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Tema 19. Presupuesto y costes EXPOSICIÓN DEL TEMA La empresa industrial es una organización que empleando materias primas las transforma en un producto para venderlo, obtener un beneficio y prestar un servicio a la sociedad. El precio del producto es igual al gasto que le origina a la empresa fabricarlo, más lo que invierte para venderlo, más el propio beneficio. Dada la índole de este libro, lo que aquí interesa es tener unas ideas claras de có- mo se determina el precio de fabricación o coste industrial del producto. 19.1 Presupuesto En sentido amplio presupuesto es la previsión de gastos y de ingresos. En tér- minos más restringidos se llama presupuesto de un proyecto a la relación detallada de los gastos que originará la ejecución del mismo. Es uno de los documentos importantes de todo proyecto. Para nosotros pre- supuesto es el precio que se da a un cliente cuando encarga la ejecución de un tra- bajo o también cuando pide un servicio. La realización del proyecto o del encargo del cliente suele estar supeditada a la aceptación del presupuesto y de las condiciones que se establezcan. De lo dicho se desprende la importancia que tiene el determinar con la mayor exactitud el presupuesto. Si su determinación se hace a la ligera se puede caer en dos extremos igualmente lamentables: 1 P Que para no pillarse los dedos se aumente el coste. Con ello puede suceder que el cliente no acepte la oferta y por esta causa se pierda el encargo del trabajo, o que si lo acepta se cobre más de lo debido, faltando entonces a la justicia y a la ética profesional. 2P Que para no perder el cliente se dé un precio peligrosamente bajo, con lo cual la empresa perderá dinero pudiendo ir a la quiebra. Claro está que en un diálogo con el cliente se pueden hacer correcciones y llegar a un acuerdo, pero ello irá en merma del prestigio de la empresa, lo que puede llevar, a la corta o a la larga, a perder igualmente el cliente. Según se estudió en el tema 1, en la empresa existen varios departamentos o funciones técnicas con diversos objetivos. El objetivo de la contabilidad analítica o interna es precisamente determinar los costes y llevar control de los mismos, para saber la influencia de cada partida o acti- vidad de la empresa en ese coste.

costes mecanizado

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  • Tema 19. Presupuesto y costes

    EXPOSICIN DEL TEMA

    La empresa industrial es una organizacin que empleando materias primas las transforma en un producto para venderlo, obtener un beneficio y prestar un servicio a la sociedad.

    El precio del producto es igual al gasto que le origina a la empresa fabricarlo, ms lo que invierte para venderlo, ms el propio beneficio.

    Dada la ndole de este libro, lo que aqu interesa es tener unas ideas claras de c- mo se determina el precio de fabricacin o coste industrial del producto.

    19.1 Presupuesto

    En sentido amplio presupuesto es la previsin de gastos y de ingresos. En tr- minos ms restringidos se llama presupuesto de un proyecto a la relacin detallada de los gastos que originar la ejecucin del mismo.

    Es uno de los documentos importantes de todo proyecto. Para nosotros pre- supuesto es el precio que se da a un cliente cuando encarga la ejecucin de un tra- bajo o tambin cuando pide un servicio.

    La realizacin del proyecto o del encargo del cliente suele estar supeditada a la aceptacin del presupuesto y de las condiciones que se establezcan.

    De lo dicho se desprende la importancia que tiene el determinar con la mayor exactitud el presupuesto. Si su determinacin se hace a la ligera se puede caer en dos extremos igualmente lamentables:

    1 P Que para no pillarse los dedos se aumente el coste. Con ello puede suceder que el cliente no acepte la oferta y por esta causa se pierda el encargo del trabajo, o que si lo acepta se cobre ms de lo debido, faltando entonces a la justicia y a la tica profesional.

    2P Que para no perder el cliente se d un precio peligrosamente bajo, con lo cual la empresa perder dinero pudiendo ir a la quiebra.

    Claro est que en un dilogo con el cliente se pueden hacer correcciones y llegar a un acuerdo, pero ello ir en merma del prestigio de la empresa, lo que puede llevar, a la corta o a la larga, a perder igualmente el cliente.

    Segn se estudi en el tema 1, en la empresa existen varios departamentos o funciones tcnicas con diversos objetivos.

