CONTABILITATEA CHELTUIELILOR SI A VENITURILOR

ÎNCHIDEREA CONTURILOR DE VENITURI ŞI CHELTUIELI

La sfârşitul anului se compară veniturile cu cheltuielile pentru a determina

rezultatul exerciţiului. Acest lucru se realizeaza prin intermediul contului 121

“Profit şi pierdere”.

TSD 121 > TSC 121 (adică avem SFD) => pierdere

TSD 121 < TSC 121 (adică avem SFC) => profit

APLICAŢIE

601 Cheltuieli cu materii prime: 10.000 lei 631 Cheltuieli cu salariile: 5.000 lei 6811 Cheltuieli cu amortizarea: 7.000 lei 701 Venituri cu vânzarea produselor finite: 20.000 lei 766 Venituri din dobânzi: 5.000 lei

1. Închiderea contului de cheltuieli:

121 = % 22.000 601 10.000 641 5.000 6811 7.000

2. Închiderea contului de venituri:

% = 121 25.000 701 20.000 766 5.000

SFC = 3.000 lei care reprezintă profit.

121 (1) 22.000 25.000 (2)

S.F.C. 3.000

IMPOZITUL PE PROFIT

1. Determinarea impozitului

Rezultat fiscal = Rezultat contabil + Cheltuieli nedeductibile – Venituri neimpozabile

Cheltuieli nedeductibile pot fi: amenzi; penalităţi; depăşirea cheltuielilor de protocol, de sponsorizare, de publicitate peste limita legală; pierderile din perisabilităţi peste limitele prevăzute; minusurile constatate în gestiunea stocurilor neimpozabile + TVA aferent etc.

Veniturile neimpozabile (deducerile) cuprind: dividende încasate de la o altă societate; provizioane care au fost considerate în exerciţiul precedent ca nedeductibile fiscal în

exerciţiul următor etc.

APLICAŢIE

Datele pe trimestrul I ale anului 2012 sunt următoarele:

cheltuieli totale înregistrate: 200.000 lei, din care amenzi şi penalităţi pt. neplata în termen a obligaţiilor fiscale: 5.000 şi pentru protocol: 3.000;

venituri totale înregistrate: 250.000 lei, din care dividende încasate de la o altă societate: 10.000.

Rezultatul contabil = Venituri – Cheltuieli RC = 250.000 – 200.000 = 50.000 lei

Pentru calculul rezultatului fiscal (respectiv profitului fiscal în exemplul de mai sus) trebuie să se ţină cont de cheltuielile nedeductibile fiscal şi de deducerile fiscale.

Cheltuielile nedeductibile fiscale sunt: amenzi şi penalităţi: 5.000 lei; cheltuieli pentru protocol ce depăşesc limita legală de 2%.

Cota de 2% se calculează la suma dintre profitul contabil şi cheltuielile de protocol.

Cheltuielile de protocol deductibile fiscal sunt: (50.000 + 3.000)*2% = 1.060 lei

Cheltuielile de protocol nedeductibile fiscal sunt: 3.000 – 1.060 = 1.940 lei

Profitul fiscal = Profitul contabil + Cheltuielile nedeductibile fiscal – Veniturile neimpozabile

Profitul fiscal = 50.000 + (5.000 + 1.940) – 10.000 = 46.940 -> baza de impozitare

Calculăm impozitul pe profit: 46.940 *16% = 7.510 lei

- Înregistrarea impozitului pe profit datorat statului: 691

“Cheltuieli cu impozitul pe profit” = 441

“Impozitul pe profit” 7.510 lei

- Închiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit:

121 = 691 7.510 lei

691 7.510 7.510

121 200.000 250.000 7.510 S.F.C. 42.489

Cls. 6 200.000 200.000

Cls. 7 250.000 250.000

După închiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit, contul 121 va avea sold final creditor = profitul net.

Plata impozitului: 441 = 5121 7.510 lei

Profitul net = Profitul brut – Impozitul pe profit După calcularea profitului net urmează distribuirea (repartizarea) profitului net:

2. Repartizarea profitului

Căi de repartizare a profitului:

la rezerve (legale, statutare, alte rezerve); pentru acoperirea unor pierderi reportate din exerciţiul

anterior; pentru distribuţia de dividende.

31.12.N Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exerciţiului financiar curent, în baza unor prevederi legale (se poate face doar la rezerve) La rezerve legale (max. 5% din profitul brut şi nu mai mult de 20% din capitalul social).

129 Repartizarea profitului

= 1061 Rezerve legale

01.01.N+1 Inchiderea contului de rezultat repartizat la sfarsitul anului anterior

129 Repartizarea profitului

= 121 Profit si pierdere

Reportarea profitului pentru a fi repartizat la alte destinatii (hotărâte de adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor)

121 Profit si pierdere

= 117 Rezultatul reportat

Evidenţierea în contabilitate a destinaţiilor profitului contabil (se efectuează după adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor care a aprobat repartizarea profitului)

117

Rezultat reportat

= %

117

Rezultat reportat/pierdere

457

Dividende de plată

1063

Rezerve statutare

1068

Alte rezerve

149

Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea,

cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de

capitaluri proprii

Dividendele acordate sunt impozitate, impozitul retinandu-se şi fiind platit de catre societatea care le acorda. Cota de impozit este de 16%. Inregistrarile sunt urmatoarele:

Inregistrarea impozitului pe dividende

457 Dividende de plată

= 446 Alte impozite, taxe şi varsaminte asimilate

Plata impozitului

446 = 5121 Pe lângă dividende se mai pot acorda şi stimulente salariaţilor:

117 Rezultatul reportat

= 424 “Participarea personalului la profit”

Dupa repartizare se face înregistrarea pentru profitul repartizat: 121 = 129

APLICAŢIE:

Capitalul social este de 200.000 lei. Rezultat brut profit: 100.000 lei. Cotă impozit pe profit: 16%. Profitul se repartizează astfel: la rezerve legale; 1% la rezerve statutare; 10.000 lei. la alte rezerve. Restul se reportează în exerciţiul următor, fiind utilizat pentru

distribuirea dividendelor.

Calculăm rezerva legală: 100.000*5% = 5.000 lei 200.000*20% = 40.000 lei

Se alege suma cea mai mică: 5.000 lei

Se calculează rezervele statutare: (100.000 – 100.000*16%) * 1% = 840 lei

Rămas din profit: 84.000 – 5.000 = 79.000 lei

La 31.12.N: Înregistrarea repartizării profitului: 5.000

lei

129 “Repartizarea profitului”

= % 1061

“Rezerve legale”

5.000 lei

La 01.01.N+1:

Închiderea contului 121: 5.000

lei

121 Profit si pierderi

= 129 “Repartizarea profitului”

5.000 lei

Înregistrarea reportării profitului:

79.000 lei 129 “Repartizarea profitului”

= 117 “Rezultatul reportat”

79.000 lei

Înregistrarea repartizarii profitului la alte rezerve si ca dividende:

79.000 lei 117 “Rezultatul reportat”

= % 1063

“Rezerve statutare sau contractuale”

1068 “Alte rezerve”

457 “Dividende de plată”

840 lei

10.000 lei

68.160 lei