CPC Y MI ALFONSO CASTELLANOS VALADEZ - · PDF fileNIA 505 Confirmaciones externas NIA 510 Encargos iniciales de auditoria- saldos de apertura NIA 520 Procedimientos analíticos

CPC Y MI ALFONSO CASTELLANOS VALADEZ

El talento depende de la inspiración, pero el esfuerzodepende de cada uno.

Pep Guardiola

Auditoria

Es el proceso que efectúa un contador público o unlicenciado en contaduría independiente, al examinar losEstados financieros preparados por una unidad económica,para reunir elementos suficientes, con el propósito deemitir una opinión profesional, sobre la credibilidad dedichos Estados Financieros, opinión que se expresa en undocumento formal que se denomina Informe o Dictamen.

Auditoria

Así, la auditoría es la actividad por el cual se verifica lacorrección contable de las cifras de los Estados Financieros:

Es la revisión misma de los registros contables y fuentes decontabilidad para determinar que tan razonable son lascifras que muestran los Estados Financieros emanados enellos

DIFERENTES TIPOS DE AUDITORIA

LA AUDITORIA INTERNA.- LA DESARROLLAN PERSONAS QUE DEPENDEN DEL NEGOCIO Y ACTÚAN REVISANDO, LAS MÁS DE LAS VECES, ASPECTOS QUE INTERESAN PARTICULARMENTE A LA ADMINISTRACIÓN, AUNQUE PUEDEN EFECTUAR REVISIONES PROGRAMADAS SOBRE TODOS LOS ASPECTOS OPERATIVOS Y DE REGISTRO DE LA EMPRESA.

LA AUDITORIA EXTERNA.- CONOCIDA TAMBIEN COMO AUDITORIA INDEPENDIENTE, LA EFECTÚAN PROFESIONALES QUE NO DEPENDEN DE LA EMPRESA, NI ECONÓMICAMENTE NI BAJO CUALQUIER OTRO CONCEPTO, Y A LOS QUE SE RECONOCE UN JUICIO IMPARCIAL MERECEDOR DE LA CONFIANZA DE TERCEROS. EL OBJETO DE SU TRABAJO ES LA EMISIÓN DE UN DICTAMEN.

AUDITORIA DE OPERACIONES Y AUDITORIA ADMINISTRATIVA.- ESTE TIPO DE AUDITORIA SE REFIERE A LA REVISIÓN DE LAS OPERACIONES DE UNA EMPRESA Y A LA ORGANIZACIÓN CON QUE CUENTA, CON EL PROPOSITO DE DEFINIR EL GRADO DE EFICIENCIA DE LAS MISMAS.

INTERESADOS EN LA AUDITORIA Y LOS USUARIOS

PROPIETARIOS, ACCIONISTAS.

INVERSIONISTAS O CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN ( FUTUROS INVERSIONISTAS )

A LOS COMISARIOS

A LOS DIRECTIVOS Y FUNCIONARIOS

ACREEDORES

A LAS INTITUCIONES DE CRÉDITO

GOBIERNO FEDERAL

EMPLEADOS Y OBREROS

OBJETIVOS GLOBALES DE AUDITORIA

a) La obtención de una seguridad razonable de que losestados financieros en su conjunto están libres deincorrecciones materiales, debida al fraude o error quepermitan al auditor expresar una opinión sobre si losestados financieros están preparados, en todos los aspectosmateriales, de conformidad con un marco de informaciónfinanciera aplicable: y

b) La emisión de un informe sobre los estados financieros,y el cumplimiento de los requerimientos de comunicacióncontenidas en las Normas internacionales de Auditoria.

REQUERIMIENTOS DE AUDITORIA

Éticos relativos a la auditoria de estados financieros

Escepticismo profesional

Requerimientos de

Auditoria Juicio profesional

evidencia de auditoría suficiente y adecuada y riesgo de auditoria

REQUERIMIENTO DE ÉTICA RELATIVO A LA AUDITORÍA

El auditor esta sujeto a los requerimientos de ética aplicables a los encargos de auditoría de estados financieros, incluidos los relativos a la independencia.

Los principios fundamentales a cumplir por el auditor según el código de la IFAC son:

Integridad

Objetividad

Competencia y diligencia profesional

Confidencialidad, y

Comportamiento profesional

ESCEPTICISMO PROFESIONAL

El auditor planificará y ejecutará la auditoria con escepticismoprofesional reconociendo que pueden darse circunstancias quesupongan que los estados financieros contengan incorreccionesmateriales.

El escepticismos profesional implica una especie de atención

La evidencia de auditoría que contraiga otra evidencia de auditoríaobtenida

La información que cuestione la fiabilidad de los documentos y larespuestas a las indagaciones que vayan a utilizarse como evidencia deauditoria

Las condiciones que puedan indicar un posible fraude

Las circunstancias que sugieran la necesidad de aplicar procedimientosde auditoría adicionales a los requeridos.

ESCEPTICISMO PROFESIONAL

El mantenimiento del escepticismo profesional durante toda la auditoria es necesario para el auditor, reduzca el riesgo de auditoría:

Pasar por alto circunstancias inusuales

Generalizar en exceso al alcanzar conclusiones a partir de los hechos observados en la auditoría

Utilizar hipótesis inadecuadas en la determinación de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos y en la evaluación de sus resultados.

JUICIO PROFESIONAL

El auditor aplicará su juicio profesional en la planificación yejecución de la auditoria de estados financieros.

Lo que caracteriza el juicio profesional que se espera de unauditor es el hecho de sea aplicado por un auditor cuyaformación práctica, conocimientos y experiencia facilitan eldesarrollo de la competencia necesaria para alcanzar juiciosrazonables.

JUICIO PROFESIONAL

El juicio profesional es esencial para realizar una auditoriaadecuadamente. Esto se debe que la interpretación de losrequerimientos de ética aplicables y de las NIA, así como las decisionesinformadas que son necesarias durante toda la auditoría no son posiblesin aplicar a los hechos y a las circunstancias el conocimiento y laexperiencia relevantes. El juicio profesional es necesario en especial, enrelación con las decisiones a tomar sobre:

La importancia relativa y el riesgo de auditoria La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos

de auditoria utilizados para cumplir con los requerimientos de las NIA y obtener evidencia de auditoria

La evaluación de si se ha obtenido evidencia de auditoria suficiente y adecuada y si es necesario hacer algo más para alcanzar los objetivos de las NIA y, de ese modo, los objetivos globales del auditor

La evaluación de los juicios de la dirección en la aplicación del marco de información financiera aplicable a la entidad.

Las conclusiones sobre la base de la evidencia de auditoria obtenida, ejemplo , al valorar la razonabilidad de las estimaciones realizadas por la dirección etc.

EVIDENCIA DE AUDITORIA SUFICIENTE Y ADECUADA

Con el fin de alcanzar una seguridad razonable, el auditorobtendrá evidencia de auditoria suficiente y adecuada parareducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptable bajo y, enconsecuencia para permitirle alcanzar conclusionesrazonables en las que basar su opinión.

Es necesario para fundamentar la opinión y el informe deauditoria. Tiene naturaleza acumulativa y se obtieneprincipalmente de la aplicación de los procedimientos deauditoria en el transcurso de la auditoria.

EVIDENCIA DE AUDITORIA SUFICIENTE Y ADECUADA

La suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoria están interrelacionadas.

La suficiencia es la medida cuantitativa de la evidencia deauditoria. La cantidad necesaria de evidencia de auditoriadepende de la valorización del auditor del riesgo de queexista incorrecciones materiales.

La adecuación es la medida cualitativa de la evidencia deauditoria, es decir su relevancia y fiabilidad parafundamentar las conclusiones en las que se basa la opinióndel auditor.

RIESGO DE AUDITORIA

Riesgo de Auditoria.- Es el riesgo de que el auditor exprese unaopinión de auditoria inadecuada cuando los estados financierosestén materialmente incorrectos. El riego de auditoria es unafunción del riesgo de error material y riesgo de detención.

Riesgo de incorrecciones materiales.

