Contabilitatea Capitalurilor Proprii (Clasa 5)

Contabilitatea capitalurilor proprii i asimilate - pagina 29

Capitolul 3. CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII I ASIMILATE

Obiectivele capitolului 3

La terminarea acestui capitol cursanii vor fi capabili s: nsueasc noiunea de capital propriu; Cunoasc formele de manifestare ale capitalului i structura acestuia; nsueasc modul de reflectare n contabilitate a operaiilor privind capitalul

social i a primele de capital;

Cunoasc conceptele i s aplice n practic operaiunile privind rezervele din reevaluare i rezervele;

Defineasc i s caracterizeze contabil rezultatul reportat i rezultatul exerciiului; Cunoasc i s aplice n practic conceptul de provizioane i s nregistreze

operaiunile privind provizioanele; nsuirea noiunii i tratamentului contabil a operaiilor privind datoriile

subordonate.

Conf. dr. Ioan Berheci & Lect. drd. Iustin Haliga 2011 29


3.1. Delimitri i structuri privind capitalul instituiilor de credit

Capitalul unei bnci cuprinde totalitatea fondurilor aflate la dispoziia sa cu caracter permanent (durabil) i este format din aporturile subscrise de acionari sau asociai, primele legate de capital, rezerve, subvenii, datorii subordonate, provizioane, beneficii reportate din anii precedeni, profitul exerciiului financiar curent, i alte elemente asimilate.

Capitalul ndeplinete trei funcii de baz: asigur un amortizor mpotriva factorilor nefavorabili, protejnd astfel acionarii,

deponenii i creditorii instituiei de credit de riscul insolvabilitii acesteia; ofer o baz durabil pentru finanarea operaiunilor bancare curente i pentru

dezvoltarea sau extinderea activitilor instituiilor de credit; ncurajeaz, prin mrimea sa, ncrederea deponenilor i investitorilor care pot

contribui uneori la depirea eventualelor probleme privind lichiditatea instituiei de credit.

Titlul (hrtia) de valoare reprezentnd investiia fcut de un acionar persoan juridic sau fizic pentru formarea sau creterea capitalului unei instituii de credit se numete aciune.

Aciunea bancar poate fi: - obinuit pentru acionarii obinuii (ordinari), care sunt ultimii ce-i vor primi

drepturile (dividendele sau activele) dac instituia de credit se lichideaz; - privilegiat (preferenial) care permite acionarilor prefereniali s-i primeasc

drepturile naintea celor ordinari (obinuii); contractele pentru aciuni prefereniale includ, de obicei, o clauz care d instituiei dreptul (posibilitatea) de a le rscumpra de la acionari la un pre, de regul, mai mare dect valoarea nominal.

Valoarea nominal a aciunilor este tiprit (nscris) pe imprimat (document) i consemnat n autorizaia de funcionare a instituiilor de credit. Valoarea tuturor aciunilor (ponderarea dintre numrul de aciuni emise i valoarea nominal unitar) reprezint capitalul legal al instituiei de credit.

Capitalul propriu reprezint dreptul acionarilor sau asociailor asupra activelor unei instituii de credit, dup deducerea tuturor datoriilor.

Conform reglementrilor n vigoare [29] fondurile proprii ale instituiilor de credit sunt formate din fonduri proprii de nivel 1 i fonduri proprii de nivel 2. Elementele componente ale fondurilor proprii trebuie s poat fi utilizate n orice moment i cu prioritate pentru a absorbi pierderile, s nu implice costuri fixe pentru instituia de credit i s fie efectiv puse la dispoziia acesteia, respectiv s fie integral pltite.

Fondurile proprii de nivel 1 cuprind: a) capitalul social subscris i vrsat, cu excepia aciunilor prefereniale cumulative sau,

dup caz, capitalul de dotare pus la dispoziia sucursalei din Romnia de ctre instituia de credit din statul ter;

b) primele de capital, integral ncasate, aferente capitalului social; c) rezervele legale, statutare i alte rezerve, precum i rezultatul reportat pozitiv al

exerciiilor financiare anterioare, rmas dup distribuirea profitului; d) profitul net al ultimului exerciiu financiar, reportat pn la repartizarea sa conform

destinaiilor stabilite de adunarea general a acionarilor. Pentru determinarea nivelului fondurilor proprii de nivel 1 efective se vor deduce

urmtoarele elemente: a) valoarea de nregistrare n contabilitate (cost de achiziie) a aciunilor proprii deinute de

instituia de credit; b) rezultatul reportat, reprezentnd pierdere;



c) pierderea perioadei curente nregistrat pn la data determinrii fondurilor proprii; d) valoarea de nregistrare n contabilitate a imobilizrilor necorporale. Fondurile proprii de nivel 2 se compun din fonduri proprii de nivel 2 de baz i fonduri

proprii de nivel 2 suplimentar. Fondurile proprii de nivel 2 de baz grupeaz: a) rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale, ajustate cu obligaiile fiscale aferente,

previzibile la data calculrii fondurilor proprii; b) alte elemente care ndeplinesc urmtoarele condiii:

- s fie la dispoziia instituiei de credit fr restricii pentru acoperirea riscurilor specifice activitii bancare, atunci cnd pierderile sau minusurile de valoare nu au fost nc identificate;

- s se regseasc n evidena contabil intern; - nivelul lor s fie stabilit de conducerea instituiei de credit, verificat de auditori

independeni, comunicat BNR i supus supravegherii acesteia. c) titlurile pe durat nedeterminat i alte instrumente de aceeai natur; acestora li se pot

aduga, fiind asimilate lor, aciunile prefereniale cumulative. Fondurile proprii de nivel 2 suplimentar se compun din aciunile prefereniale cumulative

pe durat determinat i capitalul sub form de mprumut subordonat, numai dac, n opinia BNR, obligaiile contractuale ferme asigur c n cazul falimentului sau lichidrii instituiei de credit, acestea au un rang inferior n raport cu creanele tuturor celorlali creditori i c nu vor fi rambursate dect dup ce toate celelalte datorii nerambursate la acea dat au fost achitate.

