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DERECHOS DE COMPILACION Y SELECCIÓN RESERVADOS
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AUTOS Y SENTENCIAS
SALA CONTENCIOSO TRIBUTARIO DE LA CORTE NACIONAL DE JUSTICIA
DICIEMBRE - 2009
JUICIO 407-2009
JUEZA PONENTE: Dra. Meri Alicia Coloma Romero
CORTE NACIONAL DE JUSTICIA. SALA DE LO CONTENCIOSO TRIBUTARIO. Quito, a 2 de
diciembre del 2009. Las 09h10. VISTOS.- El Ing. Manuel Carrasco, Gerente General y
como tal representante legal de CARRASCO Y CARRASCO CYC Cía. Ltda. el 29 de
octubre del 2009 interpone recurso de hecho tras haber sido negado su recurso de
casación propuesto el 20 de los mismos mes y año en contra de la sentencia de 12 de
octubre de 2009 dictada por la Sala Única del Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 3 de
Cuenca, dentro del juicio de impugnación-clausura 60-09. De conformidad con lo
previsto en el art. 9 de la Ley de Casación, corresponde a esta Sala examinar el recurso
propuesto a fin de determinar si el mismo reúne los requisitos de procedencia,
oportunidad, legitimación y formales previstos en la propia Ley. Al efecto, se
considera: 1. El auto de 26 de octubre de 2009 que niega a trámite el recurso de
casación propuesto por la Empresa actora, se fundamenta en la falta de cumplimiento
del requisito de oportunidad previsto en el art. 5 de la Ley de Casación. 2. Analizado el
recurso en cuestión, se aprecia lo siguiente: a) La sentencia fue dictada el 12 de
octubre de 2009 y notificada ese mismo día en el casillero judicial 695 del abogado
defensor de la Empresa actora, según consta de la razón sentada por el Secretario
Relator de la Sala Juzgadora a fs. 14 vta. del proceso; b) El día 20 de octubre de 2009 la
Empresa actora comparece y deduce recurso de casación, fs. 17 del proceso; c) El art. 5
de la Ley de Casación manda a que el recurso se proponga dentro de los cinco días
posteriores a la notificación con la sentencia; d) Entre la notificación de la sentencia -
12 de octubre de 2009- y la proposición del recurso -20 de octubre de 2009-
transcurrieron exactamente 6 días hábiles, por lo que el recurso de casación resulta
extemporáneo. 3. Habiendo reconocido que el recurso fue propuesto fuera de
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término, no cabe que esta Sala analice el cumplimiento del resto de requisitos que
prevé la Ley de Casación, y en consecuencia, desecha el recurso de hecho y por ende,
el de casación propuestos por el representante legal de Carrasco y Carrasco CYC Cía.
Ltda. Notifíquese. Devuélvase. f) Dra. Meri Alicia Coloma Romero, Dr. José Vicente
Troya Jaramillo. JUECES NACIONALES. Dr. José Suing Nagua. CONJUEZ PERMANENTE.
Certifico: f) Ab. Carmen Amalia Simone Lasso. SECRETARIA RELATORA
32-2009 – ACLARACIÓN/AMPLIACIÓN
CORTE NACIONAL DE JUSTICIA. SALA DE LO CONTENCIOSO TRIBUTARIO.
Quito, a 19 de febrero del 2010. Las 15h00.
Vistos.- El representante legal de la Empresa PACIFIC S.A. el 17 de diciembre de 2009
solicita la aclaración y ampliación de la sentencia dictada el 14 de los mismos mes y
año por esta Sala de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional de Justicia dentro
del recurso de casación 32-2009. Se ha corrido traslado con este pedido a las
Autoridades Tributarias demandadas, Director General y Director Regional del Norte
del Servicio de Rentas Internas, quienes han contestado mediante escrito de 8 de
enero de 2010. Para resolver, se considera: 1. La Empresa actora en su escrito de 17 de
diciembre de 2009 solicita se amplíe la sentencia “dándonos a conocer si ésta (SIC)
interpretación o salvedad es extensiva únicamente a la Autoridades Administrativas, ya
que el Art. 4 de la Ley de Casación Codificada NO permite a un tercero, por más
autoridad que sea, pretender ser parte del mismo interponiendo un recurso
extraordinario”. De igual forma pide “AMPLIAR Y ACLARAR la sentencia,
informándonos que si con las solas citas de fallos reiterativos, que se hacen en los
considerandos, la sentencia está cumpliendo con el fundamental principio de la
MOTIVACIÓN”. Por último, solicita ampliar y aclarar la sentencia, señalando si es que
“como existen fallos contradictorios dictados por la única Sala Especializada de lo
Contencioso Tributario de la Corte Suprema de Justicia hoy Corte Nacional de Justicia,
respecto a la misma materia, al mismo objeto y al mismo tributo, corresponde a la
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Corte Nacional resolver sobre esto (SIC) fallos contradictorios”. 2. Las Autoridades
tributarias demandadas, por su parte, señalan con respecto al primer punto, que el
Director General del SRI no es un tercero al proceso, pues, esta Autoridad había
delegado al Director Regional del Norte la facultad de expedir la resolución
impugnada, por la que a su juicio bien podía la Autoridad delegante comparecer a
interponer el presente recurso de casación. A continuación mencionan que la ley está
por encima de normas de inferior jerarquía, y que por lo tanto, el desacuerdo de la
parte actora “con respecto a que en la sentencia se haya aplicado el art. 72 de la LRTI y
no resoluciones que fijen precios referenciales, no tiene fundamento jurídico”.
Finalmente señalan que en igual sentido al de la sentencia dictada dentro de esta
causa, se ha pronunciado la Sala de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional de
Justicia en el caso 24-2009 “desvirtuando de esta manera lo manifestado en el punto
tres del citado escrito”. 3. El fallo de 14 de diciembre de 2009 dictado por esta Sala, a
fs. 16 a 18 de los autos, casa la sentencia expedida por la Primera Sala del Tribunal
Distrital de lo Fiscal No. 1 de Quito y reconoce la legitimidad de la Liquidación
impugnada. Para llegar a esta decisión, la Sala en los Considerandos Cuarto y Quinto
se refiere en primer lugar a la posibilidad de que la Autoridad delegante comparezca a
juicio a contestar la demanda y deducir el recurso de casación, y en segundo lugar, a la
prevalencia del art. 72 de la Ley de Régimen Tributario Interno (hoy 76). Finalmente
refiere la existencia de un fallo de triple reiteración sobre la misma materia de la
controversia. En consecuencia, el fallo ha afrontado suficientemente los puntos sobre
los que se trabó la litis y se encuentra debidamente motivado conforme lo exige la
Constitución, pues, menciona los fundamentos de hecho y los de derecho, y la
correlación entre ambos. Con respecto a la pretensión de la Empresa actora de que
esta Sala se pronuncie sobre la presunta existencia de fallos contradictorios, huelga
advertir que este Tribunal no puede llegar a semejante pronunciamiento pues ello no
fue parte de la litis. Sin embargo, se considera necesario indicar que la sentencia
aludida por la Empresa actora en su pedido, no fue dictada por esta Sala de lo
Contencioso Tributario de la Corte Nacional de Justicia, sino por la ex Sala de lo Fiscal
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de la Corte Suprema de Justicia, con una conformación diferente a la que tiene hoy
esta Judicatura, y que aún en el supuesto de que se tratase de un fallo de esta misma
Sala, la expedición de un fallo en determinado sentido no condiciona a la propia Corte
Nacional de Justicia a mantener el criterio en lo venidero. Sin perjuicio de lo anotado,
en el presente caso ocurre todo lo contrario: esta Sala ha mantenido incólume su
opinión con respecto a casos similares incoados por las empresas licoreras, situación
que es plenamente conocida por el representante legal de la Empresa actora y por su
abogado patrocinador, por lo que no caben ulteriores clarificaciones en este sentido.
En mérito de las consideraciones expuestas, y por cuanto en la sentencia de 14 de
diciembre de 2009 no ocurren las situaciones previstas en el art. 274 del Código
Tributario, se rechaza el pedido de ampliación y aclaración presentado por el
representante legal de PACIFIC S.A. y se ordena la devolución del proceso al Tribunal
de origen para los fines pertinentes. Notifíquese. Devuélvase. . F) Dra. Meri Alicia
Coloma Romero. Dr. José Vicente Troya Jaramillo. JUECES NACIONALES. Dr. José Suing
Nagua CONJUEZ PERMANENTE. Certifico: F) Ab. Carmen Amalia Simone Lasso.
SECRETARIA RELATORA.
RECURSO No. 127-2009
JUEZ PONENTE: Dr. José Suing Nagua.