Los riesgos de incorrecciones materiales pueden estarrelacionados con:

Los estados financieros en su conjunto: y

Las afirmaciones sobre determinados tipos de transacciones, saldoscontables e información a revelar.

RIESGO DE AUDITORIA

Componentes del riego de auditoria:

Riego Inherente

Riesgo de Control

Estos riesgos son de la entidad y existen con independencia de laauditoria de los estados financieros

Riego Inherente.- es más elevado para algunas afirmaciones y tipo detransacciones, saldos contables o información a revelar relacionados,.Que para otros, por ejemplo: cálculos complejos, o cuentas integradaspor importes obtenidos de estimaciones contables, desarrollo detecnologías et.

Riego de control.- es función de la eficacia del diseño, implementacióny mantenimiento del control interno por parte de la dirección pararesponder a los riesgos identificados que amenacen la consecución de losobjetivos de la entidad relevantes a la preparación de los estadosfinancieros.

RIESGO DE DETENCIÓN

El riesgo de detención esta relacionado con la naturaleza,momento de realización y extensión de los procedimientos deauditoria que el auditor determine con el fin de reducir el riegode auditoria a un nivel aceptable bajo.

Es función de la eficacia de un procedimiento de auditoria y desu aplicación por el auditor. Cuestiones como:

Una planificación adecuada

Una adecuada asignación de personal al equipo del encargo

La aplicación del escepticismo profesional, y

La supervisión y revisión del trabajo de auditoria realizado.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Procedimientos de auditoria.- Son el conjunto de técnicasde investigación aplicables a una partida o a un grupo dehechos o circunstancias relativas a los estados financieros.

Procedimientos analíticos.- Es la evaluación de lainformación financiera a través de análisis de relacionesadmisibles entre datos financieros y no financieros. Losprocedimientos analíticos también comprenden lainvestigación de fluctuaciones y variaciones identificadas queno sean consistentes con otra información relevante o sedesvíen de los valores esperados, por montos significativos.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Procedimientos Sustantivos.- Procedimientos de auditoria diseñados para detectar errores materiales a nivel aseveraciones: incluye:

a) Pruebas de detalle

b) Procedimientos analíticos sustantivos

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

Realización de la auditoria de conformidad con las NIA.

Las NIA, consideradas en su conjunto, proporcionan lasnormas que rigen el trabajo del auditor para elcumplimiento de sus objetivos globales. Las NIA trata de laresponsabilidades generales del auditor, así como de lasconsideraciones adicionales del auditor relevantes para laaplicación de dichas responsabilidades a temas específicos.

MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIA

NIA 200Objetivos Globales del auditor idependiente y realización de la auditoria de conformida con las NIA

NIA 210 Acuerdo de los términos del encargo de auditoria

NIA 220Control de calidad de la auditoria de estados financieros

NIA 230 Documentación de auditoria

NIA 240Responsabilidad del auditor en la auditoria de estdos financieros con respecto al fraude

NIA 250

Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoria de estadios financieros

NIA 260Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad

NIA 265 Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y la dirección de la entidad

PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES


NIA 300 Planeación de la auditoria de estados financieros

NIA 315identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno

NIA 320Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoria

NIA 330 Respuesta del auditor a los riesgos valorados

NIA 402Consideraciones de audioria relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios

NIA 450 Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoria

300 – 499 EVALUACIÓN DE RIEGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS DETERMINADOS


NIA 500 Evidencia de auditoria

NIA 501Evidencia de auditoria - Consideraciones especificas para determinadas áreas

NIA 505 Confirmaciones externas

NIA 510 Encargos iniciales de auditoria- saldos de apertura

NIA 520 Procedimientos analíticos

NIA 530 Muestreo de auditoria

NIA 540 Auditoria de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y de información relacionada a revelar

NIA 550 Partes relacionadas

NIA 560 Hechos posteriores al cierre

NIA 570 Empresa en funcionamiento

NIA 580 Manifestaciones escritas

500 -599 EVIDENCIA DE AUDITORIA


NIA 700Formación de la opinión y emisión del informe de auditoria sobre los estados financieros

NIA 705Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente

NIA 706Párrafos de enfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor uindependiente

NIA 710Información cmparativa- Cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos

NIA 720Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los documentos que contienen los estados financieros

700 – 799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORIA


NIA 600 Consideraciones especiales - Auditorias de estados financieros de grupo (incluido el trabajo de los auditores de competentes

NIA 610 Utilización del trabajo de los auditores internos

NIA 620 utilización del trabajo de un experto del auditor

600 – 699 UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE TERCEROS


NIA 800

Consideraciones especiales - Auditorias de estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines especificos

NIA 805

Consideraciones especiales- Auditorias de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especificos de un estado financiero

NIA 810 Encargos para informar sobre estados financieros

800 – 899 ÁREA ESPECIALIZADAS

NIAS 200OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORIA DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS

ALCANCE DE LA NIA

Trata de las responsabilidades globales que tiene el auditorindependiente cuando realiza una auditoría de estados financieros deconformidad con las NIAS. En particular, establece los objetivosglobales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcancede una auditoria diseñada para permitir al auditor alcanzar dichosobjetivos. Asimismo explica el alcance, la aplicabilidad y la estructurade las NIAS e incluye requerimientos que establecen lasresponsabilidades globales del auditor independiente, incluida laobligación de cumplir las NIA.


La Auditoria de estados Financieros

El objetivo de una auditoria es aumentar el grado de confianza de losusuarios en los estados financieros. Esto se logra mediante la expresión,por parte del auditor, de una opinión sobre si los estados financieroshan sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidadcon un marco de información financiera con fines generales (NIF),dicha opinión se refiere a si los estados financieros expresan la imagenfiel, en todos los aspectos materiales, o se presentan fielmente, deconformidad con el marco. Una auditoria realizada de conformidad conNIA y con los requerimientos de ética aplicables permite al auditorformarse dicha opinión.


Los estados financieros sometidos a una auditoria son de la entidad,preparados por la dirección bajo la supervisión de los responsables delgobierno de la entidad. Las NIA no imponen responsabilidades a ladirección o a los responsables del gobierno corporativo de la entidad yno invalida las disposiciones legales y reglamentarias que rigen suresponsabilidades. No obstante, una auditoria de conformidad con NIAse realiza partiendo de la premisa de que la dirección y, cuandoproceda, los responsables del gobierno de la entidad, han reconocidoque tienen determinadas responsabilidades que son fundamentalespara realizar la auditoria. La auditoria de los estados financieros noexime a la dirección o a los responsables del gobierno de la entidad desus responsabilidades.


Objetivos Globales de Auditoria.

a) La obtención de una seguridad razonable de que los estadosfinancieros en su conjunto están libres de incorrección material, debidaa fraude o error, que permita que el auditor expresar una opinión sobresi los estados financieros están preparados, en todos los aspectosmateriales, de conformidad con un marco de información financieraaplicables, y

b) La emisión de un informe sobre los estados financieros, y elcumplimiento de los requerimientos de comunicación contenidas enlas NIA, a la luz de los hallazgos del auditor.


Definiciones de conceptos:

a) Marco de información financiera aplicable.- marco de información financiera adoptado por la dirección y, cuando proceda, por los responsables del gobierno de la entidad, para preparar los estados financieros.

b) Evidencia de Auditoria.- información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión. La evidencia de auditoria incluye tanto la información contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra información.

i) La suficiente evidencia de auditoria es la medida cuantitativa de ésta. La cantidad de evidencia de auditoria necesaria depende de la valorización del auditor del riesgo de incorrección material, así coma la calidad de dicha evidencia de auditoria


ii) La adecuación de la evidencia de auditoria es la medidacuantitativa de ésta, es decir, su relevancia y fiabilidad parafundamentar las conclusiones en las que se basa la opinión del auditor.

c) Riego de auditoria: riesgo de que el auditor exprese una opinión deauditoria inadecuada cuando los estados financieros contienenincorrecciones materiales.

d) Auditor: el término auditor se utiliza para referirse a la persona opersonas que realizan la auditoria, normalmente el socio encargado uotros.

