Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu

7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu

1/128

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

INTRODUCERE

PREZENTAREA SOCIETII

SCOPUL I OBIECTIVELE LUCRARII

Activitatea oricrei ntreprinderi este constituit din diferite procese

transformatoare care genereaz consumuri (cheltuieli) i n acelai timp produc

rezultate (venituri). Dup natura lor, aceste procese se pot grupa n activitatea de

exploatare, activitatea financiar i activitatea extraordinar.

Scopul acestei lucrri este cel de aprofundare i nelegere a caracteristicilor

organizatorice ale contabilitii cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor efectuate la

SC ELSID SA TITU.

Obiectivul lucrrii const n prezentarea cheltuielilor, veniturilor i

rezultatelor din punct de vedere teoretic al contabilitii financiare, din punctul de

vedere al aplicrii lor la SC ELSID SA TITU i prin prisma analizei indicatorilor

de cheltuieli, venituri i rezultate.

Contabilitatea financiar descrie circuitul patrimonial al ntreprinderii luat ntotalitate i structuralitate. Obiectul sau principal l constituie furnizarea de

informaii sintetice privind poziia financiar, performanele i modificrile poziiei

financiare. Informaia contabil, pe lng o utilizare intern de ctre management

3


2/128


este destinat utilizatorilor externi definii de : investitorii de capital, bancherii,

angajaii, furnizorii, clienii, guvernul i organele sale, precum i publicul.

Relaiile delimitate i evideniate n contabilitate au o determinare obiectiv,

iar faptul c ele apar la intersecia ntreprinderii cu terii sunt divulgabile integral.

Pornind de la aceast stare, contabilitatea este standardizat, adic se bazeaz pe

norme privind producia, reprezentarea i utilizarea informaiilor.

n Romnia, potrivit reglementrilor contabile n vigoare au fost adoptate

doua sisteme de contabilitate financiar opozabile ntreprinderilor, denumite :

sistemul dezvoltat, bazat pe prevederile din Directiva a IV- a CEE i din

Standardele Internaionale de Contabilitate i sistemul simplificat, armonizat cu

Directivele contabile europene .

n acest sens prin Ordinul nr.94/29.01.2001 Ministerul Finanelor Publice a

aprobat Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor

Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.

4


3/128


PREZENTAREA S.C. ELSID S.A. TITU,

MODUL DE ORGANIZARE I OBIECTUL DEACTIVITATE

SC ELSID SA TITU a fost nfiinat n anul 1982 prin DCS 292/10.08.1982,

ca ntreprindere proprietate de stat sub denumirea de INTREPRINDEREA DE

ELECTROZI SIDERURGICI TITU.

n anul 1991 conform Legii nr.15/1990 ntreprinderea de Electrozi s-a

transformat n Societate comercial pe aciuni avnd ca obiect de activitate

iniial Producerea i comercializarea electrozilor siderurgici grafitai, cocsului de

petrol calcinant i a altor produse carbonice secundare.

Este o societate deinut public, conform tehnologiei prevzut n OUG nr.

28 privind valorile mobiliare, serviciile de investiii financiare i pieele

reglementate.

Societatea este persoana juridic romn i i desfoar activitatea n

conformitate cu legile romne n vigoare, cu codul comercial romn i cu statutul

societii, obligaiile sociale fiind garantate cu patrimoniul social al societii.

Societatea are sediul social n Romnia, judeul Dmbovia, ora TITU, str.

Unirii nr. 5.Societatea SC ELSID SA TITU este nmatriculat la Oficiul Registrului

Comerului sub numrul J15/373/1991, are codul unic de nregistrare R 943038 i

este nregistrat la Ministerul Finanelor Publice - Direcia General a Finanelor

5


4/128


Publice i Controlului Financiar Fiscal Dmbovia n baza adresei numrul

27153C/24.10.2000 .

Obiectul de activitate: Societatea are prevzut n statut i n cererea de

nmatriculare la Oficiul Registrului Comerului ca obiect principal de activitate,

activitatea cu codul CAEN 2682 fabricarea altor produse din minerale

nemetalice.

Capitalul social al societii SC ELSID SA TITU a suferit modificri n

cursul anului 2004, de la 324.311.250 mii lei la 31.12.2003 la 354.450.250 mii lei

la data de 31.12.2004.

Capitalul social la 31.12.2004 este divizat n 14.178.010 aciuni ordinare

emise cu o valoare nominal de 25.000 lei pe aciune. O aciune deinut da dreptul

acionarului respectiv la un vot n Adunarea General.

Aciunile SC ELSID SA TITU sunt nscrise i se tranzacioneaz pe bursa

electronic RASDAQ , avnd simbolul ELSY. Activitatea de inere a registrului

acionarilor a fost realizat de Registrul Romn al Acionarilor Bucureti , conform

contractului nregistrat la RRAB sub nr. 3164 din 16.06.1998.n urma tranzacionrii aciunilor societii i majorrii capitalului social n

anul 2004 structura acionariatului, la data de referin stabilit, se prezint astfel:

-S.C. METALEUROEST SRL 11.304.381 aciuni 79.7318% 282.609.525 mii lei

-S.I.F. OLTENIA 2.831.327 aciuni 19.9698% 70.783.175 mii lei

-Ali acionari PPM 42.302 aciuni 0.2984% 1.057.550 mii lei

TOTAL 14.178.010 aciuni 100.00% 354.450.250 mii lei

Conducerea societii este asigurat de ctre Consiliul de Administraie

alctuit din 3 membri alei de Adunarea Generala a Acionarilor pe o perioada de 4

ani. Consiliul de Administraie urmrete punerea n aplicare a Hotrrilor Adunrii

6


5/128


Generale a Acionarilor i desfurarea activitii economice n conformitate cu

contractul ncheiat n acest sens.

Gama de produse fabricate de ctre SC ELSID SA TITU, cuprinde :

cocs petrol calcinant

electrozi i nipluri din grafit

blocuri catodice

carbur de siliciu

grafit

antracit calcinat

fero siliciu

Produsele fabricate de SC ELSID SA TITU sunt utilizate n industria

metalurgic i siderurgic, n procesul de elaborare a oelului, fontei, aluminiului i

feroaliajelor.

Primele capaciti de producie au fost puse n i funciune ncepnd din anul

1984, respectiv capacitile de producie pentru cocsul calcinat, iar n i anul 1986

primele capaciti de producie a electrozilor siderurgici grafitai. Programul de

investiii a continuat pana n i anul 1991 cnd au fost sistate investiiile finanate de

la bugetul statului.

n perioada 1986-1989 producia de electrozi siderurgici a avut o evoluie

ascendent, astfel nct pe anul 1989 s-a atins un nivel de producie maxim de

14.470 tone electrozi siderurgici grafitai. Pentru cocs de petrol calcinat capacitatea

proiectat, pus n funciune i utilizat este de 35.000 tone/an. Pentru electrozi

siderurgici grafitai capacitatea proiectat i pus n funciune este de 24.000

tone/an iar pentru produse carbo-grafitice este de 3600 tone/an.

7


6/128


7/128


- nclzirea n amestectoare speciale cu doua brae n Z, nclzite

cu ulei diatermic;

- rcirea amestecului la temperatura de presare n amestectoare

speciale cu doua brae n Z, rcite cu ap;

- presarea electrozilor prin extrudare la temperatur constant

controlat cu prese oleo-hidraulice orizontale cu container basculant cu fora

de presare de 1600tf i 4000 tf, cu recipient basculant, la care se realizeaz n

prima etap vidarea i precomprimarea amestecului;

- coacerea electrozilor cruzi pentru cocsificarea smoalei liant n

cuptoare de tip continuu inelare (Riedhhammer) cu capace, cu 26 camere;

- sablarea electrozilor copi pentru ndeprtarea crustelor i pregtirea

lor pentru impregnare;

- impregnarea electrozilor copi i sablai n smoala topit, n

recipieni speciali;

- recoacerea electrozilor impregnai pentru cocsificarea smoalei de

impregnare, n cuptoare similare cu cele de coacere;- grafitarea electrozilor copi sau recopi n cuptoare electrice

discontinui (Accheson); Secia este dotat cu 20 cuptoare de grafitare

construite fiecare din cte 2 ramuri n form de U.

- prelucrarea electrozilor grafitai; s-au prevzut 2 linii tehnologice i 2

linii de prelucrare pe maini speciale.

Dotarea tehnic actual a societii permite realizarea tuturor tipurilor de

electrozi grafitai de la 150- 600 (HP,UHP) i a niplurilor aferente cu o calitate

corespunztoare standardelor n vigoare i comparabil cu produsele similare din

strintate.

9


8/128


Avnd n vedere c o dat cu privatizarea marilor combinate siderurgice i a

liberalizrii pieei societatea a pierdut o parte din clienii interni, o preocupare

important n Consiliului de Administraie a fost mbuntirea calitii produselor

fabricate i promovarea lor pe pieele externe att direct ct i prin firme de comer.