La nivelul instituiilor de credit trebuie fcut delimitare i ntre capitalul propriu i capitalul de exploatare (utilizabil, de lucru). Avnd n vedere gradul de imobilizare, sursele de provenien i formele de manifestare a capitalului de exploatare al instituiilor de credit, la un moment dat, acesta poate avea urmtoarea structur:

a. capitalul social propriu constituit la nfiinarea instituiei de credit sau prin majorri ulterioare, prin emiterea i vnzarea de aciuni; se utilizeaz pentru realizarea obiectivelor statutare ale acestora, iar mrimea sa constituie o condiie a integritii situaiei patrimoniale i o expresie a independenei financiare a instituiilor de credit;

b. capitalul excedentar folosit ca resurs de finanare a activitilor altor uniti, n scopul unei cooperri prefereniale cu acestea, sau al obineri unor venituri de natura dobnzilor i dividendelor; aceast implantare n economia altor bnci sau firme, poate fi:

- pe termen lung, prin achiziionarea de titluri de participare i prin acordarea de mprumuturi;

- pe termen mediu i scurt, prin cumprarea de obligaiuni i prin acordarea de credite; - prin cumprarea de aciuni, pentru obinerea de dividende, sau n scopul revnzrii ntr-

un moment conjunctural favorabil n vederea realizrii unui ctig din diferena de pre; c infiltrri de capital al altor firme n activitatea instituiilor de credit sub forma

cumprrii de obligaiuni emise de entitatea aflat n cutare de resurse financiare (situaie invers capitalului excedentar);

d depozite i mprumuturi ale i de la clieni i instituii financiar - bancare n cadrul obiectivului major de atragere a disponibilitilor existente n economie sau la populaie n vederea deservirii celor ce manifest necesiti temporare de lichiditi i credite;

e pasivele stabile (capitalul atras) ca expresie a relaiilor instituiei de credit cu: bugetul statului, cu asigurrile i protecia social, cu furnizorii, cu personalul propriu etc.; ca mrime reprezint diferena dintre totalul datoriilor neexigibile i totalul creanelor proprii neajunse la scaden;

f fondurile proprii cu destinaie special - utilizate ca resurse de finanare a activitilor curente pn la scadena folosirii lor n scopurile pentru care au fost create;

g rezervele constituite din provizioane i din profitul nerepartizat folosite pn la



consumarea, diminuarea ori anularea provizioanelor, sau pn cnd se decide distribuirea i utilizarea rezultatelor financiare favorabile, ca resurse de finanare curente ale activitilor instituiilor de credit. Teme de verificare TV 3.1. Delimitri i structuri privind capitalul instituiilor de credit 1. Din ce se compun Fondurile proprii de nivel 2? Rspuns:

3.2. Contabilitatea capitalurilor proprii

Contabilitatea capitalurilor se realizeaz cu conturile din clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane. Capitalurile proprii cuprind: capitalul social, primele de capital, rezervele i rezultatul (exerciiului, respectiv reportat).

3.2.1. Contabilitatea capitalului social Capitalul social al unei bnci comerciale se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza

actelor de constituire i a documentelor justificative privind vrsmintele ori diminurile de capital. Capitalul social al unei instituii de credit, persoan juridic romn, trebuie vrsat integral i n numerar la momentul subscrierii, inclusiv n cazul majorrii acestuia, aporturile n natur nefiind permise. Aciunile/prile sociale ale unei instituii de credit, persoan juridic romn, pot fi numai nominative. Conform art. 12 alin. (2) din O. U. nr. 99/2006, n actele lor constitutive, instituiile de credit, persoane juridice romne, nu vor putea stabili excepii de la principiul potrivit cruia o aciune d dreptul la un singur vot. Observaie: Bncile, persoane juridice romne, se constituie sub form juridic de societate pe aciuni n conformitate cu legislaia comercial i cu respectarea dispoziiilor Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului.

Instituiile de credit, persoane juridice romne, se pot constitui i pot funciona numai pe baza autorizaiei emise de Banca Naional a Romniei. Bncile trebuie s menin n permanen un nivel minim al capitalului social, n form bneasc, n conformitate cu reglementrile BNR. Astfel, conform art. 11 din Regulamentul BNR i CNVM nr. 18/23 din 14.12.2006 privind fondurile proprii ale instituiilor de credit i ale firmelor de investiii:

- bncile persoane juridice romne trebuie s dispun la momentul autorizrii de un nivel al capitalului iniial de minimum 37 milioane lei; Observaie: Capitalul iniial al instituiilor de credit este reprezentat de capitalul social subscris i vrsat i rezervele legale, statutare i alte rezerve. La constituirea unei instituii de credit, persoan juridic romn, capitalul iniial este reprezentat de capitalul social, cu excepia cazurilor n care instituia de credit care se constituie este rezultat dintr-un proces de reorganizare prin fuziune sau divizare.

- bncile de credit ipotecar trebuie s dispun la momentul autorizrii de un nivel al capitalului iniial de minimum 25 milioane lei;

- bncile de economisire i creditare n domeniul locativ trebuie s dispun la momentul autorizrii de un nivel al capitalului iniial de minimum 25 milioane lei;

- instituiile emitente de moned electronic trebuie s dispun la momentul autorizrii de un nivel al capitalului iniial de minimum 12 milioane lei;

- sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit din state tere vor menine permanent capitalul iniial cel puin la nivelul minim aplicabil stabilit prin regulament, conform ncadrrilor



anterioare, dup caz. Capitalul social poate fi majorat, pe lng subscrierea de noi aporturi, i prin operaii

interne (ncorporarea primelor legate de capital, capitalizarea rezervelor, convertirea obligaiunilor n aciuni, capitalizarea dividendelor etc.) [14, p. 233]. Operaiunile ce se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului social sunt, n principal, urmtoarele: retragerea unor acionari sau asociai; rscumprarea aciunilor i anularea acestora, acoperirea pierderilor din anii precedeni i alte operaiuni, potrivit legii.

