La sfritul exerciiului N se estimeaz c stocul ar putea fi vndut la preul de 90.000 lei i c cheltuielile ocazionate de vnzare se vor ridica la 10.000 lei. La sfritul exerciiului N+1, preul de vnzare estimat este de 150.000 lei, iar costurile ocazionate de vnzare sunt estimate la 30.000 lei. Care este incidena aplicrii normei IAS 2 Stocuri n cele dou exerciii financiare?

Rezolvare:

1. Achizitia de marfuri;

% = 401 119.000

371 100.000

4426 19.000

2. La 31.12.N stocul de marfuri este evaluat la minimul dintre cost si valoarea realizabila neta;

Valoarea realizabila neta = pretul de vanzare estimat - costulrile estimate cu vanzarea

Costul activului = 100.000 lei

Valoarea realizabila neta = 90.000 - 10.000 = 80.000 lei

Valoare evaluata a stocului ( de bilant ) = min ( 100.000 ; 80.000 ) = 80.000 lei

Astfel se recunoaste o depreciere a stocului de 20.000 lei

6814

Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante=397

Ajustari pentru deprecierea marfurilor20.000

3. La 31.12.N+1 stocul de marfuri se prezinta din nou la minimul dintre cost si valoarea realizabila neta;


Valoarea realizabila neta = 150.000 - 30.000 = 120.000 lei


Plusul de valoare = 120.000 - 100.000 = 20.000 lei, nu se inregistreaza avand in vedere principiul prudentei

Depreciere contabilizata anterior = 20.000 lei

Astfel trebuie reluata deprecierea stocului inregistrata in exercitiul anterior de 20.000 lei

397

Ajustari pentru deprecierea marfurilor=7814

Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante20.000

83. n exerciiul N, ntreprinderea ALFA pltete ntreprinderii BETA chiria aferent exerciiului curent i urmtorilor 2 ani pentru un depozit nchiriat. Chiria anual este de 10.000 lei. Care este incidena aplicrii principiului independenei exerciiilor n contabilitatea societilor ALFA i BETA?

Rezolvarare:

1. In contabilitatea societatii ALFA:

In exercitiul N

- plata chiriei aferente perioadei curente;

612

Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile=5121

Conturi in banci10.000

- plata chiriei in avans;

471

Cheltuieli in avans=5121

Conturi in banci20.000

In exercitiul N+1;

- recunoastere cheltuielilor cu chiria

612

Cheltuieli cu redevente, locatiile de gestiune si chiriile=471

Cheltuieli in avans10.000

In exercitiul N+2;

- recunoastere cheltuielilor cu chiria

612

Cheltuieli cu redevente, locatiile de gestiune si chiriile=471

Cheltuieli in avans10.000

2. In contabilitatea societatii BETA:

In exercitiul N

- incasarea chiriei aferente perioadei curente;

5121

Conturi in banci=706

Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii10.000

- incasarea chiriei in avans;

5121

Conturi in banci=472

Venituri in avans20.000

In exercitiul N+1;

- recunoastere veniturilor cu chiria

472

Venituri in avans=706


In exercitiul N+2;

- recunoastere veniturilor cu chiria

472

Venituri in avans=706


84. Societatea ALFA deine un stoc de marf achiziionat la un cost de 100.000 lei. La 31.12.N, societatea a determinat valoarea realizabil net a stocului la 90.000 lei i a nregistrat, potrivit IAS 2, un provision pentru deprecierea mrfurilor n valoare de 10.000 lei. Pe 15 ianuarie N+1, societatea a vndut stocul de mrfuri la 80.000 lei. La ce valoare va fi prezentat stocul n bilanul exerciiului N?

Rezolvare:

La 31.12.N

Valoarea realizabila neta = pretul de vanzare estimat - costulrile estimate cu vanzarea


Valoarea realizabila neta = 90.000 - 0 = 90.000 lei


Astfel se recunoaste pe baza estimarii efectuate de societate o depreciere a stocului de 10.000 lei

6814



Vanzarea stocurilor ulterior datei bilantului cu 80.000 lei constituie o proba cu privire la valoarea realizabila neta a acestora

Astfel ALFA va inregistra o ajustare suplimentara = 90.000 - 80.000 = 10.000 lei

6814



Valoarea stocului in bilant = min ( 100.000 ; 80.000 ) = 80.000 lei

Deprecierea totala aferenta stocului = 20.000 lei.

85. ntre societatea A (locator) i societatea B (locatar) se ncheie un contract de leasing financiar cu urmtoarele caracteristici:

durata contractului: 3 ani;

durata de viaa economic estimat: 5 ani;

data nceperii contractului: 1 ianuarie N;

obiectul contractului: utilaj;

valoarea just a utilajului: 31.577 lei;

sunt prevzute un avans de 4.000 lei i 3 redevene anuale de 10.000 lei fiecare, achitabile n ultima zi a anului;

opiunea de cumprare se exercit la sfritul celui de-al treilea an, iar valoarea ei este de 2.000 lei;

valoarea rezidual este estimat la 5.000 lei;

rata dobnzii utilizat n actualizarea plilor minimale i n descompunerea chiriilor este rata implicit a contractului de 12%.

Se cere s se prezinte calculele i nregistrrile contabile la locatar aferente primului an de contract, precum i algoritmul de calcul al ratei implicite a contractului de 12%, tiind c se aplic IAS 17 Contracte de leasing revizuit.