CORTE NACIONAL DE JUSTICIA.- SALA ESPECIALIZADA DE LO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO. Quito, a 4 de diciembre de 2009. Las 11h00.- VISTOS: El Economista
Carlos Marx Carrasco Vicuña, Director General del Servicio de Rentas Internas,
interpone recurso de casación en contra de la sentencia de 17 de marzo de 2009,
dictada por el Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 4 con sede en la ciudad de Portoviejo,
dentro del juicio de impugnación No. 125-2006 que sigue la Autoridad Portuaria de
Manta contra la Administración Tributaria. Calificado el recurso la entidad actora no lo
contesta. Pedidos los autos para resolver, se considera: PRIMERO: La Sala es
competente para conocer y resolver el presente recurso de conformidad con el primer
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numeral del artículo 184 de la Constitución, artículo 21 del Régimen de Transición; y,
artículo 1 de la Codificación de la Ley de Casación. SEGUNDO: La Administración
Tributaria fundamenta el recurso en la causal primera del artículo 3 de la Ley de
Casación; argumenta que se han infringido los artículos 144 y 145 del Código
Tributario; Sostiene que el recurso de revisión insinuado por la Autoridad Portuaria de
Manta fue desechado por la Administración Tributaria porque desde el momento
mismo de su insinuación éste carecía del requisito básico de fundamentación que lo
hace viable y procedente. Que según el Art. 143 del Código Tributario vigente, el
Director General del Servicio de Rentas Internas tiene la potestad facultativa
extraordinaria de iniciar un proceso de revisión de resoluciones erróneas cuando exista
de por medio insinuación debidamente fundamentada. Que la Autoridad Portuaria de
Manta no fundamentó la insinuación del recurso administrativo interpuesto conforme
lo dispone en forma expresa el Art. 143 del Código Tributario y por esa razón se lo
consideró improcedente. Que no cabía instaurar un expediente sumario para recopilar
medios probatorios respecto de un recurso infundado e improcedente desde el inicio.
Que el recurrente tuvo la oportunidad de presentar todas las pruebas de descargo de
sus obligaciones tributarias durante la sustanciación del reclamo administrativo. Que
es evidente que el contribuyente jamás estuvo en indefensión por falta de oportunidad
para presentar eventuales pruebas de descargo. TERCERO: La impugnación a la
sentencia por parte de la Administración Tributaria se contrae a defender la
procedencia de la actuación de ésta en la negativa a la tramitación del recurso de
revisión insinuado por la parte actora, argumentando para ello aplicación indebida de
los artículos 144 y 145 del Código Tributario, por lo que corresponde a la Sala
determinar si hubo o no la referida aplicación indebida. Al efecto, se considera lo
siguiente: a) Si bien el recurso de revisión es un recurso extraordinario, una vez
interpuesto debe darse al mismo el trámite que establece el Código Tributario, de lo
contrario, se resentiría el derecho de defensa, especialmente lo preceptuado en el Art.
77, número 7, letra a) de la Constitución; b) En la especie, conforme se reconoce en la
sentencia de Instancia, la Resolución que niega el recurso de revisión, no determina la
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causal en la que se funda tal negativa, lo que deviene en falta de motivación, conforme
lo previsto en la letra l del número 7 del Art. 77 de la Constitución; La Sala de lo Fiscal
de la ex Corte Suprema de Justicia y esta Sala, en los fallos 53-2007 y 25-2009, han
reiterado que, insinuado el recurso de revisión, éste debe ser tramitado por la
Administración en aplicación de lo previsto en el Art. 144 del Código Tributario, lo cual
no ha ocurrido en el presente caso. Por las consideraciones expuestas, la Sala de lo
Contencioso Tributario de la Corte Nacional, Administrando justicia, en nombre del
Pueblo soberano del Ecuador, y por autoridad de la Constitución y las leyes de la
República, desecha el recurso interpuesto. Sin costas. Notifíquese, publíquese y
devuélvase. F) Dra. Meri Alicia Coloma Romero; Dr. José Vicente Troya Jaramillo.
JUECES NACIONALES. Dr. José Suing Nagua. CONJUEZ PERMANENTE. Certifico: F) Abg.
Carmen Simone Lasso. SECRETARIA RELATORA.
RECURSO Nº 38-2009
JUEZA PONENTE:- Dra. Meri Alicia Coloma Romero
CORTE NACIONAL DE JUSTICIA.- SALA ESPECIALIZADA DE LO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO.- QUITO, a 4 de diciembre de 2009. Las 10h00.- VISTOS.- El Doctor
Ernesto Rivadeneira García, a nombre y en representación de la Fábrica Textil LA
INTERNACIONAL S.A., interpone recurso de casación del auto dictado el 9 de enero del
2009, que puso fin al juicio de impugnación No. 7672 expedido por la Primera Sala del
Tribunal Distrital No.1 con sede en la ciudad de Quito. El recurso ha sido concedido en
providencia de 2 de febrero de 2009 y subido el proceso a esta Sala para su
confirmación o rechazo, se lo ha admitido el 20 de marzo de 2009. La Administración
Tributaria lo ha contestado el 27 de marzo del mismo año. Concluida la tramitación de
la causa y siendo su estado el de resolver para hacerlo, se considera: PRIMERO: Esta
Sala es competente para conocer y resolver el presente recurso de conformidad con el
articulo 184 numeral 1 de la Constitución vigente, artículo 1 de la Codificación de la Ley
de Casación, y; 21 del Régimen de Transición SEGUNDO: El Actor fundamenta el
recurso en la causal primera del Art. 3 de la Ley de Casación, por aplicación indebida
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de las normas de derecho. Manifiesta que la norma infringida por indebida aplicación
es la Décimo Quinta Disposición Transitoria de la Ley para la Equidad Tributaria del
Ecuador, publicada en el tercer Suplemento del Registro Oficial No. 249 de 29 de
diciembre del 2007; indica que la citada disposición ordena el archivo de todos los
juicios iniciados antes del 31 de diciembre de 1993 cuya cuantía no superen los US $
300,00 dólares y su eliminación de la contabilidad fiscal, “sea que se trate de valores
reclamados por el contribuyente o por cobrar a favor del Fisco”. Agrega que el juicio, al
cual ha puesto fin el auto, no era un juicio de pago indebido o excesivo ni un juicio de
impugnación de obligación a favor del Fisco. Que en el Acta de Fiscalización por el
impuesto a las transacciones mercantiles de 1997 y 1998 se determinó una diferencia
de S/. 5.396.585,44, sucres, equivalente a US $215,86 dólares, al tipo de cambio de S/.
25.000 por cada dólar a favor de la Empresa. Que contrariamente a lo que se afirma
en el Considerando Tercero del auto, la cuantía del juicio no fue por S/. 5.396.585,44,
por cuanto en el Acta de Fiscalización es reconocida dicha cantidad como crédito
tributario aplicable a 1979, y que la Quinta Disposición Transitoria era, pues,
inaplicable al juicio No. 7672-3386 M.. Solicita la revocatoria del auto alegando por no
haber sido notificado con el mismo. TERCERO: La Administración en su contestación al
recurso lo hace citando la Disposición Transitoria Décima Quinta de la Ley
Reformatoria para la Equidad Tributaria, y manifiesta que el Tribunal a quo, aplicó esta
disposición considerando que el espíritu del Legislador al dictarla, fue el de
descongestionar el sistema de justicia, eliminando de los Tribunales aquellas causas
antiguas y de ínfima cuantía. Que en la demanda de la Empresa actora, el crédito
tributario reclamado, es un valor a favor de la contribuyente, por lo que la causa
resuelta, se ajusta a los presupuestos establecidos para ordenar la eliminación de los
valores de las cuentas fiscales, emitiéndose el auto en este sentido, disponiendo el
archivo de la misma. Concluye solicitando se rechace el recurso y se ratifique el auto
dictado dentro del juicio de impugnación No. 7672, por la Primera Sala del Tribunal
Distrital de lo Fiscal No.1 de Quito CUARTO: La litis se centra en la procedencia del
Tribunal de Instancia, al aplicar la Décima Quinta Disposición Transitoria de la Ley
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Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, norma que a la letra dice: “Todos
aquellos juicios que se encuentren pendientes de resolución en los Tribunales
Distritales de lo Fiscal, iniciados antes del 31 de diciembre de 1993 y cuya cuantía
dolarizada según el Art. 11 de la Ley para la Transformación Económica del
Ecuador, no superen los US $ 300 dólares de los Estados Unidos de América serán
archivados y se eliminarán de las cuentas contables fiscales, sea que se trate de valores
reclamados por el contribuyente o por cobrar a favor del fisco. QUINTO:- Respecto a la
falta de notificación alegada por el actor, si bien no corresponde en casación referirse
a los hechos, se observa que a fojas 256 vta. del expediente, consta la notificación a la
Empresa actora del referido auto. SEXTO: La Sala considera que el auto recurrido
emitido por el Tribunal de Instancia se encuadra dentro de la Décima Quinta
Disposición Transitoria de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador,
por lo que actuó apegada a esta norma. Sin que sea menester entrar a otro tipo de
análisis, la Sala de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional, Administrando
justicia, en nombre del pueblo soberano del Ecuador, y por autoridad de la
Constitución y leyes de la República, desecha el recurso interpuesto y confirma el
auto de 9 de enero del 2009, que pone fin al juicio de impugnación No.7672 dictado
por la Primera Sala del Tribunal Distrital de lo Fiscal No.1. Sin costas. Notifíquese.
