Embed Size (px)
Citation preview
CUPRINS
CAPITOLUL I : NECESITATEA IMPOZITELOR SI TAXELOR
1.1. Elemente comune ale impozitelor si taxelor ……………………..…………..3
1.2. Principiile si instumentele impunerii …..……………………………………4
1.3. Impozitele şi taxele – component ale sistemului fiscal …………………8
……………………………….……………8
CAPITOLU II : ORGANIZAREA CONTABILITATII 2.1. Prezentare generala ……………………………......................................................82.2. Organizarea departamentului financiar -contabil ………………………………….102.3. Documente folosite pentru obligatiile fiscale ……………………………………..122.4. Structuri de conturi utilizate pentru reflectarea in contabilitate a impozitelor si taxelor……………………………………………………………………………………19
CAPITOLUL III:DELIMITARI SI STRUCTURI PRIVIND IMOZITELE SI TAXELE3.1. Impozite si taxe – definite si trasaturi ……………………………………………..233.2. Elementele comune ale impozitelor si taxelor…………………………………..…243.3. Principiile si instrumentele impunerii………………………………………...……273.4. Organismele aparatului de control………………………………………………....30
CAPITOLUL IV :REGLEMENTAREA, CALCULUL SI CONTABILIZAREA IMPOZITELOR DIRECTE4.1. IMPOZITUL PE PROFIT………………………………………………………...324.1.1. Reglementari fiscale ale impozitului pe profit…………………………………....324.1.2. Reguli contabile privind impozitul pe profit………………………………….......394.1.3. Calculul si contabilizarea impozitului pe profit ……………………………….…414.2. IMPOZITUL PE VENITURLE DIN SALARII…………………………………464.2.1. Notiuni fiscale privind impozitul pe veniturile din salarii……………………….464.2.2. Calculul si contabilizarea impozitului pe salarii …………………………...…...484.3. IMPOZITE SI TAXE LOCALE…………………………………………………534.3.1. Clasificarea impozitelor si taxelor locale………………………………………...534.3.2. Calculul si contabilizarea impozitelor si taxelor locale…………………………...55
BIBLIOGRAFIE………………………………………………………….91
1
CAPITOLUL I
NECESITATEA IMPOZITELOR SI TAXELOR
Impozitul reprezinta o contributie baneasca obligatorie si un titlu
nerambursabil datorat conform legii, bugetului de stat de catre persoane fizice si
juridice pentru veniturile pe care le obtin si bunurile pe care le poseda.
Analizând elementele definitiei impozitului putem constata urmatoarele:
a) impozitul este o contributie baneasca în sensul ca persoanele fizice sau
juridice sunt datoare sa participe dupa anumite criterii la formarea fondurilor de
dezvoltare ale societatii;
b) este o contributie obligatorie , toate persoanele fizice sau juridice care
beneficiaza de venituri trebuie sa participe la formarea acestor fonduri;
c) impozitele sunt prelevari cu titlu nerambursabil;
d) impozitele sunt datorate conform dispozitiilor legale;
e) sunt datorate de catre persoane fizice si juridice;
f) impozitul se datoreaza pentru veniturile realizate si bunurile detinute.
Impozitele pot fi folosite pentru a încuraja sau descuraja o anumita
activitate economica. Fara sa înceteze a fi un mijloc de acoperire a cheltuielilor
publice, venitul fiscal a devenit un mijloc de interventie in domeniul economic
si social.
Pe plan social, rolul impozitelor se concretizeaza prin faptul ca prin
intermediul lor, statul procedeaza la redistribuirea unei parti importante din
produsul intern brut între clase si paturi sociale, între persoane fizice si juridice.
Trasaturile impozitelor:
- caracterul banesc al impozitului este dat de faptul ca aceasta contributie se
realizeaza numai în forma baneasca;
- caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie înteles în sensul ca plata acestora
catre stat este o sarcina impusa tuturor persoanelor fizice sau juridice care
realizeaza venit dintr-o anumita sursa sau poseda un anumit gen de avere pentru
2
care, conform legii, datoreaza impozit; - impozitele sunt prelevari cu titlu
nerambursabil pentru ca, odata varsate în contul bugetului sunt utilizate numai la
finantarea unor actiuni ti obiective de interes general, necesare tuturor
membrilor societatii si nu numai unor interese individuale sau de grup.
Impunerea unor venituri sau bunuri dintre cele care nu sunt prevazute în acte
normative prin care se instituie veniturile bugetare sunt abuzive si ilegale, ele
fiind restituite de în data celor care s-au perceput fara temei legal. Functionarii
de stat care au instituit si perceput urmeaza sa raspunda, dupa caz disciplinar,
contraventional sau penal.
TAXELE reprezinta cea de-a doua categorie principala de venituri ale
bugetului de stat. Taxele reprezinta plata efectuata de persoanele fizice sau
juridice pentru serviciile prestate acestora de catre institutiile publice.
Taxele sunt reglementate ca obligatii bugetare datorate de persoane fizice sau
juridice, reprezentând plata neechivalenta a unor servicii solicitate de acestea
unor institutii de stat, dupa principiul recompensarii speciale.
Trasaturile speciale ale taxelor sunt:
- plata neechivalenta pentru servicii si lucrari efectuate de organe sau institutii
care primesc, întocmesc sau elibereaza diferite acte, presteaza servicii si rezolva
alte interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice.
- plata serviciilor sau lucrarilor este neechivalenta deoarece, conform
dispozitiilor legale, acestea pot fi mai mari sau mai mici comparativ cu valoarea
prestatiilor efectuate de organe sau institutiile de stat;
- platitorul este precis determinat din moment când acesta solicita efectuarea
unei activitati din partea unui organ sau institutii de stat;
- taxele reprezinta o contributie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor
solicitate de diferite persoane;
3
- taxele sunt plati efectuate de persoane fizice sau juridice pentru servicii sau
lucrari efectuate în mod direct si imediat acestora de catre organe sau institutii
de stat;
- taxa este unica, adica pentru unul si acelasi serviciu prestat unei persoane,
aceasta nu datoreaza taxa decât o singura data;
- taxele sunt anticipate, se datoreaza si se achita în momentul solicitarii
serviciilor sau lucrarilor ce urmeaza a fi efectuate organe sau institutii de stat.
1.1 ELEMENTE COMUNE ALE IMPOZITELOR SI TAXELOR
Pentru ca statul sa-si poata realiza obiectivele urmarite prin intermediul
impozitelor si taxelor trebuie ca reglementarile fiscale sa fie cunoscute si
respectate atât de organele fiscale cât si de platitori.