Contul de pasiv 501 Capital social ine evidena capitalului subscris i vrsat de acionari i a operaiunilor de mrire sau reducere a acestuia, i se dezvolt pe dou conturi sintetice de gradul II, astfel:

- 5011 Capital subscris nevrsat intervine la operaiunile de constituire (subscriere) i de majorare a capitalului prin emisiunea de noi aciuni. Contul se crediteaz cu valoarea capitalului subscris i se debiteaz cu valoarea vrsmintelor efective fcute pe seama subscrierilor. Soldul creditor al contului arat suma capitalului social subscris i neprimit pn n acel moment;

- 5012 Capital subscris vrsat reflect capitalul primit la constituire sau la majorare, precum i reducerile de capital social efectuate potrivit normelor legale. Contul se crediteaz cu vrsmintele efective de capital, cu profitul net destinat mririi capitalului social, cu rezervele i primele legate de capital ncorporate la capitalul social, cu dividendele destinate capitalizrii, cu valoarea obligaiunilor convertite n aciuni i alte operaiuni. n debitul contului se evideniaz retragerile de capital ale acionarilor, pierderile din exerciiile anterioare care reduc capitalul social i contravaloarea aciunilor proprii rscumprate i anulate. Soldul creditor al contului reprezint valoarea capitalului subscris i efectiv vrsat.

Evidena analitic se organizeaz pe acionari i asigur cunoaterea pentru fiecare din acetia a numrului i a valorii nominale a aciunilor subscrise i vrsate prin intermediul registrului acionarilor.

Instituiile de credit autorizate i supravegheate de autoritatea competent dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene pot desfura n Romnia activitile specifice instituiilor de credit, prin nfiinarea de sucursale sau prin furnizarea de servicii n mod direct, dac activitile respective se regsesc n autorizaia acordat de autoritatea competent din statul membru de origine i dac se asigur respectarea legislaiei romneti adoptate n scopul protejrii interesului general. Toate sucursalele nfiinate pe teritoriul Romniei de ctre o instituie de credit cu sediul n alt stat membru sunt considerate o singur sucursal. Observaie: Sucursala reprezint orice unitate operaional dependent din punct de vedere juridic de o instituie de credit sau de o instituie financiar, care efectueaz n mod direct toate sau unele dintre activitile acesteia.

Conform art. 45 i 46 din O.U. nr. 99/2006, pentru nfiinarea unei sucursale de ctre o instituie de credit dintr-un stat membru nu este necesar obinerea unei autorizaii din partea Bncii Naionale a Romniei i nici asigurarea unui capital de dotare la nivelul sucursalei. Observaie: n acest caz trebuie numai o notificare transmis Bncii Naionale a Romniei de ctre autoritatea competent din statul membru de origine.

Capitalul iniial al sucursalei unei instituii de credit din state tere se asigur prin punerea la dispoziia acesteia, n form bneasc, a capitalului de dotare de ctre instituia de credit din statul ter, la nivelul prevzut prin reglementrile Bncii Naionale a Romniei.

n acest context, se asimileaz capitalului social contravaloarea n lei a fondurilor puse la dispoziia sucursalelor din Romnia, sub form de capital de dotare, de ctre bncile cu sediul n strintate, care se reflect prin contul de pasiv 502 Elemente asimilate capitalului. Contul se



crediteaz cu echivalentul n lei a fondurilor n devize primite de sucursale i cu profitul net trecut la capitalul de dotare, i se debiteaz cu contravaloarea n lei a diminurilor de fonduri permanente ale sucursalelor din ara noastr ale bncilor strine. Soldul creditor al contului reprezint valoarea capitalului de dotare la dispoziia sucursalelor din ar ale instituiilor de credit cu sediul n strintate.

n contextul operaiunilor cu capitalul intervine i contul 508 Acionari sau asociai, care reflect n debit creanele instituiilor de credit fa de subscriitori cu ocazia constituirii sau modificrii capitalului social, iar n credit decontarea acestor creane. Soldul debitor al contului evideniaz valoarea creanelor fa de asociai sau acionari (aportul subscris la capital i nevrsat), iar eventualul sold creditor indic datoriile instituiei de credit fa de asociai sau acionari.

Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan ca o corecie a capitalului propriu. Ctigurile sau pierderile legate de cumprarea, vnzarea, emiterea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale instituiei nu vor fi recunoscute n contul de profit i pierdere. Contravaloarea primit sau pltit n urma unor astfel de operaiuni este recunoscut direct n capitalurile proprii. Evidena aciunilor proprii se ine cu ajutorul contului de activ 503 Aciuni proprii, care se debiteaz cu preul de rscumprare a aciunilor proprii i se crediteaz cu valoarea nominal a aciunilor proprii anulate, respectiv preul de cesiune a celor revndute i cu diferena nefavorabil ntre preul de rscumprare i valoarea nominal, respectiv preul lor de revnzare. Soldul debitor al contului evideniaz valoarea aciunilor proprii rscumprate.

Conform Ordinul BNR nr. 27/2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu IFRS aplicabile instituiilor de credit, valoarea ajustrilor aferente capitalului social/capitalului de dotare se nregistreaz distinct, n contul 504 Ajustri ale capitalului social/capitalului de dotare. Aceste ajustri se refer, n principal, la:

a) diferene din ajustarea la inflaie, aferente capitalului social/capitalului de dotare; b) ajustri ale capitalului social cu sumele reprezentnd diferene din reevaluri, care au

fost incluse n perioadele anterioare n capitalul social i care trebuie s fie nregistrate ca diferene din reevaluare.

