CONTABILITATEA PERSOANELOR

JURIDICE FĂRĂ SCOP PATRIMONIAL

NOTE DE CURS

CUPRINS

1. Noţiuni introductive privind persoanele juridice fără scop patrimonial

1.1. Noţiuni generale privind asociaţiile 1.2. Noţiuni generale privind fundaţiile 1.3. Noţiuni generale privind federaţia 1.4. Organizarea şi funcţionare asociaţiilor şi fundaţiilor 1.5. Asociaţiile, fundaţiile şi federaţiile recunoscute ca fiind de utilitate publică 1.6. Veniturile asociaţiilor şi fundaţiilor

2. Aspecte privind organizarea contabilităţii la persoanele juridice fără scop lucrativ 2.1. Obligativitatea organizării şi conducerii contabilităţii 2.2. Documente justificative şi registre de contabilitate 2.3. Principii contabile 2.4. Tratamente contabile privind evaluarea 2.5. Activele imobilizate 2.5.1. Imobilizări necorporale 2.5.2. Imobilizări corporale 2.5.3. Imobilizări financiare 2.6. Activele circulante 2.7. Datoriile 2.8. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 2.9. Subvenţii 2.10. Capitaluri proprii 2.11. Venituri 2.12. Cheltuieli 2.13. Noţiuni generale privind situaţiile financiare 2.14. Forma şi conţinutul situaţiilor financiare 3. Organizarea şi conducerea contabilităţii în partidă simplă de către persoanele juridice fără

scop patrimonial 4. Organizarea contabilităţii în partidă dublă de către persoanele juridice fără scop patrimonial 4.1 Contabilitatea capitalurilor 4.2. Contabilitatea imobilizărilor 4.3. Contabilitatea stocurilor 4.4. Contabilitatea datoriilor şi creanţelor 4.5. Contabilitatea trezeoreriei 4.6. Contabilitatea cheltuielilor 4.7. Contabilitatea veniturilor

2

1. NOŢIUNI INTRODUCTIVE PRIVIND PERSOANELE JURIDICE FĂRĂ SCOP PATRIMONIAL

Persoanele fizice şi persoanele juridice care urmăresc desfăşurarea unor activităţi de interes

general sau în interesul unor colectivităţi ori, după caz, în interesul lor nepatrimonial se pot constitui în asociaţii ori fundaţii.

1.1 Noţiuni generale privind asociaţiile Asociaţia este subiectul de drept constituit de trei sau mai multe persoane care, pe baza unei

înţelegeri pun în comun şi fără drept de restituire contribuţia materială, cunoştinţele sau aportul lor în muncă pentru realizarea unor activităţi în interes general, al unor colectivităţi sau, după caz, în interesul lor personal nepatrimonial. Asociaţia dobândeşte personalitate juridică prin înscrierea în Registrul asociaţiilor şi fundaţiilor, membri asociaţi având obligaţia să încheie actul constitutiv şi statutul asociaţiei.

Actul constitutiv cuprinde: - datele de identificare a membrilor asociaţi; - exprimarea voinţei de asociere şi precizarea scopului propus; - denumirea asociaţiei; - sediul asociaţiei; - durata de funcţionare: pe termen determinat, cu indicarea expresă a termenului sau pe

termen nedeterminat; - patrimoniul iniţial al asociaţiei; activul patrimonial, în valoare de cel puţin un salariu minim

brut pe economie, la data constituirii asociaţiei, este alcătuit din aportul în natură şi/sau în bani al asociaţiilor;

- componenţa nominală a organelor de conducere, administrare şi control; - persoana (le) împuternicită să desfăşoare procedura de dobândire a personalităţii juridice; - semnăturilor membrilor asociaţi. Statutul cuprinde: - elementele prevăzute în actul constitutiv; - precizarea scopului şi a obiectivelor asociaţiei; - modul de dobândire şi de pierdere a calităţii de asociat; - drepturile şi obligaţiile asociaţilor; - categoriile de resurse patrimoniale ale asociaţiei; - atribuţiile organelor de conducere, administrare şi control; - destinaţia bunurilor, în cazul dizolvării asociaţiei. Este de menţionat faptul că asociaţiile, asemenea societăţilor comerciale, îşi pot constitui filiale,

ca structuri teritoriale, cu un număr minim de 3 membri, organe de conducere proprii şi un patrimoniu distinct de cel al asociaţiei. Filialele sunt entităţi cu personalitate juridică putând încheia, în nume propriu, acte juridice în condiţiile stabilite de asociaţie prin actul constitutiv al filialei. De asemenea, prin hotărâre a adunării generale, asociaţiile îşi pot constitui sucursale, ca structuri teritoriale fără personalitate juridică.

3

1.2 Noţiuni generale privind fundaţiile

Fundaţia este subiectul de drept înfiinţat de una sau mai multe persoane care, pe baza unui act juridic constituie un patrimoniu afectat, în mod permanent şi irevocabil, realizării unui scop de interes general sau, după caz, al unor colectivităţi.

Activul patrimonial iniţial al fundaţiei trebuie să includă bunuri în natură sau în numerar a căror valoare totală să fie de cel puţin 100 de ori salariul minim brut pe economie, la data constituirii fundaţiei. Prin excepţie, în cazul fundaţiilor al căror scop exclusiv este efectuarea operaţiunilor de colectare de fonduri care să fie puse la dispoziţia altor asociaţii ori fundaţii, în vederea realizării de programe de către acestea din urmă, activul patrimonial iniţial poate avea o valoare totală de cel puţin 20 de ori salariul minim brut pe economie.

Fundaţia dobândeşte personalitate juridică prin înscrierea în Registrul asociaţiilor şi fundaţiilor, fondatorul (fondatorii) având obligaţia să încheie actul constitutiv şi statutul fundaţiei.

Actul constitutiv cuprinde: - datele de identificare a fondatorilor; - scopului fundaţiei; - denumirea fundaţiei; - sediul fundaţiei; - durata de funcţionare: pe termen determinat, cu indicarea expresă a termenului sau pe

termen nedeterminat; - patrimoniul iniţial; - componenţa nominală a organelor de conducere, administrare şi control sau regulile pentru

desemnarea membrilor acestor organe; - persoana (le) împuternicită să desfăşoare procedura de dobândire a personalităţii juridice; - semnăturilor fondatorilor. Statutul cuprinde: - elementele prevăzute în actul constitutiv; - explicitarea scopului şi a obiectivelor fundaţiei; - categoriile de resurse patrimoniale ale fundaţiei; - atribuţiile organelor de conducere, administrare şi control; - procedura de desemnare şi de modificare a componenţei organelor de conducere,

administrare şi control, pe parcursul existenţei fundaţiei; - destinaţia bunurilor, în cazul dizolvării fundaţiei. Ca şi în cazul asociaţiilor, fundaţia îşi poate constitui filiale, ca structuri teritoriale, pe baza

hotărârii consiliului director, prin care le este alocat patrimoniu. Filiala este condusă de un consiliu director propriu, alcătuit din cel puţin 3 membri. De asemenea, pot fi constituite sucursale.

1.3 Noţiuni generale privind federaţia Două sau mai multe asociaţii ori fundaţii se pot constitui în federaţie. Asociaţiile sau fundaţiile

care constituie o federaţie îşi păstrează propria personalitate juridică, inclusiv propriul patrimoniu. 1.4 Organizarea şi funcţionarea asociaţiilor şi fundaţiilor Organele de conducere a asociaţiei sunt următoarele: adunarea generală, consiliul director,

cenzorul (comisia de cenzori).

4

a. Adunarea generală Este organul de conducere format din totalitatea asociaţiilor. Competenţa adunării generale

cuprinde: - stabilirea strategiei şi a obiectivelor generale ale asociaţiei; - aprobarea bugetului de venituri şi cheltuieli şi a bilanţului contabil; - alegerea şi revocarea membrilor consiliului director; - alegerea şi revocarea cenzorului sau, după caz, a comisiei de cenzori; - înfiinţarea de filiale; - modificarea actului constitutiv şi al statutului; - dizolvarea şi lichidarea societăţii, precum şi stabilirea destinaţiei bunurilor rămase după

lichidare. b. Consiliul director Asigură punerea în executare a hotărârilor adunării generale. El poate fi alcătuit şi din persoane

din afara asociaţiei, în limita a cel mult o pătrime din componenţa sa. Din cadrul atribuţiilor menţionăm:

- prezintă adunării generale raportul de activitate pe perioada anterioară, executarea bugetului de venituri şi cheltuieli, bilanţul contabil, proiectul bugetului de venituri şi cheltuieli şi proiectul programelor asociaţiei;

- încheie acte juridice în numele şi pe seama asociaţiei; - aprobă organigrama şi politica de personal ale asociaţiei etc.

c. Cenzorul sau, după caz, comisia de cenzori. Actul constitutiv poate prevedea numirea unui cenzor sau a unei comisii de cenzori. Dacă

numărul asociaţiilor este mai mare de 15, numirea unui cenzor este obligatorie. Pentru asociaţiile cu mai mult de 100 de membri, controlul financiar intern se execută de o comisie de cenzori, alcătuită dintr-un număr impar de membri din care cel puţin unul trebuie să fie contabil autorizat sau expert contabil. Între atribuţii regăsim:

- verifică modul în care este administrat patrimoniul asociaţiei; - întocmeşte rapoarte şi se prezintă adunării generale; - poate participa la şedinţele consiliului director, fără drept de vot etc. În ce priveşte fundaţiile, organele de conducere sunt următoarele: consiliul director, cenzorul

sau comisia de cenzori. a. Consiliul director Este organul de conducere şi de administrare al fundaţiei. Are următoarele atribuţii: - stabilirea strategiei generale şi a programelor fundaţiei; - aprobarea bugetului de venituri şi cheltuieli şi a bilanţului contabil; - alegerea şi revocarea cenzorului sau a membrilor comisiei de cenzori; - înfiinţarea de filiale; - încheierea de acte juridice în numele şi pe seama fundaţiei; - executarea bugetului de venituri şi cheltuieli; - aprobarea organigramei şi a strategiei de personal; - modificarea statutului etc. b. Cenzorul sau comisia de cenzori (a se vedea responsabilităţile menţionate pentru asociaţie).

5

1.5 Asociaţiile, fundaţiile şi federaţiile recunoscute ca fiind de utilitate publică O asociaţie sau fundaţie poate fi recunoscută de Guvernul României ca fiind de utilitate publică

dacă sunt respectat cumulativ următoarele condiţii: - activitatea acestora se desfăşoară în interes general sau al unor colectivităţi, după caz; - funcţionează de cel puţin 3 ani; - prezintă un raport de activitate din care să rezulte desfăşurarea unei activităţi anterioare

semnificative, însoţit de situaţiile financiare anuale şi de bugetele de venituri şi cheltuieli pe ultimii 3 ani anteriori depunerii cererii privind recunoaşterea statutului de utilitate publică;

- valoarea activului patrimonial pe fiecare dintre cei 3 ani anteriori în parte este cel puţin egală cu valoarea patrimoniului iniţial.

Recunoaşterea utilităţii publice conferă asociaţiei sau fundaţiei următoarele drepturi şi obligaţii: - dreptul de a i se atribui în folosinţă gratuită bunurile proprietate publică; - dreptul de a menţiona în toate documentele pe care le întocmeşte că asociaţia sau fundaţia

este recunoscută ca fiind de utilitate publică; - obligaţia de a menţine cel puţin nivelul activităţii şi performanţele care au determinat

recunoaşterea; - obligaţia de a comunica autorităţii administrative competente orice modificări ale actului

constitutiv şi ale statutului, precum şi rapoartele de activitate şi situaţiile financiare anuale; - obligaţia de a publica, în extras, în termen de 3 luni de la încheierea anului calendaristic,

rapoartele de activitate şi situaţiile financiare anuale în M. Of. Partea a IV-a, precum şi în Registrul naţional al persoanelor juridice fără scop patrimonial.

Recunoaşterea utilităţii publice se face pe durată nedeterminată. În cazul în care una din condiţii

nu mai este îndeplinită, actul de recunoaşte se retrage. În evidenţele contabile ale asociaţiei sau fundaţiei se vor înregistra separat bunurile achiziţionate

sau edificate din bani publici. În cazul dizolvării, aceste bunuri rămase în urma lichidării se vor repartiza către alte asociaţii sau fundaţii cu scop similar sau către instituţii publice cu acelaşi obiect de activitate.

În ce priveşte federaţiile, pentru ca acestea să fie recunoscute ca fiind de utilitate publică trebuie ca cel puţin două treimi din numărul asociaţiilor sau fundaţiilor care le alcătuiesc să fie la rândul lor recunoscute ca fiind de utilitate publică.

1.6 Veniturile asociaţiilor şi fundaţiilor Sursele de venituri ale asociaţiilor şi fundaţiilor rezidă în următoarele: - cotizaţiile membrilor (doar pentru asociaţii); - dobânzile şi dividendele rezultate din plasarea sumelor disponibile; - dividendele societăţilor comerciale înfiinţate de asociaţii sau fundaţii; - venituri realizate din activităţi economice directe; - donaţii, sponsorizări sau legate; - resurse obţinute de la bugetul de stat sau bugetele locale Conform prevederilor Codului fiscal, organizaţiile non-profit, organizaţiile sindicale şi

organizaţiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru următoarele tipuri de venituri:

- cotizaţiile şi taxele de înscriere ale membrilor; - contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor;

6

- taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare; - veniturile obţinute din vize, taxe şi penalităţi sportive sau din participarea la competiţii şi

demonstraţii sportive; - donaţiile şi banii sau bunurile primite prin sponsorizare; - dividendele, dobânzile şi veniturile realizate din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare,

obţinute din plasarea veniturilor scutite; - veniturile pentru care se datorează impozit pe spectacole; - resursele obţinute de la bugetul de stat si bugetele locale sau din finanţări nerambursabile; - veniturile realizate din acţiuni ocazionale precum: evenimente de strângere de fonduri cu

taxă de participare, serbări, tombole, conferinţe, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;

- veniturile excepţionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea organizaţiilor non-profit, altele decât cele care sunt sau au fost folosite într-o activitate economică;

- veniturile obţinute din reclamă şi publicitate realizate de organizaţiile non-profit de utilitate publică, potrivit legilor de organizare si funcţionare, din domeniul culturii, cercetării ştiinţifice, învăţământului, sportului, sănătăţii, precum.

Organizaţiile non-profit, sunt scutite de la plata impozitului pe profit şi pentru veniturile din

activităţi economice realizate într-un an fiscal care nu depăşesc minimum dintre: - echivalentul în lei a 15.000 Euro; - 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit.

Acestea datorează impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde

veniturilor, altele decât cele menţionate anterior.

7

2. ASPECTE PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂŢII LA PERSOANELE JURIDICE FĂRĂ SCOP PATRIMONIAL

2.1 Obligativitatea organizării şi conducerii contabilităţii Persoanele juridice fără scop patrimonial organizează şi conduc contabilitatea, de regulă, în

compartimente distincte, conduse de către directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie. Aceste persoane trebuie să aibă studii economice superioare şi răspund împreună cu personalul din subordine de organizarea şi conducerea contabilităţii, în condiţiile legii.

Contabilitatea poate fi organizată şi condusă pe bază de contracte de prestări de servicii şi de persoane juridice autorizate sau de persoane fizice care au calitatea de expert contabil, respectiv contabil autorizat, care răspund potrivit legii.

Pentru persoanele juridice fără scop patrimonial la care contabilitatea nu este organizată în compartimente distincte şi care nu au personal calificat încadrat, potrivit legii, sau contracte de prestări de servicii în domeniul contabilităţii încheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate, răspunderea asupra respectării normelor contabile revine administratorului, respectiv persoanei care are obligaţia gestionării unităţii respective.

În acest scop, persoanele care răspund de organizarea şi conducerea contabilităţii trebuie să asigure, potrivit legii, condiţiile necesare pentru întocmirea documentelor justificative privind operaţiunile economico-financiare, organizarea şi conducerea corectă şi la zi a contabilităţii, organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de activ şi de pasiv, precum şi valorificarea rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de întocmire a situaţiilor financiare anuale, depunerea la termen a acestora la organele în drept şi publicarea lor; păstrarea documentelor justificative, a registrelor şi situaţiilor financiare anuale; organizarea contabilităţii de gestiune adaptate la specificul persoanei juridice fără scop patrimonial.

Persoanele juridice fără scop patrimonial au obligaţia organizării şi conducerii contabilităţii financiare. Contabilitatea financiară are la bază norme unitare de organizare şi conducere, furnizând informaţii atât pentru necesităţile proprii, cât şi în relaţiile acestora cu membrii lor, clienţii, furnizorii, băncile, organele fiscale şi alţi utilizatori.

Persoanele juridice fără scop patrimonial care desfăşoară, potrivit legii, activităţi economice, au obligaţia organizării şi conducerii contabilităţii, analitic distinct, pentru activităţile fără scop patrimonial, inclusiv activităţile cu destinaţie specială, potrivit legii, şi activităţile economice din structura lor.

Contabilitatea de gestiune se organizează de către fiecare persoană juridică fără scop patrimonial, în funcţie de specificul activităţii şi necesităţile proprii, având ca obiective principale următoarele: stabilirea cheltuielilor, veniturilor, rezultatelor şi a rentabilităţii produselor, lucrărilor executate şi serviciilor prestate; întocmirea bugetelor de venituri şi cheltuieli pe feluri de activităţi, urmărirea şi controlul executării acestora în scopul cunoaşterii rezultatelor şi furnizării datelor necesare fundamentării deciziilor privind gestiunea şi altele.

2.2 Documente justificative şi registre de contabilitate Documentele justificative cuprind, cel puţin, următoarele elemente principale: - denumirea documentului; - denumirea şi sediul persoanei juridice care întocmeşte documentul; - numărul documentului şi data întocmirii acestuia; - menţionarea părţilor care participă la efectuarea operaţiunii economice (când este cazul);

8

- conţinutul operaţiunii economice şi, dacă este cazul, temeiul legal al efectuării acesteia; - datele cantitative şi valorice aferente operaţiunii efectuate; - numele şi prenumele, precum şi semnăturile persoanelor care le-au întocmit, vizat şi aprobat,

după caz; - alte elemente menite să asigure consemnarea completă a operaţiunilor efectuate. Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar şi Cartea mare.

Acestea se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia lor şi se prezintă în mod ordonat şi astfel completate încât să permită, în orice moment, identificarea şi controlul operaţiunilor contabile efectuate.

Registrele de contabilitate, precum şi documentele justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate, se păstrează timp de 10 ani în arhiva persoanelor juridice fără scop patrimonial, cu începere de la data încheierii exerciţiului financiar în cursul căruia au fost întocmite, cu excepţia statelor de salarii care se păstrează timp de 50 de ani.

Registrele de contabilitate, precum şi documentele justificative se păstrează în arhivă, de regulă, în forma lor originală, grupate în funcţie de natura operaţiunilor şi în ordine cronologică, în cadrul exerciţiului financiar la care acestea se referă. Arhivarea documentelor contabile trebuie să asigure păstrarea şi consultarea acestora în termenele prevăzute de lege.

În caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile, se vor lua măsuri de reconstituire a acestora în termen de maximum 30 de zile de la constatare.

Documentele contabile reconstituite vor purta menţiunea "Reconstituit". 2.3 Principii contabile Evaluarea posturilor cuprinse în situaţiile financiare anuale ale unei persoane juridice fără scop

patrimonial se efectuează în conformitate cu următoarele principii:- Principiul continuităţii activităţii. Acesta presupune că persoana juridică fără scop

patrimonial îşi continuă în mod normal funcţionarea într-un viitor previzibil, fără a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activităţii. Dacă administratorii persoanei juridice fără scop patrimonial au luat cunoştinţă de unele elemente de nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative.

- Principiul permanenţei metodelor. Acesta presupune continuitatea aplicării aceloraşi reguli şi norme privind evaluarea, înregistrarea în contabilitate şi prezentarea elementelor de activ şi de pasiv şi a rezultatelor, asigurând comparabilitatea în timp a informaţiilor contabile.

- Principiul prudenţei. Valoarea oricărui element trebuie să fie determinată pe baza principiului prudenţei. În mod special, se vor avea în vedere următoarele aspecte: se vor lua în considerare numai excedentele/profiturile recunoscute până la data încheierii exerciţiului financiar; se va ţine seama de toate obligaţiile previzibile şi deficitele/pierderile potenţiale care au luat naştere în cursul exerciţiului financiar încheiat sau pe parcursul unui exerciţiu anterior, chiar dacă asemenea obligaţii sau deficite/pierderi apar între data încheierii exerciţiului şi data întocmirii bilanţului; se va ţine seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor, indiferent dacă rezultatul exerciţiului financiar este excedent/profit sau deficit/pierdere.

- Principiul independenţei exerciţiului. Se vor lua în considerare toate veniturile şi cheltuielile corespunzătoare exerciţiului financiar pentru care se face raportarea, fără a se ţine seama de data încasării sumelor sau a efectuării plăţilor.

9

- Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de pasiv. În vederea stabilirii valorii totale corespunzătoare unei poziţii din bilanţ, se va determina separat valoarea aferentă fiecărui element individual de activ sau de pasiv.

- Principiul intangibilităţii. Bilanţul de deschidere al unui exerciţiu financiar trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere al exerciţiului financiar precedent.