Toate produsele sunt fabricate i verificate n conformitate cu normele interne i

internaionale n vigoare, o realizare important fiind certificarea ISO 9001 de ctre

firma de prestigiu DNV.

SC Elsid SA Titu acoper o parte din cererea de electrozi i nipluri a

Romniei, avnd mari disponibiliti pentru export .

Beneficiarii interni principali sunt:

- electrozi i nipluri din grafit: Turnatoria Orion, Urbis Metal, Mechel,

Smr;

- cocs petrol calcinat: ALRO Slatina, Mechel, Hoeganes Buzu;

- carbur de siliciu: Mechel, Fontec Cmpina, Tractorul Braov;

- electrografit: Metaloplast Braov, Mecta Copa Mic, Asam Iai;

Beneficiarii externi principali sunt:- electrozi i nipluri din grafit: Italia, Suedia, Egipt;

- cocs petrol calcinat: Turcia, Albania;

- carbur de siliciu: Turcia, Germania;

- electrografit: Turcia, Albania, Germania;

Evoluia ponderii veniturilor realizate pe categorii de produse n veniturile totale i

cifra de afaceri pe ultimii trei ani, se prezint astfel:

Denumire produse

2002 2003 2004ponderen total

venit

ponderen cifra de

afaceri

ponderen total

venit

ponderen cifra de

afaceri

ponderen total

venit

pondere ncifra deafaceri

Electrozi si nipluri 38% 41% 8% 8% 9% 9%Produse calcinate 24% 25% 17% 17% 39% 40%

10


9/128


Grafit 13% 13% 9% 9% 10% 10%Carbur de siliciu 3% 3% 17% 18% 25% 25%Produsenenominalizate

5% 5% 5% 5% 6% 6%

TOTAL 83% 87% 56% 57% 89% 90%Cu privire la structura organizatoric a SC ELSID SA TITU aceasta i

desfoar activitatea avnd la baza organigrama aprobat de reprezentanii

Adunrii Generale a Acionarilor i Regulamentul de Organizare i Funcionare

(ROF) prin care fiecare cadru de conducere i de execuie cunoate cu precizie

delimitarea activitilor ce-i revin n cadrul unitii precum i gradul de

responsabilitate a se vedea anexa nr.1. Organigrama societii are forma

piramidal, de sus n jos. n partea superioar sunt trecute organele i posturile de

nivel superior, dimensiunea competenei i responsabilitii diminundu-se pe

msura ce se apropie de baza piramidei.

Potrivit Regulamentului de Organizare i Funcionare al societii, sunt

stabilite cu precizie atribuiile, activitile precum i responsabilitile pe care le are

fiecare secie de producie, servicii i compartimente de munc funcionale.

Ct privete atribuiile de serviciu acestea sunt nominalizate i n fiapostului care se ntocmete pentru fiecare angajat din categoria TESA i din cadrele

de conducere.

Rezult o caracteristic a personalului de conducere n sensul c cei aflai n

Comitetul de direcie au pregtire profesional de specialitate economic i tehnic

care este benefic pentru bunul mers al societii.

Structura personalului existent la 31.12.2004, din totalul de 426 salariai, se

prezint astfel :

- Consilieri 5

- Directori 7

- Personalul TESA 55

11


10/128


- Muncitori direct productivi 226

- Muncitori indirect productivi 105

- Muncitori auxiliari 28

Personalul societii se selecioneaz i se angajeaz pe baza de concurs,

potrivit criteriilor de competent, de ctre Consiliul de Administraie prin

preedintele acestuia.

FORMA DE CONTABILITATE MAESTRU AH SAUPE CONTURI CORESPONDENTE

Compartimentul contabilitate asigur n mod eficient ndeplinirea sarcinilor

ce revin societii n domeniul contabil.

Datele i informaiile proprii circuitului economic al patrimoniului suntconsemnate n cadrul documentelor contabile. Interfaa dintre documentele

contabile se realizeaz prin forma de contabilitate. Aceasta reprezint un sistem de

formare, corelate ntre ele, care servesc la nregistrarea i prelucrarea dup anumite

reguli a datelor privind starea i micarea elementelor patrimoniale.

SC ELSID SA TITU i desfoar activitatea dup forma de contabilitate

maestru-ah (conturi corespondente). Trstura de baza a acestei forme de

contabilitate este cea a dezvoltrii pe conturi corespondente, att a rulajului debitor

ct i a celui creditor al conturilor sintetice. n ceea ce privete contabilitatea

analitic, aceast capt diverse structuri n raport de metodele folosite pentru

evidena activelor i pasivelor, evidena i calculul costurilor i rezultatelor.

12


11/128


Operaiunile economice i financiare se consemneaz n momentul efecturii

lor, n documentele justificative. Aa cum prevede art.6 alin 2 din Legea nr.82/1991

republicat : Orice operaie patrimonial se recomand n momentul efecturii ei

ntr-un act scris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel

calitatea de document justificativ .

nainte de a fi nregistrate, documentele justificative sunt supuse prelucrrii

contabile (sortarea pe feluri de operaii, verificare, evaluare i control).

n contabilitate aceste documente sunt nregistrate n mod cronologic i

sistematic, folosindu-se procedee specifice i respectndu-se dispoziiile legale.

Documentele justificative cuprind, cel puin, urmtoarele elemente

principale :

denumirea documentului ;

denumirea i sediul persoanei juridice care ntocmete documentul ;

numrul i data ntocmirii acestuia;

menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economice;

coninutul operaiunii economice;

datele cantitative i valorice aferente operaiunii efectuate;

numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care le-au

ntocmit,vizat i aprobat, dup caz;

alte elemente menite sa asigure consemnarea complet a operaiunilor

efectuate.

Dac pentru acelai fel de operaii exist mai multe documente

justificative ,acestea se totalizeaz zilnic sau la perioade scurte cu ajutorul

formularelor de tipul Document cumulativ ntocmit fie pentru debitul ,fie pentru

creditul contului care reflect asemenea operaii.

13


12/128


Pentru nregistrrile care nu au la baz documente cumulative se ntocmesc

note de contabilitate.

Principalele forme care se folosesc sunt: Registrul-jurnal, Fia sintetic ah,

Balana conturilor, Registrul inventar, Registrele auxiliare folosite pentru evidena

analitic.

Registruljurnal este documentul oficial care atest nregistrarea tuturor

operaiilor economice, financiare i juridice pe care le efectueaz societatea.

Uniformitatea nregistrrilor contabile impune respectarea unui formalism

care s garanteze ireversibilitatea nregistrrilor contabile. Astfel, aa cum se

degaj din art.2 din Legea contabilitii nr.82/1991 republicat, registrele de

contabilitate se utilizeaz n stricta concordan cu destinaia acestora i se prezint

n mod ordonat i completate, astfel nct sa permit n orice moment, identificarea

i controlul operaiunilor patrimoniale efectuate. Este problema acurateei

nregistrrilor n cadrul registrelor de contabilitate.

Pe msura nregistrrii n acest registru, documentelor justificative

documentelor cumulative i notelor de contabilitate li se atribuie un numr deordine ( de nregistrare) corespunztor datei la care au fost nregistrate.

Lunar, se totalizeaz Registrul-jurnal, obinndu-se rulajul lunii respective

fr a se raporta n luna urmtoare. Acest total trebuie sa corespund cu totalul

rulajelor debitoare i creditoare ale lunii respective din balana de verificare

sintetic.

Fia sintetic ah (cu conturi corespondente ) servete la evidena sintetic a

operaiilor economice i financiare. Att pentru debitul, cat i pentru creditul

fiecrui cont sintetic se folosete acelai model de fis.

nregistrrile n fie se fac n mod cronologic i sistematic, pe baza

documentelor justificative,documentelor cumulative sau notelor de contabilitate,

14


13/128


dup caz, subliniem c nregistrarea n fisele ah este precedat de nregistrarea

cronologic realizat prin Registrul-jurnal general.

Registru - inventar servete pentru nregistrarea tuturor elementelor

patrimoniale de activ i de pasiv, grupate dup natura lor, potrivit posturilor din

bilanul contabil, inventariate n conformitate cu prevederile legale. Elementele

patrimoniale din registrul-inventar au la baz listele de inventariere sau alte

documente care susin posturile din bilan.

Registrele auxiliare pentru evidena analitic capt forma fiselor de cont

analitic pentru valori materiale, fisele de cont pentru operaii diverse, situaiilor i

altor formulare specifice folosite n acest scop.

nregistrrile n formularele folosite pentru evidena analitic se fac n mod

sistematic i cronologic, pe baza documentelor justificative, n tot cursul lunii.