3.2.2. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind primele legate de capital

De regul, majorarea capitalului social se realizeaz prin cedarea noilor aciuni emise pentru o valoare mai mare dect valoarea lor nominal, adic mpreun cu o prim de capital. Definit ca diferen ntre valoarea aporturilor aduse (preul de vnzare, valoarea de emisiune) i valoarea nominal a aciunilor acordate, prima de capital, reflectat n contabilitate de contul sintetic de gradul I 511 Prime de capital, poate fi:

- de emisiune, pentru situaia majorrii capitalului social pe seama lichiditilor, reprezint diferena dintre preul de emisiune a noilor aciuni i valoarea lor nominal i sunt evideniate cu ajutorul contului sintetic de gradul II 5111 Prime de emisiune;

- de fuziune, ca excedent de valoare a bunurilor primite ca aport fa de valoarea nominal a aciunilor pe care o societate bancar absorbant le recunoate unei uniti absorbite, i fac obiectul contului sintetic de gradul II 5112 Prime de fuziune;

- de aport, cnd acionarii contribuie la creterea capitalului social cu bunuri materiale evaluate la o valoare mai mare dect valoarea nominal a aciunilor noi emise, i sunt reflectate cu contul sintetic de gradul II 5113 Prime de aport;

- de divizare, cnd o societate bancar se separ (scindeaz) n mai multe societi financiare, reprezint diferena dintre valoarea contabil a aportului rezultat i valoarea nominal a aciunilor primite, i sunt contabilizate prin contul sintetic de gradul II 5114 Prime de



divizare. Conform Ordinul BNR nr. 27/2010 acest cont i inceteaz funciunea; - de conversie a obligaiunilor n aciuni, rezult n situaia transformrii (schimbrii)

obligaiunilor sau titlurilor subordonate n aciuni, i sunt evideniate cu ajutorul contului sintetic de gradul II 5115 Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni. Conform Ordinul BNR nr. 27/2010 acest cont devine 5114 cu aceeai denumire;

- alte prime intervin n situaia altor majorri posibile de capital social, i fac obiectul contului sintetic de gradul II 5119 Alte prime.

Toate aceste conturi au funciune contabil de pasiv, se crediteaz cu primele stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii, aportului, divizrii ori conversiei de capital i se debiteaz cu primele ncorporate la capitalul social, transferate la rezerve sau folosite pentru acoperirea pierderilor. Soldurile creditoare ale conturilor reprezint valoarea primelor.

3.2.3. Contabilitatea rezervelor Conform normelor n vigoare, instituiile de credit pot s-i constituie mai multe tipuri de

rezerve. Rezervele legale se constituie anual, din profitul brut sau net, n cotele i limitele stabilite

conform legii i pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege. Scopul acestor rezerve este protejarea societii bancare, n cazul c exerciiile financiare s-ar ncheia cu pierderi. Rezervele legale nu pot fi folosite pentru majorarea capitalului social.

Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al instituiilor de credit, potrivit prevederilor din statutul acestora i din actele de constituire. La sfritul anului se poate decide acoperirea eventualelor pierderi pe seama rezervelor statutare sau contractuale, sau ca o parte din rezervele existente s fie utilizate pentru majorarea capitalului social.

n scopul asigurrii stabilitii i siguranei activitii desfurate i/sau a ndeplinirii obligaiilor asumate, fiecare instituie de credit trebuie s menin un nivel adecvat al fondurilor sale proprii. Instituiile de credit trebuie s dispun, n msura i condiiile prevzute prin reglementrile emise de ctre BNR, de un nivel al fondurilor proprii, care s se situeze n permanen cel puin la nivelul cerinelor de capital stabilite pentru acoperirea, dup caz, a riscului de credit, inclusiv a riscului de credit al contrapartidei, a riscului de diminuare a valorii creanei, a riscului de poziie, a riscului de decontare/livrare, a riscului valutar, a riscului de marf i a riscului operaional. La calculul cerinelor de capital pentru acoperirea riscului de credit, instituiile de credit pot utiliza, pentru determinarea valorii ponderate la risc a expunerilor, abordarea standard sau, cu aprobarea Bncii Naionale a Romniei, abordarea bazat pe modele interne de rating. Metodele de determinare a cerinelor de capital pentru acoperirea riscurilor de poziie, a riscului de decontare/livrare, a riscului valutar i a riscului de marf se stabilesc prin reglementri emise de ctre BNR. n vederea determinrii cerinei de capital pentru acoperirea riscului operaional, instituiile de credit pot utiliza abordarea de baz sau, cu aprobarea Bncii Naionale a Romniei, abordarea standard, abordarea standard alternativ sau abordarea avansat de evaluare.

Rezervele pentru riscuri bancare includ rezerva general pentru riscul de credit i rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale. Rezerva general pentru riscul de credit s-a constituit pn la sfritul exerciiului financiar al anului 2003 din profit, n cotele i limitele stabilite de lege, n funcie de soldul creditelor acordate, existent la sfritul anului; sumele constituite pn la aceast dat se au n vedere la constituirea rezervei reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale. Rezerva general pentru riscul de credit, constituit potrivit prevederilor legale, pn la sfritul exerciiului financiar al anului 2003, nu va fi diminuat n funcie de limitele i cotele prevzute de prevederile legale referitoare la determinarea rezervei reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale. Sumele reprezentnd rezerva general pentru riscul de credit vor fi utilizate potrivit destinaiilor prevzute de reglementrile legale. Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale s-a constituit, ncepnd cu exerciiul



financiar al anului 2004 pn la sfritul exerciiului financiar al anului 2006, din profitul contabil determinat nainte de deducerea impozitului pe profit profitul brut (n msura n care sumele repartizate se regsesc n profitul net), n cotele i limitele prevzute de lege. La determinarea nivelului fondului pentru riscuri bancare generale se au n vedere i sumele reprezentnd rezerva general pentru riscul de credit, constituit pn la sfritul exerciiului financiar al anului 2003, existent n sold.

Rezerva general pentru riscul de creditare are rolul de a proteja societile bancare de riscurile generate de insolvabilitatea sau falimentul clienilor care au contractat anterior credite. Asemenea rezerve se constituie pe seama profitului brut (profit determinat nainte de deducerea impozitului pe profit) i pe seama profitului net anual, conform legii i hotrrii adunrii generale. Rezerva pentru riscuri bancare generale se constituie pe seama profitului brut i este destinat acoperirii pierderilor din alte operaiuni cu clientela, dect cele de creditare.

Rezervele existente n sold, reprezentnd rezerva general pentru riscul de credit i fondul pentru riscuri bancare generale, constituite conform legii, pot fi utilizate n scopul pentru care au fost constituite, respectiv pentru diminuarea pierderilor din credite i, dup caz, din elementele ce constituie active purttoare de riscuri specifice activitii bancare.