    El objetivo de la contabilidad analtica o interna es precisamente determinar los costes y llevar control de los mismos, para saber la influencia de cada partida o acti- vidad de la empresa en ese coste.

  • 19.2 Factores del coste industr ia l

    Tradicionalmente se ha considerado el precio de un producto, o simplemente el coste, como la suma de estos elementos:

    - Materia prima. - Mano de obra directa. - Gastos generales. A continuacin se estudia brevemente estos conceptos.

    19.2.1 Materia prima. Su coste Se llama materia prima a aquella o aquellas sustancias o materiales que se utili-

    zan para obtener el producto, y que una vez transformadas permanecen incorpo- rados a l.

    Tambin se incluye como materia prima aquellos elementos que no han recibido ninguna transformacin pero que quedan incorporados al producto: como por ejemplo los elementos normalizados que se adquieren directamente del comercio.

    El coste de la materia prima no es slo el precio de compra o de factura, sino que habr que incluir en su precio otros conceptos que pueden modificarlo en ms o en menos.

    Habr que aadir tambin el precio del transporte, los aranceles, las comisiones, etc. y todos los gastos que suponga su adquisicin hasta tenerlo disponible-en el al- macn.

    Si el producto sufre mermas habr que calcular el incremento que supone para el material til.

    Para realizar el control de la materia prima se tendr que llevar en el almacn una ficha, o fichas, en la cual aparezcan todos los datos interesantes para el control. En la figura 2.3 se muestra un modelo de ficha de almacn.

    Para retirar el material del almacn se utilizan los vales de almacn (fig. 2.4). En stos debe figurar: la firma del peticionario; la firma del que entrega el material; el nmero o contrasea del trabajo al cual se destina, la cantidad entregada; y las ca- ractersticas O referencia adecuada del material. Con este vale, contabilidad cargar el precio o coste de la materia prima al trabajo correspondiente.

    Si los desperdicios propios del proceso: viruta, recorte, etc., son aprovechables y se pueden vender, se tendr en cuenta para restar el importe del precio de com- pra.

    Para confeccionar el precio de las materias primas:

    1. Se hace una lista completa de los productos empleados, con cantidades y precios unitarios (los vales de almacn y las listas de piezas de planos proporcionan la informacin suficiente).

    2. Se hace la suma de todos los productos de la cual resultar el precio de cos- te de las materias primas C m .

    m = nmero de materias primas Q, = cantidad de cada materia prima p, = precio unitario de cada materia prima en pesetas

    19.2.2 Mano de obra directa Se entiende por mano de obra directa la cantidad que la empresa gasta en con-

    cepto de salarios, en los operarios que se han dedicado exclusivamente a ese pro- ducto.

    El tiempo que cada operario dedica a un trabajo lo controla el encargado de cada seccin y en algunos casos el propio operario en los partes de trabajo.

    En estos partes de tiempos debe aparecer el nombre y nmero del operario, el nmero u orden del trabajo y las horas que ha empleado. Si se trata de piezas tam- bin debe figurar el nmero de piezas realizadas.

    Con estos partes la seccin de Contabilidad anota en la hoja del trabajo corres- pondiente el nmero de horas, el precio unitario (precio de la hora) y por ltimo el

  • precio total. As, con la suma de estos valores de todos y cada uno de los operarios se tiene el coste de la mano de obra directa.

    C, = coste de mano de obra en pesetas m = nmero de operarios que contribuyen en el trabajo H, = horas de cada uno de los operarios p, = precio de la hora de trabajo que gasta la empresa en cada operario, en pesetas. Como se comprende, este precio p, no es el salario que recibe el operario, ya que

    hay que tener en cuenta, adems, las cargas sociales de la empresa, las pagas de domingos y fiestas no recuperables, vacaciones, etc.

    Si existen otros conceptos, como pluses por antigedad, puntos por hijos, etc., no se contabilizan en este apartado, ya que el producto quedara afectado por las circunstancias del operario; el trabajo debe valer lo mismo lo haga un joven o un operario antiguo, un soltero que un casado. Estos pluses se tendrn en cuenta en gastos generales. Dgase lo mismo de las horas extraordinarias.

