Contabilitatea Veniturilor Si Cheltuielilor La SC Martens SA

Contabilitatea Veniturilor Si Cheltuielilor la SC Martens SA

UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS DIN GALAI

FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR

SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor la S.C. Martens S.A.

Coordonator tiinific,

Lector universitar doctor Balcu Florina

Student,

Galai

2012

Cuprins3Introducere

5Capitolul 1. Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor

51.1 Contabilitatea cheltuielilor

141.2. Contabilitatea veniturilor

201.3. Documente justificative

26Capitolul 2. Prezentarea general a societii comerciale Martens SA

262.1. Prezentarea domeniului de activitate al firmei MARTENS SA

312.2. Scurt istoric al SC MARTENS SA

392.3. Evoluia principalilor indicatori ai societii Martens SA

48Capitolul 3. Analiza i contabilizarea veniturilor i cheltuielilor societii Martens SA

483.1. Monografie contabil privind veniturile i cheltuielile firmei Martens SA

593.2. Analiza veniturilor i cheltuielilor entitii Martens SA

66Concluzii i Propuneri

68Bibliografie

70Anexe

Introducere

Performanele obinute de ctre o ntreprindere sunt informaii preioase, eseniale n economiile bazate pe investiii private i necesare unei sfere largi de utilizatori precum investitorii, furnizorii, clienii etc. Aceste informaii despre rezultatele obinute de o ntreprindere n urma desfurrii activitii sale pentru ndeplinirea obiectului su de activitate, sunt cuprinse n situaiile financiare ale societii.

Prin intermediul lucrrii de fa mi-am propus analizarea n detaliu a evenimentelor ce au loc la nivelul societii i a determina formarea veniturilor i cheltuielilor ce au un rol decisiv n stabilirea sensului evoluiei ntreprinderii.

Este cunoscut faptul c n ultimii ani criza economic i financiar i-a facut simit prezena att la nivel mondial ct i la nivel naional, acest lucru fiind vizibil prin numrul mare de ntreprinderi care se afl n pragul falimentului sau chiar au intrat n procesul de insolven.

Pentru a studia efectele crizei asupra societilor, am ales drept cadru organizatoric o societate comercial din industria alimentar a crui domeniu de activitate este producia i comercializarea berii i a buturilor rcoritoare, respectiv S.C. Martens S.A.

Am ales s studiez i s analizez situaia veniturilor i cheltuielilor firmei Martens S.A. deoarece la nivelul acestei societi criza economic i financiar se resimte puternic, acest lucru fiind reflectat prin pierderile nregistrate n ultimii ani.

Lucrarea i propune s studieze i s analizeze cauzele care au influenat negativ desfurarea activitii firmei, iar acest lucru se realizeaz prin intermediul celor trei capitole cuprinse n structura acesteia.

Primul capitol cuprinde noiuni teoretice privind contabilitatea veniturilor i cheltuielilor firmei precum i mecanismele nregistrrii acestor date n contabilitate. De asemenea sunt prezentate documentele justificative specifice acestor nregistrri.

n cea de-a doua parte sunt prezentate date informative privind domeniul de activitate al societii precum i evoluia acestuia att la nivelul Uniunii Europene ct i la nivel naional. Acest capitol cuprinde i un scurt istoric al societii Martens SA precum i o scurt analiz a principalilor indicatori economico-financiari cum ar fi rentabilitatea, lichiditatea , solvabilitatea, etc.

Cel de-al treilea capitol reprezint esena acestei lucrri deoarece cuprinde o monografie contabil a operaiunilor desfurate de ntreprindere ce genereaz veniturile i cheltuielile acesteia precum i o analiz detaliat a structurii contului de profit i pierdere.

Scopul acestei lucrri este de a descoperi cauzele care au dus la nrutirea situaiei financiare a firmei Martens SA, genernd pierderile nregistrate n ultimii trei ani de activitate i modul n care efectele crizei se reflect la nivelul acestei ntreprinderi.

n concluzie, prin aceast lucrare doresc s evideniez importana contabilitii veniturilor i cheltuielilor, ca principali factori n determinarea profitului sau pierderii nregistrate de ctre societi n urma desfurrii activitii lor.

Capitolul 1. Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor

Deoarece pentru obinerea rezultatelor financiare, entitile trebuie s realizeze i s desfoare activiti nscrise n obiectul lor de activitate, aceste activiti genereaz cheltuieli i apoi venituri din care se obin rezultate financiare.

n activitatea entitilor se realizeaz, deci, o multitudine de operaiuni care angajeaz cheltuieli i genereaz venituri. Pentru nregistrarea i calcularea cheltuielilor, respectiv a veniturilor, sunt cuprinse n planul general de conturi mai multe conturi de cheltuieli i venituri. Pentru cheltuieli este creat clasa 6 Conturi de cheltuieli, iar pentru venituri clasa 7 Conturi de venituri.

O caracteristic comun a acestor conturi din clasele 6 i 7 este c ele nu particip la stabilirea sau evaluarea posturilor n bilanul contabil n mod direct, ci prin intermediul rezultatelor financiare stabilite cu ajutorul contului de rezultate ale exerciiului pentru care n clasa 1 Conturi de capital este creat contul 121 Profit sau pierdere.

Cheltuielile unei entiti patrimoniale reprezint sumele sau valorile pltite sau de pltit pentru consumurile de materii prime i materiale, pentru lucrrile executate i serviciile prestate, pentru plata personalului i a altor obligaii contractuale sau legale, pentru deprecierea activelor, valoarea contabil a activelor cedate, distruse sau disprute.

Veniturile unei entiti patrimoniale reprezint valorile sau sumele ncasate sau de ncasat din livrri de bunuri, executri de lucrri, prestri de servicii, executri de obligaii sau contractuale.

1.1 Contabilitatea cheltuielilor

Nu exist activitate economico-social care s nu genereze consumuri de resurse, concretizate n cheltuieli. n cazul entiilor, consumurile de resurse au la origine activitile desfurate pentru realizarea obiectului de activitate. O parte dintre elementele utilizate n activitatea economic se consum n procesele de producie i de comercializare, o alt parte se uzeaz, iar altele trebuie remunerate.

Potrivit Cadrului general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare elaborat de IASC/IASB, cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ala valorii activelor sau creteri ale datoriilor care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. Noiunea de cheltuieli include pierderile, precum i acele cheltuieli care apar n procesul desfurrii activitilor curente ale entitii concretizate n ieiri sau scderi ale valorii activelor (cum ar fi costul bunurilor vndute, manopera i amortizarea). Pierderile se ncadreaz n definiia cheltuielilor ntruct reprezint diminuri ale beneficiilor economice, aprnd sau nu pe parcursul derulrii operaiilor curente ale entitii, i ca atare, nu sunt considerate o structur distinct.

n categoria pierderilor sunt incluse, de exemplu, acele rezultate din dezastre, cum ar fi inundaiile sau incediile, precum i cele rezultate din cedarea activelor imobilizate. De asemenea, definiia cheltuielilor include i pierderile nerealizate, cum ar fi cele rezultate din creterea cursului de schimb valutar n cazul unor mprumuturi pe care entitatea le-a contractat n valut. De obicei, n contul de profit i pierdere, prezentarea pierderilor se efectueaz distinct, datorit importanei cunoaterii existenei i valorii acestora n procesul decizional. Pierderile sunt raportate, de regul, la valoarea net, exclusiv veniturile aferente, la elementul Alte cheltuieli de exploatare.

Deoarece n cadrul contabilitii de gestiune se urmrete doar determinarea prin conturi a costurilor produciei, cheltuielile care sunt preluate spre retratare din contabilitatea financiar se refer numai la cheltuielile de exploatare i la o parte din cheltuielile financiare i cu amortizrile i provizioanele. Acestea sunt regrupate, din contabilitatea financiar, dup destinaie, pe produse, lucrri i servicii.

n contabilitatea financiar cheltuielile sunt structurate dup natura activitii i natura cheltuielii, rezultnd urmtoarele categorii: Cheltuieli de exploatare; Cheltuieli financiare; Cheltuieli extraordinare; Cheltuieli cu amortizrile; Provizioanele si Ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare; Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite.

Cheltuielile de exploatare sunt legate de activitatea curent, normal a unitii, iar realizarea ei presupune importante eforturi materiale, financiare i bneti. Acestea sunt generate i impuse de realizarea obiectului de activitate propriu fiecrei entii, avnd un caracter de permanen. Principalele grupe ale cheltuielilor de exploatare sunt:

- Cheltuielile privind stocurile, care includ: consumurile de materii prime, materiale consumabile, valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar date n folosin, costul de procurare al materialelor nestocate trecute direct pe cheltuieli,costul energiei i apei consumate, costul de achiziie sau de producie al animalelor i psrilor, costul de procurare al mrfurilor i ambalajelor, precum i valoarea reducerilor comerciale primite pentru cumprri de stocuri;

Se d n consum pe baz de bonuri de consum materii prime la preul de nregistrare de 50.000 lei, materiale auxiliare n valoare de 10.000 lei i combustibili n valoare de 8.000 lei.

Cheltuieli cu materiile prime601=301Materii prime500.000

Cheltuieli cu materiale auxiliare6021=3021Materiale auxiliare100.000

Cheltuieli privind combustibilii6022=3022Combustibili8.000

Se nregistreaz consumul de energie n baza facturii de la Electrica SA, n valoare de 60.000 lei i a consumului de ap n valoare de 120.000 lei.

%=401Furnizori223.200

Cheltuieli privind energia i apa605180.000

TVA deductibil442643.200

- Cheltuielile cu servicii executate de teri grupeaz informaii referitoare la cheltuielile ocazionate de procurarea utilitilor din afara unitii, cum sunt: ntreinerea i reparaiile; redevenele, locaiile de gestiune i chiriile; primele de asigurare; studiile i cercetrile; colaboratorii; comisioanele i onorariile; protocolul, reclama i publicitatea; transportul de bunuri i perosnal; deplasrile, detarile i transferrile; cheltuielile potale i taxele de telecominucaii; serviciile bancare i altele;

Se include n cheltuieli valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de teri n sum de 10.000 lei:


Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile61110.000


Se nregistreaz n contabilitate cheltuiala privind chiria lunar, datorat pentru folosirea unui spaiu de depozitare, pe baz de factur fiscal, n valoare de 16.000 lei.


Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile61216.000


n luna iunie societatea nregistreaz n contabilitate cheltuieli cu o reclama TV n valoare de 7.000 lei, achitate prin casierie.

%=5311Casa n lei8.680

Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate6237.000


La sfritul lunii iunie, societatea nregistreaz acordarea unui avans pentru deplasarea n interes de serviciu , justificat la nivelul sumei de 1.200 lei.

Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri625=542Avansuri de trezorerie1.200

- Cheltuielile cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, reprezentate de obligaiile unitii fa de bugetul central, bugetele locale sau alte organisme publice, n baza prevederilor din legislaia financiar-fiscal;

Societatea are TVA deductibil aferent produselor, lucrrilor i serviciilor scutite de impozite n sum de 15.000 lei:Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate635=4426TVA deductibil15.000

- Cheltuielile cu personalul, generate de remunerarea forei de munc, concretizate n: salarii i alte drepturi de personal, contribuia unitii la asigurrile sociale, fondul de omaj i asigurrile sociale de sntate, precum i alte cheltuieli ocazionate de folosirea personalului, impuse de prevederile legale;

Pe baza documentelor justificative, se nregistreaz n contabilitatea firmei, pentru luna decembrie a exerciiului curent, salarii datorate personalului n valoare de 250.000 lei i obligaiile entitii generate de plata salariilor.

Cheltuieli cu salariile personalului641=421Personal-salarii datorate250.000

Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale6451=4311Contribuia unitii la asigurrile sociale52.000

Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social6458=4381Alte datorii sociale2.125

Contribuia unitii la ajutorul de omaj6452=4371Contribuia unitii la fondul de omaj1.250

Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate6453=4313Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate13.000

- Alte cheltuieli de exploatare, reprezentate de: cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor; pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi i penaliti; donaii acordate; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital; alte cheltuieli de exploatare;

Se nregistreaz plata unei sume de 4.000 lei, prin casieria societii, reprezentnd despgubiri acordate:

Despgubiri, amenzi i penaliti6581=5311Casa n lei4.000

Pe baza documentelor justificative, se nregistreaz n contabilitate scoaterea din eviden a unui mijloc de transport vndut, a crui valoare contabil este de 50.000 lei, amortizare calculat 45.000 lei.

%=2133Mijloace de transport50.000

Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, anumalelor i plantaiilor281345.000

Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital65835.000

Se nregistreaz n contabilitate pentru luna iulie a exerciiului curent, taxa de mediu achitat pentru nmatricularea unui autovehicul nou n valoare de 8.500 lei.

Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor652=5121Conturi la bnci n lei8.500

Cheltuielile financiare sunt ocazionate de desfurarea activitii financiare a unitii i sunt concretizate n: pierderi din creane legate de participaii; valoarea de intrare imobilizrilor financiare cedate; diferena nefavorabil dintre preul de vnzare i valoarea de intrare a investiiilor pe termen scurt cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar: dobnzile datorate pentru mprumuturile primite; sconturile acordate furnizorilor i altor creditori; alte cheltuieli financiare;

Pe baza documentelor justificative se nregistreaz n contabilitate, pentru luna decembrie a exerciiului curent, un imprumut acordat unei filiale ce nu mai poate fi recuperat n valoare de 200.000:

Pierderi din creane legate de participaii663=2671Sume datorate de filiale200.000

Societatea revinde aciuni la preul de vnzare 29.000 lei, a cror cost de achiziie a fost n valoare de 30.000, nregistrnd diferena nefavorabil de 1.000 lei dintre cele dou preuri.

%=508Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate50.000

Conturi la bnci n lei512129.000

Cheltuieli privind investiiile financiare cedate6641.000

Pe baza documentelor justificative, se nregistreaz n contabilitate diferene nefavorabile de curs valutar constatate la nchiderea exerciiului financiar aferent creanei fa de un client n valoare de 100 lei.

Cheltuieli din diferene de curs valutar665=4111Clieni100

Societatea include n cheltuieli dobnda de pltit n valoare de 400 lei, aferent creditelor acordate de bnci n conturile curente (100 lei) i a celei datorate pentru mprumuturile pe termen scurt contractate (300 lei).

Cheltuieli privind dobnzile666=%400

5186Dobnzi de pltit100

5198Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt300

Societatea constat o lips la verificarea lunar a casieriei n valoare de 800 lei.

Alte cheltuieli financiare668=5311Casa n lei800

Cheltuielile extraordinare sunt reprezentate de cheltuielile care nu au legtur cu activitatea curent, normal a unitii. Aceste cheltuieli apar accidental, la intervale mari de timp, probabilitatea de a se repeta fiind redus. n aceast grup se includ cheltuielile ocazionate de producerea calamitilor i a altor evenimente extraordinare (cum ar fi exproprierile).

Cheltuielile cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare includ acele cheltuieli generate de amortizarea imobilizrilor; de constituirea sau suplimentarea provizioanelor; constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a: imobilizrilor; activelor circulante; amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor. Aceste cheltuieli sunt structurate pe cele dou segmente ale activitii desfurate de entitate: de exploatare i financiar.

Pe baza documntelor justificative i a rezultatelor inventarierii are de nregistrat n contabilitate o cheltuial cu amortizarea imobilizrilor corporale de 750.000 lei

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor6811=281Amortizri privind imobilizrile corporale750.000

Cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite sunt reprezentate de sumele datorate bugetului de stat sub form de impozit pe profit, impozitul pe veniturile microntreprinderilor sau alte impozite prevzute de legislaia financiar-fiscal.

Societatea nregistreaz la sfritul exerciiului financiar curent un profit brut de 2.200.000 lei. La acesta se aplic cota de impozit pe profit n vigoare de 16%.

2.200.000 x 16% = 352.000

Cheltuieli cu impozitul pe profit691=441Impozit pe profit352.000

Evidena cheltuielilor generate de activitatea unitii se asigur cu ajutorul conturilor din clasa 6 Conturi de cheltuieli a cror funcie este de activ, cu excepia contului 609 Reduceri comerciale primite, care are funcia de pasiv. Aceste conturi colecteaz n debit, n cursul perioadei cheltuielile efectuate, n funcie de natura acestora, iar n credit cheltuielile aferente operaiilor desfurate n participaie, transmise pe baz de decont i valoarea cheltuielilor transferate asupra contului de profit i pierdere. Nu prezint sold la sfritul perioadei.

La sfritul perioadei se preia n contul de profit i pierdere soldul debitor al conturilor de cheltuieli:

Profit i pierdere121=%2.477.375

601Cheltuieli cu materii prime500.000

6021Cheltuieli cu materialele auxiliare100.000

6022Cheltuieli privind combustibilii8.000

605Cheltuieli privind energia i apa180.000

611Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile10.000

612Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile16.000

623Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate7.000

625Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri1.200

635Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate15.000

641Cheltuieli cu salariile personalului250.000

6451Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale52.000

6458Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social2.125

6452Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj1.250

6453Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate13.000

6581Despgubiri, amenzi i penaliti4.000

6583Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital5.000

652Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor8.500

663Pierderi din creane legate de participaii200.000

664Cheltuieli privind investiiile financiare cedate1.000

665Cheltuieli din diferene de curs valutar100

666Cheltuieli privind dobnzile400

668Alte cheltuieli financiare800

6811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor750.000

691Cheltuieli cu impozitul pe profit352.000

1.2. Contabilitatea veniturilor

Scopul principal al activitii desfurate de unitile cu scop lucrativ l constituie obinerea i/sau vnzarea de bunuri materiale, executarea de lucrri i prestarea de servicii care s aib desfacerea asigurat. Astfel, prin vnzarea i ncasarea rezultatelor obinute din activitatea de exploatare entitile realizeaz venituri, care servesc la acoperirea cheltuielilor efectuate. Practicarea unei contabiliti de angajamente conduce la apariia veniturilor n momentul transferului de proprietate, indiferent de data ncasrii acestora.

Potrivit Cadrului general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare elaborat de IASC/IASB, veniturile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor. Se ncadreaz n noiunea de venituri att veniturile din activiti curente (din vnzri, prestri de servicii, comisioane, redevene, chirii, subvenii, dobnzi, dividende), ct i ctigurile din orice surs. Ctigurile corespund definiiei veniturilor ntruct reprezint creteri ale beneficiilor economice, aprnd sau nu pe parcursul derulrii operaiilor curente ale entitii, i ca atare, nu sunt considerate o structur distinct.

Ctigurile includ, de exemplu, sumele rezultate n urma cedrii activelor imobilizate. Definiia veniturilor include totodat i ctigurile nerealizate; de exemplu, cele rezultate din creterea valorii contabile a activelor imobilizate. Atunci cnd sunt recunoscute n contul de profit si pierdere, ctigurile sunt prezentate, de obicei, distinct, deoarece cunoaterea existenei acestora este important pentru procesul decizional. Ctigurile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv cheltuielile aferente, la elementul Alte cheltuieli de exploatare.

Dac o entitate colecteaz anumite sume n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor de agent, comision sau mandat comercial ncheiate potrivit legii, nu reprezint venit din activitatea curent, chiar dac din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat persoanele care acioneaz n nume propriu sunt considerate cumprtori-revnztori. n aceast situaie, veniturile din activitate din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.

Constatm c veniturile includ att sumele ori valorile ncasate sau de ncasat din activiti curente, ct i ctigurile obinute din orice alte surse.

n contabilitatea financiar veniturile sunt structurate dup natura activitii care le genereaz i natura venitului, rezultnd urmtoarele categorii: venituri din exploatare;

venituri financiare i venituri extraordinare.

Veniturile din exploatare, generate de activitatea curent, normal a entitii, sunt impuse de realizarea obiectului de activitate propriu fiecrei uniti, avnd un caracter de permanen. Principalele grupe de venituri din exploatare sunt:

- Cifra de afaceri net include: vnzrile de produse finite, semifabricate i produse reziduale, veniturile din servicii prestate, studii i cercetri, redevene, locaii de gestiune i chirii, vnzrile de mrfuri i veniturile din activiti diverse; Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un acord ntre vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de suma oricror reduceri comerciale.

Societatea nregistreaz n contabilitate conform documentelor justificative venituri din vnzri de produse finite pe baz de facturi n valoare de 1.500.000 lei

Clieni4111=%3.917.269

701Venituri din vnzarea produselor finite3.159.112

4427TVA colectat758.157

Societatea nregistreaz contravaloarea unei lucrri de reparaii efectuat unui ter, ncasat n numerar, n valoare de 3.000 lei.

Casa n lei5311=%3.720

704Venituri din servicii prestate3.000

4427TVA colectat720

Ulterior facturrii i livrrii, societatea acord o reducere clientului n valoare de 20.000 lei.

Reduceri comerciale acordate709=4111Clieni20.000

- Veniturile aferente costului produciei reprezentate de variaia n plus (cretere) sau n minus (reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i servicii n curs de execuie de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i serviciilor n curs de execuie, nelund n calcul ajustrile pentru depreciere reflectate. Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a majorat nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor. Ventirule aferente costului produciei n curs de execuie se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contul de profit i pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor).