Cnd datele oferite de contabilitate nu mai respect principiul de imagine fidel a patrimoniului se impun operaiuni de reevaluare. Prin reevaluare se substituie valoarea contabil (de nregistrare) a elementelor de activ cu valoarea lor actual (de utilitate). La reevaluare poate rezulta o plusvaloare, care echivaleaz cu o majorare a capitalului propriu, sau o minusvaloare, cu efect de diminuare a capitalului. Rezultatul determinat din astfel de operaiuni reprezint rezervele din reevaluare. Ca regul general, reevaluarea se face n baza unui act normativ (lege, hotrre de guvern).

Potrivit IAS 16 reevalurile trebuie efectuate [7, pp. 70-72] cu o regularitate suficient de mare, astfel nct valoarea net contabil a activelor, la un moment dat, s nu se ndeprteze prea mult de la valoarea ce s-ar obine prin reevaluare. Diferenele rezultate trebuie s se nregistreze distinct, dar operaia nu trebuie s conduc la constatarea de profit. Cu toate acestea, majorrile din reevaluare trebuie recunoscute ca venituri, n msura n care, acestea compenseaz o descretere din reevaluarea acelorai active i tratate anterior drept cheltuieli. Dac valoarea contabil a unui activ este diminuat ca rezultat al unei reevaluri, aceast reducere trebuie recunoscut ca o cheltuial, dar orice diminuare trebuie sczut direct din orice surplus din reevaluare corespunztor, n msura n care, diminuarea nu depete valoarea nregistrat anterior ca surplus din reevaluare pentru acelai activ. Surplusul din reevaluare realizat efectiv, la casarea sau la cedarea activului, poate fi transferat direct (nu prin contul de profit i pierdere) n rezultatul reportat. O parte din plusvaloare poate fi realizat pe msur ce activul este utilizat de societatea bancar, i va reprezenta diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii stabilite pe seama costului iniial al bunului. Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului creditor existent. Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil.

Alte rezerve, neprevzute de actele normative sau de statutul societii bancare, se pot forma pe seama profitului net, a primelor legate de capital sau a altor surse i se utilizeaz potrivit hotrrilor adunrii generale a acionarilor.

Contabilitatea rezervelor se ine cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I i II: - 512 Rezerve legale: - 5121 Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe

profit; - 5122 Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit; - 513 Rezerve statutare sau contractuale; - 514 Rezerve pentru riscuri bancare:

- 5141 Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat nainte de



deducerea impozitului pe profit; - 5142 Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat dup deducerea

impozitului pe profit; - 5143 Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale

- 516 Rezerve din reevaluare: - 5161 Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative; - 5162 Alte rezerve din reevaluri;

- 519 Alte rezerve. Conturile enumerate au funciune contabil de pasiv, cu excepia contului 519 Alte

rezerve care este cont bifuncional. Conturile 512 Rezerve legale, 513 Rezerve statutare sau contractuale i 514 Rezerve

pentru riscuri bancare se crediteaz cu sumele repartizate sau destinate pentru formarea rezervelor, i se debiteaz cu sumele din rezerve utilizate n scopurile menionate. Soldurile creditoare ale conturilor semnific valoarea rezervelor existente.

Contul 516 Rezerve din reevaluare se crediteaz cu diferenele favorabile din reevaluri dispuse prin acte normative privind imobilizrile corporale, i se debiteaz cu diferenele nefavorabile din reevalurile ulterioare efectuate i cu transferul rezervelor din reevaluri dispuse prin acte normative n rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare. Soldul creditor al contului reprezint rezervele din reevaluare existente.

Contul 519 Alte rezerve se crediteaz cu sumele destinate formrii de astfel de rezerve i se debiteaz cu sumele utilizate conform normelor legale. Soldul creditor al contului evideniaz valoarea altor rezerve existente, iar eventualul sold debitor arat rezultatul nefavorabil din alte operaiuni. Conform Ordinul BNR nr. 27/2010 se introduce grupa 52 - ALTE CONTURI DE CAPITALURI PROPRII, care are urmtoare structur:

- 521 Diferene de curs valutar aferente activelor financiare nemonetare disponibile n vederea vnzrii

- 522 Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea vnzrii

- 523 Diferene privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea eficient)

- 524 Impozit pe profit curent i impozit pe profit amnat, care se dezvolt pe urmtoarele conturi:

- 5241 Impozit pe profit curent - 5242 Impozit pe profit amnat

- 525 Beneficii acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii - 526 Diferene aferente activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii - 527 Componenta de capitaluri proprii a instrumentelor financiare compuse - 529 Alte conturi de capitaluri proprii. n cadrul altor conturi de capitaluri proprii se includ: a) diferenele de curs valutar aferente activelor financiare nemonetare, n valut,

clasificate n categoria celor disponibile n vederea vnzrii; b) diferenele din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea

vnzrii; c) diferenele din evaluarea instrumentelor de acoperire, n cadrul operaiunilor de

acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea eficient); d) valoarea impozitului pe profit curent i a impozitului pe profit amnat care trebuie

recunoscut n conturile de capitaluri proprii; e) valoarea beneficiilor acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri



proprii; f) valoarea diferenelor aferente activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii; g) valoarea componentei de capitaluri proprii a instrumentelor financiare compuse; h) alte sume care trebuie nregistrate n conturile de capitaluri proprii. Diferena dintre valoarea just a activelor achiziionate n cazul unei tranzacii cu plata pe

baza de aciuni cu decontare n aciuni i valoarea contabil a aciunilor proprii se nregistreaz n contul 529 "Alte conturi de capitaluri proprii".

3.2.4. Contabilitatea rezultatului reportat Cu ajutorul contului bifuncional 581 Rezultatul reportat se ine evidena rezultatului

financiar (profit ori pierdere) i prii din rezultatul exerciiului precedent, a crui repartizare ori acoperire a fost amnat de adunarea general a acionarilor sau asociailor.