Legea prin care se instituie un impozit precizeaza persoanele în
sarcina carora cade plata impozitului, termenele de plata, sanctiunile ce se aplica
persoanelor fizice sau juridice care nu-si onoreaza obligatiile fiscale la termenele
stabilite, sustrag materia impozabila de la impunere sau încalca alte dispozitii ale
reglementarilor fiscale.
Elementele comune specifice impozitelor si taxelor sunt:
o Obiectul impozitului
o Subiectul impozitului
o Baza de calcul
o Platitorul de impozite
o Cota de impunere
o Termenul de plata
o Inlesniri acordate la plata
o Drepturile platitorului de impozite
o Obligatiile platitorului
o Sanctiunile
4
A. Obiectul impozitului îl reprezinta materia supusa impunerii. La impozitele
directe obiect al impunerii poate fi, dupa caz, venitul sau averea. La impozitele
indirecte obiectul impunerii poate fi pretul produsul care face obiectul vânzarii,
tariful serviciul prestat, etc.
Sursa impozitului arata din ce anume se plateste impozitul: din venit sau din
avere, ea poate fi aceeasi cu obiectul impunerii sau diferita.
B. Subiectul impozitului – persoana fizica sau juridica obligata prin lege la
plata impozitelor si a taxelor. Pentru subiectul impunerii s-a consacrat în
vorbirea curenta termenul de contribuabil.
C. Baza de calcul. De cele mai multe ori, obiectul impozitului reprezinta si baza
de calcul, dar exista si exceptii. De exemplu, la impozitul pe cladiri, obiectul il
reprezita cladirea, iar baza de calcul valoarea sau taxele de succesiune
D. Platitorul de impozite - persoana fizica sau juridica care suporta efectiv
impozitul.Platitorul de impozite coincide de regula cu subiectul impozitului. Dar
sunt frecvente si cazurile cand subiectul este diferit de suportatorul impozitului;
aceasta deoarece sunt diverse cai si mijloace pentru a transpune într-o masura
mai mare sau mai mica, impozitele platite de unele persoane fizice sau juridice
în sarcina altora.De exemplu la impozitul pe veniturile din salarii, subiectul este
salariatul iar platitorul este unitatea la care salariatul realizeaza venitul.
E. Cota de impunere serveste bazei de calcul al impozitului, prin care se
determina suma de plata. Ea poate fi fixa sau procentuala ( proportionala,
progresiva sau regresiva).
Cota fixa este exprimata sub forma unui cuantum aplicata la baza de calcul sau
la o parte din aceasta; de exemplu pentru taxa privind folosirea terenurilor in alte
scopuri decat productia agricola sau silvica, se stabilesc cote fixe pe km2 sau
metru patrat.
Cota procentulala poate fi proportionala sau progresiva.Cotele procentulale
proportionale raman neschimbate in raport cu baza de calcul ( exemplu cota de
5
TVA de 19% - se aplica indifferent de baza de calcul) , iar cotele procentulale
progressive se modifica in functie de marimea bazei de calcul.
F. Termenul de plata - indica data pâna la care impozitul trebuie achitat
statului. Neachitarea acestuia la termenul stabilit prin lege atrage dupa sine
obligatia contribuabililor de a plati si majorari de întârziere.
G. Inlesniri acordate la plata - sunt elemente legal admise de acte normative
care instituie venituri bugetare. Înlesnirile sunt stabilite sub forma de reduceri,
scutiri, bonificatii, amânari, esalonari. Acordarea înlesnirilor se face tinând
seama de conditiile specifice de munca, de faptul ca unele unitatii înregistreaza
costuri mai mari decât cele în conditii normale, folosesc forta de munca în curs
de calificare sau cu capacitate redusa de munca ( handicapati, invalizi ), etc.
Aceste înlesniri au ca scop stimularea valorificarii anumitor resurse materiale, a
productiei unor marfuri. Se mai acorda înlesniri si în vederea sprijinirii familiilor
nevoiase, favorizarii persoanelor în vârsta sau cu capacitate redusa de munca.
Amânari si esalonari se acorda de Ministerul Finantelor si pentru plata
majorarilor de întârziere
H. Drepturile platitorului de impozite:
-dreptul la compensare atunci când la scadenta a platit o suma mai mare decât
cea normala, platitorul are dreptul sa compenseze suma platita în plus cu o parte
sau integral din suma ce trebuie platita la scadenta urmatoare;
- dreptul la restituire atunci când nu este posibila compensarea : platitorul are
dreptul sa solicite de la buget restituirea sumelor achitate (TVA de recuperate in
cazul in care intreprinderea realizeaza venituri din export sin u au vanzari in
interiorul tarii sau in situatia in care agentul economic mai mult de trei luni
cumuleaza o TVA colectata mai mare decat deductibila pentru cumparari)
- dreptul la contestatie când platitorul se considera nedreptatit în urma
controlului efectuat de organelle fiscale.
I. Obligatiile platitorului sunt stabilite prin legi si precizeaza:
-calcularea si varsarea la termen a impozitelor ;
6
-organizarea evidentei impozitelor si taxelor din care rezulta cu exactitate baza
de calcul, sumele de plata, modul cum sau facut la buget platile, prin calcul
extracontabil.
J. Sanctiunile sunt consecinta nerespectarii termenelor legale de plata a
impozitelor si taxelor sau a neachitarii obligatiilor fiscale. Sanctiunile sunt date
prin majorari de intarziere, amenzi contraventionale sau penale.
1.2. PRINCIPIILE SI INSTUMENTELE IMPUNERII
Impunerea reprezinta un complex de masuri si operatiuni, efectuate în
baza legii, care au drept scop stabilirea impozitului ce revine în sarcina unei
persoane fizice sau juridice.
Impunerea trebuie sa fie în concordanta cu anumite principii care sunt:
a) principiul justetei impunerii ( echitatii fiscale ) – contribuabilii trebuie sa
fie impozitati în functie de veniturile pe care le obtin;
b) principiul certitudinii impunerii – marimea impozitelor datorate de fiecare
persoana sa fie certa si nu arbitrara, iar termenele, modalitatea si sursele de
plata, sa fie clare pentru fiecare platitor;
c) principiul comoditatii perceperii impozitelor – impozitele sa fie percepute
si în modul cel mai convenabil pentru contribuabil;
d) principiul randamentului impozitelor – sistemul fiscal sa asigure încasarea
impozitelor cu minimum de cheltuieli si sa fie cât mai putin aparator pentru
platitori.
