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INTRODUCTION À LA INTRODUCTION À LA FISCALITÉ FISCALITÉ
MAROCAINEMAROCAINE
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MAROCAINEMAROCAINE
Animé par: Animé par: A.hamliriA.hamliri
APERÇU SUR LE SYSTÈME APERÇU SUR LE SYSTÈME FISCAL MAROCAIN FISCAL MAROCAIN
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RÉFORME FISCALE LA LOIRÉFORME FISCALE LA LOI--CADRE DU 23 CADRE DU 23 AVRIL 1984AVRIL 1984
Le système fiscal marocain s’est caractérisé par:Le système fiscal marocain s’est caractérisé par:��-- IncohérenceIncohérence��-- MultiplicitéMultiplicité d’impôtsd’impôts cédulairescédulaires��-- InstabilitéInstabilité:: foisonnementfoisonnement dede textes,textes, règlesrèglesdisperséesdispersées
LoiLoi cadrecadre dede 19841984:: UnUn schémaschéma directeurdirecteur pourpour reformerreformer LeLe systèmesystème fiscalfiscal
Nécessité d’une refonte du SFM????Nécessité d’une refonte du SFM????
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LoiLoi cadrecadre dede 19841984:: UnUn schémaschéma directeurdirecteur pourpour reformerreformer LeLe systèmesystème fiscalfiscalmarocainmarocain dansdans lele senssens dede::
��-- SimplificationSimplification etet rationalisationrationalisation dede lala législationlégislation etet harmonisationharmonisation duduSFMSFM avecavec celuicelui desdes payspays dede l’Unionl’Union EuropéenneEuropéenne;;�� -- GénéralisationGénéralisation dede l’impôtl’impôt àà l’ensemblel’ensemble desdes activitésactivités économiqueséconomiques�� -- NeutralitéNeutralité fiscalefiscale lala plusplus complètecomplète possible,possible, d’uned’une part,part, parpar rapportrapportauxaux formesformes juridiquesjuridiques desdes entreprises,entreprises, etet d’autresd’autres part,part, auxaux secteurssecteursd’activitéd’activité..�� -- ElargissementsElargissements dede l’assiettel’assiette desdes impôtsimpôts directsdirects etet abaissementabaissement dede lalapressionpression fiscalefiscale..
De nouveaux instruments fiscales ont été adoptés:De nouveaux instruments fiscales ont été adoptés:
��LaLa taxetaxe sursur lala valeurvaleur ajoutéeajoutée ((19851985)) enenremplacementremplacement dede lala TPSTPS;;
��L’impôtsL’impôts sursur lesles sociétéssociétés ((19871987)) enen remplacementremplacement
RÉFORME FISCALE LA LOIRÉFORME FISCALE LA LOI--CADRE DU 23 CADRE DU 23 AVRIL 1984AVRIL 1984
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��L’impôtsL’impôts sursur lesles sociétéssociétés ((19871987)) enen remplacementremplacementdede l’IBPl’IBP;;
��L’impôtL’impôt généralegénérale sursur lele revenurevenu ((19901990)) enenremplacementremplacement dede PTSPTS;;
��LaLa fiscalitéfiscalité desdes collectivitéscollectivités localeslocales etet leursleursgroupementgroupement ((19841984))..
Ainsi,Ainsi, dede 20002000 àà 20102010,, lesles loislois dede financesfinances successivessuccessives ontontintroduitintroduit unun ensembleensemble dede mesuresmesures dede simplification,simplification, dederationalisationrationalisation etet d’harmonisationd’harmonisation dudu SFMSFM etet dontdont lelerésultatrésultat::
� LaLa misemise àà niveauniveau desdes textestextes fiscauxfiscaux dede 19991999 àà 20032003 ;;�� LaLa refonterefonte desdes droitsdroits d’enregistrementd’enregistrement enen 20042004 ;;
RÉFORME FISCALE LA LOIRÉFORME FISCALE LA LOI--CADRE DU 23 CADRE DU 23 AVRIL 1984AVRIL 1984
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�� LaLa refonterefonte desdes droitsdroits d’enregistrementd’enregistrement enen 20042004 ;;�� L’amorceL’amorce dede lala réformeréforme dede lala TT..VV..AA.. enen 20052005 ;;�� L’élaborationL’élaboration dudu LPFLPF enen 20052005 ;;�� L’élaborationL’élaboration dudu LARLAR enen 20062006 ;;�� L’éditionL’édition dudu CC..GG..II.. enen 20072007 ;;�� LaLa réformeréforme dede l’ISl’IS 20082008 ;;�� L’insertionL’insertion dansdans lele CC..GG..II.. dudu LivreLivre IIIIII suitesuite àà lala refonterefonte desdes (T(T..SS..AA..VV..AA..)) etetamorceamorce dede lala réformeréforme dede l’IRl’IR enen 20092009 ;;�� LaLa poursuitepoursuite dede lala réformeréforme dede l’IRl’IR enen 20102010..
RÉFORME FISCALE LA LOIRÉFORME FISCALE LA LOI--CADRE DU 23 CADRE DU 23 AVRIL 1984AVRIL 1984
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PRINCIPE: LES RÈGLES RELATIVES À UNE IMPOSITION DÉFINISSENT DE FAÇON PRÉCISE LES ÉLÉMENTS SUIVANTS.11-- ChampsChamps d’applicationd’application dede l’impôtl’impôt;;
��-- LesLes personnespersonnes imposableimposable::��-- LesLes opérationsopérations imposablesimposables::��-- LesLes règlesrègles dede territorialitéterritorialité::
22-- AssietteAssiette d’impôtd’impôt;;-- L’assietteL’assiette dede l’impôtl’impôt estest lala base,base, lala matièrematière sursur laquellelaquelle
CADRE D’APPLICATION DU DROIT FISCALCADRE D’APPLICATION DU DROIT FISCAL
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��-- L’assietteL’assiette dede l’impôtl’impôt estest lala base,base, lala matièrematière sursur laquellelaquellereposerepose l’impôtl’impôt..
33-- LiquidationLiquidation etet exigibilitéexigibilité d’impôtd’impôt;;��-- ConsisteConsiste àà calculercalculer lala sommesomme duedue parpar lele contribuablecontribuable sursurlala basebase dede l’assiettel’assiette qu’ilqu’il détientdétient..��-- L’exigibilitéL’exigibilité dede l’impôtl’impôt estest lala situation,situation, l’événementl’événement ououl’actel’acte quiqui rendrend uneune personnepersonne redevableredevable dede l’impôtl’impôt
44-- RecouvrementRecouvrement d’impôtd’impôt..��-- L’impositionL’imposition parpar voievoie dede rôlerôle;;��-- PaiementPaiement spontanéspontané dede l’impôtl’impôt;;��-- LaLa retenuretenu àà lala sourcessources..
L’IMPÔT SUR LES L’IMPÔT SUR LES
SOCIÉTÉSSOCIÉTÉS
11
SOCIÉTÉSSOCIÉTÉS
Animé par: Animé par: A.hamliriA.hamliri
PREMIÈRE PARTIE: REGLES D’ASSIETTEPREMIÈRE PARTIE: REGLES D’ASSIETTEI: champ d’applicationI: champ d’application
--Définition et personnes imposablesDéfinition et personnes imposables--TerritorialitéTerritorialité--ExonérationsExonérations
IIII--Base imposableBase imposable--Résultat fiscalRésultat fiscal--Produits imposablesProduits imposables--Charges déductiblesCharges déductibles
Plan de séminaire Plan de séminaire
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--Charges déductiblesCharges déductibles--Charges non déductiblesCharges non déductibles--Passage du résultat comptable au résultat fiscalPassage du résultat comptable au résultat fiscal--Déficit reportableDéficit reportable
III: Liquidation de l’impôtIII: Liquidation de l’impôt--Période d’impositionPériode d’imposition--Lieu d’impositionLieu d’imposition--Taux d’impositionTaux d’imposition--Cotisation minimaleCotisation minimale
IV: Déclarations fiscalesIV: Déclarations fiscales--Déclaration d’existenceDéclaration d’existence--Déclaration du résultat fiscalDéclaration du résultat fiscal--Autres déclarationsAutres déclarations
DEUXIÈME PARTIE: RÈGLES DE RECOUVREMENT ET DEUXIÈME PARTIE: RÈGLES DE RECOUVREMENT ET SANCTIONSSANCTIONS
Plan de séminaire Plan de séminaire
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I: Paiement de l’impôtI: Paiement de l’impôt--Paiement spontanéPaiement spontané--Recouvrement par voie de retenue à la sourceRecouvrement par voie de retenue à la source--Imposition par voie de rôle Imposition par voie de rôle
II: Sanctions II: Sanctions --En matière d’assietteEn matière d’assiette--En matière de recouvrementEn matière de recouvrement
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
DéfinitionDéfinition
L’impôtL’impôt sursur lesles sociétéssociétés (I(I..SS..)) estest régirégi parpar leslesdispositionsdispositions dudu titretitre premierpremier dede lala premièrepremière partiepartie dudu LivreLivrePremierPremier dudu CodeCode GénéralGénéral desdes ImpôtsImpôts (CGI)(CGI)..
Fondements juridiquesFondements juridiques:
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SelonSelon l’articlel’article 11,, dudu CGICGI.. l’ISl’IS s’appliques’applique sursur l’ensemblel’ensemble desdes::--ProduitsProduits ;;--BénéficesBénéfices ;;--RevenusRevenus
RéalisésRéalisés parpar lesles sociétéssociétés etet autresautres personnespersonnes moralesmorales viséesvisées ààl’articlel’article 22 dudu CC..GG..II..
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
��--LesLes sociétéssociétés desdes capitauxcapitaux:: LesLes SS..AA.;.; LesLes sociétéssociétés enencommanditecommandite (S(S..CC..AA..));; LesLes SS..AA..RR..LL.;.;��-- LesLes SS..NN..CC.. etet lesles SS..CC..SS.. lorsquelorsque unun ouou plusieursplusieurs dede leursleursassociésassociés sontsont desdes personnespersonnes moralesmorales;;��-- LesLes sociétéssociétés civilesciviles..
PersonnesPersonnes imposablesimposables
-- SociétésSociétés assujettiesassujetties dede pleinplein droitdroit::
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��-- LesLes sociétéssociétés civilesciviles..��-- LesLes établissementsétablissements publicspublics etet lesles autresautres personnespersonnes moralesmoralesquiqui sese livrentlivrent àà uneune exploitationexploitation ouou àà desdes opérationsopérations àà caractèrecaractèrelucratiflucratif ;;�� LesLes associationsassociations etet lesles organismesorganismes légalementlégalement assimilésassimilés ;;�� LesLes fondsfonds crééscréés parpar voievoie législativelégislative ouou parpar conventionconvention nenejouissantjouissant paspas dede lala personnalitépersonnalité moralemorale�� LesLes centrescentres dede coordinationcoordination d’uned’une sociétésociété nonnon résidenterésidente ououd’und’un groupegroupe internationalinternational dontdont lele siègesiège estest situésitué àà l’étrangerl’étranger..
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
��-- Les sociétés en nom collectif (S.N.C.) et les sociétés en Les sociétés en nom collectif (S.N.C.) et les sociétés en commandite simple (S.C.S.) commandite simple (S.C.S.) constituées au Maroc et ne constituées au Maroc et ne comprenant que des personnes physiquescomprenant que des personnes physiques ;;��-- Les sociétés en participation (S.E.P.).Les sociétés en participation (S.E.P.).
Conditions d'optionConditions d'option
��L’optionL’option doitdoit êtreêtre mentionnéementionnée sursur lala déclarationdéclaration d'existenced'existence
-- SociétésSociétés assujettiesassujetties sursur optionoption
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��L’optionL’option doitdoit êtreêtre mentionnéementionnée sursur lala déclarationdéclaration d'existenced'existenceprévueprévue àà l'articlel'article 148148 dudu CC..GG..II..��DépôtDépôt d’uned’une demandedemande àà cetcet effet,effet, dansdans lesles troistrois ((33))premierspremiers moismois dede l'exercicel'exercice àà partirpartir duquelduquel elleselles entendententendentopteropter..
ConséquencesConséquences dede l'optionl'option
��L’optionL’option faitefaite parpar lesles sociétéssociétés sussus-- viséesvisées estest irrévocableirrévocable..
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
��-- LesLes SNCSNC etet lesles SCSSCS constituéesconstituées auau MarocMaroc etet nenecomprenantcomprenant queque desdes personnespersonnes physiquesphysiques ainsiainsi queque lesles sociétéssociétésenen participationparticipation;;��-- LesLes sociétéssociétés dede faitfait nene comprenantcomprenant queque desdes personnespersonnesphysiquesphysiques ;;��-- LesLes sociétéssociétés immobilièresimmobilières transparentestransparentes;;
-- Sociétés exclues du champ d’application Sociétés exclues du champ d’application
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��-- LesLes sociétéssociétés immobilièresimmobilières transparentestransparentes;;��-- LesLes groupementsgroupements d’intérêtd’intérêt économiqueéconomique..
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
�� SociétésSociétés civilesciviles immobilièresimmobilières
��-- LorsqueLorsque leurleur actifactif estest constituéconstitué soitsoit d'uned'une unitéunité dedelogementlogement occupéeoccupée enen totalitétotalité ouou enen majeuremajeure partiepartie parpar leslesmembresmembres dede lala sociétésociété ouou certainscertains d'entred'entre eux,eux, soitsoit d'und'unterrainterrain destinédestiné àà cettecette finfin..
QuelquesQuelques précisionsprécisions
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��-- Lorsqu'ellesLorsqu'elles ontont pourpour seulseul objetobjet l'acquisitionl'acquisition ouou lalaconstruction,construction, enen leurleur nom,nom, d'immeublesd'immeubles collectifscollectifs ououd'ensemblesd'ensembles immobiliers,immobiliers, enen vuevue d'accorderd'accorder statutairementstatutairement ààchacunchacun dede leursleurs membres,membres, nommémentnommément désigné,désigné, lala librelibredispositiondisposition dede lala fractionfraction d'immeubled'immeuble ouou d'ensembled'ensemble immobilierimmobiliercorrespondantcorrespondant àà sesses droitsdroits sociauxsociaux.. ChaqueChaque fractionfraction estestconstituéeconstituée d'uned'une ouou plusieursplusieurs unitésunités àà usageusage professionnelprofessionnel ououd'habitationd'habitation susceptiblessusceptibles d'uned'une utilisationutilisation distinctedistincte..
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
�� Centre de coordination:Centre de coordination:
Par centre de coordination, il faut entendre toute filiale ou Par centre de coordination, il faut entendre toute filiale ou établissement d’une société ou d’un groupe international dont établissement d’une société ou d’un groupe international dont le siège est situé à l’étranger et qui exerce au seul profit de le siège est situé à l’étranger et qui exerce au seul profit de cette société ou de ce groupe, des fonctions de direction, de cette société ou de ce groupe, des fonctions de direction, de
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cette société ou de ce groupe, des fonctions de direction, de cette société ou de ce groupe, des fonctions de direction, de gestion de coordination ou de contrôle.gestion de coordination ou de contrôle.