Balana conturilor se ntocmete lunar, pe baza fiselor sintetice ah, n

cadrul sau se stabilesc soldurile i rulajele cumulate de la nceputul anului, pentru

fiecare cont sintetic n parte. De asemenea, pe baza nregistrrilor din contabilitatea

analitic se ntocmesc balane lunare pentru conturile analitice.Apreciem c n cadrul acestei forme de contabilitate Registrul-jurnal nu

trebuie folosit n forma unic, el trebuie s se regseasc n cele dou variante,

Registrul-jurnal auxiliar pe genuri de operaii (vechea diviziune a notelor de

contabilitate) pentru nregistrarea sintetic n fiele sale, ntocmit prin centralizarea

registrelor auxiliare.

Forma de contabilitate se poate practica n condiiile adoptrii jurnalelor

pentru creditul conturilor proprii formei de contabilitate pe jurnale.

Bilanul contabil este un document de sintez care reprezint situaia

patrimonial a societii, care sintetizeaz la un moment dat ansamblul drepturilor

15


14/128


i angajamentelor ce caracterizeaz att situaia juridic ct i situaia financiar a

acesteia.

CAPITOLUL 1

Delimitarea i structura privind cheltuielile, veniturile

i rezultatele

1.1. Definirea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor

1.1.1 Definirea cheltuielilor

Din punct de vedere economic, cheltuielile reprezint expresia bneasc a

factorilor de producie consumai pentru producerea sau desfacerea unei mrfi sau

serviciu.

Potrivit Cadrului conceptual IASC, cheltuielile reprezint,diminuri ale

beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub forma de

ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se

concretizeaz n i reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din

distribuirea acestora ctre acionari.

16


15/128


Conturile de cheltuieli au funcie contabil de activ. Se debiteaz cu

cheltuielile efectuate n cursul anului ca exerciiu financiar i se crediteaz la

decontarea (repartizarea) cheltuielilor asupra rezultatelor.

Din punct de vedere contabil, cheltuielile unitilor patrimoniale sunt sumele

sau valorile de pltit (vrsat) sau pltite(vrsate) reprezentnd:

Consumurile, lucrrile executate i serviciile prestate de care

beneficiaz unitatea patrimonial;

Cheltuieli cu personalul;

Executarea unor obligaii legale sau contractuale de ctre unitatea

patrimonial.

n cadrul cheltuielilor se mai cuprind de asemenea:

Amortizrile i provizioanele calculate;

Valoarea contabil a activelor cesionate, distruse sau disprute.

Cheltuielile cu amortizrile i provizioanelor sunt cheltuieli calculate

care, n contextul noii contabiliti reprezint suplimentarea costurilor

cu elemente calculate n urma aplicrii principiului prudenei.

Astfel, cheltuielile corespund plilor sau altor cauze care genereaz

diminuarea activului fr ca n contrapartid s se realizeze o cretere a

patrimoniului. Cu alte cuvinte, n categoria cheltuielilor nu mai sunt cuprinse ca n

vechea accepiune numai consumurile ci i alte elemente care greveaz asupra

rezultatului.

Pentru reprezentarea cheltuielilor se pornete de la caracterul de proces alactivitii consumatoare de resurse. Organizarea cheltuielilor se deruleaz n mai

multe etape succesive sau simultane n timp.

17


16/128


Astfel, n cazul procesului se ntlnesc patru momente:

1. Angajarea;

2. Consumul;

3. Plile;

4. Imputarea.

1. Angajarea

Angajarea are loc n momentul n care se controleaz obligaia bneasc

generatoare de pli sau consumatoare de resurse. Spre exemplu, n situaia

aprovizionrii cu materiale de la furnizor angajarea cheltuielilor intervine n

momentul n care s-a creat obligaia bneasc fa de furnizor de a plti stocurile

primite de la acetia.

2. Consumul

Consumul este specific utilizrii efective a resurselor n scopul satisfacerii

unor nevoi, productive sau neproductive, dup caz. De exemplu, utilizarea

materialelor n procesul de producie n scopul obinerii de produse, lucrri,

servicii.

3. Plile

Plile constau n achitarea unor sume de bani ca echivalent n cadrul

relaiilor financiare. Spre exemplu, achitarea obligaiilor spre furnizor pentrumaterialele achiziionate de la acesta reprezint o plat echivalent iar plat

impozitului pe profit reprezint un transfer fr echivalent.

18


17/128


4. Imputarea

Imputarea reprezint momentul n care cheltuielile sunt decontate sau

repartizate asupra rezultatelor obinute.Din prezentarea momentelor cheltuielilor reiese faptul c nu trebuie s se

confunde cheltuielile cu plile .Pot exista dou situaii:

1. Cumprri cu plat imediat, caz n care cele dou noiuni (plile i

cheltuielile) coincid.

2. Cheltuielile consumate nainte de plat. n acest caz cele dou noiuni nu

coincid. De exemplu, factura pentru serviciile unui trimestru, primit la sfritul

trimestrului. Viaa ntreprinderii este decupat ( n mod artificial ) n exerciii.

Astfel, apare problema apartenenei cheltuielilor la un exerciiu sau altul. n i

normele internaionale de care s-a inut seam la elaborarea planurilor de conturi

din Romnia, se definete independena exerciiilor artnd c, cheltuielile sunt

contabilizate pe msur ce sunt angajate. NU se reine deci nici drept criteriu de

recunoatere a cheltuielilor i plat a sumelor (momentul recunoaterii unei

cheltuieli este momentul angajrii acesteia ).Aadar, n sistemul romnesc de contabilitate se practic o contabilitate de

angajamente ( accrual acconting ).

Ea presupune individualizarea i reflectarea cheltuielilor n faza de angajare

i consum ( se respect principiul independenei exerciiilor). Conform acestui

principiu, fiecare exerciiu fiind considerat un tot independent, separat de exerciiile

anterioare i de cele viitoare, conturile sale de cheltuieli s cuprind: Toate cheltuielile din activitatea exerciiului;

Cheltuieli rezultate din activitatea exerciiului.

19


18/128


Respectarea principiului independenei exerciiilor presupune tehnici

precum regularizrile, amortizrile i provizioanele.

Conturile de regularizri permit luarea n considerare a dou elemente la

sfritul exerciiului;

Cheltuielile nenregistrate dar care trebuie s aparin exerciiului

(cheltuieli de pltit );

Cheltuieli deja contabilizate dar care, n parte sau n ntregime,

corespund exerciiilor viitoare(cheltuieli nregistrate n avans).

Chiar n condiiile utilizrii acestor tehnici, n anumite cazuri determinarea

apartenenei unei cheltuieli la un exerciiu rmne destul de delicat; de asemenea

distincia ntre cheltuieli i active pune uneori probleme n stabilirea volumului

cheltuielilor exerciiului.

Se vor lua n considerare i eventualele pierderi generate de riscuri i

cheltuieli probabile ce-i au originea n exerciiul respectiv (cheltuieli cu

provizioanele).

Cheltuielile se afl ntr-o conexiune cu veniturile deja recunoscute, proces

denumit de literatura anglo-saxon.

Toate cheltuielile angajate n cursul exerciiului care nu se pot ataa

veniturilor realizate sunt activate sau recunoscute ca active, fiind imobilizate,

stocate sau repartizate asupra mai multor exerciii.

1.1.2. Definirea veniturilor

Veniturile reprezint surse obinute n urma exploatrii capitalurilor.

Potrivit Cadrului conceptual IASC, veniturile reprezint creteri ale beneficiilor

20


19/128


economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau

creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri

ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale

acionarilor.Prin funcia contabil, conturile de venituri sunt asimilate conturilor

de pasiv. Se crediteaz cu veniturile realizate n cursul anului ca exerciiu financiar,

se debiteaz cu ncorporarea veniturilor n rezultate.

Cmpul operatoriu al veniturilor cuprinde sumele sau valorile primite

( ncasate) sau de primit ( ncasat ) din:

Livrri de bunuri, executri de lucrri, prestri de servicii i din

avantajele pe care ntreprinderea a consimit s le primeasc;

Executarea unor obligaii legale sau contractuale din partea terilor;

Venituri extraordinare ( de exemplu, daunele pretinse de deintorii de

polie n urma producerii unor calamiti).

Sunt asimilate veniturile i :

Producia stocat n cursul exerciiului ( stoc final-stoc de producie);

Producia imobilizat;

Diminuarea sau anularea provizioanelor.

Veniturile din diminuarea sau anularea provizioanelor sunt venituri calculate.

Pentru reprezentarea veniturilor se pornete de la caracterul de proces al activitii

productoare de resurse.

Acest proces de creare a veniturilor distinge patru momente:

Producia;

Facturarea;

ncasarea;

ncorporarea.

21


20/128


Producia

Producia este momentul crerii rezultatului ca produs al activitii

consumatoare de resurse.Facturarea sau vnzarea pe credit.