Publíquese y devuélvase. F) Dra. Meri Alicia Coloma Romero; Dr. José Vicente Troya
Jaramillo. JUECES NACIONALES. Dr. José Suing Nagua. CONJUEZ PERMANENTE.
Certifico: F) Abg. Carmen Simone Lasso. SECRETARIA RELATORA.
38-2009 - ACLARACIÓN
CORTE NACIONAL DE JUSTICIA. SALA DE LO CONTENCIOSO TRIBUTARIO. Quito, a 5 de
enero de 2010. Las 10h20. VISTOS.- El Dr. Ernesto Ribadeneira García, a nombre y en
representación de la Fábrica Textil LA INTERNACIONAL S.A. el 10 de diciembre de 2009
solicita la aclaración de la sentencia dictada el 4 de los mismos mes y año, por esta Sala
de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional de Justicia dentro del recurso de
casación 38-2009. Se ha corrido traslado con este pedido a la Autoridad Tributaria
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demandada, quien ha comparecido mediante escrito de 16 de diciembre de 2009. Para
resolver, se considera: 1. En el escrito de 10 de diciembre de 2009, la Empresa actora
señala que el fallo de casación es oscuro; que no ha sido motivado; que transcribe
literalmente el texto de la “décimo quinta disposición transitoria de la Ley para la
Equidad Tributaria en el Ecuador. Sin embargo no expresa en absoluto la pertinencia de
su aplicación a los hechos, esto a Juicios en los cuales no han sido objeto de la
controversia créditos tributarios reconocidos formalmente por la propia Administración
Tributaria”; que la Corte Nacional de Justicia es una corte de casación; y, que son
causales del recurso de casación los errores in judicando, que son aquéllos “en que
incurre el juez en su sentencia, al apreciar impropiamente los hechos de la causa o al
aplicarles indebidamente el derecho”. Termina solicitando se aclare el fallo de casación
“respecto de la aplicación de la décimo quinta disposición transitoria de la Ley para la
Equidad Tributaria en el Ecuador y en lo que respecta a que los fallos de casación deben
considerar los hechos tal cual los ha apreciado el juzgador, aun cuando la apreciación
fuese errónea”. 2. Por su parte, la Autoridad Tributaria demandada en su escrito de 16
de diciembre de 2009 indica que la Primera Sala del Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 1
de Quito al aplicar la Disposición Transitoria Décimo Quinta de la Ley Reformatoria
para la Equidad Tributaria en el Ecuador, tuvo en cuenta el espíritu del legislador al
dictarla, cual fue el de “descongestionar el sistema nacional de justicia”; que dicha
“transitoria contiene los requisitos que debe reunir un juicio para ser archivado, esto es
haberse iniciado antes de 1993 y cuya cuantía no supere los $300”; que la sentencia es
por tanto clara; y, que se debe rechazar la petición de aclaración del actor. 3. Analizada
la sentencia en cuestión, se encuentra que esta Sala de lo Contencioso Tributario ha
confirmado el auto de 9 de enero de 2009 dictado por la Primera Sala del Tribunal
Distrital de lo Fiscal No. 1 de Quito, pues ha considerado que dicho auto “se encuadra
dentro de la Décima Quinta Disposición Transitoria de la Ley Reformatoria para la
Equidad Tributaria del Ecuador, por lo que actuó apegada a esta norma”. Respecto de
la falta de notificación alegada por el actor, la Sala ha señalado que “si bien no
corresponde en casación referirse a los hechos, se observa a que a fs. 256 vta. del
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expediente, consta la notificación a la Empresa actora del referido auto”. 4. El art. 274
del Código Tributario, en consonancia con lo que dispone el art. 282 del Código de
Procedimiento Civil, señala que la aclaración tendrá lugar si la sentencia fuese oscura.
Como ha quedado evidenciado con la transcripción que se ha hecho en líneas
anteriores, el fallo de casación es absolutamente claro al indicar que el presente caso
es de aquellos que debían archivarse en aplicación de la ya tantas veces mencionada
Disposición Transitoria Quinta de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el
Ecuador. Ello quiere decir, como se puede colegir meridianamente de lo señalado, que
la Sala de instancia y esta Sala, luego de apreciar los hechos la primera, y de velar por
la debida aplicación del derecho a esos hechos, la segunda, han considerado que este
juicio cumple con todos los supuestos requeridos en la norma aludida, esto es, que es
un juicio cuya cuantía es menor a los $300,00, que se encontraba en trámite en un
Tribunal Distrital de lo Fiscal, y en el que se discutía un valor “reclamado por el
contribuyente o por cobrar al Fisco”. No cabe que esta Sala se pronuncie más allá de lo
señalado por cuanto no ha sido motivo ni de la litis ni del posterior recurso. En mérito
de estas consideraciones, y por cuanto el fallo de 4 de diciembre de 2009 es
absolutamente claro, se niega el pedido de aclaración presentado por la Fábrica Textil
LA INTERNACIONAL S.A. y se ordena la devolución del proceso al Tribunal de origen,
para los fines consiguientes. Notifíquese. Publíquese. Devuélvase. F) Dra. Meri Alicia
Coloma Romero; Dr. José Vicente Troya Jaramillo. JUECES NACIONALES. Dr. José Suing
Nagua. CONJUEZ PERMANENTE. Certifico: F) Abg. Carmen Simone Lasso. SECRETARIA
RELATORA.
RECURSO No. 166-2008
JUEZ PONENTE: Dr. José Suing Nagua
CORTE NACIONAL DE JUSTICIA.- SALA ESPECIALIZADA DE LO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO:- Quito, a 4 de diciembre del 2009. Las 09h30. VISTOS: El abogado
Olmedo Álvarez Jiménez, en calidad de Procurador Fiscal del Gerente General de la
Corporación Aduanera Ecuatoriana, interpone recurso de casación en contra de la
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sentencia dictada el 22 de agosto de 2008 por el Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 3
con sede en la ciudad de Cuenca, dentro del juicio de impugnación No. 164-05
propuesto por la compañía Ecuatoriana del Caucho S.A contra la Autoridad Aduanera.