    19.2.3 Gastos generales Los otros gastos que ocasiona la fabricacin y que no pueden identificarse en

    ninguna de las dos partidas anteriores, reciben el nombre de gastos generales o gastos de fabricacin.

    Examinadas las diversas partidas que los constituyen, se advierte que algunos no varan, sea mucha o poca la produccin obtenida para una determinada orga- nizacin de la empresa; otras partidas son variables segn la produccin. A las pri- meras se las llaman gastos generales fijos y a las otras gastos generales variables. 19.2.3.1 Gastos generales f ~ o s

    Estos son: 1. Mano de otra indirecta: es decir, todo lo que la empresa gasta en concepto

    de sueldos que no sea mano de obra directa; se incluyen los pluses, gratificaciones, cargas sociales a cargo de la empresa, etc.

    2. Alquileres de locales o amortizaciones si son propios. 3. Amortizacin del equipo industrial. La amortizacin de la maquinaria, y en

    general del equipo industrial, consiste en tener en cuenta el gasto anual que supone el desgaste por la utilizacin del equipo, o la prdida de valor de ese equipo.

    El clculo de la amortizacin puede hacerse de varias maneras, como se estudia en organizacin industrial. Lo ms sencillo es determinar el nmero de aos de vida para la mquina y dividir su precio de compra por ese nmero de aos, con ello se obtiene lo que se llama la anualidad de amortizacin.

    Si se prev que al final de su utilizacin quedar un valor residual, se reduce este valor estimado del precio de compra.

    Si el coste de compra o cantidad a amortizar es M ptas., la anualidad de amor- tizacin ser :

    A = anualidad de amortizacin en ptas. M = coste de la mquina a amortizar en ptas. n = nmero de aos de vida de la mquina. Este nmero de aos habr que estudiarlo

    muy bien, pensar no slo en la vida fsica, sino en la obsolescencia, es decir, puede estar en buen estado pero ya resultar anticuada.

    El total de las amortizaciones se logra sumando las amortizaciones de todos los elementos de produccin.

  • CA = total de dinero a incluir en los gastos generales fijos por concepto de amortizacin M, = cantidad a amortizar de cada una de las mquinas y elementos de produccin ni = nmero de aos de vida de la mquina o elemento

    4. Alumbrado y calefaccin, aunque no son utilizadas en igual cuanta cada da del ao ni en todas las horas del da, se calcula un promedio anual.

    5. Contribuciones y tributos a cargo de la fbrica. 6. Seguros de incendios. 7 . Gastos varios, En este apartado se incluyen aqullos que sin poderse car-

    gar en ningn otro apartado resultan espordicos. No confundir este apartado con un cajn de sastre donde se echa de todo; adems, deben estar bien especificadas las partidas para poder controlarlas.

    8. Mantenimiento. Si el mantenimiento se realiza con personal de la empre- sa, los sueldos se deben incluir en mano de obra indirecta.

    Algunos gastos de la seccin de mantenimiento pueden depender de la activi- dad y produccin que tenga la empresa y en ese caso deberan considerarse en el apartado siguiente.

    19.2.3.2 Gastos generales variables En este apartado cabe resear: 1. Energa elctrica motriz. 2. Materiales indirectos. 3. Lubricantes. 4. Gastos de fabricacin varios. 5. Impuestos que gravan los productos. 6. Gastos de mantenimiento proporcionales a la produccin.

    19.3 Casos que pueden presentarse en el clculo de costes

    La empresa puede dedicarse a la produccin de un solo producto o bien de varios.

    Teniendo en cuenta estas variantes se pueden emplear distintos sistemas de cl- culo y control de los costes.

    19.3.1 Sistemas de clculo para producto nico Es el caso ms fcil, ya que todo el gasto recae en el mismo producto; se

    determinan todos los gastos y se dividen por la cantidad del producto obtenido. Pueden presentarse dos casos: que el producto se logre en una nica fase de tra- bajo o que se realice en varias fases o secciones.

    En el primer caso se emplea el llamado coste global y en el segundo, coste por fases.