Fiecare impozit nou introdus trebuie sa corespunda principiilor de echitate, de
politica financiara, economica si sociala.
Impunerea consta in identificarea tuturor categoriilor de personane fizice si
juridice care detin sau realizeaza un anumit obiect imozabil, in evaluarea bazei
de calcul a impozitului, in determinarea exacta a cuantumului acestuia.
Impunerea imbraca mai multe forme:
7
autoimpunerea consta in stabilirea bazei impozabile si determinarea
autonoma a impozitului de catre societati pe propria lor raspundere (TVA,
impozit pe profit, impozit pe vaniturile din salarii)
Cand evaluarea bazei de calcul se definitiveaza la nivel de an, impunerea este
provizorie in timpul anului si definitiva la sfarsitul exercitiului financiar
contabil:de exemplu impozitul trimestrial pe profit reprezinta o imunere
provizorie, la sfarsitul exercitiului financiar impozitul pe profit reprezinta
impunerea definitiva la nivel de an.
impunerea directa consta in evaluarea directa a obiectului impozabil de
catre organele fiscale sau pe baza declaratiei subiectului impozabil ( de
exemplu impozitul pe cladiri)
impunerea indirecta are la baza informatii colaterale (de exemplu impozitul
pe salarii, pensia suplimentara ,fondul de somaj)
impunerea forfetara presupune stabilirea unei sume forfetare de plata pe o
perioada de timp.
INSTRUMENTELE IMPUNERII:
Scopul final al activitatii de impunere este perceperea taxelor si
impozitelor. Pentru aceasta ele sunt consemnate in documente fiscale care
difera in functie de continutul lor dupa cum sunt utilizate:
1. Declaratia de impunere circula dinspre platitor catre organul fiscal
teritorial. Prin declaratie, platitorul de impozit, informeaza organul financiar
cu privire la realizarea obiectivului impozabil si a altor elemente care se au in
vedere la stabilirea sumelor de plata.
2. Decontul se intocmeste pentru impozitele indirecte : TVA si accize si se
depune obligatoriu lunar, cuprinzand informatii legate de modul de calcul,
stabilirea bazei de impozitare si documentatia, din punct de vedere contabil,
care a stat la baza decontului. Decontul trebuie sa cuprinda sumele de datorat
sau de rambursat catre/dinspre bugetul statului.
8
3. Declaratia vamala este documentul prin care intreprinderea importatoare
inscrie/declara informatii organului vamal cu privire la bunurile importate
impozabile, valoarea lor, taxele vamale datorate, comisionul vamal, precum
si calculul corect al TVA. De cele mai multe ori, declaratia vamala coincide
cu bunurile importate, iar plata lor se face pe loc. Exista insa si derogari prin
amanari la plata in vama, cu prelungirea achitarii lor in termen de 30 de zil,
numai pentru bunurile importate de tipul instalatiilor tehnologice sau produse
considerate de lux(tigarete,blanuri naturale etc)
4. Procesul verbal de verificare intocmit de Directia generala a controlului
financiar de stat, administratiile financiare ,Garda financiara si Curtea de
conturi, implicate in controlul regiilor si societatilor comerciale cu capital de
stat. Se intocmeste cu ocazia verificarilor efectuate la sediul
intreprinderii.Prin procesu verbal de control fiscal, daca este cazul, se
stabilesc sumele de plata sub forma de impozite, taxe sau contributii ca
diferenta pentru sumele neachitate sau ramase de achitat, precum si
penalitatile de intarziere. Eventualele sume de plata, stabilite de organul de
control, trebuie achitate in termen de 7 zile, indiferent daca agentul economic
depune sau nu contestatie.
5. Declaratia de inregistrare pentru platitorul de impozite. Orice
intreprindere, platitoare de impozit sa nu, trebuie sa depuna in termen de 5
zile de la inregistrarea la Registrul Comertului, o declaratie de inregistrare
care coincide cu codul fiscal al agentului economic.
9
1.3. IMOZITELE SI TAXELE – COMPONENTE ALE SISTEMULUI
FISCAL
Impozitele, taxele, contributiile, reprezinta fundamentul si motivatia pe
care este construita fiscalitatea.
Sistemul fiscal reprezinta totalitatea impozitelor si taxelor realizate prin
intermediul unui mecanism bazat pe tehnici, metode si instrumente specifice
desfasurarii activitatii de urmarire si control cu ajutorul aparatului fiscal. Legea
fundamentala a statului de drept consfinteste obligatia tuturor cetatenilor tarii de
a contribui prin impozite si taxe la realizarea veniturilor publice.
Obligatia persoanelor fizice si juridice de a contribui sub forma de
impozite si taxe la constituirea fondurilor bugetare da nastere la “Creanta
fiscala” pentru buget si “Obligatie fiscala” pentru agentul economic.
Creanta fiscala reprezinta dreptul statului de a percepe prin organele
fiscale impozite, taxe si alte venituri in contul bugetului.
Titlul de creanta fiscala este actul prin care se constata si se
individualizeaza obligatia fiscala a unei persoane fizice sau juridice. Intocmirea
titlurilor de creanta fiscala este realizata fie de organele fiscale in cadrul
dreptului de control privind organizarea si desfasurarea activitatilor economice
producatoare de venituri impozabile, instantele de judecata, notariatele de stat,
organele vamale, regiile autonome, societatile comerciale ale persoanelor
juridice pentru impozitul pe profit taxa pe valoare adaugata, impozitul pentru
folosirea terenurilor proprietate de stat, impozite si taxe retinute de persoane
carora le platesc venituri sau presteaza servicii.
Creanta fiscala inceteaza atunci cand obligatia fiscala a contribuabilului
este achitata, compensata sau prescrisa. Obligatia fiscala de a vira impozite si
taxe la bugetul public si la fondurile speciale extrabugetare revine persoanelor
fizice si juridice, romane si straine, numite contribuabili.
10
1.4 DOCUMENTELE FOLOSITE PENTRU OBLIGATIILE FISCALE
Documente folosite pentru raportarile fiscale
Legea contabilitati 82/1991 prevede la art.6. \’’... orice operatiune economica se
consemneaza in documente in momentul efectuarii ei, inscris care sta la baza
inregistrarilor in contabilitate, dobandind astfel calitatea de document
justificativ.
