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CPC JAIME FLORES SORIA flujos de efectivo
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EXPOSITOR : Mag.CPC. JAIME FLORES SORIAFECHA : Miercoles 22Julio2015
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Lima - Perú
“Suerte es cuando la preparación se encuentra con la oportunidad”
Earl Nightingale
NIC 7 : ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
CPC JAIME FLORES SORIA flujos de efectivo
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¿CUÁL ES LA DIFERENCIA ENTRE EL ESTADO DEFLUJOS DE EFECTIVO Y EL FLUJO DE EFECTIVOO CAJA?
DIFERENCIAS
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
FLUJOS DE EFECTIVO O CAJA
Para su elaboración y presentación se consideran las NIIF,NIC´s, Resolución de SBS,SUNAT – Contaduría Pública de la Nación
Formatos establecidos y debidamente sustentados.
ESTA NORMADO
Para su elaboración y presentación se considera el criterio y la experiencia del Gerente Financiero, Contador.
Formatos no
establecidos.
NO ESTA NORMADO
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (NIC 7) ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (NIC 7)
Según la Norma Internacional de Contabilidad Nº 7 “Estado de Flujos de Efectivo”, emitido por el IASC (IASB) , considera lo siguiente:
DEFINICIONES
Los siguientes términos se emplean en la presente Norma con el significado que aquí se les asigna:
Ʌ Efectivo comprende tanto el efectivo como los depósitos bancarios a la vista.Ʌ Equivalentes de efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Ʌ Flujos de efectivo son entradas y salidas de efectivo y de equivalentes de efectivo.Ʌ Actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de
ingresos por actividades ordinarias de la entidad, así como otras actividades que no pueden ser calificadas como de inversión o financiación.
Ʌ Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes de efectivo.
Ʌ Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los prestamos tomados por parte de la entidad.
CUADRO Nº 1
COD. MOVIMIENTOS DEL PERIODO EN EFECTIVO10 Saldo Inicial de Efectivo y Equivalente 3,000
60 Compra de mercaderías(02.2011) (2000)40 I.G.V. (380)63 Pago de Luz, Agua, Teléfono(02.2011) (12)40 I.G.V (2)70 Venta de Mercaderías(02.2011) 290040 IGV 55145 Ingreso Préstamo Bancario -30.12.11 10,00064 ITF (7,000 x 0.005% = 0.50) (1)33 Compra de una Fotocopiadora(02.2011) (30)40 IGV (5)40 Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta (OCC) (25)62 Pagos al Personal (Bruto 44,SNP 13%) (38)63 Pagos de Alquiler de local (7)11 Compra Acciones de HIRAOKA S.A(T-Corto Plazo) (9)
Flujos de Caja 10,942
10 Saldo Final de Efectivo y Equivalente 13,942
CASO PRACTICO N°1
Jaime Flores Soria 5
Limitaciones del Flujo de Caja1. Decreto Legislativo No 932 (El Peruano 10.Oct 2003) Implementación del Sistema de Comunicación por Vía Electrónica para que la SUNAT notifique los embargos en forma de retención y actos vinculados a las empresas del Sistema Financiero Nacional. D.S.N° 098-2004-EF (El Peruano 21 Julio2004) Normas reglamentarias relativas a la implementación del Sistema de Comunicación por Vía Electrónica para que la SUNAT notifique los embargos en forma de retención y actos vinculados a las empresas del Sistema Financiero Nacional. Res.N° 201-2004/SUNAT (El Peruano 28 Agosto2004) Aprueban normas para implementar el Sistema de Comunicación por Vía Electrónica a fin que la SUNAT notifique los embargos en forma de retención y actos vinculados a las empresas del Sistema Financiero Nacional.NOTIFICACIONArticulo 106° Código Tributario, la notificación surte efecto desde el día hábil siguiente al de su recepción o de su publicación.Por excepción, la notificación surtirá efectos al momento de su recepción cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deben llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demás actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este código.
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• Ley Nº 26887 Ley General de Sociedades.
• Resolución CONASEV Nº 0103-1999-EF/94.01
• Resolución de Superintendencia adjunta SMV Nº 052-2013-SMV/11(03.02.2013)
• Resolución de SuperintendenciaNº 234-2006/SUNAT (establece la inclusión del formato 3.18 en el Libro de Inventarios y Balances).
Marco Normativo (EFE)
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• Fecha de Vigencia NIC 1
• A nivel internacional para períodos que inician el 1 de enero de 2010
• En el Perú la versión 2012 ya se encuentra oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad- Resolución N° 051-2012-EF/30, publicada en el Diario Oficial El Peruano el miércoles 15 de noviembre de 2012.