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
�� Groupement d’intérêt économiqueGroupement d’intérêt économique
��LeLe GG..II..EE.. commecomme étantétant uneune entitéentité constituéeconstituée dede deuxdeux ououplusieursplusieurs personnespersonnes moralesmorales pourpour uneune duréedurée déterminéedéterminée ououindéterminée,indéterminée, enen vuevue dede mettremettre enen œuvreœuvre toustous lesles moyensmoyensproprespropres àà faciliterfaciliter ouou àà développerdévelopper l’activitél’activité économiqueéconomique dede sessesmembresmembres etet àà amélioreraméliorer ouou accroîtreaccroître lele résultatrésultat dede cettecetteactivitéactivité..��N’ayantN’ayant paspas pourpour butbut lala réalisationréalisation dede bénéficesbénéfices pourpour luilui--
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��N’ayantN’ayant paspas pourpour butbut lala réalisationréalisation dede bénéficesbénéfices pourpour luilui--même,même, lele groupementgroupement nene peutpeut exercerexercer qu’unequ’une activitéactivité ààcaractèrecaractère auxiliaireauxiliaire parpar rapportrapport àà cellecelle dede sesses membresmembres..
RégimeRégime fiscalfiscal�� IlIl résulterésulte desdes dispositionsdispositions combinéescombinées desdes articlesarticles 33--44°°°°°°°° etet 88--VVdudu CC..GG..II.. queque::�� LeLe GIEGIE estest exonéréexonéré dede l’impôtl’impôt sursur lesles sociétéssociétés;;�� LeLe résultatrésultat dede l’activitél’activité dudu GIEGIE estest àà appréhenderappréhender auau niveauniveaudesdes sesses membresmembres..
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
�� Fonds gérés par des organismes publics, semiFonds gérés par des organismes publics, semi--publics ou privéspublics ou privés
� SurSur lele planplan juridiquejuridique:: LesLes fondsfonds sontsont créescrées soitsoit parpar voievoielégislativelégislative soitsoit parpar desdes conventionsconventions concluesconclues entreentre leslespropriétairespropriétaires dede cesces fondsfonds etet lesles établissementsétablissements gestionnairesgestionnaires..IlsIls sontsont dépourvusdépourvus dede lala personnalitépersonnalité moralemorale etet leurleur gestiongestion estestconfiéeconfiée àà desdes organismesorganismes publics,publics, semisemi--publicspublics ouou privésprivés..
1111
confiéeconfiée àà desdes organismesorganismes publics,publics, semisemi--publicspublics ouou privésprivés..
�� SurSur lele planplan dede l’objetl’objet desdes fondsfonds:: lesles fondsfonds sontsont créescrées dansdanslele cadrecadre dede mécanismesmécanismes dede soutiensoutien auxaux politiquespolitiquesgouvernementalesgouvernementales teltel queque lala garantiegarantie desdes créditscrédits jeunesjeunespromoteurspromoteurs etet jeunesjeunes entrepreneurs,entrepreneurs, lala garantiegarantie desdesexportations,exportations, l’accèsl’accès auau logementlogement etet àà l’éducation,l’éducation, lala promotionpromotiondesdes exportationsexportations etcetc..……
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
SousSous réserveréserve d’exonérationd’exonération prévueprévue expressémentexpressément parpar uneunedispositiondisposition d’ordred’ordre législatif,législatif, lesles fondsfonds sontsont imposablesimposables dansdanslesles conditionsconditions dede droitdroit communcommun sursur l’ensemblel’ensemble desdes bénéficesbénéficesetet revenusrevenus résultantrésultant dede l’exercicel’exercice dede leursleurs activitésactivités..
�� L’établissementL’établissement gestionnairegestionnaire estest tenutenu dede remplirremplir pourpourchacunchacun desdes fondsfonds lesles obligationsobligations fiscalesfiscales dede déclarationsdéclarations etetdede paiementspaiements dede l’impôtl’impôt sursur lesles sociétéssociétés auxaux datesdates prévuesprévues
1212
dede paiementspaiements dede l’impôtl’impôt sursur lesles sociétéssociétés auxaux datesdates prévuesprévuesparpar lala loiloi..
�� LesLes organismesorganismes gestionnairesgestionnaires doiventdoivent tenirtenir uneune comptabilitécomptabilitéséparéeséparée pourpour chacunchacun desdes fondsfonds qu’ilsqu’ils gèrentgèrent faisantfaisant ressortirressortirsesses dépensesdépenses etet sesses recettesrecettes.. AucuneAucune compensationcompensation nene peutpeutêtreêtre faitefaite entreentre lele résultatrésultat dede cesces fondsfonds etet celuicelui dedel’organismel’organisme gestionnairegestionnaire (Disposition(Disposition ajoutéeajoutée parpar l’articlel’article 88 dedelala LL..DD..FF..20082008 avecavec effeteffet dudu premierpremier janvierjanvier 20082008))..
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
ArtArt 55 dudu CGICGI:: LesLes sociétés,sociétés, qu'ellesqu'elles aientaient ouou nonnon unun siègesiège auauMaroc,Maroc, sontsont imposablesimposables àà l'impôtl'impôt sursur lesles sociétéssociétés àà raisonraison dedel'ensemblel'ensemble desdes produits,produits, bénéficesbénéfices etet revenusrevenus::
-- SeSe rapportantrapportant auxaux biensbiens qu'ellesqu'elles possèdent,possèdent, àà l’activitél’activitéqu'ellesqu'elles exercentexercent etet auxaux opérationsopérations lucrativeslucratives qu'ellesqu'elles
TerritorialitéTerritorialité dede l’impôtl’impôt
1313
-- SeSe rapportantrapportant auxaux biensbiens qu'ellesqu'elles possèdent,possèdent, àà l’activitél’activitéqu'ellesqu'elles exercentexercent etet auxaux opérationsopérations lucrativeslucratives qu'ellesqu'ellesréalisentréalisent auau Maroc,Maroc, mêmemême àà titretitre occasionneloccasionnel ;;
-- DontDont lele droitdroit d’impositiond’imposition estest attribuéattribué auau MarocMaroc enen vertuvertudesdes conventionsconventions tendanttendant àà éviteréviter lala doubledouble impositionimposition enenmatièrematière d’impôtsd’impôts sursur lele revenurevenu..
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
* Opérations faites au Maroc* Opérations faites au MarocLesLes sociétéssociétés dede droitdroit marocainmarocain sontsont passiblespassibles dede l'Il'I..SS..
* Operations faites a l’étranger* Operations faites a l’étranger-- ExploitationExploitation d’und’un établissementétablissement situésitué àà l’étrangerl’étrangerSontSont imposablesimposables auau MarocMaroc lesles rémunérationsrémunérations qu'ellesqu'elles perçoiventperçoiventenen contrepartiecontrepartie desdes prestationsprestations àà caractèrecaractère administratifadministratif..
�� Sociétés ayant leur siège au MarocSociétés ayant leur siège au Maroc
1414
-- RéalisationRéalisation d’opérationsd’opérations àà l’étrangerl’étranger àà partirpartir dudu MarocMaroc
SontSont imposablesimposables auau MarocMaroc lesles opérationsopérations
�� NonNon rattachéesrattachées àà unun établissementétablissement stablestable àà l’étrangerl’étranger�� NeNe constituentconstituent paspas unun cyclecycle commercialcommercial completcomplet àà l’étranger,l’étranger,sontsont imposablesimposables auau MarocMaroc..�� TravauxTravaux immobiliersimmobiliers etet montage=montage= saufsauf convention,convention, nene stst pspsimposablesimposables auau MarocMaroc
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
Ces sociétés sont imposables sur les bénéfices ou revenus de Ces sociétés sont imposables sur les bénéfices ou revenus de source marocaine et ce, au titre de :source marocaine et ce, au titre de :
�� LaLa possessionpossession dede biensbiens auau MarocMaroc (loyers,(loyers, fermage,fermage, profitsprofitsimmobiliersimmobiliers etcetc....));;�� L'exerciceL'exercice d'uned'une activitéactivité auau MarocMaroc;;
-- LaLa sociétésociété étrangèreétrangère réaliseréalise auau MarocMaroc desdes opérationsopérations dansdanslele cadrecadre d’und’un cyclecycle commercialcommercial completcomplet;;
�� Sociétés n'ayant pas leur siège social au MarocSociétés n'ayant pas leur siège social au Maroc
1515
lele cadrecadre d’und’un cyclecycle commercialcommercial completcomplet;;-- LaLa sociétésociété opèreopère parpar lele biaisbiais d’und’un établissementétablissement stablestablequ’ellequ’elle aa auau MarocMaroc..
�� LaLa réalisationréalisation d'opérationsd'opérations lucrativeslucratives occasionnellesoccasionnelles auau MarocMaroc;;�� LaLa perceptionperception dede produitsproduits brutsbruts énumérésénumérés àà l'articlel'article 1515 duduCC..GG..II..,, enen contrepartiecontrepartie dede l'exécutionl'exécution dede travauxtravaux ouou services,services,auau profitprofit dede personnespersonnes résidentesrésidentes ouou exerçantexerçant uneune activitéactivité auauMarocMaroc..
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
L’article 6 du C.G.I. distingue L’article 6 du C.G.I. distingue les exonérations et imposition les exonérations et imposition au taux réduit permanentesau taux réduit permanentes des exonérations et imposition au des exonérations et imposition au taux réduit temporaires. taux réduit temporaires. L’article 6L’article 6--I du C.G.I. I du C.G.I.
��les exonérations totales permanentes;les exonérations totales permanentes;��les exonérations suivies de l’imposition permanente au les exonérations suivies de l’imposition permanente au taux réduit;taux réduit;��les exonérations permanentes en matière d’impôt retenu les exonérations permanentes en matière d’impôt retenu
LESLES EXONERATIONSEXONERATIONS
1616
��les exonérations permanentes en matière d’impôt retenu les exonérations permanentes en matière d’impôt retenu à la sourceà la source ;;
L’article 6L’article 6--II du C.G.I.: II du C.G.I.: ��les exonérations suivies de l’imposition temporaire au les exonérations suivies de l’imposition temporaire au taux réduit;taux réduit;��les exonérations temporaires; les exonérations temporaires; ��et les impositions temporaires au taux réduit.et les impositions temporaires au taux réduit.
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
aa-- BénéficiairesBénéficiaires dede lala réductionréduction ::
toutestoutes sociétéssociétés etet autresautres personnespersonnes moralesmorales soumisessoumises ààl’impôtl’impôt sursur lesles sociétéssociétés existantesexistantes auau 11erer JanvierJanvier 20052005 quiquiprocèdentprocèdent entreentre lele 11erer JanvierJanvier 20052005 etet lele 3131 DécembreDécembre 20062006àà uneune augmentationaugmentation dede capitalcapital parpar::�� desdes apportsapports enen numérairesnuméraires ;;
ouou dede créancescréances enen comptescomptes courantscourants d’associésd’associés..
RéductionRéduction suitesuite àà augmentationaugmentation dede capitalcapital (LF(LF20052005))
1717
�� desdes apportsapports enen numérairesnuméraires ;;�� ouou dede créancescréances enen comptescomptes courantscourants d’associésd’associés..bb-- RéductionRéduction accordéeaccordée ::
RéductionRéduction d’impôtd’impôt égaleégale àà 1010 %% dudu montantmontant dede l’augmentationl’augmentationréaliséeréalisée..CetteCette réductionréduction porteporte sursur ISIS aprèsaprès imputation,imputation, lele cascaséchéant,échéant, sursur leditledit montantmontant dudu créditcrédit dede lala cotisationcotisationminimale,minimale, sisi montantmontant insuffisantinsuffisant lele reliquatreliquat estest imputéimputéd’officed’office sursur lele ouou lesles acomptesacomptes provisionnelsprovisionnels
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
cc-- Conditions exigéesConditions exigées ::
1.1. LeLe capitalcapital socialsocial teltel qu’ilqu’il aa étéété augmentéaugmenté doitdoit êtreêtreentièremententièrement libérélibéré avantavant lele 11erer janvierjanvier 20072007 ;;
2.2. L’augmentationL’augmentation dede capitalcapital nene doitdoit paspas avoiravoir étéété précédéeprécédéed’uned’une réductionréduction duditdudit capitalcapital depuisdepuis lele 11erer JanvierJanvier 20042004 ;;
3.3. LeLe chiffrechiffre d’affairesd’affaires réaliséréalisé auau titretitre dede chacunchacun desdesquatrequatre derniersderniers exercicesexercices closclos avantavant lele 11erer JanvierJanvier 20052005
RéductionRéduction suitesuite àà augmentationaugmentation dede capitalcapital (LF(LF20052005))
1818
3.3. LeLe chiffrechiffre d’affairesd’affaires réaliséréalisé auau titretitre dede chacunchacun desdesquatrequatre derniersderniers exercicesexercices closclos avantavant lele 11erer JanvierJanvier 20052005doitdoit êtreêtre inférieurinférieur àà 5050 millionsmillions dede dirhamsdirhams ;;
4.4. L’augmentationL’augmentation dede capitalcapital opéréeopérée nene doitdoit êtreêtre suiviesuivie ninid’uned’une réductionréduction dede capitalcapital nini d’uned’une cessationcessation d’activitéd’activité dedelala sociétésociété pendantpendant uneune périodepériode dede cinqcinq ansans courantcourant ààcomptercompter dede lala datedate dede clôtureclôture dede l’exercicel’exercice auau courscoursduquelduquel l’augmentationl’augmentation dudu capitalcapital aa eueu lieulieu..
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
dd-- SanctionsSanctions ::
EnEn cascas dede nonnon respectrespect dede l’unel’une desdes conditionsconditions précitées,précitées, lelemontantmontant dede lala réductionréduction d’impôtd’impôt dontdont aa bénéficiébénéficié lala sociétésociétédevientdevient exigibleexigible auau titretitre dede l’exercicel’exercice auau courscours duquelduquell’augmentationl’augmentation dede capitalcapital aa eueu lieulieu sanssans préjudicepréjudice dedel’applicationl’application dede lala pénalitépénalité etet desdes majorationsmajorations prévuesprévues ààl’articlel’article 4545 (I(I..SS..)) devenudevenu 210210 (L(L..AA..RR..))..
RéductionRéduction suitesuite àà augmentationaugmentation dede capitalcapital (LF(LF20052005))
1919
l’applicationl’application dede lala pénalitépénalité etet desdes majorationsmajorations prévuesprévues ààl’articlel’article 4545 (I(I..SS..)) devenudevenu 210210 (L(L..AA..RR..))..
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
LeLe paragrapheparagraphe VV dede l’articlel’article 77 dede lala LL..DD..FF.. 20092009 aa prorogéprorogé lelebénéficebénéfice dede lala réductionréduction susviséesusvisée auxaux mêmesmêmes entreprisesentreprises quiquiaugmententaugmentent leurleur capitalcapital pendantpendant lala périodepériode dudu 11erer janvierjanvier20092009 auau 3131 décembredécembre 20102010..