    19.3.1.1 Coste global Se emplea para aquel producto nico fabricado de forma continua o en masa:

    fbricas de cementos, de harina, de azcar, siderurgias, etc. 1. Se determina el nmero, cantidad y coste de cada una de las materias pri-

    mas. 2. Se determina el precio de la mano de obra directa. Estos dos conceptos pueden obtenerse para un perodo relativamente corto; un

    mes por ejemplo. 3. Se determinan los gastos generales durante un ao y se halla el promedio

    correspondiente al mismo perodo que los anteriores. 4. Se determinan las piezas o cantidad de producto obtenido en ese perodo. 5. Dividida la suma de gastos por la cantidad de producto se tiene el precio por

    unidad de ~ roduc to .

  • C, = coste unitario Cm = coste materia prima C, = coste mano obra directa G, = gastos generales N = cantidad de producto obtenido

    19.3.1.2 Coste por fases Cuando el producto se logra en fases perfectamente separables, se puede con-

    siderar cada seccin o puesto de trabajo como independientes. El coste de cada fa- se se calcula considerando como precio de materia prima el coste del producto al salir de la fase anterior.

    Este sistema tiene la ventaja que a la hora de hallar los rendimientos de cada de- partamento o seccin el elemento de produccin resulta ms sencillo y por consi- guiente se puede poner remedio con ms facilidad en caso de hallar algn fallo o ba- jo rendimiento.

    1 9.3.2 Sistemas de clculo del coste cuando se fabrican varios productos Cuando son varios los productos fabricados el clculo del coste resulta proble-

    mtico, porque si bien no es difcil determinar cunto corresponde a cada producto de materias primas y mano de obra directa, no sucede lo mismo con la suma de los gastos generales.

    Dos son las maneras que suelen emplearse para repartir estos costes: el llamado sistema de costes especiales y el llamado coste marginal. -

    Para cualquiera de los dos, el precio de la mano de obra y de la materia prima se hace fcilmente si se emplea el mtodo indicado en los apartados 19.2.1 y 19.2.2.

    -

    19.3.2.1 Clculo por el sistema de los costes especiales Los gastos generales se reparten entre los diversos productos, calculndolos

    en funcin de algunos de estos conceptos: - En funcin del precio de la materia prima. - En funcin del precio de la mano de obra directa. - En funcin de las horas trabajadas. - Otros: kilovatios gastados, horas-hombre, horas-mquina, etc. Para ello se emplean unos coeficientes que llamamos: rm, ro, rh, que multi-

    plicados por el concepto respectivo dar el costo de gastos generales de ese pro- ducto.

    Hay dos maneras de hacer el reparto de los gastos generales y, por tanto, de cal- cular los coeficientes.

    1. Tomando los gastos generales en conjunto o forma sinttica. 2. Repartiendo cada uno de los conceptos que componen los gastos generales

    entre cada una de las secciones que las han gastado, y en la proporcin en que lo han hecho. Esta forma se llama analtica.

    Forma sinttica Se parte del monto total de los gastos generales. Como stos no pueden saberse

    hasta finalizar el ao, habr que calcularlos con los datos de los aos anteriores apli- cando las correcciones del caso.

    Con estos gastos generales totales y el coste de alguno de los conceptos o fac- tores que componen el coste total se determinan los coeficientes, sea cm, el coste de las materias primas; Co, el coste de la mano de obra directa; H, el nmero total de horas de trabajo directo. Los coeficientes respectivos son:

  • Se pueden emplear coeficientes referidos a dos o ms factores, por ejemplo:

    r19.6 DI

    coeficiente para los conceptos de materias primas y mano de obra directa. Naturalmente, al calcular estos coeficientes se debe hacer tomando el gasto de

    cada concepto y el de los generales, para el mismo perodo de tiempo. Cada empresa, de acuerdo con su organizacin o t ipo de produccin, emplea

    uno u otro coeficiente, pero siempre el mismo. Para determinar la parte alcuota de los gastos generales imputables a u n pro-

    ducto determinado, bastar multiplicar el coste directo del concepto empleado por su coeficiente respectivo. As, se tendr:

    I C ~ O = ro . c o i

    etctera

    Ejemplo En el ejercicio anual de una pequea industria, los gastos se han desglosado en la siguien-

    te forma: - Mano de obra directa (COI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.480.000 ptas. - Materias primas (Cm) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.348.000 ptas. - Gastos generales (GJ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.975.000 ptas. Coste industrial total (C) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26.803.000 ptas.