Calificado el recurso la Empresa actuante no lo ha contestado. Pedidos los autos para
resolver, se considera: PRIMERO: La Sala es competente para conocer y resolver el
presente recurso de conformidad con el primer numeral del artículo 184 de la
Constitución, artículo 21 del Régimen de Transición; y, artículo 1 de la Codificación de
la Ley de Casación. SEGUNDO: La Autoridad Aduanera fundamenta su recurso en las
causales primera y cuarta del artículo 3 de la Ley de Casación; argumenta errónea
interpretación de los artículos 45 y 53 de la Ley Orgánica de Aduanas, así como de los
artículos 49 y 50 del Reglamento General de la LOA y falta de aplicación del artículo 48
íbidem. Señala que el actor ha impugnado las Resoluciones Nos. 1088 y 1144
expedidas por el Gerente General de la CAE a través de las cuales ha negado los
reclamos administrativos respecto a las rectificaciones de tributos que se le
efectuaron. Manifiesta que el contribuyente ha citado en su escrito que en sus
declaraciones de importación ha cumplido a cabalidad con la obligación de presentar
la Póliza General Anual de Seguros de Transporte, pese a que en el año que lo hizo no
era obligación este documento ya que la Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica
de Aduanas fue publicada en el Registro Oficial No. 73 de 2 de mayo de 2003, posterior
a la fecha de importación; señala además que el Tribunal de instancia al momento de
resolver no considera que para dictar las resoluciones se basaron en el acontecimiento
de “no presentar póliza de seguro” en razón de que esto implica generar errores
respecto al cálculo de la cuantía del tributo y no sólo a una omisión de cumplir con una
obligación formal del contribuyente, y por ser éste un factor determinante para dicho
cálculo la Administración se vio obligada a realizarlo sobre el 2% del costo y el flete,
como correspondía por no contar con la póliza de seguros para obtener la base
imponible de la mercadería como lo dispone el artículo 1 de la Resolución 4-2002-R-4,
ya que la importadora ha presentado sólo un oficio suscrito por una empleada de ACE
SEGUROS que no tiene la equivalencia de una póliza de seguros; sin embargo, en
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ningún momento la Administración sostuvo que era obligación del importador
presentarla sino de manera opcional, pero para quienes decidían hacerlo, debían
acompañar una que sea otorgada de conformidad con las normas previstas en la Ley
General de Seguros. TERCERO: La sentencia impugnada acepta la demanda y declara la
invalidez de las resoluciones administrativas objetadas en el entendido que las
rectificaciones de tributos se han sustentado en “no adjuntar pólizas de seguro”. La
inconformidad manifiesta de la Autoridad Aduanera en el recurso interpuesto obedece
a la falta de inteligencia del Tribunal de instancia respecto a lo que es el sustento de
las rectificaciones de tributos, el mismo que no proviene de la falta de presentación de
la póliza de seguro sino de que al no habérsela presentado, la facultad verificadora se
ha franqueado para presumir que el costo del seguro, componente de la base
imponible, es el 2% del valor de la mercadería conforme a la Resolución del Directorio
de la CAE que con el carácter general emitió para estos eventos. QUINTO: De la
revisión del expediente se advierte que las importaciones cuyas liquidaciones de
tributos son objeto de las rectificaciones impugnadas estuvieron amparadas en pólizas
de seguro de las denominadas flotantes, que no amparan una sino varias operaciones
de transporte internacional de mercaderías, por lo que no puede afirmarse que las
importaciones no estuvieron amparadas por pólizas de seguro. SEXTO: Respecto al
costo del seguro que en efecto forma parte de la base imponible, aunque no ha sido
determinado en la póliza por su carácter flotante, se observa que en los documentos
únicos de importación o declaración aduanera, en los casilleros destinados a la
determinación de la base imponible, constan los valores correspondientes al seguro y
que conjuntamente con el valor FOB y el flete dan como resultado el valor CIF que
sirve de base para el cálculo de la liquidación de los tributos por lo que deviene en
improcedente la rectificación de los tributos practicada por la Administración
Aduanera. Por estas consideraciones la Sala de Casación encuentra que no se ha
violado los artículos 45 y 53 de la Ley Orgánica de Aduanas y es procedente dejar sin
efecto la Resolución impugnada por lo que, Administrando justicia, en nombre del
Pueblo soberano del Ecuador, y por autoridad de la Constitución y las leyes de la
DERECHOS DE COMPILACION Y SELECCIÓN RESERVADOS
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República, rechaza el recurso interpuesto. Sin costas. Notifíquese, publíquese y
devuélvase.f) Dra. Meri Alicia Coloma Romero, Dr. José Vicente Troya Jaramillo. JUECES
NACIONALES. Dr. José Suing Nagua. CONJUEZ PERMANENTE. Certifico: f) Ab. Carmen
Amalia Simone Lasso. SECRETARIA RELATORA
RECURSO No. 167-2008
JUEZ PONENTE: Dr. José Suing Nagua
CORTE SUPREMA DE JUSTICIA.- SALA ESPECIALIZADA DE LO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO. Quito, a 4 de diciembre del 2009. Las 10h30. VISTOS: El abogado
Olmedo Álvarez Jiménez, en calidad de Procurador Fiscal del Gerente General de la
Corporación Aduanera Ecuatoriana, interpone recurso de casación en contra de la
sentencia dictada el 17 de julio de 2008 por el Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 3 con
sede en la ciudad de Cuenca, dentro del juicio de impugnación No. 208-05 propuesto
por la compañía Ecuatoriana del Caucho S.A., contra la Autoridad Aduanera. Calificado
el recurso la Empresa actuante no lo ha contestado. Pedidos los autos para resolver, se
considera: PRIMERO: La Sala es competente para conocer y resolver el presente
recurso de conformidad con el primer numeral del artículo 184 de la Constitución,
artículo 21 del Régimen de Transición; y, artículo 1 de la Codificación de la Ley de
Casación. SEGUNDO: La Autoridad Aduanera fundamenta su recurso en las causales
primera y cuarta del artículo 3 de la Ley de Casación; argumenta que se han infringido
los artículos 53 y 45 de la Ley Orgánica de Aduanas, 49 del Reglamento General de la
Ley Orgánica de Aduanas y 273 del Código Tributario. Señala que el Tribunal ha
realizado una errónea interpretación del Art. 53 de la Ley Orgánica de Aduanas y del
Art. 50 del Reglamento, puesto que la liquidación a que se refiere el Art. 53 de la LOA
no comprende únicamente el monto de los tributos o la cuantía de la obligación
tributaria, sino también la determinación de la base imponible sobre la cual se ha de
calcular el monto de los tributos que gravan a la importación; que si se yerra en un
factor determinante para el establecimiento de la base imponible, el camino se torna
expedito para la práctica de la rectificación de tributos, como ocurre en el presente
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caso, donde el importador no ha adjuntado la póliza de seguro a sus declaraciones, por
lo que forzosamente quedó obligado a calcular el 2% sobre el costo y flete para
obtener la base imponible de la mercancía; que las rectificaciones tributarias no han
sido practicadas por la omisión de la obligación formal del contribuyente de presentar
la póliza de seguro sino por el error en la determinación de la base imponible derivado
de la falta de presentación de tales documentos; que si bien, de conformidad con el
Art. 45 de la Ley Orgánica de Aduanas, una vez aceptada la declaración, ella es
definitiva y no podrá ser enmendada. Esta imposibilidad de enmienda es para el
declarante y no para la Administración Aduanera que goza de plena facultad para
practicar la rectificación de tributos durante los tres años posteriores contados desde
que la declaración quedó firme; que la póliza de seguros debía ser otorgada de
conformidad con las normas previstas en la Ley General de Seguros para poder calcular
el valor en aduana de la mercancía que se obtenía a través de agregar al costo y flete el
valor de la prima constante en la póliza de seguros. TERCERO: La sentencia impugnada
acepta la demanda y declara la invalidez jurídica de las Resoluciones No. 1288, 1289 y
1328 objetadas en el entendido que las rectificaciones de tributos se han sustentado
en la no presentación de las pólizas de seguro. La inconformidad de la Autoridad
Aduanera en el recurso interpuesto obedece a la falta de inteligencia del Tribunal de
instancia respecto a lo que es el sustento de las rectificaciones de tributos, el mismo
que no proviene de la falta de presentación de la póliza de seguro sino de que al no
haberlo hecho, la facultad verificadora se ha franqueado para presumir que el costo
del seguro, componente de la base imponible, es el 2% del valor de la mercadería
conforme a la Resolución del Directorio de la CAE que con el carácter general emitió
para estos eventos. QUINTO: De la revisión del expediente se advierte que las
importaciones cuyas liquidaciones de tributos son objeto de las rectificaciones
impugnadas estuvieron amparadas en pólizas generales anuales de seguro, que no
protegen una sino varias operaciones de transporte internacional de mercaderías, por
lo que no puede afirmarse que las importaciones no estuvieron amparadas por pólizas
de seguro. SEXTO: Respecto al costo del seguro que en efecto forma parte de la base
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imponible, aunque no ha sido determinado en la póliza por su carácter general, se
observa que en los documentos únicos de importación o declaración aduanera, en los
casilleros destinados a la determinación de la base imponible, constan los valores
correspondientes al seguro y que conjuntamente con el valor FOB y el flete dan como
resultado el valor CIF que sirve de base para el cálculo de la liquidación de los tributos
por lo que deviene en improcedente la rectificación practicada por la Administración
Aduanera. Por estas consideraciones la Sala de Casación encuentra que no se ha
violado los artículos 45 y 53 de la Ley Orgánica de Aduanas por lo que, Administrando
justicia, en nombre del Pueblo soberano del Ecuador, y por autoridad de la
Constitución y las leyes de la República, rechaza el recurso interpuesto. Sin costas.
Notifíquese, publíquese y devuélvase. f) Dra. Meri Alicia Coloma Romero, Dr. José
Vicente Troya Jaramillo. JUECES NACIONALES. Dr. José Suing Nagua. CONJUEZ
PERMANENTE. Certifico: f) Ab. Carmen Amalia Simone Lasso. SECRETARIA RELATORA
RECURSO No. 77-2009
JUEZ PONENTE: Dr. José Suing Nagua.
