UBICACIN DE LA ASIGNATURAANTERIORES ASIGNATURAS TEMAS Contabilidad Conceptos generales de la contabilidad y teora contable. Estado de la situacin financiera. Estado resultados. Ciclo contable. de POSTERIORES ASIGNATURAS TEMAS Evaluacin de Estudio financiero proyectos

Administracin financiera

APORTACION DE LA ASIGNATURA AL PERFIL DEL EGRESADO Propicia el desarrollo de habilidades y actitudes para identificar problemas y oportunidades donde se aplique el tratamiento de informacin en el rea de costos. Proporcionar los conocimientos para realizar estudios de factibilidad en la seleccin de productos de software en el rea de costos. Ofrece conocimientos que le permitirn realizar el desarrollo de software en el rea de costos.

OBJETIVO GENERAL DEL CURSO El estudiante comprender la funcin e importancia de la contabilidad de costos en la operacin de las empresas y aplicara sus principios fundamentales en el registro de operaciones y la generacin de informacin para la toma de decisiones.

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CONTENIDO Unidad 1 Temas Generalidades. Subtemas Los costos y sus elementos. Diferencia entre los costos de las empresas comerciales y las industriales. Estado de costos de produccin y ventas y su relacin con el estado de resultados. Aspectos y objetivos esenciales de la Contabilidad de Costos, Ventajas y desventajas. Importancia del control de los materiales. Tipos de inventarios. Mtodos de valuacin (UEPS, PEPS y precios promedios). Sistemas de registro. Problemas especficos. Clasificacin de las actividades laborales. Formas para el control de mano de obra. Planes de remuneracin. Derechos y obligaciones relacionados con los costos, a cargo del trabajador y a cargo de la empresa. Nmina Problemas especficos. Importancia de los gastos de fabricacin. Acumulacin de los gastos de fabricacin. 4.2.1 Clasificacin por departamento. 4.2.2 Determinacin de gastos fijos y variables. Coeficientes reguladores. Coeficientes rectificadores. Aplicacin de prorrateo primario y secundario.2

Pgina

1.1 1.2 1.3 1.4

2

Organizacin y control administrativo contable de las materias primas.

2.1 2.2 2.3 2.4 2.5

3

Organizacin y control administrativo contable de la mano de obra.

3.1 3.2 3.3 3.4

3.5 3.6 4 Organizacin y control administrativo contable de gastos de fabricacin. 4.1 4.2

4.3 4.4 4.5

4.6 5 El sistema de costeo por rdenes de produccin. 5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 6 El sistema de costeo por procesos. 6.1

Problemas especficos. Descripcin del sistema de produccin por rdenes. Costeo por rdenes de produccin. Bases de aplicacin de gastos de fabricacin. Clculo de los costos de la orden y unitario. Casos prcticos de costeo de servicios. Descripcin del sistema de produccin por procesos (produccin de un solo artculo en uno o varios procesos y produccin de dos o ms artculos en un mismo proceso). Costeo por procesos. Acumulacin de los elementos del costo departamental y su relacin con el reporte de produccin del periodo. Aplicacin de la produccin equivalente para la determinacin entre los costos unitarios departamentales. Clculo de los costos unitarios (costos transferidos, unidades perdidas, materias primas adicionales, aumento de unidades). Determinacin de los costos en industrias de produccin conjunta, subproductos y coproductos. Definicin. Manejo de Costos Estimados y estndar. Aplicacin del coeficiente rectificador. Flujo de los costos estndar y su relacin con los costos reales para la determinacin de las variaciones. Anlisis de las variaciones. Identificacin de herramientas computacionales para el control y valuacin de los elementos del costo. Introduccin al conocimiento y manejo del registro, actualizacin y reportes de software comercial.3

6.2 6.3

6.4

6.5

6.6

7

Costos estimados estndar.

y

7.1 7.2 7.3 7.4 7.5

8

Anlisis de procesos y registro y emisin de reportes de los elementos de la Contabilidad de Costos por medio de herramientas computacionales.

8.1 8.2

INTRODUCCIONQUE ES CONTABILIDAD? Disciplina que ensea las normas y los procedimientos para ordenar, analizar y registrar las operaciones practicadas por las unidades econmicas constituidas por un solo individuo o bajo formas de sociedades civiles o mercantiles (bancos, industrias, comercios e instituciones de beneficencia, etc.). FINES. 1. Establecer un control riguroso sobre los recursos y obligaciones del negocio. 2. Registrar clara y precisa las operaciones efectuadas por la empresa durante un ejercicio fiscal. 3. Proporcionar una imagen clara y verdica de la situacin financiera que guarda el negocio. 4. Prever con anticipacin el futuro de la empresa. 5. Servir como comprobante y fuente de informacin ante terceras personas, de todo acto de carcter jurdico donde la contabilidad tiene fuerza probatoria conforme lo que establece la ley. CONTADOR: Proporciona los servicios para el funcionamiento de una empresa como: 1. Implantar el sistema contable ms conveniente. 2. Establecer el procedimiento ptimo de registro de operaciones (manual, mecnico o electrnico). 3. Verificar exactitud de operaciones registradas en libros y registros auxiliares. 4. Cumplimiento de obligaciones fiscales. 5. Elaborar e interpretar estados financieros. 6. Proporcionar informacin confiable y oportuna para toma de decisiones en el curso diario. OBLIGACION LEGAL DE LLEVAR CONTABILIDAD En la mayora de los pases las leyes y reglamentos fijan la obligacin de llevar contabilidad, las cuales sufren modificaciones conforme surgen cambios. Econmicos. Polticos. Sociales. Culturales.

Por eso se recomienda consultar las disposiciones actualizadas. Cdigo del comercio Captulo III, Artculo 33, 38 Ley del impuesto sobre la renta - Ttulo II, Captulo V, Artculo 58, Fraccin I y II Cdigo fiscal de federacin - TITULO II ART. 28 REGLAS I, II Y III Ley Del Impuesto Del Valor Agregado CAPITULO VII ART. 324

Reglamento De La Ley Del Impuesto Al Valor Agregado - CAPITULO VII ART.

AREAS A LAS CUALES SE DEDICAN LOS CONTADORES 1. Contadura pblica. 2. Contadura privada. 3. Contabilidad gubernamental. Contadura pblica. Son servicios profesionales y la de sus empleados al pblico a cambio de honorarios. Auditoria. Auditar estados financieros de una campaa, con base a los registros contables. Servicios de consultora administrativas: incluye el diseo, la instalacin y el mejoramiento del sistema de contabilidad general del cliente, control de costos planeacin financiera y presupuestos, pronsticos y control de inventarios. Servicios En El rea De Impuestos. Elaboracin y presentacin de declaraciones fiscales asesora fiscal respecto de la forma de realizar transacciones con menor impuesto. Contadura privada. Cuando un contador trabaja para una sola empresa y cuando existen ms de 100 empleados dentro de un departamento de contabilidad estn bajo la supervisin de un funcionario denominado contralor. Contabilidad general. Se refiere al registro de las transacciones y a la elaboracin de estados financieros y dems informes para ser utilizados por la administracin, propietarios, acreedores y dependencias gubernamentales. Contabilidad De Costos. Aspecto de la contabilidad que se refiere a la acumulacin, determinacin y control de los costos, particularmente de los costos de produccin de un determinado producto o servicio. Presupuestos. La planificacin de las operaciones de un negocio, antes de ejecutarlas. Auditoria Interna. Revisa registros que se elaboran y que se llevan a cabo en cada uno de los departamentos o sucursales de la compaa. Es responsabilidad de estos auditores asegurarse que los procedimientos establecidos de contabilidad y las directrices administrativas se estn llevando a travs de toda la compaa. Contabilidad gubernamental. Prestacin del servicio al estado. Los funcionarios electos de gobierno deben tener acceso a datos de contabilidad; para cumplir con sus responsabilidades administrativas, porque: Revisan y auditan declaraciones ISR, sobre nominas, sobre ventas que presentan las compaas al pagar dichos impuestos y de los cuales depende el estado. Balance general. Tiene como finalidad mostrar la posicin financiera de un negocio a una fecha determinada y se le denomina el estado de posicin financiera.5

Capital. Se refiera al dinero o a los bienes que posee una persona; Ejemplo Jos Gmez es propietario de un terreno con valor de $300,000.0 y un edificio de $600,000.0 por lo tanto su capital es de $900,000.00 Capital econmico: Es uno de los factores de la produccin y se representa por el conjunto de bienes necesarios para producir riqueza. Ejemplo: Un carpintero sus herramientas. Un agricultor su maquinaria. Capital Financiero: Dinero que se invierte para que produzca un dinero o inters. Ejemplo: Inversin en acciones en una empresa. Inversin en instituciones bancarias Dinero por el que cobran intereses. Capital Contable: Diferencia aritmtica entre el valor de sus propiedades y sus deudas. Activo.- Bienes y derechos que son propiedad de la empresa. Pasivo.- Deudas y obligaciones a cargo de la empresa. Ejemplo: Activo Pasivo Capital contable $ $ $ 500,000.0 100,000.0 400,000.0

Capital Propio: Pertenece a una sola persona. Capital Social: Importe total que se han comprometido a aportar las personas que constituyen una sociedad. PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO Activo: (Bienes y derechos propiedad del negocio.) Circulante: Bienes y derechos que estn en rotacin o movimiento constante y de fcil conversin en dinero en efectivo. Caja. Bancos. Mercancas. Clientes. Documentos que cobrar. Deudores diversos.

Fijo: Bienes y derechos que tienen cierta permanencia o fijeza adquiridos con propsito de usarlos y no venderlos. Terrenos. Edificios. Mobiliario y equipo de oficina. Equipo de cmputo electrnico. Equipo de reparto o entrega. Depsitos en garanta. Acciones y valores.6

Cargos Diferidos: gastos pagados por anticipado, por los que se esper recibir un servicio aprovechable posteriormente. Gastos de instalacin. Papelera y tiles. Propaganda o publicidad. Primas y seguros. Rentas pagadas por anticipado. Intereses pagados por anticipado.

Pasivo (deudas y obligaciones a cargo del negocio) Circulante O Flotante: Deudas o obligaciones que venzan en un plazo menor de un ao. Proveedores. Documentos por pagar. Acreedores diversos.

Fijo o consolidado: Deudas o obligaciones con vencimiento mayor de un ao, a partir de la fecha del balance. Hipotecas por pagar o acreedores hipotecarios. Documentos por pagar (a largo plazo)

Crditos Diferidos: Cantidades cobradas por las que se tienen la obligacin de proporcionar un servicio y que son convertibles en utilidad conforme pasa el tiempo. Rentas cobradas por anticipado. Intereses cobrados por anticipado.

Ecuacin del balance El balance general recibe tal nombre debido a que la suma de ambos lados deben coincidir. activos = pasivos + capital contable Tambin se denomina ecuacin contable, puesto que toda contabilidad basada en la partida doble descansa en tal ecuacin; y como cualquier ecuacin matemtica puede hacer una transposicin matemtica de lo elementos para obtener la siguiente ecuacin: activos pasivos = capital contable. Efectos de las transacciones sobre la ecuacin contable. Una transaccin comercial constituye un intercambio de bienes y servicios y las transacciones comerciales afectan los elementos de la ecuacin contable.