IlIl fautfaut cependantcependant préciserpréciser queque ::lesles entreprisesentreprises concernéesconcernées sontsont cellescelles quiqui existentexistent auau 11ererjanvierjanvier 20092009 ;;
RéductionRéduction suitesuite àà augmentationaugmentation dede capitalcapital (LF(LF20052005))
2020
lesles entreprisesentreprises concernéesconcernées sontsont cellescelles quiqui existentexistent auau 11ererjanvierjanvier 20092009 ;;
lele tauxtaux dede lala réductionréduction estest dede 2020%% queque lele résultatrésultat netnet fiscalfiscalsoitsoit bénéficiairebénéficiaire ouou déficitairedéficitaire..LesLes mêmesmêmes conditionsconditions sontsont exigéesexigées.. EnEn cascas dede nonnon respectrespect dedel’unel’une desdes conditionsconditions précitéesprécitées lesles mêmesmêmes sanctionssanctions sontsontprévuesprévues..
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SOCIÉTÉSSOCIÉTÉS
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LaLa déterminationdétermination dede lala basebase imposableimposable desdes personnespersonnessoumisessoumises àà l’Il’I..SS.. serasera examinéeexaminée àà partirpartir desdes pointspoints suivantssuivants
�� LeLe résultatrésultat fiscalfiscal ;;�� LesLes produitsproduits imposablesimposables ;;�� LesLes chargescharges déductiblesdéductibles ;;�� LesLes chargescharges nonnon déductiblesdéductibles ;;
Détermination De La Base Imposable :Détermination De La Base Imposable :
22
�� LesLes chargescharges nonnon déductiblesdéductibles ;;�� EtEt lele reportreport déficitairedéficitaire..
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSLeLe résultatrésultat fiscalfiscal
L’articleL’article 88--II dudu CC..GG..II..,, lele RFRF dede chaquechaque exerciceexercicecomptablecomptable estest déterminédéterminé d'aprèsd'après l'excédentl'excédent desdes produitsproduits sursur lesleschargescharges dede l’exercicel’exercice,, engagéesengagées ouou supportéessupportées pourpour lesles besoinsbesoinsdede l’activitél’activité imposableimposable,, enen applicationapplication dede lala législationlégislation etet dede lalaréglementationréglementation comptablecomptable enen vigueurvigueur,, modifié,modifié, lele cascas échéant,échéant,conformémentconformément àà lala législationlégislation etet àà lala réglementationréglementation fiscalefiscale enenvigueurvigueur..
Cas généralCas général
33
�� CertainesCertaines chargescharges sontsont réintégréesréintégrées auau RNCRNC parceparce qu'ellesqu'elles sontsontfiscalementfiscalement nonnon déductiblesdéductibles ouou constituentconstituent desdes libéralitéslibéralités..
�� Certains produits ne sont pas fiscalement imposablesCertains produits ne sont pas fiscalement imposables ::��Soit parce qu'ils sontSoit parce qu'ils sont totalement ou partiellement exonérés, totalement ou partiellement exonérés, ou soumis à abattement; ou soumis à abattement; ��Soit parce qu'ils Soit parce qu'ils ont été antérieurement taxés ont été antérieurement taxés ou que ou que leur leur taxation est différéetaxation est différée..
Il s’en suitIl s’en suit
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSLeLe résultatrésultat fiscalfiscal
��-- DesDes produitsproduits brutsbruts perçusperçus parpar lesles sociétéssociétés étrangèresétrangères enencontrecontre partiepartie desdes travauxtravaux ouou servicesservices rendusrendus auau MarocMaroc auau profitprofitdesdes entreprisesentreprises résidentesrésidentes etet desdes établissementsétablissements stablesstables desdessociétéssociétés étrangèresétrangères (( RR..AA..SS dede 1010 %%));;
��-- DesDes sociétéssociétés nonnon résidentesrésidentes adjudicatairesadjudicataires dede marchésmarchés dedetravauxtravaux dede constructionconstruction ouou dede montagemontage ayantayant optéopté pourpour
Cas particuliersCas particuliers
44
travauxtravaux dede constructionconstruction ouou dede montagemontage ayantayant optéopté pourpourl’impositionl’imposition forfaitaireforfaitaire sursur lele montantmontant HH..TT.. desdes marchésmarchés auau tauxtauxdede 88 %% libératoirelibératoire;;
��-- CentresCentres dede coordinationcoordination dontdont lala basebase imposableimposable estest dede 1010 %%dudu montantmontant desdes dépensesdépenses dede fonctionnementfonctionnement etet dudu résultatrésultat desdesopérationsopérations nonnon courantescourantes..
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSLeLe résultatrésultat fiscalfiscal
��-- LesLes siègessièges régionauxrégionaux ouou internationauxinternationaux ayantayant lele statutstatut dede«« CasablancaCasablanca financefinance citycity »» (CFC)(CFC)..
��-- EnEn cascas dede bénéfice,bénéfice, auau montantmontant lele plusplus élevéélevé résultantrésultantdede lala comparaisoncomparaison dudu résultatrésultat fiscalfiscal avecavec lele montantmontant dede 55%%desdes chargescharges dede fonctionnementfonctionnement desditsdesdits siègessièges ;;��-- EnEn cascas dede déficit,déficit, auau montantmontant dede 55%% desdes chargescharges dedefonctionnementfonctionnement desditsdesdits siègessièges..
Cas particuliersCas particuliers
55
fonctionnementfonctionnement desditsdesdits siègessièges..
��-- BanquesBanques offshoreoffshore ayantayant opté,opté, pendantpendant lesles 1515 premièrespremièresannées,années, pourpour lele régimerégime forfaitaireforfaitaire dede lala contrecontre--valeurvaleur enen DHDH dede2525..000000 $$// anan libératoirelibératoire..
��-- DesDes holdingholding offshoreoffshore qui,qui, pendantpendant lesles 1515 premièrespremières années,années,sontsont imposéesimposées forfaitairementforfaitairement d’aprèsd’après lala contrecontre--valeurvaleur enendirhamsdirhams dede 500500 $$ // anan libératoirelibératoire..
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PrendrePrendre enen considérationconsidération lesles résultatsrésultats desdes opérationsopérations donnentdonnentnaissancenaissance àà uneune créancecréance acquiseacquise ouou àà uneune dettedette certainecertaine dansdanssonson principeprincipe etet déterminéedéterminée dansdans sonson montantmontant mêmemême sisi cecemontantmontant estest payépayé ultérieurementultérieurement..
LesLes produitsproduits imposablesimposables:: ArticleArticle 99 DuDu CC..GG..II..
Exercice de rattachement: Exercice de rattachement: La règle applicable La règle applicable
66
sonson principeprincipe etet déterminéedéterminée dansdans sonson montantmontant mêmemême sisi cecemontantmontant estest payépayé ultérieurementultérieurement..
ConcerneConcerne lesles subventions,subventions, primesprimes etet donsdons dede l’Etat,l’Etat, desdescollectivitéscollectivités localeslocales ouou desdes tierstiers quiqui sontsont rattachésrattachés ààl’exercicel’exercice auau courscours duquelduquel ilsils sontsont perçusperçus..
La seule dérogation à ce principeLa seule dérogation à ce principe
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Les produits imposables: Les produits imposables: Article 9 Du C.G.I.Article 9 Du C.G.I.
��-- LeLe CACA comprenantcomprenant lesles recettesrecettes etet lesles créancescréances acquisesacquises seserapportantrapportant auxaux produitsproduits livrés,livrés, auxaux servicesservices rendusrendus etet travauxtravauximmobiliersimmobiliers réalisésréalisés ;;��-- LaLa variationvariation desdes stocksstocks dede produitsproduits etet dede travauxtravaux enencourscours;;��-- LesLes immobilisationsimmobilisations produitesproduites parpar l’entreprisel’entreprise pourpour elleelle--
Produits d’exploitation :Produits d’exploitation :
77
��-- LesLes immobilisationsimmobilisations produitesproduites parpar l’entreprisel’entreprise pourpour elleelle--mêmemême;;��-- LesLes subventionssubventions d’exploitationd’exploitation;;��-- LesLes autresautres produitsproduits d’exploitationd’exploitation;;��-- LesLes reprisesreprises d’exploitationd’exploitation etet transfertstransferts dede chargescharges..
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Les produits imposables: Les produits imposables: Article 9 Du C.G.I.Article 9 Du C.G.I.
��-- ProduitsProduits dede titrestitres dede participationparticipation etet autresautres titrestitresimmobilisésimmobilisés avecavec unun abattementabattement dede 100100%% soussous réserveréserve dedel’applicationl’application desdes conditionsconditions prévuesprévues auau II--CC--11dede l’articlel’article 66 duduCC..GG..II.. ;;�� GainsGains dede changeschanges.. EnEn cece quiqui concerneconcerne lesles écartsécarts dedeconversionconversion -- passifpassif sontsont évaluésévalués àà lala clôtureclôture dede chaquechaque
Les produits financiers:Les produits financiers:
88
conversionconversion -- passifpassif sontsont évaluésévalués àà lala clôtureclôture dede chaquechaqueexerciceexercice selonselon lele dernierdernier courscours dede changechange.. LesLes écartsécartsconstatésconstatés sontsont imposablesimposables auau titretitre dede l’exercicel’exercice dede leurleurconstatationconstatation..�� IntérêtsIntérêts couruscourus etet autresautres produitsproduits financiersfinanciers ;;�� ReprisesReprises financièresfinancières etet transfertstransferts dede chargescharges..
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Les produits imposables: Les produits imposables: Article 9 Du C.G.I.Article 9 Du C.G.I.
ConstituésConstitués parpar::
��--LesLes produitsproduits dede cessioncession d’immobilisationsd’immobilisations;;��--LesLes subventionssubventions d’équilibred’équilibre ;;��--LesLes reprisesreprises sursur subventionsubvention d’investissementd’investissement ;;��--LesLes autresautres produitsproduits nonnon courantscourants yy compriscompris lesles
Les produits non courants:Les produits non courants:
99
��--LesLes autresautres produitsproduits nonnon courantscourants yy compriscompris leslesdégrèvementsdégrèvements��-- d’impôtsd’impôts déductiblesdéductibles ;;��--LesLes reprisesreprises nonnon courantescourantes etet lesles transfertstransferts dede chargescharges
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Traitement fiscal de certains produitsTraitement fiscal de certains produits
IlIl s’agits’agit dede l’ensemblel’ensemble desdes biensbiens ouou desdes servicesservices quiquiinterviennentinterviennent dansdans lele cyclecycle d’exploitationd’exploitation dede l’entreprisel’entreprise.. IlsIlspeuventpeuvent êtreêtre constituésconstitués::
�� DeDe marchandisesmarchandises ;;�� DeDe matièresmatières etet fournituresfournitures consommablesconsommables :: matièresmatièrespremières,premières, matièresmatières etet fournituresfournitures consommables,consommables,emballagesemballages;;
Les stocksLes stocks
1010
emballagesemballages;;�� DeDe produitsproduits enen courscours :: biensbiens enen cours,cours, servicesservices enen courscours;;�� DeDe produitsproduits intermédiairesintermédiaires etet produitsproduits résiduelsrésiduels ::produitsproduits intermédiaires,intermédiaires, produitsproduits résiduelsrésiduels ;;�� DeDe produitsproduits finisfinis..
Evaluation des stocks: l’article 8Evaluation des stocks: l’article 8--I du C.G.I I du C.G.I �� Les stocks sont évalués Les stocks sont évalués au prix de revient au prix de revient ou ou au cours du au cours du jourjour si ce dernier lui est inférieur ;si ce dernier lui est inférieur ;�� Les travaux en cours sont évalués Les travaux en cours sont évalués au prix de revientau prix de revient..
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Traitement fiscal de certains produitsTraitement fiscal de certains produitsEvaluation des stocks: l’article 8Evaluation des stocks: l’article 8--I du C.G.I I du C.G.I ParPar «« courscours dudu joursjours »» ilil fautfaut entendreentendre lele prixprix dede réalisationréalisation dudustockstock (dans(dans desdes conditionsconditions normales)normales) auau jourjour dede l’inventairel’inventaire..DansDans lele cascas oùoù lele courscours dudu jourjour estest inférieurinférieur auau prixprix dede revient,revient,ilil yy aa lieulieu dede constituerconstituer uneune provisionprovision pourpour dépréciationdépréciation dedestockstock..
LeLe prixprix dede revientrevient desdes produitsproduits finisfinis etet desdes produitsproduits enen courscours
1111
LeLe prixprix dede revientrevient desdes produitsproduits finisfinis etet desdes produitsproduits enen courscoursnene peutpeut êtreêtre déterminédéterminé avecavec exactitudeexactitude queque parpar lala tenuetenue d’uned’unecomptabilitécomptabilité analytiqueanalytique..
IlIl est,est, cependant,cependant, faitfait recoursrecours enen plusplus desdes évaluationsévaluationsstatistiquesstatistiques (FIFO(FIFO ouou LIFO)LIFO) auxaux méthodesméthodes suivantessuivantes ::
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Traitement fiscal de certains produitsTraitement fiscal de certains produitsEvaluation des stocks: l’article 8Evaluation des stocks: l’article 8--I du C.G.I I du C.G.I ��-- Marchandises,Marchandises, fournituresfournitures etet emballagesemballages récupérablesrécupérables:: AuAuprixprix d’achatd’achat facturéfacturé augmentéaugmenté desdes droitsdroits dede douanesdouanes etet autresautresimpôtsimpôts nonnon récupérablesrécupérables etet desdes chargescharges accessoiresaccessoires d’achatd’achatengagéesengagées jusqu’àjusqu’à l’entréel’entrée enen magasinmagasin dede stockagestockage;;
��-- ProduitsProduits finisfinis etet produitsproduits enen courscours:: AuAu coûtcoût d’achatd’achat desdesmatièresmatières etet fournituresfournitures consommablesconsommables augmentéaugmenté dede toutestoutes lesles
1212
matièresmatières etet fournituresfournitures consommablesconsommables augmentéaugmenté dede toutestoutes lesleschargescharges dede productionproduction tellestelles queque lesles chargescharges dede personnel,personnel, leslesservicesservices extérieursextérieurs lesles amortissements,amortissements, leasingleasing…… ;;
��-- TravauxTravaux enen courscours :: AuAu coûtcoût desdes matériauxmatériaux utilisésutilisés etet ceuxceuxnonnon utilisésutilisés maismais approvisionnésapprovisionnés sursur lele chantierchantier (sortis(sortis dudumagasinmagasin àà l’inventaire)l’inventaire) auxaux fraisfrais dudu personnel,personnel, auxaux fraisfrais dedechantierchantier etet enfinenfin àà lala quotequote--partpart desdes fraisfrais générauxgénéraux etetamortissementsamortissements sese rapportantrapportant auxaux travauxtravaux enen courscours..