NIAS 200OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN DE LA

AUDITORIA DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS

e) Riesgo de detención: riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor para reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptablemente bajo.

f) Incorrecciones: diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o información relevada respecto de una partida incluida en los estados financieros.

g) Seguridad razonable: en el contexto de una auditoria de estados financiero, un grado de seguridad alto, aunque no absoluto.

h) Riesgo de incorrección material: riesgo de que los estados financieros contengan incorrecciones materiales ante de la realización de la auditoria. El riego comprende dos componentes; Riego inherente y Riego de Control

Normas internacionales de auditoria

NIA 210 ACUERO DE LOS TERMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORIA

NIA 210ACUERDO DE LOS TERMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORIA

Alcance:

Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor al acordar los términos del encargo de auditoria con la dirección y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad. Ello incluye determinar si concurren ciertas condiciones previas a la auditoria cuya responsabilidad corresponde a la dirección y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad. Esta NIA trata los aspectos relacionados con la aceptación del encargo que se encuentran bajo control del auditor.


Objetivo:

El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo deauditoria únicamente cuando se haya acordado la premisa sobre la quela auditoria se va a realizar mediante:

A) La determinación de si concurren las condiciones previas a unaauditoria: y

B) La confirmación de que existe una comprensión común por parte delauditor y de la dirección y, cuando proceda, de los responsables delgobierno de la entidad acerca de los términos del encargo de auditoria.


Condiciones previas a la auditoria

Para determinar si concurren las condiciones previas a la auditoria, el auditor

A) Determinará si el marco de información financiera que se utilizará para la preparación de los estados financieros es aceptable.

B) Obtendrá la confirmación de la dirección de que ésta reconoce y comprende su responsabilidad en relación con:

La preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de información financiera aplicable, así como, en su caso, su presentación.


El control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones materiales, debida a fraudes o errores, y

La necesidad de proporcionar al auditor:

Acceso a toda la información que tenga conocimiento la dirección que sea relevante para la preparación de los estados financieros, tal como registros, documentación y otro material

Información adicional que pueda solicitar el auditor a la dirección para los fines de la auditoria, y

Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el auditor considere necesario obtener evidencia de auditoria.


Limitaciones y alcance de la auditoria

Si la dirección o los responsables del gobierno corporativo de la entidadincluyen en la propuesta de los términos de un encargo de auditoria laimposición de una limitante al alcance del trabajo del auditor de talforma que el auditor considere que tendrá que denegar la opinión sobrelos estados financieros, el auditor no aceptará dicho encargo conlimitaciones como encargo de auditoria, salvo que esté obligado a ellopor las disposiciones legales o reglamentarias.

NIA 220 - Control de calidad de la auditoría de estados financieros


La NIA 220 trata de la responsabilidad específicas que tieneel auditor en relación con los procedimientos de control de calidad deuna auditoría de estados financieros.

También habla, de las responsabilidades del revisor de control decalidad del encargo.

El objetivo del auditor en esta Normativa Internacional de Auditoríaes implementar procedimientos de control de calidad relativos alencargo que le proporcionen una seguridad razonable de que:

(a) la auditoría cumple las normas profesionales y los requerimientoslegales y reglamentarios aplicables; y

(b) el informe emitido por el auditor es adecuado en función de lascircunstancias.


Requerimientos:

Responsabilidades de liderazgo en la calidad de las auditorías

Requerimientos de ética aplicables

Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos deauditoría

Asignación de equipos a los encargos

Realización del encargo

Seguimiento

Documentación

DOCUMENTACION DE AUDITORIANIA 230

ALCENCE:

Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de preparar la documentación de auditoria correspondiente a la auditoria de estados financieros, contiene requerimientos específicos de documentación y orientaciones al respecto.

Naturaleza y propósito de la documentación de auditoría

Que la documentación de auditoria cumpla los requisitos de esta NIA y los requerimientos específicos de documentación de otra NIA aplicables proporciona:

a) evidencia de las bases del auditor para llegar a una conclusión sobre el cumplimiento de los objetivos globales del auditor, y

b) Evidencia de que la auditoria se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA y los requerimientos legales o reglamentarios aplicables.


La documentación de auditoría es útil para algunos propósitos adicionales como son los siguientes:

Facilitar al equipo del encargo la planificación y ejecución de la auditoría

Facilitar a los miembros del equipo del encargo responsable de la supervisión la dirección del trabajo de auditoria, y el cumplimiento de sus responsabilidades de revisión de conformidad con la NIA 220.

Permitir al equipo del encargo rendir cuentas de su trabajo

Mantener un archivo de cuestiones significativas para auditoria futuras

Realizar revisiones de control de calidad e inspecciones de conformidad con la NCC 1

Realizar inspecciones externas de conformidad con los requerimientos legales, reglamentarias.


Objetivos

El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione:

a) UN registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditoria; y

b) Evidencia de que la auditoria se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.


Estructura, contenido y extensión de la documentación de la auditoria.

El auditor preparará la documentación de auditoria, que sea suficiente para permitir a un auditor experimentado, que no haya tenido contacto ´previo con la auditoria, la comprensión de:

a) La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoria aplicados en cumplimiento de las NIAS y de los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.

b) Los resultados de los procedimientos de auditoria aplicados y la evidencia de auditoria obtenida: y

c) Las cuestiones significativas que surgieron durante la realización de la auditoria, las conclusiones alcanzadas sobre ellas, y los juicios profesionales significativos aplicados para alcanzar dichas conclusiones.


DEFINICIONES

a) Documentación de auditoria.- registro de los procedimientos deauditoria aplicados, de la evidencia pertinente de auditoria obtenida y delas conclusiones alcanzadas por el auditor (Papeles de trabajo)

b) Archivo de auditoria.- una o más carpeta u otro medio dealmacenamiento de datos, físicos o electrónicos que contienen los registrosque conforman la documentación de auditoria correspondiente a unencargo especifico.

c) Auditor experimentado.- una persona (tanto interna como externa) quetiene experiencia práctica en auditoria y un conocimiento razonable de:

i. Los procesos de Auditoria ii. Las Nia y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables iii. El entrono empresarial en el que la entidad opera; y Iv. Las cuestiones de auditoria e información financiera relevante para el sector en la que

la entidad opera


Estructura, contenido y extensión de la documentación de la auditoria.

El auditor preparará la documentación de auditoria, que sea suficiente para permitir a un auditor experimentado, que no haya tenido contacto ´previo con la auditoria, la comprensión de:

a) La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoria aplicados en cumplimiento de las NIAS y de los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.

b) Los resultados de los procedimientos de auditoria aplicados y la evidencia de auditoria obtenida: y

c) Las cuestiones significativas que surgieron durante la realización de la auditoria, las conclusiones alcanzadas sobre ellas, y los juicios profesionales significativos aplicados para alcanzar dichas conclusiones.


Al documentar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoria aplicados, el auditor dejará constancia de:

a) Las características identificativas de las partidas especificas o cuestiones sobre las que se han realizado pruebas.

b) la persona que realizó el trabajo de auditoria y la fecha en que se competo dicho trabajo; y

c) La persona que realizó el trabajo de auditoria realizado y la fecha y alcance de dicha revisión.

El auditor documentará las discusiones sobre cuestiones significativas mantenidas con la dirección, con los responsables del gobierno de la entidad, incluidas la naturaleza de las cuestiones significativas tratadas, asicomo la fecha y el interlocutor de dicha discusión


Requerimientos:

Preparación oportuna de la documentación de auditoria.

Documentación de los procedimientos de auditoria aplicados y de la evidencia obtenida.

Que la documentación sea suficiente para permitir que no haya tenido con contactoprevio con la auditoria, la comprensión de:

La naturaleza y la extensión de los procedimientos de auditoria aplicados

Los resultado de los procedimientos aplicados y la evidencia obtenida, y

Las cuestiones significativas realizadas durante la auditoria, las conclusionesalcanzadas sobre ellas.