Reportarea rezultatului se evideniaz distinct, dup natura sursei de provenien, nct funcioneaz urmtoarele conturi sintetice de gradul II:

- 5811 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperit;

- 5812 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IFRS, mai puin IAS 29 reflect rezultatul provenit din ajustrile cerute de aplicarea pentru prima dat a IFRS, altele dect IAS 29, asupra perioadelor anterioare primei perioade de aplicare a IFRS;

- 5813 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS 29 cont introdus prin Ordinul BNR nr. 27/2010;

- 5814 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile evideniaz rezultatele erorilor descoperite n exerciiul financiar curent care nu mai fac credibile situaiile financiare anterioare;

- 5815 Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile - cont introdus prin Ordinul BNR nr. 27/2010;

- 5815 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare reflect rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale i necorporale efectiv realizate (la casarea sau la cedarea respectivelor active). Conform Ordinul BNR nr. 27/2010 acest cont va avea simbolul 5816;

- 5816 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene- Conform Ordinul BNR nr. 27/2010 acest cont i va nceta funciunea;

- 5817 Rezultatul reportat provenit din implementarea IFRS ca baz a contabilitii - cont introdus prin Ordinul BNR nr. 27/2010.

n creditul contului 5811 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperit se nregistreaz profitul net nerepartizat, respectiv pierderea reportat acoperit pe seama rezervelor sau prin reducerea capitalului social.

n debitul contului se evideniaz pierderea din exerciiul financiar ncheiat, respectiv profitul net din anii anteriori destinat majorrii capitalului social ori trecut la capitalul de dotare, constituirii de rezerve, plii de dividende acionarilor sau vrsmintele la bugetul de stat.

Soldul debitor al contului 5811 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperit reprezint pierderea neacoperit i reportat, iar soldul creditor profitul net nerepartizat i reportat.

Conturile 5812 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IFRS, mai puin IAS 29, 5814 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile i 5816 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene se crediteaz cu rezultatele favorabile i se



debiteaz cu rezultatele nefavorabile din adoptarea IFRS, corectarea erorilor sau aplicarea reglementrilor. Soldurile creditoare ale conturilor semnific mrimea rezultatelor favorabile, iar soldurile debitoare suma rezultatelor nefavorabile.

3.2.5. Reflectarea n contabilitate a rezultatului exerciiului Potrivit legii, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului

financiar. n acest sens, conturile de cheltuieli i cele de venituri se nchid prin contul de profit sau pierdere. Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i reprezint soldul final al contului de profit sau pierdere. La societile bancare rezultatul exerciiului cuprinde rezultatul din exploatare, rezultatul extraordinar i impozitul pe profit.

Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile legale n vigoare. Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent, n baza unor prevederi legale, sunt nregistrate la sfritul exerciiului financiar n contrapartid cu contul 592 Repartizarea profitului. Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia n contul 5811 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperit, de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii legale.

nchiderea conturilor 591 Profit sau pierdere i 592 Repartizarea profitului se efectueaz la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale. Ca urmare, cele dou conturi apar cu soldurile corespunztoare n balana de verificare a conturilor sintetice, ntocmit pentru exerciiul financiar la care se refer situaiile financiare anuale.

Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat, din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor, cu respectarea prevederilor legale. n lipsa unor prevederi legale exprese, stabilirea ordinii surselor din care se acoper pierderea contabil este de competena adunrii generale a acionarilor, respectiv a consiliului de administraie.

Contul bifuncional 591 Profit sau pierdere ine evidena rezultatului financiar n cursul exerciiului curent. n creditul acestui cont se nregistreaz nchiderea la sfritul perioadei a conturilor de venituri (701 789), iar la nceputul exerciiului urmtor, cu pierderea curent neacoperit i reportat (5811). Contul se debiteaz la sfritul perioadei pentru nchiderea conturilor de cheltuieli (601-699), iar la nceputul exerciiului urmtor, cu profitul curent nerepartizat i reportat (5811) i cu profitul net curent supus repartizrii (592). Soldul creditor al contului reprezint profitul realizat (dac veniturile depesc cheltuielile), iar soldul debitor reflect pierderea realizat (cnd veniturile sunt inferioare cheltuielilor).

Contul de activ 592 Repartizarea profitului se debiteaz, la sfritul perioadei, cu sumele repartizate din profit pentru constituirea rezervelor (512, 513, 514). n creditul acestui cont se evideniaz, la nceputul exerciiului urmtor, profitul net curent repartizat (591). Soldul debitor al contului reprezint suma repartizrilor din profit efectuate la sfritul exerciiului. Instituiile de credit nu recunosc i, de asemenea, nu prezint ca datorii bilaniere repartizrile efectuate din profitul exerciiului curent, dac acestea au fost propuse sau declarate dup data bilanului. Teme de verificare TV 3.2. Contabilitatea capitalurilor proprii 1. Sub ce form juridic se pot constitui societile bancare? 2. Ce tip de funciune contabil au conturile de rezerve? Rspuns:



3.3. Reflectarea n contabilitate a datoriilor subordonate

Datoriile subordonate reprezint mprumuturi primite pe baza emisiunilor de titluri sau mprumuturi nereprezentate printr-un titlu, la termen sau pe durat nedeterminat, a cror rambursare, n caz de lichidare, nu este posibil dect dup plata celorlali creanieri (creditori).

Datoriile subordonate pot avea un termen precis de restituire sau pot fi pe o durat nedeterminat.

mprumuturile la termen sunt evideniate n contabilitate prin contul de pasiv 531 Datorii subordonate la termen, care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:

- 5311 Titluri subordonate la termen reflect mprumuturile primite de instituia de credit pe baza emisiunii de titluri de valoare (obligaiuni). Conform conveniei sau acordului cu mprumuttorul, sumele vor finana mririle de capital, deoarece la termenul contractual obligaiunile vor fi rambursate prin aciuni. Asemenea datorii sunt purttoare de o remuneraie fix (dobnd) cu caracter permanent. De asemenea, contul evideniaz i mprumuturile primite pe seama emisiunii de titluri de valoare neconvertibile n aciuni i care sunt remunerate printr-o parte fix (dobnd) i o parte variabil (procent din profitul net al unitii emitente). n situaia intrrii instituiei de credit ntr-un program de redresare financiar, rambursarea mprumutului este suspendat pe durata planului de redresare.