CORTE NACIONAL DE JUSTICIA.- SALA ESPECIALIZADA DE LO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO Quito, a 11 de diciembre del 2009. Las 11h00.- VISTOS: El doctor Fabricio
Miguel Batallas Mariño, ofreciendo poder o ratificación del Director General del
Servicio de Rentas Internas, interpone recurso de casación en contra de la sentencia de
22 de octubre de 2008, dictada por la Segunda Sala del Tribunal Distrital de lo Fiscal
No. 1 con sede en la ciudad de Quito, dentro del juicio de impugnación No. 23742 que
sigue el BANCO CENTRAL DEL ECUADOR contra la Administración Tributaria. Calificado
el recurso la Entidad actuante no lo contesta. Pedidos los autos para resolver, se
considera: PRIMERO: La Sala es competente para conocer y resolver el presente
recurso de conformidad con el primer numeral del artículo 184 de la Constitución,
artículo 21 del Régimen de Transición; y, artículo 1 de la Codificación de la Ley de
Casación. SEGUNDO: El representante de la Administración Tributaria fundamenta el
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recurso en las causales primera, tercera y cuarta del artículo 3 de la Ley de Casación;
argumenta que se han infringido los artículos 69B (actual 73) de la Ley de Régimen
Tributario Interno, 19 de la Ley de Casación, 270 del Código Tributario, 119 del Código
de Procedimiento Civil, y 1, 7 y 17 del Reglamento de Comprobantes de Venta y
Retención. Alega que además del artículo 69B de la Ley de Régimen Tributario Interno,
la Sala debió tener en cuenta la abundante jurisprudencia existente que manifiesta que
los comprobantes presentados por el contribuyente para la devolución del IVA deben
cumplir necesariamente con los requisitos reglamentarios señalados en los artículos 1,
7 y 17 del Reglamento de Comprobantes de Venta y Retención, normas que han sido
inobservadas por la Sala. Que se debió considerar el informe del perito insinuado por
la Administración Tributaria como decisivo para la emisión del fallo, que no fue
tomado en cuenta dejando de apreciar la prueba en su conjunto. Que no cabe la
devolución de intereses pues las solicitudes de devolución del IVA fueron atendidas
por el SRI antes de los 30 días previstos en el Art. 69B de la Ley de Régimen Tributario
Interno. TERCERO: El cuestionamiento a la sentencia tiene relación con la validez de
los comprobantes presentados por el Banco Central del Ecuador para la devolución del
IVA, que fueran rechazados por la Administración Tributaria, al amparo de las normas
reglamentarias que regulan su emisión. Sobre el tema se formulan las siguientes
consideraciones: a) Las normas reglamentarias son disposiciones de carácter general y
de obligatorio cumplimiento, en tanto coadyuvan a la aplicación de la ley, sin
contradecirla ni alterarla, como es el caso de las contenidas en el Reglamento de
Comprobantes de Ventas y Retención; b) Si bien la responsabilidad en la emisión de
comprobantes de venta y facturas corresponde al emisor, también lo es de quien va a
justificar el pago, como beneficiario de la devolución del impuesto pagado, como en
este caso el Banco Central del Ecuador, de lo contrario se resta eficacia al ejercicio de
la facultad reglamentaria por parte de la Administración Tributaria; c) En la especie, el
Banco Central del Ecuador, cuya naturaleza y condición de persona jurídica de derecho
público no está en discusión, tenía la obligación de requerir de sus proveedores la
emisión de facturas y comprobantes de venta que reúnan los requisitos establecidos
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en el Reglamento de Comprobantes de Ventas y Retención, únicos documentos de
soporte válidos para solicitar la devolución del IVA pagado; d) La negativa a devolver
US $ 233.430,84 por parte de la Administración Tributaria obedece precisamente a que
los comprobantes de venta presentan deficiencias como estar fuera del período de
validez, sin fecha de emisión, con autorización de impresión caducada, entre otras,
requisitos que no pueden ser consideradas meras formalidades como sostiene la Sala
Juzgadora. Por lo expuesto, sin que sea necesario realizar otras consideraciones, la Sala
de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional, Administrando justicia, en nombre
del Pueblo soberano del Ecuador, y por autoridad de la Constitución y las leyes de la
República, casa la sentencia recurrida y declara la validez de la Resolución impugnada.
Sin costas. Notifíquese, publíquese y devuélvase. Dra. Meri Alicia Coloma Romero.
JUEZA NACIONAL. Dr José Suing Nagua, Dr. Diego Ribadeneira Vásquez. CONJUECES
PERMANENTES. Certifico: f) Abg. Carmen Simone Lasso. SECRETARIA RELATORA.
Recurso No. 32-2009
JUEZ PONENTE: Dr. José Vicente Troya Jaramillo
CORTE NACIONAL DE JUSTICIA.- SALA ESPECIALIZADA DE LO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO.- Quito, 14 de diciembre de 2009. Las 10h30. VISTOS:- La Procuradora
del Servicio de Rentas Internas el 14 de enero de 2009 interpone recurso de casación
en contra de la sentencia de 9 de diciembre de 2008 expedida por la Primera Sala del
Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 1 dentro del juicio de impugnación 23102 propuesto
por el Ingeniero José Sperber Frankel, personero legal de PACIFIC S. A. Concedido el
recurso lo ha contestado oportunamente la Empresa el 19 de marzo de 2009 y pedidos
los autos para resolver se considera:- PRIMERO.- Esta Sala es competente para
conocer y resolver el recurso en conformidad a los artículos 184 numeral 1 de la
Constitución y 1 de la Codificación de la Ley de Casación. SEGUNDO.- La
Administración fundamenta el recurso en las causales 1º y 2º del art. 3 de la Ley de
Casación por cuanto existe falta de aplicación de normas de derecho en la sentencia
que hayan sido determinantes en su parte dispositiva y en la falta de aplicación de
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precedentes jurisprudenciales obligatorios. Manifiesta que se han infringido los
artículos 56, actual 58 y 72, actual 76 de la Ley de Régimen Tributario Interno y 161 y
172 de su Reglamento. Sustenta que para el ejercicio 2003 no era aplicable la
Resolución 018 y que únicamente los precios de venta al público constituyen la base
para la aplicación del tributo en conformidad a los artículos 72, hoy 76 de la Ley de
Régimen Tributario y 172 de su Reglamento; que la Empresa no aplicó dichas
disposiciones y fijó precios referenciales; que la sentencia emitida en el caso 107-2003
resolvió que no era necesario que la Administración fijara los precios; que en igual
sentido se pronuncia el artículo 161 del Reglamento; que igual criterio se prevé
respecto del Impuesto al Valor Agregado, IVA, en el artículo 56 de la Ley de Régimen
Tributario; que la liquidación por el pago de diferencias es un acto administrativo de
determinación de obligación tributaria; y, que la máxima autoridad sí puede
comparecer a nombre de la Administración. TERCERO.- La Empresa en el mencionado
escrito de contestación de 19 de marzo de 2009 manifiesta que la Procuradora Fiscal
no estaba legitimada para proponer el recurso de casación; que el sistema previsto en
la Ley para la fijación de la base imponible del ICE, Impuesto a los Consumos
Especiales, prevé la aplicación de precios referenciales, según lo ha establecido la
propia Administración, existiendo al respecto una costumbre administrativa; que no
basta señalar las normas infringidas, sino que es necesario explicar en qué consiste la
falta de aplicación de tales normas; que respecto del Impuesto al Valor Agregado, IVA,
se ha de aplicar similar procedimiento que para el ICE en lo atinente al cálculo de la
base imponible; que no existe la falta de aplicación de los precedentes
jurisprudenciales alegados por la Administración; y, que al no existir contestación se
debe entender que ha ocurrido la negativa pura y simple de los fundamentos de la
demanda. CUARTO.- La Liquidación impugnada de 22 de abril de 2005, fs. 8 a 14 de los
autos fue expedida por el Director Regional Norte (E) del Servicio de Rentas Internas a
virtud de la delegación conferida por la Directora General del Servicio de Rentas
Internas publicada en el Registro Oficial 246 de 2 de agosto de 1999. Así consta en la
propia Liquidación, a fs. 8 de los autos. En consecuencia, bien podía la autoridad
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delegante comparecer a contestar la demanda, según ha ocurrido, por cuya razón no
procede concluir que no existe contestación a la demanda, ni menos que el recurso de
casación se ha propuesto por quién no estaba legitimada al intento QUINTO.- La
discrepancia concierne al ICE y al IVA del lapso comprendido entre enero y octubre de
2003. En la Liquidación de pago por diferencias aludida se señala que la Empresa a
pesar de estar obligada a presentar una lista de precios de venta al público, se ha
limitado a presentar una lista de ventas a los distribuidores. Es evidente que la
Resolución 018 estaba vigente únicamente para el ejercicio fiscal 2000 y que al
respecto no cabe aducir costumbre administrativa. De allí que la contribuyente estaba
en la obligación de cumplir con las previsiones del art. 72 de la Ley de Régimen
Tributario Interno, hoy 76. No tiene asidero su alegación de que debía actuar la
Administración. Todos estos extremos han sido argüidos por la demandada en la
contestación a la demanda sin que hayan sido considerados en la sentencia de
instancia por la errónea conclusión de que no existe contestación a la demanda,
particular que se encuentra debidamente clarificado en el Considerando que antecede.