La documentación de auditoria puede registrarse en papel, en medios electrónicos o en otros medios, Algunos ejemplos de documentación son:

Programas de auditoria

Análisis

Memorandos relativos a cuestiones determinadas

Resúmenes de cuestiones significativas

Cartas de confirmación y de manifestación

Listados de comprobación

Comunicaciones escritas (incluidas correos electrónicos) sobre cuestiones significativas

El auditor puede incluir resúmenes o copias de los registros de laentidad

( por ejemplo: acuerdos, contratos específicos y significativos) como

parte de la documentación de auditoria.


NIA 230 - Responsabilidad del auditor en la preparación de la documentación


Alcance de esta NIA 1.

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata dela responsabilidad que tiene el auditor de preparar ladocumentación de auditoría correspondiente a unaauditoría de estados financieros. En el anexo seenumeran otras NIA que contienen requerimientosespecíficos de documentación y orientaciones alrespecto. Los requerimientos específicos dedocumentación de otras NIA no limitan la aplicaciónde la presente NIA. Las disposiciones legales oreglamentarias pueden establecer requerimientosadicionales sobre documentación.


Naturaleza y propósitos de la documentación de auditoría

La documentación de auditoría que cumpla losrequerimientos de esta NIA y los requerimientosespecíficos de documentación de otras NIA aplicablesproporciona: (a) evidencia de las bases del auditor parallegar a una conclusión sobre el cumplimiento de losobjetivos globales del auditor1 ; y (b) evidencia de quela auditoría se planificó y ejecutó de conformidad conlas NIA y los requerimientos legales o reglamentariosaplicables.


La documentación de auditoría es útil para algunos propósitos adicionales, como son los siguientes:

• Facilitar al equipo del encargo la planificación y ejecución de la auditoría.

• Facilitar a los miembros del equipo del encargo responsables de la supervisiónla dirección y supervisión del trabajo de auditoría, y el cumplimiento de susresponsabilidades de revisión de conformidad con la NIA 202 .

• Permitir al equipo del encargo rendir cuentas de su trabajo.

• Mantener un archivo de cuestiones significativas para auditorías futuras.

• Realizar revisiones de control de calidad e inspecciones de conformidad con laNICC 1 o con los requerimientos nacionales que sean al menos igual deexigentes4 .

• Realizar inspecciones externas de conformidad con los requerimientoslegales, reglamentarios u otros que sean aplicables.


Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados yde la evidencia de auditoría obtenida

Estructura, contenido y extensión de la documentación de auditoría(Ref: Apartado 8)

La estructura, contenido y extensión de la documentación de auditoríadependerá de factores tales como:

• La dimensión y la complejidad de la entidad. • La naturaleza de los procedimientos de auditoría a aplicar. • Los riesgos identificados de incorrección material. • La significatividad de la evidencia de auditoría obtenida. • La naturaleza y extensión de las excepciones identificadas. • La necesidad de documentar una conclusión o la base para una

conclusión que no resulte fácilmente deducible de la documentacióndel trabajo realizado o de la evidencia de auditoría obtenida.

• La metodología de la auditoría y las herramientas utilizadas.


La documentación de auditoría puede registrarse enpapel, en medios electrónicos o en otros medios.

Algunos ejemplos de documentación de auditoría son:

• Programas de auditoría. • Análisis. • Memorandos relativos a cuestiones determinadas • Resúmenes de cuestiones significativas. • Cartas de confirmación y de manifestaciones. • Listados de comprobaciones. • Comunicaciones escritas (incluido el correo electrónico)

sobre cuestiones significativas.


Trata de la responsabilidad que tiene el auditor en la preparación de la documentación deauditoría correspondiente a una auditoría de estados financieros. En el anexo se enumeranotras NIA que contienen requerimientos específicos de documentación y orientaciones alrespecto. [...]

El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione:

(a) un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditoría; y

(b) evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA y losrequerimientos legales y reglamentarios aplicables.

Requerimientos:

Preparación oportuna de la documentación de auditoría Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y de la evidencia de auditoría

obtenida Compilación del archivo final de auditoría


NIA 240 - Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al

fraude

RESPONSABILDIAD DEL AUDITOR EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDENIA 240

Alcance:

Trata de la responsabilidad que tiene el auditor con respecto al fraude en la auditoria de estados financieros, En concreto, desarrolla el modo de aplicar la NIA en relación con los riesgo de incorrección material debida a fraude.

Característica de fraude:

Las incorrecciones en los estados financieros

Fraude es un concepto jurídico muy amplio


Objetivos:

a) Identificar y valorar los riesgos de incorrecciones materiales en losestados financieros debida a fraude:

b) Obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada con respectos alos riegos valorados de incorrecciones materiales debida a fraude,mediante el diseño y la implementación de respuestas apropiadas y

c) Responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraudeidentificados durante la realización de la auditoria.


Definiciones:

Fraude: un acto intencionado realizado por una o más personas de la dirección, los responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros que conlleven la utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal.

Factores de riesgo de fraude: hechos o circunstancias que indiquen la existencia de un incentivo o elemento de presión para cometer fraude o que proporcionen una oportunidad para cometerlo


Requerimientos:

Escepticismo profesional, El auditor mantendrá un actitud de escepticismo profesional durante toda la

auditoria, reconociendo que, a pesar de su experiencia sobre la honestidad e integridad de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad, es posible que exista una incorrección material debida al fraude

Discusión entre los miembros del equipo de encargo

Procedimientos de valorización del riesgo y actividades relacionadas

conocimiento de la entidad y su entrono, incluido su control interno asi como la dirección y otras personas de la entidad.

Indagación sobre la valorización realizadas por la dirección del riego que los estados financieros pueden contener incorrecciones materiales debido a fraude.


Identificar y valorización de los riesgos de incorrección material debida a fraude. Identificar y valuar los riesgo en las afirmaciones relativas a tipos de transacciones,

saldo contables o información a revelar.

Evaluar que tipos de ingresos.

Respuesta de riesgos valorados de incorrecciones materiales debida a fraude

Evaluación de la evidencia de auditoria

Evaluará si los procedimientos analíticos que se aplican en una fecha cercana a la finalización de la auditoria, son congruentes con el conocimiento que el auditor tienen de la entidad.

Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo


NIA 250 - Responsabilidad que tiene el auditor de considerar las disposiciones legales y

reglamentarias en la auditoría de estados financieros

NIA 250 - Responsabilidad que tiene el auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de laresponsabilidad que tiene el auditor de considerar lasdisposiciones legales y reglamentarias en la auditoría deestados financieros. Esta NIA no es de aplicación en elcaso de otros encargos que proporcionan un grado deseguridad en los que al auditor se le contrataespecíficamente para comprobar el cumplimiento dedisposiciones legales o reglamentarias específicas einformar al respecto de manera separada.

NIA 250 - Responsabilidad que tiene el auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros Requerimientos:

Consideración por el auditor del cumplimiento de las disposiciones legales yreglamentarias

Al obtener conocimiento de la entidad y de su entorno de conformidad con la NIA elauditor adquirirá un conocimiento general del:

marco normativo aplicable a la entidad y al sector en el que opera modo en que la entidad cumple con dicho marco.

El auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto alcumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que, de forma generalmenteadmitida, tienen un efecto directo en la determinación de las cantidades e informaciónmateriales a revelar en los estados financieros

. El auditor aplicará los siguientes procedimientos de auditoría con el fin de ayudar aidentificar casos de incumplimiento de otras disposiciones legales y reglamentarias quepuedan tener un efecto material sobre los estados financieros:

NIA 250 - Responsabilidad que tiene el auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros

indagar ante la dirección y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad, sobre el cumplimiento de dichas disposiciones legales y reglamentarias por parte de la entidad

inspeccionar las comunicaciones escritas, si las hubiera, con las correspondientes autoridades que han concedido la licencia o son responsables de la regulación.