Aceste documente justificative angajeaza raspunderea persoanelor care le-au
intocmit, vizat sau aprobat, precum si a celor care le inregistreaza in
contabilitate. “
Documente pentru raportarea lunara
Contribuabilii platitori de taxe, impozite si varsamite asimilate au obligatia sa
faca dovada inregistrarii la organele fiscale, scop in care trebuie sa depuna o
declaratie de inregistrare fiscala in termen de 15 zile de la data infiintarii.
Declaratia privind obligatiile de plata la bugetul de stat
1. Se depune: lunar, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei de referinta
2. Se utilizeaza: la declararea obligatilor de plata la bugetul de stat al platitorilor
de impozite si taxe.
3. Se intocmeste: in doua exemplare: - culoarea verde -la organul fiscal
- culoarea neagra - la platitor
4. Se arhiveaza: la dosarul fiscal al platitorului de taxe si impozite.
Decont privind taxa pe valoarea adaugata
1. Se difuzeaza: gratuit
2. Se utilizeaza: la declararea taxei pe valoarea adaugata
3. Se intocmeste: in doua exemplare
4. Circula: - originalul - la organul fiscal - copia - la platitorul de taxa pe
valoarea adaugata
5. Se arhiveaza: la dosarul fiscal al platitorului impozite si taxe.
11
Documente folosite pentru raportirile anuale
Anual, pentru anul fiscal expirat trebuie depus la organul fiscal teritorial
urmatoarele documente fiscale:
Declaratie privind impozitul pe profit
1. Caracteristici de tiparire: file
2. Se difuzeaza: gratuit
3. Se utilizeaza: la declaratia impozitului pe profit
4. Se intocmeste: in doua exemplare
5. Circula: - originalul - la organul fiscal - copia - la platitorul de impozite si
taxe
6. Se arhiveaza: la dosarul fiscal al platitorului impozite si taxe.
Fisa fiscala
1. Se utilizeaza: la declararea impozitului pe veniturile salariale;
2. Se intocmeste: in trei exemplare;
3. Se completeaza:
- < Fisa fiscala 210 de catre agenti economici angajatori pentru angajati lor cu
functia de baza;
4. Circula: - la conducatorul agentului economic
- la unitatea fiscala competenta
- la angajat;
5. Se arhiveaza: - originalul la angajator si cate o copie pentru unitatea fiscala si
angajat.
Documente ce stau la baza inregistrarii obligatiunilor fiscale
A. Taxa pe valoarea adaugata
Factura fiscala
Se intocmeste manual sau cu ajutorul tehnici de calcul, in 3 exemplare, la
livrarea produselor, lucrarilor sau servicilor, de catre compartimentul de
desfacere, pe baza dispozitei de livrare, a avizului de insotire a marfii, sau a altor
documente. Factura fiscala
12
se intocmeste de catre platitorii de TVA, iar factura, de catre unitatiile
neplatitoare de TVA.
1. Serveste ca:
- document pe baza caruia se deconteaza produsele, lucrarile sau serviciile
prestate;
- document de insotire a marfii pe timpul transportului;
- document de incarcare in gestiunea primitorului;
- document justificativ de inregistrare in contabilitate furnizorului si
cumparatorului.
2. Circula:
- la furnizor:
- la compartimentul in care se efectuiaza operatiunea de control financiar
preventiv;
- la persoanele autorizate sa dispuna incasari in contul de la banca;
- la compartimentul desfacere;
- la compartimentul financiar contabil;
- la cumparator:
- la compartimentul aprovizionare pentru confirmarea operatiunii;
- la compartimentul in care se efectuiaza operatiunea de control financiar
preventiv;
- la compartimentul financiar-contabil.
3. Se arhiveaza:
- la fumizor:
- la compartimentul desfacere;
- la compartimentul financiar contabil;
- la cumparator
- la compartimentul financiar contabil.
Avizul de insotire al marfii
Se intocmeste manual sau cu ajutorul tehnici de calcul, in 3 exemplare, la
13
livrarea produselor, lucrarilor sau servicilor, de catre compartimentul de
desfacere, atunci cand, din motive obictive, cu totul exceptionale, nu se poate
intocmi factura, facandu-se mentiunea \"Urmeaza factura\".
Serveste ca :
- document de insotire a marfii pe timpul transportului;
- document care sta la baza intocmirii facturii;
- document de transfer al valorilor materiale de la o gestiune la alta, in cadrul
aceleasi unitati;
- document de scadere din gestiunea vanzatorului;
- document de primire in gestiunea cumparatorului;
3. Se arhiveaza:
- la compartimentele financiar-contabil ale furnizorului si cumparatorului.
Dispozttia de livrare
1. Serveste ca:
- document pentru livrarea din magazie a produselor, marfurilor sau altor valori
materiale destinate vanzarii;
- document justificativ de scadere din gestiunea ale magaziei producatoare;
- document de baza pentru intocmirea avizului de insotire a marfii sau a facturii,
2. Se intocmeste:
- in doua exemplare de catre serviciul desfacere;
3. Circula:
- la magazie, pentru eliberarea produselor, marfurilor sau altor valori materiale
si pentru inregistrarea in evidenta magaziei, semnandu-se de catre gestionarul
predator pentru cantitatile livrate;
- la compartimentul desfacere, pentru inregistrarea cantitatilor livrate, in
evidentele acestuia si pentru intocmirea avizului de insotire sau a facturii, dupa
caz;
4.Se arhiveaza: -la magazie;
- la compartimentul desfacere .
14
Borderoul de vanzare (incasare)
Format X4, tiparit pe ambele fete, sub forma de carnete a 100 file.
1. Serveste ca: - document de centralizare zilnica a vanzarilor (incasarilor)
realizate de unitati;
- la inregistrarea vanzarilor (incasarilor) in Jurnalul pentru vanzari;
- la stabilirea taxei pe valoarea adaugata colectata.
2.Se intocmeste:
- intr-un exemplar de compartimentul financiar-contabil pe baza monetarelor sau
a documentelor de centralizare a vanzarilor pe centralizatorul vanzarilor cu plata
in rate, borderourile de decontare a prestatiilor.
3.Circula:
- la persoana care conduce\" Jurnalul pentru vanzari\".
4.Se arhiveaza :la compartimentul financiar-contabil.
Jurnalul pentru cumparari
Format X4, tiparit pe ambele fete, in carnet a 100 file.