7

Independientemente de que transaccin se realice en un negocio, la ecuacin contable se mantiene en equilibrio y sus activos siempre sern iguales a la suma de los derechos de los acreedores y los del dueo o propietario. Ejemplo: El primero de Julio Larry Owen abri un despacho jurdico invirtiendo $ 2500.0 los cuales deposito en una cuenta bancaria abierta a nombre de su negocio: Larry Owen, despacho jurdico despus de la inversin, el nico activo del negocio y aportacin se revelan en la. Activos = capital contable Efectivo, $ 2500,00 = Larry Owen Capital $ 2500.00 inversin (2) utilizo $ 600.0 para pago adelantado de renta por tres meses para un local de la oficina, as mismo inversin (3) utiliz $ 1200.00 par equipo de oficina. activo rentas pagadas anticipado 600.0 600.0 _____ 600.0

Efectivo (1) 2500.0 (2) - 600.0 1900.0 (3) - 1200.0 700.0 Conclusiones:

+

+

equipo oficina

=

Larry Owen cuenta de capital 2500.0 _______ 2500.0 _______ 2500.0

+

1200.0 1200.0

=

Cada transaccin afecta dos de los elementos de la ecuacin. En cada caso despus de que los efectos fueron registrados en las columnas, la ecuacin se mantuvo en equilibrio sea que la suma de activos continuo siendo igual a la suma de pasivos mas capital contable. Al sistema contable que empezamos a estudiar se le llama sistema de partida doble y se basa en el hecho que toda transaccin afecta dos o ms elementos de la ecuacin contable y requiere un doble registro; as mismo que mantenga el equilibrio despus de cada transaccin, puesto que esto constituye una prueba de exactitud con el cual se registraron las operaciones. Por otra parte el balance debe contener los siguientes datos: Encabezado. Nombre de la empresa o nombre del propietario. Identificacin de que se trata de un balance general. Fecha de formulacin. Cuerpo. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el activo. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el pasivo. Importe del capital contable. Firmas.8

Del contador que lo hizo y autorizo. Del propietario del negocio. Formas de presentar el balance 1.- con forma de reporte: Anotar el activo y el pasivo en una sola hoja, de tal manera que a la suma del activo se pueda restar verticalmente la suma del pasivo para determinar el capital contable. ejemplo:

A-P=C

BALANCE GENERAL EN FORMA DE REPORTE Activo $

total pasivo

activo

total pasivo capital contable Balance en forma de cuenta En esta forma se emplean dos pginas; a la izquierda se anota clasificadamente el archivo y en la derecha el pasivo y el capital contable. Ejemplo: BALANCE GENERAL EN FORMA DE REPORTE Pasivo $

Activo

$ 00 00 00

total pasivo capital contable total activo $5 000,000 00 total pasivo+capital

$ 2 000 000 $ 3 000 000 $ 5 000 000

Frmula se expresa:

a=p+c

a = activo p = pasivo c = capital

Balance comparativo

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Documento contable que muestra los aumentos o disminuciones que han tenido el activo, el pasivo y el capital contable por las operaciones efectuadas durante el ejercicio. Ejercicios Clasifica las siguientes cuentas de acuerdo con su mayor y menor grado de disponibilidad o exigibilidad: Equipo de cmputo, terrenos, hipotecas por pagar, documentos por pagar a largo plazo, caja, clientes, acciones y valores, papelera y tiles, intereses pagados por anticipado, documentos por pagar, bancos, documentos por cobrar, equipo de entrega, gastos de instalacin, rentas pagadas por anticipado, documentos por cobrar a largo plazo, intereses cobrados por anticipado, mercancas, mobiliario y equipo, depsitos en garanta, propaganda, proveedores, acreedores diversos y rentas cobradas por anticipado. Intereses cobrados por anticipado, documentos por pagar a largo plazo, documentos por cobrar a largo plazo, bancos, hipotecas por pagar, acciones y valores, gastos de instalacin, propaganda, depsitos en garanta, documentos por cobrar, equipo de reparto, papelera y tiles, mobiliario y equipo, edificios, caja, proveedores, mercancas y clientes. Caja, mobiliario y equipo, mercancas, gastos de instalacin, documentos por cobrar, proveedores, papelera y tiles, acreedores diversos, acciones y valores, intereses cobrados por anticipado, bancos y depsitos en garanta.

NOMBRE DEL NEGOCIO: ALMACENES DEL NORTE FECHA DE PRESENTACION: A 28 DE FEBRERO DE 19__. PROPIETARIO SEOR RAFAEL HERNANDEZ R.GASTOS DE INSTALACION MERCANCIAS Y VALORES RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO CLIENTES DEUDORES DIVERSOS EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE ENTREGA $ 1 900.00 42 350.00 650.00 950.00 250.00 11 450.00 21 250.00 CAJA DOCUMENTOS POR COBRAR DEPOSITOS EN GARANTIA BANCOS PROVEEDORES DOCUMENTOS POR PAGAR DOCUMENTOS POR COBRAR A LARGO PLAZO $ 510.00 1750.00 150.00 1 350.00 1 450.00 1 050.00 1 250.00

NOMBRE DEL NEGOCIO: LA ESPECIAL FECHA DE PRESENTACION: AL 31 DE MARZO DE 19__. PROPIETARIO: SEOR LUIS JIMENES S.DEPOSITOS EN GARANTIA ACCIONES Y VALORES RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO PRIMAS DE SEGUROS EDIFICIOS PROVEEDORES PROPAGANDA $ 105.00 755.00 455.00 155.00 28 455.00 1 155.00 755.00 INTERESES COBREDOS POR ANTICIPADO TERRENOS EQUIPO DE REPARTO CAJA BANCOS PAPELERIA Y UTILES ACREEDORES HIPOTECARIOS $ 555.00 44 855.00 11 050.00 155.00 655.00 955.00 1055.00

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Ejercicios: BALANCE COMPARATIVO Propietario Seor Emilio Snchez Ocampo. DatosCaja Bancos Mercancas Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Proveedores Documentos por pagar

Actual2 000 50 600 270 000 20 400 17 000 81 000 63 000 30 800 29 200 00 00 00 00 00 00 00 00 00

Anterior2 500 50 800 280 600 20 000 15 000 90 000 70 000 31 000 28 400 00 00 00 00 00 00 00 00 00

NOMBRE DEL NEGOCIO: LA ESMERALDA. FECHA DE PRESENTACION: 31 DE DICIEMBRE DEL AO ACTUAL Y DEL ANTERIOR. PROPIETARIO: SEOR ANTONIO LARA RAMIREZ. DatosCaja Bancos Mercancas Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalacin Proveedores Documentos por pagar

Actual600 54 000 668 000 26 000 24 000 46 000 56 000 1 800 22 000 00 00 00 00 00 00 00 00 00

Anterior500 49 000 665 000 21 000 42 000 1 600 35 000 24 000 27 000 00 00 00 00 00 00 00 00 00

Estados de resultados Cuentas que lo integran. Es un estado financiero que muestra los ingresos obtenidos por un negocio, los gastos que originaron, la obtencin de esos ingresos y la resultante o prdida neta. En el encabezado debe ponerle nombre de la empresa, periodo y debe suscribirse. Ventas totales. Devoluciones sobre ventas. Rebajas sobre ventas. Descuentos sobre ventas. Compras. Gastos de compra. Devoluciones sobre compras. Rebajas sobre compras. Descuentos sobre compras. Inventario inicial. Inventario final.11

Gastos de ventas o directos. Sueldos a los jefes del departamento de ventas. Sueldos de empleados de almacn. Sueldos de empleados que atienden al pblico del mostrador. Sueldos a choferes del equipo de entrega. Comisiones de agentes y dependientes. Seguro social del personal de este departamento. Propaganda. Consumo de etiquetas, envolturas y empaques. Fletes y correos de las mercancas vendidas. Gastos de mantenimiento del equipo de reparto. Parte proporcional que corresponda al departamento de ventas por alquiler del local. Por el pago de luz, por pago de servicio telefnico. En general todos los gastos que tengan relacin con la operacin de vender. Gastos de administracin o indirectos. 1. Sueldos del gerente. 2. Sueldos del sub gerente. 3. Sueldos del contador. 4. Sueldo al personal de oficinas. 5. Seguro social del personal de este departamento. 6. Consumo de papelera y tiles de escritorio. 7. Gastos de correo y telgrafo. 8. Parte proporcional que corresponda a las oficinas por el alquiler del local por el pago de luz, servicio telefnico, etc. Gastos y productos financieros. 1. Descuentos sobre ventas. 2. Descuentos sobre compras. 3. Intereses sobre descuentos a cargo o a favor. 4. Los descuentos por pago anticipado de documentos a nuestro favor o cargo. 5. Intereses sobre prstamos bancarios, hipotecarias etc. 6. Prdidas y utilidades en cambios de monedas extranjeras. Otros 1. 2. 3. 4. 5. gastos y productos. Prdida o utilidad en venta de valores de activo fijo. Prdida o utilidad en compra venta de acciones y valores. Dividendos de acciones que posea la empresa. Comisiones cobradas. Rentas cobradas etc.

En el estado de resultados se utilizan cuatro columnas. Primera columna: Segunda columna: Tercera columna: Anotar los valores de las compras, de los gastos de compra, devoluciones sobre compras y rebajas. Devoluciones sobre ventas, rebajas sobre ventas y de las compras totales. Ventas totales, inventario inicial, compras netas y del inventario final.12

Cuarta columna:

Valores de las ventas netas, del costo de lo vendido y de la utilidad o prdida en ventas.

CENTRO COMERCIAL, S.A. Estado de Prdidas yVentas totales Menos: Devoluciones sobre ventas Menos: Rebajas sobre ventas Ventas netas Inventario inicial Compras Mas: Gastos de compra Compras totales Menos: Devoluciones sobre compras Menos: Rebajas sobre compras Compras netas Total de mercancas Menos: Inventario final Costo de lo vendido Utilidad bruta Gastos de operacin: Gastos de venta: Renta del almacn Propaganda Sueldos de agentes y dependientes Comisiones de agentes Consumo de luz Gastos de administracin: Renta de las oficinas Sueldos del personal de oficinas Papelera y tiles Consumo de luz Productos financieros: Intereses a nuestro favor Descuentos sobre compras Gastos financieros: Intereses a nuestro cargo Descuentos sobre ventas Gastos de situacin Utilidad de operacin Otros gastos: Prdida en venta de mobiliario Prdida en venta de acciones Otros productos: Comisiones cobradas Dividendos cobrados Utilidad del ejercicio

Ganancias del 1 de enero al1 $ $ 30 20 000 000 2

31 de$ 00 00 $ 1 1

diciembre3 950 50 250 000 000 000 00 00

de 19___4

$ 00 $ 800 20 60 10 000 000 000 000 00 00 $ $ 00 00 820 70 000 000 00 00 $ 2 750 000 600 000 000 000 00 00 00