- Principiul necompensării. Valorile elementelor ce reprezintă active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezintă pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepţia compensărilor între active şi pasive, permise de reglementările legale.

2.4 Tratamente contabile privind evaluarea

Pentru evaluarea elementelor din bilanţ, se stabilesc următoarele reguli: a. La data intrării în unitate, bunurile se evaluează şi se înregistrează în contabilitate la

valoarea de intrare, denumită valoare contabilă, care se stabileşte astfel: - bunurile reprezentând aport la patrimoniul social, la valoarea de aport, stabilită în urma

evaluării; - bunurile obţinute cu titlu gratuit, la valoarea justă. - bunurile procurate cu titlu oneros, la cost de achiziţie; - bunurile produse în unitate, la cost de producţie. a. Evaluarea elementelor de activ şi de pasiv cu ocazia inventarierii se face la valoarea actuală

a fiecărui element, denumită valoare de inventar, stabilită în funcţie de utilitatea bunului, starea acestuia şi preţul pieţei. În cazul creanţelor şi datoriilor, această valoare se stabileşte în funcţie de valoarea lor probabilă de încasat, respectiv de plată;

b. La încheierea exerciţiului financiar, elementele de activ şi de pasiv de natura datoriilor se evaluează şi se reflectă în situaţiile financiare anuale la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabilă, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.

c. la data ieşirii din unitate sau la darea în consum, bunurile se evaluează şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

2.5 Activele imoblizate Activele imobilizate reprezintă bunurile şi valorile destinate să servească o perioadă îndelungată

în activitatea persoanei juridice fără scop patrimonial, care nu se consumă la prima utilizare. Contabilizarea imobilizărilor se ţine pe următoarele categorii: imobilizări necorporale,

imobilizări corporale şi imobilizări financiare. Valoarea ce urmează a fi înscrisă în bilanţ pentru fiecare imobilizare este reprezentată de costul

de achiziţie sau costul de producţie, cu excepţia cazurilor în care s-a înregistrat un provizion pentru depreciere, respectiv un amortisment.

În cazul imobilizărilor cu durată de viaţă limitată, costul de achiziţie sau costul de producţie se va diminua în mod sistematic, pe perioada duratei de funcţionare a activului, prin calcularea amortismentelor corespunzătoare.

Este obligatorie constituirea, pe seama cheltuielilor, de provizioane pentru deprecierea activelor imobilizate a căror valoare s-a diminuat, indiferent dacă durata de utilizare a acestora este limitată sau nu. Valoarea care trebuie înscrisă în bilanţ va fi diminuată corespunzător, iar provizioanele astfel constituite se vor prezenta, separat, în notele explicative.

10

2.5.1 Imobilizările necorporale Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fără suport material şi deţinut pentru

utilizare în procesul de producţie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriat terţilor sau pentru scopuri administrative.

Un activ necorporal trebuie recunoscut în bilanţ dacă se estimează că va genera beneficii pentru persoana juridică fără scop patrimonial şi costul activului poate fi evaluat în mod credibil.

Beneficiile viitoare reprezintă potenţialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar către persoana juridică fără scop patrimonial. Potenţialul poate fi unul productiv, fiind parte a activităţilor de exploatare ale persoanei juridice fără scop patrimonial.

În cadrul imobilizărilor necorporale se cuprind: - cheltuielile de constituire; - cheltuielile de dezvoltare; - concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte drepturi şi valori similare; - fondul comercial; - alte imobilizări necorporale; şi - imobilizările necorporale în curs. Cu excepţia fondului comercial, toate categoriile de imobilizări necorporale se evidenţiază în

contabilitate, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice. 2.5.2 Imobilizările corporale Un activ corporal trebuie recunoscut în bilanţ dacă se estimează că va genera beneficii pentru

persoana juridică fără scop patrimonial şi costul activului poate fi evaluat în mod credibil. Imobilizările corporale sunt active care: - sunt deţinute de o persoană juridică fără scop patrimonial pentru a fi utilizate în producţia

proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în scopuri administrative;

- sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an; şi - au valoarea mai mare decât limita prevăzută de reglementările legale în vigoare. În cadrul imobilizărilor corporale se cuprind: - terenuri şi amenajări de terenuri; - construcţii; - instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii; mobilier, aparatură birotică,

echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale; - imobilizări corporale în curs. Toate categoriile de imobilizări corporale se evidenţiază în contabilitate, distinct pentru

activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice. Contabilitatea sintetică a imobilizărilor corporale se ţine pe categorii, iar contabilitatea analitică

se ţine pe fiecare obiect de evidenţă prin care se înţelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele şi accesoriile acestuia, destinat să îndeplinească în mod independent, în totalitate, o funcţie distinctă.

Imobilizările corporale deţinute în baza unui contract de leasing se evidenţiază în contabilitate în funcţie de natura contractului de leasing.

Imobilizările corporale pot fi supuse reevaluării care se efectuează potrivit reglementărilor legale, caz în care sunt prezentate în bilanţ la valoarea reevaluată şi nu la costul lor istoric.

11

Reevaluarea acestora se face, cu excepţiile prevăzute de reglementările legale, la valoarea justă care se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de evaluatori autorizaţi.

2.5.3 Imobilizările financiare În cadrul imobilizărilor financiare se cuprind: - titlurile de participare; - interesele de participare deţinute; - alte titluri imobilizate; - creanţele imobilizate.

Titlurile de participare reprezintă drepturile sub formă de acţiuni şi alte titluri cu venit variabil

deţinute în capitalul unor unităţi patrimoniale, a căror deţinere pe o perioadă îndelungată este considerată utilă acesteia.

Interesele de participare reprezintă drepturi deţinute în capitalul unei societăţi comerciale. Contabilitatea creanţelor imobilizate se ţine pe următoarele categorii: creanţe legate de

participării, respectiv titlurile de participare şi interesele de participare, împrumuturi acordate pe termen lung şi alte creanţe imobilizate.

Creanţele legate de participaţii reprezintă acele creanţe ale persoanei juridice rezultate din acordarea de împrumuturi societăţilor la care deţine titluri de participare/interese de participare.

În conturile de împrumuturi pe termen lung se înregistrează sumele acordate terţilor în baza unor contracte pentru care unitatea percepe dobânzi, potrivit legii.

La alte creanţe imobilizate se cuprind garanţiile, depozitele şi cauţiunile depuse de unitate la terţi.

2.6. Activele circulante Un activ se clasifică ca activ circulant atunci când: - este achiziţionat sau produs pentru consum propriu sau în scopul comercializării şi se

aşteaptă a fi realizat în termen de 12 luni de la data bilanţului; - este reprezentat de creanţe aferente ciclului de exploatare; - este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a căror utilizare nu este

restricţionată. Ciclul de exploatare al unei persoane juridice reprezintă perioada de timp dintre achiziţionarea

materiilor prime care intră într-un proces de transformare şi finalizarea acestora în numerar sau sub forma unui echivalent de numerar.

În cadrul activelor circulante se cuprind: - stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost întocmită factură; - creanţe; - investiţii financiare pe termen scurt; - casa şi conturi la bănci. Activele circulante se înregistrează în contabilitate la costul de achiziţie sau costul de producţie,

după caz. Pentru deprecierea activelor circulante, la sfârşitul exerciţiului financiar, se constituie ajustări pe seama cheltuielilor.

12

2.7. Datoriile Datoriile pe termen scurt reprezintă sumele ce trebuie plătite într-o perioadă de până la un an. O

datorie trebuie clasificată ca datorie curentă atunci când: - se aşteaptă să fie decontată în cursul normal al ciclului de exploatare al persoanei juridice;

sau - este exigibilă în termen de 12 luni de la data bilanţului.

Datoriile pe termen lung reprezintă sume ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an 2.8. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli Provizionul pentru riscuri şi cheltuieli reprezintă un pasiv cu exigibilitate sau valoare incertă şi

se constituie pentru elemente cum sunt: - litigiile, amenzile şi penalităţile, despăgubirile, daunele şi alte datorii incerte; - cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanţie şi alte cheltuieli privind

garanţia acordată clienţilor; - alte provizioane. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli se ţine pe feluri, în funcţie de natura şi

scopul sau obiectul pentru care au fost constituite. Un provizion pentru riscuri şi cheltuieli va fi înregistrat în contabilitate dacă sunt îndeplinite

cumulativ următoarele condiţii: - există o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior; - este probabilă efectuarea unor plăţi pentru onorarea obligaţiei respective; şi - suma poate fi estimată. 2.9. Subvenţii În categoria subvenţiilor se cuprind subvenţiile aferente activelor şi subvenţiile aferente

veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenţii guvernamentale şi alte instituţii similare naţionale şi internaţionale.

Subvenţiile aferente activelor reprezintă subvenţii pentru acordarea cărora principala condiţie este ca persoana juridică beneficiară să cumpere, construiască sau achiziţioneze active cu ciclu lung de fabricaţie.

Subvenţiile aferente veniturilor cuprind toate subvenţiile, altele decât cele pentru active. Restituirea unei subvenţii se efectuează fie prin reducerea veniturilor amânate dacă există, fie, în

lipsa acestora, pe seama cheltuielilor. În măsura în care suma rambursată depăşeşte venitul amânat sau dacă nu există un asemenea venit, surplusul, respectiv, valoarea integrală restituită se recunoaşte imediat ca o cheltuială. Restituirea unei subvenţii referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabilă.

2.10. Capitaluri proprii Capitalurile proprii reprezintă totalitatea surselor de finanţare stabile, aflate la dispoziţia

persoanelor juridice fără scop patrimonial, după deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind: aporturile, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciţiului.

13

Aporturile reprezintă contribuţiile în natură şi/sau în numerar ale membrilor pentru constituirea patrimoniului social al persoanei juridice fără scop patrimonial şi se înregistrează în cont distinct pe baza actelor de constituire ale acesteia, potrivit legii.

Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale, în conformitate cu prevederile prezentelor reglementări, trebuie reflectate în debitul sau creditul contului "Rezerve din reevaluare", după caz, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice.

Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale şi alte rezerve. Rezervele legale se constituie anual din excedentul/profitul obţinut de persoana juridică fără scop patrimonial, în cotele şi limitele prevăzute de lege, şi din alte surse prevăzute de lege. Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din rezultatul net al exerciţiului conform prevederilor din statut. Alte rezerve, neprevăzute de lege sau de statut, pot fi constituite facultativ pe seama rezultatului net al exerciţiului pentru: acoperirea pierderilor contabile sau pentru alte scopuri, potrivit hotărârii adunării generale, cu respectarea prevederilor legale.

Cu excepţia rezervelor constituite în baza unor prevederi din acte normative, evidenţierea în contabilitate a constituirii rezervelor se face pe seama rezultatului reportat.

Nu se constituie rezerve din excedentele activităţilor cu destinaţie specială, excedentele respective se reportează în anul următor.

Contabilitatea rezultatului reportat, rezultatului exerciţiului şi a repartizării rezultatului exerciţiului se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial, activităţile cu destinaţie specială şi activităţile economice, după caz.

2.11. Venituri În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu

din activităţi curente, cât şi câştigurile din orice alte surse. Câştigurile reprezintă creşteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezultat din

activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate. Activităţile curente sunt orice activităţi desfăşurate de o persoană juridică fără scop patrimonial,

ca parte integrantă a obiectului său de activitate, precum şi activităţile conexe acestora. Contabilitatea veniturilor persoanei juridice fără scop patrimonial se ţine distinct pe feluri de

activităţi, respectiv activităţi fără scop patrimonial, activităţi cu destinaţie specială, activităţi economice, iar în cadrul acestora pe categorii de venituri, după natura lor, care se grupează astfel:

a. venituri din activităţile fără scop patrimonial, care cuprind: venituri din cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor, venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare, donaţii, sponsorizări, dobânzile şi dividendele obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din activitatea fără scop patrimonial, venituri pentru care se datorează impozit pe spectacole, resurse obţinute de la buget, venituri din acţiuni întâmplătoare realizate de organizaţii sindicale/patronale, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului de organizare şi funcţionare, venituri excepţionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea persoanelor juridice fără scop patrimonial, altele decât cele care sunt sau au fost folosite în activitatea economică, alte venituri din activităţile fără scop patrimonial.

b. venituri cu destinaţie specială, potrivit legii c. venituri din activităţile economice Veniturile se gruoează pe trei categorii, respectiv: venituri din exploatare, venituri financiare şi

venituri extraordinare. Veniturile din exploatare cuprind: - venituri din vânzarea produselor, mărfurilor, lucrărilor executate şi serviciilor prestate;

14

- venituri din variaţia stocurilor, reprezentând variaţia în plus (creştere) sau în minus (reducere) dintre valoarea la cost de producţie efectiv a stocurilor de produse şi producţie în curs de la sfârşitul perioadei şi valoarea stocurilor iniţiale ale produselor şi producţiei în curs, neluând în calcul provizioanele pentru depreciere constituite. Variaţia stocurilor de produse finite şi în curs de execuţie pe parcursul perioadei reprezintă o corecţie a cheltuielilor de producţie pentru a reflecta faptul că fie producţia a mărit nivelul stocurilor, fie vânzările suplimentare au redus nivelul stocurilor. Veniturile din producţia stocată se înscriu, alături de celelalte venituri, în contul rezultatului exerciţiului, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor):

- veniturile din producţia de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor şi cheltuielilor efectuate de unitate pentru ea însăşi, care se înregistrează ca active imobilizate corporale şi necorporale;

- venituri din subvenţii de exploatare, reprezentând subvenţiile pentru acoperirea diferenţelor de preţ şi pentru acoperirea pierderilor, precum şi alte subvenţii (finanţarea activităţii de cercetare şi alte finanţări) de care beneficiază unitatea;

- alte venituri din exploatarea curentă, cuprinzând veniturile din creanţe recuperate şi alte venituri din exploatare;

Veniturile financiare cuprind: - venituri din imobilizări financiare; - venituri din investiţii financiare pe termen scurt; - venituri din creanţe imobilizate; - venituri din investiţii financiare cedate; - venituri din diferenţe de curs valutar; - venituri din dobânzi; - venituri din sconturi obţinute; - alte venituri financiare. Veniturile extraordinare cuprind de exemplu, daunele pretinse de deţinătorii de poliţe în urma

producerii unor calamităţi. 2.12. Cheltuieli Cheltuielile unităţii reprezintă valorile plătite sau de plătit, aferente activităţilor fără scop

patrimonial, activităţilor cu destinaţie specială, potrivit legii şi activităţilor economice, pentru: - consumuri de stocuri, lucrări executate şi servicii prestate de care beneficiază unitatea; - cheltuieli cu personalul; - executarea unor obligaţii legale sau contractuale etc. În cadrul cheltuielilor exerciţiului financiar se cuprind, de asemenea, amortizările şi

provizioanele constituite. Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura lor, astfel: cheltuieli de

exploatare, cheltuieli financiare, cheltuieli extraordinare. Cheltuielile de exploatare cuprind: - cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile; costul de achiziţie al materialelor de

natura obiectelor de inventar consumate; costul de achiziţie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei şi apei consumate; valoarea animalelor şi păsărilor; costul mărfurilor vândute şi al ambalajelor;

15

- cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi; redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii; prime de asigurare; studii şi cercetări; cheltuieli cu alte servicii executate de terţi (colaboratori); comisioane şi onorarii; cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate; transportul de bunuri şi personal; deplasări, detaşări şi transferări; cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii, servicii bancare şi altele;

- cheltuieli cu personalul (salariile, asigurările şi protecţia socială şi alte cheltuieli cu personalul, suportate de persoana juridică);

- alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creanţe şi debitori diverşi; despăgubiri, amenzi şi penalităţi; donaţii şi alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital etc.);

Cheltuielile financiare cuprind: pierderi din creanţe legate de participaţii; cheltuieli privind

investiţiile financiare cedate; diferenţele nefavorabile de curs valutar; dobânzile privind exerciţiul financiar în curs; sconturile acordate clienţilor; pierderi din creanţe de natură financiară şi altele;

Cheltuielile extraordinare se referă la cele generate de calamităţi şi alte evenimente extraordinare.

Cheltuielile cu amortizările şi provizioanele, precum şi cheltuielile cu impozitul pe profit şi alte impozite se evidenţiază distinct, în funcţie de natura lor.

În cadrul categoriilor de cheltuieli după natura lor, conturile de cheltuieli respective se dezvoltă obligatoriu în analitice distincte pe feluri de activităţi, respectiv activităţi fără scop patrimonial, activităţi cu destinaţie specială, potrivit legii, şi activităţi economice, iar în continuare se pot dezvolta în analitic în funcţie de anumite reglementări sau potrivit nevoilor proprii.

În contabilitate excedentul/profitul sau deficitul/pierderea se stabilesc lunar, pe feluri de activităţi, cumulat de la începutul anului.

În acest sens, conturile de cheltuieli şi conturile de venituri în care se înregistrează, în funcţie de natura lor, veniturile, respectiv, cheltuielile se închid, provizoriu, prin rezultatul exerciţiului.

Rezultatul definitiv al exerciţiului se stabileşte anual şi reprezintă soldul final al contului de rezultate.

Repartizarea excedentului/profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţiile prevăzute de reglementările legale în vigoare, cu aprobarea adunării generale. Excedentul privind activităţile cu destinaţie specială nu se repartizează.

Rezultatul exerciţiului, respectiv excedentul/profitul sau deficitul/pierderea, se determină ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile exerciţiului financiar, indiferent de data încasării sau plăţii lor.

2.13. Noţiuni generale privind situaţiile financiare Persoanele juridice fără scop patrimonial au obligaţia să întocmească situaţii financiare anuale,

inclusiv în situaţia fuziunii, divizării sau încetării activităţii acestora. Situaţiile financiare anuale trebuie să ofere o imagine fidelă a poziţiei financiare şi performanţei persoanei juridice fără scop patrimonial, pentru respectivul exerciţiu financiar.

Situaţiile financiare anuale se semnează de persoana responsabilă cu întocmirea acestora. Organul de administrare elaborează pentru fiecare exerciţiu financiar un raport aprobat de

organul de administrare şi semnat de conducătorul acestuia. Conţine, în principal, următoarele: - o analiză fidelă a evoluţiei activităţii pe durata exerciţiului financiar şi a situaţiei unităţii la

încheierea acestuia; - informaţii privind evenimente importante survenite după încheierea exerciţiului financiar,

care au afectat activitatea unităţii; - informaţii asupra evoluţiei probabile a activităţii persoanei juridice fără scop patrimonial; - informaţii referitoare la filialele persoanei juridice fără scop patrimonial.

16

Situaţiile financiare anuale ale persoanelor juridice fără scop patrimonial sunt supuse, potrivit

legii, verificării şi certificării de către cenzori sau de către auditori financiari, după caz. 2.14 Forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale Situaţiile financiare anuale cuprind: bilanţul; contul rezultatului exerciţiului; note explicative. Bilanţul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ, datorii şi

capital propriu ale persoanei juridice fără scop patrimonial, grupate după natură şi lichiditate, respectiv natură şi exigibilitate, la încheierea exerciţiului financiar, precum şi în celelalte situaţii prevăzute de lege.

Contul rezultatului exerciţiului cuprinde veniturile şi cheltuielile exerciţiului financiar, grupate după natura lor pe feluri de activităţi, precum şi rezultatul exerciţiului financiar (excedent/profit sau deficit/pierdere, după caz).

Conducerea fiecărei persoane juridice fără scop patrimonial trebuie să stabilească un set de proceduri pentru toate operaţiunile derulate, pornind de la întocmirea documentelor justificative până la întocmirea situaţiilor financiare anuale. Aceste proceduri trebuie elaborate având în vedere specificul activităţii, de către specialişti în domeniul economic şi tehnic, cunoscători ai activităţii desfăşurate şi ai strategiei adoptate de persoana juridică fără scop patrimonial. Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să se asigure furnizarea, prin situaţiile financiare anuale, a unor informaţii care trebuie să fie: relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor; şi credibile, în sensul că: reprezintă fidel rezultatele şi poziţia financiară a persoanei juridice fără scop patrimonial; sunt neutre; sunt prudente; sunt complete sub toate aspectele semnificative.

Modificările politicii contabile sunt permise doar dacă sunt cerute de lege sau au ca rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile persoanei juridice fără scop patrimonial. Este foarte importantă menţionarea în notele explicative a oricăror modificări ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei şi tendinţa reală a rezultatelor activităţii persoanei juridice fără scop patrimonial.

Notele explicative la situaţiile financiare anuale conţin informaţii referitoare la metodele de evaluare a activelor, precum şi orice informaţii suplimentare care sunt relevante pentru necesităţile utilizatorilor în ceea ce priveşte poziţia financiară şi rezultatele obţinute.