Serveste ca:
- jurnal auxiliar pentru inregistrarea cumpararilor de valorimateriale sau a
prestarilor de servicii;
- document de stabilire lunara a taxei pe valoarea adaugata deductibila;
- document de control al operatiilor in contabilitate;
2.Se intocmeste:
- intr-un singur exemplar, avand paginile numerotate, in care se inregistreaza
zilnic sau lunar, dupa caz, fara stersaturi si spatii libere, elementele necesare
pentru determinarea corecta a T.V.A. colectata datorata. In acest jurnal se
completeaza la compartimentul financiar-contabil pe baza documentelor tipizate
comune si specifice (facturi sau documente inlocuitoare) privind vanzarile de
valori materiale sau prestari de servicii, precum si pe baza borderoului de
vanzare (incasare) din ziua de (cod 14-6-15/a).
3.Circula:
15
- la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea sumelor inscrise in
conturi si a respectarii dispozitiilor legale referitoare la taxa pe valoare adaugata.
4.Se arhiveaza: la compartimentul financiar- contabil.
Jurnal pentru vanzari
Format X4, tiparit pe ambele fete, in carnete a 50 si 100 de file.
1. Serveste ca: - jurnal auxiliar pentru inregistrarea cumpararilor de valori
materiale sau a prestarilor de servicii;
- document de stabilire lunara a taxei pe valoare adaugata deductibila;
- document de control a unor operati inregistrate in contabilitate.
2.Se intocmeste:
- intr-un singur exemplar, avand paginile numerotate, in care se inregistreaza
zilnic, fara stersaturi si spatii libere, elementele necesare pentru determinarea
corecta a taxei pe valoarea adaugala deductibila ;
Se intocmeste un jurnal separat pentru cumparari de bunuri si servicii pentru
nevoile firmei si, separat, pentru cumparari de bunuri (marfuri) care se vand ca
atare.
Acest jurnal se completeaza la compartimentul financiar-contabil pe baza
documentelor tipizate privind cumpararile de valori materiale sau de prestari de
servicii.
3.Circula:
- la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea sumelor inscrise in
conturi si a respectarii dispozitiilor legale referitoare la taxa pe valoarea
adaugata.
4. Se arhiveaza:
- la compartimentul financiar -contabil
Lista de avans chenzinal
1. Se intocmeste:
- lunar in 2 exemplare, de catre compartimentul care are acesta atributie, pe baza
documentelor de evidenta a muncii, a timpului efectiv lucrat, a certificatelor
16
medicale etc.
2. Serveste ca:
- document pentru calculul drepturilor banesti cuvenite salariatilor ca avansuri
chenzinale;
- document pentru retinerea in statul de salarii a avansurilor platite;
- document justificativ de inregistrare in contabilitate.
3. Circula:
- la persoanele autorizate sa exercite controlul financiar si sa aprobe plata
- la casieria unitati, pentru plata avansurilor cuvenite
- la compartimentul financiar-contabil, pentru inregistrarea in contabilitate
- la compartimentul care a intocmit lista de avans pentru a servi la intocmirea
statelor de salarii la sfarsitul lunii.
4. Se arhiveaza:
- la compartimentul financiar-contabil, ca anexa la exemplarul
2 al registrului de casa
- la compartimentul care a intocmit lista de avans.
Statul de salarii
1. Se intocmeste:
- in 2 exemplare, lunar, pe sectii, ateliere, servicii, etc., de compartimentul care
are aceasta atributie, pe baza urmatoarelor documente: de evidenta a muncii, a
documentelor privind retinerile legale, listelor de avans chenzinal, certificatelor
medicale pentru centralizarea la nivelul unitatii a salariilor, se utilizeaza aceleasi
formulare de state de salarii. Platile facute in cursul lunii, cum sunt: avansul
chenzinal, lichidarile, indemnizatiile de concediu etc., se includ in statele de
salarii, pentru a cuprinde astfel intreaga suma a salariilor calculate si toate
retinerile legale din perioada de decontare respectiva. Unitatile pot sa-si
stabileasca, daca necesitatile o cer, o alta macheta a formularului, dar care sa
contina informatiile necesare unui eventual control.
2. Serveste ca:
17
- document pentru calculul drepturilor banesti cuvenite salariatilor, precum si al
contributiei privind protectia sociala si a altor datorii; document justificativ de
inregistrare in contabilitate.
3. Circula:
- la persoanele autorizate sa exercite controlul financiar si sa aprobe plata ;
- la casieria unitatii, pentru plata sumelor cuvenite ;
- la compartimentul financiar-contabil, pentru inregistrarea in contabilitate;
- la compartimentul care a intocmit statele de salarii .
4. Se arhiveaza:
- la compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative;
- la compartimentul care a intocmit statele de salarii .
CAPITOLUL II
REGLEMENTAREA, CALCULUL SI CONTABILIZAREA
IMPOZITELOR DIRECTE
REGLEMENTARI FISCALE ALE IMPOZITULUI PE PROFIT
Impozitul pe profit
Impozitul pe profit este una dintre sursele importante de venituri pentru
bugetele ţărilor europene.
Baza legală pentru determinarea impozitului pe profit o constituie Legea
nr.571/2003 privind Codul Fiscal, actualizata cu toate modificarile legislative
aparute pana la 1 ianuarie 2007 precum şi normele metodologice de aplicare a
acesteia.
Plătitorii de impozit pe profit ( contribuabili) :
În categoria plătitorilor de impozit pe profit sunt cuprinse persoanele juridice
române şi străine care desfăşoară activităţi lucrative permanente în România, cât
şi persoane juridice române şi străine asociate cu parteneri români pentru toate
18
veniturile realizate de aceştia. Tot în această categorie intră şi activităţile
economice ale instituţiilor bugetare – organizate pentru realizarea de venituri
extrabugetare – în condiţiile legii.