Rezolvare:

1. La 01.01.N

- primirea bunului in leasing financiar

2131

Echipamente tehnologice=167

Alte imprumuturi si datorii asimilate / Contracte de leasing 29.442

Bunul se primeste in leasing la cea mai mica valoare dintre valoarea justa si valoarea actualizata a platilor minimale

Valoarea justa = 31.577 lei

Plati minimale = 4.000 + 3 x 10.000 + 2.000 = 36.000 lei

Platile minimale se actualizeaza utilizand rata implicita a contractului de 12%

Valoarea actualizata a platilor minimale = 4.000 + 10.000 / (1 + 0,12 ) + 10.000 / ( 1 + 0,12 )( + 10.000 / ( 1 + 0,12 )( + 2.000 / ( 1 + 0,12 )( = 29.442 lei

Algoritmul de calcul al rartei implicite

29.442 lei = 4.000 + 10.000 / (1 + i ) + 10.000 / ( 1 + i )( + 10.000 / ( 1 + i )( + 2.000 / ( 1 + i )(Se determina i = 12%

- plata avansului

167

Alte imprumuturi si datorii asimilate / Contracte de leasing =5121

Conturi la banci in lei4.000

2. La 31.12.N

- se achita prima chirie de 10.000 lei;

Chiriile trebuie descompuse in partea de recuperare a investitiei si partea de dobanda

Investitia bruta = 4.000 + 3 x 10.000 + 2.000 = 36.000 lei

Investitia neta = valoarea justa = 29.442 lei

Dobanda aferenta contractului = 36.000 - 29.442 = 6.558 lei

Data Valoare chirieDobanda Ramb. investitieSold invest neta

012 = 4 x 15%3 = 1 - 24 = 4 - 3

01.01.N29.442

01.01.N4.0004.00025.442

31.12.N10.0003.0536.94718.495

31.12.N+110.0002.2197.78110.714

31.12.N+210.0001.2868.7143.000

31.12.N+22.000-2.0000

TOTAL38.0006.55829.442x

- inregistrarea contabila la 31.12.N

%

167

Alte imprumuturi si datorii asimilate / Contracte de leasing

666

Cheltuieli privind dobanzile=5121

Conturi la banci in lei10.000

6.947

3.053

- Amortizarea utilajului:

Valoarea amortizabila este data de costul activului diminuat cu valoarea reziduala= 29.442 - 5.000 = 24.442 lei

Durata de amortizare este:

Durata de viata economica, chiar daca aceasta depaseste durata contractului daca va avea loc transferul de proprietate;

Cea mai mica durata dintre durata de utilitate si durata contractului daca nu va avea loc transferul de proprietate.

Deoarece pretul de optiune este foarte atractiv este foarte probabil transferul dreptului de proprietate;

Durat de amortizare va fi durata de viata economica = 5 ani;

Amortizarea aferenta exercitiului N = 24.442 / 5 = 4.888 lei.

6811

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor=2813

Amortizarea imobilizarilor4.888

86. ntre societatea A (locator) i societatea B (locatar) se ncheie un contract de locaie-finanare cu urmtoarele caracteristici:

durata contractului: 3 ani;

data nceperii contractului: 1 ianuarie N;

obiectul contractului: utilaj;

valoarea just a utilajului: 29.805 lei;

sunt prevzute un avans de 5.000 lei i 3 redevene anuale de 10.000 lei fiecare, achitabile n ultima zi a anului;

opiunea de cumprare se exercit la sfritul celui de-al treilea an, iar valoarea ei este de 3.000 u.m.;

valoarea rezidual este estimat la 5.000 lei;

durata de viaa economic este estimat la 5 ani;

rata dobnzii utilizat n actualizarea investiiei nete i n descompunerea chiriilor este rata implicit a contractului de 15%.

Se cere s se prezinte calculele i nregistrrile contabile la locator aferente primului an de contract, precum i algoritmul de calcul al ratei implicite a contractului de 15%, tiind c se aplic IAS 17 Contracte de leasing revizuit.

.

Rezolvare:

1. La 01.01.N

- darea bunului in leasing la valoarea justa

2678

Alte creante imobilizate / Contracte de leasing=2131

Echipamente tehnologice29.805

- incasarea avansului

5121

Conturi la banci in lei=2678

Alte creante imobilizate / Contracte de leasing5.000

2. La 31.12.N

- Incasarea primei chirii de 10.000 lei;

Chiriile trebuie descompuse in partea de recuperare a investitiei si partea de dobanda

Rata implicita se determina pe baza urmatorului algoritm de calcul

29.805 = 5.000 + 10.000 / (1 + i ) + 10.000 / ( 1 + i )( + 10.000 / ( 1 + i )( + 3.000 / ( 1 + i )(Se determina i = 15%

Investitia bruta = 5.000 + 3 x 10.000 + 3.000 = 38.000 lei

Investitia neta = valoarea justa = 29.805 lei

Dobanda aferenta contractului = 38.000 - 29.805 = 8.195 lei

Data Valoare chirieDobanda Ramb. investitieSold invest neta

012 = 4 x 15%3 = 1 - 24 = 4 - 3

01.01.N29.805

01.01.N5.0005.00024.805

31.12.N10.0003.7216.27918.526

31.12.N+110.0002.7797.22111.305

31.12.N+210.0001.6958.3053.000

31.12.N+23.000-3.0000

TOTAL38.0008.19529.805x

- inregistrarea contabila la 31.12.N

5121

Conturi la banci in lei=%

2678

Alte creante imobilizate / Contracte de leasing

766

Venituri din dobanzi10.000

6.279

3.721

1

Documents

Contabilitate Studii de Caz