Societatea are un stoc de producie n curs de execuie (evaluat la costul efectiv) n valoare de 450.000 lei:

Venituri aferente costurilor stocurilor de produse711=331Produse n curs de execuie450.000

- Veniturile din producia de imobilizri conin informaii referitoare la costul de producie al lucrrilor efectuate de enitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca imobilizri corporale i necorporale.

Se nregistreaz n contabilitate pe baza documentelor justificative valoare unui studiu de dezvoltare, realizat cu efort propriu, pentru asimilarea de produse noi n valoare de 120.000:

Cheltuieli de dezvoltare203=721Venituri din producia de imobilizri necorporale120.000

- Veniturile din subvenii de exploatare sunt reprezentate de subveniile i alte sume nerambursabile de care beneficiaz entitatea pentru acoperirea diferenelor de pre la produse i servicii subvenionate, acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii.

- Alte venituri din exploatarea curent, reprezentate de: creane reactivate i recuperri de la debitori diveri; despgubiri, amenzi i penaliti cuvenite; donaii primite; venituri din cedarea activelor i alte operaii de capital; subvenii pentru investiii virate la venituri i alte venituri din exploatare.

Pe baza documntelor justificative se nregistreaz n contabilitatea firmei o valoare de ncasat privind penalitile de ncasat de la un client pentru achitarea cu ntrziere a unei livrri n valoare de 15.000 lei:

Clieni4111=7581Venituri din despgubiri, amenzi i penalitti15.000

Se nregistreaz ncasarea unei donaii prin casierie n valoare de 25.000 lei, conform documentelor justificative.

Casa n lei5311=7582Venituri din donaii primite25.000

Societatea vinde la licitaie un mijloc de transport intern n valoare de 5.000 lei.

Debitori diveri461=%6.200

7583Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital5.000


Veniturile financiare sunt ocazionate de desfurarea activitii financiare a unitii i se concretizeaz n veniturile din deinerea de imobilizri financiare i investiii financiare pe termen scurt, dobnzile cuvenite pentru creanele imobilizate deinute, preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate, diferena favorabil dintre preul de vnzare i valoarea contabil a investiiilor pe termen scurt cedate, diferenele favorabile de curs valutar, dobnzile cuvenite pentru mprumuturile acordate pe termen scurt i disponibilitile pstrate n conturile bancare, sconturile obinute de la furnizori i ali creditori, alte venituri financiare. Pe baza documentelor justificative se nregistreaz n contabilitatea firmei dividende de ncasat pentru aciuni deinute la entitile afiliate de 70.000 lei.

Decontri ntre entitile afiliate4511=7611Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate70.000

Societatea vinde un pachet de titluri imobilizate cu ncasare prin cont n valoare de 47.000 lei, conform documentelor justificative.

Conturi la bnci n lei5121=7641Venituri din imobilizri financiare cedate47.000

n contabilitatea societii se nregistreaz diferene favorabile de curs valutar constatate la sfritul lunii iulie, afernte creanei fa de un client, n valoare de 240 lei.

Clieni4111=765Venituri din diferene de curs valutar240

Societatea ncaseaz dobnzi aferente disponibilitilor existente n cont, n valoare de 520 lei, conform documentelor justificative.

Dobnzi de ncasat5187=766Venituri din dobnzi520

Societatea primete un scont n valoare de 800 lei pentru plata anticipat a obligaiei de 80.000 lei fa de un creditor.

Debitori diveri461=767Venituri din sconturi obinute800

Veniturile extraordinare sunt reprezentate de acele venituri care nu au legtura cu activitatea curent, normal a unitii. Aceste venituri apar accidental, la intervale mari de timp, probabilitatea de a se repeta fiind redus. n aceast grup se includ subveniile primite pentru acoperirea cheltuielilor generate de producerea calamitilor i a altor evenimente extraordinare.

Veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierderi sunt generate de anularea, diminuarea sau consumarea provizioanelor i a ajustrilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor i a activelor circulante. Aceste venituri sunt structurate pe cele doua segmente ale activitii desfurate de unitate: de exploatare i financiar.

Pe baza documentelor justificative i a rezultatelor inventarierii se nregistreaz n contabilitatea firmei reducerea ajustrii pentru aciunile deinute la entitile afiliate n valoare de 20.000 lei:

Ajustri pentru pierderea de valoare la entitile afiliate2961=7863Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare20.000

Evidea veniturilor obinute de o unitate se asigur cu ajutorul conturilor din clasa 7 Conturi de venituri a cror funcie este de pasiv, cu excepia conturilor 709 Reduceri comerciale acordate, care are funtie de activ, i a celor din grupa 71 Venituri aferente costului produciei n curs de execuie, care sunt bifuncionale. Aceste conturi colecteaz n cursul perioadei, n credit veniturile obinute, dup natura lor. Conturile din clasa 7 Conturi de venituri pot fi debitate, n cursul perioadei, cu veniturile realizate din operaii de participaie transferate coparticipanilor. La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit i pierdere.

La sfritul perioadei se preia n contul de profit i pierdere soldul creditor al conturilor de venituri:

%=121Profit i pierdere3.464.672

Venituri din vnzarea produselor finite7013.159.112

Venituri din servicii prestate7043.000

Reduceri comerciale acordate70920.000

Venituri aferente costurilor stocurilor de produse711450.000

Venituri din producia de imobilizri necorporale721120.000

Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti758115.000

Venituri din donaii primite758225.000

Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital75835.000

Venituri din aciunile deinute la entiti afiliate761170.000

Venituri din imobilizri financiare cedate764147.000

Venituri din diferene de curs valutar765240

Venituri din dobnzi766520

Venituri din sconturi obinute767800

Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare786320.000

1.3. Documente justificative

nregistrarea operaiunilor economico-financiare n conturi nu este posibil fr consemnarea acestora prealabil n documente ce atest nfptuirea lor. O cerin de baz a evidenei contabile o reprezint fundamentarea i justificarea tuturor informaiilor contabile pe baza de document de eviden. Fr procedeul documentrii celelalte procedee de evaluare, calculaie i nregistrare n conturi nu s-ar putea nfptui.

Societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane juridice, instituiile publice, asociaiile i celelalte persoane juridice cu i fr scop patrimonial, precum i persoanele fizice care desfoar activiti productoare de venituri, subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate sau n Romnia, prevzute n Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, consemneaz operaiunile economico-financiare, n momentul efecturii lor, n documente justificative, pe baza crora se fac nregistrri n contabilitate (jurnale, fie i alte documente contabile, dup caz).

Documentele contabile: jurnale, fie etc., care servesc la prelucrarea, centralizarea i nregistrarea n contabilitate a operaiunilor consemnate n documentele justificative, ntocmite manual sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, trebuie s cuprind elemente cu privire la: felul, numrul i data documentului justificativ; sumele corespunztoare operaiunilor efectuate; conturile sintetice i analitice debitoare i creditoare; semnturile pentru ntocmire i verificare, dup caz.

Cele mai semnificative documente justificative folosite de agenii economici pentru reflectarea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor financiare sunt: bonurile de consum, situaii de lucrri, state de plat a salariilor, dispoziii de plat, deconturi de cheltuieli, contracte de donaie, de sponsorizare, contracte de mprumut bancar, prospecte de emisiune, facturi, avize de nsoire, borderou de predare-primire, ordine de plat, chitane, declaraii de ncasare, note de transfer-predare primire.

Pot fi considerate documente de evide operativ a veniturilor i cheltuielilor: rapoartele zilnice de fabricaie, centralizatorul produselor realizate, borderou de ncasri, jurnalul de vnzri, jurnalul de cumprri.

Bonul de consum este un formular tipizat fr regim special (Cod 14-3-4A). Document care justific eliberarea din magazie a unui material ce va intra in procesul de producie. Format 1/2 A4, tiprite pe ambele fee, n blocuri a 100 de file. Servete ca document de eliberare din magazie pentru consumul materialelor, document justificativ de scdere din gestiune i document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate.Se ntocmete n dou exemplare, pe msura lansrii, respectiv eliberrii materialelor din magazie pentru consum, de compartimentul care efectueaza lansarea, pe baza programului de producie i a consumurilor normate, sau de alte compartimente ale unitaii, care solicit materiale pentru a fi consumate. Bon de consum se poate intocmi intr-un exemplar in conditiile utilizarii tehnicii de calcul.

Statul de salarii este un formular tipizat fr regim special(Cod 14-5-1 si Cod 14-5-1/a). Tablou unde sunt nscrise drepturile bneti ale salariailor unei uniti, tiprit pe o singur fa, n blocuri a 100 de file. Servete ca document pentru calculul drepturilor baneti cuvenite salariailor, precum si al contribuiilor i al altor sume datorate i document justificativ de nregistrare n contabilitate.

Se ntocmete n dou exemplare, lunar, pe secii, ateliere, servicii etc., pe baza documentelor de eviden a muncii si a timpului lucrat efectiv, a documentelor de centralizare a salariilor individuale pentru muncitorii salarizai n acord etc., a evidenei i a documentelor privind reinerile legale, a listelor de avans chenzinal, concediilor de odihn, certificatelor medicale i se semneaz, pentru confirmarea exactitii calculelor, de ctre persoana care determin salariul cuvenit i ntocmete statul de salarii.

Pentru centralizarea la nivelul unitii a salariilor si a elementelor componente ale acestora, inclusiv a reinerilor, se utilizeaz aceleai formulare de state de salarii.

Plaile fcute n cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidrile, ndemnizaiile de concediu etc. se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel ntreaga sum a salariilor calculate i toate reinerile legale din perioada de decontare respectiv.

Dispoziie de ncasare / plata ctre casierie este un formular tipizat fr regim special(Cod 14-4-4). Format A6 i A5, tiprite pe ambele fee, n blocuri a 100 de file. Servete ca dispoziie pentru casierie, n vederea achitrii n numerar a unor sume, potrivit dispoziiilor legale, inclusiv a avansurilor aprobate pentru cheltuieli de deplasare, precum i a diferenei de ncasat de ctre titularul de avans n cazul justificrii unor sume mai mari dect avansul primit, pentru procurare de materiale etc., dispoziie pentru casierie, n vederea ncasrii n numerar a unor sume care nu reprezinta venituri din activitatea de exploatare, potrivit dispoziiilor legale, document justificativ de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate, n cazul plailor n numerar efectuate fr alt document justificativ.

Factura este un document cu regim special care atest transferul proprietii unui bun ctre o persoana juridic. Odata cu intrarea Romniei n Uniunea European, din 1 ianuarie 2007 regimul facturilor fiscale s-a schimbat, fiind valabile reglementarea stabilit de art.155 Cod Fiscal referitoare la facturi.

Se emite obligatoriu de ctre firmele nregistrate n Romnia n scopuri de TVA att pentru evidenierea TVA colectat ct i pentru nregistrarea veniturilor aferente livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii.