En mérito de las consideraciones expuestas, existiendo reiterada jurisprudencia sobre
los puntos controvertidos, 129-2006 de 27 de abril del 2007; 58-2007 de 15 de enero
del 2008; y, 24-2009 de 16 de febrero del 2009, habiéndose infringido las normas
señaladas por la parte demandada, la Sala de lo Contencioso Tributario de la Corte
Nacional, Administrando justicia, en nombre del pueblo soberano del Ecuador, y por
autoridad de la Constitución y las leyes de la República, casa la sentencia de 9 de
diciembre de 2008 expedida por la Primera Sala del Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 1
y reconoce la legitimidad de la Liquidación impugnada. Notifíquese. Publíquese,
devuélvase. F) Dra. Meri Alicia Coloma Romero. Dr. José Vicente Troya Jaramillo.
JUECES NACIONALES. Dr. José Suing Nagua CONJUEZ PERMANENTE. Certifico: F) Ab.
Carmen Amalia Simone Lasso. SECRETARIA RELATORA
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RECURSO Nº 36-2009
JUEZA PONENTE: Dra. Meri Alicia Coloma Romero
CORTE NACIONAL DE JUSTICIA.- SALA ESPECIALIZADA DE LO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO QUITO, a 14 de diciembre del 2009. Las 10h00.- VISTOS.- El Abogado
Olmedo Álvarez Jiménez, Procurador Fiscal del Gerente General de la Corporación
Aduanera Ecuatoriana, propone recurso de casación en contra de la sentencia dictada
por el Tribunal Distrital de lo Fiscal Nª 3 con sede en la ciudad de Cuenca, de fecha 05
de diciembre del 2008, dentro del juicio de impugnación Nº 010-08, propuesto por las
señora Patricia del Pilar Mendieta Aguilar, como Gerente y Representante Legal de la
Compañía FREIREXPRESS TRAVEL CIA. LTDA. en contra del Gerente General de la CAE..
EL Tribunal de Instancia concede el recurso mediante auto de 13 de enero del 2009,
esta Sala lo admite a tramite mediante providencia de fecha, 19 de marzo del 2009. La
Empresa lo ha contestado mediante escrito de 26 de marzo del presente año. Siendo el
estado de la causa el de resolver para hacerlo se considera PRIMERO.- Esta Sala es
competente para conocer y resolver el presente recurso según lo establecen los
artículos 184 numeral 1 de la Constitución vigente y 1 de la Ley de Casación
SEGUNDO.- El Procurador Fiscal del Gerente General de la CAE, fundamenta el recurso
en su escrito (a fjs. 242 a 244), en las causales primera y cuarta del art. 3 de la Ley de
Casación, que es “Aplicación indebida, falta de aplicación o errónea interpretación de
normas de derecho, incluyendo los preceptos jurisprudenciales obligatorios, en la
sentencia o auto, que hayan sido determinantes en su parte dispositiva” y “Resolución,
en la sentencia o auto, de lo que no fuera materia del litigio u omisión de resolver en
ella todos los puntos de la litis”, y considera que se han infringido al momento de
emitir la sentencia las siguientes normas: el Art. 69 de la Ley Orgánica de Aduanas, Arts
137, 138, 139 140, 141 y 142 del Reglamento General a la Ley Orgánica de Aduanas, los
artículos 39, 40 y 41 del Reglamento Específico sobre las Regulaciones Aduaneras al
que estarán sujetas el Tráfico Postal Internacional y Correos Rápidos o Courier, el art.
217 del Código Tributario y el art. 138 inciso 1º del Estatuto Jurídico Administrativo de
la Función Ejecutiva. Sostiene que por el hecho de haber intervenido una
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Administración Tributaria, esto no implica que automáticamente la controversia tome
el carácter de tributaria y que al contrario se trata de un acto eminentemente
administrativo operativo aduanero. Sostiene que el Tribunal Distrital ha incurrido en
una confusión al considerar que el problema de la litis es de carácter tributario. Que el
Tribunal de Instancia, se refirió en la sentencia a asuntos que son cosa juzgada y que
por ende estarían violando el principio del debido proceso, constante en la
Constitución Política vigente a la fecha en que se trabó la litis, art. 24 y el derecho a la
defensa constante en el art. 76 numeral 7 literal i) de la nueva Constitución vigente al
momento de emitir la Resolución por parte del Tribunal, el 5 de diciembre del 2008.
Que la Resolución Nº 20-2004-R1, dictada por el Directorio de la Corporación
Aduanera Ecuatoriana, la cual trata sobre las sanciones y contempla como tales la
suspensión de la autorización y la revocatoria de la autorización que son preceptos
jurídicos que le dan funcionamiento, según el caso lo amerite. Que se ha resuelto
sobre algo que no fue materia de la litis, y que se ha producido la indefensión del
demandado, por cuanto al haberse tratado sobre un tema que ya fue resuelto en un
proceso anterior, la defensa no se encaminó a demostrar lo contrario; es más como se
puede entrar a demostrar algo que no está en tela de duda. Finaliza solicitando que
esta Sala case la sentencia recurrida. TERCERO.- La Empresa en su escrito de
contestación (fjs. 4 a 9 de la instancia) manifiesta que en el fundamento del recurso la
Administración no demuestra por qué los Magistrados del Tribunal de Instancia debían
aplicar las normas que invocan en el mismo, ya que la controversia en este caso fue
por la presunción del cometimiento de un presunto delito aduanero, el mismo que
está tipificado en otras disposiciones tributarias aduaneras. Que el art. 2 del Código
Tributario tipifica la supremacía de las normas tributarias, y que se establece que
éstas serán de aplicación obligatoria para los actos administrativos derivados de las
administraciones tributarias sean estas centrales o seccionales, y que no es aceptable
la apreciación de la CAE respecto de la competencia del Tribunal Fiscal para resolver
esta controversia, la misma que está amparada en derecho. Sostiene que nunca se
respetó ni el derecho a la defensa, ni la presunción de inocencia, ni el debido proceso
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ni la seguridad jurídica para esta causa, violando consecuentemente todos sus
derechos y los de la Empresa que representa para llegar a fines nulos, sin ningún valor
legal alguno como son la expedición de las Resoluciones impugnadas, y que al ser
ilegales no causan ningún efecto jurídico y que así debe declarar en la Resolución que
se dicte al respecto CUARTA.- Corresponde a esta Sala de lo Contencioso Tributario,
dilucidar si la sentencia se encuentra o no encuadrada en la normativa legal en
relación a la competencia de que habla el art. 217 del Código Tributario y a la legalidad
de la Resolución Nº GGN-GEJU-DTA-RE-0848 de 11 de diciembre del 2007, emitida por
la Gerencia General de la CAE. La Sala considera, que en el art. 217 del Código
Tributario es clara la disposición que al respecto señala que los Tribunales Distritales
de lo Fiscal se encuentran investidos de potestad pública para conocer y resolver
controversias de carácter tributario, y, que este caso en particular se encuentra dentro
de los actos contemplados en el artículo 220 numeral 3 del Código Tributario No se
advierte de la lectura del proceso que el Tribunal Distrital de lo Fiscal Nº 3 de Cuenca,
en el fallo hubiere transgredido las normas constitucionales, legales y administrativas
que menciona el Representante de la Administración Aduanera, por lo que esta Sala de
la Corte Nacional, Administrando justicia, en nombre del pueblo soberano del
Ecuador, y por autoridad de la Constitución y las leyes de la República, desecha el
recurso interpuesto. Sin Costas. Notifíquese, publíquese, devuélvase. f) Dra. Meri Alicia
Coloma Romero, Dr. José Vicente Troya Jaramillo. JUECES NACIONALES. Dr. José Suing
Nagua. CONJUEZ PERMANENTE. Certifico: f) Ab. Carmen Amalia Simone Lasso.
SECRETARIA RELATORA
RECURSO No. 48-2009
JUEZ PONENTE: Dr. José Vicente Troya Jaramillo
CORTE NACIONAL DE JUSTICIA.- SALA ESPECIALIZADA DE LO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO. Quito, a 14 de diciembre de 2009. Las 09h30. VISTOS:- El Gerente
General de la Corporación Aduanera Ecuatoriana, CAE, el 5 de diciembre de 2008,
interpone recurso de casación en contra de la sentencia de 17 de noviembre del
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mismo año, expedida por la Sala Única del Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 2 con sede
en la ciudad de Guayaquil, dentro del juicio de impugnación 6091-2099-05 propuesto
por Judith Loayza Loayza, a nombre y en representación de EXPORTADORA E
IMPORTADORA WELDYN C. LTDA.. Concedido el recurso, la Empresa lo ha contestado
en forma extemporánea y, pedidos los autos para resolver se considera: PRIMERO.-
Esta Sala es competente para conocer y resolver el recurso en conformidad con los
artículos 184 numeral 1 de la Constitución y 1 de la Codificación de la Ley de Casación.