1

900

000

0

1 $

400 500

000 000

0 0

$

17 9 32 16 1 12 43 3 2 7 5 5 4

000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 500 500

00 00 00 00 00 00 00 00 00 00 00 00 00 00

$

75

000

00

$

60

000

00

$

135

000

00

$

12

000

00

$

10

000

00

2

000

00 $

133 367

000 000

0 0

$

20 6 2 4

000 000 000 000

00 00 00 00

$

26

000

00

$

6

000

00 $

20 347

000 000

0 0

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Ejercicios: NOMBRE DEL NEGOCIO: ALMACENES DE TODO. PERIODO: DEL 1 DE ENERO AL 31 DE JULIO.Ventas Inventario inicial Gastos de compra Propaganda Sueldo del departamento de venta Renta del almacn Renta de las oficinas Luz de las oficinas Descuentos s/ ventas Luz del departamento de ventas $ 785 000 800 000 400 60 000 45 000 18 000 20 000 2 300 3 000 3 000 00 00 00 00 00 00 00 00 00 00 Descuentos s/ compras Utilidad en venta de acciones y valores Compras Inventario final Fletes y acarreos de las mercancas vendidas Sueldos del personal de oficinas Papelera y tiles de oficina Prdida de venta de valores de activo fijo Correos y telgrafos $ 2 000 7 000 600 000 755 400 3 000 60 000 5 000 8 000 1 000 00 00 00 00 00 00 00 00 00

NOMBRE DEL NEGOCIO: COMERCIAL MEXICANA PERIODO: DEL 1 DE ENERO AL 31 DE JULIO.Ventas Compras Devoluciones s/ ventas Gastos de venta $ 900 000 800 000 1 500 60 000 00 00 00 00 Inventario inicial Inventario final Rebajas s/ compras Gastos de administracin $ 400 000 345 000 1 000 70 400 00 00 00 00

LA CUENTA MOVIMIENTO Y SALDOS CUENTA: Registro Donde Se Controlan Ordenadamente Las Variaciones Que Producen Las Operaciones Realizadas En Los Diferentes Conceptos Del Activo, De Pasivo Y De Capital. Su nombre que se agregue a la cuenta debe dar una idea clara y precisa del valor o concepto que controla; ejemplo: efectivo se le llama caja, a la que controla documentos a favor de la empresa documentos por cobrar etc. CLASIFICACION DE LA CUENTA Se clasifican en tres grupos: 1. Cuentas del activo (controlan bienes y derechos a favor de la empresa). 2. Cuentas del pasivo (deudas y obligaciones de la entidad). 3. Cuentas de capital (controlan tanto utilidades como prdidas en el negocio). De las cuentas se obtienen los valores con los cuales se formulan el balance general y el estado de prdidas y ganancias. Para determinar con mayor facilidad y seguridad dichos valores, es preciso que las cuentas contengan dos columnas para registrar en ellas los aumentos y disminuciones que sufren el activo, pasivo y capital por las operaciones realizadas como ejemplo. LIBRO MAYOR: Libro Donde Se Llevan Las Cuentas.

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CAJA DEBE

1 HABER

CAJA DEBE HABER

BANCOS 2 HABER

DEBE

DEBE. Es columna que se encuentra en la parte izquierda. HABER. Es columna que se encuentra en la parte derecha. CARGAR DEBITAR. Es anotar una cantidad en el debe de una cuenta. ABONAR ACREDITAR. Es anotar una cantidad en el debe de una cuenta. LOS MOVIMIENTOS Y SALDOS. Para explicar los movimientos y saldos, representamos la cuenta por medio del siguiente esquema. EN LAS CUENTAS DEL ACTIVO: Aumentos En Activos Se Cargan Las Disminuciones Debern Representar Crditos, Se Habrn De Abonar. EN PASIVO Y CAPITAL. Los aumentos se abonan y las disminuciones se cargan. CUANDO SE DEBE REGISTRA AL LADO HABER CUANDO SE REGISTRA A LA DERECHA SE15

IZQUIERDO SE DICE CONSTITUYE EN DEBITOS.

QUE

SE

DICE QUE SE ACREDITA ABONA QUE SE CONSTITUYEN CREDITOS.

ESQUEMA DE LA CUENTA ESQUEMA DE MAYOR. Se llama movimientos a la suma de los cargos y los abonos; existen dos clases de movimientos: Movimiento deudor. Movimiento acreedor. MOVIMIENTO DEUDOR. Suma de los cargos de una cuenta, ejemplo. NOMBRE DE LA CUENTA CARGOS 100, 000.00 30, 000.00 _50, 000.00 Movimiento deudor 180, 000.00

MOVIMIENTO ACREEDOR. Suma de los abonos de una cuenta, ejemplo. NOMBRE DE LA CUENTA ABONOS 120, 000.00 10, 000.00 _20, 000.00 150, 000.00 Movimiento Acreedor

SALDO. Diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor existiendo dos clases de saldo: Saldo deudor. Saldo acreedor. SALDO DEUDOR. Una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor es mayor que el acreedor: EJEMPLO: NOMBRE DE LA CUENTA CARGOS ABONOS 120, 000.00 60, 000.00 _20, 000.00 110, 000.00 30, 000.00 _10, 000.0016

Movimiento Deudor Saldo deudor

200, 000.00 50, 000.00

150, 000.00

Movimiento acreedor

SALDO ACREEDOR. Una cuenta tiene saldo acreedor cuando su movimiento acreedor es mayor que el deudor, ejemplo: NOMBRE DE LA CUENTA CARGOS ABONOS 110, 000.00 30, 000.00 _10, 000.00 Movimiento deudor 150, 000.00 Saldo Acreedor 130, 000.00 20, 000.00 _30, 000.00 180, 000.00 _30, 000.00 Movimiento Acreedor

Cuando una cuenta nicamente tiene movimiento deudor, su valor representa saldo deudor, caso contrario acreedor. CUENTA SALDADA CERRADA. Esta saldada cerrada cuando su movimientos son iguales. EJEMPLO: NOMBRE DE LA CUENTA CARGOS ABONOS 170, 000.00 80, 000.00 _50, 000.00 Movimiento deudor 300, 000.00 Saldada 140, 000.00 60, 000.00 _100, 000.00 300, 000.00 Movimiento acreedor

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EJERCICIOS. 1.CAJA 130, 000.00 40, 000.00 25, 000.00 80, 000.00 16, 000.00 5, 000.00 MOV. DEUDOR SALDO DEUDOR 3.246.000.00 88, 000.00 DOCUMENTOS POR PAGAR 126, 000.00 43, 200.00 87, 500.00 180, 000.00 64, 300.00 48, 500.00 30, 000.00 20, 000.00 4.MERCANCIAS 405, 000.00 82, 400.00 13, 200.00 19, 800.00 65, 000.00 19, 600.00 16, 300.00 15, 100.00 9, 400.00 8, 300.00 198.000.00 MOV. ACREEDOR 110, 000.00 20, 000.00 16, 000.00 52, 000.00 2.BANCOS 159, 000.00 34, 100.00 26, 700.00 19, 100.00 19, 640.00 42, 150.00 12, 500.00 17, 500.00 6, 500.00

5.-

GASTOS DE VENTA 40, 000.00 65, 000.00 9, 600.00 15, 200.00

6.-

PRODUCTOS FINANCIEROS 8, 500.00 900.00 500.00 750.00

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REGISTRO DE OPERACIONES Variaciones en las cuentas. En esta parte veremos la forma de registrar las operaciones en las cuentas; y para el registro correcto es necesario considerar tanto la causa como el efecto que produce cada operacin ya que por sencilla que esta sea afectara cuando menos a dos cuentas: ejemplo: 1.- Si compramos mercancas y las pagamos en efectivo, debemos considerar al mismo tiempo y por la misma cantidad tanto el aumento del activo en mercancas como la disminucin en el activo de caja. 2.- Si pagamos, en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo, debemos considerar, al mismo tiempo y por la misma cantidad, tanto la disminucin del pasivo en documentos por pagar, como la disminucin del activo en caja. 3.- Si pagamos en efectivo un gasto, debemos considerar al mismo tiempo y por la misma cantidad, tanto la disminucin que por el gasto sufre el capital, como la disminucin del activo en caja. 4.- Si un cliente nos paga en efectivo su cuenta, debemos considerar, al mismo tiempo y por la misma cantidad, tanto el aumento del activo en caja como la disminucin del activo en clientes. 5.- Si compramos mercancas por $ 50, 000.00 de los cuales pagamos $ 30, 000.00 en efectivo y el resto a crdito, debemos considerar, al mismo tiempo, el aumento del activo en mercancas por las $ 50, 000.00 la disminucin del activo de caja por $ 30, 000.00 y el aumento del pasivo en proveedores por $ 20, 000.00. Como observamos anteriormente en cada operacin siempre habr una causa y un efecto que variaran nuestros valores del balance. Estas variaciones que sufren los valores del activo, pasivo y capital por las operaciones que se efectan en el negocio se deben de registrar por medio de: cargos y abonos. Para resolver el problema de saber que cargos y que abonos van a significar los aumentos y las disminuciones en las diferentes cuentas se toma como base la formula del balance: a = p + c Debe activo = pasivo + capital 600 000.00 = 200 000.00 + 400 000.00 Como vemos el activo aparece cargado y el pasivo y capital abonado Haber

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Si asignamos una cuenta por cada elemento del balance de acuerdo con la misma formula quedan as: Activo 600 000.0 = pasivo 200000.0 + Capital 400000.0

Por lo que, si a cada uno de los valores que forman el activo, el pasivo y el capital le asignamos una cuenta segn la misma formula: quedaran as: activo = pasivo + 600 000.00 200 000.00 documento por pagar

capital 400 000.00

Caja100 000. 0 200 000

mercancias300 000. 0

mobiliario100 000 100 000

Proveedores400 000. 0

Capital

Con base a lo anterior se determino que: Toda cuenta de activo debe empezar con un cargo, es decir con una anotacin en el debe. Toda cuenta de pasivo debe comenzar con un abono, o sea con una anotacin en el haber. La cuenta de capital debe empezar con una abono, es decir con una anotacin en el haber.

Ejemplo. activo caja saldo 10 +a 15 ( para cargar) mercancas saldo 10 +a 20 mobiliario saldo 20 +a 10 a) aumentos de activo se cargan

Activo

( para disminuir)

20

Caja saldo 10 +a 15

mercancas saldo 10 +a 20 -a 9

mobiliario saldo 20 +a 10 -a 5 b) disminuciones de activo se cargan

El saldo de las cuentas del activo siempre ser deudor porque su movimiento acreedor nunca podr ser mayor que el deudor; ya que no es posible disponer de mayor cantidad de valores de los que hay ejemplo de caja nunca podr salir mayor cantidad de dinero que el que se tenga en existencia. Las cuentas del pasivo comienzan con un abono, para aumentar su saldo se debe abonar. Ejemplo: proveedores saldo 10 + p 5 documentos por pagar saldo 10 +P 15 a) aumentos de pasivo se abonan

Para disminuir su saldo se debe cargar: ejemplo. proveedores p 4 saldo 10 + p 5 documentos por pagar - p 5 saldo 10 + p 15 b) disminuciones de pasivos se Cargan

Cuentas de capital empiezan por un abono ejemplo: capital saldo 40 + c 10 a) aumentos de capital se abonan

para disminuir se debe cargar ejemplo: Capital b) disminuciones21

-

c

5

saldo 40 + c 10

de capital se cargan

CONTABILIDAD DE COSTOS I.-Generalidades En trminos generales las industrias se dividen en: A).- Industrias extractivas. B).- Industrias de servicios. C).- Industrias de la construccin. D).- Industrias de transformacin. A).- Industrias extractivas. Se naturales, los que se diferencian en: dedican explotacin directa de los recursos

Renovables. Son aquellos que por intervencin del hombre y la naturaleza misma se reponen sin llegar extinguirse ejemplo, agricultura, ganadera, pesca, etc. No renovables. Son aquellos que como su nombre lo dice una vez extrados de la naturaleza ya no puede reponerse ejemplo: la minera, el petroleo. B).- Industria de servicios. Puede decirse que esta industria es la ms prolfica, ya que abarca una diversidad de campos: Comercio (servicio de intermediacin entre el productor y consumidor). Transporte (servicio de traslado de un lugar a otro). Servicios pblicos (se prestan para solventar necesidades de la comunidad). Crditos (establecen una intermediacin entre el capital y quien lo requiere ). Seguros (intermediacin entre el riesgo y quienes lo originan). Finanzas (intermediacin de garantas). Servicios profesionales (aquellos que se prestan por un profesional grupo de ellos actuando como peritos para la resolucin de problemas que se plantean).