17

3. ORGANIZAREA ŞI CONDUCEREA CONTABILITĂŢII ÎN PARTIDĂ SIMPLĂ DE CĂTRE PERSOANELE JURIDICE FĂRĂ SCOP PATRIMONIAL

Categoriile de persoane juridice fără scop patrimonial care pot organiza şi conduce

contabilitatea în partidă simplă, sunt următoarele: - unităţile de cult; - asociaţiile de proprietari; - asociaţiile şi fundaţiile, cu excepţia celor recunoscute ca fiind de utilitate publică. Asociaţiile şi fundaţiile pot organiza şi conduce contabilitatea în partidă simplă numai cu avizul

direcţiilor generale ale finanţelor publice judeţene dacă în cursul unui exerciţiu financiar veniturile din orice sursă se încadrează sub plafonul de 30.000 euro. În situaţia în care aceste persoane juridice fără scop patrimonial realizeaza venituri din orice sursă peste acest plafon, ele sunt obligate ca începând cu exerciţiul financiar următor să treacă la organizarea şi conducerea contabilităţii în partidă dublă pe toată perioada de funcţionare a acestora.

Sistemul de contabilitate în partidă simplă reprezintă ansamblul registrelor şi documentelor contabile, legal reglementate, care servesc la înregistrarea în contabilitate, în mod obligatoriu cronologic şi sistematic, a operaţiunilor economice consemnate în documentele justificative.

Persoanele juridice fără scop patrimonial care conduc contabilitatea în partidă simplă nu întocmesc bilanţ contabil.

Pentru verificarea înregistrarii corecte în contabilitate a operaţiunilor efectuate, se întocmeşte lunar "Situaţia soldurilor elementelor de activ şi de pasiv" (cod 14-6-30/d) pe baza datelor înscrise şi totalizate în fişe şi jurnale contabile.

Administratorii, directorii financiar-contabili, contabilii-sefi şi orice alte persoane care au obligaţia de a gestiona patrimoniul persoanelor juridice fără scop patrimonial răspund, potrivit legii, pentru pregătirea, însuşirea şi aplicarea corectă a reglementărilor.

Contabilitatea operaţiunilor de capital, a imobilizărilor, cu excepţia imobilizărilor corporale de natura mijloacelor fixe, a terţilor şi a trezoreriei se ţine cu ajutorul Fişei pentru operatiuni diverse (cod 14-6-22/c).

Contabilitatea imobilizărilor corporale de natura mijloacelor fixe se ţine cu ajutorul Fişei mijlocului fix (cod 14-2-2).

Contabilitatea stocurilor se ţine cu ajutorul Fişei pentru valori materiale (cod 14-3-10/a). Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura sau destinaţia lor, după

caz. Pentru fiecare fel de cheltuială se va întocmi o Fişă pentru operaţiuni diverse (cod 14-6-22/b), în

care se vor înregistra toate documentele în mod cronologic. Contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de venituri, după natura sau sursa lor, după caz. Pentru

fiecare fel de venit se va întocmi o Fişă pentru operaţiuni diverse (cod 14-6-22/b), în care se vor înregistra toate documentele în mod cronologic.

În cadrul categoriilor de venituri şi cheltuieli contabilitatea se ţine în mod obligatoriu pe feluri de activităţi, respectiv activităţi fără scop patrimonial şi activităţi economice, iar în continuare se pot dezvolta în funcţie de anumite reglementări sau potrivit nevoilor proprii.

Persoanele juridice fără scop patrimonial platitoare de T.V.A. vor ţine evidenţa taxei pe valoarea adaugată colectate cu ajutorul Jurnalului pentru vânzări (cod 14-6-12/a). În acest jurnal se înregistrează, pe bază de documente, valoarea bunurilor livrate şi/sau a serviciilor prestate şi taxa pe valoarea adaugată aferentă.

Evidenţa taxei pe valoarea adaugată deductibilă se ţine cu ajutorul Jurnalului pentru cumpărări (cod 14-6-17/b).

18

În acest jurnal se înregistrează, pe bază de documente, valoarea cumpărărilor de bunuri şi/sau serviciilor prestate de terţi şi taxa pe valoarea adaugată aferentă.

În condiţiile în care se trece de la contabilitatea în partidă dublă la contabilitatea în partidă şimplă, soldurile din balanţa de verificare a anului precedent vor fi preluate ca solduri iniţiale în fişele pentru operaţiuni diverse pentru exerciţiul curent.

În condiţiile în care se trece de la contabilitatea în partidă simplă la contabilitatea în partidă dublă, soldurile fişelor pentru operaţiuni diverse de la data de 31 decembrie a exerciţiului financiar încheiat vor reprezenta soldurile iniţiale ale balanţei de verificare pentru exerciţiul curent.

Cenzorii numiţi au obligaţia să certifice transpunerea corectă a soldurilor în cazurile menţionate mai sus.

Contabilitatea în partidă simplă la persoanele juridice fără scop patrimonial se ţine cu ajutorul urmatoarelor registre contabile obligatorii:

- Registrul-jurnal (cod 14-1-1/A); - Registrul-inventar (cod 14-1-2).

19

4. ORGANIZAREA CONTABILITĂŢII ÎN PARTIDĂ DUBLĂ LA PERSOANELE JURIDICE FĂRĂ SCOP PATRIMONIAL

4.1. Contabilitatea capitalului Capitalul este o noţiune cu înţeles larg, care din punct de vedere al contabilităţii reprezintă

totalitatea surselor de finanţare cu caracter stabil aflate la dispoziţia organizaţiei fără scop patrimonial. De regulă, aceste surse reunite sub denumirea de capitaluri, presupun finanţarea pe o perioadă mai mare de un an.

Contabilitatea capitalurilor se ţine prin intermediul conturilor din clasa 1 „Capitaluri”. Prezentăm în continuare conturile care prezintă diverse particularităţi în modul de funcţionare faţă de cele specifice societăţilor cu scop lucrativ precum şi acele conturi specifice utilizate în contabilitatea organizaţiilor fără scop patrimonial.

Contul 102 "Aporturi" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa aporturilor în natură şi/sau în numerar pentru

constituirea patrimoniului social al persoanei juridice fără scop patrimonial, precum şi majorării sau reducerii aporturilor, potrivit legii. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de aporturi.

Contul 102 "Aporturi" este un cont de pasiv. Se creditează prin debitul conturilor: - 106 "Rezerve" cu rezervele destinate majorării patrimoniului social; - 20X "Imobilizări necorporale" cu valoarea imobilizărilor necorporale aportate. - 21X "Imobilizări corporale" cu valoarea imobilizărilor corporale aportate. - 23X "Imobilizări în curs" cu valoarea imobilizărilor în curs aportate. - 26X "Imobilizări financiare" cu valoarea imobilizărilor financiare aportate. - 30X "Stocuri de materii prime şi materiale", 361 "Animale şi păsări", 371 "Mărfuri", 381

"Ambalaje" cu valoarea stocurilor aportate. - 50X "Investiţii financiare pe termen scurt" cu valoarea investiţiilor pe termen scurt aportate. - 512 "Conturi curente la bănci", 531 „Casa” cu sumele depuse ca aport în contul de

disponibil sau în numerar. Contul 102 "Aporturi" se debitează prin creditul conturilor: - 117 "Rezultatul reportat" cu deficitele realizate în exerciţiile financiare precedente, în cazul

în care nu pot fi acoperite pe altă cale prevăzută de lege. - 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele virate, potrivit legii, la încetarea activităţii. Soldul creditor al contului reprezintă valoarea aporturilor la patrimoniul social. Contul 106 "Rezerve" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezervelor constituite. Contabilitatea rezervelor se ţine

distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Este un cont de pasiv. Contul 106 "Rezerve" se creditează prin debitul conturilor: - 105 "Rezerve din reevaluare" cu rezerva din reevaluarea imobilizărilor corporale privind

activităţile economice, trecută la rezerve. - 117 "Rezultatul reportat" cu excedentele realizate în exerciţiile financiare precedente

repartizate la rezerve (exclusiv activităţile cu destinaţie specială).

20

- 129 "Repartizarea rezultatului exerciţiului" la închiderea exerciţiului financiar, cu excedentele realizate în exerciţiul financiar curent repartizate la rezerve (exclusiv activităţile cu destinaţie specială).

- 261 "Titluri de participare deţinute la filiale din cadrul grupului", 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului", 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare", 265 "Alte titluri imobilizate" cu diferenţa dintre valoarea titlurilor dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale aportate.

Contul 106 "Rezerve" se debitează prin creditul conturilor: - 102 "Aporturi" cu rezervele destinate majorării patrimoniului social. - 117 "Rezultatul reportat" cu rezervele utilizate pentru acoperirea deficitelor realizate în

exerciţiile financiare precedente. - 26X "Imobilizări financiare" cu diferenţa dintre valoarea titlurilor cedate şi valoarea

neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale aportate. Soldul creditor al contului reprezintă rezervele existente. Contul 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa fondului social al membrilor caselor de ajutor reciproc

(CAR), constituit în conformitate cu prevederile legale în vigoare. Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare membru CAR. Este un cont de pasiv.

Contul 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)" se creditează prin debitul conturilor:

- 129 "Repartizarea rezultatului exerciţiului" cu rezultatele realizate în exerciţiul financiar curent de casele de ajutor reciproc (CAR), repartizate la fondul social al membrilor acestora.

- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele încasate de la terţi sau comunicate de terţi pe bază de documente neapărute încă în extrasele de cont, reprezentând depuneri la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR).

- 531 "Casa" cu sumele încasate în numerar reprezentând depuneri la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR).

Contul 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)" se debitează prin

creditul conturilor: - 267 "Creanţe imobilizate" cu sumele reprezentând împrumuturi restituite de membrii

caselor de ajutor reciproc (CAR) prin compensarea cu fondul social al acestora; cu sumele reprezentând dobânzile suportate de membrii caselor de ajutor reciproc (CAR) la împrumuturile restituite prin compensarea cu fondul social al acestora.

- 462 "Creditori diverşi" cu sumele reprezentând fondul social neridicat de membrii caselor de ajutor reciproc (CAR), retraşi.

- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele virate la alte case de ajutor reciproc (CAR) reprezentând fondul social al membrilor transferaţi.

- 531 "Casa" cu sumele plătite reprezentând restituirea fondului social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR).

Soldul creditor al contului reprezintă fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc

(CAR), existent.

21

Contul 117 "Rezultatul reportat" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezultatului sau părţii din rezultatul exerciţiului

financiar precedent a căror repartizare a fost amânată de adunarea generală. Contabilitatea rezultatelor reportate se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică a rezultatelor reportate ale activităţilor fără scop patrimonial se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile cu destinaţie specială. Este un cont bifuncţional.

Contul 117 "Rezultatul reportat" se debitează prin creditul conturilor: - 106 "Rezerve" cu excedentele realizate în exerciţiile financiare precedente repartizate la

rezerve (exclusiv activităţile cu destinaţie specială). - 120 "Rezultatul exerciţiului" cu deficitele realizate în exerciţiul financiar precedent. - 424 "Participarea personalului la rezultatul activităţilor economice" cu sumele acordate

personalului din profitul net realizat în exerciţiile financiare precedente, repartizat pentru participarea personalului la profit.

Contul 117 "Rezultatul reportat" se creditează prin debitul conturilor: - 102 "Aporturi" cu deficitele realizate în exerciţiile financiare precedente, în cazul în care nu

pot fi acoperite pe altă cale prevăzută de lege. - 106 "Rezerve" cu rezervele utilizate pentru acoperirea deficitelor realizate în exerciţiile

financiare precedente. - 120 "Rezultatul exerciţiului" cu excedentele realizate în exerciţiul financiar precedent,

nerepartizate. - 129 "Repartizarea rezultatului net al exerciţiului" cu deficitele realizate în exerciţiile

financiare precedente acoperite din excedentele exerciţiului financiar curent (exclusiv activităţile cu destinaţie specială); cu sumele repartizate pentru participarea personalului la rezultatul activităţilor economice; cu sumele repartizate pentru surse proprii de finanţare (exclusiv activităţile cu destinaţie specială).

Soldul debitor al contului reprezintă deficitul neacoperit, iar soldul creditor, excedentul

nerepartizat. Contul 120 "Rezultatul exerciţiului" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa excedentului sau a deficitului realizat în cursul

exerciţiului financiar, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial, inclusiv activităţile cu destinaţie specială şi activităţile economice.

Contabilitatea rezultatelor se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, iar contabilitatea analitică a rezultatelor activităţilor fără scop patrimonial se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile cu destinaţie specială.

Contul 120 "Rezultatul exerciţiului" este un cont bifuncţional. Se creditează prin debitul conturilor: - 117 "Rezultatul reportat" cu deficitele realizate în exerciţiul financiar precedent. - Clasa 7 "Conturi de venituri" la sfârşitul perioadei, cu soldurile creditoare ale conturilor din

clasa a 7-a, în vederea închiderii acestora şi stabilirii rezultatelor. Contul 120 "Rezultatul exerciţiului" se debitează prin creditul conturilor: - 117 "Rezultatul reportat" cu excedentele realizate în exerciţiul financiar precedent,

nerepartizate. 22

- 129 "Repartizarea rezultatului exerciţiului" cu excedentele realizate în exerciţiul financiar precedent, repartizate pe destinaţiile legale (exclusiv activităţile cu destinaţie specială).

- Clasa 6 "Conturi de cheltuieli" la sfârşitul perioadei, cu soldurile debitoare ale conturilor din clasa a 6-a, în vederea închiderii acestora şi stabilirii rezultatelor.

- 711 "Venituri din producţia stocată" la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor.

Soldul creditor al contului reprezintă excedentele realizate, dacă veniturile depăşesc cheltuielile,

iar soldul debitor deficitele realizate, dacă cheltuielile depăşesc veniturile. Contul 129 "Repartizarea rezultatului exerciţiului" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa repartizării excedentelor realizate în exerciţiul financiar

curent, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial (exclusiv activităţile cu destinaţie specială) şi activităţile economice. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II. Este un cont de activ.

Contul 129 "Repartizarea rezultatului exerciţiului" se debitează prin creditul conturilor: - 106 "Rezerve" la închiderea exerciţiului financiar, cu excedentele realizate în exerciţiul

financiar curent repartizate la rezerve, potrivit normelor legale (exclusiv activităţile cu destinaţie specială).

- 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)" cu rezultatele realizate în exerciţiul curent de casele de ajutor reciproc (CAR) repartizate la fondul social al membrilor acestora.

- 117 "Rezultatul reportat" cu deficitele realizate în exerciţiile financiare precedente acoperite din excedentele exerciţiului financiar curent (exclusiv activităţile cu destinaţie specială); cu sumele repartizate pentru participarea personalului la rezultatul activităţilor economice; cu sumele repartizate pentru surse proprii de finanţare (exclusiv activităţile cu destinaţie specială).

Contul 129 "Repartizarea rezultatului exerciţiului" se creditează prin creditul contului 120

"Rezultatul exerciţiului" cu excedentele realizate în exerciţiul financiar precedent, repartizate pe destinaţiile legale (exclusiv activităţile cu destinaţie specială).

Soldul debitor al contului reprezintă excedentele repartizate aferente exerciţiului financiar curent (exclusiv activităţile cu destinaţie specială).

Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creditelor bancare pe termen lung primite de la

instituţii bancare sau alte persoane juridice. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung şi mediu se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II. Contabilitatea analitică se ţine pe obiective creditate.

Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" este un cont de pasiv. Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" se creditează prin debitul conturilor: - 401 "Furnizori" 404 "Furnizori de imobilizări" cu plăţile efectuate către furnizori direct din

credite pe termen lung. - 512 "Conturi curente la bănci" cu suma creditelor pe termen lung primite. - 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele nefavorabile de curs valutar

rezultate din evaluarea creditelor în valută la închiderea exerciţiului financiar. Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" se debitează prin creditul conturilor:

23

- 512 "Conturi curente la bănci" cu suma creditelor pe termen lung rambursate. - 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele favorabile de curs valutar,

rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar, precum şi din decontarea datoriilor în valută.

Soldul creditor al contului reprezintă creditele pe termen lung nerambursate. Contul 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor din

emisiunea de obligaţiuni, creditelor bancare pe termen lung, datoriilor ce privesc imobilizările financiare, precum şi celor aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate. Contabilitatea dobânzilor aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II iar contabilitatea analitică se ţine pe obiective finanţate din împrumuturi şi datorii asimilate.

Contul 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" este un cont de pasiv. Contul 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" se creditează prin debitul

conturilor: - 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" cu valoarea dobânzilor evidenţiate în avans potrivit

prevederilor contractuale. - 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele nefavorabile de curs valutar

aferente dobânzilor datorate în valută, rezultate din evaluarea acestora la închiderea exerciţiului financiar.

- 666 "Cheltuieli privind dobânzile" cu valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate.

Contul 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" se debitează prin creditul

conturilor: - 404 "Furnizori de imobilizări" cu valoarea dobânzilor datorate şi facturate potrivit

prevederilor contractuale, în cazul leasingului financiar. - 451 "Decontări în cadrul grupului" cu valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor

şi datoriilor asimilate primite de la alte unităţi din cadrul grupului. - 512 "Conturi curente la bănci" cu suma dobânzilor plătite, aferente împrumuturilor şi

datoriilor asimilate. - 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele favorabile de curs valutar,

rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar, precum şi la decontarea datoriilor în valută.

Soldul creditor al contului reprezintă dobânzile datorate şi neplătite aferente împrumuturilor şi

datoriilor asimilate. 4.2. Contabilitatea imobilizărilor Activele imobilizate sunt active deţinute pe o perioadă mai mare de un an în gestiunea entităţii,

având potenţialul de a contribui direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau echivalente de trezorerie către entitate (beneficii economice viitoare). Ele sunt grupate în contabilitate pe patru categorii: imobilizări necorporale, imobilizări corporale, imobilizări în curs şi imobilizări financiare. Contabilitatea imobilizărilor se realizează prin intermediul conturilor din clasa 2 “Conturi de imobilizări”.

24

Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor de dezvoltare înregistrate în contul

imobilizărilor necorporale. Contabilitatea se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine pe categorii de lucrări sau obiective. Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" este un cont de activ.

Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se debitează prin creditul conturilor: - 131 "Subvenţii pentru investiţii" cu valoarea lucrărilor şi proiectelor de dezvoltare primite

cu titlu gratuit. - 233 "Imobilizări necorporale în curs" cu valoarea lucrărilor şi proiectelor de dezvoltare în

curs, recepţionate. - 404 "Furnizori de imobilizări" cu valoarea lucrărilor şi proiectelor de dezvoltare

achiziţionate de la terţi. - 721 "Venituri din producţia de imobilizări necorporale" cu valoarea lucrărilor şi proiectelor

de dezvoltare realizate pe cont propriu. Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se creditează prin debitul conturilor: - 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare" cu

cheltuielile de dezvoltare aferente brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare. - 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" cu valoarea amortizării lucrărilor şi

proiectelor de dezvoltare cedate sau scoase din evidenţă. - 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu valoarea neamortizată a lucrărilor şi proiectelor de

dezvoltare cedate sau scoase din evidenţă. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente. Contul 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori

similare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa concesiunilor, brevetelor, licenţelor, know-how-urilor

mărcilor de fabrică şi de comerţ şi altor drepturi şi valori similare aduse ca aport, achiziţionate sau dobândite pe alte căi. Contabilitatea se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice, pe conturile sintetice de gradul II. Contabilitatea analitică se ţine pe categorii de concesiuni, brevete, licenţe, mărci de fabrică etc. Este un cont de activ.

Contul 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare" se debitează prin creditul conturilor:

- 102 "Aporturi" cu valoarea imobilizărilor necorporale reprezentând brevete, licenţe şi alte drepturi şi valori similare aportate.

- 131 "Subvenţii pentru investiţii" cu valoarea brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare primite cu titlu gratuit.

- 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" cu valoarea concesiunilor preluate. - 203 "Cheltuieli de dezvoltare" cu cheltuielile de dezvoltare aferente brevetelor, licenţelor şi

altor drepturi şi valori similare. - 233 "Imobilizări necorporale în curs" cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs

recepţionate ca brevete, licenţe şi alte drepturi şi valori similare. - 404 "Furnizori de imobilizări" cu valoarea brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori

similare achiziţionate de la terţi. 25

- 721 "Venituri din producţia de imobilizări necorporale" cu valoarea brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare realizate pe cont propriu.

Contul 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare" se

creditează prin debitul conturilor: - 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" cu valoarea concesiunilor restituite. - 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" cu valoarea neamortizată

a brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare depuse ca aport la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

- 262 "Titluri de participare deţinute la filialele din afara grupului" cu valoarea neamortizată a brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare depuse ca aport la capitalul social al filialelor din afara grupului.

- 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" cu valoarea neamortizată a brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare depuse ca aport la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare.

- 265 "Alte titluri imobilizate" cu valoarea neamortizată a brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare depuse ca aport la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

- 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" cu valoarea amortizării brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare, cedate sau scoase din evidenţă.

- 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu valoarea neamortizată a brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare, cedate sau scoase din evidenţă.

Soldul debitor al contului reprezintă valoarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor şi altor

drepturi şi valori similare existente. Contul 208 "Alte imobilizări necorporale" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa programelor informatice cedate de unitate sau

achiziţionate de terţi, precum şi a altor imobilizări necorporale. Contabilitatea se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice, pe conturile sintetice de gradul II. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de imobilizări necorporale. Este cont de activ.