SEGUNDO.- La Administración fundamenta el recurso en las causales 1ª. y 2a. del art. 3
de la Ley de Casación y alega que al expedirse la sentencia impugnada, se ha incurrido
en aplicación indebida del art. 139 del Código Tributario y en falta de aplicación de los
artículos 68, 87, 90, 91 y 270 del mismo Código. Sustenta que el acto administrativo
impugnado, ha sido emitido por autoridad competente y con apego a las normas de
procedimiento, razón por la cual, no cabe que se haya declarado su nulidad; que la
Administración para la determinación de la obligación tributaria, se ha ceñido a las
disposiciones mencionadas del Código Tributario; el hecho de que la Corporación no
haya aceptado la declaración del sujeto pasivo, no implica que haya incurrido en
nulidad; y, que la Administración al aplicar el art. 14 de la Ley Orgánica de Aduanas,
LOA, ha ejercitado las facultades que le corresponden TERCERO.- En la sentencia se
declara la nulidad de la Resolución 0482 del 9 de marzo de 2005. Para colocar
debidamente la controversia, se ha de tener en cuenta, que la Empresa presentó
reclamación ante el Gerente del Primer Distrito de la Corporación Aduanera
Ecuatoriana, fs. 37 a 39 de los autos, en la que solicitó se deje sin efecto la valoración
constante en la Liquidación de DAU ELECTRÓNICO DEFINITIVO No. 1071565 de 11 de
mayo de 2004 y que por el contrario, se tome como base de la liquidación, el valor de
la factura declarado y confirmado por la verificadora; que la Gerencia Distrital negó la
reclamación con Resolución de 23 de junio de 2004, fs. 105 y 106 de los autos; que,
posteriormente, la Empresa propuso recurso de revisión ante el Gerente General de la
CAE, fs. 17 a 19 de los autos, en la que solicitó se deje sin efecto la Resolución recaída
sobre la reclamación indicada y reitera que se tome como base de la liquidación el
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valor de la factura declarado; que en la Resolución de 9 de marzo de 2005 que se
impugna en este juicio, el Gerente General de la CAE, fs. 112 de los autos, niega el
recurso de revisión. CUARTO.- De lo consignado en el Considerando que antecede, se
infiere que la discrepancia versa sobre el valor de las mercaderías y no sobre la nulidad
de los actos administrativos, inclusive de la Resolución impugnada en revisión. La Sala
de instancia, en forma por demás equivocada, pronuncia la nulidad de dicha
Resolución, debiendo entenderse que lo que resuelve, es declararla sin efecto en el
fondo, en cuanto ratifica la liquidación aduanera hecha por la Administración. De su
parte, la demandada en el recurso, alude a varias disposiciones del Código Tributario,
mas, no hiere el punto fundamental, el de la valoración, no habiendo demostrado que
al expedirse el fallo de instancia, se ha infringido las disposiciones señaladas en el
recurso. En mérito de las consideraciones que anteceden, la Sala de lo Contencioso
Tributario de la Corte Nacional, Administrando justicia, en nombre del pueblo
soberano del Ecuador, y por autoridad de la Constitución y las leyes de la Republica,
niega el recurso interpuesto. Sin costas. Notifíquese, publíquese, devuélvase. f) Dra.
Meri Alicia Coloma Romero, Dr. José Vicente Troya Jaramillo. JUECES NACIONALES. Dr.
José Suing Nagua. CONJUEZ PERMANENTE. Certifico: f) Ab. Carmen Amalia Simone
Lasso. SECRETARIA RELATORA
RECURSO No. 59-2009
JUEZ PONENTE: Dr. José Vicente Troya Jaramillo
CORTE NACIONAL DE JUSTICIA.- SALA ESPECIALIZADA DE LO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO.- Quito, a 14 de diciembre de 2009. Las 10h00.- VISTOS:- El Director
Regional Norte del Servicio de Rentas Internas el 28 de mayo de 2008 interpone
recurso de casación en contra de la sentencia de 6 de los propios mes y año expedida
por la Primera Sala del Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 1 dentro del juicio de
impugnación 23100 propuesto por Carlos Mosquera Pesantes Presidente Ejecutivo y
representante legal del BANCO AMAZONAS S. A.. Concedido el recurso lo ha
contestado oportunamente el Banco el 18 de mayo de 2009 y pedidos los autos para
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resolver se considera: PRIMERO.- Esta Sala es competente para conocer y resolver el
recurso en conformidad con los artículos 184 numeral 1 de la Constitución y 1 de la
Codificación de la Ley de Casación. SEGUNDO.- La Administración fundamenta el
recurso en las causales 1ª. y 4ª. del art. 3 de la Ley de Casación y alega que a expedirse
la sentencia se ha incurrido en falta de aplicación del numeral 1 del art. 94 del Código
Tributario; en aplicación indebida del art. 95 del mismo Código; y, en errónea
interpretación del art. 68 ibidem. Manifiesta, además que la sentencia acusada se ha
resuelto lo que no es materia de la litis y se ha omitido resolver todos los puntos de la
misma. Sustenta que no ha ocurrido la caducidad, pues, se notificó oportunamente la
orden de determinación al Banco y se le informó periódicamente del avance de la
fiscalización; que el actor jamás puso en tela de duda los informes quincenales de la
Administración habiendo la Sala Juzgadora resuelto más allá de la litis; que en los
requerimientos de información se comunica sobre el avance de la fiscalización
habiéndose aplicado indebidamente el art. 95 del Código Tributario; que la facultad
determinadora de la administración implica hacer determinaciones y enmendar
errores que se pueden haber producido en el proceso, mas, que ello no priva de valor
a las actuaciones que se han impugnado; que con los requerimientos de información
se da inicio a los procedimientos de verificación; y, que la litis versó sobre la caducidad
y acerca de las cinco glosas objetadas por el Banco sin que la Sala de Instancia haya
expedido resolución sobre las mismas. TERCERO.- El Banco en el mencionado escrito
de contestación de 18 de mayo del 2009 manifiesta que los actos de determinación no
se iniciaron dentro de los veinte días de que se notificó la orden de determinación y
que por lo tanto no se interrumpió la caducidad; que los requerimientos de
información y los informes quincenales no son actos de determinación; que la
sentencia no ha infringido el art. 95 del Código Tributario y que en todo caso debía
indicar la norma a aplicar en sustitución del mismo, y no se lo ha hecho; que no era
necesaria la reserva aludida por la Administración conforme al art. 68 del Código
Tributario; y, que la sentencia no se ha pronunciado sobre lo que no fue materia del
litigio. CUARTO.- La discrepancia a decidir concierne a la caducidad. La sentencia de
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instancia y el Banco sustentan que ha operado la caducidad. La Administración
sostiene lo contrario. El análisis del fondo referente a las glosas que impugna la parte
actora en forma subsidiaria, cabría afrontarse luego de que se haya resuelto lo
atinente a la caducidad. QUINTO.- La caducidad alegada por el Banco atiene al
Impuesto a la Renta del ejercicio 2000, no 200, como descuidadamente consigna la
sentencia de instancia. La reserva del derecho de verificar los ajustes y ejercer la
facultad determinadora, de ninguna manera, según equivocadamente sustenta la Sala
de Instancia, deslegitima el acto administrativo impugnado, tanto más que el propio
sistema, artículo 94 numeral 3 del Código Tributario, permite la realización de actos
refiscalizatorios. El art. 68 de dicho Código avala y sirve de telón de fondo para una
amplia actuación controladora de la Administración. SEXTO.- Contrariamente a lo que
sustenta el Banco, los requerimientos de información son parte del proceso
fiscalizatorio y enervan la caducidad, pues, en base de la misma es dable que se
oriente tal proceso. Consta a fs. 9 de los autos que el Banco compareció a la lectura del
Acta de Lectura y Revisión del Acta de Determinación Tributaria y que llegó a entregar
varios documentos. Además, en la propia Acta de Determinación, fs. 8 a 25 de los
autos, constan los sucesivos requerimientos de información efectuados por parte de
la Administración al contribuyente, habiéndose actuado en los términos del art. 205
del Reglamento de la Ley de Régimen Tributario Interno, según lo manifiesta la
Administración en su contestación, a fs. 40 vta.. No es razonable que el Banco haya
atendido el proceso determinativo y sin embargo alegue la caducidad. De otra parte,
es necesario considerar que el Acta impugnada goza de las presunciones de
legitimidad y ejecutoriedad mientras no se desvirtúen. En mérito de las
consideraciones expuestas, la Sala de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional,
Administrando justicia, en nombre del pueblo soberano del Ecuador, y por autoridad
de la Constitución y leyes de la República, casa la sentencia de 6 de mayo del 2008
expedida por la Primera Sala del Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 1 y declara que no
ha operado la caducidad de la facultad determinadora de la Administración. Por
cuanto no existen hechos reconocidos en la sentencia, se reenvía el expediente a la
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Sala de Instancia para que se pronuncie sobre lo principal. Llamase la atención a la
Secretaria Encargada del Tribunal de Instancia por el retardo en remitir el proceso,
desde el 5 de junio del 2008 al 9 de marzo del 2009, según consta a fs. 206 vta. y 207
de los autos. Hágase conocer del particular al Consejo de la Judicatura.. Notifíquese,
publíquese, devuélvase.------ f) Dra. Meri Alicia Coloma Romero, Dr. José Vicente Troya
Jaramillo. JUECES NACIONALES. Dr. José Suing Nagua. CONJUEZ PERMANENTE.