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• Estado de Situación Financiera.
• Estado del Resultado Integral.
• Estado de Cambios en el Patrimonio .
• Estado de Flujos de Efectivo.• Notas a los Estados
Financieros.
GRIS I S.A.GRIS I S.A.
CUADRO DE ACTIVIDADES
SALDO INICIAL EFECTIVO 3,000 ACTIVIDADES FLUJOS DE
OPERACIÓNINVERSION FINANCIA EFECTIVO
Compras de mercaderías (2000) (2000) (2000)IGV (380) (380) (380)Pago de Luz, Agua, Teléfono (12) (12) (12)IGV (2) (2) (2)Venta de Mercaderías 2900 2900 2900IGV 551 551 551Ingreso Préstamo Bancario 10,000 10,000 10,000ITF (1) (1) (1)Compra de una Fotocopiadora (30) (30) (30)IGV (5) (5) (5)Pagos a Cuenta Imp. a la Renta (25) (25) (25)Pagos al Personal neto (38) (38) (38)Pagos de Alquiler de local (7) (7) (7)Compra de AccHIRAOKA (T-CP) (9) (9) (9)
Flujos de Efectivo 10,942 972 (30) 10,000 10,942
Saldo Inicial Efectivo 3,000SALDO FINAL EFECTIVO 13,942 Saldo Final Efectivo 13,942
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CUADRO PRACTICA
BALANCES COMPARATIVOS
(1) (2) (3) (4)
BALANCES VARIACION CONCILIACION
RUBROS FINAL INICIAL DEBE - HABER + DEBE HABER
Efectivo y Equivalente Efectivo 255 300Inversión Financiera C.Plazo 16 54Perdida Medición Acti Finan.VR 1 3Otras Cuentas por Cobrar 35 13Propiedad. Planta y Equipo 30 90Depreciación Acumulada 3 45Tributos por Pagar 16 65Otras Cuentas por Pagar 180 32Capital Emitido 42 42Capital Adicional 10 55Resultados Acumulados 84 215
Actividad de Operación
HOJA DE TRABAJO, APLICANDO LA TEORIA DE AUMENTO Y DISMINUCION.
A, P, PAT = O,H, +
A, P, PAT = A,D, -
HOJA DE TRABAJO CUADRO Nº 6
BALANCES COMPARATIVOS
(1) (2) (3) (4) (5)
SITUACION VARIACION AJUSTE/ CONCILIACION
FINANCIERA ELIMINACION
Actividad Operación
RUBROS FINAL INICIAL DEBE- HABER+ DEBE HABER DEBE-
HABER+
Efectivo y Equiv de Efectivo 279 35 244Inver Financiera - P 8 - 8Cuentas por Cobrar Comerc. 15 15Estimación Cobranza Dudosa (5) - 5 (5) 5Inventarios 5 10 5 5Desvalorización de Inventarios (2) - 2 (4) 2Otras cuentas por cobrar 3 - 3 3Propiedades, Planta y Equipo 40 40Depreciación acumulada (21) (10) 11 (3) 11Otras Cuentas por Pagar 8 8Cuentas por pagar comerciales 6 6Tributos por Pagar 37 10 27 27Otros Pasivos Financieros 100 -.- 100Capital Emitido 50 50Excedente de Revaluación 16 32 16 (2) 16Resultados acumulados 105 (16) 121 (1) 105
(2) 16
Ajuste y Eliminaciones 271 271
(1) Resultado del Ejercicio (1) 105105
(3) Depreciación del Ejercicio (3) 1111
(4) Desvalorización del Ejercicio (4) 22
(5) Cobranza dudosa del Ejercicio (5) 55
139 139 3 155
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN 152
152 155
UNO S.A.UNO S.A.
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FORMATO 3.18: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO"En dicho formato se deberá incluir la información de las actividades de operación, de inversión y de financiamiento, así como el aumento o disminución neto del efectivo y equivalente de efectivo, el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio y el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al finalizar el ejercicio. Asimismo, se deberá conciliar el resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo proveniente de las actividades de operación.El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo a lo siguiente:1. En el ejercicio 2008, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cuatro mil quinientas (4500) UITs. 2. En el ejercicio 2009, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a dos mil (2000) UITs. 3. A partir del ejercicio 2010, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a mil quinientas (1500) UITs.
LIMITE PRESENTACION EFE – SUNAT - LyRVAT
R.S.Nº-017-2009/SUNAT(24.01.09) vigencia 25.01.09
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• Evaluar la capacidad de la empresa para:
– Generar flujos de caja positivos.
– Cumplir con el pago de obligaciones y
dividendos.