Factura se emite i pentru situaiile n care nu exist obligaia colectrii TVA, cum ar fi de exemplu, operaiunile de livrri de bunuri si prestri de servicii scutite cu drept de deducere a TVA, scutite fr drept de deducere a TVA sau neimpozabile n Romnia.

Decontul de cheltuieli este un formular tipizat fr regim special (pentru deplasri externe - Cod 14-5-5). Format A4, tiprit pe ambele fee, n blocuri a 100 de file. Servete ca document pentru decontarea de ctre titularul de avans a cheltuielilor efectuate (n valut i n lei), cu ocazia deplasrii n strintate, document pentru stabilirea diferenelor de primit sau de restituit de titularul de avans, document justificativ de nregistrare n registrul de cas (n valuta) i n contabilitate.

Se intocmete ntr-un exemplar de titularul de avans pentru cheltuielile efectuate pe ntreaga durat a deplasrii.

Chitanta este un act scris prin care se dovedete primirea unei sume de bani. Chitana reprezint documentul cel mai des utilizat de ctre agenii economici. Chitana mai poate fi definit i ca un document avnd valoare contabil, emis cu ocazia vnzrilor produselor sau prestrii serviciilor cu plata n numerar. Chitana trebuie s includ n pre i TVA -ul aferent.

Emiterea unei chitane justific automat primirea unei sume de bani in numerar de ctre emitent. Chitana reprezint la fel ca i factura un document primar pe baza cruia se nregistreaz o operaiune contabil.

Ordinul de plata este un titlu de credit emis de posesorul unui cont bancar (ordinator), adresat bncii care gestioneaz depozitul bancar respectiv, prin care titularul contului solicit bncii s plteasc o anumit sum de bani unei alte persoane, denumit beneficiar. Ordinul de plata este revocabil, plata putnd fi sistata de ctre ordinator, n orice moment. Ordinul de plata poate fi letric, cnd plata se efectueaza pe baza unei scrisori adresate bncii, i telegrafic, cnd banca realizeaz ordinul de plat pe baza unui telefon sau fax. De asemenea, ordinul de plat poate fi i electronic, realizat pe internet, online, prin intermediul site-urilor bncilor. n funcie de documentele date de beneficiar, ordinul de plat poate fi simplu, cnd suma este ncasat de la banca pe baza unei chitane eliberate de beneficiar, i documentar, cnd beneficiarul trebuie sa prezinte bncii i documentele care atest livrarea mrfurilor sau prestarea de servicii.O plat dintr-un cont la banc se face n baza unui ordin de plata.

Avizul de nsoire a mrfii este documentul ce nsoete mrfurile pe timpul transportului, dac factura de livrare este ntocmit ulterior.

Avizul de nsoire a mrfii st la baza ntocmirii facturii i nsoete marfa pe tot parcursul transportului mrfii. Avizul de nsoire a mrfii se folosete i n cazul transferului valorilor materiale de la o gestiune la alta ale aceleiai firme aflate n zone diferite. Totodata reprezint un document de primire n gestiunea clientului.

Avizul de nsoire a mrfii poate fi definit i ca un document de ncrcare respectiv descrcare a gestiunii . Avizul poate fi ntocmit i n momentul n care se transport marfa n cadrul aceleiai uniti , dar ntre subuniti diferite , ct i n momentul n care se trasnport marfa de la furnizor la client.

Avizul de nsoire se va arhiva n funcie de caz, adic poate fi arhivat la furnizor, la unul din compartimentele "desfacere" sau "financiar-contabil" sau la cumprtor la departamentul "financiar-contabil".

Contractul de donaie este un contract solemn, unilateral i cu titlu gratuit prin care una din pri, numit donator, cu intenie liberal i micoreaz n mod actual i irevocabil patrimoniul su cu un drept (real sau de crean), mrind patrimoniul celeilalte pri, numit donatar, cu acelai drept, fr a urmri s primeasc ceva n schimb. Dup cum rezult din aceasta definiie, ceea ce caracterizeaz donaia este trecerea unor valori dintr-un patrimoniu n altul fr echivalent, cu intenia de a face o donaie. Aceast intenie, concretizat n ncheierea contractului n forma i n condiiile prevzute de lege, justific marirea unui patrimoniu n detrimentul altuia, constituind cauza ei. Precizm, de asemenea, c donaia - ca varietate a contractelor cu titlu gratuit - reprezint o liberalitate, deoarece are ca efect micorarea patrimoniului donatorului cu bunul donat, spre deosebire de contractele dezinteresate, prin care nu se micoreaz patrimoniul celui care procur altuia un folos, motiv pentru care acestea din urm nu sunt supuse regulilor de fond i de form prevzute pentru donaii.

La organizarea contabilitii financiare a veniturilor i cheltuielilor se ine seama de unele dintre principiile de organizare a contabilitii: principiul independenei exerciiului, principiul necompensrii, principiul prudenei, principiul rezultatului sau principiul conectrii cheltuielilor la venituri.

Principiul independenei exerciiului presupune c ntreprinderea ine cont de toate veniturile i cheltuielile aferente exerciiului pentru care se face raportarea, indiferent de data ncasrii veniturilor sau a plii cheltuielilor. Reflectarea cheltuielilor n faza de angajare i consum, iar a veniturilor n momentul obinerii i realizrii lor, face din contabilitatea financiar o contabilitate de angajamente. Aceasta msoar profitul ca diferen ntre venituri i cheltuieli.

Principiul necompensrii presupune evaluarea i nregistrarea elementelor de activ, de datorie, a veniturilor i cheltuielilor n contabilitate separat i interzice ntreprinderilor s efectueze compensri ntre acestea, asigurndu-se n acest fel transparena informaiei. ntreprinderile care aplic IFRS-urile pot compensa veniturile i cheltuielile dac, prin excepie, aceasta este cerut sau permis de un standard.

Principiul prudenei impune ca valoarea oricrui element s fie determinat innd cont, n special, de urmtoarele aspecte: luarea n considerare, n cadrul situaiilor financiare, numai a profiturilor recunoscute pn la nchiderea exerciiului financiar; luarea n considerare a tuturor obligaiilor previzibile i a pierderilor poteniale care apar n cursul exerciiului ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data ncheierii exerciiului financiar i data ntocmirii bilanului; luarea n considerare a tuturor ajustrilor de valoare datorate deprecierilor, indiferent dac exrciiul financiar se ncheie cu profit sau pierdere.

Principiul conectrii cheltuielilor la venituri presupune asocierea cheltuielilor angajate cu veniturile obinute. Este aplicabil doar n contabilitile de tip dinamic, care au ca obiectiv principal msurarea performanelor ntreprinderii. n acest scop, este necesar s se determine costul activelor utilizate n activitatea ntreprinderii i s fie repartizat pe toat durata de utilizare a activelor respective. De asemenea, costurile trebuie nscrise n cheltuieli odat cu recunoaterea veniturilor.

Prezena principiilor n contabilitate, n general, i n ceea ce previte rezultatul, n particular, ofer avantaje majore precum: contribuie la ameliorarea practicii contabile deoarece permite soluionarea cazurilor complexe care necesit nterpretri i opiuni; ofer posibilitatea soluionrii de cazuri noi; evit o reglementare foarte abundent a tuturor cazurilor posibile i asigur transparena informaiei contabile.

Capitolul 2. Prezentarea general a societii comerciale Martens SA2.1. Prezentarea domeniului de activitate al firmei MARTENS SA

Conform statutului societii, SC MARTENS SA desfoar urmtoarele activiti principale:

Producerea i comercializarea berii, malului, derivatelor i produselor secundare;

Producerea i comercializarea buturilor rcoritoare;

Alte activiti stabilite i detaliate prin statutul societii.

Activitile prestate de societatea comercial MARTENS SA fac parte din sectorul industriei alimentare, ramur a industriei prelucrtoare.

Evoluia sectorului industriei la nivelul Uniunii Europene

Potrivit Eurostat, la nivelul Uniunii Europene, n anul 2011 producia industrial a nregistrat un declin de 1,9% fa de anul precedent. Cele mai importante creteri au avut loc n Slovacia (12,1%) i Letonia (8,5%) n timp ce, la polul opus, se afl Luxemburg. Fa de aceeai perioad a anului 2010, n anul 2011 producia industrial din Romnia a crescut cu 0,1%.

Figura 2.1 Topul statelor din UE dup evoluia comenzilor din industrie

Sursa: epp.eurostat.ec.europa.euIndustria romneasc pare s fie din ce n ce mai atractiv, chiar dac nu se afl n prim-planul preferinelor n UE. Astfel, companiile din industria noastr au primit mai multe comenzi n anul 2011 comparativ cu anul precedent. Mai exact, volumul comenzilor a urcat cu 2,3% , dup cum arat Eurostat, institutul european de statistic.

Avansul este destul de mic ntruct n condiiile industriale noi de pe ansamblul blocului comunitar s-au majorat cu 8,5%, iar cele din zona euro au crescut cu 11,1%. Cifrele industriei romneti au plasat ara noastr pe locul 15 n topul statelor europene, dup evoluia comenzilor din industrie. n total, 21 de state au raportat date pentru 2011.

Cele mai atractive industrii le au Lituania, Bulgaria i Frana, aceste ri fiind inta principal a companiilor, dac ne uitm la evoluia volumului de comenzi noi. Astfel comenzile noi din industrie au urcat n Lituania cu 28,4% n 2011 faa de 2010, n timp ce n Bulgaria acest avans a fost de 21,3% iar n Frana de 20,2%. Doar n aceste trei ri, comenzile noi au consemnat un ritm de cretere de peste 20%. n schimb, scderi majore au fost raportate n Ungaria (-8,3%), Danemarca i Grecia (-6% n cazul ambelor ri).

Evoluia sectorului industriei la nivel naional

n Romnia producia industrial a crescut n 2011 comparativ cu 2010, cretere susinut, n principal, de avansul din industria prelucrtoare i industria extractiv, potrivit datelor Institutului Naional de Statistic (INS).

Datele INS arat c industria prelucrtoare a crescut cu 9,4%, industria extractiv cu 8,3% i producia i furnizarea de energie electric si termic, gaze, ap cald i aer condiionat cu 5,7%.

Figura 2.2. Structura investiiilor pe activiti ale economiei naionale, n anul 2011

Sursa: www.insse.ro

Investiiile realizate n economia naional n anul 2011 au crescut cu 2,7% mai mult dect n perioada similar a anului trecut potrivit datelor Institutului Naional de Statistic. Cea mai mare parte a investiiilor s-au ndreptat ctre industrie (42,8%) i comer i servicii (33,4%). Construciile au avut o pondere de 17,9% n totalul investiiilor, iar agricultura 2,4%, n vreme ce restul de 3,5% din investiii s-au ndreptat ctre alte ramuri ale economiei.