Facturarea sau vnzarea pe credit const n transferarea dreptului de

proprietate de la vnztor la client.

ncasarea

ncasarea reprezint momentul n care rezultatul obinut se transform n

bani.

ncorporarea

ncorporarea este o etapa strict contabil prin care veniturile sunt nglobate n

rezultatele pentru a absorbi cheltuielile aferente.

Este important i necesar s nu se confunde veniturile cu ncasrile.

Pot exista trei situaii:

1.Vnzri cu ncasare imediat, caz n care cele dou noiuni (venituri i

ncasri) coincid.

2.Venituri ncasate dar aferente perioadelor viitoare:

abonamente ncasate pentru perioadele urmtoare caz n care veniturile cu

ncasrile nu coincid.

3.Veniturile realizate dar nencasate, cazul vnzrilor pe credit, caz n care

veniturile nu coincid cu ncasrile.

O alta problem este apartenena veniturilor la un exerciiu sau altul dat fiind

faptul ca viaa unei ntreprinderi este divizat n exerciii.

n normele internaionale, de care s-a inut seama la elaborarea planului de

conturi din Romnia se definete independena exerciiului artnd c veniturile

22


21/128


sunt contabilizate pe msura ce sunt realizate. Aadar, nu se reine drept de

recunoatere a veniturilor ncasarea sumelor. Prin urmare , avem de-a face cu o

contabilitate de angajamente (accrual acconting) i nu cu o contabilitate de

trezorerie ( cash acconting).

Fiecare exerciiu fiind considerat a constituii un tot independent, separat de

exerciiile anterioare i de cele viitoare, conturile sale de venituri trebuie sa

cuprind:

toate veniturile provenite din activitatea exerciiului;

veniturile rezultnd din activitatea exerciiului.

n stabilirea cheltuielilor i veniturilor este interzis efectuarea de

compensri ntre venituri i cheltuieli.

Respectarea principiului independenei exerciiului presupune aplicarea unor

tehnici precum provizioanele, regularizrile. Conturile de regularizare permit luarea

n considerare a dou elemente la sfritul exerciiului:

venituri nenregistrate dar, care trebuie s aparin exerciiului

(venituri de primit).

venituri deja contabilizate dar care n parte sau n ntregime, corespund

exerciiilor viitoare (venituri constatate n avans).

Cu toate c, n determinarea aparenei veniturilor la un exerciiu se utilizeaz

aceste tehnici, totui aceast problem rmne destul de delicat.

23


22/128


1.1.3.Definirea rezultatelor

Contul de profit i pierdere reprezint un document contabil de sintez,

prevzut de Legea Contabilitii care concentreaz veniturile i cheltuielile unei

ntreprinderi pentru o perioad dat i explic modul de formare a rezultatelor.

ntr-o manier general, el ofer informaiile pentru nelegerea i explicarea

profitului sau pierderii nregistrate de un agent economic.

Contul de profit i pierdere cuprinde:

- toate veniturile generate de activitatea ntreprinderii pe parcursul exerciiului;

- toate cheltuielile aferente, pe parcursul aceleiai perioade.

Veniturile corespund resurselor obinute prin realizarea operaiunilorcomerciale, financiare, extraordinare, iar cheltuielile corespund resurselor

consumate cu ocazia realizrii acestor operaiuni.

n consecin, compensarea veniturilor obinute cu cheltuielile efectuate

permite obinerea unui rezultat global de tipul:

Rezultat = Venituri= Cheltuieli

Contul de profit i pierdere prezint interes dublu:- permite determinarea unui rezultat global i formularea unei aprecieri de

ansamblu asupra performantelor economico-financiare ale perioadei;

24


23/128


- permite recapitularea n ntregime a elementelor de venituri i cheltuieli care

au contribuit la realizarea lui i identificarea factorilor favorabili sau nefavorabili

care l-au influenat. Astfel, scderea rezultatului exerciiului poate fi generat de

creterea necontrolat a costului de achiziie a unor materii prime, de ndatorare

excesiv i creterea cheltuielilor financiare.

Din punct de vedere al formei, Contul de profit i pierdere, respectiv

Contul de rezultate se poate prezenta diferit n funcie de :

- criteriul reinut pentru clasificarea veniturilor i cheltuielilor;

- modul de raportare a veniturilor i cheltuielilor.

1.2.Clasificarea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor

1.2.1.Conturile de cheltuieli

Contabilitatea financiar a cheltuielilor este organizat avnd la baz

concepia dualist, n consecin, ea are ca obiect de evaluare i nregistrare a

cheltuielilor n funcie de natura lor. Actul normativ care stabilete c reflectarea

cheltuielilor n contabilitate se face n funcie de natura lor este Legea Contabilitii

nr.82/1991, republicat.

Cheltuielile se pot clasifica astfel:

a. Din punctul de vedere al activitii consumatoare de resurse distingemurmtoarele categorii de cheltuieli:

1.Conturi de cheltuieli de exploatare;

2.Conturi de cheltuieli financiare;

25


24/128


3.Conturi de cheltuieli extraordinare.

Astfel:

n cazul metodei inventarului permanent la cost de achiziie n determinarea

cheltuielilor cu marf se face pe baza procedeelor:

costul mediu ponderat;

FIFO;

LIFO

n cazul metodei inventarului permanent la cost standard, costul de

achiziie al mrfii vndute, se determin prin relaia:

Camv = Cstdmv + Difmv

unde:

Camv costul de achiziie al mrfii vndute;

Cstdmv costul standard al mrfii vndute;

Difmv- diferene aferente mrfii vndute.

n cazul metodei inventarului permanent la pre de vnzare, costul de

achiziie al mrfii vndute este egal cu preul de vnzare al mrfii vndute minus

marja aferent vnzrii.

Camv = Pvmv - Mbv

unde:

26


25/128


Pvmv = preul de vnzare al mrfii vndute;

Mbv = marja brut aferent vnzrii.

n cazul metodei inventarului intermitent, cheltuielile cu marfa, respectiv

costul de achiziie al mrfii vndute se determin pe baza relaiei:

Camv = SI + I - Sf

unde:

SI = stoc iniial (la cost de achiziie ) ;

I = intrare marfa (la cost de achiziie );

Sf. =stoc final (la cost de achiziie).

CHELTUIELI

Cheltuieli de Cheltuieli Cheltuieli

exploatare financiare extraordinare

Activitatea Activitatea Activitatea

(operaii) (operaii) (operaii)

de exploatare financiar extraordinare

b. n funcie de perioada la care se refer, cheltuielile pot fi:

1) cheltuieli curente;

27


26/128


2) cheltuieli nregistrate n avans;

3) cheltuieli repartizate pe mai multe exerciii;

4) cheltuieli de plat. Cheltuieli curente.

Cheltuieli nregistrate n avans i cheltuieli repartizate pe mai multe exerciii

acestea sunt, dup caz, cheltuieli constatate sau angajate n exerciiul N dar

recunoscute de rezultatul exerciiului N + I ,(1=1,2,N).

Cheltuielile nregistrate n avans pot fi grupate astfel:

Cheltuieli care se refer la exerciiul urmtor;

Cheltuieli care se refer la mai multe exerciii urmtoare.

Cheltuieli de plat

Cheltuieli de plat sunt consumurile constatate efectiv pentru care nu s-a

primit pan la nchiderea exerciiului documentul de plat. Spre

exemplu, drepturile cuvenite angajailor la nchiderea exerciiului cu titlu de

concediul pltit, impozite i taxe datorate, dobnzi datorate.

c. n funcie de natura resurselor consumate distingem:

1)cheltuieli cu materii prime i materiale auxiliare;

2)cheltuieli cu lucrri i servicii executate;

3)cheltuieli cu salariile;

4)cheltuieli cu dobnzile;

5)cheltuieli extraordinare aferente operaiilor de gestiune;6)cheltuieli cu amortizarea i provizioanele.

d. n funcie de momentul recunoaterii cheltuielilor distingem:

28


27/128


1)cheltuieli nregistrate n momentul angajrii fondurilor;

2)cheltuieli nregistrate n momentul consumului efectiv;

3)cheltuieli nregistrate n momentul plii.

e. n funcie de influena cheltuielilor asupra trezoreriei se disting:

1)cheltuieli pltibile;

2)cheltuieli calculate.

Cheltuieli pltibile

Cheltuielile pltibile sunt o categorie de cheltuieli care influeneaz mrimea

trezoreriei.

Cheltuieli calculate

Cheltuieli calculate sunt cheltuielile privind amortizarea i provizioanele i

nu influeneaz trezoreria. De regula, mrimea plusului de numerar este la nivelul

amortizrilor i a rezultatului obinut.