Durante la realización de la auditoría, el auditor mantendrá una especial atención a la posibilidad de que otros procedimientos de auditoría aplicados puedan alertarle de casos de incumplimiento identificados o de la existencia de indicios de un incumplimiento

El auditor solicitará a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad que le proporcionen manifestaciones escritas de que han revelado al auditor todos los casos conocidos de incumplimiento o de existencia de indicios de un posible incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias cuyos efectos deban considerarse en la preparación de los estados financieros.

En ausencia de incumplimientos identificados o de indicios de incumplimiento, no se requiere que el auditor aplique, en lo que respecta al cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias por la entidad


NIA 260 - Comunicarse con los responsables del gobierno

NIA 260 – Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y la dirección de la entidad

El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor,de comunicarse con los responsables del gobierno.

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de laresponsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con losresponsables del gobierno de la entidad en una auditoría deestados financieros. Aunque la presente NIA se aplica conindependencia de la dimensión o estructura de gobierno de laentidad, su aplicación presenta particularidades cuando todoslos responsables del gobierno de la entidad participan en sudirección, y en el caso de entidades cotizadas.

Esta NIA no establece requerimientos relativos a lacomunicación del auditor con la dirección de una entidad o consus propietarios a menos que sean a la vez responsables delgobierno de la entidad.

NIA 260 - Responsabilidad del auditor de comunicarse con los responsables del gobierno

Objetivos.

Los objetivos del auditor son:

(a) la comunicación clara a los responsables del gobierno de la entidad de lasresponsabilidades del auditor en relación con la auditoría de estadosfinancieros, así como una descripción general del alcance y del momento derealización de la auditoría planificados;

(b) la obtención de los responsables del gobierno de la entidad de lainformación necesaria para la auditoría:

(c) la comunicación oportuna a los responsables del gobierno de la entidad delos hechos observados que sean significativos y relevantes en relación con suresponsabilidad de supervisión del proceso de información financiera; y

(d) el fomento de una comunicación eficaz recíproca entre el auditor y losresponsables del gobierno de la entidad.


NIA 265.- Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y la

dirección de la entidad

NIA 265.- Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y la dirección de la entidad

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de laresponsabilidad que tiene el auditor de comunicaradecuadamente, a los responsables del gobierno de la entidad y ala dirección, las deficiencias en el control interno que hayaidentificado durante la realización de la auditoría de los estadosfinancieros. Esta NIA no impone responsabilidades adicionalesal auditor con respecto a la obtención de conocimiento delcontrol interno y al diseño y la realización de pruebas decontroles más allá de los requerimientos de la NIA 315 y la NIA330 . La NIA 260 establece requerimientos adicionales yproporciona orientaciones sobre la responsabilidad que tiene elauditor de comunicarse con los responsables del gobierno de laentidad en relación con la auditoría.


Objetivo

El objetivo del auditor es comunicar adecuadamente a losresponsables del gobierno de la entidad y a la dirección lasdeficiencias en el control interno identificadas durante larealización de la auditoría y que, según el juicio profesionaldel auditor, tengan la importancia suficiente para merecerla atención de ambos.


Definiciones

A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados quefiguran a continuación

(a) Deficiencia en el control interno. Existe una deficiencia en el controlinterno cuando:

(i) un control está diseñado, se implementa u opera de forma que no sirve para prevenir, odetectar y corregir incorrecciones en los estados financieros oportunamente; o

(ii) no existe un control necesario para prevenir, o detectar y corregir, oportunamente,incorrecciones en los estados financieros.

(b) Deficiencia significativa en el control interno: deficiencia o conjunto dedeficiencias en el control interno que, según el juicio profesional del auditor, tienela importancia suficiente para merecer la atención de los responsables delgobierno de la entidad.


NIA 300 – Planeación de la auditoria de estados financieros


Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) tratade la responsabilidad que tiene el auditor deplanificar la auditoría de estados financieros. EstaNIA está redactada en el contexto de auditoríasrecurrentes. Las consideraciones adicionales en unencargo de auditoría inicial figuranseparadamente.


La función y el momento de realización de la planificación.

La planificación de una auditoría implica el establecimiento deuna estrategia global de auditoría en relación con el encargo y eldesarrollo de un plan de auditoría. Una planificación adecuadafavorece la auditoría de estados financieros en varios aspectos,entre otros los siguientes:

Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreasimportantes de la auditoría.

Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potencialesoportunamente.

Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargode auditoría, de manera que éste se realice de forma eficaz yeficiente.


Facilita la selección de miembros del equipo del encargocon niveles de capacidad y competencia adecuados pararesponder a los riesgos previstos, así como la asignaciónapropiada del trabajo a dichos miembros.

Facilita la dirección y supervisión de los miembros delequipo del encargo y la revisión de su trabajo. Facilita, en sucaso, la coordinación del trabajo realizado por auditores decomponentes y expertos. Fecha de entrada en vigor 3.Apartado suprimido.

Objetivo

El objetivo del auditor es planificar la auditoría con el fin deque sea realizada de manera eficaz


NIA 315.- IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIONES MATERIALES

MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO

NIA 315.- IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIONES MATERIALES MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO

El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, identificar yvalorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros,mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el controlinterno de la entidad.

Objetivo:

El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorrecciónmaterial, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en lasafirmaciones, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluidosu control interno, con la finalidad de proporcionar una base para el diseño y laimplementación de respuestas a los riesgos valorados de incorrección material.


NIA 320.- IMPORTANCIA RELATIVA OMATERIALIODAD EN LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA

AUDITORIA

NIA 320.- IMPORTANCIA RELATIVA OMATERIALIODAD EN LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA

El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, aplicar el concepto de importanciarelativa en la planificación y ejecución de una auditoría de estados financieros.

El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera adecuada en laplanificación y ejecución de la auditoría.

Objetivo:

El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a losriesgos valorados de incorrección material mediante el diseño e implementación de respuestasadecuadas a dichos riesgos.

Definición:

A efectos de las NIA, la importancia relativa o materialidad para la ejecución del trabajo se refiere a lacifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la importancia relativa establecidapara los estados financieros en su conjunto, al objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo laprobabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere laimportancia relativa determinada para los estados financieros en su conjunto. En su caso, laimportancia relativa para la ejecución del trabajo también se refiere a la cifra o cifras determinadaspor el auditor por debajo del nivel o niveles de importancia relativa establecidos para determinadostipos de transacciones, saldos contables o información a revelar.


NIA 330.- RESPUESTA DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

NIA 330.- RESPUESTA DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor,en una auditoría de estados financieros, de diseñar eimplementar respuestas a los riesgos de incorrección materialidentificados y valorados por el auditor de conformidad con laNIA 315

Objetivo:

El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoríasuficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados deincorrección material mediante el diseño e implementación derespuestas adecuadas a dichos riesgos.

EVIDENCIA DE AUDITORIA NIA 500

Alcance

Esta NIA explica lo que constituye evidencia de auditoria de estadosfinancieros, y trata de la responsabilidad que tiene el auditor de diseñary aplicar procedimientos de auditoria para obtener evidencia deauditoria suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusionesrazonables en la que basar su opinión.

Objetivo:

El objetivo del auditor es diseñar y aplicar procedimientos de auditoriade forma que le permita obtener evidencia suficiente y adecuada parapoder alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión.


Definiciones:

Al efecto de las NIA, los siguientes términos tienen los siguientes significados que figuran a continuación:

Registro Contable: registro de los asientos contables iniciales ydocumentación de soporte, tales como cheques y registro detransferencias electrónicas de fondos, facturas; contratos, librosprincipales y libros auxiliares, asientos de diario y otros ajustes de losestados financieros que no se reflejan en los asientos en el libro diariotales como hojas de trabajo y hojas de calculo utilizadas para el costeo,cálculos, conciliaciones e información. A revelar.

Adecuación (de la evidencia de auditoría); medida cualitativa de laevidencia de auditoría, es decir, su relevancia y fiabilidad parafundamentar las conclusiones en las que se basa su opinión del auditor.


Evidencia de auditoria: información utilizada por el auditor paraalcanzar las conclusiones en las que se basa su opinión. La evidencia deauditoria incluye tanto la información contenida en los registroscontables de los que se obtienen los estados financieros, como otrainformación.