Figura 2.3. Evoluia consumului de bere mediu lunar pe o persoan

Sursa: www.insse.ro

n anul 2011, n Romnia, consumul mediu lunar s-a diminuat fa de anul precedent, aa cum se poate observa din figura 2.3. Cantitile consumate de o persoan reflect efectul complexului de factori de influen la nivelul gospodriei: mrimea veniturilor, dimensiunea gospodriei etc.

Evoluia sectorului industriei prelucrtoare la nivelul judeului Galai

Figura 2.4. Evoluia cifrei de afaceri din industria prelucrtoare pe plan local

Sursa: www.galai.insse.ro

n anul 2009, la nivelul judeului Galai, cifra de afaceri din industria prelucrtoare a nregistrat o scdere cu 3.911 miliarde lei fa de anul precedent. La finele anului 2010 a fost nregistrat o cretere a cifrei de afaceri n valoare de 500 miliarde lei comparative cu anul 2009.

Figura 2.5. Evoluia investiiilor brute n industria prelucrtoare

Sursa: www.galai.insse.ro

Din figura 2.5. putem observa c investiiile brute n industria prelucrtoare n anul 2009 a nregistrat o cretere fa de anul 2008, de la 638 miliarde lei la 717 miliarde lei. ns, n anul 2010, investiiile brute n industria prelucrtoare au nregistrat o scdere semnificativ fa de anul precedent n valoare de 141 miliarde lei, atingnd valoarea de 576 miliarde lei.

Domeniul de activitate al societii comerciale MARTENS SA

n ceea ce privete activitatea de producere i comercializare a berii, malului, derivatelor i produselor secundare, societatea MARTENS SA deine mrcile de bere Premium, Anker, Faleza, Driver, Ma Donna, Ploll i produce mrcile Ambrosius, Cozia, Negoiu, Price, Tip, Steiner i Kanzel. Principalele piee de desfacere sunt:

Pe piaa intern, comercializarea se efectueaz prin distribuitori n procent de 8,5% n judeele Galai, Brila, Vaslui, Olt, Iai etc, iar prin comerul modern (91,5% din totalul vnzrilor);

Pe piaa extern nu s-au comercializat produse n anul 2011

Tabel 2.1. Evoluia cifrei de afaceri n perioada 2009-2011

Nume indicator200920102011

RON%RON%RON%

Venituri-vnzri bere17.071.52996,5922.447.14798,6026.616.94591,50

Venituri-vnzri produse secundare/reziduale372.8712,10286.6771,26428.8641,47

Venituri-prestaii100.3250,572.6300,01-0

Venituri din vnzare marf-0-0-0

Alte venituri130.1560,7431.6380,1342.7967,03

Cifr de afaceri17.674.88210022.768.09410029.088.607100

Prelucrare de ctre autor dup situaiile financiare ale societii Martens SA

Din tabelul 2.1. putem observa c n perioada 2009-2011, cifra de afaceri este ntr-o continu cretere, de la 17.674.882 lei valoare nregistrat n anul 2009 la 29.088.607 lei valoare nregistrat la finele anului 2011. Cifra de afaceri este format din veniturile aferente vnzrii de bere, produse secundare reziduale, prestaii i alte venituri cuprinse n cifra de afaceri.

Figura 2.6. Structura cifrei de afaceri n perioada 2009-2011


Constatm c n perioada analizat, 2009-2011, veniturile din vnzarea berii au ponderea cea mai mare n cifra de afaceri, astfel c n anul 2010 veniturile din vnzarea berii nregistreaz o pondere de 98,60%, cu 2,01 puncte procentuale mai mult dect n anul 2009; veniturile din celelalte activiti prestate de societate nsumnd doar 1,4% din veniturile totale. n anul 2011, veniturile din vnzarea berii dein o pondere de 91,50% din totalul cifrei de afaceri, pe cnd celelalte dein doar o pondere de 8,5%.

2.2. Scurt istoric al SC MARTENS SA

Societatea comercial Martens SA este o societate cu capital integral privat provenit din fosta fabric de bere din Galai, denumit dup anul 1990 SC Mal bere SA. La data de 8 mai 1998, societatea Brouwerij Martens, cu sediul n Bocholt, Belgia a cumprat pachetul de aciuni deinut de Fondul Proprietii de Stat (FPS) la SC Mal bere SA. n 29 august 1998, Adunarea General a Acionarilor societii a hotrt mrirea capitalului social i schimbarea numelui societii n Martens SA i s-a nfiinat pe data de 4 septembrie 1998.

SC Martens SA cu sediul n Galai, strada Grigore Ventura nr.11, este un important productor i importator belgian de bere de dimensiuni medii pe pia. Distibuie la nivel naional prin distribuitori autorizai i magazine tip Super/Hypermarket (miniMax Discount, Billa Romnia, Plus, Cora, Kufland) ct i la nivel internaional. Dac n trecut exportau bere n SUA, Coreea de Sud, Japonia i Australia, n prezent, singura marc exportat din portofoliul filialei locale Martens este berea fr alcool Driver, principala destinaie de export a acesteia fiind Egiptul.

Administratorii societtii Martens SA sunt Joant Vasile preedinte i membrii Martens Alfons Ann, Franciscus Ian, Henry Leenen, Martens Ian Alfons Anne Marie i Rapotan Despina Elena Gabriela.

Conducerea executiv n anul 2011 a fost asigurat de D-l Inginer Vasile Joant- director general, D-l economist Zaharia Valentin director economic, D-l inginer Radu Bdescu director investiii-utiliti.

Volumul total de bere din producia proprie livrat de ctre SC Martens SA pe piaa intern n cursul anului 2011 a fost de 196.979,13 Hl, la care se adaug cca. 2.470,19 Hl de Driver fr alcool. n anul 2011 nu s-au livrat cantiti de bere la export. Conform cifrelor prezentate mai sus se constat o meninere a volumului vnzrilor societii n 2011 fa de 2010 n capacitatea declarat, nefiind realizate investiii. Avnd n vedere volumele totale vndute n 2011, SC Martens SA a nregistrat o cot de pia de cca. 1,52%. Aceasta evoluie s-a realizat pe fondul meninerii pieei berii la nivelul anului 2010 la cca. 17 milioane Hl.

Acionarii firmei Martens SACapitalul social subscris al SC Martens SA Galai este de 2.331.335 lei mprit n 932.534 aciuni nominative a cte 2,50 lei fiecare aciune. n cursul anului 2010 nu s-au nregistrat modificri ale valorii capitalului social.

Structura sintetic consolidat a acionariatului la data de 16.02.2012, conform certificatului constatator emis de ORC Galai sub nr.503.304/16.02.2012, se prezint astfel:

Tabelul 2.2. Structura acionariatului la S.C. Martens S.A.

AcionarProcent deinut (%)Numr de aciuniValoare nominalValoare (RON)

Bockhold nv. Bocholt Belgia67,67631.0082,51.577.520

Persoane juridice9,0682.8042,5207.010

Persoane fizice23,27218.7222,5546.805

Total100932.5342,52.331.335

Prelucrare de ctre autor dup statutul societii Martens SA

Acionaru majoritar al societii comercial Martens SA este Bocholt Belgia cu o pondere de 67,67% n totalul aciunilor, deinnd un numr de 631.008 aciuni, adic o valoare a capitalului social de 1.577.520 lei.

Modificri capital social

Tabelul 2.3. Situaia modificrii capitalului social al entitii Martens S.A.

Data modificriiTip operaieNumr aciuni iniialNumr aciuni finalValoare nominal iniial (RON)Valoare nominal final (RON)Obs.

25.03.2004Majorare Capital Social582.184932.5342,50002,5000Rectificare capital

Prelucrare de ctre autor dup statutul societii Martens SA

La data de 25.03.2004, societatea Martens SA i modific capitalul social de la un numar de 582.184 la 932.534 de aciuni cu o valoare nominal constant de 2,5 lei/aciunea, semnificnd o majorare de capital social cu 60%.Furnizorii societii Martens SA

Datoriile societii sunt prezentate la valoarea contabil net. Datoriile n valut sunt evaluate la cursul de schimb valabil pentru data de 31 decembrie 2010. datoriile societii la data de 31 decembrie 2010 n sum de 33.819.743 lei din care 22.594.722 lei au termen de plat sub un an i 11.225.021 lei au termen de exigibilitate mai mare de un an.

Tabelul 2.4. Evoluia datoriilor fa de furnizori n perioada 2009 2011

Categoria de datorii31.12.200931.12.201031.12.2011

2010

2009% 2010

2009

2011

2010% 2011

2010

Furnizori4.331.6394.859.6105.645.354527.971112,19785.744116,17

Furnizori imobilizri9.600.78010.239.64911.096.446638.869106,65856.797108,37


La 31.12.2010 societatea are datorii ctre furnizori n sum de 15.118.182 lei fa de 13.935.859 lei din anul precedent, nregistrnd o cretere cu 1.182.323 lei, adic cu 8,48%. n totalul datoriilor comerciale n valoare de 15.118.182 lei ponderea cea mai mare o deine furnizorul de imobilizri Browerij Martens care reprezint 67,73% din total, adic 10.230.492 lei.

la 31.12.2011 societatea are datorii ctre furnizori n sum de 16.780.334 lei fat de 15.118.182 lei din anul precedent, nregistrnd o cretere cu 1.662.162 lei, adic cu 10,99%. n totalul datoriilor comerciale n valoare de 16.780.334 lei ponderea cea mai mare o deine furnizorul de imobilizri Browerij Martens care reprezint 64,36% din total, adic 10.800.005 lei din care 2.583.811 lei are termen de exigibilitate sub un an i 8.512.635 lei cu exigibilitate sub un an.

Figura 2.7. Evoluia datoriilor fa de furnizori


Din figura 2.1. putem observa c n perioada analizat, 2009 2011, datoria fa de furnizorii de imobilizri este mai mare dect datoria fa de furnizorii de materii prime i materiale. Datoriile fa de furnizorii materiilor prime i materialelor sunt ntr-o continu cretere, precum i datoriile fa de furnizorii de imobilizri.Tabelul 2.5. Situaia datoriilor fa de furnizori n funcie de natura bunurilor livrate

Furnizori200920102011

Furnizori ambalaje55.0372.430-

Furnizori utiliti643.651386.206837.098

Furnizori prestaii649.743763.157729.823

Furnizori materiale1.006.1921.687.0902.043.198

Furnizori externi1.977.0172.015.5872.026.627

Furnizori CA-5.1408.608


Constatm c din analiza efectuat n perioada 2009 2011, datoriile fa de furnizorii externi au ponderea cea mai mare n totalul datoriilor fa de furnizori atingnd pragul de cca. 2 milioane lei.

Clienii societii Martens S.A.