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Traitement fiscal de certains produitsTraitement fiscal de certains produitsComptabilisation des stocksComptabilisation des stocks�� LesLes chargescharges:: LaLa comptabilisationcomptabilisation estest opéréeopérée parpar lele soldesolde dedel’exercicel’exercice résultantrésultant dede lala différencedifférence entreentre lele stockstock initialinitial etet lelestockstock finalfinal dede chaquechaque exercice,exercice, élémentséléments quiqui sese trouventtrouvent dansdanslesles subdivisionssubdivisions desdes comptescomptes ::
611611:: AchatsAchats revendusrevendus dede marchandisesmarchandises
1313
(le(le comptecompte :: 61146114:: variationvariation desdes stocksstocks dede marchandises)marchandises) ;;
612612 :: AchatsAchats consommésconsommés dede matièresmatières etet dede fournituresfournitures
(le(le comptecompte:: 61246124,, variationvariation desdes stocksstocks dede matièresmatières etet dedefournitures)fournitures);;
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Traitement fiscal de certains produitsTraitement fiscal de certains produitsComptabilisation des stocksComptabilisation des stocks��-- LesLes produitsproduits :: lala comptabilisationcomptabilisation découledécoule dede lala variationvariationdesdes stocksstocks desdes produitsproduits résultantrésultant dede lala différencedifférence entreentre lele SFSFetet lele SI,SI,
��-- CompteCompte 71317131 :: relatifrelatif àà lala variationvariation desdes stocksstocks dede produitsproduitsenen courscours ;;��-- CompteCompte 71327132 :: relatifrelatif àà lala variationvariation desdes stocksstocks desdes biensbiens
1414
��-- CompteCompte 71327132 :: relatifrelatif àà lala variationvariation desdes stocksstocks desdes biensbiensproduitsproduits ;;��-- CompteCompte 71347134 :: relatifrelatif àà lala variationvariation desdes stocksstocks desdesservicesservices enen courscours
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Traitement fiscal de certains produitsTraitement fiscal de certains produitsLes produits de cession des immobilisationsLes produits de cession des immobilisationsLes produits de cession des immobilisations s’entendentLes produits de cession des immobilisations s’entendent ::��-- DesDes plusplus--valuesvalues réaliséesréalisées ouou constatéesconstatées suitesuite àà lala cessioncessionouou auau retraitretrait desdes élémentséléments dede l’actifl’actif immobiliséimmobilisé;;��-- DeDe lala plusplus--valuevalue queque l’administrationl’administration estest fondéefondée àà évaluerévaluerlorsquelorsque l’entreprisel’entreprise retire,retire, sanssans contrecontre partiepartie pécuniaire,pécuniaire, ununélémentélément dede l’actifl’actif immobiliséimmobilisé queque lala loiloi assimileassimile àà uneune plusplus--valuevaluedede cessioncession;;
1515
dede cessioncession;;��-- DesDes indemnitésindemnités perçuesperçues enen contrecontre partiepartie dede lala cessationcessation dedel’activitél’activité ouou dudu transferttransfert dede lala clientèleclientèle queque lala loiloi assimileassimile ààdesdes plusplus--valuesvalues dede cessioncession.
Détermination de la plusDétermination de la plus--valuevalueElleElle estest égaleégale àà lala différencedifférence entreentre lele prixprix dede cessioncession etet soitsoitlala valeurvaleur nettenette comptablecomptable soitsoit lala valeurvaleur d’origined’origine.. SiSi laladifférencedifférence estest négative,négative, elleelle constitueconstitue uneune moinsmoins--valuevalue..
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Traitement fiscal de certains produitsTraitement fiscal de certains produitsLes produits de cession des immobilisationsLes produits de cession des immobilisations
��-- LesLes plusplus--values,values, relativesrelatives àà desdes élémentséléments corporelscorporels ououincorporelsincorporels dede l'actifl'actif immobiliséimmobilisé,, sontsont comprisescomprises dansdans lala basebaseimposableimposable aprèsaprès applicationapplication desdes abattementsabattements prévusprévusauparavantauparavant àà l'articlel'article 161161--II dudu CC..GG..II.. pourpour lesles exercicesexercicesclosclos avantavant lele 0101//0101//20092009..
1616
��-- ÀÀ comptercompter dudu 0101//0101//20092009 etet suitesuite àà l’abrogationl’abrogation desdesdispositionsdispositions dede l’articlel’article 161161--II dudu CC..GG..II parpar l’articlel’article 77 dede lalaloiloi dede financesfinances pourpour l’annéel’année budgétairebudgétaire 20092009,, leslesabattementsabattements prévusprévus àà l’articlel’article 161161--II précité,précité, nene sontsont plusplusapplicablesapplicables..
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Charges déductibles; article 10 du C.G.I.Charges déductibles; article 10 du C.G.I.
L’article 10 du C.G.I., par charges déductibles telles qu’elles L’article 10 du C.G.I., par charges déductibles telles qu’elles sont citées par l’article 8 du C.G.I., il y a lieu d’entendresont citées par l’article 8 du C.G.I., il y a lieu d’entendre ::
��-- Les charges d’exploitation;Les charges d’exploitation;��-- Les charges financières;Les charges financières;
-- Les charges non courantes.Les charges non courantes.
1717
-- Les charges financières;Les charges financières;��-- Les charges non courantes.Les charges non courantes.
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSCharges déductibles; article 10 du C.G.I.Charges déductibles; article 10 du C.G.I.Conditions de déductibilité des chargesConditions de déductibilité des chargesPourPour êtreêtre fiscalementfiscalement déductibles,déductibles, lesles chargescharges doiventdoivent::��-- SeSe rattacherrattacher àà lala gestiongestion dede lala société,société, ouou êtreêtre exposéesexposéesdansdans l'intérêtl'intérêt dede l'exploitationl'exploitation ouou pourpour lesles besoinsbesoins dedel'activitél'activité..��-- CorrespondreCorrespondre àà uneune dépensedépense effectiveeffective etet êtreêtre appuyéesappuyées dedepiècespièces justificativesjustificatives régulièresrégulières;;��-- ÊtreÊtre constatéesconstatées enen comptabilitécomptabilité ;;
-- SeSe traduiretraduire parpar uneune diminutiondiminution dede l'actifl'actif netnet dede lala sociétésociété..
1818
��-- ÊtreÊtre constatéesconstatées enen comptabilitécomptabilité ;;��-- SeSe traduiretraduire parpar uneune diminutiondiminution dede l'actifl'actif netnet dede lala sociétésociété..Ainsi,Ainsi, nene constituentconstituent paspas desdes chargescharges déductiblesdéductibles ::
�� LesLes dépensesdépenses quiqui ontont pourpour résultatrésultat l'entréel'entrée d'und'un nouvelnouvelélémentélément dansdans l'actifl'actif�� LesLes dépensesdépenses quiqui entraînententraînent uneune augmentationaugmentation dede lalavaleurvaleur pourpour laquellelaquelle unun élémentélément dede l'actifl'actif immobiliséimmobilisé figurefigureauau bilanbilan ;;�� LesLes dépensesdépenses quiqui ontont pourpour effeteffet dede prolongerprolonger lala duréeduréeprobableprobable d'utilisationd'utilisation d'und'un élémentélément dede l'actifl'actif immobiliséimmobilisé..
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
Charges déductibles; article 10 du C.G.I.Charges déductibles; article 10 du C.G.I.
��-- LesLes achatsachats dede marchandisesmarchandises revendusrevendus enen l’étatl’état ;;��-- LesLes achatsachats consommésconsommés dede matièresmatières etet fournituresfournitures ;;��--AutresAutres chargescharges externesexternes::
�� àà l’exceptionl’exception desdes primesprimes d’d’assuranceassurance--vievie contractéecontractée auauprofitprofit dede lala sociétésociété elleelle--mêmemême sursur lala têtetête dede sonson personnelpersonnel
Les charges d’exploitationLes charges d’exploitation
1919
profitprofit dede lala sociétésociété elleelle--mêmemême sursur lala têtetête dede sonson personnelpersonneldirigeantdirigeant ouou dede certainscertains collaborateurscollaborateurs;;�� LesLes cadeauxcadeaux publicitairespublicitaires d’uned’une valeurvaleur maximalemaximale dede 100100dirhamsdirhams etet portantportant lele nomnom ouou lele siglesigle dede lala sociétésociété;;�� LesLes donsdons lorsqu’ilslorsqu’ils sontsont octroyésoctroyés auxaux associationsassociations etetorganismesorganismes suivantssuivants::��-- AuxAux HabousHabous etet àà l’entraidel’entraide nationalenationale ;;��-- AuxAux associations,associations, groupementsgroupements etet fondationsfondations constituésconstitués etetreconnusreconnus d’utilitéd’utilité publiquepublique;;
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Charges déductibles; article 10 du C.G.I.Charges déductibles; article 10 du C.G.I.
��-- AuxAux établissementsétablissements publicspublics ayantayant pourpour missionmission dede dispenserdispenserdesdes soinssoins dede santésanté ouou d’assurerd’assurer desdes actionsactions dansdans lesles domainesdomainesculturels,culturels, d’enseignementd’enseignement ouou dede recherches,recherches, àà lala LigueLigue NationaleNationaledede luttelutte contrecontre lesles maladiesmaladies cardiocardio--vasculaires,vasculaires, àà lala FondationFondationHassanHassan IIII dede luttelutte contrecontre lele cancer,cancer, auau ComitéComité OlympiqueOlympiqueNationalNational etet auxaux FédérationsFédérations sportivessportives régulièrementrégulièrement constituésconstitués ;;��-- AA lala fondationfondation CheikhCheikh ZaidZaid IbnIbn SoltanSoltan crééecréée parpar lele dahirdahir
Les charges d’exploitationLes charges d’exploitation
2020
��-- AA lala fondationfondation CheikhCheikh ZaidZaid IbnIbn SoltanSoltan crééecréée parpar lele dahirdahirportantportant loiloi nn°°°°°°°° 11--9393--228228 ;;��-- AA l’universitél’université alal akhawayneakhawayne d’d’IfraneIfrane crééecréée parpar lele dahirdahirportantportant loiloi nn°°°°°°°° 11--9393 --227227 précitéprécité ;;��-- AA lala fondationfondation MohammedMohammed VV pourpour lala solidaritésolidarité ;;��-- AA lala fondationfondation MohammedMohammed VIVI dede promotionpromotion desdes œuvresœuvressocialessociales dede l’éducationl’éducation formationformation crééecréée parpar lala loiloi nn°°°°°°°° 7373--0000 ;;��-- AuAu FondFond nationalnational pourpour l’actionl’action culturelle,culturelle, créécréé parpar l’articlel’article 3333dede lala loiloi desdes financesfinances nn°°°°°°°° 2424--8282 pourpour l’annéel’année 19831983,,
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSCharges déductibles; article 10 du C.G.I.Charges déductibles; article 10 du C.G.I.
��-- AA l’agencel’agence pourpour lala promotionpromotion etet lele développementdéveloppement économiqueéconomique etetsocialsocial desdes préfecturespréfectures etet provincesprovinces dudu NordNord dudu RoyaumeRoyaume��-- AA l’agencel’agence pourpour lala promotionpromotion etet lele développementdéveloppement économiqueéconomique etetsocialsocial desdes provincesprovinces dudu SudSud dudu RoyaumeRoyaume ;;��-- AA l’agencel’agence pourpour lala promotionpromotion etet lele développementdéveloppement économiqueéconomique etetsocialsocial dede lala préfecturepréfecture etet desdes provincesprovinces dede lala régionrégion orientaleorientale duduMarocMaroc ;;��-- AA l’Agencel’Agence spécialespéciale TangerTanger--MéditerranéeMéditerranée
Les charges d’exploitationLes charges d’exploitation
2121
��-- AA l’Agencel’Agence spécialespéciale TangerTanger--MéditerranéeMéditerranée��-- AA l’Agencel’Agence dede développementdéveloppement socialsocial crééecréée parpar lala loiloi nn°°°°°°°° 1212--9999;;��-- AA l’Al’A..NN..AA..PP..EE..CC.. crééecréée parpar lala loiloi nn°°°°°°°° 5151--9999;;��-- AA l’officel’office nationalnational desdes œuvresœuvres universitairesuniversitaires socialessociales etetculturellesculturelles créécréé parpar lala loiloi nn°°°°°°°° 8181--0000 ;;��-- AuxAux associationsassociations dede micromicro créditcrédit régiesrégies parpar lala loiloi nn°°°°°°°°1818--9797��AuxAux œuvresœuvres socialessociales desdes entreprisesentreprises publiquespubliques ouou privéesprivées etet auxauxœuvresœuvres socialessociales desdes institutionsinstitutions autoriséesautorisées parpar lala loiloi quiqui lesles institueinstitueàà percevoirpercevoir desdes dons,dons, dansdans lala limitelimite dede 22°°°°°°°°//oooo dudu CACA dudu donateurdonateur..
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
Charges déductibles; article 10 du C.G.I.Charges déductibles; article 10 du C.G.I.
��-- LesLes ImpôtsImpôts etet TaxesTaxes àà lala chargecharge dede lala société,société, àà l’exceptionl’exceptiondede l’impôtl’impôt sursur lesles sociétés,sociétés,��-- LesLes chargescharges dede personnelpersonnel etet dede mainmain--d’œuvred’œuvre etet lesles chargeschargessociales,sociales, yy compriscompris l’aidel’aide auau logement,logement, lesles indemnitésindemnités dedereprésentationreprésentation etet lesles autresautres avantagesavantages enen argentargent ouou enen naturenatureaccordésaccordés auxaux employésemployés dede lala sociétésociété ;;
Les charges d’exploitationLes charges d’exploitation
2222
accordésaccordés auxaux employésemployés dede lala sociétésociété ;;«« LLeses rémunérationsrémunérations allouéesallouées auxaux dirigeantsdirigeants desdes sociétéssociétéspassiblespassibles dede l'impôtl'impôt sursur lesles sociétéssociétés sontsont déductiblesdéductibles dudu résultatrésultatfiscalfiscal dansdans lala mesuremesure oùoù elleselles n'excèdentn'excèdent paspas lala rétributionrétributionnormalenormale desdes fonctionsfonctions exercéesexercées parpar lesles intéressésintéressés »»��-- LesLes autresautres chargescharges d’exploitationd’exploitation ;;��-- LesLes dotationsdotations d’exploitationd’exploitation auxaux amortissementsamortissements etet auxauxprovisionsprovisions
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Charges déductibles; article 10 du C.G.I.Charges déductibles; article 10 du C.G.I.
��-- LesLes chargescharges d’intérêtsd’intérêts :: IntérêtsIntérêts constatésconstatés ouou facturésfacturés parpardesdes tierstiers ouou parpar desdes organismesorganismes agréésagréés enen rémunérationrémunérationd’opérationsd’opérations dede créditscrédits ouou d’empruntsd’emprunts ;;��-- LesLes intérêtsintérêts servisservis auxaux associésassociés enen raisonraison desdes sommessommesavancéesavancées parpar euxeux àà lala sociétésociété pourpour lesles besoinsbesoins dede l’exploitationl’exploitation ààconditioncondition queque::
Les charges financières;Les charges financières;
2323
conditioncondition queque::�� LeLe capitalcapital socialsocial soitsoit entièremententièrement libérélibéré..�� DeDe plus,plus, lele montantmontant totaltotal desdes sommessommes portantportantintérêtsintérêts déductiblesdéductibles nene peutpeut excéderexcéder lele montantmontant duducapitalcapital socialsocial�� LeLe tauxtaux d’intérêtsd’intérêts déductiblesdéductibles nene peutpeut êtreêtresupérieursupérieur auau tauxtaux fixéfixé annuellementannuellement parpar arrêtéarrêté duduMinistèreMinistère desdes FinancesFinances ;;
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Charges déductibles; article 10 du C.G.I.Charges déductibles; article 10 du C.G.I.