Para cada una de estas se han establecido contabilidades especializadas. C).- Industria de la construccin. Este tipo de industria ofrece peculiaridades muy especiales, dada a la gran disparidad que existe entre todos y cada uno de los trabajos que dentro de la misma se llevan a cabo y adems de la misma naturaleza que la integran. Es objeto de una rama especial de la contabilidad. D).- Industria de que se dedica a modificndolos satisfactorios de las transformacin. A esta industria se puede definir como aquella cambiar el estado de los materiales con los que trabaja, incorporndoles nuevos elementos, que los convierten en necesidades del hombre.

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Existiendo una gran diversidad de especialidades: Pequea fbrica de confeccionar ropa que requiere una inversin mnima en maquinaria e instalaciones, hasta una compleja industria automotriz que para cumplir con su cometido reclama maquinaria, instalaciones y personal tcnico en gran cantidad. La industria mueblera que depende de la destreza de sus obreros hasta la industria qumica en la que la produccin es resultado de una serie de investigaciones, experimentos y anlisis inciales y en la que la precisin juega preponderante papel. Desde la industria refresquera en que la produccin es constante y sujeta siempre a la misma secuela, hasta la fabricacin de piezas de precisin, bajo rdenes especificas de los clientes y en la que continuamente varan las caractersticas de produccin. A la contabilidad de industrias de transformacin se denomina contabilidad de costos dada su utilidad para determinar costos totales y unitarios, por medio del control de los factores del costo, de la expedicin de documentos informativos y en fin por el anlisis, de todos aquellos aspectos que intervienen en la produccin y que directa indirectamente afectan al costo de la misma. Contabilidad de costos. Aspecto de la contabilidad, que se refiere a la acumulacin, determinacin y control de los costos particularmente de los costos de produccin de un determinado producto servicio. 1.1.-El costo y sus elementos En la industria de transformacin el costo debe entenderse como la suma de inversiones efectuadas para obtener un producto terminado. La diferencia entre costo y gasto, es que el costo se considera una inversin que se incorpora al activo, en tanto que el gasto se concepta como una erogacin que afecta directamente a los resultados de la empresa. En la industria de la transformacin es preciso tener en cuenta que toda empresa fabril puede dividirse en dos grandes secciones: La Productiva Y La Distributiva Cada una de ellas genera un costo por separado, digno de estudio y anlisis y que adems se vincula entre si para formar el costo total de operacin de la empresa: Seccin productiva. Encauza su labor a la produccin transformacin de materiales para obtener artculos terminados que otra seccin departamento de la empresa se encargara de colocar en el mercado. Seccin de distribucin. Es aquella en la que se realiza la administracin y venta de los artculos producidos. Desde el punto de vista contable se siguen los mismos principios y procedimientos aplicables a cualquier otro tipo de empresa mercantil razn por lo que no se requiere contabilidad especial, pudindose aplicar el conjunto de principios estudiados en cursos anteriores. COSTO DE PRODUCCION COSTO DE DISTRIBUCION COSTO TOTAL DE OPERACION

GASTOS DE ADMINISTRACION

COSTO DE DISTRIBUCION

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FACTORES DEL COSTO DE DISTRIBUCION

GASTOS DE VENTA

CUADRO GENERAL DE LA CONTABILIDAD EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL Distribucin CONTABILIDAD _ _ _ _ _ MERCANTIL

Produccin CONTABILIDAD DE COSTOS

CONTABILIDAD ANALITICA

DIARIOS Y MAYORES AUXILIARES

DIARIOS Y MAYORES AUXILIARES

CONTABILIDAD GENERAL CONTABILIDAD SISTEMATICA DIARIO MAYOR INV. Y BALANCE.

Los registros del proceso productivo, integran la contabilidad de costos. Los registros del proceso distributivo, forma la contabilidad mercantil.

Todo lo anterior constituye la contabilidad analtica de la empresa, que deber proporcionar peridicamente, informacin concentrada para su registro en la contabilidad general del negocio, que se designa tambin con el nombre de contabilidad sinttica. ELEMENTOS DEL COSTO Se divide en tres elementos. Materia prima. Mano de obra. Gastos generales de fabrica (gastos de fabricacin).

La Materia Prima: Denominado tambin material, incluye todos los objetos naturales procesados que habrn de transportarse dentro de la industria hasta convertirse en un satisfactor.

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Ejemplo: Fabricante de calzado: El cuero, tintura, la piel, los clavos y la goma. En muebles: La madera. Industria automotriz: La lmina y motores. El valor de la materia prima que se utiliza en la fabricacin, constituye el primer elemento que afecta el costo de produccin. La mano de obra. Se define como la retribucin al elemento humano que interviene directa indirectamente en la produccin. Ejemplo: Raya de los obreros, sueldo del encargado de vigilancia de la fbrica, sueldo de los mozos de fbrica etc. Gastos generales de fbrica. (Gastos de fabricacin). Se refiere a todas aquellas erogaciones que se llevan a cabo durante la produccin y que sin embargo, no pueden catalogarse como materias primas mano de obra, pudindose citar algunos ejemplos como:Mquinas. Impuestos a la produccin. Electricidad y combustibles Mantenimiento. Limpieza. Vigilancia. Impuestos de nmina, referente a obreros de produccin. Renta del local de la fbrica. Depreciacin de maquinaria. Amortizacin de patentes. Amortizacin de gastos de instalacin de fbrica. Contribucin por consumo de agua. Impuesto predial de la fbrica. Combustibles, carburantes. Impuestos sobre materia prima e inventario en proceso.

los salarios de los

Haciendo la aclaracin que los gastos de ventas y administracin no son gastos de fabricacin debido a que no forman parte de los costos de los productos manufacturados. Divisin del costo, atendiendo a su identificacin dentro del artculo terminado. Los tres elementos del costo pueden a su vez sub-dividirse en dos grandes grupos: a).- cargos costos directos. b).- cargos costos indirectos. Costo directo. Un costo es directo cuando puede identificarse individualizarse plenamente dentro del artculo terminado ejemplo: en fabricacin de muebles, se ha empleado una cantidad precisa de metros de madera, de bisagras, de jaladoras etc. ya que en cada mueble producido, podr cuantificarse la cantidad de ese material empleado, lo que permite integrar el costo de produccin del mueble. Igual que en caso del material, el costo de la labor que comnmente se denomina destajo (pago determinado por unidad producida) constituyen un ejemplo claro de mano de obra directa, ya que se puede saber con exactitud, en que proporcin afecta este rengln al costo unitario de produccin. Con el mismo criterio aplicado en los puntos anteriores, los gastos generales de fbrica son directos cuando pueden aplicarse con precisin a cada artculo. Los casos de

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gastos generales de fbrica son muy limitados; como ejemplo puede darse el del impuesto a la produccin que grava en una cantidad precisa a cada unidad terminada. Cargos costos indirectos. En cualquiera de los elementos es indirecto cuando no se puede cuantificar su importe dentro del artculo terminado. Son costos indirectos la pintura, el pegamento, los clavos, los sueldos a vigilantes etc., pues resulta imposible analizar en que proporcin han formado parte de cada unidad terminada. Las causas de no cuantificar un costo dentro del artculo terminado puede ser: Imposibilidad material. Incosteabilidad.

Ejemplo: si queremos encontrar dentro del articulo terminado que proporcin del impuesto predial le corresponde, es imposible decirlo con exactitud, ya que el impuesto afecta a la fbrica en general y no cada articulo en particular. En muebles los clavos se emplean para unir las diferentes piezas; si bien es posible controlar cuantos clavos intervienen en la fabricacin de cada mueble, resultara costeable formular vales, notas de salida y registros en general para controlar ese material, tomando en cuenta su escaso valor? salta a la vista que resultara demasiado caro ese control comprado con la utilidad de su informacin, aqu pues se tiene una materia prima indirecta. DIVISION DE LOS COSTOS DE ACUERDO CON SU VARIABILIDAD. Se dividen en Costos fijos. Costos variables. Costos Fijos. Son aquellos cuyo importe no esta condicionado a un aumento disminucin de la produccin. Renta de local. Sueldo del superiormente. Importe de objetos destinados al aseo. Costos Variables.- Es aquel que si esta relacionado con el ritmo de produccin que se tenga dentro de la empresa, habr lgicamente un aumento en la materia prima a medida que ms unidades se produzcan ya que ambos factores varan proporcionalmente. FORMULAS DEL COSTO A empresarios, directores, gerentes de produccin y a todas aquellas personas que requieran estudiar la produccin les interesa no solo conocer el costo total, sino separadamente los captulos que lo integran, por eso la contabilidad de costos proporciona informacin analtica y divide el costo en estos grupos: Costo Costo Costo Costo primo. de produccin. de distribucin. total de operacin.26

Costo unitario.

Costo primo. Conjunto de inversiones en materia prima y mano de obra para producir un artculo. MATERIA PRIMA DIRECTA

COSTO PRIMO

=

+

MANO DE OBRA DIRETA

Costo De Produccin. Suma de costo primo ms gastos de produccin ms los costos indirectos.