Contul 208 "Alte imobilizări necorporale" se debitează prin creditul conturilor: - 102 "Aporturi" cu valoarea altor imobilizări necorporale aportate. - 131 "Subvenţii pentru investiţii" cu valoarea altor imobilizări necorporale primite cu titlu

gratuit. - 233 "Imobilizări necorporale în curs" cu valoarea altor imobilizări necorporale în curs,

recepţionate. - 404 "Furnizori de imobilizări" cu valoarea altor imobilizări necorporale achiziţionate de la

terţi. - 721 "Venituri din producţia de imobilizări necorporale" cu valoarea altor imobilizări

necorporale realizate pe cont propriu. Contul 208 "Alte imobilizări necorporale" se creditează prin debitul conturilor: - mmm - 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" cu valoarea neamortizată

a altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

26

- 262 "Titluri de participare deţinute la alte societăţi din afara grupului" cu valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul social al filialelor din afara grupului.

- 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" cu valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare.

- 265 "Alte titluri imobilizate" cu valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

- 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" cu valoarea amortizării altor imobilizări necorporale cedate sau scoase din evidenţă.

- 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale cedate sau scoase din evidenţă.

Soldul debitor al contului reprezintă valoarea altor imobilizări necorporale existente. Contul 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa terenurilor (agricole şi silvice, fără construcţii etc.) şi a

amenajărilor de terenuri (împrejmuiri, lucrări de acces etc.) distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice, potrivit legii. Contabilitatea terenurilor se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II. Contabilitatea analitică se ţine pe categorii de terenuri, respectiv pe feluri de amenajări de terenuri. Este un cont de activ.

Contul 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" se debitează prin creditul conturilor: - 102 "Aporturi" cu valoarea imobilizărilor corporale reprezentând terenuri şi amenajări de

terenuri aportate. - 105 "Rezerve din reevaluare" cu creşterea de valoare rezultată din reevaluarea terenurilor şi

amenajărilor de terenuri. - 131 "Subvenţii pentru investiţii" cu valoarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri primite

cu titlu gratuit. - 167 "Alte datorii şi împrumuturi asimilate" cu valoarea imobilizărilor corporale primite în

leasing financiar, conform prevederilor contractuale. - 231 "Imobilizări corporale în curs" cu valoarea imobilizărilor corporale în curs recepţionate

ca amenajări de terenuri. - 404 "Furnizori de imobilizări" cu valoarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri

achiziţionate. - 722 "Venituri din producţia de imobilizări corporale" cu valoarea la cost de producţie a

amenajărilor de terenuri realizate pe cont propriu. Contul 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" se creditează prin debitul conturilor: - 105 "Rezerve din reevaluare" cu descreşterea de valoare rezultată din reevaluarea terenurilor

şi amenajărilor de terenuri. - 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului” cu valoarea terenurilor şi

valoarea neamortizată a amenajărilor de terenuri care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

- 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" cu valoarea terenurilor şi valoarea neamortizată a amenajărilor de terenuri care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului.

27

- 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" cu valoarea terenurilor şi valoarea neamortizată a amenajărilor de terenuri care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare.

- 265 "Alte titluri imobilizate" cu valoarea terenurilor şi valoarea neamortizată a amenajărilor de terenuri care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

- 267 "Creanţe imobilizate" cu valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung pentru bunurile cedate în regim de leasing financiar.

- 281 "Amortizarea privind imobilizările corporale" cu valoarea amortizării amenajărilor de terenuri cedate sau scoase din evidenţă.

- 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale cedate sau scoase din evidenţă.

- 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare" cu valoarea pierderilor din calamităţi şi a exproprierilor de active.

Soldul debitor al contului reprezintă valoarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri existente. Contul 231 "Imobilizări corporale în curs" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa imobilizărilor corporale în curs. Contabilitatea se ţine

distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice, pe conturile sintetice de gradul II. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de imobilizări corporale în curs. Este un cont de activ.

Contul 231 "Imobilizări corporale în curs" se debitează prin creditul conturilor: - 102 "Aporturi" cu valoarea imobilizărilor corporale în curs aportate. - 404 "Furnizori de imobilizări" cu valoarea imobilizărilor corporale achiziţionate. - 722 "Venituri din producţia de imobilizări corporale" cu valoarea imobilizărilor corporale în

curs, realizate pe cont propriu. Contul 231 "Imobilizări corporale în curs" se creditează prin debitul conturilor: - 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" cu valoarea imobilizărilor corporale în curs

recepţionate ca amenajări de terenuri. - 212 "Construcţii" cu valoarea imobilizărilor corporale în curs de natura construcţiilor,

recepţionate. - 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii" cu valoarea imobilizărilor

corporale în curs recepţionate ca instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii.

- 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale” cu valoarea imobilizărilor corporale în curs recepţionate ca mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie şi alte active corporale.

- 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" cu valoarea imobilizărilor corporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

- 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" cu valoarea imobilizărilor corporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului.

- 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" cu valoarea imobilizărilor corporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare.

28

- 265 "Alte titluri imobilizate" cu valoarea imobilizărilor corporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

- 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu valoarea imobilizărilor corporale în curs cedate sau scoase din activ.

- 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare" cu valoarea pierderilor din calamităţi şi a exproprierilor de active.

Soldul debitor al contului reprezintă valoarea imobilizărilor corporale în curs. Contul 232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări

corporale. Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare furnizor. Furnizorii se grupează în furnizori interni şi furnizori externi. Contul 232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" este un cont de activ.

Contul 232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" se debitează prin creditul conturilor:

- 512 "Conturi curente la bănci", 513 "Disponibil cu destinaţie specială" cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări corporale.

- 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări corporale privind activităţile fără scop patrimonial, la sfârşitul exerciţiului financiar.

- 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări corporale privind activităţile economice, la închiderea exerciţiului financiar.

- 791 "Venituri cu destinaţie specială" cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări corporale privind activităţile cu destinaţie specială, la sfârşitul exerciţiului financiar.

Contul 232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" se creditează prin debitul

conturilor: - 404 "Furnizori de imobilizări" cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări

corporale, decontate. - 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele nefavorabile de curs valutar

aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări corporale, la decontarea acestora sau la închiderea exerciţiului financiar.

Soldul debitor al contului reprezintă avansurile acordate furnizorilor de imobilizări corporale,

nedecontate. Contul 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa titlurilor de participare deţinute la filialele din cadrul

grupului. Contabilitatea analitică se ţine pe categorii şi feluri (valori) de titluri de participare, grupate pe unităţi emitente. Este un cont de activ.

Contul 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" se debitează prin debitul conturilor:

- 102 "Aporturi" cu valoarea imobilizărilor financiare reprezentând titluri de participare aportate.

29

- 106 "Rezerve" cu diferenţa dintre valoarea titlurilor dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale aportate.

- 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare" cu valoarea neamortizată a brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare depuse ca aport la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

- 208 "Alte imobilizări necorporale" cu valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

- 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" cu valoarea terenurilor şi valoarea neamortizată a amenajărilor de terenuri care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

- 212 "Construcţii" cu valoarea neamortizată a clădirilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

- 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii" cu valoarea neamortizată a instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

- 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" cu valoarea neamortizată a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi altor active corporale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

- 231 "Imobilizări corporale în curs" cu valoarea imobilizărilor corporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

- 233 "Imobilizări necorporale în curs" cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

- 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" cu sumele datorate pentru achiziţionarea de imobilizări financiare.

- 301 "Materii prime" cu valoarea materiilor prime care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

- 302 "Materiale consumabile" cu valoarea materialelor consumabile care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

- 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

- 331 "Produse în curs de execuţie" cu valoarea produselor în curs de execuţie care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

- 332 "Lucrări şi servicii în curs de execuţie" cu valoarea lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

- 341 "Semifabricate" cu valoarea semifabricatelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

- 345 "Produse finite" cu valoarea produselor finite care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

- 346 "Produse reziduale" cu valoarea produselor reziduale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

- 361 "Animale şi păsări cu valoarea animalelor şi păsărilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

- 371 "Mărfuri" cu valoarea mărfurilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

- 381 "Ambalaje" cu valoarea ambalajelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

30

- 404 "Furnizori de imobilizări" cu valoarea titlurilor de participare dobândite prin achiziţie.â - 512 "Conturi curente la bănci" cu valoarea titlurilor de participare achiziţionate cu plata prin

virament. - 531 "Casa” cu valoarea titlurilor de participare achiziţionate cu plata prin numerar. - 761 "Venituri din imobilizări financiare" cu valoarea titlurilor de participare primite ca

urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net. Contul 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" se creditează prin

debitul conturilor: - 106 "Rezerve" cu diferenţa dintre valoarea titlurilor cedate şi valoarea neamortizată a

imobilizărilor necorporale sau corporale aportate. - 664 "Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate" cu valoarea titlurilor de participare

deţinute la filialele din cadrul grupului, cedate sau scoase din evidenţă. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea titlurilor de participare deţinute la societăţi

(filiale) din cadrul grupului. Contul 267 "Creanţe imobilizate" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creanţelor legate de participării, a împrumuturilor

acordate pe termen lung şi altor creanţe imobilizate cum sunt depozitele, garanţiile plătite, împrumuturile acordate membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR) etc., distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice. Contabilitatea creanţelor imobilizate se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de creanţe grupate pe unităţi. Este un cont de activ.

Contul 267 "Creanţe imobilizate" se debitează prin creditul conturilor: - 102 "Aporturi" cu valoarea imobilizărilor financiare reprezentând creanţe imobilizate

aportate. - 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri", 212 "Construcţii", 213 "Instalaţii tehnice, mijloace

de transport", 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" cu valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung pentru bunurile cedate în regim de leasing financiar.

- 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" cu sumele datorate pentru achiziţionarea de imobilizări financiare.

- 472 "Venituri înregistrate în avans" cu valoarea dobânzilor aferente pentru bunurile cedate în regim de leasing financiar.

- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele virate reprezentând împrumuturi acordate pe termen lung, precum şi alte creanţe imobilizate.

- 531 "Casa" cu sumele plătite în numerar reprezentând împrumuturi acordate, precum şi alte creanţe imobilizate.

- 734 "Venituri din dobânzile şi dividendele obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din activităţile fără scop patrimonial" cu dobânzile aferente creanţelor imobilizate.

- 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente creanţelor în valută, rezultate din evaluarea acestora la cursul de la închiderea exerciţiului financiar.

- 763 "Venituri din creanţe imobilizate" cu dobânzile aferente creanţelor imobilizate. - 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente

creanţelor în valută, rezultate din evaluarea acestora la cursul de la închiderea exerciţiului financiar.

31

Contul 267 "Creanţe imobilizate" se creditează prin debitul conturilor: - 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)" cu sumele

reprezentând împrumuturi restituite de membrii caselor de ajutor reciproc (CAR) prin compensarea cu fondul social al acestora; cu sumele reprezentând dobânzile suportate de membrii caselor de ajutor reciproc (CAR) la împrumuturile restituite prin compensarea cu fondul social al acestora.

- 411 "Clienţi" cu valoarea dobânzii facturate de locator în cazul leasingului financiar. - 512 "Conturi curente la bănci" cu valoarea creanţelor imobilizate şi a dobânzilor aferente,

încasate în contul de disponibil. - 531 "Casa" cu valoarea creanţelor imobilizate şi a dobânzilor aferente, încasate în numerar. - 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu valoarea avansului şi a ratelor aferente bunurilor

cedate în regim de leasing financiar. - 663 "Pierderi din creanţe legate de participaţii" cu valoarea pierderilor din creanţe

imobilizate. - 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele nefavorabile de curs valutar

rezultate în urma lichidării creanţelor în valută sau evaluării acestora la cursul de la închiderea exerciţiului financiar.

Soldul debitor al contului reprezintă valoarea împrumuturilor acordate şi a altor creanţe

imobilizate. Contul 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa amortizării imobilizărilor corporale, distinct pe

conturile sintetice de gradul II şi conturile analitice. Este un cont de pasiv. Contul 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" se creditează prin debitul conturilor: - 212 "Construcţii", 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii", 214

"Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" cu valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările corporale primite cu chirie şi restituite proprietarului.

- 458 "Decontări din operaţii în participaţie" cu valoarea amortizării imobilizărilor corporale transferată conform contractelor de asociere în participaţie.

- 681 "Cheltuielile de exploatare privind amortizările şi provizioanele" cu valoarea amortizării imobilizărilor corporale.

Contul 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" se debitează prin creditul conturilor: - 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" cu valoarea amortizării amenajărilor de terenuri,

cedate sau scoase din evidenţă. - 212 "Construcţii", 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii", 214

"Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" cu valoarea amortizării imobilizărilor corporale cedate sau scoase din evidenţă.

Soldul creditor al contului reprezintă amortizarea imobilizărilor corporale.

32

4.3. Contabilitatea stocurilor şi producţiei în curs de execuţie

Contul 301 "Materii prime" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de materii prime,

potrivit metodelor inventarului permanent sau intermitent utilizate pentru evidenţa mişcării stocurilor. Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile

economice şi, după caz, pe feluri sau grupe (categorii) de materii prime, grupate pe magazii (gestiuni), potrivit metodei de evidenţă a stocurilor prevăzute de lege, utilizată în funcţie de specificul activităţii şi necesităţile proprii ale persoanei juridice fără scop patrimonial. Este un cont de activ.

Contul 301 "Materii prime" se debitează prin creditul conturilor: a)în situaţia aplicării inventarului permanent: - 102 "Aporturi" cu valoarea stocurilor reprezentând materii prime aportate. - 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" cu diferenţele de preţ în minus aferente

materiilor prime achiziţionate de la furnizori. - 341 "Semifabricate" cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor reţinute pentru a fi

consumate în aceeaşi unitate. - 345 "Produse finite" cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite reţinute pentru a fi

consumate în aceeaşi unitate. - 351 "Materii şi materiale aflate la terţi" cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime

intrate în gestiune, aduse de la terţi. - 401 "Furnizori” cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime achiziţionate de la

furnizori; cu valoarea serviciilor prestate aferente materiilor prime intrate în gestiune, aduse de la terţi.

- 408 "Furnizori - facturi nesosite" cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime achiziţionate de la furnizori.

- 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" cu valoarea taxelor vamale aferente materiilor prime aprovizionate din import.

- 451 "Decontări în cadrul grupului" cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime primite de la grup.

- 452 "Decontări privind interesele de participare" cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime primite de la alte societăţi legate prin participaţii.

- 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime primite de unitate de la subunităţi (în contabilitatea unităţii) sau cele primite de subunităţi de la unitate (în contabilitatea subunităţilor).

- 482 "Decontări între subunităţi" cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime primite de la subunităţi.

- 532 "Alte valori" cu valoarea materiilor prime reprezentând alte valori consumate. - 542 "Avansuri de trezorerie" cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime

achiziţionate din avansuri de trezorerie. - 601 "Cheltuieli cu materiile prime" cu valoarea materiilor prime constatate plus la inventar;

cu valoarea materiilor prime restituite la magazie ca nefolosite; la sfârşitul perioadei, cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime existente în stoc stabilită pe baza inventarului (în situaţia aplicării inventarului intermitent).

- 731 "Venituri din cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor" cu valoarea materiilor prime reprezentând contribuţii ale membrilor şi simpatizanţilor.

- 733 "Venituri din donaţii şi sume sau bunuri primite prin sponsorizare" cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime primite cu titlu gratuit.

33

- 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" cu valoarea materiilor prime rezultate din dezmembrarea imobilizărilor.

- 758 "Alte venituri din exploatare" cu valoarea materiilor prime primite cu titlu gratuit. b)în situaţia aplicării inventarului intermitent: - 601 "Cheltuieli cu materiile prime" la sfârşitul perioadei, cu valoarea la preţ de înregistrare

a materiilor prime existente în stoc, stabilită pe baza inventarului. Contul 301 "Materii prime" se creditează prin debitul conturilor: a)în situaţia aplicării inventarului permanent: - 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" cu valoarea materiilor

prime care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

- 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" cu valoarea materiilor prime care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului

- 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" cu valoarea materiilor prime care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare.

- 265 "Alte titluri imobilizate" cu valoarea materiilor prime care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

- 351 "Materii şi materiale aflate la terţi" cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime trimise spre prelucrare sau în custodie la terţi.

- 371 "Mărfuri" cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime vândute ca atare. - 451 "Decontări în cadrul grupului" cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime

livrate la grup. - 452 "Decontări privind interesele de participare cu valoarea la preţ de înregistrare a

materiilor prime livrate altor societăţi legate prin participaţii. - 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor

prime livrate subunităţilor (în contabilitatea unităţii) sau unităţii (în contabilitatea subunităţilor).

- 482 "Decontări între subunităţi" cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime livrate subunităţilor.

- 601 "Cheltuieli cu materii prime" cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventar, precum şi pierderile din deprecieri.

- 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu valoarea materiilor prime donate. - 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare" cu valoarea pierderilor

din calamităţi şi a exproprierilor de active aferente activităţilor fără scop patrimonial sau activităţilor economice, după caz.

b)în situaţia aplicării inventarului intermitent: - 601 "Cheltuieli cu materii prime" la începutul perioadei, cu valoarea la preţ de înregistrare a

materiilor prime existente în stoc la sfârşitul perioadei, stabilită pe baza inventarului. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea materiilor prime existente în stoc. Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de obiecte de inventar.

34

Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice, iar în cadrul acestora, distinct pentru obiectele de inventar în depozit şi cele în folosinţă şi, după caz, pe feluri sau grupe (categorii), grupate pe magazii (gestiuni) sau persoane care le au în folosinţă, potrivit metodei de evidenţă a stocurilor, prevăzută de lege, utilizată în funcţie de specificul activităţii şi necesităţile proprii ale persoanei juridice fără scop patrimonial. Este un cont de activ.

Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se debitează prin creditul conturilor: - 102 "Aporturi" cu valoarea stocurilor reprezentând materiale de natura obiectelor de

inventar aportate. - 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" cu diferenţele de preţ în minus aferente

materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate de la furnizori. - 345 "Produse finite" cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite reţinute pentru a fi

consumate în aceeaşi unitate. - 351 "Materii şi materiale aflate la terţi" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de

natura obiectelor de inventar intrate în gestiune, aduse de la terţi. - 401 "Furnizori" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de

inventar achiziţionate de la furnizori; cu valoarea serviciilor prestate aferente materialelor de natura obiectelor de inventar intrate în gestiune, aduse de la terţi.

- 408 "Furnizori - facturi nesosite" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate de la furnizori.

- 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" cu valoarea taxelor vamale aferente materialelor de natura obiectelor de inventar aprovizionate din import.

- 451 "Decontări în cadrul grupului" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la grup.

- 452 "Decontări privind interesele de participare" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la alte societăţi legate prin participaţii

- 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de unitate de la subunităţi (în contabilitatea unităţii) sau cele primite de subunităţi de la unitate (în contabilitatea subunităţilor).

- 482 "Decontări între unităţi" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la subunităţi.

- 542 "Avansuri de trezorerie" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate din avansuri de trezorerie.

- 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus la inventar.

- 731 "Venituri din cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor" cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar reprezentând contribuţii ale membrilor şi simpatizanţilor.

- 733 "Venituri din donaţii şi sume sau bunuri primite prin sponsorizare" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite cu titlu gratuit.

- 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar rezultate din dezmembrarea imobilizărilor; cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar reprezentând ajutoare din străinătate.

- 758 "Alte venituri din exploatare" cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar primite cu titlu gratuit.

Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se creditează prin debitul conturilor:

35

- 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

- 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului.

- 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare.

- 265 "Alte titluri imobilizate" cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

- 351 "Materii şi materiale aflate la terţi" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimise spre prelucrare sau în custodie la terţi.

- 371 "Mărfuri" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar vândute ca atare.

- 451 "Decontări în cadrul grupului" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate la grup.

- 452 "Decontări privind interesele de participare" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate altor societăţi legate prin interese de participare.

- 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar date în folosinţă conform scadenţarelor.

- 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate subunităţilor (în contabilitatea unităţii) sau unităţii (în contabilitatea subunităţilor).

- 482 "Decontări între subunităţi" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate subunităţilor.

- 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventariere, precum şi pierderile din deprecieri.

- 657 "Ajutoare şi împrumuturi nerambursabile din surse externe transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial, reprezentând ajutoare din surse externe.

- 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar donate.

- 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare" cu valoarea pierderilor din calamităţi şi a exproprierilor de active aferente activităţilor fără scop patrimonial sau activităţilor economice, după caz.

Soldul debitor al contului reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura

obiectelor de inventar existente în stoc. Contul 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa diferenţelor (în plus sau în minus) între preţul de

înregistrare standard (prestabilit) şi costul de achiziţie, aferente materiilor prime şi materialelor consumabile. Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi 36

activităţile economice. Este un cont bifuncţional. rectificativ al valorii de înregistrare a materiilor prime şi materialelor consumabile.

Contul 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" se debitează prin creditul conturilor:

- 401 "Furnizori" cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime şi materialelor consumabile intrate în gestiune prin achiziţionarea de la furnizori.

- 408 "Furnizori-facturi nesosite" cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime şi materialelor consumabile intrate în gestiune prin achiziţionarea de la furnizori.

- 542 "Avansuri de trezorerie" cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime şi materialelor consumabile intrate în gestiune prin achiziţionarea din avansuri de trezorerie.