1.2.1.1.Operatii contabile privind cheltuielile

Angajarea(ex. Aprovizionarea cu stocuri de la teri prin metoda inventarului

intermitent):

% = 401Clasa 6 Furnizori

Conturi de cheltuieli

4426

29


28/128


TVA deductibil

Consumul propriu se regsete n consumurile efectuate pentru realizarea

procesului de producie:

Clasa 6 = Clasa 3

Conturi de cheltuieli Conturi de stocuri i

producie n curs de execuie

Plile care mbrc dou aspecte respectiv:

Pli cu echivalent (prestri servicii)

% = 40

Clasa 6 Conturi de teri

Conturi de cheltuieli

4426

TVA deductibil

Pli fr echivalent(datoriile fa de bugetul statului, asigurri sociale, alte bugete

locale)

Clasa 6 = 44

Conturi de cheltuieli Bugetul statului, fonduri

speciale i conturi asimilate

Imputarea care se realizeaz prin decontarea cheltuielilor asupra rezultatelor

obinute:

121 = Clasa 6

Profit i pierdere Conturi de cheltuieli

30


29/128


De la aceasta regul, excepie fac nregistrrile privind plusurile de stocuri

prin care se debiteaz conturile de stocuri i de asemenea materialele obinute din

declasarea obiectelor de inventar:

Clasa 3 = 603

Conturi de stocuri i Cheltuieli privind

producie n curs de obiectele de inventar

execuie

Contabilitatea cheltuielilor se organizeaz pe elemente de cheltuieli grupate

dup natura acestora.

1.2.2.Conturile de venituri

Conform Legii Contabilitii nr.82/1991 republicat, veniturile se reflect n

contabilitatea financiar n funcie de natura lor. Aceasta ca urmare a faptului corganizarea contabilitii are la baz concepia dualist.

Veniturile se pot structura astfel:

a. Din punct de vedere al activitii productoare de rezultate(natura veniturilor),

se disting:

1)venituri din exploatare;

2)venituri financiare;3)venituri extraordinare;

VENITURI

31


30/128


Venituri de Venituri Venituri

exploatare financiare extraordinare

Activitatea Activitatea Activitatea

(operaii) (operaii) (operaii)

de exploatare financiar extraordinar

b. n funcie de natura resurselor obinute se disting urmtoarele venituri:

venituri din vnzarea de produse;

venituri din lucrri executate i servicii prestate;

venituri din vnzri de mrfuri;

venituri din producia stocat;

venituri din dobnzi;

venituri din amortizri i provizioane;

c. n funcie de perioada la care se refer, veniturile pot fi: venituri curente;

venituri nregistrate n avans;

venituri de realizat.

Venituri curente

Veniturile curente sunt veniturile obinute n perioada curent, stand la baza

stabilirii rezultatului financiar.Venituri nregistrate n avans

Veniturile nregistrate n avans sunt veniturile care se refer la perioada

urmtoare .De exemplu, chiria ncasat anticipat.

32


31/128


Venituri de realizat

Veniturile de realizat sunt acele venituri delimitate n perioada curent i

care urmeaz a fi realizate n perioada urmtoare.

d. n funcie de momentul recunoaterii veniturilor, distingem:

venituri nregistrate n momentul realizrii activitii;

venituri nregistrate n momentul vnzrii;

venituri nregistrate n momentul ncasrii.

n sistemul contabil romnesc, nregistrarea veniturilor se efectueaz pe

msura desfurrii activitii. Deci avem de-a face cu o contabilitate de angajare

(accrual acconting) i nu cu o contabilitate de trezorerie.

n funcie de influena veniturilor asupra trezoreriei, distingem:

venituri ncasabile;

venituri calculate.

Venituri ncasabile

Veniturile ncasabile sunt venituri care influeneaz trezoreria.

Venituri calculate

Veniturile calculate sunt venituri din provizioane iar ele nu influeneaz

trezoreria

Operaii contabile privind veniturile

Crearea veniturilor

1.Producia obinerea produselor finite

345 = 711

33


32/128


Produse finite Venituri din producia

348 stocat

Diferene de pre

la produse finite

2.Facturarea

411 = %

Clieni Clasa 7

Conturi de venituri

4427

TVA colectat

3.ncasareaClasa 5 = 411

Conturi de trezorerie Clieni

(413Efecte de primit)

sau

Clasa 5 = 704

Conturi de trezorerie Venituri din lucrri executate

i servicii prestate

(706 Venituri din redevene,

locaii de gestiune i chirii)

34


33/128


ncorporarea veniturilor n rezultate

Clasa 7 = 121

Conturi de venituri Profit i pierdere

Organizarea contabilitii veniturilor se face pe categorii de venituri dup

natura acestora.

1.2.3.Structura rezultatului financiar al exerciiului

Potrivit Legii contabilitii nr.82/1991 republicata, rezultatul financiar se

stabilete lunar, ca diferen ntre venituri i cheltuieli(deoarece conturile de

venituri i cele de cheltuieli sunt conturi de gestiune care furnizeaz informaii n

vederea determinrii rezultatului financiar).

Respectnd principiului independenei exerciiilor, toate operaiunile care

determin cheltuieli i venituri sunt nregistrate n momentul generrii sau angajrii

lor.

Ea presupune individualizarea i reflectarea cheltuielilor n faza de angajare

i consum iar veniturile n momentul obinerii i realizrii lor.

n concordan cu principiul rezultatului, este necesar s se delimiteze

momentul n care cheltuielile se consider consumate i veniturile realizate iar pe

aceast baz imputarea costului ataat n vederea determinrii rezultatului net.n acest sens s-a creat principiul recunoaterii cheltuielilor consumate n

momentul utilizrii resurselor iar a veniturilor realizate n momentul transferrii

dreptului de proprietate, deci al livrrii sau facturrii ctre client.

35


34/128


Dac veniturile nu sunt legate de vnzri, chirii, dobnzi de ncasat, sunt

considerate n momentul constatrii lor. Pornind de la venitul realizat al

exerciiului, n mod corespunztor se delimiteaz cheltuielile n calitatea lor de

efort care au generat veniturile.

Aa cum se arat n contabilitatea anglo-saxona, cheltuielile se afl ntr-o

conexiune cu veniturile deja recunoscute, proces cunoscut sub denumirea de

matching.Toate cheltuielile active n cursul exerciiului, care nu se pot ataa

veniturilor realizate, sunt activate sau recunoscute ca active, fiind imobilizate,

stocate sau repartizate asupra mai multor exerciii

De asemenea, sunt pasivizatesau recunoscute ca pasive, toate veniturile

realizate n avans care sunt atribuite exerciiilor viitoare.

Relaia contabil prin care se realizeaz inferena dintre venituri i cheltuieli

se axeaz pe urmtoarele structuri:

_______________________________________________________________

VENITURI CHELTUIELI________________________________________________________________

Venituri din vnzri de mrfuri la Costul de cumprare al mrfurilor

pre de vnzare

_________________________________________________________________

Producia exerciiului: Cheltuieli de exploatare privind

* venituri din vnzarea de produse, producia exerciiului.

lucrri i servicii la pre de vnzare;

* variaia(+/-) a produciei stocate la

36


35/128


cost de producie;

*producia de imobilizri la cost de

producie.

__________________________________________________________________

Venituri financiare Cheltuieli financiare

__________________________________________________________________

Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare

__________________________________________________________________

Venituri nregistrate n avans Cheltuieli nregistrate n avansrecunoscute ca Pasive regularizate cheltuieli repartizate asupra mai

multor exerciii recunoscute ca

Active de regularizare

__________________________________________________________________

Prin compararea cheltuielilor cu veniturile se pot obine urmtoarele trei

situaii:

1.CHELTUIELILE < VENITURILE

__________________ ________________

37


36/128


CHELTUIELI VENITURI

PROFIT

2.CHELTUIELILE = VENITURILE

CHELTUIELI VENITURI

3. CHELTUIELI > VENITURILE

CHELTUIELI VENITURI

PIERDERE

Structura rezultatului financiar al exerciiului este urmtoarea :1.Rezultatul curent

2.Rezultatul extraordinar

3.Impozitul pe profit

Rezultatul curent la rndul su se compune din:

1.1.Rezultatul din

expl3

83838383838383838383838383838383838383838383838383838383

83838383838383838383838383838383838383838383838383838383

83838383838383838383838383838383838383838383838383838383

38


37/128


93939393939393939393939393939393939393939393939393939393

9393939393939393939393939393939393939393939393939393939393

93939393939393939393939393939393939393939393939393939393

93939393939393939393939393939393939393939393939393939393

93939393939393939393939393939393939393939393939393939393

93939393939393939393939393939393939393939393939393939393

93939tatul Impozitul pe profit

extraordinar

Rezultatul din Rezultatul

exploatare + financiar

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - -

REZULTATUL DIN EXPLOATARE = venituri din exploatare - cheltuieli din

exploatare

- - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

REZULTATUL FINANCIAR = venituri financiare - cheltuieli financiare

- - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - -

REZULTATUL CURENT = rezultatul din exploatare + rezultatul financiar

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - -

REZULTATUL EXTRAORDINAR = venituri extraordinare - cheltuieli

extraordinare

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

39


38/128


REZULTATUL BRUT AL EXERCITIULUI = rezultatul curent + rezultatul

extraordinar

- - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --

REZULTATUL NET = rezultatul brut al exerciiului impozitul pe profit

- - - - - - - - - - - - - - -- - - - -- -- - - - - - - -- - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Rezultatul poate fi o mrime pozitiva, denumit profit sau beneficiu, atunci

cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, sau o mrime valoric negativ

denumit pierdere, n situaia invers profitul sau pierderea mai sunt recunoscute i

sub numele de rezultat beneficiar, respectiv rezultat deficitar.

n contextul economiei de pia ntreprinderea, ca organism economico-

social cu funciune autonom are drept obiectiv, obinerea profitului, care

acioneaz i ca o constrngere pentru nsi existenta ei ca entitate de baz aeconomiei naionale.