COSTOS DE PRODUCCION

=

COSTO PRIMO

+

GASTO GENERALES DE FBRICA DIRECTOS

+

COSTOS INDIRECTOS

Costo De Distribucin: Conjunto de gastos de administracin y ventas. COSTOS DE DISTRIBUCION = GASTOS DE VENTA + GASTOS DE ADMINISTRACION

COSTO TOTAL DE OPERACION

=

COSTO DE PRODUCCION

+

COSTO DE DISTRIBUCION

COSTO UNITARIO

=

COSTO TOTAL DE PRODUCCION No. DE UNIDADES PRODUCIDAS

COSTO UNITARIO DE DISTRIBUCION

=

COSTO TOTAL DE DISTRIBUCION No. DE UNIDADES VENDIDAS

1.2 DIFERENCIA ENTRE LOS COSTOS DE LAS EMPRESAS COMERCIALES Y LAS INDUSTRIALES.

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Hemos venido comentando los diferentes tipos de industria, y la diferencia bsica en cuanto a la contabilidad industrial y comercial estriba en que el comerciante compra las mercancas en el mismo estado en que habr de venderlas, en tanto el fabricante deber producir lo que vende transformando las materias primas como resultado de lo anterior el comerciante puede determinar con facilidad el costo de las mercancas que ha comprado para su venta, examinando el saldo deudor de la cuenta de compras, en tanto que el fabricante, tendr que sumar los saldos de las diferentes cuentas de materiales, mano de obra y gastos de fabricacin, para determinar el costo de los artculos que ha fabricado. Por lo tanto el tratamiento contable en lo que se refiere a costos tambin tiene que ser diferente, lo que podemos ver objetivamente en los siguientes estados: ESTADO DE RESULTADOS (NEGOCIO COMERCIAL) Ventas netas Menos: Costo de lo vendido Inventario inicial Mas: Compras netas Gastos de compra Suma Menos: Inventario final Utilidad bruta $ 10 000.00 $ 4 000.00 $ 11 000.00 1 000.00 12 000.00_ $16 000.00 $ 9 000.00 $ 7 000.00_ $ 3 000.00

ESTADO DE RESULTADOS (NEGOCIO INDUSTRIAL) Ventas netas Determinacin del costo de ventas: Inventario inicial de Productos terminados Costo de produccin: Inv. Inicial de Mat. Primas Compras de Mat. Primas Gastos de compra Suma Mano de obra directa Gastos de fabricacin Suma Menos: Inv. Final de Mat. Primas Suma Menos: Inventario final de productos terminados $ 10 000.00

$ $ 6 000.00 8 000.00 1 000.00__ $ 15 000.00 2 000.00 3 000.00 ____________ $ 20 000.00 $ 8 000.00

4 000.00

$ 12 000.00_ $ 16 000.00 $ 9 000.00 $ 7 000.00_

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Utilidad bruta

$ 3 000.00

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CUESTIONARIO NO. 1 1.2.3.4.5.6.7.8.Cuales son los grupos en que se clasifican las industrias. Cuales son los tipos de industrias extractivas. Cite dos tipos de industrias de servicios. Cite tres tipos de industrias de la transformacin. Que entiende usted por costo y que por gasto. Cuales son los elementos del costo. Que entienden por materia prima, mano de obra y gastos generales de fbrica. Cuales son los factores que determinan que un costo sea indirecto.

9.- Resuelva el siguiente ejercicio. En la compaa X S.A., se han erogado las siguientes sumas para producir 1000 litros de pintura que se vendieron en su totalidad. 500 litros de aceite a 200 litros de solvente a 200 litros de barniz a 100 litros de linaza a 10 litros de ailera $ 100.00 litro $ 500.00 litro $ 1000.00 litro $ 500.00 litro $ 2000.00 kilo 20 000.00 5 000.00 7 000.00 20 000.00

Se pag a obreros Por impuesto a la produccin se pagaron Por gastos indirectos se cargaran Gastos de oficina y venta Determinar: 1.2.3.4.5.6.7.Cual Cual Cual Cual Cual Cual Cual es es es es es es es el costo de la materia prima. el costo primo. el costo de produccin. el costo de produccin unitario. el costo de distribucin. el costo total. costo total unitario.

1.3 Estado de costos de produccin y ventas y su relacin con el estado de resultados. ESTADOS CONTABLES Al igual que en las empresas comerciales en la industria de la transformacin, se necesita formular los estados contables para ver los resultados obtenidos, as como la situacin de las empresas; siendo los ms importantes los siguiente: Balance. Estado de prdidas y ganancias. Estado de costo de lo vendido.30

Estado Estado Estado Estado

de de de de

costo de produccin. origen y aplicacin de recursos. origen y aplicacin de fondos. cambio de situacin financiera.

Estos se formulan con informacin global y deben acompaarse de anexos como sea necesario ejemplo: Hoja de costos por rdenes de produccin. Hoja de costos por procesos. Inventarios. Anlisis de gastos. Relaciones de clientes. Relaciones de documentos por cobrar. Ordenes de produccin etc.

BALANCE En este tipo de industrias (transformacin) se adopto en forma similar a cualquier empresa comercial, solo que se acostumbra en ocasiones presentar el activo fijo, antes del circulante; argumentando que el fijo asume importancia primordial dentro de las industrias. Desde el punto de vista las principales cuentas de este tipo de empresas son: Circulante: Fijo: Almacn de materias primas. Almacn de artculos terminados. Produccin en proceso. Maquinaria. Herramienta. Accesorios. Patentes. Marcas.

Complementarias: Depreciacin Depreciacin Depreciacin Amortizacin Amortizacin acumulada acumulada acumulada acumulada acumulada de maquinaria. de herramienta. de accesorios. de patentes. de marcas.

ALMACN DE MATERIAS PRIMAS. Refleja su saldo, total de existencias en poder de la compaa disponibles para ser transformadas en artculos.

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ALMACN DE MATERIAS PRIMAS Inventario inicial materias primas. Costo de los materiales recibidos de los proveedores. Costo de los materiales devueltos por los departamentos productivos. Cargos adicionales al costo original de la materia prima como fletes, acarreos, diferencias, impuestos de exportacin, gastos aduanales, etc. Costo de materiales enviados departamentos productivos. a los

Materiales vendidos (a precio de costo). Devoluciones a proveedores. Inventario final de materias primas. Bonificaciones rebajas obtenidas sobre el precio de adquisicin de las materias primas.

El movimiento y saldo de esta cuenta, se analiza por tarjetas de mayor auxiliar de almacn de materias primas. Almacn de artculos terminadosSu saldo da a conocer valor de los artculos ya elevados que estn disponibles para su venta.

Produccin en procesoInventario inicial de produccin en proceso. Costo del material empleado en la produccin, procedente del almacn de materias primas Importe de la mano de obra empleada en la produccin. Gastos generales de fbrica originados por la produccin. Todos los cargos que por costos indirectos deban afectar a la produccin. Costo de los artculos terminados defectuosos que son devueltos a la produccin para sujetarlos a procesos correctivos Costo de los artculos totalmente elaborados, enviados al almacn de artculos terminados. Costo de los materiales devueltos al almacn de materias primas. Inventario final de produccin en proceso.

Almacn de artculos terminadosInventario inicial de artculos terminados. Costo de produccin terminada, recibida de los departamentos productivos. Costo de las devoluciones que hagan los clientes. Artculos vendidos (A precio de costo). Costo de artculos defectuosos que se devuelven a la fbrica para un proceso correctivo. Inventario final artculos terminados de

Esta cuenta se analiza por medio de mayores auxiliares de almacn que estarn constituidos por una serie de tarjetas que identifican a cada artculo terminado por clase nombre. Algunas empresas las cuales las dividen en dos a fin de separar los que estn totalmente terminados que no estn totalmente terminados ya que es menester para darles la terminacin es menester

Esta cuenta es la que mayores modificaciones sufre en cuando a su funcionamiento, de unas empresas a otras y de un sistema de costo a otro, ya que si bien en todos los casos su saldo refleja el valor de los productos que estn en proceso de elaboracin su funcionamiento variar de acuerdo con el sistema de costos adoptado. 32

aplicarles posteriormente alguna caracterstica que el cliente ordenara. Ejemplo: camiones de carga.

MAQUINARIA Refleja en su saldo valor de adquisicin de todos aquellos elementos de trabajo propiedad de la propiedad de la industria que reciben el nombre de maquinas. (Conjunto de mecanismos organizados en tal forma que la fuerza aplica a uno, se transmite a los dems, para la transformacin inmediata de un material). Maquinaria Inventario inicial a precio de adquisicin. Precio de maquinaria. Importe de maquinaria. adquisicin las de nueva a la Ventas de adquisicin. maquinaria a precio de

adaptaciones

Bajas por maquinaria inservible, a precio de adquisicin. Inversin final a precio de adquisicin.

Lo correspondiente a valor actual de la maquinaria, considerando desgaste, demerito, se estudiara dentro de la depreciacin. Dentro del tratamiento a la maquinaria es necesario distinguir tres conceptos. 1. ADAPTACIONES. Obras que se hagan en la maquinaria, a fin de incorporarles mayor utilidad o valor. Ejemplo: Cambio de un motor, polea, el valor debe cargarse a la maquinaria que se ha beneficiado. 2. REPARACIONES. Desembolsos necesarios para reincorporar al proceso productivo una maquina que por descompostura dejo de prestar servicio. Las reparaciones deben ser absorbidas por la produccin misma, en el momento en que se sucedan; en caso de que sean costosas y cuya duracin se estime prolongada, se podrn cargar a una cuenta de archivo diferido para ampliarse por medio de amortizacin en varios periodos. La reparaciones que se carguen directamente a la produccin deben ser comprendidas dentro del grupo de gastos generales de fbrica indirectos y su tratamiento ser motivo de estudio posterior. El valor original de la maquinaria y el de las adaptaciones que se hagan es absorbido por el costo de produccin, mediante cargos peridicos por la depreciacin que le corresponde. 3.- MANTENIMIENTO. Son erogaciones necesarias para conservarla en buen estado de uso, deben cargarse a la produccin en proceso dentro del grupo de gastos generales de fbrica indirectos.

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HERRAMIENTA Aquellos objetos que ayudan a realizar el trabajo personal que auxilian al trabajo manual del obrero. Las herramientas presentan dos casos: Herramientas que se consumen destruyen con facilidad. Herramientas con duracin prolongada.

Cuando las herramientas en la industria se encuentran en el primer caso, el costo lo absorbe la produccin, se acostumbra abrir una cuenta de activo fijo de herramientas por el valor de adquisicin de todas las necesarias y, posteriormente, el costo de todas las reposiciones en lugar de llevarse a esta cuenta, se cargara a la produccin; esta cuenta de herramientas no se depreciara, ya que al estarse renovando conserva su valor original el procedimiento, es similar al que se sigue con la cuenta de caja cuando se trabaja a base de fondo fijo. Cuando son de duracin prolongada, se trata en igual forma que cualquier otra de activo fijo. (Primer caso) Inventario inicial de precio de adquisicin. Ampliacin del herramientas. (Segundo caso) Inventario inicial de herramientas a precio de adquisicin. Nuevas adquisiciones reposiciones de herramientas, a precio de adquisicin. Baja de herramientas inservibles, a precio de adquisicin. Venta de herramientas adquisicin. a precio de Herramientas herramientas, a Inventario final de herramientas a precio de adquisicin. inicial de

fondo

Inventario final de herramientas, a precio de adquisicin.

ACCESORIOS Estn ntimamente ligados con la maquinaria, ya que son extensiones de la misma, al constituir adiciones a las maquinas para imprimirles mayor utilidad. Ejemplo: son las cuchillas sajadoras, de las cuales se pueden adaptar diez o quince tipos a una sola guillotina a fin de que eta corte en diferentes formas. Guillotina.- Es la maquina original.