- 601 "Cheltuieli cu materiile prime" cu diferenţele de preţ în minus (costul de achiziţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime ieşite din gestiune.

- 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" cu diferenţele de preţ în minus (costul de achiziţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente materialelor consumabile ieşite din gestiune.

- 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" cu diferenţele de preţ în minus (costul de achiziţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente materialelor de natura obiectelor de inventar ieşite din gestiune.

Contul 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" se creditează prin debitul

conturilor: - 301 "Materii prime" cu diferenţe de preţ în minus aferente materiilor prime achiziţionate de

la furnizori. - 302 "Materiale consumabile" cu diferenţele de preţ în minus aferente materialelor

consumabile achiziţionate de la furnizori. - 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" cu diferenţele de preţ în minus aferente

materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate de la furnizori. - 601 "Cheltuieli cu materiile prime" cu diferenţele de preţ în plus aferente materiilor prime

ieşite din gestiune. - 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" cu diferenţele de preţ în plus aferente

materialelor consumabile ieşite din gestiune. - 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" cu diferenţele de preţ în

plus aferente materialelor de natura obiectelor de inventar ieşite din gestiune. Soldul contului reprezintă diferenţele de preţ aferente materiilor prime şi materialelor

consumabile existente în stoc. Contul 331 "Produse în curs de execuţie" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa produselor în curs de execuţie (care nu au trecut prin

toate fazele de prelucrare prevăzute de procesul tehnologic, respectiv producţia neterminată) existente la sfârşitul perioadei. Este un cont de activ.

Contul 331 "Produse în curs de execuţie" se debitează prin creditul contului 711 "Variaţia stocurilor" cu valoarea la cost de producţie a stocului de produse în curs de execuţie, la sfârşitul perioadei, stabilită pe bază de inventar.

Contul 331 "Produse în curs de execuţie" se creditează prin debitul conturilor: 37

- 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului” cu valoarea produselor în curs de execuţie care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

- 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" cu valoarea produselor în curs de execuţie care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului.

- 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" cu valoarea produselor în curs de execuţie care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare.

- 265 "Alte titluri imobilizate" cu valoarea produselor în curs de execuţie care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

- 711 "Variaţia stocurilor" cu valoarea la cost de producţie a stocului de produse în curs de execuţie, scăzută din gestiune la începutul perioadei următoare.

Soldul debitor al contului reprezintă valoarea la cost de producţie a produselor aflate în curs de

execuţie la sfârşitul perioadei. Contul 341 "Semifabricate" Ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de semifabricate. Contabilitatea analitică a

semifabricatelor se ţine pe magazii (gestiuni), pe feluri sau grupe de semifabricate, potrivit metodei de evidenţă a stocurilor prevăzute de lege, utilizate în funcţie de specificul activităţii şi necesităţile proprii ale persoanei juridice fără scop patrimonial. Este cont de activ.

Contul 341 "Semifabricate" se debitează prin creditul conturilor: - 354 "Produse aflate la terţi" cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor intrate în

gestiune, aduse de la terţi. - 401 "Furnizori" cu valoarea serviciilor prestate aferente semifabricatelor intrate în gestiune,

aduse de la terţi. - 451 "Decontări în cadrul grupului" cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor

primite de la grup. - 452 "Decontări privind interesele de participare" cu valoarea la preţ de înregistrare a

semifabricatelor primite de la alte unităţi legate prin participaţii. - 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" cu valoarea la preţ de înregistrare a

semifabricatelor primite de unitate de la subunităţi (în contabilitatea unităţii) sau cele primite de subunităţi de la unitate (în contabilitatea subunităţilor).

- 482 "Decontări între subunităţi" cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor primite de o subunitate de la altă subunitate.

- 711 "Variaţia stocurilor" cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor intrate în gestiune din activitatea proprie, precum şi a plusurilor de inventar.

Contul 341 "Semifabricate" se creditează prin debitul conturilor: - 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" cu valoarea

semifabricatelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

- 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" cu valoarea semifabricatelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului.

38

- 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" cu valoarea semifabricatelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare.

- 265 "Alte titluri imobilizate" cu valoarea semifabricatelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

- 301 "Materii prime", 302 "Materiale consumabile" cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor reţinute pentru a fi consumate în aceeaşi unitate.

- 354 "Produse aflate la terţi" cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor trimise la terţi.

- 371 "Mărfuri" cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor predate pentru vânzare magazinelor proprii de desfacere.

- 451 "Decontări în cadrul grupului" cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor livrate la grup.

- 452 "Decontări privind interesele de participare" cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor livrate altor unităţi legate prin participaţii.

- 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor livrate subunităţilor (în contabilitatea unităţii) sau unităţii (în contabilitatea subunităţilor).

- 482 "Decontări între subunităţi" cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor predate de o subunitate altei subunităţi.

- 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor ieşite prin donaţie.

- 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare" cu valoarea pierderilor din calamităţi şi a exproprierilor de active aferente activităţilor economice.

- 711 "Variaţia stocurilor" cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor vândute, precum şi lipsurile constatate la inventariere.

Soldul debitor al contului reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor existente

în stoc. Contul 351 "Materii şi materiale aflate la terţi" Ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de materii prime, materiale consumabile şi

materiale de natura obiectelor de inventar trimise la terţi. Contabilitatea analitică a materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar trimise la terţi se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice, pe unităţi, iar în cadrul acestora, pe feluri sau grupe de materiale. Contul 351 "Materii şi materiale aflate la terţi" este un cont de activ.

Contul 351 "Materii şi materiale aflate la terţi" se debitează prin creditul conturilor: - 301 "Materii prime" cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime trimise spre

prelucrare sau în custodie la terţi. - 302 "Materiale consumabile" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile

trimise spre prelucrare sau în custodie la terţi. - 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" cu valoarea la preţ de înregistrare a

materialelor de natura obiectelor de inventar trimise spre prelucrare sau în custodie la terţi. - 401 "Furnizori" cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime, materialelor

consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate de la furnizori, înregistrate ca materii şi materiale aflate la terţi.

Contul 351 "Materii şi materiale aflate la terţi" se creditează prin debitul conturilor:

39

- 301 "Materii prime" cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime intrate în gestiune, aduse de la terţi.

- 302 "Materiale consumabile" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile intrate în gestiune, aduse de la terţi.

- 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar intrate în gestiune, aduse de la terţi.

- 601 "Cheltuieli cu materiile prime" cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime aflate la terţi, constatate lipsă la inventar.

- 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile aflate la terţi, constatate lipsă la inventar.

- 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terţi, constatate lipsă la inventar.

- 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare" cu valoarea materiilor şi materialelor aflate la terţi, distruse de calamităţi.

Soldul debitor al contului reprezintă valoarea materiilor prime, materialelor consumabile şi

materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terţi. 4.4. Contabilitatea creanţelor şi datoriilor

Schimbul de bunuri şi valori dintre diferitele categorii de entităţi economice, dă naştere la

creanţe şi datorii. Creanţa reprezintă în general, dreptul entităţii economice denumită creditor, de a primi la un anumit termen (scadenţă) o sumă de bani sau alte bunuri şi/sau valori, de la alte persoane juridice sau fizice, denumite generic debitori. Datoria reprezintă în general, obligaţia exprimată în bani şi/sau în diverse alte bunuri sau valori pe care entitatea economică, în calitate de debitor, o are faţă de terţe persoane fizice sau juridice (creditori), fie în baza unor contracte încheiate, fie în baza unor prevederi legale. Contabilitatea creanţelor şi datoriilor se realizează cu ajutorul conturilor din clasa 4, denumite “Conturi de terţi”.

Contul 401 "Furnizori" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu furnizorii pentru aprovizionări de

bunuri, lucrări executate şi servicii prestate, pentru care s-au primit facturi. Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare furnizor. Furnizorii se grupează în furnizori interni şi externi. Este cont de pasiv.

Contul 401 "Furnizori" se creditează prin debitul conturilor: - 301 "Materii prime", 302 "Materiale consumabile", 303 "Materiale de natura obiectelor de

inventar"cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime, materialelor, obiectelor de inventar achiziţionate de la furnizori; cu valoarea serviciilor prestate aferente materiilor prime, materialelor, obiectelor de inventar intrate în gestiune, aduse de la terţi.

- 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime şi materialelor consumabile intrate în gestiune prin achiziţionarea de la furnizori.

- 341 "Semifabricate", 345 "Produse finite", 346 "Produse reziduale" cu valoarea serviciilor prestate aferente semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale intrate în gestiune, aduse de la terţi.

40

- 351 "Materii şi materiale aflate la terţi”, 354 "Produse aflate la terţi”, 356 „Animale aflate la terţi”, 357 „Mărfuri aflate la terţi” cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, produselor achiziţionate de la furnizori, animalelor, mărfurilor, ambalajelor înregistrate ca fiind aflate la terţi.

- 361 "Animale şi păsări" cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor achiziţionate de la furnizori; cu valoarea serviciilor prestate aferente animalelor şi păsărilor intrate în gestiune, aduse de la terţi.

- 368 "Diferenţe de preţ la animale şi păsări" cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente animalelor şi păsărilor achiziţionate de la furnizori.

- 371 "Mărfuri" cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor achiziţionate de la furnizori; cu valoarea serviciilor prestate aferente mărfurilor intrate în gestiune, aduse de la terţi.

- 378 "Diferenţe de preţ la mărfuri" cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente mărfurilor intrate în gestiune achiziţionate de la furnizori.

- 381 "Ambalaje" cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor achiziţionate de la furnizori; cu valoarea serviciilor prestate aferente ambalajelor intrate în gestiune, aduse de la terţi.

- 388 "Diferenţe de preţ la ambalaje" cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente ambalajelor achiziţionate de la furnizori.

- 408 "Furnizori - facturi nesosite" cu valoarea facturilor primite, în cazul în care acestea au fost evidenţiate ca facturi nesosite.

- 409 "Furnizori - debitori" cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate la furnizori.

- 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" cu taxa pe valoarea adăugată deductibilă cuprinsă în facturi sau alte documente legale emise de furnizori.

- 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă cumpărărilor efectuate cu plata în rate sau prin decontări succesive.

- 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" cu valoarea lucrărilor executate şi serviciilor prestate de furnizori şi a altor cheltuieli efectuate anticipat.

- 532 "Alte valori" cu valoarea bonurilor valorice, timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie şi a altor valori achiziţionate.

- 601 "Cheltuieli cu materiile prime" cu valoarea materiilor prime achiziţionate, în cazul folosirii inventarului intermitent.

- 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" cu valoarea materialelor consumabile achiziţionate, în cazul folosirii inventarului intermitent.

- 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate" cu valoarea materialelor nestocate aprovizionate, incluse direct pe cheltuieli.

- 605 "Cheltuieli privind energia şi apa" cu valoarea consumului de energie şi apă inclusă direct pe cheltuieli.

- 606 "Cheltuieli cu animalele şi păsările", 607 "Cheltuieli privind mărfurile", 608 "Cheltuieli privind ambalajele" cu valoarea animalelor şi păsărilor, mărfurilor şi ambalajelor achiziţionate, în cazul folosirii inventarului intermitent.

- 611 "Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii" cu valoarea lucrărilor de întreţinere şi reparaţii executate de terţi.

- 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile" cu cheltuielile cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile datorate terţilor.

41

- 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" cu valoarea primelor de asigurare datorate terţilor. - 614 "Cheltuieli cu studiile şi cercetările" cu valoarea studiilor şi cercetărilor executate de

terţi. - 621 "Cheltuieli cu colaboratorii" cu sumele datorate colaboratorilor pentru serviciile

prestate. - 622 "Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile" cu valoarea comisioanelor şi onorariilor

datorate terţilor. - 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate" cu cheltuielile de protocol, reclamă şi

publicitate datorate terţilor. - 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi de personal" cu cheltuielile pentru transportul de

bunuri şi transportul colectiv de personal datorate terţilor. - 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări" cu cheltuielile reprezentând deplasări,

detaşări şi transferări datorate terţilor. - 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii" cu valoarea serviciilor poştale şi a taxelor

de telecomunicaţii datorate terţilor. - 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi" cu sumele datorate pentru alte servicii

executate de terţi. - 658 " Alte cheltuieli de exploatare" cu valoarea despăgubirilor datorate terţilor. - 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele nefavorabile de curs valutar

rezultate în urma evaluării soldului în valută la închiderea exerciţiului financiar. Contul 401 "Furnizori" se debitează prin creditul conturilor: - 162 "Credite bancare pe termen lung" cu plăţile efectuate către furnizori direct din credite

pe termen lung. - 345 "Produse finite" cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor cuvenite unităţilor

prestatoare ca plată în natură potrivit prevederilor contractuale. - 403 "Efecte de plătit" cu valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit. - 409 "Furnizori - debitori " cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor cu ocazia

regularizării plăţilor cu aceştia; cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, predate furnizorilor.

- 426 "Drepturi de personal neridicate" cu drepturile băneşti ale prestatorilor neridicate în termenul legal de plată.

- 431 "Asigurări sociale" cu contribuţia pentru asigurări sociale de sănătate datorată, potrivit legii, de colaboratorii care lucrează pe bază de convenţie civilă de prestări servicii.

- 444 "Impozitul pe salarii" cu sumele reţinute reprezentând impozit datorat de către colaboratorii unităţii pentru plăţile efectuate către aceştia.

- 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" cu sumele clarificate reprezentând datorii achitate.

- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele plătite furnizorilor din contul de disponibil. - 513 "Disponibil cu destinaţie specială" cu sumele plătite furnizorilor din contul de

disponibil cu destinaţie specială. - 531 "Casa" cu sumele în numerar plătite furnizorilor. - 541 "Acreditive" cu sumele plătite furnizorilor din acreditive. - 542 "Avansuri de trezorerie" cu sumele plătite furnizorilor din avansuri de trezorerie. - 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" cu diferenţele favorabile de curs

valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută; cu sumele datorate furnizorilor înregistrate la venituri, după expirarea termenului de prescripţie prevăzut de lege.

- 758 "Alte venituri din exploatare" cu datoriile prescrise sau anulate.

42

- 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută către furnizori.

- 767 "Venituri din sconturi obţinute" cu valoarea sconturilor obţinute de la furnizori. Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate furnizorilor. Contul 409 "Furnizori - debitori" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa avansurilor acordate furnizorilor pentru livrări de

bunuri, executări de lucrări şi prestări de servicii. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare furnizor-debitor. Furnizorii-debitori se grupează în furnizori interni şi furnizori externi. Este un cont de activ.

Contul 409 "Furnizori-debitori" se debitează prin creditul conturilor: - 401 "Furnizori" cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate la

furnizori. - 512 "Conturi curente la bănci" cu valoarea avansurilor acordate din contul de disponibil

pentru livrări de bunuri, executări de lucrări sau prestări de servicii. - 513 "Disponibil cu destinaţie specială" cu valoarea avansurilor acordate din contul de

disponibil pentru livrări de bunuri, executări de lucrări sau prestări de servicii. - 531 "Casa" cu valoarea avansurilor acordate în numerar pentru livrări de bunuri, executări

de lucrări sau prestări de servicii. - 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele favorabile de curs valutar

înregistrate la închiderea exerciţiului financiar, aferente avansurilor acordate furnizorilor. Contul 409 "Furnizori - debitori" se creditează prin debitul conturilor: - 381 "Ambalaje" cu valoarea ambalajelor nerestituite furnizorilor în situaţia în care acestea

circulă pe principiul restituirii. - 401 "Furnizori" cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor cu ocazia regularizării plăţilor

cu aceştia; cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire predate furnizorilor. - 608 "Cheltuieli privind ambalajele" cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de

restituire, nerestituite furnizorilor ca urmare a degradării. - 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele nefavorabile de curs valutar

rezultate în urma lichidării creanţelor în valută. Soldul debitor al contului reprezintă avansuri acordate furnizorilor, nedecontate. Contul 411 "Clienţi" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu clienţii pentru bunurile livrate, lucrările

executate şi serviciile prestate pentru care s-au întocmit facturi. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II. Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare client. Clienţii se grupează în clienţi interni şi clienţi externi. Contul 411 "Clienţi" este un cont de activ.

Contul 411 "Clienţi" se debitează prin creditul conturilor: - 267 "Creanţe imobilizate" cu valoarea dobânzii facturate de locator în cazul leasingului

financiar. - 418 "Clienţi - facturi de întocmit" cu valoarea facturilor întocmite către clienţi. - 419 "Clienţi - creditori" cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate

clienţilor; cu valoarea avansurilor datorate de clienţi.

43

- 4427 " Taxa pe valoarea adăugată colectată" cu taxa pe valoarea adăugată colectată cuprinsă în facturi sau alte documente legale emise către clienţi.

- 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă bunurilor livrate, lucrărilor executate şi serviciilor prestate cu plata în rate.

- 472 "Venituri înregistrate în avans" cu veniturile din creanţe înregistrate în avans sau care urmează a fi realizate.

- 701 "Venituri din vânzarea produselor finite", 702 "Venituri din vânzarea semifabricatelor", 703 "Venituri din vânzarea produselor reziduale", 707 "Venituri din vânzarea mărfurilor", 704 "Venituri din lucrări executate şi servicii prestate”, 706 "Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii" cu valoarea la preţ de vânzare (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) a produselor finite, animalelor şi păsărilor, semifabricatelor, produselor reziduale livrate clienţilor, mărfurilor, lucrărilor executate şi serviciilor prestate, a studiilor şi contractelor de cercetare executate clienţilor.

- 706 "Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii" cu valoarea redevenţelor pentru concesiuni, locaţiilor de gestiune şi chiriilor facturate clienţilor (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). - cu valoarea la preţ de vânzare (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) a mărfurilor livrate clienţilor.

- 708 "Venituri din activităţi diverse" cu sumele facturate clienţilor (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) reprezentând venituri din activităţi diverse.

- 754 "Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi" cu valoarea creanţelor reactivate. - 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente

creanţelor în valută. Contul 411 "Clienţi" se creditează prin debitul conturilor: - 413 "Efecte de primit de la clienţi" cu valoarea efectelor comerciale acceptate. - 419 "Clienţi - creditori" cu valoarea avansurilor decontate cu clienţii; cu valoarea

ambalajelor care circulă în sistem de restituire, primite de la clienţi. - 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă

avansurilor primite de la clienţi. - 472 "Venituri înregistrate în avans" cu valoarea creanţelor scăzute din evidenţă care nu mai

pot fi încasate ca urmare a rezilierii contractelor. - 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" cu sumele clarificate reprezentând creanţe

încasate. - 511 "Valori de încasat" cu valoarea cecurilor primite de la clienţi. - 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele încasate de la clienţi, în contul de disponibil. - 531 "Casa" cu sumele încasate în numerar de la clienţi. - 654 "Pierderi din creanţe şi debitori diverşi" cu sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia

scăderii din evidenţă a clienţilor incerţi sau în litigiu. - 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele nefavorabile de curs valutar

rezultate în urma lichidării creanţelor în valută. - 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" cu valoarea sconturilor acordate clienţilor. 419 "Clienţi - creditori" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa avansurilor primite de la clienţi pentru livrări de

bunuri, executări de lucrări şi prestări de servicii, pe fiecare client-creditor. Clienţii-creditori se grupează în clienţi interni şi clienţi externi. Contul 419 "Clienţi-creditori" este un cont de pasiv.

Contul 419 "Clienţi-creditori" se creditează prin debitul conturilor:

44

- 411 "Clienţi" cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate clienţilor; cu valoarea avansurilor datorate de clienţi.

- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând avansuri primite de la clienţi pentru livrări de bunuri, executări de lucrări sau prestări de servicii.

- 531 "Casa" cu sumele încasate în numerar reprezentând avansuri primite de la clienţi pentru livrări de bunuri, executări de lucrări şi prestări de servicii.

- 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută primite de la clienţi, la închiderea exerciţiului financiar.

Contul 419 "Clienţi-creditori" se debitează prin creditul conturilor: - 411 "Clienţi" cu valoarea avansurilor decontate cu clienţii; cu valoarea ambalajelor care

circulă în sistem de restituire, primite de la clienţi. - 708 " Venituri din activităţi diverse" cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de

restituire, nerestituite de clienţi. - 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele favorabile de curs valutar

rezultate în urma lichidării datoriilor în valută. Soldul creditor al contului reprezintă avansurile primite de la clienţi, nedecontate. Contul 421 "Personal - salarii datorate" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu personalul pentru drepturile salariale

cuvenite acestuia în bani sau în natură, inclusiv a adaosurilor şi premiilor achitate din fondul de salarii. Contabilitatea analitică se ţine cu ajutorul statelor de plată a salariilor, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice. Este un cont de pasiv.

Contul 421 "Personal - salarii datorate" se creditează prin debitul contului 641 "Cheltuieli cu salariile personalului" cu salariile şi alte drepturi salariale cuvenite personalului.