��-- LesLes intérêtsintérêts dede bonsbons dede caissecaisse etet billetsbillets dede trésorerietrésorerie::ceuxceux--cici nene sontsont déductiblesdéductibles queque sisi lesles troistrois conditionsconditions sontsontrempliesremplies ::
��-- L’empruntL’emprunt estest utiliséutilisé pourpour l’exploitationl’exploitation ;;��-- UnUn établissementétablissement bancairebancaire reçoitreçoit lele montantmontant dede
Les charges financières;Les charges financières;
2424
��-- UnUn établissementétablissement bancairebancaire reçoitreçoit lele montantmontant dedel’émissionl’émission (bons)(bons) etet assureassure lele paiementpaiement desdes intérêtsintérêts ;;��-- LaLa sociétésociété doitdoit joindrejoindre àà lala déclarationdéclaration prévueprévue ààl’articlel’article 153153 dudu CGICGI lala listeliste desdes bénéficiairesbénéficiaires dede cescesintérêtsintérêts (Identité,(Identité, adresse,adresse, NN°°°°°°°° CIN,CIN, articlearticle II..SS.. ainsiainsi quequelala datedate desdes paiementspaiements etet lesles montantsmontants versésversés àà chaquechaquebénéficiaire)bénéficiaire)..
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Charges déductibles; article 10 du C.G.I.Charges déductibles; article 10 du C.G.I.
��-- LesLes pertespertes dede changechange::
DettesDettes etet créancescréances libelléeslibellées enen monnaiesmonnaies étrangèresétrangères doiventdoivent êtreêtreévaluéesévaluées àà lala clôtureclôture dede l’exercicel’exercice auau dernierdernier courscours dede changechange..LesLes ECAECA relatifsrelatifs auxaux diminutionsdiminutions desdes créancescréances etet ààl’augmentationl’augmentation desdes dettesdettes constatésconstatés suitesuite àà cettecette évaluationévaluation sontsont
Les charges financières;Les charges financières;
2525
l’augmentationl’augmentation desdes dettesdettes constatésconstatés suitesuite àà cettecette évaluationévaluation sontsontdéductiblesdéductibles dudu résultatrésultat dede l’exercicel’exercice dede leurleur constatationconstatation ;;
��-- LesLes autresautres chargescharges financièresfinancières;;��-- LesLes dotationsdotations financièresfinancières ;;
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Charges déductibles; article 10 du C.G.I.Charges déductibles; article 10 du C.G.I.
��-- LesLes valeursvaleurs nettesnettes d’amortissementd’amortissement desdes immobilisationsimmobilisationscédéescédées ;;��-- LesLes pénalitéspénalités sursur marchémarché ;;��-- LesLes rappelsrappels d’impôtsd’impôts déductiblesdéductibles ;;��-- LesLes créancescréances devenuesdevenues irrécouvrablesirrécouvrables ;;��-- LesLes dommagesdommages etet intérêtsintérêts mismis àà lala chargecharge dede lala sociétésociété àà
Les charges non courantes;Les charges non courantes;
2626
��-- LesLes dommagesdommages etet intérêtsintérêts mismis àà lala chargecharge dede lala sociétésociété ààl’issuel’issue d’uned’une décisiondécision judiciairejudiciaire ;;��-- LesLes dons,dons, libéralitéslibéralités etet lotslots;;��-- LesLes pertespertes subiessubies àà lala suitesuite dede vol,vol, dede détournementdétournement ouousinistresinistre dûmentdûment justifiéesjustifiées..
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Charges non déductibles; article 11 du C.G.I.Charges non déductibles; article 11 du C.G.I.l’articlel’article 1111 dudu CC..GG..II..,, nene sontsont paspas déductiblesdéductibles dudu résultatrésultatfiscalfiscal ::
��-- LesLes amendes,amendes, pénalitéspénalités etet majorationsmajorations dede toutetoute naturenaturemisesmises àà lala chargecharge desdes sociétéssociétés pourpour infractioninfraction auxaux dispositionsdispositionslégaleslégales ouou réglementairesréglementaires commisescommises enen matièrematière ::
��-- d’assietted’assiette desdes impôtsimpôts directsdirects etet indirectsindirects ;;
2727
��-- d’assietted’assiette desdes impôtsimpôts directsdirects etet indirectsindirects ;;��-- dede paiementpaiement tardiftardif desditsdesdits impôtsimpôts ;;��-- dede législationlégislation dede travailtravail ;;��-- dede réglementationréglementation dede lala circulationcirculation ;;��-- dede contrôlecontrôle desdes changeschanges ouou desdes prixprix..
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Charges non déductibles; article 11 du C.G.I.Charges non déductibles; article 11 du C.G.I.��-- 5050 %% dede leurleur montantmontant :: lesles achatsachats dede marchandisesmarchandises etetachatsachats consommésconsommés dede matièresmatières etet fournituresfournitures ;; autresautres chargeschargesexternesexternes etet autresautres chargescharges d’exploitationd’exploitation (( II--A,A, BB etet EE dede artart1010 dudu CC..GG..II..)) etet dotationsdotations auxaux amortissementsamortissements relativesrelatives auxauxacquisitionsacquisitions d’immobilisationsd’immobilisations lorsquelorsque leditledit montantmontant estest égalégal ouousupérieursupérieur àà 1010..000000 dhsdhs etet payépayé enen espècesespèces..
-- LeLe montantmontant desdes achats,achats, travauxtravaux etet prestationsprestations nonnon
2828
��-- LeLe montantmontant desdes achats,achats, travauxtravaux etet prestationsprestations nonnonjustifiésjustifiés parpar uneune facturefacture régulièrerégulière ouou autreautre piècepièce probanteprobantecomportantcomportant lesles renseignementsrenseignements prévusprévus parpar l’artl’art 145145 dudu CC..GG..II....LeLe contribuablecontribuable peutpeut enen cascas dede contrôlecontrôle présenterprésenter lesles facturesfacturescomplétéescomplétées parpar lesles renseignementsrenseignements manquantsmanquants..
��-- LeLe montantmontant desdes achatsachats etet prestationsprestations revêtantrevêtant ununcaractèrecaractère dede libéralitélibéralité..
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Traitement fiscal des amortissements et provisionsTraitement fiscal des amortissements et provisions
�� DéfinitionDéfinition etet butbut dede l’amortissementl’amortissement
IlIl existeexiste diversesdiverses conceptionsconceptions dede lala naturenature etet desdes effetseffets dedel'amortissementl'amortissement ::
��-- AmortissementAmortissement enen tanttant queque processusprocessus dede correctioncorrection etet
Amortissements (Article 10Amortissements (Article 10-- FF-- 1 du C.G.I.)1 du C.G.I.)
2929
��-- AmortissementAmortissement enen tanttant queque processusprocessus dede correctioncorrection etetd'évaluationd'évaluation desdes actifsactifs;;
��-- Amortissement,Amortissement, enen tanttant queque processusprocessus dede répartitionrépartitiondesdes coûtscoûts;;
��-- AmortissementAmortissement enen tanttant queque techniquetechnique dederenouvellementrenouvellement desdes immobilisationsimmobilisations ;;
��-- AmortissementAmortissement enen tanttant qu’élémentqu’élément dudu coûtcoût..
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Traitement fiscal des amortissements et provisionsTraitement fiscal des amortissements et provisions
��-- BaseBase dede calculcalcul desdes amortissementsamortissementsL’amortissementL’amortissement sese calculecalcule sursur lala valeurvaleur d’origine,d’origine, HTR,HTR, telletellequ’ellequ’elle estest inscriteinscrite àà l’actifl’actif immobiliséimmobilisé::
��-- Le coût d’acquisitionLe coût d’acquisition qui comprend le prix d’achat augmenté des qui comprend le prix d’achat augmenté des autres frais d’acquisition;autres frais d’acquisition;
Amortissements (Article 10Amortissements (Article 10-- FF-- 1 du C.G.I.)1 du C.G.I.)
3030
autres frais d’acquisition;autres frais d’acquisition;��-- Le coût de revient pour les immobilisations produites par Le coût de revient pour les immobilisations produites par l’entreprise pour ellel’entreprise pour elle--mêmemême ;;��-- La valeur d’apport stipulée dans l’acte d’apport pour les biens La valeur d’apport stipulée dans l’acte d’apport pour les biens apportésapportés ;;��-- La valeur contractuelle pour les biens acquis par voie d’échange.La valeur contractuelle pour les biens acquis par voie d’échange.
��-- PointPoint dede départdépart dede l’amortissementl’amortissement::LesLes dotationsdotations auxaux amortissementsamortissements sontsont déductiblesdéductibles àà partirpartir dudupremierpremier jourjour dudu moismois d'acquisitiond'acquisition desdes biensbiens..
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Traitement fiscal des amortissements et provisionsTraitement fiscal des amortissements et provisions
��-- ConditionsConditions dede déductibilitédéductibilité dede l’amortissementl’amortissement::��-- LeLe bienbien àà amortiramortir doitdoit appartenirappartenir àà lala sociétésociété etet figurerfigureràà l’actifl’actif ;;��-- L’amortissementL’amortissement yy afférentafférent doitdoit avoiravoir étéété constatéconstaté enencomptabilitécomptabilité ;;
Amortissements (Article 10Amortissements (Article 10-- FF-- 1 du C.G.I.)1 du C.G.I.)
3131
AA partirpartir dudu 11--11--20062006,, lala dotationdotation auxaux amortissementsamortissements d’und’unexerciceexercice comptablecomptable donnédonné nonnon constatéeconstatée enen comptabilitécomptabilité nenepeutpeut plusplus êtreêtre déduitedéduite dudu résultatrésultat duditdudit exerciceexercice etet desdesexercicesexercices suivantssuivants..
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Traitement fiscal des amortissements et provisionsTraitement fiscal des amortissements et provisions
��-- FiscalementFiscalement l’amortissementl’amortissement estest calculécalculé soitsoit ::
��DeDe manièremanière linéairelinéaire ;; (droit(droit commun)commun)��DeDe manièremanière dégressivedégressive..(optionnel)(optionnel)
AA-- AmortissementAmortissement linéairelinéaire (droit(droit commun)commun)
Amortissements (Article 10Amortissements (Article 10-- FF-- 1 du C.G.I.)1 du C.G.I.)
3232
LeLe calculcalcul s’effectues’effectue enen appliquantappliquant àà lala valeurvaleur d’origined’origine desdesimmobilisationsimmobilisations unun tauxtaux constantconstant déterminédéterminé enen fonctionfonction dede laladuréedurée normalenormale d’utilisationd’utilisation desdes élémentséléments àà amortiramortir..
QuelquesQuelques tauxtaux courammentcouramment admisadmis ::��ConstructionsConstructions :: 44 àà 55 %%��ConstructionsConstructions légèreslégères :: 1010 %%��MatérielMatériel –– outillageoutillage :: 1010 %%��MatérielMatériel roulantroulant :: 2020 àà 2525 %%..
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Traitement fiscal des amortissements et provisionsTraitement fiscal des amortissements et provisions
VéhiculesVéhicules dede transporttransport dede personnespersonnes figurantfigurant àà l’actifl’actif ::��-- LeLe tauxtaux nene peutpeut êtreêtre inférieurinférieur àà 2020 %% parpar anan ;;��-- LaLa dotationdotation totaletotale fiscalementfiscalement déductible,déductible, répartierépartie sursur 55ansans àà partsparts égaleségales nene peutpeut excéderexcéder lele montantmontant dede 300300..000000 dhdhparpar véhiculevéhicule ((200200..000000,,0000 DhDh antérieurementantérieurement auau 11--11--20062006)) ;;
Amortissements (Article 10Amortissements (Article 10-- FF-- 1 du C.G.I.)1 du C.G.I.)
3333
CetteCette dispositiondisposition nene s’appliques’applique paspas auxaux ::��-- VéhiculesVéhicules utilisésutilisés pourpour lele transporttransport publicpublic ;;��-- VéhiculesVéhicules dede transporttransport collectifcollectif dudu personnelpersonnel dede l’entreprisel’entrepriseouou dede transporttransport scolairescolaire ;;��-- VéhiculesVéhicules appartenantappartenant auxaux entreprisesentreprises quiqui exploitentexploitent uneuneactivitéactivité dede locationlocation dede voituresvoitures etet affectésaffectés conformémentconformément àà leurleurobjetobjet ;;��-- AmbulancesAmbulances..
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Traitement fiscal des amortissements et provisionsTraitement fiscal des amortissements et provisions
Véhicules de transport de personnes figurant à l’actif :Véhicules de transport de personnes figurant à l’actif :
EnEn cascas dede locationlocation dansdans lele cadrecadre d’und’un contratcontrat dede créditcrédit--bail,bail,lala partpart dede lala redevanceredevance ouou dudu montantmontant dede lala locationlocation estestdéductibledéductible dansdans lala limitelimite correspondantcorrespondant àà l’amortissementl’amortissement auautauxtaux dede 2020 %% parpar anan etet sursur lala partiepartie dudu prixprix dudu véhiculevéhicule
Amortissements (Article 10Amortissements (Article 10-- FF-- 1 du C.G.I.)1 du C.G.I.)
3434
tauxtaux dede 2020 %% parpar anan etet sursur lala partiepartie dudu prixprix dudu véhiculevéhiculen’excédantn’excédant paspas 300300..000000,,0000 DHDH ((200200..000000,,0000 DhDhantérieurementantérieurement auau 11--11--20062006))
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Traitement fiscal des amortissements et provisionsTraitement fiscal des amortissements et provisions
BB-- Amortissement dégressifAmortissement dégressif
Applicable aux biens d’équipement acquis à l’état neuf ou Applicable aux biens d’équipement acquis à l’état neuf ou d’occasion à compter du 1er Janvier 1994.d’occasion à compter du 1er Janvier 1994.
Il ne s’applique pas aux :Il ne s’applique pas aux :
Amortissements (Article 10Amortissements (Article 10-- FF-- 1 du C.G.I.)1 du C.G.I.)
3535
Il ne s’applique pas aux :Il ne s’applique pas aux :
��-- Immeubles quelle que soit leur destination ;Immeubles quelle que soit leur destination ;��-- Véhicules de transport de personnes visés ciVéhicules de transport de personnes visés ci--avant.avant.
La base de calcul de l’amortissement dégressif est constituée:La base de calcul de l’amortissement dégressif est constituée:
��-- La première année par le coût d’acquisition du bien ;La première année par le coût d’acquisition du bien ;��-- Les années suivantes par sa valeur résiduelle.Les années suivantes par sa valeur résiduelle.
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Traitement fiscal des amortissements et provisionsTraitement fiscal des amortissements et provisions
Option pour le régime d’amortissement dégressif :Option pour le régime d’amortissement dégressif :
L’assujettiL’assujetti doitdoit opter,opter, l’optionl’option estest irrévocableirrévocable etet doitdoitpratiquerpratiquer l’amortissementl’amortissement dégressifdégressif dèsdès lala premièrepremière annéeannéed’acquisitiond’acquisition..
Amortissements (Article 10Amortissements (Article 10-- FF-- 1 du C.G.I.)1 du C.G.I.)
3636
LesLes tauxtaux d’amortissementd’amortissement retenusretenus correspondentcorrespondent auxaux tauxtauxd’amortissementd’amortissement linéairelinéaire affectésaffectés desdes coefficientscoefficients suivantssuivants ::
��11,,55 duréedurée d’amortissementd’amortissement estest dede 33 ouou 44 ansans;;��22 duréedurée d’amortissementd’amortissement estest dede 55 ouou 66 ansans ;;��33 duréedurée d’amortissementd’amortissement estest supérieuresupérieure àà 66 ansans..
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Traitement fiscal des amortissements et provisionsTraitement fiscal des amortissements et provisions
��--Définition:Définition:
LaLa provisionprovision estest lala constatationconstatation comptablecomptable soitsoit ::
�� DeDe lala dépréciationdépréciation desdes élémentséléments dede l’actifl’actif nonnonamortissablesamortissables;;
Provisions (Article 10Provisions (Article 10--II--F 2F 2°°°°°°°° du C.G.I.)du C.G.I.)
3737
amortissablesamortissables;;�� DesDes chargescharges ouou desdes pertespertes nonnon encoreencore réaliséesréalisées etet queque desdes
évènementsévènements enen courscours rendentrendent probablesprobables..
LaLa dépréciation,dépréciation, lala chargecharge ouou lala perteperte doitdoit êtreêtre nettementnettementpréciséeprécisée quantquant àà ::��-- SaSa naturenature (Individualisation(Individualisation desdes comptescomptes concernésconcernés parpar lalaprovision)provision) ;;��-- SonSon montantmontant (évaluation(évaluation approximative)approximative)..
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Traitement fiscal des amortissements et provisionsTraitement fiscal des amortissements et provisions
��-- Conditions de déductibilité des provisions:Conditions de déductibilité des provisions:
�� SurSur lele planplan comptable,comptable, lele principeprincipe dede prudenceprudence permetpermet àà lalasociétésociété dede constituerconstituer desdes provisionsprovisions pourpour risquerisque éventueléventuel ououprobablesprobables..
Provisions (Article 10Provisions (Article 10--II--F 2F 2°°°°°°°° du C.G.I.)du C.G.I.)
3838
�� SurSur lele planplan fiscal,fiscal, lala déductibilitédéductibilité desdes provisionsprovisions estest liéeliée ààdesdes événementsévénements réelsréels survenussurvenus auau courscours dede l’exercicel’exercice etetrendantrendant lala perteperte ouou lala chargecharge probableprobable etet d’und’un montantmontantsusceptiblesusceptible d’uned’une évaluationévaluation rapprochéerapprochée..
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Traitement fiscal des amortissements et provisionsTraitement fiscal des amortissements et provisions
a)a)-- Conditions de fond :Conditions de fond :
��-- LaLa provisionprovision doitdoit êtreêtre destinéedestinée àà compensercompenser uneunedépréciation,dépréciation, uneune perteperte ouou uneune chargecharge déductibledéductible;;��-- LesLes pertespertes etet charges,charges, objetobjet dede lala provision,provision, doiventdoivent êtreêtrenettementnettement préciséesprécisées etet leurleur montantmontant doitdoit êtreêtre évaluéévalué avecavec uneune
Provisions (Article 10Provisions (Article 10--II--F 2F 2°°°°°°°° du C.G.I.)du C.G.I.)
3939
nettementnettement préciséesprécisées etet leurleur montantmontant doitdoit êtreêtre évaluéévalué avecavec uneuneapproximationapproximation suffisantesuffisante ;;��-- L’origineL’origine dede lala perteperte ouou dede lala chargecharge doitdoit sese situersituer dansdansl’exercicel’exercice enen courscours ;;
LaLa déductibilitédéductibilité dede lala provisionprovision pourpour créancescréances douteusesdouteuses estestconditionnéeconditionnée parpar lele recoursrecours judiciairejudiciaire dansdans lesles ((1212)) moismoissuivantsuivant celuicelui dede sasa constitutionconstitution..
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Traitement fiscal des amortissements et provisionsTraitement fiscal des amortissements et provisions
b)b)-- Conditions de forme:Conditions de forme:
��-- LesLes provisionsprovisions doiventdoivent êtreêtre effectivementeffectivement constatéesconstatées enencomptabilitécomptabilité ;;��-- LesLes provisionsprovisions doiventdoivent êtreêtre portéesportées sursur l’étatl’état BB--55 (Tableau(Tableaudesdes provisions)provisions) jointjoint àà lala déclarationdéclaration dudu résultatrésultat fiscalfiscal..
Provisions (Article 10Provisions (Article 10--II--F 2F 2°°°°°°°° du C.G.I.)du C.G.I.)
4040
desdes provisions)provisions) jointjoint àà lala déclarationdéclaration dudu résultatrésultat fiscalfiscal..
TraitementTraitement fiscalfiscal desdes provisionsprovisions constituéesconstituées
TroisTrois ((33)) situationssituations ::11))-- ProvisionsProvisions régulièrementrégulièrement constituéesconstituées::
��-- LaLa perteperte ouou lala chargecharge enen prévisionprévision vientvient àà sese réaliserréaliser:: ElleElledoitdoit êtreêtre compensée,compensée, àà duedue concurrence,concurrence, parpar lele montantmontant dede lalaprovisionprovision ;;
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Traitement fiscal des amortissements et provisionsTraitement fiscal des amortissements et provisions
��-- LaLa perteperte ouou lala chargecharge enen prévisionprévision nene sese réaliseréalise paspas auau courscoursd’und’un exerciceexercice :: lele montantmontant dede lala provisionprovision devientdevient sanssans objetobjet etetdoitdoit êtreêtre réintégréréintégré auau résultatrésultat duditdudit exerciceexercice..ÉtantÉtant préciséprécisé queque sisi l'exercicel'exercice concernéconcerné estest prescrit,prescrit, lalaréintégrationréintégration estest effectuéeeffectuée sursur lele premierpremier exerciceexercice dede lalapériodepériode nonnon prescriteprescrite l’articlel’article 1010 (I(I--FF--22°°°°°°°°)) dudu CC..GG..II
Provisions (Article 10Provisions (Article 10--II--F 2F 2°°°°°°°° du C.G.I.)du C.G.I.)
4141
périodepériode nonnon prescriteprescrite l’articlel’article 1010 (I(I--FF--22°°°°°°°°)) dudu CC..GG..II
-- EnEn cascas dede cessation,cessation, liquidation,liquidation, scission,scission, transformationtransformation dede lalaformeforme juridiquejuridique desdes sociétéssociétés :: lesles provisionsprovisions constituéesconstituées doiventdoiventêtreêtre rapportéesrapportées auau résultatrésultat fiscalfiscal dudu dernierdernier exerciceexercice ;;
-- EnEn cascas d’optiond’option pourpour lele régimerégime particulierparticulier desdes fusionsfusions :: leslesprovisionsprovisions figurantfigurant auau passifpassif dede lala sociétésociété absorbéeabsorbée ouou fusionnéefusionnéesontsont reportéesreportées sanssans changementchangement dansdans lala sociétésociété absorbanteabsorbante ouounéenée dede lala fusionfusion..
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Traitement fiscal des amortissements et provisionsTraitement fiscal des amortissements et provisions
22))-- ProvisionsProvisions présentantprésentant unun caractèrecaractère irrégulierirrégulier::
LesLes provisionsprovisions quiqui nene remplissentremplissent paspas lesles conditionsconditions dede fondfond etetdede formeforme doiventdoivent êtreêtre considéréesconsidérées commecomme irrégulièresirrégulières etetrapportéesrapportées auau résultatrésultat dede l’exercicel’exercice auau courscours duquelduquel elleselles ontontétéété comptabiliséescomptabilisées (pas(pas dede prescription)prescription)..
Provisions (Article 10Provisions (Article 10--II--F 2F 2°°°°°°°° du C.G.I.)du C.G.I.)
4242
étéété comptabiliséescomptabilisées (pas(pas dede prescription)prescription)..
-- ProvisionsProvisions détournéesdétournées dede leurleur objetobjet::
Lorsqu’uneLorsqu’une provisionprovision régulièrementrégulièrement constituéeconstituée aa étéété détournéedétournéedede sonson objetobjet auau courscours d’und’un exerciceexercice ultérieur,ultérieur, lele montantmontanttotaltotal ouou partielpartiel dede lala provisionprovision nonnon utiliséutilisé conformémentconformément àà sasadestinationdestination doitdoit êtreêtre rapportérapporté auau résultatrésultat dede l’exercicel’exercice auaucourscours duquelduquel lele détournementdétournement aa étéété commiscommis..
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Passage du résultat comptable au résultat fiscalPassage du résultat comptable au résultat fiscal
LeLe résultatrésultat comptablecomptable doitdoit subirsubir unun traitementtraitementextracomptableextracomptable quiqui permettrapermettra d’obtenird’obtenir lele résultatrésultat fiscalfiscal..
��-- LesLes rectificationsrectifications àà apporterapporter sontsont ::
��-- LaLa réintégrationréintégration desdes sommessommes déduitesdéduites comptablementcomptablement maismais
4343
��-- LaLa réintégrationréintégration desdes sommessommes déduitesdéduites comptablementcomptablement maismaisdontdont lala déductiondéduction n’estn’est paspas autoriséeautorisée fiscalementfiscalement ;;
��-- LaLa déductiondéduction desdes sommessommes nonnon défalquéesdéfalquées pourpour laladéterminationdétermination dudu résultatrésultat comptablecomptable maismais dontdont lala déductiondéductionestest autoriséeautorisée fiscalementfiscalement..
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��RéintégrationsRéintégrations fiscalesfiscales
��-- LesLes principalesprincipales réintégrationsréintégrations sontsont lesles suivantessuivantes ::��-- AmortissementAmortissement nonnon déductibledéductible ;;��-- ProvisionProvision nonnon déductible,déductible,��-- ImpôtImpôt sursur lesles sociétéssociétés etet PP..SS..NN.. // II..SS.. ;;��-- IntérêtsIntérêts excédentairesexcédentaires allouésalloués auxaux associésassociés ;;-- 5050 %% desdes chargescharges dontdont lele montantmontant supérieursupérieur àà 1010 000000 DhsDhs,,
Passage du résultat comptable au résultat fiscalPassage du résultat comptable au résultat fiscal
4444
��-- IntérêtsIntérêts excédentairesexcédentaires allouésalloués auxaux associésassociés ;;��-- 5050 %% desdes chargescharges dontdont lele montantmontant supérieursupérieur àà 1010 000000 DhsDhs,,estest régléréglé enen espècesespèces ;;��-- AmendeAmende dede 66 %% pourpour lesles ventesventes dontdont lele montantmontant supérieursupérieuràà 2020..000000 DhsDhs,, estest encaisséencaissé enen espècesespèces ;;��-- Majorations,Majorations, amendesamendes etet pénalitéspénalités ;;��-- DonsDons ouou partiepartie dede donsdons nonnon déductiblesdéductibles ;;��-- DiversDivers..
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��-- DéductionsDéductions fiscalesfiscales ::
��-- LesLes principalesprincipales déductionsdéductions sontsont lesles suivantessuivantes ::��-- AbattementsAbattements applicablesapplicables auau montantmontant desdes plusplus--valuesvaluesnettesnettes sursur cessionscessions d’immobilisationsd’immobilisations ;;��-- AbattementAbattement dede 100100 %% desdes produitsproduits desdes titrestitres dedeparticipationparticipation etet dividendesdividendes reçusreçus
Passage du résultat comptable au résultat fiscalPassage du résultat comptable au résultat fiscal
4545
��-- AbattementAbattement dede 100100 %% desdes produitsproduits desdes titrestitres dedeparticipationparticipation etet dividendesdividendes reçusreçus��-- DiversDivers
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
DEFICIT REPORTABLEDEFICIT REPORTABLE��-- DEFINITIONDEFINITIONL’artL’art 1212 dudu CC..GG..II:: «« lele déficitdéficit d’und’un exerciceexercice peutpeut êtreêtre déduitdéduitdudu bénéficebénéfice dede l’exercicel’exercice suivantsuivant.. AA défautdéfaut dede bénéficebénéfice ouou enencascas dede bénéficebénéfice insuffisantinsuffisant pourpour queque lala déductiondéduction puissepuisse êtreêtreopéréeopérée enen totalitétotalité ouou enen partie,partie, lele déficitdéficit peutpeut êtreêtre déduitdéduit desdesbénéficesbénéfices desdes exercicesexercices comptablescomptables suivantssuivants jusqu’aujusqu’au quatrièmequatrièmeexerciceexercice quiqui suitsuit l’exercicel’exercice déficitairedéficitaire »»..
4646
exerciceexercice quiqui suitsuit l’exercicel’exercice déficitairedéficitaire »»..
Toutefois,Toutefois, lala limitationlimitation prévueprévue àà l’alinéal’alinéa précédentprécédent n’estn’est paspasapplicableapplicable auau déficitdéficit ouou àà lala fractionfraction dudu déficitdéficit correspondantcorrespondantàà desdes amortissementsamortissements régulièrementrégulièrement comptabiliséscomptabilisés ..
-- Aussi, il importe d'examiner :Aussi, il importe d'examiner :��-- La détermination du déficit reportable; La détermination du déficit reportable; ��-- Étendue du délai du report déficitaire;Étendue du délai du report déficitaire;��-- Ordre d’imputation des déficits.Ordre d’imputation des déficits.
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��-- La détermination du déficit reportable;La détermination du déficit reportable;Conditions d’admission
��-- LeLe reportreport déficitairedéficitaire estest constituéconstitué parpar lala constatationconstatationd’uned’une perteperte réelleréelle.. AA rejeterrejeter doncdonc ::
��-- LesLes déficitsdéficits nonnon justifiésjustifiés ;;��-- LesLes déficitsdéficits subissubis dansdans desdes établissementsétablissements exploitésexploités
DEFICIT REPORTABLEDEFICIT REPORTABLE
4747
��-- LesLes déficitsdéficits subissubis dansdans desdes établissementsétablissements exploitésexploitéshorshors dudu MarocMaroc..
NeNe faitfait paspas obstacleobstacle auau reportreport déficitaire,déficitaire, lala compensationcompensationdesdes pertespertes comptablescomptables avecavec ::
��-- DesDes sommessommes ayantayant déjàdéjà supportésupporté l’impôtl’impôt (Réserves,(Réserves,reportsreports àà nouveaunouveau etcetc....)) ;;��-- DesDes sommessommes n’ayantn’ayant paspas lele caractèrecaractère dede bénéficesbénéfices(Réduction(Réduction dede capital)capital)..
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��-- LeLe reportreport dudu déficitdéficit doitdoit avoiravoir lieulieu dansdans lele cadrecadre dede lalamêmemême sociétésociété :: ilil n’estn’est paspas transférabletransférable d’uned’une sociétésociété àà uneuneautreautre..EnEn conséquenceconséquence ::
��-- EnEn cascas dede cessioncession d’uned’une entrepriseentreprise déficitaire,déficitaire, lala sociétésociétécessionnairecessionnaire nene peutpeut imputerimputer sursur sesses proprespropres bénéficesbénéfices leledéficitdéficit subisubi parpar lala sociétésociété cédantecédante ;;
DEFICIT REPORTABLEDEFICIT REPORTABLE
4848
cessionnairecessionnaire nene peutpeut imputerimputer sursur sesses proprespropres bénéficesbénéfices leledéficitdéficit subisubi parpar lala sociétésociété cédantecédante ;;��-- EnEn cascas dede fusionfusion dede sociétés,sociétés, lala sociétésociété absorbanteabsorbante ouou néenéedede lala fusionfusion nene peutpeut déduiredéduire lele déficitdéficit subisubi parpar lala sociétésociétéabsorbéeabsorbée ;;��-- EnEn cascas dede transformationtransformation dede sociétésociété :: SiSi lala transformationtransformationn’entraînen’entraîne paspas lala créationcréation d’und’un êtreêtre moralmoral nouveaunouveau,, ninil’exclusionl’exclusion dede l’impôtl’impôt sursur lesles sociétéssociétés,, lesles déficitsdéficits antérieursantérieurs ààlala transformationtransformation peuventpeuvent êtreêtre reportésreportés ;;
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��-- ÉÉtendue du délai du report déficitairetendue du délai du report déficitaire. . �- Le déficit subi au cours d’un exercice peut être reporté Le déficit subi au cours d’un exercice peut être reporté sur les bénéfices des quatre exercices suivants :sur les bénéfices des quatre exercices suivants :
ExempleExemple :: UneUne sociétésociété quiqui aa subisubi unun déficitdéficit auau titretitre dedel’exercicel’exercice 20062006,, peutpeut imputerimputer cece dernierdernier sursur lesles bénéficesbénéficesdesdes
DEFICIT REPORTABLEDEFICIT REPORTABLE
4949
desdes��exercicesexercices 20072007,, 20082008,, 20092009 etet 20102010.. SiSi unun reliquatreliquat dededéficitdéficit subsiste,subsiste, ilil nene peutpeut êtreêtre imputéimputé sursur lesles exercicesexercicesultérieursultérieurs..
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��-- Ordre d’imputation des déficitsOrdre d’imputation des déficits
D’aprèsD’après l’artl’art 1212 dudu CC..GG..II..,, lele résultatrésultat fiscalfiscal d’und’unétablissementétablissement doitdoit êtreêtre déterminédéterminé soussous déductiondéduction etet dansdansl’ordrel’ordre prioritaireprioritaire suivantsuivant::-- DeDe lala partpart desdes déficitsdéficits fiscauxfiscaux horshors amortissementamortissement dontdontlele reportreport estest limitélimité dansdans lele tempstemps ;;-- DeDe lala partpart desdes déficitsdéficits fiscauxfiscaux correspondantcorrespondant auxaux
DEFICIT REPORTABLEDEFICIT REPORTABLE
5050
lele reportreport estest limitélimité dansdans lele tempstemps ;;-- DeDe lala partpart desdes déficitsdéficits fiscauxfiscaux correspondantcorrespondant auxauxamortissementsamortissements dontdont lele reportreport n’estn’est paspas limitélimité dansdans leletempstemps..
AA partirpartir dudu 11--11--20062006 lesles dotationdotation auxaux amortissementsamortissementsconcernantconcernant unun exerciceexercice comptablecomptable nonnon constatéeconstatée enencomptabilitécomptabilité nene peuventpeuvent plusplus êtreêtre déduitesdéduites dudu résultatrésultat duditduditexerciceexercice etet desdes exercicesexercices suivantssuivants (art(art 1010 CGI)CGI)
L’IMPÔT SUR LES L’IMPÔT SUR LES
SOCIÉTÉSSOCIÉTÉS
11
SOCIÉTÉSSOCIÉTÉS
Animé par: Animé par: A.hamliriA.hamliri
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��-- La période d’imposition;La période d’imposition;
��-- Le lieu d’imposition;Le lieu d’imposition;
La Liquidation De L'impôtLa Liquidation De L'impôt
22
��-- Les taux d'imposition.Les taux d'imposition.
��-- Cotisation minimaleCotisation minimale
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L’exerciceL’exercice sese définitdéfinit commecomme étantétant lele lapslaps dede tempstemps compriscomprisentreentre deuxdeux inventairesinventaires successifssuccessifs..
L’artL’art 1717 dudu CC..GG..II.. stipulestipule :: l’impôtl’impôt sursur lesles sociétéssociétés estest calculécalculéd’aprèsd’après lele bénéficebénéfice réaliséréalisé auau courscours dede chaquechaque exerciceexercicecomptable,comptable, quiqui nene peutpeut êtreêtre supérieursupérieur àà 1212 moismois..
PériodePériode d’impositiond’imposition
Notion fiscale de l’exerciceNotion fiscale de l’exercice
33
comptable,comptable, quiqui nene peutpeut êtreêtre supérieursupérieur àà 1212 moismois..
ExerciceExercice inférieurinférieur àà 1212 moismois ::C’estC’est lele cascas notammentnotamment ::��-- EnEn débutdébut d’activitéd’activité ;;��-- EnEn cascas dede cessationcessation d’activitéd’activité ;;��-- EnEn cascas dede changementchangement dede lala datedate dede clôtureclôture dede l’exercicel’exercice..
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L’articleL’article 1818 dudu CC..GG..II..,, lesles sociétéssociétés sontsont imposablesimposables pourpourl’ensemblel’ensemble dede leursleurs produits,produits, bénéficesbénéfices etet revenusrevenus auau lieulieu dedeleurleur siègesiège socialsocial ouou dede leurleur principalprincipal établissementétablissement auau MarocMaroc..
Lieu d’impositionLieu d’imposition
44
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C’estC’est l’artl’art 1919 dudu CC..GG..II.. quiqui fixefixe lesles tauxtaux d’impositionsd’impositions.. IlIl existeexisteunun tauxtaux normalnormal etet desdes tauxtaux particuliersparticuliers..
IlIl estest fixéfixé àà 3030%% pourpour lesles bilansbilans ouvertsouverts àà comptercompter dudu 0101--0101--20082008..
Taux de l’impôtTaux de l’impôt
Taux normalTaux normal
Taux particuliersTaux particuliers
55
3737%% àà comptercompter dudu 0101--0101--20082008 ;; pourpour::��-- desdes établissementsétablissements dede créditcrédit etet organismesorganismes assimilésassimilés;;��-- dede BankBank AlAl MaghrebMaghreb;;��-- dede lala CaisseCaisse dede DépôtDépôt etet dede GestionGestion ;;��-- desdes sociétéssociétés d’assurancesd’assurances etet dede réassurancesréassurances
Taux particuliersTaux particuliers
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��1010 %% ::��--DuDu montantmontant desdes produitsproduits desdes actions,actions, partsparts socialessociales etetrevenusrevenus assimilésassimilés visésvisés àà l’articlel’article 1313 dudu CC..GG..II.. ;;��--DuDu montantmontant brutbrut horshors taxetaxe desdes produitsproduits brutsbruts visésvisés àà l’articlel’article1515 dudu CC..GG..II.. ;;��-- SurSur optionoption :: pourpour lesles banquesbanques offshoreoffshore durantdurant lesles quinzequinze ((1515))premièrespremières annéesannées consécutivesconsécutives suivantsuivant lala datedate dede l’obtentionl’obtention dedel’agrémentl’agrément;;
Taux de l’impôtTaux de l’impôt
66
l’agrémentl’agrément;;�� 88 %% dudu montantmontant horshors taxetaxe desdes travaux,travaux, dede constructionconstruction ouou dedemontagemontage réalisésréalisés parpar lesles sociétéssociétés étrangèresétrangères ayantayant optéopté pourpourl’impositionl’imposition forfaitaireforfaitaire.. IlIl estest libératoirelibératoire dede lala retenueretenue àà lalasourcesource prévueprévue àà l’articlel’article 44 dudu CC..GG..II.;.;
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��2020 %% :: enen cece quiqui concerneconcerne lesles produitsproduits dede placementsplacements àà revenurevenufixefixe énumérésénumérés àà l’articlel’article 1414 dudu CC..GG..II.... DansDans cece cas,cas, leslesbénéficiairesbénéficiaires doiventdoivent déclinerdécliner lorslors dede l’encaissementl’encaissement desditsdesditsproduitsproduits ::
��LaLa raisonraison socialesociale etet l’adressel’adresse dudu siègesiège socialsocial ;;��LeLe numéronuméro dudu registreregistre dede commercecommerce etet celuiceluid’identificationd’identification àà l’Il’I SS..
��88,,7575%% :: pourpour lesles entreprisesentreprises quiqui exercentexercent leursleurs activitésactivités dansdans
Taux de l’impôtTaux de l’impôt
77
��88,,7575%% :: pourpour lesles entreprisesentreprises quiqui exercentexercent leursleurs activitésactivités dansdanslesles zoneszones franchesfranches d’exportation,d’exportation, durantdurant lesles dixdix exercicesexercicesconsécutifsconsécutifs suivantsuivant lele cinquièmecinquième exerciceexercice d’exonérationd’exonération totale,totale,chiffrechiffre portéporté àà vingtvingt ((2020)) àà comptercompter dudu 0101--0101--20072007
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
��1717,,5050%% applicableapplicable auxaux exercicesexercices ouvertsouverts àà comptercompter dudu 0101--0101--20082008 àà l’égardl’égard ::��--DesDes entreprisesentreprises exportatricesexportatrices dede produitsproduits etet servicesservices ((66--II--BB--11°°°°°°°°));;��--DesDes entreprisesentreprises exerçantexerçant leursleurs activitésactivités dansdans lesles platesplates--formesformes d’exportationd’exportation ;;��--DesDes entreprisesentreprises hôtelièreshôtelières ;;��--DesDes entreprisesentreprises minièresminières
Taux de l’impôtTaux de l’impôt
88
��--DesDes entreprisesentreprises minièresminières��--DesDes entreprisesentreprises exerçantexerçant dansdans lala provinceprovince dede TangerTanger ;;��--DesDes entreprisesentreprises exerçantexerçant dansdans lesles préfecturespréfectures ouou provincesprovincesbénéficiantbénéficiant d’und’un traitementtraitement fiscalfiscal préférentielpréférentiel ((66--IIII--CC 11°°°°°°°°--a)a);;��--DesDes entreprisesentreprises artisanalesartisanales viséesvisées àà l’articlel’article ((66--IIII--CC--11°°°°°°°°--b)b);;��--DesDes établissementsétablissements privésprivés d’enseignementd’enseignement ouou dede formationformationprofessionnelleprofessionnelle visésvisés àà l’articlel’article ((66--IIII--CC--11°°°°°°°°--c)c);;��--DesDes promoteurspromoteurs immobiliersimmobiliers visésvisés àà l’articlel’article ((66--IIII--CC--22))..
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��LaLa CVCV enen dirhamsdirhams dede 2525..000000 dollarsdollars USUS parpar anan sursur optionoptionlibératoirelibératoire dede toustous autresautres impôtsimpôts pourpour lesles banquesbanques offshoreoffshore ;;��LaLa CVCV enen DHSDHS dede 500500 dollarsdollars USUS parpar anan libératoirelibératoire dede toustousautresautres impôtsimpôts pourpour lesles sociétéssociétés holdingholding offshoreoffshore..
��SociétésSociétés exerçantexerçant dansdans lala provinceprovince dede TangerTanger (Art(Art 66--II--DD--22°°°°°°°°))etet SociétésSociétés exerçantexerçant dansdans desdes préfecturespréfectures ouou provincesprovincesbénéficiantbénéficiant d’und’un traitementtraitement fiscalfiscal préférentielpréférentiel (Art(Art 66--IIII--CC--11°°°°°°°°--
Taux de l’impôtTaux de l’impôt
99
bénéficiantbénéficiant d’und’un traitementtraitement fiscalfiscal préférentielpréférentiel (Art(Art 66--IIII--CC--11°°°°°°°°--a)a) ::
��LesLes sociétéssociétés exportatricesexportatrices bénéficientbénéficient dudu tauxtaux dede 88,,7575%%prévuprévu àà l’articlel’article 1919--IIII--AA pourpour leurleur chiffrechiffre d’affairesd’affairescorrespondantcorrespondant auxaux opérationsopérations réaliséesréalisées auau titretitre desdesexercicesexercices ouvertsouverts durantdurant lala périodepériode allantallant dudu 0101--0101--20082008auau 3131--1212--20102010.. AuAu delàdelà dede cettecette dernièredernière date,date, elleselles sontsontimposablesimposables dansdans lesles conditionsconditions dede droitdroit communcommun (Art(Art 247247--XIII)XIII) ;;
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
�� -- LesLes entreprisesentreprises industriellesindustrielles dede transformationtransformation (relevant(relevantdudu décretdécret nn°°°°°°°° 22--9797--876876 dudu 0505--0101--19991999)) sontsont passiblespassibles dudu tauxtauxdede 1717,,5050%% prévuprévu àà l’articlel’article 1919--CC--IIII auau titretitre desdes exercicesexercicesouvertsouverts durantdurant lala périodepériode allantallant dudu 0101--0101--20082008 auau 3131--1212--20102010.. LeLe tauxtaux dede 1717,,5050%% estest majorémajoré dede deuxdeux pointspoints etet demidemi((22,,55)) pourpour chaquechaque exerciceexercice ouvertouvert durantdurant lala périodepériode allantallant dudu
Taux de l’impôtTaux de l’impôt
1010
((22,,55)) pourpour chaquechaque exerciceexercice ouvertouvert durantdurant lala périodepériode allantallant dudu0101--0101--20112011 auau 3131--1212--20152015.. AuAu--delàdelà dede cettecette dernièredernière date,date,lesles dispositionsdispositions desdes articlesarticles 66--II DD--22,, 66--IIII--CC--11°°°°°°°°--aa etet 77--VIIVIIsontsont abrogéesabrogées (Art(Art 247247--XIV)XIV)
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
D’après,D’après, l’articlel’article 167167 dudu CC..GG..II.. ::
��-- LaLa basebase servantservant dede basebase auau calculcalcul dede l’impôtl’impôt estestarrondiearrondie àà lala dizainedizaine dede dirhamsdirhams supérieuresupérieure ;;
��-- LeLe montantmontant dede chaquechaque versementversement estest arrondiarrondi auau dirhamdirham
Taux de l’impôtTaux de l’impôt
1111
��-- LeLe montantmontant dede chaquechaque versementversement estest arrondiarrondi auau dirhamdirhamsupérieursupérieur..
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
��-- DéfinitionDéfinition
D’aprèsD’après l’articlel’article 144144--II--AA dudu CC..GG..II..,, lele montantmontant dede l’impôtl’impôt dûdûparpar lesles sociétéssociétés –– autresautres queque cellescelles viséesvisées àà l’articlel’article 1616 duduCC..GG..II.. –– nene peutpeut êtreêtre inférieurinférieur pourpour chaquechaque exercice,exercice, quelquequelquesoitsoit lele résultatrésultat fiscalfiscal dede lala sociétésociété àà uneune cotisationcotisation minimaleminimale..
-- BaseBase dede calculcalcul dede lala cotisationcotisation minimaleminimale
COTISATION MINIMALECOTISATION MINIMALE
1212
��-- BaseBase dede calculcalcul dede lala cotisationcotisation minimaleminimaleElleElle estest représentéereprésentée parpar lesles élémentséléments suivantssuivants ::LeLe chiffrechiffre d’affairesd’affaires constituéconstitué parpar lesles recettesrecettes etet lesles créancescréancesacquisesacquises ainsiainsi queque lesles autresautres produitsproduits d’exploitationd’exploitation visévisé ààl’articlel’article 99 dudu CC..GG..II (I(I--AA--11°°°°°°°° etet 55°°°°°°°°))..