    Problema Con estos datos calcular el coste correspondiente a los gastos generales de una pieza cu-

    ya materia prima vale: Cm = 2.800 ptas.

    Solucin : 1. El coeficiente r,, segn la frmula [19.6Al vale:

    r m = G g = 1'975'000 = 0,107 =: 0,11 = 11 % sobre la materia prima. Cm 18.348.000

    2. El coste correspondiente a los gastos generales son, segn la frmula [19.7A1: C,, = r, . Cm, = 0,11 x 2.800 = 308 ptas.

    Forma analtica Se parte de los gastos generales del ao pero desglosados en sus distintos

    factores. Se reparte cada una de estas partidas entre las diversas secciones o servicios,

    atribuyendo a cada una de ellas lo que directamente ha gastado. Este reparto se procura sea lo ms exacto posible.

    Por ejemplo, los gastos de mano de obra indirecta se repartirn proporcional- mente al nmero de horas que se dedica a cada seccin.

    Los costes de alquiler o amortizacin en proporcin a los m2 de superficie de cada seccin.

    Los materiales indirectos se reparten entre las secciones que los han gastado y aquellos que son de uso ms comn se reparten proporcionalmente a su gasto en cada seccin.

    Un ejemplo aclarar el proceso.

  • En una pequea empresa los diversos gastos referidos al ejercicio anual quedan resu- midos en la siguiente tabla 19.1. Para mayor sencillez se ha simplificado la estructura de la em- presa.

    Coste total de M. O. en el ao - - 66.403.000 - Coh mont = -

    nP de horas total trabajadas en el ao 80.000

    = 830,03 ptas./h mont

    de donde CO = COh mec . hmec + Coh mont . hmont

    = 685,87 x 15 + 830,03 x 7 = 10.288,05 + 5.810,21 = = 16.098,26 ptas.

    2. Clculo de la materia prima:

    Cm = Cm me, + Cm m,,t = 885 + 439 = 1.324,OO ptas.

    3. Clculo de los gastos generales: Los gastos generales respecto a las horas trabajadas son:

    Ggmec = rh mec . hmec = 478 x 15 = 7.170 ptas.

    Gg mont rh mont . hmont = 50 X 7 = 350 ptas.

    de donde:

    G, = G, + GgmOnt = 7.170 + 350 = 7.520 ptas.

    Valores que, sustituidos en [19.81, se tiene: -

    C = Co + Cm + Gg = 16.098,26 + 1.324 + 7.520 = 24.942,26 ptas. -

    -

    Se podran tambin haber dispuesto las cantidades de esta manera: -

    Mano de obra directa = 10.288,05 + 5,810,21 = 16.098,26 ptas. Materia prima = 885 + 439 = 1.324 ptas. Gastos generales de las 15 horas de mecaniza-

    do = 478 x 15 = 7.170 = 7.170 ptas. Gastos generales de las 7 horas de montaje =

    = 50 x 7 = 350 - - 350 ptas. Coste total industrial 24.942,26 ptas.

    De manera similar se halla su precio en funcin de otros elementos y, por tanto, de otros coeficientes, por ejemplo en funcin de la mano de obra, es decir, de los coeficientes ro m,c y - ro rnont..

    A partir de esos datos calcular los coeficientes rh y ro. Para el clculo de rh es ne- -

    cesario saber el nmero de horas totales trabajadas en cada seccin; sean stas - 8.000 horas en la seccin de mecanizado y 80.000 horas en el montaje. (Las horas

    Tabla 19.1. Resumen de gastos de una pequea empresa

    Costes parc~ales segn las secciones Factores de coste Mecan~zado Montaje

    CO C m Gg rnec. CO + Cm G, mont Mano de obra directa 5 487 O00 66 403 O00 Materia prima 8 855 O00 4 392 O00 Gastos generales fijos 1 328 O00 837 O00 Materiales auxiliares 250 O00 440 O00 Mano de obra indirecta 531 300 1 700 O00