Din acest punct de vedere, cheltuiala reprezint pentru ntreprindere o

surs de srcire, msurata prin diminuarea situaiei nete sau deprecierii unui

element activ, dup cum venitul apare ca o sursa de mbogire msurata prin

creterea situaiei nete. Profitul este considerat ca o mbogire , deci o resurs,

pe cnd pierderea o srcire fiind asimilat unei utilizri fr asigurarea unui

contraechivalent valoric.

Rezultatul se obine i prin compararea capitalurilor proprii ale unei

ntreprinderi, considerate la dou momente distincte, adic:

40


39/128


40/128


Conturile de venituri Profit i pierdere

CAPITOLUL 2

ORGANIZAREA SUBSISTEMULUI INFORMAIONAL

PRIVIND CHELTUIELILE,VENITURILE i

REZULTATELE IN

CADRUL S.C. ELSID S.A. TITU

2.1 Tratamente contabile n lumina standardelor

internaionale i a directivelor Comunitii Europene

2.1.1. Tratamente contabile n lumina standardelor internaionale

42


41/128


Organismul internaional de normalizare contabil (IASC) consider contul

de rezultate ca un component al ansamblului de situaii financiare destinate

procesului de informare financiar.

n Cadrul de pregtire i prezentare a situaiilor financiare, denumit uzual

i cadru conceptual, IASC a definit elementele care msoar performana

ntreprinderii:veniturile i cheltuielilor.

Veniturile sunt creteri de avantaje economice n cursul perioadei de

gestiune (exerciiul financiar), sub forma de creteri de active sau de diminuri de

pasive, care au ca rezultat creterea capitalurilor proprii, sub alte forme dect noile

aporturi de capital. Astfel spus, un venit este orice cretere de capitaluri proprii, alte

dect creterea capitalului.

n aceast definiie se cuprind veniturile care provin din activitatea

curent a ntreprinderii sau venituri

pro4

3434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343

43434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343

4343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434

3434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343

4343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434

3434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343

434343434343434343434343434343434343434343lizat n contul de rezultate

numai atunci cnd s-a produs o cretere de avantaje economice viitoare, generate de

o cretere de active sau o diminuare de pasive, i cnd aceast cretere poate fi

msurata n mod fiabil.

43


42/128


Cheltuielile sunt definite n cadrul conceptual al IASC ca diminuri de

avantaje economice, n cursul unui exerciiu sub forma diminurii activelor sau

creterii pasivelor i care a generat o scdere de capitaluri proprii, alta dect

distribuirile ctre proprietarii de capital. Deci, orice diminuare de capitaluri proprii,

alta dect reducerea capitalului social sau distribuirea de dividende, constituie o

cheltuial.

Ca i n cazurile veniturilor, putem distinge cheltuieli proprii-zise, care

rezult din activitatea curent (cum sunt costul vnzrilor, cheltuielilor de personal

amortizarea etc.) i pierderile i minusurile de valoare (rezultnd din catastrofe

naturale, din vnzarea activelor imobilizate, din variaia cursului valutar etc.), care

pot s rezulte sau nu din activiti curente ale ntreprinderii.

O cheltuial este contabilizat n contul de profit i pierdere atunci cnd s-a

produs o diminuare a avantajelor economice viitoare, generat de o diminuare de

activ i o cretere de pasiv, i atunci cnd aceasta diminuare poate fi msurat n

mod fiabil.

Pentru ca rezultatul contabil sa msoare corect performana ntreprinderiieste necesar respectarea principiului conectrii cheltuielilor la venituri, adic din

momentul contabilizrii unui venit n contul de rezultate trebuie s se contabilizeze

i toate cheltuielile care au contribuit la obinerea acelui venit.

Atunci cnd avantajele economice sunt ateptate pe mai multe exerciii i

asocierea lor cu cheltuielile corespunztoare nu poate fi determinat dect vag sau

indirect, cheltuielile sunt nscrise n contul de rezultate pe baza procedurilor

sistematice i raionale de alocare (n cazul cheltuielilor generate de utilizarea

imobilizrilor necorporale i mijloacelor fixe, acest procedeu se numete

amortizare).

44


43/128


Dac o plat nu produce nici un avantaj economic viitor ea este contabilizat

ca o cheltuial i datoria care genereaz contabilizarea unui activ n contrapartid,

ca de exemplu un pasiv generat de garania unui produs vndut.

n doctrina organismului internaional de normalizare contabil este definit

noiunea de rezultat net al exerciiului, care cuprinde doua categorii de elemente:

- rezultatul activitilor ordinare;

- elementele extraordinare.

Fiecare din aceste dou categorii de rezultat trebuie s fac obiectul unei

prezentri separate n contul de rezultate.

La determinarea rezultatului net al exerciiului trebuie luate n calcul toate

veniturile i cheltuielile constatate n cursul exerciiului, n afar de cazul cnd o

norm contabil internaionala dispune sau autorizeaz o alt soluie contabil. n

categoria elementelor succeptibile s satisfac definiiile de venituri i cheltuieli

date de cadrul conceptual al IASC dar care sunt excluse de la determinarea

rezultatului net al exerciiului, sunt incluse diferenele din reevaluarea

imobilizrilor i profiturile sau pierderile care rezult din conversia situaiilorfinanciare ale unei ntreprinderi strine.

n accepia normei contabile internaionale numrul 8(IAS 8) distincia ntre

un element ordinar i unul extraordinar se face mai mult dup natura evenimentului

sau operaiei, dect dup frecvena sa.

Activitatea ordinar a unei ntreprinderi cuprinde toate operaiile efectuate

conform obiectului ei de activitate, fie cu titlul principal, fie cu titlu auxiliar.

Aproape toate operaiile i evenimentele realizate sau suportate de ntreprindere i

care formeaz activitatea ordinar nu fac obiectul unei publiciti particulare prin

contul de rezultate, ns, atunci cnd anumite venituri sau cheltuieli prezint o

important, o natur sau o incident, a cror menionare este util pentru a explica

45


44/128


performana ntreprinderii n cursul exerciiului, natura i suma acestor elemente

trebuie specificate separat n contul de profit i pierdere.

Circumstanele ce pot genera astfel de elemente, care trebuie menionate

separat n contul de rezultate sunt:

deprecierile de stocuri sau imobilizri

corpor4

6464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646

4646464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646464

6464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646

4646464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646464

6464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646

4646464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646464

6464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646

464646464646464646464646464646464646464646te din rezultatul activitii

ordinare, elementele de venituri i cheltuieli cu un rol important n explicarea

performantei ntreprinderii fiind menionate distinct n contul de profit i pierdere.Elementele extraordinare sunt veniturile i cheltuielile generate de

evenimente sau operaii strict delimitate de activitile ordinare ale ntreprinderii i

care, n consecin nu pot fi considerate c se pot reproduce ntr-un mod frecvent,

n principiu, elementele extraordinare sunt rare i scap de sub controlul

ntreprinderii(catastrofe naturale, exproprieri).

Pentru constatarea unui element extraordinar, natura evenimentului este

prioritara frecventei sale. De exemplu, pierderile ca urmare a unui cutremur

constituie un element extraordinar pentru marea majoritate a ntreprinderilor, ns

pentru o ntreprindere de asigurri, care face asigurri mpotriva acestui risc,

46


45/128


evenimentul n cauza constituie un element ordinar, deoarece face parte din

obiectul sau de activitate.

Elementele extraordinare constituie un element distinct al rezultatului net al

exerciiului; natura i suma fiecrui element trebuie sa fie menionate separat n

contul de rezultate, n acest sens n contul de profit i pierdere se va prezenta:

fiecare element extraordinar;

sau, se va meniona doar suma total a evenimentelor extraordinare, cu

furnizarea de amnunte n anex.