Experto de la dirección: persona u organización especializado en uncampo distinto a la de la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en eseámbito se utiliza por la entidad para facilitar la preparación de losestados financieros.

Suficiencia ( de la evidencia de auditoria): medida cuantitativa dela evidencia de auditoria. La cantidad de evidencia de auditorianecesaria depende de la valorización del auditor del riesgo deincorrecciones materiales así como de la calidad de dicha evidencia deauditoria.


Requerimientos:

Evidencia de auditoria suficiente y adecuada Diseñar y aplicar procedimientos que sean adecuados, teniendo en cuenta las

circunstancias.

Información que se utilizará como evidencia de auditoría

Al realizar el diseño y la aplicación de los procedimientos deauditoria, el auditor considerará la relevancia y la fiabilidad de lainformación que se utilizará como evidencia de auditoría.

Al utilizar la información generada por la entidad, el auditorevaluará si, para sus fines, dicha información es suficientementefiable, lo que comportará, según lo requiera las circunstancias.


Selección de los elementos sobre los que se realizarán pruebas paraobtener evidencia de auditoria.

Al realizar el diseño de las pruebas de controles y de las pruebas de detalle, sedeterminará medios de selección de los elementos sobre los que se realizarán pruebasque sean eficaces para conseguir la finalidad del procedimiento de auditoria.

Incongruencia en la evidencia de auditoría o reservas sobre sufiabilidad

El auditor determinará las modificaciones o adiciones a los procedimientos deauditoria que sean necesarios para resolver la cuestión, y considerará, en su caso, deésta sobre otros aspectos de auditoria si:

a) El auditor tiene evidencia de auditoria obtenida de una fuente es incongruente con laobtenida de otra fuente: o

b) El auditor tiene la reserva sobre la fiabilidad de la información que se utilizará comoevidencia de auditoria.


Procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoria.

Inspección.- implica el examen de registro o de documentos, ya sea internos o externos, en papel, en soporto electrónico o en otros medios, o un examen físico de un activo. El examen de los registros o documentos proporciona evidencia de auditoria con diferente grado de fidelidad, dependiendo de la fuente y la naturaleza.

Observación.- Consiste en presenciar un proceso o un procedimiento aplicados por otras personas; por ejemplo; la observancia por el auditor del recuento de existencias realizado por el personal de la entidad o la observancia de la ejecución de actividades de control.


Confirmaciones externas.- Constituye una evidencia de auditoriaobtenida ´por el auditor mediante una respuesta directa escrita de untercero (la parte confirmante) dirigida al auditor, en papel, en soporteelectrónico u otro medio.

Recálculo.- consiste en comprobar la exactitud de los cálculosmatemáticos incluidos en los documentos o registros. El recalculo sepuede realizar manualmente o por medios electrónicos.

Reejecución.- Implica la ejecución independiente por parte delauditor de procedimientos o de controles que en origen fueronrealizados como parte del control de la entidad.


Procedimientos analíticos.- Consisten en evaluación de informaciónfinanciera realizada mediante el análisis de las relaciones querazonablemente quepa suponer que existan entre datos financieros yno financieros. Los procedimientos analíticos también incluyen, si esnecesario, la investigación de variaciones o de relaciones identificadasque resultan incongruentes con otra información.

Otros procedimientos de auditoria:

a) Procedimientos de valoración del riesgo; y

b) Procedimientos de auditoria posteriores, que comprende:

i) pruebas de controles, cuando el auditor haya decidido realizarlas

ii) procedimientos sustantivos, que incluyen pruebas de detalle y procedimientos analíticos sustantivos.


Las pruebas de controles están destinadas a evaluar la eficiencia operativa de los controles para la prevención, detección y corrección de las incorrecciones materiales en las afirmaciones.

Los procedimientos sustantivos están destinados a detectar incorrecciones materiales en las afirmaciones. Comprenden pruebas de detalle y procedimientos analíticos sustantivos.

Fiabilidad de la información que se utiliza como evidencia de auditoria y por lo tanto, de la propia evidencia de auditoria, se ve afectada por su origen y su naturaleza. La fiabilidad de la evidencia de auditoria aumenta se se obtienen de fuentes externas

independientes de la entidad

La evidencia de auditoria en forma de documento, ya sea papel, soporte electrónico u otro medios.

CONFIRMACIONES EXTERNASNIA 505

Alcance

Trata del empleo por trate del auditor de procedimientos del auditor de confirmaciones externas para obtener evidencia de auditoria.

Procedimientos de confirmaciones externa para obtener evidencia de auditoria.

La evidencia de la auditoria es mas fiable cuando se obtiene de fuentes independientes externas de la entidad.

La evidencia de auditoria obtenida directamente por el auditor es más fiable que la evidencia de auditoria obtenida indirectamente o por inferencias.

La evidencia de auditoria es mas fiable cuando existe en forma de documento, ya sea en formato de papel, soporte electrónico u otro medio.

CONFIRMACIONES EXTERNAS NIA 505

Objetivo:

Cuando utiliza procedimientos de confirmaciones externas es diseñar y ampliar dichos procedimientos con el fin de obtener evidencia de auditoria relevante y fiable.

Definiciones:

Confirmaciones externas: es la evidencia de auditoria obtenida mediante una respuesta (parte confirmante) dirigida al auditor, en formato de papel, en soporte electrónico u otro medio.

Solicitud de confirmación positiva: solicitud a la parte confirmante para que responda directamente al auditor, indicando si está o no de acuerdo con la información incluida en la solicitud, o facilite la información solicitada.


Solicitud de confirmación negativa: información solicitud a la parte confirmante para que responda directamente al auditor únicamente en caso de no estar de acuerdo con la información incluida en la solicitud.

Sin contestación: falta de respuesta, o respuesta parcial de la parte confirmante, a una solicitud de confirmación positiva, o una solicitud de confirmación devuelta sin entregar.

Contestación en disconformidad: propuesta que pone en manifiesto una discrepancia entre la información sobre la que se solicitó confirmación a la parte confirmante, o aquella contenida en los registros de la entidad, y la información facilitada por la parte confirmante.


Procedimientos de confirmación externa

Mantener un control de las solicitudes de confirmaciones externas

Seleccionar de la parte confirmante adecuada

El diseño de las solicitudes de confirmación, incluidas la comprobación de que las solicitudes estén adecuadamente dirigidas y contengan información que permita enviar las respuestas directamente al auditor.

El envió de las solicitudes a la parte confirmante, incluidas las solicitudes de seguimientos.


Requerimientos:

Procedimientos de confirmación externa:

Al utilizar procedimientos de confirmación externa, el auditor mantendrá el control de la solicitudes de confirmaciones externas, lo que implica :

a) La determinación de la información que ha de confirmarse o solicitarse.

b) La selección de la parte confirmante adecuada

c) El diseño de las solicitudes de confirmación, incluida la comprobación de que las solicitudes estén adecuadamente dirigidas y contengan información que permita enviar las respuestas directamente al auditor.

d) El envió de las solicitudes a la parte confirmante, incluidas las solicitudes de seguimiento, cuando procedad.


Negativa de la dirección a que el auditor envíe una solicitud de confirmación

Si la dirección se niega a permitir que el auditor envíe una solicitud de confirmación éste:

a) Indagará sobre los motivos de la dirección para ello, y buscará evidencia de auditoria sobre la validez y razonabilidad de tales motivos.

b) Evaluará las implicaciones d la negativa de la dirección sobre la valoración por el auditor de los correspondientes riesgos de incorrecciones materiales, incluido el riego de fraude, sobre la naturaleza, el momento de realización y la extensión de otros procedimientos de auditoria.

c) aplicará procedimientos de auditoría alternativos diseñados con el fin de obtener evidencia de auditoria relevante y fiable.


Resultados de los procedimientos de confirmación externa.

Fiabilidad a las respuestas a las solicitudes de confirmación

Si el auditor identifica factores que originen duda sobre la fiabilidad de la respuesta a una solicitud de confirmación, obtendrá evidencia de auditoria adicional para resolver dichas dudas.