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Estos se controlan por medio de una cuenta denominada accesorios accesorios de fbrica, forma parte de activo fijo. Accesorios Inventario inicial de accesorios, a precio de adquisicin. Costo de nuevas reposiciones. adquisiciones

Bajas por accesorios inservibles a precio de adquisicin. Ventas de accesorios adquisicin). (a precio de

Inventario final de accesorios, a precio de adquisicin. Patentes. Compra de derechos de explotacin de las formulas procedimientos de produccin registrados por ellos, y que convienen para elaborar el articulo que trabaja la industria. Patentes Valor de las patentes al iniciar el ejercicio. Valor de adquisicin de nuevas patentes. Bajas con cargo a resultados, por el valor de patentes fuera de uso. Bajas con cargo a su amortizacin acumulada, por trmino de plazo de proteccin legal. Venta de adquisicin. patentes, a precio de

Valor de patentes al finalizar el ejercicio. La cuenta constituye un activo fijo intangible, cuyo importe se absorbe paulatinamente con cargo a la produccin, a travs de la amortizacin gradual que se hace en este rengln. No es posible ni contable, ni fiscalmente hablando, estimar el valor de patentes por investigacin propia, y por lo tanto no deben registrarse en contabilidad. Debe considerarse en la cuenta el valor de aquellas por las cuales se ha pagado. En el balance solo deben aparecer los valores intangibles cuando se ha pagado por ellos y solo el tiempo preciso que se requiere para su total amortizacin, pues de otro modo, se corre el riesgo de que el activo refleje un valor en el momento de surgir un mejor sustituto, logrado por la competencia, por la propia industria. Marcas Se confunde con las patentes, sin embargo deben separarse, puesto que es posible, para efectos comerciales, comprar los derechos de explotacin de determinada marca, sin que se incluya la patente. Su valor de adquisicin se registra en libros de contabilidad, en una cuenta de activo fijo intangible, que lleva el nombre de marcas, su funcionamiento es idntico al de35

patentes, sin embargo, el importe de la amortizacin se haga de este rengln no debe llevarse como cargo a la produccin, si no a gastos de ventas. Marcas Valor de las marcas al iniciar el ejercicio a precio de adquisicin. Valor de adquisiciones de nuevas marcas.

Bajas con cargo a resultados, por el valor de las marcas fuera de uso. Bajas con acumulada, convenido. cargo a su amortizacin por trmino de plazo

Venta de marcas, a precio de adquisicin. Valor de las marcas al finalizar el ejercicio, a precio de adquisicin.

Depreciacin Recuperacin con cargo a resultados de una inversin de activo fijo tangible. Es el cargo a los costos a los gastos, de la estimacin que se hace de la baja de valor de un objeto de activo fijo tangible. La depreciacin cargada a los costos gastos, se debe abonar a cuentas complementarias de ajuste, denominadas depreciacin acumulada, que disminuye el activo afectado. Procedimientos para estimar la depreciacin.

1. Mtodo de retiros y reemplazos. Estimar la depreciacin, no considerando elcosto si no el valor de reposicin de los bienes a depreciar.

2. Mtodo de lnea recta. Consiste en dividir el valor a depreciar (costo valorde desecho) del activo fijo, entre el numero de ejercicios que se estima estar en uso el propio objeto.

3. Mtodo basado en la produccin. Dividir el valor a depreciar del activo fijo,entre el nmero de unidades que se estima producir en su vida activa; para despus aplicar a cada unidad producida, la proporcin que le corresponde de la depreciacin.

4. Mtodo de las horas de trabajo. Muy similar al anterior pero en lugar deconsiderar las unidades que se van a producir se estima la vida til en horas de trabajo, para aplicar la depreciacin.

5. Mtodo del porciento fijo sobre saldos decrecientes. Consiste en calcular ladepreciacin a base de un porciento constante pero aplicable al valor neto en libros del activo fijo (valor de adquisicin menos depreciacin acumulada) sea que ao con ao, ejercicio a ejercicio, el importe de la depreciacin decrece, por aplicarle el porciento sobre una base cada vez menor.

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6. Mtodo de fondo de amortizacin. Opera en forma inversa al anterior. La

base de la depreciacin se calcula a inters compuesto. La depreciacin peridica se integra sumando la base calculada (fondo de amortizacin) con el inters producido por la acumulacin del propio fondo de amortizacin invertido. los resultados la baja de valor estimada para un objeto de activo fijo, si no que adems por ser una inversin la que se ha efectuado en ese activo, debe aplicarse tambin como parte del costo, el inters correspondiente a esa misma inversin.

7. Mtodo de anualidades. Consiste en considerar que no solo debe aplicarse a

La aplicacin de los costos es constante (anualidad) y comprende en cada periodo. Los mtodos anotados son aplicables a cualesquiera del activo fijo depreciable (maquinaria, herramienta y accesorios) pueden apegarse a ellos. En los tres casos el asiento para aplicar la depreciacin se har una vez obtenida la cantidad correspondiente al ejercicio as: Produccin en proceso Depreciacin acumulada $. . . . . . . . . $. . . . . . . . .

La ley de impuesto sobre la renta trata el aspecto de depreciacin y amortizacin de activos fijos y diferidos en los artculos 41, 42, 43, 44 y 45. Amortizacin. Es la extincin gradual de una inversin en activo fijo intangible diferido, por su aplicacin a costos resultados. Para el artculo de la amortizacin puede seguirse cualquiera de los mtodos anotados para calcular la depreciacin. En casos de amortizacin de renglones correspondientes a la produccin, el asiento para aplicarla ser: Produccin en proceso Amortizacin acumulada de O en cualquier otro caso: Cuenta de resultados que corresponda Amortizacin acumulada de $. . . . . . . . . $. . . . . . . . . . $. . . . . . . . . $. . . . . . . . .

En caso de una venta de activo fijo, deben entrar en juego tanto las cuentas de activo que amparen el objeto vendido, como la depreciacin amortizacin correspondiente al mismo, ya que a ambas deber eliminrseles el importe al que se refiere al objeto vendido. Al efecto, se podrn correr uno varios asientos, segn el mtodo que el criterio del contador utilice.37

ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS CIA. INDUSTRIAL X, S.A. ESTADO DE PERDIDAS Y GANACIAS DEL ___________ DE AL DE VENTAS BRUTA TOTALES - REBAJAS SOBRE VENTAS - DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS VENTAS NETAS - COSTO DE VENTAS RESULTADO BRUTO GASTOS DE OPERACIN: - GASTOS DE VENTAS - GASTOS DE ADMINISTRACION + - GASTOS Y PROD. FINANCIEROS RESULTADOS DE OPERACION + - OTROS GASTOS Y PRODUCTOS RESULTADO NETO X X_ X_ X X X X X_ X_ X X_ X_ X_ X_

X

LOS ESTADOS CONTABLES SON ESTATICOS Y DINAMICOS. Balance es esttico, muestra dentro de la empresa una situacin determinada en un momento preciso; es decir que se asemejan a la fotografa instantnea de una persona en la que se aprecia la expresin y apariencia que guardaba en el instante mismo de la fotografa, pero nada ms en ese momento. El estado de perdida y ganancias, es dinmico, pues muestra las operaciones realizadas durante un mes un ao, y como consecuencia de las mismas, los diversos resultados, hasta llegar a la determinacin de la utilidad perdida neta. Estado De Costo De Lo Vendido Recurdese que el costo de lo vendido de una empresa comercial esta integrado en la siguiente forma:

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COMPAA X S.A. ESTADO DE COSTO DE LO VENDIDO DEL Inventario inicial de mercancas + compras netas - inventario final de mercancas = costo de lo vendido x x_ x_ x_ x AL

En una empresa industrial, el estado de costo de lo vendido, es exactamente lo mismo, solo que debe tomarse en cuenta, que en lugar de comprar los artculos, se manufacturan y por lo tanto el rengln de compras netas debe subsitituirse por otro que se denomina costos de produccin. Por lo que el estado de costo de lo vendido de una empresa industrial, quedara integrado de la siguiente forma: COMPAA X S.A. ESTADO DE COSTO DE LO VENDIDO DEL Inventario inicial de artculos terminados + costo de produccin - inventario final de artculos terminados = costo de lo vendido Estado De Costo De Produccin Para determinar el costo de produccin que debe hacerse aparecer en el estado de prdidas y ganancias, y adems lograr una informacin analtica de los elementos que intervienen en el proceso productivo, debe formarse el estado de costo de produccin. x x_ x_ x x AL

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COMPAA INDUSTRIAL X, S. A. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION POR EL EJERCICIO DEL ________ AL _________ VENTARIO INICIAL DE PRODUCCION EN PROCESO: INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA EN PROSESO SALDO INICIAL DE MANO DE OBRA EN PROCESO SALDO INICIAL DE G. GENERALES DE FBRICA EN PROCESO SALDO INICIAL DE GASTOS INDIRECTOS EN PROCESO + MATERIAL EMPLEADO: INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMAS + COMPRAS NETAS DE MATERIAS PRIMAS - INVENTARIO FINAL DE MATERIAS PRIMAS + MANO DE OBRA EMPLEADA + GASTOS GENERALES DE FBRICA INCURRIDOS + GASTOS INDIRECTOSAPLICADOS - INVENTARIO FINAL DE PRODUCCION EN PROCESO: INVENTARIO FINAL DE M.P. EN PROCESO SALDO FINAL DE M.O. EN PROCESO SALDO FINAL DE G.F. EN PROCESO SALDO FINAL DE G. INDIRECTOS EN PROCESO COSTO DE PRODUCCION TERMINADA X X X X X X X X X X X X X X X X X X X

X X

1.4 ASPECTOS Y OBJETIVOS ESENCIALES DE LA CONTBILIDAD DE COSTOS VENTAJAS Y DESVENTAJAS Las finalidades de la contabilidad de costos pueden clasificarse en cinco grupo: 1.2.3.4.5.Registro. Informacin. Control. Medicin de eficiencia. Determinacin del costo unitario.

REGISTRO. Despus de establecido el sistema a seguir y fijado las cuentas que habrn de ampliarse, el paso inmediato es el registro de las operaciones de la empresa, ya que sin el no podran llevarse a cabo los dems fines de la contabilidad.

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INFORMACION. Es importantsima pues es la que hace cobrar vida al trabajo del registro. La contabilidad es dinmica, ya que con base a sus registros se proporciona al contador, podrn los directivos tomar gran cantidad de decisiones. En el caso de la contabilidad de costos, existen estados especiales, por medio de los que se muestra todo aquello que a la produccin concierne, adems de los estados generales que corresponden a cualquier empresa. CONTROL. Toda empresa requiere de medio de control de los elementos que la constituyen para que estos se conserven y logren incrementarse en debida forma. MEDICION DE EFICIENCIA. Es la industria de transformacin intervienen diferentes elementos que debern entrelazarse para lograr su fin: necesita materiales para transformarlos, de maquinaria que sirva de elemento activo en esa transformacin, de obreros que manejan la maquinaria o las herramientas; de un local donde se lleven a cabo las actividades de la industria, de la generacin de energa que permita a la maquinaria su funcionamiento; en general de una serie de elementos externos e internos que coadyuvan para que la produccin se realice en forma debida, logrando el mayor rendimiento posible con la inversin ms reducida, a fin de conocer si estos elementos trabajan de manera adecuada, la contabilidad de costos establece una serie de datos e informes, por medio de los que se logra la medicin de la eficiencia dentro de la empresa, lo que permite afirmar rectificar procedimientos, segn sea necesario. DETERMINACION DE COSTOS UNITARIOS. La finalidad principal de la contabilidad de costos, es la determinacin de los costos unitarios como elemento de control, de valuacin de inventarios y de fijacin de precios de venta. Aplicacin De Los Costos Unitarios Valuacin de inventarios de materia prima. Valuacin de inventarios de produccin en proceso. Valuacin de inventarios de artculos terminados. Calculo del costo de produccin. Calculo del costo de precios de venta. Referencia para el establecimiento de polticas de la empresa. Puntos de equilibrio, presupuestos, estndares financieros, estndares de operacin, etc.