Certifico: f) Ab. Carmen Amalia Simone Lasso. SECRETARIA RELATORA
RECURSO No. 64-2009
JUEZ PONENTE: Dr. José Vicente Troya Jaramillo
CORTE NACIONAL DE JUSTICIA.- SALA ESPECIALIZADA DE LO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO. Quito, a 14 de diciembre del 2009. Las 11h00. VISTOS:- El Procurador
del Director Regional del Servicio de Rentas Internas del Litoral Sur el 17 de marzo de
2009 interpone recurso de casación en contra de la sentencia de 25 de febrero del
mismo año expedida por la Segunda Sala del Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 2 con
sede en la ciudad de Guayaquil, dentro del juicio de impugnación 6402-4124-05
propuesto por Wilson Loaiza Encarnación Gerente de IMPORTADORA CRÉDITOS
QUEZADA CIA. LTDA.. Concedido el recurso lo ha contestado la Empresa en forma
extemporánea el 25 de junio de 2009 y pedidos los autos para resolver se considera:
PRIMERO.- Esta Sala es competente para conocer y resolver el recurso en conformidad
con los artículos 184 numeral 1 de la Constitución y 1 de la Codificación de la Ley de
Casación SEGUNDO.- La Administración fundamenta el recurso en las causales 4ª. y
5ª.del art. 3 de la Ley de Casación y alega que al expedirse la sentencia impugnada se
ha infringido los artículos 273 del Código Tributario y 76 numeral 7 literal l de la
Constitución. Sustenta que en la sentencia de instancia no existe pronunciamiento
sobre las compras realizadas a Multilán; que lo principal de la controversia consiste en
las compras realizadas por la actora de este juicio a dicha Empresa; que de este modo
se ha configurado la causal 4ª. aducida; y, que en la sentencia no se han cumplido los
requisitos que corresponde cuales son la motivación, la decisión clara de la
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controversia y el control de legalidad de los antecedentes del acto administrativo.
Manifiesta, además, que no existe un razonamiento adecuado para aceptar el
informe, ni menos para aceptar la alegación de nulidad invocada por la Empresa.
TERCERO.- En la demanda, fs. 76 a 83, la Empresa impugna la glosa por USD
345,885.00 compras realizadas a la compañía Multilán; la glosa por USD 1.860,329.94
por diferencia de intereses y comisiones; la glosa por USD 9,032.08 por diferencias en
el Impuesto a la Circulación de Capitales; y, la glosa por diferencia en retenciones del
Impuesto a la Renta. En la demanda se solicita se declare la invalidez jurídica de la
Resolución Administrativa impugnada y del Acta de Determinación Tributaria que le
sirve de antecedente, por incurrir en las causales de nulidad establecidas en la
Constitución y en la ley. (Ibid). CUARTO.- En la contestación, fs. 107 a 117 de los autos,
la Administración alega la presunción de legitimidad de los actos administrativos y
niega los fundamentos de la demanda. De este modo quedó trabada la litis, particular
que debía ser tomado en cuenta por el Tribunal de Instancia al expedir la sentencia.
QUINTO.- Los actos administrativos son nulos por vicios de competencia o vicios de
procedimiento que hayan influido en la decisión del reclamo o hayan dejado en
indefensión al administrado. Así lo previene el artículo 139 del Código Tributario. En el
caso no se ha establecido que la Resolución impugnada que obra de fojas 5 a 47 de los
autos o su antecedente el Acta de Determinación Tributaria que obra de fs.48 a 74 de
los autos, adolezcan de semejantes vicios. SEXTO.- Lo que pretende la Empresa es
desvirtuar las glosas a su cargo por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2000. Al
intento, en primer lugar ha propuesto una reclamación administrativa en contra del
Acta indicada y luego la presente demanda de impugnación en contra de la Resolución
indicada. Luego del trámite respectivo, la Sala Juzgadora ha expedido la sentencia en
contra de la cual la Administración ha incoado recurso de casación. SÉPTIMO.- La Sala
de instancia debía afrontar el controvertido en los términos que se deja indicado.
Refiriéndose a cada una de las glosas en particular, de acuerdo a consideraciones
atinentes a los hechos y al derecho, debía verter su pronunciamiento. Los términos de
la sentencia impugnada son de carácter general y no comportan el análisis y la
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motivación que exigen la ley y la Constitución. En mérito de las consideraciones
expuestas no habiéndose resuelto todos los puntos del litigio, ni existiendo la
adecuada motivación, la Sala de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional,
Administrando justicia, en nombre del pueblo soberano del Ecuador, y por autoridad
de la Constitución y leyes de la República, casa la sentencia de 25 de febrero de 2009
expedida por la Segunda Sala del Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 2. y reenvía el
proceso a fin de que se remedien las falencias anotadas, dejándose constancia que no
es posible para esta Sala emitir el fallo, en razón de que no existen hechos justificados
en la sentencia impugnada. Notifíquese, publíquese, devuélvase.-F) Dra. Meri Alicia
Coloma Romero; Dr. José Vicente Troya Jaramillo. JUECES NACIONALES. Dr. José Suing
Nagua. CONJUEZ PERMANENTE. Certifico: F) Abg. Carmen Simone Lasso. SECRETARIA
RELATORA
RECURSO No. 61-2009
JUEZ PONENTE: Dr. José Vicente Troya Jaramillo
CORTE NACIONAL DE JUSTICIA:- SALA ESPECIALIZADA DE LO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO. Quito, a 15 de diciembre de 2009. Las 10h00. VISTOS:- El Gerente
Distrital de Guayaquil de la Corporación Aduanera Ecuatoriana, CAE, el 4 de febrero de
2009 interpone recurso de casación en contra de la sentencia de 22 de diciembre de
2008 expedida por la Segunda Sala del Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 1 dentro del
juicio de impugnación 21847 propuesto por Bruce Martin apoderado y representante
legal de SCHLUMBERGER SURENCO S. A. Concedido el recurso lo ha contestado
oportunamente la Empresa el 18 de mayo de 2009 y pedidos los autos para resolver se
considera: PRIMERO.- Esta Sala es competente para conocer y resolver el recurso en
conformidad a los artículos 184 numeral 1 de la Constitución y 1 de la Codificación de
la Ley de Casación. SEGUNDO.- La Administración fundamenta el recurso en la causal
1ª. del art. 3 de la Ley de Casación y alega que al expedirse la sentencia impugnada se
ha incurrido en indebida de aplicación del Artículo 90 de la Ley Orgánica de Aduanas,
LOA; y en falta de aplicación de los artículos 58 y 88 de la LOA y del 77 de su
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Reglamento General. Sustenta que la Empresa ingresó bienes bajo el Régimen de
Importación Temporal para reexportación en el mismo estado, habiendo incumplido el
plazo que le fuera concedido cuando declaró las mercaderías a consumo; y, que
semejante incumplimiento constituye una CONTRAVENCIÓN aduanera en conformidad
con el art. 88 de la LOA TERCERO.- La Empresa en el escrito de contestación de 18 de
mayo de 2009 manifiesta que para la imposición de la multa no se siguió el debido
proceso; que la multa impuesta por el Sistema Interactivo de Comercio Exterior SICE,
no constituye un acto administrativo que se expide en debida forma, dándose
oportunidad al CONTRIBUYENTE para que ejercite el derecho de defensa; y, que se ha
atentado a la seguridad jurídica. CUARTO.- Para el juzgamiento de los ilícitos
administrativos a menester que oyéndose al interesado se expida un acto
administrativo que puede denominarse resolución o liquidación. En el caso no se ha
procedido en esa forma lo que ha producido la nulidad y la ineficacia de la imposición
de la multa, quedando de lado el problema de fondo concerniente a si la omisión
denunciada comporta o no el cometimiento de una contravención. En mérito de las
consideraciones expuestas, no habiéndose infringido las normas señaladas por la parte
demandada, La Sala de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional, Administrando
justicia, en nombre del pueblo soberano del Ecuador, y por autoridad de la
Constitución y de las leyes de la República, desecha el recurso interpuesto. Sin costas.
Notifíquese, publíquese, devuélvase. f) Dra. Meri Alicia Coloma Romero, Dr. José
Vicente Troya Jaramillo. JUECES NACIONALES. Dr. José Suing Nagua. CONJUEZ
PERMANENTE. Certifico: f) Ab. Carmen Amalia Simone Lasso. SECRETARIA RELATORA
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