Si el auditor determina que una respuesta a una solicitud de confirmación n o es fiable, evaluará las implicaciones de esta circunstancia sobre la valorización de los correspondientes riesgos de incorrecciones materiales, incluido el riesgo de fraude, y sobre la naturaleza, el momento de realización y la extensión de otros procedimientos de auditoria relacionados.

Sin contestación

En cada caso de falta de contestación, el auditor realizará procedimientos de auditoria alternativos con el fin de obtener evidencia de auditoria relevante y fiable.


Contestación en disconformidad.

El auditor investigara las contestaciones en disconformidad para determinar si son indicativas o no de incorrecciones.

Confirmaciones negativas:

Estas confirmaciones proporcionan evidencia de auditoria menos convincente que las confirmaciones positivas, Por consiguiente, el auditor no utilizará solicitudes de confirmaciones negativas como único procedimiento de auditoria sustantiva para responder a un riesgo valorado de incorrecciones materiales en las confirmaciones, a menos que concurran todas las siguientes condiciones:

a) Valorar el riesgo de incorrecciones materiales como bajo y ha obtenido evidencia de auditoria suficiente y adecuada.

b) La población de los elementos sometidos a procedimientos de confirmación negativa comprende un gran número de saldos contables.

c) Se prevé un porcentaje muy pequeño de contestaciones en disconformidad.

ENCARGOS INICIALES DE AUDITORIA- SALDOS DE APERTURANIA 510

Alcance

Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor en relación con los saldos de apertura en un encargo inicial de auditoria.

Objetivo

Para la realización de un encargo de auditoria, el objeto del auditor, con respecto a los saldo de apertura, consiste en obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada sobre sí:

a) s saldos de apertura contienen incorrecciones QUE n afectar de forma materia a los estados financieros

b) Se han aplicado de manera uniforme en los estados financieros del periodo actual las políticas contables adecuadas reflejadas en los saldos de apertura, o si los cambios efectuados en ellas se han registrado, presentado y revelado adecuadamente de conformidad con el marco de referencia aplicable.


Definiciones:

Encargo de Auditoria inicial.- un encargo de auditoria en el que:

a) Los estados financieros correspondientes al periodo anterior no fueron auditados; o

b) Los estados financieros correspondientes al periodo anterior fueron auditados por el auditor predecesor.

Saldos de apertura.- saldos contables a inicio del periodo. Los saldos de apertura se corresponden con los saldos al cierre del periodo anterior y reflejan los efectos tanto de las transacciones y hechos de periodos anteriores.

Auditor predecesor.- auditor de otra firma de auditoria, que auditó los estados financieros de una entidad en el periodo anterior y que ha sido sustituido por el auditor actual.


Requerimientos

Procedimientos de auditoria

Saldos de apertura a) El auditor leerá los estados financieros más recientes, en su caso, y el

correspondiente informe de auditoria del auditor predecesor, si lo hubiera, en busca de información relevante en relación con los saldos de apertura, incluida la información relevante.

b) El auditor obtendrá evidencia de auditoria suficiente y adecuada sobre si los saldos de apertura contienen incorrecciones que afecten de forma material a los estados financieros del periodo actual mediante:

La determinación de si los saldos de cierre del periodo han sido correctamente traspasados al periodo actual o, cuando proceda, si han sido reexpresados

La determinación de si los saldos de apertura reflejan la aplicación de politicascontables adecuadas, y


La revisión de los papeles de trabajo del auditor predecesor para obtener evidencia en relación con los saldos de apertura, si los estados financieros del ejercicio anterior hubieran sido auditados.

La evaluación relativa a si los procedimientos de auditoria aplicados en el periodo actual proporcionan evidencia en relación con los saldos de apertura; o

La aplicación de procedimientos de auditoria específicos para obtener evidencia en relación con los saldos de apertura.

PROCEDIMIENTOS ANALITICOSNIA 520

ALCANCE

Esta NIA trata del empleo por el auditor de procedimientos analíticos, como procedimientos sustantivos. También trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar, en una fecha cercana a la finalización de la auditoria, procedimientos analíticos que le facilite alcanzar una conclusión global sobre los estados financieros.

Objetivos

Los objetivos de auditoria son: a) la obtención de evidencia de auditoria relevante y fiable mediante la utilización de

procedimientos sustantivos, y

b) El diseño y la aplicación, en una fecha cercana a la finalización de la auditoria, de procedimientos analíticos que le ayuden a alcanzar una conclusión global si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.


Definición:

Procedimientos analíticos.- Es la evaluación de la informaciónfinanciera realizada mediante el análisis de las relaciones plausiblesentre datos financieros y no financieros. Los procedimientos analíticostambién incluye, en la medida necesaria, la investigación de lasvariaciones o de las relaciones identificadas que sean incongruentescon otra información.


Los procedimientos analíticos incluyen la consideración de comparaciones entre la información financiera de la entidad y, por ejemplo:

A información comparable del periodo anterior

Los resultados previstos de la entidad, tales como presupuestos y pronósticos, oexpectativas del auditor, tales como una estimación de las amortizaciones

La información sectorial similar, tales como una comparación del calculo entre lasventas y las cuentas a cobrar de la entidad con medias del sector o con otrasentidades de dimensión comparable pertenecientes al mismo sector.

Entre elementos de información financiera de los que, sobre la base de la experienciade la entidad, se espera que sigan una pauta predecible, tales como los porcentajes demargen bruto.

Entre información financiera e información no financiera relevante, como costeossalariales y números de empleados.


Requerimientos

Procedimientos analíticos sustantivos

Al diseñar y aplicar procedimientos analíticos sustantivos, tanto por sisolos como en como en combinación con pruebas de detalle, comoprocedimientos sustantivos, el auditor:

a) Determinará la idoneidad de procedimientos analíticos sustantivosespecíficos para determinar afirmaciones, teniendo en cuenta los riesgosvalorados de incorrecciones materiales y las pruebas de detalle, en su caso,en relación con dichas afirmaciones.

b) Evaluará la fiabilidad de los datos a partir de los cuales se define suexpectativa con respecto a las cantidades registradas o ratios, teniendo encuenta la fuente, la comparabilidad, la naturaleza y la relevancia de lainformación disponible, así como los controles relativos a su preparación


c) Definirá su expectativa con respeto a las cantidades registradas ocálculos y evaluará si las expectativas es lo suficiente precisa como paraidentificar una incorrección que, ya sea individualmente o de formaagregada con otras incorrecciones, pueda llevar a que los estadosfinancieros contengan una incorrección material.

d) Cuantificará cualquier diferencia entre las cantidades registradas ylos valores esperados que se considere aceptable, sin que sea necesariouna investigación más a detalle.

Procedimientos analíticos que facilitan una conclusión global.

El auditor diseñará, en una fecha cercana a la finalización de laauditoria, procedimientos analíticos que le faciliten alcanzar unaconclusión global sobre si los estados financieros son congruentes consu conocimiento de la entidad.


Investigación de los resultados de los procedimientos analíticos.

Si los procedimientos analíticos aplicados de conformidad con esta NIA revelan variaciones o relaciones incongruentes con otra información relevante o que difiera de los valores esperados en un importe significativos, el auditor investigará dichas diferencias mediante:

a) La indagación ante la dirección y la obtención de la evidencia de auditoria adecuada relativa a las respuestas se estás, y

b) La aplicación de otros procedimientos, según sea necesario en función de las circunstancias consideradas.

MUESTREO DE AUDITORIANIA 530

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es de aplicacióncuando el auditor ha decidido emplear el muestreo de auditoríaen la realización de procedimientos de auditoría. Trata de lautilización por el auditor del muestreo estadístico y noestadístico para diseñar y seleccionar la muestra de auditoría,realizar pruebas de controles y de detalle, así como evaluar losresultados de la muestra

Objetivo

El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditoría,es proporcionar una base razonable a partir de la cualalcanzar conclusiones sobre la población de la que seselecciona la muestra.