Contul 421 "Personal - salarii datorate" se debitează prin creditul conturilor: - 425 "Avansuri acordate personalului" cu sumele reţinute pe statele de salarii reprezentând

avansuri acordate. - 426 "Drepturi de personal neridicate" cu salariile şi alte drepturi salariale neridicate în

termenul legal de plată. - 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" cu sumele reţinute personalului, datorate terţilor,

reprezentând chirii, cumpărări cu plata în rate şi alte obligaţii faţă de terţi. - 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" cu sumele reţinute din salarii pentru

stingerea debitelor datorate persoanei juridice fără scop patrimonial. - 431 "Asigurări sociale" cu contribuţia datorată de personal (asiguraţi) la bugetul asigurărilor

sociale şi la bugetul asigurărilor sociale de sănătate. - 437 "Ajutor de şomaj" cu contribuţia datorată de personal (asiguraţi) la bugetul asigurărilor

pentru şomaj. - 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" cu impozitul pe salarii datorat de personal. - 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele achitate personalului reprezentând salarii şi alte

drepturi salariale. - 531 "Casa" cu sumele achitate personalului reprezentând salarii şi alte drepturi salariale. Soldul creditor al contului reprezintă salarii şi alte drepturi salariale datorate personalului.

45

Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu personalul pentru ajutoarele materiale

cuvenite acestuia (ajutoare de boală pentru incapacitate temporară de muncă, îngrijirea copilului bolnav, ajutoare de deces şi alte ajutoare acordate). Contabilitatea analitică se ţine cu ajutorul statelor de plată privind acordarea ajutoarelor, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice. Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" este un cont de pasiv.

Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" se creditează prin debitul conturilor: - 431 "Asigurări sociale" cu ajutoarele materiale suportate din contribuţia pentru asigurările

sociale, potrivit legii. - 645 "Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială" cu ajutoarele materiale suportate din

cheltuieli, potrivit legii. Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" se debitează prin creditul conturilor: - 425 "Avansuri acordate personalului" cu sumele reţinute pe statele de plată pentru ajutoare

materiale reprezentând avansuri acordate. - 426 "Drepturi de personal neridicate" cu ajutoarele materiale neridicate în termenul legal de

plată. - 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" cu sumele reţinute personalului datorate terţilor,

reprezentând chirii, cumpărări cu plata în rate şi alte obligaţii faţă de terţi. - 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" cu sumele reţinute din ajutoare

materiale pentru stingerea debitelor datorate persoanei juridice fără scop patrimonial. - 431 "Asigurări sociale" cu contribuţia datorată de personal (asigurat) la bugetul asigurărilor

sociale şi la bugetul asigurărilor sociale de sănătate. - 437 "Ajutor de şomaj" cu contribuţia datorată de personal (asiguraţi) la bugetul asigurărilor

pentru şomaj. - 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" cu impozitul datorat de personal pentru

ajutoarele materiale. - 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele achitate personalului reprezentând ajutoare

materiale. - 531 "Casa" cu sumele achitate personalului reprezentând ajutoare materiale. Soldul creditor al contului reprezintă ajutoare materiale datorate personalului. Contul 424 "Participarea personalului la rezultatul activităţilor economice" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa stimulentelor acordate personalului pe seama

rezultatului activităţilor economice, respectiv a profitului net realizat, potrivit prevederilor din statutul aprobat. Contabilitatea analitică se ţine cu ajutorul statelor de plată privind acordarea acestor drepturi băneşti. Este un cont de pasiv.

Contul 424 "Participarea personalului la rezultatul activităţilor economice" se creditează prin debitul contului 117 "Rezultatul reportat" cu sumele acordate personalului din profitul net realizat în exerciţiile financiare precedente, repartizat pentru participarea personalului la profit.

Contul 424 "Participarea personalului la rezultatul activităţilor economice" se debitează prin creditul conturilor:

- 426 "Drepturi de personal neridicate" cu stimulentele neridicate în termenul legal de plată. - 444 "Impozitul pe salarii" cu impozitul pe stimulente datorat de personal, potrivit legii. - 512 "Conturi curente la bănci", 531 "Casa" cu sumele achitate personalului.

46

Soldul creditor al contului reprezintă stimulentele din profit datorate personalului. Contul 425 "Avansuri acordate personalului"

Ţine evidenţa avansurilor acordate personalului. Contabilitatea analitică se ţine cu ajutorul

listelor de plată, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice. Este un cont de activ.

Contul 425 "Avansuri acordate personalului" se debitează prin creditul conturilor: - 426 "Drepturi de personal neridicate" cu avansurile din salarii şi alte drepturi salariale

neridicate în termenul legal de plată. - 512 "Conturi curente la bănci", 531 "Casa" cu sumele plătite personalului, reprezentând

avansuri din salarii şi alte drepturi salariale. Contul 425 "Avansuri acordate personalului" se creditează prin debitul conturilor: - 421 "Personal - salarii datorate" cu sumele reţinute pe statele de salarii reprezentând

avansuri acordate. - 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" cu sumele reţinute pe statele de plată pentru

ajutoare materiale reprezentând avansuri acordate. Soldul debitor al contului reprezintă avansurile acordate. Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa drepturilor de personal neridicate în termenul legal de

plată. Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare salariat sau prestator. Este un cont de pasiv. Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" se creditează prin debitul conturilor: - 401 "Furnizori" cu drepturile băneşti ale prestatorilor neridicate în termenul legal de plată. - 421 "Personal - salarii datorate" cu salariile şi alte drepturi salariale neridicate în termenul

legal de plată. - 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" cu ajutoarele materiale neridicate în termenul

legal de plată. - 424 "Participarea personalului la rezultatul activităţilor economice" cu stimulentele

neridicate în termenul legal de plată. - 425 "Avansuri acordate personalului" cu avansurile din salarii şi alte drepturi salariale

neridicate în termenul legal de plată. Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" se debitează prin creditul conturilor: - 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" cu drepturile de personal neridicate

prescrise, datorate bugetului statului, potrivit legii. - 512 "Conturi curente la bănci", 531 "Casa" cu sumele achitate personalului. - 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" cu drepturile de personal neridicate,

prescrise şi evidenţiate la alte venituri din activităţile fără scop patrimonial. - 758 "Alte venituri din exploatare" cu drepturile de personal prescrise şi evidenţiate la alte

venituri din exploatare. Soldul creditor al contului reprezintă drepturi de personal neridicate.

47

Contul 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa reţinerilor şi popririlor din salarii, datorate terţilor.

Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare terţ. Este un cont de pasiv. Se creditează prin debitul conturilor 421 "Personal - salarii datorate", 423 "Personal - ajutoare

materiale datorate" cu sumele reţinute personalului, datorate terţilor, reprezentând chirii, cumpărări cu plata în rate şi alte obligaţii faţă de terţi.

Se debitează prin creditul conturilor:512 "Conturi curente la bănci", 513 "Disponibil cu destinaţie specială", 531 "Casa" cu sumele achitate terţilor reprezentând reţineri sau popriri.

Soldul creditor al contului reprezintă sumele reţinute, datorate terţilor. Contul 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu salariaţii la închiderea exerciţiului,

precum şi a altor creanţe şi datorii în legătură cu personalul, distinct pe conturile sintetice de gradul II. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de datorii şi creanţe.Este un cont bifuncţional.

Contul 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" se creditează prin debitul conturilor:

- 421 "Personal - salarii datorate" cu sumele reţinute din salarii pentru stingerea debitelor datorate persoanei juridice fără scop patrimonial; cu garanţiile gestionare reţinute personalului.

- 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" cu sumele reţinute din ajutoare materiale pentru stingerea debitelor datorate persoanei juridice fără scop patrimonial.

- 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" cu sumele datorate personalului sub formă de ajutoare materiale.

- 531 "Casa" cu sumele încasate de la salariaţi evidenţiate anterior în acest cont. - 641 "Cheltuieli cu remuneraţiile personalului" la închiderea exerciţiului financiar, cu sumele

datorate salariaţilor pentru care nu s-au întocmit state de plată, inclusiv indemnizaţiile pentru concediile de odihnă neefectuate până la închiderea exerciţiului financiar.

Contul 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" se debitează prin creditul

conturilor: - 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" cu sumele achitate în plus personalului reprezentând

ajutoare materiale. - 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă

sumelor datorate privind debite ale salariaţilor. - 531 "Casa" cu sumele achitate personalului evidenţiate anterior în acest cont. - 542 "Avansuri de trezorerie" cu avansurile de trezorerie nejustificate. - 706 "Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii" cu sumele datorate de personal

reprezentând chirii care se fac venituri ale unităţii (exclusiv TVA). - 708 "Venituri din activităţi diverse" cu sumele datorate de personal reprezentând consumuri

efectuate pentru aceştia şi care se fac venituri ale unităţii (exclusiv TVA). - 758 "Alte venituri din exploatare" cu alte sume datorate privind debite ale salariaţilor. Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate de unitate salariaţilor, iar soldul debitor,

sumele datorate de către salariaţi, unităţii.

48

Contul 431 "Asigurări sociale" Ţine evidenţa decontărilor privind contribuţia persoanei juridice fără scop patrimonial la

asigurările sociale, precum şi contribuţia personalului pentru pensia suplimentară. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Este un cont de pasiv.

Contul 431 "Asigurări sociale" se creditează prin debitul conturilor: - 401 "Furnizori" cu contribuţia pentru asigurări sociale de sănătate datorată, potrivit legii, de

colaboratorii care lucrează pe bază de convenţie civilă de prestări servicii. - 421 "Personal - salarii datorate" cu contribuţia datorată de personal (asiguraţi) la bugetul

asigurărilor sociale şi la bugetul asigurări sociale de sănătate, potrivit legii. - 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" cu contribuţia datorată de personal (asiguraţi) la

bugetul asigurărilor sociale şi la bugetul asigurărilor sociale de sănătate, potrivit legii. - 645 "Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială" cu contribuţia unităţii la asigurările

sociale, potrivit legii. Contul 431 "Asigurări sociale" se debitează prin creditul conturilor: - 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" cu ajutoarele materiale suportate din contribuţia

pentru asigurările sociale, potrivit legii. - 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele virate asigurărilor sociale. - 513 "Disponibil cu destinaţie specială" cu sumele virate asigurărilor sociale. - 758 "Alte venituri din exploatare" cu sumele reprezentând datorii anulate. Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate asigurărilor sociale. Contul 437 "Ajutor de şomaj" Ţine evidenţa decontărilor privind contribuţia datorată de angajator, precum şi de personal

(asiguraţi) la bugetul asigurărilor pentru şomaj. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contul 437 "Ajutor de şomaj" este un cont de pasiv.

Contul 437 "Ajutor de şomaj" se creditează prin debitul conturilor: - 421 "Personal - salarii datorate", 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" cu contribuţia

datorată de personal (asiguraţi) la bugetul asigurărilor pentru şomaj, potrivit legii. - 645 "Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială" cu contribuţia datorată de angajator

la bugetul asigurărilor pentru şomaj, potrivit legii. Contul 437 "Ajutor de şomaj" se debitează prin creditul conturilor: - 512 "Conturi curente la bănci", 513 "Disponibil cu destinaţie specială" cu sumele virate la

bugetul asigurărilor pentru şomaj. - 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial", 758 "Alte venituri din exploatare",

791 "Venituri cu destinaţie specială" cu datoriile anulate. Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate bugetului asigurărilor pentru şomaj. Contul 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" Ţine evidenţa TVA înscrisă în facturile emise de furnizori pentru bunurile achiziţionate,

lucrările executate şi serviciile prestate, deductibilă din punct de vedere fiscal. Este un cont de activ. Contul 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" se debitează prin creditul conturilor:

49

- 401 "Furnizori" 404 "Furnizori de imobilizări" cu TVA cuprinsă în facturi sau alte documente legale emise de furnizori.

- 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" cu TVA aferentă cumpărărilor de bunuri şi servicii devenită exigibilă, potrivit legii.

- 512 "Conturi curente la bănci" cu TVA achitată din contul de disponibil organelor vamale pentru bunurile şi serviciile din import.

- 542 "Avansuri de trezorerie" cu TVA aferentă bunurilor şi serviciilor decontate din avansuri de trezorerie.

Contul 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" se creditează prin debitul conturilor: - 4424 "Taxa pe valoarea adăugată de recuperat" la sfârşitul lunii, cu TVA de recuperat de la

bugetul statului reprezentând diferenţa dintre TVA deductibilă mai mare şi TVA colectată mai mică.

- 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" cu sumele deductibile din taxa pe valoarea adăugată colectată.

- 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" cu prorata din taxa pe valoarea adăugată deductibilă devenită nedeductibilă.

La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold. Contul 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" Ţine evidenţa sumelor datorate bugetului statului reprezentând taxa pe valoarea adăugată

aferentă vânzărilor de bunuri, executărilor de lucrări sau prestărilor de servicii. Este un cont de pasiv. Contul 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" se creditează prin debitul conturilor: - 411 "Clienţi" cu TVA colectată cuprinsă în documentele legale emise către clienţi. - 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" cu taxa pe valoarea adăugată colectată

aferentă sumelor datorate privind debite ale salariaţilor. - 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" cu TVA neexigibilă, devenită exigibilă. - 461 "Debitori diverşi" cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă sumelor imputate

terţilor; cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă elementelor de activ cedate. - 531 "Casa" cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă încasărilor în numerar,

reprezentând vânzările de bunuri, executările de lucrări şi prestările de servicii. - 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" cu taxa pe valoarea adăugată

colectată aferentă bunurilor şi serviciilor folosite în scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferentă lipsurilor peste normele legale neimputabile, precum şi cea aferentă bunurilor şi serviciilor acordate salariaţilor sub forma avantajelor în natură.

Contul 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" se debitează prin creditul conturilor: - 411 "Clienţi" cu TVA colectată aferentă avansurilor primite de la clienţi. - 4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plată" la sfârşitul lunii, cu taxa pe valoarea adăugată

datorată bugetului statului, reprezentând diferenţa între taxa pe valoarea adăugată colectată mai mare şi taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mică.

- 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" cu sumele deductibile din TVA colectată. - 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" cu taxa pe valoarea adăugată aferentă

garanţiilor pentru buna execuţie a lucrărilor, reţinute de către beneficiarii lucrărilor. La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold.

50

Contul 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor datorii şi creanţe cu bugetul statului, distinct pe

conturile sintetice de gradul II, pe feluri de datorii şi creanţe. Este un cont bifuncţional. Contul 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" se creditează prin debitul conturilor: - 426 "Drepturi de personal neridicate" cu drepturile de personal neridicate prescrise, datorate

bugetului statului, potrivit legii. - 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele încasate de la buget reprezentând vărsăminte

efectuate în plus. - 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor

datorate bugetului. Contul 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" se debitează prin creditul conturilor: - 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele virate bugetului reprezentând alte datorii. - 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial", 758 "Alte venituri din exploatare",

791 "Venituri cu destinaţie specială" cu sumele cuvenite unităţii, datorate de buget, altele decât impozite şi taxe; cu datoriile anulate.

Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate de unitate bugetului statului, iar soldul

debitor, sumele cuvenite de la bugetul de stat. Contul 451 "Decontări în cadrul grupului" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor între unităţile aparţinând aceluiaşi grup,

distinct pe conturi sintetice de gradul II. Contabilitatea analitică se ţine pe unităţi şi pe feluri de decontări. Contul 451 "Decontări în cadrul grupului" este un cont bifuncţional.

Contul 451 "Decontări în cadrul grupului" se debitează prin creditul conturilor: - 301 "Materii prime", 302 "Materiale consumabile", 303 "Materiale de natura obiectelor de

inventar" 341 „Semifabricate”, 371 „Mărfuri”, 381 „Ambalaje” cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime, materialelor, obiectelor de inventar, semifabricatelor, mărfurilor, ambalajelor livrate la grup.

- 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" 348 "Diferenţe de preţ la produse", 378 „Diferenţe de preţ la mărfuri”, 388 „Diferenţe de preţ la ambalaje” cu diferenţele de preţ în minus (costul de achiziţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime şi materialelor, produselor, mărfurilor, ambalajelor livrate unităţilor din cadrul grupului.

- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele virate altor persoane juridice fără scop patrimonial din cadrul grupului.

- 734 "Venituri din dobânzile şi dividendele obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din activităţile fără scop patrimonial" cu dobânzile aferente împrumuturilor acordate.

- 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută.

- 758 " Alte venituri din exploatare" cu preţul de vânzare al imobilizărilor corporale şi necorporale cedate.

- 761 "Venituri din imobilizări financiare" cu dividendele de încasat din participaţii. - 762 "Venituri din investiţii financiare pe termen scurt" cu dividendele de încasat aferente

investiţiilor financiare pe termen scurt.

51

- 764 "Venituri din investiţii financiare cedate" cu preţul de vânzare al imobilizărilor financiare cedate la unităţi din cadrul grupului.

- 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută; cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma încasării creanţelor în valută; cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar; cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creanţelor în valută la închiderea exerciţiului financiar.

- 766 "Venituri din dobânzi" cu dobânzile aferente împrumuturilor acordate. Contul 451 "Decontări în cadrul grupului" se creditează prin debitul conturilor: - mm - 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" cu valoarea dobânzilor

datorate, aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate primite de la alte unităţi din cadrul grupului.

- 301 "Materii prime", 302 „Materiale consumabile”, 303 „Materiale de natura obiectelor de inventar”, 341 „Semifabricate” etc. cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime, consumabilelor, obiectelor de inventar, semifabricatelor etc. primite de la grup.

- 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" etc. cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente materiilor şi materialelor etc. primite de la unităţi din cadrul grupului.

- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele încasate de la alte persoane juridice fără scop patrimonial din cadrul grupului.

- 655 "Cotizaţii şi contribuţii datorate de persoana juridică fără scop patrimonial" cu cheltuielile reprezentând cotizaţii şi contribuţii datorate, potrivit statutului.

- 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută; cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma încasării creanţelor în valută; cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar; cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creanţelor în valută la închiderea exerciţiului financiar.

- 666 "Cheltuieli privind dobânzile" cu dobânzile aferente împrumuturilor primite. - 668 "Alte cheltuieli financiare" cu valoarea debitelor scăzute din evidenţă. Soldul debitor al contului reprezintă sumele de încasat de la grup, iar soldul creditor, sumele

datorate grupului. Contul 458 "Decontări din operaţii în participaţie" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa operaţiilor din participaţie, a decontării cheltuielilor şi

veniturilor realizate din operaţii în participaţie, precum şi a sumelor virate între coparticipanţi, privind activităţile economice. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II. Contabilitatea analitică se ţine pe coparticipanţi şi pe feluri de decontări. Este un cont bifuncţional.

Contul 458 "Decontări din operaţii în participaţie" se creditează prin debitul conturilor: - 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele primite în contul de disponibil de la coparticipanţi;

cu sumele primite în contul de disponibil ca rezultat al operaţiilor în participaţie. - 531 "Casa" cu sumele primite în numerar de la coparticipanţi; cu sumele primite în numerar

ca rezultat al operaţiilor în participaţie. - Conturi din grupa 60-68 cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie.

52

- Conturi din grupa 70-78 cu veniturile transferate din operaţii în participaţie. Contul 458 "Decontări din operaţii în participaţie" se debitează prin creditul conturilor: - 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" cu valoarea amortizării imobilizărilor

necorporale transferată conform contractelor de asociere în participaţie. - 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" cu valoarea amortizării imobilizărilor

corporale transferată conform contractelor de asociere în participaţie. - 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele virate din contul de disponibil coparticipanţilor;

cu sumele virate din contul de disponibil ca rezultat al operaţiilor în participaţie. - 531 "Casa" cu sumele achitate în numerar coparticipanţilor; cu sumele achitate în numerar

ca rezultat al operaţiilor în participaţie. - Conturi din grupa 60-68 cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. - Conturi din grupa 70-78 cu veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie. Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate coparticipanţilor, ca rezultat favorabil din

operaţii în participaţie, precum şi sumele datorate de coparticipanţi pentru acoperirea eventualelor deficite înregistrate din operaţii în participaţie.

Soldul debitor al contului reprezintă sumele datorate de coparticipanţi pentru acoperirea eventualelor deficite înregistrate din operaţii în participaţie, precum şi sumele ce urmează a fi încasate de coparticipanţi, ca rezultat favorabil din operaţii în participaţie.

Contul 461 "Debitori diverşi" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu terţe persoane privind creanţele pe bază

de titluri executorii, precum şi a celor care provin din alte operaţii. Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare debitor. Contul 461 "Debitori diverşi" este un cont de activ.

Contul 461 "Debitori diverşi" se debitează prin creditul conturilor: - 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni" cu suma împrumuturilor obţinute la valoarea

de rambursare a obligaţiunilor emise. - 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" cu TVA colectată aferentă sumelor imputate

terţilor; cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă elementelor de activ cedate. - 472 "Venituri înregistrate în avans" cu veniturile înregistrate în avans aferente perioadelor

exerciţiilor financiare următoare reprezentând sumele facturate din chirii, abonamente etc. - 503 "Acţiuni" cu valoarea acţiunilor cedate. - 506 "Obligaţiuni" cu valoarea obligaţiunilor cedate. - 508 "Alte titluri de plasament şi creanţe asimilate" cu valoarea altor titluri de plasament

cedate. - 706 "Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii" cu sumele datorate de terţi

reprezentând redevenţe pentru concesiuni, locaţii de gestiune şi chirii (exclusiv TVA). - 734 "Venituri din dobânzile şi dividendele obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate

din activităţile fără scop patrimonial" cu dividendele de încasat aferente titlurilor de participare şi plasament.