Cotele de impozitare :
Cota de impozitare a profitului înainte de anul 2005 a fost de 25%, excepţie
făcând Banca Naţională a României al cărei profit se impozitează cu cota de
80%. Prin modificările aduse Codului Fiscal, cota de impozit pe profit care se
aplică profitului impozabil este de 16%,cu urmatoarele exceptii reglementate
pentru:
firmele care desfasoara activitati de natura barurilor si cluburilor de
noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv firmele
care realizeaza venituri de aceasta natura in baza unui contract de
asociere, datoreaza un impozit minim de 5% aplicat la veniturile realizate
numai in situatia in care impozitul pe profit datorat pentru activitatile des-
fasurate este mai mic decat 5% din veniturile respective. In cazul in care
impozitul pe profit datorat este mai mare de 5% din veniturile realizate,
aceste firme datoreaza cota standard de 16% impozit pe profit;
vanzarea-cesionarea proprietatilor imobiliare situate in Romania si a ti-
tlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana, caz in care
se aplica urmatoarele reguli speciale atat persoanelor juridice romane, cat
si persoanelor juridice straine:
Rezultat fiscal = Rez contabil – Venit. neimpozabile + Chelt. nedeductibile
fiscal
Venituri neimpozabile
Veniturile neimpozabile cuprind veniturile care nu sunt impozabile nici în
perioada curentă, nici în perioadele următoare:
1) dividendele primite de la o persoană juridică română;
2) diferenţele favorabile de valoare a titlurilor de participare, înregistrate ca
urmare a încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la
19
persoanele juridice la care se deţin titluri de participare, precum şi diferenţele de
evaluare a investiţiilor financiare pe termen lung. Acestea vor fi impozabile la
data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionării, a retragerii titlurilor de participare,
precum şi la data retragerii capitalului social la persoana juridică la care se deţin
titlurile de participare;
3) veniturile din anularea obligaţiilor unei persoane juridice, dacă obligaţiile se
anulează în schimbul titlurilor de participare la respectiva persoană juridică;
4) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere,
veniturile din reducerea sau anularea ajustărilor şi/sau provizioanelor pentru care
nu s-a acordat deducere, precum şi veniturile din recuperarea cheltuielilor
nedeductibile.
Cheltuieli deductibile, cheltuieli cu deductibilitate limitată cheltuieli şi
nedeductibile
1. Cheltuieli deductibile
Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli
deductibile numai cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri
impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare.
Sunt cheltuieli efectuate în scopul realizării de venituri:
1) cheltuielile cu achiziţionarea ambalajelor, pe durata de viaţă stabilită de către
contribuabil;
2) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecţia muncii şi cheltuielile
efectuate pentru prevenirea accidentelor de muncă şi a bolilor profesionale;
3) cheltuielile reprezentând contribuţiile pentru asigurarea de accidente de
muncă şi boli profesionale, potrivit legii, şi cheltuielile cu primele de asigurare
pentru asigurarea de riscuri profesionale;
4) cheltuielile de reclamă şi publicitate efectuate în scopul popularizării firmei,
produselor sau serviciilor, în baza unui contract scris, precum şi costurile
asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare.
Se includ în categoria cheltuielilor de reclamă şi publicitate şi bunurile care se
20
acordă în cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru încercarea
produselor şi demonstraţii la punctele de vânzare, precum şi alte bunuri şi
servicii acordate cu scopul stimulării vânzărilor;
5) cheltuielile de transport şi cazare în ţară şi în străinătate efectuate de către
salariaţi şi administratori, în cazul în care contribuabilul realizează profit în
exerciţiul curent şi/sau din anii precedenţi;
6) contribuţia la rezerva mutuală de garantare a casei centrale a cooperativelor
de credit;
7) taxele de înscriere, cotizaţiile şi contribuţiile obligatorii, reglementate de
actele normative în vigoare, precum şi contribuţiile pentru fondul destinat
negocierii contractului colectiv de muncă;
8) cheltuielile pentru formarea şi perfecţionarea profesională a personalului
angajat;
9) cheltuielile pentru marketing, studiul pieţei, promovarea pe pieţele existente
sau noi, participarea la târguri şi expoziţii, la misiuni de afaceri, editarea de
materiale informative proprii;
10) cheltuielile de cercetare, precum şi cheltuielile de dezvoltare care nu
îndeplinesc condiţiile de a fi recunoscute ca imobilizări necorporale din punct de
vedere contabil;
11) cheltuielile pentru perfecţionarea managementului, a sistemelor informatice,
introducerea, întreţinerea şi perfecţionarea sistemelor de management al calităţii,
obţinerea atestării conform cu standardele de calitate;
12) cheltuielile pentru protejarea mediului şi conservarea resurselor;
13) taxele de înscriere, cotizaţiile şi contribuţiile datorate către camerele de
comerţ şi industrie, organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale;
14) pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor neîncasate, în
următoarele cazuri:
a) procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza hotărârii
judecătoreşti;
21
b) debitorul a decedat şi creanţa nu poate fi recuperată de la moştenitori;
c) debitorul este dizolvat, în cazul societăţii cu răspundere limitată cu asociat
unic, sau lichidat, fără succesor;
d) debitorul înregistrează dificultăţi financiare majore care îi afectează întreg
patrimoniul.
2. Cheltuieli cu deductibilitate limitată:
1) cheltuielile de protocol, în limita a 2% din baza de calcul, determinată ca
diferenţă între totalul veniturilor impozabile şi totalul cheltuielilor aferente
veniturilor impozabile, altele decât cheltuielile de protocol şi cheltuielile cu
impozitul pe profit Ch. protocol = Ch. protocol-[V.totale–
Ch.totale+Ch.impozit pe profit+Ch.protocol] × 2% nedeductibile
2) cheltuieli cu indemnizaţia primită pe perioada delegării şi detaşării în altă
localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul serviciului, în limita a de 2,5 ori
nivelul legal stabilit pentru instituţiile publice;
4) cheltuielile sociale, în limita sumei obţinute prin aplicarea unei cote de până
la 2% la fondul de salarii realizat anual (ajutoare pentru deces, ajutoare pentru
boli grave şi incurabile etc.);
5) pierderile privind bunurile perisabile, în limitele prevăzute de actele
normative în materie;
6) cheltuielile privind tichetele de masă acordate de angajator, conform legii;
7) cheltuielile cu rezervele şi provizioanele, conform legii, astfel: rezerva legală
este deductibilă în limita a 5% aplicată asupra profitului contabil, înainte de
determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile şi se
adaugă cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, până ce rezerva va
atinge a cincea parte din capitalul social subscris vărsat. În cazul în care rezerva
este utilizată pentru acoperirea pierderilor sau este distribuită sub orice formă,
reconstituirea ulterioară a rezervei nu mai este deductibilă la calculul profitului
impozabil;
22
8) cheltuielile cu dobânda şi diferenţele de curs valutar. Cheltuielile cu
dobânzile aferente creditelor bancare pe termen lung vor fi integral deductibile
în exerciţiul curent în cazul în care gradul de îndatorare a capitalului este mai
mic decât unu.
În cazul în care gradul de îndatorare a capitalului este peste unu, inclusiv,
cheltuielile cu dobânzilesunt deductibile până la nivelul sumei veniturilor din
dobânzi plus 10% din celelalte venituri impozabile.Cheltuielile cu dobânzile
nedeductibile se vor reporta în exerciţiile următoare, până la deductibilitatea lor
totală.