Definiciones

A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen lossignificados que figuran a continuación:

(a) Muestreo de auditoría (muestreo): aplicación de losprocedimientos de auditoría a un porcentaje inferior al 100% delos elementos de una población relevante para la auditoría, deforma que todas las unidades de muestreo tengan posibilidad deser seleccionadas con el fin de proporcionar al auditor una baserazonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre toda lapoblación.

(b) Población: conjunto completo de datos del que se seleccionauna muestra y sobre el que el auditor desea alcanzarconclusiones.


Requerimientos

Diseño, tamaño y selección de la muestra de elementos acomprobar

Al diseñar la muestra de auditoría, el auditor tendrá en cuenta elobjetivo del procedimiento de auditoría y las características de lapoblación de la que se extraerá la muestra.

El auditor determinará un tamaño de muestra suficiente parareducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptablemente bajo.

El auditor seleccionará los elementos de la muestra de forma quetodas las unidades de muestreo de la población tenganposibilidad de ser seleccionadas

PARTES VINCULADASNIA 550

Alcance

Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor en lo querespecta a las relaciones y transacciones con partes vinculadas en unaauditoria de estados financieros.

Naturaleza de las relaciones y transacciones con partesvinculadas.

Muchas de las transacciones con partes vinculadas se producen en elcurso normal de los negocios. En tales circunstancias, puede que noimplique un mayor riesgo de incorrecciones materiales en los estadosfinancieros que transacciones similares con partes no vinculadas, enalgunas circunstancias dan mayor riesgo de incorrecciones materialesen los estados financieros que las transacciones con partes novinculadas. Por ejemplo:


Los sistemas de información pueden resultar ineficaces o resumir las transacciones ylos saldos pendientes existentes entre una entidad y la parte vinculada de ella.

Las transacciones con partes vinculadas puede que no se realice en condicionesnormales de mercado; por ejemplo, es posible que algunas transacciones con partesvinculadas se efectúen sin contraprestación.

Responsabilidad del auditor.

Dado que las partes vinculadas no son independientes entre si, muchos marcos deinformación financiera establecen requerimientos específicos relativos a lacontabilización y a la información a revelar en el caso de relaciones, transacciones ysaldos con partes vinculadas, que permita a los usuarios de los estados financieroscomprender su naturaleza y sus efectos, reales o posibles, en los estados financieros.

El auditor necesita obtener el conocimiento suficiente de las relaciones y transaccionesde la entidad con las partes vinculadas para poder concluir si los estados financieros,en la medida en que se vean afectados por dichas relaciones y transacciones.


La evaluación por el auditor de la posible existencia de uno o más factores de riesgo de fraude, porque el fraude puede cometerse más fácilmente a través de las partes vinculadas.

Objetivos

Los objetivos de auditoria son:

Con independencia de que el marco de información financiera aplicable establezca o no requerimientos sobre las partes vinculadas, la obtención de conocimiento suficiente de las relaciones y transacciones relacionadas con las partes vinculadas para poder:

Reconocer, en su caso, los factores de riesgo de fraude debidos a las relaciones y transacciones con partes vinculadas, que sean relevantes para la identificación y valoración de riego de incorrecciones materiales debido a fraude, y


Concluir, sobre la evidencia de auditoria obtenida, si los estados financieros en la medida en que se vean afectados por dichas relaciones y transacciones:

a) lograr la presentación fiel

b) No inducen errores


Definiciones:

Transacciones realizadas en condiciones de independencia mutua; unatransacción realizada entre partes interesadas, no vinculadas, y que actúande forma independiente entre si y persiguiendo cada una sus propiointereses.

Parte vinculada: una parte que es: Una parte vinculada tal y como se define en el marco de información financiera

aplicable y,

En el caso de que el marco de información financiera aplicable no establezcarequerimientos o establezca requerimientos mínimos al respecto:

a) Una persona u otra entidad que ejerce un control o influencia significativa sobrela entidad que prepara la información financiera, directa o indirectamente a travésde uno o más intermediarios.

b) Otra entidad sobre la cual la entidad que prepara la información financieraejerce el control o influencia, directa o indirectamente a través de uno o variosintermediarios.


c) Otra entidad que, junto que la entidad que prepara la información financiera, está bajo control común de otra mediante:

i.- Derecho de propiedad en ambas entidades que permite su control;

Ii. Propietarios que sean familiares próximos, o

Iii.- Personal clave de la dirección compartido.


Requerimientos:

Procedimientos de valoración del Riesgo y actividades relacionadas:

El auditor llevara a cabo durante la realización de la auditoria, la ejecución de los procedimientos de auditoria y las actividades relacionadas como sigue:

1.- El auditor indagará ante la dirección sobre las siguientes cuestiones:

a) La identidad de las partes vinculadas a la entidad, así como los cambios con respecto al periodo anterior

b) La naturaleza de las relaciones existentes entre la entidad y dichas partes vinculadas: y,

c) Si la entidad a realizado transacciones con dichas partes vinculadas durante el periodo y, de ser así, el tipo y el objeto de dichas transacciones.


d) Identificar, contabilizar y revelar relaciones y transacciones con partes vinculadas, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

e) Autorizar y aprobar las transacciones y los acuerdos significativos con partes vinculadas.

f) Autorizar y aprobar las transacciones y los acuerdos significativos ajenos al curso normal de los negocios.

Especial atención a la información sobre partes vinculadas al revisar los registros y documentos. Durante la realización de la auditoria, al inspeccionar los registros o documentos, el

auditor mantendrá una especial atención a aquellos acuerdos u otra información que puedan indicar la existencia de relaciones o transacciones con partes vinculadas que la dirección, previamente, no hubiese identificado o revelado al auditor., éste inspeccionara lo siguiente:


a) Confirmaciones de bancos y de los asesores jurídicos obtenidas con motivo de los procedimientos aplicados por el auditor.

b) Actas de juntas de accionistas y de reuniones de los responsables del gobierno de la entidad; y.

c) otros registros o documentos que el auditor considere necesario según las circunstancias concretas de la entidad.

El auditor identifique la existencia de transacciones significativas ajenas al curso normal de los negocios, indagará ante la dirección sobre:

a) La naturaleza de dichas transacciones

b) La posibilidad de que participaran en ellas partes vinculadas.


Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad.

Salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en su dirección, el auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad las cuestiones significativas que surjan durante la realización de la auditoria con relación a las partes vinculadas a la entidad.

Documentación.

El auditor incluirá en la documentación de auditoria los nombres de las personas vinculadas identificadas y la naturaleza de la relaciones con las partes vinculadas.

HECHOS POSTERIORES AL CIERRENIA 560

Los estados financieros se pueden ver afectados por determinados hechos que ocurran con posterioridad a la fecha de los estados financieros. Muchos marcos de información financiera se refieren específicamente a tales hechos. Dicho marco de información financiera suelen identificar dos tipos de hechos:

a) Aquellos que proporcionan evidencias sobre condiciones que existían en la fecha de los estados financieros; y

b) Aquellos que proporcionan evidencias sobre condiciones que surgieron después de la fecha de los estados financieros.

HECHOS POSTERIORES AL CIERRENIA 560

Objetivo:

Los objetivos de auditoria son:

A) Obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada sobre si loshechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha delinforme de auditoria y que requerirán un ajuste de los estadosfinancieros, o su revelación de éstos, se han reflejado adecuadamenteen los estados financieros de conformidad con el marco de informaciónfinanciera aplicable, y

b) Reaccionar adecuadamente ante los hechos que lleguen a suconocimiento después de la fecha del informe de auditoria y que, dehaber sido conocidos por el auditor a dicha fecha, le podrían haberllevado a rectificar el informe de auditoria.

Cuanto más mires hacia atrás, más difícil te resultará mirar hacia adelante.

Pierre Bonnard

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CPC Y MI ALFONSO CASTELLANOS VALADEZ - · PDF fileNIA 505 Confirmaciones externas NIA 510 Encargos iniciales de auditoria- saldos de apertura NIA 520 Procedimientos analíticos