- 738 "Venituri excepţionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea persoanelor juridice fără scop patrimonial, altele decât cele care sunt sau au fost folosite în activitatea economică" cu valoarea imobilizărilor cedate.

- 754 "Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi" cu valoarea debitelor reactivate. - 758 "Alte venituri din exploatare" cu valoarea bunurilor constatate lipsă sau deteriorate,

imputate terţilor, a despăgubirilor şi penalităţilor datorate de terţi, a imobilizărilor cedate.

53

- 761 "Venituri din imobilizări financiare" cu dividendele de încasat aferente titlurilor imobilizate.

- 762 "Venituri din investiţii financiare pe termen scurt" cu dividendele de încasat aferente investiţiilor financiare pe termen scurt.

- 764 "Venituri din titluri de plasament" cu valoarea titlurilor de plasament cedate; cu diferenţele favorabile dintre valoarea contabilă a titlurilor de plasament şi preţul de cesiune.

- 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creanţelor în valută la închiderea exerciţiului financiar.

- 766 "Venituri din dobânzi" cu dobânzile aferente sumelor datorate de către debitorii diverşi. - 768 "Alte venituri financiare" cu alte venituri financiare datorate de către debitori diverşi. Contul 461 "Debitori diverşi" se creditează prin debitul conturilor: - 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele încasate de la debitori în contul de disponibil. - 513 "Disponibil cu destinaţie specială" cu sumele încasate de la debitori în contul de

disponibil cu destinaţie specială. - 531 "Casa" cu sumele încasate în numerar de la debitori. - 654 "Pierderi din creanţe şi debitori diverşi" cu sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia

scăderii din evidenţă a debitorilor. - 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu diferenţe din lichidarea creanţelor. - 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele nefavorabile de curs valutar

rezultate în urma lichidării creanţelor în valută. - 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" cu valoarea sconturilor acordate debitorilor. Soldul debitor al contului reprezintă sumele neîncasate de la debitori diverşi. Contul 462 "Creditori diverşi" Ţine evidenţa decontărilor cu terţe persoane privind datoriile pe bază de titluri executorii,

precum şi a celor care provin din alte operaţii, distinct pe fiecare creditor. Este un cont de pasiv. Contul 462 "Creditori diverşi" se creditează prin debitul conturilor: - 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)" cu sumele

reprezentând fondul social neridicat de membrii caselor de ajutor reciproc (CAR), retraşi. - 131 "Subvenţii pentru investiţii" cu partea din subvenţia pentru investiţii de restituit. - 201 "Cheltuieli de constituire" cu cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea

persoanei juridice fără scop patrimonial. - 503 "Acţiuni" cu valoarea datoriilor privind achiziţionarea acţiunilor. - 506 "Obligaţiuni" cu valoarea datoriilor privind achiziţionarea obligaţiunilor. - 508 "Alte titluri de plasament şi creanţe asimilate" cu valoarea datoriilor privind

achiziţionarea altor titluri de plasament. - 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele încasate în contul de disponibil, necuvenite; cu

sumele încasate în contul de disponibil pentru operaţiuni care se efectuează în contul terţilor, potrivit dispoziţiilor legale.

- 513 "Disponibil cu destinaţie specială" cu sumele încasate în contul de disponibil cu destinaţie specială, necuvenite.

- 531 "Casa" cu sumele încasate în numerar, necuvenite; cu sumele încasate în numerar pentru operaţiuni care se efectuează în contul terţilor, potrivit dispoziţiilor legale.

- 655 "Cotizaţii şi contribuţii datorate de persoana juridică fără scop patrimonial" cu cheltuielile reprezentând cotizaţii şi contribuţii datorate, potrivit statutului.

54

- 657 "Ajutoare şi împrumuturi nerambursabile din surse externe transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial" cu sumele datorate de unitatea primitoare altor persoane juridice fără scop patrimonial.

- 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu diferenţele din lichidarea datoriilor; cu sumele datorate terţilor reprezentând despăgubiri şi penalităţi; cu sumele datorate membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR) reprezentând restituiri de cotizaţii şi contribuţii, potrivit legii.

- 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută sau din evaluare la închiderea exerciţiului financiar.

Contul 462 "Creditori diverşi" se debitează prin creditul conturilor: - 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele achitate creditorilor din contul de disponibil. - 513 "Disponibil cu destinaţie specială" cu sumele achitate creditorilor din contul de

disponibil. - 531 "Casa" cu sumele achitate în numerar creditorilor. - 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" cu diferenţele favorabile de curs

valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută; cu sumele datorate creditorilor, înregistrate la venituri după expirarea termenului de prescripţie prevăzut de lege.

- 758 "Alte venituri din exploatare" cu valoarea datoriilor prescrise sau anulate. - 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele favorabile de curs valutar

rezultate în urma lichidării datoriilor în valută. - 767 "Venituri din sconturi obţinute" cu valoarea sconturilor obţinute de la alţi creditori. Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate creditorilor diverşi. Contul 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" Ţine evidenţa cheltuielilor anticipate sau efectuate în avans, care urmează a se suporta eşalonat

pe cheltuieli în perioadele sau exerciţiile viitoare, pe feluri de cheltuieli. Este un cont de activ. Se debitează prin creditul conturilor: - 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" cu valoarea dobânzilor aferente contractelor de

leasing financiar, potrivit prevederilor contractuale. - 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" cu valoarea dobânzilor

evidenţiate în avans potrivit prevederilor contractuale. - 401 "Furnizori" cu valoarea lucrărilor executate şi serviciilor prestate de furnizori şi a altor

cheltuieli efectuate anticipat. - 512 "Conturi curente la bănci" cu plăţile din contul de disponibil efectuate în avans. - 513 "Disponibil cu destinaţie specială" cu plăţile din contul de disponibil efectuate în avans. - 531 "Casa" cu plăţile în numerar efectuate în avans. - 611 "Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii", 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de

gestiune şi chiriile", 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare", 614 "Cheltuieli cu studiile şi cercetările", 621 "Cheltuieli cu colaboratorii", 622 "Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile", 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate", 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal", 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări", 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii", 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate", 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi", 658 "Alte cheltuieli de exploatare", 666 "Cheltuieli privind dobânzile”, 668 "Alte cheltuieli financiare" cu cheltuielile constatate la închiderea exerciţiului financiar ca fiind aferente exerciţiilor financiare următoare.

55

- 758 "Alte venituri din exploatare" cu valoarea reparaţiilor capitale, efectuate cu forţe proprii, constatate la închiderea exerciţiului financiar, ca fiind aferente exerciţiilor financiare următoare.

Contul 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" se creditează prin debitul conturilor: - 605 "Cheltuieli privind energia şi apa" cu sumele repartizate în perioadele sau exerciţiile

financiare următoare pe cheltuieli conform scadenţarelor. - 611 "Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii", 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de

gestiune şi chiriile", 613 "Cheltuielile cu primele de asigurare", 614 "Cheltuieli cu studiile şi cercetările", 621 "Cheltuieli cu colaboratorii", 622 "Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile", 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate", 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi de personal", 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări", 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii", 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate", 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi", 658 "Alte cheltuieli de exploatare", 666 "Cheltuieli privind dobânzile", 668 "Alte cheltuieli financiare" cu sumele repartizate în perioadele sau exerciţiile financiare următoare pe cheltuieli conform scadenţarelor; cu cheltuielile constatate la sfârşitul exerciţiului financiar anterior ca fiind efectuate în avans, aferente exerciţiului financiar în curs.

Soldul debitor al contului reprezintă cheltuielile anticipate sau efectuate în avans. Contul 472 "Venituri înregistrate în avans" Ţine evidenţa veniturilor anticipate şi a veniturilor de realizat. Contabilitatea analitică se ţine pe

feluri de venituri. Contul 472 "Venituri înregistrate în avans" este un cont de pasiv. Contul 472 "Venituri înregistrate în avans" se creditează prin debitul conturilor: - 267 "Creanţe imobilizate" cu valoarea dobânzilor aferente bunurilor cedate în regim de

leasing financiar. - 411 "Clienţi" cu veniturile din creanţe înregistrate în avans sau care urmează a fi realizate. - 418 "Clienţi - facturi de întocmit" cu veniturile din creanţe înregistrate în avans sau care

urmează a fi realizate. - 461 "Debitori diverşi" cu veniturile înregistrate în avans aferente perioadelor/exerciţiilor

financiare următoare reprezentând sumele facturate din chirii, abonamente, asigurări etc. - 508 "Alte titluri de plasament şi creanţe asimilate" cu dobânzile de încasat pentru

obligaţiuni şi alte titluri de plasament. - 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele încasate anticipat prin contul de disponibil. - 531 "Casa" cu sumele încasate anticipat în numerar. Contul 472 "Venituri înregistrate în avans" se debitează prin creditul conturilor: - 411 "Clienţi" cu valoarea creanţelor scăzute din evidenţă care nu mai pot fi încasate ca

urmare a rezilierii contractelor. - 418 "Clienţi - facturi de întocmit" cu valoarea creanţele scăzute din evidenţă care nu mai pot

fi încasate ca urmare a rezilierii contractelor. - 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele încasate anticipat, restituite. - 531 "Casa" cu sumele încasate anticipat, restituite. - 704 "Venituri din lucrări executate şi servicii prestate", 705 "Venituri din studii şi cercetări",

706 "Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii", 708 "Venituri din activităţi diverse" cu veniturile încasate anticipat care privesc perioada curentă; cu veniturile încasate pentru care au fost create în prealabil debite.

56

- 731 "Venituri din cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor" cu veniturile încasate anticipat care privesc perioada curentă.

- 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" cu veniturile încasate anticipat care privesc perioada curentă.

- 766 "Venituri din dobânzi" cu veniturile încasate anticipat care privesc perioada curentă; cu veniturile încasate pentru care au fost create în prealabil debite.

Soldul creditor al contului reprezintă veniturile înregistrate în avans. Contul 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa sumelor în curs de clarificare (amenzi, cheltuieli de

judecată, a operaţiilor efectuate în conturile bancare pentru care nu există documente etc.), operaţii ce nu pot fi înregistrate pe cheltuieli sau alte conturi în mod direct, fiind necesare cercetări şi lămuriri suplimentare. Contabilitatea analitică se asigură pe baza proceselor-verbale de constatare sau a altor documente. Contul 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" este un cont bifuncţional.

Contul 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" se debitează prin creditul conturilor: - 411 "Clienţi" cu sumele clarificate reprezentând creanţe încasate. - 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele în curs de lămurire şi plăţile pentru care în

momentul efectuării sau constatării acestora nu se pot lua măsuri de înregistrare definitivă într-un cont, necesitând clarificări suplimentare; cu sumele restituite din contul de disponibil, necuvenite.

- 513 "Disponibil cu destinaţie specială" cu sumele în curs de lămurire şi plăţile pentru care, în momentul efectuării sau constatării acestora, nu se pot lua măsuri de înregistrare definitivă într-un cont, necesitând clarificări suplimentare; cu sumele restituite din contul de disponibil, necuvenite.

- 531 "Casa" cu sumele restituite în numerar, necuvenite. Contul 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" se creditează prin debitul conturilor: - 401 "Furnizori", 404 „Furnozori de imobilizări” cu sumele clarificate reprezentând datorii

achitate. - 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele încasate în contul de disponibil care necesită

clarificări suplimentare. - 513 "Disponibil cu destinaţie specială" cu sumele încasate în contul de disponibil care

necesită clarificări suplimentare. - Conturile din grupele 60-65 cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli. Soldul contului reprezintă sumele în curs de clarificare. Contul 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" Ţine evidenţa decontărilor între persoana juridică fără scop patrimonial şi subunităţile sale fără

personalitate juridică, ce conduc contabilitate proprie. Contabilitatea analitică se ţine pe subunităţi fără personalitate juridică, cu contabilitate proprie şi pe feluri de decontări. Este un cont bifuncţional.

Contul 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" se debitează prin creditul conturilor: - 301 "Materii prime", 302 "Materiale consumabile", 303 "Materiale de natura obiectelor de

inventar", 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale", 341 "Semifabricate", 348 "Diferenţe de preţ la produse", 361 "Animale şi păsări", 368 "Diferenţe de preţ la animale şi păsări", 371 "Mărfuri", 378 "Diferenţe de preţ la mărfuri", 381 "Ambalaje", 388 "Diferenţe

57

de preţ la ambalaje" cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, animalelor şi păsărilor, mărfurilor şi ambalajelor livrate subunităţilor (în contabilitatea unităţii) sau unităţii (în contabilitatea subunităţilor), şi diferenţele de preţ aferente.

- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele virate din contul de disponibil în cadrul decontărilor reciproce.

- 513 "Disponibil cu destinaţie specială" cu sumele virate din contul de disponibil în cadrul decontărilor reciproce.

- 531 "Casa" cu sumele plătite în numerar în cadrul decontărilor reciproce. - 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" cu sumele de încasat pentru

acoperirea cheltuielilor proprii privind activităţile fără scop patrimonial. Contul 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" se creditează prin debitul conturilor: - 301 "Materii prime", 302 "Materiale consumabile", 303 "Materiale de natura obiectelor de

inventar", 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale", 341 "Semifabricate", 348 "Diferenţe de preţ la produse", 361 "Animale şi păsări", 368 "Diferenţe de preţ la animale şi păsări", 371 "Mărfuri", 378 "Diferenţe de preţ la mărfuri", 381 "Ambalaje", 388 "Diferenţe de preţ la ambalaje" cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, animalelor şi păsărilor, mărfurilor şi ambalajelor primite de unitate de la subunităţi (în contabilitatea unităţii) sau cele primite de subunităţi de la unitate (în contabilitatea subunităţilor), şi diferenţele de preţ aferente.

- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele primite în contul de disponibil în cadrul decontărilor reciproce.

- 513 "Disponibil cu destinaţie specială" cu sumele primite în contul de disponibil în cadrul decontărilor reciproce.

- 531 "Casa" cu sumele primite în numerar în cadrul decontărilor reciproce. - 601 "Cheltuieli cu materialele consumabile", 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate",

611 "Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii", 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile", 621 "Cheltuieli cu colaboratorii", 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate", 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi de personal", 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări", 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii", 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate", 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi", 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate", 645 "Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială", 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu cheltuielile decontate de subunităţi pentru realizarea activităţilor fără scop patrimonial prevăzute în bugetul unităţii (în contabilitatea unităţii).

- 656 " Cheltuieli privind cote-părţi datorate potrivit statutului" cu cheltuielile reprezentând cote-părţi datorate potrivit statutului.

Soldul debitor al contului reprezintă sume de încasat, iar soldul creditor al contului reprezintă

sume datorate pentru operaţiuni reciproce. Contul 489 "Decontări între activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice" Este un cont de activ. Se debitează prin creditul conturilor din clasa 6 (analitice distincte privind activităţile fără scop

patrimonial) la finele lunii, cu cheltuielile efectuate ce se repartizează asupra activităţilor economice.

58

Se creditează prin debitul conturilor din clasa 6 (analitice distincte privind activităţile economice) la finele lunii, cu cheltuielile repartizate asupra activităţilor economice.

La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. 4.5. Contabilitatea trezoreriei Contul 511 "Valori de încasat" Ţine evidenţa valorilor de încasat, cum sunt: cecurile şi efectele comerciale primite de la clienţi.

Contabilitatea se ţine distinct, pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de valori de încasat. Este un cont de activ.

Contul 511 "Valori de încasat" se debitează prin creditul conturilor: - 411 "Clienţi" cu valoarea cecurilor primite de la clienţi. - 413 "Efecte de primit de la clienţi" cu valoarea efectelor comerciale primite de la clienţi. Contul 511 "Valori de încasat" se creditează prin debitul conturilor: - 512 "Conturi curente la bănci" cu valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale încasate. - 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" cu valoarea sconturilor acordate. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale neîncasate. Contul 513 "Disponibil cu destinaţie specială" Ţine evidenţa disponibilităţilor aflate în conturi la bănci reprezentând veniturile cu destinaţie

specială încasate, potrivit legii, de către persoana juridică fără scop patrimonial, precum şi a mişcării acestora, distinct pe conturile de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine pe conturile deschise la bănci pe feluri de venituri cu destinaţie specială. Este un cont de activ.

Contul 513 "Disponibil cu destinaţie specială" se debitează prin creditul conturilor: - 461 "Debitori diverşi" cu sumele încasate de la debitori în contul de disponibil cu destinaţie

specială. - 462 "Creditori diverşi" cu sumele încasate în contul de disponibil cu destinaţie specială,

necuvenite. - 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" cu sumele încasate în contul de disponibil

care necesită clarificări suplimentare. - 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" cu sumele primite în contul de disponibil în

cadrul decontărilor reciproce. - 581 "Viramente interne" cu sumele intrate în contul de disponibil din alt cont de trezorerie. - 791 "Venituri cu destinaţie specială" cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând

venituri cu destinaţie specială. Contul 513 "Disponibil cu destinaţie specială" se creditează prin debitul conturilor: - 232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" cu valoarea avansurilor acordate

furnizorilor de imobilizări corporale. - 234 " Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale" cu valoarea avansurilor acordate

furnizorilor de imobilizări necorporale. - 401 "Furnizori", 404 „Furnizori de imobilizări” cu sumele plătite furnizorilor din contul de

disponibil cu destinaţie specială. - 409 "Furnizori - debitori" cu valoarea avansurilor acordate din contul de disponibil pentru

livrări de bunuri, executări de lucrări sau prestări de servicii. 59

- 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" cu sumele achitate terţilor reprezentând reţineri sau popriri.

- 431 "Asigurări sociale" cu sumele virate asigurărilor sociale. - 437 "Ajutor de şomaj" cu sumele virate la bugetul asigurărilor pentru şomaj. - 444 "Impozitul pe salarii" cu sumele virate bugetului statului reprezentând impozitul pe

salarii şi alte drepturi similare. - 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" cu sumele virate bugetului statului sau

bugetelor locale, după caz, reprezentând alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate. - 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" cu sumele virate către organismele

publice reprezentând taxe şi vărsăminte asimilate. - 462 "Creditori diverşi" cu sumele achitate creditorilor din contul de disponibil. - 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" cu plăţile din contul de disponibil efectuate în avans. - 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" cu sumele în curs de lămurire şi plăţile

pentru care, în momentul efectuării sau constatării acestora, nu se pot lua măsuri de înregistrare definitivă într-un cont, necesitând clarificări suplimentare; cu sumele restituite din contul de disponibil, necuvenite.

- 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" cu sumele virate din contul de disponibil în cadrul decontărilor reciproce.

- 532 "Alte valori" cu sumele plătite prin bancă pentru procurarea de alte valori. - 581 "Viramente interne" cu sumele ridicate în numerar din cont sau virate din contul de

disponibil în alt cont de trezorerie. - 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile" cu sumele achitate

reprezentând chirii. - 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" cu valoarea primelor de asigurare achitate. - 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate" cu sumele achitate care privesc acţiunile

de protocol, reclamă şi publicitate. - 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi de personal" cu sumele achitate ce privesc

transportul de bunuri şi transportul colectiv de personal. - 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări" cu sumele achitate reprezentând

cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări. - 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii" cu valoarea serviciilor poştale şi a taxelor

de telecomunicaţii achitate. - 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate" cu valoarea serviciilor bancare şi asimilate

plătite. - 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi" cu sumele achitate pentru alte servicii

prestate de terţi. Soldul debitor al contului reprezintă disponibilităţile în lei şi în valută existente. Contul 532 "Alte valori" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa bonurilor valorice, timbrelor fiscale şi poştale, biletelor

de odihnă şi tratament, tichetelor şi biletelor de călătorie, a altor valori, precum şi a mişcării acestora, distinct pe conturile sintetice de gradul II. Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice şi pe feluri de valori. Este cont de activ.

Contul 532 "Alte valori" se debitează prin creditul conturilor: - 401 "Furnizori" cu valoarea bonurilor valorice, timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de

tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie, tichetelor de masă şi a altor valori achiziţionate.

60

- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele plătite prin bancă pentru procurarea de alte valori. - 513 "Disponibil cu destinaţie specială" cu sumele plătite prin bancă pentru procurarea de

alte valori. - 531 "Casa" cu sumele plătite în numerar pentru procurarea de alte valori. - 542 "Avansuri de trezorerie" cu sumele plătite pentru procurarea de alte valori din avansuri

de trezorerie. - 758 "Alte venituri din exploatare" cu valoarea bonurilor valorice, timbrelor fiscale şi

poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie, tichetelor de masă şi a altor valori nefolosite.

Contul 532 "Alte valori" se creditează prin debitul conturilor: - 302 "Materiale consumabile" cu valoarea carburanţilor procuraţi pe bază de bonuri valorice. - 411 "Clienţi" cu valoarea totală facturată reprezentând valoarea nominală a bonurilor

valorice, timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie, tichetelor de masă şi a altor valori.

- 462 "Creditori diverşi" cu valoarea nominală a bonurilor valorice, timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie, tichetelor de masă şi a altor valori distruse.

- 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate" cu valoarea bonurilor valorice a timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie, şi a altor valori consumate.

- 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi de personal" cu valoarea tichetelor şi biletelor de călătorie folosite pentru transportul de personal.