- 5312 mprumuturi subordonate la termen nregistreaz sumele primite de instituia de credit care nu au la baz emisiunea de titluri de valoare, crora li s-au stabilit, de la nceput, o dat de restituire i comport numai o remuneraie fix (dobnd). Tot aici se ncadreaz i depozitele bneti ale persoanelor fizice, acionari i asociai, cu condiia de a fi ncorporate n capital ntr-un interval de timp de maxim 5 ani, perioad n care sumele respective rmn indisponibile.

mprumuturile pe durat nedeterminat sunt reflectate de contul de pasiv 532 Datorii subordonate pe durat nedeterminat, care funcioneaz prin intermediul conturilor sintetice de gradul II:

- 5321 Titluri subordonate pe durat nedeterminat - nregistreaz mprumuturile primite de instituia de credit pe baza titlurilor de valoare emise i care nu au stabilite termene de rambursare, iar restituirea este posibil numai la iniiativa instituiei emitente. Asemenea datorii sunt purttoare de o remuneraie permanent, dar plata dobnzilor anuale poate fi amnat mai multe exerciii, n cazul lipsei profitului;

- 5322 mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat reflect mprumuturile nereprezentate prin titluri i au aceleai trsturi ca cele de la contul anterior. Tot n aceast categorie de mprumuturi se includ i avansurile acionarilor i asociailor, reprezentnd sume puse la dispoziia instituiei de credit, nepurttoare de dobnzi i care nu au stabilite scadene de rambursare.

Toate aceste conturi se crediteaz cu sumele reprezentnd mprumuturile primite, i se debiteaz cu sumele aferente rambursrii datoriilor i cu valoarea nominal a aciunilor date n contrapartid titlurilor subordonate emise de instituia de credit. Soldurile creditoare ale conturilor reprezint valoarea datoriilor subordonate nerambursate.

Obligaiile instituiei de credit privind dobnzile aferente datoriilor subordonate sunt reflectate de contul de pasiv 537 Datorii ataate, care se crediteaz cu dobnzile calculate i se debiteaz cu dobnzile pltite. Soldul creditor al contului arat obligaiile privind dobnzile calculate i neajunse la scaden aferente datoriilor subordonate. Teme de verificare TV 3.3. Reflectarea n contabilitate a datoriilor subordonate 1. Ce reprezint datoriile subordonate?



Rspuns:

3.4. Contabilitatea provizioanelor

Dac rezervele reprezint, de regul, pri din profit pentru a acoperi efectele negative ale unor factori ntmpltori, i pentru a susine activitatea de ansamblu a instituiei de credit, n exerciiile financiare ncheiate cu pierderi, provizioanele se constituie pe seama cheltuielilor, chiar n absena profitului, i sunt destinate s acopere o pierdere sau o cheltuial individualizat, asupra crora instituia pstreaz o marj de incertitudine privind mrimea sau data exigibilitii. Provizioanele reprezint datorii cu exigibilitate sau valoare incert.

Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care: 1. instituia de credit are o obligaie curent generat de un eveniment anterior; 2. este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; 3. poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei. Dac toate aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion. Provizioanele se pot distinge de alte datorii datorit factorului de incertitudine legat de

exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare, dar se vor recunoate ca provizioane doar acele obligaii generate de evenimente anterioare care sunt independente de aciunile viitoare ale instituiei de credit (de exemplu, modul de desfurare a activitii n viitor). Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate.

Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniial recunoscut i se evalueaz naintea determinrii impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevzut de legislaia fiscal.

Provizioanele se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din Grupa 55 Provizioane. Provizioanele se formeaz, de obicei, la finele exerciiului financiar, pentru acele elemente de avere a cror realizare sau plat este incert, ori pentru cheltuieli care devin exigibile n perioadele urmtoare, precum:

- acoperirea riscurilor generate de executarea angajamentelor prin semntur (avaluri, garanii, acceptri etc.), nregistrate n afara bilanului, ca posibile obligaii de plat ulterioare ale instituiilor de credit, provizioane care fac obiectul contului de pasiv 551 Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur;

- pensii i obligaii similare, pe baza prevederilor din legislaia muncii, pentru acoperirea eventualelor obligaii fa de salariai, i vor fi reflectate de contul de pasiv 552 Provizioane pentru pensii i obligaii similare;

- riscuri de ar (angajamente fa de clienii din strintate, din ri sau regiuni geografice cotate ca riscante din punct de vedere financiar-bancar de ctre organisme financiare internaionale abilitate), provizioane evideniate de contul de pasiv 553 Provizioane pentru riscuri de ar;

- cheltuieli i pierderi determinate de procesele de restructurare organizaional i operaional a instituiilor de credit, provizioane reflectate de contul de pasiv 554 Provizioane pentru restructurare. Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n urmtoarele situaii:

a) vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii; b) nchiderea unor sedii ale instituiei; c) modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;

reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura i scopul activitilor instituiei.



Un provizion aferent restructurrii va include numai costurile directe generate de restructurare, i anume cele care: sunt generate n mod necesar de procesul de restructurare; nu sunt legate de desfurarea continu a activitii instituiei. Provizioanele pentru restructurare nu trebuie s includ costuri precum cele legate de: recalificarea sau mutarea personalului permanent; marketing; investiii n noi sisteme i reele de distribuie.