    14 342 O00 2 109 300 70 795 000. 2 977 O00 Parte proporcional de tratamiento 525 O00 525 O00 Parte proporcional de mantenimiento 1 192 800 51 1 200 Totales 3 827 100 4 013 200

    Tratarn~ento

    Gg trat

    125 O00 325 O00 600 O00

    1 050 O00

    Mantenmiento

    Gg rnant

    448 000 350 O00 906 O00

    1 704 O00

  • totales se obtienen multiplicando el nmero de das trabajados por el nmero de ho- ras diarias y por el nmero de operarios).

    r

    Gg - 3'827'100 = 478.38 = 478 p tas lh mec rh mec = -

    H mec 8.000

    H mont 8U.UUi

    Respecto a la mano de obra directa los coeficientes son

    G g mec ro rnec = - - 3'827'100 = 0.69 = 0.70 % de Co rnec

    Co mec 5.487.000

    Gg rnont - 4'013'200 = 0.06 = 5 % de Co ro rnont = - Co mont 66.403.000

    Ejemplo Calcular el precio de un producto realizado en la empresa arriba considerada en la cual se

    emplean 15 horas en la seccin de mecanizado y 7 horas en la de montaje, siendo el valor de I las materias primas empleadas en ellas de 885 y 439 ptas. respectivamente.

    1 Sotucin : I El coste total de fabricacin o industrial ser:

    En la cual: C = Coste de la pieza C, = coste de la mano de obra directa Cm = coste de las materias primas G, = gastos generales en las dos secciones

    El valor de cada uno de estos trminos ser: 1. Clculo de la mano de obra, en cada seccin. Para ello habr que calcular previamen-

    te el precio de una hora de mano de obra en cada seccin a partir de los datos del cuadro.

    Coste total de M. O. en el ao -

    -

    5.487.000 - Coh rnec = - nP de horas total trabajadas en el ao 8.000

    = 685,87 ptas./h rnec

    Mano de obra directa Materia prima G g mecanizado : ro rnec . Co mec G g montaje: ro mont . Co rnont Coste total industrial

    = 10.288,05 + 5.810,21 = 16.098,26 ptas. = 885 + 439 = 1.324 ptas. = 0,70 x 10,288,05 = 7.201,63 ptas. = 0.06 x 5.810,21 = 348,61 ptas.

    24.972,50 ptas.

    Coste de /a hora de mquina El coste de una hora de trabajo en una mquina determinada se calcula emplean-

    d o el sistema analtico, es decir: descomponiendo los gastos generales en sus diversos elementos y asignando a la mquina su parte correspondiente.

    El coste de la mano de obra directa se estima no el que percibe la persona real que maneja la mquina, sino el gasto real que corresponde a ese puesto de trabajo, es decir, que n o deben tenerse presentes los pluses debidos a la persona concreta.

    Calculados los gastos generales para un perodo determinado, por ejemplo u n ao o u n mes, se determina el precio horario dividiendo los costes por el nmero de horas.

    Si el operario slo atiende al puesto cuando la mquina trabaja, habra que quitar el gasto de mano de obra directa previsto en el caso anterior y aadir a los gastos generales el gasto de la hora de mano de obra directa.

  • Ejemplo Si el operario que atiende a una mquina cuesta a la empresa 1.108.000 ptas. y los gastos

    generales imputables a dicha mquina son de 100.000 ptas.; si la mquina trabaja al ao 1.300 horas, jcunto habr que cobrar la hora de mquina?

    Solucin: 1P Si el operario slo se dedica a esta mquina, el precio de hora ser:

    Si el operario se dedica a otras ocupaciones cuando no trabaja la mquina y suponiendo que las horas totales de trabajo al ao de dicho operario son de 1.600 horas, el precio de la hora de mquina ser:

    ''708'600 = 692,8 ptas./h del operario o mano de obra directa. 1.600

    Los gastos generales son :

    el precio sera entonces de:

    19.3.2.2 Clculo de los costes marginales Dada la complicacin que trae el clculo de los costes cuando se fabrican distin-

    tos productos y ms an, al ver cmo el reparto de los gastos generales, sea cual -

    sea el sistema de clculo, es muy relativo, se emplea otro sistema consistente en atribuir al producto slo los gastos directos que proporciona, tanto en la fabricacin

    -

    como en su venta, y aadir u n margen final que compensa los gastos generales y los beneficios. /

    As el precio de venta de u n producto ser:

    El beneficio real ser igual a la suma de los mrgenes menos los gastos generales de la empresa.