- 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări" cu valoarea biletelor de călătorie reprezentând cheltuieli cu deplasările, detaşările şi transferările personalului.

- 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii" cu valoarea timbrelor poştale, consumate. - 645 "Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială" cu valoarea biletelor de tratament şi

odihnă acordate personalului. Soldul debitor al contului reprezintă alte valori existente. 4.6. Contabilitatea cheltuielilor

Contul 611 "Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu întreţinerea şi reparaţiile executate de

terţi. Este cont de activ. Contul 611 "Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile" se debitează prin creditul conturilor: - 401 "Furnizori" cu valoarea lucrărilor de întreţinere şi reparaţii executate de terţi. - 408 "Furnizori - facturi nesosite" cu valoarea lucrărilor de întreţinere şi reparaţii executate

de terţi. - 458 "Decontări din operaţii în participaţie" cu cheltuielile de întreţinere şi reparaţii primite

prin transfer din operaţii în participaţie. - 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" cu sumele repartizate în perioadele sau exerciţiile

financiare următoare pe cheltuieli conform scadenţarelor; cu cheltuielile constatate la sfârşitul exerciţiului financiar anterior ca fiind efectuate în avans, aferente exerciţiului financiar în curs.

- 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli.

61

- 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" cu cheltuielile decontate de subunităţi pentru realizarea activităţilor fără scop patrimonial prevăzute în bugetul unităţii (în contabilitatea unităţii).

Contul 611 "Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile" se creditează prin debitul conturilor: - 120 "Rezultatul exerciţiului" la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea

închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. - 458 "Decontări din operaţii în participaţie" cu cheltuielile transferate din operaţii în

participaţie. - 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" cu cheltuielile constatate la închiderea exerciţiului

financiar ca fiind aferente exerciţiilor financiare următoare. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile" Ţine evidenţa cheltuielilor cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile. Este un cont de acti Se debitează prin creditul conturilor: - 401 "Furnizori" cu cheltuielile cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile datorate. - 408 "Furnizori - facturi nesosite" cu cheltuielile cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi

chiriile datorate terţilor. - 458 "Decontări din operaţii în participaţie" cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii

în participaţie. - 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" cu sumele repartizate în perioadele sau exerciţiile

financiare următoare pe cheltuieli conform scadenţarelor; cu cheltuielile constatate la sfârşitul exerciţiului financiar anterior ca fiind efectuate în avans aferente exerciţiului financiar în curs.

- 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli.

- 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" cu cheltuielile decontate de subunităţi pentru realizarea activităţilor fără scop patrimonial prevăzute în buget (în contabilitatea unităţii).

- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele achitate reprezentând redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii.

- 513 "Disponibil cu destinaţie specială" cu sumele achitate reprezentând chirii. - 531 "Casa" cu sumele achitate în numerar reprezentând redevenţe, locaţii de gestiune şi

chirii. - 542 "Avansuri de trezorerie" cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite. Contul 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile" se creditează prin debitul

conturilor: - 120 "Rezultatul exerciţiului" la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea

închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. - 458 "Decontări din operaţii în participaţie" cu cheltuielile transferate din operaţii în

participaţie. - 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" cu cheltuielile constatate la închiderea exerciţiului

financiar ca fiind aferente exerciţiilor financiare următoare. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold.

62

Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" Ţine evidenţa cheltuielilor cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului

statului sau altor organisme publice. Este un cont de activ. Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" se debitează prin creditul

conturilor: - 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" cu prorata din TVA deductibilă devenită

nedeductibilă. - 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" cu TVA colectată aferentă bunurilor şi

serviciilor folosite în scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferentă lipsurilor peste normele legale neimputabile, precum şi cea aferentă bunurilor şi serviciilor acordate salariaţilor sub forma avantajelor în natură.

- 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" cu valoarea altor impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale, după caz.

- 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" cu datoriile şi vărsămintele de efectuat către alte organisme publice, potrivit legii.

- 458 "Decontări din operaţii în participaţie" cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie.

- 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli.

- 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" cu cheltuielile decontate de subunităţi pentru realizarea activităţilor fără scop patrimonial prevăzute în buget (în contabilitatea unităţii).

Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" se creditează prin debitul

conturilor: - 120 "Rezultatul exerciţiului" la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea

închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. - 458 "Decontări din operaţii în participaţie" cu cheltuielile transferate din operaţii în

participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 655 "Cotizaţii şi contribuţii datorate de persoana juridică fără scop patrimonial" Ţine evidenţa sumelor reprezentând cotizaţii şi contribuţii datorate, potrivit statutului, de

persoana juridică fără scop patrimonial la organismele la care aceasta este afiliată. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Este un cont de activ.

Contul 655 "Cotizaţii şi contribuţii datorate de persoana juridică fără scop patrimonial" se debitează prin creditul conturilor:

- 451 "Decontări în cadrul grupului" cu cheltuielile reprezentând cotizaţii şi contribuţii datorate, potrivit statutului.

- 462 "Creditori diverşi" cu cheltuielile reprezentând cotizaţii şi contribuţii datorate, potrivit statutului.

Contul 655 "Cotizaţii şi contribuţii datorate de persoana juridică fără scop patrimonial" se creditează prin debitul contului:

- 120 "Rezultatul exerciţiului" la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor.

La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold.

63

Contul 656 "Cheltuieli privind cote-părţi datorate potrivit statutului" Ţine evidenţa cotelor-părţi datorate, potrivit statutului, de subunităţi pentru acoperirea

cheltuielilor proprii ale unităţii sau de unitate pentru acoperirea cheltuielilor proprii ale subunităţilor, privind activităţile fără scop patrimonial. Este un cont de activ.

Contul 656 "Cheltuieli privind cote-părţi datorate potrivit statutului" se debitează prin creditul contului 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" cu cheltuielile reprezentând cote-părţi datorate potrivit statutului.

Contul 656 "Cheltuieli privind cote-părţi datorate potrivit statutului" se creditează prin debitul contului 120 "Rezultatul exerciţiului” la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor.

La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 657 "Ajutoare şi împrumuturi nerambursabile transferate altor persoane juridice

fără scop patrimonial" Ţine evidenţa ajutoarelor şi împrumuturilor nerambursabile din surse externe transferate de

unitatea primitoare altor persoane juridice fără scop patrimonial, potrivit clauzelor stipulate în convenţiile încheiate cu partenerii externi. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Este un cont de activ.

Contul 657 "Ajutoare şi împrumuturi nerambursabile transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial" se debitează prin creditul conturilor:

- 301 "Materiale consumabile" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial, reprezentând ajutoare din surse externe.

- 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial, reprezentând ajutoare din surse externe.

- 462 "Creditori diverşi" cu sumele datorate de unitatea primitoare altor persoane juridice fără scop patrimonial.

Contul 657 "Ajutoare şi împrumuturi nerambursabile transferate altor persoane juridice fără

scop patrimonial" se creditează prin debitul contului 120 "Rezultatul exerciţiului" la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor.

La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 663 "Pierderi din creanţe legate de participaţii" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa pierderilor din creanţe imobilizate. Contabilitatea se

ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Este un cont de activ. Contul 663 "Pierderi din creanţe legate de participaţii" se debitează prin creditul conturilor: - 267 "Creanţe imobilizate" cu valoarea pierderilor din creanţe imobilizate. - 458 "Decontări din operaţii în participaţie" cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii

în participaţie. Contul 663 "Pierderi din creanţe legate de participaţii" se creditează prin debitul conturilor: - 120 "Rezultatul exerciţiului" la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea

închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor.

64

- 458 "Decontări din operaţii în participaţie" cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie.

La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 664 "Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate" Ţine evidenţa cheltuielilor privind investiţiile financiare cedate. Este un cont de activ. Contul 664 "Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate" se debitează prin creditul

conturilor: - 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" cu valoarea titlurilor de

participare deţinute la filialele din cadrul grupului, cedate sau scoase din evidenţă. - 262 " Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" cu valoarea titlurilor de

participare deţinute la societăţi din afara grupului, cedate sau scoase din evidenţă. - 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" cu valoarea titlurilor de

participare deţinute la o altă societate comercială reprezentând interese de participare, cedate sau scoase din evidenţă.

- 265 "Alte titluri imobilizate" cu valoarea titlurilor de participare deţinute la o altă societate comercială reprezentând alte titluri imobilizate, cedate sau scoase din evidenţă.

- 503 "Acţiuni" cu diferenţele nefavorabile dintre valoarea contabilă a acţiunilor vândute şi preţul de cesiune.

- 506 "Obligaţiuni" cu diferenţele nefavorabile dintre valoarea contabilă a obligaţiunilor vândute şi preţul de cesiune.

- 508 "Alte titluri de plasament şi creanţe asimilate" cu diferenţele nefavorabile dintre valoarea contabilă a altor titluri de plasament şi creanţe asimilate vândute şi preţul de cesiune.

- 458 "Decontări din operaţii în participaţie" cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie.

Contul 664 "Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate" se creditează prin debitul

conturilor: - 120 "Rezultatul exerciţiului" la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea

închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. - 458 "Decontări din operaţii în participaţie" cu cheltuielile transferate din operaţii în

participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. 4.7. Contabilitatea veniturilor

Contul 731 "Venituri din cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti sau în natură ale

membrilor şi simpatizanţilor" Ţine evidenţa veniturilor din cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti sau în natură ale

membrilor şi simpatizanţilor privind activităţile fără scop patrimonial. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Este un cont de pasiv.

Contul 731 "Venituri din cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor" se creditează prin debitul conturilor:

65

- 301 "Materii prime", 302 „Materiale consumabile”, 303 „Materiale de natura obiectelor de inventar” etc. cu valoarea materiilor prime, consumabilelor, obiectelor de inventar şi alte stocuri reprezentând contribuţii ale membrilor şi simpatizanţilor.

- 472 "Venituri înregistrate în avans" cu veniturile încasate anticipat care privesc perioada curentă.

- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti ale membrilor şi simpatizanţilor.

- 531 "Casa" cu sumele încasate în numerar reprezentând cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti ale membrilor şi simpatizanţilor.

Contul 731 "Venituri din cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti sau în natură ale

membrilor şi simpatizanţilor" se debitează prin creditul contului 120 "Rezultatul exerciţiului" la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor.

La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 732 "Venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare" Ţine evidenţa veniturilor realizate din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în

vigoare. Este un cont de pasiv. Contul 732 "Venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare" se

creditează prin debitul conturilor: - 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele încasate în contul de disponibil, reprezentând

venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare. - 531 "Casa" cu sumele încasate în numerar, reprezentând venituri din taxele de înregistrare

stabilite potrivit legislaţiei în vigoare. Contul 732 "Venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare" se

debitează prin creditul contului 120 "Rezultatul exerciţiului" la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor.

La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 733 "Venituri din donaţii şi sume sau bunuri primite prin sponsorizare" Ţine evidenţa veniturilor din donaţii şi din sponsorizări privind activităţile fără scop

patrimonial. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Este un cont de pasiv.

Contul 733 "Venituri din donaţii şi sume sau bunuri primite prin sponsorizări" se creditează prin debitul conturilor:

- 301 "Materii prime", 302 „Materiale consumabile”, 303 „Materiale de natura obiectelor de inventar” etc. cu valoarea materiilor prime, consumabilelor, obiectelor de inventar şi alte stocuri primite cu titlu gratuit.

- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând donaţii şi sponsorizări primite.

- 531 "Casa" cu sumele încasate în numerar reprezentând donaţii şi sponsorizări primite. Contul 733 "Venituri din donaţii şi sume sau bunuri primite prin sponsorizare" se debitează prin

creditul contului 120 "Rezultatul exerciţiului" la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor.

La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. 66

Contul 736 "Resurse obţinute de la bugetul de stat şi/sau de la bugetele locale" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa sumelor primite de la bugetul de stat şi/sau de la

bugetele locale, reprezentând subvenţii şi alte resurse pentru finanţarea cheltuielilor privind activităţile fără scop patrimonial, potrivit legii. Contabilitatea analitică se ţine pe surse şi pe feluri de subvenţii. Este un cont de pasiv.

Contul 738 "Resurse obţinute de la bugetul de stat şi/sau de la bugetele locale" se creditează prin debitul contului 512 "Conturi curente la bănci"cu sumele primite de la buget în contul de disponibil.

Contul 738 "Resurse obţinute de la bugetul de stat şi/sau de la bugetele locale" se debitează prin creditul contului 120 "Rezultatul exerciţiului" la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor.

La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 737 "Venituri din acţiuni întâmplătoare realizate de organizaţiile

sindicale/patronale, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului de organizare şi funcţionare "

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din acţiuni întâmplătoare realizate de

organizaţiile sindicale/patronale, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului de organizare şi funcţionare. Este un cont de pasiv.

Se creditează cu ocazia unor astfel de sume încasate prin debitul contului 512 "Conturi curente la bănci" sau 531 "Casa"

Se debitează prin creditul contului 120 "Rezultatul exerciţiului" la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor.

La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 738 "Venituri excepţionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate în

proprietatea persoanelor juridice fără scop patrimonial, altele decât cele care sunt sau au fost folosite în activitatea economică"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor rezultate din cedarea activelor corporale

aflate în proprietatea persoanelor juridice fără scop patrimonial, altele decât cele care sunt sau au fost folosite în activitatea economică. Este cont de pasiv.

Se creditează prin debitul contului 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele încasate în contul de disponibil sau 531 "Casa" cu sumele încasate în numerar.

Se debitează prin creditul contului 120 "Rezultatul exerciţiului" la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor.

La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" Ţine evidenţa altor venituri realizate din activităţile fără scop patrimonial (cote-părţi primite

potrivit statutului, ajutoare şi împrumuturi nerambursabile din străinătate, despăgubiri de asigurare-pagube, diferenţe de curs valutar rezultate din activităţile fără scop patrimonial etc.). Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Este un cont de pasiv.

Contul 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" se creditează prin debitul conturilor: 67

- 232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale", 234 "Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări corporale şi necorporale privind activităţile fără scop patrimonial, la închiderea exerciţiului financiar

- 267 "Creanţe imobilizate" cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente creanţelor în valută, rezultate din evaluarea acestora la cursul de la închiderea exerciţiului financiar.

- 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizările financiare" cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente creanţelor în valută, rezultate din lichidarea datoriilor în valută ca urmare a scăderii cursului de schimb valutar. cu diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar, ca urmare a scăderii cursului de schimb valutar.

- 301 "Materii prime" cu valoarea materiilor prime rezultate din dezmembrarea imobilizărilor.

- 302 "Materiale consumabile" cu valoarea materialelor consumabile rezultate din dezmembrarea imobilizărilor; cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile reprezentând ajutoare din străinătate.

- 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar rezultate din dezmembrarea imobilizărilor; cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar reprezentând ajutoare din străinătate.

- 361 "Animale şi păsări" cu sporurile de greutate şi plusurile de inventar la animale şi păsări. - 401 "Furnizori" cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării

datoriilor în valută; cu sumele datorate furnizorilor înregistrate la venituri, după expirarea termenului de prescripţie prevăzut de lege.

- 426 "Drepturi de personal neridicate" cu drepturile de personal neridicate, prescrise şi evidenţiate la alte venituri din activităţile fără scop patrimonial.

- 437 "Ajutor de şomaj", 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" cu datoriile anulate.

- 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" cu sumele cuvenite unităţii, datorate de buget, altele decât impozite şi taxe; cu datoriile anulate.

- 451 "Decontări în cadrul grupului" cu diferenţele de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută.

- 461 "Debitori diverşi" cu valoarea imobilizărilor cedate. - 462 "Creditori diverşi" cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării

datoriilor în valută; cu sumele datorate creditorilor înregistrate la venituri după expirarea termenului de prescripţie prevăzut de lege.

- 472 "Venituri înregistrate în avans" cu veniturile încasate anticipat care privesc perioada curentă.

- 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" cu sumele de încasat pentru acoperirea cheltuielilor proprii privind activităţile fără scop patrimonial.

- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând alte venituri din activităţile fără scop patrimonial; la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în valută.

- 531 "Casa" cu sumele încasate în numerar reprezentând alte venituri din activităţile fără scop patrimonial; la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în valută.

- 541 "Acreditive" la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în valută.

68

- 542 "Avansuri de trezorerie" la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie în valută.

Contul 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" se debitează prin creditul

contului 120 "Rezultatul exerciţiului" la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor.

La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 758 "Alte venituri din exploatare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor realizate din alte surse decât cele

nominalizate în conturile distincte de venituri ale activităţii de exploatare. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II. Este un cont de pasiv.

Contul 758 "Alte venituri din exploatare" se creditează prin debitul conturilor: - 131 "Subvenţii pentru investiţii" cu cota-parte a subvenţiilor pentru investiţii trecută la

venituri corespunzător amortizării înregistrate. - 301 "Materii prime", 302 „Materiale consumabile” etc. cu valoarea materiilor prime,

consumabilelor şi a altor stocuri primite cu titlu gratuit sau a celor rezultate în urma dezmembrării unor imobilizări corporale.

- 401 "Furnizori", 404 „Furnizori de imobilizări” cu sumele reprezentând datorii prescrise sau anulate.

- 426 "Drepturi de personal neridicate" cu drepturile de personal prescrise şi evidenţiate la alte venituri din exploatare.

- 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" cu alte sume datorate privind debite ale salariaţilor, precum şi alte datorii prescrise sau anulate ale acestora.

- 431 "Asigurări sociale" cu sumele reprezentând datorii anulate. - 437 "Ajutor de şomaj" cu datoriile anulate. - 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" cu sumele reprezentând datorii prescrise sau anulate. - 441 "Impozitul pe profit" cu sumele reprezentând datorii anulate. - 4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plată” cu datoriile anulate - 444 " Impozitul pe venituri de natura salariilor" cu datoriile anulate. - 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" cu datoriile anulate. - 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" cu datoriile anulate. - 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" cu sumele cuvenite unităţii, datorate de

buget, altele decât impozite şi taxe; cu datoriile anulate. - 451 "Decontări în cadrul grupului" cu preţul de vânzare al imobilizărilor corporale şi

necorporale cedate la unităţi din cadrul grupului. - 455 "Sume datorate asociaţilor" cu datoriile anulate. - 457 "Dividende de plată" cu sumele reprezentând datorii prescrise sau anulate. - 458 "Decontări din operaţii în participaţie" cu veniturile primite prin transfer din operaţii în

participaţie. - 461 "Debitori diverşi" cu valoarea bunurilor constatate lipsă sau deteriorate, imputate

terţilor, a despăgubirilor şi penalităţilor datorate de terţi, precum şi a imobilizărilor cedate. - 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" cu valoarea reparaţiilor capitale efectuate cu forţe

proprii, constatate la închiderea exerciţiului financiar ca fiind aferente exerciţiilor financiare următoare.

- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând alte venituri din activitatea de exploatare.

- 531 "Casa" cu sumele încasate în numerar reprezentând alte venituri din exploatare.

69

Contul 758 "Alte venituri din exploatare" se debitează prin creditul conturilor: - 120 "Rezultatul exerciţiului" la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea

închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. - 458 "Decontări din operaţii în participaţie" cu veniturile transferate din operaţii în

participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 791 "Venituri cu destinaţie specială" Ţine evidenţa veniturilor cu destinaţie specială, încasate în conformitate cu prevederile legale în

vigoare, distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de venituri. Este un cont de pasiv.

Contul 791 "Venituri cu destinaţie specială " se creditează prin debitul conturilor: - 232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" cu diferenţele favorabile de curs

valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări corporale privind activităţile cu destinaţie specială, la închiderea exerciţiului financiar.

- 234 "Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale" cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări necorporale privind activităţile cu destinaţie specială, la închiderea exerciţiului financiar.

- 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din lichidarea datoriilor în valută ca urmare a scăderii cursului de schimb valutar; cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar, ca urmare a scăderii cursului de schimb valutar.

- 437 "Ajutor de şomaj", 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" cu datoriile anulate.

- 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" cu sumele cuvenite unităţii, datorate de buget, altele decât impozite şi taxe; cu datoriile anulate.

- 512 "Conturi curente la bănci" cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente operaţiunilor efectuate în valută privind activităţile cu destinaţie specială, în cursul exerciţiului financiar; cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în valută, privind activităţile cu destinaţie specială, la închiderea exerciţiului financiar.

- 513 "Disponibil cu destinaţie specială" cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând venituri cu destinaţie specială.

- 531 "Casa" cu sumele încasate în numerar reprezentând venituri cu destinaţie specială. Contul 791 "Venituri cu destinaţie specială" se debitează prin creditul contului 120 "Rezultatul

exerciţiului" la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor.

La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold.

BIBLIOGRAFIE 1. Virginia Greceanu-Cocoş – Ghid de monografii contabile pentru asociaţii şi fundaţii, Ed.

Lucman, Bucureşti 2. Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.829 din 22 decembrie 2003 privind aprobarea

Reglementărilor contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial, M.Of. nr. 66/27 ian. 2004 3. Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 2329 din 28 decembrie 2001 pentru aprobarea

Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţii în partidă simplă de către persoanele juridice fără scop lucrativ M. Of. nr. 20 din 15 ianuarie 2002

70