Cheltuielile cu dobânzile nedeductibile fiscal (când gradul de îndatorare este mai
mare decât unu) se calculează astfel:
Ch. dobânzi nedeductibile fiscal = Ch.cu dobânzi – (V dobânzi totale+ 10%
celelalte V.ale firmei)
9) Cheltuielile din diferenţele de curs valutar sunt deductibile când nu depăşesc
veniturile de acelaşi tip; când aceste cheltuieli depăşesc veniturile din diferenţe
de curs valutar, ele sunt deductibile în aceleaşi condiţii ca şi cheltuielile cu
dobânzile.
Formula de calcul este următoarea:
Ch. diferenţe curs valutar nedeductibile fiscal = Ch.diferenţe curs valutar –
(Vtotale diferenţe curs valutar + 10% × alte V.ale firmei)
Cheltuielile din diferenţe de curs valutar sunt cele aferente împrumuturilor luate
în calcul la determinarea gradului de îndatorare a capitalului:
10) cheltuielile efectuate în numele unui angajat, la schemele facultative de
pensii ocupaţionale, în limita sumei reprezentand echivalentul a 200
euro,stabilită potrivit legii;
11) cheltuielile cu primele de asigurare private de sănătate, în limita unei sume
reprezentand echivalentul a 200 euro intr-un an fiscal;
12) cheltuielile pentru funcţionarea, întreţinerea şi repararea locuinţelor de
serviciu, deductibile în limita corespunzătoare suprafeţelor construite prevăzute
23
de legea locuinţei, care se majorează din punct de vedere fiscal cu 10%.
Diferenţa nedeductibilă trebuie recuperată de la beneficiari, respectiv chiriaşi;
13) cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţii aferente unui sediu aflat în
locuinţa proprietate personală a unei persoane fizice, folosită în scop personal,
deductibile în limita corespunzătoare suprafeţelor puse la dispoziţia societăţii în
baza contractelor încheiate între părţi, în acest scop;
14) cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţii aferente autoturismelor
folosite de angajaţii cu funcţii de conducere şi de administrare ai persoanei
juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecărei
persoane fizice cu astfel de atribuţii;
15) cheltuielile efectuate de utilizator reprezentând rata de leasing, în cazul
contractelor de leasing operaţional, respectiv cheltuielile cu amortizarea şi
dobânzile pentru contractele de leasing financiar.
3. Cheltuieli nedeductibile
Cheltuielile nedeductibile cuprind cheltuielile care nu sunt deductibile nici în
perioada curentă, nici în perioadele următoare:
1) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv
cele reprezentând diferenţe din anii precedenţi sau din anul curent, precum şi
impozitele pe profit sau pe venit plătite în străinătate. Sunt nedeductibile şi
cheltuielile cu impozitele nereţinute la sursă în numele persoanelor fizice şi
juridice nerezidende, pentru veniturile realizate în România;
2) amenzile, confiscările, dobanzile/majorările de întârziere datorate către
autorităţile române;
3) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale
constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost
încheiate contracte de asigurare, precum şi TVA aferentă;
4) cheltuielile cu TVA aferentă bunurilor acordate salariaţilor sub forma unor
avantaje în natură, dacă valoarea acestora nu a fost impozitată prin reţinere la
24
sursă;
5) cheltuielile făcute în favoarea acţionarilor/asociaţilor, altele decât cele
generate de plăţi pentru bunurile livrate sau serviciile prestatare contribuabilului,
la preţul de piaţă pentru aceste bunuri sau servicii;
6) cheltuielile înregistrate în contabilitate care nu au la bază un document
justificativ;
7) cheltuielile înregistrate de societăţile agricole, constituite în baza legii, pentru
dreptul de folosinţă al terenului agricol adus de membrii asociaţi, peste cota de
distribuţie din producţia realizată din folosinţa acestuia, prevăzută în contractul
de societate sau asociere;
8) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
9) cheltuielile cu contribuţiile plătite peste limitele stabilite sau care nu sunt
reglementate prin acte normative;
10) cheltuielile cu primele de asigurare plătite de angajator, în numele
angajatului, care nu sunt incluse în veniturile salariale ale angajatului;
11) cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte
prestări
de servicii, pentru care angajatorii nu pot justifica necesitatea prestării acestora
şi pentru care nu sunt încheiate contracte;
12) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului,
precum şi cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepţia celor
care privesc bunurile reprezentând garanţie bancară pentru creditele utilizate în
desfăşurarea activităţii, sau utilizate în cadrul unor contracte de închiriere sau de
leasing;
13) pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor incerte sau în
litigiu neîncasate, pentru partea neacoperită de provizion. În această situaţie,
contribuabilii care scot din evidenţă clienţii neîncasaţi sunt obligaţi să comunice
în scris acestora scoaterea din evidenţă a creanţelor respective, în vederea
recalculării profitului impozabil la persoana debitoare.
25
CAPITOLUL III
IMPOZITE SI TAXE LOCALE
III.1 CLASIFICAREA IMPOZITELOR SI TAXELOR LOCALE
Impozitele şi taxele locale
Conform Codului Fiscal, impozitele şi taxele locale sunt clasificate după cum
urmează:
a) impozitul pe clădiri;
b) impozitil pe teren;
c) taxa asupra mijloacelor de transport;
d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor şi autorizaţiilor;
e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă şi publicitate;
f) impozitul pe spectacole;
g) taxa hotelieră
h) taxe speciale;
i) alte taxe locale.
Impozitul pe clădiri
Este anual şi se datorează de către contribuabili pentru clădirile aflate în
proprietatea lor, pentru clădirile aflate în administrare sau în folosinţă, pentru
clădirile concesionate sau închiriate, indiferent de locul unde sunt situate şi de
destinaţia acestora.
Prin clădire, se înţelege orice construcţie care serveşte la adăpostirea de
oameni, de animale, de obiecte, de produse, de materiale, de instalaţii şi de altele
asemenea.
Impozitul pe clădiri se stabileşte pe baza Declaraţiei de impunere depuse de
26
contribuabili în baza Legii nr.571/2003 şi se plăteşte trimestrial, în patru rate
egale.
Impozitul pe clădiri se calculează începând cu data de întâi a lunii
următoare celei în care acestea au fost dobândite, indiferent sub ce formă (data
declarării poate fi: data menţionată în actul respectiv în cazul actelor notariale;
data pronunţării hotărârii judecătoreşti ramase definitivă şi irevocabilă în cazul
hotărârilor judecătoreşti; data întocmirii procesului-verbal de recepţie întocmit
de către structurile specializate din domeniul amenajării teritoriului.