    Se quiere con ello evitar la arbitrariedad en el reparto de los gastos generales a cada producto, pero este sistema, si bien pala las dificultades del sistema, n o arregla tampoco la subjetividad al determinar los mrgenes.

    U

    19.4 Coste preestablecido (coste estndar)

    Pv = materias primas directas + mano de obra directa + coste de venta -t + margen comercial

    Se llama as a los costes calculados o establecidos antes de realizar el trabajo. Si est bien realizado sirve para controlar los costes reales. La comparacin en-

    tre los costes reales determinados por la funcin contable y los preestablecidos de- terminan las desviaciones producidas.

    El coste estndar es el autntico coste; si difiere del real habr que buscar dnde estn las desviaciones: Se han aprovechado bien las materias primas y las auxi- liares?; Lse han comprado al precio previsto?; los procesos empleados y los medios de trabajo empleados, incluidos los operarios, [han sido los adecuados?; los gastos - generales, (se han mantenido en su justo punto?; las respuestas sealarn dnde - se debe actuar para evitar en sucesivos trabajos esas desviaciones. Todo esto supo-

    -

    ne que el presupuesto o coste previamente calculado sea correcto.

    -

    -

    19.5 Precio de venta y umbrl de rentabilidad

    Ya se ha dicho repetidas veces que el precio de venta de u n producto es igual al coste industrial ms el costo de venta (que n o se estudia) ms ios beneficios.

  • Los beneficios son estimados por la empresa, pero hay que saber jugar con ellos de manera inteligente para no ir a la quiebra. En tiempos normales la competencia y el mercado determinan los beneficios mximos posible.

    Llamando umbral de rentabilidad, o punto muerto, a la cifra mnima de negocio para cubrir gastos, es decir, para lograr que los ingresos sean iguales a los gastos; resulta que con una actividad inferior a este umbral en vez de ganancias se produ- cen prdidas. En el grfico de la figura 19.2 queda reflejado este punto muerto.

    fig. 79.2 Determinacin gr- fica del umbral de rentabilidad. prdidas +- ganancias ventas (ptas.)

    El aumento de la produccin supone una disminucin en el precio unitario, o unos mayores beneficios, debido a que parte de los gastos generales no varan (gas- tos generales fijos).

    Si las condiciones del mercado o coyunturales obligasen a vender en el umbral de rentabilidad, habr que parar la fabricacidn al no tener ganancias?

    No parece prudente esta determinacin, ni an desde el punto de vista estric- tamente econmico, ya que al proceder as tendrn lugar las siguientes prdidas:

    1. Gastos de entretenimiento (si se quiere mantener a punto los medios de pro- duccin).

    2. La amortizacin de los elementos de produccin que se van devaluando con slo el transcurso del tiempo.

    3. El personal, clientes, crditos, etc., que sern difciles de recuperar si se vuelve a trabajar.

    4. Las ventajas que tal vez se tenan con los proveedores, etc. Por el contrario, si se prosigue la fabricacin sin beneficios, al menos no se ten-

    drn estas prdidas. Adems, un estudio ms a fondo de la situacin puede sugerir sobre la marcha una nueva estructuracin, con lo que se podra mejorar la produc- tividad, los mtodos y, en definitiva, la utilidad total de la empresa.

    CUESTIONARIO

    19.1 Qu se entiende por presupuesto? 19.2 (Cules son los elementos integrantes del coste de un producto? 19.3 Concepto de mano de obra indirecta. 19.4 Qu es un gasto fijo? 19.5 Qu papel juega la obsolescencia en la determinacin de la anualidad de

    amortizacin? 19.6 Buscar ejemplos en que la obsolescencia cobra especial relieve. 19.7 En qu partida del coste se deben incluir los lubricantes? 19.8 Qu se entiende por coste estndar? 19.9 En qu partida del coste influira el I.T.E.?

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