2.1.2.Tratamente contabile n lumina directivelorComunitii Europene

Directiva a IV a european privind documentele contabile de sintez ale

societilor de capitaluri instituie scheme obligatorii pentru prezentarea contului deprofit i pierdere. Totui, datorit diferenelor de cultur i tradiie contabil din

rile comunitare, obligativitatea prezentrii standardizate a contului de rezultate se

47


46/128


47/128


n acest caz prezentarea contului de profit i pierdere se face dup criteriul

destinaiei cheltuielilor(sau pe funcii), Directiva a IV-a europeana cere ca n

anexa s fie furnizate informaii privind unele cheltuieli dup natura lor (cum sunt

cheltuielile cu salariile i alte drepturi de personal i cheltuieli sociale).

Remarcam faptul c toate cele patru scheme de cont de rezultate prevzute

de Direcia a IV-a european relev distinct rezultatul din activiti ordinare fa de

rezultatul extraordinar (primul format prezint trei niveluri de rezultat: rezultatul

care provine din activiti ordinare, dup impozitare, rezultatul extraordinar i

rezultatul exerciiului; al doilea i al patrulea format nu prezint rezultatul

extraordinar,

dei4

9494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949

4949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494

9494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949

4949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494

94949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494

9494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949

494949494949494949494949494949494949494949inaia lor, const n

prezentarea cheltuielilor de exploatare (numai structura cheltuielilor de exploatare

dup natura lor difer de cea reinut n optica funcional).

49


48/128


2.2.Organizarea contabilitii cheltuielilor,veniturilor

i rezultatelor la S.C. ELSID S.A. TITU

2.2.1.Documente utilizate

1.Nota de contabilitate este un document justificativ de nregistrare n

contabilitate sistematic i analitic, de regul pentru operaiile care au la baz

documente justificative.

2.Extras de cont servete la comunicarea i solicitarea de la debitori a

sumelor pretinse neachitate, provenite din relaiile economico-financiare i ca

instrument de conciliere prearbitrar.

3.Jurnal privind consumurile i alte ieiri de materiale este folosit la

nregistrarea lunar a operaiilor n creditul conturilor de valori materiale launitile care folosesc forma de nregistrare pe jurnale.

Acest document mai servete i la completarea formularului Cartea mare.

4.Jurnal privind salariile i contribuia la asigurrile sociale - acest

document este folosit la nregistrarea lunar a operaiilor n creditul conturilor

privind salariile i contribuia la asigurrile sociale. Totodat se folosete i la

completarea formularului Cartea mare.

5.Fisa de contpentru operaii diverse servete la inerea evidenei analitice

a conturilor de clieni, furnizori, debitori, creditori,etc.

50


49/128


Fisa de cont pentru operaii diverse este folosit i la tinerea contabilitii

sintetice a operaiilor economice i financiare, la unitile care utilizeaz forma de

nregistrare maestru-ah simplificat.

6.Scadentarul cheltuielilor anticipate (efectuate n avans) este un

document de ealonare a cheltuielilor efectuate n perioada curent i privesc

perioadele viitoare, care urmeaz a fi repartizate lunar asupra costurilor de

producie. Acesta este un document justificativ de nregistrare n contabilitate.

7.Balana de verificare este folosit la:

Verificarea exactitii nregistrrilor;

Controlul concordantei dintre contabilitatea sintetic i analitic;

ntocmirea raportrilor trimestriale i ale bilanului contabil anual, precum i

a contului de profit i pierdere.

8.Registrul jurnal: document obligatoriu de nregistrare cronologic i

sistematic a micrii patrimoniului unitii.

Prob de litigii.

9.Registrul-inventar: document obligatoriu de nregistrare anual i de

grupare a rezultatelor inventarierii patrimoniului.

Prob de litigii.

10.Cartea mare (ah ) servete la :

51


50/128


inerea contabilitii sintetice a operaiilor economice i financiare n

unitile care folosesc forma de nregistrare contabil maestru ah;

ntocmirea balanei de verificare a conturilor sintetice;

Furnizarea de date pentru analiza economic i financiar.

11.Declaratie de inventar servete ca declaraie scris a gestionarului

rspunztor de gestionarea valorilor materiale i bneti pe care o prezint comisiei

de inventariere.

12.Decizie de imputare este utilizat ca:

Document de imputare a valorii pagubei produse de persoanele ncadrate n

munc;

Titlul executoriu din momentul comunicrii;

Document de nregistrare n contabilitate.

13.Angajament de plat acest document servete ca:

Angajament de plat a unei sume ce reprezint o pagub adus unitii;

Titlu executoriu pentru recuperarea pagubei;

Titlu executoriu pentru executarea silit n cazul nerespectrii

angajamentului.

14.Contract de garanie n numerar este utilizat ca document de constituire

a garaniei, conform normelor legale, pentru acoperirea eventualelor pagube aduse

unitii.

52


51/128


52/128


document justificativ de nregistrare n registrul de casa i n

contabilitate,n cazul plailor n numerar fr alt document justificativ.

18.mputernicirea este un document de mputernicire pentru ridicarea unor

drepturi bneti de la casieria unitii, cnd titularul nu se poate prezenta pentru

acesta.

19.Registrul de cas (lei sau valut ) este folosit ca:

un document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n

numerar,

efectuate prin casierie pe baza actelor justificative;

document de stabilire la sfritul fiecrei zile a soldului de cas;

document de nregistrare zilnic n contabilitate a operaiunilor de

cas.

20.Factura este un document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de

decontare a produselor i mrfurilor livrate, lucrrilor executate sau a serviciilor

prestate, document de nsoire a bunurilor livrate pe timpul transportului, document

justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i cumprtorului.

21.Declaratie privind impozitul pe profit servete la stabilirea i calculul

impozitului pe profit.

54


53/128


22.Declaratie pentru stabilirea impozitului pe cldiri , a impozitului pe

terenuri ocupate de cldiri i de alte construcii i a taxei pentru folosirea

terenului proprietate de stat.

n cazul contribuabililor persoane juridice, servete la declararea i stabilirea

impozitului pe cldiri i pe terenuri, precum i a taxei pentru folosirea

terenului proprietate de stat de ctre persoanele juridice.

23.Declaratie/situaie nominal privind stabilirea taxei asupra mijloacelor de

transport ale persoanelor juridice.

Servete la declararea mijloacelor de transport i stabilirea taxei datorate

pentru acestea de ctre contribuabili, persoane juridice.

24.Declaratie pentru scoaterea din eviden a mijloacelor de transport

servete la scoaterea din evidenele fiscale a mijlocului de transport i comunicare

ctre unitile fiscale i contribuabili.

2.2.2. Fluxul informaional

n continuare vom prezenta circuitul celor mai importante documente dupcum urmeaz:

55


54/128


1.Nota de contabilitate (Este ntocmit un exemplar, de ctre compartimentul

financiar contabil).

la persoana autorizat s verifice i s semneze documentul;

la persoana care conduce jurnalul de nregistrri pentru numrul de ordine

din jurnal;

la persoana care asigur contabilitatea sintetic i analitic;

2.Extras de cont (se ntocmete n dou exemplare, de ctre compartimentul

financiar contabil al unitii beneficiare pe baza datelor din contabilitatea analitic)

la contabilul ef i conductorul unitii emitente, pentru

semnare(ambele exemplare);

la unitatea debitoare care restituie unitii eminente exemplarul 2

semnat de persoanele autorizate pentru confirmarea debitului n

vederea decontrii;

3.Balana de verificare (se ntocmete lunar sau de cte ori se consider

necesar, pe baza notelor de jurnal sau a fielor sintetice ah).

la Direcia Generala a Finanelor Publice i Controlului Financiar de

Stat Teritorial, o data cu depunerea raporturilor trimestriale i a

bilanului anual.

4.Declaratie de inventar (se ntocmete de gestionar, dup sigilarea locurilor

de pstrare a valorilor materiale bneti, sau nainte de nceperea inventarierii i se

semneaz de acetia, 1 exemplar ).

56


55/128


56/128


57/128


(cnd se folosete ca dispoziie de ncasare, casierul emite chitana

cod 14-4-1- pentru sumele ncasate);

la compartimentul financiar - contabil, anexa la registrul de cas

pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i

analitic.

11.mputernicirea (se ntocmete ntr-un singur exemplar de ctre titularul

drepturilor bneti ce urmeaz a se ncasa de la casierie i se semneaz de aceast

persoan mputernicit).

la eful ierarhic al titularului drepturilor bneti pentru aprobare;

la casierie, cu ocazia plaii drepturilor cuvenite i se anexeaz la

documentul de plat;

12.Registrul de cas (lei sau valut ) (se ntocmete n dou exemplare

zilnic de ctre casier, pe baza actelor justificative de ncasri i pli).

la compartimentul financiar-contabil pentru valorificarea exactitii

sumelor nscrise i respectarea dispoziiilor legale privitoare la efectuarea

operaiilor de cas.