Scăderea impozitului pe clădiri se face în cazul în care clădirea a fost
dezafectată, demolată, dezmembrată, distrusă sau vândută începând cu data de
întâi a lunii următoare când s-a produs una din aceste situaţii.
Impozitul pe teren
Orice persoană care are în proprietate un teren situat în România,
datorează pentru acesta un impozit anual, exceptând cazurile în care se prevede
altfel.
Impozitul pe teren se plăteşte la bugetul local al unităţii administrativ-
teritoriale în raza căreia este situat terenul.
În cazul unui teren, aflat în administrarea sau în folosinţa, după caz, a altei
persoane, şi pentru care se datorează chirie/arendă în baza unui contract de
închiriere/arendare, impozitul pe teren se datorează de către proprietar.
În cazul terenului care este deţinut în comun de două sau mai multe
persoane, fiecare proprietar datorează impozit pentru partea din teren aflată în
proprietatea sa. În cazul în care nu se pot stabili părţile individuale ale
proprietarilor în comun, fiecare proprietar în comun datorează o parte egală din
impozitul pentru teren.
Taxa asupra mijloacelor de transport
27
Conform Codului fiscal “ orice persoana care are in proprietate un mijloc
de transport care trebuie inmatriculat in Romania datoreaza o taxa pentru
mijlocul de transport”.
Impozitul pe mijlocul detranport se calculeaza in functie de capacitatea cilindrica a
acestuia, prin inmultirea fiecarei grupe de 200 de cm cubi sau fractiune din aeasta cu suma
corespunzatoare din tabelul urmator
TIPURI DE AUTOVEHICULE suma pentru fiecare grupa de 200 cm3
Motorete, scutere, motociclete si autoturisme cu cap cilindrica de pana la 1600 cm3 inclusiv 7Autoturisme cu cap cilindrica intre 1601cm3 si 2000cm3 inclusiv 15Autoturisme cu cap cilindrica intre 2001cm3 si 2600cm3 inclusiv 30Autoturisme cu cap cilindrica intre 2601cm3 si 3000cm3 inclusiv 60Autoturisme cu cap cilindrica peste 3001cm3 120
III.2 CALCULUL SI CONTABILIZAREA IMPOZITELOR SI TAXELOR
LOCALE - Exemplu la SC INTERAUTO SRL
SC INTERAUTO SRL detine o cladire sediu a carei valoare de inventar
este de 85000 lei si pentru care municipaliatea din zona detinerii cladirii a
stabilit un impozit de 0,6%
Impozit aferent cladirii sediu = Valoare inventar imobil * Cota impozit
= 85000 lei * 0,6%
= 510 lei / an
1. Se inregistreaza impozitul pe cladiri datorat de societate pentru anul 2014
635 = 446. Impozit pe cladire 510 lei
Cheltuieli cu alte impozite, Alte impozite, taxe
taxe si varsaminte asimilate si varsaminte asimilate
28
2. Se inregistreaza plata impozitului pe cladire, conform chitantei fiscale
446. Impozit pe cladire = 5311 510 lei
Alte impozite, taxe Cheltuieli cu alte impozite,
si varsaminte assimilate Taxe si varsaminte assimilate
SC INTERAUTO SRL mai detine si o cladire show room a carei valoare de
inventar este de 74500 lei si pentru care municipaliatea din zona detinerii cladirii
a stabilit un impozit de 0,66%
Impozit aferent cladirii sediu = Valoare inventar imobil * Cota impozit
= 74500 lei * 0,66% = 491,7 lei / an
3. Se inregistreaza impozitul pe cladiri datorat de societate pentru anul 2014
635 = 446.Impozit pe cladire 491,7 lei
Cheltuieli cu alte impozite, Alte impozite, taxe
taxe si varsaminte asimilate si varsaminte asimilate
4. Se inregistreaza plata impozitului pe cladire, conform chitantei fiscale
446.Impozit pe cladire = 5311 491,7 lei
Alte impozite, taxe Cheltuieli cu alte impozite,
si varsaminte asimilate taxe si varsaminte asimilate
SC INTERAUTO SRL detine un teren intravilan, in zona 2 in suprafata
de 950mp, pe care nu exista constructie.
Determinare impozit pe teren = 550mp * 2,5lei/mp = 1375 lei/an
5. Se inregistreaza impozitul pe teren datorat de societate pentru anul 2006
635 = 446.Impozit pe teren 1375 lei
Cheltuieli cu alte impozite, Alte impozite, taxe
taxe si varsaminte asimilate si varsaminte asimilate
6. Se inregistreaza plata impozitului pe cladire, conform chitantei fiscale
29
446.Impozit pe teren = 5311 1375 lei
Alte impozite, taxe Cheltuieli cu alte impozite,
si varsaminte asimilate taxe si varsaminte asimilate
SC INTERAUTO SRL detine cinci mijloace de transport in anul 2006.
Doua autoturisme au capacitatea cilindrica de 1900 cm3 iar celelalte trei
autoturisme au capacitate cilindrica intre 2600 cm3.
Conform Codului fiscal: capacitatea cilindrica a autoturismului se imparte la 200
cm3 1900 cm3 : 200 cm3 = 9,5 ;pentru calcul se considera 9 fractiuni a 200 cm
cubi
Conform Codului fiscal pentru aceasta categorie de autoturisme suma de 15 lei/
200 cm3
2600 cm3 : 200 cm3 = 13 ;pentru calcul se considera 13 fractiuni a 200 cm cubi
Conform Codului fiscal pentru aceasta categorie de autoturisme suma de 30 lei/
200 cm3
Determinare taxa asupra mijloacelor de transport :
9 fractiuni a 200 cm3 x 15 lei / 200 cm3 = 135 lei x 2 autoturisme = 270 lei
13 fractiuni a 200 cm3 x 30 lei / 200 cm3 = 390 lei x 3 autoturisme = 1170 lei
7. Se inregistreaza impozitul pe mijloacele de transport datorat de societate
pentru anul 2014
635 = 446.Impozit pe mijloace 1440 lei
Cheltuieli cu alte impozite, de transport
taxe si varsaminte asimilate Alte impozite, taxe
i varsaminte asimilate
8. Se inregistreaza plata impozitului pe cladire, conform chitantei fiscale
446.Impozit pe mijloace = 5311 1440 lei
de transport Cheltuieli cu alte impozite,
Alte impozite, taxe taxe si varsaminte asimilate
30
si varsaminte asimilate
31