- cheltuieli i pierderi implicate de demontarea i mutarea imobilizrilor corporale, precum i pentru restaurarea amplasamentelor, provizioane evideniate de contul de pasiv 555 Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea;

- sumele viitoare de plat datorate bugetului de stat ca impozite sau majorri, n condiiile n care sumele respective nu apar reflectate ca datorii n relaia cu statul, provizioane evideniate de contul de pasiv 556 Provizioane pentru impozite;

- alte riscuri i cheltuieli (penaliti, litigii etc.), provizioane preluate de contul de pasiv 559 Alte provizioane. Conform Ordinului BNR nr. 27/2010 aceast grup are urmtoarea componen:

- 551 Provizioane pentru angajamente de creditare, garanii financiare i alte angajamente date

- 552 Provizioane pentru beneficiile angajailor, care se dezvolt pe urmtoarele conturi:

- 5521 - Provizioane pentru beneficii ale angajailor sub forma absenelor compensate pe termen scurt

- 5522 - Provizioane pentru participarea angajailor la profit i prime de pltit - 5523 - Provizioane pentru pensii i alte obligaii similare - 5525 - Provizioane pentru alte beneficii postangajare - 5526 - Provizioane pentru alte beneficii pe termen lung ale angajailor - 5527 - Provizioane pentru beneficii ale angajailor la terminarea contractului de

munc - 5529 - Provizioane pentru alte beneficii ale angajailor

- 553 Provizioane pentru litigii - 554 Provizioane pentru restructurare - 555 Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare

legate de acestea - 559 Alte provizioane Conform acestei structuri, contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli se ine

pe feluri, n funcie de natura i scopul sau obiectul pentru care au fost constituite. Soldurile creditoare ale conturilor amintite reprezint valoarea provizioanelor constituite.

La finele fiecrui exerciiu financiar provizioanele existente se analizeaz, ocazie care impune regularizri de urmtoarea natur:

- debitarea contului de cheltuieli privind provizioanele dac rezult necesitatea majorrii provizioanelor existente ori constituirea de provizioane noi;

- creditarea contului de venituri din provizioane cnd provizionul existent trebuie diminuat sau anulat, ntruct a devenit parial sau total fr obiect;

- dac are loc realizarea riscului prognozat sau cheltuiala devine exigibil, conturile de provizioane constituite anterior se nchid prin conturile de venituri aferente, i concomitent, pierderile i cheltuielile respective, n raport de natura lor, se evideniaz prin conturile corespunztoare ale perioadei de gestiune.

Aparent simplu sub aspectul contabilizrii, mecanismul de funcionare i implicaiile



financiare, fiscale i economice generale ale provizioanelor sunt deosebit de complexe, antrennd i probnd talentul managerial, spiritul de previziune i prudena n aciune. Prin introducerea sistemului de protecie prin provizioane se poate manifesta tendina de supraestimare a acestora, cu efect de diminuare a impozitului pe profit, dar aceasta reprezint doar o amnare la plat a impozitului, deoarece odat cu expirarea perioadei pentru care s-au constituit, efectele pe care le antreneaz, prin plata impozitului devenit scadent, poate dezechilibra activitatea instituiei de credit, afectndu-i capacitatea de plat. Orice provizion trebuie constituit cu discernmnt i regularizat la fiecare sfrit de exerciiu financiar. TV 3.4. Contabilitatea provizioanelor 1. Cu ajutorul cror conturi sunt nregistrate provizioanele?

3.5. Rspunsuri la temele de verificare TV 3.1. Delimitri i structuri privind capitalul instituiilor de credit 1. Fondurile proprii de nivel 2 se compun din fonduri proprii de nivel 2 de baz i fonduri

proprii de nivel 2 suplimentar. TV 3.2. Contabilitatea capitalurilor proprii 1. Societile bancare, persoane juridice romne, se constituie sub forma juridic de societate pe

aciuni. 2. Conturile care evideniaz rezerve au funciune contabil de pasiv, cu excepia contului Alte

rezerve care este cont bifuncional. TV 3.3. Reflectarea n contabilitate a datoriilor subordonate 1. Datoriile subordonate reprezint mprumuturi primite pe baza emisiunilor de titluri sau

mprumuturi nereprezentate printr-un titlu, la termen sau pe durat nedeterminat, a cror rambursare, n caz de lichidare, nu este posibil dect dup plata celorlali creanieri (creditori).

TV 3.4. Contabilitatea provizioanelor 1. Provizioanele se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din Grupa 55

Provizioane.

3.6. Teste gril 1) Care din articolele contabile urmtoare reflect operaia de subscriere?

a) 5012 = 508; b) 5011 = 508; c) 508 = 5011;

2) Cum se nregistreaz primirea drept aport a unei sume n numerar? a) 101 = 508; b) 101 = 5011; c) 101 = 5012;

3) Articolul 1111 = 508 reflect: a) subscrierea a unei sume de bani n contul de la BNR; b) primirea unei sume ca aport prin contul de la BNR; c) plata unei sumei ctre acionari prin contul de la BNR;

4) Cum se poate nregistra formarea altor rezerve? a) 592 = 519 b) 591 = 519



c) 5811 = 519 d) 5111 = 519

5) Cum se nregistreaz nchiderea contului de rezultat n situaia n care se obine pierdere?

a) 5815 = 592 b) 5811 = 592 c) 5811 = 591 d) 591 = 592 e) 591 = 5811

6) Cum se nregistreaz emiterea titlurilor de valoare convertibile n aciuni (obligaiuni) n situaia cnd valoarea de emisiune este egal cu valoarea de rscumprare? a) 3556 = 5311 b) 3741 = 5311 c) 3556 = 5312 d) 3742 = 5311

7) Cum se nregistreaz dobnda aferent titlurilor de valoare convertibile n aciuni (obligaiuni)? a) 6052 = 537 b) 6051 = 537 c) 6051 = 5311 d) 6052 = 5311

Total: 16 puncte (cte 2 puncte pentru fiecare rspuns)


Capitolul 3. CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII I ASIMILATEObiectivele capitolului 3 3.1. Delimitri i structuri privind capitalul instituiilor de credit3.2. Contabilitatea capitalurilor proprii3.2.1. Contabilitatea capitalului social3.2.2. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind primele legate de capital3.2.3. Contabilitatea rezervelor3.2.4. Contabilitatea rezultatului reportat 3.2.5. Reflectarea n contabilitate a rezultatului exerciiului

3.3. Reflectarea n contabilitate a datoriilor subordonate3.4. Contabilitatea provizioanelor3.5. Rspunsuri la temele de verificare3.6. Teste gril

Documents

Contabilitatea Capitalurilor Proprii (Clasa 5)