Creanele societii sunt prezentate la valoarea de nregistrare cu excepia creanelor n valut care sunt evaluate la cursul de schimb valabil la data de 31 decembrie 2011. Clienii sunt prezentai la valoarea de nregistrare n care este cuprins i taxa pe valoare adugat.

Ponderea cea mai mare n totalul clienilor cureni o dein:

Rewe Romnia SRL care datoreaz suma de 695.842 lei reprezentnd 21,60% din totalul clienilor cureni din care 669.079 lei cu o vechime de pn la 30 zile i 26.763 lei cu o vechime cuprins ntre 30-60 zile.

Billa Romnia datoreaz suma de 433.306 lei reprezentnd 13,45% din totalul clienilor cureni cu o vechime de pn la 30 zile.

Kaufland Romnia SCS datoreaz societii suma de 548.566 lei reprezentnd 17,03% din totalul clienilor cureni din care 505.236 lei cu o vechime de pn la 30 zile i 43.331 lei cu o vechime cuprins ntre 30-60 zile.

Minimax Discount SRL datoreaz societii suma de 536.650 lei reprezentnd 16,66% din totalul clienilor cureni din care 64.674 lei cu o vechime cuprins ntre 30 i 60 de zile i 471.976 lei cu o vechime cuprins ntre 60-90 de zile.

Real Hypermarket SRL datoreaz societii suma de 363.632 lei reprezentnd 11,29% din totalul clienilor cureni cu o vechime cuprins ntre 30 i 60 de zile.

Selgros Cash&Carry SRL care datoreaz suma de 370.878 lei reprezentnd 11,51% din totalul clienilor cureni din care 272.100 lei sunt cu o vechime de pn la 30 zile i 98.778 lei cu o vechime cuprins ntre 30-60 zile.

Situaia clienilor inceri prezentat n analitic de societate corespunde cu soldul din balana de verificare pe baza creia s-a ntocmit bilanul la 31.12.2011.

La 31.12.2011 societatea nregistreaz clieni inceri n valoare de 1.391.862 lei fa de 1.421.334 lei de la finele anului precedent mai puin cu 29.427 lei respectiv cu 2,07%. n cursul anului societatea a nregistrat pe costuri suma de 397.014 lei reprezentnd pierderi din creane fa 414.006 lei din anul precedent.

Deasemenea s-a constatat c o parte din clienii inceri se afl n procedura de lichidare dintre care putem aminti:

Cipolino SRL care datoreaz suma de 12.069,80 lei reprezentnd marf la care se adaug 13.636,62 lei reprezentnd ambalaje;

Kat Company SRL care datoreaz suma de 39.396,86 lei reprezentnd marf la care se adaug 17.212,16 lei reprezentnd ambalaje;

M&G Rovana International SRL care datoreaz suma de 16.734 lei la care se adaug ambalaje nefacturate n sum de 79.893,05 lei;

Magnolia Intercom 93 SRL care datoreaz suma de 10.660,51 lei reprezentnd marf;

SC T&G Grup Invest care datoreaz suma de 128.660,70 lei reprezentnd marf la care se adaug 834,39 lei reprezentnd ambalaje;

Ulise & CO LTD SRL care datoreaz suma de 14.842,94 lei reprezentnd marf la care se adaug 9.466,94 lei reprezentnd ambalaje;

Victra SRL care datoreaz suma de 69.510,17 lei reprezentnd marf;

Oceanic SRL care datoreaz suma de 121.867 lei reprezentnd marf;

Vop Grup SRL care datoreaz suma de 969,02 lei reprezentnd marf.

Pentru suma de 880.181,29 lei reprezentnd creane greu de ncasat sau imposibile societatea trebuie s constituie provizioane fapt ce ar fi crescut pierderea nregistrat de societate. De menionat c la aceste creane se adaug i valoarea ambalajelor la teri n sum de 2.006.033,31 lei.

n evidena clienilor inceri sunt trecute creanele reprezentnd contravaloarea mrfurilor vndute iar contravaloarea ambalajelor este trecut n ambalaje la teri i nu este facturat.

Pentru clieni declarai n faliment, auditorul recomand crearea de provizioane conform legislaiei n vigoare pentru ca la finele perioade n situaiile financiare s se prezinte situaia real a creanelor posibile de ncasat.

Figura 2.8. Ponderea clienilor n totalul creanelor n anul 2011


Clientul cu cea mai mare pondere n totalul creanelor n perioada 2009 2011 este Rewe Romnia SRL cu o pondere de 21,60%, fiind urmat de Kaufland Romnia SCS care acoper o pondere de 17,03% din totalul creanelor. Pe locul al treilea se situeaz Minimax Discount SRL cu o pondere de 16,66%.

Concurenii societii Martens SA

Pe piaa berii printer principalii concureni ai SC Martens SA se numr, ca i n anul precedent, att concerne internaionale ct i productori locali. Concernele prezente pe piaa romneasc care dein cumulat o cot de peste 90% din aceasta sunt:

Heineken Romnia;

Bergenbier SA;

Romaqua Grup Borsec;

Ursus Braweries Bereprod (SAB Miller);

United Romanian Breweries Bereprod (URBB).

O cot de 5,5% din pia revine societii European Food. Dintre productorii locali care dein cumulat o cot de 4,5%, principalii concureni sunt:

Bermas Suceava SA;

Albrau SA;

Imex Satu Mare.

Evaluarea aspectelor legate de personalul societii comerciale Martens SA

Numrul mediu de salariai ai societii este de 137 n anul 2011, n cdere fa de anii precedeni (129 n anul 2010 i 165 n anul 2009). n cadrul societii este constituit un sindicat, acesta nefiind afiliat la alte uniuni sau confederaii sindicale. Relaiile dintre management i salariai sunt normale, neexistnd aciuni colective de contestare a conducerii.

Tabelul 2.6. Angajai cheltuieli cu personalul i numrul de angajai

200920102011

2010

2009%

2010

2009

2011

2010%

2011

2010

Cheltuieli cu salariile3.080.4212.680.6023.125.748-399.81987,02445.146116,61

Cheltuieli cu colaboratori CA78.12773.36175.208-4.76693,901.847102,52

Cheltuieli cu asigurrile sociale879.660817.139915.231-62.52192,9097.870111,97

Total4.038.2083.571.3244.116.187-467.10688,44544.863115,26


Sumele prezentate n tabelul de mai sus sunt prezentate n lei.

Numrul mediu al angajailor comparativ cu anul precedent a crescut cu 6,20%. De remarcat faptul c, fa de anul precedent, salariul mediu a crescut cu cca. 9,80%. La 31.12.2011 numrul mediu de personal a crescut cu 8 fa de nceputul anului ajungnd la un numr mediu de 137 fa de 129 de la finele anului precedent.

La finele anului de raportare situaia personalului pe categorii de personal fa de anul precedent se prezint astfel:

Tabelul 2.7. Situaia personalului pe categorii de personal la 31.12.2010

Direct beerMk distrib.MaltGeneraleTotal

Nr. Salariai10914214129

Cheltuieli salarii1.612.029320.20343.917704.4512.680.601

Cheltuieli colaboratori---73.36173.361

Cheltuieli obligaii salarii446.17388.60112.699269.665817.139

Total general2.058.202408.80456.6161.047.4773.571.101


Tabelul 2.8. Situaia personalului pe categorii de personal la data de 31.12.2011

Direct beerMk distrib.MaltGeneraleTotal

Nr. Salariai10813214137

Cheltuieli salarii2.053.835286.48268.233717.1973.125.748

Cheltuieli colaboratori---75.20875.208

Cheltuieli obligaii salarii568.49079.74718.923248.069915.230

Total general2.622.326366.22987.1561.040.4744.116.186


Din situaia personalului, analizat n perioada 2010 2011, constatm o cretere a numrului de angajai de la 129 n anul 2010 la 137 n anul urmtor. Cheltuielile cu salariile personalului au crescut n anul 2011 fa de anul 2010 cu o valoare de 445.147 lei.2.3. Evoluia principalilor indicatori ai societii Martens SA

Creterea complexitii activitii financiare a ntreprinderii n condiiile extinderii economiei concureniale are profunde implicaii n procesul de adoptare a deciziilor manageriale care oblig la abandonarea rutinei i la utlilizarea unor metode tiinifice bazate pe cunoaterea realitii, n vederea stabilirii legturilor cauzale dintre fenomenele economice i situaia financiar a agentului economoc, indiferent de form de proprietate.

Abordarea problemelor ce vizeaz activitatea financiar contabil a entitii prin prisma relaiei cauz efect impune studiul activitii economice i financiare, consumatoare de resurse, cu reflectarea direct n performanele financiare ale acesteia.

Analiza cifrei de afaceri

Cifra de afaceri reprezint indicatorul fundamental al activitii oricrei ntreprinderi, fiind situat n fruntea indicatorilor de performan n msura n care condiioneaz mrimea profitului i a ratei rentabilitii.

Cifra de afaceri caracterizeaz volumul afacerilor realizate cu terii n urma activitii curente a ntreprinderii i reprezint suma total a veniturilor rezultate din livrearea produselor, executarea de lucrri i prestri de servicii (veniturile din activitatea de baz) i alte venituri din exploatare, mai puin rabaturile, remizele i alte reduceri acordate clienilor. Elementele care determin mrimea cifrei de afaceri sunt specifice sectorului de activitate i naturii activitii ntreprinderii.

Tabelul 2.9. Calculul cifrei de afaceri n perioada 2009 2011

Indicatori200920102011

Producia vndut17.674.88222.768.09429.120.182

Reduceri comerciale acordate062.74631.575

Cifra de afaceri net17.674.88222.705.34729.088.607


Analiza n mrimi dinamice i relative a cifrei de afaceri trebuie s pun n eviden modul n care a evoluat aceasta n perioada analizat i ce tendin cunoate.

n anul 2010 fa de anul 2009, cifra de afaceri a nregistrat urmtoarea evoluie:

lei

Contatm c n anul 2010 se nregistreaz o cretere a cifrei de afaceri cu 5.030.465 lei, adic cu 28,46 puncte procentuale, fa de anul precedent 2009.

n anul 2011 fa de anul 2010, cifra de afaceri a nregistrat urmtoarea evoluie:

lei

Constatm o modificare a cifrei de afaceri cu 6.383.260 lei, adic 28,11 puncte procentuale. Ca rezultat situaia se apreciaz favorabil ntruct depirea cifrei de afaceri va determina, n condiiile n care este ncasat, o cretere a profitului, deci a posibilitii de formare a fondurilor necesare pentru investiii i sporirea gradului de cointeresare material a salariailor i acionarilor.