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CUESTIONARIO NO. 2 1.- Cuales son las fases de la contabilidad de costos. 2.- Defina la contabilidad de costos. 3.- Como se definen los estados contables. 4.- Cuales son los estados contables ms importantes. 5.- Menciona 5 ejemplos de anexos de estados contables. 6.- Que representa almacn de artculos terminados. 7.- Que son las herramientas. 8.- Que son las patentes y como se mueve esta cuenta. 9.- En que consisten las marcas. 10.- Que es la depreciacin. 11.- Mencione los mtodos que se utilizan para el clculo de la depreciacin. 12.- En que consiste el mtodo de la lnea recta. 13.- En que consiste el mtodo de horas de trabajo. 14.- En que consiste el mtodo de anualidades. 15.- Que es la amortizacin. 16.- Que valores se amortizan. 17.- Formule un estado del costo de lo vendido. 18.- Formule un estado de costo de produccin. 19.- Formule un estado de prdidas y ganancias.

UNIDAD 2 ORGANIZACIN Y CONTROL ADMINISTRATIVO CONTABLE DE LAS MATERIAS PRIMAS.42

Materia prima Definicin. Por materia prima se entiende todos aquellos objetos que adquiere una industria con el propsito de transformarlos para obtener artculos terminados. 2.1 IMPORTANCIA DEL CONTROL DE LOS MATERIALES.

Para la industria, la materia prima representa uno de los renglones de mayor inversin, por lo que deben tomarse todas las medidas necesarias para asegurarse de que quede bien protegida, as como las pertinentes para su adecuada conservacin. Control de la materia prima. El control de la materia prima debe obedecer a la adecuada atencin de una secuela lgica. 1. 2. 3. 4. 5. Requisicin, compra. Recepcin, almacenamiento. Distribucin. Valuacin. Contabilizacin.

Requisicin.La requisicin de los materiales, puede hacerse por dos departamentos, segn el sistema productivo que tenga establecido cada industria: 1.- Por el departamento de almacn cuando se trate de industrias que tienen una produccin continua. 2.- Por el depto. de planeacin de produccin, cuando se trate de industrias que trabajen a base de ordenes.

En el primer caso, este tipo de industrias, esta constituido por aquellas que trabajan una produccin en serie, es decir, las que constantemente tienen una produccin continua de una serie de artculos. Como ejemplos: De estas industrias se pueden citar la del cemento, la de pinturas, la de vidrios, etc. En tales empresas, el almacenista de materias primas conoce cuales son los requerimientos peridicos de los departamentos productivos en lo que a materiales concierne, y con base en ellos, establece los mximos y mnimos de sus tarjetas de almacn, de tal modo que cuando la existencia llega al mnimo fijado, formula una requisicin de materias primas, que puede adoptar la siguiente forma:

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COMPAA X, S. A. Requisicin de Materiales No. ___ DEPARTAMENTO DE COMPRAS: Los artculos que a continuacin se listan, de nuestro Almacn ___________ han llegado a su existencia mnima, y la produccin los requiere para antes del ______ de _____________________ de 19____ CANTIDAD UNIDAD CLAVE ARTICULO

For mul Mxico, D.F., _______ de ___________ de 19 ___ _______ ______ Almac enista 1 COMPRAS 2 ALMACENISTA

El departamento de compras recibe el original, de esta requisicin con objeto de seguir los trmites que de la misma se deriven. El almacenista conserva el duplicado de la requisicin como antecedente; conviene que estas formas se lleven en un block del que pueda desprenderse el original y no el duplicado, a fin de evitar el extravo de las formas. ESTE DOCUMENTO NO ORIGINA ASIENTOS CONTABLES El segundo caso considerado, es cuando la produccin esta condicionada a la ordenes de la clientela. La produccin en estas condiciones es sumamente variable y, por tanto, el almacenista ignora cuales sern los requerimientos de material que tenga el departamento de produccin. Es necesario entonces, que sea el departamento de planeacin de produccin, quien formule la requisicin de materiales, con la debida anticipacin a la fecha en que deban44

iniciarse los trabajos de cada orden. La requisicin de materiales, puede adoptar la forma siguiente:

COMPAA X, S. A. Requisicin de Materiales No. ___ Mxico, D.F. __________________ DEPARTAMENTO DE COMPRAS: Srvanse ordenar sean adquiridos los artculos que a continuacin se listan, para nuestro Almacn No. ___________ , sito en _________________ antes del _______ de ______________ de 19____ CANTIDAD UNIDAD CLAVE ARTICULO

Comprob la necesidad del material _____________ Almacenista 1 - COMPRAS 2 - ALMACENISTA 3- PLANEACION DE PRODUCCION

Formul _____________________ Planeacin de Produccin

Antes de enviarse este documento al departamento de compras, deber remitirse en original y copia al almacenista para que confronte si tiene existencia de los materiales requeridos, pues, en su caso, deber modificar las cantidades ajustndoles a lo realmente necesario. En caso de tener en existencia la totalidad del material requerido, informara para que se suspenda el trmite. El destino de los ejemplares de la requisicin en este caso, es:

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1. Original, al departamento de compras, despus de ratificado o rectificado por el almacn. 2. El duplicado, en poder del almacenista. 3. El triplicado, sujeto en el block de estas formas, para constancia y vigilancia del departamento de planeacin. 4.

Compra.Una vez que el departamento de compras recibe del almacn la requisicin de materias primas, procede a hacer la seleccin de proveedores, a fin de ver cual de ellos proporciona las mejores condiciones, para formularse el pedido. Las condiciones que analiza el departamento de compras, principalmente son: Calidad. Precio. Tiempo de entrega. Condiciones de pago.

Hay muchas formas en las que el departamento de compras puede recabar la informacin necesaria para seleccionar proveedores: desde la simple consulta de los registros de proveedores y de los catlogos recibidos, hasta la formacin de concursos entre proveedores, muy acostumbrada por las dependencias oficiales. Con objeto de que el departamento de compras solicite precios, calidades, tiempos de entrega y condiciones de pago, a varios proveedores acostumbra formular requisiciones de precios, que pueden adoptar la forma que a continuacin se muestra:

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COMPAA X, S. A. Requisicin de Materiales No. ___ Mxico, D.F., _________________ Sr. (s) Agradecemos se nos coticen los artculos que se listan, precisamente en las calidades anotadas y a los precios ms bajos, ya que sern sujetos a concurso: Orden No. Condiciones de pago Plazo Mximo de entrega Empaque

Cantidad

Unidad

Clave

Descripcin

P. Unit.

TOTAL

Vo. Bo. Contabilidad

Cotiz Sello y firma del Proveedor

Formul Jefe de Compras

(Favor de cotizar en esta misma forma, y devolverla) 1 PROVEEDOR 2 COMPRAS 1. Los originales se destinan a los proveedores que pudieran suministrar el necesario. 2. Un ejemplar de cada requisicin de precios queda en poder del al departamento de compras, como antecedente del tramite que debe vigilar. Como es lgico suponer, de esta requisicin de llenan todos los datos, menos los de precio unitario y total, que habr de complementar el proveedor. De la comparacin de las cotizaciones, se elige la del proveedor que ms convenga y el departamento de compras la formula el pedido, cuya forma puede ser la siguiente:

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COMPAA X, S. A. Pedido No. _____ Mxico, D.F., _________________ Sr. (s) Agradecemos enviarnos, de acuerdo con su Cotizacin No. ______ , los artculos abajo detallados, conforme a las condiciones que se mencionan:Condiciones de pago Plazo Mximo de entrega

Orden No.

Empaque

Para entregar en nuestro Almacn de ________________________Cantidad Unidad Clave Descripcin P. Unit. TOTAL

Vo. Bo. Contabilidad Factura por Triplicado ______________________ Das de Revisin: _________________________ Das de Pago: ___________________________ 1 PROVEEDOR 2 CONTABILIDAD 3 COMPRAS

Formul Jefe de Compras

1. El original se enva al proveedor. 2. Una practica muy saludable para preservar el buen nombre de la empresa, es que antes de formular un pedido al proveedor que corresponda, sea autorizado por el departamento financiero, o de no existir este, por el de contabilidad. A fin de tener la seguridad de que se estar en condiciones de cumplir con el compromiso que el pedido contrate. Con objeto de controlar contablemente todos los pedidos que han sido formulados, pueden registrase en cuentas de

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orden, que se cancelaran al recibir el material y registrarse definitivamente la compra. El asiento sera: Pedidos formulados Formulacin de pedidos X X

3. El triplicado, lo conserva el departamento de compras, a fin de estar pendiente de la recepcin oportuna y correcta de la materia. En caso de que no se cumplan las estipulaciones, deber reclamar o cancelar la orden.

Recepcin.Cuando hay una gran cantidad de movimiento en el almacn, como medida de control interno, resulta ideal destinar una seccin especial para la recepcin de materiales. Si los materiales que se reciben son de poco volumen y peso, puede esta seccin recibirlos mediante la firma de la nota de remisin del proveedor, y al momento de entregar el material al almacenista, recabar de l una nota de entrada al almacn, que se expide por triplicado: el original se enva a contabilidad para su registro; el duplicado se entrega a recepcin de materias y el triplicado lo conserva el almacn. El caso ms frecuente es el de que las materias primas sean tan voluminosas o pesadas que el movimiento indicado anteriormente, resulte impracticable, por lo que se opta por detener la nota de remisin en la seccin de recepcin de materiales y hacer que los camiones de los proveedores entreguen directamente al almacn las materias primas, obligndoles a recabar del almacenista una nota de entrada al almacn que debern presentar en recepcin de materiales, como requisitos para que se les devuelva firmada la nota de remisin; con ello, se comprueba la correcta entrega de material y se responsabiliza de su entrada al almacenista. La nota de entrada al almacn, puede adoptar la siguiente forma:

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COMPAA X, S. A. Nota de Entrada al Almacn de Materias Primas No. ____ Mxico, D.F., _________________ Recib los materiales que a continuacin anoto:

Cantidad

Unidad

Clave

Descripcin

P. Unit.

TOTAL

OBSERVACIONES: _______________________________________ Vo. Bo. Rec. De M. Valoriz Contabilidad Expidi Almacenista

1 CONTABILIDAD 2 RECEPCION DE MATERIALES 3 ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS Esta nota de entrada es expedida por triplicado por el almacenista, sin los datos de valuacin, para el registro en sus tarjetas de existencias, conserva la ltima copia. El original y duplicado se envan a la seccin de recepcin de materiales para que esta, como ya se dijo, verifique las cifras anotadas en la nota de remisin del proveedor, antes de firmarla de recibido, y enve el original, con su visto bueno a contabilidad. Contabilidad valoriza la nota de entrada al almacn, para registrarla tanto en la cuenta de almacn de materias primas, como en la de proveedores, as como en los mayores auxiliares correspondientes. Afecta tambin las cuentas de orden que abri cuando se formulo el pedido. Los asientos que se desprenden de esta operacin son los que siguen: ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS PROVEEDORES X X50

FORMULACION DE PEDIDOS PEDIDOS FORMULADOS

x X

Almacenamiento:Una vez que los materiales enviados por el proveedor han entrado al almacn de materias primas, se procede a almacenarlos en forma adecuada al tipo de artculo de que se trate. Almacenar no significa simplemente guardar. El adecuado almacenamiento debe cubrir, por lo menos, los siguientes requisitos: Clasificar para su rpida localizacin. Acomodo adecuado a la preservacin del artculo, de acuerdo con su naturaleza. Accesibilidad para su seguro y fcil manejo. Colocacin que permita canalizar el material hacia la produccin, de acuerdo con las fechas de su entrada. Seguridad, para el resguardo de objetos de alto valor.