• Conocer la necesidad de la empresa para obtener
financiamiento.
Propósitos de la NIC 7
ACTIVIDADES ACTIVIDADES ACTIVIDADESDE OPERACIÓN DE INVERSION DE FINANCIACION
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
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DEVENGADO Y LO PERCIBIDO
Devengado ( Es lo mostrado por el Estado de Resultados Integrales ) Percibido ( Es lo mostrado en el Estado de Flujos de Efectivo).
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¿CUÁL ES LA DIFERENCIA ENTRE EL ESTADO DEFLUJOS DE EFECTIVO Y EL FLUJO DE EFECTIVOO CAJA?
DIFERENCIAS
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
FLUJOS DE EFECTIVO O CAJA
Para su elaboración y presentación se consideran las NIIF,NIC´s, Resolución de SBS,SUNAT – Contaduría Pública de la Nación
Formatos establecidos y debidamente sustentados.
ESTA NORMADO
Para su elaboración y presentación se considera el criterio y la experiencia del Gerente Financiero, Contador.
Formatos no
establecidos.
NO ESTA NORMADO
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Los flujos de efectivo por actividades de operación se pueden presentar usando uno de los siguientes métodos:
• Método directo.• Método indirecto.
Presentación : Métodos
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Los flujos de efectivo por intereses recibidos y pagados, así como por dividendos percibidos y pagados deben ser revelados por separado. Debe ser clasificada en cada periodo como actividad de operación, inversión o financiamiento.
Dividendos pagados es actividad de financiamiento, pues es el costo de obtener recursos financieros.Usualmente en las entidades financieras estos flujos se consideran como actividades de operación.
Intereses y Dividendos
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Las operaciones de inversión o financiación que no impliquen el uso de efectivo o equivalente de efectivo, deben excluirse del estado de flujo de efectivo. Por ejemplo:
• Adquisición de activos compensando deudas.
• Compra de una entidad mediante ampliación de capital.
• Conversión de deuda en patrimonio
Transacciones no monetarias
GRIS I S.A.GRIS I S.A.
CUADRO DE ACTIVIDADES
SALDO INICIAL EFECTIVO 3,000 ACTIVIDADES FLUJOS DE
OPERACIÓNINVERSION FINANCIA EFECTIVO
Compras de mercaderías (2000) (2000) (2000)IGV (380) (380) (380)Pago de Luz, Agua, Teléfono (12) (12) (12)IGV (2) (2) (2)Venta de Mercaderías 2900 2900 2900IGV 551 551 551Ingreso Préstamo Bancario 10,000 10,000 10,000ITF (1) (1) (1)Compra de una Fotocopiadora (30) (30) (30)IGV (5) (5) (5)Pagos a Cuenta Imp. a la Renta (25) (25) (25)Pagos al Personal neto (38) (38) (38)Pagos de Alquiler de local (7) (7) (7)Compra de AccHIRAOKA (T-CP) (9) (9) (9)
Flujos de Efectivo 10,942 972 (30) 10,000 10,942
Saldo Inicial Efectivo 3,000SALDO FINAL EFECTIVO 13,942 Saldo Final Efectivo 13,942
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CUADRO PRACTICA
BALANCES COMPARATIVOS
(1) (2) (3) (4)
BALANCES VARIACION CONCILIACION
RUBROS FINAL INICIAL DEBE - HABER + DEBE HABER
Efectivo y Equivalente Efectivo 255 300Inversión Financiera C.Plazo 16 54Perdida Medición Acti Finan.VR 1 3Otras Cuentas por Cobrar 35 13Propiedad. Planta y Equipo 30 90Depreciación Acumulada 3 45Tributos por Pagar 16 65Otras Cuentas por Pagar 180 32Capital Emitido 42 42Capital Adicional 10 55Resultados Acumulados 84 215
Actividad de Operación
HOJA DE TRABAJO, APLICANDO LA TEORIA DE AUMENTO Y DISMINUCION.