Figura 2.9. Evoluia cifrei de afaceri n perioada 2009 2011


Dinamica ascendent a cifrei de afaceri pe total s-a realizat prin condiiile creterii valorii produciei vndute i micorrii reducerilor comerciale acordate.Analiza pierderii ntreprinderii Martens SA

Principalul obiectiv de natur strategic al unei entiti microeconomice l constituie realizarea unor randamente superioare ale capitalului investit de ctre acionari. Atingearea acestui obiectiv este sinonim cu desfurarea unei activitti generatoare de profit, avnd n vedere c acesta constituie baza alocrii de dividende pentru acionarii firmei respective.

De asemenea, profitul reprezint un indicator fundamental utlizat n analiza cu caracter economic i financiar a activitii firmei i influeneaz n mod indirect cursul pe pia al aciunilor respectivei societi comerciale. Obinerea unui rezultat favorabil n urma desfurrii activitii de ctre firm reprezint soluia curent necesar asigurrii echilibrului financiar.

Expresie a rentabilitii, masa profitului constituie rezultatul financiar pozitiv care exprim eficiena activitii productive a ntreprinderii. Ca valoare pozitiv rezultat din procesele economice sau financiar-monetare care au loc n cadrul unei ntreprinderi, profitul poate fi analizat, att din punct de vedere structural, ct i factorial.

n perioada analizat, 2009 2011, societatea a nregistrat pierdere.

Figura 2.10. Evoluia pierderii societii Martens SA n perioada 2009 2011


Rezultatul din exploatare s-a concretizat ntr-un profit de 231.041 lei fa de pierderea de 1,76 milioane lei n anul 2010. Referitor la veniturile i cheltuielile financiare se constat c i n anii precedeni a avut o influen negativ major asupra rezultatului final al activitii societii. Astfel cheltuielile cu dobnzile au nregistrat o scdere n 2011 fa de 2010 cu 10,27%. Acest evoluie s-a datorat scderii pe parcursul anului 2011 a nivelului dobnzilor i a rambursrilor efectuate n cursul anului. Soldul datoriilor n contu mprumuturilor bancare a sczut n 2011 fa de 2010 cu 6,59%.

O influen negativ provine i din evoluia cursului de schimb valutar pe perioada exerciiului financiar 2011. Deprecierea monedei naionale fa de euro pe parcursul anului 2011, cumulat cu existena datoriilor n valut att n relaia cu instituiile de credit ct i fa de teri a condus la nregistrarea unor venituri din diferene de curs valutar de 1,56 milioane lei i a unor cheltuieli din diferene de curs de 1,7 milioane lei. Un alt element care a nfluenat rezultatul financiar a fost cheltuiala cu dobnda de 1,07 milioane lei. n consecin rezultatul financiar al anului 2011 este negativ, adic o pierdere de 1,22 milioane lei dar mai diminuat fa de pierderea de 1,48 milioane lei nregistrat n 2010.

Analiza ratelor de rentabilitate

Funcia scop a oricrei societi comercial este de a maximiza averea acionarilor. Realizarea acestui obiectiv este posibil numai prin desfurarea unei activiti rentabile, profitul net obinut putnd servi pentru remunerarea imediat a acionarilor, prin dividende, sau pentru remunerarea la termen prin creterea valorii firmei ca urmare a alocrii acestuia pentru autofinanare.

Rentabilitatea poate fi definit ca fiind capacitatea unei ntreprinderi de a obine profit prin utilizarea factorilor de producie i a capitalurilor, indiferent de provieniena acestora.

Rentabilitatea este una din formele cele mai sintetice de exprimare a eficienei ntregii activiti economico-financiare a ntreprinderii, respectiv a tuturor mijloacelor de producie utilizate i a forei de munc, din toate stadiile circuitului economic: aprovizionare, producie i vnzare.

Rata rentabilitii economice reflect corelaia dintre un rezultat economic i mijloacele economice (capitalul) angajate pentru obinerea acestuia. n calculul ratei rentabilitii economice, la numrtor se poate utiliza rezultatul exploatrii sau excedentul brut din exploatare, iar la numitor mijloacele economice totale (activul total) sau o parte a acestora.

Rata rentabilitii economice este independent de structura financiar (gradul de ndatorare), politica fiscal de impozitare a profitului, precum i de elementele excepionale. Rata rentabilitii economice, se poate stabili astfel :

Calculul ratei rentabilitii economice la societatea Martens SA:

n perioada 2009-2010, rata rentabilitii economice a nregistrat valori negative, ns fa de anul 2009, n anul 2010 aceasta rat a nregistrat o cretere de 5,55% datorat unor investiii profitabile i a intensificrii gradului de utilizare a resurselor financiare ale firmei. La finele anului 2011, rata rentabilitii economice nregistreaz o valoare pozitiv, nregistrnd o cretere de 3,53% n comparaie cu anul precedent.

Calitatea gestiunii unei ntreprinderi este validat prin aprecierea produselor sale pe pia, situaie evideniat prin cifra de afaceri. Rata rentabilitii comerciale se determin prin raportarea rezultatului firmei la valoarea acestora. Importana acestei rate rezid n faptul c pune n eviden eficiena funciei comerciale a firmei. Formula de calcul pentru rata rentabilitii comerciale este:

Evoluia ratelor rentabilitii comerciale n perioada 2009 2011:

n analiza ratei rentabilitii comerciale s-a raportat pierderea la cifra de afaceri, astfel cu ct rata rentabilitii comerciale scade n valoare, cu att este o situaie favorabil firmei. Din analiza efectuat n perioada 2009 2011 observm o mbuntire a eficienei funciei comerciale a firmei.

Analiza ratei lichiditii

Rata lichiditii generale exprim gradul de lichiditate potenial (echilibrul financiar pe termen scurt) i variaz n funcie de sector: este subunitar n distribuie i aproape 2 n sectoarele industriale cu ciclu lung.

Valoarea ei trebuie comparat cu valori ale ntreprinderilor similare i depinde de viteza de rotaie a stocurilor i a datoriilor pe termen scurt.

Insuficiena de lichiditi are consecine att pentru ntreprindere (limitarea dezvoltrii) ct i pentru creditori (ntrzieri de plat a dobnzilor, de rambursri, pierderi de creane), precum i pentru clieni (modificarea condiiilor de credit). Formula utilizat pentru calculul lichiditii globale este:

n perioada 2009 2011, la societatea Martens SA, rata lichiditii globale prezint urmtoarea evoluie:

n perioada 2009 2010 lichiditatea general nregistreaz o scdere plecnd de la valoarea de 0,81 nregistrat n anul 2009 i ajungnd la 0,71 la finele anului 2010. n anul 2011 rata rentabilitii financiare s-a meninut la aceeai valoare ca i n anul precedent. Valorile supraunitare ale lichiditii dovedesc faptul c trezoreria este suficient pentru a achita datoriile curente i a rmne cu disponibiliti.

Rata lichiditii reduse arat posibilitatea achitrii datoriilor curente din valorile de trezorerie disponibile existente, precum i din cele care se vor ncasa n urma lichidrii creanelor la scaden. Lichiditatea redus este satisfctoare pentru valori cuprinse ntre 0,65 i 1. Se calculeaz astfel:

Rata lichiditii reduse scade n anul 2010, ajungnd la 0,17. n anul 2011 rata lichiditii reduse nregistreaz o crestere, atingnd valoarea de 0,21, valoare nregistrat i n anul 2009. Valorile supraunitare din toi cei trei ani reflect capacitatea firmei de a-i onora datoriile curente din creane i disponibiliti.

Rata lichiditii imediate reflect capacitatea de rambursare pe loc a datoriilor, innd cont de ncasrile existente. Limitele optime sunt cuprinse ntre 0,3 i 1. Se determin pe baza urmtoarei relaii de calcul:

Valorile subunitare foarte extrem de sczute din toi cei trei ani dovedesc faptul c ntreprinderea nu poate face fa plii imediate a datoriilor curente, innd cont de disponibilul din contul curent i casierie.

Rata solvabilitii generale reflect gradul n care o firm poate face fa datoriilor i nivelul minim al acestei rate este 1,4. Se determin astfel:

Solvabilitatea general crete treptat pe parcursul celor trei ani, de la 1,47 n 2009 la 1,67 n 2010 i la 1,62 n 2011, valorile supraunitare obinute reflect faptul c societatea poate face fa datoriilor, deci o situaie favorabil pentru achitarea obligaiilor imediate, dar i a celor cu scadena mai ndeprtat.

Un alt indicator important ce caracterizeaz activitatea ntreprinderii este gradul de ndatorare care se calculeaz dup urmtoarea relaie:

Gradul de ndatorare cuantific mrimea finanrii externe n raport cu posibilitatea autosusinerii unei firme. Cu ct valoarea acestui indicator este mai mare cu att nseamn c firma depinde mai mult de mprumuturile sau de datoriile comerciale angajate. O situaie rezonabil cere ca acest indicator s fie pn n 0,50.

n anul 2010 fa de anul 2009 gradul de ndatorare a sczut cu 0,65, ns cu toate acestea indicatorul reflect o situaie nefavorabil deoarece a depit limita de 0,5 iar firma depinde de mprumuturile angajate. n anul 2011 gradul de ndatorare atinge valoarea de 1,60, cu 0,11 mai mult dect anul anterior ceea ce reflect o situaie nefavorabil deoarece depete limita valorii considerate satisfctoare. Dependena societii fa de instituiile bancare, furnizori de leasing i creditori bugetari nu se ncadreaz n limitele optime, totui capitalurile proprii devanseaz datoriile.Capitolul 3. Analiza i contabilizarea veniturilor i cheltuielilor societii Martens SA3.1. Monografie contabil privind veniturile i cheltuielile firmei Martens SA

n luna decembrie 2011 societatea nregistreaz n contabilitate urmtoarele operaiuni economice:

1. La data de 01.12.2011, conform Planului de amortizare se nregistreaz cheltuiala cu amortizarea instalaiilor tehnice aferent lunii n valoarea de 109.735 lei.

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilirilor6811=2813Amortizarea instalaiilor tehnice109.735

2. Conform facturii fiscale nr. 213 din data de 02.12.2011 emis de Bardeau Holding Romnia SRL se nregistreaz achiziia de materii prime (orz, hamei, drojdie) n valoare de 210.400 lei, TVA 24%.


Materii prime301535.358


3. Conform Facturii fiscale nr. 219 din data de 02.12.2011 emis de Data Sab Impex SRL Galai, se nregistreaz achiziia de motorin n valoare de 165.040 lei, TVA 24%.


Combustibili302267.009


4. Conform Bonului de consum nr. 16 din data de 03.12.2011, se dau n consum materiile prime (orz, hamei, drojdie), n valoare de 210.400 lei.