13.Factura (se ntocmete n trei exemplare, de ctre furnizor i se

semneaz de compartimentul emitent)

*La furnizor : la compartimentul n care se efectueaz operaiunea de control

financiar preventiv( toate exemplarele ), viza se acord numai pe

exemplarul 3;

59


58/128


59/128


14.Declaratia privind impozitul pe profit (se ntocmete n dou

exemplare, de ctre societate n compartimentul financiar contabil );

la persoanele autorizate pentru semnare;

la organul fiscal pentru nregistrare;

la compartimentul financiar-contabil pentru virarea sumelor

datorate.

15.Declaratie pentru stabilirea impozitului pe

cldiri, a impozitului pe terenuri ocupate de cldiri i de

alte construcii i a taxei pentru folosirea terenului

proprietate de stat n

caz6

16161616161616161616161616161616161616161616161616

16161616161616161616161616161616161616161616161616

16161616161616161616161616161616161616161616161616

16161616161616161616161616161616161616161616161616

16161616161616161616161616161616161616161616161616

16161616161616161616161616161616161616161616161616

1616161616161616161616161616161616161616161616161616

16161616161616161616161616161616161616161616161616

16161616161616161616161616161616161616161616161616

16161616161616161616161616161616161616161616161616161616161compartimentul financiar-contabil pentru efectuarea

plilor la termenele scadente.

61


60/128


16.Declaratie/situaie nominal privind stabilirea taxei asupra

mijloacelor de transport ale persoanelor juridice (se ntocmete ntr-un

exemplar, de contribuabilul persoan juridic);

la persoanele autorizate pentru semnare;

la organul fiscal pentru nregistrare i confirmare.

17.Declaratie pentru scoaterea din eviden a mijloacelor de

transport (se ntocmete ntr-un exemplar, de contribuabil) la persoanele autorizate

pentru semnare, la organul fiscal pentru nregistrare i confirmarea comunicrilor

ctre organul fiscal i contribuabil, se ntocmesc n copie de organul fiscal.

2.3.OPERATII CONTABILE PRIVIND CHELTUELILE ,

VENITURILE i REZULTATELE

62


61/128


62/128


obiectelor de inventar obiectelor de inventar

5.Se nregistreaz consumul de energie i ap conform factur.

605 = 5121 15.617.325

Cheltuieli privind energia i apa Conturi la banc n lei

6.Se nregistreaz descrcarea gestiuni de mrfuri

% = 371 10.900.000

607 Mrfuri

Cheltuieli privind mrfurile 9.314.736

378

Diferena pre mrfuri 1.585.264

7.Se nregistreaz cheltuielile cu primele de asigurare conform chitan.

613 = 5311 25.600.000

Cheltuieli cu prime de asigurare Casa n lei

8.Se nregistreaz cheltuieli cu colaboratorii conform stat plat

colaboratori (aferent lunilor ianuarie, februarie 2004).

621 = 401 2.000.000

Cheltuieli cu colaboratorii Furnizori

64


63/128


9.Se nregistreaz cheltuieli de protocol conform chitan i factur

fiscal.

623 = 5311 5.000.000

Cheltuieli de protocol, reclam,publicitate Casa n lei

10.Se nregistreaz cheltuieli cu telefonul conform factur, chitan.

626 = 5311 48.963.611

Cheltuieli potale i taxe de Casa n lei

telecomunicaii

11.Se nregistreaz cheltuielile cu comisioanele bancare.

627656

5656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565

6565656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565656

5656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565

6565656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565656

5656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565

65656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565

6565656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565656

565656565656565656565656565656565656565iciile executate de teri conform

factur, chitan.

65


64/128


65/128


6452 = 4371 4.260.000

Cheltuieli cu contribuia unitii la Contribuia unitii la

ajutor omaj ajutor omaj

18.Se nregistreaz contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate

n cota de 7% aplicat la fondul de salarii.

6453 = 4314 10.071.250

Cheltuieli cu contribuia unitii la Contribuie angajat

asigurrile sociale de sntate pentru asigurri sociale

de sntate

19.Se nregistreaz penalitii i majorri aferente impozitului pe profit

,impozit pe salarii,fond de sntate.

6581 = % 666.237

Despgubiri, amenzi, penalitii 444 Impozit salarii 496.812

441 Impozit profit 85.173

4381Alte datorii sociale 84.252

20.Se nregistreaz scoaterea din eviden a unui mijloc fix vndut.

% = 2133 19.250.817

67


66/128


6583 Mijloace de transport

Cheltuieli privind activele

cedate 4.201.024

2813

Amortizare mijloace de transport. 15.049.793

21.Se nregistreaz cheltuielile cu amortizarea.

681 = % 100.048.578

Cheltuieli de exploatare privind 2812 515.000

amortizarea Amortizare cldiri

2813 82.344.461

Amortizare mijloace

fixe

2814 17.189.117

Amortizarea altor

imobilizri corporale

2.CHELTUIELI FINANCIARE

1.Se nregistreaz cheltuielile cu dobnzile aferente creditului contractat.

666 = 5198 3.056.681

Cheltuieli cu dobnzile Dobnzi aferente

creditelor bancare

2.3.2.OPERATIUNI PRIVIND VENITURILOR

68


67/128


1.VENITURI DIN EXPLOATARE

1.Se nregistreaz veniturile din prestri servicii conform facturii.

411 = 704 1.221.929.000

Clieni Venituri din lucrri

executate, servicii prestate

2.Se nregistreaz veniturile din chirii.

411 = 706 12.120.000

Clieni Venituri din redevene,

locaii de gestiune, chirii

3.Se nregistreaz veniturile din vnzarea mrfurilor cu amnuntul.

5311 = 707 10.900.000

Casa n lei Venituri din vnzareamrfurilor

4.Se nregistreaz vnzarea unui mijloc fix.

461 = 7583 10.000.000

Debitori Venituri din vnzarea

activelor

2.VENITURI FINANCIARE

69


68/128


1.Se nregistreaz dobnzile acordate de unitatea bancar .

5121 = 766 2.933

Conturi n lei la bnci Venituri din dobnzi

2.3.3.OPERATII CONTABILE PRIVIND REZULTATELE

FINANCIARE

1.INCHIDEREA CONTURILOR DE CHELTUIELI

121 = % 986.522.885

Profit i pierdere 6021 28.513.587

Cheltuieli privind

materiale auxiliare

6022 422.653.039

Cheltuieli privind

combustibilul

6024

707

07070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707

0707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070

7070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707

70


69/128


70/128


71/128


6581 666.237

Despgubiri,amenzi

i penaliti

6583 4.201.024

Cheltuieli privind

activele cedate

681 100.048.578

Cheltuieli de

expl.privind amortiz.

i provizioanele

666 3.056.681

Cheltuieli privind dobnzile

2.INCHIDEREA CONTURILOR DE VENITURI

% = 121 1.254.951.933

Profit i pierdere

704 1.221.929.000

Venituri din lucrri executate

i servicii prestate

706 12.120.000

Venituri din redevene,locaii

73


72/128


73/128


691 = 441 18.824.279

Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit

2.Inchiderea contului de cheltuial cu impozitul pe profit.

121 = 691 18.824.279

Profit i pierdere Cheltuieli impozit pe profit

2.4.DETERMINAREA REZULTATELOR

Pentru a descrie analiza i procesul de formare a rezultatului se utilizeaz

conturile de rezultate. Acesta nregistreaz cheltuielile i veniturile unitii

patrimoniale n funcie de natura lor. Conturile de rezultate sunt exprimate prin

conturile de venituri i cheltuieli. n funcie de relaia dintre cheltuieli i venituri

contul de rezultate poate nregistra o pierdere sau un profit.

Astfel, pot exist trei situaii:

1.Cheltuielile > Veniturile => c agentul economic respectiv a

nregistrat o pierdere (Sold final debitor Sfd ).

2.Cheltuielile < Veniturile => c agentul economic respectiv a obinutprofit ( Sold final creditor Sfc).

75


74/128


3.Cheltuielile =

V7

6767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676

7676767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676767

6767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676

7676767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676767

6767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676

7676767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676767

6767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676

767676767676767676767676767676767676767676 1.Conturile de rezultate

sub forma de tablou se prezint astfel:

D CONTUL DE REZULTATE C

_____________________________________________________________

Cheltuieli din exploatare Venituri din exploatareCheltuieli financiare Venituri financiare

Cheltuieli extraordinare Venituri extraordinare

Rezultatul exerciiului

_____________________________________________________________

TOTAL TOTAL

2.Contul de profit i pierdere sub forma de lista se prezint astfel:

___________________________________________________________

ELEMENTE

___________________________________________________________

76


75/128


Venituri din exploatare

Cheltuieli din exploatare

___________________________________________________________

REZULTATUL DIN EXPLOATARE A

Venituri financiare

Cheltuieli financiare

___________________________________________________________

REZULTATUL DIN ACTIVITATEA FINANCIAR B

____________________________________________________________

REZULTATUL DIN O

Documents

Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu