Mthode des centres danalyse
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PLAN :
IntroductionI- Les charges de la comptabilit analytique.1.
Passage des charges de la comptabilit gnrale aux charges de la
comptabilit analytique. 2. Charges directes et charges
indirectes.
II- Cot complet.1. Dfinition. 2. Mthodologie de calcul. 3.
Mthode des centres danalyse. 4. Limites et avantages de la mthode
des centres danalyse
III- Cas pratique.
Conclusion
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Introduction :La comptabilit de gestion ralise les calculs et
les analyses de cots qui sont ncessaires la prvision et au contrle
des rsultats. L analyse des charges suppose quelles soient classes
par objets de cots (produits, activits, divisions arganiques, ect.)
Cette analyse guide les dcisions tant au niveau stratgique que
tactique. Par ailleurs, la comptabilit gnrale value certains postes
du bilan grce aux informations obtenuses de la comptabilit de
gestion.
I- Les charges de la comptabilit analytique dexploitation:1-
Passage des charges de la comptabilit gnrale aux charges de la
comptabilit analytique:Le plan comptable gnral admet que les
charges de la comptabilit gnrale sont intgralement incorpors dans
les charges de la comptabilit analytique dexploitation. cependant
cette mesure ne permet pas de traduire lactivit normale de
lentreprise. Pour cela le plan comptable gnral procde des
corrections : Il retranche les charges dites non incorporables et
ajoute les charges dites suppltives. *Charges non incorporables: se
sont les charges de la comptabilit gnrale qui ne sont pas prises en
considration par la comptabilit analytique dexploitation; elles ne
sont pas lies au processus de fabrication ou de vente car elles
sont exceptionnelles. Exemple : charges non courantes, charges de
dotation aux amortissements des immobilisations en non valeur
*Charges suppltives : elles reprsentent des charges fictives aucune
existence concrte dans le compte de rsultat qui sont ajoutes dans
les cots en raison de leur signification conomique . Exemple :
rmunration du travail de lexploitant *charges incorporables :
issues de la comptabilit gnerale, elles sont totalement incorpores
dans les cots on en distingue deux catgories les charges directes
et les charges indirectes.
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2- charges directes et charges indirectes :*Charges directes :
sont celles qui se rapportent en totalit au cot dun produit sans
calcul pralable ; Exemple : matire premire et main duvre directe
*Charges indirectes : leur affectation est beaucoup plus complexe
car on ne sait pas les affecter directement un cot. Elles font
lobjet dun regroupement dans un tableau de rpartition des charges
indirecte (encore appel tableau des centres danalyse) elles sont
affectes laide des cls ou pourcentages dans des centres
auxiliaires. Exemple : prime dassurance, salaire du personnel
administratif
Schma rcapitulatif:
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II- Cot complet :1- Dfinition :Un cot complet est constitu par
lensemble des charges qui peuvent lui tre rattaches. Une analyse en
cot complet va permettre de calculer le cot de revient dun produit
indispensable pour dfinir le prix de vente minimum qui permettra
lentreprise de dgager un bnfice sur le produit .
2- Mthodologie de calcul:La comptabilit analytique est le reflet
du cycle dexploitation de lentreprise, toutefois il faut faire
apparatre les diffrentes phases de ce cycle. On passe dune phase
une autre en cumulant les cots. Chaque cot comportant les charges
directes et les charges indirectes qui se rattachent la phase
considre. Lensemble des cots suit un certain ordre les cots
hirarchiss . La hirarchie des cots, daprs Brosselier, Contrle de
gestion, Vuibert, 2001.
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2.1- Le cout dachat des matires premires et des fournitures
consommables :
On prsente les cots sous forme de tableau :
On calcule un cot dachat par matire achete. On associe chaque
cot dachat un compte de stock pour chaque matire ou fourniture
consommable stocke, la valorisation des consommations de matires et
fournitures pose un problme de choix du cot unitaire des lments
sortis du stock. Diffrentes mthodes peuvent tre retenues pour fixer
le cot unitaire des sorties. Deux de ces mthodes sont autorises par
le plan comptable gnral pour valuer les stocks lactif du bilan : La
mthode du cot unitaire moyen pondr CMUP. Ou La mthode du premier
entr, premier sorti PEPS ou FIFO ; Dautres mthodes sont admissibles
en comptabilit de gestion: La mthode du dernier entr, premier sorti
DEPS ou LIFO .
Mthode CUMP:Cette mthode consiste valoriser les sorties un cot
unitaire qui est la moyenne des cots unitaires des entres du mois
(en y incluant le cot unitaire du stock initial). Cest la mthode la
plus utilise car la plus simple mettre en uvre. On calcule le cot
moyen pondr: Soit aprs chaque entre. Soit en fin de priode.
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Exemple:Dans une Entreprise, le stock de matires premires a fait
lobjet des mouvements suivants : SI = 2000kg 20dhs/kg; Entre 1:
1000kg 23dhs/kg; Sortie 1= 800kg; Sortie 2 : 2000kg; Entre 2 =500kg
24.01dhs/kg.
CUMP aprs chaque entre:
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CMUP de fin de priode:
Mthode FIFO (PEPS) :Dans cette mthode, on va tenir compte de la
date dentre. Les sorties se font par prlvement; en priorit sur les
lots les plus anciens; puis au fur et mesure de leur puisement, sur
des lots plus rcents. Mme exemple que dans le CUMP : *SI = 2000kg
20dh/kg ; *Sortie 1= 800kg ; *Entre 2 =500kg 24.01dh/kg. * Entre 1:
1000kg 23dh/kg ; * Sortie 2 : 2000kg ;
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Mthode LIFO:Selon cette mthode, ce sont les biens les plus
rcents qui, par convention, sortent les premiers. Le principe est
linverse de la mthode PEPS. On chiffre les sorties au cot du stock
le plus rcent, jusqu puisement de ce dernier. Diffrences
dinventaire: Il est possible quil existe des diffrences
dinventaire, cest--dire que le stock final rel (de linventaire
physique) soit diffrent du stock final thorique (celui rsultant des
fiches de stock). Deux cas envisager: 1er cas : SFRSFA = Mali
dinventaire. Bonis dinventaire.
2.2- Cot de production:On entend par cot de production, un cot
obtenu aprs des oprations de transformations. Cest le cot le plus
important, car cest celui qui va en grande partie dterminer le
rsultat analytique, en raison de limportance de ses charges. On
tablit un tableau du cot de production par produit fabriqu.9
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Tableau du cot de production pour les produits finis
2.3- Cot de revient:les cots de revient sont constitus par la
totalit des charges supportes en raison de lachat, de la production
et de la distribution dun produit ou dun service vendu. Le cot de
revient est un cot complet puisquil comprend toutes les charges
incorporables.
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2.4- Rsultat analytique:Le rsultat sur un produit vendu est la
diffrence entre son prix de vente et son cot de revient.
Schma rcapitulatif de lenchanement des cots:
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3. La mthode des centres danalyse:Mthode recommande par le PCG
pour limiter larbitraire dans le traitement des charges indirectes.
Il sagit donc de lapproche traditionnelle des calculs de cots.
3.1- Dfinition dun centre danalyse:Le centre danalyse est une
unit comptable permettant de ventiler les charges indirectes avant
leur imputation aux diffrents cots. La liste des centres danalyse
dpend de lorganisation et du secteur dactivit de lentreprise. Cette
activit est divise en diffrents centres autonomes
(Approvisionnement, production, distribution). Les centres que lon
rencontre le plus souvent sont : Les centres primaires : Ce sont
des centres danalyse dont les charges sont imputes au cot des
produits ou services. Les centres auxiliaires : Les charges de ces
centres sont cdes dautres centres (auxiliaires ou principaux) au
cours dune phase de rpartition secondaire .
3.2- Les tapes de la mthode des centres danalyse: La rpartition
primaire:Exemple de rpartition primaire:
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La Rpartition secondaire:Une fois tablis les totaux de la
rpartition primaire, il convient de calculer les prestations des
centres auxiliaires aux autres centres.
Les prestations rciproques:Les sections dites auxiliaires
peuvent raliser des prestations destines aux sections principales
mais aussi dautres sections auxiliaires.
LUnit duvre:Une unit duvre est une unit de mesure de lactivit du
centre danalyse. Elle mesure donc en quelque sorte le travail de ce
centre et doit traduire les variations dactivit. Elle est
gnralement exprime en unit physique(temps: heures de main-duvre,
heures machines, quantits : tonnes de matires premires). Elle peut
galement sexprimer en unit montaire, on parle alors dassiette de
frais.
Le cot dunit duvre (CUO):Le cot dunit duvre dun centre danalyse
est obtenu en faisant le rapport entre le montant de ses charges
indirectes et le nombre dunits duvre quil a produites au cours dune
priode donne.
*Exemple:Lentreprise PAX fournit les informations suivantes
concernant le mois septembre 2005: 1- totaux aprs rpartition
primaire: Entretien: Energie: Approvisionnement: Atelier 1: Atelier
2: Distribution: 23400 dhs. 60000 dhs. 50440 dhs. 88200 dhs. 62640
dhs. 17208 dhs.
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2- Cls de rpartition des centres auxiliaires:
3- Nature et nombre dunits duvre des centres principaux:
Solution: Prestations rciproques:Entretien Total rpartition
primaire Entretien Energie Total rpartition secondaire 0 0 23400 -X
10 % Y Energie 60000 20 % X -Y
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-
Soit X le total des charges indirectes du centre entretien
rpartir. Soit Y le total des charges indirectes du centre Energie
rpartir. X = 23400 + 10 % Y. Y = 60000 + 20 % X.
X = 23400 + 0,1 ( 60000 + 0,2 X). X = 23400 + 6000 + 0,02 X. X
0,02 X = 29400. X = 29400 / 0,98 = 30000 Y = 60000 + (0,2 x 30000).
Y = 66000 = Energie. = Entretien.
Tableau de rpartition des charges indirectes:
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Intrts de la mthode des cots complets : dtermination du prix de
vente, des devis analyse dcart, et comparaison entre deux produits,
Usines, ateliers, magasins de stockages, filiales ; connaissance du
cot complet du produit, et ce aux diffrentes phases dlaboration et
e distribution du produit.
Limites de la mthode des cots complets : Elle suppose une
stabilit des mthodes de production ; Elle est peu adapte aux
nouveaux produits ; Cest une mthode lourde et complexe .
Conclusion :Toute mthode de calcul des cots prsente des
avantages et des inconvnients. Quel que soit le systme utilis,
linformation fournie, dans des dlais convenables, doit tre
pertinente, prcise et dun cot raisonnable. Les diffrentes mthodes
de calcul de cots ne sopposent pas mais se compltent et se
combinent.
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Cas pratique:Lentreprise textile GEROMOIS est spcialise dans la
fabrication de couvertures quelle vend des grossistes. A partir de
deux matires (le fil de laine vierge et le fil acrylique), elle
produit deux modles de couvertures lun appel VALTIN (pure laine )et
lautre HONECK (acrylique). Le fil achet des filatures locales est
trait successivement dans trois centres de production : Centre
tissage ; Centre teinture ; Centre piquage do sortent les produits
finis .
La comptabilit analytique mise en place pour assurer un meilleur
contrle de gestion repose sur le principe des centres danalyse Pour
le mois de novembre N, vous disposez des informations suivantes
:
Etat de stocks :
*Remarque : les sorties de stocks sont valorises au cot unitaire
moyen pondr.
Achats du mois de novembre N : Fil de laine : 60000 mtres pour
96000 Dhs. Fil acrylique : 40000 mtres pour 40000 Dhs.17
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Production de novembre N :
(1)
Taux horaire, charges sociales comprises : 60 Dhs.
Ventes de novembre N : Couvertures VALTIN : 1800 160 DH lune.
Couvertures HONECK : 800 130 DH lune.
Tableau des centres danalyse :
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Travail faire :1Prsentez le tableau des centres danalyse en
fournissant le dtail des calculs pour les Prestations croises. 2
Prsentez sous forme de tableaux : Le cot dachat des matires
premires et les comptes de stock correspondants; Le cot de
production des produits finis et les comptes de stocks
correspondants; Le cot de revient et le rsultat analytique sur les
produits vendus.
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Solution du cas pratique :1- Tableau des centres danalyse:
Prestations croises:Soit X = Total du centre GP aprs prestations
croises. Soit Y = Total du centre GM aprs prestations croises. X =
23420 + 15 % Y Y = 34300 + 10 % X X= 29000 Y = 37200
(1) 60000 mtres (laine) + 40000 mtres (acrylique). (2) 350
heures (VALTIN) + 250 heures (HONECK). (3) 143 heures (VALTIN) + 60
heures (HONECK). (4) 2000 (VALTIN) + 60 heures ( HONECK). (5) (1800
x 160) + (800 x 130). (6) Voir plus loin (comptes des stocks des
produits finis, ligne des sorties).
2- Tableaux du cot complet:Cot dachat des matires premires
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Cot de production des produits finis
Comptes des stocks des produits finis
Cot de production des produits finis vendus : 230400 + 86400 =
316800.
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BIBLIOGRAPHIE Comptabilit et gestion ERIC FAVRO Edition NATHAN
1994 Contrle de gestion et 2me dition Monchrestien E.J.A Contrle de
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DSCG 3 management et contrle de gestion Supfoucher foucher 2008
Contrle de gestion Claude Alazard Sabi Spari 5me dition 2001 TQG
dition
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