Cheltuieli cu materiile prime601=301Materii prime1.235.358

5. Conform Bonului de consum nr. 17 din data de 03.12.2011 se d n consum motorina achiziionat la pre de 165.040 lei.

Cheltuieli privind combustibilii6022=3022Combustibili67.009

6. Conform Ordinului de plat nr. 510 din data de 04.12.2011 se nregistreaz plata furnizorului de materii prime Bardeau Holding Romnia SRL n sum de 260.896 lei.

Furnizori401=5121Conturi la bnci n lei1.531.844

7. Conform Ordinului de plat nr. 511 din data de 04.12.2011 se achit factura de combustibili primit de la Data Sab Impex SRL n valoare de 204.649 lei.

Furnizori401=5121Conturi la bnci n lei83.091

8. Conform Notei contabile nr. 577 din data de 06.12.2011 societatea decide casarea unui mijloc de transport, din care recupereaz piese de schimb cu o valoare de 1.000 lei.

Piese de schimb3024=7588Alte venituri din exploatare1.000

9. Se dau n consum piesele de schimb obinute din casarea mijlocului de transport n valoare de 1.000 lei conform Bonului de consum nr. 580 din data de 06.12.2011.

Cheltuieli privind piesele de schimb6024=3024Piese de schimb1.000

10. La data de 03.12.2011 societatea achiziioneaz materii prime care sunt trasnsportate de o firm specializat. Conform Facturii fiscale nr. 321 din data de 07.12.2011 se nregistreaz costul aferent transportului facturat la 600 lei, TVA 24%.

%=401Furnizori744

Cheltuieli cu transportul de bunuri624600

TVA deductibil4426144

11. Conform Facturii fiscale nr. 5412, din data de 08.12.2011 se nregistreaz cheltuiala privind cursurile pentru formarea profesional a cinci angajai a cror contravaloare este de 2.250 lei, TVA 24%.

%=401Furnizori2.790

Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri6282.250


12. Conform Chitanei nr. 162, din data de 08.12.2011 se nregistreaz plata facturii aferente cursurilor pentru formarea profesional a angajailor n valoare de 2.790 lei.

Furnizori401=5311Casa n lei2.790

13. La data de 10.12.2011 se nregistreaz conform Chitanei nr. 161 cheltuieli cu o reclam TV n valoare de 5.000 lei, TVA 24%, achitat prin casierie.

%=5311Casa n lei8.680

Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate6237.000


14. Conform documentelor justificative se nregistreaz n contabilitate valoarea unui studiu de dezvoltare, realizat cu efort propriu, pentru asimilarea de produse noi n valoare de 97.000 lei.

Cheltuieli de dezvoltare203=721Venituri din producia de imobilizri necorporale97.000

15. Pe baza Ordinului de deplasare din data de 12.12.2011 se acord avans unui salariat pentru deplasare n interes de serviciu, justificat la nivelul sumei de 700 lei.

Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri625=542Avansuri de trezorerie700

16. Conform Facturii fiscale nr. 5412 din data de 13.12.2011 se nregistreaz reparaia unui utilaj tehnologic, la cost facturare 2.500 lei, TVA 24%.

%=401Furnizori3.100

Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile6112.500


17. La data de 13.12.2011, conform Chitanei nr. 160, se achit cu numerar factura pentru reparaia utilajului n valoare de 3.100 lei.

Furnizori401=5311Casa n lei3.100

18. Conform Facturii fiscale nr. 35154 din data de 15.12.2011, primit de la SC Romtelcom SA se nregistreaz cheltuiala cu telefonia fix n valoare de 650 lei, TVA 24%.

%=401Furnizori806

Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii626650


19. La data de 15.12.2011, se nregistreaz plata facturii de telefonie fix conform Chitanei nr. 621 din data de 15.12.2011, n valoare de 806 lei.

Furnizori401=5311Casa n lei806

20. Conform Facturii fiscale nr. 84694 din data de 16.11.2011 primit de la furnizorul Electrica SA se nregistreaz consumul de energie electric n valoare de 180.600 lei, TVA 24%.


Cheltuieli privind energia i apa605180.600


21. La data de 16.11.2011, conform Ordinului de plat nr. 513 se nregistreaz achitarea facturii energiei electrice n valoare de 223.944 lei.


22. Conform Raportului de producie, n data de 17.12.2011 se obin produse finite la nivelul preului standard de 1.200.000 lei. Se nregistreaz ncrcrea gestiunii cu produse finite conform documentului de predare la magazie.

Produse finite345=711Venituri aferente costurilor stocurilor de produse1.200.000

23. Conform extrasului de cont nr. 545 din data de 17.12.2011 se nregistreaz comisioanele reinute de Raiffeisen Bank pentru serviciile din cursul lunii precedente n valoare de 120 lei.

Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate627=5121Conturi la bnci n lei120

24. Conform Facturii fiscale nr. 211 din data de 18.12.2011 se achiziioneaz ambalaje n valoare de 350.000 lei, TVA 24% de la furnizorul Remplast SRL Galai.


Ambalaje381350.000


25. Se nregitreaz plata facturii primite de la Remplast SRL, pe baza Ordinului de plat nr. 512 din data de 19.12.2011 n valoare de 434.000 lei.


26. Conform Bonului de consum nr. 18 din data de 19.12.2011 se nregistreaz darea n folosin a ambalajelor achiziionate anterior n valoare de 350.000 lei.

Cheltuieli privind ambalajele608=381Ambalaje350.000

27. La data de 20.12.2011, conform Facturii fiscale nr. 215 din data de 20.11.2011 clientul Cipolino SRL este trecut n categoria clienilor inceri datorit nencasrii creanei n valoare de 12.070 lei la scaden.

Clieni inceri4118=4111Clieni12.070

Cheltuieli privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante6814=491Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni12.070

28. Conform Notei contabile nr. 598 din data de 21.12.2011 se nregistreaz o valoare de ncasat privind penalitile de ncasat de la un client pentru achitarea cu ntrziere a unei livrri n valoare de 7.000 lei.

Clieni4111=7581Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti7.000

29. Se nregistreaz pe baza Chitanei nr. 356 din data de 23.12.2011 ncasarea unei donaii prin casierie n valoare de 3.000 lei.

Casa n lei5311=7582Venituri din donaii primite3.000

30. Conform Chitanei nr. 163, din data de 23.12.2011 se nregistreaz plata unor amenzi i penaliti n valoare de 2.550 lei, prin casieria unitii Martens SA.

Despgubiri, amenzi, penaliti6581=5311Casa n lei2.550

31. Conform Extrasului de cont nr. 4521, din data de 24.12.2011, se nregistreaz plata dobnzii aferente datoriilor la creditele acordate de BRD GSG Galai n sum de 38.683 lei.

Cheltuieli privind dobnzile666=5121Conturi curente la bnci n lei38.683

32. Conform Facturii fiscale nr. 2555, din data de 25.12.2011 se nregistreaz vnzarea ctre Selgros Cash&Carry SRL a produselor finite (bere i buturi rcoritoare), n valoare de 264.272 lei, TVA 24%.

Clieni4111=%327.697

701Venituri din vnzarea produselor finite264.272


33. Conform Bonului de consum nr. 1244 din data de 25.12.2011 se descarc gestiunea de produse finite vndute la cost de 264.272 lei.

Venite aferente costurilor stocurilor de produse711=345Produse finite6.554

34. Conform Facturii fiscale nr. 2555 din data de 25.12.2011 se nregistreaz o reducere de 6.554 lei acordat clientului Selgros Cash&Carry SRL pentru produsele finite achiziionate n valaore de 327.697 lei.

Reduceri comerciale acordate709=4111Clieni6.554

35. La data de 28.12.2011, conform Statului de salarii se nregistreaz salariile datorate angajailor n sum de 250.000 lei.

Cheltuieli cu salariile personalului641=421Personal-salarii datorate250.000

36. Conform contractului ncheiat, pentru plata facturii nainte de termen cu 10 zile, se nregistreaz acordarea scontului de 5%, n valoare de 6.000 lei, clientului Minimax Discount SRL.

Cheltuieli privind sconturile667=4111Clieni6.000

37. La data de 29.12.2011 se nregistreaz plata salariilor prin casieria unitii, conform chitanei nr. 159, n valoare de 250.000 lei.

Personal salarii datorate421=5311Casa n lei250.000

38. La data de 30.12.2011, conform adeverinei se nregistreaz contribuiile angajatorului privind asigurrile i protecia social.

Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale6451=4311Contribuia unitii la asigurrile sociale52.000

Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social6458=4381Alte datorii sociale2.125

Contribuia unitii la ajutorul de omaj6452=4371Contribuia unitii la fondul de omaj1.250

Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate6453=4313Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate13.000

Contribuia la fondul de accidente i boli profesionale6451=4311Contribuia unitii la asigurrile sociale375

Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social6458=447Fonduri speciale taxe i vrsminte625

Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate635=447Fonduri speciale, taxe i vrsminte1.875

39. Conform Ordinului de plat nr.1154 din data de 30.12.2011 se nregistreaz impozitul pe cldiri i se pltete contravaloarea impozitului de 5.000 lei prin virament bancar.

Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate635=446Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate5.000

Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate446=5121Conturi la bnci5.000

40. Conform Facurii fiscale nr. 6477 din data de 30.12.2011 se nregistreaz primirea unui scont n valoare de 2.500 lei pentru plata anticipat a obligaiei fa de furnizorul Bardeau Holding Romnia SRL.

Furnizori401=767Venituri din sconturi obinute2.500

41. Conform Notei contabile nr. 241 din data de 31.12.2011 se nregistreaz nchiderea conturilor de cheltuieli pentru luna decembrie 2011.

Profit sau pierdere121=%1.771.561

601Cheltuieli cu materiile prime663.844

6022Cheltuieli privind combustibilii67.009

608Cheltuieli privind ambalajele350.000

605Cheltuieli privind energia i apa180.600

641Cheltuieli cu salariile personalului250.000

6451Contribuia unitii la asigurrile sociale52.375

6458Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social2.750

6452Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj1.250

6453Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate13.000

635Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate6.875

6811Cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor109.735

6814Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante12.070

611Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile2.500

623Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate7.000

624Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal600

625Cheltuieli cu deplasri, detari i transferuri700

626Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii650

627Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate120

628Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri2.250

6581Despgubiri, amenzi i penaliti2.550

666Cheltuieli privind dobnzile38.683

667Cheltuieli privind sconturile acordate6.000

6024Cheltuieli privind piesele de schimb1.000

42. Conform Notei contabile nr. 242 din data de 31.12.2011 se nregistreaz nchiderea conturilor de venituri pentru luna decembrie 2011.

%=121Profit sau pierdere1.297.391

Reduceri comerciale acordate7096.554

Venituri aferente costurilor stocurilor de produse7111.193.446

Alte venituri de exp

Documents

Contabilitatea Veniturilor Si Cheltuielilor La SC Martens SA