A, P, PAT = O,H, +
A, P, PAT = A,D, -
HOJA DE TRABAJO CUADRO Nº 6
BALANCES COMPARATIVOS
(1) (2) (3) (4) (5)
SITUACION VARIACION AJUSTE/ CONCILIACION
FINANCIERA ELIMINACION
Actividad Operación
RUBROS FINAL INICIAL DEBE- HABER+ DEBE HABER DEBE-
HABER+
Efectivo y Equiv de Efectivo 279 35 244Inver Financiera - P 8 - 8Cuentas por Cobrar Comerc. 15 15Estimación Cobranza Dudosa (5) - 5 (5) 5Inventarios 5 10 5 5Desvalorización de Inventarios (2) - 2 (4) 2Otras cuentas por cobrar 3 - 3 3Propiedades, Planta y Equipo 40 40Depreciación acumulada (21) (10) 11 (3) 11Otras Cuentas por Pagar 8 8Cuentas por pagar comerciales 6 6Tributos por Pagar 37 10 27 27Otros Pasivos Financieros 100 -.- 100Capital Emitido 50 50Excedente de Revaluación 16 32 16 (2) 16Resultados acumulados 105 (16) 121 (1) 105
(2) 16
Ajuste y Eliminaciones 271 271
(1) Resultado del Ejercicio (1) 105105
(3) Depreciación del Ejercicio (3) 1111
(4) Desvalorización del Ejercicio (4) 22
(5) Cobranza dudosa del Ejercicio (5) 55
139 139 3 155
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN 152
152 155
UNO S.A.UNO S.A.
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OBLIGACION Y LIMITES DEL EFE - SUNAT
1. LEY PARA LA LUCHA CONTRA LA EVASION Y PARA LA FORMALIZACION DE LA ECONOMIA, BANCARIZACION- ITF
a) Decreto Legislativo Nº 939 (05.DIC.2003); vigente a partir del 01.ENERO.2004, Ley Nº 28194 (26.MAR.04) y Ley Nº 28929 (12.DIC.06)
b) Reglamento de la Ley Nº 28194, D.S. Nº 047-2004-EF (08.ABR.2004), vigente a partir del 01.ENERO.2004 respecto al uso de Medios de Pago.
Monto a partir del cual se utiliza Medios de Pago, S/. 3,500 o $ 1,000
MEDIOS DE PAGO:TUO de la Ley Nº 28194 - DS Nº150-2007-EF(23.09.07)-Art. 5°
a) Depósitos en cuentas.b) Giros.c) Transferencia de Fondos.d) Ordenes de pago.e) Tarjetas de débito expedidas en el país.f) Tarjetas de crédito expedidas en el país.g) Cheques con la cláusula de “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden”
u otra equivalente, emitidos al amparo del artículo 190º de la Ley de Títulos Valores.
c) D.Leg Nº 975(15.03.07) y TUO ,ITF año 2009 0.06%, Hasta Mar’11 ITF 0.05%, Abr11 ITF 0.005%
d) D.S.N° 130-2005-EF(07.10.2005) vigente a partir 01.11.2005, Rgto IGV e ISC.
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NO UTILIZACION DE MEDIOS DE PAGOTUO de la LEY Nº 28194 – DS Nº 150-2007- EF (23.09.07) , Art. 8º
Los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos arancelarios, aún cuando se acredite o verifique la veracidad de las operaciones o quien los reciba cumpla con las obligaciones tributarias.
En caso de que el deudor haya utilizado indebidamente gastos, costos o créditos, o dichos conceptos se tornen indebidos, deberá rectificar su declaración y realizar el pago del impuesto que corresponda.
Redondeo Hasta 2 decimales – Articulo 13°D.S. Nº 130-2005-EF(07.10.05) vigente 01.11.05
Tratándose de cheques, se debe verificar que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el dinero. Para tal efecto el adquirente deberá exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro del cheque.
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APLICACIÓN DEL DOBLE DE LA ALICUOTATUO de la LEY Nº 28194 (Art. 9º)
Articulo 9°.-
Inc g) Los pagos, en un ejercicio gravable de mas del 15% de las obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de 3ra categoría sin utilizar dinero en efectivo o Medios de pago. En estos casos se aplicara el doble de la alícuota sobre los montos cancelados que exceden el porcentaje anteriormente señalado.
Articulo 12°.-
b) En el caso del inc g) del articulo 9°, la base imponible esta constituida por los pagos realizados en el ejercicio gravable sin utilizar dinero en efectivo o Medios de pago, en la parte que excedan del 15% del total de las obligaciones del contribuyente.
REGLAMENTO DE LA LEY – Art. 9°,procedimiento de las operaciones gravadas por el inciso g) del Art. 9° de la LEY.
Ley 28194, Art. 19°.-La deducción del ITF se sujetara a las normas generales establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta.
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RTF Nº 04131-1-2005 del 01.07.2005.
Se encuentra arreglado a Ley el reparo al crédito fiscal dado que la recurrente no acredito haber utilizado alguno de los medios de pago previstos en la Ley Nº 28194 – Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía.
RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL- RTF N° 04131
RTF del tribunal fiscal donde se establece que cuando no se han utilizado medios de pago, no se puede considerar el crédito fiscal del IGV,ni costo ni gasto para efectos del Impuesto a la Renta.