Para cumplir con los requisitos anteriores, deben tomarse en cuenta estas condiciones: personal tcnico, clima, luz humedad, movilizacin del material, etc. Habr materiales que requieran estar almacenados a bajas temperaturas para conservarse en buenas condiciones; otros requieren estar en lugares obscuros ya que la luz les perjudica; otros mas, necesitan estar almacenados en lugares hmedos, conservarse en envases especiales, etc. Aunque estos aspectos no son propiamente de la incumbencia directa del contador, este debe tenerlos en cuenta, y procurar que se atiendan a fin de que el costo no se vea afectado por perdidas debidas a un deficiente almacenamiento. Con objeto de poder controlar los materiales, en el departamento de contabilidad se establece una serie de mayores auxiliares de almacn, cuyo formato es ya conocido y cuyo uso se aplica en este titulo. El auxiliar analiza todo el movimiento sufrido por la cuenta de almacn de materias primas. La suma de saldos de estos mayores auxiliares, debe conducir con el saldo de la cuenta respectiva, y cada uno controla el movimiento y la existencia de cada clase de artculo que se tenga en el almacn. Independientemente del mayor auxiliar de almacn, el almacenista lleva sus tarjetas de existencia, a base de movimientos en unidades. La comparacin frecuente de los requisitos del almacenista con los de contabilidad, y la verificacin fsica de existencias, permite establecer diferencias y precisar responsabilidades, logrndose as ejercer control, lo cual constituye una de las finalidades esenciales de la contabilidad de costos. El siguiente rayado corresponde a una de las formas que puede adoptar el mayor auxiliar de almacn de materias primas:

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ARTICULO LOCALIZACION MAXIMOFECHA F/No.

TARJETA No. CLAVE MINIMOU N I D A D E S

Entradas

Salidas

Existencia

PRECIO ADQUI.

PRECION MEDIO

V A L O R E S

DEBE

HABER

SALDO

Revisada Existencia

La tarjeta de existencias que maneja el almacenista, puede adoptar la forma que sigue: ARTICULO: LOCALIZACION: MAXIMO FECHA COMPROB. NUM. ENTRADA MINIMO: SALIDA EXISTENCIA

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COMPAA X, S. A. Vale al Almacn de Materias Primas No. _________ Mxico, D.F., _________________ Recib los materiales que se detallan, destinados a la Orden Nmero _________Cantidad Unidad Clave Descripcin P. Unit. TOTAL

Expidi Depto. Productivo

Vo. Bo. Plan. de Prod.

Valoriz Contabilidad

Contabiliz Contabilidad

1 ALMACENISTA 2 PLANEAION DE PRODUCCION O JEFE DE PRODUCCION 3 CONTABILIDAD 4 DEPARTAMENTO PRODUCTIVO 1. El original del vale de almacn, queda en poder del almacenista y le sirve como comprobante de los materiales que ha entregado; debe registrar la salida en sus tarjetas y archivar cuidadosamente el vale pues en caso de aclaracin, este es el justificante del material entregado. 2. La primera copia del vale queda en poder de quien lo autorice, a fin de que tenga un antecedente para posteriores aclaraciones. La persona encargada de autorizar los vales puede ser el jefe del departamento de planeacin al que se haya destino al material. 3. La segunda copia con indicacin de haber sido despachada por el almacn se destina a contabilidad, que se encarga de valorizarla con base en los mayores auxiliares de almacn, conforme al procedimiento adoptado de entre los conocidos de PEPS., UEPS., precio medio, precio de adquisicin o precio53

mercado, una vez efectuada la valuacin, contabilidad corre un asiento de:

el mismo

departamento X

de

PRODUCCION EN PROCESO ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS

X

Afectando los auxiliares correspondientes al sistema que tenga implantado por lo que respecta a produccin, y los mayores auxiliares de almacn, por lo referente a las materias primas. 4. La ultima copia del vale de almacn queda en poder del departamento que lo expide y le sirve como antecedente, en caso de cualquier aclaracin. Como es frecuente que el nmero de vales de almacn sea muy crecido, es preferible, para facilitar la labor al departamento de contabilidad, integrar un registro de esos vales, el cual forma un diario de salidas del almacn de materias primas, que proporciona informacin concentrada de los materiales entregados, con los que se economiza una gran cantidad de asientos y de tramites. La forma que puede adoptar el registro de vales de almacn, es la que se muestra a continuacin, cuando el sistema de costos es por rdenes de produccin:

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Como norma de control interno, es conveniente en las industrias de transformacin, implantar la costumbre de que el material sobrante de un da, es decir, el material no empleado, sea devuelto al almacn en la misma fecha, a fin de que no permanezcan materiales en lugares no adaptados para su almacenamiento y, adems, no se produzcan perdidas robos que ocasionaran alzas en el costo. En este caso, el encargado de la produccin del departamento al que le han sobrado los materiales, formula una nota de devolucin de materias primas, que puede adoptar la siguiente forma: COMPAA X, S. A. Nota de Devolucin al Almacn de Materias Primas No. _____ Mxico, D.F., _______________________ Materiales que se devuelven y que deben ser acreditados a la Orden No. _________ a la que fueron cargados:Cantidad Unidad Clave Descripcin P. Unit. TOTAL

Expidi Depto. Productivo

Recibi Almacenista

Valoriz Contabilidad

Contabiliz Contabilidad

1 ALMACENISTA 2 CONTABILIDAD 3 DEPARTAMENTO PRODUCTIVO 4 PLANEACION DE PRODUCCION O JEFE DE PRODUCCION 1. Esta nota de devolucin se expide por el departamento productivo quien retiene un ejemplar de ella, a fin de descargar su responsabilidad por los materiales devueltos, ya que ese ejemplar lleva la firma de recibido, por el almacenista. 2. El almacenista conserva un ejemplar de la nota de devolucin, con objeto de afectar sus tarjetas de almacn, y complementar su archivo de comprobantes de movimientos. 3. La copia de la nota de devolucin que corresponde a contabilidad, es la nica en que se anota valuacin, y genera el asiento de:55

ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS PRODUCCION EN PROCESO

X

X

Adems, se hace el registro relativo en los auxiliares correspondientes a la cuenta produccin en proceso, de acuerdo con el sistema de contabilidad de costos implantando, y en los mayores auxiliares del almacn de materias primas correspondientes. Como en el caso de los vales, es muy conveniente destinar un registro de notas de devolucin, que proporcione informacin concentrada a contabilidad, o bien, en el propio diario de salidas de almacn se puede registrar las devoluciones, con nmeros rojos, provocando as una sola concentracin por el neto de las salidas.

2.2 TIPOS DE INVENTARIOSEl inventario puede definirse como la relacin detallada y valorada de los componentes de un rengln de activo, integrada como resultado de un recuento fsico, o de la concentracin de informes de auxiliares. El uso de los inventarios es indispensable, para cualquier empresa, sea comercial o industrial, ya que sin ellos es imposible la determinacin del costo de lo vendido y el costo de produccin, sin los cuales, a su vez, no es posible llegar al resultado de la empresa. La obtencin y la vigilancia de los inventarios no solo sirven para llegar a los resultados anotados; tambin constituyen un elemento de control interno valiossimo, al comparar el inventario fsico con el inventario en libros. Vase a continuacin la injerencia que tienen los inventarios en las siguientes formulas:

El costo de lo vendido en una empresa comercial: Inventario inicial, ms compras netas, menos inventario final El costo de lo vendido en una industria de transformacin: Inventario inicial de artculos terminados, ms costo de produccin, menos inventario final de artculos terminados. El material empleado en una industria de transformacin:

INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMAS, MS COMPRAS NETAS, MENOS INVENTARIO FINAL DE MATERIAS PRIMAS. El costo de produccin de una industria de transformacin: Inventario inicial de produccin en proceso, ms material empleado, ms mano de obra empleada, ms gastos generales de fabrica, ms gastos indirectos aplicados, menos inventario final de produccin en proceso. Los anteriores, son ejemplos de la importancia que tienen los inventarios en la determinacin de los costos, y los que a continuacin se citan, dan a conocer en que forma se puede emplear el inventario como elemento de control:

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En el rengln de muebles y enseres, existen registros de todas las adquisiciones, lo que constituye el inventario en libros de este rengln. Para verificar si efectivamente continan en servicio dentro de la empresa esos muebles y enseres, se elabora un inventario por medio de un recuento fsico de los mismos y, posteriormente, se comparan los dos inventarios, determinndose con ello si existen discrepancias lo que permite ejercer el control de este concepto de activo. Al igual que se verifica la existencia de muebles y enseres por medio del inventario, puede hacerse con cualquier otro rengln de activo, como por ejemplo, materias primas, produccin en proceso, mercancas, artculos terminados, maquinaria, herramientas, accesorios y cualquier otro concepto de activo tangible. Cuando el inventario se lleva al cabo en renglones de efectivos, (dinero en caja) recibe el nombre tcnico de arqueo, pero, en realidad, no deja de ser un inventario ms. La forma de un inventario fsico es un proceso bastante laborioso, muy particularmente cuando se trata del rengln de mercancas o de materias primas y, por regla general, requiere de la suspensin de labores de la empresa donde se va a practicar, tanto para que la mayor parte del personal se ocupe de este trabajo, como para evitar que en el tiempo en que se practica, haya movimiento de artculos que dificulten o aun imposibiliten, la obtencin del inventario. Existen muchos procedimientos para la toma de los inventarios fsicos, ya que la gran variedad de artculos que pueden integrar el inventario, da como resultado una gama de necesidades muy amplia, y una serie de problemas que requieren soluciones muy variadas. Vanse a continuacin algunos de ellos: En la industria vitivincola, la toma del inventario de los licores en barricas tiene que llevarse al cabo utilizando reglas o barras graduadas, las que se introducen en los depsitos en que se encuentra el licor, para medir la cantidad de litros que hay en cada uno. Otro ejemplo es el caso de los depsitos de fierro viejo, en los cuales resultara un trabajo de titanes, pesar o medir pieza por pieza. En este caso, por regla general, se levanta un inventario estimando el peso tota, a base de ejecutar el pesaje de un lote, y determinar su volumen, para relacionarlo con el volumen total del material almacenado. En circunstancias como la presente, el inventario no ser ni muy preciso, ni detallado, pues obtener una informacin exacta implicara un costo muy alto en proporcin al servicio que reportara. La toma de un inventario de piedras preciosas, tiene el problema tcnico para el contador, del desconocimiento de calidades y clases de esta mercanca. Necesitara, por tanto, del auxilio de peritos en la materia, a fin de que los datos que registre sean correctos. Adems deber colaborar con el contador, personas de entera confianza de