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
LesLes produitsproduits financiersfinanciers visésvisés àà l’articlel’article 99 dudu CC..GG..II.. (( II--BB-- 11°°°°°°°°,,22°°°°°°°° etet 33°°°°°°°°)) àà l’exceptionl’exception desdes produitsproduits dede participationparticipation soussous réserveréservedede lala conditioncondition prévueprévue àà l’articlel’article 66-- II--CC--11°°°°°°°°dudu CC..GG..II.. ;;
LesLes subventionssubventions etet donsdons figurantfigurant parmiparmi lesles autresautres produitsproduitsd’exploitationd’exploitation ouou lesles produitsproduits nonnon courantscourants visésvisés auau II--AA--44°°°°°°°°etet auauII--CC--22°°°°°°°° etet 44°°°°°°°°dede l’articlel’article 99 dudu CC..GG..II.. reçusreçus dede l’État,l’État, desdes
COTISATION MINIMALECOTISATION MINIMALE
1313
II--CC--22°°°°°°°° etet 44°°°°°°°°dede l’articlel’article 99 dudu CC..GG..II.. reçusreçus dede l’État,l’État, desdescollectivitéscollectivités localeslocales ouou desdes tierstiers
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
TauxTaux��-- TauxTaux normalnormal :: IlIl estest dede 00,,5050 %%..��-- TauxTaux réduitréduit :: IlIl estest dede 00,,2525 %%..pourpour lesles opérationsopérationseffectuéeseffectuées parpar lesles entreprisesentreprises commercialescommerciales auau titretitre desdes ventesventesportantportant sursur::
��-- LesLes produitsproduits pétrolierspétroliers ;;
Taux et minimum de la cotisationTaux et minimum de la cotisationCotisation minimaleCotisation minimale
1414
��-- LesLes produitsproduits pétrolierspétroliers ;;��-- LeLe gazgaz ;;��-- LeLe beurrebeurre ;;��-- LeLe sucresucre ;;��-- L’huileL’huile etet lala farinefarine ;;��-- L’eauL’eau etet l’électricitél’électricité..
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
MinimumMinimum dede cotisationcotisation ::IlIl estest dede 11..500500,,0000 dhdh
ExemptionExemption dede lala cotisationcotisation minimaleminimale
-- LaLa cotisationcotisation minimaleminimale n’estn’est paspas duedue parpar lesles sociétéssociétés--autresautres
COTISATION MINIMALECOTISATION MINIMALECotisation minimaleCotisation minimale
1515
-- LaLa cotisationcotisation minimaleminimale n’estn’est paspas duedue parpar lesles sociétéssociétés--autresautresqueque lesles sociétéssociétés concessionnairesconcessionnaires dede serviceservice publicpublic-- pendantpendant lesles3636 premierspremiers moismois suivantsuivant lala datedate dudu débutdébut dede leurleur exploitationexploitation ;;
-- EnEn l’absencel’absence d’activité,d’activité, lala loiloi aa limitélimité l’exonérationl’exonération dede lalacotisationcotisation minimaleminimale àà uneune périodepériode quiqui nene peutpeut êtreêtre supérieursupérieur àà6060 moismois àà partirpartir dede lala datedate dede constitutionconstitution dede lala sociétésociété..
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
��-- LesLes sociétéssociétés déficitairesdéficitaires quiqui paientpaient lala CMCM nene perdentperdent paspas leledroitdroit dede reporterreporter lele déficitdéficit;;
��-- LaLa CMCM acquittéeacquittée auau courscours d’und’un exerciceexercice déficitairedéficitaire ainsiainsi quequelala partiepartie dede lala CMCM quiqui excèdeexcède lele montantmontant dede l’impôtl’impôt acquittéacquitté auautitretitre d’und’un exerciceexercice sontsont imputéesimputées sursur lele montantmontant dede l’impôtl’impôt quiqui
Cotisation minimale et déficit reportableCotisation minimale et déficit reportable
Cotisation minimaleCotisation minimale
1616
titretitre d’und’un exerciceexercice sontsont imputéesimputées sursur lele montantmontant dede l’impôtl’impôt quiquiexcèdeexcède celuicelui dede lala CMCM exigibleexigible auau titretitre dede l’exercicel’exercice suivantsuivant..
��-- AA défautdéfaut d’excédentd’excédent ouou enen cascas d’excédentd’excédent insuffisant,insuffisant, lelereliquatreliquat dede lala CMCM peutpeut êtreêtre déduitdéduit dudu montantmontant dede l’ISl’IS dûdû pourpourlesles exercicesexercices suivantssuivants jusqu’aujusqu’au 33èmeème exerciceexercice quiqui suitsuit l’exercicel’exercicedéficitairedéficitaire ouou celuicelui auau titretitre duquelduquel lele montantmontant dede lala CMCM excèdeexcèdeceluicelui dede l’impôtl’impôt.. AuAu delà,delà, l’excédentl’excédent dede lala CMCM nonnon imputéimputé resteresteacquisacquis auau trésortrésor..
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
��-- D’autreD’autre part,part, lesles sociétéssociétés àà prépondéranceprépondérance immobilière,immobilière,doiventdoivent joindrejoindre àà lala déclarationdéclaration précitée,précitée, lala listeliste nominativenominative desdesdétenteursdétenteurs dede leursleurs actions,actions, partsparts bénéficiaires,bénéficiaires, partsparts dedefondateursfondateurs ouou partsparts socialessociales
Les Déclarations FiscalesLes Déclarations Fiscales
1717
��-- LesLes entreprisesentreprises d’assurances,d’assurances, lesles banquesbanques etet lesles OPCVMOPCVMsontsont tenuestenues dede déposerdéposer leurleur déclarationdéclaration suivantsuivant unun planplancomptablecomptable spécifiquespécifique àà lala profession,profession, enen cece quiqui concerneconcerne leslesétatsétats comptablescomptables
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
��-- DéclarationDéclaration dudu résultatrésultat fiscalfiscal ouou dudu chiffrechiffre d’affairesd’affaires��-- DéclarationDéclaration dudu résultatrésultat fiscalfiscal
��-- l’artl’art 2020--II dudu CGI,CGI, lesles sociétés,sociétés, mêmemême exonéréesexonérées dede l’IS,l’IS,sontsont tenuestenues dede souscriresouscrire lala déclarationdéclaration dudu résultatrésultat fiscalfiscal dansdansunun délaidélai dede troistrois moismois suivantsuivant lala datedate dede clôtureclôture dede chaquechaqueexerciceexercice comptablecomptable..
Les Déclarations FiscalesLes Déclarations Fiscales
1818
exerciceexercice comptablecomptable..
��-- LeLe contenucontenu dede lala liasseliasse fiscalefiscale estest régirégi parpar::
��-- LaLa loiloi nn°°°°°°°°99..8888 relativerelative auxaux obligationsobligations comptablescomptables desdescommerçantscommerçants pourpour lesles étatsétats comptablescomptables;;��-- L’arrêtéL’arrêté dudu ministreministre desdes financesfinances NN°°°°°°°°22--8787--911911 dudu 3030décembredécembre 19871987 pourpour lesles piècespièces annexesannexes devantdevant accompagneraccompagnerlala déclarationdéclaration dudu résultatrésultat fiscalfiscal..
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
��-- D’autreD’autre part,part, lesles sociétéssociétés àà prépondéranceprépondérance immobilière,immobilière,doiventdoivent joindrejoindre àà lala déclarationdéclaration précitée,précitée, lala listeliste nominativenominative desdesdétenteursdétenteurs dede leursleurs actions,actions, partsparts bénéficiaires,bénéficiaires, partsparts dedefondateursfondateurs ouou partsparts socialessociales
��-- LesLes entreprisesentreprises d’assurances,d’assurances, lesles banquesbanques etet lesles OPCVMOPCVMsontsont tenuestenues dede déposerdéposer leurleur déclarationdéclaration suivantsuivant unun planplan
Les Déclarations FiscalesLes Déclarations Fiscales
1919
sontsont tenuestenues dede déposerdéposer leurleur déclarationdéclaration suivantsuivant unun planplancomptablecomptable spécifiquespécifique àà lala profession,profession, enen cece quiqui concerneconcerne leslesétatsétats comptablescomptables
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
��-- L’artL’art155155 dudu CC..GG..II.. prévoitprévoit queque lesles sociétéssociétés peuventpeuventsouscriresouscrire auprèsauprès dede l’administrationl’administration fiscalefiscale parpar procédésprocédésélectroniquesélectroniques lesles déclarationsdéclarations prévuesprévues parpar lala loiloi dansdans leslesconditionsconditions fixéesfixées parpar arrêtéarrêté dudu ministreministre chargéchargé desdes financesfinances..
��-- LaLa déclarationdéclaration précitéeprécitée parpar procédésprocédés électroniquesélectroniques auprèsauprès dedel’administrationl’administration fiscalefiscale estest faitefaite ::
Les Déclarations FiscalesLes Déclarations Fiscales
2020
l’administrationl’administration fiscalefiscale estest faitefaite ::
��-- AA comptercompter dudu 11erer janvierjanvier 20102010,, auxaux entreprisesentreprises dontdont lelechiffrechiffre d’affairesd’affaires estest égalégal ouou supérieursupérieur àà 100100 millionsmillions dededirhamsdirhams (H(H..TT..)) ;;��-- AA CompterCompter dudu 11erer janvierjanvier 20112011,, auxaux entreprisesentreprises dontdont lelechiffrechiffre d’affairesd’affaires estest égalégal ouou supérieursupérieur àà 5050 millionsmillions (H(H..TT..))..
CesCes déclarationsdéclarations ontont lesles mêmesmêmes effetseffets queque cellescelles prévuesprévues parpar lalaloiloi..
L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉSL’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
DéclarationDéclaration dudu chiffrechiffre d’affairesd’affaires desdes sociétéssociétésétrangèresétrangères ayantayant optéopté pourpour lele régimerégime dudu forfaitforfait
��-- EnEn vertuvertu dede l’articlel’article 2020--IIII dudu CC..GG..II..,, cesces SociétésSociétésdoiventdoivent déposerdéposer leurleur déclarationdéclaration dede chiffrechiffre d’affairesd’affaires avantavantlele 11erer avrilavril dede chaquechaque annéeannée ainsiainsi queque lesles référencesréférences desdespaiementspaiements dede l’impôtl’impôt exigibleexigible..
Les Déclarations FiscalesLes Déclarations Fiscales
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paiementspaiements dede l’impôtl’impôt exigibleexigible..
DéclarationDéclaration dede résultatrésultat fiscalfiscal auau titretitre desdes plusplus--valuesvaluesmobilièresmobilières réalisées,réalisées, auau Maroc,Maroc, parpar lesles sociétéssociétés nonnonrésidenterésidente ::
��-- L’articleL’article 2020--IIIIII dudu CC..GG..II:: cettecette déclarationdéclaration doitdoit êtreêtredéposéedéposée dansdans lesles (( 3030 )) joursjours quiqui suiventsuivent lele moismois auau courscoursduquelduquel lesditeslesdites cessionscessions ontont étéété réaliséesréalisées..
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��-- DECLARATIONDECLARATION D’EXISTENCED’EXISTENCEArticleArticle 148148 DUDU CC..GG..II.. ::LesLes sociétéssociétés soumisessoumises ouou exonéréesexonérées dede L’ISL’IS doiventdoivent adresser,adresser,parpar plipli recommandéerecommandée avecavec accuséaccusé dede réception,réception, ouou remettreremettrecontrecontre récépissérécépissé àà l’inspecteurl’inspecteur desdes impôtsimpôts dudu lieulieu dede leurleur siègesiègesocialsocial ouou dede leurleur principalprincipal établissementétablissement auau Maroc,Maroc, laladéclarationdéclaration d’existenced’existence dansdans unun délaidélai maximummaximum dede 3030 joursjours ààcomptercompter dede lala datedate dede ::
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déclarationdéclaration d’existenced’existence dansdans unun délaidélai maximummaximum dede 3030 joursjours ààcomptercompter dede lala datedate dede ::
��-- LeurLeur constitution,constitution, s’ils’il s’agits’agit dede sociétéssociétés marocainesmarocaines ;;��-- LeurLeur installationinstallation auau Maroc,Maroc, s’ils’il s’agits’agit dede sociétéssociétésétrangèresétrangères
ArticleArticle 149149 dudu CC..GG..II..EnEn cascas dede transferttransfert dudu siègesiège socialsocial ouou dudu principalprincipal établissementétablissementdudu lieulieu d’imposition,d’imposition, lala sociétésociété doitdoit enen aviser,aviser, parpar écrit,écrit,l’inspecteurl’inspecteur desdes impôtsimpôts dudu lieulieu oùoù elleelle estest imposéeimposée dansdans lele délaidélaidede 3030 joursjours suivantsuivant lala datedate dudu transferttransfert
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DECLARATIONDECLARATION DEDE CESSATION,CESSATION, FUSION,FUSION, SCISSIONSCISSION OUOUTRANSFORMATIONTRANSFORMATION DEDE STESSTES
L’artL’art 150150 dudu CC..GG..II..,, enen cascas dede cessationcessation totaletotale d’activité,d’activité, dedefusion,fusion, dede scissionscission ouou dede transformationtransformation dede lala formeforme juridiquejuridiqued’uned’une sociétésociété entraînantentraînant sonson exclusionexclusion dudu domainedomaine dede l’ISl’IS ououlala créationcréation d’uned’une nouvellenouvelle personnepersonne morale,morale, lala sociétésociété estest
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lala créationcréation d’uned’une nouvellenouvelle personnepersonne morale,morale, lala sociétésociété estesttenuetenue dede souscriresouscrire sasa déclarationdéclaration dansdans unun délaidélai dede 4545 joursjours ààcomptercompter dede lala datedate dede réalisationréalisation dede l’unl’un desdes changementschangementsprécitésprécités..
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DECLARATIONDECLARATION DESDES REMUNERATIONSREMUNERATIONS VERSEESVERSEES AA DESDESTIERSTIERS
L’artL’art 151151--I,I, lesles stésstés marocainesmarocaines etet étrangères,étrangères, sontsont tenuestenues dededéclarerdéclarer àà l’administrationl’administration fiscale,fiscale, lesles honoraires,honoraires, commissions,commissions,etet autresautres rémunérationsrémunérations dede mêmemême nature,nature, ainsiainsi queque lesles rabais,rabais,remisesremises etet ristournesristournes accordésaccordés aprèsaprès facturationfacturation àà touttoutcontribuable,contribuable, inscritinscrit àà l’impôtl’impôt desdes patentespatentes ouou àà l’impôtl’impôt sursur lesles
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contribuable,contribuable, inscritinscrit àà l’impôtl’impôt desdes patentespatentes ouou àà l’impôtl’impôt sursur leslessociétés,sociétés, dansdans unun délaidélai dede ::
��-- 33 moismois aprèsaprès lala datedate dede clôtureclôture dede chaquechaque exerciceexercicecomptablecomptable ;;��-- avantavant lele 11erer AvrilAvril dede chaquechaque annéeannée pourpour lesles sociétéssociétésétrangèresétrangères ayantayant optéopté pourpour lele forfait,forfait,��-- 4545 joursjours àà cptercpter dede lala datedate dede cessation,cessation, dede fusion,fusion, dedescissionscission ouou dede transformationtransformation dede lala formeforme juridiquejuridique dede lalasociétésociété entraînantentraînant sonson exclusionexclusion dudu domainedomaine dede l’ISl’IS..